Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Epoxoba, Ирина Геннадьевна
Место защиты Москва
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА"

д-ъ  м

На правах рукописи

ЕРОХОВА Ирина Геннадьевна

РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Специальность 08.00.10-финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2006

Работа выпонена на кафедре конкретной экономии! и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Чванов Роберт Александрович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация: Российский университет дружбы народов

Защита диссертации состоится 21 сентября 2006 года в 16,00 часов па заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84, 1-й учебный корпус, ауд. 3302.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации (1-й уч. корп., каб. 914),

Автореферат разослан 18 августа 2006г.

Буннкниа Анна Николаевна кандидат экономических наук Горлицын Валерии Борисович

Учены й секретарь диссертационного совета

РА. Чванов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена дальнейшей необходимостью совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства, Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших путей решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социально-экономического развития России на 2005-2008 годы подчеркивается, что для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций нужно стимулировать создание новых малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики. В свою очередь именно обеспечение высоких темпов экономического роста создаст необходимые условия для таких изменений в социальной сфере, как рост реальных доходов граждан, уменьшение безработицы, повышение уровня жизни населения!

В настоящее время вклад малого предпринимательства в создание валового внутреннего продукта (ВВП) России не превышает 10-12%, средняя загрузка мощностей малого бизнеса составляет 30%, доля занятых в этой сфере малого предпринимательства -17%.

В то же время в ряде зарубежных стран на долю малого предпринимательства приходится около 60% ВВП (Италия, Франция, Польша), а в Японии -70%. Таким образом, в нашей стране резервы роста малого предпринимательства весьма велики.

Обеспечение эффективности функционирования производственных и хозяйственных процессов объективно требует наличия организационных структур разного масштаба. В ряде отраслей наиболее высокая эффективность достигается лишь в рамках крупных предприятий, например, в чер-

РГАУ-МСХА

имени К.А. Тимирязева ЦНБ имени Ц.И. Железчова

лой металургии, а в других ее основу составляют малые предприятия. Особенно распространено малое предпринимательство в сфере услуг, общественном питании, оптовой н розничной торговле, в легкой II пищевой промышленности. Крупные, средние и малые предприятия взаимодопоняют друг друга, составляя единый комплекс национального хозяйства. С точки зрения народнохозяйственных результатов реальная значимость малого предпринимательства не уступает значимости крупного бизнеса.

Для того чтобы малое предпринимательство с максимальной понотой выпоняло свои позитивные функции, его развитие обычно поддерживается государством.

Существенное влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налоговая политика. Определяя налоговую нагрузку субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на рост нх количества, отраслевую структуру, объем финансовых ресурсов, используемых этими субъектами на простое и расширенное воспроизводство.

Мировая практика свидетельствует о наличии двух основных подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства; первый состоит в том, что малые предприятия уплачивают все налоги, как н другие субъекты хозяйствования, но при этом пользуются определенными льготами, второй подход предполагает использование специальных режимов налогообложения.

Применение того или иного подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса или их сочетания требует дальнейших теоретических обоснований. Особенно это касается специальных налоговых режимов, отдельные элементы которых могут корректироваться на региональном уровне с

учетом приоритетов территориальной экономической политики. Большое практическое значение имеет изучение реальной налоговой нагрузки малых предприятий в условгах разных налоговых режимов.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития малого бизнеса рассматривались в работах многих российских и зарубежных экономистов, в том числе ученых Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации А.Н. Буянкиной, Б.К. Зло-бина, Л.А. Колесниковой, И.Ф. Суслова и других. Начало формированию классической теории налогообложения положили А. Вагнер, Д, Рикардо, А. Смит и другие зарубежные ученые. В России основы финансовой науки, в том числе и теории налогообложения закладывались И.Х. Озеровым, А.Н. Соколовым, Н.И. Тургеневым, И.Н. Янжулом и др. Исследованиям проблем развития современной российской налоговой системы и в том числе вопросам налогообложения малого предпринимательства посвящены работы таких ученых как А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Е.А. Кирова, М.Г. Лапуста, В.Д. Новодворский, А.Б. Паскачев, В.Г. Пансков, Л.П. Павлова, Б.Е. Пеньков, Н.Н. Тютюркжов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.

