Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Регулирование ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мельникова, Юлия Васильевна
Место защиты	Саратов
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Регулирование ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей"

На правах рукописи

МЕЛЬНИКОВА Юлия Васильевна

РЕГУЛИРОВАНИЕ РЕСУРСНО-РЕНТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКИХ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2011

8 ДЕК 2011

005006645

Работа выпонена на кафедре финансов Саратовского государственного сс циально-экономического университета.

Научный руководитель Официальные оппоненты

Ведущая организация

- д-р экон. наук, профессор Гончаров Александр Иванович

- д-р экон. наук, профессор Тажибов Тажиб Гаджимагомедович

- канд. экон. наук, доцент Мягкова Татьяна Леонидовна

- Байкальский государственный университет экономики и права.

Защита состоится 26 декабря 2011 года в 1300 час. на заседании диссертацк онного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 25 ноября 2011 года.

Ученый секретарь диссертационнррв-,<"~- -_г ,_Срзогомолов

совета, д-р экон. наук, профессор.-Ч Х> Ч3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налоги являются многогранной финансовой категорией, выступая основным доходным источником бюджетной системы Российской Федерации, одновременно они в качестве особых элементов составляют механизм государственного регулирования общественного воспроизводства, спроса и предложения, накопления и потребления. Сформированная к настоящему времени в России бюджетно-налоговая система обеспечивает успешное изъятие, прежде всего, косвенных и в значительно меньшей степени рентных налогов. Финансово-экономический кризис 2008-2010 гг. выявил высокую зависимость государственных финансов от нефтегазовых доходов.

Современный налоговый механизм изъятия доходов от использования недр выпоняет преимущественно фискальную функцию. Так, налог на добычу полезных ископаемых и ресурсные платежи неналогового характера формируют около 50% доходов федерального бюджета, и представляют наиболее значительную налоговую нагрузку для нефтегазовых компаний, занимая более 30% от совокупной налоговой нагрузки. Однако наряду с фискальной функцией ресурсно-рентное налогообложение дожно выпонять и воспроизводственную функцию, т.е. обеспечивать концентрацию финансовых потоков от определенных налогов на восстановление добытых недропользователями природных ресурсов.

По номинальному объёму ВВП, который за 2010 г. составил 44,5 трн руб., Россия занимает 11-е место среди стран мира. Наша экономика основана на экспорте минерального сырья: нефть и природный газ, уголь, железная руда, апатиты, калийные соли, фосфориты, амазы и др. По итогам 2009 г. Россия находилась на втором месте по добыче нефти (494 мн тн.) и ее экспорту и на первом месте по добыче и экспорту природного газа (582 мрд куб. м.).

В настоящее время финансовое обеспечение работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы выпоняется в рамках федеральной программы "Догосрочная государственная программа изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы России на основе баланса потребления и воспроизводства минерального сырья". Однако бюджетное финансирование программы с каждым годом сокращается, что требует перенастройки и развития государственного механизма финансового обеспечения воспроизводства российских недр.

Таким образом, актуальность темы настоящего диссертационного исследования обусловлена необходимостью научной разработки специальных инструментов и направлений налоговой политики в сфере недропользования, а также потребностью в выработке рекомендаций по их практическому применению, которые в своем сочетании дожны рассматриваться как приоритеты регулирования налого-во-финансового механизма воспроизводства недр.

Степень разработанности проблемы. Основы теории рентных отношений заложены классиками политэкономии Д. Рикардо, А. Смитом, обрели развитие в трудах Г. Джорджа, С. Миля, К. Маркса, А. Маршала и других. Проблемы природной ренты исследовали также и отечественные ученые В.Н. Богачев, В .А. Крюков, П.Ф. Лойко, B.C. Немчинов, В.К. Шкатов и другие.

Возможностям изъятия и эффективному использованию природно-ресурсной ренты посвящены исследования: С.П. Башкирова, A.B. Безгодова, Д.Р. Белоусова, Ю.Н. Бобылева, H.A. Волынской, Н.В. Ворониной, С.Ю. Глазьева, A.A. Голуб, С.С. Ежова, С.И. Ивановского, Б.Н. Кузык, A.B. Латкова, Д.С. Львова, С.М. Меньшикова, К.В. Папенова, А.И. Пономарева, В.В. Петрунина, Ю.В. Разовского, Т.Б. Решетиловой, В.Т. Смирнова, Е.Б. Струковой, Г.Д. Титовой, Е.В. Яковца и других.

Концептуальные аспекты исследования финансового механизма заложили в своих трудах отечественные ученые: A.M. Александров, И.Т. Балабанов, C.B. Барулин, О.В. Врублевская, A.M. Добрынин, Л.А. Дробозина, В.П. Дьяченко, И.Д. Злобин, А.Ю. Казак, Г.С. Карпов, H.A. Колесников, В.П. Красовский, Д.Д. Ковалев, Е.И. Мельникова, В.Н. Павлов, Е.И. Перовская, Т.А. Позднякова, В.М. Родионова, М.В. Романовский, В.К. Сенчагов, И.Г. Сергеева, Т.С. Тарасевич,

B.М. Федосов и другие.

Проблема нефтегазовой ориентации российской экономики и возможных путей ее структурной перестройки исследовали А. Андрюшин, С. Булатов,

C. Киммельман, В. Маевский, В. May, О. Сухарев, Г. Фетисов, В. Язев и другие.

Теоретические вопросы взимания налогов и организации налогообложения заложены в известных трудах отечественных и зарубежных ученых, в числе которых: А. Вагнер, С. Де Вобан, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Ф. Нитти, У. Петти, П. Прудон, Д. Рикардо, А. Смит, Л. Штейн и другие; среди отечественных ученых -М.М. Алексеенко, A.A. Исаев, И.М. Кулишер, Л.И. Львов, П.В. Микеладзе, И.Х. Озеров, А.А.Соколов, В.Н. Твердохлебов, A.A. Тривус, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул и другие. Теоретический вклад в исследование проблем налогов и налогообложения внесли современные отечественные экономисты: A.B. Аронов, C.B. Барулин, A.B. Брызгалин, О.В. Врублевская, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Л.П: Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, A.B. Токушин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.

В современной экономической литературе в силу новизны проблемы совершенствования ресурсно-рентного механизма воспроизводства недр отсутствуют научные труды, посвященные комплексному исследованию вопросов регулирования ресурсно-рентного налогообложения недропользователей.

Актуальность рассматриваемой проблемы, ее недостаточная научная разработанность и большая практическая значимость предопределили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи проводимого исследования. Цель диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методической конструкции ресурсно-рентного налогообложения отечественных недропользователей как приоритета развития финансового механизма воспроизводства недр, а также в разработке практических рекомендаций по совершенствованию его регулирования.

В соответствии с поставленной целью в работе определены и решаются следующие задачи:

- исследовать ресурсное налогообложение и научные представления о понятии ренты в исторической ретроспективе;

- раскрыть финансовое содержание налоговых отношений при использовании недр и понятие рентного дохода;

- выявить особенности становления ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей;

- охарактеризовать действующий в Российской Федерации механизм ресурсно-рентных налогов и сборов и составляющие его элементы;

- проанализировать опыт ресурсно-рентного налогообложения недропользователей за рубежом и возможности его адаптации для Российской Федерации;

- определить проблемы наращивания нефтегазовых доходов и их перераспределения в бюджетной системе страны;

-систематизировать направления совершенствования функциональных элементов ресурсно-рентного налогового механизма;

-детализировать по элементам направления развития бюджетно-налогового механизма воспроизводства природных ресурсов.

Предметом исследования выступает совокупность финансовых отношений, бюджетно-налоговых взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих в процессе регулирования ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей.

Объектом исследования является процесс ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных учёных в области теории финансов, их формирования и распределения, теории и истории налогообложения, фундаментальные и прикладные исследования по проблемам формирования государственных налоговых доходов, а также научные труды и публикации специалистов, занимающихся вопросами финансового обеспечения воспроизводственных процессов.

Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания в единстве субъектно-объектного, историко-генетического и функционально-структурного анализа, позволивший исследовать налоговые отношения, возникающие в процессе использования природного капитала. Системный подход к предмету исследования позволил выявить существующие взаимосвязи и взаимозависимости, и был реализован посредством таких общенаучных методов как методы сравнения, анализа, синтеза, научной абстракции, моделирования, статистического анализа, обобщения и экспертной оценки.

Информационной базой исследования послужили положения Налогового кодекса РФ (НК РФ), Бюджетного кодекса РФ (БК РФ), нормативно-правовые акты Правительства РФ, Минфина России, Минприроды России, иные нормативно-правовые документы министерств и ведомств РФ, статистические данные ФНС России, Росстата, Роснедр, а также обзорные, справочные данные и результаты исследований российских учёных и специалистов, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы научно-практических конференций; информационные Интернет-ресурсы, расчёты автора.

Научная новизна исследования состоит в решении на основе системного подхода теоретических, научно-методических и практических положений про-

блемы регулирования ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- выявлены отличительные признаки недр как специфического природного капитала: наличие собственника, обладание стоимостью, период (срок) использования, участие в процессе получения добавленной стоимости, износ, что обусловливает необходимость финансового обеспечения взаимосвязанных мер по воспроизводству недр и совершенствованию регулирования ресурсно-рентного налогообложения недропользователей;

- с позиций ресурсно-рентного налогообложения уточнено понятие его финансового механизма как совокупности форм, методов и инструментов формирования и использования финансовых ресурсов, публичных и частнохозяйственных доходов недропользователей, обеспечивающих управление финансовыми отношениями и государственный контроль в процессе воспроизводства недр;

- предложена в качестве разновидностей обязательных финансовых потоков, имеющих публично-правовую природу и осуществляемых недропользователями классификация платежей за пользование природными ресурсами, способствующая упорядочению их государственного регулирования, осуществляемого, как правило, в законодательной и финансовой форме;

- раскрыта монофункциональность налога на добычу полезных ископаемых, обусловливающая необходимость введения новых финансовых инструментов, основанных либо на налогообложении допонительных доходов добывающих организаций (недропользователей), либо на расширении использования географо-экономических и горно-геологических факторов в конструкции налога;

- аргументирована нецелесообразность упразднения и обоснована необходимость формирования внебюджетного фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, обеспечивающего за счет отчислений недропользователей концентрацию денежных средств на финансовое обеспечение мероприятий по воспроизводству недр;

-разработаны основные принципы построения механизма образования и контроля расходования, порядка и направлений использования финансовых ресурсов внебюджетного фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, способствующие реализации мероприятий по воспроизводству недр;

-систематизирован инструментарий совершенствования регулирования ресурсно-рентного налогообложения, предусматривающий снижение налогового бремени на домашние хозяйства при косвенном налогообложении в сочетании с формированием и развитием ренто-ориентированной системы налогообложения нефтегазового сектора.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в научном обосновании основных направлений регулирования ресурсно-рентного налогообложения российских добывающих организаций как комплексного инструментария финансового механизма воспроизводства недр. Сформулированные в диссертации теоретические положения вносят определенный вклад в развитие финансовой науки, могут служить дальнейшему совершенствованию методов государ-

ственного регулирования бюджетно-налоговой системы. Практическая значимость диссертации состоит в разработке изменений и допонений в законодательство о ресурсно-рентном налогообложении недропользователей, предложений по развитию финансового механизма воспроизводства недр, рекомендаций по организации Фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, которые могут быть использованы Минфином России и ФНС России при совершенствовании законодательства о налогах и сборах. А также Минприроды РФ и Роснедрами при разработке и реализации государственной политики в сфере изучения, использования, воспроизводства и охраны природных ресурсов, Минэкономразвития РФ в программах социально - экономического развития страны.

Апробация результатов исследования. Основные научные результаты диссертации докладывались и обсуждались на 8-й научно-практической конференции "Проблемы совершенствования бюджетной политики регионов и муниципалитетов" (Петрозаводск, 2008 г.), на Международной научно-практической конференции "Инновационные аспекты развития современной экономики: инструменты и технологии" (Вогоград, 2009 г.), на Международной научно-практической конференции "Приоритетные направления финансовой политики XXI века" (Вогоград, 2010 г.).

