Развитие теории и практики контролинга

Гуляева, Елена Леонидовна

Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Развитие теории и практики контролинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Гуляева, Елена Леонидовна
Место защиты	Пермь
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие теории и практики контролинга"

На правах рукописи

Гуляева Елена Леонидовна

РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ КОНТРОЛИНГА (НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИЙ НЕФТЯНОЙ ОТРАСЛИ)

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

! -..'.г V. ^.г^И

Д -г.. павю"1"'""

Пермь 2003

- и >5 5 *

,.. Уд?-.-,]* - ' ч * *

Работа выпонена на кафедре учета, аудита и экономического анализа Пермского государственного университета

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Шешукова Татьяна Георгиевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Чудинов Дмитрий Васильевич

кандидат экономических наук, доцент Куркина Тамара Дмитриевна

Ведущая организация: Пермский государственный технический университет

Защита состоится 30 июня 2003г. в 15 Ч на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.189.07 при Пермском государственном университете по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Пермского государственного университета

Автореферат разослан л_ мая 2003г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент Н.Ф.Симонова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современная организация является хозяйствующим субъектом, реализующим свои интересы посредством производства (соединения факторов производства и управления ими) и реализации товаров (услуг) в рыночных условиях. Необходимость соответствия требованиям рыночной экономики вызывает потребность постоянного совершенствования системы управления организации. Эволюция систем управления привела к тому, что сегодня определяющими стали значимость собственных ресурсов и возможности организации. При этом все более актуальными становятся проблемы смещения акцента с контроля прошлого на анализ будущего; постоянного мониторинга изменений, происходящих во внешней и внутренней среде организации; повышения гибкости и адаптируемости организации к динамичным трансформациям внешней среды.

Управление организацией основывается на ее понимании как системы, находящейся в процессе постоянного приспособления к различного рода изменениям. Согласно синергетике это приводит к повышению самоорганизации системы управления через появление контролинга, обеспечивающего координирующую и интегрирующую деятельность системы управления в целом.

В хозяйственной практике ведущих индустриальных стран прослеживается расширение содержания контролинга от решения задач учетного характера в период его становления до решения задач комплексного управленческого характера. Многими исследователями отмечается, что контролинг направляет деятельность всей системы управления на достижение поставленных целей, является синтезом планирования, учета, контроля, экономического анализа и организации информационных потоков, осуществляет информационное обеспечение принятия решений на всех уровнях управленческой иерархии.

Однако теоретическая база контролинга характеризуется наличием различных концепций и множества определений, что требует их допонительной систематизации и адаптации международного опыта контролинга к российским условиям.

На протяжении длительного периода в России полный воспроизводственный цикл движения продукции контролировася и регулировася административной системой. В настоящий момент перед российскими организациями стоит проблема успешного функционирования в догосрочной перспективе путем самостоятельного обеспечения методической и инструментальной

. ХЛи.ИОПЛ.ЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

базы для поддержки основных функций управления (планирование, организация деятельности, мотивация и контроль), а также учета, анализа, оценки ситуации для принятия управленческих решений и др. Применение же инструментов контролинга, направленных на решение данных задач, в России носит фрагментарный характер, его координирующая функция реализуется в недостаточной мере.

Особенно актуальна данная проблема для организаций нефтяного сектора. Наблюдаемый в последнее время активный выход российских нефтяных компаний на международные рынки существенно расширяет спектр внешних факторов их деятельности и развития, что требует перестройки системы планирования, управленческого учета, информационных потоков, сочетание детального знания особенностей осуществления деятельности на территории конкретного региона с требованием единообразия, присущим глобальной корпоративной стратегии.

Степень разработанности проблемы. Весомый вклад в исследование проблем интеграции управленческих функций в систему контролинга, а также в развитие инструментов контролинга внесли ведущие американские и немецкие ученые: Ю. Вебер, Д. Вильсон, А. Дейле, Д. Джексон, Х.-У. Кюппер, Э. Майер, Р. Манн, Т. Райхманн, Д. Хан, Д. Хекерт, П. Хорват, Р. Энтони.

Отечественная экономическая наука в условиях плановой экономики концентрировались на исследовании отдельных экономических инструментов, таких как система показателей, производственный учет, производственное оперативное планирование, внутрипроизводственный хозяйственный расчет и др., выпонявших, главным образом, учетно-статистическую функцию. Важность проблемы интеграции этих и других инструментов в комплексную систему контролинга обусловила интерес, который проявляется к ней в отечественной научной литературе и в хозяйственной практике российских организаций.

Наибольший вклад в разработку проблем, связанных с применением контролинга и его элементов, внесли в разное время отечественные исследователи: Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, С.А. Николаев, P.A. Коренченко, Т.Д. Куркина, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, С.А. Смирнов, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, М.В. Ткач, Д.В. Чудинов, Э.А. Уткин, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова.

Анализ современных концептуальных дискуссий показывает, что эта область знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в различном восприятии содержания контролинга.

Кроме того, специфика организационных и методических аспектов функционирования контролинга применительно к

организациям нефтяной отрасли остается до сих пор мало исследованной, отсутствует комплексный подход к постановке и решению организационных проблем контролинга данных организаций, не сформирована система совершенствования имеющихся элементов контролинга, его методического и информационного обеспечения. Все вышеизложенное создает множество практических проблем контролинга в отечественных организациях.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и методических основ развития контролинга в российских нефтяных компаниях, осуществляющих переработку нефти и сбыт продуктов нефтепереработки.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

- уточнение понятия и содержания контролинга;

- исследование опыта функционирования контролинга в организациях нефтяной отрасли;

- выявление основных проблем функционирования контролинга, определение и методическое обеспечение направлений его совершенствования;

- разработка методики формирования сбалансированной системы показателей оценки эффективности реализации стратегии нефтяной компании как основного инструмента стратегического и оперативного контролинга;

- изучение особенностей применения в контролинге информационных систем поддержки принятия решений; разработка методики использования геоинформационных систем;

- определение методического подхода к анализу состояния действующей в нефтяной компании системы бюджетирования как основного элемента контролинга.

