Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие методики трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Шулыгина, Оксана Юрьевна
Место защиты Воронеж
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО"

На правах рукописи

005055469

Шулыгина Оксана Юрьевна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ТРАНСФОРМАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФОРМАТ МСФО (НА ПРИМЕРЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ)

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 2 НОЯ 2012

Воронеж - 2012

005055469

Работа выпонена в ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Сотникова Людмила Викторовна

Официальные оппоненты:

Агеева Ольга Андреевна, доктор экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО Государственный университет управления, профессор кафедры бухгатерского учета, анализа и аудита

Забродин Иван Павлович, кандидат экономических наук, ФГБОУ ВПО Воронежский государственный университет, доцент кафедры бухгатерского учета

Ведущая организация - ФГОУ ВПО Московский государственный

университет имени М.В. Ломоносова

Защита диссертации состоится л14 декабря 2012 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Воронежский государственный университет по адресу: 394006, г. Воронеж, Университетская пл., д. 1, главный корпус (ВГУ), конфе-ренцзал (ауд. 243).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Воронежский государственный университет.

Автореферат разослан ло^Г<2Ш5ря 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Пожидаева Татьяна Алексеевна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В многообразии видов коммерческой деятельности строительство является одной из ведущих отраслей экономики. Ресурсоемкость и догосрочный характер строительного процесса требуют значительных инвестиций, привлечение которых возможно при условии доверия и сотрудничества между его участниками посредством обеспечения их достоверной и реальной информацией.

Финансовая отчетность, составленная по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в наибольшей степени позволяет удовлетворить информационные потребности ее пользователей. Она дает инвесторам и другим заинтересованным лицам достаточно надежную и понятную информацию об организации. В результате такая организация становится информационно прозрачной для деловых контрагентов и общества в целом, что существенно снижает неопределенность и риски взаимодействия с организацией, а, следовательно, делает ее конкурентоспособной в борьбе за допонительные финансовые ресурсы. Кроме того, публикация финансовой отчетности по МСФО является важным элементом качественного корпоративного управления.

Заботясь о развитии финансового рынка, создании и поддержании благоприятного инвестиционного климата, российское правительство определило МСФО в качестве основного инструмента реформирования бухгатерского учета и отчетности. Вопрос перехода на международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации обсуждается на уровне Правительства РФ с 1991 года.

Принятие в июле 2010 года Федерального Закона О консолидированной финансовой отчетности, выход Постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории российской федерации, а также Приказа Минфина РФ от 25.11.2011 №160н О введение в действие Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации свидетельствует о стремительном развитии МСФО в России. Кроме того, 26.12.2011 в журнале Бухгатер-

ский учет опубликован официальный перевод МСФО на русском языке для применения на территории РФ.

Российские организации, в том числе и строительные, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО посредством трансформации данных финансовой отчетности, составленной по российским стандартам. В настоящее время не существует единого агоритма трансформации. Практический опыт в этой области не нашел еще отражения в научных исследованиях и требует теоретического обобщения. В частности, недостаточно изучены и отражены различия в российских принципах учета и формирования отчетности и международных стандартах, не раскрыта последовательность методических этапов трансформации, не изложены особенности подготовки отчетности строительных организаций в формате МСФО, имеющих отраслевую специфику.

Вышеизложенные проблемы обусловили значение и актуальность выбранной темы, а также основные направления диссертации. Кроме того, актуальность исследования обусловлена особым местом строительной отрасли, которое она занимает в экономике государства, а также необходимостью глубокого изучения основ и определения путей совершенствования методологии бухгатерского учета с учетом МСФО в современных экономических условиях.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование теории и методологии бухгатерского учета и отчетности внесли как зарубежные ученые (М.Ф. Ван Бреда, М. Бонем, К. Друри, М.Р. Мэть-юс, М. X. Б. Перера, Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Э.С. Хендриксен, И.Ф. Шерр, и др.), так и известные российские экономисты (O.A. Агеева, М.И. Баканов, A.C. Бакаев, H.A. Бреславце-ва, М.А. Бахрушина, Р.Я. Вейцман, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, Н.П. Кондраков, Ж.А. Кеворкова, JI.C. Коробейникова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.И. Подольский, Т.А. Пожидаева, В.Ф. Палий, Е.С. Соколова, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, Н.Г. Сапожни-кова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.).

