Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие налогообложения прибыли страховых организаций в РФ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Прилепов, Андрей Сергеевич
Место защиты Москва
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие налогообложения прибыли страховых организаций в РФ"

На правах рукописи

Прилепов Андрей Сергеевич

развитие налогообложения прибыли

Страховых организаций в рф

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 2 ЯН В 2012

Москва - 2011

005006841

Диссертационная работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение ФГБОУ ВПО Государственный университет управления

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кирова Елена Александровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Пансков Владимир Георгиевич

кандидат экономических наук Асабина Светлана Николаевна

Ведущая организация:

Научно-исследовательский финансовый

институт Государственного университета Министерства финансов РФ

Защита состоится 23 января 2012 года в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д.212.049.05 Государственного университета управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления, с авторефератом - на официальном сайте www.giiu.ru и на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии (ВАК) Министерства образования и науки РФ www.vak.ed.gov.ru

Автореферат разослан л 22$ декабря 2011 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.049.05

кандидат экономических наук, доцент

Л. В. Токун

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Страхование - один из важнейших сегментов рыночных экономических отношений, обеспечивающий экономическую безопасность, стабильность, социальные гарантии в обществе посредством механизма финансовой защиты. Страхование следует рассматривать и как фактор формирования доходов бюджета страны, росту которых будет способствовать максимальное использование емкости внутреннего страхового рынка. Одновременно страховщики являются коммерческими организациями, цель деятельности которых успешное и прибыльное ведение бизнеса. Во многом успешное развитие страхования зависит от системы налогообложения, причем как страховщиков, так и страхователей.

За почти 20-летнюю историю рыночных отношений в стране страхование показывает устойчивую тенденцию к росту по всем показателям. Совершенствование законодательства, как налогового, так и гражданского, изменение отношения граждан и организаций к страхованию, повышение требований со стороны государства к страховым организациям привели к упорядочиванию развития отрасли.

Общая сумма собранных страховщиками страховых взносов за последние годы наглядно демонстрирует заинтересованность физических и юридических лиц защищать свои имущественные интересы страховыми методами. Рост доходов страховщиков приводит к концентрации финансовых ресурсов и выводит их в ряд крупных налогоплательщиков. Вопросы налогообложения страховых организаций в настоящее время становятся все более актуальными. Это связано с тем, что страхование - одна из самых быстро развивающихся и перспективных отраслей экономики, в значительной степени зависящая от налогового регулирования.

Вместе с тем сложности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, продожающее использование страхования (и перестрахования) для необоснованного ухода от налогообложения страхователями, нахождение страховщиками путей к получению необоснованной налоговой выгоды, относительное сокращение налоговой нагрузки на страховую деятельность по сравнению с другими отраслями экономики страны, - требуют более углубленного исследования системы налогообложения страховых операций и определяют актуальность проведенного исследования.

Ранее проведенные исследования по вопросам налогообложения в страховании

требуют уточнения полученных результатов с учетом специфики экономических процессов, происходящих в России, а также с учетом международной интеграции в страховании, кризисных явлений в национальной экономике, результатов налогового реформирования, что постоянно выдвигает новые проблемы и ставит новые задачи.

Незавершенность теоретической и методологической проработки совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций обусловили необходимость продожения научных исследований в этой области, что доказывает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в исследовании особенностей налогообложения прибыли страховых организаций, выявлении проблем в определении элементов налоговой базы и ее состава, ведущих к занижению или уклонению от уплаты налога на прибыль, разработке мероприятий по повышению эффективности применения налога на прибыль и дальнейшему совершенствованию налогообложения страховщиков. Реализация поставленной цели достигается путем решения следующих основных задач:

1. Выявить особенности страховой деятельности и их влияние на расчет налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе оценить значение экономической целесообразности совершения хозяйственных операций в страховании для расчета доходов и расходов от страховой деятельности.

2. Исследовать эволюцию и тенденции системы налогообложения прибыли страховщиков в Российской Федерации в сравнении с общими закономерностями развития налогообложения прибыли и других видов налогов в страховании в странах с развитой экономикой.

3. Предложить порядок расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль в страховой деятельности, и выработать на этой основе предложения по ее приближению к среднему значению в экономике Российской Федерации

4. Выявить недостатки в государственном регулировании налога на прибыль в сфере страхования и предложить изменения и допонения, способствующие однозначности применения налогового законодательства.

5. Разработать предложения и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения страховых организаций, направленных на выравнивание налоговой нагрузки в страховании со средними показателями в экономике страны.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли страховых организаций и ее эволюция в условиях развития страхового рынка, в том числе рассмотрение элементов налога на прибыль с учетом особенностей страховой деятельности и повышение эффективности налогообложения.

Предметом исследования являются проблемы повышения результативности налогообложения прибыли страховых организаций, включая оценку и оптимизацию налоговой нагрузки, практические аспекты расчета налоговой базы по налогу на прибыль, выявление и устранение пробелов в законодательстве, приводящих к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Теоретической основой исследования послужили научные труды таких известных специалистов как Брызгалин A.B., Вешунова H.JL, Глейзер Р., Горбунов А.Р., Ефимов С. Л., Иваницкий В.П., Кирова Е. А., Кожинов В., Лэффер А., Николенко Н.П., Пансков В. Г., Пастухов Б.И., Рейтман Л., Романова М.В., Рысин Д.Ф., Сухов В.А., Тарасова Н., Турбина К. Е., Фомина Л.Ф., Черник Д.Г., Шаталов С. Д. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили основные положения современной экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме. Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, а также Решения и Постановления судов, отчетная экономическая и финансовая информация страховых организаций.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании дальнейшего развития налогообложения прибыли страховых организаций в направлении уточнения элементов налоговой базы, упрощения для налогоплательщика ее формирования и устранения противоречий в оценке налоговой базы, оптимизации налоговой нагрузки путем введения допонительного налога на страховщиков. Конкретные элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Предложена методика расчета налоговой нагрузки для страховых организаций и исследовано ее влияние на применение методов налогового планирования.

2. На основе анализа налогового и страхового законодательства, результатов налоговых проверок обобщены способы необоснованного занижения доходов или завышения расходов страховщиками при расчете налоговой базы налога на прибыль, и на этой основе обоснована необходимость допонения ст. 293, 294 НК РФ положениями о видах и порядке расчета расходов и доходов, связанных со страховыми резервами страховщиков.

3. Допонена типизация налоговых нарушений, выявленных у страховых организаций при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, применяемых ФНС России для оценки налоговых рисков страховой деятельности. Обоснована необходимость закрепления в ст. 31 НК РФ права налоговых органов устанавливать критерии оценки и признаки необоснованной налоговой выгоды в страховой деятельности.

4. Разработаны методические рекомендации по проведению проверок правильности исчисления налоговой базы и налога на прибыль для использования страховщиками-налогоплательщиками и налоговыми органами, позволяющие внести однозначность при применении учетных и статистических данных страховщика.

5. Разработаны регистры налогового учета в страховых организациях для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль в целях избежания налоговых ошибок, обосновано предложение о введении ответственности налогоплательщика за отсутствие налоговых регистров или ошибок при их ведении.

6. С целью выравнивания налоговой нагрузки в страховой деятельности с другими отраслями экономики РФ и с учетом международной практики обосновано предложение о введении дифференцированного по видам страхования налога на страховые премии с уплатой в местные бюджеты по месту заключения договоров.

Достоверность научных результатов основывается на глубоком и всестороннем исследовании научных трудов ведущих специалистов в области налогообложения и налогового контроля, налогового законодательства и практики работы налоговых органов, использовании методов научного анализа, статистических данных органов государственной статистики РФ, документов российского и зарубежного налогового регулирования.

Значение для теории и практики научных результатов, содержащихся в работе, заключается в том, что они могут быть использованы: для совершенствования

налогового законодательства и практической работы налоговых органов; в учебном процессе в преподавании дисциплины Налогообложение финансового сектора экономики; представляют интерес для сотрудников налоговых органов и страховых организаций.

Апробация результатов исследования: основные положения диссертационной работы включены в 3 отчета об оказании консультационных услуг и о проведении НИР; докладывались на 14-й Всероссийской конференции по перестрахованию Эффективность перестрахования: уроки кризиса 26.03.2010 г.; докладывались на научно-практических конференциях Проблемы и пути развития налоговой системы РФ в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ.

Внедрение результатов исследования: Результаты исследования используются в учебном процессе в преподавании дисциплины Налогообложение организаций финансового сектора экономики в Государственном университете управления.

Методика проверки правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций успешно применяется в деятельности Межрайонной ИФНС России №50 по г. Москве, что подтверждено справкой о внедрении научной разработки.

Публикации: По теме диссертации опубликованы 7 научных работ общим объемом 1,75 п. л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК 3 научные работы объемом 1,25 п. л.

Диссертационное исследование выпонено по специальности 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит, по направлениям 3.14. Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов,. 3.16. Мониторинг налогового вклада хозяйствующих субъектов, 3.30. Налоговый учет как элемент налогообложения.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, 21 таблицы и приложений.

Структура диссертации.

