Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Нестеров, Геннадий Георгиевич
Место защиты	Москва
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России"

На правах рукописи'

НЕСТЕРОВ ГЕННАДИЙ ГЕОРГИЕВИЧ

РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ

Специальности: 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва 2010

2 3 ЛЕН 20Ю

004618462

Работа выпонена на кафедре финансов, денежного обращения и кредита ФГОУ ВПО Академии экономической безопасности МВД России.

Научный консультант - доктор экономических наук, профессор

Мочанов Александр Васильевич

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор

Павлова Лидия Петровна

- доктор экономических наук, профессор Черник Дмитрий Георгиевич

- доктор экономических наук, профессор Тропин Юрий Анатольевич

Ведущая организация ФГОУ ВПО Академия федерального бюд-

жета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится л21 января 2011 г. в 13.00 часов на заседании диссертационного совета Д.203.022.01 при Академии экономической безопасности МВД России по адресу: 129329, г. Москва, ул. Кольская, д. 2, зал Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии экономической безопасности МВД России (129329, г. Москва, г. Москва, ул. Кольская, д. 2).

Автореферат разослан л___ 2010 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор

Р.В.Илюхина

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. В современных условиях экономического кризиса и роста угроз национальной безопасности государства возникает необходимость изучения проблемы организации и взаимодействия органов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России. Обобщение теоретических положений в области обеспечения экономической безопасности, оценка практики деятельности контрольных и правоохранительных органов, а также анализ динамики вызовов и угроз налоговой безопасности, позволяет отметить, что в основу трансформации государственных экономико-правовых отношений в сфере налогового контроля заложены факторы, оказывающие воздействие на развитие налоговой системы в Российской Федерации.

Обеспечение экономической безопасности страны связано непосредственно с ее финансовой безопасностью, определяемой как возможность государства отвечать по своим договым обязательствам, что обусловлено своевременным поступлением налоговых доходов в бюджетную систему страны. При этом особого внимания требует проблема совершенствования налогового механизма, в частности, механизма налогового контроля, а также продожающаяся криминализация экономики, связанная с ростом налоговых преступлений.

Специфика налоговых преступлений требует особых познаний сути экономических процессов и организации налогового контроля за их проявлением.

Этим обусловливается актуальность проблемы организации налогового контроля на основе оценки существующих его форм и методов в системе обеспечения экономической безопасности России. Изучение данной проблемы позволяет разработать предложения и рекомендации по совершенствованию институтов и механизмов налогового контроля в целях обеспечения экономической безопасности, в условиях экономического кризиса.

Осуществление налогового контроля вне рамок государственного финансового контроля и выделение его в самостоятельный вид, потребовало разработки специальных методик его проведения в зависимости от налога, объекта налогообложения, налоговой базы и других элементов. Необходимы теоретические обоснования таких категорий, как налоговый контроль, формы и методы его осуществления, определение влияния налогового контроля на эффективность общественного производства, изменение налоговой базы и экономическую безопасность страны.

Актуальность проблемы развития механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России, недостаточная изученность теоретических и методических аспектов в условиях экономического кризиса предопредели выбор темы исследования и рассматриваемый круг вопросов.

Состояние изученности проблемы. Проблема налогового контроля изучается в основном с позиций налоговых правоотношений. Экономическая

сущность налогового контроля, его роль в обеспечении экономической безопасности государства в научных работах российских ученых-экономистов освещена недостаточно поно, в то время как в условиях экономического кризиса значимость налоговой сферы в решении социальных и экономических задач развития страны усиливается.

Проблема обеспечения экономической безопасности в различных её аспектах раскрыта в работах Л.И. Абакина, В.Н. Анищенко, С.Б. Вепрева A.B. Возженикова, В.Ф. Гапоненко, С.Ю. Глазьева, А.Е. Городецкого, А.Г. Грязновой, А.И. Гурова, Е.В. Егоровой, A.B. Кашина, Ю.Ф. Кваши, М.Я. Корнилова, Н.П. Купрещенко, В.И. Лисова, A.B. Минакова, A.B. Мочанова, Е.А. Олейникова, А.Б. Паскачева Г.В. Песчанских, Б.Н. Порфирьева,

A.A. Прохожева, Е.А. Сафохиной, В.К. Сенчагова, В.Л. Смирнова, И.Н. Соловьева, К.В. Сомика, C.B. Степашина, А.И. Татаркина, А.Г. Хабибулина и других ученых.

Значительный вклад в исследование налогового контроля в системе общественных отношений, в том числе с позиции влияния налоговой политики на экономическое положение страны, внесли также видные ученые, как М.Р. Бобоев, A.B. Брызгалин, Л.И. Гончаренко, И.В. Горский, В.В. Гусев,

B.А. Кашин, В.В. Князев, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев,

C.Г. Пепеляев, А.П. Починок, В.М. Родионова, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и другие.

Вместе с тем применительно к современному этапу ещё недостаточно изучены теоретические основы взаимодействия органов налогового контроля с правоохранительными и другими органами государственного управления, не определены методологические подходы к формированию механизмов обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере, особенно в условиях экономического кризиса. В связи с этим возникает необходимость в переосмысливании роли и содержания институтов и механизмов налогового контроля, более четкой систематизации форм и классификации методов налогового контроля, в разработке наиболее эффективных в современных условиях перспективных форм организации налоговых проверок.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научной проблемы развития теории и методологии налогового контроля и его институтов, а также разработка практических рекомендаций по реформированию системы налогового администрирования для целей обеспечения экономической безопасности России.

В соответствии с целью исследования в работе решены следующие задачи:

- развиты теоретические взгляды и методологические подходы к организации налогового контроля в системе экономической безопасности России;

- раскрыта и обоснована экономическая сущность налогового контроля как совокупность экономико-правовых отношений, являющихся составной частью налоговых правоотношений, обладающих особыми признаками, такими как государственный властный характер, регламентированность, независимость, объективность, информированность, непрерывность.

- уточнена и допонена совокупность форм и методов налогового контроля, используемых в практике контрольной работы на современном этапе экономического развития в целях повышения экономической безопасности России;

- обобщен опыт организации налогового контроля в зарубежных странах и определены возможности его использования в условиях становления рыночных отношений в Российской Федерации;

- дана оценка эффективности соответствия правовых норм взаимодействия институтов налогового контроля задачам развития экономики и обеспечения экономической безопасности России;

- определены основные направления совершенствования механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России.

Объект исследования: механизмы налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России.

Предмет исследования: совокупность организационных, управленческих и экономических отношений в сфере налогового контроля и обеспечения экономической безопасности России.

Теоретическая основа исследования: труды российских и зарубежных ученых в области управления экономикой и налогов, налогового контроля и обеспечения экономической безопасности.

Методологическая основа исследования: методы системного и факторного анализа, научного познания, фундаментальные положения экономической теории, налогового контроля и экономической безопасности, эмпирические материалы о деятельности и взаимодействии правоохранительных институтов, специальная научная и методическая литература, собственные наработки автора; при решении конкретных задач применялись экономико-статистический и аналитический методы, а также метод экспертных оценок.

Информационная база исследования: данные Росстата, информация органов налогового контроля, Министерства внутренних дел Российской Федерации, публикации о зарубежном опыте налогового контроля, научные отчеты Института экономики РАН, Академии управления МВД России, Академии экономической безопасности МВД России, других научных учреждений, публикации в экономических и иных изданиях. Широко использованы материалы круглых столов, российских и международных научных конференций, журнальные статьи и информационные источники ряда научных и образовательных учреждений, законодательные акты государства, нормативные документы органов государственного управления, решения и определения высших органов судебной власти.

Научная новизна исследования состоит в формировании концепции налогового контроля в Российской Федерации, развивающей ее теоретические и методологические положения в системе обеспечения экономической безопасности страны, в разработке механизмов и взаимосвязей отдельных институтов налогового контроля, основанных на применении единой информационной среды объектов контроля. В частности:

- расширены теоретические взгляды на систему налогового контроля и компоненты, включаемые в эту систему;

- развито представление о сущности и роли налогового контроля в системе экономической безопасности;

- уточнена методология налогового контроля в России, базирующаяся на единстве трех элементов: системе, объекте налогового учета, а также субъекте налогового обязательства, которое позволяет осуществлять контроль за испонением налоговых обязательств;

- дана оценка недостатков действующей системы налогового контроля и альтернативных вариантов ее реформирования в целях повышения экономической безопасности России;

- разработана организационно-функциональная модель выездной налоговой проверки, ориентированная на повышение качества выявления налоговых правонарушений, формирование доказательственной базы и механизмов привлечения к уголовной ответственности, а также предложен агоритм организации налоговых проверок, раскрыто содержание каждого этапа проверочных действий, обоснована последовательность их осуществления;

- сформирована концепция построения системы институтов налогового контроля; предложены ее основные параметры и элементы, позволяющие использовать эти институты не только в налоговых отношениях, но и в иных финансовых отношениях;

- обоснована экономическая сущность процесса налогового контроля как совокупность проявления внутреннего содержания фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, поноты уплаты налогов и сборов) и стимулирующей (обеспечение надлежащего испонения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий) функций по обеспечению экономической безопасности;

- определены экономико-правовые основы контрольной деятельности, включая следующие этапы: подготовительной, планирования контрольных мероприятий, осуществления контрольных действий, оформление их результатов, обмен информацией с упономоченными органами, принятие корректирующих мер;

- разработаны методические рекомендации организации налогового контроля: выделены следующие группы методов налогового контроля: общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование), собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная, арифметическая и логическая проверки, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, сканирование, опросы и др.), специфические приемы смежных экономических наук (экономический анализ, экономико-математические методы, теория вероятностей, математическая статистика), конкретные методы налогового контроля разделены на следующие группы: документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные;

- даны предложения по взаимодействию налоговых и правоохранительных органов в системе обеспечения экономической безопасности государства в условиях сужения сферы государственного финансового контроля за результатами финансово-хозяйственной деятельности, использования товарно-материальных ценностей и денежных ресурсов в условиях экономической независимости субъектов.

Научная достоверность, обоснованность выводов и предложений диссертации определяется теоретико-методологической базой, нормативными документами по обеспечению экономической безопасности, анализом практической деятельности налоговых и правоохранительных органов Российской Федерации.

Степень обоснованности научных положении, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации подтверждается использованием их при разработке методик налогового контроля различных объектов и совершенствовании механизмов борьбы с налоговыми преступлениями в целях устранения угроз в системе экономической безопасности страны.

Материалы диссертации целесообразно также использовать в практической работе, направленной на совершенствование нормативной базы в деятельности правоохранительных органов по борьбе с налоговыми преступлениями.

Практическая значимость работы, внедрение и апробация результатов исследования. Реализация теоретических положений и методических рекомендаций исследования позволит повысить эффективность деятельности структурных подразделений налоговых инспекций, осуществляющих налоговый контроль, и обеспечить экономическую безопасность государства путём выработки согласованной стратегии экономической и налоговой политики, развития форм и методов организации налогового контроля, механизмов взаимодействия с правоохранительными органами по противодействию широкому спектру геополитических угроз в экономике и налоговой сфере.

Отдельные результаты исследования нашли отражение в докладах на научно-практических конференциях международного, общероссийского и ведомственного масштабов, в том числе:

- международной научно-практической конференции Актуальные проблемы борьбы с организованной преступностью в сфере экономики (М. : АЭБ МВД России, 2009);

- межвузовской конференции Актуальные проблемы борьбы с коррупцией и организованной преступностью (М. : Моск. Ун-т МВД России, 2010);

- научно-практической конференции Механизмы обеспечения экономической безопасности государства и крупнейших государственных финансово-экономических проектов (М.: АЭБ МВД России, 2010).

Результаты диссертационного исследования использованы в работе органов налоговых расследований МВД России, в научно-исследовательской деятельности, а также в учебном процессе по дисциплинам Организация и методы проведения налогового контроля, Методика выявления налоговых

правонарушений, Налоговый учет и налоговая отчетность Академии экономической безопасности МВД России.

Основные положения и выводы диссертационного исследования нашли отражение в 33 опубликованных научных работах общим объемом 118,0 п.л., в том числе монографиях Институты и механизмы налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России, Налоговое производство: исчисление, уплата, возврат, 9 работ в журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, библиографического списка.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы выбор и актуальность темы исследования, отражена степень изученности проблемы, определены цель, задачи, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Экономические основы налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России допонены теоретические основы и, раскрыта сущность налоговой безопасности и налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности, выявлены факторы и тенденции развития налогового контроля в России, обоснованы методологические подходы к организации налогового контроля, включая содержание, элементы, принципы, обобщен зарубежный опыт организации налогового контроля.

Одним из сдерживающих факторов развития экономики является преступность во всех ее проявлениях. Наибольший ущерб экономическому развитию наносит налоговая преступность, так как практически затрагивает все сферы хозяйственной деятельности, приводит к диспропорциям в формировании бюджета государства, регионов, расширяет масштабы теневой экономической деятельности, криминализации основных сфер жизнедеятельности. Все это создает угрозы безопасности личности, общества, государства.

С этих позиций связь понятий лэкономическая безопасность и налоговый контроль достаточно очевидна, так как именно при помощи налогового контроля выявляют налоговые преступления, что способствует обеспечению финансовой безопасности государства, попонению доходной части бюджета и бесперебойному финансированию социально-экономического развития общества.

Становление налоговой системы России проходило в сложных условиях в начале 90-х годов прошлого столетия при трансформации экономики в сторону рыночного хозяйства и сопровождалось процессами либерализации по всем направлениям, включая политическую, экономическую, внешнеэкономическую, правоохранительную деятельность.

В настоящее время институт налоговых обязательств налоговой системы представлен совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физи-

ческих лиц на территории страны. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений.

В финансовой системе государственный финансовый контроль делится на два типа: финансово-хозяйственный (контроль хозяйствующих субъектов) и финансово-бюджетный (контроль в сфере бюджетного процесса). По содержанию отношений, складывающихся в определенных сферах государственного управления, выделяют бюджетный, налоговый, банковский, валютный, таможенный контроль.

Налоговый контроль относится к типу финансово-хозяйственного контроля. Его место в системе финансового контроля определяется налоговыми доходами бюджетов всех уровней, составляющими более 90 % общего объема доходов.

Возникает проблема разграничения финансового (бюджетного) и налогового контроля. Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджета, и включает все действия банков по испонению платежных поручений налогоплательщиков.

Финансовые органы отвечают за подготовку и испонение бюджета. Финансовый (бюджетный) контроль налоговых доходов, осуществляемый последними заключается в учете поступлений налоговых доходов на основе расчетных документов налогоплательщиков, а также в контроле возврата излишне уплаченных сумм.

