Развитие внутреннего контроля в коммерческих банках

Котова, Ксения Юрьевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие внутреннего контроля в коммерческих банках тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Котова, Ксения Юрьевна
Место защиты	Пермь
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие внутреннего контроля в коммерческих банках"

На правах рукописи

Котова Ксения Юрьевна

РАЗВИТИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

(на примере банков Западно-Уральскогорегиона)

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Пермь - 2004

Диссертационная работа выпонена на кафедре учета, аудита и экономического анализа Пермского государственного университета

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Шешукова Татьяна Георгиевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Малыхина Альбина Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Мальцева Эльвира Алексеевна

Ведущая организация: Южно-Уральский государственный

университет

Защита состоится 6 апреля 2004 г. в 15-00 на заседании диссертационного совета ДМ 212.189.07 при Пермском государственном университете по адресу: 614990, г.Пермь, ул. Букирева, 15, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Пермского государственного университета

Автореферат разослан марта 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент /с,^^,. Н.Ф. Симонова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования: Отсутствие надлежащим образом организованного внутреннего контроля явилось одной из причин кризиса российской банковской системы в конце 1990-х гг., в результате которого стали банкротами сотни отечественных коммерческих банков, в том числе крупные системообразующие банки.

В настоящее время внутрихозяйственный контроль в российских банках приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальное развитие процесса управления на всех его стадиях.

Стратегия развития банковского сектора, разработанная ЦБ России совместно с Правительством РФ в 2001 г., определяет важнейший инструмент реформирования банковской деятельности на ближайшую перспективу - внедрение в поном объеме международно признанных подходов к методике и организации банковского учета, контроля и внешнего аудита.

С позиции органов банковского надзора и регулирования, система внутреннего контроля является важнейшей частью управления банком и служит основой бесперебойной работы кредитной организации: способствует выпонению ее целей и задач, достижению догосрочных ориентиров в части прибыльности, обеспечивает соблюдение банком действующего законодательства и проведение им учетной политики, а также снижает риск непредвиденных потерь или нанесения ущерба его репутации.

В развитых странах банковская система формировалась на протяжении длительного времени и только после серии банковских крахов начинала создаваться система регулирования и контроля. Особенностью развития банковской системы России является то, что процессы реформирования и становление системы ее регулирования и контроля происходят одновременно. У российских банков имеется реальная возможность избежать многих ошибок, воспользовавшись собственным дореформенным и международным опытом организации внутреннего контроля. При этом механическое перенесение международных правил учета и контроля в современную отечественную практику невозможно без соответствующей адаптации к российским условиям. Очевидна настоятельная необходимость построения новых систем корпоративного управления в банках и пересмотра действующих форм контроля.

Таким образом, вопросы развития внутреннего контроля в банках, получившие отражение в трудах зарубежных и российских ученых и практиков, представляют значительный теоретический и практический интерес, что предопределяет

Состояние изученности проблемы. В настоящее время проблема создания эффективно функционирующего внутреннего контроля в коммерческих банках, несмотря на всю ее актуальность, не только далека до окончательного решения, но и остается не в поной мере осмысленной как в научном отношении, так и в плане практической реализации.

Роль, место, задачи и принципы построения системы внутреннего контроля в коммерческих банках, поиск эффективных форм, методов и технологий его. осуществления стали сегодня предметом особенно пристального внимания. Информации о способах организации и методах внутреннего контроля в экономической литературе явно недостаточно. Что же касается методов определения надежности систем внутреннего контроля и критериев оценки эффективности работы внутренних аудиторов, то и в иностранных источниках они не приводятся. Аудиторские стандарты также требуют оценки систем внутреннего контроля, а методики такой оценки не предусмотрено.

В своем исследовании автор опирается на теоретические положения ряда видных зарубежных и российских ученых в области бухгатерского учета, ревизии и аудита, разработавших основы теории контроля. Среди них - Р. Адаме, Э А. Арене, Н.Т. Белуха, В В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Ф.Л. Дефиз, Г.Р. Дженик, Л.М. Крамаровский, В.И. Лакис, А.И. Малыхина, И.С.Мацкевичус, В.Ф.Палий, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Я.В, Соколов, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова и др.

Наиболее интересными в плане рассмотрения проблем внутреннего контроля в коммерческом банке являются работы А.В. Гордиен-ко, Ж.В. Закарая, А Ю. Тихомирова, Г.В. Чая, В В. Щербакова. Вместе с тем ни в одной из них не содержится представления целостной, логически стройной системы внутреннего контроля в коммерческом банке, а исследуются лишь ее отдельные фрагменты. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и направленных на повышение эффективности внутреннего контроля в банках, также недостаточно

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концепции совершенствования внутреннего контроля в коммерческом банке, обеспечивающей эффективное управление им, а также разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на ее внедрение

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

уточнения понятия и содержания внутрибанковского контроля и формирования концепции внутреннего контроля в коммерческих банках;

разработки вариантов организационных форм внутреннего контроля с учетом масштабов банков, их специализации, организационной структуры;

определения структуры информационной базы службы внутреннего контроля, учитывающей специфику и многоуровневый характер нормативного регулирования банковской деятельности, а также обеспечивающей удобство представления данных;

разработки способов предотвращения наиболее распространенных форм угрозы безопасности автоматизированных банковских систем (далее - АБС) на основе выявления и дифференцирования нарушений, совершаемых при осуществлении основных банковских операций;

определения целей, задач внутреннего контроля расчетных операций и средств, используемых для их достижения, позволяющих установить целостный подход к формированию процедур внутреннего контроля любых направлений банковской деятельности;

разработки методов оценки качества систем внутреннего контроля коммерческих банков, а также мероприятий, направленных на развитие внутреннего контроля;

разработки положения о внутреннем контроле с использованием унифицированного теоретического подхода к организации внутреннего контроля в банках.

Предмет и. объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов внутреннего контроля в коммерческих банках.

Объектом исследования выступают процессы функционирования и развития внутреннего контроля в коммерческих банках.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского учета и экономического анализа, аудита и менеджмента, нормативные акты Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, отечественные и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет. Эмпирическую базу исследования

составили данные оперативного, бухгатерского и статистического учета и отчетности, внутренние методические материалы банков, используемые при проведении проверок, заключения по результатам проведения внутрибанковского аудита, данные бухгатерской (финансовой) отчетности банков Западно-Уральского региона, а также информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния внутреннего контроля в коммерческих банках.

В качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы познания: экстраполяция и логический анализ, наблюдение, конкретизация и абстрагирование, дедукция и индукция. В процессе исследования использовались системный, комплексный и процессный подходы, методы сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и практического материала.

Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, разд. 2 "Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности", паспорта номенклатуры специальностей ВАК (экономические науки).