Проблемы учета в строительстве исследовались в работах экономистов: H.A. Адамова, И.А. Авровой, H.A. Бреславцевой, Подольского, Н.В.

Предеус, П.В. Церпенто, Л.В. Сотниковой, Н.В. Савиной, И.А. Либермана И др.

Вместе с тем, научная разработанность методологических основ трансформации финансовой отчетности организаций строительной отрасли, бухгатерского учета их операций, принципов раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности в финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является недостаточной в силу своей новизны для России и существования ряда проблем, связанных с применением международных стандартов финансовой отчетности в РФ.

Все это порождает дискуссионность и нерешенность многих вопросов и обуславливает значимость темы исследования, определяет его предмет, структуру, цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключалась в развитии теоретических и организационно-методических положений трансформации финансовой отчетности российских строительных организаций в формат МСФО, позволяющих обеспечить достоверность показателей такой отчетности, усилить обоснованность принимаемых на ее основе управленческих решений, улучшить организацию самого процесса трансформации данных.

Для реализации цели исследования в рамках диссертации поставлены следующие задачи:

- выявить наиболее существенные отличия российских принципов финансового учета в строительных организациях от МСФО;

- определить различия в принципах учета капитальных вложений и операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров как важнейших объектов учета строительных организаций в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности;

- исследовать проблемы применения МСФО российскими строительными организациями;

- провести сравнительный анализ существующих методов составления финансовой отчетности из российских стандартов в МСФО;

- разработать агоритм трансформации финансовой отчетности строительной организации, подготовленной в соответствии с российскими стандартами финансовой отчетности в отчетность по МСФО;

- раскрыть последовательные методические этапы трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО;

- выявить особенности подготовки форм финансовой отчетности и необходимых раскрытий (примечаний) к ним в соответствии с МСФО, учитывая специфику строительных организаций.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов осуществления процедур трансформации финансовой отчетности строительной организации из российских в международные стандарты финансовой отчетности.

Объектами исследования являются российские строительные организации крупного и среднего бизнеса.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования явились основные положения законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовые документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, других министерств и ведомств, международные стандарты финансовой отчетности, научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах как отечественных, так и зарубежных ученых.

Методология исследования базируется на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур. При доказательстве теоретических положений и разработке практических предложений, обработке и анализе материалов исследования использовались общенаучные методы исследования: аналитический, структурно-логический, сравнения, синтеза данных, абстрактно-логический, исторический и др.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгатерского учета, отраслевые методические документы, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, информация финансовой отчетности компаний, материалы научных конференций и семинаров.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и организационно-методических проблем трансформации финансовой отчетности строительных организаций в формат МСФО, имеющих существенное значение для развития научно-методического инструментария бухгатерского учета. В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- на основе сравнительного анализа принципов формирования учетной информации об активах строительных организаций в соответствии с РСБУ и МСФО выявлены концептуальные различия в формировании их стоимости, вызвавшие необходимость разработки трансформационных корректировок финансовой отчетности;

- установлены различия в РСБУ и МСФО в отношении типологии строительных договоров, в порядке оценки выручки по договору, составе и порядке признания косвенных и других расходов, что обеспечивает возможность трансформации финансовой отчетности в формат МСФО;

- разработан агоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций, включающий планирование, трансформацию, составление отчетности, а также настройку паралельного учета в формате МСФО;

- обоснована последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации, содержащая совокупность трансформационных процедур для организаций строительной отрасли;

- разработан план счетов, формат трансформационной и расчетных таблиц, перечень трансформационных корректировок, учитывающий специфику деятельности строительных организаций для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

Теоретическое значение результатов исследования состоит в развитии, уточнении и допонении теоретических положений в области трансформации финансовой отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования в практической деятельности разработанного агоритма и последовательности методических этапов трансформации финан-

совой отчетности строительных организаций в формат МСФО, что способствует совершенствованию процесса формирования отчетности на основе МСФО. Строительные организации получают возможность внедрения внутрифирменных стандартов процесса трансформации отчетности на основе предложенных нами агоритмов расчета трансформационных корректировок, а также разработанных форматов расчетных таблиц. Полученные результаты исследования повышают достоверность финансовой отчетности, надежность ее данных, обоснованность принимаемых управленческих решений, сокращают время на подготовку отчетности по МСФО.

