Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Развитие организационно-экономических механизмов налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел в системе обеспечения экономической безопасности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Маркина, Татьяна Владимировна
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие организационно-экономических механизмов налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел в системе обеспечения экономической безопасности"

Академия экономической безопасности МВД России

На правах рукописи

МАРКИНА Татьяна Владимировна

РАЗВИТИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГОВО-ПРОВЕРОЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Специальности 08 00 05 - экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность), 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

IIHICi'lil! .

OG3 16595Q

Москва - 2008

Диссертация выпонена на кафедре налоговых расследований и судебно-экономических экспертиз Академии экономической безопасности МВД России

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Опальский Александр Павлович

Научный консультант: доктор экономических наук, доцент

Песчанских Георгий Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Тропин Юрий Анатольевич, кандидат экономических наук, доцент Наумов Юрий Геннадьевич

Ведущая организация: Военная финансово-экономическая

академия

Защита состоится 15 апреля 2008 года в 14 00 часов на заседании диссертационного совета Д 203 022 01 в Академии экономической безопасности МВД России по адресу 129329, г Москва, ул Кольская, д 2, зал ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте www econsafety га Академии управления МВД России

Автореферат разослан <</марта 2008 года

Ученый секретарь

диссертационного совета ^у

доктор экономических наук, профессор Р В Илюхина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Социальная и экономическая системы формируются для создания нормальных условий развития субъектов хозяйствования любого уровня, повышения благосостояния отдельных граждан и социальных групп Эта задача достигается правовыми методами, через создание экономических механизмов, способствующих социально-экономическому прогрессу и обеспечению национальной безопасности

В период реформирования хозяйственного комплекса, перехода управленческих отношений от административно-командного механизма к рыночному особую актуальность приобрели вопросы повышения эффективности экономики государства, противодействия угрозам ее стабильности и поступательного развития На один из первых планов выдвинулись угрозы хозяйственному механизму страны, связанные с уклонением от уп-

Развитие рыночных механизмов в экономике немыслимо без повышения эффективности налоговой системы, обеспечивающей формирование доходов бюджетов всех уровней и стимулирующей развитие отечественной экономики Налоговая система является одним из эффективных инструментов государственного регулирования рыночной экономики, во-первых, посредством перераспределения финансовых средств между секторами экономики, во-вторых, через прямое производство товаров, работ, услуг в государственном секторе экономики, в-третьих, через стимулирующее и дести-мулирующее влияние на сектора и процессы в экономике и т п К сожалению, современное отечественное налоговое законодательство не в поной мере отвечает этим целям, что является одним из тормозов развития экономики В связи с этим, наиболее актуальным вопросом обеспечения экономической безопасности страны на настоящий момент являются методы и инструменты государственного управления экономикой а также степень и сферы вмешательства государства в рыночные отношения Значимую роль в механизме влияния на налоговую систему играют правоохранительные органы и, в частности, органы внутренних дел (далее - ОВД)

Также среди проблем, вызывающих пристальное внимание специалистов самого различного профиля, выдвинулась на первый план экономическая безопасность, наиболее существенные аспекты которой связаны с экономической преступностью По оценке многих криминологов налоговая преступность относится сейчас к числу одной из наиболее опасных разновидностей экономической преступности Помимо недополучения бюджетом денежных средств, экономические и в том числе налоговые преступления неизбежно влекут за собой рост теневого сектора экономики, укрепление организованной преступности

Экономическая безопасность страны включает комплекс экономических, политических, правовых и других условий, позволяющих обеспечить защиту жизненно-важных интересов страны, ее ресурсного потенциала, возможностей сбалансированного, динамичного роста и социального раз-

вития Экономическая безопасность связана с широким спектром вопросов, начиная от криминальных аспектов до проблем, связанных с современной геополитикой и разделением труда и ролей государств в мировой экономике

В Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации, одобренной Указом Президента Российской Федерации о г 29 апреля 1996 г № 608 указывалось, что одним из факторов криминализации общества и, особенно его экономической сферы, является ослабление системы государственного контроля, что представляет серьезную угрозу экономической безопасности страны, тем более, что сегодня очень сильно влияние криминальных структур на внутреннем финансовом рынке, в сфере приватизации, экспортно-импортных операций в торговле В настоящее время эти угрозы экономической безопасности не потеряли своей актуальности Более того - вышли на новый качественный уровень От рэкета н?ч?л? и середини 90-х годов кр::ь::ткал перешел к более интелектуальным методам совершения преступлений В наибольшей мере это относится к противоправной деятельности в сфере финансов и налогообложения Именно этим обусловливается необходимость качественного роста форм и методов противодействия данному виду преступности со стороны правоохранительных органов, в первую очередь - МВД России

К проблеме реализации экономических задач государства, а также формирования налоговой политики соискатель подходит с точки зрения определения роли в ней органов внутренних дел, в частности, их налогово-проверочной деятельности Такой подход объясняется тем, что существующие на сегодняшний день научные исследования как экономические, так к правовые, посвящены в основном реформированию налоговой системы в узком смысле, т е реформированию системы налоговых платежей и способов их взимания При более широком рассмотрении в состав налоговой системы необходимо включать деятельность всех правоохранительных органов, наделенных пономочиями производить ревизии и проверки В первую очередь, речь идет об органах внутренних дел в лице подразделений, в компетенцию которых входит реализация задач по обеспечению экономической безопасности государства

Развитые страны Запада имеют многолетний опыт, как формирования налоговых систем, так и контроля в сфере налогообложения Страны с рыночной экономикой на протяжении нескольких десятилетий широко используют накопленный теоретический и практический потенциал в целях совершенствования макроэкономического механизма управления Представляется целесообразным использование опыта общемирового цивилизованного процесса в развитии экономической реформы в России

В то же время, механический перенос западного опыта на отечественную почву не даст нужного эффекта, если не учитывать особенности функционирования национальной экономики, особенности правосознания и психологии россиян и ряд других факторов, которые дожны определять специфику формирования налогового законодательства и организации на-

логово-проверочной работы ОВД в современной России И здесь, разумеется, необходимо использование исторического опыта нашей страны в области контроля в сфере налогообложения, включая подобный опыт зарубежных стран

В условиях трансформационной экономики понота решения задач, стоящих перед органами внутренних дел, во многом зависит от эффективности как со стороны контроля налоговой службы, так и со стороны подразделений правоохранительных органов, осуществляющих налогово-проверочную деятельность

Степень разработанности темы исследования При подготовке диссертации использовались работы современных отечественных исследователей по теории управления, финансовому контролю, финансовому менеджменту, налогам и налогообложению Это работы А Л Апеля, А В Брызгаяина, И В Горский, А Н Казырина,

Г ТТТ^попатт TJ иг ТЛ, -----------П ГГТ,;г---V-.- ^ ^ .

I ,1!, U а. 1 idii>_:4v, 1 1 lCJLICJlMCJsa,

В Б Романовской, Л Б Тиуновой, Д Г Черника и др

Среди авторов, занимающихся вопросами экономической безопасности, следует выделить труды Л Е Абакина, Ю И Аболенцева, НВБова, ДГаухмана, ВГЗагашвили, ННПотрубача, ВКСенчагова, С Степашина

Проблемам проверочной деятельности правоохранительных органов были посвящены работы В Н Анищенко, А Е Городецкого, В Ф Журко, И В Курбатова, А А Крылова, Н П Купрещенко, И И Кучерова, В Д Ларичева, В И Лисова, Э Ф Мусина, А П Опальского, Г В Песчанских, В Ф Сотаганова, С И Фленова, и др

Круг работ названных авторов ограничивася рассмотрением органов финансового, либо налогового контроля без учета упразднения налоговой полиции и в условиях возможного реформирования МВД России

Этим реформированием МВД обусловлена необходимость переосмысления и совершенствования организации и методики проведения ревизий и проверок в сфере налогообложения По крайней мере, накопленный в этом виде деятельности опыт дожен быть согласован с внутренними регламентами МВД, его структурной организацией, особенностями компетенции министерства и пономочий его подразделений

Сказанное предопределило выбор темы, объекта, предмета, цели, задач и методов исследования

Объектом исследования является контрольная деятельность МВД России в сфере налогообложения, а предметом исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в ходе налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел.