Объектом исследования является система контролинга в организациях нефтяной отрасли, функционирующих в области переработки нефти и сбыта продуктов переработки нефти.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, формирующиеся между субъектами организации и контролинга в процессе хозяйственной деятельности организаций нефтяной отрасли, функционирующих в области переработки нефти и сбыта продуктов переработки нефти.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории

управления, контроля, учета и анализа хозяйственной деятельности, информационных технологий; отраслевые инструктивные документы; нормативно-справочные материалы; специальная литература; внутренние - нормативные документы предприятий; данные управленческого и бухгатерского учета и отчетности; методические материалы по планированию и бюджетированию; аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet.

В качестве инструментария исследований применялись общенаучные методы познания: наблюдения, абстрагирования, дедукции и индукции, сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и фактического материала, а также исторический, специальные методы системного подхода, расчетно-аналитические методы. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на критическом осмыслении материалов исследований в области контролинга, накопленного опыта функционирования служб организаций в области управленческого учета, планирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.

Расчеты выпонены на персональном компьютере с использованием электронных таблиц EXCEL, а также специализированного геоинформационного программного обеспечения (ArcView 3.2).

Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (п. 15 Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -промышленность) Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Эмпирической базой обеспечения доказательности теоретических положений, достоверности выводов и рекомендаций стали материалы обследований, проведенных автором на 15 дочерних предприятиях ОАО Нефтяная компания ЛУКОЙЛ (ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт, ЛУКОЙЛ-Украина, ЛУКОЙЛ-Белоруссия и ДР-)-

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании подходов к функционированию и развитию контролинга в организациях нефтяной отрасли (сектор переработки нефти и сбыта продуктов нефтепереработки); в систематизации и решении комплекса методологических и методических вопросов, связанных с совершенствованием механизма контролинга, основанных на современных информационных технологиях. В процессе исследования

достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

- уточнено понятие и содержание контролинга как методической подсистемы системы управления организацией, осуществляющей интеграцию всех функций управления для обеспечения эффективного функционирования системы управления организацией, базирующейся на информации управленческого учета;

- разработаны методические основы комплексного анализа и решения организационных проблем контролинга, возникающих в процессе его становления и функционирования;

- методически обоснована, разработана и апробирована методика использования сбалансированной системы показателей (Balanced Scorecard) как основного инструмента оперативного и стратегического контролинга, с помощью которой контролинг нефтяной компании получает возможность осуществлять управление набором конкурентных стратегий управляемых организаций, каждая из которых функционирует в соответствующей внешней среде;

- предложена оригинальная методика использования контролингом нефтяной компании геоинформационных систем как информационных систем поддержки принятия решений, позволяющих совместить традиционную технологию работы с базами данных с возможностью пространственного анализа и поной визуализации результатов с помощью картографического материала. Состав используемой при этом атрибутивной информации определен на основе сбалансированной системы показателей (Balanced Scorecard);

- разработан подход к оценке состояния действующей в нефтяной компании системы бюджетирования как элемента контролинга, в рамках которого автором выделены ключевые направления, по которым следует проводить соответствующий анализ.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в применении разработанных теоретических подходов к анализу, организации функционирования и методическому обеспечению контролинга, что отражается в постановке первоочередных задач для проверки эффективности функционирования контролинга, разработке и реализации комплекса мероприятий по их решению; в выборе системы показателей, позволяющих отслеживать реализацию стратегии нефтяной компании в догосрочной перспективе и соответствующим образом адаптировать процессы в рамках организации с помощью взаимосвязанных индикаторов, разработанных для различных уровней управления и бизнес-процессов; в использовании контролингом геоинформационных систем, отражающих концепцию геопространства.

Изложенные в работе рекомендации могут быть использованы руководителями, специалистами Объединения контролеров России, служб контролинга, планирования и бюджетирования различных организаций, аудиторских организаций при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Апробация результатов диссертационного исследования. Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в деятельности экономических служб ОАО Нефтяная компания ЛУКОЙЛ и ее дочерних предприятий, действующих за рубежом (ЛУКОЙЛ-Украина, ЛУКОЙЛ-Белоруссия и др.), а также ООО ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт.

Полученные результаты послужили материалом для лекционного курса и практических занятий по дисциплине Международные стандарты аудита для студентов специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит в Пермском государственном университете.

Результаты исследования докладывались и обсуждались на двух российских научно-практических конференциях: Совершенствование бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и коммерческого расчета: теория и практика (Пермь, 2003), Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика (Пермь, 2003); трех региональных научно-практических конференциях: Проблемы учета, аудита и коммерческого расчета в условиях реформирования экономики (Пермь, 1998), Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит: Исследования, практика и теория (Пермь, 2000), Совершенствование бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и коммерческого расчета: теория и практика (Пермь, 2002); а также международной научно-практической конференции Экономическая и энергетическая безопасность регионов России (Пермь, 2003).

Публикации результатов исследования. По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 8 научных работ общим объемом 10,4 печ.л., в том числе одна монография (объемом 8 печ.л.), три статьи в сборниках научных трудов.

Объем и структура работы. Предмет исследования, его цель и задачи определили структуру диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (157 источников) и 14 приложений. Основное содержание изложено на 174 страницах, включает 23 таблицы и 17 рисунков.

В первой главе Теоретические основы контролинга в организации обозначены основные факторы, обусловившие появление контролинга, рассмотрена эволюция теории контролинга,

проанализированы его современные концепции, раскрыта сущность контролинга как подсистемы управления организацией. Предложена авторская формулировка контролинга сопоставительно с существующими.

Во второй главе Аспекты контролинга в организациях нефтяной отрасли проведен анализ и выявлены особенности функционирования элементов контролинга в нефтяных компаниях; разработаны методические основы комплексного анализа и решения организационных проблем контролинга с использованием матрицы приоритетов, а также сформулированы специальные принципы контролинга нефтяных компаний, на основе которых предложена методика внедрения сбалансированной системы показателей (Balanced Scorecard) как основного инструмента оперативного и стратегического контролинга.

