Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Развитие системы бюджетирования на заводах по ремонту подвижного состава тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Макеева, Елена Захаровна
Место защиты Москва
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы бюджетирования на заводах по ремонту подвижного состава"

На правах рукописи

МАКЕЕВА ЕЛЕНА ЗАХАРОВНА

(.'Х(/''/Си 6'.

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ЗАВОДАХ ПО РЕМОНТУ ПОДВИЖНОГО СОСТАВА

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования "Московский государственный университет путей сообщения (МИИТ)"

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Кандидат технических наук, доцент Ильин Валентин Васильевич

доктор экономических наук, доцент Ефимова Ольга Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Евдокимова Екатерина Наумовна Всероссийский научно-исследовательский

институт железнодорожного транспорта (ВНИИЖТ)

Защита состоится "18" января 2006 года в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 218.005.12 в Московском государственном университете путей сообщения по адресу: 127994 , г. Москва, ул. Образцова, 15, ауд. 3107.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по адресу совета университета.

Автореферат разослан "07" декабря 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

АЛ. Вовк

ОБШДЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы: Осуществление структурной реформы и создание крупнейшей фанспортной Компании на базе активов железнодорожной отрасли определило необходимость модернизации системы управления. Вместе с тем, Кампания существует вусповиях дуализма целей, которьм заключается в том, что с одной стороны ОАО "Российские железные дороги" является субъектом рынка, ориентированным на максимизацию прибыли, а с другой стороны продожает решать государственные задачи в сфере эмэномичеснэй и социальной политики, причем решение этих задач происходит в условиях регулирования тарифной политики и отсутствия бюджетного финансирования инвестиций.

В создавшейся ситуации требуется существенное расширение возможностей ОАО "РЖД" по получению допонительных видов доходов и, прежде всего, на основе коммерческого использования имеющихся активов, сопутствующих перевозкам, путем создания прибыльных бизнес-единиц на растущих, высокодоходных, перспективных сегментах рынка.

Достижение этих целей требует развитая существующей системы корпоративного управления финаноово-хозяйственной деятельностью Компании, в качестве которой используется технология бюджетного управления. В настоящее время система бюджетного управления связывает в единый хозяйственный механизм все структурные подразделения железнодорояюого транспорта, обеспечивая их технологичесмэе, оперативное и экономическое взаимодействие. В едином комплексе на основе единой концепции бюджетного управления функционируют основное, вспомогательное и обслуживающее производство, в том числе и промышленное, включающеезаводыпо ремонту подвижного состава.

Являясь составной частью Компании, заводы, с одной стороны, дожны удовлетворять ее потребности в ремонтной продукции в условиях ограниченного финансирования, а с другой стороны, ориентируясь на высокое

качество ремонта, внедрять современные технологии, что требует допонительных финансовых вложений. Создание механизма заинтерecoванносги заводов в привлечении допонительных ресурсов, освоении новых рьнюв и эффективном использовании имеющихся мощностей может стать источникам развития ремонтного производства железных дорог и повышения качества ремонта подвижного состава.

Актуальность диссертационной работы заключается в необходимости усиления рыночного потенциала ОАО "РЖД" на основе применения оптимизационного подхода к управлению финансово-хозяйственной деятельностью заводовпо ремонту подвижного состава.

Цепью настоящего исследования является создание методологии формирования оптимальных параметров бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава.

Согласно поставленной цели основными задачами исследования являются:

- анализ системыбюджетирования как технологии управления финансово-хозяйственной деятельностью ОАО "РЖД" и обоснование необходимости ее развитая;

- адаптация системы целей ремонтной деятельности к современным условиям и формирование критериев бюджетао го управления;

- применение оптимизационного подхода к распределению программы ремонта подвижного состава Компании, как основы бюджета производства ремонтных заводов;

-разработка системы бюджетирования заводов, обеспечивающей использование их рыночного потенциала;

- определение направлений дальнейшего развития системы бюджетирования заводовпо ремонту подвижного состава.

Объектом исследования является производственно-эюномическая деятельность заюдовпо ремонту подвижного состава, обеспечивающих надежное и безопасное функционированиежелезнодорожного транспорта.

Предметом исследования является система бюджетирования ОАО "РЖД" как технологияупр явления финансово-хозяйственной деятел ьностью. Методика исследования. Методологической и теоретической основой работы послужили труды и результаты ночных исследований по проблеме планирования и бюджетирования М.М. Алексеева, A.B. Бачурина, М.Н. Баканова, В.И. Бухалиэва, J1.E. Басовского, H.H. Громова, АЛ. Дугбльного, В.Ф. Комарова, АДШеремета, К.В. Щиборща, труды ученых-экономистов в области железнодорожного транспорта: А.П. Абрамова, И.В. Белова, А.Г. Беловой, A.B. Болотина, Г.В Бубновой АА. Вовка, БА. Вонэва, В.Г. Галабурды, E.H. Евдокимовой, О.В. Ефимовой, ВА. Дмитриева, В.В. Ильина, РА. Кожевникова, ВА. Козьрева, Б.М. Лапидуса, Л.П. Левицкой, ДА. Мачерета, A.B. Орлова, НЛ. Терешиной, М.М. Токачевой, М.Ф.Трихункова, А.Д. Шишиэва, В.Я. Шульги, Р.М.Царева и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- сформирована система критериев для определения бюджетных показателей заводов по ремонту подвижного состава на всех уровнях бюджетного управления ОАО "РЖД";

- предложен метод оптимального распределения программы ремонта подвижного состава Компании по отдельным заводам;

- введено понятие коэффициента соответствия специализации завода варианту распределения ремонтной программы Компании и предложена методика его количественной оценки;

- предложена технология определения оптимальных параметров бюджета производства ремонтных заводов, обеспечивающая максимальное достижение маржинального доходана единицу трудоемкости;

- разработана методика формирования оптимального варианта бюджета производства в соответствии со сформулированными критериями.

Практическая значимость работы заключается в том, что использование оптимизационного подхода при формировании бюджета производства позволит

повысить коммерческий потенциал ремонтных заводов и ОАО "РЖД" в целом за счет наилучшего использования имеющихся активов, что соответствует Программе реализации рыночного потенциала и является основой функциональной стратегии Компании.

Применение оптимизационного подхода к планированию доведено до конкретных технологий бюджетирования. В работе сформирована модель и методика поиска и определения наилучшего из возможных варианта в бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава.

Проведенные исследования показали реализуемость данного подхода и содержат иэнкретные предложения по формированию оптимального бюджета производства.

Апробация работы. Основные положения и теоретические выводы диссертационного исследования были представлены на российских конференциях и отражены: в трудах пятой н^чно-пракгической конференции "Безопасность движения поездов" (Москва, 2004 г.); в трудах региональной научно-практической межвузовской конференции "Повышение конкурентоспособности промышленного региона" (Рязань, 2005 г.); в трудах первой Московской городсмэй научно-практической конференции "Вузы-Н^ ка- Город" (Мэсква, 2005 г.). Работаобсужценаи одобрена на объединенном заседании кафедр "Экономика и управление на транспорте" и "Бухгатерский учет и статистика" Московского государственного университета путей сообщения.

Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 5 научных статей.

Структура и объем работы: Диссертация состоит из введения, четырех глав и заключения. Работа изложена на 178 машинописных страницах и содержит 16 рисунюв, 7 таблиц, 1 приложение. Список использованной литературы включает 121 наименование.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, обозначены основные экономические цепи создания и использования системы бюджетирования железнодорожного транспорта, возможные пути достижения этих целей, сформулированы цель и задачи исследования, определены объект и предмет исследования, раскрыта ночная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе анализируются теоретические аспекты планирования и бюджетирования, специфика системы бюджетирования для промышленных предприятий по ремонту подвижного состава и обосновывается необходимость ее развития.

Планирование, сохраняя в новых условиях экпномичесюэго развития страны свою роль, претерпело существенные изменения. Планирование производства стало ориентироваться на конъюнктуру рынка и вырабатывать различные модели поведения субъектов рынка, увязывая ограниченные финансовые, материальные и трудовые ресурсы с поставленными целями организации. Именно этот принцип планирования является базой бюджетирования. Бюджетирование - это технология управления финансово-хозяйственной деятельностью, в рамках иэторой осуществляется планирование, учет, контроль, анализ и регулирование всех видов деятельности, реализуемых Компанией. Бюджетный процесс трансформирует имеющие обобщенный характер элементы корпоративного управления в количественные показатели результатов и ресурсов.