В качестве гипотезы исследования предполагалось, что органы внутренних дел, наделенные пономочиями проводить ревизии и проверки в сфере налогообложения, дожны быть поноправными агентами налогового и валютного контроля Только в тахом качестве они смогут эффективно

решать вопросы противодействия экономической преступности как внутри страны, так и на международном уровне

Целью исследования является выработка предложений и рекомендаций организационно-экономического характера, направленных на повышение эффективности деятельности органов внутренних дел в борьбе с налоговой преступностью и реализации задач по обеспечению экономической безопасности с учетом особенностей проведения ревизий и проверок в сфере налогообложения органами внутренних дел

Для достижения этой цели необходимо решение следующих основных задач

- раскрыть особенности деятельности по налоговому контролю как одну из составляющих обеспечения налоговой безопасности государства и регионов,

- рассмотреть взаимосвязь налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел и экономической безопасности

- проанализировать нормативно-правовую базу зарубежного опыта налогового контроля и выработать конкретные предложения по его использованию в современных условиях,

- выработать предложения по вопросам совершенствования организационной структуры органов внутренних дел, осуществляющих проверки в сфере налогообложения, в условиях реформирования МВД России,

- выработать предложения по совершенствованию методики ревизий и проверок, проводимых органами внутренних дел

Методологической основой исследования являются апробированные экономической наукой методы анализа движение от абстрактного к конкретному, от простого к сложному и т п Кроме того, в ходе исследования использованы общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частно-научные методы системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и других научных методов познания явлений и процессов Их применение позволило исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и сделать на их основе обоснованные выводы

Эмпирическая база Использован эмпирический материал, собранный и систематизированный автором в процессе непосредственного практического руководства подразделениями налоговой полиции, Управления документальных проверок и ревизий Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, а затем и Центра документальных проверок и ревизий МВД России

Научная новизна диссертации заключается в том, что в ней

1 Уточнены роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля, порядок их взаимодействия с налоговыми органами

2 Определено место документально-проверочных (ревизионных) подразделений в борьбе с экономической и налоговой преступностью, в части касающейся их индикативных и методологических функций

3 Выделены основанные на рассмотрении опыта зарубежных стран допонительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы Российской Федерации, направленные на развитие стимулирующей функции налогов

4 Сформулированы допонительные причины роста количества налоговых преступлений, вследствие несовершенства налогового законодательства, налоговой системы и предложены соответствующие направления совершенствования государственной налоговой политики Российской Федерации в интересах обеспечения экономической безопасности государства

5 Предложены направления совершенствования организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел, согласующиеся с организационным строением оперативных подразделений и направлениями бухгатерского учета

6 Обосновано предложение по созданию правоохранительной струк-"УР':' (финансовой полиции.^^илицШ'Л с!объединить ^синия тчяч-личных структур (Росфинмониторинга, подразделений МВД, ФСБ по борьбе с экономическими преступлениями, контрольно-счетных органов и др )

7 Сформулированы основные задачи методологической деятельности документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних направленной на повышение эффективности обеспечения экономической безопасности государства

Основные положения, выносимые на зашиту:

1 Уточненные в ходе исследования роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля, порядок их взаимодействия с налоговыми органами, которая заключается в том, что органы внутренних дел являются субъектами не налогового контроля, а самостоятельной налогово-проверочной деятельности, осуществляемой ими в рамках решения задач по обеспечению экономической безопасности государства документированию налоговых преступлений, сбору доказательной базы

2 Научно-обоснованная и усовершенствованная роль документально-проверочных (ревизионных) подразделений в борьбе с экономической и налоговой преступностью, как одного их приоритетных элементов, выпоняющего допонительно к традиционным роль индикатора новых видов экономических и налоговых преступлений, функцию изучения механизмов их совершения, а также, осуществляющего деятельность по разработке методик их выявления и пресечения.

3 Допонительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы Российской Федерации, которые основаны на рассмотрении опыта зарубежных стран и касаются отхода от сосредоточения на доминировавшей в последние десятилетия фискальной функции налогообложения и развития стимулирующей функции налогов, которая позволяет осуществлять управление экономическим развитием государства с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот

4 Научное обоснование допонительных причин роста количества налоговых преступлений, являющихся следствием несовершенства российского налогового законодательства, налоговой системы, и соответствующих направлений совершенствования государственной налоговой политики Российской Федерации в интересах обеспечения экономической безопасности государства

5 Направления совершенствования организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел, которая учитывает организационное строение оперативных подразделений, осуществляющих противодействие экономическим, налоговым преступлениям, и соответствует направлениям бухгатерского учета (коммерческий, банковский, страховой, бюджетный, упрощенная система учета)

6 Формулировка основных задач методологической деятельности до-кументально-птювепочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел, которая, будучи направлена на определение механизмов совершения налоговых преступлений и выявление их уязвимых мест, позволяет более эффективно выявлять и пресекать их, решать задачи по обеспечению экономической безопасности государства

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем теоретические положения и выводы развивают и уточняют разделы экономической теории и теории управления органами внутренних дел Исследуемые в диссертации проблемы государственной налоговой политики определяют теоретически важный аспект в кругу фундаментальных проблем современной экономической науки, их новое теоретическое осмысление обусловливает значимость проведенного исследования

Практическая значимость исследования состоит в том, что выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, можно использовать в деятельности Центра документальных проверок и ревизий МВД России, деятельности ревизионных аппаратов МВД-УВД субъектов Российской Федерации, теории налогообложения, теории управления правоохранительными ор1 анами Содержащиеся в работе предложения использованы в учебном процессе Академии экономической безопасности МВД России, были внедрены в практику деятельности подразделений Департамента экономической безопасности МВД России

Апробация результатов диссертации. Основные результаты работы внедрены в практику работы Центра документальных проверок и ревизий МВД России, учебный процесс Академии экономической безопасности МВД России, докладывались автором на международной научно-практической конференции "Экономическая безопасность государства состояние, проблемы и направления укрепления" (Харьков, 28-29 октября 2005 г )

Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования Работа включает введение, три главы и использованной литературы

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении раскрывается актуальность проведенного исследования, степень разработанности темы, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, его методологическая и теоретическая база, теоретическая и практическая значимость результатов проведенного исследования, сформулированы основные результаты, выносимые на защиту, и их научная новизна

Первая глава Налоговый контроль и налогово-проверочная деятельность органов внутренних дел в системе мер по обеспечению экономической безопасности носит теоретико-методологический характер

Стабильное поступление в казну государства налогов и других обязательных ттпятрж^й является необходимым исловмехл ""с^е^нсго функционирования государства дальнейшего экономического и социального развитая В любом государстве создается система учета налогоплательщиков и контроля за понотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей, обусловленная тем, что налогоплательщикам экономически выгодно уклоняться от налогов Цель коммерческой организации - получать прибыль любыми способами, если вероятность экономических потерь от недозволенного поведения не будет превышать выгоду от него

Деятельность контрольных и правоохранительных органов создает желаемую для государства разницу между выгодой и потерями от незаконной деятельности в сфере налогообложения, а значит - эти государственные органы является частью налоговой системы В Российской Федерации эту функцию выпоняют налоговые органы и органы внутренних дел Органы внутренних дел участвуют в налогово-проверочной деятельности в соответствии с пономочиями, установленными законом О милиции

В данной главе уточнены роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля, порядок их взаимодействия с налоговыми органами

1) органы внутренних дел не являются субъектами тотального налогового контроля,

2) проверка органами внутренних дел информации о наличии правонарушений со стороны налогоплательщиков основывается в первую очередь на материалах, имеющихся в налоговых органах,

3) органы внутренних дел могут в рамках проводимых проверочных действий перепроверить материалы контрольной работы налоговых органов

Это позволяет говорить о том, что роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля, порядок их взаимодействия с налоговыми органами, которая заключается в том, что органы внутренних дел являются субъектами не налогового контроля, а самостоятельной налогово-

проверочной деятельности, осуществляемой ими в рамках решения задач по обеспечению экономической безопасности государства документированию налоговых преступлений, сбору доказательной базы Это может быть обосновано тем, что налогово-проверочная деятельность ОВД не является составной частью системы налогового контроля, поскольку возмещение ущерба, причиненного государству в виде неуплаченных налогов, не входит в компетенцию ОВД Налогово-проверочная работа для органов внутренних дел, является частью деятельности по документированию налоговых преступлений, сбору доказательной базы В ходе проведения этих мероприятий могут быть выявлены налоговые правонарушения, но это не является основной целью этой работы

Также в этой главе показано, что налогово-проверочная работа органов внутренних дел, в первую очередь, является частью их деятельности по обеспечению экономической безопасности В тоже время она, как и

стабильного и поного поступления налогов в казну, напонение бюджета Это осуществляется как косвенно, посредством создания стимулов к соблюдению действующего законодательства, так напрямую, через поступления в бюджет

Таким образом, органы внутренних дел по своим функциональным обязанностям и по результатам своей реальной деятельности не являются субъектами налогового контроля, а относятся к субъектам обеспечения экономической безопасности страны в целом и отдельных ее регионов

В тоже время, органы внутренних дел могут рассматриваться в различных аспектах через призму выпоняемых ими функций в системе государственных целей и задач, в системе мер государственного воздействия на социально-экономические процессы, в системе мер обеспечения экономической безопасности и т п По мере становления новых экономических отношений в государстве изменялись пономочия правоохранительных органов в сфере противодействия налоговой преступности и обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере Они были обусловлены состоянием и тенденциями экономического развития государства

Этими тенденциями развития обусловлена и роль документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел в процессе выявления, предупреждения, пресечения, расследования и раскрытия экономических и налоговых преступлений, которая на сегодняшний день все более возрастает Это вызвано необходимостью противодействия росту преступлений экономической и налоговой направленности, совершаемых в различных секторах экономики России и затрагивающих международные экономические отношения Данные преступления обладают большой степенью латентности, что затрудняет процесс их выявления, расследования и раскрытия Из-за скрытности преступлений данной направленности и ограниченного круга лиц, обладающих информацией, представляющей оперативный интерес, имеются сложности их документирования в поном объеме и в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, а так-

же, привлечения дожностных лиц организаций-налогоплательщиков к уголовной ответственности

Основным подразделением, выпоняющим задачу выявления и документирования экономических, налоговых и иных преступлений и правонарушений, отнесенных к компетенции органов внутренних дел, путем их документирования является Центр документальных проверок и ревизий Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - ЦДПР МВД России) Помимо этого ЦДПР МВД России выпоняет следующие задачи координирует деятельность подразделений по экономическим и налоговым преступлениям органов внутренних дел субъектов Российской Федерации при осуществлении документирования преступлений, носящих межрегиональный характер, а также совершаемых объектами федерального значения, по линии работы Центра, осуществляет подбор, анализ, обобщение информации о наиболее характерных способах совершения экономических, налоговых и иных преступлений, отнесенных к его компетенции с целью использования в оперативно-служебной деятельности