Введение

Глава 1. Теоретические основы и мировая практика налогообложения прибыли страховых организаций

1.1. Эволюция налогообложения прибыли страховых организаций

1.2. Определение налоговой нагрузки и особенности формирования выручки от страховой деятельности

1.3. Зарубежный опыт налогообложения прибыли в области страхования

Глава 2. Особенности формирования налоговой базы по налогу на

прибыль страховыми организациями

2.1. Систематизация типичных ошибок налогоплательщика - страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

2.2. Влияние перестраховочных операций на формирование налоговой базы по налогу на прибыль

2.3. Проблемы оценки налоговой выгоды страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

Глава 3. Перспективы развития налогообложения прибыли страховых организаций в Российской Федерации

3.1. Формирование методических подходов к проверке правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций

3.2. Введение налога на страховые премии для рационализации налоговой нагрузки в страховой деятельности

3.3. Предложения по совершенствованию налогового учета в страховых организациях

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Первая группа проблем, исследованных в работе, связана с теоретическими аспектами налога на прибыль, определением его места в системе налогообложения страховых организаций, изучением международного опыта налогообложения страховой деятельности и определением налоговой нагрузки на страховой сектор экономики.

Период становления рынка страхования в РФ приходится на начало 90-х годов. Принятие новых законов и нормативных документов внесло существенные изменения в налогообложение прибыли от страховой деятельности и повлияло на развитие страхового рынка.

Рассмотренные в диссертации основные изменения налогового законодательства о налогообложении прибыли страховых организаций в период их становления и развития в Российской Федерации за период с 1992 по 2010 год показали, что ставка и база по налогу на прибыль неоднократно менялись и модифицировались, сохранялось много неточностей и расхождений налогового законодательства со страховым. Переломным моментом в развитии налогового законодательства стало принятие НК РФ в 2002 году. Была снижена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системе налогообложения, применяемой в международной практике, введены статьи, регулирующие деятельность страховщиков, в результате чего состав доходов и расходов стал открытым.

В частности, ставка налога на прибыль снизилась с 38 % до 20%, расширися перечень затрат, которые уменьшают прибыль страховщика до налогообложения (табл.1).

Таблица 1

Ставка налога Год введения

Налог на доходы 25% по страховой деятельности с 1992 до 1993

32% по нестраховой деятельности с 1992 до 1993

32% с 01.01.1994

Налог на прибыль 43% с 28.03.1994

38% с 31.03.1999

43% с 2001

24% с 01.01.2002

20% с 01.01.2009

С введением НК РФ было исключено понятие выручки страховщика, уточнены статьи доходов и расходов. Ранее эти составляющие расчета налоговой базы являлись предметом споров налогоплательщиков и налоговых органов.

До вступления в силу НК РФ признание доходов в виде страховых премий (взносов) по прямым договорам строилось на кассовом методе, по договорам перестрахования - на принципе начисления. Расходы в виде страховых возмещений (выплат) по прямым договорам отражались по кассовому методу. Признание расхода в виде отчислений в страховые резервы производились по специальному расчету в конце отчетного периода на отчетную дату. Начиная с 2002 года, все операции в налоговом учете учитываются методом начисления.

Приведенный анализ позволил сделать вывод, что система налогообложения страховщиков за исследуемый период развивалась в направлении однозначности токования элементов налоговой базы, снижения налоговой нагрузки на отрасль, сближения налогового и страхового законодательства в определении и расчете статей доходов и расходов страховщиков.

Изучение и анализ налоговых систем развитых европейских стран, проблем, возникающих в процессе развития налогообложения прибыли страховых организаций показал, что во многих странах Европы, а также в США, страховые взносы являются объектом специального налога - налога на страховые премии, который по своей природе и форме схож с налогом с оборота. В зарубежной практике одновременно применяются и налог на прибыль, и налог на страховые взносы. Специалисты отмечают возрастание роли косвенных налогов по сравнению с прямыми и преобладание стимулирующей функции налогов по сравнению с фискальной.

Было отмечено, что ставка налога на прибыль страховых организаций в США изменяется в зависимости от размера дохода от страховых премий и имеет прогрессивный характер. Это позволяет небольшим компаниям развиваться быстрее, и не провоцирует их к поиску незаконных способов уклонения от налогообложения. В этом состоит значительное отличие от российского законодательства.

Следует отметить, что во всех странах ЕС не облагаются налогом перестраховочные премии и страховые взносы по договорам обязательного социального страхования. Можно считать устоявшимся в европейских странах подход, согласно которому страховые взносы по страхованию жизни также не

являются объектом уплаты налога, если договор страхования заключается на достаточно продожительный срок.

Анализ зарубежного опыта, дает наглядное представление о том, что, во-первых, практически все страны миры с развитым страховым рынком применяют налог на страховые премии, который может быть дифференцированным по видам и объектам страхования, исходя из экономической целесообразности, во-вторых, как правило, все затраты по страхованию включаются в расходы налогоплательщиков -юридических лиц до уплаты налога на прибыль, в-третьих, налог на прибыль (доход) взимается с инвестиционных доходов, которые можно прогнозировать, и в-четвертых, анализ ставок налога на прибыль страховых организаций в странах ЕС и США показал, что ставка превышает 25% (в ЕС от 25 до 38%), в США - до 35%.

Фискальное значение налога на прибыль в большинстве развитых стран мира невелико, так как основную часть налоговых платежей страховщики уплачивают в виде налога на страховые премии. Это отличает налоговые режимы зарубежных стран от Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета существенна.

По данным ФНС России в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации в 2008 г. поступления налога на прибыль составляли около 30% и занимали первое место, в 2009 г. его доля составляла 20%, а в 2010 г. - 23%'. Поступления в консолидированный бюджет России от налогообложения страховых организаций ежегодно возрастают. При рассмотрении места налога на прибыль, уплаченного страховщиками в 2006-2010 гг., в доходах бюджетной системы РФ (рис. 1), была выявлена следующая динамика. За период 2000-2007гг. сумма уплаченного налога на прибыль увеличилась более чем в 12 раз и составила 12,3 мрд. руб.

В 2008 году, сумма уплаченного налога на прибыль снизилась более чем на 20%, что связано со снижением сборов страховой премии в условиях финансового кризиса. В 2009 г. тенденция к снижению суммы уплаченного налога продожилась, в том числе и за счет снижения с 1 января 2009 г. ставки налога на прибыль на 4 процентных пункта. В результате сумма уплаченного налога на прибыль от страховой деятельности снизилась на 1,655 мрд. руб. и составила 8,345 мрд. руб., что соответствует показателю 2005 года. В 2010 г. поступления в консолидированный

1 Ссыка на домен более не работаетnal_statistik/statistic/budjet

бюджет РФ по налогу на прибыль организаций увеличились на 1 220 мрд. руб. по сравнению с 2009 г. и составили 9 555 мрд. руб., что может говорить об улучшении финансового состояния страховых компаний.

мог 2006 2001 2008 2009

Ш Налог на прибыль, уплаченный страховыми организациями

НДС, уплаченный страховщиками

Остальные федеральные налоги и сборы, уплаченные страховщиками

Рисунок 1 - Динамика поступлений налога на прибыль организаций, уплаченного страховыми организациями (мн. руб.)

Как показывает динамика, с каждым годом увеличивается общая сумма уплаченного налога на прибыль страховыми организациями в консолидированный бюджет РФ (без учета 2008-2009 гг.) несмотря на уменьшение числа страховщиков-налогоплательщиков. С учетом изложенного закономерно возникновение вопроса о размере налоговой нагрузки на страховой бизнес и ее эффективности.

Под налоговой нагрузкой страховых организаций, по-нашему мнению, необходимо понимать обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение страховщиков.

Показатель налоговой нагрузки наименее публичен. Налоговая нагрузка определяется как отношение сумму уплаченных налогов (по данным ФНС России показатель является налоговой тайной) к выручке организаций от реализации (отражается в отчетах о прибылях и убытках). Средний показатель налоговой нагрузки по стране в 2006 году определен ФНС России в размере 11,6%, в 2007 году -14,4%, в 2008 году - 13,5% и в 2009 году - 12,4%2. ФНС России был проведен анализ налоговой нагрузки по всем видам экономической деятельности, кроме финансового сектора экономики, в который входят банковские и страховые услуги. Этот пробел в части страховой отрасли был воспонен в ходе настоящего диссертационного исследования.

2 Приказ ФНС России Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333.

Нами рассчитан средний показатель налоговой нагрузки по данным отчетности разных страховых организации, а также проведен расчет налоговой нагрузки в целом по страховой отрасли на основании макроэкономических показателей.

Современное законодательство не содержит понятие выручка от реализации страховых услуг и порядка ее расчета. По нашему мнению, под выручкой от реализации страховых услуг можно понимать доходы, полученные страховой организацией в виде премий по договорам страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, а также доли перестраховщика в выплатах и доходов, полученных от инвестиций.

Нами предложена следующая формула для расчета выручки от оказания страховых услуг:

В = П + ДП + ВТ + Д,

В - выручка от страховых услуг;

П - премии (взносы) полученные от операций по страхованию иному, чем страхование жизни;

ДП - доля перестраховщика в выплатах по договорам иным, чем страхование жизни;

ВТ - вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования от операций по страхованию иному, чем страхование жизни;

Д-доходы по инвестш^ям.

Автором был проведен расчет налоговой нагрузки по усовершенствованной методике ФНС России на примере типичной страховой организации, налоговая нагрузка которой в 2009 году, составила 1,45%.Полученный результат почти в 10 раз ниже по сравнению со средним показателем налоговой нагрузки по всем отраслям за 2009 год (12,4%).

В диссертационной работе также был проведен анализ деятельности страховщиков на предмет отклонения налоговой нагрузки от среднего по отрасли. Анализ проводися по усовершенствованной автором методике ФНС России, выручка рассчитывалась на основании выше предложенной нами формулы. Для расчета налоговой нагрузки были выбраны 15 страховых компаний, относящихся к крупнейшим налогоплательщикам, и 15 прочих налогоплательщиков.