Система бюджетного управления ОАО "РЖД" определена на нескольких уровнях организационно-функциональной структуры (рис.1) и состоит из нескольких подсистем, работающих согласованно, в соответствие с регламентом бюджетирования. Каждому уровню организационно-функциональной структуры определена соответствующая подсистема бюджетного управления, состоящая из комплекса методики процедур: - планирования и формирования бюджетных показателей;

Мм I |<И! |<

Методологический блок

Совокупность бюджетных форм, определение бюджетных показателей, методика расчета бюджетных показателей

Организационный блок Регламенты взаимодействия со структурными подразделениями, системы персональной ответственности

2-/ ^^^й/к

Блок контроля и анализа

Методы контроля и анализа испонения бюджетов

Учетный блок

Методы сбора и обработки фактических значений

Блок корректировки

Регламенты корректировки бюджетных показателей

Распределение/консолидация

Распределение/консол идация

Распределение/консолидация

Распределение/консолидация

Рис. 1. БюджетноеуправлениеОАО "РЖД" на различных уровнях организационно-функциональной структуры

- сбораи обработки информации для формирования фактических значений бюджетных показателей;

- консолидации бюджетных показателей и их фактических значений по уровнямуправления и видам деятельности;

- контроля испонения бюджетных показателей, отслеживание расхождения факта от план а;

- корректировки бюджетных показателей вте^щем периоде.

Планирование и контроль финансово-хозяйственной деятельности ремонтных заводов определяется действующими документами системы бюджетирования ОАО "РЖД". Ключевое положение бюджетирования состоит

в том, что доходы Компании дожны соответствовать ее расходам, никакой новый расход не может быть назначен прежде, чем будет найден соразмерный ему источник дохода.

Бюджетное управление заводами по ремонту подвижного состава осуществляется через систему взаимосвязанных финансовых и операционных бюджетов, которые охватывают все основные стороны их хозяйственной деятельности. Взаимосвязанную систему бюджетов можно рассматривать как \ производственно-финансовую модель завода- филиала ОАО "РЖД".

Начальной точной бюджетного процесса для большинства хозяйстающих субъектов является бюджет продаж. Особенностью продукции ремонтных заводов (существенной ее части) является внутрифирменный характер ее реализации, поэтому процесс бюджетирования ремонтных заюдов опирается на бюджет производства, бюджет продаж включает толыо объем продаж на внешних, по отношению к Компании рынках.

Для учета особенностей продукции ремонтных заводов в работе предлагается рассматривать каждый параметр бюджета производства как сумму двух составляющих:

- потребность Компании в ремонте подвижного состава;

- внешний спрос на ремонтную продукцию.

Существующая система бюджетирования ремонтного производства подвижного состава Компании имеет ряд недостатюв, иэторые могут отрицательно сказаться наработе ее филиалов. В первую очередь, действующая система бюджетирования не позволяет в поной мере использовать рьночный потенциал заюдов. Финансирование выделяется под централизованный план, причем бюджетные показатели рассчитываются по внутренним ценам, на уровне себестоимости. В системе бюджетирования не предусмотрено механизма попонения оборотного капиталапредприятия-филиала,развития его производственного потенциала.

Решение вопроса формирования оптимального бюджета производства с применением оптимизационного подхода к планированию может явиться для ремонтных заюдов тем ресурсом маневрирования, который позюлит им

развиваться в современных условиях.

Во второй главе работы произведен анализ этапов формирования ремонтной программы заводов; сформулирована система критериев ремонтной деятельности на всех уровнях бюджетного управления, на основе, которой, построена система моделей, формирующая оптимальные показатели бюджета производства на у ровне Компании и на уровне отдельного ремонтного завода.

Формирование программы ремонта подвижного состава Компании и распределение ее по ремонтаым заводам (рис. 2) происходит поэтапно и предусматривает тесное взаимодействие аппарата управления ОАО "РЖД", дирекций и заводов по ремонту подвижного состава.

Распределение затрат на осуществление программы ремонта подвижною состава Компании находит свое отражение в п^аметрах бюджета производства каждого ремонтного предприятия. При формировании параметров бюджета производства ремонтных заводов можно выделить следующие уровни бюджетного управления:

- уровень ОАО "РЖД";

- уровень Дирекций (промежу тонньй уровень);

- уровеньзаюдовпо ремонту подвижного оостава.

На всех уровнях бюджетного управления, решается единая задача: удовлетворение потребности Компании в ремонтной продукции, однако, цели и 1фитерии достижения целей на разных уровнях бюджетного управления -различные (табл .1).

Для оптимального распределения программы ремонта по отдельным заводам с допустимым уровнем затрат в работе предложена экономико-математическая модель в основу которой положен критерий максимального соблюдения специализации каждого завода.

Принцип специализации является основополагающим принципом производственною процесса и его нарушение, как правило, приводит к увеличению себестоимости единицы ремонтной продукции, нерациональной организации производственного процесса. Соблюдение этого принципа

позволит выпонить программу ремонта подвижного состава с уровнем затрат ( И' ) допустимым по доходам Компании.

Рис 2. Формирование программы ремонта подвижного состава Компании

Пусть Л' = (Л*,,Л'2. ,X,А',,)- программа ремонта подвижного состава Компании, подлежащая распределению по г заводам Компании; (шт.) е,- минимальная себестоимость единицы ремонтной продукции j-oro вида, j е {1, ,п), рассчитанная при поном соответствии специализации, (руб.) х! = \. ,*',)- программа ремонта k-ого завода (к е 1, ,/(), при i-ом

варианте распределения (; е {!,. ,т)), где х' - планируемый выпуск (в

Таблица 1

Критерии достижения целей, на всех уровнях формирования бюджетных показателей заводов по ремонту

подвижного состава

Уровни бюджетного управления Глобальные цели субъектов бюджетного управления Локальные цели субъектов бюджетного управления Критерий достижения поставленных целей

ОАО "РЖД" 1. Безопасность перевозочного процесса 2. Снижение транспортной составляющей в стоимости конечной продукции 3. Повышение экономической эффективности деятельности Компании 1 .Сохранение подвижного состава в работоспособном состоянии Сокращение расходов на ремонт и содержание подвижного состава З.Повышение эффективности функционирования отдельных бизнес-единиц Компании Минимизировать затраты Компании на ремонт и содержание подвижного состава.

Дирекции (промежуточный уровень) .Повышение экономической эффективности функционирования и развития ремонтного производства 1. Наилучшее распределение программы ремонта между заводами 2. Выпонение программы ремонта подвижного состава Компании с заданным уровнем затрат Максимальное соблюдение специализации каждого завода для выпонения программы ремонта подвижного состава Компании с заданным уровнем затрат

Ремонтные заводы 1. Повышение надежности и безопасности работы технических средств 2. Повышение эффективности функцноннровани за счет внедрения новых технологий, ориентация на высокое качество ремонта. 1. Выпонение адресной программы ремонта подвижного состава Компании 2. Оптимальное использование мощностей завода 1. Выпонение программы ремонта для Компанин с заданным уровнем затрат 2. Максимизация дохода от коммерческого использования свободных мощностей

натуральных единицах) ремонтной продукции ^ого виданак-ом заводе для V ого варианта распределения программы ремонта подвижного состава Компании.

Для оценки варианта распределения программы ремонта подвижного состава Компании в работе введено понятие коэффициента соответствия специализациик-ого завода варианту распределения^,11).

Оценка коэффициента V,' включает в себя систему частных коэффициентов: у* /е,, 16 {1,2, ,т},7б{и..,#},*И{1Д...г} (1)

где е* себестоимость З-ого вида продукции нак-ом заводе при -ом варианте распределения программы ремонта; (руб.)

Тогда комплексная оценка коэффициента V,' будет представлена выражением: V? '6{и .,т),ке{1Х..г) (2)

где а' =х'е'весоюй коэффициент каждой >ой номенклатурной

позиции адресной профаммы ремонта для к- ого завода при -ом варианте распределения.

При поном соответствии -ото варианта распределения программы ремонта подвижного состава Компании специализации завода, значение коэффициента V,' приближается к 1.

Коэффициент соответствия специализации завода варианту распределения программы ремонта (2) отражает заинтересованность завода в выпонении программы ремонта для ОАО "РЖД" по тем видам ремонтов и для тех видов ремонтных работ, для которых имеются в наличии технологические условия, оборудование, квалифицированный пероонал и конструкгорско технологическая доку ментация.

Распределение всей программы ремонта подвижного состава Компании оценивается через коэффициенты соответствия специализации заводов, входящих в ремонтный комплекс. Количественная оценка этого распределения

вьраженакоэффициентом к,.

Целостные интересы Компании дожны быть соблюдены согласованием интересов всех подразделений, входящих в ремонтный комплекс, стремление получить мээффициент V, близкий к 1, даст искомое оптимальное распределениепрограммыремонтамежду заводами.

^Пv(*,')->i, /6{i, -м (3)

Выражение (3) представляет собой целевую функцию модели распределения профаммы ремонта подвижного состава Компании между заводами.