В работе диссертанта налоговый контроль рассмотрен как экономико-правовая категория, представляющая систему взаимосвязанных и взаимодействующих институтов и механизмов, каждый из которых состоит из группы правовых норм и экономических инструментов, регулирующих однородные виды налогов.

Отличительная особенность ближайших лет (2009-2011 гг.) заключается в сочетании роста угроз в финансовой сфере, проявляющихся, прежде всего, в непомерно высокой нагрузке на ВВП, финансово-банковскую систему, выплат по внешнему догу, с усилением негативных тенденций в воспроизводстве основного капитала. Кроме того, продожается экономический кризис, вызванный кризисом мировой финансовой системы. Все это порождает сбои в функционировании жизнеобеспечивающих отраслей и производств (энергетика, транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство). Непредсказуема для российской экономики по силе своего воздействия смена положительной динамики цен на энергоносители на динамику снижения цен. Особенно опасны резкие изменения курса рубля, причем разрушительны как девальвация, так и ревальвация рубля. Эти тенденции определяются двойственным характером российской денежной системы, базирующейся на отечественной и иностранной валютах. Из-за высокой доли иностранной валюты в балансах банков, ведущих корпорациях, в сбережениях населения резкие колебания курса рубля способны вновь взорвать систему цен и доходов, функционирование финансовой, банковской и налоговой систем.

Налоговая и финансовая системы России в процессе своего становления все в большей степени отходили от интересов реального сектора, способствуя тем самым, расширению сферы теневой экономической деятельности и криминализации экономики России.

Одним из сдерживающих факторов развития экономики является экономическая преступность во всех видах её проявления. Наибольший ущерб экономическому развитию наносит налоговая преступность, так как затрагивает практически все сферы хозяйственной деятельности, приводит к диспропорциям в формировании бюджета государства и регионов, способствует расширению масштабов теневой экономической деятельности, криминализации основных сфер жизнедеятельности. Все это создает угрозы безопасности личности, общества, государства.

Налоговая система России продожает сохранять существенный потенциал криминогенных факторов, реализуемых во взаимодействии с другими звеньями финансовой системы. Собираемость налогов несмотря на принимаемые меры по снижению налогообложения остается низкой - от 35% до 50%. Остается высоким уровень теневой экономики, которая, по данным Росстата, составляет 25%, а по данным МВД России, - 45-50.

По данным журнала Эксперт по простоте уплаты налогов Россия в 2007-2008 годах заняла 134-е место, пропустив вперед себя большинство развитых и развивающихся государств в мире, по времени, которое необходимо потратить на уплату налогов - 155 место, по общей сумме уплачиваемых налогов -123 место.

Налоговый контроль представляет собой часть налоговой системы -подсистему, включающую взаимосвязанные элементы, обеспечивающие ее устойчивое функционирование и решение поставленных задач: институты и механизмы, нормативно-правовая база, -экономические отношения, органы (субъекты), осуществляющие налоговый контроль, формы и методы его организации.

Согласно определению, данному в Налоговом кодексе РФ, налоговым контролем является деятельность упономоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 82).

В теории налогового контроля целесообразно выделить его институты, которые с экономико-правовых позиций наиболее поно раскрывают сущность и содержание налогового контроля (рис.1), что по нашему мнению, позволит обеспечить более качественную разработку и правовую подготовку законодательной базы по налоговому контролю, исключающей двоякое токование правовых норм, и оценить эффективность деятельности каждого института исходя из функционального потенциала. Проблему развития механизмов налогового контроля, таким образом, можно решать через изменение содержания конкретного института, не затрагивая другие институты.

Рис. 1 Принципиальная схема функционирования налогового контроля

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых экономико-правовых отношений, обладающих особыми признаками.

Концептуально налоговый контроль выступает как процесс реализации продуктивной функции налоговой системы через институты налогового контроля. Таким образом, система налоговых отношений как часть финансовых отношений, связанных с перераспределением ВВП, в том числе в интересах экономической безопасности, реализует свои функции в границах потока денежных средств из сферы бизнес в сферу бюджет. Такая трансфертная способность определяется как фискальная функция налогового контроля, действующая независимо от уровня развития экономики.

Налоговый контроль с позиций экономической безопасности находит свое выражение в налоговом механизме, позволяющем выявлять незаконные потоки движения финансовых ресурсов, их сокрытие.

По нашему мнению, налоговый механизм, как организационно-финансовая категория управления налогового процесса объединяет понятия:

- налогового права;

- налогообложения (налогового производства);

- налоговой системы;

- налоговой политики.

Следовательно, налоговый механизм приводит в действие законодательно оформленные систему налогообложения и налоговую систему в соответствии с принятой правительством концепции, стратегии и тактики налоговой политики.

Налоговый механизм можно определить как совокупность закрепленных нормами налогового права элементов, форм и методов управления нало-

говым процессом, реализуемую в рамках принятой концепции налоговой политики в действующей налоговой системе.

Содержание налогового механизма двояко: с одной стороны эта категория опосредствует совокупность организационно-финансовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения в широком его понимании; с другой Ч эта конкретная налоговая техника в процессе налогового планирования, организации, регулирования и контроля.

Названные два начала в налоговом механизме составляют органическое целое.

Как категория управления налоговый механизм включает в себя следующие элементы:

- налоговое планирование (прогнозирование);

- организация испонения налоговых бюджетов;

- налоговое регулирование;

- налоговый контроль.

Через эти элементы налогового механизма приводится в действие налоговая система.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с нескольких позиций:

- как функцию, элемент государственного управления экономикой;

- как особую деятельность, вытекающую из сущности налоговых отношений, по испонению налогового законодательства, осуществляемую упономоченными органами государственной испонительной власти, испонительными органами местного самоуправления, другими упономоченными органами и дожностными лицами.

В диссертационной работе определено содержание и систематизированы функции налогового контроля (рис. 2). Следует отметить, что деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов осуществляется с использованием специальных форм и методов. Кроме того, важно определить конечную (стратегическую) цель налогового контроля со стороны государства, контрольная деятельность которого ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, когда исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Поэтому налоговый контроль дожен быть нацелен на предотвращение нарушений налогового законодательства, а также на постоянное выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам, о чём свидетельствуют широкие пономочия, предоставленные налоговым органам по принудительному взысканию, применению способов обеспечения и реструктуризации задоженности по налогам и сборам.

Рис. 2. Содержание налогового контроля

Основная стратегическая цель налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

- правильность исчисления, своевременное и поное внесения налогов и сборов в бюджет,

- неотвратимость наказания нарушителей налогового законодательства,

- предупреждение нарушений налогового законодательства,

- возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения налогового законодательства.

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы с широкими контрольными пономочиями, - Федеральной налоговой службы России и её территориальные органы. Таможенные органы имеют пономочия налоговых органов в случаях, предусмотренных налоговым законодательством в отношении налогов и сборов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы РФ.

Отдельными пономочиями по осуществлению проверок налогоплательщиков наделены и другие государственные органы - Счётная палата, Министерство финансов России, органы внутренних дел и некоторые другие.

Объект конкретных мероприятий налогового контроля определяется характером контрольных действий. Так, объектом налоговой проверки является действие (бездействие) проверяемого лица по учету объектов налогообложения, правомерности использования налоговых льгот, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов. Следовательно, объектами налогового контроля выступают налоговые отношения, возникающие у государства с субъектами налогообложения, на которых лежит обязанность уплачивать налоги

и другие обязательные платежи за счёт собственных средств в строгом соответствии с нормами права.

Предмет налогового контроля определяется в соответствии с трактовкой объекта контроля. В более широком смысле слова - это правильность, своевременность и понота выпонения налогоплательщиками своих обязанностей по отношению к государству (муниципальным образованиям). В более узком плане предметом является тот материальный носитель, который подвергается проверке в ходе контрольных действий.

Направления налогового контроля - относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по испонению возложенных на них обязанностей.

Обобщение зарубежного опыта, прежде всего стран с развитой рыночной экономикой, и опыта России позволяет отметить необходимость использования специфических методов борьбы с уклонением от уплаты налогов. В развитых странах действуют специальные оперативные службы органов налогового розыска, налоговой полиции, занимающиеся поиском экономических объектов, скрывающих свои доходы от налогообложения. Эту деятельность также следует отнести к сфере налогового контроля, так как в ее основе лежит проверка различными методами достоверности информации, поступающей в налоговые органы. Таким образом, содержание налогового контроля включает в себя не только контроль соблюдения налогового законодательства, но и выявление экономических объектов, фальсифицирующих информацию о своей деятельности, получение достоверной информации на основе косвенных (расчетно-аналитических) методов определения налоговых обязательств, и оценку степени ее достоверности

В процессе налогового контроля осуществляется реализация следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (правильность исчисления, поноты уплаты налогов и сборов), стимулирующей (обеспечение надлежащего испонения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).

Любая контрольная деятельность проходит несколько этапов:

- подготовительный,

- планирование контрольных мероприятий,

- осуществление контрольных мероприятий,

- оформление контрольных мероприятий,

- обмен информацией с упономоченными органами,

- принятие корректирующих мер.

Применительно к налоговому контролю как целенаправленной деятельности органов государственного управления можно выделить следующие этапы:

- регистрация и учет налогоплательщиков;

- прием налоговой отчетности;

- проведение камеральных проверок;

- начисление платежей к уплате;

- контроль своевременности уплаты начисленных сумм;

- проведение выездных проверок;

- контроль реализации материалов проверок и уплаты начисленных пени и штрафов.

Одним из важнейших общих принципов налогового контроля является принцип эффективности (экономичности). Понятие эффективности деятельности в общем плане определяется отношением результатов к величине затрат, имевших место при достижении результатов:

Важнейшие показатели эффективности налогового контроля определяются результатами работы налоговых органов по выявлению сокрытых от налогообложения сумм, например, путем сопоставления суммы доначислений по результатам проверок с величиной затрат на проведение этих проверок.

С точки зрения внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, можно рассматривать как его собственные издержки; разница заключается в возможностях и методах их учета. При этом часть налогов представляет собой постоянную, заранее известную долю общих издержек, другие налоги являются переменной величиной.

Налоговое планирование - это целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех аспектов действующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджеты различных уровней. Деятельность налогоплательщика дожна быть направлена не на нарушение налогового законодательства, а на поиск легальных путей использования всех существующих льгот и особенностей налогового права для минимизации налоговых платежей.

Основными критериями налогового планирования являются:

- законность (обеспечение точности расчета налогов и своевременности уплаты налогов в соответствии с действующими нормами закона);

-экономическая целесообразность (соответствие целям деятельности предприятия, обоснованность действий с экономической точки зрения);

-эффективность (с точки зрения соотношения затрат и результатов);

-оперативность (учет изменений в налоговом законодательстве, прогнозирование налоговых рисков и др.).

Организации дожны выделить налоговое планирование в отдельное направление работы. В крупных компаниях оптимизацию налогов обеспечивают сотрудники службы внутреннего аудита, финансовой службы, юридического управления.

Разработка налоговых схем, их подготовка и реализация - определяет ключевые моменты налогового планирования.

Налоговая схема представляет собой основную идею конкретного метода минимизации налогов, а также механизм и способ налогового планирования. Иными словами налоговая схема - это совокупность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами, выстроенная таким обра-

зом, чтобы достигнуть эффекта уменьшения налоговой нагрузки по сравнению с типовым вариантом.

По сути, налоговая схема предполагает такое оформление и представление действий налогоплательщика, которое позволяет ему получить экономию при уплате налогов. Основными вариантами налоговой схемы являются хозяйствующие субъекты и связи между ними (юридические основания сделок и операций).

Фактически конечный момент налогового планирования - экономия на налогах - достигается после признания правильности модели поведения налогоплательщика контрольными органами (что выражается в отсутствии негативной реакции с их стороны).

В зарубежном налоговом праве существует множество инструментов, позволяющих правоприменительным органам осуществлять переквалификацию формы экономических отношений в соответствии с их сущностью. Так, в ряде западных стран действует принцип запрета на злоупотребление правом (осуществление мер по минимизации налогов без учета экономической целесообразности хозяйственных операций), что ведет к существенному усложнению налоговой оптимизации.

Для решения подобных проблем в таких странах, как Австралия, Дания, Испания, Нидерланды, США, Швеция, Франция, - действует институт предварительного налогового регулирования. Суть этого института заключается в предоставлении налогоплательщику гарантии того, что планируемые им хозяйственные операции не повлекут для него неблагоприятных налоговых последствий (переквалификация сделок налоговыми органами для целей налогообложения).

Понятие налоговый контроль может употребляться в широком и узком смысле слова. В первом случае оно охватывает все сферы деятельности упономоченных органов (государственная регистрация налогоплательщиков, налоговый учет, налоговые проверки, а также сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов). Во втором случае речь идет о проведении собственно налоговых проверок упономоченными органами.

Понятие лорганизация в самом общем смысле предлагается рассматривать как процесс формирования внутренне упорядоченной структуры. Организация налогового контроля (в широком смысле слова) - это комплексное понятие, включающее важнейшие элементы, которые отражены на рисункеЗ.

Рис. 3. Схема организация налогового контроля

Принципы организации налогового контроля можно разделить на общие и специфические.

В первую группу входят общие принципы контрольной деятельности:

- безвозмездность (бесплатность) осуществления;

- правомочность;

- профессионализм;

- определенность предмета контроля;

- координация и взаимодействие органов контроля;

- понота;

- превентивность.

К специфическим принципам организации налогового контроля относятся:

- соблюдение процессуальной формы (вытекает из такой особенности налогового контроля, как регламентированность);

- презумпция невиновности налогоплательщика;

- презумпция правоты налогоплательщика;

- соблюдение налоговой тайны;

- обеспечение оптимального сочетания фискальной и регулирующей направленности налогового контроля (принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику).

В целом рассмотренные принципы определяют особенности деятельности правоохранительных и контролирующих органов в налоговой сфере, оперативно-розыскной деятельности, уголовного процесса, уголовного права и обеспечения налоговой безопасности

1 Налоговая безопасность Ч состояние налоговой системы, при котором обеспечивается непрерывное и достаточное финансирование государства и муниципальных образований посредством взимания налогов и сборов даже при наличии имеющихся у неё угроз и негативных воздействий со стороны нарушителей налогового законодательства (Кучеров И.И. Налоговое право России : курс лекций / Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР. МД 2001. С. 63)

Анализ этих принципов позволяет согласиться со следующим мнением: если в ходе налоговой проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства, данная проверка фактически и является расследованием, в то же время порядок налогового расследования изложен в ст. 87 Ч 100 Налогового кодекса РФ. При этом налоговое расследование как элемент налогового контроля является первой стадией производства по делу о налоговом правонарушении (или преступлении) и заключается в сборе доказательственной базы о налоговом правонарушении (преступлении).