Основные теоретические положения диссертации используются в учебном процессе во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте и Саратовском государственном социально-экономическом университете, что подтверждено справками о внедрении.

Публикации. На основе материалов исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 6,9 п.л. (вклад автора 6,5 п.л.), из них 5 статей в изданиях, рекомендованных ВАК в объеме 3,9 п.л.

Структура и объем диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой исследования и совокупностью решаемых в нем задач:

Введение

ГЛАВА 1. Экономические основы ресурсно-рентного налогообложения

1.1. Ресурсное налогообложение и научные представления о ренте в исторической ретроспективе

1.2. Финансовое содержание налоговых отношений при использовании недр и понятие рентного дохода

1.3. Особенности становления ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей

ГЛАВА 2. Практика и проблемы ресурсно-рентного налогообложения недропользователей

2.1. Действующий механизм ресурсно-рентных налогов и сборов, взимаемых с недропользователей в Российской Федерации, и его элементы

2.2. Анализ опыта ресурсно-рентного налогообложения за рубежом и возможности его использования в России

2.3. Проблемы наращивания нефтегазовых доходов и их перераспределения в бюджетной системе страны

ГЛАВА 3. Приоритеты регулирования ресурсно-рентного налогообложения недропользователей

3.1. Совершенствование функциональных элементов ресурсно-рентного налогового механизма

3.2. Развитие бюджетно-налоговых элементов финансового механизма воспроизводства природных ресурсов Заключение

Список использованной литературы Приложения

Список использованной литературы содержит 242 источника. Объем исследования -173 страницы. Работа содержит 17 таблиц, 13 рисунков, 3 приложения.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Результаты диссертационного исследования представлены в трех группах взаимосвязанных между собой научно-практических результатов.

Первая группа результатов касается экономических основ ресурсно-рентного налогообложения.

Недра являются неотъемлемой частью природных ресурсов. Человечество не может существовать, не используя природные ресурсы, не влияя на их количество и качество, а, следовательно, не внося изменений в окружающую его природную среду. Использование природных ресурсов представляет собой эксплуатацию природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности. Очевидно, возникает такое понятие как субъект природопользования: государство, органы местного самоуправления, юридические и физические лица, воздействующие на природную среду с целью ее потребления, использования, воспроизводства или охраны. Государственная собственность является доминирующей в структуре закрепленных законодательством форм собственности на природные ресурсы, и является экономической основой взимания специальных платежей за пользование природными ресурсами.

Налогообложение природных ресурсов занимает особое место в системе государственного регулирования рационального природопользования, в налоговой системе России и финансовом обеспечении экономического роста страны. Ресурсные (природоресурсные) платежи - это разновидность обязательных платежей публично-правовой природы, облеченных в законодательную форму, порядок исчисления и уплаты которых установлен федеральными и региональными законами, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и иными подзаконными актами. Данные платежи можно классифицировать по двум направлениям: налоговые и неналоговые (рис.1). К платежам, имеющим неналоговую природу, относятся установленные Земельным кодексом РФ, Водным кодексом РФ, Лесным кодексом РФ, Законом "О недрах", Федеральным законом "Об охране окружающей среды".

В основе природоресурсных платежей лежит рентная составляющая, т.е. извлечение дохода собственником от использования имущества. Поэтому ресурсные налоги выступают как фискальная рентная оценка факторов производства или как модификация цены права на использование ресурсов.

Налог на добычу полезных ископаемых

Водный налог

Земельный налог

Система налогообложения р при выпонении соглашений о разделе продукции

Сборы за пользование объектами животного ми- Р ра и за пользование объек-1 тами водных биологиче- 1 ских ресурсов (Налоговый И кодекс РФ)

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) (закон "О недрах")

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении!, определенных событий (закон "О недрах")

Регулярные платежи за пользование недрами (закон "О недрах")_

Арендная плата за использование лесного участка (Лесной Кодекс РФ)

Плата за пользование водным объектом (Водный Кодекс РФ)

Арендная плата за земельный участок (Земельный Кодекс _РФ)_

Плата за негативное воздействие на окружающую среду (Закон "Об охране окружающей среды)_

Рис. 1. Состав и классификация природоресурсных платежей

Особенности и принципы налогообложения недр в значительной степени определяются особенностями формирования доходов недропользователей, также включающих значительную рентную составляющую. Сущность ренты в сфере пользования недрами заключается в изъятии у хозяйствующих субъектов в бюджет части прибыли (сверхприбыли), не являющейся результатом непосредственной предпринимательской деятельности. Рента есть результат, полученный от использования природного ресурса, обладающего соответствующими количественными и качественными параметрами. Она всегда отражает разницу в прибыли при добыче полезных ископаемых на разных участках недр, возникающую в связи с разницей в затратах на добычу из-за природных условий и применения передовых технологий извлечения ресурсов. Также разница в прибыли обусловлена разными транспортными расходами, а также доходами от реализации полезных ископаемых, имеющих разную физико-химическую характеристику.

При разработке старых месторождений затраты на извлечение природных ископаемых будут с каждым годом увеличиваться, следовательно, у недропользователей скорее будет формироваться убыток, а ;:е нормативная прибыль и тем более сверхприбыль. Государство, стремящееся извлекать в поном размере находящиеся в недрах полезные ископаемые, обязано использовать гибкую систему налогообложения с предоставлением соответствующих налоговых льгот. Вместе с тем при образовании дифференциальной ренты I государству следует увеличить раз-

мер платежей за пользование природными ресурсами на участках недр с лучшими горно-геологическими, природными и экономико - географическими условиями разработки месторождения.

В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие ренты, однако часть рентного дохода изымается в виде платежей за пользование природными ресурсами. Остальная часть не отделена от доходов и капитала и является частью общей величины чистого дохода, который в российском законодательстве рассматривается как прибыль и облагается налогом на прибыль организаций. Поностью уплата ренты возможна только в рамках налога на добычу полезных ископаемых.

По мнению автора, ресурсные налоги, выпоняющие фискальную и воспроизводственную функции в реальных финансовых отношениях, с теоретических позиций дуофункциональны. Функциональный анализ состава и структуры приро-доресурсных платежей позволяет утверждать, что, в частности, налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый с недропользователей - монофункционален -выпоняет преимущественно фискальную функцию и не содержит регулирующих инструментов.

Основным недостатком системы налогообложения недропользователей в Российской Федерации с 1992 по 2001 гг. было то, что для государства этот вид налогообложения не имел серьезного фискального значения, так как поступления в бюджет от платежей были небольшими. 1 января 2002 г. был введен налог на добычу полезных ископаемых, ликвидировавший дифференциацию налогов, выпонявших важные стимулирующие функции.

Сформированная на сегодняшний день законодательная база по налогообложению недропользователей позволила добиваться регулярного роста поступлений в бюджет (табл. 1).

Таблица 1. Соотношение доли и динамики поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2007-2010 гг.'

Налоги 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г.

Налоги и сборы - всего 100% 100% 100% 100%

Поступления налогов и с&дюв - всего (мр&щб.) 3 747,6 4 078,7 3 012.4 1 "ЧР

Датя налога на добавленную стоимость 37%; 24% 39% 41%

Поступления налог на добавленную стоимость (мрд. руб.) 1 390,4 998,4 1 176,6 1 328,7

Доля налога на добычу полезных ископаемых 30% 39% 33% 43%

Поступления налога на добычу пол. ископаемых (мрд. руб.) 1 122,9 1 604,7 981,5 1 376,6

Доля единого социального налога 11% 12% 17% -

Поступления единого социального налога (мрд. руб.) 405,0 506,8 509,8 -

Доля налога на прибыль организаций 17% 19% 6% 8%

Поступления налога на прибыль организаций (шрд. руб.) 641,3 761,1 195,4 255,0

Доляакцизов 3% 3% 3% 4%

Поступления акцизов (мрд. руб.) 108,8 125,2 81,7 113,9

Остальные налоги и сборы 2% 3% 2% 4%

Поступления остальных налогов и сборов (мрд. руб.) 79,2 82,5 67,4 133,0

Данные таблицы показывают, что в течение ряда последних лет налог на добычу полезных ископаемых является надежным источником доходной части фе-

' Составлено по материалам ФНС России.

дерального бюджета России. Его доля в структуре бюджета растёт более высокими темпами, чем налоговые поступления в делом. В 2008 году НДПИ вышел на первое место по значению в налоговой системе Российской Федерации, что в основном можно объяснить правилами определения налоговой базы, поставившими величину налога в зависимость от стоимости добытых полезных ископаемых.

Развитие производительных сил человечества в условиях современного перехода от технократического к информационному этапу достигло уровня, который позволяет вовлечь в процесс производства почти всю оболочку планеты, что приводит к резкому ухудшению состояния окружающей среды и истощению природных ресурсов во всевозрастающих масштабах. Антропогенное воздействие принимает глобальные формы, что предполагает поиск источников возмещения ущерба в самом процессе производства (рис. 2).

Рис. 2. Структура финансового механизма воспроизводства природных ресурсов

Основная задача пользователей природных ресурсов, как прямых, так и косвенных - сохранить и по возможности приумножить это достояние для продожения экономического развития. Приоритет дожен быть отдан неистощаемому природопользованию, охране и восстановлению природных ресурсов. Поэтому особое значение имеет формирование эффективного финансового механизма, направленного на воспроизводство природных ресурсов.

Анализ определений понятия "финансовый механизм" свидетельствует об отсутствии единого системного подхода к трактовке его сущности, структуры и образующих элементов. Одни авторы рассматривают финансовый механизм как финансовые отношения, другие - финансовые ресурсы. С точки зрения участия в воспроизводственном процессе финансовый механизм следует рассматривать как совокупность форм, методов и инструментов формирования и использования финансовых ресурсов, публичных и частнохозяйственных доходов недропользователей, обеспечивающих управление финансовыми отношениями.

Частью финансового механизма воспроизводства природных ресурсов является сфера налоговых отношений. Так, изменения порядка расчета НДПИ, вступившие в силу в 2007 г., являются положительными для нефтегазового сектора, поскольку стимулируют компании осуществлять рациональное природопользование, разрабатывая месторождения в более поном объеме, осваивать новые и трудно осваиваемые месторождения, а также учитывают стадийность разработки месторождений. Однако, требуется применение иных финансовых конструкций ресурсно-рентных налогов, основанных либо на налогообложении доходов, либо на расширении использования в конструкции налога существенных горногеологических и географо-экономических факторов.

Вторая группа результатов раскрывает отношения, которые возникают в практике ресурсно-рентного налогообложения недропользователей.

Механизм ресурсно-рентных налогов и сборов, взимаемых с недропользователей в настоящее время, представлен налогом на добычу полезных ископаемых, системой налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции и неналоговыми платежами. В числе последних - разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, регулярные платежи за пользование недрами, сборы за участие в конкурсе (аукционе).

Анализ зарубежного опыта показал, что механизмы и инструменты изъятия ренты достаточно разнообразны: налоги на прибыль, связанные с прогрессивным налогообложением прибыли нефтедобывающих компаний, налог на доход (рояти) или добычу, зависящую от выручки и объемов реализации, акцизы, бонусы и плата за пользование месторождением и иные специальные инструменты, способствующие большему изъятию ренты. Это зависит от различных факторов: экономико-географического положения, уровня экономического развития, установившихся традиций налогообложения, проводимой налоговой политики, политической обстановки, позиций на мировых рынках, видов природных ресурсов, степени разработки месторождений и т.д. С учётом специфических особенностей России автором предложено заимствовать некоторые элементы налоговых систем, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, например, налог на сверхдоходы в нефтяной отрасли, или неналоговые методы изъятия рентных доходов (как, например, в случае с договором о разделе продукции).