Офаничениями модели являются: 1 Производственная мощность, необходимая для выпонения профаммы ремонта подвижного состава Компании не дожна превышать суммарную имеющуюся мощность заводов:

zS^s;^'^, м (4)

Ы1 j= j-]

где в]- имеющаяся мощность для производства j-oro вида проду кции нак-ом заводе; b - необходимая мощность для производства единицы ремонтной продукции j-oro виданак- ом заводе при -ом вариантераспределения;

2. Суммарные затраты, необходимые для выпонения адресных программ ремонта заводов не дожны превышать допустимый уровень затрат Компании:

где ж - уровень затрат наремонтную профамму Компании (блок2 рис2);

3. Вся профаммаремонта Компании дожнабьпъ распределена:

i 1 /=1 м

При распределении профаммы ремонта подвижного состава Компании в соответствии с предложенным критерием максимального соблюдения специализации каждого ремонтного завода определяется первая составляющая

бюджета производства. Она отражает потребность Компании в ремонте подвижного состава.

Вторая составляющая бюджета производства ремонтных заводов, связанная с ремонтом подвижного состава собственников определяет внешний спрос на ремонтную продукцию и формируется на уровне завода.

Кроме того, может возникнуть спрос на допонительные услуга, которые могут быть реализованы заводами в рамках инновационной и диверсификационной программы. Поное удовлетворение потребностей всех сегментов спроса, при определенных коммерческих усилиях и заинтересованности заводов могли бы привести не только к поной загрузке мощностей, но и к потребности в их развитии. В этом случае решается задача расчета и определения оптимального ассортимента выпуска продукции, с учетом имеющихся ресурсных и мощностных ограничений.

Под ресурсами, для целей бюджетного управления на заводском уровне в работе принята величина расходов по отдельным статьям калы^ляции себестоимости ремонтной продукции. Бюджетное управление со стороны Компании накладывает ограничения на величину потребляемых ресурсов. Предлагается для уменьшения влияния данного ограничения ввести определенный ресурс маневрирования, которьй позволит заводу превысить бюджет затрат за счет возникновения допонительных источниыэв финансирования при выпонении допонительных объемовработ.

Для формирования параметров оптимального бюджета производства использован вариантный подход, согласно которому заранее формируются возможные варианты бюджета производства, из них по определенному критерию оптимальности выбирается лучший. В качестве критерия оценки показателе оптимального бюджета производства (оптимального вектора бюджетного управления) в работе использован маржинальный доход на единицу трудоемкости-удельный маржинальный доход.

Пусть : =(Д,,2,. Д1п, ..,Д),;л={1,2, ,т}- возможный вариант бюджета

производства завода, каждый параметр которого оостоит из двух составляющих: ^ + Л'),уе{1, ,и), где Ь1^- первая составляющая задается каждому ремонтному заводу при осуществлении корпоративного бюджетирования; Ц-вгорая составляющая является искомым ресурсом маневрирования, позволяющим заюду выпонять допонительные объемы работ для сторонних заказчиювпо рыночным ценам.

I,- имеющаяся мощность для производства^ го видаремонтной продукции.

Пусть для выпонения бюджета производства необходимо р видов ресуроо в, причем каждым видом ресурсов завод располагает в количестве Л,,/е{1, .Д/?}; Л,,-ресурс /-ого вида, необходимый для выпонения -ого варианта бюджета производства.

Задана поиска оптимального бюджета производства (вектора бюджетного управления), предусматривающая одновременное удовлетворение потребности в ремонте подвижного состава Компании и наилучшее коммерческое использование незагруженных мощностей, заключается в том, чтобы найти такой вариант, который обеспечивал соблюдение ограничений по мощности (8) и лимиту ресуроов (9) и одновременно давал максимальное значение суммарного удельного маржинального дохода(7):

К,Л/,(,)->тах, (7)

+ ;><,, Je^l.,n) (8)

1, ,Р) (9)

где М- суммарный удельный маржинальный доход,равный суммеудельных маржинальных доходов всех видов ремонтной продукции для данного варианта бюджета производства;

У, - индикатор включения варианта в план, который может принимать значения О (рассматриваемый вариант не включается в план) или 1 (рассматриваемый

вариант включается в план);

В зависимосто от изменения ситуации нарьнке изменяются и параметры модели, это позволяет пересчитывать показатели бюджета производства в части ресурса маневрирования и снова находить оптимальный вариант в новых условиях.

В соответствие с построенной моделью в работе предложена методика формирования оптимального бюджета производства ремонтного завода, которая первоначально осуществляет последовательную проверку каждого возможного варианта бюджета производства на ограничения по производственным мощностям завода (8) и на ограничение по ресурсам (9). Затем из вариантов, удовлетворяющих ограничениям (8) и (9), выбирается лучший вариант бюджета производства по критерию максимального маржинального доходана единицу трудоемкости (7).

Процедура поиска оптимального варианта бюджета производства дожна продожаться до тех пор,поканебудутпроверены все возможные варианты.

Полученный оптимальный вариант бюджета производства позволит наилучшем образом использовать коммерческий потенциал завода за счет н ар ащи ван и я бюджета продаж.

В третьей главе реализована модель формирования оптимального бюджета производства дляу словно го ремонтного завода.

На основе проведенного анализа плановых калькуляций и соотношения удельных показателей, составляющих элементы себестоимости ремонтной продукции, сформированы расчетные данные условного завода: условная номенклатура ремонтной продукции и условная величина себестоимости каждого вида ремонтной продукции, распределенная по элементам затрат для пяти условных варианта в (табл 2).

Каждый элемент условной номенклатуры бюджета производства состоит из ДЕух составляющих: спрос на ремонтную продукцию со стороны Компании и спрос со стороны внешних заказчиков.

Таблица 2

Реализация модели формирования оптимального вектора бюджетного управления

Варианты бюджета производства

1-ый вариант 2-ой вариант 3-ий вариант 4-ый вариант 5-ый вариант Ограничение

Спрос ОАО РЖД Спрос стор. шш Спрос ОАО РЖД Спрос стор. заказ. Спрос ОАО РЖД Спрос стор. заказ. Спрос ОАО РЖД Спрос стор. заказ Спрос ОАО РЖД Спрос стор. заказ /^.(мощность, шт.)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 II 12

Мягкий СВ с ВКО, ЛО. КВ (КР-1) 28 5 28 4 28 6 28 3 28 7 <36

Служебный (КР-1) 8 0 8 0 8 0 8 0 8 0 <8

Жестко-купейный с КВ, КО (КР-1) 64 0 64 0 64 0 64 64 0 <64

Вагон гараж (КР-1) 12 8 12 0 12 4 12 7 12 12 <24

Жестко-купейный с КВ, КО (КР-2) 48 0 48 0 48 0 48 0 48 0 <48

Багажный (КР-2) 4 0 4 6 4 4 4 7 4 8 <12

РИЦ (КР-2ПС) 6 0 6 0 6 0 6 0 6 0 <6

мягкий (КР-2ПС) 8 0 8 0 8 0 8 0 8 0 <8

Жестко-купейный с КВ, КО (КР-2ПС) 24 0 24 0 24 0 24 0 24 0 <24

Багажный (КР-2 с модернизацией) 2 0 2 0 2 0 2 0 2 0 <2

Ремонт колесных пар 276 600 276 300 276 540 276 280 276 700 <900

Новое формирование колесных пар 600 650 600 750 600 300 600 650 600 200 <1300

Изготовление оси 1600 650 1600 900 1600 600 1600 650 1600 800 <2300

Продожение таблицы 2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 II 12

Изготовление буксы 8000 15000 8000 9000 8000 14000 8000 15000 8000 160 <24000

Подшипник 42726 12000 25000 12000 24000 12000 20000 12000 21000 12000 23000 <38000

Подшипник 232726 12000 25000 12000 14000 12000 20000 12000 21000 12000 26000 <38000

Ремонт тележки ГП 200 уз. кол (КР-1) 116 260 116 110 ' 116 200 116 190 116 270 <380

Ремонт тележки ГП 200 (КР-1) 80 410 80 340 80 360 80 380 80 400 <500

Ресурсы, (т.р.) Варианты бюджета производства Ограничения

1-й 2-й 3-й 4-й 5-й А{ (ресурсы, т.р.)

Стоимость сырья и материалов 180205,524 146478,646 156355,586 157285,673 170798,449 157298,654

Покупные комплектующие и полуфабрикаты 867407,490 705216,858 742791,130 762150,681 809347,102 764750,211

Основная и доп. заработная плата с начислениями 168621,173 138867,390 152601,876 152952,887 169295,949 153416,258

Маржинальный доход на единицу трудоемкости м.=м. +м 1 к с 4553,923+ 10599.047 15152,97 4553,923+ 7776.654 12330,577 4553,923+ 8734.388 13288,311 4553,923+ 9290.883 13844,805 4553,923+ 10472.641 15026,563 -> шах

Индикаторы включения в план У / Г. Л ^3 *4 ^5 Я"

В работе используются следующие ресурсные ограничения для выпонения программы ремонта: стоимость сырья и материалов; стоимость покупных материалов и полуфабрикатов; расходы по основной и допонительной заработной плате с начислениями на осуществление программы ремонта.

Величина критериального показателя каждого варианта бюджета производства складывается из суммы двух величин: удельного маржинального дохода от выпонения программы ремонта подвижного состава Компании мД и удельного маржинального дохода от выпонения ремонта сторонним заказчикам Мс.

