Роль внутреннего аудита в повышении эффективности денежно-кредитной политики центрального банка тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
Ученая степень | кандидат экономических наук |
Автор | Вочкова, Марина Николаевна |
Место защиты | Москва |
Год | 2010 |
Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Автореферат диссертации по теме "Роль внутреннего аудита в повышении эффективности денежно-кредитной политики центрального банка"
На правах рукописи
Вочкова Марина Николаевна
РОЛЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ПОВЫШЕНИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНОЙ ПОЛИТИКИ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА
Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
2 6 АВГ 2010
Москва, 2010
004607432
Работа выпонена на кафедре Деньги, кредит, банки ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.
Научный руководитель:
доктор экономических наук Воеводская Надежда Петровна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук Пашковский Владимир Семенович
кандидат экономических наук Егорычева Ирина Николаевна
Ведущая организация:
Академия экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации
Защита диссертации состоится 9 сентября 2010 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 226.001.01 при ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 101990, г. Москва, Малый Златоустинский пер., д. 7, стр.1, ауд. 318.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации.
Автореферат разослан л_ июля 2010 г.
Объявление о защите опубликовано на официальном сайте ФГОУ ВПО Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации Ссыка на домен более не работает
Ученый секретарь
диссертационного совета, к.э.н
Е.В. Галова
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В проводимой единой государственной денежно-кредитной политике России все большее значение приобретают вопросы повышения эффективности работы Центрального банка Российской Федерации (Банка России), поскольку центральный банк занимает особое место в экономике любой страны, являясь главным эмиссионным центром страны и банком банков.
Среди задач, решаемых Банком России и связанных с реализацией Федерального закона О Центральном банке Российской Федерации (Банке России), существенная роль отводится внутреннему аудиту, как самостоятельному направлению управленческой внутрибанковской деятельности.
Внутренний аудит в банковской сфере является для Российской Федерации относительно новым направлением менеджмента. Теоретическая база банковского внутреннего аудита ещё недостаточно разработана, а его организация практически не регламентируется в Российской Федерации соответствующими законодательными и нормативными актами.
В мировой практике внутренний аудит, наряду с внутренним контролем, становится неотъемлемым элементом организации деятельности банков. В развитых западных странах внутренний аудит постоянно совершенствуется и его функции давно вышли за пределы, ограниченные проверкой достоверности отчетности и соблюдения действующего законодательства. В современных условиях это дожны быть проверки надежности применяемых процедур управления рисками, анализ методологии и механизма применяемой оценки банковских рисков, оценка системы принятия управленческих решений по различным направлениям деятельности, соблюдение установленных внутрибанковских регламентов и процедур выпонения операций, а также проверка и оценка адекватности и эффективности самой системы внутреннего контроля.
Организация внутреннего аудита в банках становится объектом все возрастающего внимания Базельского комитета по банковскому надзору.
Учитывая особый статус центрального банка, многообразие и сложность осуществляемых им денежно-кредитных операций и их значимость для банковской системы и экономики в целом, требуется выработка современных теоретических и практических подходов к организации внутреннего аудита в центральном банке.
Актуальность темы исследования определяется необходимостью теоретического уточнения содержания такой категории как внутрибанковский аудит, осмысления роли и места внутреннего аудита и его службы в системе управления центральным банком с учетом анализа и обобщения мирового опыта, а также потребностью решить ряд методических и практических задач, направленных на повышение роли внутренних аудиторов в процессе совершенствования деятельности Банка России.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время наблюдается значительный дефицит информационного и методологического обеспечения по организации внутреннего аудита в центральных банках.
В целом в научных работах специфика внутреннего аудита, его сущность и место в системе управленческого контроля раскрыты пока недостаточно поно, ни в законодательных, ни в нормативных актах не содержится достаточно емкое и адекватное содержание категории банковского внутреннего аудита, не определены его цели и задачи. В связи с этим с учетом современного этапа развития экономики и применительно к российской банковской практике требуется внести уточнения и конкретизировать формулировку понятия внутреннего аудита, определить содержание, принципы организации и функции внутреннего аудита в центральном банке.
Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является разработка подходов по совершенствованию теоретических и организационно-методических основ внутреннего аудита Банка России, обеспечивающих усиление его роли в повышении эффективности проводимой денежно-
кредитной политики, как одной из важнейших функций центрального банка.
Для достижения данной цели были определены следующие задачи:
- сформулировать сущность и принципы организации внутреннего аудита в системе банковского менеджмента, а также принципиальные особенности организации внутреннего аудита в центральном банке;
- определить основные направления деятельности внутренних аудиторов в центральном банке с учетом международной практики;
- оценить роль внутреннего аудита в системе управленческих решений руководства центрального банка в интересах повышения эффективности проводимой Банком России денежно-кредитной политики;
- проанализировать действующую систему внутреннего аудита в Банке России в целях выработки конкретных предложений по совершенствованию внутреннего аудита и построению рациональной организационной структуры службы внутреннего аудита в Банке России;
- сформулировать рекомендации по совершенствованию организации внутренних аудиторских проверок в Банке России.
Объект исследования. Объектом исследования является организация и функционирование внутреннего аудита в Банке России.
Предмет исследования. Предметом исследования являются процесс управления деятельностью службы главного аудитора Банка России и пути оптимизации проведения аудиторских проверок по вопросам осуществления операций в области денежно-кредитной политики, внутренняя методологическая база, регламентирующая их проведение.
Теоретическая, методологическая и эмпирическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили положения современной экономической теории, содержащиеся в работах ведущих зарубежных и отечественных ученых и специалистов, касающихся теории и практики организации внутреннего аудита. В процессе работы были изучены и проанализированы научные труды отечественных ученых и специалистов в области банковского дела, организации деятельности
центральных банков и аудита, в том числе, работы P.A. Аборова, Б.И. Алехина, В.Д. Андреева, Г.Н. Белоглазовой, В.И. Белоцерковского, A.M. Богомолова, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, Н.П. Воеводской, Ю.В. Воропаева, Е.В. Галовой, H.A. Голощапова, А.Г. Грязновой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Е.Ф. Жукова, Н.М. Заварихина, Е.Р. Зимиусской, JI.H. Красавиной, Г.В. Кулининой, О.И. Лаврушина, А.К. Макальской, О.В. Молоткова, И.Д. Мамоновой, В.Д. Новодворского, Г.С. Пановой, B.C. Пашковского, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, О.Л. Роговой, В.В. Скобары,
A.М. Сонина, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, Я.В. Соколова, A.A. Терехова,
B.М. Усоскина, С.М. Шапигузова, А.Д. Шеремета, В.Н. Шенаева, З.Г. Ширинской и других.
В диссертации учтены результаты научных исследований зарубежных специалистов Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, Р. Доджа, Д. Ирвина, Д.Р. Кармайкла, Ж. Леворша, Э. Леклерка, Дж.К. Лоббека, В.М. О'Рейли, Ж. Ришара, Р. Монтгомери, Дж.К. Робертсона, М.Б. Хирша, А. Чамберса, Г. Шарафа и других.
В ходе исследования были рассмотрены законодательно-правовые и нормативные акты в области аудита, российские и международные стандарты аудита, статистические данные Росстата и Банка России. В диссертации учтены рекомендации органов банковского регулирования и надзора (Базельского комитета по банковскому надзору), методические материалы Американского института дипломированных общественных бухгатеров (Al CPA), Института внутренних аудиторов (IIA) с точки зрения их использования в российской практике.
При проведении исследования использовася практический опыт работы соискателя в подразделениях центрального банка, занимающихся вопросами реализации денежно-кредитной политики и осуществления внутреннего аудита.
В качестве методов исследования использовались системный подход к изучению проблем, общенаучные методы и приемы - научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала,
синтез, группировка, сравнение, детализация и обобщение, аналитические процедуры и другие. Использованные методы исследования экономических явлений и обработки информации в своей совокупности позволяют обеспечить достоверность анализа и обоснованность выводов.
Положения, выносимые на защиту. В процессе диссертационного исследования сформулированы новые научные положения и рекомендации, включающие:
- уточнение понятия банковского внутреннего аудита и обоснование необходимости развития и совершенствования законодательной и нормативной базы организации российского банковского внутреннего аудита;
- обоснование специфики и особенностей организации внутреннего аудита в центральном банке;
- предложения по разработке ряда внутренних аудиторских стандартов;
- рекомендации по совершенствованию планирования проведения внутренних аудиторских проверок;
- подходы к стандартизации подготовки итоговых отчетов по результатам проведенных внутренних аудиторских проверок;
- предложения по оптимизации взаимодействия внутренних аудиторов центрального банка с внешним аудитором.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических представлений о сущности, функциях и роли внутреннего аудита в системе управления в Банке России и проведении им операций в рамках осуществления денежно-кредитной политики:
- уточнены содержание теоретических понятий сущности и принципов организации банковского внутреннего аудита, особенности организации внутреннего аудита в центральном банке (с. 22-24, 37-44, 54-55);
- определены основные направления и виды деятельности внутренних аудиторов с учетом особого статуса и функций, выпоняемых центральным банком (с. 44-54,118-121);
- обоснованы предложения по дальнейшему совершенствованию
осуществления Банком России операций рефинансирования, как одного из основных инструментов денежно-кредитной политики (с. 98-104);
- предложены подходы к оптимизации процесса проведения внутреннего аудита на основе его стандартизации (с. 127-137);
- разработаны рекомендации, направленные на развитие системы внутреннего аудита в Банке России, включающие:
совершенствование процесса планирования и периодичности проведения внутренних аудиторских проверок (с. 138-144);
- регламентацию составления итогового отчета (с. 145-162);
- оптимизацию взаимодействия внутренних аудиторов Банка России с внешним аудитором (с. 163-169).
Практическая и теоретическая значимость работы заключается в обосновании роли и функций банковского внутреннего аудита и выработке рекомендаций по основным направлениям совершенствования методики проведения внутреннего аудита в Банке России, в разработке предложений, позволяющих стандартизировать процедуры проведения внутренних аудиторских проверок в Банке России, оптимизировать процесс их проведения, повысить действенность внутреннего аудита. Внедрение указанных рекомендаций в практическую деятельность позволит существенно расширить функции внутренних аудиторов, качественно повысить уровень их работы и будет способствовать обеспечению эффективного выпонения Банком России своих основных функций.
Предложенные автором рекомендации, касающиеся совершенствования организации внутреннего аудита, позволяют приблизить организацию внутреннего аудита в Банке России к требованиям международной практики.
Соответствие темы диссертации Паспорту научной специальности.
Исследование выпонено в рамках п. 8.5 Критерии и методы повышения эффективности денежно-кредитной политики специальности 08.00.10 -финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Апробация и реализация результатов исследования. Предлагаемые в диссертации меры по совершенствованию организации и проведения внутреннего аудита основаны на их практической апробации в процессе функционирования службы внутреннего аудита Банка России.
Автор в процессе практической деятельности непосредственно участвовал в качестве разработчика в подготовке ряда нормативно-методических документов: регламентов службы внутреннего аудита Банка России, методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок отдельных направлений деятельности Банка России, в т.ч. и методических рекомендаций по аудиту операций в области рефинансирования (кредитования) кредитных организаций.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 3 печатных работах общим объемом 3,75 п.л., в том числе - авторских - 3,5 п.л., в т.ч. 1 работа общим объемом 2,0 п.л. - в издании, входящем в перечень научных изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Структура диссертационной работы определена сформулированными задачами исследования. Диссертация общим объемом 209 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (199 наименований) и 1 приложения. Основной текст исследования изложен на 187 страницах, работа илюстрирована 2 таблицами.
Диссертация имеет следующую структуру:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические основы организации внутреннего аудита в центральном банке ^ J
1.1. Сущность, цели и особенности банковского внутреннего аудита 1[
1.2. Правовое регулирование банковского внутреннего аудита
1.3. Зарубежный опыт организации внутреннего аудита в центральных банках ^
ГЛАВА 2. Внутренний аудит как средство содействия достижению целей деятельности центрального банка ^
2.1. Банк России как субъект денежно-кредитной политики в системе реализации экономической политики государства ^
2.2. Роль внутреннего аудита в оценке эффективности системы нансирования Банка России
2.3. Принципы организации внутреннего аудита в Банке России
ГЛАВА 3. Совершенствование организации внутреннего аудита в Банке России ^
3.1. Развитие методической основы внутреннего аудита в Банке России 122
3.2. Оптимизация планирования аудиторских проверок
3.3. Стандартизация подготовки отчета по результатам аудиторской проверки ^
3.4. Усиление взаимодействия и координации работы внутреннего аудита Банка России с внешним аудитором ^
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ
П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ Во введении диссертации рассматривается актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи исследования, обозначены объект и предмет исследования, охарактеризованы его теоретические и
методологические основы, отмечаются результаты, составляющие научную новизну и имеющие практическую значимость.
В первой главе диссертации рассматриваются теоретические основы организации внутреннего аудита, его специфика в банковской сфере и с учетом особого статуса центрального банка обосновывается авторское понимание сущности внутреннего аудита в центральном банке.
Подходы российских ученых к определению понятия внутреннего аудита, его целей и функций отличаются друг от друга и по данному вопросу имеются существенные разногласия. Зачастую происходит смешение категорий внутренний контроль и внутренний аудит, внутренний аудит и ревизия, нечеткое разграничение сфер их деятельности или соподчиненности между ними. Значительная часть авторов считает, что внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля. Такое положение дел не соответствует мировой практике и современному пониманию роли и задач внутреннего аудита.
Автор исходит из того, что внутренний аудит и внутренний контроль, являются самостоятельными и равноправными частями единой системы внутрихозяйственного финансового контроля. При этом внутренний аудит и внутренний контроль, являясь видами контроля и внутренними процедурами, имеют различную природу, неодинаковое назначение и разные сферы использования.
Не следует включать внутренний аудит во внутренний контроль и по чисто функциональным признакам, поскольку в соответствии с международной практикой одной из основных функций внутреннего аудита является оценка эффективности системы внутреннего контроля, ее постоянный мониторинг.
Согласно определению, данному Институтом внутренних аудиторов и широко используемому международными организациями, внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит ориентирован на то, чтобы помогать организации в
достижении поставленных целей путем использования систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Цели, задачи и функции внутреннего аудита в банковской сфере имеют свою специфику, определяемую особенностями банковской деятельности: ее в основном нематериальным характером, подверженности различным рискам, как материального, так и репутационного свойства, а также необходимостью обеспечения финансовой стабильности и надежности функционирования банков в целях защиты интересов их клиентов, инвесторов и вкладчиков. С учетом этого в процессе функционирования банков исключительно важное значение придается организации управления рисками в качестве неотъемлемого элемента банковского менеджмента и контроля за надежным и эффективным функционированием систем управления банковскими рисками. В связи с этим одной их ключевых функций, выпоняемых внутренним аудитом в банковской сфере, является проверка адекватности системы внутреннего контроля за рисками, а также оценка эффективности процедур управления рисками и методологии оценки рисков.
Как свидетельствует анализ лучшей мировой практики в настоящее время происходит трансформация понятия роли внутреннего аудита в банковской сфере от инструмента оценки достоверности информации и отчетности к инструменту оценки надежности и эффективности системы контроля за рисками, а также смещение акцентов с оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.
Для уточнения содержания данного понятия в диссертации осуществлен сравнительный анализ зарубежной и российской нормативной базы и практики, касающейся организации внутреннего аудита в банковской сфере. В результате диссертационного исследования сделаны следующие выводы.
