Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие управленческого учета затрат на производство на машиностроительных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Соколова, Татьяна Алексеевна
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Развитие управленческого учета затрат на производство на машиностроительных предприятиях"

На правах рукописи

СОКОЛОВА ТАТЬЯНА АЛЕКСЕЕВНА

РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08 00 12 -Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург

2007 ООЗ 1636 18

003163618

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт- Петербургский государственный университет экономики и финансов

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент

Карзаева Наталья Николаевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Пашигорева Галина Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Генералова Наталья Викторовна

Ведущая организация Государственное образовательное

учреждение высшего профессионального образования Санкт-Петербургский инженерно-экономический университет

Защита состоится л /А rf-t/pdJ/iwB г в /5 часов на заседании Диссертационного совета Д 212 237 06 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт -Петербургский государственный университет экономики и финансов v-no адресу 191023, Санкт-Петербург,ул Садовая 21, аудитория /

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов

Автореферат разослан л 200_г

Ученый секретарь диссертационного совета

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие и совершенствование механизма хозяйственного управления во всех отраслях экономики, являющиеся следствием рыночных преобразований в России, в свою очередь, существенным образом изменили требования к информационной базе управления Предприятия в условиях рыночных отношений обособлены и независимы как в юридическом отношении, так и экономически Сохранение собственного юридического статуса, экономической независимости и стабильности в условиях постоянно изменяющейся экономической среды, требует не только развития форм и методов управления, но и надежной информационной базы

В настоящее время информационная база во многих отраслях, к числу которых относится и машиностроение, не обеспечивает требуемый уровень оперативности, аналитичности, адресности, что обусловливает необходимость совершенствования действующей практики формирования информации для планирования, анализа и принятия управленческих решений Система нормативного регулирования бухгатерского учета в России направлена на удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей посредством создания финансовой и налоговой отчетности предприятия Формирование информации, необходимой администрации предприятия в целях управления, является предметом управленческого учета, принципы и положения которого не регламентируются упономоченными государственными органами, но исследуются специалистами и устанавливаются на каждом предприятии в соответствии с их целями и задачами Данная область учетных процессов находится в компетенции каждого отдельного хозяйствующего субъекта

Одной из наиболее важных областей управленческого учета является учет издержек производства Существуют различные подходы и различные школы, предлагающие методы учета затрат и их классификацию, распределения затрат па себестоимость продукции, калькулирования себестоимости и решающие другие задачи формирования информации об издержках производства. Наличие множества мнений по вопросам учета затрат на производство обусловлено разными целями и принципами, которые стоят перед исследователями на каждом этапе развития экономики В настоящее время динамичного развития рыночных отношений приоритетными становятся задачи формирования своевременной и адресной информации для принятия экономически обоснованных оперативных решений на каждом отдельном уровне управления производством Цели организации учета, формирования информационной системы и принципы формирования внутрифирменной отчетности предопределяют организацию учета по местам возникновения затрат, центрам затрат и центрам ответственности

Развитие управленческого учета на предприятиях машиностроения является важной задачей и обусловлено масштабностью отрасли, содержащей в своем составе 19 крупных комплексных отраслей и более 100 специализированных подотраслей Функция учета и формирования затрат на производство на основе организационно-технологических особенностей машиностроения является основным звеном системы управленческого учета для данных предприятий, что и определяет актуальность темы диссертационного исследования ее теоретическое и практическое значение

Цель диссертационной работы - на основе исследования современных организационных и технологических особенностей машиностроительных предприятий разработать рекомендации по совершенствованию формирования бухгатерской информации о затратах на производство в соответствии с организационной структурой управления предприятием

Для достижения указанной цели в процессе исследования были поставлены следующие задачи

- выявить отраслевые особенности построения системы формирования затрат на производство, соответствующие современной технологии и организации производства на предприятиях машиностроения,

- разработать модели учета затрат для предприятий машиностроения, основанные на технологических и организационных принципах их функционирования,

- уточнить классификацию затрат и принципы калькулирования себестоимости продукции в управленческом учете с целью оптимизации издержек, относимых на продукт,

- обосновать необходимость дифференцированных методов распределения затрат по объектам калькуляции в управленческом учете,

- разработать формы внутрифирменной отчетности о затратах на производство по уровням управления машиностроительным предприятием

Предмет исследования Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание и организацию управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в зависимости от организационных и технологических особенностей машиностроительных предприятий

Объект исследования Объектом исследования являются практические материалы по организации и технологии производства, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции машиностроительных предприятий ОАО Батийский завод, ОАО Завод им К Маркса, ОАО Красный октябрь, ОАО МАШЗАВОД, ОАО Канонерский завод и ряда других

Теоретическая и методологическая основы исследования Теоретической и методологической основами исследования послужили законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету, труды российских и зарубежных ученых в области бухгатерского учета, управления, организации и технологии машиностроительных отраслей таких, как П Н Белянин, П С Безруких, Н А Блатов, М А Бахрушина, Н Д Врублевский, Э К Гильде, В А Ерофеева, М X Жебрак, В Б Ивашкевич, Л Я Кантор, В Э Керимов, А Д Ларионов, Ж Г Леонтьева, К Н Нарибаев, С А Николаева, В Ф Палий, В А Рогов, А И Ставчиков, Я В Соколов, А Д Шеремет, А А Шапошников, А Апчерч, Р Вавдер Вил, Ч К Друри, М Карренбауэр, Д Кодуэл, Р Мюлендорф, Б Нцдз, Ч Т Хорнгрен, Р Энтони, А Яругова и другие

В ходе исследования применялись методы сравнения, классификации, наблюдения, детализации, коэффициентов, дедуктивного и индуктивного подходов, моделирования и другие методы

Научная новизна работы Научная новизна заключается в теоретическом обосновании необходимости разработки моделей учета издержек производства и форм внутрифирменной отчетности с учетом принципов ответственности и допонительности, реализуемых посредством классификации издержек производства по критерию уровня принятия управленческих решений и методов калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроения

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты

-выявлены отраслевые особенности формирования затрат на производство^ соответствующие современной технологии и организации машиностроительных предприятий,

-разработаны модели учета затрат, отражающие особенности организации учета затрат по основным (заготовительным, обрабатывающим, сборочным) и вспомогательным производственным процессам на предприятиях машиностроения,