Реализация модели формирования оптимального бюджета производства, представленная в таблице 2, наглядно показывает подход, при котором бюджет производства формируется в единстве с бюджетом затрат и бюджетом продаж.

Выбор оптимального варианта из предложенных пяти условных вариантов происходит в соответствии с методиюй формирования оптимального бюджета производства, приведенной во второй главе диссертации. Анализ вариантов бюджета производства показывает, что ограничениям модели удовлетворяют варианты №3 и №4. Максимальное значение критериального показателя имеет вариант№ 4, следовательно, он и является, оптимальным вектором бюджетного управления. Полученный оптимальный вектор, целесообразно проанализировать на предмет возможности его дальнейшего улучшения. Для этого необходимо выявить факторы, определяющие результат решения. К числу таких факторов можно отнести ограничения, связанные с мощностью заводаи лимиты наресурсы. Четвертый вариант имеет резервы роста дохода, однако критическим является первое ресурсное ограничение, связанное со стоимостью сьрья и материалов, отклонение менее чем на 1% в сторону увеличения превысит знанениеограничения по данному показателю.

Третий вариант имеет меньшее значение критериального показателя, но он

не содержит "узких мест", связанных с ограничениями по ресурсам, поэтому он является предпочтительней.

Для выбора вариантов, близких к оптимальному и, удовлетворяющих ограничениям модели целесообразно использовать соответствующее программное обеспечение, в диссертации разрабоган один из возможных программных вариантов реализации методики поиска оптимального вектора бюджетного управления.

В четвертой главе обоснованы предложения по развитию действующей системы бюджетирования на заводах по ремонту подвижного состава.

Взаимосвязанность и взаимообусловленность показателей операционных бюджетов предъявляют особые требования к формированию бюджета производства, как бюджета, определяющего основные параметры деятельности ремонтного предприятия.

Современная практика бюджетирования предусматривает расчет бюджетных показателей по ценам, утвержденным на ценовых комиссиях ОАО "РЖД", юторые заведомо ниже плановых цен, рассчитанных заводами. Чтобы не давать искаженную информацию по расходованию лимитов, выдел енных на капитальный ремонт подвижного состава, бюджет производства необходимо рассчитывать по плановой себестоимости ремонтной продукции с учетом индексов-дефляторов и предполагаемой индексации заработной платы в планируемом периоде. При таком подходе станет реальным выпонение взаимосвязанных с бюджетом производства бюджетов затрат и закупок, и как следствие, у ремонтных заводов появятся предпосыки для формирования бюджетов мотивации и развития, направленных на стимулированиеработниюв заюда и обновление производственных мощностей, посколы^ условием формирования этих бюджетов является "непревышение" бюджета затрат.

В бюджете затрат группировка затрат по элементам не позволяет анализировать динамику изменения прямой заработной платы и прямых материальных затрат, контролировать в поной мере общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В работе предлагается к существующему

бюджету затрат ввести допонительные операционные бюджеты: бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, при таюм составе операционных бюджетов станет возможным определить, какие работы и услуги являются доходными для завода, а какиеубьпочными, анализировать динами^ постоянных и переменных расходов.

В существующем бюджете производства и продаж вся ремонтная продукция обезличена. В работе предлагается разработка более совершенных форм бюджета производства, рассчитанного по всей номенклатуре выпоняемых работ и услуг для филиалов ОЛО "РЖД" и внешних заказчиюв, и бюджета продаж, в котором кроме определения объема продаж по видам деятельности, необходимо планировать объемы продаж по поной номенклатуре выпоняемых работ и услуг для внешних заказчиюв. При формировании развернутых бюджетов продаж и производства у Компании появится возможность осуществлять иэнсолидацию бюджетных показателей по видам ремонта и типам подвижного состава, что позволит повысить качество и эффективность системы бюджетирования ремонтных заводов, сформировать систему контролинга затрат на ремонт подвижного состава.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наосновании проведенного исследования были сделаны следующие выводы: 1. В качестве технологии управления финансово-хозяйственной деятельностью ОАО "РЖД". рационально использовать и развивать бюджетирование - планирование, учет, контроль, анализ и регулирование всех видов деятельности, реализуемых Компанией, в рамках имеющихся и планируемых источников ресурсов.

2 Бюджетирование ремонтньк заводов имеет свои особенности. Особенностью, связанной со спецификой ремонтной продукции, является внутрифирменный характер реализации ее существенной части, поэтому процесс бюджетирования ремонтных заводов опирается на бюджет производства, а не на бюджет продаж.

3. В работе предложено вьщеление ДЕух составляющих в каждом параметре бюджета производства:

- потребность Компании в ремонте подвижного состава;

- внешний спрос на ремонтную продукцию.

4. Сформированные критерии бюджетного управления ремонтной деятельностью позволяют распределить программу ремонта Компании с допустимым уровнем затрат и оптимальным образом использовать свободные мощности заводов.

5. Формирование первой составляющей бюджета производства в соответствии с предложенным критерием максимального соблюдения специализации заводов позюлит учесть интересы каждого завода в выпонении программы ремонта подвижного состава Компании в сочетании с интересами Компании, программа ремонта которой будет выпонена с минимальными затратами.

6. Применение критерия максимум маржинального дохода на единицу трудоемкэсти при расчете второй составляющей бюджета производства -ресурса маневрирования, обеспечит достижение наибольшего дохода от коммерческого использования имеющихся активов.

7. Разработанная методика формирования оптимального бюджета производства доказывает реализуемость эффективного развития системы бюджетированияремонтных заводов.

8. Предложенное развитие системы бюджетирования позюлит принимать экономически обоснованные решения по выделению ремонтных заюдов в ДЗО Компании и оптимизации деятельности выделенных структур.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: 1 Ильин В.В., Макеева ЕЗ. Технология бюджетирования как фактор экономической безопасности на промышленных предприятиях железнодорожного транспорта.// "Безопасность движения поездов". Пятая нгуч.-пракг.конф./ Тр. Моск. гос. ун.-т путей сообщения (МИИТ).-М,2004., с.

237 2 в *****

Ш-5-Ш-7.

2Ильин В.В., Макеева ЕЗ. Технология бюджетирования как фактор повышения конкурентоспособности на промышленных предприятиях железнодорожного тр ан спорта.//"П о выш ен и е конкурентоспособности промышленности региона"./ Тр. Региональной науч.-практ. межвузовской конф.-М.:ВГНА,2005., с38-41.

3.Макеева ЕЗ. Цели и задами функционирования системы бюджетного управления ОАО Р*ЖД.//"ВузьнНау ка-Город".Л~р. перюй городсюй науч.-практ. конф.-М.:МИИТ, 2005.

4.Макеева ЕЗ. Формирование плановых значений бюджетных показателей ОАО РЖД, их анализ и мэрректировка./Л'ВузьнНау ка-Город". /Тр. перюй городской науч.-практ. конф.-М.:МИИТ,2005.

5.Макеева ЕЗ. Критерии формирования показателей бюджета производства ремонтных заводов-филиалов ОАО "РЖД".//"Безопасность движения поездов". Шестая науч.-практ.конф./ Тр. Моск. гос. ун.-т путей сообщения (МИИТ).-М,2005.

Макеева Елен а Захаровы а Развитие системы бюджетирования на заводах по ремонту подвижного

состава Специал ьность: 08.00.05-Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и у правление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ Диссертации насоисканиеученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 02.12. ОУ. Печать офсетная Бумага для множит апп Тираж 80 экз. Заказ № $2,. _

Усл.-печл -1,5 Формат 60x84 1/16

Типография МИИТ, 127994, Москва, ул Образцова, 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Макеева, Елена Захаровна

Введение

Содержание

Глава 1. Анализ системы бюджетирования как технологии управления финансово-хозяйственной деятельностью ОАО "РЖД".

1.1. Теоретические аспекты планирования как основы бюджетирования.

1.2. Цели и задачи функционирования системы бюджетного управления ОАО "РЖД".

1.3. Система бюджетирования, действующая на промышленных предприятиях по ремонту подвижного состава - филиалах ОАО "РЖД".

1.4. Обоснование необходимости развития системы бюджетирования на заводах по ремонту подвижного состава.

1.5. Выводы по первой главе.

Глава 2. Новые подходы к обоснованию принимаемых решений по формированию параметров бюджета производства на заводах по ремонту подвижного состава.

2.1. Общие требования и критерии формирования параметров бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава.

2.1.1. Система задач и критериев ремонтной деятельности на всех уровнях бюджетного управления заводов по ремонту подвижного состава.

2.1.2. Этапы формирования ремонтной программы и регламент разработки бюджетных показателей для заводов.

2.2. Модель оптимального распределения производственной программы между ремонтными заводами, Дирекциями ОАО "РЖД".

2.3. Модель построения оптимального бюджета производства для заводов по ремонту подвижного состава.

2.4. Агоритм поиска оптимального вектора бюджетного управления.