Разработанный агоритм, а также последовательность методических этапов трансформации отчетности строительных организаций могут использоваться различными организациями, в зависимости от специфики их деятельности, уровня знаний и опыта бухгатерского персонала.

Апробация результатов исследования. Основные положения научного исследования, теоретические выводы и результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях и семинарах, а именно: в рамках межвузовской научно-практической конференции Актуальные проблемы экономики современной России (Москва, 2008), научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института Совершенствование методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА (Москва, 2007), научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института Стратегия развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА (Москва, 2008).

Основные положения диссертации опубликованы в 5 работах (2007 -2011) общим объемом 4 п.л., из них 3 работы опубликованы в журналах, реферируемых ВАК, объемом 2.3 п.л.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы составляет 193 страницы без учета приложений. Наглядность изложенных материалов исследования обеспечивают 19 таблиц,

3 рисунка, 7 формул и 19 приложений. Список литературы составляет 145 наименований.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе сравнительного анализа принципов формирования учетной информации об активах строительных организаций в соответствии с РСБУ и МСФО выявлены концептуальные различия в формировании их стоимости, вызвавшие необходимость разработки трансформационных корректировок финансовой отчетности.

Различия в учете капитальных вложений в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО, в частности формирования их стоимости на основе совокупности затрат, относящихся к возводимому объекту строительства, возникают в отношении учета финансовых расходов, подлежащих включению в стоимость объектов незавершенного строительства.

По результатам проведенного сравнительного анализа стандартов РСБУ (ГТБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам) и МСФО (МСФО (IAS) 23 Затраты по займам) по учету финансовых затрат на заемное финансирование объектов капитального строительства нами были выявлены концептуальные различия. Отчетность по РСБУ и МСФО в отношении стоимости объектов капитального строительства не будет совпадать по следующим причинам:

1. Задоженность по заемным средствам по РСБУ отражается при их получении по фактической стоимости полученных активов, тогда как в МСФО она первоначально отражается по справедливой стоимости полученных активов за вычетом первоначальных затрат в соответствии с МСФО (IAS) 39.

2. Расходы по процентам (в том числе условные доходы и расходы по процентам, возникающие, если кредит или заем (финансовое обязательство) выдано не по справедливой стоимости) в МСФО отражаются не равномерно (как в РСБУ), а методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по периодам и первоначальной стоимости финансового обязательства. В дальнейшем эта ставка каждый отчетный период умножается на все

возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о совокупном доходе в составе расходов по процентам.

3. Состав затрат по займам, возможных для капитализации в МСФО шире, чем в РСБУ и включает такие расходы как: процентные расходы по финансовой аренде, проценты по банковским овердрафтам, амортизацию допонительных расходов, понесенных строительной организацией в связи с привлечением заемного финансирования, и др.

4. В определении даты приостановки капитализации затрат по займам: в РСБУ установлен конкретный срок - более трех месяцев, в течение которого капитализация затрат по займам дожна приостанавливаться, если приостанавливаются работы, связанные со строительством квалифицируемого актива. МСФО оперирует понятием продожительный период, позволяя составителю финансовой отчетности использовать профессиональное суждение.

5. В определении момента прекращения капитализации затрат по займам: в соответствии с МСФО капитализация затрат прекращается с момента, когда актив готов к использованию (объект уже может эксплуатироваться), а в соответствии с РСБУ - с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения строительства инвестиционного актива.

На основе анализа положений МСФО (IAS) 23 Затраты по займам нами разработаны методические рекомендации по расчету суммы процентов, подлежащих капитализации в стоимости объектов незавершенного строительства (НЗС).