Во второй главе Система налогового контроля России: институты и механизмы взаимодействия обоснованы критерии классификации налогового контроля, определены институты налогового контроля, функции и методические подходы их взаимодействия в Российской Федерации.

К числу важнейших критериев относится определение форм, методов и видов контроля.

В условиях поной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов формы и методы осуществления контроля в сфере налогообложения приобрели юридическую значимость и отражены в налоговом законодательстве. Однако экономическая сущность налогового контроля слабо изучена, особенно в области его организации и управления.

При определении форм контроля следует исходить из того, что содержание является определяющей стороной предмета, а форма - способом выражения и внутренней организации.

Формы финансового контроля можно определить как способы конкретного выражения и организации конкретных действий, направленных на выпонение функций контроля. Форма контроля - это единая совокупность действий упономоченных органов по решению конкретных задач контроля. Форма является внешним выражением контрольной деятельности, и одновременно имеет правовую природу, поскольку осуществляется на основе закона и имеет юридические последствия. В то же время форма налогового контроля отражает экономические отношения, складывающиеся между органами государственного управления и налогоплательщиками.

Форма налогового контроля зависит от специфики налоговых норм.

Форма налогового контроля - это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля.

В соответствии со ст. 82 НК РФ, формой налогового контроля является осуществляемый налоговыми органами на постоянной основе следующий комплекс мероприятий:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

- проверка данных учета и отчетности;

- осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;

- другие формы, предусмотренные Налоговым кодексом.

Содержание контрольной деятельности, конкретная форма контроля в значительной степени определяются приемами, которые используют контролирующие органы, что приводит к неразрывной связи формы и метода.

Метод - это способ практического осуществления или познания изучаемых явлений; это конкретный способ, применяемый при осуществлении контрольных функций.

Выделяют следующие группы методов финансового (налогового) контроля:

- общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование);

- собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная, арифметическая и логическая проверки, способ обратного счета, сопоставление однородных фактов, сканирование, опросы и др.);

- специфические приемы смежных экономических наук (экономический анализ, экономико-математические методы, теория вероятностей, математическая статистика).

Конкретные методы налогового контроля можно разделить на документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные группы.

Виды контроля выделяют в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их пономочий, применяемых форм, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий, времени их проведения и др. В конечном счете виды контроля определяются характеристикой того или иного элемента налогового контроля (например, субъект, объект, метод), а также от места и времени проведения.

Государство в целях защиты своих публичных интересов вырабатывает в налоговых отношениях специальный механизм взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком, который обеспечил бы надлежащее испонение им своих обязанностей. Для этого государство создает специальный орган и наделяет его властными пономочиями по отношению к обязанным лицам. Путем законодательного регулирования взаимоотношений упономоченных органов и налогоплательщиков обеспечивается необходимый баланс государственных и частных интересов.

Контрольная деятельность в сфере налогообложения приобрела юридическую значимость. Впервые в Налоговом кодексе закреплены инструментарий, и формы налогового контроля, понятие и содержание налоговых проверок, их особенности применительно к различным задачам налогообложения. Однако экономическая сущность налоговой контрольной деятельности не раскрыта, что вызвало необходимость систематизации ее форм и методов с позиций обеспечения экономической безопасности и повышения эффективности налогового контроля.

Субъекты налогового контроля - специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены пономочия в сфере налогового контроля в отношении организа-

ций и физических лиц (налоговые и таможенные органы). Субъекты налогового контроля реализуют свои пономочия в отношении плательщиков налогов, сборов, подлежащих внесению в бюджетную систему.

В 1990 году в РФ была образована Главная государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов СССР, а в 1991 году - Государственная налоговая служба - не зависимый от Минфина СССР орган испонительной власти федерального уровня, которая в 1998 году была преобразована в Министерство по налогам и сборам РФ. Согласно Указу Президента № 314 от 9 марта 2004 г. Министерство по налогам и сборам РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу. Законом № 58-ФЗ от 29 июня 2004 г. внесены изменения в ряд законодательных актов, в том числе Ч Закон о налоговых органах Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ.

В настоящее время налоговый контроль осуществляют федеральный орган испонительной власти, упономоченный в области налогов и сборов, ее территориальные органы, и Федеральная таможенная служба Российский Федерации. Пономочия ФНС России как правопреемника МНС России закреплены в Постановлении правительства РФ от 30.09.04 № 506 Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе.

Отдельными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами налоговые органы были наделены пономочиями, не относящимися к их компетенции. Так, Указом № 314 ФНС переданы функции по представлению интересов России перед кредиторами в процедурах банкротства. В соответствии со статьей 79 Закона № 58-ФЗ ФНС России признана правопреемником Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанньм с выпонением функций по представлению интересов РФ в процедурах банкротства. Эти пономочия ФНС также были закреплены Постановлением правительства РФ № 506.

Таможенные органы - это правоохранительные органы, осуществляющие таможенный контроль по соблюдению законодательства о таможенном деле. Таможенный контроль - более широкая система мероприятий, чем налоговый контроль.

К таможенным органам относились: Государственный таможенный комитет Российской Федерации, региональные таможенные управления России, таможни и таможенные посты. В настоящее время это федеральный орган испонительной власти, упономоченный по контролю и надзору в области таможенного дела - Федеральная таможенная служба Российской Федерации, и подчиненные ему таможенные органы России. Федеральная таможенная служба Российской Федерации является структурным подразделением МЭРТ России.

Федеральным министерством, упономоченным принимать решения по таможенному делу, кроме Минэкономразвития России, является также Минфин России. Оно наделено функциями по определению размеров таможенных платежей и установлению таможенной стоимости.

ФТС РФ осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры к их принудительному взысканию.

В соответствии с п. 3. ст. 22 Закона О валютном регулировании и валютном контроле от 10 декабря 2003г. № 173-Ф3 (в ред. от 29 июня 2004 г.), ФТС осуществляет функции агента валютного контроля. В связи с этим таможенные органы имеют право проводить только проверочные мероприятия по соблюдению резидентами и нерезидентами валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, запрашивать и получать документы, связанные с валютными операциями, открытием и ведением счетов, возложены также специальные функции по борьбе с контрабандой.

Таким образом, в настоящее время понятия государственные органы, являющиеся участниками налоговых правоотношений (ст. 9 НК), и субъекты налогового контроля совпадают. В налоговых правоотношениях только налоговые и таможенные органы (налоговая администрация) наделены властными пономочиями от имени государства.

В западных странах налогоплательщик обязан вносить суммы налогов на счет налогового органа. Налоговый орган осуществляет учет налоговых поступлений, перерасчеты и взаиморасчеты по налогам, распределение и перечисление налоговых доходов. Налоговые органы дожны тщательно отбирать банки, в которых они держат свои счета по сбору налогов.

В России в отличие от западных стран сбор налогов не является функцией налоговых органов. Налогоплательщики вносят суммы налоговых платежей на счета бюджета, а не налоговых органов (ст. 30 НК РФ). Финансовый (бюджетный) контроль налоговых доходов, осуществляемый финансовыми органами, заключается в учете поступлений налоговых доходов на основе расчетных документов налогоплательщика, а также контроле возврата излишне уплаченных сумм.

В России некоторые государственные органы (Минфин России, Счетная палата и другие государственные органы) не являющиеся по закону участниками налоговых правоотношений, выпоняют определенные функции в сфере налоговых правоотношений. Это следует из содержания налоговых правоотношений, в рамках которых реализуются соответствующие властные пономочия (ст. 3 НК РФ).

Структура налоговых органов соответствует федеративному устройству РФ и имеет несколько уровней (рис. 4):

1) федеральный уровень: ФНС России, то есть центральный аппарат;

2) уровень субъектов: Управления ФНС России по субъектам;

3) межрегиональный уровень: межрегиональные инспекции ФНС (МРНИ);

4) уровень муниципальных образований (инспекции ФНС по районам, городам без районного деления и районам в городах);

5) инспекции межрайонного уровня.

Рис. 4. Принципиальная схема структуры Федеральной налоговой службы Российской Федерации

Налоговые органы образуют единую централизованную систему с вертикальной структурой подчинения и назначения, что определено единством налоговой политики, необходимостью осуществления единообразного применения налогового законодательства. Оно обеспечивается тем, что функции контроля налогообложения осуществляют только органы ФНС России.

Организация работы подразделений налоговых органов на всех уровнях налоговой службы может строиться:

- по видам налогов или по категориям налогоплательщиков;

- по функциям, которые выпоняют сотрудники (например, учет налогоплательщиков, ввод и обработка информации, проведение камеральных и выездных проверок, информационно-разъяснительная работа, разбор жалоб и др.). Первый подход называется отраслевым, второй - функциональным (предметным), возможно сочетание двух подходов.

На этапе становления налоговой системы РФ сформировалась централизованная вертикальная система налоговых органов с ярко выраженной специализацией по видам налогов (отраслевая). Такое построение было необходимо в условиях, когда важнейшей задачей являлось создание методологической базы для реализации налогового законодательства.

В 1995-1996 годах осуществлялась реорганизация центрального аппарата ГНС России. Наряду с подразделениями, созданными по традиционному (отраслевому) принципу, были выделены управления по функциональному принципу (методологии организации контрольной работы, организации учета и обслуживания налогоплательщиков, рассмотрения налоговых споров).

Функциональный подход к построению налоговых органов обладает рядом преимуществ:

- ведет к повышению производительности труда, поскольку тот или работник выпоняет однородные функции и приобретает соответствующие навыки,

- действует более эффективно, позволяя решить задачу недоплаты нескольких налогов одним налогоплательщиком в одном подразделении,

- создает систему издержек и противовесов, например, один работник осуществляет оценку имущества, а другой - сбор налогов,

- способствует единству налоговых процедур, реализации единого порядка разбора жалоб.

В процессе диссертационного исследования определены методические принципы взаимодействия налоговых и других государственных органов в системе обеспечения экономической безопасности.

Налоговые органы различного уровня связаны друг с другом отношениями административного подчинения и взаимодействуют по вертикали бюджетной системы. Так, ФНС России осуществляет планирование, координацию, контроль работы нижестоящих налоговых органов, в том числе методологическое обеспечение их деятельности, разработку единой структуры этих органов, распределение численности сотрудников и фонда оплаты труда; организует взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами, а также налоговыми органами других государств.

В соответствии с Налоговым кодексом, Законом О налоговых органах Российской Федерации, налоговые органы решают свои задачи во взаимодействии с федеральными органами испонительной власти, органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Важнейшие цели деятельности ОВД состоят в выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности сотрудников налоговых органов, выявление, предупреждение и пресечение нарушений в налоговых органах.

Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, создает условия для эффективного функционирования налоговой системы, содействуя тем самым реализации налоговой политики государства путем своевременного и поного формирования его финансовой базы.

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов в широком смысле слова направлено в первую очередь на обеспечение экономической безопасности Российской Федерации.

Необходимость такого взаимодействия обусловливается рядом факторов:

-наличием общих целей и задач по обеспечению законности хозяйственной деятельности, а также предупреждению, выявлению и раскрытию правонарушений, совершаемых субъектами финансово-хозяйственной деятельности;

- сужением сферы государственного финансового контроля за состоянием и результатами использования товарно-материальных ценностей и денежных ресурсов в условиях экономической независимости субъектов финансово-хозяйственной деятельности;

- реализацией комплексного подхода к сбору, анализу и оценке соответствующей информации в сфере экономики;

- реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступностью в сфере экономики, средств и методов оперативно-розыскной деятельности;

- требованиями законов и подзаконных нормативных актов о взаимодействии ОВД и налоговых органов.

В узком смысле слова взаимодействие налоговых и правоохранительных органов представляет собой комплекс определенных мер. В качестве форм взаимодействия можно выделить: обмен информацией, выездные налоговые проверки с участием ОВД, подготовка совместных аналитических материалов, издание совместных приказов и других документов, проведение совместных служебных расследований.

Правоохранительные и налоговые органы, и спецслужбы взаимодействуют между собой в сфере охраны водных биологических ресурсов и контроля внешнеторговых операций с продукцией рыбного промысла, а также в области контроля за пересечением государственной границы РФ транспортными средствами и перемещением товаров через границу в морских пунктах пропуска. Взаимодействие осуществляется в форме информационного обеспечения в рамках законодательства с применением карточек контроля товаров и транспортных средств; совместных проверок законности внешнеторговых операций и деятельности участников внешнеэкономической деятельности; совместных мероприятий по поддержанию режима государственной границы.

Проводятся совместные аналитические исследования в сфере перемещения товаров через таможенную границу, разрабатываются совместные предложения по совершенствованию законодательства в этой области, а также таможенного и налогового законодательства. Используются такие формы взаимодействия, как оказание взаимной помощи при обеспечении собственной безопасности сотрудников, обмен специалистами, учебно-методическими материалами по основным направлениям служебной деятельности для проведения консультаций, оказания методической помощи.

В третьей главе Оценка методов налогового контроля и их значение при выявлении налоговых правонарушений и преступлений

проведен анализ сложившихся методов налогового контроля.

Метод налогового контроля - это конкретный способ, прием проверки законности хозяйственных операций, правильности их отражения в документах, обнаружения правонарушений и преступлений.

Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться обособленно от какой-либо конкретной формы налогового контроля.

Если перечень форм налогового контроля непосредственно устанавливается Налоговым кодексом РФ, то методы налогового контроля присутствуют в законодательстве в неявной форме. При их применении обязательно дожны соблюдаться правовые нормы, в противном случае акт налоговой проверки не имеет законной силы.

Кроме того, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, в ряде случаев совпадающие с установленными налоговым законодательством2.

Например, в ходе налоговой проверки для изучения реального состояния расчетов предприятия с бюджетом налоговые органы исследуют документы финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с точки зрения их подлинности и достоверности, осуществляют счетную проверку, юридическую и логическую оценку документов, а так же применяют другие приемы анализа документов. Таким образом, проверка данных учета и отчетности (п. 3 ст. 82 НК РФ) выступает как комплекс методов, используемых налоговыми органами при проведении налогового контроля в форме налоговых проверок.