2.5. Выводы по главе 2.

Глава 3. Реализация модели построения оптимального вектора бюджетного управления заводов по ремонту подвижного состава.

3.1. Анализ затрат на производство ремонтной продукции для расчета удельных показателей оптимального бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава.

3.2. Расчет параметров оптимального бюджета производства условного завода по ремонту подвижного состава.

3.3. Выводы по главе 3.

Глава 4. Анализ недостатков действующей системы бюджетирования на заводах по ремонту подвижного состава и предложения по ее развитию

4.1. Анализ недостатков действующей системы бюджетирования заводов по ф ремонту подвижного состава.

4.2. Предложения по развитию действующей системы бюджетирования заводов по ремонту подвижного состава.

4.3. Выводы по главе 4.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы бюджетирования на заводах по ремонту подвижного состава"

Актуальность темы: Осуществление структурной реформы и создание крупнейшей транспортной Компании на базе активов железнодорожной отрасли определило необходимость модернизации системы управления. Вместе с тем, Компания существует в условиях дуализма целей, который заключается в том, что с одной стороны ОАО "Российские железные дороги" является субъектом рынка, ориентированным на максимизацию прибыли, а с другой стороны продожает решать государственные задачи в сфере экономической и социальной политики, причем решение этих задач происходит в условиях регулирования тарифной политики и отсутствия бюджетного финансирования инвестиций.

В создавшейся ситуации требуется существенное расширение возможностей ОАО "РЖД" по получению допонительных видов доходов и, прежде всего, на основе коммерческого использования имеющихся активов, сопутствующих перевозкам, путем создания прибыльных бизнес-единиц на растущих, высокодоходных, перспективных сегментах рынка.

Достижение этих целей требует развития существующей системы корпоративного управления финансово-хозяйственной деятельностью Компании, в качестве которой используется технология бюджетного управления. В настоящее время система бюджетного управления связывает в единый хозяйственный механизм все структурные подразделения железнодорожного транспорта, обеспечивая их технологическое, оперативное и экономическое взаимодействие. В едином комплексе на основе единой концепции бюджетного управления функционируют основное, вспомогательное и обслуживающее производство, в том числе и промышленное, включающее заводы по ремонту подвижного состава.

Являясь составной частью Компании, заводы, с одной стороны, дожны удовлетворять ее потребности в ремонтной продукции в условиях ограниченного финансирования, а с другой стороны, ориентируясь на высокое качество ремонта, внедрять современные технологии, что требует допонительных финансовых вложений. Создание механизма заинтересованности заводов в привлечении допонительных ресурсов, освоении новых рынков и эффективном использовании имеющихся мощностей может стать источником развития ремонтного производства железных дорог и повышения качества ремонта подвижного состава.

Актуальность диссертационной работы заключается в необходимости усиления рыночного потенциала ОАО "РЖД" на основе применения оптимизационного подхода к управлению финансово-хозяйственной деятельностью заводов по ремонту подвижного состава.

Целью настоящего исследования является создание методологии формирования оптимальных параметров бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава.

Согласно поставленной цели основными задачами исследования являются:

- анализ системы бюджетирования как технологии управления финансово-хозяйственной деятельностью ОАО "РЖД" и обоснование необходимости ее развития;

- адаптация системы целей ремонтной деятельности к современным условиям и формирование критериев бюджетного управления;

- применение оптимизационного подхода к распределению программы ремонта подвижного состава Компании, как основы бюджета производства ремонтных заводов;

-разработка системы бюджетирования заводов, обеспечивающей использование их рыночного потенциала;

- определение направлений дальнейшего развития системы бюджетирования заводов по ремонту подвижного состава.

Объектом исследования является производственно-экономическая деятельность заводов по ремонту подвижного состава, обеспечивающих надежное и безопасное функционирование железнодорожного транспорта. Предметом исследования является система бюджетирования ОАО "РЖД" как технология управления финансово-хозяйственной деятельностью. Методика исследования. Методологической и теоретической основой работы послужили труды и результаты научных исследований по проблеме планирования и бюджетирования М.М. Алексеева, А.В. Бачурина, М.Н. Баканова, В.И. Бухакова, J1.E. Басовского, Н.Н. Громова, А.П. Дугельного, В.Ф. Комарова, А.Д.Шеремета, К.В. Щиборща, труды ученых-экономистов в области железнодорожного транспорта: А.П. Абрамова, И.В. Белова, А.Г. Беловой, А.В. Болотина, Г.В Бубновой А.А. Вовка, Б.А. Вокова, В.Г. Галабурды, Е.Н. Евдокимовой, О.В. Ефимовой, В.А. Дмитриева, В.В. Ильина, Р.А. Кожевникова, В.А. Козырева, Б.М. Лапидуса, Л.П. Левицкой, Д.А. Мачерета, А.В. Орлова, Н.П. Терешиной, М.М. Токачевой, М.Ф.Трихункова, А.Д. Шишкова, В Л. Шульги, Р.М.Царева и др. Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- сформирована система критериев для определения бюджетных показателей заводов по ремонту подвижного состава на всех уровнях бюджетного управления ОАО "РЖД";

- предложен метод оптимального распределения программы ремонта подвижного состава Компании по отдельным заводам;

- введено понятие коэффициента соответствия специализации завода варианту распределения ремонтной программы Компании и предложена методика его количественной оценки;

- предложена технология определения оптимальных параметров бюджета производства ремонтных заводов, обеспечивающая максимальное достижение маржинального дохода на единицу трудоемкости;

- разработана методика формирования оптимального варианта бюджета производства в соответствии со сформулированными критериями.

Практическая значимость работы заключается в том, что использование оптимизационного подхода при формировании бюджета производства позволит повысить коммерческий потенциал ремонтных заводов и ОАО "РЖД" в целом за счет наилучшего использования имеющихся активов, что соответствует Программе реализации рыночного потенциала и является основой функциональной стратегии Компании.

Применение оптимизационного подхода к планированию доведено до конкретных технологий бюджетирования. В работе сформирована модель и методика поиска и определения наилучшего из возможных вариантов бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава.

Проведенные исследования показали реализуемость данного подхода и содержат конкретные предложения по формированию оптимального бюджета производства.

Апробация работы. Основные положения и теоретические выводы диссертационного исследования были представлены на российских конференциях и отражены: в трудах пятой научно-практической конференции "Безопасность движения поездов" (Москва, 2004 г.); в трудах региональной научно-практической межвузовской конференции "Повышение конкурентоспособности промышленного региона" (Рязань, 2005 г.); в трудах первой Московской городской научно-практической конференции "Вузы-Наука-Город" (Москва, 2005 г.). Работа обсуждена и одобрена на объединенном заседании кафедр "Экономика и управление на транспорте" и "Бухгатерский учет и статистика" Московского государственного университета путей сообщения.

Публикации. По теме диссертационной работы опубликовано 5 научных статей.

Структура и объем работы: Диссертация состоит из введения, четырех глав и заключения. Работа изложена на 178 машинописных страницах и содержит 16 рисунков, 7 таблиц, 1 приложение. Список использованной литературы включает 121 наименование.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Макеева, Елена Захаровна

4.3. Выводы по главе 4

4.1. Процесс бюджетного управления ОАО "РЖД" определен

О Действующим регламентом бюджетного управления, согласно которому система бюджетного управления ОАО "РЖД" определена на нескольких уровнях организационно-функциональной структуры ОАО "РЖД" и состоит из нескольких подсистем. Для каждого уровня организационно-функциональной структуры определена соответствующая подсистема бюджетного управления:

- формирование плана - методики и процедуры планирования и формирования плановых бюджетных показателей,

- формирование факта - методики и процедуры сбора и обработки ф информации для формирования фактических значений бюджетных показателей,

- консолидация - методики и процедуры консолидации бюджетных показателей по уровням управления и видам деятельности,

- контроль - методики контроля испонения плановых бюджетных показателей, отслеживание расхождения план/факт,

- корректировка - методики, процедуры и нормативы корректировки бюджетных показателей в текущем периоде.

Х 4.2. Действующий Регламент бюджетного управления в ОАО "РЖД" рассматривает ремонтные заводы как вспомогательное производство, а бюджетные формы и показатели, которые содержатся в системе бюджетирования, созданы ориентируясь на производственные процессы железных дорог, следствием этого является практическая незапоненность основных операционных бюджетов (бюджет продаж - запонено 20% строк ф (32 из 152), бюджет производства - запонено 15% строк (10 из 66)), чтобы запонить их, нужно сделать большое количество допонительных расчетов.

Х В бюджетах продаж и производства не предусмотрено видов и типов ремонтируемого подвижного состава, промышленная продукция не расшифрована по номенклатуре, что делает невозможным осуществить проверку правильности применения, установленных ЦЭУБ цен на работы и услуги для ОАО "РЖД", а также установленных заданий по видам и типам ремонта подвижного состава, номенклатуры промышленной продукции. При формировании развернутых бюджетов продаж и производства у Компании появится возможность осуществлять консолидацию бюджетных показателей по видам ремонта и типам подвижного состава, что позволит повысить качество и эффективность системы бюджетирования ремонтных заводов, сформировать систему контролинга затрат на ремонт подвижного состава.