Рекомендована следующая последовательность шагов при расчете суммы капитализируемых процентов в стоимости объектов НЗС: Шаг 1: Расчет ставки капитализации затрат по займам: Ставка капитализации (%) = (Процентные расходы на отчетный период / Непогашенная задоженность по займам в течение периода) * 100%

Шаг 2: Определение средневзвешенной балансовой стоимости квалифицируемых активов:

СБС = (БСн.п. + БСк.п.) / 2, (1) где СБС Ч средневзвешенная балансовая стоимость объекта НЗС, являющегося квалифицируемым активом;

БСн.п. - балансовая стоимость объекта НЗС для целей МСФО на начало периода;

БСК П. - балансовая стоимость объекта НЗС для целей МСФО на конец периода.

Шаг 3: Расчет сумму процентов, подлежащих капитализации в стоимости квалифицируемого актива;

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации в стоимости квалифицируемого актива определяется по следующей формуле:

Капитализируемые затраты = СБС * Ставка капитализации (%) Шаг 4: Проверка на предмет превышения новой балансовой стоимости квалифицируемого актива после капитализации процентов над его возмещаемой стоимостью (при наличии признаков обесценения)

Ввиду существенности затрат на заемное финансирование в деятельности строительных организаций и различий в учете и принципах их капитализации в стоимости объектов строительства в соответствии с РСБУ и МСФО, для целей подготовки отчетности по МСФО дожна осуществляться следующая трансформационная корректировка в отношении стоимости объектов незавершенного строительства:

на разницу между суммой капитализированных процентов в РСБУ и суммой подлежащей капитализации по данным МСФО: Д-т Незавершенное строительство К-т Кредиторская задоженность по займам - проценты. Если по данным РСБУ сумма капитализированных в стоимости НЗС процентных расходов по займам превышает сумму, подлежащую капитализации в соответствии с МСФО, на сумму такого превышения необходимо произвести следующую трансформационную корректировку: Д-т Нераспределенная прибыль Д-т Финансовые расходы текущего периода К-т Незавершенное строительство 2. Выявлены различия в РСБУ и МСФО в отношении типологии строительных договоров, в порядке оценки выручки по договору, составе и порядке признания косвенных и других расходов, что обеспечивает возможность трансформации финансовой отчетности в формат МСФО.

Одной из ключевых особенностей организаций строительной отрасли, отличающей их от организаций, принадлежащих к другим отраслям экономики, является наличие в их деятельности операций, вытекающих из отношений в рамках договоров строительного подряда.

По результатам проведенного сравнительного анализа принципов учета хозяйственных операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, были выявлены отличия в принципах учета по РСБУ (ПБУ 2/2008) и МСФО (IAS) 11, которые могут привести к различиям в показателях финансовой отчетности строительной организации. К ним относятся следующие различия:

1. В отношении объектов учета: сравнивая условия сегментирования объектов в разрезе строительных договоров в соответствии с ПБУ 2/2008 и в МСФО (IAS) 11, было выявлено, что положения ПБУ 2/2008 ориентированы на необходимость следовать условиям технической документации при разделении договоров с целью последующего учета выручки по ним. В то же время, условия объединения договоров в МСФО (IAS) 11 в большей степени ориентированы на суть совершаемой сдеки и ее экономическое содержание. В данном случае возможны различные подходы в разделении договоров с целью их последующего учета и, следовательно, потребуются трансформационные корректировки.

2. Согласно п. 12 МСФО (IAS) 11 выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору на строительство подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Кроме того, выручка по договору также может корректироваться на отклонения, претензии и поощрительные платежи. Останавливаясь на справедливой стоимости, необходимо отметить, что в случае отсроченного дохода выручка подлежит дисконтированию, что в ПБУ 2/2008 не предусмотрено. Данные различия в учетных оценках между МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008 влекут за собой трансформационные корректировки в части начисленного дохода.