Исследования состояния российской законодательной и нормативной базы банковского внутреннего аудита показали, что, несмотря на прямые рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору по созданию
эффективной функции внутреннего аудита, российские регулирующие и надзорные органы в нормативных документах пока уделяют внутреннему аудиту недостаточное внимание.
В настоящее время понятие банковского внутреннего аудита законодательно не определено. В результате российская банковская система до сих пор не располагает чётко сформулированной концепцией внутреннего банковского контроля и аудита. Отметим, что в единственном нормативном акте Банка России, касающемся организации внутреннего контроля в банковской сфере, также произошло отождествление понятий служба внутреннего контроля и служба внутреннего аудита.
В российской практике в значительном количестве банков структурные подразделения внутреннего контроля включают в себя не только внутренний контроль, но и внутренний аудит со сведением функций последнего лишь к контролю за правильностью ведения бухгатерского учета, совершением банковских операций в структурных подразделениях банка в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов. Вместе с тем, в современной мировой банковской практике сложилось значительно более широкое понимание целей банковского внутреннего аудита.
Современное понимание роли и задач внутреннего аудита в системе управления банком приводится в ряде рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору, в которых использованы Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. В соответствии с этими рекомендациями служба внутреннего аудита в банке, является важной частью постоянного мониторинга системы управления рисками, поскольку она обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур выявления и оценки рисков, а также соблюдения установленных правил и процедур.
Основной сферой компетенции внутренних аудиторов дожна быть проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и способов выпонения ею своих функций, а также анализа рисков
системы внутреннего контроля.
Даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в независимой оценке своей эффективности, как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения ее экономичности. Надлежащий внутренний контроль в банках дожен допоняться эффективной службой внутреннего аудита, объективным образом оценивающей действующие контрольные системы. При этом служба внутреннего аудита дожна быть независима от деятельности, подвергаемой аудиту, и от ежедневных процедур внутреннего контроля.
Результатом работы внутренних аудиторов является объективная оценка действующей системы контроля за рисками и предоставление руководству банка независимых гарантий того, что данная система адекватна принимаемым рискам и способна ограничить риски на приемлемом уровне, а в случае установления недостатков в системе управления рисками и выявления неэффективно контролируемых рисков - обеспечение оперативного информирования руководства в целях принятия действенных мер по устранению выявленных проблем и повышению эффективности контроля за рисками.
В диссертации обращено внимание на необходимость для российских банковской системы целенаправленно приближаться к международным стандартам банковской деятельности, требующим создания эффективного внутреннего аудита, существующего в большинстве западных банков и наличие которого в банках официально рекомендовано в 2000 г. Базельским комитетом по банковскому надзору.
Следует отметить, что реализация второго компонента Нового соглашения о достаточности капитала (Базель II) (процедуры надзора за достаточностью капитала со стороны органов банковского надзора), разработанного в настоящее время Базельским комитетом, предусматривает повышение роли внутреннего контроля в банках и службы внутреннего аудита, поскольку надзорные органы смогут устанавливать для банков индивидуальные
значения достаточности капитала, которые будут зависеть, в том числе и от качества систем управления рисками и внутреннего контроля банков. Предполагается, что работа в данном направлении будет способствовать созданию серьезных стимулов для развития банками надежных структур внутреннего контроля и для совершенствования данных процессов, а, следовательно, возрастет и роль внутреннего аудита, поскольку функция внутреннего аудита - одного из важнейших элементов поноценного корпоративного управления - становится для менеджмента банка, а также для органов банковского надзора, ценным источником информации о надежности системы внутреннего контроля. Таким образом, предусматриваемый Базелем П риск-ориентированный подход к измерению капитала создает для внутренних аудиторов широкие возможности для развития и ставит новые задачи.
Все изложенные моменты, касающиеся концептуальных подходов к организации внутрибанковского аудита, напрямую применимы и к деятельности центрального банка, как одного из ключевых элементов банковской системы. Однако особый статус центрального банка и специфичность выпоняемых им функции накладывают свои особенности на подходы и механизмы организации внутреннего аудита в центральном банке.
В диссертационной работе рассмотрены особенности организации внутреннего аудита в центральных банках развитых стран, которые в определенной степени способствовали стабильному функционированию и адекватности действий центральных банков при проведении денежно-кредитной политики.
Особенности внутреннего аудита центрального банка, определяются его особым статусом, важностью выпоняемых им задач и функций, наличием специфических рисков, которые присущи только центральному банку, необходимостью выработки особых механизмов и процедур их оценки, регулирования и контроля.
В центральном банке потребность во внутреннем аудите в современном понимании объективно возрастает, а его роль существенно повышается.' Сейчас
главная задача внутреннего аудита определяется как оказание содействия руководству центрального банка в достижении поставленных целей путем всесторонней оценки внутренних систем управления, риск-менеджмента и процедур контроля, а также предоставления руководству банка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию.
Внутренний аудит не менее важен и необходим и при реализации такого принципа управления, как эффективность деятельности. Наиболее значимым при этом является включение в функции внутреннего аудита в зарубежных странах контроля за качеством управления отдельными направлениями деятельности центрального банка с целью повышения их эффективности.
Во второй главе диссертации исследуются принципы и подходы к организации внутреннего аудита в Банке России, определяется роль внутреннего аудита в содействии достижению основных целей его деятельности.
В процессе формирования в России рыночной экономики существенным образом изменилось значение центрального банка и усилилась его роль в воздействии на денежные процессы. Проводимая им денежно-кредитная политика существенно влияет на поведение хозяйствующих субъектов, направления и темпы развития различных секторов экономики и экономики в целом.
Проведение денежно-кредитной политики, являющейся одной из важнейших функций центрального банка, осуществляется с применением разнообразных инструментов, а выбор центральным банком тех или иных инструментов денежно-кредитной политики обусловливается сложившейся в экономике ситуацией и оценкой перспектив дальнейшего развития.
Современное состояние российской экономики пока препятствует широкому применению используемых в развитых странах центральными банками рыночных инструментов денежно-кредитной политики и их влияния на экономику. Существующая сегментация финансовых рынков означает, что каждый финансовый инструмент имеет свою ограниченную сферу применения
и практически не может быть заменен другими инструментами.
В диссертации отмечается, что целесообразность и результативность применения тех или иных инструментов для достижения основных целей деятельности центрального банка может быть определена в процессе проведения внутренних аудиторских проверок. Учитывая специфику российской экономики наибольшее значение в настоящее время имеет аудит такого востребованного инструмента денежно-кредитной политики, как рефинансирование (кредитование) кредитных организаций.
Операции по рефинансированию кредитных организаций, позволяют смягчить проблемы ограниченности ресурсной базы1 российских банков, попытки расширить которую привели в последние годы к неконтролируемому росту внешних займов, и обеспечить их надежным инструментом регулирования ликвидности. По состоянию на 1 октября 2008 г. внешний дог российских банков и предприятий составлял 497,8 мрд. дол., а уход международных инвесторов из России (за 2008 год чистый отток частного капитала составил 130 мрд. дол.) вызвал кризис ликвидности в банковском секторе страны.
Росту в 2007-2008 гг. объемов займов российских коммерческих банков на западных рынках способствовали и более высокие ставки по кредитным ресурсам центрального банка по сравнению с иностранными банками. В этой ситуации государство было вынуждено попонять ресурсы банковской системы за счет серьезных финансовых вливаний. В определенной мере такая ситуация стала возможной в связи с недостаточно развитой системой рефинансирования в России.
В диссертации делается вывод о том, что в целом рефинансирование в Российской Федерации играет еще пока относительно незначительную роль в денежном хозяйстве. По состоянию на 1 октября 2009 г. задоженность по
1 Низкий уровень доходов и недостаточная рентабельность хозяйствующих субъектов обусловили невысокую долю активов банковской системы в ВВП (менее 70,0 % в 2008 г. - по расчетам автора) и в основном их краткосрочный характер (доля привлеченных средств на срок свыше трех лет на начало 2009 г. составила 8,5%). Особенно усилились эти проблемы в условиях современного финансового кризиса.
кредитам конечных заемщиков составляла 20,2 трн. руб., а задоженность банков по кредитам рефинансирования - всего 1,6 трн. руб. Менее половины действующих кредитных организаций регулярно на основе генеральных соглашений получают средства от Банка России в порядке рефинансирования, Объем средств, привлеченных кредитными организациями от Банка России, на 1 октября 2009 г. уменьшися более чем вдвое по сравнению с началом 2009 г., а их доля в совокупных пассивах банковского сектора составила всего 5,6 %
Внутренний аудит операций по рефинансированию позволяет проанализировать их действенность, оценить эффективность и при необходимости рекомендовать руководству центрального банка вносить те или иные изменения в практику их проведения. В диссертационной работе на основе анализа результатов аудиторских проверок данного направления деятельности центрального банка дана оценка сложившейся за последнее десятилетие системе рефинансирования Банка России и выявлены наиболее принципиальные ее недостатки.
За период с 2000 по 2009 гг. существенно увеличились объемы кредитования, совершенствовались виды и менялись условия предоставления кредитов коммерческим банкам.
При этом, если в периоды до 2000 г. наиболее востребованным видом кредитов Банка России были ломбардные кредиты и частично (в кризисный период 1998-1999 гг.) кредиты для поддержки экономики, то по мере стабилизации экономической обстановки все большее значение стали приобретать внутридневные кредиты, предоставляемые Банком России в целях обеспечения бесперебойного функционирования платежной системы, объемы предоставления которых выросли за период с 2001 по 2009 гг. более чем в 100 раз и достигли в 2009 г. 22,8 трн. рублей. Также значительно увеличились за данный период времени объемы кредитов ловернайт, предоставляемых для обеспечения кредитными организациями завершения операционного дня, и
1 Центральный банк Российской Федерации. Сборник Обзор банковского сектора Российской Федерации. 2009. №85.
существенно вырос спрос на ломбардные кредиты, предоставляемые на аукционной основе. Кроме того, появлялись новые виды кредитования, например, кредиты под обеспечение нерыночными активами (векселя, права требования по кредитным договорам организаций) и под поручительства кредитных организаций.
О динамике операций по рефинансированию можно судить на основании данных табл. 1.
Виды кредитов
ломбардные внутридневные ловернайт
Другие виды обеспеченных кредитов Кредиты без обеспечения
Таблица 1
Виды и объемы кредитов Банка России* (мрд. руб.)
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
01 **+ ***
209,4 327,0 1500 8,0 13,1 14,7
4,5 1,4 6,1 24,1 212,7 308,8 3100 6000 11300 13500 17324 22832,7 30,3 30,8 47,0 133,2 230,2 311,4
445,5 2419,4 3030,0 3413,1
* Данные годовых отчетов Банка России за 2000-2008 гг., Бюлетеня банковской статистики № 1 за 2010 г. и официального сайта Банка России www.cbr.ru.
* * данные отсутствуют
"аукционы по предоставлению ломбардных кредитов были признаны несостоявшимися из-за отсутствия заявок
Существенное ухудшение ситуации с августа 2008 г. на мировых финансовых рынках, отток капиталов из России, возникшие затруднения в привлечении средств на рынке межбанковского кредитования, кризисная ситуация на рынке ценных бумаг нарушили нормальное функционирование рыночного механизма перераспределения ликвидности, что привело к возникновению дефицита банковской ликвидности и резкому росту спроса кредитных организаций на рефинансирование со стороны Банка России. В условиях финансового кризиса Банк России реализовал комплекс мер,
направленных на сглаживание для российских кредитных организаций негативных последствий и расширение их возможностей по получению ликвидности от Банка России.
В рамках реализации антикризисных мер с октября 2008 года Банк России приступил к предоставлению кредитов без обеспечения, которые предоставляли банкам, имеющим кредитные рейтинги международных и/или российских рейтинговых агентств, допонительные возможности для попонения ликвидности.
Другими характерными особенностями операций по рефинансированию в данный период являлись:
- изменение условий предоставления кредитов, что выразилось в корректировке поправочных коэффициентов Банка России, используемых для расчета стоимости обеспечения по ряду инструментов рефинансирования и постепенном расширении круга активов (ценных бумаг), которые могли быть использованы кредитными организациями в качестве обеспечения при проведении операций с Банком России по предоставлению им денежных средств;
- расширения перечня активов, используемых в качестве обеспечения по операциям рефинансирования;
- увеличение сроков предоставления кредитным организациям средств в порядке рефинансирования (от 1 дня до 1 года).
В диссертации отмечается, что сложившаяся и функционирующая в настоящий момент система рефинансирования Банка России во многом схожа с подобными системами, существующими в центральных банках развитых стран мира. При ее создании учитывалась мировая практика и принимались во внимание особенности текущей экономической ситуации в России и, таким образом, происходило постепенное приближение деятельности Банка России в данном направлении к практике центральных банков, проводящих денежно-кредитную политику в условиях рыночной экономики.
Однако, хотя в области рефинансирования Банком России была за последнее десятилетие проведена значительная работа, осуществленное исследование показало, что современная система рефинансирования по-прежнему не лишена недостатков и не всегда позволяет эффективно решать поставленные задачи. В диссертации выявлены основные проблемы и нерешенные вопросы современной системы рефинансирования, наиболее важными из которых являются: в основном краткосрочный характер кредитов; высокие ставки по предоставляемым кредитам; сохраняющуюся ограниченность доступа к кредитованию для широкого круга меких и средних банков в силу отсутствия у них достаточного количества активов для обеспечения кредитов, длительность процедуры предоставления отдельных видов кредитов Банка России.
На основе проведенного анализа в диссертации сделан вывод о том, что дальнейшее совершенствование сложившейся системы рефинансирования дожно быть направлено на снижение ставок, увеличение лимитов по обеспеченным операциям, упрощение процедур предоставления кредитов, переходу к механизму рефинансирования кредитных организаций с использованием единого пула обеспечения, включающего в себя как рыночные, так и нерыночные активы, что будет способствовать повышению доступности инструментов рефинансирования для кредитных организаций, в т.ч. и за счет расширения перечня активов, используемых в качестве обеспечения по операциям рефинансирования.
Обращено внимание на необходимость продожить политику расширения спектра сроков, на которые предоставляются кредиты, что дожно позволить Банку России более гибко управлять текущей ликвидностью и оказывать стимулирующее воздействие на кредитную активность банковского сектора и формирование догосрочных процентных ставок денежного рынка.
Отдельного рассмотрения требует вопрос перспектив дальнейшего использования Банком России беззалогового кредитования. Рефинансирование подобного рода было необходимо кредитным организациям для борьбы с
кризисом ликвидности, поскольку указанные заимствования позволили банкам компенсировать потери, связанные, в т.ч. с переоценкой портфеля ценных бумаг и оттоком вкладов. Однако следует заметить, что Европейским центральным банком и другими центральными банками развитых стран подобный инструмент рефинансирования практически не применяется даже в рамках реализации антикризисных мер.
Для сокращения масштабов использования механизма кредитования без обеспечения и переориентации кредитных организаций на традиционные инструменты денежно-кредитной политики Банку России целесообразно проводить постепенное снижение лимитов по кредитному риску и повышение минимальных уровней рейтингов кредитоспособности, присваиваемых рейтинговыми агентствами и необходимых для получения кредитов без обеспечения.