Методы налогового контроля можно группировать по определенным признакам: степени однородности применяемых приемов, их трудоемкости, требованиям к квалификации проверяющих, возможностям автоматизации. В соответствии с этими критериями, методы можно разделить на несколько групп (см. рис. 5):

- методы документального контроля;

- методы фактического контроля; -расчетно-аналитические методы; -информативные методы.

2 См. подробно: Ногина O.A. Налоговый контроль. - СПб: Питер. 2002. - С.123 -124.

Группа процессуальных действий

Классификация методов налогового контроля

1 Ч истребование документов (ст. 93,93.1 НК РФ);

2 Ч выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ)_

Группа методов проверки документов по форме и существу (содержанию)

1 Ч проверка достоверности и правильности оформления;

2 - логическая оценка сведений содержащихся в документе;

3 - нормативная проверка;

4 - счетная проверка документов и учетных регистров;

5 - сличение (сопоставление) различных экземпляров документов на их соответствие друг другу (встречная сверка);

6 Ч сличение документов с записями в учетных регистрах

7 Ч проверка обоснованности финансовых операций и бухгатерских записей (проводок)

Фактические методы

1. Инвентаризация и осмотр имущества и территории (п. 13 ст. 89,92 НК РФ);

2. Проверка объема фактически выпоненных работ;

3. Контрольный запуск сырья и материалов в производство;

4. Экспертиза качества материальных ценностей, достоверности документов и т.д. (ст. 95 НК РФ);

5. Лабораторный анализ качества сырья, материалов готовой продукции;

6. Контрольная закупка товаров в рамках оперативно-розыскных мероприятий сотрудниками ОВД;

7. Привлечение специалиста

Расчетно-аналитические методы

1 .Технико-экономические расчеты;

2.Нормативное (контрольное) сличение;

3.Группировка и обобщение;

4.Экономический анализ плановых фактических и отчетных данных;

5.Расчет по аналогии

Информативные методы

1 .Истребование письменных справок, объяснений, допонительных документов (п. 3,6 ст. 88 НК РФ);

2.Информирование налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ)

5. Классификация методов налогового контроля

Методы документального контроля играют основную роль при проведении контрольно-проверочных мероприятий. Они относительно трудоемки, требуют знания законодательства, бухучета, к ним трудно применить автоматизацию.

Методы фактического контроля связанны с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выпонением налогоплательщиком своих обязанностей по поному, точному исчислению налогов и своевременному их перечислению в бюджет. Применение данных методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и других способов аналогичного содержания.

Методы фактического контроля очень трудоемки, требуют специфических знаний (отраслевых особенностей), их автоматизация практически невозможна.

Расчетно-аналитические методы, применяемые в ходе осуществления налоговых проверок, можно разделить на две группы: 1) вспомогательные и 2) косвенные (нетрадиционные, расчетные).

Информативные методы контроля нацелены на получение допонительной информации для развития первых трех групп.

Все хозяйственные операции и факты хозяйственной жизни дожны быть задокументированы. Документ имеет материальную и правовую природу. Он может быть доброкачественным (достоверным) или недоброкачественным (недостоверным). Для классификации документов по качественным признакам используется ряд критериев: правильность составления, достоверность, подлинность, законность и действительность операций и фактов хозяйственной жизни.

Любой документ дожен быть составлен по определенной форме (формальный критерий). Хозяйственная операция, отраженная в документе, дожна быть законной по своему содержанию и санкционированной в установленном порядке дожностными лицами (критерий законности). Документы, предназначенные для фиксации и удостоверения фактов, имеют юридические последствия. Кроме того, документ дожен отражать содержание именно той хозяйственной операции, для которой он был создан, причем в неискаженном виде (критерий действительности).

Общее ознакомление с документом состоит в изучении его формы и содержания.

Недостоверные документы могут быть разделены на две группы:

1) Документы, недостоверные по формальным признакам (по форме). Они отражают реальные хозяйственные операции в неискаженном виде и объеме, но при этом неправильно оформлены, например, не в соответствии с типовой межведомственной формой.

2) Документы, недостоверные по существу (по содержанию):

а) содержащие случайные ошибки;

б) содержащие признаки интелектуального или материального подлога.

Интелектуальный подлог заключается в создании изначально поддельного документа от имени существующей или несуществующей организации с использованием поддельных бланков, оттисков печатей и штампов, подписей. Таким образом, соответствующие документы, внешне оформленные правильно, содержат заведомо ложную информацию например, об операции, которая никогда не существовала, или не могла существовать в принципе.

Материальный подлог означает поддеку определенной части информации, то есть внесение изменений в реквизиты подлинного документа путем подчистки, дописки, допечатки и т.п. (например, исправление даты). О материальном подлоге свидетельствует не только наличие сомнительных, но и излишних реквизитов. Последнее может свидетельствовать о стремлении придать недостоверному документу наибольшую достоверность.

Формальная проверка проводится с целью подтверждения соответствия документа установленной форме и правилам оформления. Если документ создан в организации, то проверяется наличие всех установленных Законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. О бухгатерском учете реквизитов, Если же изучается унифицированный документ, то необходимо обратить внимание на поноту установленных стандартом реквизитов в документе.

Нормативная проверка означает изучение документа с точки зрения его соответствия действующим законам, нормативным актам, инструкциям, ГОСТам и ТУ, нормам расхода сырья, правильности установления цен, размера налогов и т.п., а также целесообразности, правомерности отраженной в нем хозяйственной операции.

Счетная проверка документов и -учетных регистров является методом, применяемым главным образом при камеральных налоговых проверках. Ее сущность заключается в установлении правильности подсчетов итоговых сумм в документе.

В ходе сличения документов с учетными записями и изучения обоснованности бухгатерских проверок производится проверка тождественности отражения записей в документах и регистрах бухгатерского учета, например, журналы-ордера сверяются с Главной книгой, накопительные ведомости - с мемориальными ордерами и т.п.

До 1 января 2002 года при определении финансового результата для целей налогообложения обязательной была проверка достоверности и законности отражения финансовых результатов в бухгатерском учете и отчетности налогоплательщика. С введением системы налогового учета источником информации для проверки обоснованности и правильности исчисления налога на прибыль стали использоваться аналитические регистры налогового учета.

Методы фактического контроля имеют самостоятельное значение, но, как правило, применяются в комплексе с методами документального контроля. Анализ документов может предшествовать фактической проверке, произ-

водиться в ходе нее или позднее. Независимо от этого цель фактической проверки чаще всего - выяснение соответствия содержания документа действительному состоянию хозяйственной операции.

Инвентаризация имущества представляет собой проверку наличия имущества предприятия на определенный момент путем пересчета, обмера, взвешивания ценностей, сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и последующее сопоставление фактического наличия имущества с учетными данными.

При проведении инвентаризации под имуществом налогоплательщика понимают основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства и иные финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторскую задоженность, кредиты банков, займы и резервы 3.

Экспертиза (экспертная оценка) как метод независимой оценки назначается в том случае, если для разрешения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

К предмету экспертизы в налоговых правоотношениях относятся также вопросы:

- уточнения рыночной стоимости товаров, работ, услуг или имущества;

- определения соответствия нормам и нормативам отнесение на себестоимость продукции материалов и других компонентов;

- определение количественных показателей использования товарно-материальных ценностей при проведении различных работ, в том числе строительно-монтажных, ремонтно-строительных (текущий, капитальный, реконструкция, модернизация) и другие.

Согласно совместному приказу ФСНП России и МНС России, к предмету экспертизы в налоговых правоотношениях были отнесены почерковед-ческие, автороведческие, технико-криминалистические виды экспертизы, связанные с исследованием документов.

В соответствии с п. 1 ст .96 Налогового кодекса РФ, в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Проверка объемов выпоненных работ (изучение фактического выпонения оплаченных работ, контрольный обмер) производится при организации

3 См. подробно: Баширов P.A., Баширова Н.В. Судебная бухгатерия. - Ростов н/Д: Феникс; Краснодар : Краснодарская академия МВД России, 2004. С. 97 - 100.

налогового контроля лиц, оказывающих платные услуги, связанные с использованием материально-производственных запасов. К этой сфере относятся:

1) капитальное строительство и капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом;

2) текущий ремонт зданий и сооружений;

3) реконструкция и модернизация объектов.

Встречная сверка и сопоставление (взаимная сверка, взаимный контроль, контрольное сличение) документов применяются с целью исследования несоответствия в содержании нескольких взаимосвязанных (сопряженных) документов.

А) Встречная сверка документов.

Большинство первичных документов составляются в двух и более экземплярах. При совершении хозяйственных операций они попадают в разные подразделения одного предприятия либо в разные организации.

Встречная сверка документов означает сверку отдельных экземпляров (вариантов) одного и того же документа, а также учетных регистров, находящихся в двух различных организациях (накладная - у покупателя, второй экземпляр накладной - у поставщика и т.д.) либо в двух различных подразделениях одной и той же организации.

Б) Взаимная сверка документов основана на использовании в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию. Сопоставляются различные по наименованию и характеру документы, в которых отражаются отдельные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций.

Сопоставление документов позволяет осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой производственным процессом (единством операций).

Методы встречной сверки и сопоставления особенно эффективны в случаях необоснованного отражения операций в бухгатерском учете - бестоварных операций. Этот термин означает, что фиктивными (подложными) документами оформляются несуществующие операции с соблюдением установленных реквизитов и процедур.

Бестоварные операции могут быть как поностью, так и частично фиктивными. В последнем случае факт совершения операции реален, но ее величина либо преувеличена, либо преуменьшена. Бестоварные операции направлены на хищение материально-производственных запасов или присвоение денежных средств.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство и лабораторный анализ их качества.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство представляет собой такой метод налогового контроля, при помощи которого определяется обоснованность и законность описания материалов на производство, выхода продуктов, отходов производства, производительности оборудования, а также установления реальности норм расхода материалов. Для этого произво-

дятся соответствующие опытные действия, например, раскрой ткани, выпуск мясопродуктов, выпечка хлеба.

Проверка правильности действующих норм расхода материалов и выхода продукции путем контрольного запуска сырья в производство является одним из наиболее действенных приемов, направленных на вскрытие и предупреждение завышения себестоимости и занижение облагаемой прибыли. Результаты производимой контрольной операции могут быть использованы для установления фактического расхода сырья и материалов, получения допонительной информации, если производится продукция в таких же условиях и в том же порядке, что и ранее. Данные об обстановке в процессе производства ревизор получает при изучении утвержденных норм, технических условий, технологических карт, производственных журналов, документов по учету расхода сырья и материалов, лабораторных анализов и т.п.

Лабораторный анализ качества сырья, материалов и готовой продукции проводится для установления фактов использования непоноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недовложения в продукцию, причин низкого качества выпускаемой продукции и брака. Подобные факты могут свидетельствовать не только о нарушениях технологии производства, установленных правил, норм, стандартов и ТУ, но и о злоупотреблениях, связанных с созданием неучтенных излишков материальных ценностей.

Анализ сырья, материалов и продукции может проводиться различными способами в зависимости от целей проверки.

Расчетно-аналитические и информативные методы контроля включают две подгруппы: технико-экономические расчеты и нормативно-контрольное сличение.

Технико-экономические расчеты применяются в ходе налоговой проверки для определения правильности плановых показателей, норм материальных и трудовых затрат, смет цеховых и общезаводских расходов, сметных ассигнований по отдельным статьям затрат.

Например, на производство единицы изделия и детали, на которые установлены нормы расхода, применяются поиздельный и подетальный методы нормирования материальных затрат. Для контроля правильности формирования материальных затрат в себестоимости изделия (детали), следует произвести проверку разработанных норм материальных затрат. При проверке расчетов необходимо иметь в виду, что норма расхода материала определяется по трем нормообразующим элементам:

- чистый расход;

- технологические расходы и отходы;

- организационно-технические отходы.

Технологические отходы - отходы, обусловленные данным технологическим процессом.

Организационно-технические отходы - отходы, непосредственно не зависящие от технического процесса, но обусловленные условиями организации производства и материально-технического снабжения.

Нормативное контрольное сличение (контрольное сличение остатков) является производным от метода взаимной сверки документов и применяется для выявления различных отклонений от установленных норм. Суть его заключается в проверке главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период на предприятиях розничной торговли и общественного питания. Данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец учетного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период начиная от предыдущей инвентаризации4.

Группировка и обобщение как метод налогового контроля используется при отборе и объединении по однородному признаку строго определенных данных и фактов, а также при взаимном их согласовании и отражении в таблицах, графиках, схемах. Этот метод служит основой для применения таких методов контроля, как анализ, нормативное контрольное сличение и логическая оценка сведений, содержащихся в документе.

Экономический анализ плановых, фактических и отчетных данных -это совокупность специальных приемов, используемых для обработки экономической информации о работе предприятий, их объединений. В рамках экономического анализа применяются общие (совокупность приемов, используемых для обработки экономической информации о работе предприятий, объединений) и частные (конкретизированные применительно к определенной отрасли, типу производства) методики.

Приемы экономического анализа хозяйственной деятельности используются в процессе налогового контроля для установления нарушений налогового законодательства. Такая возможность обусловлена тем, что замаскированные налоговые нарушения, хищения и приписки обычно сказываются на результатах финансово-хозяйственной деятельности, вызывая несогласованность отдельных взаимосвязанных экономических показателей и другие отклонения. Более того, предварительный анализ отчетности и записей в учетных регистрах позволяет отобрать круг первичных документов, подвергшихся детальному исследованию в процессе проверки, сконцентрировать внимание на вероятных нарушениях налогового законодательства, дает возможность сократить число исследуемых документов и сроки проведения налоговой проверки.

Расчет по аналогии как самостоятельный метод налогового контроля предусмотрен ст. 31 Налогового кодекса РФ.

При отказе налогоплательщика допустить дожностных лиц налоговых органов к осмотру помещений, а также непредоставлении в течение двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета документов, при отсутствии учета доходов и расходов, при ведении учета с нарушением установленного порядка налоговые органы вправе самостоятельно определять подлежащие уплате суммы налога на основании имеющейся у них информации о

4 См. подробно: Дубоносов Е.С. Судебная бухгатерия : учебно-практ. пособие. М. Книжный мир, 2004. С. 127-129.

налогоплательщике, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам (п. 7 ст. 31 НК РФ).

Обычно в качестве критериев аналогичности используются отраслевая принадлежность, конкретный вид деятельности, размер выручки, численность производственного персонала.

Часто при выборе аналогичных налогоплательщиков налоговые органы руководствуются Порядком применения Указа Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей. Данный акт продожает использоваться, хотя и утратил силу формально с отменой названного Указа в июле 2003 года. Тем не менее, суды допускают возможность его применения, поскольку ст. 31 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений в отношении порядка, в соответствии с которым дожно производиться сравнение налогоплательщиков.