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в разработке теоретических подходов и методических положений по развитию внутреннего контроля как функции управления и как системы. Научные результаты, содержащие новизну, полученные лично автором и вынесенные на защиту, заключаются в следующем:

1. Дано уточнение понятия и содержания внутрибанковского контроля, в результате чего сформирована концепция внутреннего контроля в банках, которая предусматривает его изучение с двух позиций: во-первых, как непрерывный процесс, интегрированный в деятельность по управлению банком, осуществляемый на каждой стадии процесса управления; во-вторых, как самостоятельную систему, состоящую из совокупности элементов.

2. Разработаны организационные формы внутреннего контроля с учетом масштабов банков, их специализации, организационной структуры, характеризующиеся вариативностью построения и особенностями взаимодействия банковских служб.

3. Определена структура информационной базы службы внутреннего контроля, учитывающая специфику и многоуровневый характер нормативного регулирования банковской деятельности и обеспечивающая удобство представления данных.

4. Разработаны способы предотвращения наиболее распространенных форм угрозы безопасности АБС на основе выявления и дифференцирования нарушений, совершаемых при осуществлении основных банковских операций.

5. Определены цели, задачи внутреннего контроля расчетных операций и средства, используемые для их достижения, позволяющие установить целостный подход к формированию процедур внутреннего контроля любых направлений банковской деятельности.

6. Разработаны методы оценки качества систем внутреннего контроля коммерческих банков, основанные на тестировании различных уровней банковского менеджмента и применении частного показателя результативности деятельности службы внутреннего контроля.

7. На основе использования унифицированного теоретического подхода к организации внутреннего контроля в банках разработано положение о внутреннем контроле.

Практическая значимость работы. Разработанные в диссертации формы организации внутреннего контроля, структура информационного обеспечения, способы предотвращения форм угрозы безопасности АБС, методы оценки качества системы внутреннего контроля, положение о внутреннем контроле могут быть использованы банками в процессе формирования эффективной системы внутреннего контроля.

Теоретические подходы и методические разработки, представленные в работе, могут служить базовой информационной основой для деятельности работников банковских структур, а также преподавателей вузов, студентов, аспирантов, т.к. отражают достаточно широкий круг вопросов, связанных с развитием внутреннего контроля в деятельности коммерческих банков.

Результаты проведенного в работе исследования могут быть полезны высшему менеджменту банков, руководителям и специалистам контролирующих звеньев банка и подразделений внутреннего контроля при формировании системы внутреннего контроля, его проведении и оценке. Результаты исследования могут также представлять интерес для сотрудников всех уровней банка применительно к конкретным участкам работы.

Апробация и реализация результатов исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации используются в деятельности коммерческих банков Западно-Уральского региона.

Материал исследования включен в лекционные курсы и служит предметом для обсуждения на практических занятиях по дисциплинам "Бухгатерский учет в банках, инвестиционных и пенсионных фондах, страховых организациях", "Ревизия финансово-хозяйственной деятельности", "Бухгатерская (финансовая) отчетность" для студентов специальности 060500 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" в Пермском государственном университете.

Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на российских научно-практических конференциях "Акту-

альные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации" (г. Воронеж, 2003 г.), "Бухгатерский учет, налогообложение, анализ, аудит: теория и практика" (г. Пермь, 2001 г.), "Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика" (г. Пермь,-2002 г.), а также на конференции молодых специалистов, проводимой в ОПЕРУ Западно-Уральского банка СБ РФ (г. Пермь, 2003 г.).

Публикации результатов исследования. По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 10 научных работ общим объемом 13,88 печ.л., в том числе одна монография (объемом 10,23 печ.л.), статьи в сборниках научных трудов.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (194 источника) и 15 приложений. Основное содержание изложено на 182 страницах. Работа илюстрирована 16 таблицами и 5 рисунками.

Во введении раскрыта актуальность выбранной темы диссертации, сформулирована цель и задачи исследования, дана характеристика объекта и предмета диссертационного исследования, обоснована научная новизна, теоретическая и практическая ценность результатов.

В первой главе "Методология внутреннего контроля в коммерческих банках" исследованы теоретические основы внутреннего контроля в коммерческих банках в отечественной и зарубежной практике, уточнено понятие и содержание внутреннего контроля, сформирована концепция внутреннего контроля. В процессе исследования подходов к организации внутреннего контроля в коммерческих банках обосновано соотношение системы внутреннего контроля и внутреннего аудита. Дана характеристика субъектов внутреннего контроля в банке. Уточнены классификации видов внутреннего контроля и определены организационные формы функционирования внутреннего контроля, зависящие от особенностей банка, наличия в нем соответствующих ресурсов, сложившейся практики деятельности.

Во второй главе "Оценка системы внутреннего контроля в коммерческих банках Западно-Уральского региона" проведен анализ деятельности коммерческих банков с точки зрения постановки внутреннего контроля, дана оценка основных элементов системы внутреннего контроля. Сформулированы требования, предъявляемые внутренним контролем к входящей информации, основанные на международных стандартах финансовой отчетности; определена структура информационной базы службы внутреннего контроля. Дифференцированы нарушения, совершаемые при осуществлении основных банковских операций, и разработаны способы предотвращения наиболее распространенных

форм угрозы безопасности АБС. Проанализированы особенности процесса и технологии внутреннего контроля на примере расчетных операции.

В третьей главе "Методические аспекты развития системы внутреннего контроля в банках и ее оценки" определены основные направления развития системы внутреннего контроля в банках. Выявлен ряд проблем, негативно влияющих на внутренний контроль банковских операций. Разработаны методы оценки качества систем внутреннего контроля коммерческих банков; предложены мероприятия, направленные на развитие внутреннего контроля. Разработано положение о внутреннем контроле.

В заключении диссертации представлены основные теоретические выводы и практические результаты исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Дано уточнение понятия и содержания внутрибанковского контроля, в результате сформирована концепция внутреннего контроля в банках, которая предусматривает его изучение с двух позиций: во-первых, как непрерывный процесс, интегрированный в деятельность по управлению банком, осуществляемый на каждой стадии процесса управления; во-вторых, как самостоятельную систему, состоящую из совокупности элементов.

В условиях проведения экономических реформ роль внутреннего контроля в коммерческих банках существенно возрастает. Он становится критически важной частью управления банком и служит основой его успешного функционирования.