Учитывая, что Банк России в условиях неопределенности характера продожающегося кризиса не намерен поностью отказываться от предоставления кредитов без обеспечения, принципиально важно обеспечить индивидуальный подход к банкам, пользующимся данным видом кредитования (более 140 по состоянию на конец 2008 года), и усилить контроль за их соответствием установленным критериям.
В целях обеспечения своевременного выявления проблемных моментов в существующей системе рефинансирования Банка России в процессе внутренних аудиторских проверок и подготовки предложений по оперативной корректировке механизмов рефинансирования требуется постоянно совершенствовать организацию деятельности внутренних аудиторов центрального банка.
В диссертации рассмотрена специфика организации внутреннего аудита в Банке России, как самостоятельного и независимого вида управленческой деятельности по проверке и объективной оценке различных аспектов его работы.
В законе О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)
установлено, что внутренний аудит Банка России осуществляется службой главного аудитора Банка России, непосредственно подчиненной Председателю Банка России. Принципиально новым в организации внутреннего аудита после создания службы главного аудитора Банка России явилось внедрение в практику аудиторских проверок, в том числе, структурных подразделений центрального аппарата Банка России. Однако в целом контрольно-ревизионная система Банка России, функционирующая на протяжении многих десятилетий, пока не претерпела кардинальных изменений.
В настоящее время в системе Банка России внутренний аудит не заменил и не отменил контрольно-ревизионную деятельность, а только допонил ее. Как показали исследования автора, по-прежнему внутренний аудит не всегда направлен на поиск возможностей по улучшению существующих систем и процессов, и часто сводится к выявлению недостатков, отступлений от законов и правил, признаков злоупотреблений и нецелевого использования средств, а также виновных лиц.
Однако между понятиями контрольно-ревизионной деятельности и внутренним аудитом существуют принципиальные отличия. В рамках внутреннего аудита осуществляется контроль не только за сохранностью активов, но и за качеством управления отдельными направлениями деятельности банка, а также дается оценка, насколько эффективно обеспечивается выпонение центральным банком законодательно закрепленных за ним функций с учетом конкретных достигнутых результатов. При этом аудит эффективности деятельности позволяет на основе комплекса контрольных и экспертно-аналитических процедур получить более поное и точное представление о результатах работы центрального банка и на этой основе выработать рекомендации по дальнейшему совершенствованию его деятельности.
В диссертации отмечается, что в настоящий момент возрастает роль внутренних аудиторов центрального банка в качестве экспертов и консультантов субъектов управления, а основной задачей внутреннего аудита
становится осуществление мониторинга и оценки деятельности организации с позиций обеспечения его эффективного и надежного функционирования.
В отличие от традиционного финансового аудита аудит эффективности направлен не на отчетные показатели и подтверждение фактов нарушений или отклонений, а на идентификацию наиболее важных и значимых аспектов функционирования центрального банка, выявление возможных проблемных областей, которые снижают эффективность и результативность его деятельности.
Для центрального банка допонение традиционного аудита правильности и законности действий аудитом, направленным на оценку эффективности деятельности, особенно актуальна, учитывая специфические цели и задачи его деятельности, для достижения которых необходимы адекватные управленческие решения, основанные, в том числе, на рекомендациях службы внутреннего аудита. Это подтверждается и опытом функционирования служб внутреннего аудита в центральных банках развитых стран.
В диссертации подчеркивается, что в деятельности аудиторской службы Банка России следует использовать опыт центральных банков развитых стран не только по таким характеристикам, как независимость, функциональное обособление, но и - поная информированность; адекватная квалификация сотрудников; наличие четкой организационной структуры; разнообразие видов и форм аудиторских проверок; нацеленность на аудит тех сфер деятельности центральных банков, для которых характерны повышенные риски и угрозы материальному положению банка или его репутации, сочетание различных видов аудита, с постепенным переходом к аудиту эффективности деятельности.
Следует отметить, что реализация подобной концепции аудита является весьма перспективной, но и весьма сложной проблемой, в связи с неопределенностью выбора критериев оценки эффективности применительно к деятельности центрального банка, к которому малопригодны универсальные критерии и стоимостные показатели результативности деятельности (прибыль, рентабельность, капитализация и др.), поскольку факторы, не допускающие
простого стоимостного измерения, играют в его деятельности значительно более существенную роль. В первую очередь эффективность деятельности центрального банка целесообразно оценивать с использованием качественных индикаторов, отражающих влияние его деятельности на изменение состояния экономики и банковской сферы.
Представляется, что главным критерием оценки эффективности деятельности центрального банка в области денежно-кредитной политики дожна служить оценка степени достижения поставленных целей (отношение полученных результатов к запланированным), сравнение намеченных и реальных конечных результатов. К числу наиболее значимых показателей эффекта от операций рефинансирования, например, могут относиться показатели, характеризующие рост объемов предоставленных кредитным организациям кредитов, расширение применяемых инструментов рефинансирования и видов кредитов Банка России, расширение круга участников операций рефинансирования, улучшение условий доступа кредитных организаций к инструментам рефинансирования, с точки зрения имеющегося у них обеспечения, оптимальности условий предоставления кредитов, в т.ч. по срокам, процентным ставкам и оперативности проведения данных операций.
Таким образом, по нашему мнению, в Банке России необходимо обеспечить постепенное расширение функций внутреннего аудита - от целей и задач, более присущих ревизионной деятельности, до аудирования и объективной оценки работы банка и принятия конкретных управленческих решений в целях повышения эффективности выпоняемых им функций.
Все это усиливает потребность в изменении традиционных методов проведения аудиторских проверок, в целом схемы организации внутреннего аудита, дальнейшем совершенствовании методической базы внутреннего аудита. Для повышения обоснованности выводов и результатов аудиторских проверок, а также обеспечения достоверности результатов анализа применяемых инструментов рефинансирования в диссертации автором
предложены меры по совершенствованию методологической и организационной основы внутреннего аудита в Банке России, что явилось предметом рассмотрения третьей главы диссертации.
Как показали исследования, отличительной особенностью проведенных проверок данного направления деятельности центрального банка была их фрагментарность и отсутствие четкой структуры заключительного отчета. Периодическое изменение программы проверок осложняло сопоставимость их результатов и оценку эффективности деятельности подразделений центрального банка, отвечающих за осуществление операций рефинансирования. В связи с этим неизбежно возникает проблема регламентирования внутреннего аудита. Автор предлагает решать данную проблему с помощью разработки соответствующих правил или стандартов, а также конкретных методик проведения внутреннего аудита.
Методическое обеспечение проведения аудита эффективности системы рефинансирования предполагает реализацию следующих элементов:
- определение задач и целей аудиторской проверки;
- определение основных стандартов, процедур и методик проведения аудита;
- формирование методик проверок.
Использование внутренних стандартов способствует обеспечению надлежащего качества аудиторских проверок, поскольку они создают систему последовательного выпонения отдельных приемов, включают процедуры, необходимые для проверки отдельных объектов учета, повышения эффективности их результатов, обеспечивают рациональное использование времени работы аудитора, оптимизируют технологию проверки за счет уменьшения трудоемкости аудиторской работы, позволяют применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.
Внедрение внутренних стандартов позволяет четко регламентировать Порядок проведения аудиторских процедур и требования к ним, обеспечить однозначное понимание результатов проверок всеми заинтересованными
сторонами, снизить затраты на проверки, а также использовать их в качестве методической помощи и поддержки внутренними аудиторами в ходе их практической деятельности.
В целях обеспечения надлежащего качества проведения внутренних аудиторских проверок в Банке России могут быть предложены следующие основные стандарты внутреннего аудита: Цель и основные принципы внутреннего аудита, Документирование внутреннего аудита; Планирование внутреннего аудита, Существенность при проведении внутреннего аудита, Доказательства внутреннего аудита, Контроль качества проведения внутреннего аудита, Оценка рисков внутреннего аудита, События, произошедшие после представления отчета внутреннего аудитора, Составление внутреннего аудиторского заключения.
Применение указанных внутренних стандартов позволит:
- понее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить допонительный контроль за качеством работы аудиторов;
- содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
- детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита;
- унифицировать процесс составления аудиторских заключений и отчетов.
Одновременно в центральном банке дожна быть усовершенствована методика планирования аудиторских проверок службы внутреннего аудита на основе внедрения концепции риск-ориентированного контроля.
Расширение и усложнение функций, выпоняемых в настоящее время внутренним аудитом, естественно требует адаптации процесса планирования к современным условиям, в т.ч. корректировки частоты проведения внутреннего аудита с учетом различных факторов и обеспеченности ресурсами для его проведения.
В процессе подготовки годового плана аудиторских проверок службе внутреннего аудита необходимо сделать акцент на оценке основных направлений деятельности центрального банка для принятия решения о том, какие направления деятельности следует проверять в обязательном порядке (планирование аудиторских проверок) и как будут проводиться аудиторские проверки (методика аудита).
При определении периодичности проведения проверок необходимо определить виды деятельности, которые сопровождаются наибольшими рисками, а также виды деятельности, в которых уровень естественного риска увеличивается из-за неадекватности систем внутреннего контроля.
Документирование процесса планирования представляет собой эффективное средство для понимания основ планирования и рисков, присущих направлениям деятельности банка, которые станут предметом проверки; уменьшает затраты времени при планировании проверок в будущем; позволяет дать исчерпывающее обоснование для внесения изменений и поправок в ранее утвержденный план.
Актуальной, по нашему мнению, становится задача оптимизации оформления аудиторских документов путем их унификации и стандартизации, в том числе, и путем достижения стилевого единства и единообразия структуры отчета. Именно эти подходы позволят добиться минимизации трудовых и временных затрат при подготовке заключительного отчета.
Формировать структуру текста отчета нам представляется целесообразным на основе типовой программы аудиторской проверки, разработанной внутренними аудиторами с учетом специфики деятельности проверяемого объекта.
Созданную структуру следует закрепить в форме типового оглавления (схемы) отчета. Отметим, что такое оглавление дожно обязательно корректироваться с учетом особенностей программы и задания на проведение конкретной аудиторской проверки.
В качестве примера может быть использовано следующее оглавление отчета по проверке операций по рефинансированию: Введение
Раздел 1. Общая информация об объекте проверки Глава 1.1. Нормативные документы, регламентирующие операции по рефинансированию
Глава 1.2. Виды кредитов, предоставляемых в порядке рефинансирования
Глава 1.3. Объем и количество предоставленных кредитов Глава 1.4. Условия предоставления кредитов
Глава 1.5. Количество кредитных организаций, охваченных операциями по рефинансированию
Раздел 2. Проверка вопроса предоставления кредитов Глава 2.1. Проверка выпонения принятых руководством центрального банка решений и соблюдения требований нормативных документов, регламентирующих совершение операций рефинансирования
Глава 2.2. Оценка правильности совершения процедур предоставления кредитов
Глава 2.3. Оценка эффективности и доступности операций по рефинансированию
Глава 2.4. Оценка адекватности системы внутреннего контроля за совершением операций рефинансирования
Раздел 3. Рекомендации по совершенствованию организации системы рефинансирования
Глава 3.1. Рекомендации по совершенствованию положений нормативных актов, регламентирующих предоставление кредитов
Глава 3.3. Рекомендации по изменению условий и процедур рефинансирования
Глава 3.4. Рекомендации по совершенствованию процедур и механизмов контроля за совершением операций рефинансирования Основные выводы Приложения
При этом становится возможным достижение основных целей составления отчета: информирование руководства о результатах проведенной аудиторской проверки и важнейших проблемах, выявленных в ходе каждой
аудиторской проверки; доведение до сведения руководства информации об адекватности систем контроля и эффективности мер, которые обеспечивают внутренний контроль в банке, а при обнаружении проблем - формулирование для руководства комплекса мер и конкретных рекомендаций относительно изменений, которые приведут к улучшению деятельности и систем контроля.
Отчет об аудиторской проверке дожен содержать сущность обнаруженных нарушений; критерии, которые использовались для выявления нарушений; причины неудовлетворительного состояния; важность последствий такого состояния; а также рекомендации, что необходимо сделать для исправления ситуации.
В целях совершенствования организации внутреннего аудита в центральном банке работа службы внутреннего аудита сама нуждается в периодической независимой оценке со стороны внешнего аудитора. При этом важно организовать работу внутренних и внешних аудиторов конструктивным и взаимодопоняющим образом.
Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса:
- внешний аудит может независимо оценить качество работы службы внутреннего аудита и дать предложения по повышению эффективности и результативности работы внутренних аудиторов;
- внешний аудит может использовать результаты деятельности службы внутреннего аудита в целях сокращения объема своих аудиторских процедур и глубины тестов, тем самым, сокращая стоимость и сроки проведения внешнего аудита;
внутренние аудиторы могут помочь внешним аудиторам лучше понять особенности деятельности и специфику операций центрального банка, получить допонительную необходимую информацию, а также сами приобрести допонительные полезные знания и соответствующие профессиональные навыки.
Ш. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
Достижение цели исследования обеспечено поставленными научными и практическими задачами, которые были реализованы в виде полученных результатов научной работы.
1. На основании анализа законодательной и нормативной базы, изучения зарубежного и отечественного опыта установлено, что понятие банковского внутреннего аудита не определено ни в одном российском нормативно-правом акте, а в теоретическом и практическом плане термин внутренний аудит зачастую используется в качестве синонима понятию внутренний контроль.
2. Содержание, цели и задачи банковского внутреннего аудита имеют свою специфику, определяемую особенностями банковской деятельности, подверженности ее различным рискам. В процессе функционирования банков исключительно важное значение придается организации управления рисками в качестве неотъемлемого элемента банковского менеджмента и контролю за надежным и эффективным функционированием систем управления банковскими рисками. В связи с этим одной их ключевых функций, выпоняемых внутренним аудитом в банковской сфере, является проверка адекватности системы внутреннего контроля за рисками и оценка эффективности процедур управления рисками в целях предоставления руководству банка независимых гарантий того, что данная система соответствует принимаемым рискам и способна ограничить риски на приемлемом уровне.
3. Отличительные особенности организации внутреннего аудита центрального банка обусловлены его особым статусом и специфичностью выпоняемых им функций, в т.ч. в области реализации денежно-кредитной политики. В отличие от традиционного аудита внутренний аудит деятельности центрального банка дожен включать аудит эффективности выпонения им основанных функций и, прежде всего, осуществления денежно-кредитной политики.
4. Аудит применения Банком России такого важного инструмента реализации денежно-кредитной политики, как рефинансирование, позволяет
сделать вывод о том, что для усиления воздействия внутреннего аудита на повышение эффективности выпонения центральным банком своих основных функций необходимо дальнейшее развитие и совершенствование методической основы и принципов его организации.
5. В диссертации предложены и обоснованы следующие меры по совершенствованию организации внутреннего аудита в центральном банке:
- необходимость и принципы разработки основных внутренних аудиторских стандартов;
- целесообразность перехода к планированию и определению периодичности проведения внутренних аудиторских проверок исходя из критериев оценки различных направлений деятельности с точки зрения их существенности и подверженности наибольшим рискам;
- обеспечение регламентации составления итогового отчета по результатам аудиторских проверок;
- оптимизация взаимодействия и координации внутренних аудиторов Банка России с внешним аудитором.
IV. СПИСОК РАБОТ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
1. Вочкова М.Н., Воеводская Н.П. Анализ состояния правового и нормативного регулирования внутреннего аудита // Бизнес и банки. - 2006. - № 28 (814). - С. 1-5. - 1 п.л. (автора - 0,75 п.л.).