Истребование письменных справок и объяснений от налогоплательщиков осуществляется с целью подтверждения достоверности и обоснованности содержания документов или фактов нарушений, выяснения причин нарушений и виновных лиц.

Получение необходимых сведений от различных организаций может осуществляться путем направления письменного запроса.

Эффективность применения указанных методов налогового контроля определяется умением их комплексного использования при проверке конкретных операций.

В четвертой главе Основные направления совершенствования механизмов налогового контроля рассмотрены проблемы, связанные с организацией камеральных и выездных налоговых проверок.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено два вида налоговых проверок: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.

Камеральная проверка - форма налогового контроля, заключающаяся в исследовании дожностными лицами налогового органа на предмет соответствия налоговому законодательству представленных налогоплательщиком налоговых деклараций (налоговых расчетов) и осуществляемая по месту нахождения налогового органа, в котором проверяемый налогоплательщик состоит на учете и в который обязан представлять данную налоговую отчетность 5 в течение трех месяцев со дня представления налоговых деклараций (см. рис. 6).

5 Брызгалин А.В. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения гл.14 Налогового кодекса РФ // Налоги и финансовое право. -2007. -№2. -С. 101.

Рис. 6. Информационная модель процесса камеральной проверки

По мнению отдельных авторов, было бы некорректным пытаться сформулировать некие общие цели тех или иных форм налогового контроля, так как каждая форма налогового контроля дожна иметь свое целевое назначение, что и предопределяет не произвольное, а строго определенное применение тех, или иных видов контрольно-налоговых мероприятий 6. Цель камеральной проверки заключается в контроле за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявленных налоговых правонарушениях, а также в подготовке необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Начало проведения камеральной налоговой проверки связано с наличием единовременно двух условий, а именно: с предоставлением налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и представлением в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, прилагаемых к декларации необходимых документов. Следовательно, исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки представленной в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и приложенных к ней соответствующих документов, по мнению налоговых органов, начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов7.

В постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10 ноября 2003 года № А14-2078/03/85/19 указано, что срок проведения камеральной проверки не является пресекательным и не препятствует выявлению фактов неуплаты налогов и принятию мер к его взысканию при условии соблюдения срока давности взыскания налоговой санкции.

Таким образом, фактически камеральная проверка может длиться и более трех месяцев. Однако на практике время проведения проверки ограничено шестимесячным сроком давности взыскания налоговых санкций. В соответствии сп. 1 ст. 115 Налогового кодекса РФ данный срок исчисляется со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Поскольку в силу ст. 88 Налогового кодекса налоговые органы при выявлении в ходе камеральной проверки налогового правонарушения обязаны составить акт, срок давности взыскания налоговой санкции, фактически ограничивающий время проведения камеральной проверки, исчисляется именно с момента составления акта. Согласно п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ акт по итогам камеральной проверки составляется не позднее 10 дней после окончания проверки. Следовательно, срок давности взыскания санкций начинает исчисляться с 11 дня после истечения срока камеральной проверки.

Камеральная налоговая проверка решает две самостоятельные задачи налогового контроля.

6 Брызгаки A.B. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения гл. 14 Налогового кодекса РФ // Налоги и финансовое право. 2007. №2. С.108.

7 Письмо МФ РФ от 13.04. 2007 г. №03-02-07/2-69.

Во-первых, камеральная налоговая проверка является формой налогового контроля по проверке правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. "При этом может оцениваться достоверность показателей налоговой отчетности на основе всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике.

Во-вторых, камеральная налоговая проверка служит основным средством целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, с учетом того, что выездные налоговые проверки -наиболее трудоемкая форма налогового контроля.

Камеральная проверка легко поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговой декларации и междокументный контроль налоговой отчетности, в том числе с использованием информации из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу.

Совершенствование налогового контроля - один из важнейших приоритетов Российской Федерации в системе обеспечения экономической безопасности страны.

Проблема управления налоговой системой непосредственно связана с возможностью выпонения государством своих функций, поскольку напонение бюджетной системы денежными ресурсами зависит не только от добросовестности налогоплательщиков по уплате налогов, но и от качества налогового контроля.

В настоящее время существует проблема непоного сбора налогов, что свидетельствует об имеющихся сбоях в функционировании налоговой системы. Речь идет не об усилении административного давления на налогоплательщика, а о выработке новых, более прогрессивных подходов к организации налогового контроля за выпонением налоговых обязательств налогоплательщиками. С усложнением налоговой системы, появлением новых, более трудоемких способов в исчислении налогов, увеличением числа налогоплательщиков возникла необходимость в моделировании процессов, определяющих существо контрольной деятельности налоговых органов при проведении ими выездных налоговых проверок.

Стратегической целью модернизации налоговых органов является создание такой системы управления налогообложением, которая обеспечивала бы стабильное поступление налогов на основе добровольного выпонения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Успешное решение проблемы взимания налоговых платежей неразрывно связано с совершенствованием аналитической и контрольной деятельности налоговых органов. Эффективная организация системы налогового контроля требует обработки больших объемов информации в строго регламентированные интервалы времени.

1. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках основывается на следующих требованиях:

-непрерывности (обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки информации);

- систематизации (формирование досье налогоплательщика);

- актуализации (своевременность обновления информации);

- наличии достаточного объема информации для принятия правильного решения в ходе выездной налоговой проверки;

-достоверности (предварительный анализ поступающей информации на предмет ее соответствия реальному положению дел);

- организации персональной обработки и хранения информации (АИС-Налог).

Для сбора информации о налогоплательщике налоговые органы используют внешние и внутренние источники.

К информации из внутренних источников относится информация, получаемая налоговыми органами самостоятельно из бухгатерского и налогового отчетов, из документов проверок, об испонении обязанностей по уплате налога, данные по контролю за акогольной и табачной продукцией.

К информации из внешних источников относится информация, получаемая налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или по соглашению об обмене информацией.

Структура формируемого в налоговых органах досье налогоплательщика предложена на рисунке 7.

На основании имеющейся в налоговых органах информации о деятельности налогоплательщиков, проводится сопоставление динамики основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамики одноименных показателей по всем налогоплательщикам или их однородным группам. Проводится также сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли, работающих в сходных условиях на подведомственной территории, и со средними значениями показателей по отрасли.

Целью предпроверочного анализа информации является выбор оптимальной концепции конкретной выездной налоговой проверки. На этом этапе вся имеющаяся у налогового органа информация о каждом из отобранных для проверки налогоплательщиков анализируется теми сотрудниками, которым поручено ее проведение. В ходе такого анализа разрабатывается программа с перечнем вопросов, подлежащих проверке, которая утверждается руководителем налогового органа.

В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его филиала или представительства проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

I раздел

Идентификационная часть

1. данные, идентифицирующие налогоплательщика (информационные ресурсы по учету ЕГРН);

2. информация о принятой учетной политике для целей налогообложения;

3. Сведения о руководителе организал ции (в т.ч. сведения о его доходах и расходах и т.п.);

4. данные о ликвидации, реорганизации, банкротстве;

5. сведения по экспортным операциям (является ли он традиционным экспортером);

6. сведения о размере зарегистрированного уставного капитала и фактически оплаченной суммы;

7. наличие филиалов, представительств и иных обособленных подразделений;

8. информация о выданных лицензиях и сертификатах;

9. иная информация

II раздел

Данные о совершенных хозяйственных операциях (сдеках) влияющих, на формирование налоговой базы:

3. сведения о полученных и выданных векселях;

4. сведения от ФТС по экспортерам (по ГТД, паспортам сделок, учетным карточкам, об уплате таможенных платежей и т.п.);

5. крупные финансовые вложения (приобретение недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг, драгоценных металов и драгоценных камней);

6. сдеки с давальческим сырьем;

7. приобретение крупных партий акогольной продукции организациями, когда это приобретение не связано с профильной деятельностью или же в уставе отсутствует ссыка на данный вид деятельности;

8. информация о краткосрочных и догосрочных кредитах (наличие счетов типа К, Н, Ф, Т, ЛОРА);

9. эмиссия налогоплательщиком ценных бумаг;

10. значительное увеличение уставного капитала;

И. иные данные

III раздел

Косвенные данные о хозяйственной деятельности

1 .информация от организаций МПС, Минтранса, ГИБДД о перевозимых партиях грузов;

2. сообщения СМИ (сведения о реализации продукции, выпонении работ, оказание услуг);

3.сведения о существенных увеличениях потребляемых ресурсов при незначительном увеличении объема продукции;

4.информация о пользователях природными ресурсами;

5.информация о взыскании госпошлины, несопоставимой с оборотами и налоговыми платежами;

6.сведения о начисленных суммах ЕСН и страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, сумма к задоженности по этим платежам, численность работников, в т.ч. инвалидов;

7.другие данные

V раздел

Другие сведения

IV раздел

Сигнальная информация о результатах контрольной работы

1. о нарушениях законодательства РФ по налогам, допущенная взаимозависимыми лицами;

2. от других налоговых органов о крупных сдеках и финансовых вложениях с участием налогоплательщика;

З.о результатах встречных проверок;

4. о нарушениях валютного законодательства;

5. противоречие данных, полученных из разных источников

Рис.7 Досье налогоплательщика

Схематично весь цикл контрольных действий в ходе выездной налоговой проверки представлен на рисунке 8.

Рис. 8. Последовательность проведения контрольных действий в ходе выездной налоговой проверки

Важным моментом выездной налоговой проверки является осуществление контроля движения наличных денежных средств и безналичных расчетов. Перечень необходимых документов для контроля представлен на рисунке 9.

Проверка движения наличных денежных средств Проверка операций по расчетному счету

- кассовая книга (форма № КО-4); - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3); - отчет кассира; - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5); - книжка денежных чеков; - расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступивших в его кассу на_год (форма 0408020); - журнал-ордер № 1 (машинограмма) по счету 50 Касса; - Журнал-ордер № 7 (машинограмма) по счету № 71 Расчеты с подотчетными лицами; - акты инвентаризации кассы; - выписки банка из лицевого счета; - журнал учета работников, выбывающих в командировки - журнал регистрации платежных документов (форма нормативно не утверждена); - реестры счетов (форма 0401065) при расчетах с применением аккредитива; - книжка расчетных чеков; - платежные требования (форма 0401061); - заявление об акцепте, отказе от акцепта (форма 0401004); - инкассовые поручения (форма 0401071); - реестры переданных на инкассо расчетных документов (форма 1014); - кассовые заявки на квартал года (форма 0408027); - выписки банка из лицевого счета; - журнал-ордер № 2 по счету 51 Расчетный счет; - журнал-ордер № 3 по счетам 55,57; - ордер к объявлению на взнос наличными (форма 04020011); - ведомость учета сумм, числящихся на счете 57

Рис.9 Агоритм контроля движения денежных средств

Согласно п.1 ст. 9 Закона О бухгатерском учете, любая хозяйственная операция дожна быть отражена в бухгатерском учете и оформлена первичным документом, подтверждающим факт ее совершения. Формируемые на предприятии в процессе повседневной работы документы отражают различные стороны его производственной, финансовой и управленческой деятельности.

Положением по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н (п. 15), предусмотрено, что первичный учетный документ дожен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Данное требование связано с тем, что основным назначением первичных документов является фиксация факта совершения хозяйственной операции.

Документ является прежде всего письменным подтверждением факта совершения хозяйственной операции. В этом его юридическая доказательность. Приведенные в нем сведения называются реквизитами документа. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона РФ О бухгатерском учете, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (рис. 10).

Первичный бухгатерский документ - обязательные реквизиты

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой документ составлен;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование дожностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личная подпись указанных лиц

Основание: п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете

Проверка по формальным признакам

- бланк документа не установленной формы;

- отсутствие какого-либо документа;

- наличие признаков сомнительных реквизитов (в т.ч. признаков материального подлога: дописки, подчистки, исправления и т.д.); -наличие излишних реквизитов (посторонние пометки, записи, наличие неустановленных печатей и т.п.);

- слишком хорошие документы, не соответствующие реальной обстановке их составления;

- противоречия между реквизитами документа;

- и т.д.

Нормативная проверка

- документ не соответствует содержанию операции;

- проверка на соответствие операции ГОСТу, ТУ, технологическому процессу и т.д.

Арифметическая проверка

Арифметический обсчет всех физических и денежных показателей по горизонтали и вертикали

Проверка взаимосвязан ны х документов

- встречная проверка счетов и накладных;

- сверка расчетов с дебиторами и кредиторами;

- сверка данных бухгатерского и материального учета;

- сверка взаимных расчетов;

- сверка данных бухгатерского учета с выписками банков по движению денежных средств;

- и т.д.

Рис Л 0 Моделирование проверки первичных бухгатерских документов

Все первичные бухгатерские документы подлежат обязательной регистрации (отражению) в регистрах бухгатерского учета. Регистры бухгатерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгатерского учета и в бухгатерской отчетности.

Организации исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета. Статья 313 Налогового Кодекса РФ определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 Налогового Кодекса РФ.

В случаях, если в регистрах бухгатерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщик вправе, наряду с регистрами бухгатерского учета, самостоятельно применять допонительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Заключительным этапом организации и проведения выездной налоговой проверки является реализация её результатов (рис.11). По своему содержанию этот этап отличается повышенной ответственностью со стороны налоговых органов с точки зрения соблюдения процедурных действий, поскольку их нарушение или несоблюдение, в случае обжалования решения налогового органа налогоплательщиком в арбитражном суде последний довольно часто занимает сторону налогоплательщика.

Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившие в силу, могут быть обжалованы.

В ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель налогового органа обязан:

- установить, было ли совершено налоговое правонарушение тем лицом, которое проверялось;

- имеется ли в выявленных нарушениях состав налогового правонарушения;

- установить основания для применения налоговых санкций;

- выявить смягчающие и отягчающие обстоятельства.

Законодатель не регламентирует порядок извещения налогоплательщика, а указывает лишь на право налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки. Закрепленное за налоговым органом право рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки налогоплательщика, извещенного надлежащим образом, без его участия, приводит на практике к тому, что, как правило, рассмотрение материалов налоговой проверки и происходит без участия налогоплательщика.

Рис, 11. Последовательность реализации результатов выездной налоговой проверки

Под реализацией результатов налоговой проверки понимается комплекс мероприятий, осуществляемых налоговым органом по рассмотрению материалов проверки и вынесению соответствующего решения, в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

По общему правилу неявка лица, в отношении которого производилась налоговая проверка или его представителя, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является фактом, препятствующим рассмотрению данных материалов.