-обоснованы принципы организации управленческого учета затрат на производство по центрам ответственности, определяющие управление формированием затрат в разрезе сфер хозяйственной деятельности на предприятиях машиностроения,

- уточнены статьи калькуляции, позволяющие повысить точность и достоверность калькуляционных расчетов, экономическую обоснованность расходов, относимых на продукт, и принимать обоснованные управленческие решения,

-уточнены методы учета и распределения накладных расходов по объектам калькуляции в управленческом учете на предприятиях машиностроения,

-разработаны формы внутрифирменной отчетности о затратах для различных уровней управления предприятием машиностроительной отрасли

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке структуры статей затрат на производство продукции предприятиями машиностроения как для их планирования, так и учета по центрам ответстветюсти Важное практическое значение имеют предложения методов распределения косвенных расходов, позволяющих точнее оценить вклад каждого отдельного центра ответственности и уровень фактических расходов на производство продукции в целом Разработанные формы внутрифирменной отчетности о затратах на производство дают возможность наиболее поно отражать величину издержек производства, динамику их изменений и обеспечивать необходимой информацией руководителей различных уровней управления предприятием

Материалы данного исследования могут быть использованы при преподавании курсов Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерское дело, Лабораторный практикум по бухгатерскому учету

Апробация результатов исследования Основные положения, научные выводы и результаты, полученные в процессе диссертационного исследования, рассматривались и получили одобрение на научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 2003 году, а также на российской научно-практической конференции по проблемам экономического образования в XXI веке, состоявшейся в Санкт-Петербурге 30-31 октября 2003 года.

Основные положения диссертационного исследования получили применение на ОАО Канонерский завод и ОАО Батийский завод

Публикации Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в девяти опубликованных работах общим объемом 15,2 п л

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений

Во введении раскрывается актуальность выбранной темы исследования, определяются цели и задачи, формулируются научная новизна и практическая значимость полученных результатов

В первой главе Основы построения управленческого учета затрат на производство на предприятиях машиностроения рассматриваются отраслевые особенности машиностроительного производства, оказывающие влияние на методику и организацию учета производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции, выделяется центр ответственности как базисная единица организационно-технологической структуры машиностроительного предприятия и рассматривается классификация затрат как основа организации управленческого учета

Во второй главе Моделирование учета затрат на производство в машиностроительной промышленности обобщаются теоретические концепции моделирования в бухгатерском учете и определяются параметры, задающие модель учета затрат в управленческом учете, раскрываются предпосыки моделирования учета в машиностроительной промышленности, выделяются классификационные признаки и разрабатываются модели учета затрат для заготовительных, обрабатывающих, сборочных и вспомогательных производств

В третьей главе Совершенствование информационного обеспечения различных уровней управления машиностроительными предприятиями выявляются возможности и пути эффективного использования учетной информации о затратах в управлении

производством, рассматривается возможность калькулирования себестоимости продукции по уровням управления производством и дифференцированный подход к распределению косвенных расходов В главе представлена методика формирования управленческой отчетности по уровням управления предприятиями машиностроения Обосновываются рекомендации по совершенствованию методики обобщения информации и построения внутрифирменной отчетности по снабженческим, сбытовым, производственным и управленческим центрам ответственности

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные в результате проведенного диссертационного исследования

2 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО

ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1 Специфика технологических и организационных особенностей машиностроения, влияющая на модели учета затрат на производство

Сложность технологических и динамичность организационных структур, обусловленных многообразием изготавливаемых машин и оборудования и потребтяемых ресурсов, оказывают определяющее влияние на организацию управленческого учета на предприятиях машиностроения

Технологические процессы, как основные, связанные с изготовлешем деталей и сборкой машин, так и вспомогательные, обеспечивающие изготовление продукции, лежат в основе моделей учета затрат в качестве факторов затрат на производство и их классификации В зависимости от технологии обработки сырья и материалов машиностроительные технологии относятся к последовательным производствам, в которых в соответствии с технологическим процессом сначала изготавливаются различные детали, а затем собираются узлы и готовые изделия Это определяет специфику цеховой структуры основного и вспомогательного производств, повышает однородность технологического оснащения каждого цеха и позволяет осуществлять учет затрат по отдельным маршрутам технологических процессов

В результате изучения теоретических основ и практического опыта организации и технологии машиностроительных предприятий выявлены основные отраслевые особенности машиностроения многономенклатурность и многопрофилыгость, многообразие применяемых дискретных технологий, высокий уровень специализации и кооперации с другими предприятиями, тип производства, использование в производстве широкого ассортимента материально-производственных запасов, разнообразие структур затрат на единицу продукцию и другие Все эти особенности взаимосвязаны друг с другом, обусловливают и следуют одна из другой и обеспечивают выделение однотипных технологических процессов с одинаковой структурой статей затрат, таких как заготовительные, обрабатывающие, сборочные и вспомогательные Это позволит сосредоточить учет затрат не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе по мере использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в хозяйственном обороте и повысить ответственность менеджеров за понесенные издержки на каждом уровне управления производством

Рост конкуренции в машиностроительной отрасли обустовливает усиление роли управленческих решений, что, в свою очередь, требует определения достаточности информации, поступающей в центральные органы управления и отделы предприятия Избыточная информация нередко вызывает перегрузку руководителей высшего звена управления и приводит к снижению эффективности их действия Возрастает необходимость децешрализации управления предприятием на основе распределения управленческих функций между различными уровнями управления

Организационная структура, отражающая взаимосвязь между подразделениями предприятия, представляет собой пирамиду, в которой менеджеры нижних уровней управления подотчетны менеджерам верхних уровней управления

В рамках организационной структуры предприятия можно выделить типовые формы организации управления линейная, функциональная, проектная, матричная, которые позволяют установить функции структурных подразделений, права, обязанности и ответственность руководителей разных уровней управления предприятием

Организационная структура исследуемых предприятий машиностроения (ОАО Батийский завод, ОАО Канонерский завод, ОАО МАШЗАВОД и др) построена по линейно-функциональному признаку В условиях расширения производственно-хозяйственных связей изменяется статус и пономочия руководителей среднего и низового уровней управления предприятием, что требует определения допонительных пономочий, функций и стимулов для руководителей среднего и низового уровней управления Такая структура управления позволяет реализовать пршщип повышения ответственности за принимаемые решения менеджерами различных уровней управления, и установить обязанности и пономочия функциональных подразделений, выделенных в структуре предприятия