В третьей главе Совершенствование механизма контролинга рассмотрены основные направления улучшения инструментального и методического обеспечения контролинга в нефтяных компаниях. В частности, обоснована методика применения геоинформационной системы как инструмента контролинга, выпоняющего функции наглядного эргономического представления и обработки информации аналитического характера о деятельности управляемых организаций нефтяной компании, расположенных в разных регионах; разработан подход к оценке действующей в организации системы бюджетирования как основного элемента контролинга.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ

НА ЗАЩИТУ

1. Уточнение понятия и содержания контролинга как методической подсистемы системы управления организацией, осуществляющей интеграцию всех функций управления для обеспечения эффективного функционирования системы управления организацией, основанной на информации управленческого учета

По результатам анализа современные концепции контролинга классифицированы автором по признаку целевой ориентации на четыре группы (табл. 1). Установлено, что современным потребностям управления в наибольшей степени отвечает концепция контролинга, ориентированная на систему управления. В рамках данной концепции контролинг определяется как подсистема системы управления, осуществляющая координацию функционирования всей управленческой системы для обеспечения целенаправленного

управления организацией. По итогам рассмотрения основных тенденций развития управления организацией обоснована необходимость включения в состав функций контролинга следующих:

- целеполагающая как обеспечивающая координацию постановки и достижения оперативных и стратегических целей организации;

- интеграционная, заключающаяся в усилении взаимодействия подсистем управления и обеспечении устойчивости системы управления;

- сервисная, означающая поддержку руководства при принятии решений, в т.ч. путем соответствующего информационного обеспечения;

- реагирующая, предусматривающая обеспечение адекватного реагирования организации на изменения во внешней среде и адаптации к ним;

- ориентационная, предполагающая ориентацию всех подсистем управления на достижение целей организации.

Критическое осмысление трудов ведущих зарубежных и отечественных ученых в сфере контролинга позволило автору сделать вывод о том, что контролинг является самостоятельной системой, включающей контролинг управляющей и управляемой подсистем системы управления. На вход системы контролинга поступает информация управленческого учета о состоянии внутренней и внешней среды организации, на выходе - совокупность рекомендаций по обеспечению эффективности системы управления организацией.

Обосновано, что задачи контролинга имеют методический характер. Основные задачи, решение которых дожно быть возложено на контролинг, определены нами следующим образом:

1.Мониторинг и проектирование целей, функций и подсистем управления в соответствии с изменениями во внутренней и внешней среде организации.

.Регламентация взаимодействия функций как видов управленческой деятельности и подсистем системы управления организацией, установление процедур согласования решений как внутри каждой, так и между всеми управленческими подсистемами, что обеспечивает сопряженность, согласованность и совместимость подсистем системы управления организацией.

Классификация современных концепций контролинга

Ориентация концепции Определение контролинга в рамках соответствующей концепции Недостатки

На систему учета Система, ключевая функция которой - переориентация системы учета с контроля прошлого на прогнозирование будущего, создание на базе учетных данных информационной системы поддержки принятия управленческих решений. Область контролинга ограничивается вспомогательными и координационными задачами на базе данных бухгатерского учета, что не позволяет поностью использовать его потенциал.

На цели прибыльности Система, нацеленная на обеспечение прибыльности или экономического результата деятельности организации в условиях, когда лица, принимающие решения, преследуют разнообразные личные цели и цели своих подразделений. Ограничивает широкий спектр возможных целей организации цепями прибыльности и тем самым сужает область применения контролинга.

На информационное обеспечение Управленческий инструмент, который поддерживает внутрифирменный процесс управления и принятия решений с помощью целенаправленного подбора и обработки информации, оптимизации и координации информационных потоков организации в соответствии с потребностью в информации со стороны лиц, принимающих решения. Информационная функция присуща как внутреннему, так и внешнему учету, поэтому замена категории управленческого учета понятием "контролинг" дня отражения усиления роли информационного обеспечения процесса управления сужает область применения контролинга

На систему управления Основное назначение контролинга - координация деятельности подсистем системы управления организацией. В зависимости от координационных задач выделяется две концепции контролинга: 1.С ориентацией на систему планирования, контроля и систему информационного обеспечения. Контролинг - подсистема управления, обеспечивающая координацию функционирования системы планирования, контроля и системы информационного обеспечения. 2.С ориентацией на все подсистемы системы управления. Контролинг - подсистема управления, осуществляющая координацию функционирования всех подсистем системы управления для обеспечения целенаправленного руководства организацией. Ограничивается круг координационных проблем контролинга. Данные проблемы могут возникать внутри всех н между всеми подсистемами управленческой системы, включая организацию и персонал. Акцентирование внимания только на координационной функции контролинга не отвечает современным потребностям управления.

3.Построение информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений, призванное удовлетворить потребности разных уровней принятия решений.

По итогам рассмотрения возможных методов контролинга предложена их классификация по следующим признакам: по отношению к стратегическому или оперативному контролингу; по отношению к выпоняемым функциям контролинга; по отношению к отдельным подсистемам системы управления, с точки зрения формализации возможных зависимостей.

Исследование сущности контролинга позволило установить основные принципы, которыми необходимо руководствоваться для его осуществления:

- научная обоснованность (комплексный учет всех факторов развития системы управления, объективных экономических законов и тенденций развития общества);

- комплексность (охват контролингом всей системы управления, функционирование на всех уровнях управления организации с учетом ее конкретной структуры);

- системность (использование системного анализа и синтеза при осуществлении функций контролинга);

- единство методов (взаимосвязь общей целью и единство объектов контролинга в методическом отношении);

- информационная система и обратные связи (любое отклонение системы управления от заданного состояния является импульсом к возникновению в подсистеме контролинга нового движения, направленного на поддержание системы управления в требуемом состоянии);

- принцип интегрированного целого (выходная информация одной подсистемы передается контролингом с помощью соответствующих инструментов на вход другой подсистемы);

- гомеостатичность (сохранение постоянства). Процесс контролинга в условиях неопределенности и возникающих возмущений на всех уровнях управления с учетом обратных связей дожен обеспечиваться постоянно.

В результате систематизации и анализа теоретических основ контролинга автором уточнено понятие контролинга. Обосновано, что контролинг представляет собой методическую подсистему системы управления организацией, осуществляющую интеграцию всех функций управления для обеспечения эффективного функционирования системы управления организацией, основанную на информации управленческого учета.

В данном определении, в отличие от существующих, отражается цель контролинга, указывается на методический характер контролинга как подсистемы системы управления; подчеркивается интегрирующая направленность контролинга и устанавливается его информационная основа.

2. Методические основы комплексного анализа организационных проблем контролинга, возникающих в процессе его становления и функционирования

В процессе исследования нами разработаны методические основы проведения комплексного анализа и решения организационных проблем контролинга (рис. 1).