Ввиду различий в оценке выручки по строительному договору по РСБУ и МСФО, предложены следующие трансформационные корректировки:

Если выручка, рассчитанная исходя из степени завершенности работ по договору, превышает сумму выручки, признанной по данным выставленных актов КС-2, КС-3, выпоняется следующая трансформационная корректировка:

трансформационная корректировка: Начислена условная дебиторская задоженность по строительному договору

Д-т Условная дебиторская задоженность по строительным контрактам

К-т Выручка от реализации (ОПУ)

Если сумма выручки, признанной по данным выставленных актов КС-2, КС-3, превышает сумму выручки, рассчитанной исходя из степени завершенности работ по договору, тогда необходима следующая трансформационная корректировка:

трансформационная корректировка: Начислено условное обязательство по строительному договору Д-т Выручка от реализации (ОПУ) К-т Прочие краткосрочные обязательства

3. Разработан агоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций, включающий планирование, трансформацию, составление отчетности, а также настройку паралельного учета в формате МСФО.

По результатам анализа существующих методов подготовки финансовой отчетности разработан новый агоритм формирования финансовой отчетности в формат МСФО (рис.1).

После закрытия счетов учета финансовых результатов и подготовки общей оборотно-сальдовой ведомости осуществляется разработка трансформационной таблицы и подготовка начального баланса.

На этапе расчета сумм корректировок и реклассификаций для целей МСФО бухгатер анализирует исходные данные отчетности строительной организации по РСБУ на предмет необходимости осуществления соответствующих трансформационных корректировок для целей МСФО.

Рис. 1. Агоритм трансформации финансовой отчетности в формат

Принципиальное отличие предложенного агоритма трансформации финансовой отчетности в формат МСФО заключается в необходимости настройки паралельного учета. В настоящее время паралельный учет является самостоятельным методом подготовки финансовой отчетности, однако, по нашему мнению, методологически некорректно рассматривать паралельный учет как независимый метод подготовки финансовой отчетности ввиду следующих причин:

паралельный учет невозможен, если компания формирует отчетность по МСФО впервые;

для настройки паралельного учета необходимы исходные данные отчетности в формате МСФО, на основе которых дальнейшее их формирование будет осуществляться с помощью ведения паралельного учета.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что паралельный учет тесно связан с методом трансформации финансовой отчетности и не возможен без нее, если отчетность по МСФО формируется компанией впервые.

В связи с официальным принятием МСФО на территории РФ в декабре 2011 и обязательным их применением при формировании финансовой отчетности по МСФО, разработанный агоритм приобретает особую значимость, т.к. позволяет упростить процесс подготовки финансовой отчетности, снизить трудозатраты и время на формирование ее показателей.

4. Обоснована последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации, содержащая совокупность трансформационных процедур для организаций строительной отрасли.

В соответствии с предложенным агоритмом (рис.1), автором раскрыта последовательность методических этапов трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО, позволяющая систематизировать полученные знания о процессе формирования отчетности в целом, в том числе его основных этапах и перечне необходимых процедур, осуществляемых строительной организацией на каждом этапе (рис.2).

На этапе осуществления трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО одной из основных процедуры трансформации является мэппинг (преобразование данных) планов счетов. В бухгатерском учете понятие мэппинг предполагает составление таблицы соответствий счетов рабочего плана счетов бухгатерского учета плану счетов МСФО.

При осуществлении процедуры формирования исходных данных для подготовки начального баланса бухгатер дожен подготовить оборотно-сальдовую ведомость по счетам российского бухгатерского учета за отчетный период, т.е. закрыть счета учета затрат (которые могут иметь сальдо в части незавершенного производства). После закрытия счетов учета финансовых результатов и подготовки общей оборотно-сальдовой ведомости осуществляется разработка трансформационной таблицы и формирование начального баланса.

На этапе расчета сумм корректировок и реклассификаций для целей МСФО бухгатер анализирует исходные данные отчетности строительной организации по РСБУ на предмет необходимости осуществления соответствующих трансформационных корректировок для целей МСФО.

Трансформационная таблица после осуществления всех необходимых корректировок и реклассификаций используется на этапе подготовки форм финансовой отчетности, состав которых определен параграфом IAS (МСФО) 1 Представление финансовой отчетности. полный комплект финансовой отчетности является стандартным для всех организаций, удовлетворяющим минимальные требования к содержанию отчетности.