Децентрализация управления, те распределение пономочий и обязанностей между различными уровнями управления позволяет увязать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, установить состав статей расходов подконтрольных менеджеру подразделения, оценить результат работы и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия

2 Центр ответственности как базисная единица организационно-технологической структуры машиностроительного предприятия

Концепция учета по центрам ответственности предполагает организацию бухгатерского учета, при которой затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления предприятием Это позволяет обеспечить информацией о фактических затратах и отклонениях от запланированных расходов руководителей конкретного структурного подразделения

Понятие центр ответственности можно определить как организационную единицу или область деятельности, по которой аккумулируется учетная информация о понесенных издержках производства такого центра, с целью усиления контроля за деятельностью центра Чаще всего это структурные подразделения низшего уровня, не обладающие относительной самостоятельностью, такие, как производственный участок, бригада, цех

Организационные и технологические особенности предприятий машиностроения предопределяют основные принципы учета по центрам ответственности

- ответственность менеджера центра,

- отчетность за фактические затраты и результаты,

- дифференцированность затрат и доходов по центрам ответственности,

- адресность учетных документов

Организация учета затрат по центрам ответственности позволяет осуществлять контроль затрат и результатов на разных уровнях управления предприятием, оценку деятельности отдельных руководителей и подразделений на основе проведения первичного анализа

Группировка затрат по центрам ответственности, с методологической точки зрения, обеспечивает большую однородность издержек по их видам и содержанию, правильное отнесение затрат на конкретные изделия в соответствии с технологией их обработки, а следовательно, создает условия классификации затрат в целях управленческого учета и повышения дифференцированности и точности калькулирования себестоимости продукции

Для организации управленческого учета по центрам ответственности на машиностроительных предприятиях их необходимо классифицировать исходя из объема пономочий, ответственности и функций, выпоняемых центрами

Детализация учета по центрам ответственности позволяет добиться максимально возможной пропорциональности при распределении косвенных расходов между отдельными видами продукции, повысить точность и достоверность калькуляционных расчетов

3 Классификация затрат в системе управленческого учета машиностроительных предприятий

Целью классификации затрат в управленческом учете является формирование информационной базы, необходимой и достаточной для принятия экономически обоснованных решений Суть процесса классификации затрат для целей управления заключается в выделении той части затрат, на которую может повлиять руководитель соответствующего уровня управления предприятием Эти требования вызывают необходимость многоуровневой классификации издержек производства по видам, экономическим элементам и статьям калькуляции с их разграничением в заранее установленной последовательности Вопросы учета затрат и их классификации находят отражение как в нормативных актах по бухгатерскому учету, так и трудах ученых-экономистов М А Бахрушиной, О Д Кавериной, В Э Керимова и других

В работе систематизированы классификационные признаки в зависимости от поставленных задач управления и выпонена классификация затрат (рис 1)

Рис 1 Классификация затрат на производство в зависимости от задач управления

Выпоненная классификация затрат послужила основанием выделения наиболее характерных признаков затрат и уточнения их групп, позволяющих организовать учет затрат по уровням управления, местам возникновения и центрам ответственности

Исследование структуры затрат по данным ОАО Батийский завод и ряда других предприятий машиностроения за 2004, 2005 годы показывает, что отдельные статьи затрат, основные по своему назначению и содержанию, связанные с управлением производством дожным образом не контролируются руководителями предприятия Например, предусмотренные сметой расходы на охрану труда, технику безопасности и

повышение квалификации кадров в основных производственных подразделениях не осуществляются Руководители подразделений при ограниченности ресурсов, выделенных конкретному структурному подразделению, экономят на данных издержках и допускают перерасход по другим статьям накладных расходов При этом общий объем фактических затрат не превышает запланированного уровня Однако их структура не соответствует плановым статьям Руководители высших уровней управления, осуществляя контроль по отклонениям издержек производства структурного подразделения (цеха) в целом по комплексной статье затрат - общепроизводственные расходы, своевременно не выявляют проблему структурных несоответствий плановых и фактических затрат

С целью усиления ответственности руководителей подразделений за издержки производства, являющиеся интенсивными факторами производства, способствующими повышению производительности труда и активности фирмы на рынке, уточнена классификация статей общепроизводственных расходов Выделена группа - специальные условно-постоянные расходы, в которую включены статьи затрат расходы на охрану труда, технику безопасности, повышение квалификации кадров Уточненная классификация общепроизводственных расходов включает четыре группы расходов условно-переменные, специальные условно-постоянные, условно-постоянные, непроизводительные, и позволяет усилить контроль издержек производства (рис 2)

Общепроизводственные расходы

1 1

Условно-переменные Специальные Условно- Непроизводи-

условно-постоянные постоянные тельные

- Ремонт

технологического оборудования,

- Расходы по эксплуатации оборудования,

- Внутризаводское перемещение грузов,

- Расход инструмента и спец инвентаря,

- Энергетические затраты на оборудование,

- Услуги

вспомогательных производств,

- Прочие расходы по содержанию оборудования

- Расходы на охрану труда,

- Расходы по технике безопасности,

- Расходы на повышение квалификации рабочих

- Амортизация технологического оборудования цеха возникновения,

- Амортизация зданий, сооружений, инвентаря,

- Расходы на оплату труда аппарата управления,

- Заработная плата прочего цехового персонала,

- Отчисления на социальные нужды,

- Расходы на ремонт здании сооружений, инвентаря,

- Содержание производственных помещений,

- Износ спец одежды и спец инвентаря,

- Прочие расходы

- Потери от простоев,

- Недостачи и потери от порчи ценностей,

- Потери от недоиспользования спец оснастки,

- Брак в производстве,

- Прочие

непроизводительные расходы

Рис 2 Классификация общепроизводственных расходов машиностроительного предприятия

Выделение группы специальные условно-постоянные расходы обусловлено тем, что невыпонение плановых мероприятий по охране труда и технике безопасности на исследуемых предприятиях привело к ухудшению техники безопасности на рабочих местах, а, следовательно, к увеличению случаев травматизма на производстве и росту непроизводительных расходов как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом Отсутствие расходов по профессиональной подготовке рабочих привело к росту текучести кадров, снижению квалификации рабочих, ухудшению состояния оснащенности и организации технологических процессов и освоения новых прогрессивных технологий В свою очередь это является причиной снижения качества выпускаемой продукции и падения спроса на нее на рынке Данные нарушения испонения смет отчетного периода неизбежно повлекут увеличение аналогичных расходов в следующих отчетных периодах и, возможно, в больших размерах, а значит к перерасходу как частных смет подразделения, так и генеральной сметы по предприятию в целом и окажут негативное влияние на формирование финансового результата