Российская практика применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) и общего режима налогообложения свидетельствует, что отдельные положения специальных налоговых режимов создают серьезные проблемы, сдерживающие развитие сферы малого бизнеса, и требуют своего решения.

Это касается границ применения упрощенной системы налогообложения, вопросов налогового вычета НДС при покупке товаров, определения величин коэффициентов, учитывающих особенности деятельности малых предприятий при уплате единого налога на вмененный доход и ряда других вопросов.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.

Целью исследования является разработка комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства, которые позволят существенно расширить сферу их деятельности.

Достижение данной цели включает решение следующих задач:

- изучить действующую практику применения специальных режимов налогообложения в сопоставлении с общим налоговым режимом в отношении субъектов малого предпринимательства;

- выявить недостатки и разработать направления совершенствования специальных налоговых режимов для малых предприятий;

- обобщить и проанализировать опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах, определить возможные направления использования данного опыта в России;

- раскрыть значение субъектов малого предпринимательства в экономике России, а также в решении экономических и социальных проблем регионов;

- уточнить методику определения налоговой нагрузки на предприятие при использовании упрощенной системы в сравнении с общим режимом налогообложения;

- выработать рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства при использовании ими системы единого налога на вмененный доход.

Методологической основой исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам налогообложения субъектов малого предпринимательства. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.

Объектом исследования являются режимы налогообложения, используемые малыми предприятиями.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе применения общего и специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, и направления их сов ершенствов ания.

Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, материалы семинаров, посвящепных проблемам налогообложения малого бизнеса. В процессе работы над диссертацией были изучены и использованы Федеральные законы, Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, Указы Президента Российской Федерации, Постановле-

ння Правительства РФ, нормативно - правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики.

Исследование базируется на данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Псковской области, Федеральной службы государственной статистики. Также были использованы данные бухгатерской и статистической отчетности субъектов малого предпринимательства.

Научная новизна исследования состоит в комплексной разработке и обосновании направленности совершенствования специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства для повышения эффективности их применения как для государства, так и для малых предприятий. Наиболее существенные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем:

1) обосновано расширение границ применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства путем поэтапного увеличения предельного значения годового валового дохода налогоплательщиков и его дифференциации в зависимости от численности работников;

2) доказана целесообразность введения упрощенного налогового и бухгатерского учета доходов и расходов налогоплательщика не только для упрощенной системы налогообложения, но к в условиях единого налога на вмененный доход, который практически не требует детального учета финансовых показателей;

3) предложено конкретизировать профиль сельскохозяйственного производителя, как налогоплательщика, имеющего право применять еди-

ный сельскохозяйственный налог, включив в него и промышленную переработку сельскохозяйственной продукции. Это позволит применять указанный специальный налоговый режим большой группе малых сельскохозяйственных предприятий, которые осуществляют не только производство сельскохозяйственной продукции, ко и ее переработку;

4) проведено сравнение условии применения общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов малыми предприятиями (упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход) для типового предприятия Псковской области с целью определения оптимальной налоговой нагрузки; выявлено, что наименьшая налоговая нагрузка обеспечивается в случае выбора налоговой базы доходы минус расходы при упрощенной системе налогообложения;

5) определены средние величины дохода на одного работающего, полученного предприятиями разных отраслей хозяйственной деятельности, для исчисления единого налога в условиях применения упрощенной системы налогообложения;

6) обобщен зарубежный опыт поддержки малого бизнеса и сформулированы рекомендации по его использованию в российской практике в области налогообложения, кредитования, страхования, инвестирования и формирования объединений предприятий по видам деятельности на федеральном и региональном уровнях.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

- предложение об установлении предельной величины годового дохода субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему налогообложения, в зависимости от численности его работников в

рамках установленного законодательством о малом предпринимательстве ограничения;

Х обоснование возможности выделения налога на добавленную стоимость и получения права налогового вычета при приобретении товаров, материалов и оборудования малыми предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;

- рекомендации по более обоснованному установлению корректирующего коэффициента базовой доходности (К2) при применении единого налога на вмененный доход, который бы учитывал расходы малых предприятий на аренду муниципального имущества.