Х Сбор информации, необходимой для выпонения работ по трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО.

Х Изучение общих требований к отчетности строительной организации в формате МСФО.

Х Сравнительный анализ учетных принципов по МСФО и РСБУ по существенным объектам учета строительных организаций, выявление расхождений в оценках.

Х Изучение требований МСФО 1 Первое применение МСФО.

Х Составление учетной политики по МСФО с учетом специфики строительной отрасли.

Этап 2 - Трансформация

Х Разработка плана счетов для целей МСФО в соответствии со спецификой организаций строительной отрасли.

Х Мэппинг (от англ. mapping - преобразование данных) планов счетов для целей РСБУ и МСФО.

Х Формирование исходных данных для подготовки начального баланса.

Х Разработка трансформационной таблицы с учетом специфики строительных организаций и подготовка начального баланса.

Х Расчет суммы корректировок и реклассификаций для целей МСФО и механическое проведение соответствующих трансформационных поправок методом двойной записи.

Этап 3 - Составление форм финансовой _

отчетности_

Х Отчет о финансовом положении строительной организации по состоянию на конец периода.

Х Отчет о совокупном доходе строительной организации за период.

Х Отчет об изменениях в собственном капитале строительной организации за период.

Х Отчет о движении денежных средств строительной организации за период.

Х Примечания к отчетности, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

Этап 4 - Настройка паралельного учета

Х Настройка бухгатерской системы для ведения двух баз данных финансовой отчетности - по российским стандартам и МСФО.

Рис. 2. Последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации в формат МСФО

В связи с тем, что строительные организации имеют свою специфику, рекомендуется модифицировать их формы отчетности таким образом, чтобы пользователи такой отчетности без труда могли получать интересующую их информацию о деятельности отдельной строительной организации.

При переходе к четвертому этапу - этапу настройки паралельного учета организация выходит за рамки непосредственной трансформации финансовой отчетности. Настройка паралельного учета осуществляется после составления первой финансовой отчетности в формате МСФО и способствует преобразованию процесса трансформации финансовой отчетности с использованием трансформационных корректировок в процесс формирования отчетности в будущих периодах одновременно на счетах РСБУ и счетах МСФО (паралельный учет). Таким образом, настройка паралельного учета является важным связующим звеном между процессом трансформации и переходом к процессу ведения паралельного учета.

5. Разработан план счетов, формат трансформационной и расчетных таблиц, перечень трансформационных корректировок, учитывающий специфику строительных организаций для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

В рамках теоретического описания последовательных этапов трансформации отчетности, одной из основных задач строительной организации является разработка плана счетов для целей МСФО, учитывающего особенности организаций строительной отрасли.

Для решения поставленной задачи в диссертации разработан план счетов на основе МСФО для строительных организаций, фрагмент которого представлен в табл. 1.

Разработанный план счетов на основе МСФО, помимо основных счетов, содержит счета, необходимые для строительных организаций, в частности: условная дебиторская задоженность по строительным контрактам, выручка от реализации строительно-монтажных работ, себестоимость реализации строительно-монтажных работ, незавершенное строительство, и др.

Раздел 1. Таблица 1 Фрагмент плана счетов бухгатерского (финансового) учета для целей МСФО для организаций строительной отрасли - Счета отчета о финансовом положении

Код счета Наименование счета (МСФО)

1300 Основные средства - первоначальная стоимость

1307 Основные средства - Вложения во внеоборотные активы - Незавершенное строительство

3030 3033 3034 Догосрочная дебиторская задоженность покупателей и заказчиков Внешняя догосрочная дебиторская задоженность покупателей и заказчиков Условная дебиторская задоженность по строительным контрактам - догосрочная часть

4000 Запасы

4006 Запасы - Строительные материалы

4010 5020 Резерв под снижение стоимость материалов Краткосрочная дебиторская задоженность покупателей и заказчиков

7000 Капитал

1040 Прочие догосрочные обязательства

Раздел 2. - Счета отчета о совокупном доходе

Код счета Наименование счета (МСФО)