Уточненная классификация затрат позволит сформировать учетные регистры и формы отчетности по уровням управления предприятием и функциям управления, усилить контрольную функцию управленческого учета издержек производства, оказывающих влияние на повышение производительности труда и увеличение выпуска продукции, таких как специальные условно-постоянные расходы

4 Классификационные модели учета затрат в машиностроении Классификационные модели учета затрат - это совокупность конкретных методологических, технологических и организационных решений для отдельных видов деятельности предприятий машиностроительной отрасли Особую роль в моделирование бухгатерского учета и, в частности, учета затрат на производство вносят труды отечественных ученых Н А Блатова, В Б Ивашкевича, А И Ставчикова, Я В Соколова, В И Стоцкого, А А Шапошникова и других

Основная задача организации управленческого учета издержек производства заключается в системном преобразовании учетно-экономической информации о хозяйственных процессах с целью активного воздействия на издержки производства через систему управления Существенная роль в этом направлении принадлежит моделированию, заключающемуся в отражении объектов или процессов не прямо и непосредственно, а через специально созданные инструменты, агоритмы, образы и так далее,те модели

Моделирование учета затрат дожно быть основано на особенностях состава информации, характера информационных потоков и связей и их адекватности принципам и требованиям, предъявляемым к информационным системам

Классификационные модели предприятий машиностроения охватывают как всю систему учета и совокупность ее информационных процессов и связей, так и отдельные ее части Следовательно, модели организации учета могут носить локальный характер при решении отдельных задач учета, таких как организация управленческого учета издержек производства по видам и местам их возникновения, и глобальный, когда все локальные цели подчинены общей целевой функции контроля издержек производства по предприятию в целом

Структура учетной модели включает две составляющие основание модели и содержание модели Две составляющие учетной модели демонстрируют их необходимое единство и противоположность Основание модели как совокупность технологических, производственных и организационных особенностей объекта учета, отражает характерные признаки объекта учета На конкретизацию признаков основания модели определяющее влияние оказывают показатели, характеризующие тип производства, такие как номенклатура выпускаемой продукции и периодичность ее выпуска, структура производственных цехов и участков, специализация и кооперация, методы организации производства и возможность разработки и использования технологических норм

Элементы содержания модели определяют направления унификации и единообразия организации учета, те основных процедур учета, документооборота, технологии обработки информации, методов учета и калькулирования и др

Требования организации управленческого учета издержек производства в соответствии с технологией и организацией производства конкретизированы в параметры, определяющие содержание модели объект учета затрат, калькуляционные единицы, методы учета потребленных материальных и трудовых ресурсов, способы исчисления себестоимости выпущенной продукции и отдельных ее видов, методы учета и распределения косвенных расходов, методы аналитического учета

На основе анализа моделей предложенных Э К Гильде, выделены классификационные признаки основания и содержания модели и разработаны модели организации учета в основных (заготовительных, обрабатывающих, сборочных) и вспомогательных цехах машиностроительной промышленности

В диссертационном исследовании заготовительные цехи по параметрам, определяющим основание и содержание модели, подразделяются на три группы раскройно-заготовительные, кузнечно-прессовые, литейные (рис 3)

Рис 3 Система моделей организации учета в машиностроительной промышленности

Модели обрабатывающих цехов машиностроительных предприятий обусловлены особенностями процессов обработки, характеризующиеся технологической специализацией дапных производств и широкими горизонтальными внутрипроизводственными связями Возрастает число межцеховых передач деталей, узлов и сборочных единиц, что вызывает необходимость учета их движения с помощью первичных документов при каждой передаче В связи с этим, структура производства, сформированная по предметно-технологическому или технологическому принципу, по характеру и методам учета используемых материалов, полуфабрикатов, трудовых ресурсов и выпускаемой продукции, позволяет выделить наиболее значимые признаки и выпонить классификацию затрат на производство обрабатывающих цехов (рис 3)

На разработку моделей учета затрат сборочных производств оказывают влияние виды сборки - стендовая (стационарная) или конвейерная (передвижная) Стационарная сборка применяется в отраслях, производящих уникальную, сложную, крупногабаритную продукцию Особенности технологических процессов стационарной сборки, такие как выпонение операций на отдельном сборочном посту (стапель), использование специализированного, незначительного по стоимости оборудования, прерывно-циклический характер выпонения работ и другие определяют ряд ограничений для основания модели Исследуемые предприятия ОАО Батийский завод, ОАО Завод им Карла Маркса, ОАО МАШЗАВОД применяют стационарную сборку

Модель организации учета в сборочных цехах со стационарной сборкой, где конкретизированы основные параметры, характеризующие основание и содержание модели данных групп цехов представлены в таблице !

Таблица 1

Классификационная модель организации учета в сборочных цехах при стационарной сборке

Основание модели Характеристика классификационного признака

1 Номенклатура продукции широкая, ограниченная(узкая)

2 Структура производства стационарная сборка на отдельном сборочном посту

3 Характеристика оборудования специализированное оборудование

4 Методы организации производства единичный метод - отдельными экземплярами, партионный - партии стандартные или произвольные в зависимости от заказа

5 Временная характеристика периодическое, прерывно-периодическое

6 Разработка и использование технологических норм в единичном и мекосерийном производствах -разрабатывается технология, состав изделия, порядок сборки и испытаний, нормы затрат определяются по каждому отдельному изделию или партии

Содержание модели Характеристика содержания модели

I Особенности учета 1 1 Объект учета затрат и объект калькуляции единичное изделие (машина, заказ), партия однотипных изделий, места возникновения затрат (сборочный пост)

1 2 Калькуляционная единица натуральные единицы измерения одного вида продукции -штуки

1 3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости лозаказный, нормативный метод (по отдельному изделию, партии)

14 Способы исчисления себестоимости по фактической производственной себестоимости, включая затраты на испытания и доводку, установленные сметой, по сокращенной производственной себестоимости, по нормативной себестоимости

1 5 Метод оценки незавершенного производства по прямым затратам, в пределах разработанного норматива, по фактической производственной себестоимости,