Как показал анализ финансово-хозяйственной деятельности 30 страховых организаций, налоговая нагрузка в среднем не превысила 2%, а у некоторых

компаний - несколько сотых процента. Также нами был проведен расчет налоговой нагрузки в целом по страховой отрасли. В основе расчета положены поступления платежей в налоговую систему и выручка, рассчитанная по данным Росстата, ФССН и ФНС РФ. Итоговые показатели отражены в таблице 2.

Таблица 2

Расчет налоговой нагрузки для страховых организаций за 2004-2009 гг. мрд. руб.

Год Кол-во страхов ых организа ций Поступило платежей в налоговую систему РФ от страховых организаций - всего Выручка от страховой деятельност и (стб.5+стб.6 +стб.7) Собранные страховые премии -нетто перестрахова ние3 Доля перестрах овщиков в выплатах Доход от инвестиц ий Налог овая нагруз ка (%)

1 2 3 4 5 6 7 8

2004 1063 5 258 329 059 291 162 16 285 21 611 1,6

2005 983 12 505 349 336 295 713 19 790 33 832 3,6

2006 921 18 462 509 700 454 263 24 233 31203 3,6

2007 849 21 792 706 262 657 013 24 897 24 351 3,1

2008 777 22 641 1 001 432 954 754 25 300 21 378 2,26

2009 693 21 978 1 024 043 977 892 23 700 22 451 2,25

2010 625 25 365 1 092 147 1 044 150 24 648 23 349 2,32

Проведенный расчет показал, что средняя налоговая нагрузка не превышает 3%, либо превышает незначительно, что подтверждает расчеты, проведенные по отдельно взятым страховым компаниям.

Это позволило обосновать необходимость введения допонительного налога на страховую деятельность, использовав зарубежный опыт, - налог на страховую премию. В работе проведен расчет размера такого налога, позволяющий приблизить налоговую нагрузку страховщиков с остальными отраслями экономики страны. Налог подлежит уплате в местные бюджеты, его ставка по видам страхования иного, чем страхование жизни - 3 - 5 %. По нашему мнению целесообразно освободить от уплаты налога на страховую премию страховые взносы по договорам страхования жизни, заключаемым на срок не менее 5 лет, и испоняющим важную социальную функцию стабильности финансового благосостояния граждан, а также по видам обязательного страхования.

Нами выявлен ряд проблем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций, связанных с пробелами и разночтениями в

3 С учетом обязательного медицинского страхования

действующем страховом и налоговом законодательством. Во-первых, технические сложности при расчете страховых резервов (резерв по страхованию жизни, стабилизационный резерв и другие). Во-вторых, виды резервов не поименованы в НК РФ, имеется лишь ссыка на законодательство о страховании, утвержденное Министерством финансов РФ. В-третьих, отсутствует четкое определение выручки от страховой деятельности и способы расчета налоговой нагрузки для данного вида хозяйственной деятельностью. Наконец, выявлен риск непоного отражения в налоговом учете страховых операций в связи с отсутствием установленных налоговых регистров по налогу на прибыль, что в свою очередь ведет к сложности расчета налоговой базы и формирования налоговых показателей для расчета налога на прибыль и ведения налогового учета.

Помимо вышеуказанных проблем, существует склонность страховых организаций к уклонению от уплаты налога на прибыль путем ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

Для искоренения имеющихся пробелов в налоговом законодательстве, используемых для ухода от налогообложения, нами предложено внести соответствующие поправки в часть первую НК РФ, добиваясь однозначности в таких важнейших понятиях как "налоговая выгода", "фирма-однодневка", и создать специальную базу данных о существующих типичных нарушениях (схемах) при расчете налоговой базы налога на прибыль страховщиками и списка компаний (руководителей), в деятельности которых была установлена подобная практика.

Вторая группа проблем посвящена анализу особенностей доходов и расходов страховых организаций, неоднозначности в их определении, анализу экономической целесообразности операций при страховании, ведущих к незаконной минимизации налога на прибыль, необоснованному завышению расходов и занижению доходов, получению необоснованной налоговой выгоды страховщиками.

В ходе исследования нами установлены следующие типичные необоснованные основания для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

Экономическая нецелесообразность совершенной хозяйственной операции. Вопрос экономической целесообразности операций, влияющих на соответствующие статьи доходов и расходов страховщика является дискуссионным и

получает неоднозначную оценку при возникновении налоговых споров. По нашему мнению заключаемые страховщиком договоры перестрахования или об оказании возмездных услуг могут быть признаны экономически необоснованными, если контрагенты страховщика, равно как и те, на счета которых в дальнейшем перечислялись денежные средства, не уплачивали налоги, не имели управленческого и технического персонала, договоры перестрахования и агентские договоры подписаны неустановленными лицами с подражанием подлинной подписи лица, указанного в регистрационных документах руководителем данных обществ.

В результате хозяйственные документы по таким операциям, в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ, не оформлены дожным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации и не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих правомерность отнесения к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, как затраты, произведенные страховщиком.

Кроме того такие операции не обусловлены разумными экономическими причинами (целями делового характера). Главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. Это свидетельствует о недобросовестности страховщика, фиктивности сделок, имитирующих увеличение затратной базы при отсутствии реальных взаимоотношений, конечная цель которых - минимизация уплачиваемых налогов.

Отсутствие подтверждения добросовестной экономической деятельности и уплаты налога у контрагента по сдеке. Сложность страховых сделок, зачастую широкий спектр их участников, отсроченность во времени момента заключения договора страхования и уплаты страховой премии по сравнению с датой страховой выплаты, возможность заключения договоров перестрахования для передачи части риска и страховой премии приводят к появлению ошибок при расчете налоговой базы налога на прибыль и использованию незаконных способов минимизации налоговой базы по налогу на прибыль страховщиков. Такие действия имеют одну общую цель - совершение операций преимущественно с контрагентами, не ведущими реальной деятельности по страхованию, незаконно зарегистрированных, не имеющих реальных испонительных органов и использовавших полученные от страховщиков денежные средства исключительно в целях их обналичивания. С учетом п.2

Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 X 53 (далее - Постановление) доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, уменьшающей налоговую базу, дожны рассматриваться в совокупности и взаимосвязи, причем оценке подлежит также и деятельность всех участников хозяйственных операций (п.6,10 Постановления).

Налогоплательщики - страховщики зачастую утверждают, что не могли знать о фиктивности своих контрагентов и не могут отвечать за их действиях, и что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Кроме того налогоплательщики приводят довод о том, что используемые фирмы (как правило, создаваемые для целей ограниченного числа хозяйственных операций по перестрахованию или оказанию страховщику иных возмездных услуг) получали лицензии в соответствующем упономоченном органе, который при выдаче лицензии проверял документы организации и не выявил никаких нарушений.

По нашему мнению, в таких случаях необоснованность налоговой выгоды может быть признана, если будет доказано, что налогоплательщик действовал без дожной осмотрительности и осторожности, и ему дожно быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, особенно при взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не испоняющими своих налоговых обязанностей.

В рамках борьбы со злоупотреблениями в сфере налогообложения прибыли необходимо создать специальную базу данных о выявленных типичных законодательно необоснованных способах занижения налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, а также список недобросовестных компаний и руководителей, в деятельности которых установлено уклонение от уплаты налогов с помощью подобных приемов.

Нами предлагается допонить список схем получения необоснованной

налоговой выгоды, получаемой страховыми организациями для поного освещения 12-го Критерия4 и оценки налоговых рисков ФНС РФ не только налоговыми органами, но и налогоплательщиками.

Автором также рассмотрены вопросы отражения и учета доходов и расходов страховых компаний, и наиболее распространенные ошибки, допускаемые страховщиками, влекущие к искажению налоговой базы налога на прибыль.

Основные ошибки при определении размера доходов и расходов страховщика, как основных составляющих расчета налоговой базы, связаны с нарушениями:

- при формировании страховых резервов (резерва незаработанной премии и резервов убытков);

- при учете страховых выплат в налоговом учете;

- при расчете премии, переданной в перестрахование;

- при расчете затрат по агентской (брокерской) комиссии.

В исследовании показано, что более 30% всех выявленных ошибок допущено налогоплательщиками в связи с расчетом страховых резервов на основании Правил формирования страховых резервов, утвержденных Министерством финансов РФ и используемых страховщиками на основании индивидуально утвержденных внутренних нормативных актов. По нашему мнению, следуя практике ЕС, целесообразно допонить ст. 293, 294 НК РФ единообразными положениями о видах и порядке расчета расходов и доходов по страховым резервам страховщиков

Третья группа проблем в диссертационном исследовании посвящена выработке направлений повышения эффективности налогообложения страховщиков, в том числе обоснованию налога на страховую премию для целей выравнивания налоговой нагрузки страховщиков с другими секторами экономики, разработке методических подходов к расчету налоговой базы по налогу на прибыль и разработке предложений по составу и порядку ведения налоговых регистров для расчета налога на прибыль.

Введение нового налога на страховые премии (взносы) от страховой деятельности преследует следующие цели:

- упрощения механизма налогообложения и контроля за правильностью исчисления налога при осуществлении страховых операций за счет упрощения

4 Приказ ФНС России Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333.

определения налоговой базы;

- уменьшению оснований и количества налоговых санкций вследствие налоговых правонарушений;

- уменьшению количества возможных споров при определении страховыми организациями расходов в целях налогообложения;

- снижение риска непоного отражения в налоговом учете страховых операций;

- выравнивания налоговой нагрузки страховщиков с другими секторами экономики.