4.3. Взаимосвязанность и взаимообусловленность показателей операционных бюджетов предъявляют особые требования к формированию бюджета производства, как бюджета, определяющего основные параметры деятельности ремонтного предприятия.

4.4. Современная практика бюджетирования предусматривает расчет бюджетных показателей по ценам, утвержденным на ценовых комиссиях ОАО "РЖД", которые заведомо ниже плановых цен, рассчитанных заводами, бюджет производства необходимо рассчитывать по плановой себестоимости ремонтной продукции с учетом индексов-дефляторов и предполагаемой индексации заработной платы в планируемом периоде. При таком подходе станет реальным выпонение взаимосвязанных с бюджетом производства бюджетов затрат и закупок, и как следствие, у ремонтных заводов появятся предпосыки для формирования бюджетов мотивации и развития, направленных на стимулирование работников завода и обновление производственных мощностей, поскольку условием формирования этих бюджетов является "непревышение" бюджета затрат.

4.5. Производительность труда по бюджету производства рассчитывается как отношение объема производства в действующих ценах к численности промышленно-производственного персонала, в связи с невозможностью рассчета производительности труда на ремонтных заводах в натуральном выражение. Для сравнения производительности труда отчетного периода с производительностью труда соответствующего периода прошлого года номенклатура производства за прошлый год пересчитываются в ценах отчетного периода. Сравнение темпов роста заработной платы и производительности труда по бюджету производства не корректно, так как не учитывается индексация заработной платы в связи с ростом цен на потребительские товары и услуги в соответствии с действующим Тарифным соглашением.

4.6. Бюджет затрат в том виде, в котором он существует на сегодняшний день, служит только для планирования затрат, которые понесут железные дороги и Компания в целом от ремонта подвижного состава на ремонтных заводах. При этом задание по затратам планируется по внутрикорпоративным ценам, установленным Комиссией по ценам ОАО "РЖД", которые значительно ниже фактических затрат на ремонт пассажирского подвижного состава.

4.7. По бюджету затрат идет планирование доходов и расходов и движение денежных средств заводов. Таким образом занижая истинные затраты заводов происходит занижение и доходов заводов и Компании в целом.

4.8. Недостатком бюджета запасов и закупок является то, что он рассчитывается на базе бюджета затрат, в котором затраты заводов отражаются в искаженном (заниженном) виде, следовательно показатели бюджета закупок будут также искажены. Кроме того, также как бюджеты производства и затрат, в бюджете запасов не учитывается изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

4.9. Бюджет движения денежных средств планируется исходя из данных бюджета продаж, производства и затрат. Ежедневный контроль над использованием денежных средств по каждой статье бюджета осуществляет региональные филиалы Казначейства ОАО "РЖД". Ни один платежный документ не проходит без визы Казначейства.

Недостатком данного бюджета является то, что заводы вынуждены на конец отчетного периода не оставлять денег на своем расчетном счете, так как этот остаток засчитывается в расчет поступления средств от ОАО "РЖД" на следующий период. Иными словами, средства с расчетного счета завода изымаются, как сэкономленные в отчетном периоде.

4.10. Показателем формирования бюджета мотивации являются доходные сверхплановые поступления от прочих продаж за вычетом соответствующих им затрат. Плановые показатели берутся из бюджета затрат, фактические - из формы 7у, без затрат на модернизацию вагонов и без учета затрат незавершенного производства. При этом не учитывается выпонение номенклатуры. У завода по объективным причинам может быть структурный сдвиг в производственной программе. В тоже время невыпонение плана по номенклатуре может положительно сказаться на экономии затрат на оплату труда, то есть плановые затраты на оплату труда не пересчитываются на фактический выпуск.

Существующая система казначейского контроля, основана на том, что ни одна оплата не может пройти сверх средств, запланированных в бюджете движения денежных средств, по каждой строке, в том числе, и на выпонение сверхплановых заказов по продажам для внешних контрагентов, даже при наличии предварительной оплаты. В такой ситуации невозможно перевыпонить план по доходным поступлениям, чтобы иметь право на мотивационный бюджет.

4.11. Одним из основных условий для расчета бюджета развития является непревышение права расходов по перевозкам и прочим продажам. Плановые показатели берутся из бюджета затрат, фактические из формы 7у без затрат на модернизацию вагонов и без учета затрат незавершенного производства. Также как в бюджете мотивации, в бюджете развития не производится пересчет затрат на фактический выпуск продукции для филиалов ОАО "РЖД".

Сверхплановые, доходные поступления от прочих продаж как показатель формирования бюджета развития невозможно получить при существующей системе казначейского контроля.

4.12. Для дальнейшего развития системы бюджетирования ремонтных заводов возможны следующие изменения и допонения:

- в бюджете продаж кроме определения объема продаж по видам -деятельности, необходимо планировать объемы продаж по поной номенклатуре выпоняемых работ и услуг для внешних заказчиков, объемы продаж дожны рассчитываться с НДС, так как получение денег с заказчиков и планирование бюджета доходов и расходов производится с НДС;

- бюджет производства, так же как и бюджет продаж, дожен рассчитываться по всей номенклатуре выпоняемых работ и услуг для филиалов ОАО "РЖД" и внешних заказчиков, так как бюджет производства является базой для составления бюджета доходов и расходов и движения денежных средств, то для определения средств, которые завод получит от производства работ и услуг для филиалов ОАО "РЖД" в планируемом периоде, необходимо учитывать остатки готовой продукции и незавершенного производства на начало и конец планируемого периода;

- чтобы не давать искаженную информацию по расходованию лимитов, выделенных на капитальный ремонт пассажирского подвижного состава, бюджет производства необходимо рассчитывать по плановой себестоимости с учетом индексов-дефляторов и предполагаемой индексации заработной платы в планируемом периоде в соответствии с Тарифным соглашением;

- для корректного сравнения темпов роста производительности труда и темпов роста заработной платы необходимо разработать Методику расчета производительности труда на промышленных предприятиях - филиалах ОАО "РЖД";

- планирование затрат в бюджете затрат дожно производиться по плановой себестоимости, сложившейся за определенный период времени, с учетом индексов-дефляторов и изменения остатков незавершенного производства, что позволит иметь реальную картину по затратам на ремонт подвижного состава и избежать роста кредиторской задоженности; производства, что позволит иметь реальную картину по затратам на ремонт подвижного состава и избежать роста кредиторской задоженности;

- допонительно к существующему бюджету затрат необходимо ввести допонительные операционные бюджеты: бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, при таком составе операционных бюджетов станет возможным определить, какие работы и услуги являются доходными для завода, а какие убыточными, анализировать динамику постоянных и переменных расходов;

- основное условие для формирования бюджета мотивации по непревышению плановых затрат на оплату труда дожно учитывать изменение структуры производства в отчетном периоде, то есть плановый фонд заработной платы дожен пересчитываться на фактический выпуск товаров и услуг. До разработки методики по расчету производительности труда на промышленных филиалах ОАО "РЖД" соблюдение соотношения роста производительности труда и среднемесячной заработной платы не может рассматриваться как основное условие для создания бюджета мотивации;

- в бюджете развития непревышение права расходов по перевозкам и прочим продажам дожно рассчитываться с учетом структурного сдвига в производственной программе. Формирование бюджета в размере 30% от сверхплановой прибыли от прочих продаж не существенно. Вся прибыль от сверхплановых продаж дожна оставаться на заводе;

- дальнейшее развитие системы бюджетирования в ОАО "РЖД" требует переработки основополагающих документов: Регламента бюджетного управления, Методики формирования и консолидации показателей операционных и финансовых бюджетов, разработки более совершенных форм бюджетов.

Заключение

На основании проведенного исследования были сделаны следующие выводы:

1. В качестве технологии управления финансово-хозяйственной деятельностью ОАО "РЖД", рационально использовать и развивать бюджетирование - планирование, учет, контроль, анализ и регулирование всех видов деятельности, реализуемых Компанией, в рамках имеющихся и планируемых источников ресурсов.

2. Бюджетирование ремонтных заводов имеет свои особенности. Особенностью, связанной со спецификой ремонтной продукции, является внутрифирменный характер реализации ее существенной части, поэтому процесс бюджетирования ремонтных заводов опирается на бюджет производства, а не на бюджет продаж.

3. В работе предложено выделение двух составляющих в каждом параметре бюджета производства:

- потребность Компании в ремонте подвижного состава;

- внешний спрос на ремонтную продукцию.

4. Сформированные критерии бюджетного управления ремонтной деятельностью позволяют распределить программу ремонта Компании с допустимым уровнем затрат и оптимальным образом использовать свободные мощности заводов.