1 6 Методы распределения затрат 1 6 1 Прямых затрат

_ Продожение табл 1

а) материальных позаказный, нормативный на единицу продукции с учетом материалов, отпущенных на сборку, отдеку, доводку и окраску

б) заработной платы производственных рабочих по каждому отдельному изделию или партии, согласно технологическому процессу, порядку сборки и испытаний

1 6 2 Распределение накладных расходов - общепроизводственных по каждому сборочному цеху дифференцированно, если сборка осуществляется в нескольких цехах последовательно, распределяются на готовую продукцию и НЗП по каждому цеху на основе выбранного показателя

- общехозяйственных по смете общехозяйственных расходов, распределяются на изделие на основе выбранного показателя

17 Методы учета брака в производстве по фактической себестоимости неисправимого брака

1 8 Методы аналитического учета по видам затрат (статьям калькуляции), носителям затрат, местам возникновения затрат (центрам ответственности)

2 Система документирования 2 1 Основная бухгатерская документация комплектовочные ведомости, заборные листы спецификации

При конвейерной сборке определенные операции выпоняются на конкретном рабочем месте, передвижение деталей, полуфабрикатов, вспомогательных материалов осуществляется по часовому графику, что позволяет вести учет затрат с учетом временных характеристик Выделенные особенности конвейерной сборки наиболее поно охватывают организацию производственного учета сборочных цехов и позволяют построить классификационные модели для данной группы цехов

Для вспомогательных цехов машиностроительной промышленности модели учета затрат включают следующие параметры основания модели состав выпускаемой продукции, кратность использования в производстве, особенности технологического процесса и используемого оборудования На основании этих параметров выделены две группы вспомогательных цехов В первую группу включены простые производства -транспортные хозяйства, электростанции, паросиловые цехи, компрессорные, котельные, водоснабжение

Вторую группы составляют сложные производства - ремонтно-механические, электроремонтные, инструментальные цехи и тарное производство Модели второй группы цехов характеризуются параметрами, задающими основание модели малая повторяемость и разнообразие выпоняемых работ, различный объем выпоняемых работ на разных объектах, возможность использования отдельных частей или деталей одного объекта для ремонта другого Эти модели могут быть построены по аналогии с моделями учета в основных обрабатывающих ремонтных цехах

Содержание моделей учета затрат для вспомогательного производства существенных особенностей не имеет, поскольку используются типовые формы первичных документов, методы учета затрат, калькулирования и аналитический учет ведется по видам продукции или работ и аналогичны содержанию моделей учета затрат основных производств

Применение моделей позволит каждому машиностроительному предприятию разрабатывать внутренние организационно-распорядительные документы по учету затрат и калькулированию себестоимости, такие как учетная политика, рабочий план счетов, типовые проводки, формы первичных документов и документооборот, систему учетных регистров и внутрифирменной отчетности, систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по уровням управления предприятием и другие

5. Калькулирование себестоимости машиностроительной продукции в целях управления производством

Калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших процессов формирования информации для управления производством Наибольшее развитие теория калькулирования получила в трудах А Н Галагана, Р Я Вейцмана, А П Рудановского, Э К Гильде, В В Ивашкевича, М X Жебрака, В Ф Палия, М А Деркача, П П Новиченко С С Сатубадина и других ученых Информация, сформированная в калькуляционном разрезе, те по статьям затрат, позволяет решать существенные управленческие задачи

- установления обоснованной и конкурентоспособной рыночной цены, -определения рентабельности и целесообразности дальнейшего выпуска продукции,

-оптимизации ассортимента выпускаемой продукции,

-прогнозирования и управления производством и затратами структурных подразделений и предприятия в целом и другие

Калькуляция себестоимости продукции - это относительно автономный участок управленческого учета, который основывается на определенных принципах организации

Правило документального подтверждения отнесения прямых издержек производства к определенным видам продукции на основе первичного учета целевого потребления ресурсов обеспечивает их прямое включение в себестоимость отдельных видов произведенной продукции Практическая реализация данного правила означает достижение высокой точности и достоверности документирования принадлежности прямых издержек производства к определенным видам продукции, те объектам калькуляции

Правило документального первичного поэлементного учета косвенно-распределяемых издержек производства применяют в случаях, когда невозможно установить прямую принадлежность, несмотря на то, что известно целевое назначение потребляемых ресурсов Вследствие этого первичный учет ведется по калькуляционным статьям затрат, которые подлежат косвенному распределению между отдельными объектами калькулирования пропорционально выбранной базы распределения

Правило локализации первичных учетных данных об издержках производства по местам возникновения и сферам деятельности предприятия с учетом организационной и функциональной структур достигается с помощью установленных реквизитов в первичных документах таких, как коды структурного подразделения, сфер хозяйственной деятельности, видов продукции

При организации управленческого калькуляционного учета следует принимать во внимание следующие факты Процесс калькулирования себестоимости продукции основан на общепринятых в теории и практике положениях и нормах, регулирующих правила формирования и учета издержек производства Этот процесс на каждом предприятии автономен, имеет свои формы и методы исчисления себестоимости продукции по отдельным объектам калькулирования

Особое значение для калькулирования себестоимости имеет выбор объекта калькуляции как индивидуального носителя издержек производства, который принимается за основу последующих калькуляционных расчетов себестоимости продукции и рентабельности продаж

В исследовании установлено, что выбор калькуляциошюй единицы обусловливают цели калькулирования, в соответствии с этим определены калькуляционные единицы для предприятий машиностроения В зависимости от цели учета могут быть приняты следующие калькуляционные единицы единица продукции, партия, услуга, заказ, центр ответственности, конкурентный товар, особое предложение

В нормативной и экономической литературе в системе калькулирования себестоимости выделены следующие этапы формирование информации о себестоимости

продукции по местам возникновения издержек, калькулирование фактической себестоимости видов продукции, исчисление фактической себестоимости единицы продукции, калькулирование себестоимости выпущенной готовой продукции предприятия Учетная информация, полученная в процессе калькулирования себестоимости продукции, является завершающей стадией составления производственного отчета об издержках производства на достоверной и прозрачной основе