Основные элементы предлагаемого механизма налогообложения деятельности страховых организаций, заключающегося во введении допонительного налога на страховые премии (взносы) представлены в таб. 3.

Таблица 3

Основные элементы предлагаемого налога на страховые премии страховых _ организаций_

Элементы налога на страховые взносы (премии) Раскрытие элементов налога на страховые взносы (премии)

Налогоплательщики Страховые организации; общества взаимного страхования; перестраховочные общества

Объект налогообложения Оказание услуг по страхованию, перестрахованию и сострахованию

Налоговая база Сумма страховых взносов (премий), полученных страховщиком за отчетный период

Налоговый период Календарный год

Отчетный период Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Налоговая ставка Дифференцируется по видам страхования (от 1-до 5% по видам страхования)

Порядок исчисления налога Общая величина налога определяется как сумма налога по отдельным видам страхования

Порядок и сроки уплаты Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом

Порядок исчисления налога Исчисление налога производится в момент уплаты премии страхователем

Поступление налога Местные бюджеты

Налоговые льготы Не подлежат налогообложению налогом на страховые взносы обязательные виды страхования, осуществляемые за счет средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, средств государственных органов власти, обязательное медицинское страхование, страхование урожая сельскохозяйственных культур, страхование жизни (при условии страхования на срок не менее 5 лет), а также ОСАГО

По нашему мнению, одним из важных принципов введения допонительного налога на страховые взносы является дифференцированность ставок по видам страхования с учетом социальной значимости видов страхования и исключения из налоговой базы страховых премий (взносов) по обязательным видам страхования и догосрочного страхования жизни.

Нами были рассчитаны возможные варианты ставок налога на страховые взносы по каждому виду страхования. Величина ставок предлагаемого налога на страховые взносы страховых организаций по видам страхования представлена в таблице 4.

Таблица 4

Величина ставок предлагаемого налога на страховые премии (взносы) страховых организаций по видам страхования (%).

Вид страхования Ставка налога на страховые взносы

Страхование жизни (при условии, что срок страхования не превышает 5 лет) 1

Личное страхование -страхование от несчастных случаев и болезней; - добровольное медицинское страхование 1

Страхование имущества

страхование средств транспорта: - автотранспортных средств; железнодорожного и воздушного транспорта; водного транспорта. 3

страхование имущества граждан 3

страхование имущества юридических лиц 5

Страхование грузов 5

Страхование ответственности 3

Дифференциация ставок налога связано со следующими причинами:

- массовым характером видов страхования для физических лиц;

- социальной значимостью отдельных видов страхования; использованием страхователями-юридическими лицами налоговых льгот при включении затрат на страхование в затраты при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, страховые организации будут одновременно являться плательщиками налога на полученные премии (взносы) и налога на прибыль в соответствии с общими правилами гл. 25 НК РФ.

В работе проведена оценка перспективы применения налога на страховые премии (взносы) в 2011-2013 гг. и возможных налоговых поступлений в местные бюджеты Российской Федерации. Оценочные результаты от введения нового налога и

возможных поступлений в местные бюджеты по видам страхования на основе

показателей страховых премий представлены в таблице 5.

Таблица 5

Расчетные показатели налоговых поступлений при введении налога на страховые премию (взносы) по видам страхования в 2011-2013 гг. (мрд. руб.)

Ставки налога на премии <%) 2011 2012 2013

Собранные страховые премии Предполагаемые поступления по налогу на премии Собранные страховые премии Предполагаемые поступления по налогу на премии Собранные страховые премии Предполагаемые поступления по налогу на премии

Собранные страховые премии5, из них 659,2 832,1 1 017,2

ХАГО 0 112,7 - 140,9 - 168,1 -

Тичное страхование 1 145,7 1,46 177,7 1,77 220,8 2,20

Страхование жизни 1 25,9 0,26 30,6 0,31 36,7 0,37

Страхование шушества, из них 336,8 406,0 473,1

Имущество физических лиц 3 167,3 5,02 207,7 6,23 244,8 7,34

Имущество оридических лиц 5 169,5 8,48 198,3 9,92 228,3 11,42

Страхование ггветственности 3 31,5 0,95 38,3 1,15 46,1 1,38

)С ОПО 3 - - 31,4 0,94 64,6 1,94

5сего предполагаемые поступления по галогу на премии 16,17 20,32 23,27

Примечания к таблице: использован прогноз премии по видам страхования ЦСИ СК

Росгосстрах, www.rgs.ii

В работе нами сделан прогноз ожидаемой налоговой нагрузки на страховщиков при введении налога на страховые взносы, которая могла бы составить к 2013 году -5,37%6.

Ведение бухгатерского и налогового учета в страховых организациях требует соблюдения не только закона о бухгатерском учете РФ, НК РФ и других общих нормативных актов, но и специальных, таких как закон РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и достаточно большого числа других законов и нормативных актов, регулирующих страховую деятельность. Современная система налогообложения прибыли от страховой деятельности предоставляет

5 Предполагаемая величина собранных страховых премий, без учета премий по обязательному медицинскому страхованию

Прогноз рассчитан на основе сведений о планируемых поступлениях страховой премии за период 2011-2013 год по данным страховой компании Росгосстрах, прогнозов Правительства РФ и Минфина РФ о росте экономики страны, изменении инвестиционного дохода страховщиков и доли перестрахования в расходах и доходах страховщиков.

налогоплательщикам реальные возможности для неоправданного занижения налоговых обязательств. В этой связи нами разработана методика проверки правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками. Методика предназначена также и для налоговых инспекций, которые не специализируются на проверках страховых организации, но на налоговом учете имеются такие налогоплательщики.

Одним из основополагающих подходов к формированию налоговой базы по налогу на прибыль в страховых организациях является оптимальное сочетание общего и специального налогового учета. Налоговый учет рассматривается в диссертации как условие реализации принципа равного подхода ко всем налогоплательщикам при наличии существенной специфики их деятельности и порядка ведения бухгатерского учета. В диссертации предложены такие методические элементы налогового учета в страховых организациях, как: введение регистров по сопоставлению сводных показателей бухгатерского и налогового учета, расширение сведений по регистрам учета доходов и расходов с отражение основных операций и контрагентов-перестраховщиков. Все регистры направлены на расширение возможностей страховых компаний в части внутреннего управления и контроля за правильностью исчисления налоговых платежей на основе поного отражения в налоговом учете осуществленных операций. Это позволит избежать налоговых ошибок, споры с налоговыми органами и превратить налоговый учет из барьера в фактор развития страховой деятельности.

Предлагается допонить налоговый учет в страховых организациях введением допонительных налоговых регистров для снижения риска непоного отражения в налоговом учете страховых операций, ведущее к искажению налоговой базы налога на прибыль.

Разработанные регистры налогового учета можно условно разделить на две группы: регистры формирования отчетных данных (основные) и регистры промежуточных данных.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации:

1. Регистр-расчет доходов от реализации;

2. Регистр-расчет расходов, связанных с производством и реализацией;

3. Регистр-расчет внереализационных доходов;

4. Регистр-расчет внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам;

5. Регистр-расчет результата от выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

6. Регистр-расчет результата от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Перечень и состав регистров может быть расширен, допонен, разделен или иным способом преобразован страховщиками с сохранением в используемых организацией регистрах информации по основным перечисленным показателям.

Из предлагаемых промежуточных регистров налогового учета необходимо специально отметить регистр-расчет расходов по премиям, переданным в перестрахование в разрезе контрагентов и регистр-расчет доходов по премиям, принятым в перестрахование. Данные регистры предлагается в обязательном порядке представлять в налоговые органы вместе с декларацией по налогу на прибыль и регистрами формирования отчетных данных. Связано это в первую очередь с тем, что в последнее время большую часть расходов страховых организацией составляют премии, переданные в перестрахование.

В исследовании отмечено, что налоговое законодательство не содержит административных санкций за отсутствие регистров налогового учета в организации. В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгатерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются.

Однако, по нашему мнению, необходимо законодательно закрепить требование о ведении налоговых регистров, разработанных для страховых организаций, и ввести налоговые санкции за отсутствие налоговых регистров путем допонения ст. 120 НК РФ, что будет иметь важное значение для налогоплательщиков.

Предлагается разрешить налоговым органам требовать сдачи налоговых регистров вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций. Это позволит

налоговым органам проводить камеральные проверки без истребования лишних документов, выездным отделам - проводить планирование выездных проверок на основании не только имеющейся бухгатерской отчетности, но и налоговых регистров, а страховым организациям поможет уменьшить конфликты с налоговыми органами, и улучшить налоговый учет в организации.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные автором в результате проведенного исследования, способствующие развитию налогового регулирования страховой деятельности, снижению налоговых рисков при осуществлении страховых операций, упрощению налогового учета и прозрачности расчета налога страховщиками и повышению собираемости налогов со страховых организаций.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Прилепов A.C. "Особенности определения налоговой нагрузки и ее влияние на применение противозаконных методов налогового планирования", "Страховое дело", № 1,2010 г., 0.6 п. л.

2. Прилепов A.C. "Совершенствование налогового учета в страховых организациях", "Финансы", № 2,2010 г., 0,4 п. л.

3. Прилепов A.C. "Систематизация типичных ошибок налогоплательщика -страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль", "Страховое право", № 3,2011 г., 0.25 п. л.