Доходы федерального бюджета представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления его задач и функций (табл. 2).

В структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации НДПИ занимает одно из ведущих мест и входит в группу так называемых нефтегазовых доходов. В составе доходов федерального бюджета нефтегазовые доходы отражают отдельно и используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

Таблица 2. Нефтегазовые доходы федерального бюджета Российской Федерации за 2006-2010 гг., мрд руб.2

Доходы / период 2007 2008 2009 2010

ДОХОДЫ - ВСЕГО 7 781,1 9 274,1 7 336,8 8 308,8

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами - 1 637,5 1 006,3 1 408,3

Налог на добычу полезных ископаемых - 1 604,7 981,5 1 376,6

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья 1 112,8 1 591,8 969,2 1 361,2

Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую 1 51,5 1 784,8 1 203,0 1 672,4

Вывозные таможенные пошлины на газ природный 302,9 490,2 433,0 193,3

Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти 330,5 522,6 378,8 603,8

Реорганизация Стабилизационного фонда РФ привела к созданию на его основе двух новых фондов, каждый из которых имеет свой порядок образования и использования - Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. Последний обеспечивает аккумулирование доходов от нефтегазового сектора на решение задач диверсификации экономики России. Все нефтегазовые доходы, за исключением нефтегазового трансферта, дожны направляться в эти Фонды (табл. 3).

Таблица 3. Основные параметры федерального бюджета и использование ресурсов Резервного фонда и Фонда национального благосостояния в соответствии с бюджетными проектировками (мрд. руб.)3

Показатель 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г.

Доходы, из них: 8 965,7 6 713,8 6 950,0 7 455,7 8 069,6

- нефтегазовые 4 249,0 2 057,1 13 194,7 3 311,8 3 503,0

- из них нефтегазовый трансферт 2 135,0 2 531,1 1 943,4 1 778,7 1 987,3

Расходы: 7 021,9 9 845,2 9 886,9 9 389,8 9 681

Финансирование дефицита бюджета за счет:

Резервного фонда - 3 028,3 1 550,0 560,0 ;

Фонда национального благосостояния - - 681,7 737,0 | 712,1

Проводимые налоговые реформы предусматривали усиление налогообложения нефтедобычи благодаря тому, что НДПИ придана большая эластичность по отношению к ценам на нефть: ставка НДПИ при добыче нефти применяется с учетом мировой цены на нефть сорта "Urals", о чем также свидетельствуют расчеты автора. В период высоких цен на нефть (2007 и 2008 гг., за исключением конца 2008 г.) это явилось основной причиной увеличения доходов консолидированного бюджета РФ по НДПИ и существенному увеличению доли НДПИ в указанных доходах (табл. 4).

2 Составлено автором по материалам ФНС России.

3 Составлено по материалам Минфина России.

Таблица 4. Зависимость суммы НДПИ от мировой цены на нефть марки Urals и курса долара к рублю за налоговый период

Временной период(месяц, год) / показатель Средний уровень цен нефти марки Urals, $/баррель Среднее значение курса долара США Значение коэффициента Кц Значение коэффициента Кв Размер налоговой ставки, руб./т Сумма НДПИ, руб. /т

I - 2008 89,61 24,5014 7,5673 1,0 419 3 170,6987

III - 2008 100,14 23,7614 8,2974 1,0 419 3 476,6106

V - 2008 118,39 23,7296 9,9455 1,0 419 4 167,1645

VII - 2008 129,45 23,3508 10,7763 1,0 419 4 515,2697

IX-2008 96,26 25,2858 8,4538 1,0 419 3 542.1422

XI-2008 50,53 27,3112 4,3457 1,0 419 1 820.848-' 1 380,5212

I - 2009 42,28 31,5232 3,2948 1,0 419

III - 2009 45,08 34,5232 3,9971 1,0 419 1 674.7849

V - 2009 56,73 32,0652 5,1267 1,0 419 2 148,0873

VII - 2009 64,18 31,5192 5,9391 1,0 419 2 488,4829

IX - 2009 67,22 30,8177 6,1659 1,0 419 2 583,5121

XI-2009 75,94 28,9848 6,7676 1,0 419 2 835,6244

1-2010 75,70 29,9456 6,9644 1,0 419 2 918,0836

111-2010 76,50 29,5654 6,9666 1,0 419 2 919,0054

V -2010 73,04 30,3582 6,7509 1,0 419 2 828,6271

VII-2010 74,27 30,6868 6,9686 1,0 419 2 919,8434

IX-2010 77,42 30,8365 7,3748 1,0 419 3 090,0412

XI-2010 84,22 30,9682 8,2131 1,0 419 3 441,2889

1-2011 94,13 30,0855 9,1213 1,0 419 3 821,8247

III-2011 111,35 28,4316 10,4957 1,0 419 4 397,6983

V - 2011 111,68 27,8713 10,3241 1,0 419 4 325,7979

VII-2011 115,47 27,9007 10,7402 1,0 419 4 500,1438

IX - 2011 112,54 30,5121 11,4029 1,0 419 4 777.8151

Устойчивая тенденция формирования бюджета государства преимущественно за счёт нефтегазовых доходов угрожает экономической безопасности страны. Недостаточность финансовых ресурсов, направляемых на воспроизводство природного капитала, требует качественно новой организации финансового механизма такого воспроизводства.

Третья группа результатов отражает обоснование приоритетов регулирования ресурсно-рентного налогообложения недропользователей.

В результате недофинансирования геологоразведочных работ как за счет средств федерального бюджета, так и за счет средств недропользователей воспроизводство запасов некоторых полезных ископаемых уже в течение ряда лет заметно отстает от уровня их добычи. Означенные проблемы свидетельствуют об отсутствии отлаженного финансового механизма воспроизводства недр. При взимании природоресурсных платежей на первое место ставится фискальная функция, то есть попонение бюджетов различных уровней. Поэтому приоритетными направлениями совершенствования финансового механизма дожны стать:

4 Рассчитано по материалам ФНС России на основе данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти.

]) аккумулирование исчисляемых и уплачиваемых налогоплательщиками-организациями платежей при пользовании недрами в соответствии с Законом "О недрах" в Федеральном фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы;

2) ежемесячное отчисление 30% суммы администрируемого НДПИ в Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы.

3) назначение администратором указанных целевых платежей Федерального агентства по недропользованию.

Предлагается образовать государственный внебюджетный фонд - Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, который будет внебюджетным фондом финансового обеспечения мероприятий, направляемых на воспроизводство минерально-сырьевой базы из источников публичных (бюджетных) и частнохозяйственных (внебюджетных) доходов. Функционирование фонда предусматривает аккумулирование отчислений недропользователей на мероприятия по воспроизводству природного капитала, последующее финансирование геологического изучения недр (оценка ресурсного потенциала и его локализация, выявление новых зон сосредоточения природных ресурсов), поиска и оценки новых месторождений полезных ископаемых, научно - исследовательских и опытно -конструкторских разработок, а также контроль целевого характера финансовых итрат.

Средства фонда являются государственной собственностью и не дожны входить в состав бюджетов. К задачам фонда дожны быть отнесены:

- обеспечение государственного финансирования мероприятий на освоение новых месторождений и разведочных работ в районах добычи полезных ископаемых (оценка ресурсного потенциала и его локализация, выявление новых.зон сосредоточения природного капитала) - воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- участие в разработке и реализации государственных программ, в частности, в программе "Догосрочная государственная программа изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы России на основе баланса потребления и воспроизводства минерального сырья";

- организация и проведение научно-исследовательской работы в области разведочных работ;

-организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного финансирования воспроизводства минерально-сырьевой базы;

- разработка совместно с Минфином России и Минприроды РФ предложений о размерах тарифов отчислений и платежей;

- обеспечение мер, осуществляющих финансовую устойчивость фонда.

Средства фонда дожны направляться на финансирование работ, связанных с

геологическим изучением недр, поисками и оценкой месторождений полезных ископаемых, работ по завершению геолого-разведочных проектов, НИОКР. Источниками формирования фонда дожны быть:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

- регулярные платежи за пользование недрами;

- плата за геологическую информацию о недрах;

-отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, составляющие 30% от суммы НДПИ;

- добровольные взносы;

- ассигнования из федерального бюджета;

- доходы от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады.

Главным распорядителем средств фонда дожно являться Минприроды РФ. Контроль поноты и своевременности исчисления и уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы дожен осуществляться фондом совместно с Федеральным агентством по недропользованию (Роснедра) и Федеральной налоговой службой России. Учет средств дожен вестись на счетах Федерального казначейства.

Многолетние преобразования отечественной налоговой системы не меняют постоянства структуры доходов федерального бюджета, формируемого преимущественно за счёт косвенных и ресурсно-рентных налогов. Основным направлением реформирования налоговой системы дожно стать снижение косвенного налогообложения домашних хозяйств и построение ренто-ориентированной системы налогообложения организаций-пользователей природного капитала. Предлагается внести ряд изменений в положения части IIНК РФ.

В качестве практических рекомендаций относительно приоритетов налогового регулирования системы ресурсно-рентных платежей необходимо:

1. Придать арендной плате за пользование лесами налоговый статус, ввести в раздел VIII. "Федеральные налоги" НК РФ главы 25.4 "Лесной налог".

2. Придать налоговый статус платежам за загрязнение окружающей среды, путём введения в раздел X. "Местные налоги" НК РФ главы 32 "Экологический налог".

3. Внести изменения в п. 2 ст. 342. "Налоговая ставка" гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" путём установления специфических ставок в отношении всех видов добытых полезных ископаемых.

4. Исключить п. 3 ст. 342. "Налоговая ставка" гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых", а именно отменить коэффициент Кш используемый для расчета НДПИ в отношении нефти.

5. Распространить действие п. 4 ст. 342. "Налоговая ставка" гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых", а именно применять коэффициент КД при расчете НДПИ в отношении всех видов добываемых полезных ископаемых.

6. Допонить ст. 343 "Порядок исчисления и уплаты налога" гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" пунктом "4. Сумма налога по добытым полезным ископаемым с коэффициентом отчислений КД = 0,3 уплачивается в виде отчислений в Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, оставшаяся часть уплачивается в соответствии с НК РФ" (рис. 3).

Налог на добычу полезных ископаемых:

1) конкретизация основных и вспомогательных элементов налога (дифференцированные налоговые ставки, налоговые льготы, налоговые каникулы);

2) введение новых налогов (допонительный налог на прибыль, налог на сверхдоходы).

Экологический налог

Рис. 3. Комплекс косвенных и рентных налогов для Российской Федерации на период до 2020 г.

В отношении косвенных налогов необходимо принятие следующих мер:

1. Ввести в действие главу 27 "Налог с продаж" и перевести её в раздел VIII. "Федеральные налоги" НК РФ.

2. Вносить изменения регулярно один раз в два года в п. 2, п. 3 ст. 164. "Налоговые ставки" гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", снижая ставки указанного налога на 1,5 - 2%.

3. Вывести из состава объектов обложения налогом на добавленную стоимость товары, реализуемые домашним хозяйствам.

Перспективным направлением реформирования налоговой системы дожно стать снижение налогового бремени на домашние хозяйства при косвенном налогообложении в сочетании с построением рентно- ориентированной системы налогообложения организаций нефтегазового сектора. При выборе направлений совершенствования налогообложения необходимо наравне с потенциальным фискальным

эффектом учитывать и возможные издержки на различных этапах процесса реформирования: формирование системы, внедрение и контроль

Совершенствование регулирования ресурсно-рентного налогообложения недропользователей автором рекомендуется по двум основным направлениям:

1) конкретизация основных и вспомогательных элементов налога на добычу полезных ископаемых (дифференцированные налоговые ставки, налоговые каникулы, налоговые льготы и др.);

2) введение новых налогов: допонительный налог на прибыль или введение налога на сверхприбыль (сверхдоходы).