Одними из основных функций ЦЦПР МВД России являются

- организация и проведение проверок и ревизий в целях документирования экономических, налоговых и иных преступлений и правонарушений, отнесенных к компетенции Департамента экономической безопасности МВД России, на основе информации, полученной от находящихся в подчинении ДЭБ оперативно-разыскных бюро (ОРБ), поручений руководства ДЭБ, с составлением соответствующих актов,

- исследование материалов, полученных в результате оперативно-разыскной деятельности ОРБ, находящимися в подчинении ДЭБ,

- осуществление проверочных мероприятий по требованию органов дознания, следователя, прокурора,

- осуществление выездных налоговых проверок совместно с подразделениями Федеральной налоговой службы в установленном порядке,

- оказание помощи, находящимся в подчинении ДЭБ ОРБ, в оценке поступающей информации о фактах совершения экономических, налоговых и иных преступлений и правонарушений, отнесенных к компетенции ДЭБ,

- оказание консультационной помощи следователям, сотрудникам ОРБ ДЭБ при проведении ОРМ и производстве предварительного следствия по уголовным делам об экономических, налоговых и иных преступлениях

В функции органов внутренних дел входит организация и непосредственное осуществление оперативно-разыскной, документально-проверочной (ревизионной), аналитической и профилактической деятельности на приоритетных направлениях борьбы с преступлениями в сфере экономики и налогообложения

Как показала практика документально-проверочной деятельности, проведение проверок наиболее целесообразно силами специализированных подразделений органов внутренних дел - подразделениями докумен-

тальных проверок и ревизий Самостоятельность работы таких подразделений от оперативных подразделений органов внутренних дел позволяет наиболее объективно рассмотреть вопросы нарушений налогового и иного законодательства, повысить результативность проверок

Выделение подразделений документальных проверок и ревизий в самостоятельные подразделения позволяет в настоящее время проводить относительно более сложные проверки, основываясь с одной стороны, на специализации и, с другой - на взаимодействии различных специализированных отделов подразделений документальных проверок и ревизий Прохождение службы сотрудников документальных проверок и ревизий в одном подразделении позволяет им консультироваться друг с другом, обмениваться опытом, вести аналитическую работу по выявлению имеющихся схем ухода от уплаты налогов и прогнозированию появления новых схем, связанных с постоянно меняющимся законодательством, регулирующим правоотношения в этой сфере

Следствием этих организационных изменений стало то, что документально-проверочные (ревизионные) подразделения начали выпонять приоритетную роль в борьбе с экономической и налоговой преступностью При такой организации их деятельности постоянно разрабатываются новые методики по проведению документальных проверок и ревизий с целью более эффективного и качественного выявления фактов и признаков налоговых преступлений в деятельности субъектов финансово-хозяйственной деятельности, представляющими оперативный интерес Стало возможным специализировать их деятельность по секторам экономики, оперативно осуществлять совершенствование и переработку старых методик, вызванное изменениями законодательной базы Российской Федерации

Это позволяет говорить о документально-проверочных (ревизионных) подразделениях, как об одном из приоритетных элементов в борьбе с экономической и налоговой преступностью, выпоняющем допонительно к традиционным роль индикатора новых видов экономических и налоговых преступлений, функцию изучения механизмов их совершения, а также, осуществляющего деятельность по разработке методик их выявления и пресечения

Таким образом, налогово-проверочная деятельность органов внутренних дел можно определить как самостоятельный вид правоохранительной деятельности, связанный с защитой экономических интересов государства Налогово-проверочная деятельность ОВД представляет собой участие субъектов этой деятельности (оперупономоченный, ревизор, следователь) в выявлении, расследовании и пресечении налоговых преступлений, совершаемых юридическими и физическими лицами

С целью осуществления взаимодействия между контролирующими и испонительными органами, а также обмена информацией, необходимой для обеспечения возмещения причиненного ущерба, необходима разработка межведомственных соглашений, предусматривающих установление по-

рядка такого взаимодействия В диссертации приводятся примеры таких соглашений, находящихся в стадии согласования

Во второй главе Экономико-правовой анализ законодательства зарубежных стран в отношении налогового контроля показано, что особенностью зарубежного налогового законодательства является то, что в ряде стран уголовная ответственность за налоговые правонарушения установлена не нормами уголовных законов (кодексов), а нормативными правовыми актами, входящими в систему налогового законодательства Во-первых, это ставит налоговые нормы на одну ступень с уголовным и административным кодексами и подчеркивает значимость этой сферы для государства Во-вторых, это облегчает административную деятельность органам испонительной власти В-третьих, это облегчает работу участвующим в налоговых отношениях хозяйствующим субъектам, налоговым агентам

Одним из направлений реформирования налогового законодательства европейских государств является декриминализация ряда налоговых деликтов Уголовные наказания нередко заменяются различными доплатами к налогам, назначаемыми административными органами

По результатам рассмотрения особенностей зарубежных налоговых систем в диссертации были выделены плюсы и минусы для использования на российской основе

1) кодификация законодательства в одном нормативном акте представляется более удобной как для власти, так и для налогоплательщиков, поскольку нет отсылочных норм,

2) соотношение наказаний в виде лишения свободы и финансовых санкций, стимулирующих законопослушное поведение (например, изъятие водительских прав) и напонение бюджета,

3) дифференциация наказаний по степени их антиобщественного влияния или финансовому размеру

Сравнение опыта зарубежных стран с ситуацией в Российской Федерации позволило выделить в диссертации ряд допонительных причин роста количества налоговых преступлений, являющихся следствием несовершенства российского налогового законодательства, которое не соответствует основным характеристикам, присущим стабильной налоговой системе

Во-первых, недостаточное правовое воспитание и налоговая культура граждан России

Во-вторых, отсутствие неотвратимости наказания за совершение налоговых правонарушений и преступлений, а также безусловная мягкость первых санкций за налоговые правонарушения и уголовного наказания за налоговые преступления, предусмотренного Уголовным кодексом Российской Федерации

В-третьих, наличие большого количества разнообразных налоговых льгот, которые не всегда эффективны

В-четвертых, нестабильность экономической ситуации в стране, стремление многих граждан любым способом скорее получить прибыль, конвертировать ее и спрятать

В-пятых, продожает оставаться высоким порог терпимости к преступным проявлениям в сфере налогообложения, превращение преступника в общественном сознании в удачливого и оборотистого человека

Рассмотрение зарубежного опыта привело автора диссертации к убеждению, что стратегической целью совершенствования налоговой системы России дожно быть развитие стимулирующей функции налогов Активизация стимулирующей функции налогообложения позволяет правительству осуществлять управление экономическим развитием страны с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот В Российской Федерации до настоящего времени доминирует фискальная функция налогообложения, что вызвано трудностями переходного периода в процессе становления рыночной экономики, общим экономическим спадом в стране заметной криминализацией общественного производства

Разработки в области поиска оптимальных форм активизации стимулирующей функции налогообложения показали, что к одним из наиболее действенных мер в этом процессе правомерно отнести установление таких налогов, как инвестиционный налоговый кредит (процентная доля соответствующих расходов, которая получается авансом, за счет сокращения фактических налоговых выплат с вложенного капитала) или корпоративный налог, а также развитие систем льгот для предприятий, относящимся к наиболее важным для экономического развития страны отраслям Для них, в частности, предусматривается разрешение ускоренной амортизации, налогового стимулирования инвестиций и частного предпринимательства Минимизация диспропорций между различными секторами экономики, по мнению ряда западных специалистов, может быть достигнута на общегосударственном уровне через введение такой меры, как допущение и возможность расчета амортизации, исходя из поной стоимости оборудования независимо от его года изготовления при покупке и срока использования на данном предприятии Это весьма актуально в условиях изношенности основных фондов российских предприятий

При этом опыт западных стран показал, что указывая на необходимость развития стимулирующей функции налогообложения, важно не забывать о том, что сама по себе эта функция может оказать сравнимое негативное воздействие как фискальная В российских условиях применение таких методов вызвало увеличение фактов использования этих возможностей в криминальных целях Массовый характер имели случаи невыпонения условий инвестиционного налогового кредита При этом все это использовалось только для получения допонительной выгоды для хозяйствующих субъектов, но не для государства, которому был нанесен ущерб Это повышает значимость роли правоохранительных органов, , которую они играют в налоговой сфере, регулировании процессов в экономике

Более высокая акгивность правоохранительных органов, действующих в сфере налогообложения, позволит уже сейчас активно внедрить многие из западных разработок в области исследовательского налогового кредита При этом представляется целесообразным включать в затраты на НИОКР прежде всего расходы на оплату труда исследователей и техников, авансы, выданные организациям или привлеченным экспертам, функциональные издержки, связанные с исследованиями, амортизационные отчисления по недвижимому имуществу, используемому при проведении исследований, расходы на патенты

Сегодня очень важно сохранить и приумножить накопленный багаж в области фундаментальных исследований Для этого необходимо как можно быстрее внедрить систему налоговых льгот для научных организаций, ассоциаций, общественных объединений занимающихся фундаментальными исследованиями в области естественных и гуманитарных наук, выпуском научной литературы по воптюсам пюава социологии, экономики, биологии и т п, в том числе и классического научного наследия России Необходимо предусмотреть и значительные налоговые льготы для предприятий и организаций, частных лиц, поддерживающих такого рода деятельность

Знакомство с западным опытом позволяет сделать выводит и о том, что, наряду со стимулирующей, в России недостаточно развита социальная функция налогообложения Об этом свидетельствует в первую очередь то, что в отношении к другим налоговым поступлениям в России доля подоходного налога с населения заметно ниже, чем у сопоставимых западных стран И это несмотря на переход от пропорционального обложения к прогрессивному Относительно небольшая роль подоходного налога отражает низкий жизненный уровень россиян