Калькулирование себестоимости продукции как обособленная сфера управленческого учета издержек производства позволяет определять величину конкретных видов понесенных расходов в расчете, как на весь фактический объем выпуска продукции, так и на физическую единицу каждого изделия С помощью калькулирования формируется аналитическая учетная информация в виде кредитовых записей по калькуляционным счетам 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства и создается возможность определить себестоимость отдельных видов выпущенной продукции, работ и услуг, которые являются объектами калькуляции

Современные методы калькуляционного учета себестоимости продукции базируются на ежемесячных процедурах расчета усредненных по определенным правилам учетных показателей Калькуляции себестоимости конкретных изделий составляются по предприятию в целом по итогам за год или вообще не составляются Поэтому действующая методика резко снижает контрольную функцию управленческою учета издержек производства

Уточненная в диссертации классификация общепроизводственных расходов по ряду выделенных признаков позволяет расширить перечень калькуляционных статей издержек производства для исчисления себестоимости продукции по уровням управления предприятием и усилить ответственность руководителей за понесенные расходы, повышающие интенсивность производства и объем выпуска продукции

В диссертации выделены статьи затрат и предложена структура статей калькуляции, позволяющая исчислять себестоимость продукции по уровням управления предприятием и центрам ответственности При исчислении себестоимости продукции на первом уровне управления производством (участок, стапель, агрегат, бригада и тд) целесообразно выделять статьи прямых затрат, непосредствешю связанных с производством продукции в подразделении, такие как основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запасные части, инструмент и специальные принадлежности, прочие материалы, заработная плата основных и вспомогательных рабочих по обслуживанию оборудования и др Это позволит планировать общую сумму затрат по конкретному технологическому подразделению и организовать аналитический учет понесенных затрат за определенный отчетный период

Информация по прямым затратам на производство формируется ежедневно на основе первичных документов по расходу материальных и трудовых ресурсов в данном подразделении Это создает возможность оперативного ко1ггроля формирования себестоимости продукции и принятия обоснованных решений по минимизации затрат подразделения в соответствии с графиком выпуска продукции

Учетная информация по общепроизводственным расходам, представленная в разрезе выделенных групп затрат условно-переменных, специальных условно-постоянных, условно-постоянных и непроизводительных, расширяет диапазон управленческих функций руководителя среднего уровня управления и позволяет принимать оптимальные, обоснованные производственные решения по управлению структурой затрат внутри подразделения и эффективно использовать функции стимулирования работников за снижение расходов по управлению производством (рис 2) Контролируемые затраты для руководителей третьего (высшего) уровня управления представлены обобщенной информацией о затратах по производственным центрам ответственности, которая формируется на основе калькуляций второго уровня

управления Информация по производственным центрам ответственности может быть представлена как в стоимостной оценке, так и определена доля каждого подразделения в структуре потребленных затрат Формирование информации по экономическим элементам позволит менеджерам высшего звена управления контролировать и управлять затратами на производство, принимать решения о производстве продукции по определенному ассортименту в соответствии с трудоемкостью, материалоемкостью и капиталоемкостью изготовления Данная информация позволит рассматривать вопросы загрузки технологического оборудования в подразделениях, использования производственных мощностей, стимулирования труда менеджеров нижних уровней управления и решать другие управленческие задачи

Таким образом, представляется целесообразным осуществлять последовательное калькулирование себестоимости продукции в соответствии с технологией и организацией производства, выделенными центрами ответственности, что даст возможность реализации важного принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям на всех уровнях управления производством

Представленная в калькуляционном разрезе учетная информация, расширяет диапазон управленческих функций руководителей производственных подразделений и позволяет принимать обоснованные производственные решения по управлению структурой затрат подразделения и эффективнее использовать функции стимулирования работников

6 Распределение косвенных расходов по объектам калькулирования

Методика распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции особенно важна для калькулирования себестоимости продукции, поскольку в современных условиях работы предприятий удельный вес косвенно-распределяемых расходов в себестоимости продукции достаточно высок Особую сложность для машиностроения при калькулировании себестоимости продукции представляет распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, составляющих основную часть косвенно-распределяемых расходов, доля которых в связи с техническим прогрессом и совершенствованием технологической оснащенности предприятий имеет тенденцию к возрастанию

Выбор способа распределения косвенных расходов по объектам калькуляции играет важную роль для точного формирования себестоимости единицы продукции в соответствии с технологией производства, определению рентабельности и формированию цен на изделие Включение косвенных расходов в себестоимость продукции оказывает существенное влияние на результат исчисления удельных затрат, себестоимость незавершенного производства, оценку отчетной прибыли и другие показатели деятельности предприятия

Вопросами распределения накладных расходов на протяжении десятков лет занимались многие ведущие экономисты (Н А Блатов, Л М Кантор, С Г Струмилин, М X Жебрак, А А Додонов и др) Ими предложены различные способы распределения косвенных расходов, каждый из которых имеет свои особенности

Действующие в настоящее время методы распределения косвенных расходов по одной базе (заработная плата основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, прямые материальные и трудозатраты и др) отличаются большой простотой и пригодны в практике планирования, формирования финансовой отчетности и определения финансового результата хозяйственной деятельности предприятия в целом

Распределение всех косвенных расходов на основании одной базы наименее трудоемко, но не отражает взаимосвязи базы распределения и распределяемых расходов Так, распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) на изделие пропорционально заработной плате дает наименее точный результат Поскольку трудоемкость изготовления изделия в нормо-часах может быть значительной, но технология изготовления не требует высококвалифицированного труда, а значит и

высокой его оплаты и наоборот Материальные затраты также не обеспечивают точного распределения косвенных расходов, так как зависят от уровня цен на материалы и материалоемкости изделий

Возможность дифференциации экономических баз распределения косвенных расходов между подразделениями предприятия и видами продукции является отличительной особенностью управленческого учета издержек производства Выбор обоснованной базы распределения сложен и в отдельных случаях основывается на произвольных решениях В качестве фактора, признаваемого критерием для распределения косвенных расходов, принимается его возможность нести в себе эти затраты

Применение индивидуальных баз распределения косвенных расходов повышает точность исчисления себестоимости изделия, а также позволяет учесть экономическую природу той или иной затраты, ее связь с процессом формирования себестоимости продукции