Статьи, опубликованные в прочих научных изданиях

4. Прилепов A.C., Материалы II научно-практической конференции Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ 11 апреля 2007 г., М., ГУУ, 2007 г. - 93 с. 0.1 п. л.

5. Прилепов A.C., Нарушения налогового законодательства, выявляемые у страховых организаций при проведении выездных налоговых проверок, Материалы 12-й Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2007, в Государственном университете управления 28 октября 2007 г., М., ГУУ, 2007. 0,1 п. л.

6. Прилепов A.C. Развитие законодательства по налогу на прибыль страховых

организаций, Материалы 22-й Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления - 2007, Выпуск 3. - М., ГУУ, 2007. 0,1 п. л.

7. Прилепов A.C., Методические подходы к проведению выездной налоговой проверки страховых организаций, Материалы 14-й Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2009, в Государственном университете управления 28 октября 2009 г., М., ГУУ, 2009. ОД п. л.

Подп. в печ. 20.12.2011. Формат 60x90/16. Объем 1,0 п.л.

Бумага офисная. Печать цифровая.

_Тираж 50 экз. Заказ № 904_

ФГБОУВПО Государственный университет управления Издательский дом ФГБОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Прилепов, Андрей Сергеевич

Введение.

Глава 1. Теоретические основы и мировая практика налогообложения прибыли страховых организаций.

1.1 Эволюция налогообложения прибыли страховых организаций.

1.2 Определение налоговой нагрузки и особенности формирования выручки от страховой деятельности.

1.3 Зарубежный опыт налогообложения прибыли в области страховании

Глава 2. Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль страховыми организациями.

2.1 Систематизация типичных ошибок налогоплательщика - страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

2.2 Влияние перестраховочных операций на формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

2.3 Проблемы оценки налоговой выгоды страховщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Глава 3. Перспективы развития налогообложения прибыли страховых организаций в Российской Федерации.

3.1 Формирование методических подходов к проверке правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций.

3.2 Введение налога на страховые премии для рационализации налоговой нагрузки в страховой деятельности.

3.3 Предложения по совершенствованию налогового учета в страховых организациях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогообложения прибыли страховых организаций в РФ"

Страхование - один из важнейших сегментов рыночных экономических отношений, обеспечивающий экономическую безопасность, стабильность, социальные гарантии в обществе посредством механизма финансовой защиты. Страхование следует рассматривать и как фактор формирования доходов бюджета страны, росту которых будет способствовать максимальное использование емкости внутреннего страхового рынка. Одновременно страховщики являются коммерческими организациями, цель деятельности которых успешное и прибыльное ведение бизнеса. Во многом успешное развитие страхования зависит от системы налогообложения, причем как страховщиков, так и страхователей.

За почти 20-летнюю историю рыночных отношений в стране страхование показывает устойчивую тенденцию к росту по всем показателям. Совершенствование законодательства, как налогового, так и гражданского, изменение отношения граждан и организаций к страхованию, повышение требований со стороны государства к страховым организациям привели к О упорядочиванию развития отрасли.

Общая сумма собранных страховщиками страховых взносов за последние годы наглядно демонстрирует заинтересованность физических и юридических лиц защищать свои имущественные интересы страховыми методами. Рост доходов страховщиков приводит к концентрации финансовых ресурсов и выводит их в ряд крупных налогоплательщиков. Вопросы налогообложения страховых организаций в настоящее время становятся все более актуальными. Это связано с тем, что страхование - одна из самых быстро развивающихся и перспективных отраслей экономики, в значительной степени зависящая от налогового регулирования.

Вместе с тем сложности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, продожающее использование страхования (и перестрахования) для необоснованного ухода от налогообложения страхователями, нахождение страховщиками путей к получению необоснованной налоговой выгоды, относительное сокращение налоговой нагрузки на страховую деятельность по сравнению с другими отраслями экономики страны, - требуют более углубленного исследования системы налогообложения страховых операций и определяют актуальность проведенного исследования.

Ранее проведенные исследования по вопросам налогообложения в страховании требуют уточнения полученных результатов с учетом специфики экономических процессов, происходящих в России, а также с учетом международной интеграции в страховании, кризисных явлений в национальной экономике, результатов налогового реформирования, что постоянно выдвигает новые проблемы и ставит новые задачи.

Незавершенность теоретической и методологической проработки совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций обусловили необходимость продожения научных исследований в этой области, что доказывает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Изложенные основания предопределили выбор темы, цели и задач исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в исследовании особенностей налогообложения прибыли страховых организаций, выявлении проблем в определении элементов налоговой базы и ее состава, ведущих к занижению или уклонению от уплаты налога на прибыль, разработке мероприятий по повышению эффективности применения налога на прибыль и дальнейшему совершенствованию налогообложения страховщиков.

Реализация поставленной цели достигается путем решения следующих основных задач:

1. Выявить особенности страховой деятельности и их влияние на расчет налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе оценить значение экономической целесообразности совершения хозяйственных операций в страховании для расчета доходов и расходов от страховой деятельности.

2. Исследовать эволюцию и тенденции системы налогообложения прибыли страховщиков в Российской Федерации в сравнении с общими закономерностями развития налогообложения прибыли и других видов налогов в страховании в странах с развитой экономикой.

3. Предложить порядок расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль в страховой деятельности, и выработать на этой основе предложения по ее приближению к среднему значению в экономике Российской Федерации

4. Выявить недостатки в государственном регулировании налога на прибыль в сфере страхования и предложить изменения и допонения, способствующие однозначности применения налогового законодательства.

5. Разработать предложения и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения страховых организаций, направленных на выравнивание налоговой нагрузки в страховании со средними показателями в экономике страны.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли страховых организаций и ее эволюция в условиях развития страхового рынка, в том числе рассмотрение элементов налога на прибыль с учетом особенностей страховой деятельности и повышение эффективности налогообложения.

Предметом исследования являются проблемы повышения результативности налогообложения прибыли страховых организаций, включая оценку и оптимизацию налоговой нагрузки, практические аспекты расчета налоговой базы по налогу на прибыль, выявление и устранение пробелов в законодательстве, приводящих к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Теоретической основой исследования послужили научные труды таких известных специалистов как Брызгалин A.B., Вешунова H.JL, Глейзер Р., Горбунов А.Р., Ефимов С. JL, Иваницкий В.П., Кирова Е. А., Кожинов В.,

Лэффер А., Николенко Н.П., Пансков В. Г., Пастухов Б.И., Рейтман Д., Романова М.В., Рысин Д.Ф., Сухов В.А., Тарасова Н., Турбина К. Е., Фомина Л.Ф., Черник Д.Г., Шаталов С. Д. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили основные положения современной экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме. Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, а также Решения и Постановления судов, отчетная экономическая и финансовая информация страховых организаций.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании дальнейшего развития налогообложения прибыли страховых организаций в направлении уточнения элементов налоговой базы, упрощения для налогоплательщика ее формирования и устранения противоречий в оценке налоговой базы, оптимизации налоговой нагрузки путем введения допонительного налога на страховщиков. Конкретные элементы научной , новизны состоят в следующем:

1. Предложена методика расчета налоговой нагрузки для страховых организаций и исследовано ее влияние на применение методов налогового планирования.

2. На основе анализа налогового и страхового законодательства, результатов налоговых проверок обобщены способы необоснованного занижения доходов или завышения расходов страховщиками при расчете налоговой базы налога на прибыль, и на этой основе обоснована необходимость допонения ст. 293, 294 НК РФ положениями о видах и порядке расчета расходов и доходов, связанных со страховыми резервами страховщиков.

3. Допонена типизация налоговых нарушений, выявленных у страховых организаций при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, применяемых ФНС России для оценки налоговых рисков страховой деятельности. Обоснована необходимость закрепления в ст. 31 НК РФ права налоговых органов устанавливать критерии оценки и признаки необоснованной налоговой выгоды в страховой деятельности.

4. Разработаны методические рекомендации по проведению проверок правильности исчисления налоговой базы и налога на прибыль для использования страховщиками-налогоплательщиками и налоговыми органами, позволяющие внести однозначность при применении учетных и статистических данных страховщика.

5. Разработаны регистры налогового учета в страховых организациях для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль в целях избежания налоговых ошибок, обосновано предложение о введении ответственности налогоплательщика за отсутствие налоговых регистров или ошибок при их ведении.

6. С целью выравнивания налоговой нагрузки в страховой деятельности с другими отраслями экономики РФ и с учетом международной практики обосновано предложение о введении дифференцированного по видам < страхования налога на страховые премии с уплатой в местные бюджеты по месту заключения договоров.

Основные теоретические предложения и выводы получили апробацию в различных формах:

- при чтении лекций и проведении практических (семинарских) занятий по курсу Налогообложение организаций финансового сектора экономики в Государственном университете управления;

- при чтении лекций руководителям и главным бухгатерам страховых организаций, проводимых в рамках бизнес - семинаров;

- наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 7 публикациях общим объемом 1,75 п.л.;

- отдельные положения и результаты исследования докладывались на 12-й Международной научно - практической конференции в 2007 года в ГУУ, 22-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов в 2007 году в ГУУ, 3-й Научно - практической конференции Проблемы и пути развития налоговой системы РФ в XXI веке в 2008 году. 5-й Научно - практической конференции Проблемы и пути развития налоговой системы РФ в 2010 году

- Методика проверки правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций успешно применяется в деятельности Межрайонной ИФНС России №50 по г. Москве, что подтверждено справкой о внедрении научной разработки.