Ослабленность социальной функции налогообложения проявляется и в том, что взносы на социальное страхование почти всецело приходятся на поступления от предприятий, по относительной доле которых во всех налоговых поступлениях Россия уступает лишь Франции и Италии Но при сопоставлении страховых взносов из всех источников (включая взносы самих застрахованных) Россия уступает большинству стран Ниже чем у нас эти показатели только в Англии и Канаде Однако это страны с более высоким уровнем жизни, чем в России

Допонительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы России следует считать усиление ее социальной и стимулирующей функции Конечно, возможности усиления нефискальных функций, т е функций социальной направленности и функций, стимулирующих производство, в системе налогообложения России непосредственно связаны с состоянием ее экономической безопасности Очень трудно создавать эффективную, социально-ориентированную налоговую систему на фоне стагнации производства, в стране, не накопившей достаточного опыта рыночного хозяйствования Только преодолев последствия экономического кризиса при значительном

расширении базы налогообложения, можно реально создать налоговую систему, которая обеспечивала бы развитие нормальной рыночной экономики

В третьей главе Совершенствование деятельности органов внутренних дел в сфере налогообложения показаны направления совершенствования организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел и основные задачи по обеспечению экономической безопасности государства в части методологической деятельности, направленной на определение механизмов совершения налоговых преступлений и выявление их уязвимых мест, позволяющих более эффективно их выявлять и пресекать

Организационная структура ЦДПР МВД России определяет существующую иерархию управления, в рамках которой осуществляются основные информационные, управленческие и функциональные связи Особенности ее построения оказывают влияние на выбор и осуществление конкретных документально-проверочных мероприятий и процедур

По мнению автора диссертации рекомендации по совершенствованию организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел дожны учитывать организационное строение оперативных подразделений, осуществляющих противодействие экономическим, налоговым преступлениям, соответствовать направлениям бухгатерского учета (коммерческий, банковский, страховой, бюджетный, упрощенная система учета), и обеспечивать решение следующих задач

- соответствие организационной структуры размеру и сложности проведения документально-проверочной деятельности предприятий различных отраслей экономики,

- распределение пономочий и ответственности и их документальное закрепление в дожностных инструкциях,

- выделение уровня, на котором происходит разработка процедур аналитического поиска экономических и налоговых преступлений,

- использование контрольных процедур для утверждения документально-проверочной деятельности ОВД,

- контроль за децентрализованной деятельностью (соответствующих подразделений в ОВД субъектов Российской Федерации),

- вовлеченность руководства в процесс контроля за обработкой данных,

- организация системы коммуникации между руководством учетных подразделений и подразделений, занимающихся обработкой информации,

- организация регулярных заседаний руководства ЦДПР МВД России с целью разработки стратегии ДЭБ и процедур анализа результатов деятельности аппаратов по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями

Методы распределения функций управления и ответственности определяют методы информационных связей, которые связаны с делегированием управленческих пономочий, ответственности и другими контрольными функциями К ним относятся формальные организационные и рабочие планы, разработка подробных дожностных инструкций для персонала ЦДПР МВД России, разработка методических документов, определяющих правила поведения сотрудников ОВД в различных условиях осуществления документально-проверочной деятельности

По мнению автора, реализация этих предложений позволит ЦДПР МВД России стать не только составной частью Департамента экономической безопасности, но и центром сосредоточения всех ревизий и проверок, проводимых как вне, так и внутри системы МВД Профессиональные кадры ЦДПР МВД России, осуществляющие проверочную деятельность в бюджетной сфере, объединившись со специалистами ведомственного контрольно-ревизионного аппаоата могут стать эффективным инструментом финансового контроля универсальной направленности

В диссертации сформулированы рекомендации по организации внутреннего контроля, в ходе совершенствования которого дожны быть достигнуты следующие задачи

- разработаны и документально оформлены системы дожностных инструкций, отражающие стратегию правоохранительных структур и охватывающие все сферы экономики,

- определен характер связей и взаимодействия стратегий ведомств и подразделений, входящих в структуру МВД России,

- установлена и формально закреплена ответственность и пономочия по выявлению противозаконных и сомнительных финансовых операций

С учетом перечисленных рекомендаций целями деятельности ЦДПР МВД России являются документальные проверки и ревизии в цетях выявления и пресечения экономических, налоговых и иных преступлений и правонарушений В тоже время, реорганизация ЦДПР МВД России дожна учитывать необходимость получения, оценки и анализа им оперативной и другой информации, поступающей от подразделений ДЭБ, ФНС, ФТС, Росфинмониторинга Для согласования всех элементов организационной структуры ЦДПР МВД России автор диссертации рекомендует предварительно построить его желаемую модель после реорганизации, в которой отразить все виды его деятельности и запланировать такое перепроектировании правил работы подразделений и испонителей, которое качественно изменит весь процесс управления

Таким образом, методика построения системы подразделений органов внутренних дел, осуществляющих налогово-проверочную деятельность, будет включать в себя

1 Содержательное описание проверочных процессов и процедур Включает в себя концептуальное представление процесса принятия некоего решения как части системы управления

2 Формирование применяемых методик анализа и оценки Включает в себя определение перечня принимаемых решений, перечня участвующих в принятии решения подразделений (испонителей), перечня используемых и создаваемых документов

3 Моделирование процесса осуществления налогово-проверочной деятельности (с необходимой декомпозицией) Включает в себя определение представления модели, границ моделируемого процесса, уровня декомпозиции

4 Определение степени и места участия правоохранительных структур с применением построенной модели Включает в себя определение объектов налогово-проверочной деятельности

5 Корректировку модели Включает в себя корректировку модели с учетом внедрения налогово-проверочных мероприятий с участием правоохранительных органов

Разработка шзавил т>зботы испонителей Включает в себа разработку последовательности действий принятия конечного/промежуточного решения на уровне ЦДПР в целом, подразделений, испонителей

Структура ЦДПР, по мнению диссертанта, не дожна копировать структуру ДЭБ, а дожна соответствовать направлениям бухгатерского учета коммерческий, банковский, страховой, бюджетный, упрощенная система учета (см рис 1)

Рис 1 Структурная модель Центра документальных проверок и ревизий

Такой подход подтверждается практическим опытом, накопленным рядом развитых стран, из которого следует, что необходимыми признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового

законодательства, противостояния экономической преступности и борьбе с легализацией преступных доходов являются

- создание правоохранительной структуры с ориентацией на определенные категории финансовых институтов (банков, страховых компаний, ходингов, бирж и т д ), а также четкая и ясная целевая направленность внутри ведомства,

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков и других субъектов финансового контроля для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов контрольных органов, добиться максимальной результативности проверок налоговыми и правоохранительными органами при минимальных затратах усилий и средств,

- применение эффективных форм, приемов и методов финансовых проверок, основанных, как на разработанной комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей правоохранительным органам широкие пономочия в сфере финансового контроля с целью расследования, раскрытия, предотвращения и предупреждения экономических преступлений

Обобщив и систематизировав опыт стран с развитыми и стабильно работающими налоговыми системами в диссертации сделан вывод, что методика формирования структуры органов, осуществляющих налогово-проверочную деятельность, включает в себя разработку программ осуществления ревизий и проверок, процедур и методов проверок и распределение функциональных обязанностей внутри этой структуры

В представленных в диссертации примерах показано, что выявление и пресечение схем уклонения от налогообложения возможно проводить более эффективным способом, путем выявления узких мест налоговой схемы и направлять усилия на наиболее критичные для ее существования элементы В случае если в незаконную налоговую схему включены несколько организаций, позитивное воздействие со сюроны органов внутренних дел косвенным образом передается на хозяйственных партнеров проверявшейся организации При этом происходит более эффективное оздоровление экономики, в целом

В то же время, представляется целесообразным организовать работу по противодействию подобным преступлениям, совместными усилиями нескольких ведомств, подчинив ее единому замыслу Без этого трудно противостоять вторичным проявлениям этих проблем на местах Только решая проблему в комплексе можно вскрыть и пресечь глубинные причины негативных явлений, действовать на опережение В итоге это позволит эффективно противостоять налоговой преступности, выявлять и устранять причины и условия, способствующие совершению налоговых и связанных с ними преступлений, существенно снизить уровень теневой составляющей российской экономики

Таким образом, кроме совершенствования структуры ЦДПР можно говорить и о возможном создании на ее базе уникальной правоохранительной структуры (финансовой полиции/милиции), которая по своим возможностям будет способна объединить усилия различных структур (Росфин-мониторинга, подразделений по борьбе с экономическими преступлениями МВД, ФСБ, контрольно-счетных органов и др )

В заключении диссертационной работы обобщены основные выводы, полученные автором в результате проведенного исследования

Во-первых, в результате исследования уточнена роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля и порядок их взаимодействия с налоговыми органами Отмечена их особенность, которая заключается в том, что органы внутренних дел являются субъектами не налогового контроля, а самостоятельной налогово-проверочной деятельности Осуществляемая ими деятельность непосредственным образом направлена на решение задач по обеспечению экономической безопасности государства документированию налоговых преступлений, сбору доказательной базы

Во-вторых, в диссертации рассмотрена роль и место документально-проверочных (ревизионных) подразделений в борьбе с экономической и налоговой преступностью, как одного их приоритетных элементов В результате исследования показано, что допонительно к традиционной ими выпоняется роль индикатора новых видов экономических и налоговых преступлений, осуществляется функция изучения механизмов их совершения, а также, осуществляется деятельность по разработке методик их выявления и пресечения