110 101 102 120 Выручка от реализации строительно-монтажных работ Выручка от реализации (третьи лица) Выручка от реализации (компании Группы) Выручка от реализации металоконструкций

130 Прочая выручка

210 211 Себестоимость реализации строительно-монтажных работ Материальные затраты

250 220 Прочие расходы Себестоимость реализации металоконструкций

230 Себестоимость прочей реализации

610-710 800 - 900 920 930 940 Операционные доходы и расходы Финансовые доходы и расходы Текущий налог на прибыль Отложенный налог Прибыль (убыток) за отчетный период

Одной из задач при осуществлении трансформации финансовой отчетности строительной организации является разработка трансформационной таблицы. Фрагмент предложенной в диссертации трансформационной таблицы для подготовки отчетности строительной организации в формате МСФО, учитывающей особенности ее финансово - хозяйственной деятельности, представлен в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент модели трансформационной таблицы для подготовки отчетности строительной организации в соответствии с МСФО

Отчет о финансовом положении 1Ч-- Корр. 1 Корр. 2... Итого корректировочные проводки за 200Хг. Корр. 1 Корр. 2... Итого корректировочные проводки за 20ХХг. МСФО 31.12.ХХ

Статьи отчета код счета (МСФО) РСБУ 31.12.ХХ

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Догосрочные активы в т.ч.:

Основные средства в т.ч: - - ' - - - - - -

Основные средства -первоначальная стоимость 1300 - - - - - - - -

Основные средства Ч Незавершенное строительство 1307 - - - - - - - -

Итого активы - - - - - - -

- - - - -

Итого капитал и обязательства - - - - - - -

Исходя из результатов проведенного исследования различий в учетных принципах по РСБУ и МСФО в отношении важнейших объектов учета строительных организаций, в диссертации сформирован общий перечень основных трансформационных корректировок, характерных для организаций строительной отрасли в соответствии с МСФО, фрагмент которого представлен в табл. 3.

Таблица 3

Фрагмент общего перечня основных трансформационных корректировок для подготовки отчетности строительной

организации в формате МСФО

Номер п/п Наименование Код счета Дебет Код счета Кредит Комментарии

Основные средства

ХХХ ! ХХХ 1 ... 1 ... 1 ... 1 I

Незавершенное строительство

...

13 Капитализация затрат по займам в стоимости объектов ЮС 1307 Основные средства -Незавершенное строительство 1105 Внешние краткосрочные займы кредиты - задоженность по Процентам На разницу между суммой капитали-зир. процентов в РСБУ и данными МСФО (кредит меняется в зависимости от срочности кредитов)

14 Корректировка стоимости НЗС на разницу в стоимости процентов, капитализированных по РСБУ и подлежащих капитализации по МСФО 901 Финансовые расходы - Расходы по процентам -займы полученные 1307 Основные средства -Вложения во внеоборотные активы - Незавершенное строительство Если по данным РСБУ сумма капитализированных в стоимости НЗС процентных расходов по займам превышает сумму, подлежащую капитализации в соответствии с МСФО

... ... | ... ...

Запасы

ХХХ 1 ХХХ 1 Х 1 ... | ... ! ... 1

Дебиторская задоженность

... ... ...

Номер п/п Наименование Код счета Дебет Код счета Кредит Комментарии

Строительные контракты

24 Начислена условная дебиторская задоженность по строительному договору 5023 Внешняя краткосрочная дебиторская задоженность покупателей и заказчиков -Условная дебиторская задоженность по строительным контрактам 110 Выручка от реализации строительно - монтажных работ Если сумма выручки, рассчитанная исходя из степени завершенности работ по договору, подлежащая признанию в составе финансовых результатов отчетного периода, превышает сумму выручки, признанную в учете по РСБУ, такое превышение, отражается в качестве отдельного актива -условная дебиторская задоженность.

... ... Х л Х

Финансовая аренда

... ...