Рис.1.Основные этапы методики анализа организационных проблем контролинга.

Сущность разработанной методики заключается в следующем. На первом этапе необходимо выявление существующих элементов контролинга, уточнение их содержания и роли в процессе управления организацией, организационной структуры

соответствующих служб, функциональных взаимосвязей с другими подразделениями организации; установление направлений информационных потоков; выявление правил, регулирующих процессы передачи и потребления информации.

Для достижения цели контролинга важно, чтобы его элементы были объединены в единую систему, ориентированную на обеспечение эффективности управления организацией. Поэтому на втором этапе анализа рекомендовано проведение оценки существующих элементов контролинга на предмет их соответствия цели и функциям контролинга. По каждому элементу контролинга в исследовании приводятся соответствующие аналитические процедуры.

На третьем этапе на основе выявленного по итогам предыдущих этапов перечня узких мест контролинга автором предложен инструмент определения наиболее приоритетных для конкретной организации направлений совершенствования контролинга - матрица приоритетов (см. табл.2), основанная на экспертных оценках. Каждой выявленной проблеме контролинга руководителями организации to соответствующим направлениям (планирование, финансовый учет, информационное обеспечение и др.) присваивается экспертная оценка от 1 до 5, при этом установление максимальной оценки соответствует приоритетной значимости решения данной проблемы контролинга в организации с позиции эксперта. По результатам опроса по каждой проблеме определяется средневзвешенный бал, далее производится ранжирование проблем по степени убывания оценки и выделение первоочередных проблем, решение которых необходимо с точки зрения их значимости для повышения эффективности управления организацией.

По данным опроса крупнейших управляемых организаций ОАО ЛУКОЙЛ, каждая из которых в своем регионе формирует большую часть поступлений в местный бюджет, приоритетными признаны следующие проблемы: соответствие применяемых систем показателей стратегическим целям и задачам управляемых организаций; последовательная реализация генеральной цели организации на уровне текущих планов деятельности; связь между стратегиями управляемых организаций и общей стратегией нефтяной компании; соответствие информационной системы потребностям управления.

Обосновано, что для устранения выявленных узких мест дожен быть разработан комплекс мероприятий с учетом необходимости формирования в системе управленческого учета, являющегося информационной основой контролинга, следующей информации:

- цели и задачи управляемого объекта;

Матрица определения приоритетных направлений совершенствования контролинга

Приоритетные облает проверки и анализа ЛУКОЙЛ Пфшафп- РСШУЖТ ЛУКОЙЛ Боагцшя лукойл Бешдоь ЛУКОЙЛ Украина ЛУКОЙЛ Румыния ЛУКОЙЛ Мотом ЛУКОЙЛ Баляя ЛУКОЙЛ Грузя Ср баш

1 .Мониторинг целей организации в соответствии с изменениями внешней среды 4.0 4.3 3.5 3.0 4.0 4.0 4.5 4.9 4.3

2.Свизь между сгратегаямв управляемых организаций а общей стратепкй шефхявой компания 3.5 4.0 5.0 4.5 3.5 4Л 4.0 3.5 4.6

З.Соответсгвяе применяемых еаетеи показателей стратегическим целям и задачам управляемых орпшнзацяй 5.0 5.0 4.9 4.7 5.0 4Я 5.0 5Л 4.9

4.Последовательвая реализация генеральной цела оргаяязацяп ва уровне текущих влавов деятельности 5.0 4.9 4.9 4.5 АЛ, 48 43 5.0 4Л

5. Единая методология планирования и бюджетирования 4.0 3.5 4.0 3.5 4.0 4.5 4.0 5.0 4.1

6. Детализация планов в конкретных мероприятиях и программах 4.1 3.5 4.3 3.0 3.5 4.0 4.0 4.0 3.8

7.Коордииация планов 4.1 4.0 4.3 3.9 42 4.8 4.6 42. 4.3

8.Система мотивации персонала 5.0 4.5 4.0 4.2 5.0 3.5 5.0 5.0 4.5

9.Сооютсгвве ввформацвопой системы потребностям управления 5.0 4.9 4.9 4.5 4.6 4Я 5.0 3.0 4.6

10 Глоссарий применяемых терминов, показателей, бизнес-процессов 4 4.5 4.7 3.5 4 4.1 4.2 4.4 42

- критерии деятельности и границы управляемости объекта;

- состояние объекта управления;

- механизм функционирования, закономерности, тенденции

развития объекта; 1

- прогноз изменения внешней среды;

- альтернативные варианты управленческих решений;

- последствия реализации альтернатив; л

- механизм выбора альтернативы.

Силами специально созданных рабочих групп дожна осуществляться разработка мероприятий по приведению всех элементов контролинга в соответствие, позволяющее наиболее **

эффективно и оперативно достигать поставленных целей и обеспечивать согласованное развитие системы управления организацией с условиями внешней среды. В связи с этим содержание четвертого этапа методики анализа организационных проблем |

определено автором следующим образом:

- декомпозиция каждой проблемной области контролинга на ряд модулей (комплексов) задач;

- обеспечение взаимной увязки каждого модуля с другими на основе однозначного формализованного описания их входов и выходов на уровне показателей и документов;

- формирование комплекса количественных и качественных критериев, отражающих соответствие целей каждого модуля внешнему окружению организации и состоянию внутренней среды;

- создание системы рычагов, обеспечивающих постоянную адаптацию каждого модуля на удовлетворение потребностей управления.

З.Методика внедрения и использования сбалансированной системы показателей (Balanced Scorecard) как основного инструмента оперативного н стратегического контролинга

На основе анализа существующих систем показателей выявлено, что инструментом решения вскрытых проблем контролинга является сбалансированная система показателей <

Balanced Scorecard (основоположники - американские исследователи Р. Каплан и Д. Нортон). Ее использование предполагает измерение и оценку эффективности реализации стратегии организации по набору ключевых показателей, составленному таким образом, чтобы были учтены все существенные с точки зрения стратегии аспекты ее деятельности (финансовый, внутренних бизнес-процессов, потребительский и др.).