2. Вочкова М.Н. Система рефинансирования Банка России: формирование, структура и направления развития // Банковские услуги. - 2008. - № 1. - С. 4-18. - 2 п.л. (издание, рекомендованное ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации).
3. Вочкова М.Н. Зарубежный опыт организации внутреннего аудита в центральных банках // Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс]: Интернет журнал АТиСО / Академия труда и социальных отношений. - Электрон, журн. - М.: АТиСО, 2010. - № гос. регистрации 0420600008. - Режим доступа: 1г№>:/Ау\у\у/е-ге1 .ги/АтНс1ез/2010/Уо1сЪкоуа.рс1 свободный - Загл. с экрана. - 0,75 п.л.
Изд. № 12-11-01 Объем е,о л.л. Тираж / Оо Заказ /А О
Академия бюджета и казначейства
101990, Москва, Малый Златоустинский пер., 7.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вочкова, Марина Николаевна
Введение
Глава 1. Теоретические основы организации внутреннего аудита в 11 центральном банке
1.1. Сущность, цели и особенности банковского внутреннего аудита
1.2. Правовое регулирование банковского внутреннего аудита
1.3. Зарубежный опыт организации внутреннего аудита в центральных 43 банках
Глава 2. Внутренний аудит как средство содействия достижению целей 56 деятельности центрального банка
2.1. Банк России как субъект денежно-кредитной политики в системе 56 реализации экономической политики государства
2.2. Роль внутреннего аудита в оценке эффективности системы 78 рефинансирования Банка России
2.3. Принципы организации внутреннего аудита в Банке России
Глава 3. Совершенствование организации внутреннего аудита в Банке 122 России
3.1. Развитие методической основы внутреннего аудита в Банке России
3.2. Оптимизация планирования аудиторских проверок
3.3. Стандартизация подготовки отчета по результатам аудиторской 145 проверки
3.4. Усиление взаимодействия и координации работы внутреннего 163 аудита Банка России с внешним аудитором
Диссертация: введение по экономике, на тему "Роль внутреннего аудита в повышении эффективности денежно-кредитной политики центрального банка"
Актуальность темы исследования. В проводимой единой государственной денежно-кредитной политике России все большее значение приобретают вопросы повышения эффективности работы Центрального банка Российской Федерации (Банка России), поскольку центральный банк занимает особое место в экономике любой страны, являясь главным эмиссионным центром страны и банком банков.
Среди задач, решаемых Банком России и связанных с реализацией Федерального закона О Центральном банке Российской Федерации (Банке России), существенная роль отводится внутреннему аудиту, как самостоятельному направлению управленческой внутрибанковской деятельности.
Внутренний аудит в банковской сфере является для Российской Федерации относительно новым направлением менеджмента. Теоретическая база банковского внутреннего аудита ещё недостаточно разработана, а его организация практически не регламентируется в Российской Федерации соответствующими законодательными и нормативными актами.
В мировой практике внутренний аудит, наряду с внутренним контролем, становится неотъемлемым элементом организации деятельности банков. В развитых западных странах внутренний аудит постоянно совершенствуется и его функции давно вышли за пределы, ограниченные проверкой достоверности отчетности и соблюдения действующего законодательства. В современных условиях это дожны быть проверки надежности применяемых процедур управления рисками, анализ методологии и механизма применяемой оценки банковских рисков, оценка системы принятия управленческих решений по различным направлениям деятельности, соблюдение установленных внутрибанковских регламентов и процедур выпонения операций, а также проверка и оценка адекватности и эффективности самой системы внутреннего контроля.
Организация внутреннего аудита в банках становится объектом все возрастающего внимания Базельского комитета по банковскому надзору.
Учитывая особый статус центрального банка, многообразие и сложность осуществляемых им денежно-кредитных операций и их значимость для банковской системы и экономики в целом, требуется выработка современных теоретических и практических подходов к организации внутреннего аудита в центральном банке.
Актуальность темы исследования определяется необходимостью теоретического уточнения содержания такой категории как внутрибанковский аудит, осмысления роли и места внутреннего аудита и его службы в системе управления центральным банком с учетом анализа и обобщения мирового опыта, а также потребностью решить ряд методических и практических задач, направленных на повышение роли внутренних аудиторов в процессе совершенствования деятельности Банка России.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время наблюдается значительный дефицит информационного и методологического обеспечения по организации внутреннего аудита в центральных банках.
В целом в научных работах специфика внутреннего аудита, его сущность и место в системе управленческого контроля раскрыты пока недостаточно поно, ни в законодательных, ни в нормативных актах не содержится достаточно емкое и адекватное содержание категории банковского внутреннего аудита, не определены его цели и задачи. В связи с этим с учетом современного этапа развития экономики и применительно к российской банковской практики требуется внести уточнения и конкретизировать формулировку понятия внутреннего аудита, определить содержание, принципы организации и функции внутреннего аудита в центральном банке.
Цель и задачи исследования. Целью данного исследования является разработка подходов по совершенствованию теоретических и организационно-методических основ внутреннего аудита Банка России, обеспечивающих усиление его роли в повышении эффективности проводимой денежно-кредитной политики, как одной из важнейших функций центрального банка.
Для достижения данной цели были определены следующие задачи:
- сформулировать сущность и принципы организации внутреннего аудита в системе банковского менеджмента, а также принципиальные особенности организации внутреннего аудита в центральном банке;
- определить основные направления деятельности внутренних аудиторов в центральном банке с учетом международной практики;
- оценить роль внутреннего аудита в системе управленческих решений руководства центрального банка в интересах повышения эффективности проводимой Банком России денежно-кредитной политики;
- проанализировать действующую систему внутреннего аудита в Банке России в целях выработки конкретных предложений по совершенствованию внутреннего аудита и построению рациональной организационной структуры службы внутреннего аудита в Банке России; сформулировать рекомендации по совершенствованию организации внутренних аудиторских проверок в Банке России.
Объект исследования. Объектом исследования является организация и функционирование внутреннего аудита в Банке России.
Предмет исследования. Предметом исследования являются процесс управления деятельностью службы главного аудитора Банка России и пути оптимизации проведения аудиторских проверок по вопросам осуществления операций в области денежно-кредитной политики, внутренняя методологическая база, регламентирующая их проведение.
Теоретическая, методологическая и эмпирическая база исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили положения современной экономической теории, содержащиеся в работах ведущих зарубежных и отечественных ученых и специалистов, касающихся теории и практики организации внутреннего аудита. В процессе работы были изучены и проанализированы научные труды отечественных ученых и специалистов в области банковского дела, организации деятельности центральных банков и аудита, в том числе, работы P.A. Аборова, Б.И. Алехина, В.Д. Андреева, Г.Н. Белоглазовой, В.И. Белоцерковского, A.M. Богомолова, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, Н.П. Воеводской, Ю.В. Воропаева, Е.В. Галовой, H.A. Голощапова,
A.Г. Грязновой, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Е.Ф. Жукова, Н.М. Заварихина, Е.Р. Зимиусской, JI.H. Красавиной, Г.В. Кулининой, О.И. Лаврушина, А.К. Макальской, О.В. Молоткова, И.Д. Мамоновой,
B.Д. Новодворского, Г.С. Пановой, B.C. Пашковского, В.И. Подольского, H.A. Ремизова, O.JI. Роговой, В.В. Скобары, A.M. Сонина, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйца, Я.В. Соколова, A.A. Терехова, В.М. Усоскина, С.М. Шапигузова, А. Д. Шеремета, В.Н. Шенаева, З.Г. Ширинской и других.
В диссертации учтены результаты научных исследований зарубежных специалистов Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, Р. Доджа, Д. Ирвина, Д.Р. Кармайкла, Ж. Леворша, Э. Леклерка, Дж.К. Лоббека, В.М. О'Рейли, Ж. Ришара, Р. Монтгомери, Дж.К. Робертсона, М.Б. Хирша, А. Чамберса, Г. Шарафа и других.
В ходе исследования были рассмотрены законодательно-правовые и нормативные акты в области аудита, российские и международные стандарты аудита, статистические данные Росстата и Банка России. В диссертации учтены рекомендации органов банковского регулирования и надзора (Базельского комитета по банковскому надзору), методические материалы Американского института дипломированных общественных бухгатеров (AICPA), Института внутренних аудиторов (IIA) с точки зрения их использования в российской практике.
При проведении исследования использовася практический опыт работы соискателя в подразделениях центрального банка, занимающихся вопросами реализации денежно-кредитной политики и осуществления внутреннего аудита.
В качестве методов исследования использовались системный подход к изучению проблем, общенаучные методы и приемы - научная абстракция, исторический и логический анализ теоретического и практического материала, синтез, группировка, сравнение, детализация и обобщение, аналитические процедуры и другие. Использованные методы исследования экономических явлений и обработки информации в своей совокупности позволяют обеспечить достоверность анализа и обоснованность выводов.
Положения, выносимые на защиту. В процессе диссертационного исследования сформулированы новые научные положения и рекомендации, включающие:
- уточнение понятия банковского внутреннего аудита и обоснование необходимости развития и совершенствования законодательной и нормативной базы организации российского банковского внутреннего аудита;
- обоснование специфики и особенностей организации внутреннего аудита в центральном банке;
- предложения по разработке ряда внутренних аудиторских стандартов;
- рекомендации по совершенствованию планирования проведения внутренних аудиторских проверок;
- подходы к стандартизации подготовки итоговых отчетов по результатам проведенных внутренних аудиторских проверок;
- предложения по оптимизации взаимодействия внутренних аудиторов центрального банка с внешним аудитором.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических представлений о сущности, функциях и роли внутреннего аудита в системе управления в Банке России и проведении им операций в рамках осуществления денежно-кредитной политики:
- уточнены содержание теоретических понятий сущности и принципов организации банковского внутреннего аудита, особенности организации внутреннего аудита в центральном банке (с. 22-24, 37-44, 5455);
- определены основные направления и виды деятельности внутренних аудиторов с учетом особого статуса и функций, выпоняемых центральным банком (с. 44-54, 118-121);
- обоснованы предложения по дальнейшему совершенствованию осуществления Банком России операций рефинансирования, как одного из основных инструментов денежно-кредитной политики (с. 98-104);
- предложены подходы к оптимизации процесса проведения внутреннего аудита на основе его стандартизации (с. 127-137);
- разработаны рекомендации, направленные на развитие системы внутреннего аудита в Банке России, включающие: совершенствование процесса планирования и периодичности проведения внутренних аудиторских проверок (с. 138-144);
- регламентацию составления итогового отчета (с. 145-162);
- оптимизацию взаимодействия внутренних аудиторов Банка России с внешним аудитором (с. 163-169).
Практическая и теоретическая значимость работы заключается в обосновании роли и функций банковского внутреннего аудита и выработке рекомендаций по основным направлениям совершенствования методики проведения внутреннего аудита в Банке России, в разработке предложений, позволяющих стандартизировать процедуры проведения внутренних аудиторских проверок в Банке России, оптимизировать процесс их проведения, повысить действенность внутреннего аудита. Внедрение указанных рекомендаций в практическую деятельность позволит существенно расширить функции внутренних аудиторов, качественно повысить уровень их работы и будет способствовать обеспечению эффективного выпонения Банком России своих основных функций.
Предложенные автором рекомендации, касающиеся совершенствования организации внутреннего аудита, позволяют приблизить организацию внутреннего аудита в Банке России к требованиям международной практики.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Исследование выпонено в рамках п. 8.5 Критерии и методы повышения эффективности денежно-кредитной политики специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Апробация и реализация результатов исследования. Предлагаемые в диссертации меры по совершенствованию организации и проведения внутреннего аудита основаны на их практической апробации в процессе функционирования службы внутреннего аудита Банка России.
Автор в процессе практической деятельности непосредственно участвовал в качестве разработчика в подготовке ряда нормативно-методических документов: регламентов службы внутреннего аудита Банка России, методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок отдельных направлений деятельности Банка России, в т.ч. и методических рекомендаций по аудиту операций в области рефинансирования (кредитования) кредитных организаций.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 3 печатных работах общим объемом 3,75 п.л., в том числе - авторских - 3,5 п.л., в т.ч. 1 работа общим объемом 2,0 п.л. - в издании, входящем в перечень научных изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Структура диссертационной работы определена сформулированными задачами исследования. Диссертация общим объемом 209 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (199 наименований) и 1 приложения. Основной
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Вочкова, Марина Николаевна
Основные выводы Приложения
Далее, следуя от общего к частному, имеет смысл также определить порядок изложения материала непосредственно в самой структурированной единице.
Однако мало унифицировать структуру текста отчета, следует еще унифицировать сам текст. В первую очередь это можно осуществить путем максимального использования форм представления унифицированного текста.
При документальном оформлении результатов аудиторской проверки в отчете внутренний аудитор дожен изложить суть проблемы сжато, четко и понятно. При этом может быть применена следующая последовательность:
- изложение фактов (фактическое состояние);
- критерии (как дожно быть);
- последствия (к чему это привело или приведет);
- причины (почему это произошло);
- рекомендации (что необходимо сделать).
Характеристиками оптимально подготовленного отчета являются:
1. Четкое изложение фактов о состоянии объекта аудита.
В этом разделе определяется характер, объемы, функции, выпоняемые проверяемым подразделением центрального банка, Отражаются факты неудовлетворительного состояния дел. В нем дается ответ на вопрос: "Какие обнаружены нарушения?" Четкую и поную картину о состоянии объекта аудита можно получить в процессе проверки, проводимой в соответствии с надлежащими критериями оценки.
2. Критерии
В этом разделе устанавливается законность результатов проверки путем определения критериев оценки и дается ответ на вопрос: "По каким стандартам проводилась оценка?" В финансовом аудите и аудите на соответствие требованиям систем внутреннего контроля критериями могут выступать: точность, существенность, стабильность или соответствие общепринятым принципам бухгатерского учета и требованиям, установленным законодательством и нормативными актами. При проведении аудиторской проверки эффективности и экономичности деятельности, а также аудита достижения запланированных результатов, критерии могут быть определены в положениях про миссию, деятельность или функции проверяемого отдела; в стандартах выпонения работы; в установленных целях деятельности учреждения; в политике и процедурах и иных инструкциях учреждения; а также во внешних источниках, которые устанавливают общепринятые критерии.
3. Последствия
Этот раздел определяет фактическое или потенциальное влияние неудовлетворительного состояния на деятельность Центрального банка и дает ответ на вопрос: "К чему приведет такая неудовлетворительная ситуация? ".
Значимость какой-либо ситуации обычно оценивается исходя из ее последствий. При проведении операционного аудита снижение эффективности или экономичности деятельности, или недостижение запланированных результатов являются достаточными критериями для оценки последствий. Они обычно выражаются в количественных показателях. Если фактические последствия невозможно выяснить, то иногда может быть полезно определить потенциальные (возможные) или нематериальные последствия для того, чтобы показать важность такой ситуации.
4. Причины
Четвертый раздел определяет причины, которые привели к неудовлетворительному состоянию, и дает ответ на вопрос: "Почему это произошло?".
Если неудовлетворительное состояние наблюдается на протяжении длительного периода времени или если оно ухудшается, необходимо также изложить причины возникновения такой ситуации.