В-третьих, в работе показаны допонительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы Российской Федерации Они основаны на рассмотрении опыта зарубежных стран и касаются отхода от сосредоточения на доминировавшей в последние десятилетия фискальной функции налогообложения В диссертации аргументирована необходимость развития стимулирующей функции налогов Показано, что она позволяет осуществлять управление экономическим развитием государства с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот

В-четвертых, сформулированы допонительные причины роста количества налоговых преступлений Показано, что основной причиной их является несовершенство российского налогового законодательства и налоговой системы Предложены соответствующие направления совершенствования государственной налоговой политики Российской Федерации в интересах обеспечения экономической безопасности государства

В-пятых, в диссертации предложены направления совершенствования организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел Предложенная структура, с одной стороны, учитывает организационное строение оперативных подразделений, осуществляющих противодействие экономическим, налоговым пре-

ступлениям С другой стороны, она соответствует направлениям бухгатерского учета (коммерческий, банковский, страховой и бюджетный учет, упрощенная система учета)

В-шестых, по результатам проведенного исследования сформулированы основные задачи методологической деятельности документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел В работе показано, что эта деятельность направлена на определение механизмов совершения налоговых преступлений и выявление их уязвимых мест В тоже время она позволяет более эффективно выявчять и пресекать налоговые преступления, решать задачи по обеспечению экономической безопасности государства

В-седьмых, рассмотрена возможность создания правоохранительной структуры (финансовой полиции/милиции), которая по своим возможностям будет способна объединить усилия различных структур (Росфинмо-ниторинга, подразделений по борьбе с экономическими преступлениями МВД, ФСБ, контрольно-счетных органов и др )

Таким образом, сформулированные в результате проведенного исследования теоретические выводы и практические предложения развивают и уточняют разделы финансовой науки и совершенствуют механизмы деятельности органов внутренних дел в обеспечении экономической безопасности

Основные научные результаты диссертации отражены в 8 публикациях общим объемом 4,34 п л , в том числе в трех статьях - 2,9 п л в соавторстве (авторство не разделено) Научные статьи

опубликованная в журнале, рекомендованном ВАК России:

1 Маркина Т В , Сергеев С М Особенности налогово-проверочной деятельности милиции в части расследования неиспонения обязанностей налогового агента / Черные дыры в Российском Законодательстве 2006 -№ 4 - 1,5 п л (в соавторстве / авторство не разделено),

в иных изданиях:

2 Маркина Т В Сроки в налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел / Бизнес в законе 2007 - № 1 - 0,22 п л

3 Маркина Т В Методические аспекты обеспечения экономической безопасности малого предпринимательства / Современные тенденции развития механизма налоговых расследований Сб науч трудов - М Академия экономической безопасности МВД России, 2006 - 0,55 п л

4 Маркина Т В , Опальский А П, Сергеев С М Использование финансового анализа для привлечения к ответственности за неиспонение обязанностей налогового агента / Бухгатерский учет и налоги 2006, № 12 - 1,1 п л (в соавторстве / авторство не разделено)

5 Маркина Т В Вопросы сроков в налогово-проверочной деятельности / Бухгатерский учет и налоги 2006, № 10 - 0,23 п л

6 Проверка индивидуального предпринимателя, не перешедшего на упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета 2006 окт -0,34 п л

7 Маркина Т В Милицейские проверки по новым правилам / Главбух 2005 - № 24, декабрь - ОД п л

8 Маркина ТВ ОпальскийАП Особенности налогово-проверочной деятельности милиции в России / Економгана безпека держави стан, про-блеми, напрямки змщнення Мат-лы международной научно-практической конференции 28-29 окт 2005 г - Харьков, 2005 - 0,3 п л (в соавторстве / авторство не разделено)

КОПИ-ЦЕНТР св 7 07 10429 Тираж 100 экз тел 8-495-185-79-54 г Москва, ул Енисейская, д 36

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Маркина, Татьяна Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Налоговый контроль и налогово-проверочная деятельность органов внутренних дел в системе мер по обеспечению экономической безопасности.

1.1. Налоговый контроль в механизме регулирования социально-экономических систем.

1.21 Роль налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел в обеспечении экономической безопасности.

1.3. Правовой статус проверок, проводимых,подразделениями документальных проверок и ревизий. 46 s

Глава 2. Экономико-правовой анализ законодательства зарубежных стран в отношении налогового контроля.

2.1. Экономическое содержание налоговых преступлений за рубежом

2.2. Зарубежный опыт оптимизации налогообложения и его использование в процессе реформирования налоговой системы России

Глава 3. Совершенствование деятельности органов внутренних дел в сфере налогообложения'.

3.1. Совершенствование организационной структуры органов внутренних дел, осуществляющих проверки в сфере налогообложения

3.2. Развитие экономических механизмов налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие организационно-экономических механизмов налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел в системе обеспечения экономической безопасности"

Актуальность темы; Социальная и экономическая системы формируются для создания нормальных условий развития субъектов хозяйствования любого уровня, повышения благосостояния отдельных граждан и; социальных групп. Эта задача достигается правовыми методами, через создание экономических механизмов, способствующих социально-экономическому прогрессу и обеспечению национальной безопасности.

В период реформирования хозяйственного комплекса, перехода управленческих отношений от административно-командного? механизма к рыночному особую актуальность приобрели вопросы повышения эффективности экономики государства,, противодействия угрозам ее стабильности и поступательного развития: Всё большее значение приобретает такой важный компонент обеспечения! экономической безопасности страны как противодействие налоговым утечкам. На один из первых планов? выдвинулись угрозы^ хозяйственному механизму страны, связанные с уклонением от уплаты налогов, переводом этих средств в теневой сектор экономики.

Развитие рыночных механизмов в экономике немыслимо без повышения эффективности налоговой системы, обеспечивающей формирование доходов бюджетов всех уровней и стимулирующей развитие отечественной экономики. Налоговая система является одним из эффективных инструментов государственного регулирования рыночной экономики, во-первых, посредством перераспределения финансовых средств между секторами экономики, во-вторых, через прямое производство товаров, работ, услуг в государственном секторе экономики, в-третьих, через стимулирующее и дестимули-рующее влияние на сектора и процессы в, экономике и т.п. К сожалению, современное отечественное налоговое законодательство не в поной мере отвечает этим целям, что является одним из тормозов развития экономики. Только по прошествии почти пятнадцати лет неудачных экономических реформ в российском обществе начала превалировать концепция вмешательства государства в экономику и осознаваться необходимость государственного управления экономикой. В связи с этим, наиболее актуальным вопросом обеспечения экономической безопасности страны на настоящий момент являются: методы и инструменты государственного управления экономикой, а также степень и сферы вмешательства государства в рыночные отношения: Несомненно, одним из элементов механизма является налоговая система страны, значимую роль в которой играют правоохранительные органы и, в частности, органы внутренних дел.

Также среди проблем, вызывающих пристальное внимание специалистов самого различного профиля, выдвинулась на первый план экономическая безопасность, наиболее существенные аспекты которой: связаны с нарастающими вонами экономической преступности: Говоря об экономической безопасности страны, мы понимаем, что сюда входит комплекс экономических, политических, правовых и. других условий, позволяющих обеспечить защиту жизненно-важных интересов* страны в отношении её ресурсного потенциала, возможностей сбалансированного и динамичного роста и социального развития. Мы также понимаем, что экономическая безопасность связана с широким спектром вопросов, начиная от криминальных аспектов до сложнейших проблем, связанных с современной геополитикой и разделением труда и ролей государств в мировой экономике.

В Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации, одобренной Указом Президента Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. № 608 указывалось, что одним из факторов криминализации общества и, особенно его экономической сферы, является ослабление системы государственного контроля, что представляет серьёзную угрозу экономической безопасности страны, тем более, что сегодня очень сильно влияние криминальных структур на внутреннем финансовом рынке, в сфере приватизации, экспортно-импортных операций в торговле1. В настоящее время эти угрозы экономической безопасности не потеряли своей актуальности. Более того Ч вышли на новый качественный уровень. От рэкета начала и середины 90

1 Российская газета, 1996. - 14 мая. х годов криминал перешел к более интелектуальным методам совершения преступлений. В наибольшей мере это относится к противоправной деятельности в сфере финансов, налогообложения. Именно этим обусловливается необходимость качественного роста форм и методов противодействия данному виду преступности со стороны правоохранительных органов, в первую очередь - МВД России.

Одной из важных задач по противодействию налогово-финансовой преступности, обеспечению экономической безопасности государства, имеющей важное значение для регулирования процессов в экономике в целом является налогово-проверочная работа ОВД.

К проблеме реализации экономических задач государства, а также формирования налоговой политики соискатель подходит с точки, зрения определения роли в ней органов внутренних дел. Такой подход объясняется тем, что существующие на сегодняшний день научные исследования как экономические, так и правовые, посвящены в основном реформированию налоговой системы в узком смысле, т.е. реформированию системы налоговых платежей и способов! их взимания. При более широком рассмотрении в состав налоговой системы необходимо включать деятельность всех правоохранительных органов, наделённых пономочиями производить ревизии и проверки. В-первую очередь, речь идёт об органах внутренних дел в лице подразделений Департамента экономической безопасности, в компетенцию которых входит реализация задач по обеспечению экономической безопасности государства.