Предложенная автором методика разработки и применения сбалансированной системы показателей как основного инструмента оперативного и стратегического контролинга нефтяной компании позволяет контролингу осуществлять:

- функции планирования деятельности организации с использованием методов моделирования, анализа, процесс, ориентированного управления;

- мониторинг эффективности функционирования нефтяной компании по центрам ответственности и бизнес-процессам;

^ - поддержку управления, ориентированного на создание

i' стоимости нефтяной компании, через установление ключевых

показателей эффективности деятельности для каждой управляемой организации;

- интеграцию ожиданий акционеров, кредиторов, аналитиков в стратегический управленческий учет;

- последовательную интеграцию всех элементов контролинга путем использования общего базиса данных;

- раннее обнаружение отклонений и их корректный анализ, благодаря чему возможна обратная связь между измерением эффективности и планированием деятельности, а также своевременное принятие необходимых мер по исправлению этих отклонений.

Сегодня стратегия большинства нефтяных компаний направлена на максимизацию стоимости компании, которая создается при условии, когда компания получает прибыль, превышающую затраты на привлечение капитала. Поэтому дерево показателей в рамках финансового аспекта в качестве показателя верхнего уровня дожно содержать показатель, отражающий процесс создания стоимости нефтяной компании. По мнению автора, таким показателем дожна выступать экономическая добавленная стоимость (EVA/Economic Value Added), представляющая собой сумму чистой прибыли и *> процентов по кредитам и займам, уменьшенную на величину платы за

весь инвестированный в организацию капитал:

EVA=EBI-WACC*IC=(EBnC-WACC)*IC=(ROA-WACC)*IC, ( где EBI - сумма чистой прибыли и процентов по кредитам и

займам;

WACC - средневзвешенная цена капитала;

1С - инвестированный в организацию капитал;

ROA - рентабельность совокупного капитала.

Использование данного показателя обосновано тем, что его значение указывает на то, где именно создается стоимость и генерируется денежный поток. Показатели более низкого уровня

иерархии дерева сбалансированной системы показателей разрабатываются с учетом того, что они дожны отражать эффективность формирования доходов организации, структуру капитала и его стоимость, определяющие, в конечном итоге, экономическую добавленную стоимость. Для установления их состава обоснованы следующие этапы:

- выделение показателей, относящихся ко всем стратегически важным аспектам деятельности нефтяной компании;

- установление причинно-следственных связей всех показателей в системе;

- определение причинно-следственных связей показателей, входящих в систему, и стратегических задач компании;

- выявление связей результирующих показателей и определяющих факторов;

- конкретизация связей всех показателей с финансовыми результатами деятельности и проверка сбалансированности установленной системы показателей;

- установление целевых значений выбранных показателей с учетом знаний критических факторов успеха (critical success factors) нефтяной компании и каждой ее управляемой организации;

- включение данных показателей в систему планирования нефтяной компании;

- внесение соответствующих изменений в бюджетную и учетную политику нефтяной компании и ее организаций для обеспечения единого механизма принятия решения для всей нефтяной компании;

- разработка перечня предложений, направленных на достижение целевых значений показателей;

- создание системы мотивации и определение ответственности за достижение установленных целевых показателей.

С использованием данной методики автором разработан состав соответствующих показателей для ключевых бизнес-процессов нефтяной компании (переработка нефти, оптовая и розничная реализация нефтепродуктов), выявленных центров ответственности, а также иерархии системы управления нефтяной компании (управляющая организация, управляемые организации) (табл.3). Потребительский аспект результатов процесса переработки нефти представлен в исследовании показателями качества вырабатываемых

Ключевые показатели бизнес процессов и центров ответственности нефтяной компании

Переработка нефти Реализация

Тип центра ответственности Показатель Показатель в розничной реализации Показатель в оптовой реализации Тип центра ответственности

Аспект внутренних процессов

центр затрат центр прибыли глубина переработки нефти, % среднесуточный объем продаж в розницу, т/сут степень использования вместимости резервуарного парка, % центр маржинального дохода центр прибыли

центр затрат центр прибыли выход светлых продуктов, % средняя пропускная способность АЗС, автомобилей/сут степень запонения объема резервуарного парка в фиксированное время, % центр маржинального дохода центр прибыли

центр затрат центр прибыли уровень безвозвратных потерь, % среднее количество реализуемых марок топлива, ед. на 1 АЗС - центр маржинального дохода центр прибыли центр затрат

Финансовый аспект

центр затрат уровень производственных расходов на одну тонну переработки нефти, дея ед/т удельные расходы на 1 тн реализации, ден. ед./т (в соответствии с разработанной методикой) центр маржинального дохода центр прибыли центр затрат

- - удельная прибыль от реализации нефтепродуктов, ден. ед/т центр прибыли

- - рентабельность продаж, % центр прибыли

центр прибыли чистая прибыль до вычета амортизационных отчислений, процентов и налога на прибыль (ЕВГОТА), тыс. ден. ед. центр прибыли

Окончание табл. 3

Переработка нефти Реализация

Тип центра ответственности Показатель Д _ Показатель в Показатель в розничное , оптовой реализации г реализации Тип центра ответственности

центр прибыли коэффициент генерирования доходов, % центр прибыли

центр прибыли рентабельность совокупного капитала (Return on assets/ROA), % центр прибыли

центр прибыли рентабельность задействованного капитала (Return on Average capital Employed/ ROACE), % центр прибыли

центр затрат центр прибыли коэффициент концентрации собственного капитала, % центр маржинального дохода центр прибыли центр затрат

центр затрат центр прибыли уровень финансового девереджа, % центр маржинального дохода центр прибыли центр затрат

центр затрат центр прибыли коэффициент текущей ликвидности центр маржинального дохода центр прибыли центр затрат

центр затрат центр прибыли оборачиваемость дебиторской задоженности, дн центр маржинального дохода центр прибыли

центр затрат центр прибыли оборачиваемость кредиторской задоженности, дн центр маржинального дохода центр прибыли

центр затрат центр прибыли оборачиваемость запасов, дн центр маржинального дохода центр прибыли

Экологический аспект

центр затрат центр прибыли уровень нагрузки на окружающую природную среду, бал центр маржинального дохода центр прибыли центр затрат

нефтепродуктов. Обосновано, что при планировании соответствующих параметров внутренних процессов необходимо учитывать экологический аспект деятельности нефтяной компании, оцениваемый уровнем нагрузки на окружающую природную среду.