Отечественными учеными были разработаны концепции внутреннего контроля в условиях административно-хозяйственной системы экономики. Они строились на необходимости постоянного контроля за всеми аспектами деятельности организации (предприятия, банка) на каждой иерархической ступени, который осуществляся каждым работником на своем месте в соответствии с дожностными инструкциями. Контрольные функции "закладывались" по вертикали и по горизонтали, что создавало частую сеть пересекающихся контрольных функций. При этом наиболее значимой целью было обеспечение соответствия деятельности организации на каждом ее уровне действующим нормативным актам или инструкциям. Постепенный отказ от концепции всеобъемлющего контроля не привел к выработке другой концепции внутреннего контроля, удовлетворяющей потребностям современной российской экономики, учитывающей ее специфику и направленной на повышение эффективности деятельности банка.

Внутрибанковский контроль - это процесс, осуществляемый советом директоров, менеджерами и сотрудниками всех уровней банка, взаимодействие которых осуществляется на каждой стадии управленческого цикла; он направлен на достижение стратегических целей банка и минимизацию рисков банковской деятельности, призван обеспечить соблюдение требований действующего законодательства и внутренних регламентов банка (своевременное выявление отклонений и реагирование на них).

Данное определение внутреннего контроля в своей основе опирается на отечественную теорию контроля, а в части направленности процесса (достижение стратегических целей банка, обеспечение эффективности операций) и минимизации банковских рисков учитывает зарубежную практику организации внутреннего контроля в банках.

Использование синергетического подхода и анализ определений системы внутреннего контроля позволили выделить ее основные элементы, учитывающие опосредованное воздействие субъектов на объект контроля, осуществляемое с помощью организации управления, информационных и технологических взаимосвязей.

Система внутреннего контроля - это комплекс мер и мероприятий кредитной организации, реализуемых работниками на каждом уровне банка с помощью информационного обеспечения, направленных на принятие эффективных управленческих решений и адекватную оценку банковских рисков с целью минимизации потерь, возникающих в процессе банковской деятельности. Такое представление системы внутреннего контроля соответствует комплексу требований, предъявляемых внешними аудиторами (это объясняется необходимостью оценки системы внутреннего контроля в целях планирования аудиторской проверки).

Система внутреннего контроля включает следующие элементы: организацию управления, субъекты и объекты контроля, информационное обеспечение и технику контроля.

Модель взаимосвязи процесса внутреннего контроля и его системы представлена на рисунке и прзволяет отслеживать воздействие субъектов контроля на его объекты, осуществляемое на основе информации о стратегических целях деятельности банка через элементы системы, и формировать информацию о достижении целей банка.

Очевидно, что внутренний контроль необходимо рассматривать как социальное образование, ибо внутренний контроль и управление им осуществляются людьми или группами людей, постоянно взаимодействующими. Вместе с тем важно акцентировать внимание и на специфике деятельности кредитных организаций, которая неизбежно связана с повышенным системным риском и существенно влияет на деятельность банка.

Цели банка

эффективность операций; достоверность финансовой отчетности;

надежность, понота и своевременность финансовой и управленческой информации (информационные цели);

Субъекты контроля

- первый (индивидуальный) уровень: рядовые служащие банка;

- второй (микроуровекь): руководители и ответственные испонители

структурных (функциональных) подраэделений, специалисты-контролеры банка, -третий (макроуровень): работники институтов внутреннего аудита и высшее звено менеджмента банка

Организация управления-Условия существования системы в банке, которые создаются руководством банка. Организация управления подразумевает создание

Х организационной структуры управления коммерческим банком, которая дожна соответствовать масштабам и объему осуществляемых операций банка,

Х необходимого кадрового обеспечения;

Х Х стратегии и методов управления

Информационное обеспечение

Включает орган изационно-технический и содержательный аспекты. Основные блоки информации:

Х нормативно-правовые документы;

Х данные о состоянии {финансовых рынков;

Х * данные о клиентах банка;

Х1 методическое обеспечение;

Х справочно-банковская информация;

Х сведения учетно-управленческого характера

Техника контроля

Совокупность методов, технических средств и технологии банковских операций:

Х понота отражения в учете;

Х точность и своевременность;

Х обеспечение контроля сохранности данных и сведений (файлов);

Х обеспечение сохранности активов,

Х рациональное распределение обязанностей;

Х соблюдение установленного порядка проведения операции

Объекты контроля

- финансово-хозяйственная деятельность банка и его структур;

- деятельность структурных подразделений и филиалов,

- отдельные банковские продукты, операции и сдеки;

- финансовые и информационные потоки;

- деятельность отдельных менеджеров и рядовых сотрудников

ЧПрямая связь Чз- Обратная связь

Модель взаимосвязи процесса контроля и системы контроля

2. Разработаны организационные формы внутреннего контроля с учетом масштабов банков, их специализации, организационной структуры, характеризующиеся вариативностью построения и особенностями взаимодействия банковских служб.

На начальном этапе построения двухуровневой банковской системы надзорные органы уделяли недостаточно внимания уровню внутреннего контроля в коммерческих банках как на стадии лицензирования, так и в ходе пруденциального надзора. Слабый внутренний контроль приводил коммерческие банки к состоянию банкротства и не позволял проводить результативные мероприятия по санации. Практическими мерами Банка России по формированию внутреннего контроля в коммерческих банках стало создание нормативно-методологической базы, в которой установлены основы построения внутрибанков-ского-контроля. Ее ключевым элементом стало образование службы внутреннего контроля в кредитных организациях, которая посредством организации непрерывного и постоянного контроля - от отдельного работника, операции, продукта или услуги до деятельности общебанковского масштаба - обеспечивает функционирование системы внутреннего контроля.

В процессе исследования подходов к организации внутреннего контроля в коммерческих банках автором приводится характеристика субъектов внутреннего контроля в банке, важнейшими из которых являются специальные службы, осуществляющие контрольные функции. Как выяснилось, цели деятельности различных институтов внутреннего контроля во многом совпадают. Наибольшие трудности у коммерческих банков вызывает дифференциация функций, пономочий и задач служб внутреннего контроля и внутреннего аудита, а также организация их взаимодействия и распределения функциональных обязанностей между ними, поэтому каждому банку важно правильно определить статус службы внутреннего контроля. Он может меняться в зависимости от ступени развития самого банка. На определенных этапах развития служба внутреннего контроля может присутствовать номинально и включать только представителей подразделений банка, наделенных особыми контрольными функциями. На ключевых этапах развития службы внутреннего контроля преобразуются в отдельные подразделения.

Организационная форма существования внутреннего контроля в каждом банке индивидуальна и определяется исходя из особых целей и задач, поставленных руководством банка. Проведенное в банках Западно-Уральского региона исследование показало, что выбор формы организации внутреннего контроля зависит от особенностей банка,

наличия в нем соответствующих ресурсов, сложившейся практики деятельности. Поэтому возможны различные формы организации внутреннего контроля в коммерческих банках: централизованная, децентрализованная, смешанная, характеризующиеся вариантностью построения и характером взаимодействия банковских служб. Эти варианты организации деятельности службы внутреннего контроля не нарушают структуры управления банка в различных аспектах его деятельности.