Необходимо использовать весь позитивный опыт стран, которые уже внедрили рентные подходы в регулирование отношений государства и пользователей природными объектами. Реформирование данного комплекса налоговых норм является способом обеспечения косвенного финансирования и антикризисным фактором роста для нашей сырьевой экономики.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Мельникова Ю.В. Совершенствование природоресурсных платежей: комплекс ресурсно-рентных и косвенных налогов [Текст]/ Ю.В. Мельникова // Бизнес. Образование. Право. Вестник Вогоградского института бизнеса. 2011. №15. С. 77-82. 0,6 п.л.

2. Мельникова Ю.В. Совершенствование и развитие налогообложения добычи российских полезных ископаемых [Текст]/ Ю.В. Мельникова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2010. №9. С. 77-82. 0,8 п.л.

3. Мельникова Ю.В. Возможности использования в России зарубежного опыта ресурсно-рентного налогообложения [Текст]/ Ю.В. Мельникова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2010. №5. С. 72-77.0,7 п.л.

4. Мельникова Ю.В. Финансовое содержание налоговых отношений при использовании (добыче) природных объектов. [Текст]/ Ю.В. Мельникова, А.И. Гончаров//Финансы и Кредит. 2008. №32. С.35-40. 0,9 п.л. (авт.0,7 п.л.).

5. Мельникова Ю.В. Развитие государственной налоговой политики в сфере недропользования. [Текст]/ Ю.В. Мельникова, А.И. Гончаров//Налоги и финансовое право. 2008. №3. С.139-149. 0,86 п.л. (авт.0,7 п.л.).

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

6. Мельникова Ю.В. Рента как источник налоговых доходов региональных бюджетов в Российской Федерации [Текст]/Ю.В. Мельникова// Материалы 8-й научно-практической конференции / Проблемы совершенствования бюджетной политики регионов и муниципалитетов. Петрозаводск. 2008. С.136-140.(0,2 п.л.).

7. Мельникова Ю.В. Опыт организации внутрихозяйственного учета природопользования в России и за рубежом в условиях борьбы с последствиями мирового экономического кризиса. [Текст]/ Ю.В. Мельникова. // Международная научно-практическая конференция студентов и молодых ученых "Инновационные аспек-

ты развития современной экономики: инструменты и технологии". ФГОУ ВПО ВАГС, Вогоград, 2009. (0,4 пл.).

8. Мельникова Ю.В. Развитие функциональных аспектов налогов и сборов при использовании (добыче) природных объектов. [Текст]/ Ю.В. Мельникова, А.И. Гончаров // Вестник Филиала Всероссийского заочного финансово - экономического института в г. Вогограде. 2009. №6. С.73-79. 0,8 пл. (авт. 0,6 пл.).

9. Мельникова Ю.В. Природоресурсные налоги и сборы в финансовой системе страны. [Текст]/ Ю.В. Мельникова // Сборник научных трудов "Современные проблемы теории и практики банковского дела". Саратов. 2010. С. 62-67. (0,5 пл.).

10. Мельникова Ю.В. Оптимизация природоресурсных платежей как фактор роста национального дохода в период мирового экономического кризиса [Текст]/ Ю.В. Мельникова // Материалы Международной научно-практической конференции/ Приоритетные направления финансовой политики XXI века. Вогоград. 2010. С.45-53.(0,5 пл.).

Автореферат

Подписано в печать Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ

Формат 60x84 '/,6 Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мельникова, Юлия Васильевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Экономические основы ресурсно-рентного налогообложения

1.1. Ресурсное налогообложение и научные представления о ренте в исторической ретроспективе.

1.2. Финансовое содержание налоговых отношений при использовании недр и понятие рентного дохода.

1.3. Особенности становления ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей.

ГЛАВА 2. Практика и проблемы ресурсно-рентного налогообложения недропользователей

2.1. Действующий механизм ресурсно-рентных налогов и сборов, взимаемых с недропользователей в Российской Федерации, и его элементы.

2.2. Анализ опыта ресурсно-рентного налогообложения за рубежом и возможности его использования в России.

2.3. Проблемы наращивания нефтегазовых доходов и их перераспределения в бюджетной системе страны.

ГЛАВА 3. Приоритеты регулирования ресурсно-рентного налогообложения недропользователей

3.1. Совершенствование функциональных элементов ресурсно-рентного налогового механизма.

3.2. Развитие бюджетно-налоговых элементов финансового механизма воспроизводства природных ресурсов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Регулирование ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей"

Актуальность темы, исследования. Налоги являются многогранной финансовой категорией, одновременно выступая основным доходным источником бюджетной системы, они являются инструментом государственного регулирования общественного воспроизводства, спроса и предложения, накопления и потребления. Сформированная к настоящему времени в России бюджетно-налоговая система направлена на изъятие косвенных и рентных налогов. В частности, финансовый кризис показал высокую зависимость государственных финансов от нефтегазовых доходов.

Современный налоговый механизм изъятия доходов от использования недр выпоняет фискальную функцию. Так, налог на добычу полезных ископаемых и ресурсные платежи неналогового характера формируют около-50% доходов федерального бюджета, и представляют наиболее значительную налоговую нагрузку для нефтяных компаний, занимая более 30% от совокупной налоговой нагрузки. Однако наряду с фискальной функцией ресурсно-рентное налогообложение дожно выпонять и воспроизводственную функцию, т.е. проявляться в направлении отдельных налогов для аккумулирования средств на восстановление потребленных природных ресурсов.

В настоящее время финансовое обеспечение работ по воспроизводству минерально-сырьевой базы выпоняется в рамках программы Догосрочная государственная- программа изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы России на основе баланса потребления и воспроизводства минерального сырья. Однако бюджетное финансирование программы с каждым годом сокращается, что требует более совершенного государственного механизма концентрации и формирования финансовых ресурсов на цели воспроизводства недр.

Таким образом, актуальность темы настоящего диссертационного исследования обусловлена необходимостью научной разработки конкретных налоговых инструментов и направлений налоговой политики сферы недропользования, а также выработки рекомендаций по их реализации, как приоритета финансового механизма воспроизводства недр.

Степень разработанности проблемы. Основы теории рентных отношений заложены классиками политэкономии Д. Рикардо, А. Смитом, обрели развитие в трудах Г. Джорджа, С. Миля, К. Маркса, А. Маршала и других. Проблемы природной ренты исследовали отечественные ученые В.Н. Бога-чев, В.А. Крюков, П.Ф. Лойко, B.C. Немчинов, В.К. Шкатов и другие.

Возможностям изъятия и эффективному использованию природно-ресурсной ренты посвящены исследования: С.П. Башкирова, A.B. Безгодова, Д:Р. Белоусова, Ю.Н. Бобылева, H.A. Волынской, Н.В. Ворониной, С.Ю. Глазьева, A.A. Голуб, В.И. Данилова-Данильяна, С.С. Ежова, С.И. Ивановского, Б.Н. Кузык, A.B. Латкова, Д.С. Львова, С.М. Меньшикова, К.В. Папенова, А.И. Пономарева, В.В. Петрунина, Ю.В. Разовского, Т.Б. Решетиловой, В.Т. Смирнова, Е.Б. Струковой, Г.Д. Титовой, Е.В. Яковца и других.

Концептуальные аспекты исследования финансового механизма основаны на трудах отечественных ученых: Л.И. Абакина, С.И. Абрамова, A.M. Александрова; И.Т. Балабанова, С.В. Барулина, О.В. Врублевской, A.M. Добрынина, Л.А. Дробозиной, В.П. Дьяченко, И.Д. Злобина, А.Ю. Казака, Г.С. Карпова, H.A. Колесникова, В.П. Красовского, Д.Д. Ковалева, Е.И. Мельниковой, В.Н. Павлова, Е.И. Перовской, Т.А. Поздняковой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, В.К. Сенчагова, И.Г. Сергеевой, Т.С. Тарасевич, В.М. Федосова и других.

Проблема нефтегазовой ориентации российской экономики и возможных путей ее структурной перестройки отражена в исследованиях А: Андрюшина, С. Булатова, С. Киммельмана, В. Маевского, В. May, О. Сухарева, Г. Фетисова, В. Язева и других.

Теоретические вопросы налогов и налогообложения заложены в известных трудах отечественных и зарубежных ученых, в числе которых: А. Вагнер, С. Де Вобан, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Ф. Нитти, У. Петти, П. Прудон,

Д. Рикардо, А. Смит, JL Штейн и другие; среди отечественных Ч М.М. Алексеенко, A.A. Исаев, И.М. Кулишер, Л.И. Львов, П.В. Микеладзе, И.Х. Озеров, А.А.Соколов, В.Н. Твердохлебов, A.A. Тривус, Н.И. Тургенев, И.И. Янжул и другие.

Теоретический вклад в исследование проблем налогов и налогообложения внесли современные отечественные экономисты: A.B. Аронов, G.B. Барулин, A.B. Брызгалин, О.В. Врублевская, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, A.B. Токушин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.

В современной экономической литературе в силу новизны проблематики, развития финансовых механизмов воспроизводства недр отсутствуют научные труды, посвященные комплексному исследованию вопросов совершенствования ресурсно-рентного налогообложения.

Актуальность рассматриваемой проблемы, ее недостаточная научная разработанность и большая практическая значимость предопределили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методической конструкции ресурсно-рентного налогообложения отечественных организаций как приоритета развития финансового механизма воспроизводства недр, а также в разработке практических рекомендаций по совершенствованию его регулирования.

В соответствии с поставленной целью в работе определены и решаются следующие задачи:

- исследовать ресурсное налогообложение и научные представления о понятии ренты в исторической ретроспективе;

- раскрыть финансовое содержание налоговых отношений при использовании недр и понятие рентного дохода;

- выявить особенности становления ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей;

- охарактеризовать действующий механизм ресурсно-рентных налогов и сборов и составляющие его элементы в Российской Федерации;

- проанализировать систему ресурсно-рентного налогообложения недропользователей за рубежом и возможности адаптации его для Российской Федерации;

- определить проблемы наращивания нефтегазовых доходов и их перераспределения в бюджетной системе страны;

- систематизировать направления совершенствования функциональных элементов ресурсно-рентного налогового механизма и разработать сбалансированный комплекс косвенных и ресурсно-рентных налогов для Российской Федерации на период до 2020 г.;

- детализировать по элементам направления развития бюджетно-налогового механизма воспроизводства природных ресурсов.

Предметом исследования выступает совокупность финансовых отношений, бюджетно-налоговых взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих в процессе регулирования ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей.

Объектом исследования является процесс ресурсно-рентного налогообложения российских недропользователей.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных учёных в области теории финансов, их формирования и распределения, теории и истории налогообложения, фундаментальные и прикладные исследования по проблемам формирования государственных налоговых доходов, а также научные труды и публикации специалистов, занимающихся вопросами финансового обеспечения воспроизводственных процессов.

Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания в единстве субъектно-объектного, историко-генетического и функционально-структурного анализа, позволивший исследовать налоговые отношения, возникающие в процессе использования природного капитала. Системный подход к предмету исследования позволил выявить существующие взаимосвязи и взаимозависимости, и был реализован посредством таких общенаучных методов как методы сравнения, анализа, синтеза, научной абстракции, моделирования, статистического анализа, обобщения и экспертной оценки.

Информационной базой исследования послужили положения Налогового кодекса РФ (НК РФ), Бюджетного кодекса РФ (БК РФ), нормативно-правовые акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ (Минфин России), Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации (Минприроды России), иные нормативно-правовые документы министерств и ведомств РФ, статистические данные Федеральной налоговой службы (ФНС России), Федеральной службы государственной статистики (Росстат), Федерального агентства по недропользованию (Роснедра), а также обзорные, справочные данные и результаты исследований российских учёных и практиков, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы научно-практических конференций; информационные ресурсы, размещенные в сети Интернет; расчёты автора.

Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- выявлены отличительные признаки недр как специфического природного капитала: наличие собственника, обладание стоимостью, период (срок) использования, участие в процессе получения добавленной стоимости, износ, что обусловливает необходимость финансового обеспечения взаимосвязанных мер по воспроизводству недр и совершенствованию регулирования ресурсно-рентного, налогообложения недропользователей;

- с позиций ресурсно-рентного налогообложения уточнено понятие его финансового механизма как совокупности форм, методов и инструментов формирования и использования финансовых ресурсов, публичных и частнохозяйственных доходов недропользователей, обеспечивающих управление финансовыми отношениями и государственный контроль в процессе воспроизводства недр;

- предложена в качестве разновидностей обязательных финансовых потоков, имеющих публично-правовую природу и осуществляемых недропользователями классификация платежей за пользование природными ресурсами, способствующая упорядочению их государственного регулирования, осуществляемого, как правило, в законодательной и финансовой форме;

- раскрыта монофункциональность налога на добычу полезных ископаемых, обусловливающая необходимость введения новых финансовых инструментов, основанных либо на налогообложении допонительных доходов добывающих организаций (недропользователей), либо на расширении использования географо-экономических и горно-геологических факторов в конструкции налога;

- аргументирована нецелесообразность упразднения и обоснована необходимость формирования внебюджетного фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, обеспечивающего за счет отчислений недропользователей концентрацию денежных средств на финансовое обеспечение мероприятий по воспроизводству недр;

- разработаны основные принципы построения механизма образования и контроля расходования, порядка и направлений использования финансовых ресурсов внебюджетного фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, способствующие реализации мероприятий по воспроизводству недр;

- систематизирован инструментарий совершенствования регулирования ресурсно-рентного налогообложения, предусматривающий снижение налогового бремени на домашние хозяйства при косвенном налогообложении в сочетании с формированием и развитием ренто-ориентированной системы налогообложения нефтегазового сектора.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в научном обосновании основных направлений реформирования ресурсно-рентного налогообложения организаций как комплексного инструментария финансового механизма воспроизводства недр. Сформулированные в диссертации теоретические положения вносят определённый вклад в развитие финансовой науки, могут служить дальнейшему совершенствованию методов государственного регулирования бюджетно-налоговой системы. Практическая значимость диссертации состоит в разработке изменений и допонений в законодательство о ресурсно-рентном налогообложении организаций, предложений по развитию финансового механизма воспроизводства недр, рекомендаций по организации Фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы, которые могут быть использованы Минфином России и ФНС России при совершенствовании законодательства о налогах и сборах. А также Минприроды РФ и Роснедрами при разработке и реализации государственной политики в сфере изучения, использования, воспроизводства и охраны природных ресурсов, а также Министерством экономического развития РФ и органами государственной власти субъектов РФ при формировании программ социально - экономического развития страны и регионов.

Апробация результатов исследования. Основные научные результаты диссертации докладывались и обсуждались на кафедре финансов ФГБОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет, на кафедре налогообложения и аудита ФГОУ ВПО Вогоградская академия государственной службы, на всероссийских и международных конференциях.

Основные теоретические положения диссертации используются в учебном ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово - экономический институт при преподавании учебных дисциплин Налоги и налогообложение, Бюджетная система РФ, в НОУ ВПО Вогоградский институт экономики, социологии и права, что подтверждено справками о внедрении.

Публикации. На основе материалов исследования опубликовано 10 научных работ общим объемом 6,9 п.л. (вклад автора 6,5 п.л.), из них 5 статей в изданиях, рекомендованных ВАК в объеме 3,9 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка использованной литературы, состоящего из 242 источников. Объем исследования Ч 173 страницы. Работа содержит 17 таблиц, 13 рисунков, 3 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мельникова, Юлия Васильевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Историческая ретроспектива ресурсного налогообложения и развитие научных представлений о ренте показало, что первоначальное понятие рента связано с земельными отношениями, когда земля являлась единственным источником богатства нации. Идея рентного налогообложения получила свое развитие с развитием капитализма, когда стал вопрос о том, что порождает ренту - использование уникального ресурса или сам факт собственности на этот ресурс. Впервые К. Маркс поделил ренту на абсолютную и дифференциальную ренту.

Финансовой составляющей экономического механизма природопользования является плата за пользование природными ресурсами. Это позволяет государству в лице собственника природных ресурсов устанавливать критерии их использования. Исследование совокупности платежей за пользование природными ресурсами позволило выделить их структуру: налоговые (федеральные, местные) и неналоговые (плата). В результате анализа основных функций налогов выделены функции природоресурсных, платежей: воспроизводственная (компенсационная) и,фискальная.

В настоящее время понятие рента связывают в первую очередь с налогом на добычу полезных ископаемых, однако в данном случае можно говорить о дифференциальной ренте, причем произошло ее деление на два типа. Абсолютная рента проявляется в земельном и водном налогах. Изъятие государством ренты служит важным инструментом выравнивания межотраслевых соотношений в рентабельности, преодоления или хотя бы смягчения того огромного разрыва, который образовася между богатыми топливно-сырьевыми отраслями, с одной стороны, и низкорентабельными, бедными отраслями обрабатывающей промышленности и сельского хозяйства - с другой. Анализ финансого содержания налоговых отношений при использовании природного потенциала показал, что дифференциальная природная рента от эксплуатации природных ресурсов была и остается в России важнейшим источником доходов бюджета.

Система налогов за использование природных ресурсов, с одной стороны, является частью российской налоговой системы, а с другой стороны, призвана выпонять специфичные функции, в которых реализуется узкая специализация данного типа налогообложения. Учитывая вышесказанное, перед системой природоресурсных налогов стоят следующие специальные задачи, конкретизирующие для данной группы налогов ценовую, фискальную, регулирующую и контрольную функции налогов в целом: фискальная оценка ресурсов и изъятия в бюджетную систему части первичных и рентных доходов; регулирование (нормирование) потребления (изъятия) природных ресурсов; контроль за воспроизводством и эффективным использованием природных ресурсов.

Налогообложение российских недропользователей может осуществляться-на основе: 1) общей системы и 2) системы налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции. Первая предусматривает уплату практически всех налогов, однако основное место принадлежит налогу на добычу полезных ископаемых, который является рентным налогом. В системе налогообложения при выпонении соглашений о разделе продукции инвестор в зависимости от способа раздела продукции между ним и государством уплачивает определенные налоги. При этом действующая система налогообложения недропользователей усредняет подходы к определению величины налоговых изъятий, не учитывает горно-геологические и экономические условия разработки месторождений, а также экономическую эффективность проектов.

Одним из принципиально важных направлений совершенствования системы налогообложения является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого' анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с её аналогами для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта. При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимом для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве её аналогов выступают налоговые системы других государств.

Для большинства стран характерны три большие группы фискальных финансовых инструментов: рентные платежи, прямые и косвенные налоги. Некоторые налоги имеют прямую увязку с концепцией экономической ренты, как, например, НДПИ в России или налог на доходы от нефти (НДН) в Великобритании. Несмотря на разнообразие национальных налоговых систем, набор используемых в них налоговых и неналоговых инструментов примерно одинаков. Среди них можно выделить следующие: лицензии на разработку месторождений (сбор за выдачу лицензии); имущественные аукционы (сбор за участие в конкурсе (аукционе); разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий; определенных в соглашении и лицензии (бонусы); регулярные платежи за пользование недрами (рентас); налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); налог с дохода или прибыли; налог на избыточную прибыль (налог на сверхдоходы); рояти; налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; импортные и экспортные пошлины.

Зависимость российской экономики от уровня мировых цен на нефть очевидно проявляется в снижении поступлений налога на добычу полезных ископаемых. Поэтому в целях недопущения дефицита бюджета создаются фонды для компенсации возможных потерь бюджета, размеры которых изменяются с изменением объемов добычи и экспорта нефти, обменного курса рубля и др. Разделение Стабилизационного фонда РФ явилось следствием перехода Правительства РФ к обеспечению догосрочной сбалансированности бюджета. Стабилизационный фонд РФ создавася для концентрации финансовых ресурсов на решение приоритетных задач и снижения зависимости бюджетных доходов от конъюнктурных мировых цен. При уменьшении необходимости стерилизации в Стабилизационном фонде РФ избыточного денежного предложения в целях стабилизации макроэкономических показав-лей на первый план вышла задача обеспечения устойчивости бюджетных расходов независимо от конъюнктуры мировых цен. Для этих целей Стабилизационный фонд РФ был своевременно преобразован в Резервный фонд и Фонд национального благосостояния.

Налог на добычу полезных ископаемых сохраняет преимущественно фискальное значение и содержит незначительное количество регулирующих инструментов. В краткосрочной перспективе необходимы меры, направленные на обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки при добыче полезных ископаемых всех видов. В том числе требуется применение существенно более сложных с точки зрения налогового администрирования инструментов налогообложения ресурсов, основанных либо на налогообложении доходов, либо на расширении использования в конструкции налога существенных горно-геологических и географо-экономических факторов.

В Российской Федерации стимулирующий характер налогообложения в отраслях, основанных на пользовании природными объектами, может бьпь обеспечен только в том случае, если будет введена особая, рентная система платежей, которая в максимально возможной степени будет учитывать особенности каждого природного объекта, подвергающегося разработке, вылову или иному использованию. В связи с этим необходимо использовать весь позитивный опыт стран, которые уже внедрили рентные подходы в регулирование отношений государства и пользователя природными объектами. Реформирование данного комплекса налоговых норм является источником косвенного финансирования и антикризисным фактором роста для нашей сырьевой экономики.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мельникова, Юлия Васильевна, Саратов

1. Нормативно-правовые документы

2. Конституция Российской Федерации (принята всенар голос. 12 дек. 1993 г.) : Электронный ресурс. //КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

3. Бюджетный* Кодекс Российской Федерации в ред. от 27 июня 2011 г.: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. Версия-Проф.

4. Водный Кодекс Российской Федерации в ред. от 21 июля 2011 г.: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

5. Лесной Кодекс Российской Федерации в ред. от 18 июля 2011 г.: Электронный ресурс.;//КонсультантПлюс: Законодательство. ВерсияПроф.

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) в ред. от 19 июля 2011 г. : Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

7. О соглашениях о разделе продукции: федер. закон от 30 дек. 1995 г. № 225-ФЗ в ред. от 19 июля 2011 г.: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

8. Об охране окружающей среды: федер. закон от 10 янв. 2002 г. № 7-ФЗ в ред. от 19 июля 2011 г. : Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

9. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2008 года : письмо ФНС от 19 февр. 2008 г № ШС-б-3/115@: Электронный ресурс. //КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

10. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2008 года : письмо ФНС от 16 апр. 2008 г № ШС-6-3/289@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

11. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за май 2008 года: письмо ФНС от 18 июня. 2008 г № ШС-6-3/436@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

12. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за май 2008 года: письмо ФНС от 19 авг. 2008 г № ШС-6-3/585@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

13. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июль 2008 года: письмо ФНС от 19 авг. 2008 г № ШС-6-3/585@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

14. О данных, необходимых для исчисления;НДПИ в отношении нефти, за сентябрь 2008 года: письмо ФНС от 20 окт. 2008 г № ШС-6-3/744@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

15. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за ноябрь 2008 года: письмо ФНС от 18 дек. 2008 г № ШС-6-3/942@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

16. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2009 года: письмо ФНС от 17 февр. 2009 г № ВЕ-22-3/140@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

17. О данных, необходимых для. исчисления НДПИ в отношении нефти, за- март 2009 года: письмо ФНС от 20 апр. 2009 г № ШС-22-3/309@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

18. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за май 2009 года: письмо ФНС от 18 июня 2009 г № ШС-22-3/482@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

19. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за май 2009 года: письмо ФНС от 18 июня 2009 г № ШС-22-3/482@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияГТроф.

20. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июль 2009 года: письмо ФНС от 18 авг. 2009 г № ШС-22-3/647@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияГХроф.

21. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за сентябрь 2009 года: письмо ФНС от 16 окт. 2009 г № ШС-22-3/778@: Электронныйресурс. //КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияГТроф.

22. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за ноябрь 2009 года: письмо ФНС от 21 дек. 2009 г № ШС-22-3/963@-Электронный ресурс. //КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияГТроф.

23. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2010 года: письмо ФНС от 16 янв. 2010 г № ШС-22-3/118@: Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияГТроф.

24. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за март 2010 года: письмо ФНС от 19 апр. 2010 г № ШС-3 7-3/5 @ : Электронный ресурс. //КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

25. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за май 2010 года: письмо ФНС от 15 июня 2010 г № ШС-37-3/4144@ : Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

26. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за июль 2010 года: письмо ФНС от 16 авг. 2010 г № ШС-37-3/9182@ : Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

27. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за сентябрь 2010 года: письмо ФНС от 19 окт. 2010 г № ШС-37-3/13687@ : Электронныйресурс. //КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

28. О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за ноябрь 2010 года: письмо ФНС от 16 дек. 2010 г № ШС-37-3/17821@ : Электронныйресурс. //КонсультантПлюс. Законодательство. ВерсияПроф.

29. О данных, необходимых для исчисле^^^

30. НДПИ в отношении неф ти, за январь 2011 года: письмо ФНС от 15 фе^г^.^ ^2011 г № КЕ-4-3/2420(2)тгюнньтй пе^пс! // Кон^льтантПттюс. Затсл--------^2011 Г № КЕ-4-3/2420(2)

31. Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Зак*^^ ^дательство. ВерсияПроф.

32. О данных, необходимых для исчисл^.^ ^

33. НДПИ в отношении нефти, за март 2011 года: письмо ФНС от 18 at^Ч 1ь- 2011 г № КЕ-4-3/2420(2) Х Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. За^0 ^одательство. ВерсияПроф.

34. О данных, необходимых для исчис.пгя НДПИ в отношении нефти, за май 2011 года: письмо ФНС от 16 v2011 г №> ЕД-4-3/11583(2) Х Электронный ресурс. // КонсультантПлюс.

35. ОЬ1одательство. ВерсияПроф.

36. О данных, необходимых для исчиссгт^

37. НДПИ в отношении нефти, за июль 2011 года: письмо ФНС от 17 -t,^ ^2011 г № AC-4-3/12454(2) Х Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. ^

38. ЭДодательство. ВерсияПроф.

39. О данных, необходимых для исчиотт^

40. Ле11ия НДПИ в отношении нефти, за сентябрь 2011 года: письмо ФНС от 1 ^ ^01Сг> 2011 г № ЕД-4-3/17213(2) Х Электронный ресурс. // КонсультантПлюс. Затгонодательство. ВерсияПроф.1. Научная и учебна1. Uf7?epamypa

41. Акинин, П.В. Налоги и налог'Пгл(~оложение: учеб. пособие / П.В Акинин, Е.Ю. Жидкова. -М.: Эксмо, 2008

42. Аронов, A.B. Налоговая политик^. иналоговое администрированиеучеб. пособие / А.В.Аронов, В.А. Кашин. Ал . ^-Эконом

43. Барулин, C.B. Теория и история;гастъ, 2006.-591 с.1. НаЛогооб.ложения: учеб. пособие /

44. C.B. Барулин. М.: Экономистъ, 2006. - 3 19 с

45. Барулин, C.B. Финансы: учебццк / ^ D1. Барулин. М.: КНОРУС,2009. '

46. Барулин, C.B. Налогообложение ПглиРИродопользования: учеб. пособие / C.B. Барулин, Ю.Н. Сонышкова. Ч ^1. Экономистъ, 2008.-385 с.

47. Брызгалин, A.B. Методы налогпвг,л.

48. И оптимизации / A.B. Брызгалин В.Р. Верник, А.Н. Головкина и др. М. : тт 'нтр Налоги и финансовое право

49. Аналитика-пресс, 2000. Ч 143 с.

50. Бугоян, И.Р. Современная макроэконо! -М.: Феникс, 2009. 510 с.

51. Заяц, Н.Е. Теория налогов: учебник у 2002. Заяц. Минск: БГЭУ

52. Конопляник, A.A. Реформы в нефтяц< СРП, концессии) и их последствия для инвестор

53. Олита, 2002. Конопляник. М.:,

54. Конторович, А.Э. Экономико-право^.ния: Учебное пособие / А.Э. Конторович и др> ^опросы недропользоваский гос. ун-т, 2007. ~ Новосибирск: Новосибир

55. Кучеров, И.И. Налоговое право

56. И.И. Кучеров. М.: ЮрИнфоР, 2001. ^

57. Кучерявенко, Н.П. Налоговое право I

58. Харьков: Легас, 2001. ^е^Ник / Н.П. Кучерявенко.

59. Лукьянчиков, Н.Н. Природная рента.

60. Н.Н. Лукьянчиков. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 200^-

61. Лушин, С.И. Государственные и г^гч^^ник / С.И. Лушин, В.А. Слепов. М.: Эконом^^ "^^Пальные финансы: учеб

62. Львов, Д. С. Вернуть народу ренту / 5 ~ ^63 с.1. Т-Г

63. Львов, Д.Л. Курс финансового пра:в^ у ьвов. -М.: Эксмо, 2004.

64. Майбурд, Е.М. Введение в Львов- ~ Казань, 1887. пророков до профессоров / Е.М. Майбурд. Ч ^ч^ , Э1с

65. Павлова, Л.М. Налогообложение 2000.

66. Л.М. Павлова, М.М. Юмаев. М.: Щит-М, 2007 полезных ископаемых /

67. Перекрестова, Л.В. Финансы и к-т-^Х усред. проф. учеб. заведений / Л.В. Перекрео-х-0:в * учео. пособие для студ.нов. 2-е изд., стер. - М.: Издательский цец-г^ ^ ^Романенко> С.П. Сазо1. Т5 Ак-Ягг

68. Перчик, А.И. Налогообложение ^^ ^Демия, 2004. 288 с. мика / А.И. Перчик. - М.: ООО Нестор Ас^д- еГазодобычи. Право. Эконоаблишерз, 2004.

69. Попова, Л. В. Финансово-кредитный механизм воспроизводства капитала в агроформированиях: монография. / Л.В. Попова; ВоГУ, ГСХА; науч. ред. JI.B. Перекрестова. Вогоград : Изд-во ВоГУ, 2008.

70. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов / В.М. Пушкарева. -М., 2005.

71. Сонина, Т.Н. Налогообложение использования природных ресурсов / Т.Н. Сонина. Вогоград. - 2005.

72. Сорокина, Ю.В. Финансовое управление и правовое регулирование финансовых отношений в России в XVII-начале XX века / Ю.В. Сорокина. -Воронеж, 2001.

73. Токушкин, A.B. История налогов в России / A.B. Токушкин. М. -2001.

74. Уложение о наказаниях. Изд. 1885 г.Ст.598.

75. Худяков, А.И. Основы налогообложения. Учебное пособие / А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. Санкт-Петербург: Европейский Дом, 2002.

76. Штоф, A.A. Сравнительный очерк горного законодательства в России и Западной Европе Текст. / A.A. Штофф. СПб., 1882.

77. Ябуганов, A.A. Правовое регулирование природоресурсных платежей: Учебное пособие / Под общ. ред. проф. A.A. Ябуганова. М.: ЗАО Юстицинформ, 2007.

78. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки / И.И. Янжул. -СПб., 1904.

79. Яновский, А.Е. Основные начала горного, законодательства и пересмотр его в России / А.Е. Яновский. СПб., 1900.

80. Кузык, Б.Н. Природная рента в экономике России / Б.Н. Кузык. Ч М.:ИНЭС,2004.

81. Словари, справочники, энциклопедии

82. Экономическая энциклопедия / науч;-ред. совет изд-ва Экономика; ин-т экон. РАН; гл. ред. ЛИ; Абакин. Ч М.: OO Издательство Экономика, 1999.

83. Энциклопедический словарь. Репринтное воспроизведение издания Брокгауза Ф.А., Ефрона И.А. 1890-1907. Полутом 15.

84. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Рай-зберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Старобудцева. М.: Инфра-М, 2008. - 512 с.

85. Статьи из журналов и газет

86. Абрамов, М.Д. О налоговых системах Ирландии и Швеции / М.Д. Абрамов, В.А. Кашин // Налоги и налогообложение. 2008. - 12.

87. Александрина, ИВ. Проблема взаимосвязи использования полезных ископаемых и доходов; местных; бюджетов / И.В. Александрина // Финансы и кредит. 2007. -№ 7(247). - С. 46-50.

88. Алехин, С.Н. Анализ перспектив напонения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков / С.Н. Алехин // Финансы и кредит. 2005. - № 22 (190). - С. 35-39.

89. Алехин, С.Н. Оценка налоговой: нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ/ С.Н. Алехин // Финансы и кредит.-2006.-№9 (213).-С. 60-63.

90. Аналитическая записка О сводных предложениях по совершенствованию налогового и таможенного- законодательства Российской Федерации // Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации. 2006. -№ 10.

91. Арбатская, О.В: Расходы на освоение природных ресурсов / О.В. Арбатская // Строительство: бухгатерский учет и налогообложение. Ч 2008. -№10.

92. Арбатская, O.B. Расходы на освоение природных ресурсов / О.В. Арбатская // Промышленность: бухгатерский учет и налогообложение. -2008.-№8.

93. Архипцева, JI.M. Анализ динамики и структуры налоговых поступлений от организаций черной металургии / Л.М. Архипцева, A.B. Трунов // Налоговая политика и практика. 2009. - № 4. - С. 4-12.

94. Астапов, К. Приоритеты налоговой реформы Российской Федерации / К. Астапов // Экономист. 2003. - № 2. - С. 54-59.

95. Банхаева, Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для- совершенствования и реформирования налогового законодательства / Ф.Х. Банхаева // Налоговый вестник. 2001. № 2. С. 135-137.

96. Барулин, C.B. Лафферовы эффекты в экономике современной России / C.B. Барулин, О.Н. Бекетова // Финансы. 2003. - № 4. - С. 34-37.

97. Беккер, Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов / Е.Г. Беккер // Финансы и кредит. Ч 2004.-4 (142).-С. 50-58.

98. Березин, М.Ю. Сравнительный анализ поэлементной конструкции налога / М.Ю. Березин // Финансы и кредит. 2006. - № 1 (205). - С. 50-60.

99. Бескоровайная, Н.С. Перспективы реализации социальной функции налогов / Н.С. Бескоровайная, В.В. Кузьменко, И.Л. Таран // Финансы и кредит. 2006. - № 3. - С. 69-71.

100. Бобоев, М. Налоговая политика России на современной этапе / ^ М. Бобоев, В. Кашин // Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С. 54-69.

101. Боброва, A.B. Концептуальная модель структуры налоговой системы / A.B. Боброва // Экономическая наука современной России. 2006. -№2.-С. 21-32.

102. Боброва, A.B. Концептуальная модель теории налогов / A.B. Боброва // Финансы и кредит. 2005. - № 8 (212). - С. 43-50.

103. Борзунова, O.A. Правительственные вопросы совершенствования налоговой системы / O.A. Борзунова // Финансы. 2005. Ч № 7. Ч С. 33-36.

104. Бородин, В.В. Обзор налогообложения компаний нефтегазового сектора в Российской Федерации / В.В. Бородин, A.A. Смирнов // Нефть. Газ. Право. 2007. - № 3.

105. Брызгалин, A.B. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике / A.B. Брызгалин // Налоги. 2000. - № 1. Ч С. 12-18.

106. Брызгалин, A.B. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса Текст. / A.B. Брызгалин // Налоговый вестник. 2000. -№4. Ч С.19.

107. Быкова, С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская деятельность / С.Н. Быкова // Финансы и кредит. 2006. -№20 (224).-С. 45-47.

108. Быля, А.Б. Роль стабилизационных фондов в финансовой системе страны / А.Б. Быля // Финансовое право. 2008. - № 7.