Для оценки тесноты взаимосвязи выбранных показателей и стоимости компании предложено проведение корреляционного анализа, дающего представление о взаимодействии данных показателей. В случае, если выявляется слабая взаимосвязь результирующего показателя системы и каждого ее отдельного у показателя, данные показатели дожны быть использованы как

контрольные для сохранения контроля финансового состояния управляемых организаций нефтяной компании.

Дня проведения анализа сбалансированности показателей разработаны следующие этапы:

- проверка соответствия показателей стратегическим задачам компании. Данная процедура позволяет установить взаимосвязь стратегического и оперативного видов контролинга при использовании сбалансированной системы показателей;

- проверка отражения всех этапов цепочки создания добавленной стоимости. Поскольку цепочка создания добавленной стоимости служит основой обеспечения конкурентоспособности компании, необходим поэтапный контроль соответствующих показателей для достижения соответствующей эффективности деятельности. В целях проведения данного анализа автором предлагается проведение оценки по матрице Процесс - Результат;

- проверка наличия показателей, отражающих финансовое состояние с точки зрения внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности. Как публичная организация, акции которой обращаются на рынке ценных бумаг, нефтяная компания стоит перед необходимостью представления отчетности в адрес внешних пользователей, осуществляющих внешний финансовый анализ. Вместе с тем набор показателей дожен быть достаточным, чтобы на стратегическом уровне принятия решений была представлена поная

информация об эффективности внутренних процессов. В целях

проведения данного анализа автором предлагается проведение оценки по матрице Внутренние - Внешние показатели.

Такая иерархия оценочных показателей дожна обеспечивать передачу стратегических целей на все уровни нефтяной компании, поэтому она дожна быть интегрирована в процесс планирования нефтяной компании, чтобы объединить в непрерывный процесс оперативное и стратегическое планирование и предоставить

возможность построения стратегической плановой модели. Критерием выходных параметров системы планирования, по которому будут приниматься решения по входным параметрам, определено соответствие показателей, выбранных в рамках сбалансированной системы, установленным целевым значениям. Результаты моделей на уровне управляемых организаций согласовываются на уровне управляющей компании, тем самым они становятся входными данными для модели всей нефтяной компании. Благодаря этому все основные области планирования единым образом моделируются, планируются и приводятся в логическое соответствие со стратегией нефтяной компании.

Автором разработаны унифицированные бланки рабочих документов для контролеров по составлению паспортов основных бизнес-процессов; определению величины соответствующих расходов с указанием признака их подконтрольности и зависимости от объемных показателей по условиям осуществления деятельности и направлениям реализации нефтепродуктов (общее администрирование, функционирование нефтебаз, АЗС, бункеровочная деятельность); определению состава прямых переменных расходов, связанных с реализацией и закупкой нефтепродуктов с учетом видов используемых транспортных средств, условий поставок, структуры нефтепродуктов; определению величины рабочего капитала нефтяной компании; по оценке сбалансированности выбранных показателей и выделению из их состава целевых и контролируемых показателей; составлению форм управленческой отчетности по сбалансированной системе показателей.

4.Методика использования контролингом

геоинформационных систем как информационных систем поддержки принятия решений

В отличие от других средств обработки информации геоинформационная система (ГИС) отражает концепцию геопространства, так как базируется на информации, привязанной к пространственным координатам, и позволяет представить ее в графическом виде для интерпретации и принятия решений по управлению. Данный факт обуславливает актуальность применения ГИС в качестве информационной системы поддержки принятия решений контролингом нефтяных компаний, имеющих большое количество пространственно привязанных объектов управления. При этом на ГИС возлагается выпонение функций визуализации и обработки информации о деятельности управляемых организаций с

учетом их географического окружения. Механизм использования контролингом геоинформационной системы разработан в исследовании на основе этапов процесса принятия решений с использованием географической (представляющей положение объектов нефтяной компании в пространстве) и атрибутивной (качественные характеристики объектов управления) информации.

В качестве объектов ГИС, представляющих собой образ (модель) действительности реального объекта управления, нами определены нефтеперерабатывающие заводы региона ^ функционирования нефтяной компании, региональная сбытовая

система (сеть АЗС и нефтебаз), системы транспортного обеспечения (рис.2). Конкретный регион функционирования определен в качестве общего признака, объединяющего информацию о деятельности нефтяной компании в одно информационное поле, что явилось основой получения комплексной информации об эффективности ее функционирования в данном регионе. В результате наложения на карту региона показателей деятельности нефтяной компании и факторов, их определивших, у лиц, принимающих решения, формируется представление о пространственном и временном распределении процессов, происходящих на территории функционирования организации.

Наиболее целесообразным с точки зрения управления нефтяными компаниями признано установление контролингом состава атрибутивной информации ГИС на основе сбалансированной системы показателей.

По каждому типу принимаемых решений строятся тематические карты по регионам функционирования с отображением соответствующей информации атрибутивной базы данных. Необходимые значения могут быть отображены в виде стобчатых или круговых диаграмм, комплексных графиков с наложением на карту конкретного региона, либо область каждого анализируемого региона может быть выделена соответствующим цветом в зависимости от значения соответствующего показателя. Выбор отображаемых ^ I показателей зависит от потребностей проводимого анализа и может

осуществляться по группе показателей для всех регионов функционирования, а также по отдельному, выбранному пользователем.

В исследовании автором определена атрибутивная информация и виды тематических карт для основных типов управленческих решений нефтяной компании.

Чиûл*) Название филиала Объем рептацж в тыс.тн по областям за 2002 г

В меньше 1 1-2

Рис2. Щхшерсоздантешнчесхся1|артъ1 средствамШС"Средаегод<жсйоСьемреагапацм1 За 3 и больше светлых нефтепродуктов через одну АЗС с распределением по областям Украины в 2002 г."

5. Подход к анализу действующей системы бюджетирования как основному элементу контролинга

Результаты исследований, выпоненных нами, свидетельствуют о том, что проектирование контролинга включает конкретизацию его элементов с точки зрения функциональных, инструментальных и организационных решений. При этом показано, что особое внимание дожно быть уделено оценке состояния действующей в нефтяной компании и ее управляемых организациях системы бюджетирования. Ключевыми направлениями, по которым дожно производиться обследование, определены следующие:

- анализ состояния основных элементов системы бюджетирования, включая методическую документацию, структуру бюджетов, процесс составления, контроля и оценки выпонения бюджетов;

- анализ роли и функции системы бюджетирования, включая ее интеграцию с системой стратегического планирования, управления и контролинга, взаимосвязь с другими основными системами экономического и финансового управления.