При внедрении централизованной организационной формы внутреннего контроля в банке создается единое подразделение, на которое возлагаются обязанности по выпонению функций внутреннего контроля. В его состав включаются: внутрибанковская служба внутреннего контроля и подразделение банка, осуществляющее комплаенс-контроль, либо комплаенс-контролер. Данный вид контроля отличается от принятого в международной практике, в которой под комплаенс-контролем понимается контроль на соответствие законодательству, реализуемый на всех участках деятельности; в практике российской банковской деятельности он осуществляется не в поной мере.

В случае децентрализованной- организационной формы внутреннего контроля в банке существует ряд специализированных подразделений, на которые возложены обязанности по выпонению функций внутреннего контроля в части проведения проверок деятельности коммерческого банка, его филиалов и дожностных лиц. Такими подразделениями могут быть: служба внутреннего аудита, служба компла-енс-контроля, служба контроля за осуществлением операций с иностранной валютой, служба контроля за деятельностью филиалов банка (в них могут быть собственные службы внутреннего контроля) и др.

Все вышеназванные службы действуют самостоятельно, независимо друг от друга. С целью координации их усилий в рамках внутрибанковской системы внутреннего контроля дожна быть создана специальная служба внутреннего контроля. Эта служба не проводит проверок деятельности банка, но:

- обеспечивает взаимодействие отдельных служб при проведении проверок;

- разрабатывает необходимые методические и инструктивные материалы по контролю;

- организует проведение консультаций для сотрудников служб контроля и специалистов банка и его филиалов;

- выпоняет квалифицированный анализ материалов проведенных проверок;

- обеспечивает принятие своевременных и эффективных решений по результатам проверок, разрабатывает'для руководства банка предложения по устранению выявленных в ходе проверок нарушений и недостатков в деятельности банка и его филиалов или производит оценку предложений, разработанных контрольными службами;

- оценивает эффективность управления рисками в деятельности банка и др.

Смешанная организационная форма внутреннего контроля является промежуточной между 1-й и 2-й формами. Часть пономочий по самостоятельному решению задач внутреннего контроля передана независимым контрольным службам, например службе безопасности или ревизионной службе. Большинство задач внутреннего контроля решается в рамках единой службы внутреннего контроля, осуществляющей взаимодействие других подразделений и координацию их деятельности. Такой подход к созданию системы внутреннего контроля является наиболее рациональным.

Таким образом, при выборе организационной формы внутреннего контроля руководством дожны быть определены:

проблемы, требующие незамедлительно решения, а также направления перспективной работы внутренних аудиторов;

особенности функционального подчинения службы с обеспечением надлежащей независимости внутренних аудиторов;

направления интеграции новой службы с другими подразделениями банка;

соответствующее материальное и техническое обеспечение.

3. Определена структура информационной базы службы внутреннего контроля, учитывающая специфику и многоуровневый характер нормативного регулирования банковской деятельности и обеспечивающая удобство представления данных.

Коммерческие банки в силу специфики своей деятельности располагают или могут располагать огромными возможностями по накоплению больших объемов информации, касающейся деятельности не только самих банков, но и хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, функционирования многих других объектов и субъектов экономической и социальной жизни общества. Существует настоятельная необходимость в организации ее сбора, размещения и хранения, а также обеспечения обработки информации по соответствующим агоритмам и доведения результатов обработки доступными установленному кругу лиц для выпонения ими служебных обязанностей.

Информационное обеспечение внутреннего контроля исследовано в двух аспектах: содержательном и организационно-техническом. Содержательная сторона информационного обеспечения предопределяет основные требования, предъявляемые к данным, необходимым для получения адекватной и всеобъемлющей информации финансового, операционного характера, предусматривает соблюдение установленных нормативных требований, а также учет поступающей извне рыночной информации о событиях и условиях, имеющих отношение к принятию решений.

Как выяснилось, одной из главных проблем современного коммерческого банка являются комплексные вопросы формирования структуры информационного массива и защиты информации, т.к. функционирование системы внутреннего контроля в банках предусматривает необходимость качественной организации информационных потоков внутри банка, формирование специальных баз данных и наличие соответствующей информационно-аналитической документации.

В связи с изложенным выше сделан вывод о том, что информационная база, которая позволяла бы правильно организовывать деятельность, оценивать эффективность операций, производить текущий и перспективный анализ работы банка в целом и каждого из его подразделений, дожна быть четко структурирована. Необходимо организовать сбор информации, размещение и систематическое хранение, а также обеспечить ее обработку по соответствующим агоритмам и сделать результаты обработки доступными установленному кругу лиц для выпонения ими своих служебных обязанностей.

На основе международных подходов к учету информации автором определены требования к информации (надежность, своевременность поступления или актуальность, понота и регулярность получения сведений, ценность, достаточная степень подготовленности, сопоставимость), произведена систематизация источников их поступления в условиях автоматизированных банковских систем и предложена структура информационной базы службы внутреннего контроля.

Используя предлагаемую автором структуру информационной базы, служба внутреннего контроля может строить свою деятельность и решать аналитические задачи:

необходимая информация собирается и хранится как в электронном виде, так и на бумажном носителе - распечатки нормативных документов, статей периодических изданий и т.п.;

хранение распечаток документов организуется по библиотечному принципу в картотеке по виду банковской деятельности, по виду банковских операций и по годам выпуска в помещении, доступном для работников банка;

хранение документов в электронном виде подразумевает создание специальных файлов (в общей папке), в которых, например, нормативные документы дожны подразделяться по уровням регулирования банковской деятельности (всего их 4) и по годам. При этом необходимо указание (ссыка) на ячейку в картотеке, где тот или иной документ хранится на бумажном носителе. Ведение картотеки в электронном виде и на бумажном носителе следует закрепить за работником юридического сектора.

Таким образом, предлагаемая структура информационной базы службы внутреннего контроля позволит правильно организовать деятельность банка с методологической точки зрения, объединить все документы, регламентирующие совершение операций, производить текущий и перспективный анализ работы банка в целом, а также каждого из его подразделений.

4. Разработаны способы предотвращения наиболее распространенных форм угрозы.безопасности АБС на основе выявления и дифференцирования нарушении, совершаемых при осуществлении основных банковских операции.

Информационная безопасность банковской деятельности в значительной степени определяется надежностью программно-технического обеспечения. В проблеме защиты информации выделены два аспекта. Первый - это защита информации от несанкционированного доступа, в первую очередь, информации о клиентах банка. Вторым, не менее важным аспектом для банка, является обеспечение сохранности информации. Задача обеспечения сохранности распространяется как на информацию, формирующуюся в компьютерных системах банка, так и на документы, хранящиеся на бумажных носителях. В работе представлена подробная характеристика наиболее распространенных форм угрозы безопасности АБС, а также причины их возникновения и способы предотвращения.