Налоговый кодекс ввел допущение о невозможности рассмотрения материалов проверки без присутствия лица, признанного обязательным для участия в процессе, - даже при условии, что это лицо было надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения дела, признание лица обязательным к участию в рассмотрении материалов налоговой проверки определяется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Несоблюдение дожностными лицами установленных Налоговым кодексом РФ процедур дожно являться основанием для отмены решения налогового органа в независимости от его содержания.

Налогоплательщики имеют возможность опротестовать решение налогового органа путем подачи апеляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. В случае получения отказа в удовлетворении он имеет право обратиться в судебные органы. В этом случае исковые заявления рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

Как указывается в Постановлении Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.08.01 г. № 5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе обжаловать в арбитражном суде ненормативный акт налогового органа любого наименования (требование, решение, постановления и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

В заключении обобщены итоги диссертационного исследования и представлены рекомендации по развитию механизма налогового контроля в системе экономической безопасности России. Наиболее существенными из них являются:

1. На основе проведенного исследования определены тенденции развития и совершенствования механизмов налогового контроля. Разработаны теоретико-методологические основы финансовой и налоговой безопасности в системе экономической безопасности.

2. Предложена принципиальная схема организации финансового контроля как совокупности экономико-правовых институтов, посредством которых осуществляется процесс реализации продуктивной функции налоговой системы.

3. Раскрыт двойственный характер налогового контроля как особого вида организационно-управленческой деятельности.

4. Обосновано содержание понятия лорганизация налогового контроля как внутренне упорядоченной структуры входящих в него механизмов.

5. Разработаны предложения по совершенствованию механизмов налогового контроля на примере комплексной модели организации и проведения выездной налоговой проверки.

6. Реализация основных направлений развития механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности выявило ряд существенных проблем. К таким проблемам мы относим, несовершенство законодательной базы, регулирующей экономическую деятельность налогоплательщика, начиная с момента их регистрации в качестве налогоплательщиков; неэффективность действующей налоговой системы России; недоста-тоный уровень взаимодействия правоохранительных и налоговых органов в сфере противодействия экономическим и налоговым преступлениям; перманентная криминализация российских налоговых органов.

7. Содержание налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности страны выходит за рамки положения Налогового кодекса и тесно соприкасается с деятельностью других правоохранительных органов учитывая, что организованная преступность становится все более похожей на обычный бизнес. Она принимает современную форму бизнес - корпорации, характеризующуюся развернутыми системными или более свободными связями между работниками и рабочими группами.

8. Налоговый контроль как элемент управления налоговым процессом является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивающей финансовую безопасность страны, как важнейшую составляющую экономической безопасности. Он выступает как завершающая стадия управления налоговым производством и одним из элементов методики планирования налоговых доходов бюджетной системы страны.

9. Создание современной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, которая обеспечить законность действий налогоплательщиков при определении налоговых обязательств перед государством и своевременность их испонения является ключевой целью государственного налогового контроля.

Таким образом, в работе поставлена, обоснована и решена народнохозяйственная проблема по формированию методологических принципов развития механизмов налогового контроля в системе экономической безопасности России в условиях обострения внешнеэкономических угроз со стороны мировой финансовой системы, усиления влияния криминальных элементов на налоговую систему страны и деятельность органов налогового контроля.

Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в приведенных ниже работах автора.

1. Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1. Нестеров Г.Г., Суслов Д.А. Становление и развитие налога на добавленную стоимость//Налоги. 1998. №1. (1 п.л., авт. 0,8 пл.).

2. Нестеров Г.Г., Суслов Д.А. Налог на добавленную стоимость и налоговое бремя II Налоги. 1998. № 2. (0,3 п.л., авт. 0,2 п.л.).

3. Нестеров Г.Г. Налоговое законодательство и налоговые споры // Налоги. 1999. №1.(0,7 п.л.).

4. Нестеров Г.Г., Хохлов В.В. Особенности формирования затрат и налогообложения туристических фирм // Налоги. 1999. №3. (1,0 п.л, авт. 0,9 п.л.).

5. Нестеров Г.Г. Административно-правовая деятельность налоговых органов в налоговом производстве // Налоги. 2009. № 3. (0,5 п.л.).

6. Нестеров Г.Г. Налоговая безопасность в системе обеспечения экономической безопасности // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. 2009. № 7. (0,8 п.л.).

7. Нестеров Г.Г. Налоговая безопасность России и экономический кризис // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. 2010. №5 (0,8 п.л.)

8. Нестеров Г.Г. НДС и организованная преступность // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. 2009. № 11. (0,5 п.л.).

9. Нестеров Г.Г. Налоговая составляющая инвестиционной политики // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. 2010. № 10. (0,4 п.л.).

2. Монографии

Ю.Нестеров Г.Г. Налоговое производство: исчисление, уплата, возврат.

- М.: Финансы и статистика. 2009. (14,5 п.л.).

11 .Нестеров Г.Г. Институты и механизмы налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России. - М. : АЭБ МВД России, 2010. (12,5 п.л.).

3. Книги, учебные пособия

12.Нестеров Г.Г., Попонова H.A., Терзиди A.B. Организация налогового учета и налогового контроля. - М.: Эксмо. 2006. (30,8 п.л., авт. 17,2 п.л.).

13.Нестеров Г.Г.Организация налогового учета и ведение налоговых регистров,- Уч. пособие. - М. : РИО АЭБ МВД России, 2006. (12,4 п.л., авт. 8,5 п.л.).

Н.Нестеров Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность. Уч. пособие.

- М.: РИО АЭБ МВД России, 2005. (6,1 п.л.).

15.Нестеров Г.Г. и др. Организация финансового обеспечения и контроля в соединении. Уч. пособие. - М.: МФИ, 1988. (15,5 пл., авт. 5,4 п.л.).

16.Нестеров Г.Г., Попонова H.A., Терзиди A.B. Налоговый контроль. -М.: Эксмо, 2009.- 22,3 п.л., из них автора 15,8 п.л.

!7.Нестеров Г.Г. Международные стандарты бухгатерского учета. Уч. пособие. - М. : РИО АНП ФСНП России., 1998. (4,6 п.л.).

18.Нестеров Г.Г. Нормативное регулирование и основы организации бухгатерского учета в коммерческих организациях. Уч. пособие. -М.: РИО АНП ФСНП России, 1998. (7,6 п.л.).

4. Статьи в сборниках, журналах и учебно-методические материалы

19.Нестеров Г.Г. Серые схемы в налоговой сфере: принципы и предпосыки / Экономическая безопасность финансовой системы России: сборник научных трудов под ред. A.B. Мочанова. 2007. (1,2 п.л.).

20.Нестеров Г.Г. Методика разработки программ проверок отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности воинской части. Уч. пособие. -М.: МФИ, 1988. ( 2,0 п.л.).

21.Нестеров Г.Г. Связь и взаимодействие в работе начальника финансовой службы соединения по обеспечению боевой готовности. Уч. пособие. ~М.: МФИ, 1988. (2,5 пл., авт. 1,0 пл.).

22.Нестеров Г.Г. Проведение ревизии финансово-хозяйственной деятельности воинской части. Уч. пособие. -М.: МФИ, 1988. (2,5 пл., авт. 1,0 пл.).

23.Нестеров Г.Г. Методика ревизии расходов по смете Министерства обороны. Уч. пособие. М.: МФИ, 1989. (8,0 пл., авт. 3,0 пл.).

24.Нестеров Г.Г. Организация финансового обеспечения и контроля в соединении. Уч. пособие. - М.: МФИ (20,1 пл., авт. 5 пл.).

25.Нестеров Г.Г. Справочное пособие специалистам ФСНП России. -М.: РИО АНП ФСНП России, 1996. (0,5 пл.).

26.Нестеров Г.Г. Нормы, ставки, нормативы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Справочное пособие. - М.: РИО АНП ФСНП России, 1999. (4,0 пл., авт. 3,0 пл.).

5. Учебно-методическне пособия

27.Нестеров Г.Г. Финансовый контроль в Министерстве обороны. - М.: МФИ, 1985. (4,0 пл., авт. 2,0 пл.).

28.Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие Налоги и сборы с юридических лиц. - М.: РИО АНП ФСНП России, 1999. (2,1 пл., авт. 1,5 пл.).

29.Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие Налоги и сборы с физических лиц. - М.: РИО АНП ФСНП России, 1999. (1,2 пл., авт. 0,2 пл.).

30.Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие Налоги и сборы с юридических лиц. М.: РИО АНП ФСНП Росси, 1999. (3,0 пл., авт. 2,0 пл.).

31.Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие Организация и методы налогового контроля - М.: РИО АНП ФСНП России, 2000. (1,5 пл.).

32.Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие Налоговый учет и налоговая отчетность. - М.: РИО АНП ФСНП России, 2000. (1,5 пл.).

33.Нестеров Г.Г. Учебно-методическое пособие Методика налоговых проверок предприятий. - М.: РИО АНП ФСНП России, 2000. (5,6 пл., авт. 5,0 пл.).

КОПИ-ЦЕНТР св. 7:07:10429 Тираж 100 экз. г. Москва, ул. Енисейская, д.Зб тел.: 8-499-185-7954,8-906-787-7086

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Нестеров, Геннадий Георгиевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИИ.

1.1 Налоговая безопасность в системе обеспечения экономической безопасности.

1.2 Факторы и тенденции развития налогового контроля в России.

1.3 Экономические основы налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности.

ГЛАВА 2. СИСТЕМА НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИИ: ИНСТИТУТЫ И МЕХАНИЗМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ.

2.1. Методологические подходы к классификации и организации налогового контроля

2.2. Институты налогового контроля Российской Федерации.

2.3. Методические принципы взаимодействия налоговых и других государственных органов в системе обеспечения экономической безопасности.

2.4. Зарубежный опыт организации налогового контроля.

ГЛАВА 3. ОЦЕНКА МЕТОДОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ИХ ЗНАЧЕНИЕ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ПРЕСТУПЛЕНИЙ.

3.1. Анализ сложившихся форм и методов осуществления налогового контроля.

3.2. Оценка основных методов документального контроля.

3.3. Характеристика методов фактического контроля.

3.4. Эффективность расчетно-аналитических и информативных методов контроля.

ГЛАВА 4. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.

4.1. Модель организации камеральной налоговой проверки.

4.2. Моделирование организации выездной налоговой проверки.135'

4.3. Совершенствование механизмов взаимодействия органов налогового контроля и других государственных органов в системе обеспечения экономической безопасности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России"

Актуальность исследования. Проблема организации и взаимодействия органов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России приобретает приоритетное значение в условиях экономического кризиса и роста угроз национальной безопасности государства. Обобщение теоретических положений в области обеспечения экономической безопасности, оценка практики деятельности контрольных и правоохранительных органов, а также анализ динамики вызовов и угроз налоговой безопасности, позволяет отметить, что в основе трансформации государственных экономико-правовых отношений в сфере налогового контроля заложены факторы, оказывающие воздействие на становление налоговой системы в Российской Федерации.

В современных условиях пономочия в отношении обеспечения экономической безопасности четко не распределены между органами налогового контроля и налоговых расследований, которые имеют общие задачи по защите экономических интересов и противодействия криминализации налоговой сферы. При этом особого внимания требует совершенствование правоохранительных механизмов противодействия налоговой и экономической преступности, криминализации налоговой сферы, разрешения спорных вопросов и конфликтных ситуаций при организации налоговых проверок.

Исходя из этого, актуальным становится изучение проблемы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России на основе оценки форм и методов налогового контроля. Это позволяет разработать предложения и рекомендации по совершенствованию механизмов взаимодействия органов налогового контроля при обеспечении экономической безопасности в условиях экономического кризиса.

Актуальность и недостаточная разработанность проблемы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности Российской Федерации предопределили выбор темы диссертационного исследования и рассматриваемый круг вопросов.

Состояние изученности проблемы. Проблема налогового контроля в основном изучается с позиций налоговых правоотношений. Экономическая сущность налогового контроля, его роль в обеспечении экономической безопасности государства пока недостаточно раскрыта в работах российских ученых-экономистов.

Проблемы обеспечения экономической безопасности в различных её аспектах отражены в работах Л.И. Абакина, В.Н. Анищенко, A.B. Возженикова, С.Б. Вепрева, В.Ф. Гапоненко, А.Е. Городецкого, С.Ю. Глазьева, А.Г. Грязновой, А.И. Гурова, Е.В. Егоровой, A.B. Кашина, Ю.Ф. Кваши, М.Я. Корнилова, Н.П. Купрещенко, В.И. Лисова, A.B. Мочанова, A.B. Минакова, Е.А. Олейникова, Б.Н. Порфирьева, Г.В. Песчанских, A.A. Прохожева, А.Б. Паскачева, Е.А. Сафохиной, В.К. Сенчагова, В.Л. Смирнова, И.Н.( Соловьева, К.В. Сомика, C.B. Степашина, А.И. Татаркина,

A.Г. Хабибулина и других ученых. Основные факторы, критерии и показатели состояния экономической безопасности раскрыты в работах

B.Н. Анищенко, А.Е. Городецкого, Р.В. Илюхиной, A.A. Куклина, Н.П. Купрещенко, В.А. Мочанова, В.В. Наумова, А.И. Татаркина,

A.B. Шестакова и др.

Современный этап исследования налогового контроля в системе общественных отношений, в том числе и с позиции влияния налоговой политики на экономическое положение страны, представлен работами видных специалистов по финансам, бюджету, налогам и налоговому контролю -М.Р. Бобоева, A.B. Брызгалина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, В.В. Гусева,

B.А. Кашина, В.В. Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, А.Б. Паскачева,

C.Г. Пепеляева, А.П. Починка, В.М. Родионовой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Вместе с тем, ещё недостаточно поно исследованы вопросы взаимодействия органов налогового контроля с правоохранительными и другими органами государственного управления, ещё не определены подходы к формированию механизмов обеспечения экономической безопасности в налоговой сфере в условиях экономического кризиса. Возникает необходимость систематизации форм и классификации методов налогового контроля более эффективных для современных условий, перспективных форм организации налоговых проверок.

Цель исследования заключается в обосновании и развитии основных направлений развития организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:

- исследовать теоретические и методические основы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности;

- раскрыть экономическую сущность организации налогового контроля;

- выявить совокупность форм и методов налогового контроля для современного этапа усиления экономического кризиса;

- проанализировать эффективность сложившихся^ методов налогового контроля в России;

- обобщить опыт организации налогового контроля^ зарубежных странах;

- оценить соответствие правовых норм взаимодействия институтов<Х налогового контроля задачам развития экономики и обеспечения экономической! безопасности;

- разработать предложения по организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности;

- определить методические основы совершенствования механизмов взаимодействия органов налогового контроля и правоохранительных органов в системе обеспечения экономической безопасности.