Практическая значимость работы заключается в том, что реализация сделанных в диссертации рекомендаций и выводов позволит решить проблемы дальнейшего совершенствованда системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, что будет способствовать его ускоренному развитию за счет установления более обоснованного уровня налоговой нагрузки, а с другой стороны обеспечит рост поступлений в бюджетную систему на уровне субъектов Российской Федерации и вновь образуемых территориальных единиц - поселений, муниципалитетов и районов муниципальных образований.

Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в качестве ориентиров для дальнейшего совершенствования нормативных актов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в сфере налогообложения, территориальными налоговыми инспекции ФНС России.

Материалы диссертации могут быть использованы вузами в учебном процессе по дисциплинам специальностей Финансы, денежное обращение и кредит, Налоги и налогообложение, в программах повышения квалификации и переподготовки государственных служащих и руководящих работников предприятий и организаций.

Апробация результатов исследования осуществлена на совещаниях работников налоговых органов Псковской области, на заседаниях круглого стола и проблемной группы кафедры конкретной экономики и финансов РАГС. По теме исследования автором опубликованы 2 работы общим объемом 1,75 печатных листа.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью и задачами исследования, логикой изложения. Работа состоит из введения, двух глав, содержащих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении дается обоснование выбора темы исследования, раскрываются ее актуальность и степень научной разработанности, определяются цель и задачи, формулируется научная новизна полученных результатов, их теоретическая и практическая значимость.

В первой главе диссертации Теоретические вопросы развития и налогообложения малого предпринимательства исследовано развитие субъектов малого предпринимательства в России и за рубежом.

Согласно статистическим данным количество зарегистрированных малых предприятий в России в 2002 г. составило 882,3 тыс. или 27% общего числа предприятий и организаций, в 2003 г. - 890,9 тыс. или 21,4%, в 2004 г. - 950,8 тыс, или 20,4% от общего числа зарегистрированных пред-

приятии. Число замещенных рабочих мест на малых предприятиях в 2002г. равнялось 7976,1 тыс. человек, в 2003 г. - 8227,8 тыс. человек, в 2004 г. -8320,9 тыс. человек.

Развитие малого бизнеса в отдельно взятом регионе (Псковская область) за период 1997-2003 гг. подтверждает общероссийские тенденции к постепенному росту количества малых предприятий н численности занятого в них населения.

Масштабы развития малого предпринимательства в России существенно отстают от стран с развитой рыночной экономикой. В этой связи прослеживаются недостатки развития данного сектора экономики России, которые состоят в следующем:

1. В зарубежной практике существует четкое разделение категорий малого, среднего и крупного бизнеса. Это позволяет более эффективно осуществлять отдельные меры содействия, определяя возможные ниши каждой группе малых предприятий в развитии различных отраслей национальной экономики.

2. Инвестиционная политика государства в ряде зарубежных стран обеспечивает содействие вновь создаваемым предприятиям, а развитие туристического бизнеса позволяет поддерживать высокие показатели занятости и реальных доходов населения. В России же основной капитал малого бизнеса в реальном выражении не увеличивается, что является причиной медленного роста удельного веса малых предприятий в экономике страны.

3. Одно из направлений государственной политики в России, касающееся малого предпринимательства, можно назвать дебюджетизацией, когда помощь ю бюджета невелика. Бюджетная поддержка малого бизнеса, как это делается в ряде зарубежных стран (адресно и на конкретные це-

ли), может выступить важной опорой для развития малого бизнеса в России.

4. Кредитование субъектов малого предпринимательства в России для банков является ограниченным видом деятельности, в котором существуют высокие ставки процентов по кредитам и требование залога, В свою очередь опыт кредитования малого бизнеса за рубежом показывает, что методы кредитования и способы поддержки малых предприятий могут быть более действенными, как и источники кредита.