Как показывает отечественная и мировая практика, нарушения при осуществлении расчетно-платежных операций имеют наибольшую частотность, а совершаемые при этом преступления характеризуются высоким уровнем материального ущерба, наносимого банкам. Это подтвердил анализ актов ревизионных проверок, проведенный в банках Западно-Уральского региона: большинство злоупотреблений при совершении нарушений в банковской сфере происходит именно на стадии осуществления расчетов (табл. I).

Таблица I

Нарушения, выявленные при осуществлении основных банковских операций

Вид Основные способы Что испты)ется .'hua.

опера- совершения . при совершении . совершающие

ции престутения преступ ений преет> тения

к - подлог документов, - расчетно-платежные сотрудники

3 - внесение мошеннических банковские документы банка.

с. о изменений в документы. (чеки, векселя, тралы). - лица, не явля-

с о - хищение документов. - пластиковые карточки* ющиеся сотруд-

<L> .0 - неправомерное внедрение - компьютерные вирусы. никами банка

X 5 в компьютерную систему - ложные компьютер-

У банка и в электронные сис- ные команды.

ез С- темы банковских расчетов - чужие паро'ш (дтя

сокрытия преступления)

t - хищения в основном путем - депозитные сертифи- - в основном

3 - неправомерного внедрения в каты. сотрудники банка

И 3 5 л компьютерну ю систему банка. - компьютерные вирусы.

О О С г -1 ю.иека, подлог доку ментов - ложные компьютер-

а

- не а конное получение кре- - представление мем- - липа, не являю-

дита. шиком подложных до- щиеся сотрудни-

S - невыплата пропетое по кументов о кредито- ками банка.

Й р| кредиту. способности либо до- - сотрудники

и с - умышленный нево)врат кументов, содержащих банка в створе с

о о кредита банку Х недостоверные сведе- третьими литыми

12 ния.

1 - фальсификация пред-

f~ о ставления залога под

кредит.

- преднамеренное или

фиктивное банкротство

Решением проблемы зашиты банковской информации является использование современных средств аутентификации и идентификации рт наиболее доступных (пароли, коды и т.п.) до более дорогих (смарт-карты, биометрические системы), но эффективных. При этом под аутентификацией понимается процесс подтверждения подлинности личности пользователя, а под идентификацией - процесс анализа персональных или организационных характеристик или кодов для получения доступа к компьютерным ресурсам. Современные средства аутентификации и идентификации личности представлены в диссертации в развернутой таблице с описанием их положительных и отрицательных сторон.

Применение развитых информационных систем создает предпосыки для усиления централизации и оперативности контроля, перенесения на высший уровень руководства контрольных функций за деятельностью подразделений банка. В то же время для зашиты информации в банках необходимо предусмотреть такие меры, как письменное обязательство сотрудников коммерческого банка о неразглашении конфиденциальной информации, и превентивные меры. К ним, в частности, относится создание системы внутренних регламентирующих документов, в т.ч. числе четких дожностных инструкций и критериев квалификационных и личностных характеристик сотрудников применительно к содержанию работы и объему ответственности, которые дожны использоваться при рассмотрении вопроса приема на работу новых сотрудников.

5. Определены цели, задачи внутреннего контроля расчетных операций и средства, используемые для их достижения, позволяющие установить целостный подход к формированию процедур внутреннего контроля любых направлений банковской деятельности.

Основным и самым массовым видом операций любого коммерческого банка являются расчетные операции, т.к., с одной стороны, они являются самостоятельным видом банковских операций, а с другой -стадией осуществления банковских расчетов.

Анализ особенностей технологии внутреннего контроля расчетных операций (как самых массовых) показал отсутствие единого описания и закрепления процедур контроля как при совершении работниками банка расчетных операций, так и при их проверке, что приводит к несогласованности действий отдельных работников и целых подразделений и увеличивает риски при осуществлении расчетов.

Основными целями внутреннего контроля расчетных операций являются:

1. Соблюдение сотрудниками банка требований федерального законодательства и нормативных актов, в т.ч. внутренних.

2. Обеспечение правильного и своевременного осуществления расчетных операций в соответствии с договорами.

3. Поиск путей уменьшения возможных ошибок и неточностей в процессе проведения расчетов.

С учетом целей нами сформулированы основные задачи внутреннего контроля расчетных операций и определены средства, используемые для их достижения (табл. 2):

Таблица 2

Задачи и средства внутреннего контроля расчетных операций в коммерческих банках

Задачи внутреннего контроля расчетных операций Примеры средств внутреннего контроля, необходимых для достижения целей

1. Обеспечить знание нормативных документов работниками, непосредственно осуществляющими расчеты - проведение тестирования, периодических зачетов на знание тех или иных инструкций, положений, правил; - ознакомление с новыми нормативными документами, а также с изменениями к ним

2. Обеспечить отражение в системе расчетов всех санкционированных операций - контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры); - документальное подтверждение и санкционирование всех расчетных операций; - разделение обязанностей по санкционированию и осуществлению операций; - проверка соблюдения сотрудниками дожностных инструкций

3. Обеспечить точность входящей информации - использование внутренних инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор; - проверка правильности запонения расчетных документов, представляемых клиентами (наличие необходимых реквизитов, подлинность печатей, штампов и подписей)

4. Обеспечить сохранность документов -ограниченный доступ к массиву информации

5. Предотвратить злоупотребления в результате тайного сговора - разделение обязанностей по вводу расчетных документов с помощью программы АСУ КБ и их подтверждению между различными работниками, - исключение возможности единоличного проведения расчетной операции от начала до конца, т е. пользователь, вводящий данные в систему, не дожен выпонять функции пользователя, контролирующего введенную информацию; - исключение возможности удаления информации о любой проведенной операции

6. Обеспечить получение оперативной информации - контроль за выпонением регламента электронного финансового документооборота в учреждениях банка

Особую роль при совершении расчетных операций играют процедуры контроля. Цель установления процедур контроля в условиях реализации расчетов состоит в создании надлежащей системы распределения пономочий и ответственности между работниками банка, участвующими в расчетных операциях, в установлении механизма функциональных связей между отделами, участвующими в расчетных операциях, и организации отлаженного документооборота при совер-

шении кредитных операций. Внутрибанковские процедуры контроля, регламентирующие процесс совершения расчетов, дожны отражать все без исключения этапы расчетов, создавать условия для устранения неоднозначного токования порядка совершения той или иной операции банковскими специалистами.