Материалы диссертационного исследования могут найти применение в процессе обучения и профессиональной подготовки специалистов в области налогообложения страховой деятельности.

Сформулированные в диссертации предложения по совершенствованию налогового законодательства, регулирующие деятельность страховых организаций, могут оказаться полезными при разработке законодательных и иных нормативных правовых актов.

Практическое значение исследования состоит в том, что рекомендации автора могут быть использованы для совершенствования механизма налогообложения страховой деятельности и страховых операций, усиления фискального и регулятивного свойства налогов в сфере страхования. Кроме того, отдельные выводы и предложения будут полезны при организации (планировании и проведении) выездных налоговых проверок страховых организаций.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, 21 таблицы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Прилепов, Андрей Сергеевич

Заключение

Проведенное исследование проблем развития налогообложения прибыли страховых организаций в Российской Федерации позволило сделать следующие выводы.

1. В ходе исследования было установлено, что в отличие от других секторов экономики для деятельности финансовых институтов не выработана единообразная методика расчета налоговой нагрузки на страховые организации. Используя аналогию расчета и особенности оценки выручки страховщиков, в диссертации предложена усовершенствованная методика расчета налоговой нагрузки для страхового сектора экономики, что будет способствовать дальнейшему совершенствованию системы налогообложения страховых организаций. Проведен анализ деятельности страховщиков на предмет соответствия критерию отклонения налоговой нагрузки от среднего по отрасли, в результате установлено, что данный показатель по отрасли не превышает 2%. Поэтому нами предложено внести в концепцию системы планирования выездных налоговых проверок показатель налоговой нагрузки для страховых организаций в размере 3%, что, по нашему мнению, следует считать адекватной нагрузкой для страхового бизнеса, учитывая социальное значение деятельности.

Также установлено, что современное законодательство не содержит понятие выручка от реализации страховых услуг и порядка ее расчета. По нашему мнению, под выручкой от реализации страховых услуг можно понимать доходы, полученные страховой организацией в виде премий по договорам страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, а также доли перестраховщика в выплатах и доходов, полученных от инвестиций. В соответствии с этим уточнением предложено допонить статью 249 НК РФ доходы от реализации понятием выручка от оказания страховых услуг.

2. Полученные результаты расчета величины налоговой нагрузки на страховой бизнес позволили обосновать необходимость введения допонительного налога на страховую деятельность, использовав зарубежный опыт, - в виде налога на страховую премию. В работе определен объект такого налога, порядок его применения и расчета налоговой базы, предложена дифференцировать ставку с учетом социальной роли различных видов страхования и порядка предоставления налоговых льгот и вычетов для страхователей. Одноврвменно, проведен расчет ставок такого налога, позволяющий уравнять налоговую нагрузку страховщиков с остальными отраслями экономики страны. Такой налог дожен подлежать уплате в местные бюджеты, и составить по видам страхования иного, чем страхование жизни - 3 - 5 %. По нашему мнению целесообразно освободить от уплаты налога на страховую премию страховые взносы по договорам страхования жизни, заключаемым на срок не менее 5 лет, и испоняющим важную социальную функцию стабильности финансового благосостояния граждан, а также по видам обязательного страхования.

В результате введения и использования налога на страховые премии (взносы) с вышеуказанным уровнем ставок налогообложения допонительные поступления в местные бюджеты могли составить в 2007 году 12 045 мн. руб., в 2008 году - 13 927 мн. руб. и в 2009 году - 11 646 мн. руб. При этом уровень налоговой нагрузки увеличиться всего на 1 -1,5%.

Таким образом, страховые компании будут одновременно являться плательщиками налога на полученные премии (взносы) и налога на прибыль в соответствии с общими правилами гл. 25 НК РФ при осуществлении всех остальных предусмотренных законодательством операций.

Нами предлагается включить в раздел X НК РФ Местные налоги специальную главу, регулирующую налог на премии страховых организаций, а также установить особенный порядок признания доходов, при котором датой получения страховой премии следует считать день поступления соответствующих денежных средств на расчетный счет страховщика, т.е. согласно кассовому методу.

3. Одним из основополагающих методических подходов к формированию налоговой базы по налогу на прибыль в страховых организациях является оптимальное сочетание общего и специфичного налогового учета. Налоговый учет рассматривается в диссертации как условие реализации принципа равного подхода ко всем налогоплательщикам при наличии существенной специфики их деятельности и порядка ведения бухгатерского учета. В диссертации предложены такие методические элементы налогового учета в страховых организациях, как: введение регистров по сопоставлению сводных показателей бухгатерского и налогового учета, расширение сведений по регистрам учета доходов и расходов с отражение основных операций и контрагентов-перестраховщиков. Все регистры направлены на расширение возможностей страховых компаний в части внутреннего управления и контроля за правильностью исчисления налоговых платежей на основе поного отражения в налоговом учете осуществленных операций. Это позволит сократить налоговые ошибки, споры с налоговыми органами и превратить налоговый учет из барьера в фактор развития страховой деятельности.

В исследовании отмечено, что налоговое законодательство не содержит административных санкций за отсутствие регистров налогового учета в организации. В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгатерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются.

Представляется обоснованным расширение обязанности налогоплательщика по ведению налоговых регистров, разработанных для страховых организаций, и ввести налоговые санкции за их отсутствие путем допонения ст.120 НК РФ, а также предусмотреть сдачу налоговых регистров вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций. Это позволит налоговым органам проводить камеральные проверки без истребования лишних документов, выездным отделам - проводить планирование выездных проверок на основании не только имеющейся бухгатерской отчетности, но и налоговых регистров, а страховым организациям поможет уменьшить конфликты с налоговыми органами, и улучшить налоговый учет в организации.

4. В целях однозначности применения учетных и статистических данных страховщиками, используемых для расчета налоговой базы налога на прибыль, разработаны методические рекомендации по проведению выездных налоговых проверок. В результате проведенного исследования деятельности страховых организаций можно предложить следующие рекомендации:

- проведение обязательного предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности страховой организации и запонения разработанной формы-таблицы;

- проведение выездной проверки осуществлять в 3 этапа (проверка соблюдения налогоплательщиком требований, страхового законодательства, проверка правильности исчисления налоговой базы и ведения налогового учета по налогу на прибыль страховых организаций и проверка правильности исчисления суммы налога на прибыль по итогам налогового периода).

Разработанная нами методика предназначена как для инспекций, которые не специализируются на проверках страховых организации, но имеют состоящих на учете таких налогоплательщиков, так и для сотрудников выездных отделов специализированных инспекций.

5. В работе систематизированы выявленные в процессе исследования факторы возникновения налоговых правонарушений при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе учитывая арбитражную практику и результаты выездных налоговых проверок. Это позволило выделить те из них, которые носят общий (типовой) характер занижения доходов или завышения расходов страховщиками при расчете налоговой базы налога на прибыль.

6. Допонена типизация налоговых нарушений, выявленных у страховых организаций при исчислении налоговой базы налога на прибыль, применяемых ФНС России для оценки налоговых рисков страховой деятельности.

Сложность страховых сделок, зачастую широкий круг их участников, естественное несовпадение во времени даты заключения договора страхования и уплаты страховой премии по сравнению с датой страховой выплаты, возможность заключения договоров перестрахования для передачи части риска и страховой премии,- приводят к формированию благоприятной среды к появлению ошибок при расчете налоговой базы налога на прибыль и использованию незаконных оснований для минимизации налоговой базы по налогу на прибыль . Такие действия имеют одну общую цель - совершение операций преимущественно с контрагентами, не ведущими реальной деятельности по страхованию, незаконно зарегистрированных, не имеющих реальных испонительных органов и использующих полученные от страховщиков денежные средства исключительно в целях их обналичивания. В рамках борьбы со злоупотреблениями в сфере налогообложения прибыли необходимо создать специальную базу данных о выявленных типичных законодательно необоснованных способах занижения налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, а также список недобросовестных компаний и руководителей, в деятельности которых установлено уклонение от уплаты налогов с помощью подобных приемов.

Нами предлагается допонить список схем получения необоснованной налоговой выгоды, получаемой страховыми организациями, для поного освещения 12-го Критерия и оценки налоговых рисков ФНС РФ не только для использования налоговыми органами, но и налогоплательщиками.

Изложенные в диссертации предложения позволят усилить регулирующее значение налогов в страховании, приведут к нормализации налоговой нагрузки на страховую деятельность, позволят устранить имеющиеся противоречия в налоговом и специальном страховом законодательстве и будут способствовать совершенствованию налога на прибыль страховщиков в современных условиях.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Прилепов, Андрей Сергеевич, Москва

1. Адамчук Н. Г. и др. Теория и практика страхования: Учебное пособие / Под общ. ред. Турбиной К.Е. М.: АНКИЛ, 2003. - 511 с.

2. Атынникова И.В. Страховые резервы (Порядок формирования. Бухгатерский учёт. Налогообложение): Учебное пособие / И.В. Атынникова, М.К. Яковлев. М.: АНКИЛ, 2007. - 112 с.

3. Аналитический доклад по данным формы 1-С. Доклад подготовлен отделом экономического анализа и актуарного контроля Управления учёта и экономического анализа ФССН

4. Анищенко Е.В. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли финансово-кредитных учреждений Архангельский В.Н. и др.: Учебник / Под общ. ред. Кушлина В.И. М. Издательство РАГС, 2005. - 829 с.

5. Бабич A.M., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2003. - 703с.

6. Борисова О.В. Добросовестность в налоговом праве: доктрина, презумпция, принцип // Налоговые споры: теория и практика. 2006. N 4. С. 23 -26.