5. Формирование первой составляющей бюджета производства в соответствии с предложенным критерием максимального соблюдения специализации заводов позволит учесть интересы каждого завода в выпонении программы ремонта подвижного состава Компании в сочетании с интересами Компании, программа ремонта которой будет выпонена с минимальными затратами.

6. Применение критерия максимум маржинального дохода на единицу трудоемкости при расчете второй составляющей бюджета производства -ресурса маневрирования, обеспечит достижение наибольшего дохода от коммерческого использования имеющихся активов.

7. Разработанная методика формирования оптимального бюджета производства доказывает реализуемость эффективного развития системы бюджетирования ремонтных заводов.

8. Предложенное развитие системы бюджетирования позволит принимать экономически обоснованные решения по выделению ремонтных заводов в ДЗО Компании и оптимизации деятельности выделенных структур.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Макеева, Елена Захаровна, Москва

1. Абрамов А.П., Галабурда В.Г., Иванова Е.А. Маркетинг на транспорте. Учебник для Вузов . Под ред. В.Г. Галабурды. М.: Жедориздат, 2001.

2. Абрамов А.П. Затраты железных дорог и цена перевозки. М.: Транспорт, 1974.-256 с.

3. Акофф Рассел JI. Планирование будущего корпорации: пер. с англ. М.: Прогресс,1985.-327с. Советское Радио, 1972.

4. Аксененко Н.Е., Лапидус Б.М., Мишарин А.С. Железные дороги России: от реформы к реформе. М.: Транспорт,2001.-335 с.

5. Ансофф И. Стратегическое управление. М., Экономика, 1989.-519 с.

6. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия.- СПб: Питер Ком, 1999.-416 с.

7. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие.- М.: Финансы и статистика, 1997.- 248 с.

8. Бачурин А.В. Планово-экономические методы управления. М.Экономика, 1977 г. -415с.

9. Баканов М.Н., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 1996.-285с.

10. Бабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. -М.: Финансы и статистика, 1994.-374с.

11. Басовский JI.E. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. /Учебное пособие ,М.:ИНФРА, -1999г. 260 с.

12. Белов И.В., Персианов В.А. Экономическая теория транспорта в СССР: Исторический опыт, современные проблемы и решения, взгляд в будущее.-М.Транспорт,-1993.-415 с.

13. Белов И.В., Каплан А.Б. Математические методы и планирование на железнодорожном транспорте. -М.: Транспорт, 1972, с.248.

14. Берндт Н.В. и др. Производственно-финансовый план отделения железной дороги. М. Транстяжелиздат, 1963.-147с.

15. Бирман И.Я. Методология оптимального планирования. М.: Мысль., 1971,261с.

16. Болотин А.В., Манюков А.Н. и др. Технический прогресс и экономика железнодорожного строительства. М., Транспорт, 1983 г.- 48с.

17. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азриляна. 5-е изд. Доп. И перераб. -М.: Институт новой экономики,2002,- 1280 с.

18. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М., Наука, 1968.-355с.

19. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник.-М. :ИНФРА-М,2000. 400с.

20. Вавилов Е.Н. Комплексная экономическая оценка издержек на производство и эксплуатацию подвижного состава при выборе его параметров в условиях рынка. Диссертация на соиск. уч. степ, доктора экон. наук, М. МИИТ, 1998, 433 с.

21. Васильев Ю.Н. Прогнозирование и перспективное планирование в промышленности. JI: Лениздат, 1973г. -194с.

22. Вентцель Е.С. Исследование операций. -М.: Советское радио, 1977.,206с

23. Воков Б.А. Экономическая эффективность инвестиций на железнодорожном транспорте в условиях рынка. -М.: Транспорт, 1996,189с.

24. Bobic А.А. Себестоимость единицы продукции как показатель эффективности производства. Экономика железных дорог № 4 2004.

25. Галабурда В.Г. Маркетинг на транспорте. -М.: МИИТ, 1992.-108с.

26. Гибшман А.Е., Данилов СК.,Дмитриев В.И. Экономика транспорта, М.Трансжедориздат,1957 г.-711с.

27. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования, теория, методология и практика. М. Финпресс.-416 с.

28. Громов Н.Н., Персианов В.А. Управление на транспорте. М.:Транспорт.-336с.

29. Дмитриев В.А., Зеленков В.И., Шишков А.Д. Экономика промышленного железнодорожного транспорта. М.:Транспорт,1989.-363 с.

30. Дмитриев В.А. Ефимова О.В. и др. Оценка потенциала и конкурентоспособности предприятий промышленного железнодорожного транспорта. Рук деп. В ЦНИИТЭИ МПС 35952 1994 г.

31. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. -М.:Дело, 2003.-431с.

32. Евдокимова Е.Н. Пути повышения эффективности материально-технического обеспечения предприятий железнодорожного транспорта.-М.РГОТУПС, Выпуск 1,2003г., с.56-60

33. Ефимова О.В. Левицкая Л.П. Методы определения эффективности капитальных вложений в развитие ремонтной базы. Рук. Деп. ЦИОИИТЭИ МПС №3025, 1985г.

34. Ефимова О.В., и др. Методика планирования развития производственных мощностей и основных фондов ремонтных подразделений предприятий промышленного железнодорожного транспорта (часть 1). М. МПС. 1987 г.

35. Ефимова О.В., Левицкая Л.П. Моделирование организационных форм инфраструктурного производства. Сб. Социально-экономические проблемы произв. инфраструктуры, 1988, 3 стр.

36. Ефимова О.В., Андреев Б.Ф. и др. Методические основы планирования развития производственных мощностей и основных фондов ремонтных подразделений предприятий промышленного железнодорожного транспорта. Рук. Деп. ЦНИИТЭИ МПС №4060, 1988г.

37. Ефимова О.В. Левицкая Л.П., Эффективность повышения качества информации в системах оперативного управления ж.д. тр-том. Вестник ВО информатики и ВТ № 1, 1990, 6 стр.

38. Ефимова О.В., Левицкая Л.П., , Пояркова М.А. Компьютерная технология анализа и управления финансовой деятельностью предприятия. -М. II Международная научно-техническая конференция, 1996.

39. Ефимова О.В., Левицкая Л.П., Пакин С.В. Исследования ремонтных заводов с точки зрения инвесторов. -М.: Локомотивы, №12,1996.

40. Ефимова О.В., Левицкая Л.П. Стратегия обеспечения выживаемости и развития заводов по ремонту подвижного состава , Экономика железных дорог, №4 1999г. 12 стр.

41. Ефимова О.В., Левицкая Л.П., Пояркова М.А. Планирование текущих активов заводов по ремонту подвижного состава. Экономика железных дорог №6 1999г.

42. Ефимова О.В., Левицкая Л.П., Пакин С.В. Оценка качествареализации экономической стратегии ремонтных заводов МПС России, Экономика железных дорог №9, 2000г.

43. Ефимова О.В., Орлов В.А. Формирование концепции планирования для предприятий ремонтного производства МПС России. Экономика железных дорог, №6 2001 г.

44. О.В. Ефимова,JI.В. Кузьмина, М.М. Бабан Планирование потребности в оборотных средствах для заводов по ремонту подвижного состава МПС России.//Экономика железных дорог, №7 2001 г.

45. Ефимова О.В. Формирование экономических нормативов внутрипроизводственного планирования затрат на основе среднеотраслевых значений. Экономика железных дорог, № 6 2002.

46. Ефимова О.В. Планирование ремонтного производства железнодорожного транспорта (от методологии до технологии).- М. ВИНИТИ РАН, 2002.-144с.

47. Ефимова О.В. Стратегический и тактический аспект маркетинговых исследований рынка ремонтной продукции МПС России на предплановом этапе.// Экономика железных дорог, № 10 2002.

48. Ефимова О.В. Методы и результаты маркетингового исследования рынка ремонтной продукции МПС России. //Экономика железных дорог, № 11 2002.

49. Ефимова О.В. Анализ и планирование отраслевых пропорций ремонтного производства. //Экономика железных дорог, № 12 002.

50. Захаров А.Г. Совершенствование планирования и анализа грузовых перевозок на железнодорожном транспорте. М. Транспорт, 1990 г.-213с.

51. Иванченко В.М. Методология народнохозяйственного планирования.ю М. Экономика, 1975.- 230 с.

52. Ивахненко А.Г., Юрачковский Ю.П. Моделирование сложных систем по эксперементальным данным. -М.: Радио и связь, 1987.-117с.

53. Изосимов А.В. Основные фонды железнодорожного транспорта, 1979.-232с.

54. Ильин А.И., Синицина JI.M. Планирование на предприятии: Учеб. Пособие в 2 ч./ Под общей редакцией А.И. Ильина.- МнЮОО Новое знание,2000.4.1. -312с.,4.2.-416 с.

55. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие-М.:ИНФРА-М, 1997, 392 с.

56. Козырев В.А., В.В. Корсакова, С.В. Пакнн. Бизнес-план предприятия: Учебное пособие: М. Мин. путей сообщения (МИИТ), 2000.-176с.

57. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1996-432с.