Таким образом, развитие регламентов внутреннего контроля за расчетными операциями, разработка и внедрение планов мероприятий и процедур контроля дожны находиться под постоянным контролем руководства банка.

6. Разработаны методы оценки качества систем внутреннего контроля банков, основанные на тестировании различных уровней банковского менеджмента и применении частного показателя результативности деятельности службы внутреннего контроля.

Развитие внутреннего контроля - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей его создания и развития; рационализация его отдельных сторон, контроль и выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внешним условиям функционирования организации.

Проведенный анализ существующих показателей результативности внутреннего контроля и методик определения уровня организации внутреннего контроля привел к выводу о незавершенности исследований в данной области, несмотря на то, что есть весьма интересные подходы и ценные предложения по исчислению этих показателей.

Разработанные методы оценки качества систем внутреннего контроля коммерческих банков заключаются в проведении мониторинга системы внутреннего контроля с помощью перманентного тестирования всех уровней иерархической структуры банка на предмет соблюдения условий эффективного функционирования внутрибанковского контроля и исчислении частного показателя результативности деятельности службы внутреннего контроля.

В целях формирования объективного представления об организации внутрибанковского контроля тестирование предполагается проводить периодически (ежеквартально) с тем, чтобы выявить тенденцию происходящих изменений. В международной практике для проведения такого рода проверки принято использовать опросные листы, содержащие тесты. Предлагается распределить процедуры и тесты по уров-

ням управления коммерческого банка:!-, 2- и 3-й. Количество и содержание процедур зависит от специфических особенностей банков. Поэтому в работе изложены общие направления формирования тестов.

При ответе на предложенные в тестах вопросы следует давать только один ответ. Формирование интервала оценки частных показателей зависит от количественного или качественного выражения результата проверки по конкретному направлению. Правильному ответу соответствует максимальное количество балов. Оценка эффективности системы проводится по шкале, высшей отметкой которой является максимальное значение результирующего показателя, а низшей - минимальное его значение.

Итоговая оценка состояния системы внутреннего контроля имеет

где R Ч результирующий показатель состояния системы внутреннего контроля в банке;

- частные показатели по направлениям тестирования, которые

соответствуют количественному выражению полученного ответа на i -й вопрос теста; i - количество вопросов в каждой группе тестов;

/ = 1, п; у - порядковый номер теста, который зависит от количества

уровней управления;

- веса для каждой j-oй группы показателей, позволяющие

учитывать значимость каждой группы при исчислении результирующего показателя.

В зависимости от количества вопросов границы для обозначения промежуточных положений устанавливаются экспертным путем, так же, как и количество частных показателей, их возможные значения и веса для уровней управления.

Экспертным путем определяются и весовые коэффициенты, и результирующий показатель. Полученные значения позволяют делать выводы о существующей системе внутреннего контроля. Для этого после проведения тестирования необходимо сопоставить полученные ответы. Расхождение в ответах на одинаковые вопросы на разных уровнях управления будет свидетельствовать о недостатках функционирования системы внутреннего контроля в коммерческом банке. Оценки по каждому уровню проверки анализируются и формулируются рекомендации по исправлению недостатков, которые могут быть

направлены на разработку и развитие элементов системы внутреннего контроля, доработку и пересмотр существующих составляющих, отмену нерациональных и устаревших положений. В первую очередь планируется улучшение по уровням, оценка которых максимально отклоняется от верхней границы диапазона возможных оценок, установленного для каждого конкретного показателя.

Кредитным организациям следует стремиться к тому, чтобы ни на один из перечисленных вопросов тестируемое лицо не смогло дать отрицательного ответа. Это необходимо не только для того, чтобы выпонить формальные требования, установленные Банком России, но и чтобы обеспечить реальное развитие системы внутреннего контроля и защитить наилучшим образом интересы своих участников, вкладчиков и контрагентов.

Предлагаемый метод, несмотря на его простоту, имеет недостаток - субъективность оценок, полученных экспертным путем. Тем не менее, метод может быть использован на практике для оценки систем внутреннего контроля.

Другим методом оценки качества системы внутреннего контроля является исчисление частного коэффициента результативности деятельности службы внутреннего контроля, одним из преимуществ которого (по сравнению с существующими методами) является исключение субъективизма в оценках, полученных экспертным путем. Он рассчитывается по формуле

где Ш- сумма штрафов, начисленная по результатам проверок и ревизий со стороны налоговых органов за определенный период (скорректированная на сумму оспариваемых положений с учетом вероятности их получения);

3 - сумма затрат на содержание и эксплуатацию службы внутреннего контроля, ответственной за организацию системы внутреннего контроля в банках и реализующей проведение аудита по всем направлениям банковской деятельности, так же рассчитанная за определенный период времени.

В свою очередь, сумма затрат на содержание службы внутреннего контроля находится по формуле

3 = Мз+От + Отэ+Ос+А + П,

где - материальные затраты по обеспечению сотрудников службы необходимыми для работы материалами (бумага и другие канцелярские принадлежности, стенды и т.д.);

От - расходы на оплату труда сотрудников службы внутреннего контроля с отчислениями, стимулирующие выплаты, предусмотренные положением о премировании, командировочные расходы и т.д.;

Отэ - оплата труда сторонних специалистов (экспертов), привлеченных по договору подряда;

Ос - отчисления на социальные нужды;

А - амортизация основных средств и другого оборудования, используемого при проведении ревизий и проверок;

П - прочие расходы (расходы по оплате информационных услуг, литературы, подписки на периодические издания, услуг за предоставление доступа в информационные системы (Internet), расходы по обслуживанию применяемых при проведении проверок компьютерных и консультационных систем).

Для определения суммы затрат на содержание службы внутреннего контроля рекомендуем открыть допонительный аналитический счет третьего порядка к счету 70209 "Другие расходы", на котором аккумулировать расходы, связанные с деятельностью службы в разрезе элементов затрат.

Полученные значения показателя эффективности позволяют делать вывод о результативности деятельности службы внутреннего контроля.

Если 0 < К < 1, то работа службы внутреннего контроля, отвечающей за организацию внутреннего контроля, может быть признана результативной.

Если К > 1, то работа службы внутреннего контроля признается нерезультативной, следовательно, в коммерческом банке система внутреннего контроля функционирует плохо.

Если К =1, то работа службы внутреннего контроля признается недостаточно результативной - в коммерческом банке присутствует система внутреннего контроля, но контрольные мероприятия, проводимые ею, безрезультатны, а, следовательно, ее деятельность в целом неэффективна.

Предлагаемый частный критерий результативности работы службы внутреннего контроля, отвечающей за организацию системы внутреннего контроля в банке, имеет следующие достоинства:

Позволяет наглядно оценить результаты работы службы внутреннего контроля.

Показатель определяется по простой методике, которая включает минимальный набор расчетных показателей.