7. Брызгалин В.В. Недобросовестность налогоплательщика: позиция ВАС РФ // Налоговые споры: теория и практика. 2006. N 7. С. 3 7;

8. Бескаровайный Е. Л. В ответе за развитие страхового рынка. Финансы, 2006, №9

9. Богданов И. Признание страховой премии доходом страховщика. Финансовая газета. Региональный выпуск. №6, 2003

10. Васюченкова Л.В. Методика проведения выездной налоговой проверки субъектов УСН // Налоговая политика и практика 2009. - № 1

11. Гвозденко A.A. Основы страхования: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 2006. - 320 с.

12. Горбунова О.Н. Финансовое право: Учебник / О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Тостопятенко. М.: ТК Веби, Изд. Проспект, 2004. - 587 с.

13. Горский И.В. Налоги: история и современность. М., 1997.

14. Государственная налоговая служба Российской Федерации Письмо от 28 июля 1998 г. № СШ-6-05/477. О результатах проверки соблюдения налогового законодательства страховыми организациями в 1997 году

15. Грищенко A.B. Налоговая оптимизация в рамках закона // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет. -2009. № 2

16. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ

17. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ

18. Гражданский кодекс Российской Федерации Официальный текст. - М.: "Издательство Элит", 2006г. - 384с.

19. Давыдова Н. А. Страховые организации как субъекты налогового права: диссертация к. ю. н., Саратов, 2005 187 с.

20. Директива Совета 90/435/ЕЕС от 23 июля 1990 г. Об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям в разных государствах-членах

21. Директива Совета 90/434/ЕЕС от 23 июля 1990 г. Об общей системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмену акциями, в отношении компаний в разных государствах-членах

22. Дмитрий Бутрин, Вадим Вислогузов, Максим Шишкин Налоговая загрузка // ФНС опубликовала критерии подозрительности налогоплательщиков. Газета Коммерсантъ № 111(3687) от 28.06.2007

23. Додонов В.Н. и др. Финансовое и банковское право: Слов.-справ. / В.Н. Додонов, М.А. Крылова, A.B. Шестаков; Под ред. О.Н. Горбуновой. -М.: ИНФРА-М, 1997. 277 с.

24. Доклад о развитии страхового рынка России в 2006-2007г. Электронный ресурс. : Федеральная служба страхового надзора, 2008. -URL:Ссыка на домен более не работаетwww/site.nsf/web/doc30072008134625.html (дата обращения 05.06.2009)

25. Доклад по итогам 2005 9 месяцев 2006 года. Электронный ресурс. : Федеральная служба страхового надзора, 2008. -URL:Ссыка на домен более не работаетwww/site.nsf/web/doc3007200813462.html (дата обращения 05.06.2009)

26. Доклад о развитии страхового рынка России в 2008 г. Электронный ресурс. : Федеральная служба страхового надзора, 2008. -URL:Ссыка на домен более не работаетwww/site.nsf/web/doc3007200813460.html (дата обращения 05.06.2009)

27. Дробозиной JI.A. // Финансы: Учебник для вузов / под ред. проф. М.: Юнити, 2004.-527 с.

28. Ежова А.Ю. Методологический журнал. Налогообложение, учет и отчетность в страховой организации//Проблемы учета страховой премии при продлении договора ОСАГО Текст.-М.: Регламент, 2006. № 1 -с. 73-83

29. Жанузакова JI., доктор юридических наук, профессор университета "Туран", Правовое регулирование налогообложения в странах ЕС

30. Жикина М.С., Финансовый бизнес // Государственное регулирование страхового рынка в зарубежных странах Текст. М.: Анкил, 2001 -№ 1, с. 13-16

31. Зубец А.Н. Основные возможности в развитии российского страхового рынка в 2006-2010 гг., журнал Организация продаж страховых продуктов, 2006, № 1.

32. Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 года Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации

33. Итоги развития страхового рынка за 2008 год. Центр стратегических исследований ОАО Росгосстрах.

34. Каневская Е. Новое в налогообложении прибыли // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2001.- №51-52.

35. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - С. 30-32.

36. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. Ч М., 1993

37. Костанец Б. И. Налогообложение прибыли в страховых организациях: диссертация к. э.н. Москва, 2004 136 с.

38. Кричевский H.A., Вожанин Д.А. Проблемы и перспективы развития страховой инвестиционной деятельности // Финансы. 2004. -11.-С.50-53.

39. Круковская Е. М. Анализ итогов развития российского страхового рынка в 2007 году//Управление в страховой компании.-2008.-№3

40. Лебедев В.А. Финансовое право Текст. : Учебник (серия Золотые страницы финансового права России) / под ред. А.Н. Козырина. -Спб.: Статут, 2000. 460 с.

41. Ляшенко Г. Налоговики работают над схемами // газ. Коммерсант 01.03.2005

42. Мамедов A.A. Современная гармонизация финансового законодательства в сфере страхования стран Европейского Союза // Международное публичное и частное право Текст. М.: Юрист, 2005, № 1. - с. 22-27

43. Методика аудиторской деятельности налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г.

44. Митрофанова H.A. "Налоги и налогообложение", 2008, N 5 Пути усиления стимулирующей функции налога на прибыль

45. Мировой кризис грозит ростом налогов 2008-01-30 / Михаил Сергеев

46. Мюлер Г. Правовые основы Европейского внутреннего рынка страховых услуг: Рабочая тетрадь по страхованию №1 (2006г.) Спб.: Изд. БатРус, 2006. - 57 с.

47. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Части первая и вторая). Москва: "Юркнига", 2007. - 480 с.

48. Налоговые нарушения страховых организаций. "Аудит и налогообложение" 2004. - № 11

49. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. М.: Финансы и статистика, 2006. - 416с.

50. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд. Перераб. и доп. -Москва: Закон и право, ЮНИТИ, 1999. - 391 с.

51. Никулина Н. Н. Особенности налогообложения в страховой организации. Страховые организации: бухгатерский учет и налогобложение.,2009, №4

52. Новое в налогообложении прибыли. Электронный ресурс. -LAWMix. URL: Ссыка на домен более не работаетbux/135187/- (дата обращения 14.06.2009)

53. Орлова В.М. Современные методики расчёта налоговой нагрузки на предприятия // Налоги (газета). 2007. - № 31

54. О поступлении администрируемых ФНС России доходов федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябрь 2008 года Электронный ресурс. : Федеральная налоговая служба, 2008. URL: Ссыка на домен более не работаетhtml/docs/pril0708.xls (дата обращения 05.06.2009)

55. ОСАГО станет убыточным в целом для страхового рынка в 2009 г гендиректор Ингосстраха Электронный ресурс. - Страхование, ПРАЙМ-ТАСС. - URL: Ссыка на домен более не работаетnews/%7BA3DC7FFBA748-4CE7-AF9F-6B9429006940%7D.uif (дата обращения 05.06.2009)

56. Основные направления проверки деятельности страховых компаний. Электронный ресурс. -ИД Регламент. URL: Ссыка на домен более не работаетins/nalog/2005larticlel .htm- (дата обращения 14.06.2009)

57. Отчет о прибылях и убытках ОАО "Росгосстрах" Электронный ресурс. : Бухгатерский отчет за 2007 2009 Гг. - ОАО Росгосстрах, 2008.

58. URL: Ссыка на домен более не работаетmedia/A5023507-B09D-4ED2-9123

59. E649CE6507DE/2007/f2 .pdf (дата обращения 05.06.2009)

60. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. М.: Международный центр финансово-экономического развития.

61. Пласков Г. В. Оптимизация налогообложения прибыли страховых организаций. Налоги (журнал), 2008, №4

62. Пастухов Б. И. Совершенствование налогообложения догосрочного страхования жизни в Российской Федерации: диссертация к. э.н. Москва, 2008 146 с.

63. Пантелеев АЛО. О кассовом обслуживании испонения бюджетов субъекта Российской Федерации // Финансы. 2003. - 12. - С.21-23.

64. Полежарова JI.B. О налоге на прибыль // Налоговый вестник. -2006.- 11.-С.26-32.

65. Попова JI.B. и др. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие / JI.B. Попова, И.А. Маслова, Ю.Д. Земляков, Б.Г., Маслова Б.Г. М.: Изд. дом Финансы и кредит, 2007. - 440 с.

66. Практические принципы формирования налоговых регистров Электронный ресурс. Академия успешного бизнеса. - URL: Ссыка на домен более не работаетpublications/1399/3239 - (дата обращения 14.06.2009)

67. Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531

68. Письмо от 26 апреля 2001 г. N 03-12/19223 Управление министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве // Московский налоговый курьер. 2001 - № 13

69. Постановление ФАС МО от 20 октября 2011 г. по делу N А40-32095/09-76-143

70. Постановление ФАС МО от 30 июня 2011 г. N КА-А40/6169-11

71. Принципы составления регистров налогового учета, пояснения к ним. Электронный ресурс. Дистанционный консатинг. - URL: Ссыка на домен более не работает/www.dist-cons.ru/modules/calculation/p501.html - (дата обращения 14.06.2009)

72. Постановление Правительства РФ от 07.05.2003 № 263 "Об утверждении правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

73. Приказ Минфина РФ от 16.12.2005 № 149н "Об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика"

74. Приказ Минфина РФ от 08.08.2005 № ЮОн "Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов"

75. Приказ Минфина РФ от 17.06.2005 № 73н "О порядке представления страховыми (страховыми медицинскими) организациями годовой статистической отчётности на магнитных носителях"

76. Приказ Минфина РФ от 28.01.2003 № 7н "О форме ведомственного государственного статистического наблюдения № 1-С "Сведения об основных показателях деятельности страховой организации"

77. Приказ Минфина РФ от 05.08.2002 № 77н "Об отчёте о составе акционеров (участников) страховой организации"

78. Приказ Минфина РФ от 02.11.2001 № 90н "Об утверждении положения о порядке расчёта страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств"

79. Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н "Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

80. Приказ Минфина РФ от 21.02.1997 № 17 "Об особенностях публикации годовой бухгатерской отчётности страховыми организациями"

81. Приказ Минфина РФ от 31 мая 1999 г. 1791 Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 156н)

82. Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333 Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок (с изменениями от 14.10.2008 г.)