Объектом исследования является сфера налогового контроля и экономическая безопасность Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность организационных, управленческих и экономических отношений, возникающих сфере налогового контроля и взаимодействия с другими органами государственного управления в системе обеспечения экономической безопасности.

Теоретическую, методологическую и методическую основу исследованиям составили трудьж российских и зарубежных ученых в области управления и налогов налогового контроля и обеспечения экономической' безопасности.

В основу методологии исследования- приняты методы системного и факторного анализа, научного познания, фундаментальные положения экономической теории, налогового контроля и экономической'безопасности, эмпирические материалы о деятельности и взаимодействии правоохранительных институтов, специальная научная и методическая литература, собственные наработки автора. При решении, конкретных задач применялись экономико-статистический и аналитических методы, а также метод экспертных оценок.

Информационной базой послужили информация органов * налогового 1 контроля, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства внутренних дел Российской1 Федерации, публикации о зарубежном опыте налогового контроля, научные отчеты Института экономики РАН, Академии управления МВД, России, Академии экономической безопасности МВД России, других научных учреждений, публикации в экономических и иных изданиях.

Научная новизна исследования состоит в обосновании концептуальных положений и разработке предложений и рекомендаций по развитию институтов и механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Новизна исследования заключается в следующем:

- раскрыты теоретические аспекты и методические основы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности государства, исходя из транснационального характера угроз со стороны мирового финансового кризиса, усиления влияния криминальных элементов на налоговую систему и деятельность органов налогового контроля;

- разработан; методологический подход: к системному видению проблемы организации налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности, предполагающий активное взаимодействие институтов; налогового' контроля с; правоохранительными- органами: по борьбе, с налоговыми преступлениями;

- определена сущность организации налогового контроля как совокупность экономико-правовых отношений; являющихся- составной;частьюшало-говых правоотношений, обладающих особыми признаками; такими, как государственный властный- характер, регламентированность, независимость и объективность, информированность, непрерывность;.

- определены,стратегические цели налогового' контроля, основными из которых являются обеспечение * правильности , исчисления, своевременного: и поного внесения налогов и сборов в бюджет, неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства, предупреждение нарушений налогового законодательства, возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства;

- уточнены функции налогового контроля:; Предлагается к сфере1 налогового контроля отнести деятельность: по поиску экономических субъектов; скрывающих свои доходы от налогообложения;

- раскрыта сущность , процесса налогового4 контроля; контролирующих органов; проявляющаяся; в- его- функциях:: фискальной (формирование' государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления; поноты, уплаты налогов и сборов); стимулирующей: (обеспечение надлежащего испонения налогового законодательства на: основе комплекса предупредительных, мероприятий), обёспеченшгэкономической; безопасности;

- раскрыта сущность - налогового планирования как целенаправленной деятельности организации, ориентированной на максимальное использование всех норм действующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджеты различных уровней; основными: критериями налогового планирования являются законность (обеспечение точности расчета налогов в соответствии с действующими нормами закона и обеспечение своевременности уплаты налогов); экономическая целесообразность (соответствие целям деятельности предприятия, обоснованность действий' с экономической точки зрения); эффективность (с точки зрения соотношения затрат и результатов); оперативность (учет изменений в налоговом* законодательстве, прогнозирование налоговых рисков);

-дано определение^ системы организации налогового контроля как комплекса мер, включая налоговое законодательство (правовая база); субъекты налогового контроля, объекты налогового контроля, формы и методы налогового контроля, порядок (процедура) налогового контроля, мероприятия налогового контроля;

- систематизированы методические принципы организации налогового контроле как общие принципы контрольной? деятельности, а также специфические принципы организации налогового контроля: соблюдение процессуальной формы (вытекает из такой особенности налогового контроля;

- уточнена классификация видов налогового контроля в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их пономочий, применяемых- форм, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий, времени их проведения, виды контроля определяются характеристикой того или иного элемента налогового контроля^ (например, субъект, объект, метод), а также от места и времени проведения налоговых проверок;

- определены основные направления развития механизмов взаимодействия налоговых и других государственных органов в системе обеспечения экономической безопасности;

- уточнены цели и задачи взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в системе обеспечения экономической безопасности государства;

- раскрыты механизмы взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, включая обмен информацией; выездные налоговые проверки с участием органов внутренних дел (далее Ч ОВД); подготовка совместных аналитических материалов; издание совместных приказов и других документов; проведение совместных служебных расследований, научно-исследовательских работ в области обеспечения экономической безопасности.

- предложен агоритм организации налоговых проверок, схема систематизации методов налогового контроля;

- определены меры по повышению эффективности деятельности органов налогового контроля в условиях экономического кризиса;

- обоснована необходимость совершенствования методов организации налогового контроля с учетом факторов обеспечения экономической безопасности;

- уточнены основные направления развития организации налогового контроля.

Практическая значимость работы, внедрение и апробация результатов исследования. Реализация теоретических положений и методических рекомендаций исследования позволят повысить эффективность управления органами налогового контроля и обеспечения экономической безопасности государства путём выработки согласованной стратегии экономической и налоговой политики, развития форм и методов организации налогового контроля, механизмов} взаимодействия с правоохранительными органами по противодействию широкому спектру геополитических угроз в экономике и налоговой сфере. Материалы и результаты диссертационного исследования использованы в работе органов налоговых расследований МВД России, в научно-исследовательской деятельности, а также в учебном процессе по дисциплине Организация и методы проведения налогового контроля, Методика выявления налоговых правонарушений, Налоговый учет и налоговая отчетность Академии экономической безопасности МВД России, докладывались на научно-практических конференциях.

Всего по теме исследования опубликовано 33 научные работы общим объемом 118,0 п.л., в том числе монографии Институты и механизмы налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России, Налоговое производство: исчисление, уплата, возврат, 9 работ в журналах, рекомендованных ВАК.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Нестеров, Геннадий Георгиевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе исследования определены следующие теоретические положения в отношении роли тместа налоговой безопасности и налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности государства:

1. Налоговая система включена; в систему экономической,-и финансовой^ безопасности, во-первых, как ресурсный фактора находящийся в распоряжении государства, во-вторых, как инструмент воздействия на экономические и социальные процессы, в-третьих, как фактор обратной; связи и зависимости государства от налогоплательщиков и территорий;

Как ресурсный, фактор налоги могут оборачиваться для государства я средством обеспечения безопасности (рост налогового потенциала), и фактором усиления-угроз и рисков (утрата налогового потенциала-в; силу объективных и субъективных причин): 2. Роль налогов как фактора экономической безопасности зависит от конкретной ситуации, особенностей социально-экономического развития страны, в котором оно находится, характера проводимой^экономической; политики; стабильности государственной; власти. Кризисное состояние: государства и; экономики, ошибки в экономической? политике и общая слабость системы государственного управления^ с неизбежностью; ведут к кризису налоговой; системы, превращая ее в реальную или потенциальную угрозу государству, политическому строю и органам власти, лишая их дееспособности и финансовых ресурсов. '

Все это указывает на то, что налоговая система России является*сферой жизнеобеспечения государства,. поэтому от степени защищенности налоговой системы от криминализации, от подрыва её основополагающих основ зависит экономическая'безопасность личности, общества, государства.

Налоговая преступность представляет собой общественно-опасное, социально-правовое явление, совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных платежей, контроля за своевременностью и понотой их уплаты.

Необходимо отметить, что в современных условиях налоговая преступность приобрела системный характер, представляет угрозу экономической безопасности, наметилась тенденция проникновения* организованной преступности и коррупции в сферу налогообложения, усиливается- влияние криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнеэкономическую деятельность, кредитно-финансовых учреждений и коммерческих структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны, а также тенденция глобального охвата и изощренного характера совершаемых преступлений в налоговой сфере.

Обобщение теоретических и методологических основ обеспечения экономической безопасности и развития налоговой системы, практика становления органов налогового контроля за рубежом позволили сделать вывод о том, что сущность налоговой системы необходимо рассматривать более широко.

Исходя из,того, что в^ России сформирована налоговая сфера, институты и механизмы не только сбора* налогов; противодействия налоговымл правонарушений и преступлениям, но И' налогового контроля, можно-говорить о том, чтопонятие налоговая система включает-в?себя сферу сбора*налогов, налогового контроля, а также сферу противодействия налоговым правонарушениям и* преступлениям. При этом сферьг налогового контроля и противодействия налоговым правонарушениям и преступлениям предлагается рассматривать как элементы системы обеспечения экономической безопасности.

Экономические факторы налоговых правонарушений и налоговой преступности обусловлены ухудшением финансового состояния бизнеса и населения, кризисными явлениями в экономике России. Это в основном связано с падением объемов производства, сжатием доходного потенциала, переливом рублевой денежной массы в накопление иностранной валюты, вывозом капитала за границу. Финансовое положение и психология налогоплательщиков* в условиях рынка достаточно часто является определяющим фактором налоговых правонарушений и совершения преступлений. Снижение налоговой способности субъектов налогообложения, расценивается, как одна из важных причин уклонения от уплаты налогов.

Не менее важным фактором являлась чрезмерная.налоговая нагрузка на налогоплательщиков. Расширение функций государства, возникновение угроз национальным и экономическим интересам России, необходимость принятия мер по повышению жизненного уровня населения предполагает увеличение налоговых поступлений в бюджетные и внебюджетные фонды, в том числе и за счет налогов и иных платежей. В результате возрастает уровень налогообложения, что создает предпосыки для-массового уклонения от уплаты налогов. Следует отметить, что по экспертным оценкам одним из высоких в мире является уровень налогообложения в России.

Сфера льготного налогообложения также представляла среду для возникновения-налоговой преступности, о чем свидетельствовала деятельность зон с льготным налогообложением. Значительные потери доходов федерального бюджета1 отмечались в результате функционирования закрытых административно - территориальных образований (ЗАТО), некоторые из которых до недавнего времени активно осуществляли оффшорную деятельность, которая часто сопровождалась различными нарушениями порядка налогообложения.

В настоящее время конкурентоспособность в целом ряде сфер бизнеса становится фактором уклонения от уплаты налогов. Острая конкуренция приводит к снижению цен ниже того уровня, который для средней фирмы покрывал бы все издержки поностью легального существования.

В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся, составной частью экономических и правовых отношений, обладающих особыми признаками.

Налоговый контроль как форма налоговых правоотношений обладает рядом специфических черт таких, как государственный властный характер, регламентированность, независимость и объективность, информативность, непрерывность.

Контрольная деятельность государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства.

Поэтому налоговый контроль дожен быть нацелен на предотвращение нарушений налогового законодательства, а также на постоянное выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам, о чём свидетельствуют широкие пономочия, предоставленные налоговым органам по принудительному взысканию, применению способов обеспечения и реструктуризации задоженности по налогам и сборам.

Исследования показалигчто основная стратегическая цель налогового контроля^конкретизируется в следующих задачах:

- обеспечение правильности исчисления, своевременного И' поного внесения налогов и сборов в бюджет,

- обеспечение неотвратимости4 наказания нарушителей налогового законодательства,

- предупреждение-нарушений налогового законодательства,

- возмещение ущерба, причиненного .государству в результате налогового законодательства.

Предмет налогового контроля,определяется в соответствии с трактовкой. объекта контроля. В более широком плане это правильность, своевременность и4 понота выпонения' налогоплательщиками своих обязанностей по отношению к. государству (муниципальным* образованиям). В более узком плане предметом является тот материальныш носитель, который подвергается проверке в ходе контрольных действий.

Направлениял налогового контроля* Ч относительно обособленные-сферы^контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по испонению возложенных на них обязанностей.

Обобщение зарубежного опыта, прежде всего, стран с развитой рыночной экономикой и опыта России позволяет отметить необходимость использования специфических методов борьбы с уклонением от уплаты налогов. В развитых странах действуют специальные оперативные службы органов налогового розыска, налоговой полиции, занимающиеся поиском экономических объектов, скрывающих свои доходы от налогообложения.

В широком смысле слова эту деятельность также следует отнести к сфере налогового контроля, так как в ее основе лежит проверка достоверности информации, поступающей в налоговые органы, которая осуществляется^ различными* методами. Таким образом, содержание налогового контроля4включает в себя*не только контроль соблюдения?налогового законодательства, но и выявление экономических^ объектов, фальсифицирующих информацию о своей деятельности, оценку степени достоверности этой информации,получение достоверной информации на основе косвенных (расчетно-аналитических) методов определения, налоговых обязательств.

В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих^ функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, поноты уплаты налогов и сборов), а^ также стимулирующей (обеспечение надлежащего испонения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).

Любая контрольная деятельность подразделяется на несколько этапов: подготовительный, планирование контрольных мероприятий, осуществление контрольных мероприятий, оформление контрольных мероприятий, обмен информацией с упономоченными органами, принятие корректирующих мер.

Применительно к налоговому контролю как целенаправленной деятельности органов государственного управления можно выделить следующие этапы:: регистрация и учет налогоплательщиков; прием налоговой отчетности; проведение камеральных- проверок, начисление платежей к уплате; контроль своевременности; уплаты начисленных сумм, проведение выездных проверок, контроль реализациишатериалов проверок и уплаты начисленных пениш штрафов.

Важнейшие показатели эффективности'налогового контроля определяются результатами работы налоговых органов: по выявлению сокрытых от налогообложения сумм; например;~путем 5 сопоставления суммы доначислений! по результатам проверок с величиной затрат на проведение этих проверок.

С точки зрения внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые, предприятием, можно рассматривать,как его собственные издержки; разница заключается в возможностях и методах их учета. При этом часть, налогов представляет собой постоянную заранее известную долю общих издержек, другие налоги являются переменной величиной. . , '

Налоговое планирование - это целенаправленная/ деятельность организацииориентированнаяг на? максимальное использование всех аспектов действующегоналоговогозаконодательства с целью уменьшения ^налоговых щатеэкей в бюджеты различных уровней: Деятельность налогоплательщика* дожнабыть направлена не натарушение; налогового законодательства; а на поиск легальных путей использования всех существующих льгот и особенностей налогового права дляьчинимизации налоговых платежей.

Основные критерии налогового планирования:

- законность (обеспечение точности расчета налогов в соответствии с действующими нормами закона и обеспечение своевременности уплаты налогов); Х .