Исключен субъективизм при расчете показателя, т.к. отсутствует процедура взвешивания показателей (не используется метод экспертных оценок).

К недостаткам, тем не менее, можно отнести следующее:

Не учитываются убытки, предотвращенные службой внутреннего контроля по результатам проведенных ею ревизионных проверок.

Не учитываются форма организации службы внутреннего контроля, специализация банка, масштабы его деятельности.

Предлагаемая методика расчета коэффициента эффективности не учитывает качественных характеристик результативной работы системы внутреннего контроля, степени соблюдения принципов организации системы внутреннего контроля.

Методика расчета показателя результативности деятельности службы внутреннего контроля состоит в следующем:

1. Выбирается период времени, за который будет рассчитываться показатель эффективности.

2. По актам ревизий и проверок отдельных направлений деятельности, проведенных соответствующими органами, подсчитывается итог суммы начисленных штрафных санкций.

3. Из полученной суммы исключаются суммы, которые могут быть оспорены (уже оспариваются) в компетентных органах.

4. Рассчитывается сумма затрат на содержание службы внутреннего контроля в соответствующем периоде (сумма годовых затрат, сумма затрат на квартал, сумма месячных затрат и т.д.) в зависимости от выбранного периода времени.

5. Определяется коэффициент результативности как частное от деления < штрафов и затрат на содержание службы по предложенной формуле.

При оценке систем внутреннего контроля дожны учитываться действия руководства и владельцев банка, направленные на "встраивание" внутреннего контроля во все банковские процессы, своевременную оценку рисков и мер контроля, применяемых для смягчения их воздействия, а также конкретные формы, методы и технологии контроля, проведенные проверки и выявленные ошибки.

7. На основе использования унифицированного теоретического подхода к организации внутреннего контроля в банках разработано положение о внутреннем контроле.

Решением проблемы унифицированного теоретического подхода к пониманию внутреннего контроля дожно стать внедрение положения о внутреннем контроле в коммерческих банках. Создание подобного до-

кумента является способом экспертной оценки системы внутреннего контроля и объективной необходимостью по следующим причинам:

- вследствие высокой ответственности банковской деятельности, связанной с проведением высокорисковых операций, работой с привлеченными, "чужими" средствами;

- ввиду важности формирования у работников коммерческого банка единого подхода к пониманию внутреннего контроля;

- в целях упрощения надзора за деятельностью коммерческих банков, осуществляемого со стороны Банка России, государственных налоговых органов и иных внешних заинтересованных лиц.

Требования к организации внутреннего контроля в банках, предъявляемые существующим положением Центрального банка РФ, носят самый общий характер, так как в них не сформулированы специальные квалификационные требования к сотрудникам службы внутреннего контроля; отсутствуют специальные требования к правам, обязанностям, пономочиям и ответственности работников службы внутреннего контроля; не определены требования к отчетности службы внутреннего контроля перед органами управления банком. Положение о внутреннем контроле разработано с использованием унифицированного методологического подхода к организации внутреннего контроля в коммерческих банках. Оно включает следующие разделы:

- общие положения, которые содержат основные понятия внутреннего контроля;

- цель, задачи и функции внутреннего контроля в банках;

- принципы формирования и элементы системы внутреннего контроля в банках;

- описание организационной структуры внутреннего контроля, службы внутреннего контроля и определение ее места в системе внутреннего контроля;

- информационное обеспечение внутреннего контроля;

- виды, методы и технологии осуществления внутреннего контроля;

- права, обязанности и ответственность субьектов внутреннего контроля;

- заключительные положения.

Реализация предложенных в работе направлений совершенствования внутреннего контроля обеспечит повышение эффективности функционирования системы внутреннего контроля в целом, а значит, достижение цели и увеличение финансового результата деятельности банка.

Основные положения исследования содержатся в следующих публикациях:

1. Шмырина (Котова) К.Ю. Некоторые вопросы контроля в торговых предприятиях // Проблемы учета, аудита и экономического анализа: Тез. докл. на регион, науч.-практ. конф. / Под ред. Т.Г. Шешуко-вой; Перм. ун-т. - Пермь 1999. С.21-23 (0,2 п.л.).

2. Шмырина (Котова) К.Ю. Особенности определения и уплаты налога на добавленную стоимость при списании дебиторской задоженности // Проблемы и практика бухгатерского учета, налогообложения, экономического анализа и аудита на предприятиях: Тез. докл. на регион, науч.-практ. конф. / Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. Пермь, 2000. С.20-22 (0,2 п.л.).

3. Шмырина (Котова) К.Ю. Особенности определения и уплаты налога на прибыль при списании дебиторской задоженности // Проблемы бухгатерского учета, налогообложения, экономического анализа и аудита на предприятиях: Материалы регион, науч.-практ. конф. / Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. - Пермь, 2001.С.77-80 (0,25 п.л.).

4. Шмырина (Котова) К.Ю. Соотношение системы внутреннего контроля и внутреннего аудита // Бухгатерский учет, налогообложение, анализ, аудит: теория и практика: Материалы рос. науч.-практ. конф. (5-6 октября 2001 г.) / Под ред. Т.Г. Шешуковой; - Пермь, 2001. С.154-157(0,25п.л.).

5. Шмырина (Котова) К.Ю. Проблемы организации внутрибанковского контроля // Совершенствование бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и коммерческого расчета: теория и практика: Сб. науч. тр. / Перм. ун-т; Науч. ред. Т.Г. Шешукова. - Пермь, 2002. С.70-86 (1,05 п.л.).

6. Шмырина (Котова) К.Ю. К вопросу о внедрении МСФО в систему банковского учета // Сбербанк России: проблемы и перспективы развития: Тез. докл. конф. молодых специалистов ЗУБ СБ РФ. (16-17 декабря 2002 г.). - Пермь, 2003. С. 184-187 (0,25 п.л.).

7. Автухович Н.А., Шмырина (Котова) К.Ю. Проблемы внедрения международных принципов учета и контроля в практику банковской деятельности // Вестник Перм. ун-та. 2003. Вып. 2. Экономика. С.200-210(0,7п.л.).

8. Шмырина (Котова) К.Ю. О внутреннем контроле в коммерческих банках // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы всерос. науч.-практ. конф. Воронеж, 2003. С.151-154(0,25п.л.).

9. Шмырина (Котова) К.Ю. Сравнительный анализ принципов подготовки и представления финансовой отчетности в международных стандартах и российском бухгатерском учете // Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика: Сб. науч. тр. / Под ред. Т.Г. Шешуковой; Перм. ун-т. Пермь, 2003. С.135-142 (0,5 п.л.).