Обоснование выбора экономической базы распределения косвенных издержек производства между подразделениями основывается на необходимости измерения связи между уровнем издержек и возможным их эффективным оборотом в конкретном подразделении В качестве баз распределения могут бьггь приняты количественно-стоимостные показатели потребления сырья и материалов, оплаты труда производственного персонала, отработанного времени машинами или рабочими (машино-часы, человеко-часы), а также величина расходов по местам возникновения (центрам затрат, центрам ответственности) При невозможности выбора обособленной экономической базы распределения для отдельных видов издержек производства можно применить расчетно-аналитические базы распределения Но этот вариант наиболее трудоемкий и требует определенной предварительной работы

Для определения влияния косвенно-распределяемых (общепроизводственных) расходов на формирование себестоимости продукции в разрезе издержек производства сгруппированных по определенным признакам в работе предложено в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (условно-переменные расхода) использовать поные прямые затраты Этот фактор, принятый в качестве базы распределения, позволит учесть влияние материалоемкости и трудоемкости изделия при определении доли РСЭО в составе производственной себестоимости конкретного вида продукции Выбранная база позволяет учесть затраты прошлого труда и затраты конкретного предприятия в формировании потребительской стоимости производимого продукта

Группу специальные условно-постоянные расходы, в которую включены расходы на охрану труда, технику безопасности, повышение квалификации кадров, целесообразно распределять пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, тк эти расходы непосредственно связаны с обеспечением условий труда рабочих и направлены на повышение производительности труда (таб 2)

Применение индивидуальных баз распределения для одноэлементных статей при отнесении лусловно-постоянных общепроизводственных расходов на себестоимость изделий повышает точность исчисления себестоимости изделия, а также позволяет учесть экономическую природу соответствующей стать затрат и ее связь с процессом изготовления продукции

В исследовании выделены наиболее значимые одноэлементные статьи затрат и для их распределения применены индивидуальные базы с учетом основополагающей причины их возникновения, а также функциональной роли той или иной статьи затрат в технологическом процессе и в управлении производством Так, например, амортизационные отчисления предлагается распределять на изделия на основе поных прямых затрат, что позволит учесть технологию производства конкретного изделия и их экономическое предназначение

Таблица 2

Базы распределение для группы общепроизводственных расходов

Группа статей затрат Одноэлементные статьи затрат Базы распределения Объект калькуляции

1 Условно переменные расходы -ремонт технологического оборудования, -расходы по эксплуатации оборудования, -расходы инструмента, специального инвентаря -энергетические затраты на оборудование, -услуги вспомогательных производств и др Поные прямые затраты подразделения -заказ, -партия, или -иной объект кальку-ции

2 Специальные условно-постоянные расходы -расходы на охрану труда, -расходы по технике безопасности, -расходы по повышению квалификации кадров Прямые затраты на оплату труда основных рабочих подразделения - заказ, - партия, или -др калькуляционная единица

3 Условно-постоянные расходы -амортизация технологического оборудования, -услуги др цехов, -содержание производственных помещений, зданий, инвентаря, -прочие расходы по управлению, -заработная плата цехового персонала, -материальные затраты, Поные прямые затраты подразделения Поные прямые затраты подразделения Заработная плата основных производственных рабочих Прямые материальные затраты -заказ, -партия, или -иная калькуляционная единица

4 Непроизводительные расходы -брак в производстве, -потери от простоев, -потери от порчи ценностей, -потери от недоиспользования спец оснастки и др расходы Списывают прямым путем. -включают в себестоимость, выпущенных готовых изделий, -виновное лицо, -убытки хозрасчетного подразделения

Непроизводительные расходы, такие как потери от брака, предлагается списывать прямым путем на себестоимость выпущенной готовой продукции

Предложенный метод последовательного распределения косвенных расходов позволяет учесть зависимость групп косвенных расходов от их экономической природы и

непосредственной связи с технологией изготовления изделия и процессом формирования себестоимости продукции по уровням управления производством

Рекомендованные в диссертации формы уточненных калькуляций позволяют получить необходимые данные для распределения косвенных расходов дифференцированным способом, на основе различных баз распределения для разных групп косвенно-распределяемых расходов

7 Управленческая отчетность по уровням управления производством Управленческая отчетность как завершающий этап учетного процесса включает комплекс данных о деятельности организации и структурных подразделений Система обобщения учетной информации при составлении производственного отчета состоит из определенной совокупности текстово-числовых таблиц, которые являются учетными аналитическими регистрами управленческого учета издержек производства по местам возникновения с дифферентацией по центрам затрат и центрам ответственности Поскольку данная отчетность законодательно не регламентируется и является внутренним делом организации, поэтому к ней не могут быть применены общие правила формирования и представления, единые формы отчетности с общими показателями для всех предприятий

Формирование отчетности осуществляется в соответствии с принципом многоступенчатой отчетности по уровням управления, или по лиерархии Принцип многоступенчатости предполагает уменьшение детализации отчетных данных по мере повышения ранга руководителя, которому они предоставляются, т е происходит обобщение информации от нижнего уровня пользователей до высшего уровня Возникновение управленческой необходимости в допонительной информации опредечяет принцип допонительности формирования показателей управленческой отчетности

Принцип лответственности, предусматривает отражение в отчете структурного подразделения плановых и фактических уровней только тех видов затрат, на величину которых может повлиять руководитель данного подразделения Принцип подконтрольности затрат позволяет >становить ответственных за расходы

Структура форм производственной отчетности по уровням управления предприятием представлена в виде матричного учетного регистра, созданного на основе функциональных сфер деятельности предприятия, включающих места возникновения издержек производства В разработку форм отчетности о затратах на производство по уровням управления предприятием заложен принцип консолидации отчетных форм и отражаемых экономических показателей (рис 4) Формы можно структурировать по различным подразделениям предприятия в зависимости от их организационно-производственных и управленческих функций Состав издержек производства, отражаемых в отчете, включает как прямые одноэлементные, так и комплексные косвенно-распределяемые расходы

Предложенные формы отчетности первого уровня включают статьи прямых одноэлементных затрат по местам возникновения, которыми являются подразделения основного производства (участки)

В целях оперативного управления данными затратами отчет содержит плановую информацию в пересчете на фактический объем выпуска (гибкая смета), фактические данные и суммы отклонений Отчетная информация формируется по декадам Показатели, содержащиеся в отчете, представляются руководителям данного уровня управления (мастерам, бригадирам, начальникам цехов и др) для принятия решения по управлению прямыми затратами (Рис 5)

В целях усиления контрольных функций над отдельными группами общепроизводственных затрат предложены уточненные формы отчета по накладным расходам цеха в разрезе групп статей, выделенных в уточненной классификации общепроизводственных затрат