Законодательный опыт зарубежного и российского законодательства подтверждает необходимость сокращения числа уплачиваемых малыми предприятиями налогов и сборов. Важным шагом в реализации задач государственной поддержки малого предпринимательства стало введение в действие глав Налогового Кодекса 26.1 Единый сельскохозяйственный налог, 26,2 Упрощенная система налогообложения и 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Специальные налоговые режимы призваны унифицировать налоговую систему и преследуют цель создания более благоприятных условий развития малого бизнеса. С введением новых налоговых режимов количество малых предприятий, использующих эти режимы, стало увеличиваться .

Это подтверждается данными динамики структуры малых предприятий, подведомственных Межрайонной ИФНС России № 2 по Псковской области, использующих различные налоговые режимы (см. таблицу 1).

Во второй главе диссертации Снижение налоговой нагрузки малых предприятий в условиях применения и совершенствования специальных налоговых режимов рассмотрены различные методы оценки

Таблица 1

Структура малых предприятий по применению налоговых режимов

в г. Великие Луки Псковской области

Налоговый режим 2003 год 2004 год 2005 год

Кол-во % Кол-во % Кол-во %

Всего предприятий 2498 100 2716 100 2763 100

в т. ч. использующих специальные налоговые режимы 650 26 829 31 922 33

Из них: упрощенную систему налогообложения 368 15 458 17 537 19

Единый налог на вмененный доход 282 11 338 12 338 12

Единый сельскохозяйственный налог - - 33 2 47 2

налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства и проведен сравнительный анализ применения различных систем налогообложения.

Для оценки налогового бремени предприятий могут применяться различные методические подходы:

1. Методика определения налоговой нагрузки, рекомендованная Министерством финансов РФ, тяжесть налогового бремени предприятия оценивает через отношение всех уплачиваемых налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации (в процентах).

2. Метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятие, предложенный А.Кадушиным и Н.Михайловой, определяет эту нагрузку как долю отдаваемой государству добавленной стоимости.

3. Метод Е.А. Кировой предполагает измерение налоговой нагрузки отношением налогов, включая недоимку, ко вновь созданной стоимости.

4. Метод определения налоговой нагрузки М.И. Литвина рассматривает ее как отношение суммы налогов к сумме источников для их уплаты, в качестве которой выступает добавленная стоимость.

5. Метод определения налоговой нагрузки экономического субъекта Т.К. Островенко предусматривает расчет коэффициентов, характеризующих эту нагрузку, по отношению к доходам, финансовым ресурсам, прибыли и другим базовым показателям.

Наиболее поно, по нашему мнению, поставленной цели отвечает метод количественной оценки налоговой нагрузки, предложенный А.Кадушиным и Н.Михайловой. Его основное преимущество состоит в том, что изменяя переменные формулы расчета показателя налоговой нагрузки, можно оценивать изменения ее величины. Этот подход учитывает ставки налогов, показатели фондоемкости, трудоемкости и материалоемкости производства, а также уровень рентабельности.

В диссертационном исследовании выпонены расчеты налоговой нагрузки по методу А.Кадушина и Н.Михайловой в условиях применения разных специальных налоговых режимов и общей системы налогообложения на примере различных предприятий Псковской области.

По результатам выпоненных расчетов сделан вывод о том, что налоговая нагрузка для всех анализируемых предприятий малого бизнеса снижается при применении специальных режимов налогообложения.

Кроме того, в работе выпонен сравнительный анализ суммарной величины совокупных налоговых обязательств типового торгового предприятия в условиях применения общего режима налогообложения для оптовой

торговли и единого налога на вмененный доход для розничной торговли (табл.2). По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что налоговые платежи в сумме полученной выручки в условиях общей системы налогообложения составляют 3,9%, а при уплате единого налога на вмененный доход Ч всего лишь 0,25%.

Таблица 2

Финансово-хозяйственные показатели деятельности и налоговая

нагрузка торгового предприятия за 2005г.