В Конституции нашей страны зафиксировано, что Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (ст.7). Для выпонения поставленных задач необходима экономическая база. Именно поэтому основной закон нашей страны установил, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст.57), придав тем самым особую значимость отношениям, возникающим между государством и его гражданами по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей. Между тем, по оценке многих криминологов налоговая преступность относится сейчас к числу одной из наиболее опасных разновидностей экономической преступности. Помимо недополучения бюджетом денежных средств, экономические и в том числе налоговые преступления неизбежно влекут за собой рост теневого сектора экономики, укрепление организованной преступности.

Развитые страны Запада имеют многолетний опыт, как формирования налоговых систем, так и контроля в сфере налогообложения. Страны- с рыночной экономикой на протяжении нескольких десятилетий широко используют накопленный теоретический и практический потенциал в целях совершенствования макроэкономического механизма управления; Представляется целесообразным использование опыта общемирового цивилизованного процесса в развитии экономической реформы в России.

В то же время мы прекрасно понимаем, что механический перенос западного опыта на отечественную почву не даст нужного эффекта, если не учитывать особенности функционирования национальной экономики, особенности правосознания и психологии россиян и ряд других факторов, которые дожны определять специфику формирования налогового законодательства и организации налогово-проверочной работы ОВД в современной России. И здесь, разумеется, необходимо использование исторического опыта нашей страны в области контроля в сфере налогообложения, включая подобный опыт зарубежных стран.

В условиях трансформационной экономики понота решения задач, стоящих перед органами внутренних дел, во многом зависит от эффективности как со стороны контроля налоговой службы, так и со стороны подразделений правоохранительных органов, осуществляющих налогово-проверочную деятельность.

Степень разработанности темы исследования.

При подготовке диссертации использовались работы современных отечественных исследователей по теории управления, финансовому контролю, финансовому менеджменту, налогам и налогообложению. Это работы

А.Апеля, А.Брызгалина, А.Казырина, Г.Ковалева, В.Кудрявцева, В.Панскова, С.Пепеляева, В.Романовской, Л.Тиуновой, Д.Черника и др.

Среди авторов, занимающихся вопросами экономической безопасности, следует выделить труды Л.Абакина, Ю.Аболенцева, Н.Бова, Л.Гаухмана, А.Городецкого, В.Загашвили, Н.Потрубача, В:Сенчагова, С.Степашина.

Проблемам проверочной деятельности правоохранительных органов были посвящены работы В.Анищенко, А.Городецкого, В.Журко, И.Курбатова, А.Крылова, Н.Купрещенко, И.Кучерова, В.Лисова, Э.Мусина, А.Опальского, Г.Песчанских, В'.Сотаганова, С.Флёнова, и др.

Круг работ названных авторов ограничивася рассмотрением органов финансового, либо налогового контроля без учёта упразднения' налоговой полиции и в условиях возможного реформирования МВД России.

Этим реформированием МВД обусловлена необходимость переосмысления и совершенствования организации и методики проведения ревизий и проверок в. сфере налогообложения. По крайней мере, накопленный в этом виде деятельности опыт дожен быть согласован с внутренними регламентами МВД, его структурной организацией, особенностями компетенции министерства и пономочий его подразделений.

Сказанное предопределило выбор темы, объекта, предмета, цели, задач и методов исследования.

Объектом исследования является контрольная деятельность МВД России в сфере налогообложения, а предметом,исследования Ч организационно-экономические отношения, возникающие в ходе налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел.

Целью исследования > является- выработка предложений и рекомендаций организационно-экономического характера, направленных на повышение эффективности деятельности органов внутренних дел в борьбе с налоговой преступностью и реализации задач по обеспечению экономической безопасности с учетом особенностей проведения ревизий и проверок в сфере налогообложения органами внутренних дел.

Для достижения-этой цели необходимо решение следующих основных, задач:

- раскрыть особенности деятельности по налоговому контролю как одну из составляющих обеспечения налоговой безопасности государства и регионов;

- рассмотреть взаимосвязь налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел и экономической безопасности;

- проанализировать нормативно-правовую базу зарубежного опыта налогового контроля и выработать конкретные предложения по его использованию в современных условиях;

- выработать предложения по вопросам совершенствования организационной структуры органов внутренних дел, осуществляющих проверки в сфере налогообложения, в,условиях реформирования МВД России;

- выработать предложения по совершенствованию методики ревизий и проверок, проводимых органами внутренних дел.

Методологической основой исследования являются апробированные экономической наукой методы анализа: движение от абстрактного к конкретному, от простого к сложному и т.п. Кроме того в ходе исследования использованы общенаучный диалектический метод познания и вытекающие из него частно-научные методы: системно-структурный, конкретно-социологический, метод сравнительного анализа и других научных методов познания явлений и процессов. Их применение позволило исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и сделать на их основе обоснованные выводы.

Эмпирическая'база. Использован эмпирический материал, собранный и систематизированный автором в процессе непосредственного практического руководства подразделениями налоговой полиции, Управления документальных проверок и ревизий Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, а затем и Центра документальных проверок и ревизий МВД России.

В качестве гипотезы г исследования предполагалось, что органы внутренних дел, наделенные пономочиями проводить ревизии и проверки в сфере налогообложения, дожны быть поноправными агентами налогового и валютного контроля. Только в таком качестве они смогут эффективно решать вопросы противодействия экономической преступности как внутри страны, так и на международном уровне.

Научная новизна диссертации заключается в том, что в ней:

1. Уточнена роль,и место органов.внутренних дел в системе налогового контроля, порядок их взаимодействия с налоговыми органами.

2. Уточнена роль и место документально-проверочных (ревизионных) подразделений, в-борьбе с экономической и налоговой преступностью; в части касающейся их индикативных и методологических функций.

3. Выделены основанные на рассмотрении опыта зарубежных стран допонительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы Российской Федерации, направленные на развитие стимулирующей функции налогов.

4. Сформулированы допонительные причины роста количества налоговых преступлений, вследствие несовершенства налогового законодательства, налоговой системы и предложены соответствующие направления совершенствования государственной налоговой политики Российской Федерации в интересах обеспечения экономической безопасности государства.

5. Предложены направления совершенствования организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел, согласующиеся с организационным строением оперативных подразделений и направлениями бухгатерского учёта.

6. Обосновано предложение по созданию правоохранительной структуры (финансовой полиции/милиции), способной объединить усилия различных структур (Росфинмониторинга, подразделений по борьбе с экономическими преступлениями МВД, ФСБ, контрольно-счётных органов и др.).

7. Сформулированы основные задачи методологической деятельности документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних направленной на повышение эффективности обеспечения экономической безопасности государства.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Уточненная в ходе исследования роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля, порядок их взаимодействия с налоговыми органами, которая заключается в том, что органы внутренних дел являются субъектами не налогового контроля, а самостоятельной налогово-проверочной деятельности, осуществляемой ими в, рамках решения-задач по обеспечению экономической безопасности государства: документированию налоговых преступлений, сбору доказательной базы (стр. 18).

2. Усовершенствованная роль и место документально-проверочных (ревизионных) подразделений в борьбе с экономической и налоговой преступностью, как одного их приоритетных элементов, выпоняющего допонительно к традиционным роль индикатора новых видов экономических и налоговых преступлений, функцию изучения механизмов их совершения, а также, осуществляющего деятельность по разработке методик их выявления и пресечения (стр. 23-29).

3. Допонительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы Российской Федерации, которые основаны на рассмотрении опыта зарубежных стран и касаются отхода от сосредоточения на доминировавшей в последние десятилетия фискальной функции налогообложения и развития стимулирующей функции налогов, которая позволяет осуществлять управление экономическим развитием государства с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот (стр. 80, 83, 101).

4. Формулировка допонительных причин роста количества налоговых преступлений, являющихся следствием несовершенства российского налогового законодательства, налоговой системы (стр. 102-104), и соответствующих направлений совершенствования государственной налоговой политики Российской Федерации в интересах обеспечения экономической безопасности государства (стр. 106-108).

5. Направления совершенствования организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел, которая учитывает организационное строение оперативных подразделений, осуществляющих противодействие экономическим, налоговым преступлениям, и соответствует направлениям бухгатерского учёта (коммерческий, банковский, страховой, бюджетный, упрощённая система учёта) (стр. 116118).

6. Формулировка основных задач методологической деятельности документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел, которая, будучи направлена на определение механизмов совершения налоговых преступлений и выявление их уязвимых мест, позволяет более эффективно выявлять, и пресекать их, решать задачи по обеспечению экономической безопасности государства (стр. 119, 134).

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные в нем теоретические положения и выводы развивают и уточняют разделы экономической теории и теории управления органами внутренних дел. Исследуемые в диссертации проблемы государственной налоговой политики определяют теоретически важный аспект в кругу фундаментальных проблем современной экономической науки, их новое теоретическое осмысление обусловливает значимость проведенного исследования.

Практическая.значимость исследования состоит в том, что выводы, полученные в ходе диссертационного исследования, можно использовать в деятельности Центра документальных проверок и ревизий МВД России, деятельности ревизионных аппаратов МВД-УВД субъектов РФ, теории налогообложения, теории управления правоохранительными органами. Содержащиеся в работе предложения использованы в учебном процессе Академии экономической безопасности МВД России, были внедрены в практику деятельности подразделений Департамента экономической безопасности МВД России.

Апробация результатов диссертации. Основные результаты работы внедрены в практику работы Центра документальных проверок и ревизий МВД России, учебный процесс Академии экономической безопасности МВД России, докладывались автором на международной научно-практической конференции "Экономическая безопасность государства: состояние, проблемы и направления укрепления" (Харьков, 28-29 октября 2005 г.).