Предложенные по каждому направлению характеристики, которым дожна соответствовать система бюджетирования, позволяют разработать методы ее организационного улучшения для повышения обоснованности принимаемых на бюджетный период управленческих решений.

При этом проанализированы структура бюджетов, их связь с организационной структурой управления, бюджетный процесс и документация, интегрированность процесса бюджетирования и информационной системы организации по следующим основным направлениям:

- структура и взаимосвязь бюджетных данных;

- роль и место системы бюджетирования в системе управления нефтяной компании;

- применяемые классификации бюджетов (по характеру и формату информации, по месту в иерархии бюджетов, по сроку действия бюджета);

- количество статей и адресность бюджетной отчетности;

- наличие нефинансовых бюджетных показателей, связанных с реализацией корпоративной и функциональных стратегий;

- разработка альтернативных вариантов бюджета, составленных на базе различных сценарных условий;

- достаточность структуры бюджетных данных для целей составления отчетности; своевременность коррек-тровки бюджета будущих периодов;

- использование принципа маржинального подхода при планировании расходов;

- функциональная связь системы бюджетирования с организационной структурой на основе центров ответственности;

- степень поддержки централизованных решений;

- регламентация процесса формирования бюджета;

- подход к формированию бюджета ("с нуля", на основе предыдущих периодов и др.);

т взаимодействие подразделений в процессе формирования бюджета;

- оценка финансовой реализуемости бюджета;

- диагностика налоговой ситуации управляемых организаций в процессе бюджетирования;

- система оценки испонения бюджета, использование результатов оценки испонения бюджета;

- понота, непротиворечивость описания системы бюджетирования в бюджетной документации;

- структурированность иерархии документов и удобство пользования документацией;

- организация информационной системы (организация файлов и каталогов, права доступа к файлам подсистем, навыки персонала в работе системой).

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах:

1. Гуляева Е.Л. Актуальные проблемы становления аудита в России// Проблемы учета, аудита и коммерческого расчета в условиях реформирования экономики: Матер, регион, науч.-практ. конф. (28-29 сентября 1998г.)/ Перм.ун-т; Под ред. Т.Г. Шешуковой. Пермь, 1998.0,25 п.л.

2. Порываева В.Г., Гуляева Е.Л. К вопросу о проблеме организации учета затрат// Бухгатерский учет, экономический анализ, аудит: Исследования, практика и теория. Матер, регион, науч.-практ. конф. (6-7 октября 2000г.)/ Перм.ун-т; Под ред. Т.Г. Шешуковой. Пермь, 2000.- 0,25 пл.

3. Гуляева Е.Л. Особенности контролинга применительно к нефтехимическому сектору экономики// Совершенствование бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и

j коммерческого расчета: теория и практика: Сб. науч. ст./ Перм.ун-т;

, Науч. ред. Т.Г. Шешукова. Пермь, 2002.- 0,4 п.л.

4. Гуляева Е.Л., Шешукова Т.Г. Анализ современных концепций контролинга// Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика: Пермь, 2002. Сб. науч. тр./ Перм.ун-r, Науч. ред. Т.Г. Шешукова.- 0,5 пл.

5. Шешукова Т.Г., Гуляева Е.Л. Эволюция теории контролинга// Местное самоуправление в трансформируемом российском обществе. Пермь: Изд-во ПСИ МОСУ, 2002.- 0,3 пл.

v . 6. Гуляева Е.Л. Использование геоинформационных систем в

контролинге нефтяной компании// Экономическая и энергетическая безопасность регионов России. Матер, междунар. науч.-практ. конф. Пермь, 2003.-0,2 п,л.

7. Гуляева Е.Л. Методика использования контролингом сбалансированной системы показателей эффективности деятельности организации// Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика: Матер, регион, науч.-практ. конф. (2003)/ Перм.ун-г, Под ред. Т.Г. Шешуковой. Пермь, 2003.-0,5 пл.

8. Шешукова Т.Г., Гуляева Е.Л. Теория и практика контролинга (на примере организаций нефтяной отрасли)/ Перм. техн. ун-т. Пермь, 2003.180 С.-8,0 пл.

Подписано в печать lfi.o6.o3. . формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Усл.печ.л. . Тираж 100 экз. Заказ 16 5,

614600, г.Пермь, ул.Букирева, 15. Типография Пермского университета.

I o(oj?

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гуляева, Елена Леонидовна

Введение.

Глава I Теоретические основы контролинга в организации.

1.1 Эволюция теории контролинга.

1.2 Анализ современных концепций контролинга.

1.3 Сущность и содержание контролинга.

Глава П Аспекты контролинга в организациях нефтяной отрасли.

2.1 Методические основы анализа организационных проблем контролинга.

2.2 Теоретические аспекты систем показателей в контролинге.

2.3 Методика разработки и применения сбалансированной системы показателей эффективности деятельности как инструмента контролинга.

Глава Ш Совершенствование механизма контролинга.

3.1 Методика использования контролингом геоинформационных систем как информационных систем поддержки принятия решений.

3.2 Совершенствование механизма функционирования контролинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие теории и практики контролинга"

Актуальность темы исследования. Современная организация является хозяйствующим субъектом, реализующим свои интересы посредством производства (соединения факторов производства и управления ими) и реализации товаров (услуг) в рыночных условиях. Необходимость соответствия требованиям рыночной экономики вызывает потребность постоянного совершенствования системы управления организации. Эволюция систем управления привела к тому, что сегодня определяющими стали значимость собственных ресурсов и возмож юсти организации. При этом все более актуальными становятся проблемы смещения акцента с контроля прошлого на анализ будущего; постоянного мониторинга изменений, происходящих во внешней и внутренней среде организации; повышения гибкости и адаптируемости организации к динамичным трансформациям внешней среды.

Управление организацией основывается на ее понимании как системы, находящейся в процессе постоянного приспособления к различного рода изменениям. Согласно синергетике это приводит к повышению самоорганизации системы управления через появление контролинга, обеспечивающего координирующую и интегрирующую деятельность системы управления в целом.