Определение причин неудовлетворительного состояния является необходимой предпосыкой для того, чтобы рекомендации внутренних аудиторов, относительно мер по исправлению ситуации, были действительно полезными. Причины могут быть достаточно явными или их можно выяснить путем логических рассуждений с целью предоставления рекомендаций с указанием особенных и практических путей для исправления неудовлетворительного состояния. Однако невозможность выяснить причины такого состояния может также означать ограниченность или недостатки аудиторской работы, или причины не определены преднамеренно с целью избежать прямой конфронтации с ответственными лицами.
5. Рекомендации
Этот последний раздел содержит предложения относительно устранения недостатков и дает ответ на вопрос: "Что необходимо сделать?".
Связь между рекомендациями аудитора и причинами, которые вызвали такое состояние, дожна быть четко и логически изложена. Если такая связь существует, то есть большая вероятность того, что предложенные действия будут внедрены и надлежащим образом проконтролированы. Рекомендации в аудиторском отчете дожны четко показывать, что именно необходимо изменить или исправить. За процесс внедрения этих изменений отвечает руководитель подразделения, в котором проводилась аудиторская проверка. Такие общие рекомендации, как например, "уделить большее внимание", "просмотреть системы контроля", "изучить проблему", "обсудить вопросы", нецелесообразно использовать в отчете, но иногда они могут быть уместными в итоговых отчетах для того, чтобы обратить внимание высшего руководства на схожие проблемы, выявленные в нескольких сферах деятельности.
Если преимущества внедрения предложенных действий не являются очевидными, они дожны быть изложены в рекомендациях. Стоимость внедрения предложенных действий необходимо всегда сравнивать с величиной риска.
При этом рекомендации нужно направлять лицу, которое имеет пономочия принять меры.
Хорошо изложенные результаты аудиторской проверки содержат: суть обнаруженных нарушений; критерии, которые использовались для выявления нарушений; причины неудовлетворительного состояния; важность последствий такого состояния; а также что, по мнению внутреннего аудитора, необходимо сделать для исправления ситуации. Поностью оформленные результаты аудиторской проверки, которые состоят из пяти приведенных выше разделов, дожны быть простыми для понимания и раскрывать соответствующим руководящим лицам центрального банка последствия и значимость обнаруженных нарушений.
Практический опыт, полученный в процессе проведения аудиторских проверок деятельности ряда подразделений Центрального банка, позволяет предложить следующую методику составления внутренними аудиторами отчета о проведении проверки.
Целью данной методики является определить форму отчета службы внутреннего аудита и содержит инструкции относительно написания отчета и его основные характеристики.
Отчет о проверке составляется по следующей форме:
Первая часть, содержащая следующую информацию:
- дата составления отчета, кому адресован отчет, название объекта аудита;
- фамилии внутренних аудиторов, проводивших проверку;
- краткое изложение задачи аудиторской проверки с указанием, проверяемого периода;
- сжатый обзор наиболее важных замечаний/ комментариев, которые освещают результаты аудиторской проверки. Если отчет не содержит значительных замечаний, тогда нужно указать положительные результаты проверки. Например: "Проведенная аудиторская проверка и тесты дали положительный результат и подтверждают наличие адекватных систем контроля. Обнаруженные незначительные недостатки могут быть легко исправлены".
Заключение дожно составляться, исходя из задач аудиторской проверки, чтобы предоставить правильное и поное понимание проблемы.
Суть разногласий с руководством подразделения, которое проверялось, если не было достигнуто договоренности относительно дальнейших действий для исправления всех недостатков или нарушений, обнаруженных внутренним аудитом.
Второй раздел - "Задачи и объемы аудита", содержит следующую информацию:
1. Более детальное изложение задач аудита, охваченный период, объемы аудиторской проверки и протестированные направления деятельности, а также любые ограничения при проведении тестов.
2. Результаты проверки и рекомендации.
Важные результаты аудиторской проверки, которые требуют исправления неудовлетворительного состояния, дожны детально обсуждаться с руководителями подразделения, с использованием документального подтверждения выявленных фактов. Данные, которые подтверждают каждый результат проверки, дожны констатировать неудовлетворительное состояние, включать факты и результаты тестов, которые подтверждают такое состояние, его причины и возможные последствия, а также рекомендации или предложения ответственного персонала службы внутреннего аудита относительно его исправления.
Перечень результатов проверки и комментариев, которые можно охарактеризовать как менее важные, могут излагаться менее подробно. В конце отчета при этом целесообразно указать, что отдельный перечень менее важных результатов аудиторской проверки был предоставлен руководству соответствующего звена для рассмотрения и исправления недостатков.
Каждый обнаруженный такой недостаток нужно документально оформить в рабочих документах внутреннего аудитора. Менее важные результаты аудиторской проверки обычно не требуют официального согласования с руководителем отдела, который проверяется, для включения этой информации в отчет. Однако необходимо предоставить данные о менее важных результатах проверки на рассмотрение руководству соответствующего звена.
Решение о включении того или иного результата проверки или комментария в отчет во многом от мнения внутреннего аудитора относительно существенности и важности возможных последствий обнаруженного неудовлетворительного состояния.
Подготовленный отчет дожен отвечать следующим требованиям.
Достоверность. Каждое сделанное внутренними аудиторами заключение дожно подтверждаться фактами. Чрезвычайно важно, чтобы степень доверия к службе внутреннего аудита и к каждому аудитору была наивысшей благодаря информативным непредвзятым и объективным аудиторским заключениям.
Понятность. Содержание отчета дожно быть понятным и прозрачным. Очень важно, чтобы текст отчета не требовал допонительных устных пояснений или комментариев.
Количественные характеристики. Все комментарии, если это возможно, целесообразно максимально сопровождать количественными данными, чтобы подчеркнуть серьезность возможных последствий.
Краткое изложение. Отчет дожен быть кратким и уместным, но это не обязательно означает, что он дожно быть коротким.
Объективность. Отчет дожен сохранять дипломатическую взвешенность и объективность оценок. Приоритет нужно делать на необходимости усовершенствований, а не только подвергать критике деятельность проверяемого подразделения или прошедшие события.
Своевременность. Отчет нужно предоставлять незадого после окончания проверки, желательно - в течение двух недель.
Решение проблемы. Отчет может указывать, кто, как и когда будет осуществлять изменения, необходимые для исправления ситуации. В отдельных случаях в отчете может быть указано, что определенные нарушения и недостатки уже устранены или начаты устраняться в процессе проверки.
Подготовленный и согласованный отчет предоставляется руководству высшего звена управления, при этом он также является важным инструментом, который используется не только для оценки эффективности деятельности подразделения, которое проверялось, но и для оценки работы самого внутреннего аудитора. Хотя хорошо продуманное и оформленное аудиторское заключение не сможет компенсировать недостатки в работе аудиторов, качественное составление отчета всегда укажет на достижения аудиторов при выпонении заданий. С другой стороны, квалифицированные и творческие усилия аудитора, и качественно выпоненная работа может быть сведена на нет из-за плохо составленного отчета.
Если отчет является достоверным, понятным, кратким, объективным, своевременным и указывает конкретные действия для решения проблемы, он будет адекватно воспринят и проверяемым подразделением и руководством центрального банка.
Можно выделить основные организационные моменты, связанные с составлением и предоставлением отчета о проверке:
- руководитель, ответственный за проведение проверки, дожен подготовить проект отчета после того, как внутренние аудиторы, участвующие в проверке, закончат проверку, подготовят рабочие документы и справки по проверяемым ими вопросам;
- обычно проект отчета предоставляется руководителю проверяемого подразделения в целях согласования его содержания и выводов и для проведения итоговой встречи; окончательный отчет, согласованный с проверяемым подразделением, предоставляется руководителям соответствующего уровня, которые несут непосредственную ответственность за направление деятельности банка, которое проверялось службой внутреннего аудита, и высшему руководству центрального банка;
- отчет внутреннего аудита является конфиденциальным и не может распространяться за пределами банка или предоставляться другим структурным подразделениям банка без разрешения начальника службы внутреннего аудита.
Заключительным этапов аудиторской проверки дожен стать мониторинг учета рекомендаций внутренних аудиторов, которые при надлежащем уровне и организации проверки могут оказаться полезными для совершенствования деятельности Центрального банка и повышения эффективности выпоняемых им функций для достижения макроэкономической и финансовой стабильности российской экономики.
3.4. Усиление взаимодействия и координации работы внутреннего аудита Банка России с внешним аудитором
В Положении об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации [23] о порядке проведения внешнего аудита Банка России и механизме взаимодействия внутреннего аудита Банка России с внешним аудитором сказано только в самых общих чертах.
Между тем такое взаимодействие достаточно эффективно применяется в зарубежных странах. Так, в Банке Нидерландов принимаются меры к тому, чтобы максимально согласовать методики Департамента внутреннего аудита и внешнего аудитора. Задача состоит в том, чтобы внешний аудитор мог, по мере возможности, положиться на работу, проделанную Департаментом внутреннего аудита. В Банке Нидерландов разработана модель (агоритм) взаимодействия между внешним и внутренним аудиторами, которая позволяет упорядочить процедуру такого взаимодействия.
Немецкий федеральный банк ежегодно проверяется двумя внешними аудиторскими компаниями, которые на три года делят между собой предметные области проверок. Каждые шесть лет одна из двух компаний заменяется на нового аудитора. Внешние аудиторы назначаются с согласия Федеральной счетной палаты, занимающейся аудитом государственных органов управления, а также Совета Европейского центрального банка и Совета министров ЕС. Внешние аудиторы работают в тесном контакте с внутренним аудитом, согласуя планы проверок годовой отчетности банка. Внутренний аудит предоставляет результаты своей деятельности внешним аудиторам, а те, в свою очередь, согласуют свои выводы с отделом внутреннего аудита. Отчеты внешних аудиторов, наряду с самим банком, получают Министерство финансов, Министерство экономики, Федеральная счетная палата. Федеральная счетная палата использует отчеты внешних аудиторов при проведении собственных проверок Немецкого федерального банка. Проверки данным органом осуществляются на основе годовых отчетов внешних аудиторов и преследуют следующую цель -соблюдение банком федеральных требований к ведению финансово-хозяйственной деятельности. При этом финансово-хозяйственная деятельность банка проверяется за один или ряд лет, а также практикуются тематические проверки определенного вида деятельности. В своих проверках Федеральная счетная палата опирается на результаты внешнего и внутреннего аудита.
Конечные общие цели данных видов аудита во многом совпадают -это контроль. Однако имеются и существенные различия в содержании и характере их деятельности.
Под внешним аудитом понимается оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля. Главная задача внешнего аудитаЧустановить соответствуют ли реальности представляемые отчеты и балансы проверяемой организации, оценить ее финансовое положение и результат деятельности за определенный период. Аудиторский отчет предназначен главным образом вышестоящим органам, акционерам, кредиторам и т.д. При этом его могут использовать в своей работе и внутренние аудиторы.
Внутренний аудит имеет другую природу, смысл, назначение и организацию по сравнению с внешним аудитом. Во-первых, служба внутреннего аудита, являясь независимым подразделением, созданным в рамках самой организации, выпоняет систематическую работу по проверке и оценке ее деятельности.
Как уже отмечалось, задачей внутреннего аудита является помощь организации в эффективном выпонении своих обязанностей и назначений. Внутренний аудит- это орудие управления, предназначенное для обеспечения (гарантии) достижения целей управления. Результаты внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов. Таким образом, внутренний аудит способствует достижению целей организации.
Различия внешнего и внутреннего аудита представляются, несомненно, важными, однако для того, чтобы внешние (независимые) аудиторы могли использовать результаты деятельности службы внутренних аудиторов, более важными представляются не различные, а общие элементы этих видов аудита.
Сходство внутреннего и внешнего аудита проявляется в использовании одинаковых методов для достижения заданных целей, включающих, в частности, анализ систем внутреннего контроля и проведение выборочных проверок при аудиторском тестировании. Внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов необходимо ознакомиться с методами работы внутренних аудиторов, чтобы установить их адекватность цели.
Внутренний и внешний аудит объединяет информационная база их деятельности. Она является единой - внутренние и внешние аудиторы при проверках используют одни и те же данные бухгатерского учета и отчетности.
Конструктивное взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса. Так, внешние аудиторы могут пойти на сокращение своих аудиторских процедур и глубины тестов по подтверждению бухгатерской отчетности, используя работу внутренних аудиторов. При этом большее внимание внешние аудиторы могут уделить консатинговым услугам в области учета, налогов и финансов. Руководство проверяемых хозяйствующих субъектов может сократить расходы на обязательный аудит, не потеряв качества получаемых услуг, и использовать профессионально функционирующую службу внутреннего аудита для получения информации не только по вопросам бухгатерской отчетности, но и по другим вопросам.
Независимые аудиторы в России пока взаимодействуют со службами внутреннего аудита не так тесно, как их зарубежные колеги, в силу ряда объективных причин. Так, согласно действующим нормативным документам внешний аудит проводится независимым аудитором. Аудиторские организации обязаны следовать и соблюдать в своей практической работе установленные федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единые общероссийские требования, данная деятельность лицензируется в установленном нормативными актами порядке.
Для совершенствования внутреннего аудита важным является то, что:
- внешние аудиторы смогут привнести в организацию опыт постановки работы управлений внутреннего аудита, заимствованный ими у других своих клиентов, что позволит организации взять на вооружение лучший опыт внутреннего аудита;
- внешние аудиторы смогут оценить качество работы службы внутреннего аудита;
- внешний аудит сможет использовать результаты деятельности службы внутреннего аудита для удовлетворения некоторых своих целей, сокращая тем самым стоимость внешнего аудита.
Во всех стандартах аудита обязательно рассматриваются взаимоотношения внутренних и внешних аудиторов. Наряду с тем, что информация внутреннего аудита может быть использована внешними аудиторами в ходе проверки, работа отдела внутреннего аудита также нуждается в проверке, потому что он не может быть до такой степени независимым и объективным, как внешний аудитор.
При принятии решений использовать работу службы внутреннего аудита как основы для модификации объема и характера планируемых процедур дожны быть согласованы с руководством организации и службой внутреннего аудита вопросы более детального ознакомления с интересующими отчетами внутренних аудиторов и совместным планом действий. Содержание и объем конкретной работы внутренних аудиторов, используемой внешним аудитором, зависит от оценки аудиторского риска, существенности рассмотренного объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита.
Практика показывает, что основная причина отказа внешних аудиторов от использования работы внутренних аудиторов состоит не в том, что внутренние аудиторы работают неэффективно, а в том, что фактически выпоняемые ими функции не связаны с обеспечением достоверности бухгатерской отчетности. Внешний аудитор принимает решение полагаться на работу внутреннего аудита, когда уверен, что его цель, функции и методы направлены на обеспечение достоверности бухгатерской отчетности на основе применяемых средств системы внутреннего контроля. Если аудиторской организацией принято решение об использовании работы внутреннего аудита, то работа и рабочие документы внутреннего аудита детально изучаются.
Относительно организации координации работы внутренних аудиторов с внешними аудиторами целесообразно отметить следующее.
Начальник службы внутреннего аудита несет ответственность за координацию усилий внутренних и внешних аудиторов для обеспечения адекватной аудиторской работы, а также для сведения до минимума двойной работы аудиторов.