109. Васильева, A.A. Отраслевая структура российской налоговой системы / A.A. Васильева // Проблемы прогнозирования. 2005. - № 3. -С. 102-120.

110. Васильева, A.A. Регламент налогообложения нефтегазового сектора / A.A. Васильева, Е.Т. Гурвич // Нефть России. 2005. - № 3.

111. Васильева, А. Экономический анализ налоговой реформы / А.Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. 2003. - № 6. -С. 38-60.

112. Власов, А.Г. Налогообложение предприятий горнодобывающей отрасли: особенности горной ренты и институт консолидированного налогоплательщика / А.Г. Власов // Финансы и кредит. 2005. - № 15(255). -С. 36-40.

113. Власов, Ф.Б. Нравственные основы совершенствования налоговых отношений в России / Ф.Б. Власов // Финансы и кредит. Ч 2005: № 16. -С. 61-67.

114. Вершило, Н.Д. Правовые основы взимания платежей за природопользование и негативное воздействие' на окружающую среду / Н.Д. Вершило, H.A. Вершило // Российская юстиция. 2008. Ч № 12.

115. Воронина, H.A. Регламент стратегического плана нефтегазовых корпораций Юга России и условия его финансирования / JT.A. Воронина, Г.В. Клейменова, С.Е. Хрипунов // Финансы и кредит. 2007. - № 43(283). -С. 50-54

116. Герасименко, Н.В. О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами / Н.В. Герасименко // Законодательство и экономика. 2004. - № 9.

117. Герасименко, Н.В. О совершенствовании правового регулирования системы платежей за пользование природными ресурсами / Н.В. Герасименко // Законодательство и экономика. 2004. Ч № 10.

118. Голованов, Г.Р. История развития законодательства о налогообложении недропользования в России / Г.Р. Голованов // Журнал российского права.-2007.-№9.-С. 132-136.

119. Голованов, Г.Р. Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых (на примере добычи товарных металических руд) / Г.Р. Голованов // Право и экономика. 2009. - № 3. - С. 29.

120. Голованов, Г.Р. Правовые основы противодействия минимизации налога на добычу полезных ископаемых при применении трансфертных цен / Г. Р. Голованов // Налоги и налогообложение: Ч 2008. Ч № 1.

121. Горлов, В.В. Соглашение о разделе продукции: проблемы и перспективы Текст. / В.В. Горлов, Т.В. Маргыненко // Все о налогах. 2008. -ХХ №8.

122. ИЗ) Горский, i.Z?. Налоговая политика России начала XXI века / И.В. Горский//Налоговыйвестник. Ч2007.-№ 7.-С. 3-6. . .Х

123. Горский, ИВ. Некоторые параметры налоговых реформ 7 И.В. Горский//Финансы.- 2004. № 2. - С: 22-26.

124. И 5) Горский, И.В. О признаках налога в налоговом кодексе Российской Федерации / И.В: Горский?// Финансы. 2004V - № 9. - С. 33-35.

125. Грызлова, Е.В. Финансовая газета; Региональный:выпуск. Ч 2004. -№49. ;:1:17)'Грызлова; ЕВ. О вопросах реформирования налогообложения нефтедобычи / Е.В. Грызлова // Официальные материалы, для бухгатера. Комментарии и консультации. 2008.Ч№ 4.

126. Гурвич, Е. Формирование и использование Стабилизационного фонда / Е. Гурвич // Вопросы экономики. 2006: -№ 41 - С., 31-52.

127. Давыдова, Ш. Роль налогов в формировании стратегии экономического, роста / JI.B: Давыдова, О.Г. Фокина // Финансы и кредит. 2004. -№28 (166).-С. 7-9:

128. Джурбина, Е.М. Пути согласования экономических интересов в межбюджетных отношениях на основе разграничения налоговых доходов /

129. Исаков, В.А. Теория трансакциоииых издержек в применении к налоговой системе современной России / В.А. Исаков // Российское предпринимательство. 2007. - № 7. - С. 94-97.

130. Кабир, JI.C. Финансовые концепции природы налоговых систем Текст. / Л.С. Кабир // Экономика. Налоги. Право. № 2(3). - 2008. -С. 47-59.

131. Караева, И. Оценка основных современных преобразований налоговой системы России / И. Караева, А. Воков // Финансы и кредит. 2002. -№23 (113). -С. 54-63.

132. Картовенко, ИВ. Динамика налогообложения нефтедобычи в современной России // Финансы и кредит. 2009. - № 18 (344). - С. 71-77.

133. Кимелъман, С. Экономика рентных отношений в условиях современной России / С. Кимельман, G. Андрюшин // Вопросы экономики. 2005. -№2.-С. 70-83.

134. Ъ9)Кирина, Л.С. Сравнительная характеристика различных вариантов расчета налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов / Л.С. Кирина, H.A. Горохова // Экономика. Налоги. Право. 2009. - № 5. - С. 56-66.

135. Когогин, ИИ. Рентные отношения в условиях трансформационной экономики // Российское предпринимательство. 2003. Ч октябрь.

136. Колесник, М. Текущее состояние и перспективы рентного налогообложения в России / М. Колесник // Вопросы экономики. Ч 2003. № 6.

137. Кудрин, А. Стабилизационный фонд: Зарубежный и Российский опыт / А, Кудрин // Финансы и кредит. 2004. - № 12. - С. 50-55.

138. Кудряшова, E.B. Теория и практика косвенного налогообложения. // Вопросы экономики. 2006. - № 2. - С. 28-41.

139. Кузнецова, В.В. Содержание и определение налогового механизма / В.В. Кузнецова // Вестник Университет Российской Академии Образования. -2006.-№ 4. -С. 130-133.

140. Лермонтов, Ю.М. Об основных характеристиках доходных источников федерального бюджет на-2008 2010 гг. / Ю.М. Лермонтов // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 12. - С. 10-16.

141. Литвинский, К. О. Реформирование системы платежей за пользование природными ресурсами: региональный аспект / К.О. Лиизинский // Финансы и кредит. 2007. - № 45 (285). - С. 38-44.

142. Лисица, В.Н. Платеж, или налог за пользование природными ресурсами / В.Н. Лисица // Юрист. 2004. - № 10.

143. Лисица, В.Н. Рентный характер налогообложения в сфере недропользования / В.Н. Лисица // Законодательство и экономика. Ч 2005. № 8.

144. Лыкова, Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов / Л. Лыкова // Вопросы экономики. 2005. - № 9 Ч С. 58-66.

145. Лыкова, Л.Н. Основные направления налоговых реформ в России и их результаты / Л.Н. Лыкова // Экономика. Налоги. Право. 2009. - № 1 (2). -С. 61-74.

146. Любавский, С.Л. Налогообложение нефтегазового сектора и проблемы бюджета / С.Л. Любавский // Налоговая политика и практика. 2009. -№3.

147. Макаркин, Ю.Н. К вопросу дифференциации ресурсного налогообложения / Ю.Н. Макаркин // Финансы и кредит. 2007. - № 44 (284). -С. 58-60.

148. Макаркин, Ю.Н Экономические предпосыки развития отношений недропользования / Ю.Н. Макаркин // Финансы и кредит. 2006. - № 9 (213).-С. 76-79.

149. Малис, Н.И. Кризис: налоги реформируются / Н.И. Малис // Налоговый вестник. 2009. - № 5.

150. Мамедова, H.A. Оценка взаимодействия механизмов налогового и бюджетного регулирования / H.A. Мамедова // Финансы и кредит. Ч 2007. Ч №5 (245).-С. 15-18.

151. Мамыкина, H.H. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики / H.H. Мамыкина, Н.В. Сумцова // Финансы и кредит. -2004. -№ 28 (166). С. 2-6.

152. May, В. Экономическая политика в 2004 году: поиск модели консолидации роста / В. May // Вопросы экономики. 2005. - № 1. Ч С.5.

153. Новосельский, В. Налоговые факторы государственного регулирования / В. Новосельский // Экономист. 2007. - № 5. - С. 82-92.

154. Ногина, O.A. К вопросу об элементном составе налога / O.A. Ногина // Финансовое право. 2005. № 7.

155. Нуртдинова, Г.А. Взаимосвязь налоговой нагрузки и цен на продукцию нефтегазовой отрасли / Г.А. Нуртдинова // Финансы и кредит. Ч 2009. -№48 (384).-С. 50-54.

156. Нуртдинова, Г.А. Влияние налоговой нагрузки на финансов-экономическое состояние субъектов нефтегазового комплекса России / Г.А. Нуртдинова // Финансы и кредит. 2010. - № 9(393). Ч С. 64-69.

157. Нуртдинова, Г.А. Состояние развития невтегазового комплекса как источника налоговых доходов бюджета страны / Г.А. Нуртдинова // Финансы и кредит. 2010. - № 2 (386). - С. 59-60.

158. Пансков, В. Близка ли к завершению налоговая реформа / В. Пансков //Российский экономический журнал. 2004. - №3.-С. 12-18.

159. Пансков, В. Налоговые аспекты освоения нефтегазовых ресурсов континентального шельфа России // Налоговый вестник. Ч 2008. № 11.

160. Пасъко, О.Т. Налоговый Кодекс в системе эффективного налогообложения / О.Т. Пасько // Налоговый вестник. Ч 2005. № 6. - С. 84-89.

161. Петрунин, В.В. Система рентных платежей за пользование природными ресурсами / В:В. Петрунин // Финансы. Ч 2005. № 4. - С. 21.1\)Пепеляев, С.Г. Учет экономического основания налога при разрешении споров поНДПИ / С.Г. Пепеляев // Налоговед, 2007. - № 9.

162. Первунин, М.А. Налоговые риски и международный финансовый кризис: последствия.для бизнеса / М.А. Первунин // Налоги и налогообложение.-2009.-№ 1.

163. Погребняк, P. Г. Государственное регулирование как фактор экономического роста регионов с различным природно-ресурсным потенциалом / Р.Г. Погребняк, М.С. Жкова, Ц.Г. Тускаева, М.М. Тамаев // Экономика. Налоги. Право. 2009. - № 3. - С. 71-79.

164. Полежаев, В.А О разновекторной модели налогообложения / В.А. Полежаев // Финансы. 2004. - № 9. - С. 36-39.

165. Полежарова, JT.B. О налоговых льготах и будущем налога на прибыль / JI.B. Полежарова // Налоговый вестник. 2009. - № 8.

166. Пономаренко, С. А. Оценка и использование воспроизводственных возможнотей в регионах Южного федерального округа / С.А. Пономаренко // Финансы и кредит. 2009. - № 17(353). -С.44-48.

167. Сажина, М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики / М.А. Сажина // Финансы и кредит. -2004.-№8(146).-С. 9-22.

168. Сафина, Е.С. Развитие рентных платежей в России / Е.С. Сафина // Финансы.и кредит. 2011. - № 3(435). - С.52.

169. Сидорова, Н.И. Экономические последствия налоговой политики / Н.И. Сидорова // Экономист. 2003. - № 1. - С. 70-79.

170. Тагимурадова, Б.Э. Сокращение налогового бремени важнейший фактор экономического роста / Б.Э. Тагимурадова // Финансы. Деньги. Инвестиции. - 2006. - № 1. - С. 3-6.

171. Тетерин, В. Природную ренту народу / В. Тетерин // Парламентская газета. - 2003. - № 119.

172. Токарев, А.Н. Современные проблемы налогообложения газа в России / А.Н. Токарев // Финансы. 2010. - № 2. - С.40-44.

173. Трунов, A.B. Налогообложение организаций черной металургии: стимулирование на фоне повышения нагрузки / A.B. Трунов // Налоговая политика и практика. 2009. - № 11.

174. Тюпакова, H.H. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов / H.H. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Финансы и кредит. 2007. - № 5 (245). - С. 67-72.

175. Усенко, И.Б. Структура природного капитала как паритетного фактора производства Текст. / И.Б. Усенко // Вестник УГТУ-УПИ. 2009. -№ 4 - С. 101.