83. Романова М.В. О порядке уплаты налогов страховщиками // Аудиторские ведомости 2001. - № 6

84. Романова М.В. Налогообложение страховой деятельности / под. ред. Шахова B.B. М. Финансы и статистика, 2002. - 176 с.

85. Романова М.В. Анализ развития налогообложения на различных этапах становления Российского страхования рынка // Налоговый вестник -2001.-№2

86. Романова М. В. Особенности налогообложения страховых организаций. Российский налоговый курьер, 2005, №20

87. Романова М. В., Кварандзия А. А. Грань между налоговым планированием и наличием схем у страховых организаций. Налогообложения, учет и отчетность в страховой компании, 2009, №3

88. Романова М. В. Страховые организации: управление налогами. Финансовая газета, №21 май 2009

89. Регистры налогового учета разрабатывайте самостоятельно Электронный ресурс.- Клерк. URL: Ссыка на домен более не работаетbuh/articles/95918/-(дата обращения 05.06.2009)

90. Рынок страхования России тенденции и перспективы Электронный ресурс. : Princeton Partners Group, 2005г. URL: Ссыка на домен более не работаетfiles/PPGInsurancemarketinRussia.pdf (дата обращения 05.06.2009)

91. Русакова И.Г. и др. Налоги в развитых странах: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой М. Изд. Финансы и статистик, 2001. -492 с.

92. Распоряжение Правительства РФ от 25.09.2002 № 1361-р "О концепции развития страхования в РФ"

93. Распоряжение Правительства РФ от 19.01.2006 № 38-р "О программе социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006 2008 годы)"

94. Саблин Д. Инвестиционная деятельность страховых компаний: навстречу рынку // Рынок ценных бумаг. 2006. - 19. - С.14-16.

95. Самиев П. Детская болезнь страховых инвестиций // Эксперт. -2004. 22. - С.33-35.

96. Семенова Д.О. Методическое пособие. Анализ типовых ошибок в работе бухгатерии страховых компаний. "Издательский дом "Регламент". -2007

97. Сердюков А.Э., Выкова Е.С., ТарасевичА.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб, Питер, 2005. - 752с.

98. Сизова Н.Н. Об уплате налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения // Налоговый вестник. 2006. - 2. - С.26-29.

99. Современное состояние страхового рынка России Электронный ресурс. Страхование 2000. URL: Ссыка на домен более не работаетbooks/02/8-3.php (дата обращения 14.08.2009)

100. Страхование в России Электронный ресурс. : Урабизнесконсатинг Forinsurer.com, Интернет-журнал о страховании. -URL: Ссыка на домен более не работаетnews/05/04/27/3529 (дата обращения 05.06.2009)

101. Страхование жизни в России: Итоги 2006 года Электронный ресурс. Страховой портал лInsurance Inform. - URL: www.insuranceinform.ru/analitik/1186657676.html (дата обращения 05.06.2009)

102. Страхование: учебник / под ред. Т.А. Федоровой. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Экономистъ, 2006. - 875 с.

103. Титов А. А. Налог на прибыль: понятие, функции, место в налоговой системе и роль в государственном регулировании экономики

104. Тостопятенко Г.П. Налоговое право США. Терминология = US Tax Regulations and Tax Terminology / Г. П. Тостопятенко, И. Г. Федотова. -М.: АНКИЛ, 1996.-272 с.

105. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - № 5. - С. 44.

106. Чудинов С. А. Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности: диссертация к. э.н. Москва, 2010 176 с.

107. Федеральный закон от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

108. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгатерском учете" (с изм.)

109. Филина Ф.Н. Регистры налогового учета // Росбух. июль 2008года

110. Финансовое право: Учебник/ О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева и др.; Отв. Ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Тостопятенко. Ч М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2004. стр. 494-495

111. Финансы / В.М.Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др. Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1994. - 432 с.

112. Худиев H.H. Совершенствование механизма налогообложения в страховых организациях// Финансы. 2005. - 5. - С.64-66.

113. Экономический анализ/Гинзбург А.И. -СПб.: Питер, 2004. 480 с.

114. Юдашев Р.Т., Тронин Ю.Н. Российское страхование: анализ понятий и методология финансового менеджмента. М.: Анкил, 2003. - 448с.

115. Юдашев Р.Т. Страховой бизнес: словарь-справочник М.: АНКИЛ, 2005.-832 с126. 129. Яцков М. А. Страховые выплаты: бухгатерский и налоговый учет, проблемы и ошибки. Налогообложения, учет и отчетность в страховой компании, 2005, №5

116. Council Directive 90/435/ЕЕС of 23 July 1990 on the common system of taxation applicable in the case of parent companies and subsidiaries of different Member State

117. Corporation Tax rates Electronic resource. HM Revenue & Customs, 2008. - URL: Ссыка на домен более не работаетrates/coф.htm (дата обращения 12.09.2009)

118. Insurance in USA Electronic resource. Economy Watch. - URL: Ссыка на домен более не работаетinsurance/usa.html (дата обращения 05.06.2009)

119. Показатели деятельности страховых организаций за 2004 2009 гг.2004 2005 2006 2007 2008 2009

120. Число учтенных страховых организаций 1063 983 921 849 786 693

121. Число филиалов страховых организаций 4944 5038 5171 5341 5443 5213

122. Уставный капитал, мн.руб. 130350,3 142042,1 149411,2 156556 153800 150687

123. Доходы от инвестирования средств страховых резервов, мн. руб. 21611,2 33832,9 31203,8 24351,4

124. Сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток), мн. руб. 10203,8 28800,4 30550,8 26330,2

125. Страховые премии (взносы) всего, мн. руб. 470525,7 506151,1 614001,9 775083,0 946200 979099из них по договорам добровольного страхования 315194,9 303741,1 340692,2 404288,5 464400

126. Выплаты по договорам страхования всего, мн. руб. 293562,8 308484,4 356934,3 486597,2 622700 739908из них по договорам добровольного страхования 174296,0 142877,9 128593,2 161914,2 194800

127. Число заключенных договоров страхования, мн. 77,5 138,1 133,4 147,2 157,8 120,0

128. Страховая сумма по договорам добровольного страхования, мрд. руб. 51479,0 93315,2 111267,0 142625,1 196258 216739

129. Дебиторская задоженность, мн. руб. 73088,3 107985,1 118432,9 144571,8

130. Кредиторская задоженность, мн. руб. 64434,3 71530,9 75533,7 103392,11. Данные: Росстат РФ

131. Анализ деятельности проверяемого налогоплательщика (предпроверочный анализ) на основании данных бухгатерской и налоговойотчетности (тыс. руб.)741.квартал Полугодие 9 месяцев Год

132. Перечень документов, которые необходимо запросить у основных контрагентовстраховой организации1. Контрагент Вид документов

133. Страхователи 1, Договоры страхования, заключенные с проверяемым налогоплательщиком, со всеми приложениями и допонительными соглашениями; 2. Регистры бухгатерского и налогового учета, с отражением операций по заключенным договорам страхования

134. Основные регистры-расчеты, применяемые страховыми организациями дляцелей налогового учета

135. Регистр-расчет внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.

136. Регистр-расчет результата от выбытия ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке.

137. Регистр-расчет доходов от реализации текущего периода1. Налогоплательщик:

138. Идентификационный номер налогоплательщика: Период:

139. Дата записи Наименование учетного регистра Сумма1 2 3

140. Регистр-расчет выручки от реализации работ, услуг собственного производства текущего периода

141. Регистр учета выручки от реализации прочего имущества текущего периода

142. Регистр-расчет выручки от реализации амортизируемого имущества текущего периодаитого стр.010 лист 02дата составления:

143. Ответственный за составление регистра:

144. Регистр-расчет выручки от реализации работ, услуг собственного производства текущего периода1. Налогоплательщик:

145. Идентификационный номер налогоплательщика: Период:

146. Дата записи Наименование учетного регистра Сумма1 2 3

147. Регистр учета страховых премий

148. Регистр учета премий по рискам, принятым в перестрахование

149. Регистр учета возмещения доли перестраховщика в убытках

150. Регистр учета возврата премии при расторжении договоров, переданных в перестрахование

151. Регистр учета доходов, полученных при осуществлении перестраховочной деятельности

152. Регистр учета вознаграждений по договорам, переданным в перестрахование

153. Регистр учета вознаграждений по договорам комиссии

154. Регистр учета комиссии по принятому перестрахованиюитого 1. Дата составления:

155. Ответственный за составление регистра:

156. Регистр-расчет доходов по премиям, полученным в перестрахование вразрезе контрагентов1. Налогоплательщик:

157. Идентификационный номер налогоплательщика: Период:

158. Дата записи Наименование контрагента (перестрахователя) Сумма1 2 3

Похожие диссертации