58. Комплексная программа реорганизации и развития отечественного локомотиво- и вагоностроения, организации ремонта и эксплуатации пассажирского и грузового подвижного состава на период 2001-2010 г.г. М. : МПС. -2000 г.

59. Ильин В.В., Павлов A.M., Вавилов Е.Н. Техноко-экономическое обоснование развития деповской ремонтной базы.//Железнодорожный транспорт №8,1982г

60. Лапидус Б.М. Экономические проблемы управления железнодорожным транспортом России в период становления рыночных отношений (системный анализ).-М:Изд-во МГУ ,2001.-301 с.

61. Лахман Б.Н., Педанов В.П. Планирование капитального ремонта основных средств железнодорожного транспорта.-М.Транспорт,1970 г.-153 с.

62. Лебедев В.В. Математическое моделирование социально-экономических процессов.: Изограф, 1997.-224с.

63. Ленин В.И. Об едином народнохозяйственном плане. Пон.собр.соч. Изд.5-е, т.42.

64. Левицкая Л.П., Ефимова О.В. Ремонтное производство на промышленном железнодорожном транспорте. -М.: Железнодорожный транспорт, № 10,1989.

65. Левицкая Л.П., Шиповская Н.И. Ситуационный анализ деятельности локомотиворемонтного производства. -М.: Локомотивное хозяйство, № 2, 1996

66. Левицкая Л.П. Формирование стратегической модели локомотиворемонтного производства МПС. -М.: НИИТЭИ, №9Д994.

67. Левицкая Л.П. Основы стратегического управления отраслевымремонтным производством. М. МИИТ, 1998 г, 5 п.л.

68. Левицкая Л.П., Шишков А.Д., Козырев В.А., Ефимова О.В., Пояркова М.А. Методическое обеспечение финансово-экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности заводов по ремонту подвижного состава. II Международ. Научн-техн.конф., М., 1996,

69. Левицкая Л.П. Определение производственного потенциала ремонтных заводов на основе диферсификационно-дигностических моделей стратегического управления. М, ЦНИИТЭИМПС, 1998, 6173 Ж.Д.98, 81 с.

70. Львов Д.С. Экономика развития. М. Экзамен, 2002.-512 с.

71. Лурье А.Л. Экономический анализ моделей планирования социалистического хозяйства. М.: Наука, 1973 г.- 436 с.

72. Мазо Л.А. Современные методы управления экономическими процессами на железнодорожном транспорте. М.: Издательство МЭИ, 2000,.- 268 с.

73. Майданов А.Д. Основы менеджмента. М.: Институт защиты предпринимателей, 1996 г. в 2-х частях.

74. Мальгин А.А. Планирование воспроизводства основных фондов. М. Экономика, 1985 .- 146с.

75. Манкью Г. Макроэкономика. М.: Изд-во МГУ. 1994г.

76. Методическое пособие по внедрению системы бюджетирования в ОАО РЖД

77. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг : Теория и практика.- М.: Финансы и кредит. 1993.- 128с.

78. Новожилов В.В. У истоков подлинной экономической науки.: Сборник, М. :Наука, 1995.-233с.

79. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебник /Под ред. О.Э. Башиной, А.А. Спирина.-5-е изд. -М.: Финансы и статистика, 2000.-440с.

80. Орлов А.В. Заработная плата железнодорожников в новых условиях экономического стимулирования. М. Транспорт, 1970.-157с.

81. Регламент бюджетирования ОАО РЖД.

82. Пащенко В.Н., Трубачев Г.Е. Производственная мощностьпредприятий железнодорожного транспорта. -М.: Транспорт, 1986.-116с.

83. Петров Ю.Д. Планирование в предприятиях железнодорожного транспорта/Учебник для ВУЗов, М: 1989г.

84. Петрова Е.В., Гагченко О.И., Кевеш A.JI. Статистика транспорта: Учебник под ред. М.Р. Ефимовой .- М.: Финансы и статистика,2001 г.,352с.

85. Попова Л.Г., Климова А.Н. Организация ремонта.- Ленинград, Машиностр., 198 5.

86. Планирование народного хозяйства СССР. Под ред. Л.Я. Берри. Учебник для экон.фак. ун-тов. М, Экономика, 1973г., 527 с.

87. Проблемы народнохозяйственного планирования.- Под ред. Н.П. Федоренко и др. М.:Экономика, 1982.- 495с.

88. Рубцов А.А. Управление производством на заводах по ремонту подвижного состава железных дорог. -М.: Транспорт, 1986.-262с.

89. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятияю-М.:ИНФРА-М,2001.-326с.

90. Салатов К.Х., Царев P.M., Шишков А.Д. Экономика заводов по ремонту подвижного состава. М.: Транспорт, 1989.-368 с.

91. Смехов Б.М. Логика планирования. М.Экономика,1987.-230с.

92. Струмилин С. Г. На плановом фронте, М. , Наука, 1980.-463с.

93. Стратегии бизнеса. Айвазян С.А., Бакинд О.Я. и др.:Справочник/Под ред. Г.Б. Клейнера.- М.:КОНСЭКО,1998. -494с.

94. Стратегическое планирование/ Под ред. Уткина Э.А. М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ. Издательство ЭКСМОС, 1998.- 440с.

95. Тамм Б.Г., Пуусенн М.Э., Тавест P.P. Анализ и моделирование производственных систем. -М.: Финансы и статистика, 1987.-191 с.

96. Теория фирмы /Под редакцией В.М. Ганридина Спб: Экономическая школа, 1995.-534с.

97. Терешина Н.П. Экономическое регулирование и конкурентность перевозок. -М.: Транспорт, 1994, 132с.

98. Токачева М.М. Материальное стимулирование на железнодорожном транспорте.-М.:Транспорт, 1983г. -246с.

99. Трихунков М.Ф. Транспортное производство в условиях рынка : качество и эффективность. М.:Транспорт, 1993.-225с.

100. Управление инновациями в сфере экономики и финансов на железнодорожном транспорте / Под ред. д-ра экон. Наук, проф. Н.П. Терешиной.- М:МИИТ,2001.-103с.

101. Уткин Э.А. Антикризисное управление. Учебник. М.:ЭКМОС, 1997.-399с.

102. Федоренко Н.П. О разработке системы оптимального функционирования экономики. М., Наука, 1968.

103. Френкель А.А. Прогнозирование производительности труда: методы и модели. М., Экономика, 1989.-213с.

104. Ю4.Хасси Д. Стратегия и планирование / Пер. с англ. Под ред. JI.A. Трофимовой. СПб Литер, 2001.- 384с.

105. Царев P.M., Шишков А.Д. Экономика промышленных предприятий транспорта. -М.: Транспорт, 1997-254с.

106. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ Под ред. М.И. Баканова.- М: Финансы и статистика, 2001.-320с.

107. Черный А.И. Экономика ремонта машин и оборудования. -М.: Экономика, 1971.-151с.

108. Чудов А.С., Шульга A.M., Смехова Н.Г. Себестоимость железнодорожных перевозок.-М.:Транспорт,1976.-296с.

109. Чупров А.И. Железнодорожное хозяйство. Его экономические особенности и его отношение к интересам страны. 1875г.

110. ПО.Шим. Дж., Сигел Дж. Основы коммерческого бюджетирования. Пер. с англ.-Спб: Азбука, 2001.-317с.

111. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий. -М.: Экономика, 1974.-207с.

112. Шишков А.Д., Дмитриев В.А., Гусаков В.И. Организация планирования и управление производством по ремонту подвижного состава. -М.: Транспорт, 1997.-343с.

113. З.Шишков А. Д. Народнохозяйственная эффективность повышения надежности и технических средств железнодорожного транспорта.- М.:1. Транспорт, 1986, 183 с.

114. Шишков А.Д., Левицкая Л.П., Ефимова О.В., Козырев В.А. Методика финансово-экономического анализа заводов по ремонту подвижного состава. -М.: МИИТ, 1996.

115. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.-М.:Дело и сервис,2005.-591с.

116. Экономика железнодорожного транспорта./Под ред. В.А. Дмитриева В.А.- М.: Транспорт, 1996,-328 с.

117. Экономика железнодорожного транспорта: Учебн. для вузов ж.д. трансп./ И.В.Белов, Н.П. Терешина и др. :УПК МПС России, 2001.-600с.

118. Экономика и организация промышленного транспорта. И.С. Беседин, Р.А.Емельянова, О.В. Ефимова / Под ред. И.С. Беседина, М.: Транспорт,2001.-376с.

119. Экономика предприятий по ремонту электроподвижного состава и устройств электроснабжения: Учебник для вузов/ В.А. Дмитриев, А.Д. Шишков, и др.- М: Транспорт, 1983.- 343с.

120. Экономика путевого хозяйства: Учебник для вузов, под ред. В.Я. Шульги-М.: Транспорт, 1998г.-302с.

121. Экономика железнодорожного транспорта./Под ред. Ханукова Е.Д.-Транспорт, 1979,-544с.179

Похожие диссертации