Предложенный нами общий перечень основных трансформационных

корректировок является открытым и насчитывает около шестидесяти корректировок, которые необходимо осуществить для подготовки отчетности строительной организации в соответствии с МСФО. Возможны и другие корректировки, в зависимости от индивидуальных особенностей бухгатерского учета организаций. Практическая значимость данного перечня заключается в его универсальности и возможности использования организациями любых отраслей экономики, за исключением корректировок, характерных исключительно для строительных организаций.

В допонение отметим, что автором разработаны форматы таблиц с числовыми примерами расчетов, позволяющих получать данные для трансформационных корректировок с учетом специфики строительных организаций, которые содержатся в третьей главе и приложениях к диссертации.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Строительная деятельность имеет специфику, обуславливающую особенности организации финансового учета капитальных вложений и инвестиций, направленных на формирование основных средств, операций в рамках строительных договоров, в т.ч. формирования себестоимости строительных работ, операций аренды объектов основных средств, и др.

2. Анализ различий в учетных принципах в соответствии с российскими стандартами и МСФО с учетом специфики строительной отрасли позволил определить перечень необходимых трансформационных корректировок с целью формирования финансовой отчетности строительной организации в соответствии с МСФО.

3. В связи с официальным принятием МСФО на территории РФ и обязательным их применением при формировании финансовой отчетности по МСФО, разработанный нами агоритм трансформации финансовой отчетности строительных организаций приобретает особую значимость, т.к. позволяет унифицировать процесс подготовки финансовой отчетности, снизить трудозатраты и время на формирование ее показателей.

4. Предложенная в диссертации последовательность этапов трансформации отчетности и совокупность трансформационных процедур в рамках каждого этапа позволила систематизировать и теоретически обобщить накопленный практический опыт трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО и определить перечень необходимых трансформационных корректировок. Разработанная последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО может использоваться организациями различных организационно-правовых форм.

5. Составление финансовой отчетности в формате МСФО организаций строительной отрасли и примечаний к ним имеет свою специфику, обуславливающую необходимость модификации основных форм финансовой отчетности строительной организации.

6. В отношении представления в финансовой отчетности информации о стоимости объектов незавершенного строительства как основополагающих объектов учета строительной организации - застройщика реко-

мендуется модифицировать форму отчета о финансовом положении с учетом раскрытия стоимости основных объектов незавершенного строительства организации - застройщика. Данное раскрытие обеспечивает прозрачность и достоверность финансовой информации о стоимости каждого объекта строительства, о перечне объектов и направлениях инвестиций строительной организации - застройщика.

7. Результаты данного исследования могут быть использованы различными организациями, однако предлагаемые корректировки разработаны целенаправленно для строительных организаций в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Шулыгина О.Ю. Порядок учета доходов и расходов, вытекающих из отношений в рамках договоров подряда по МСФО / О.Ю. Шулыгина // Вестник Университета. - 2009. - № 9. - С. 129-132 (1.0 п.л.).

2. Шулыгина О.Ю. Учет материалов в строительстве по МСФО / О.Ю. Шулыгина // Вестник Университета. - 2010. - № 12. - С. 111-115 (0,8 п.л.).

3. Шулыгина О.Ю. Методы подготовки финансовой отчетности в формате МСФО / О.Ю. Шулыгина // Международный бухгатерский учет. -2011.-№24-С. 16-19(0,5 п.л.)

Другие работы и публикации

4. Шулыгина О.Ю. Учет расходов в строительстве по российским и международным стандартам финансовой отчетности / О.Ю. Шулыгина // Совершенствование методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА : материалы науч.-практ. конф. Всерос. заоч. фин.-экон. ин-та. - М., 2007. - С. 186-193 (0,9 п.л.)

5. Шулыгина О.Ю. Порядок учета доходов и расходов, связанных с договорами подряда на основе использования МСФО / О.Ю. Шулыгина // Стратегия развития бухгатерского учета, экономического анализа и ауди-

та в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА : материалы науч.-пракг. конф. Всерос. заоч. фин.-кон. инта. -М., 2008. - С. 216-223 (0,8 пл.).

Заказ № 653 от л04 октября 2012 г. Тираж 150 экз. Отпечатано на множительной технике Экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40

Похожие диссертации