Структура диссертации обусловлена целями и задачами исследования. Работа включает введение, три главы и библиографический список.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Маркина, Татьяна Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заключая настоящее исследование отметим, что в диссертации рассмотрены теоретические и практические вопросы совершенствования налоговой политики России, выявлена её специфика в условиях российских реформ. Вносятся конкретные предложения по совершенствованию законодательной базы налогообложения в России, а также предложения по улучшению работы органов внутренних дел, организации ее эффективного взаимодействия с другими правоохранительными структурами.

Во-первых, в результате исследования уточнена роль и место органов внутренних дел в системе налогового контроля и порядок их взаимодействия с налоговыми органами. Отмечена их особенность, которая заключается в том, что органы внутренних дел являются субъектами не налогового контроля, а самостоятельной налогово-проверочной деятельности. Осуществляемая ими деятельность непосредственным образом направлена на решение задач по обеспечению экономической безопасности государства: документированию налоговых преступлений, сбору доказательной базы.

Во-вторых, в диссертации рассмотрена роль и место документально-проверочных (ревизионных) подразделений в борьбе с экономической и налоговой преступностью, как одного их приоритетных элементов. В результате исследования показано, что допонительно к традиционной ими выпоняется роль индикатора новых видов экономических и налоговых преступлений, осуществляется функция изучения механизмов их совершения, а также, осуществляется деятельность по разработке методик их выявления и пресечения.

В-третьих, в работе показаны допонительные направления обеспечения экономической безопасности в вопросе совершенствования налоговой системы Российской Федерации. Они основаны на рассмотрении опыта зарубежных стран и касаются отхода от сосредоточения на доминировавшей в последние десятилетия фискальной функции налогообложения. В диссертации аргументирована необходимость развития стимулирующей функции налогов. Показано, что она позволяет осуществлять управление экономическим развитием государства с помощью различных налоговых рычагов и системы льгот.

В-четвертых, сформулированы допонительные причины роста количества налоговых преступлений. Показано, что основной причиной их является несовершенство российского налогового законодательства и налоговой системы. Предложены соответствующие направления совершенствования' государственной налоговой политики Российской Федерации в интересах обеспечения экономической безопасности государства.

В-пятых, в диссертации предложены направления совершенствования организационной структуры документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел. Предложенная структура, с одной стороны, учитывает организационное строение оперативных подразделений, осуществляющих противодействие экономическим, налоговым преступлениям. С другой стороны, она соответствует направлениям бухгатерского учёта (коммерческий, банковский, страховой и бюджетный учет, упрощённая система учёта).

В-шестых, по результатам проведенного исследования сформулированы основные задачи методологической деятельности документально-проверочных (ревизионных) подразделений органов внутренних дел. В работе показано, что эта деятельность направлена на определение механизмов совершения налоговых преступлений и выявление их уязвимых мест. В тоже время она позволяет более эффективно выявлять и пресекать налоговые преступления, решать задачи по обеспечению* экономической безопасности государства.

В-седьмых, рассмотрена возможность создания правоохранительной структуры (финансовой полиции/милиции), которая по своим возможностям будет способна объединить усилия различных структур (Росфинмониторин-га, подразделений по борьбе с экономическими преступлениями МВД, ФСБ, контрольно-счётных органов и др.).

Таким образом, сформулированные в результате проведенного исследования теоретические выводы и практические предложения развивают и уточняют разделы экономической теории и теории управления органами внутренних дел.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Маркина, Татьяна Владимировна, Москва

1. Официальные документы и нормативные акты:

2. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с изм. от 25.03.2004) // Российская газета №237 от 25.12.1993 г.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 03.11.1994 г. № 51-ФЗ глава 6 статья 139 (ред. от 21.07.2005 г.) // Российская газета №238-239 от 08.12.1994 г.

4. Гражданский/кодекс Российской* Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 12.08.2005 г.) // Российская газета №23 от 06.02.1996 г., №24 от 07.02.1996 г., №25 от 08.02.1996 г., №27 от 10.02.1996 г.

5. Налоговый кодекс Российской' Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 01.01.2005) // Российская газета №148-149 от 06.08.1998 г.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 01.01.2006) // Парламентская газета №151-152 от 10.08.2000 г.

7. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18.12.2001г. № 174-ФЗ.

8. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (ред. 21.07.2005) // Собрание законодательства РФ №25 от 17.06.1996 ст. 2954.

9. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ (ред. от 24.10.2005 г.) // Российская газета 209-210 от 02.11.2002 г.

10. Федеральный закон Российской Федерации О коммерческой тайне от 29.07.2004 г. № 98-ФЗ // Российская газета №166 от 05.08.2004

11. Федеральный Закон Российской Федерации О федеральной службе безопасности №40-ФЗ от 03.04.1995 г. (в ред. от 07.03.2005 г.) // (первоначально опубликован) Российская газета №72 от 12.04.1995 г.

12. Федеральный закон Российской Федерации Об акционерных обществах от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 29.12.2004) // (первоначально опубликован) Российская газета №248 от 29.12.1995 г.

13. Закон Российской Федерации О безопасности от 05.03.1992 г.№2446-1 (ред. 07.03.2005) //Российская газета№103 от 06.05.1992 г.

14. Закон Российской Федерации О частной детективной и охранной деятельности в РФ от 11.03.1992 №2487-1 (ред. 06:06.2005) // (первоначально опубликован) Российская газета № 100 от 30:04.1992 г.

15. Закон РФ от. 24.06.93г. № 5238-1 О федеральных органах налоговой полиции (отменён).

16. Закон СССР О1 кооперации- в СССР от 26.05.1998 №8998-Х1 (ред. от 07.03.1991, изм. от 15.04.1998) // Ведомости ВС СССР 1998 - №22, ст. 355.

17. Указ Президента Российской Федерации О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (основных положениях) №608 от 29.04.1996 г. // Российская газета №89 от 14.05.1996 г.

18. Указ Президента Российской Федерации Об утверждении концепции национальной безопасности Российской Федерации №1300 от 17.12.1997 г. (в ред. от 10.01.2000 г.) // Российская,газета №247 от 26.12.1997 г.

19. Указ Президента Российской Федерации О концепции национальной безопасности Российской Федерации №24 от 10.01.2000 г. // Российская газета №11 от 08.01.2000 г.

20. Указ Президента РФ от 09.03.2004г. № 314 О системе и структуре федеральных органов испонительной власти.

21. Указ Президента РФ от 11.03.2003г. № 306 Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации.

22. Указ Президента РФ от 11.03.2003г. № 306 Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации.

23. Приказ МВД России от 02.08.2005 № 636 "Об утверждении инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности".

24. Приказ МВД России от 14.01.2005г. № 14дсп Об организационно-штатных вопросах Департамента экономической безопасности МВД России и непосредственно подчиненных подразделений.

25. Монографии, учебники, учебные пособия, статьи:

26. Абакин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение // Вопросы экономики. М., 1994. - № 12.

27. Абакин Л.И. Экономическая безопасность России // Вестн. РАН. -М., 1997. Т.67. - № 9.

28. Абдурахманов М.И., Баришполец В.А., Манилов В.Л., Пирумов B.C. Основы национальной безопасности России. М:: "Друза", 1998.

29. Амаев М., Мехед Н., Фомин А. Сущность.и-угрозы экономической безопасности // Власть. М.,1996. - № 12.

30. Аминов Д., Ревин В. Преступность в кредитно-банковской сфере.- М.: Брандес, 1997.

31. Андреев Г.В. Противодействие правоохранительных органов преступлениям в сфере налогообложения (на примере Федеральных органов налоговой полиции и органов внутренних дел) // "Чёрные дыры" в Российском-Законодательстве. 2002. - № 2.

32. Артемьев Н.В., Наумов Ю.Г., Опальский А.П. Экономическая безопасность малого предпринимательства. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006.

33. Архипов А., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения' // Вопросы экономики: 1994.-№ 12.

34. Астапов K.JI. Стратегия экономической'безопасности* России в контексте мирохозяйственных связей / Вестник МГУ (экономика). 1999. № 2.

35. Баранов В.М. Формы (источники) права // Общая теория права: Курс лекций. Н.Новгород, 1993.

36. Безопасность России: XXI век (Пер. с англ.) М.: Права человека, 2000. - 312 с.

37. Блинов А. Малое предпринимательство и большая политика / Вопросы экономики. 1996. №7.

38. Бланк И.А. Управление финансовой безопасностью предприятия.- Киев: Ника-Центр Эльга, 2004. 776 с.

39. Блинов Н., Кокарев М., Крашенинников В. Об обеспечении экономической безопасности России // Экономист. 1996. № 4.

40. Богданов И.Я. Экономическая безопасность России: теория и практика. М.: ИСПИРАН, 2001. - 119 с.

41. Бунин А.П., Гуров А.И., Корягина Т.И. и др. Теневая экономика Ч М.: 1991.-64 с.

42. Бушков А.Ф. Теневая экономика и экономическая безопасность России: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ, 1998.

43. Валовой Д.В. Экономика: взгляды разных лет (становление, развитие и перестройка хозяйственного механизма) Ч М.: Наука, 1989 Ч 454с.

44. Валютное регулирование в системе государственного регулирования экономикой: Учебник / Под общ. ред. В.М.Крашенинникова. Ч М., 2003.

45. Ващекин Н.П., Дзлиев М.И., Урсул А.Д. Безопасность предпринимательской-деятельности. -Ml: Экономика, 2002. 173 с.

46. Ведута Е.Н. Экономическая безопасность Российской Федерации.1. М.: Инфра-М, 1997.

47. Ведяхин В.М. Принципы правового регулирования рыночных отношений // Правоведение. 1995. № 6.