Координация усилий аудиторов включает:
- периодические встречи для выяснения объемов аудиторской работы в банке, текущей информации о результатах оценки степени риска, планов проведения аудиторских проверок, а также графика работы внутреннего аудита на год;
- периодические встречи для выяснения планов внешних аудиторов и уровня непосредственной и косвенной помощи, в которой есть необходимость;
- доступ к аудиторским программам друг друга, документации внутреннего контроля, а также рабочим документам;
- взаимное понимание внешними и внутренними аудиторами способов, методов, подходов и терминологии, которые используются в аудиторской деятельности. Это важно для осуществления эффективной координации работы внешних и внутренних аудиторов, а также для того, чтобы они могли полагаться на результаты работы друг друга;
- взаимное информирование о запланированных датах и особых целях проведения аудиторских проверок, а также уведомление внешних аудиторов о времени проведения заключительной встречи, если они изъявили желание принять в ней участие.
- обмен аудиторскими отчетами и письмами руководству.
- оценка внешними аудиторами работы персонала отдела внутреннего аудита, который оказывает непосредственную помощь внешним аудиторам;
- периодические встречи для оценки результатов работы и координации деятельности двух служб.
Внутренние и внешние аудиторы особенно заинтересованы в результатах работы друг друга:
- при использовании блок-схем или описаний бухгатерского учета;
- при проведении оценки установленных систем контроля с помощью анкет;
- при проверке систем контроля в бухгатерском учете;
- при проведении аудиторской проверки существенных статей финансовых отчетов;
- при принятии внешним аудитором решения относительно посещения того или иного подразделения банка на основе информации, предоставленной внутренним аудитором.
Благодаря обмену информацией и налаженным рабочим отношениям между внутренним и внешним аудитом появляется возможность сократить время, отведенное на проведение конкретной аудиторской проверки, и сделать аудит более эффективным.
Наконец, существенным моментом является необходимость со стороны руководства банка проводить со службой внутреннего аудита банка встречи для ознакомления с планом аудиторской проверки годовой бухгатерской отчетности и деятельности банка, которая осуществляется внешними аудиторами, а также с материалами, подготовленными внешними аудиторами по результатам аудиторской проверки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе формирования в России рыночной экономики коренным образом изменилось значение центрального банка и его роль в воздействии на денежные процессы. Проводимая им денежно-кредитная политика влияет на поведение хозяйствующих субъектов, направления и темпы развития различных секторов экономики. Выбор центральным банком наиболее эффективных инструментов денежно-кредитной политики обусловливается сложившейся в экономике ситуацией и оценкой прогнозов ее развития. Оценить целесообразность применения тех или иных инструментов для достижения основных целей деятельности центрального банка можно, в частности, на основе проведения внутренних аудиторских проверок.
Подходы российских ученых к определению понятия внутреннего аудита, его целей и функций отличаются друг от друга и по данному вопросу имеются существенные разногласия. Зачастую происходит смешение категорий внутренний контроль и внутренний аудит, внутренний аудит и ревизия, нечеткое разграничение сфер их деятельности или соподчиненности между ними. Значительная часть авторов считает, что внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля. Такое положение дел не соответствует мировой практике и современному пониманию роли и задач внутреннего аудита.
Внутренний аудит и внутренний контроль, являются самостоятельными и равноправными частями единой системы внутрихозяйственного финансового контроля. При этом внутренний аудит и внутренний контроль, являясь видами контроля и внутренними процедурами, имеют различную природу, неодинаковое назначение и разные сферы использования. Внутренний аудит, хотя по форме также является внутренней процедурой, но является таковым уже не по отношению к управлению данным предприятием, а, прежде всего, по отношению к собственнику с позиции реализации его целей, задач и интересов. По отношению к субъектам управления - менеджерам среднего и низшего звена - он, скорее, является внешним, что предопределяется тем, что собрание акционеров, наблюдательный совет согласно акционерному законодательству не являются испонительными органами управления, а именно им в соответствии с тем же законодательством непосредственно подчиняются структуры внутреннего аудита.
Не следует включать внутренний аудит во внутренний контроль и по чисто функциональным признакам, поскольку в соответствии с международной практикой одной из основных функций внутреннего аудита является оценка эффективности системы внутреннего контроля, ее постоянный мониторинг.
Согласно определению, данному Институтом внутренних аудиторов и широко используемому международными организациями, внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит ориентирован на то, чтобы помогать организации в достижении поставленных целей путем использования систематизированного и последовательного подхода к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
Внутренний аудит есть вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, осуществляемый компетентным независимым лицом, исходя из установленных критериев, которое выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.
Цели, задачи и функции внутреннего аудита в банковской сфере имеют свою специфику, определяемую особенностями банковской деятельности: ее в основном нематериальным характером, подверженности различным рискам, как материального, так и репутационного свойства, а также необходимостью обеспечения финансовой стабильности и надежности функционирования банков в целях защиты интересов их клиентов, инвесторов и вкладчиков. С учетом этого в процессе функционирования банков исключительно важное значение придается организации управления рисками в качестве неотъемлемого элемента банковского менеджмента и контроля за надежным и эффективным функционированием систем управления банковскими рисками. В связи с этим одной их ключевых функций, выпоняемых внутренним аудитом в банковской сфере, является проверка адекватности системы внутреннего контроля за рисками, а также оценка эффективности процедур управления рисками и методологии оценки рисков.
Как свидетельствует анализ лучшей мировой практики в настоящее время происходит трансформация понятия роли внутреннего аудита в банковской сфере от инструмента оценки достоверности информации и отчетности к инструменту оценки надежности и эффективности системы контроля за рисками, а также смещение акцентов с оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.
Исследования состояния российской законодательной и нормативной базы банковского внутреннего аудита показали, что, несмотря на прямые рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору по созданию эффективной функции внутреннего аудита, российские регулирующие и надзорные органы в нормативных документах пока уделяют внутреннему аудиту недостаточное внимание.
В настоящее время понятие банковского внутреннего аудита законодательно не определено. В результате российская банковская система до сих пор не располагает чётко сформулированной концепцией внутреннего банковского контроля и аудита. Отметим, что в единственном нормативном акте Банка России, касающемся организации внутреннего контроля в банковской сфере, также произошло отождествление понятий служба внутреннего контроля и служба внутреннего аудита.
В российской практике в значительном количестве банков структурные подразделения внутреннего контроля включают в себя не только внутренний контроль, но и внутренний аудит со сведением функций последнего лишь к контролю за правильностью ведения бухгатерского учета, совершением банковских операций в структурных подразделениях банка в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов. Вместе с тем, в современной мировой банковской практике сложилось значительно более широкое понимание целей банковского внутреннего аудита.
Современное понимание роли и задач внутреннего аудита в системе управления банком приводится в ряде рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору, в которых использованы Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. В соответствии с этими рекомендациями служба внутреннего аудита в банке, является важной частью постоянного мониторинга системы управления рисками, поскольку она обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур выявления и оценки рисков, а также соблюдения установленных правил и процедур.
Основной сферой компетенции внутренних аудиторов дожна быть проверка и оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля и способов выпонения ею своих функций, а также анализа рисков системы внутреннего контроля.
Даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в независимой оценке своей эффективности, как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения ее экономичности. Надлежащий внутренний контроль в банках дожен допоняться эффективной службой внутреннего аудита, объективным образом оценивающей действующие контрольные системы. При этом служба внутреннего аудита дожна быть независима от деятельности, подвергаемой аудиту, и от ежедневных процедур внутреннего контроля.
Результатом работы внутренних аудиторов является объективная оценка действующей системы контроля за рисками и предоставление руководству банка независимых гарантий того, что данная система адекватна принимаемым рискам и способна ограничить риски на приемлемом уровне, а в случае установления недостатков в системе управления рисками и выявления неэффективно контролируемых рисков - обеспечение оперативного информирования руководства в целях принятия действенных мер по устранению выявленных проблем и повышению эффективности контроля за рисками.
Для российских банковской системы также необходимо целенаправленно приближаться к международным стандартам банковской деятельности, требующим создания эффективного внутреннего аудита, существующего в большинстве западных банков и наличие которого в банках официально рекомендовано в 2000 г. Базельским комитетом по банковскому надзору.
Следует отметить, что реализация второго компонента Нового соглашения о достаточности капитала (Базель II) (процедуры надзора за достаточностью капитала со стороны органов банковского надзора), разработанного в настоящее время Базельским комитетом, предусматривает повышение роли внутреннего контроля в банках и службы внутреннего аудита, поскольку надзорные органы смогут устанавливать для банков индивидуальные значения достаточности капитала, которые будут зависеть, в том числе и от качества систем управления рисками и внутреннего контроля банков. Предполагается, что работа в данном направлении будет способствовать созданию серьезных стимулов для развития банками надежных структур внутреннего контроля и для совершенствования данных процессов, а, следовательно, возрастет и роль внутреннего аудита, поскольку функция внутреннего аудита - одного из важнейших элементов поноценного корпоративного управления - становится для менеджмента банка, а также для органов банковского надзора, ценным источником информации о надежности системы внутреннего контроля. Таким образом, предусматриваемый Базелем II риск-ориентированый подход к измерению капитала создает для внутренних аудиторов широкие возможности для развития и ставит новые задачи.
Все изложенные моменты, касающиеся концептуальных подходов к организации внутрибанковского аудита, напрямую применимы и к деятельности центрального банка, как одного из ключевых элементов банковской системы. Однако особый статус центрального банка и специфичность выпоняемых им функции накладывают свои особенности на подходы и механизмы организации внутреннего аудита в центральном банке.
Особенности внутреннего аудита центрального банка, определяются его особым статусом, важностью выпоняемых им задач и функций, наличием специфических рисков, которые присущи только центральному банку, необходимостью выработки особых механизмов и процедур их оценки, регулирования и контроля.
Для центрального банка такая постановка вопроса особенно актуальна, учитывая специфические цели и задачи его деятельности, для достижения которых необходимы адекватные управленческие решения, основанные, в том числе, на рекомендациях службы внутреннего аудита.
Это подтверждает и опыт функционирования службы внутреннего аудита в центральных банках развитых стран, в качестве отличительных особенностей организации которых можно назвать:
- следование таким принципам, как независимость, функциональное обособление; информированность; адекватная квалификация сотрудников;
- наличие четкой организационной структуры;
- разнообразие видов и форм аудиторских проверок;
- нацеленность на аудит тех сфер деятельности центральных банков, для которых характерны повышенные риски и угрозы материальному положению банка или его репутации;
- постепенное расширение функций внутреннего аудита Ч от целей и задач, аналогичных для ревизионной деятельности, до аудирования всех областей деятельности банка с целью установления надлежащего характера и экономической целесообразности того или иного вида деятельности.
Именно эти особенности внутреннего аудита в развитых странах во многом обеспечивали стабильное функционирование и предсказуемость действий их центральных банков.
В центральном банке потребность во внутреннем аудите в современном понимании объективно возрастает, а его роль существенно повышается. Сейчас главная задача внутреннего аудита определяется как оказание содействия руководству центрального банка в достижении поставленных целей путем всесторонней оценки внутренних систем управления, риск-менеджмента и процедур контроля, а также предоставления руководству банка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию.
Внутренний аудит не менее важен и необходим и при реализации такого принципа управления, как эффективность деятельности. Наиболее значимым при этом является включение в функции внутреннего аудита в зарубежных странах контроля за качеством управления отдельными направлениями деятельности центрального банка с целью повышения их эффективности.
Проведение денежно-кредитной политики, являющейся одной из важнейших функций центрального банка, осуществляется с применением разнообразных инструментов, а выбор центральным банком тех или иных инструментов денежно-кредитной политики обусловливается сложившейся в экономике ситуацией и оценкой перспектив дальнейшего развития.
Современное состояние российской экономики пока препятствует широкому применению используемых в развитых странах центральными банками рыночных инструментов денежно-кредитной политики и их влияния на экономику. Существующая сегментация финансовых рынков означает, что каждый финансовый инструмент имеет свою ограниченную сферу применения и практически не может быть заменен другими инструментами.
Целесообразность и результативность применения тех или иных инструментов для достижения основных целей деятельности центрального банка может быть определена в процессе проведения внутренних аудиторских проверок. Учитывая специфику российской экономики наибольшее значение в настоящее время имеет аудит такого востребованного инструмента денежно-кредитной политики, как рефинансирование (кредитование) кредитных организаций.
Операции по рефинансированию кредитных организаций, позволяют смягчить проблемы ограниченности ресурсной базы российских банков, попытки расширить которую привели в последние годы к неконтролируемому росту внешних займов, и обеспечить их надежным инструментом регулирования ликвидности.
Внутренний аудит операций по рефинансированию позволяет проанализировать их действенность, оценить эффективность и при необходимости рекомендовать руководству центрального банка вносить те или иные изменения в практику их проведения. На основе анализа результатов аудиторских проверок данного направления деятельности центрального банка можно дать оценку сложившейся за последнее десятилетие системе рефинансирования Банка России и выявить наиболее принципиальные ее недостатки.
Сложившаяся и функционирующая в настоящий момент система рефинансирования Банка России во многом схожа с подобными системами, существующими в центральных банках развитых стран мира. При ее создании учитывалась мировая практика и принимались во внимание особенности текущей экономической ситуации в России и, таким образом, происходило постепенное приближение деятельности Банка России в данном направлении к практике центральных банков, проводящих денежно-кредитную политику в условиях рыночной экономики.
За период с 2000 по 2009 гг. существенно увеличились объемы кредитования, совершенствовались виды и менялись условия предоставления Банком России кредитов коммерческим банкам. Однако, хотя в области рефинансирования Банком России была за последнее десятилетие проведена значительная работа, осуществленное исследование показало, что современная система рефинансирования по-прежнему не лишена недостатков и не всегда позволяет эффективно решать поставленные задачи. В целом рефинансирование в Российской Федерации играет еще пока относительно незначительную роль в денежном хозяйстве, менее половины действующих кредитных организаций регулярно на основе генеральных соглашений получают средства от Банка России в порядке рефинансирования. Основными проблемными моментами современной системы рефинансирования являются: в основном краткосрочный характер кредитов; высокие ставки по предоставляемым кредитам; сохраняющуюся ограниченность доступа к кредитованию для широкого круга меких и средних банков в силу отсутствия у них достаточного количества активов для обеспечения кредитов, длительность процедуры предоставления отдельных видов кредитов Банка России.
Дальнейшее совершенствование сложившейся системы рефинансирования дожно быть направлено на - снижение ставок, увеличение лимитов по обеспеченным операциям, упрощение процедур предоставления кредитов, переходу к механизму рефинансирования кредитных организаций с использованием единого пула обеспечения, включающего в себя как рыночные, так и нерыночные активы, что будет способствовать повышению доступности инструментов рефинансирования для кредитных организаций, в т.ч. и за счет расширения перечня активов, используемых в качестве обеспечения по операциям рефинансирования.
Необходимо продожить политику расширения спектра сроков, на которые предоставляются кредиты, что дожно позволить Банку России более гибко управлять текущей ликвидностью и оказывать стимулирующее воздействие на кредитную активность банковского сектора и формирование догосрочных процентных ставок денежного рынка.
Отдельного рассмотрения требует вопрос перспектив дальнейшего использования Банком России беззалогового кредитования.
Рефинансирование подобного рода было необходимо в условиях финансового кризиса кредитным организациям для борьбы с кризисом ликвидности, поскольку указанные заимствования позволили банкам компенсировать потери, связанные, в т.ч. с переоценкой портфеля ценных бумаг и оттоком вкладов. Однако следует заметить, что Европейским центральным банком и другими центральными банками развитых стран подобный инструмент рефинансирования практически не применяется даже в рамках реализации антикризисных мер.