Первый уровень управления

Второй уровень управления

Отчет Участок №1

Отчет Участок № п

Отчет Цех № 1

Отчет Участок №

Отчет Отчет

Участок Участок

№ п №

Отчет

Цех № п

Третий уровень управления

Отчет заместителя руководителя организации

Рис 4 Схема формирования производственной отчетности по уровням управления предприятием

Показатели отчетов второго уровня определяются потребностями в информации руководителей цехов, цеховых служб и функциональных подразделений предприятия Для управления производством руководителями второго уровня в работе предложена форма отчетности, включающая итоговую информацию по экономическим элементам в разрезе производственных участков, бригад или других центров ответственности выделенных в цехах, а также общепроизводственных расходов с подразделением по признакам затрат (рис 5) Поскольку машиностроительные предприятия имеют сложную структуру управления, в целях обеспечения возможности оперативного анализа учетной информации необходим дифференцированный подход к бухгатерским данным

Отчетность третьего уровня содержит сводную информацию по функциям управления, по элементам затрат, центрам ответственности (рис 5) Формы отчетности третьего уровня управления могут бьггь интегрированы с финансовой отчетностью, составляться за тот же период, что и внешняя отчетность, а также содержать информацию, позволяющую формировать финансовую и статистическую отчетность о затратах предприятия

В работе предложена сводная смета затрат материально-снабженческих центров ответственности, в которую включены центры ответственности, подчиненные коммерческому директору отдел закупок, цех складского хозяйства, транспортный цех Аналогичные отчеты могут разрабатываться и по другим функциональным руководителям предприятия Это позволит оценить качество труда руководителей данных центров ответственности и управлять затратами на основе стимулировшшя труда руководителей материальных, производственных, сбытовых и управленческих центров ответственности

Применение форм внутрифирменной отчетности по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволит создать логически увязанную систему, обеспечивающую руководителей различных уровней управления оперативной информацией о ходе производственного процесса и динамике понесенных затрат Формирование отчетности по уровнял! управления целесообразно осуществлять для конкретного предприятия или группы предприятий, однотипных по структуре и технологии производства На основе форм внутрифирменной отчетности о затратах менеджеры организации могут осуществлять текущее управление предприятием и своевременно влиять на производственные процессы, происходящие на предприятии

Формат отчета первого уровня управления - участок

Контролируемые статьи затрат Отчетный период

По смете Фактами ски Откл +/-

Материальные расходы

Заработная плата подразделения

Отчисления на социальные нужды

Всего прямые затраты

Прочие косвенные расходы подконтрольные руководителю подразделения

Всего расходы подразделения (участок)

Формат отчета второго уровня управления - цех

Ко нтролируем ые статьи затраты Отчетный период

По смете Фактиче-ки Откл +/-

Расходы производственных участков - всего

Участок №1

Участок № п

Общепроизводственные расходы цеха - всего (в т ч по группам затрат)

Всего расходы по цеху

Формат отчета третьего уровня управления - направление деятельности

Контролируемые статьи затрат Отчетный период

По смете Фактически Откл+/-

Расходы производственных подразделений, подконтролънее руководителю третьего уровня управления Ч всего

Цех №1

Цех № и т д

Рис 5 Структура форм производственной отчетности по уровгам управления предприятием

Результаты исследования опубликованы в следующих работах

1 Развитие управленческих аспектов учета затрат и калькулирования на предприятиях машиностроительной промышленности - Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2002 года Март - апрель 2003 года Факультет статистики, учета и экономического анализа Сборник докладов -СПб Изд-во СПбГУЭФ, 2003 -Печ л 7 (вклад автора 0,1 п л)

2 Управленческий учет как новая отрасиь экономических знаний -Экономическое образование в XXI веке новые тенденции, проблемы, опыт Материалы российской научно-практической конференции, состоявшейся в СПб 30-31 октября 2003 года. Издано в Учебно-методическом центре Комитета по образованию Санкт -Петербурга, 2003 Уел изд л -12,75 (вклад автора 0,2 п л)

3 Модернизация профессионального образования на основе образовательной технологии Учебная фирма - Экономическое образование в XXI веке новые тенденции, проблемы, опыт Материалы российской научно-практической конференции, состоявшейся в СПб 30-31 октября 2003 года Издано в Учебно-методическом центре Комитета по образованию Санкт-Петербурга, 2003 Уел изд л 12,75 (вклад автора 0,4 п л)

4 Соколова Т А Бухгатерский учет в Учебных фирмах Учебное пособие СПб Издано в Учебно-методическом центре Комитета по образованию Санкт-Петербурга, 2004 - 89 с Печ л - 9,5

5 Инновации в профессиональном образовании и обучении Образовательная технология Учебная фирма Пособие для преподавателей / Под редакцией Завгородней А В и др - СПб Издательство ООО Полиграф - С, 2004 -224с (вклад автора 2,7 п л)

6 Оценка запасов, себестоимости готовой и реализованной продукции и размера полученной прибыли на основе классификации затрат промышленных предприятий // Современные аспекты экономики -2006 № 19 сс 260-271 Печ л -0,78

7 Учет переменных затрат и учет поных затрат и их влияние на финансовый результат // Современные аспекты экономики - 2006 № 19 (112) сс 272 - 280 Печ л -0,22

8. Центр ответственности как базисная единица формирования затрат на производство// Научно-технические ведомости СПБГПУ. СПб Издательство Политехнического университета. - 2007. № 3-Х. сс 61 - 67 Печ л 0,75

9 Амортизация основных средств // Бухгатерские вести - 2007 № 45 сс 23 - 28 Печ л 0,55

АВТОРЕФЕРАТ

Соколова Татьяна Алексеевна

Редактор Рябчевская JI Л Издательство Инфо-да Лицензия ИД № 04720 от 08 05 2001

Подписано в печать 28 12 2007 Заказ №573 Формат 60x90 1/16 Гарнитура Times New Roman Уел печ л 1,5 Бумага кн -журн Репрография Тираж 110 экз

Издательство Инфо-да 191186, г Санкт-Петербург, Наб кан Грибоедова, д 27 Телефон (812)315-63-09

Отпечатано в Центре оперативной полиграфии 190031, г Санкт-Петербург, Столярный переулок, д 10-12 Телефон (812)315-20-18

Похожие диссертации