48. Возжеников А.В., Прохожев А.А. Государственное управление и национальная безопасность России: Учебное пособие. Ч М.: Издательство РАГС, 1999.-349 с.

49. Войтов В.Р. Переоценка основных фондов и оптимизация налога на имущество // Налоговое планирование. 1997. № 3.

50. Воженкин Б.В. Коррупция. СПб.: Санкт-Петербургский юридический институт Генеральной прокуратуры РФ, 2002.

51. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.

52. Годме П.М: Финансовое право: Пер. с фр; М., 1978.

53. Городецкий А. Вопросы безопасности экономики России // Экономист. 1995. № 10.

54. Дейкин А.И., Чувахина Т.Г. Федеральная бюджетная политика в системе национальной безопасности страны // США: Экономика. Политика. Идеология. 1995. -№11.

55. Денисенко А.Н., Песчанских Г.В. Эффективность пресечения налоговых правонарушений в кредитно-финансовой сфере / Препринт. Екатеринбург: УрО РАН, 2001.

56. Дьяченко В.П. История финансов СССР. М., 1978.

57. Есипов В., Крылов А. Криминализация экономических отношений в кредитно-финансовой сфере. М., МЮИ MBД России, 1998.

58. Жандаров.А., Шилер Ф., Никитина Е. Экономическая безопасность России: региональный уровень // Вопросы статистики. 1995. № 3.

59. Завгородний В.П. Налоги и налоговый контроль в Украине. К., 2003.

60. Загашвили B.C. Экономическая безопасность России. М., 1997.

61. Иванченко В. Общность критериев экономической и государственной безопасности // Экономист. 1996. № 5.

62. Ипполитов К.Х. Экономическая безопасность: стратегия возрождения России / Рос. союз предприятий безопасности. М., 1996.

63. Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговый вестник. 1998. №8.

64. Королев Е.А. Организационно-экономический механизм управления потоками налоговых платежей: Дис, . канд. экон. наук. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 1998.

65. Королев Е.А. Организационно-экономический механизм управления потоками налоговых платежей: Дис. . канд. экон. наук. Екатеринбург, 1998.

66. Крылов А. Криминальные явления в кредитно-финансовой сфере // Криминализация экономических отношений в кредитно-финансовой сфере. М , 1998. С. 42-56; Управление государственной собственностью: Учебник / Под ред. Кошкина В., Шупыро В. - М., 1997.

67. Крылов А.А. Организационно-правовые проблемы безопасности предпринимательства. // Проблемы борьбы с преступностью в современных условиях. 4.1 -М., 1995;

68. Крылов А.А. Экономическая безопасность: теоретические и практические аспекты деятельности ОВД. Ч М.: Академия управления МВД России, 2002.

69. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000.

70. Лавров Д.Г. Гражданско-правовая ответственность государственных налоговых органов за принятие актов, не соответствующих закону // Правоведение. 1997. № 3.

71. Лапин Н.И. Модернизация базовых ценностей россиян / Социологические исследования. 1996. №5.

72. Ларин М.В. Управление документацией и новые информационные технологии. М., 1998.

73. Левченко Р.Ю., Песчанских Г.В. Деятельность органов налоговой, полиции по пресечению налоговых правонарушений на транспорте / Препринт. Екатеринбург: УрО РАН, 2001.

74. Мазур С.Ф. Уголовно-правовая охрана экономической деятельности. М., Академия управления МВД России, 1998.

75. Мальков А.В. Льготы в праве: общетеоретический-аспект // Правоведение. 1996; № 1.

76. Маркина Т.В., Сергеев С.М. Особенности налогово-проверочной1 деятельности милиции в части расследования неиспонения обязанностей налогового агента / Чёрные дыры в Российском Законодательстве. 2006 № 4. (в соавторстве / авторство не разделено).

77. Маркина Т.В. Сроки в налогово-проверочной деятельности органов внутренних дел / Бизнес в законе. 2007. № 1.

78. Маркина Т.В. Методические аспекты обеспечения экономической безопасности малого предпринимательства / Современные тенденции развития механизма налоговых расследований: Сб. науч. трудов. Ч М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006.

79. Маркина Т.В. Вопросы сроков в налогово-проверочной деятельности / Бухгатерский учёт и налоги. 2006, № 10.

80. Маркина Т.В. Милицейские проверки по новым правилам / Главбух. 2005. № 24, декабрь.

81. Марченко P.Hi Организация деятельности ОВД по предупреждению преступлений в сфере экономической деятельности // Организация деятельности ОВД по предупреждению преступлений. Ч М., 2000.

82. Марченко Р.Н. Рыночные отношения и общая профилактика экономических преступлений. Ч М., 1995.

83. Налоговая полиция: Учебно-практическое пособие. Ч М., 1994

84. Недорезов С.А*. Налоги в системе государственного регулирования экономки и на современном этапе. Автореф. дис. канд. экон. наук. М., 1994.с

85. Новая технология и организационные структуры: Пер. с англ. / Под ред. Пиннингса И.М. М.: Экономика; 1991.

86. Новые аспекты в системе налогообложения в капиталистических странах. М., 1990.

87. Обзор систем налогообложения в CGCP и в ведущих капиталистических странах. М., 1990.

88. Опальский А.П., Бова Н.В., Наливайко С.В. Экономическая безопасность воспроизводства собственности в условиях развития рыночных отношений в России. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2006.

89. Опальский А.П., Маркина Т.В., Сергеев С.М. Использование финансового анализа для привлечения к ответственности за неиспонение обязанностей налогового агента / Бухгатерский учёт и налоги. 2006, № 12.

90. Опальский А.П., Янина С.В. Налоговые правонарушения по единому налогу на вмененный доход / Бухгатерский учёт и налоги. 2006, № 10.

91. Оффшорные компании: обзоры, комментарии, рекомендации. Ч М.: НПК-Веста, 1995. 512с.

92. Песчанских Г.В. Деятельность правоприменительных органов по налогообложению хозяйствующих субъектов. Проблемы теории и практики: Дис. . д-ра экон. наук. Екатеринбург, 2005. - С.79-83.

93. Песчанских Г.В. Эффективность деятельности правоприменительных органов в сфере налогообложения. Информационно-аналитические подходы обеспечения экономической безопасности Ч М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004.

94. Попонова Н.А. Особенности расчета налогооблагаемой прибыли в Германии // Налоговое планирование. 1997. № 7.

95. Решетников Ф.М. Налоговые преступления и проступки. М., 1995.

96. Сенчагов В. Экономическая безопасность: состояние экономики, фондового рынка и банковской системы // Вопросы экономики. 1996. № 6.

97. Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. Аналитический журнал. 1996. Вып.1.

98. Служба внутренних доходов США // Сбор налогов. Курс лекции. М. 1999.

99. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора: Пер. с англ. -М., 1997.

100. Токушин А.В. Налоговые методы стимулирования НТП в развитых странах. М., 1991.

101. Уголовное законодательство зарубежных стран (Англии, США, Франции, Германии, Японии): Сб. законодательных материалов. М., 1998. -С.202-203.

102. Уголовное законодательство зарубежных стран (Англии, США, Франции, Германии, Японии).

103. Уголовный кодекс Испании / Под ред.: Кузнецовой Н.Ф., Решетникова Ф.М. М., 1998. С.97-101.

104. Уголовный кодекс ФРГ / Пер. А.В.Серебренникова. М., 1996. -С.241.

105. Яськов Е.Ф. Российская бюрократия и бюрократизм. М.: Академия управления МВД России, 2002.

106. Диссертации и авторефераты:113; Витвицкий А.А. Уголовно-правовые: аспекты ответственности за уклонение от уплаты налогов: Дис. . канд. юрид. наук. Mi, 1995:

107. Коржов Е.В; Концептуальные; основы обеспечения экономической безопасности при; развитии внешнеэкономических связей Российской Федерации:, Автореф; дис:. канд. экон. наук. Mi, 1996:

108. Кузнецов А.П; государственная политика'противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации: проблемы формирования законодательной регламентации и практического осуществления: Дис;. д-ра юрид. наук. Н-Новгород, 2000.

109. Погребинская Е.А. Циклическая динамика и использование инструментов: налоговой политики в условиях трансформации экономических систем: Дис. . канд. экон. наук. Саратов, 2000:

110. Поляков М.П. Налоговая, полиция как орган дознания: Дис. канд. юрид. наук. Н.Новгород, 1995.

111. Сеник В.П. Воздействие налоговой политики на расслоение современного российского общества: Дис. . канд. экон. наук. Ростов-на-Дону, 1998.

112. Сотаганов В.Ф. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации как субъект обеспечения экономической безопасности: Дис. . канд. экон. наук. М., 2000.

113. Човушян Э.О. Экономические принципы обеспечения безопасности и управления риском в предпринимательской деятельности: Автореф. дис. . канд. экон. наук. СПб., 1996.1. Иностранные источники

114. Hohn Е. Steuerrecht. Bern, 1993. S.5-12.

115. Jakob W. Die seuerliche Bechandlung der Unternehmungssteilung. Bern, 1983. P. 88-91.

116. Милиарды возвращаются в Россию: http: // www.vz.ru / economy 13 /64178. html www.minfin.ru www.mvd.ru www.nalog.ru126.127.128.129.2007/ 1 /130.131.132.

Похожие диссертации

• Управление инновационной деятельностью систем газоснабжения на основе программно-целевого подхода
• Особенности формирования российской модели корпоративного управления
• Комплексная оценка экономической устойчивости промышленного предприятия
• Реструктуризация предприятий производственной инфраструктуры
• Разработка метода формирования сбалансированной структуры товарного портфеля текстильного предприятия