Ю.Шешукова Т.Г., Котова К.Ю. Организация внутреннего контроля в коммерческих банках. Пермь: Изд-во Перм. ун-та, 2003. - 183 с. 10,23 п.л.).

Подписано в печать 19.02.2004. Формат 60x84/16. Бум. офс. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ

Типография Пермского университета 614990. Пермь, ул. Букирева, 15

- 506 5

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Котова, Ксения Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.

МЕТОДОЛОГИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ

з 1. Формирование концепции внутреннего контроля в коммерческих банках.

з 2. Классификации видов внутреннего контроля в коммерческих банках.

з 3. Подходы к организации внутреннего контроля в коммерческих банках.

ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ ЗАПАДНО-УРАЛЬСКОГО РЕГИОНА.

з 1. Анализ организации внутреннего контроля в коммерческих банках.

з 2. Информационное обеспечение внутреннего контроля в коммерческих банках и его влияние на принятие управленческих решений.

з 3. Особенности технологии внутреннего контроля расчетных операций в условиях автоматизации банковской деятельности.

ГЛАВА МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО

КОНТРОЛЯ В БАНКАХ И ЕЕ ОЦЕНКИ.

з 1. Качественные и количественные методы оценки системы внутреннего контроля.

з 2. Стандартизация как способ экспертной оценки внутреннего контроля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие внутреннего контроля в коммерческих банках"

Актуальность темы исследования. Отсутствие надлежащим образом организованного внутреннего контроля явилось одной из причин кризиса российской банковской системы в конце 90-х гг., в результате которого стали банкротами сотни отечественных коммерческих банков, в том числе крупные системообразующие банки.

В настоящее время внутрихозяйственный контроль в российских банках приобретает характер основы, присутствующей на всех уровнях управления, и обеспечивает оптимальное развитие процесса управления на всех его стадиях.

Стратегия развития банковского сектора, разработанная ЦБ России совместно с Правительством РФ в 2001 г., определяет важнейший инструмент реформирования банковской деятельности на ближайшую перспективу -внедрение в поном объеме международно признанных подходов к методике и организации банковского учета, контроля и внешнего аудита.

С позиции органов банковского надзора и регулирования, система внутреннего контроля является важнейшей частью управления банком и служит основой бесперебойной работы кредитной организации: способствует выпонению ее целей и задач, достижению догосрочных ориентиров в части прибыльности, обеспечивает соблюдение банком действующего законодательства и проведение им учетной политики, а также снижает риск непредвиденных потерь или нанесения ущерба его репутации.

В развитых странах банковская система формировалась на протяжении длительного времени и только после серии банковских крахов начинала создаваться система регулирования и контроля. Особенностью развития банковской системы России является то, что процессы реформирования и становление системы ее регулирования и контроля происходят одновременно. У российских банков имеется реальная возможность избежать многих ошибок, воспользовавшись собственным дореформенным и зарубежным опытом организации внутреннего контроля. При этом механическое перенесение международных правил учета и контроля в современную отечественную практику невозможно без соответствующей адаптации к российским условиям. Очевидна настоятельная необходимость построения новых систем корпоративного управления в банках и пересмотра действующих форм контроля.

Таким образом, вопросы развития внутреннего контроля в банках представляют значительный теоретический и практический интерес, что предопределяет актуальность темы исследования.

Состояние изученности проблемы. В настоящее время проблема создания эффективно функционирующего внутреннего контроля в коммерческих банках, несмотря на всю ее актуальность, не только далека до окончательного решения, но и остается не в поной мере осмысленной как в научном отношении, так и в плане практической реализации.

Роль, место, задачи и принципы построения системы внутреннего контроля в коммерческих банках стали сегодня предметом особенно пристального внимания. Информации о способах организации и формах осуществления внутреннего контроля в экономической литературе явно недостаточно. Что же касается методов определения надежности систем внутреннего контроля и критериев оценки эффективности работы внутренних аудиторов, то и в иностранных источниках они не приводятся. Аудиторские стандарты также требуют оценки систем внутреннего контроля, а методики такой оценки не предусмотрено.

В своем исследовании автор опирается на теоретические положения ряда видных зарубежных и российских ученых в области бухгатерского учета, ревизии и аудита, разработавших основы теории контроля. Среди них Ч Р. Адаме, Э.А. Арене, Н.Т. Белуха, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Л.М. Крамаровский, В.И. Лакис, А.И. Малыхина, И.С. Мацкевичус, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, A.A. Терехов, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова и др.

Наиболее интересными в плане рассмотрения проблем внутреннего контроля в коммерческом банке являются работы A.B. Гордиенко, Ж.В. Закарая, А.Ю. Тихомирова, Г.В. Чая, В.В. Щербакова. Вместе с тем ни в одной из них не содержится представления целостной, логически стройной системы внутреннего контроля в коммерческом банке, а исследуются лишь ее отдельные фрагменты. Научно обоснованных методологических и практических рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и направленных на повышение эффективности внутреннего контроля в банках, также недостаточно.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концепции совершенствования внутреннего контроля в коммерческом банке, обеспечивающей эффективное управление им, а также разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на ее внедрение.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

Х уточнения понятия и содержания внутрибанковского контроля и формирования концепции внутреннего контроля в коммерческих банках;

Х разработки вариантов организационных форм внутреннего контроля с учетом масштабов банков, их специализации, организационной структуры;

Х определения структуры информационной базы службы внутреннего контроля, учитывающей специфику и многоуровневый характер нормативного регулирования банковской деятельности, а также обеспечивающей удобство представления данных;

Х разработки способов предотвращения наиболее распространенных форм угрозы безопасности автоматизированных банковских систем (далее Ч АБС) на основе выявления и дифференцирования нарушений, совер-. шаемых при осуществлении основных банковских операций;

Х определения целей, задач внутреннего контроля расчетных операций и средств, используемых для их достижения, позволяющих установить целостный подход к формированию процедур внутреннего контроля любых направлений банковской деятельности;

Х разработки методов оценки качества систем внутреннего контроля коммерческих банков, а также мероприятий, направленных на развитие внутреннего контроля;

Х разработки положения о внутреннем контроле с использованием унифицированного теоретического подхода к организации внутреннего контроля в банках.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов внутреннего контроля в коммерческих банках.

Объектом исследования выступают процессы функционирования и развития внутреннего контроля в коммерческих банках.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского учета и экономического анализа, аудита и менеджмента, нормативные акты Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, отечественные и международные стандарты бухгатерского учета и аудита, аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет. Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного, бухгатерского и статистического учета и отчетности, внутренние методические материалы банков, используемые при проведении проверок, заключения по результатам проведения внутрибанковского аудита, данные бухгатерской (финансовой) отчетности банков Западно-Уральского региона, а также информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния внутреннего контроля в коммерческих банках.