№ п/п Финансовые показатели Оптовая торговля Розничная торговля Итого

1 2 3 4 5

1. Выручка от продажи товаров с НДС, руб. 10696877 5521264 16218141

1.1. в % к общей сумме выручки 66 34 100

1.2. Выручка от продажи товаров без НДС, руб. 9065150 4679037 13744187

2. Себестоимость проданных товаров, руб. 8918356 4409820 13328176

2.1. в т.ч.фонд оплаты труда, руб. 23760 12240 36000

3. Валовая прибыль, руб. 146794 269217 416011

4. Налоговые платежи, руб.: 354262 11866 366128

4.1. Налог па прибыль, руб. 17808

4.2. Налог на имущество, руб. 3176 -

4.3. НДС (к уплате), руб. 327067

4.4. ЕСН, руб. 6178 - 6178

4.4.1 В т.ч. взносы на обязательное пенсионное страхование,руб. 3326 1714 5040

4.5. Страхование от несчастных случаев, руб. 33 17 50

5. ЕНВД, руб. - 10135 10135

6. Налоговая нагрузка на полу-енную выручку, % 3,9 0,25 2,2

Справочно: численность работников на предприятии - 4 человека.

При применении специальных налоговых режимов налоговая нагрузка по отношению к выручке предприятия составит (табл. 3):

Таблица 3

Налоговые обязательства торгового предприятия при применении

специальных режимов налогообложения

№п /п Налоговые платежи УСНО (доходы-расходы) УСНО (доходы) ЕНВД

1 2 3 4 6

1. Доходы, руб. 10696877 10696877 5521264

2. Расходы, руб. 10484968 - -

3. Налоговая база, руб. 211909/ 10696877 10696877 -

4. Ставка налога, % 15/1 6 15

5. Единый налог, исчисляемый при применении упрощенной системы налогообложения, РУб. 31786/106969* 638487

6. Взносы на обязательное пенсионное страхование, руб. 3326 3326 1714

7. Страхование от несчастных случаев, руб. 33 33 17

8. Единый налог на вмененный доход, руб. 10135

9. Всего налоговые платежи, руб. 110328 641845 11866

10. Налоговая нагрузка на доход, % 1,03 6,0 0,25

11. Налоговая нагрузка с учетом применения ЕНВД, % 0,75 3,9 -

- упрощенная система при методе исчислении налога с полученного

дохода Ч 6%, по предприятию в целом с учетом одновременного применения ЕНВД-3,96%;

* Если сумма налога, исчисленного а год по ставке 15% менее суммы минимального налога, равного 1% от всего полученного дохода, то исчисляется и уплачиваете за год минимальный налог.

- упрощенная система при методе исчисления налоговой базы по доходам, уменьшенным на сумму полученных расходов Ч 1,03%, в целом по предприятию - 0,75%.

Несмотря на привлекательность специальных режимов для субъектов малого предпринимательства, эти режимы не свободны от недостатков, в связи с чем в диссертационном исследовании предложен комплекс мер по их совершенствованию.

Существенный недостаток упрощенной системы налогообложения Ч ограничение выручки суммой 20 мн. руб. Сопоставление данных о численности персонала ряда предприятий и полученной выручки, проведенное в работе, позволило сделать вывод о том, что предельный размер установленного дохода, который предоставляет возможность применения упрощенной системы налогообложения, занижен. Кроме того, по нашему мнению, целесообразно этот предел увязывать с численностью работающих на предприятии и учитывать вид деятельности малого предприятия. Это даст возможность многим предприятиям не скрывать полученные доходы и увеличить поступления налогов в бюджеты всех уровней.

Другой недостаток упрощенной системы налогообложения связан с невозможностью исчисления малыми предприятиями налога на добавленную стоимость, что значительно ограничивает сферу деятельности тех предпринимателей, которые в этом заинтересованы.

Для усовершенствования единого налога па вмененный доход предлагается предоставить возможность использования единого метода ведения учета - без составления бухгатерского баланса - при совместном применении на предприятии единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения. Учет финансовых показателей при этом можно

вести в Книге доходов и расходов, запоняя графы, которые не используются для исчисления налоговой базы для единого налога в условиях упрощенной системы налогообложения.

Еще одним моментом в усовершенствовании системы обложения в виде единого налога на вмененный доход дожно стать уменьшение вмененного дохода, определяемого по видам деятельности, на суммы уплаченных арендных платежей за использование муниципального имущества. Это снижение по усмотрению муниципальных органов власти может сводится к введению коэффициента, корректирующего валовой доход малого предприятия в зависимости от вида деятельности, либо к уменьшению на какую Ч либо фиксированную сумму, установленную законодательно, с учетом особенностей вида деятельности и вида аренды, либо к уменьшению процентной ставки налога.