В целях обеспечения своевременного выявления проблемных моментов в существующей системе рефинансирования Банка России в процессе внутренних аудиторских проверок и подготовки предложений по оперативной корректировке механизмов рефинансирования требуется постоянно совершенствовать организацию деятельности внутренних аудиторов центрального банка.
В Федеральном законе О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) установлено, что внутренний аудит Банка России осуществляется службой главного аудитора Банка России, непосредственно подчиненной Председателю Банка России. Принципиально новым в организации внутреннего аудита после создания службы главного аудитора Банка России явилось внедрение в практику аудиторских проверок, в том числе, структурных подразделений центрального аппарата Банка России. Однако в целом контрольно-ревизионная система Банка России, функционирующая на протяжении многих десятилетий, пока не претерпела кардинальных изменений.
В настоящее время в системе Банка России внутренний аудит не заменил и не отменил контрольно-ревизионную деятельность, а только допонил ее. По-прежнему внутренний аудит не всегда направлен на поиск возможностей по улучшению существующих систем и процессов, и часто сводится к выявлению недостатков, отступлений от законов и правил, признаков злоупотреблений и нецелевого использования средств, а также виновных лиц.
Однако между понятиями контрольно-ревизионной деятельности и внутренним аудитом существуют принципиальные отличия. В рамках внутреннего аудита осуществляется контроль не только за сохранностью активов, но и за качеством управления отдельными направлениями деятельности банка, а также дается оценка, насколько эффективно обеспечивается выпонение центральным банком законодательно закрепленных за ним функций с учетом конкретных достигнутых результатов. При этом аудит эффективности деятельности позволяет на основе комплекса контрольных и экспертно-аналитических процедур получить более поное и точное представление о результатах работы центрального банка и на этой основе выработать рекомендации по дальнейшему совершенствованию его деятельности.
В настоящий момент возрастает роль внутренних аудиторов центрального банка в качестве экспертов и консультантов субъектов управления, а основной задачей внутреннего аудита становится осуществление мониторинга и оценки деятельности организации с позиций обеспечения его эффективного и надежного функционирования.
В отличии от традиционного финансового аудита аудит эффективности направлен не на отчетные показатели и подтверждение фактов нарушений или отклонений, а на идентификацию наиболее важных и значимых аспектов функционирования центрального банка, выявление возможных проблемных областей, которые снижают эффективность и результативность его деятельности.
Для центрального банка допонение традиционного аудита правильности и законности действий аудитом, направленным на оценку
Документирование процесса планирования представляет собой эффективное средство для понимания основ планирования и рисков, присущих направлениям деятельности банка, которые станут предметом проверки; уменьшает затраты времени при планировании проверок в будущем; позволяет дать исчерпывающее обоснование для внесения изменений и поправок в ранее утвержденный план.
Кроме этого, актуальной становится задача оптимизации оформления аудиторских документов путем их унификации и стандартизации, в том числе, путем достижения единого стилевого и качественного оформления аудиторских документов, единообразия структуры отчета и нивелирования разницы стилей. Именно эти методы позволят, по нашему мнению, добиться минимизации трудовых и временных затрат при подготовке заключительного отчета. При этом становится возможным достижение основных целей составления отчета: информирование руководства о результатах проведенной аудиторской проверки и важнейших проблемах, выявленных в ходе каждой аудиторской проверки; доведение до сведения руководства информации об адекватности систем контроля и эффективности мер, которые обеспечивают внутренний контроль в банке; при обнаружении проблем формулирование для руководства комплекса мер и конкретных рекомендаций относительно изменений, которые приведут к улучшению деятельности и систем контроля.
Формировать структуру текста отчета целесообразно на основе типовой программы аудиторской проверки, разработанной внутренними аудиторами с учетом специфики деятельности проверяемого объекта.
Созданную структуру следует закрепить в форме типового оглавления (схемы) отчета. Отметим, что такое оглавление дожно обязательно корректироваться с учетом особенностей программы и задания на проведение конкретной аудиторской проверки.
Отчет об аудиторской проверке дожен содержать сущность обнаруженных нарушений; критерии, которые использовались для выявления нарушений; причины неудовлетворительного состояния; важность последствий такого состояния; а также рекомендации, что необходимо сделать для исправления ситуации.
В целях совершенствования организации внутреннего аудита в центральном банке работа службы внутреннего аудита сама нуждается в периодической независимой оценке со стороны внешнего аудитора.
В Положении об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации о порядке проведения внешнего аудита Банка России и механизме взаимодействия внутреннего аудита Банка России с внешним аудитором сказано только в самых общих чертах. Между тем такое взаимодействие достаточно эффективно применяется в зарубежных странах.
При этом важно организовать работу внутренних и внешних аудиторов конструктивным и взаимодопоняющим образом.
Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов способно принести положительные результаты всем участникам процесса:
- внешний аудит может независимо оценить качество работы службы внутреннего аудита и дать предложения по повышению эффективности и результативности работы внутренних аудиторов;
- внешний аудит может использовать результаты деятельности службы внутреннего аудита в целях сокращения объема своих аудиторских процедур и глубины тестов, тем самым, сокращая стоимость и сроки проведения внешнего аудита; внутренние аудиторы могут помочь внешним аудиторам лучше понять особенности деятельности и специфику операций центрального банка, получить допонительную необходимую информацию, а также сами приобрести допонительные полезные знания и соответствующие профессиональные навыки.
Заключительным этапов аудиторской проверки дожен стать мониторинг учета рекомендаций внутренних аудиторов, которые при надлежащем уровне и организации проверки могут оказаться полезными для совершенствования деятельности центрального банка и повышения эффективности выпоняемых им функций для достижения макроэкономической и финансовой стабильности российской экономики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Вочкова, Марина Николаевна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон от 30.11.1994 № 51 -ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
4. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 О банках и банковской деятельности.
5. Федеральный закон от 02.12.1990 № 394-1 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России).
6. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ Об акционерных обществах.
7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
8. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью.
9. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности.
10. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ О Центральном банке Российской Федерации (Банке России).
11. Указ Президента Российской Федерации от 12.12.1993 № 2263 Об аудиторской деятельности в Российской Федерации.
12. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.1996, протокол № 6).
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита", (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.1996, протокол № 6).
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22.01.1998, протокол № 2).
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27.04.1999, протокол № 3).
17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.10.1999, протокол № 6).
18. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.1996).
19. Заявление Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 05.04.2005 №№ 983-П-П13, 01-01/1617 О стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года.
20. Положение Банка России от 08.07.1996 О порядке предоставления Центральным банком Российской Федерации однодневных расчетных кредитов банкам.
21. Положение Банка России от 28.08.1997 № 509 Об организации внутреннего контроля в банках.
22. Приказ Банка России от 31.03.1997 № 02-140 О службе главного аудитора Банка России.
23. Положение Банка России от 06.03.1998 № 19-П О порядке предоставления Банком России кредитов банкам, обеспеченных залогом государственных ценных бумаг.
24. Положение Банка России от 03.10.2000 № 122-П О порядке предоставления Банком России кредитов банкам, обеспеченных залогом и поручительствами.
25. Положение Банка России от 4 августа 2003 года № 236-П О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг.
26. Положение Банка России от 16.12.2003 № 242-П Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах.
27. Положение Банка России от 14.07.2005 № 273-П О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом векселей, прав требования по кредитным договорам организаций или поручительствами кредитных организаций.
28. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999). М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.
29. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита. Институт внутренних аудиторов (ред. 2004 г.).
30. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.).
31. Основы оценки системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля в банках: основы организации. Базельский комитет по банковскому надзору, сентябрь 1998 г.
32. Внутренний аудит в банках и взаимоотношения надзорных органов иаудиторов (Базельский комитет по банковскому надзору, август 2001 г.)/ Банк России.-М., 2002.-24 с.
33. Международная конвергенция измерения капитала и стандартов капитала: новые подходы. Базельский комитет по банковскому надзору, июнь 2004 г.
34. Интегрированная концепция внутреннего контроля. Комитет спонсорских организаций Комиссии Тридуэя, 1992 г.
35. Адаме Р. Основы аудита. Перевод с англ./ Под ред. Я.В.Соколова.- М.: ЮНИТИ, 1995. -398 с.
36. Аборов P.A., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 224 с.
37. Алехин Б.И. Кредитно-денежная политика : Учебное пособие для вузов/ Б.И.Алехин. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2004, - 135 с.
38. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учебное пособие для вузов/ В.Д. Андреев, Т.И. Кисилевич, И.В. Атаманюк. М.: Финансы и статистика, 1999. -208 с.
39. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М.: ИНФРА М., 1996.- 128 с.
40. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие/ В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.
41. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. Перевод с англ. / Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 560 с.
42. Аудит Монтгомери: Перевод с англ./Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б.Хирш; Под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. -542 с.
43. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов /В.П.Суйц, А.Н.Ахметбеков, Т.А.Дубровина. -М.: ИНФРА-М, 2001. 556 с.
44. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 655 с.
45. Аудит: Учебник для вузов /В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др. Под ред. проф. Подольского В.И. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
46. Аудит: Учебник для вузов /Ред. В.И.Подольский М.: Экономисть, 2003. -494 с.
47. Аудит: Учебное пособие / Под ред. A.A. Каракова. М:: Изд-во Российской экономической академии, 2000. - 560 с.
48. Аудит банков: Учебное пособ. для вузов/ Ред. Г.Н.Белоглазовой, Ред. Л.П.Кроливецкая. М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.
49. Аудит банков: Учебное пособие /Под ред. Г.Н.Белоглазовой и др. М.: , 2002.
50. Аудит кредитных организаций: учебное пособие/ Ред. И.Д.Мамонова, Ред. З.Г.Ширинская, М.: Финансы и статистика, 2005. - 520 с.
51. Банк C.B. Аудит в коммерческих банках: Учебное пособ./ С.В.Банк. М.: Экономиста, 2007. - 156 с.
52. Банковский контроль и аудит / Сибирский институт финансов и банковского дела : Учебное пособие / Н.В.Фадейкина, Е.К.Богова, М.Н.Скурихин, А.В.Брыкин ; Под общей ред. д-ра экон. наук, проф. Н.В.Фадейкиной. -М.: Финансы и статистика, 2002. 496 с.
53. Барышников Н.П. Практикум внутреннего аудита/ Н.П.Барышников. Изд. 2-е. - М.: Термика, 2002.
54. Белоцерковский В.И. Основы банковского аудита: Учебное пособ./ В.И.Белоцерковский, Е.А. Федорова. Тула: Л. Тостой, 1996. -240 с.
55. Богомолов A.M. Внутренний аудит: организация и методика проведения: Методическое пособие/ А.М.Богомолов, Н.А.Голощапов М.: Экзамен, 1999. -192 с.
56. Большой экономический словарь /Под ред. А.Н.Азрилияна. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997.
57. Большой энциклопедический словарь. М.: МКС, 2001. - 1456 с.
58. Братко А.Г. Центральный банк в банковской системе России / А.Г.Братко. Ч М.: Спарк, 2001.-335 с.
59. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
60. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.
61. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика. СПб: Лань. 2000.-318 с.
62. Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М.Бычкова, А.В.Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001, - 264 с.
63. Внутренний аудит банка /Е.Р.Замиусская, К.В.Кочмола, Н.А.Лазарева, Г.П.Чубарова. Ростов-на-Дону: Экспертное бюро, 1997. - 160 с.
64. Голикова Ю.С. Банк России: Организация деятельности: Учебное пособие/ Ю.С.Голикова, М.А.Хохленкова, Банк России, МБШ. М.: ДеКа, 2000. - 704 с.
65. Голощапов H.A. Словарь справочник аудитора/ Н.АП.Голощапов. М.: Экзамен, 2000. -384 с.
66. Грейс С. Введение в денежно-кредитные операции: Пер. с англ./ С.Грей, Г.Хоггарт; ЦПП Банка России. М.: ЦПП Банка России, 1998. - 92 е. -(Справочники о деятельности центральных банков).
67. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2000. - 80 с.
68. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. -334 с,
69. Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
70. Данилевский Ю.А., Шапигузое СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -543 с.
71. Денежно-кредитная и валютная политика: научные основы и практика / Ред. Л.Н.Красавина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 296 с. Ч (Научный альманах фундаментальных и прикладных исследований).
72. Денежное обращение и кредит капиталистических стран : Учебник для вузов/Л.Н.Красавина, З.В.Атлас, В.А.Дроздова; Ред. Л.Н.Красавина. М.: Финансы, 1977.-343 с.
73. Деньги, кредит, банки : Учебник для вузов/ Ред. О.И.Лаврушин. Изд. 5-е, стереотипное. -М.: КноРус, 2007. - 560 с.
74. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Перевод с англ./ Р.Додж. М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1992. - 240 с.
75. Долан Э.Д. Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика: Пер. с англ. / Э.Д.Долан, К.Д.Кэмпбел, Р.Д.Кэмпбел. С. -Пб.: Санкт-Петербург оркестр, 1994. 496 с.
76. Долан Э.Д, Макроэкономика : Пер. с англ./ Э.Д.Долан, Д.Линдсей. С.-Пб.: Литера плюс, 1996. - 406 с.
77. Дробышевский С. Внутренние аспекты денежно-кредитной политики России / С.Дробышевский, А.Козловская, М.: ИЭПП, 2002. - 162 с. -(Институт экономики переходного периода. Научные труды; № 45Р).
78. Зимиусская Е.Р., Кочмола К.В., Лазарева Н.А., Чубарова Г.П. Внутренний аудит банка. М., 1997.
79. Ирвин Д. Финансовый контроль: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1998. - 255 с.
80. Казимагомедов А.А. Организация денежно-кредитного регулирования / А.А.Казимагомедов, С.М.Ильясов. -М.: Финансы и статистика, 2001. 272 с. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту/ П.И.Камышанов. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 522 с.
81. Камышанов П.И. Бухгатерский учет и аудит. М.: "Приор", 1998. -320 с. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. / П.И.Камышанов. - М.: ИНФРА-М, 1998.-382.
82. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита: Перевод с англ./ Д.Р. Кармайкл, М.Бенис. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. - 527 с.
83. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие М: Издательство ПРИОР, 2000. - 272 с.
84. Корищенко К.Н. Актуальные проблемы методологии в реализации денежно-кредитной политики / К.Н.Корищенко. М.: Экономические науки, 2006. - 240 с.
85. Кулинина Г.В. Внутренний контроль и аудит: Учебное пособие/ Г.В.Кулинина. -М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2000-. 88 с.
86. Куницына H.H. Банковский аудит: Учебное пособ. для вузов/ Н.Н.Куницына, В.В.Хисамудинов. ЧМ.: Финансы и статистика, 2005. 128 с.
87. Лабынцев Н.Т. Аудит: Теория, методология и практика. М.: Финансы и статистика, 1998. - 287 с.
88. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. М: Издательство ПРИОР, 2000. - 208 с.
89. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Н.Т.Лабынцев. -М.: Приор, 2000. 448 с.
90. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. -М.: Проспект, 2002. 504 с.
91. Леворш Ж. Роль аудита в деловом мире // Контролинг. 1992 . № 2.
92. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие/ А.К.Макальская. М.: Дело и Сервис, 2001. - 80 с.
93. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова H.A. Основы аудита. -М: Дело и сервис, 2002. 160 с.
94. Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций. Н.Новгород.: Издательствово НГУ им. Н.И.Лобачевского, 2000.