В хозяйственной практике ведущих индустриальных стран прослеживается расширение содержания контролинга от решения задач учетного характера в период его становления до решения задач комплексного управленческого характера. Многими исследователями отмечается, что контролинг направляет деятельность всей системы управления на достижение поставленных целей, является синтезом планирования, учета, контроля, экономического анализа и организации информационных потоков, осуществляет информационное обеспечение принятия решений на всех уровнях управленческой иерархии.

Однако теоретическая база контролинга характеризуется наличием различных концепций и множества определений, что требует их допонительной систематизации и адаптации международного опыта контролинга к российским условиям.

На протяжении длительного периода в России полный воспроизводственный цикл движения продукции контролировася и регулировася административной системой.

В настоящий момент перед российскими организациями стоит проблема успешного функционирования в догосрочной перспективе путем самостоятельного обеспечения методической и инструментальной базы для поддержки основных функций управления (планирование, организация деятельности, мотивация и контроль), а также учета, анализа, оценки ситуации для принятия управленческих решений и др. Применение же инструментов контролинга, направленных на решение данных задач, в России носит фрагментарный характер, его координирующая функция реализуется в недостаточной мере.

Особенно актуальна данная проблема для организаций нефтяного сектора. Наблюдаемый в последнее время активный выход российских нефтяных компагчй на международные рынки существенно расширяет спектр внешних факторов их деятельности и развития, что требует перестройки системы планирования, управленческого учета, информационных потоков, сочетание детального знания особенностей осуществления деятельности на территории конкретного региона с требованием единообразия, присущим глобальной корпоративной стратегии.

Степень разработанности проблемы. Весомый вклад в исследование проблем интеграции управленческих функций в систему контролинга, а также в развитие инструментов контролинга внесли ведущие американские и немецкие ученые: Ю. Вебер, Д. Вильсон, А. Дейле, Д. Джексон, Х.-У. Кюппер, Э. Майер, Р. Манн, Т. Райхманн, Д. Хан, Д. Хекерт, П. Хорват, Р. Энтони.

Отечественная экономическая наука в условиях плановой экономики концентрировались на исследовании отдельных экономических инструментов, таких как система показателей, производственный учет, производственное оперативное планирование, внутрипроизводственный хозяйственный расчет и др., выпонявших, главным образом, учетно-статистическую функцию. Важность проблемы интеграции этих и других инструментов в комплексную систему контролинга обусловила интерес, который проявляется к ней в отечественной научной литературе и в хозяйственной практике российских организаций.

Наибольший вклад в разработку проблем, связанных с применением контролинга и его элементов, внесли в разное время отечественные исследователи: Н.Г. Данилочкина, В.Б. Ивашкевич, С.А. Николаев, Р.А. Коренченко, Т.Д. Куркина, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, С.А. Смирнов, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, М.В.

Ткач, Д.В. Чудинов, Э.А. Уткин, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова.

Анализ современных концептуальных дискуссий показывает, что эта область знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в различном восприятии содержания контролинга.

Кроме того, специфика организационных и методических аспектов функционирования контролинга применительно к организациям нефтяной отрасли остается до сих пор мало исследованной, отсутствует комплексный подход к постановке и решению организационных проблем контролинга данных организаций, не сформирована система совершенствования имеющихся элементов контролинга, его методического и информационного обеспечения. Все вышеизложенное создает множество практических проблем контролинга в отечественных организациях.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических и методических основ развития контролинга в российских нефтяных компаниях, осуществляющих переработку нефти и сбыт продуктов нефтепереработки.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:

- уточнение понятия и содержания контролинга;

- исследование опыта функционирования контролинга в организациях нефтяной отрасли;

- выявление основных проблем функционирования контролинга, определение и методическое обеспечение направлений его совершенствования;

- разработка методики формирования сбалансированной системы показателей оценки эффективности реализации стратегии нефтяной компании как основного инструмента стратегического и оперативного контролинга;

- изучение особенностей применения в контролинге информационных систем поддержки принятия решений; разработка методики использования геоинформационных систем;

- определение методического подхода к анализу состояния действующей в нефтяной компании системы бюджетирования как основного элемента контролинга.

Объектом исследования является система контролинга в организациях юфтяной отрасли, функционирующих в области переработки нефти и сбыта продуктов переработки нефти.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, формирующиеся между субъектами организации и контролинга в процессе хозяйственной деятельности организаций нефтяной отрасли, функционирующих в области переработки нефти и сбыта продуктов переработки нефти.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории управления, контроля, учета и анализа хозяйственной деятельности, информационных технологий; отраслевые инструктивные документы; нормативно-справочные материалы; специальная литература; внутренние нормативные документы предприятий; данные управленческого и бухгатерского учета и отчетности; методические материалы по планированию и бюджетированию; аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной периодической печати и представленные в компьютерной сети Internet.

В качестве инструментария исследований применялись общенаучные методы познания: наблюдения, абстрагирования, дедукции и индукции, сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и фактического материала, а также исторический, специальные методы системного подхода, расчетно-аналитические методы. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, основаны на критическом осмыслении материалов исследований в области контролинга, накопленного опыта функционирования служб организаций в области управленческого учета, планирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.

Расчеты выпонены на персональном компьютере с использованием электронных таблиц EXCEL, а также специализированного геоинформационного программного обеспечения (ArcView 3.2).

Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (п. 15 Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами -промышленность) Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Эмпирической базой обеспечения доказательности теоретических положений, достоверности выводов и рекомендаций стали материалы обследований, проведенных автором на 15 дочерних предприятиях ОАО Нефтяная компания ЛУКОЙЛ (ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт, ЛУКОЙЛ-Украина, ЛУКОЙЛ-Белоруссия и др.).

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании подходов к функционированию и развитию контролинга в организациях нефтяной отрасли (сектор переработки нефти и сбыта продуктов нефтепереработки); в систематизации и решении комплекса методологических и методических вопросов, связанных с совершенствованием механизма контролинга, основанных на современных информационных технологиях. В процессе исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

- уточнено понятие и содержание контролинга как методической подсистемы системы управления организацией, осуществляющей интеграцию всех функций управления для обеспечения эффективного функционирования системы управления организацией, базирующейся на информации управленческого учета;

- разработаны методические основы комплексного анализа и pei гения организационных проблем контролинга, возникающих в процессе его становления и функционирования;