В целях совершенствования единого сельскохозяйственного налога необходимо устранить противоречия в определении сельскохозяйственного товаропроизводителя, касающиеся невключения стоимости промышленной переработки сельскохозяйственной продукции в общий доход сельскохозяйственного предприятия. Это, на наш взгляд, очень серьезный недостаток законодательства, который мешает применять эту систему многим сельскохозяйственным предприятиям. Для этого предлагается уточнить определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, данного в главе 26.1 НК РФ, и за счет этого дать возможность включать в выручку от реализации сельскохозяйственной продукции доходы от реализации продукции промышленной переработки.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей необходимо сделать допустимым применение налога на добавленную стоимость аналогично условиям общей системы налогообложения.

На наш взгляд, внесение в главы 26.1,26.2,26.3 Налогового Кодекса РФ предложенных в работе поправок позволит не только существенно повысить эффективность применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, но и привлечь к ним внимание значительно большего количества налогоплательщиков, занятых в сфере малого предпринимательства.

По результатам проведенного исследования были сделаны выводы н сформулированы следующие практические рекомендации.

Несмотря на то, что сравнение условий применения разных режимов налогообложения выявило значительное снижение налогового бремени малого предприятия при применении специального режима налогообложения в виде единого налога, исчисляемого при упрощенной системе налогообложения, который в большинстве случаев применяется одновременно с единым налогом на вмененный доход, в этих системах есть ряд недостатков, которые, по нашему млению, ухудшают положение налогоплательщика. В этой связи нами предложено внести ряд изменений в главы 26,1,26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Увеличить предельный размер допустимого дохода для применения упрощенной системы налогообложения и связать этот показатель с количеством занятых на предприятии работников. С 2006 года возможный предельный доход для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, увеличен с 15 до 20 мн. руб. Для развития малого

предпринимательства в Российской Федерации такой предел все равно остается очень низким.

2. При исчислении единого налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы налогообложения, предоставить возможность малым предприятиям, которые в этом заинтересованы, платить налог на добавленную стоимость и применять налоговые вычегы на условиях общей системы налогообложения.

3. Для усовершенствования единого налога на вмененный доход предоставить право использовать единый метод ведения учета - без составления бухгатерского баланса - при совместном применении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения.

4. В качестве меры поддержки малых предприятий, у которых существенная доля расходов связана с платежами за аренду помещений, разрешить муниципальным органам уменьшать вмененный доход, определяемый по видам деятельности, на суммы уплаченных арендных платежей за использование муниципального имущества.

5. Уточнить определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, данного в главе 26.1 НК РФ, и за счет этого дать возможность включать в выручку от реализации сельскохозяйственной продукции доходы от реализации продукции промышленной переработки.

6. Предоставить возможность применения налога на добавленную стоимость сельскохозяйственным товаропроизводителям аналогично условиям общей системы налогообложения.

Предлагаемые в данной работе мероприятия позволят решить некоторые важные проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства, а также будут являться хорошей предпосыкой рационального

реформирования налоговой системы Российской Федерации, способствующих развитию сферы малого предпринимательства в стране.

Основные положения диссертационного исследования отражены в публикациях автора:

1. Ерохова И.Г. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства: проблемы и их решение / И.Г. Ерохова,- Великие Луки,2006. (1,25 п.л.).

2. Ерохова И.Г. Налоговая нагрузка малых предприятий./ И.Г. Ерохова// Экономика и финансы. 2006. №9. (0,5 п.л.).

Автореферат диссертации па соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ерохова Ирина Геннадьевна

Тема диссертационного исследования Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Иванов Роберт Александрович,

Изготовление оригинал - макета Ерохова Ирина Геннадьевна

Подписано в печать 12 мая 2006г. Тираж 80 экз. Усл. 1,0 пл. Российская академия государственной службы прн Президенте Российской Федерации Отпечатано ООО Вест+ВМ. Заказ № 717 182100 г. Великие Луки, ул. Некрасова, 18/7

Похожие диссертации