95. Международные стандарты аудита. Кодекс этики Международной федерации бухгатеров (2001). М.: МЦРБУ, 2001.
96. Милер Р.Л. Современные деньги и банковское дело : Учебник для вузов: Пер. с англ. / Р.Л.Милер, Д.Д.Ван-Хуз. пер. с 3-го английского издания. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 856 с.
97. Мишкин Ф. Экономическая теория денег, банковского дела и финансовых рынков : Учебное пособие для вузов / Ф.Мишкин; пер. с англ. Д.В.Виноградова; Науч. ред. перевода М.Е.Дорошенко. -М.: Аспект Пресс, 1999. 820 с.
98. Миргородская Т.В. Аудит: Учебное пособ. для вузов/ Т.В.Миргородская. -М.: КноРус, 2007.-248 с.
99. Моисеев С.Р. Денежно-кредитный словарь / С.Р.Моисеев. М.: Дело и сервис, 2006.-384 с.
100. Моисеев С.Р. Денежно-кредитная политика: теория и практика: Учебное пособие/ С.Р.Моисеев. -М.: Экономисть, 2005. 652 с.
101. Молотков О.В. Внутренний аудит банка и пути его совершенствования. -М., 1998.
102. Немецкий Федеральный банк: Денежно-политические задачи и инструменты. Франкфурт-на-Майне: Немецкий Федеральный банк, 1993. -178 с.
103. Немецкий Федеральный банк: Денежная политика Федерального банка / Немецкий Федеральный банк. Ч Франкфурт-на-Майне: Немецкий Федеральный банк, 1995.-220 с.
104. Новиков А.Н. Денежно-кредитное регулирование: Современные методы и инструменты: Учебное пособие / А.Н.Новиков; Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. М., 2003. - 152 с.
105. Основы аудита. Учебник./С.М.Бычкова, А.В.Газарян, Г.И.Козлова и др. Под ред. Соколова Я.В. М.: Бухгатерский учет, 2000.
106. Планирование аудита. М.: Издательский дом "Аудитор", 1996.
107. Подольский В.И., Савин АЛ, Сотникова Л.В. Аудит. Учебник. М.: Издательство "Мастерство", 2002.
108. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин A.A. Аудит: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 655 с.
109. Поляков В.П. Структура и функции центральных банков: Зарубежный опыт: Учебное пособ./ В.П.Поляков, Л.А.Московкина. М.: ИНФРА-М, 1996. -192 с.
110. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Ж.Ришар; Перевод с франц. под ред. Л.П.Белых. -М.: ЮНИТИ, 1997.-375 с.
111. Робертсон Дж. Аудит: Перевод с англ./ Дж.Робертсон. М.: Контакт, 1993. -496 с.
112. Рогова О.Л. Воспроизводственный потенциал денежно-кредитной системы России: Противоречия и перспективы / О.Л.Рогова. М.: Институт экономики РАН, 2001.- 196 с.
113. Российская банковская энциклопедия / Ред. О.И.Лаврушин. М.: ЭТА, 1995.-552 с.
114. Руководство по проведению внутреннего аудита в Немецком федеральном банке (Аудиторский устав) / Банк России. М., 2005. - 11 с.
115. Самуэльсон П.А. Экономика : Вводный курс / П.А. Самуэльсон; Пер. с англ. К.В.Пушкарева. -М.: Афавит, 1993. -432 с.
116. Сиротоненко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: Учебное пособ. для вузов/ Э.А.Сиротоненко. М.: КноРус, 2005. - 224 с.
117. Ситнов A.A. Международные стандарты аудита : Учебно-практическое пособие / A.A.Ситнов. -М.: ФБК-ПРеСС, 2004, 160 с.
118. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Издательство "ДиС". 1998. - 576 с.
119. Скобара В.В., Крикунов A.B. и др. Справочник бухгатера и аудитора.-М.:1998.-336с.
120. Скотт К. Внутренний аудит в центральном банке: Пер. с англ./ К. Скотт; Центр подготовки персонала Банка России, Банк Англии. М.: ЦПП ЦБ РФ, 1997. - 51 с. - (Справочник о деятельности центральных банков; № 4).
121. Смирнова Л.Р. Банковский аудит: Учебное пособ. для вузов/ Л.Р.Смирнова; Ред. М.И.Баканов. -М.: Финансы и статистика, 2001. -448 с.
122. Справочник по аудиту (колектив авторов). М.: Экмос, 1999. -432 с.
123. Сонин A.M. Внутренний аудит: современный подход. М.: Финансы и статистика, 2007. - 64 с.
124. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М., 2000.
125. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит/ Л.В.Сотникова. М.: Финстатинформ, 2001. - 239 с.
126. Сравнительный анализ денежно-кредитной политики в переходных экономиках/ С.Дробышевский, А.Козловская, Д.Левченко и др.; Институт экономики переходного периода. -М., 2003. 244 с.
127. Стандарты аудиторской деятельности М.: ИНФРА-М, 2000. - 312 с. Стандарты аудита российской Колегии аудиторов. - М.: РКА, 1999. -259 с.
128. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. М.: Анкил, 1997.256 с.
129. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М., 2001.
130. Терехов A.A. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
131. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.
132. Терехов А.А, Терехов М.А. Контроль и аудит: Основные методологические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. -207 с.
133. Уткин Э.А. Аудит банковской деятельности/ Э.А.Уткин, М.С.Суханов. М.: ТЕИС, 2003.-223 с.
134. Укжаев A.B. Современная денежно-кредитная политика: проблемы и перспективы/ A.B. Укжаев; Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации. -М.: Дело, 2008. -208 с.
135. Уткин Э.А. Аудит банковской деятельности/ Э.А. Уткин, М.С. Суханов. -М.: ТЕИС, 2003.-223 с.
136. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001. - 352 с.
137. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для вузов/ А.Д.Шеремет, В.П.Суйц. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448 с.
138. Финансово-кредитный словарь; в 3 т./Гл. ред. Н.В. Гаретовский. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 230.
139. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Ред. А.Г.Грязнова. -М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.
140. Финансы, денежное обращение и кредит : Учебник для вузов/ Ред. В.К.Сенчагов, Ред. А.И.Архипов. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: Проспект, 2004.-720 с.
141. Фетисов Г.Г. Организация деятельности центрального банка : Учебник для вузов/Г.Г.Фетисов, О.И.Лаврушин, И.Д.Мамонова. -М.: КноРус, 2006. -432 с.
142. Фридмен М. Основы монетаризма : пер. с англ./ М.Фридмен; Ред. Д.А.Козлов. -М.: ТЕИС, 2002. 175 с.
143. Центральный банк в условиях рыночной экономики / ММВБ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 296 с. - (Научный альманах фундаментальных и прикладных исследований).
144. Хоггарт Г. Введение в денежно-кредитную политику : Пер. с англ. / Г.Хоггарт, ЦПП Банка России. М.: ЦПП Банка России, 1997. - 44 с. (Справочник о деятельности центральных банков).
145. Экономика. Под ред. проф. A.C. Булатова. М.: ЮРИСТЪ, 2002.
146. Экономическая теория : Учебное пособие для вузов/ Ред. А.Г.Грязнова, Ред. В.М.Соколинский. Изд. 3-е, стереотип. -М.: КноРус, 2007. -464 с.
147. Аминова Э.М. О совершенствовании правового регулирования банковского аудита в Российской Федерации / Э.М.Аминова // Юридическая работа в кредитной организации. 2006. - № 2. - С.93-102.
148. Арсланбеков-Федоров A.A. Эффективность подразделений внутреннего контроля и аудита / А.А.Арсланбеков-Федоров // Банковское дело. 2007. - № 9. - С. 64-67.
149. Бойков В.М. Актуальные проблемы банковского аудита/ В.М.Бойков // Вестник АРБ. 1999. - № 16. - С. 58-60
150. Буевич С.Ю, Внутренний аудит в коммерческих банках / С.Ю.Буевич // Банковский ряд. 2002. - № 1. - С 8-11.
151. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита.// Бухгатерский учет.1998, №7.
152. Бурцев В.В. Внутренний аудит в организации // Аудиторские ведомости.1999. -№ 7.
153. Бурцев В. Деятельность внутренних аудиторов и внутренних ревизоров : сравнительные аспекты / В.Бурцев // Аудитор. 1999. № 1. - С. 31-33.
154. Бурчев В.В. Организация внутреннего аудита // Аудит и налогооблажение. 2003. №8.
155. Бурцев В.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации // Аудит и финансовый анализ. 2004. № 1.
156. Варенков А.И., Гапоник А.И., Шафранская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита // Аудиторские ведомости, № 8, 2001.
157. Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятии. // Экономико-правовой бюлетень, 2001, № 6.
158. Васильева Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита / Н.Е.Васильева // Деньги и кредит. 2001. - № 4. - С.35-39.
159. Ветрова В.А., Скрипкин В.И. Проблемы банковского аудита // Аудит и финансовый анализ. 2001, № 1.
160. Висмут Ж. Современная концепция внутреннего аудита и российские банки/ Ж.Висмут, А.Артюхов // Вестник банковского дела. 2002. - № 10. - С. 80-82.
161. Воеводская Н.П. Роль ситуационного аудита в структуре процесса планирования// Банковские услуги. 2008. - № 12. - С. 36-38.
162. Воеводская Н.П. Развитие системы контроля в банковской сфере// Банковские услуги. 2009. - № 3. - С. 7-9.
163. Воков П.А. Подход к аудиту, основанный на оценке рисков: новый взгляд на знакомые вещи / П.А.Воков // МСФО и МСА в кредитной организации. -2007. -№ 1.- С. 106-114.
164. Воронова ЕЮ. Планирование аудита как системный процесс.
165. Аудиторские ведомости, 1998, № 3.
166. Галова Е.В. Внутренние стандарты аудита Ч гарантия качества аудиторской проверки / Е.В .Галова // Финансы. 2007. - № 7. С. 48-51.
167. Грачева М.В. Внутренний контроль и аудит в секторе государственного управления: опыт развитых стран / М.В.Грачева // Финансы. 2007. - № 3. - С. 63-66.
168. Гусаков Б.И. Цели и задачи внутреннего аудита / Б.И.Гусаков, Ю.М.Сидорович // Финансы и кредит. 2001. - № 7. - С. 21-27.
169. Дербека Е.М. Внутренние стандарты аудиторской деятельности в области банковского аудита / Е.М.Дербека, Е.А.Вяльцева // Аудиторские ведомости. -1998.-№ 7.-С. 31-38.
170. Дарбека Е.М. Особенности внутренних стандартов аудиторской деятельности в области банковского аудита / Е.Дарбека, Е.Вяльцева // Аудитор. -1998. -№ 11.-С.7-12.
171. Гвелесиани Т.В. Профессиональные стандарты внутреннего аудита/ Гвелесиани Т.В.// Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005. - № 1. -С. 106.
172. Головач A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит организации: разграничение компетенции / А.М.Головач // Аудиторские ведомости . 2007.-№ 1,-С. 33-39.
173. Евдоницкий Д.А. Обоснование места внутрихозяйственного аудита в системе хозяйственного контроля / Д.А.Евдоницкий, А.А.Архипов А Аудитор. -2003. -№ 12. С 37-45.
174. Копылова В. Внутренний аудит в системе управления организацией. // Финансовая газета, 1999, № 20-21.
175. Крикунов A.B. Аудит в России: профессиональный уровень и нормативная база // Аудиторские ведомости. 2000. - № 9. - С.3-15.
176. Лабынцев Н.Т., Майборода A.A. Внутрифирменные стандарты основа практического аудита// Аудиторские ведомости. - 1998. - № 5. - С. 36-41.
177. Лабынцев Т.Н. Банковский аудит: практический аспект / Т.Н.Лабынцев, Н.Т.Лабынцев, О.В.Белая, В.Е.Чумаков // Бухгатерия и банки. 2000. № 4.-С.24-30.
178. Лаврушин О.И. Основы денежно-кредитной политики: проблемы и реалии / О.И.Лаврушин // Банковские услуги. 2002. - № 3. - С. 2-5.
179. Лаврушин О.И. Центральный банк в условиях рыночной экономики / О.И.Лаврушин // Банковское дело. 2002. - № 5. С. 2-5.
180. Леворш Ж. Роль аудита в деловом мире // Контролинг. 1992. - № 2. -С. 39-49.
181. Макоев О. Внутренний аудит: понятия и предназначение / О.Макоев // Аудитор. 1999. -№ 11.-С.10-15.
182. Малыхин Д. Особенности функционирования внутреннего контроля и аудита: (в финансовых организациях) / Д.Малыхин, А.Тихомиров // Бухгатерия и банки. М.: ГУП Издадельство Бухгатерский учет, 2004. № 10. - С.35-39.
183. Молотков О. Служба внутреннего аудита банка: организация и функционирование/ О.Молотков // Аудитор, 1997. № 11.-С.54-61.
184. Пашковский B.C. Совершенствование внутреннего аудита важное условие улучшения качества управления банками/ В.С.Пашковский // Аудитор. - 1998. - №6.-С. 17-20.
185. Пашковский B.C. Новые ориентиры банковского аудита/ В.С.Пашковский // Вестник АРБ. 1998. - № 20. - С. 62-65.
186. Пашковский B.C. Проблемы банковского аудита / В.С.Пашковский // Бухгатерия и банки. 1998. - № 5. - С.38-41.
187. Пашковский B.C. Роль аудита в укреплении устойчивости коммерческих банков/ В.С.Пашковский / Банковские услуги. 1998. - № 6. - С. 15-19.
188. Потоцкая Е.Г. Организация деятельности службы внутреннего аудита / Е.Г.Потоцкая // Бухгатерия и банки. 2001. - № 4, - С.16-25.
189. Пахомов Д.В. Качество аудиторских услуг: организация контроля. // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001.№ 1.
190. Саенко К.С. Американский опыт внутреннего аудита в банках / К.С.Саенко, И.В.Козлов // Аудиторские ведомости. 1999. - № 3. - С.55-60.
191. Симановский А.Ю. К вопросу о целях денежной и кредитной политики / А.Ю.Симановский // Деньги и кредит. 1999. - № 4. С. 15-21.
192. Соколов Б.В. Создание и нормативное обеспечение службы внутреннего аудита в коммерческой организации / Б.В.Соколов // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2005. - №№ 4, 5, 6.
193. Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами / А.Е.Суглобов // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. 2006. - № 13. - С.3-9.
194. Суханов М.И. Организация внутреннего аудита в коммерческом банке / М.И.Суханов // Аудитор. -2001. № 12. - С.34-39.
195. Стуков JI.C. Нормативное регулирование банковского аудита / J1.C. Стуков // Аудиторские ведомости. Ч 2003. № 4. - С. 34-36.
196. Стюарт Терли. Внутренний и внешний аудит и управление. // Контролинг. 1991. №4.
197. Хорохордин H.H. Методология внутреннего аудита в организации /H.H. Хорохордин // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. - С.3-9.
198. Хорохордин H.H. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи / Н.Н.Хорохордин // Аудиторские ведомости. 2007. - № 10. - С. 3-13.
Похожие диссертации
- Формирование и развитие рынка стоматологических услуг
- Управление конкурентоспособностью многоотраслевой высокотехнологичной компании
- Эффективная кредитная политика коммерческого банка
- Денежно-кредитные потоки в условиях активности развития сельскохозяйственных потребительских кооперативов
- Роль внутреннего аудита в повышении эффективности денежно-кредитной политики Центрального банка