176. Федоров, A.C. Фискальные системы при пользовании природными ресурсами / A.C. Федоров // Налоговая политика и практика. 2003. - № 1.

177. Шаповалов, С.Ю. О понятии добытого полезного ископаемого / С.Ю. Шаповалов // ЭЖ-Юрист. 2005. - № 37.

178. Шаповалов, С.Ю. Понятие добытое полезное ископаемое / С.Ю. Шаповалов // Нефтегаз, энергетика и законодательство. 2005-2006. Ч №5.-С. 73-79.

179. Швецов; Ю.Г. Налоговая система РФ: состояние кризиса и пути его преодоления / Ю.Г. Швецов / Финансы. Деньги. Инвестиции. 2007. Ч №3.-С. 12-21.

180. Шейнин, Л.Б. Комментарий Закона Российской Федерации О недрах / Л.Б. Шейнин // Законодательство и экономика. 1999. - № 4.

181. Шейнин, Л.Б. Комментарий Закона Российской Федерации О недрах / Л.Б. Шейнин // Законодательство и экономика. Ч 1999. № 5.

182. Юдин, Е.А. Налог на добычу полезных ископаемых в спектре проблем бюджетного федерализма / Е.А. Юдин // Нефть и капитал. 2002. -№ 11.-С. 10-14.

183. Юдин, Е.А. Анализ результатов введения налога на добычу полезных ископаемых / Е.А. Юдин, Р.Л. Кошкин // Все о налогах. 2004. - № 1. ^С. 52-57.

184. Юдин, Е.А. Платежи за пользование природными ресурсами: результаты политики межбюджетного регулирования / Е.А. Юдин // Налоговое планирование. 2004. - № 4.

185. Юмаев, М.М. Налогообложение основных видов минерального сырья: проблемы и направления совершенствования / М.М. Юмаев // Официальные материалы для бухгатера. Комментарии и консультации. 2009: -№ 12.

186. Юмаев, М.М. Развитие налогообложения рентных доходов в минерально-сырьевом секторе экономики / М.М. Юмаев // Финансы. 2011. -№5.

187. Юмаев, М.М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи. Итоги и перспективы / М:М. Юмаев // Налоговая политика и практика. Ч 2007.-№2.-С. 18-24.

188. Юрзинова, И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов / И.Л. Юрзинова // Финансы и кредит. 2007. - № 37 (277). - С. 62-72.

189. Юрзинова; И.Л. Методология формирования системы целей и задач налоговой политики на федеральном уровне / И.Л. Юрзинова // Финансы и кредит. 2007. - № 38 (278). - С. 53-63:

190. Юрзинова, И.Л. Теоретические аспекты финансово-экономического обоснования решений, принимаемых в сфере налоговой политики / И.Л. Юрзинова // Экономика. Налоги. Право. 2008. - № 2(3). -С. 126-134.

191. Юрзинова, ИЛ. Трансформация роли и места налоговых отношений в современной экономической системе / И.Л. Юрзинова // Финансы и кредит. 2007. - № 39 (279). - С. 43-51.

192. Юхимов, Я.И Анализ мировой практики налогообложения добычи твердых полезных ископаемых и предложения по внесению изменений в гл. 26 Налогового кодекса РФ / Я.И. Юхимов, Я.Я. Юхимова, В.В. Откидычева // Цветная металургия. 2006. -№ 5.

193. Юшкарев, И.Ю. Правовая природа соглашения о разделе продукции / И.Ю. Юшкарев, С.Б. Немченко // Нефть, газ и право. 2005. - № 5. -С. 21-25.

194. Юшкарев, И.Ю. Формирование горного права в Российском государстве в конце XIX начале XX в / И.В. Юшкарев // НефтьГазПраво. - 2006. -№ 3.

195. Ябуганов, A.A. Природно-ресурсные платежи как комплексный правовой институт (постановка вопроса) / A.A. Ябуганов // Финансовое право. 2007. - № 3. - С. 38-39.1. Авторефераты

196. Богатырев, М.А. Налоговая политика и налоговое администрирование сферы природопользования в условиях глобализации экономических процессов: теория и методология: автореф. дис. .докт. экон. наук: 08.00.10 / М.А. Богатырев. Орел: б.и., 2009. - 38 с.

197. Виноградова, A.B. Теоретические аспекты формирования и распределения природной ренты (на примере нефтегазового комплекса России): автореф. дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / A.B. Виноградова. Нижний Новгород: б.и., 2008. - 24 с.

198. Дмитриев, A.C. Развитие системы распределения природной ренты как фактор становления социально ориентированной экономики: автореф. дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / A.C. Дмитриев. Москва: б.и., 2009. -30 с.

199. Комиссарова, E.H. Финансово-правовые аспекты реализации налоговой политики в тефтяной отрасли России: автореф. дис. .канд. юрид. наук: 12.00.14 / E.H. Комиссарова. Тюмень: б.и., 2009. - 26 с.

200. Латков, A.B. Функционирование системы рентных отношений: противоречия, особенности, динамика: автореф. дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / A.B. Латков. Саратов: б.и., 2008. - 24 с.

201. Латков, A.B. Функционирование системы рентных отношений: противоречия, особенности, динамика: автореф. дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / A.B. Латков. Саратов: б.и., 2008. - 24 с.

202. Дроздов, О.И. Резервный фонд Ч формирование, использование и управление в 2008 году Текст. / О.И. Дроздов // Финансы и кредит. Ч 2009. Ч № 14 (350). С.27-30.

203. Дуюнов, А.Г. НДПИ: нововведения при нефтедобыче / Л.Г. Дую-нов // Налоговед. 2006. - № 12. - С. 9-10.

204. Зозуля, В.В. К вопросу о платности возобновляемых природных ресурсов / В.В. Зозуля // Финансы и кредит. 2009. - № 22 (358).

205. Журавлева, Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития / Т. А. Журавлева // Финансы и кредит. Ч 2004. № 4 (142). -С. 47-49.

206. Журавлева, Т.А. Налоговая составляющая экономического роста / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 2007. - № 13 (253). - С. 36-40.

207. Журавлева, Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике / Т.А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. - № 1 (139).-С. 59-62.

208. Зубченок, С.М. Плата за природные ресурсы / С.М. Зубченок // НПЖ Экология производства. 2005. - № 2. - С. 46-47.129) Игнатов, A.B. Справедливость налогообложения как экономический фактор / A.B. Игнатов // Финансы. Ч 2005. Ч № 5. Ч С. 50-56.

209. Ильин, A.B. Современное российское законодательство о налогах и сборах / A.B. Ильин // Финансы. 2004. - № 7. - С. 21-25.

210. Иншаков, О.В. Теория факторов производства в контексте экономики развития / О.В. Иншаков. Научный доклад на Президиуме МАОН (Москва, 29 ноября 2002 г.). Вогоград: Издательство ВоГУ, 2002. - С. 61-62.1.I

211. Овчаров, A.B. Функционирование системы рентных отношений: противоречия, особенности, динамика: автореф. дис. .канд. экон. наук:I0800.10 / A.B. Овчаров. Орел: б.и., 2009. - 24 с.

212. Токарев, А.Н. Влияние институциональных условий на реализацию социально-экономических выгод освоения недр (на примере нефтегазовых ресурсов): автореф. дис. .докт. экон. наук: 08.00.05 / А.Н. Токарев. Новосибирск: б.и., 2007. - 38 с:

213. Угримова, С.Н. Совершенствование рентных отношений как основа посткризисного развития экономики РФ: автореф. дис. .канд. экон. наук: 08.00.01 / С.Н. Угримова. Владикавказ: б.и., 2009. - 26 с.

214. Шарф, И.В. Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения в недропользовании (на примере нефтедобывающих предприятий): автореф. дис. .канд. экон. наук: 08.00.10 / И.В. Шарф. Томск: б.и., 2009. - 26 с.

215. Электронные ресурсы удаленного доступа (INTERNET)

216. Березинская, О. Несмотря на рекордные мировые цены, добыча нефти замедляет свой рост Электронный ресурс. / О.Березинская // Аналитическая лаборатория- ВЕДИ. Официальный веб-сайт. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетindustry/ind0405 r.html.

217. Голуб, А. Проблемы изъятия рентных доходов Электронный ресурс./ А. Голуб, А. Маркандия, Е. Струкова // On-line библиотека. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетuser/prird/

218. Иванова, С. Власти и ьзефтяники едины в желании дифференцировать НДГТИ на нефть Электронный ресурс. / С.Иванова // Нефтегазовый портал респубзики Татарстан. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетmarket/22066.hitm

219. Лойко, П.Ф. К проблеме оценки природных ресурсов и земли как составляющих национального богатства страны Электронный ресрс. / П.Ф. Лойко. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетjournal/iournal 7.htm.I

220. Милачева, Н. На грани энергетического кризиса ЭлектронныйIресурс. / Н. Милачева, Л. Победова. Режьзгм доступа: Ссыка на домен более не работает2008/04/04/tek/33394S.htm.

221. Максимов О. Возможные изменения Ь-ЗДПИ и их влияние на оценку отрасли Электронный ресурс. / О. Максиз%/*ов, В. Нестеров // ЗАО Инвестиционная компания Вектор секьюрити^- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетprime tass.php?idn=17355&nt= L

222. Пенухина, Е. О государственных финансгз^х в 2008 г. и прогнозе на 2009-2012 гг. Электронный ресурс. / Е. Пенухина. Центр макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования. СЗфициальный веб-сайт -Режим доступа к сайту: www.forecast.ru

223. Вопросы налогообложения Добычи и ре^злизации углеводородов Электронный ресурс. Портал о российском газе. ^Некоммерческий проект аналитической группы ЭРТА. Режим доступа: Ъз^-У-Нgasforum.ru/obzorv-i-issledovaniya/3 91/ I

224. Госдума приняла в первом .чтении прое^-^т бюджета РФ на 20122014 гг. Электронный ресурс. Режим доступа: fcjg?.ttp://www.forbes.ru/news/75505-gosduma-v-pervom-chtenii-prinyali-proekt-byud:^^heta-rf-na-2012-2014-gg

225. Зарубежная финансовая система Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает2008/fin/71/index.shtml

226. Из программы Союза правых сил Проблемы совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации Электронный ресурс. Ч Режим доступа: www.budgetrf.ru

227. Нефтяные компании. Электронный ресурс. Режим доступа: ш^1к1реё1а.огз/ш1к1/Нефтяныекомпании

228. О стабилизационном фонде РФ Электронный ресурс. Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России). Официальный веб-сайт. Режим доступа к сайту: Ссыка на домен более не работаетstabfund/about/

229. Предназначение Резервного фонда РФ Электронный ресурс. Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России). Официальный веб-сайт. Ч Режим доступа к сайту: Ссыка на домен более не работает ru/reservefund/mission/

230. Принципы налогообложения, стимулирующие независимых производителей газа Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает obzory-i-issledovaniya/577/

231. Природная рента: цена вопроса Электронный ресурс. Режим доступа: www.politcom.ru/2003.

232. Литература на иностранных языках

233. Aslund A. Russifs Financial Crisis Causes and Possible Remedies. Post-Soviet Geography and Economics. 39,6.1998. P. 309-328.

234. Pinto В., Drebentsov V., Morozov A. Dismantling Russias Nonpayments System: Creating Conditions for Growth. World Bank Technical Paper Series. World Bank Washington D. S. USA 2000.

235. Yavlinsky G. Cut Taxis for Growth // The Moscow Times. January 10.1998.

Похожие диссертации

• Рентные отношения в сфере природопользования в условиях устойчивого экономического развития
• Государственное регулирование перераспределительных отношений в рыночной экономике
• Методы оценки и пути повышения макроэкономической эффективности инвестиций в нефтяной сектор российской экономики
• Развитие межрегиональной агропромышленной интеграции: теория и практика
• Формирование модели рентного налогообложения нефтедобычи в России