- экономическая целесообразность (соответствие целям деятельности предприятия, обоснованность действий с экономической точки зрения);

- эффективность (с точки зрения соотношения затрат и результатов);

- оперативность* (учет изменений в налоговом законодательстве, прогнозирование налоговых рисков и др.).

Организации дожны выделить налоговое планирование в отдельное направление работы. В крупных компаниях оптимизацию налогов обеспечивают сотрудники службы внутреннего аудита, финансовой службы, юридического управления.

Разработка налоговых схем, их подготовка и реализация является ключевым моментом налогового планирования.

Понятие лорганизация в самом общем смысле предлагается рассматривать как процесс формирования внутренне упорядоченной структуры. Организация налогового контроля (в широком смысле слова.)* - это комплексное понятие, которое включает в себя следующие важнейшие элементы: налоговое законодательство (правовая база), субъекты налогового контроля, объекты налогового контроля, формы и методьь налогового контроля; порядок (процедура) налогового контроля, система мероприятий налогового контроля (государственная регистрация, учет налогоплательщиков, ведение базы данных, налоговые проверки, ведение лицевых счетов налогоплательщиков, учет поступлений в бюджет, взыскание задоженности в бюджет, применение санкций и др.), сферы контрольной деятельности (направления контроля), система отчетности налоговых органов, технико-технологическое обеспечения, кадровое обеспечение.

Принципы организации налогового контроля можно разделить на общие и специфические.

В первую группу входят общие принципы контрольной деятельности: безвозмездность (бесплатность) осуществления,, правомочность, профессионализм, определенность предмета контроля, координация и взаимодействие органов контроля, понота, превентивность.

К специфическим принципам организации налогового контроля относятся следующие: соблюдение процессуальной формы (вытекает из такой? особенности? налогового контроля, как регламентированность); презумпция- невиновности* налогоплательщика; Х презумпция правоты налогоплательщика;: соблюдение налоговой тайны;: обеспечение оптимального сочетания фискальношифегулирующей направленности налогового контроля (принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику);

Форма налогового контроля зависит от специфики налоговых норм. Форма налогового контроля - это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового-контроля.

Содержание контрольной деятельности, конкретная * форма* контроля в значительной степени определяется* приемами,, применяемыми контролирующими органами, отсюда - неразрывная связь формы и метода:

Метод Ч способ практического осуществления или, познания изучаемых явлений; конкретные способы, применяемые при осуществлениил контрольных функций. Выделяют, следующие группы методов, финансового (налогового) контроля:

- общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование);

- собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная, арифметическая и логическая проверки, способ * обратного? счета, сопоставление однородных фактов, сканирование, опросы и др.),

- специфические приемы смежных экономических наук (экономический анализ, экономико-математические методы, теория вероятностей, математическая статистика).

Конкретные методы налогового контроля можно разделить на следующие группы: документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные.

Виды контроля< выделяются?в-зависимости от. субъектов*контроль-нош деятельности, их пономочий, применяемых форм, методов контроля, задач! контрольной деятельности, глубины] контрольных мероприятий, времени их проведениями др. В конечном счете, виды контроля оп ределяются характеристикой, того или иного элемента налогового контроля (например, субъект, объект, метод), а также от места и времени проведения.

Организация работы подразделений налоговых органов (на всех уровнях налоговой службы) может строиться:

- по видам налогов или по*категориям налогоплательщиков,

- по функциям, которые выпоняют сотрудники (например, учет нало неплательщиков, ввод и обработка информации, проведение камеральных и выездных проверок, информационно-разъяснительная работа, разбор жалоб и др.). Первый подход называется отраслевым, второй - функциональным (предметным), возможно их сочетание.

В процессе исследования определены методические принципы взаимодействия налоговых и других государственных органовт системе обеспечения, экономическойбезопасности.

Налоговые органы различного уровня связаны друг с другом отношениями административного подчинения и взаимодействуют по вертикали бюджетной системы. Так, ФНС осуществляет планирование, координацию, контроль-работы нижестоящих налоговых органов, в том числеЧ методологическое обеспечение их деятельности, разработку единой структуры этих органов, распределение численности сотрудников и фонда оплаты труда; организует взаимодействие налоговых органов с. другими государственными органами, налоговыми органами других государств

Взаимодействие налоговых и правоохранительных органов в широком смысле слова осуществляется в первую очередь в целях обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Необходимость такого взаимодействия обуславливается рядом факторов: наличием общих целей и задач по обеспечению законности хозяйственной деятельности, а также предупреждению, выявлению и раскрытию правонарушений, совершаемых субъектами ФХД; сужением сферы государственного финансового контроля за состоянием и результатами использования товарно-материальных ценностей и денежных ресурсов в условиях экономической независимости субъектов ФХД; реализацией комплексного подхода к сбору, анализу и оценке соответствующей информации в сфере экономики; реальной возможностью успешного использования в борьбе с преступностью в сфере экономики, средств и методов ОРД; требованиями законов и подзаконных нормативных актов о взаимодействии ОВД и налоговых органов.

В узком смысле слова взаимодействие налоговых и правоохранительных органов представляет собой комплекс определенных мер. В качестве форм взаимодействия можно выделить следующие:

- обмен информацией;

- выездные налоговые проверки с участием ОВД;

- подготовка совместных аналитических материалов;

- издание совместных приказов и других документов;

- проведение совместных служебных расследований.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Нестеров, Геннадий Георгиевич, Москва

1. Конституция Российской Федерации2Г. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья, четвертая.

3. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

6. Таможенный кодекс Российской Федерации

7. Уголовный кодекс Российской Федерации.

8. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации.

9. Закон Российской Федерации О милиции от 18 апреля 1991 г. №1026-1.1..Закон Российской Федерации О налоговых органах Российской^ Федерации от 21 марта 1991 г. №943-1.

10. Закон Российской Федерации О безопасности от 5 марта 1992 г. №2446-1.

11. Федеральный закон л0ебухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. №12-ФЗ.

12. Федеральный закон Об испонительном производстве от 2 октября 2007 г. №229-ФЗ.

13. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ.

14. Указ Президента Российской Федерации О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации от 29 апреля 1996 г. №608.

15. Указ Президента Российской Федерации Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации от 11 марта 2003 г. №306.

16. Указ Президента Российской Федерации Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в работе по обеспечению поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет от 14 апреля 1996 г. №1680.

17. Указ Президента Российской Федерации О концепции национальной безопасности Российской Федерации от 10 января 2000 г. №24.

18. Указ Президента Российской Федерации Вопросы сотрудничества федеральных органов испонительной власти от 20 мая 2004 г. №649.

19. Указ Президента Российской Федерации О допонительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве от 23 мая 1994 г. №1005.

20. Указ Президента Российской Федерации Об улучшении расчетов в народном хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение от 19 октября 1993 г. №1662.

21. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Собранию О бюджетной политике в 2008 2010 годах от 9 марта 2007 г.

22. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. О Федеральных органах налоговой полиции от 17 декабря 1996 г. №20-П.

23. Постановление Правительства Российской Федерации Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе от 30 сентября 2004 г. №506.

24. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации О практике применения судами уголовной ответственности за налоговые преступления от 28 декабря 2006 г. №64.

25. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 28 февраля 2001 г. №5.

26. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды от 12 октября 2006 г. №53.

27. Информационное письмо Высшего арбитражного суда Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 17 марта 2003 г. №71.

28. Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа: от 20 марта 2002 г. №А 52-3509/2001/2; от 25 апреля 2002 г. №А 053814/01-220/12; от 13 мая 2004 г. №А 56-3197/03.

29. Постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа: от 8 сентябре 2003 г. №Ф' 09-2876/03-АК; от 2-5 сентября 2003 г. №Ф 09-3140/03-АК.

30. Постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа: от 10 ноября 2003 г. №А 14-2078/03/85/19; от 6 июня 2006 №А 09-11756/0512.

31. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 сентября 2005 г. №А 33-5200/02-Ф02-4213/05-С1.

32. Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 января 2004 г. №Ф 03-А37/03-2/3328.41 .Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 июня 2006 г. №КА-А41/5292-06.

33. Ведомственные нормативные акты.

34. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 2007 №ММ-3-06/333@ Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок.

35. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 14 мая 2007 г. №ММ-3-06/292@ Об утверждении Положения об Управлении контрольной работой.

36. Приказ Министерства финансов и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 марта 1999 № 20н, ГБ-3-04/39 Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

37. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 14 мая 2007 г. №ММ-3-19/293 Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при взыскании по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации.

38. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 1 декабря 2006 г. №САЭ-3-09/826 Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц.

39. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07 апреля 2000 г. №АП-3-06/124 Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.

40. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28* июля 2003 г. №БГ-3-09/426 Об учете иностранных организаций в налоговых органах.

41. Приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 16 июня 2006 №САЭ-3-09-335 Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством о государственной регистрации.

42. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34 Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации.

43. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2005 г. №85 Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

44. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09 августа 2005 г. №101н Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы.

45. Постановление Банка России от 22 сентября 1993 г. №40 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

46. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Российской Федерации от 25 июля 2007 г. №03-02-07/1-346 О составе допонительных мероприятий налогового контроля.

47. Доклад Министерства финансов Российской Федерации о результатах и основных направлениях деятельности на 2008-2010 гг.

48. Абакин Л.И. Экономическая безопасность России: угрозы и их отражение //Вопросы экономики. 1994. - №12. -С. 4-13.

49. Абакин Л.И. и др. Стратегический ответ России на вызовы нового века / под обш. ред. Л.И. Абакина. М.: Экзамен, 2004.

50. Афанасьев В:Г. Научное управление обществом. М., 1992.

51. Аксенов B.F., Веремеенко Н.И., Стрельников С.С. Взаимодействие органов внутренних дел. М., 1995.

52. Актуальные проблемы борьбы с организованной преступностью и терроризмом: Сборник материалов. М.: ВНИИ МВД России, 2003.

53. Аликперов И.М. Социально-экономические основы экономической безопасности // Вестник Института цивилизации. 2000.' - №2.

54. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. М., 2003.

55. Алексашенко С. Налоговые реформы в развитых странах: опыт 80-х. -М.: Экспертный институт РСППД, 1992. -С.24-37.

56. Амуржуев О.В., Дорогавцев А.Е. Неплатежи: способы предотвращения и сокращения. М.: Производств.-творч. фирма Аркаир, 1994.

57. Анищенко В.Н., Илюхина Р.В. Институциональные основы мониторинга экономической безопасности. М.:РИО АЭБ МВД России, 2008. - 112 с.

58. Анищенко В.Н. О'создании институтов и механизмов правоохранительных органов в области обеспечения экономической безопасности регионов // Вестник Академии экономической безопасности, №1(4), 2005. -15 с.

59. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. -516 с.

60. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. -М.: Экономика, 2004. 560 с.

61. Архипов А., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность: оценки, проблемы, способы обеспечения // Вопросы экономики. Ч 1994. Ч №12. -С.36-44.

62. Бабаев В.К., Буренков А.П., Гущев В.Е., Кузнецов А.П. Экономика. Право. Финансы. Термины и определения. М.: 1995.

63. Бабаев В.К. Понятие юридической нормы / Общая теория права: Курс лекций. Ч Н.Новгород, 1993.

64. Баширов P.A., Баширова H.B. Судебная бухгатерия. Ростов-на Дону: изд-во Феникс; Краснодар: Краснодарская Академия МВД России, 2004. - 234 с.

65. Безопасность России. Правовые, социально-экономические и научно-технические аспекты. Словарь терминов и определений. М., 1999.

66. Безопасность России. Правовые, социально-экономические Hi научно-технические аспекты. Высокотехнологический комплекс и безопасность России. Часть 1. -М'.: МГФч<Знание, 2003.

67. Безопасность экономики и предпринимательства в России / под ред. Г.М. Казиахмедова, A.C. Прудникова. М.: Экономика, 1999.

68. Беккер г. Экономический взгляд на жизнь: Лекция лауреата Нобелевской премии в области экономических наук за 1992 г. // Вестник Санкт-Петербургского университета. -1993. -Серия 5. -Вып. 3.

69. Бобырев В.В. Организация и методы аналитической работы в федеральных органах налоговой полиции России. М.: Высшее образование и наука, 2003.

70. Богданов И.Я., Калинин А.П., Родионов Ю.Н. Экономическая безопасность России: Цифры и факты, 1992-1998. -М., 1999.

71. Богданов И.Я. Россия. Экономика. Безопасность. Ч М., 1996.

72. Брызгалин A.B., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации. Ч М., 2001.

73. Брызгалин A.B. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения гл.14 Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги и финансовое право. 2007. -№2.

74. Брызгалин А.В1. Налоговый контроль: сложные вопросы, практика применения, нормативные акты ФНС РФ // Налоги и финансовое право. Ч 2007. -№10.

75. Бурцев В.В. Факторы финансовой безопасности // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - №1.

76. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация: М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000.

77. Васильев В.П., Зайцев O.A. Расследование налоговых преступлений (криминалистические и уголовно-процессуальные проблемы). М.: Северный город-7, 2004.

78. Варшавский А. Неплатежи и бартер как проявление системных трансформаций // Вопросы экономики. -2000. - № 6. ЧС. 89-101.

79. Ващекин Н.П. Экономическая безопасность: институциональный подход. М.: МГУК., 2000.

80. Вестник Академии экономической безопасности, №1,2,3. Ч М.: РИО АЭБ МВД России, 2007.

81. Вестник Академии экономической безопасности, №1,2,3,4. М.: РИО АЭБ МВД России, 2008.

82. Вепрев С.Б. Теоретические основы экономической безопасности, институты и механизмы ее обеспечения. М.: РИО АЭБ МВД России. 2006.

83. Витте С. Национальная экономика и Фридрих Лист. М., 1889.

84. Возжеников A.B. Национальная безопасность: теория, политика, стратегия. М., 2000.108'. Возжеников А.В'. Парадигма национальной безопасности реформирующейся России. М.: ЗАО Эдас Пак, 2000. - 345 с.

85. Возжеников А.В: Внутренние и внешние угрозы, национальной безопасности Российской Федерации: основные понятия, классификация, содержание. М., 1998.

86. Возжеников A.B., Прохожев A.A. Система жизненно важных интересов России. -М:, 1997.

87. Воков Я.В. Геополитика и безопасность в современном мире. Ч М., 2000.

88. Воковский В.И. Борьба с организованной преступностью в экономической сфере. М.: Русский биографический институт, 2000.

89. Воковский В.И. Проблемы безопасности в информационной сфере. Перспективы России в XXI веке. Мировые и внутри российские процессы.- М., 2000.

90. Воковский В.И. Социальная безопасность и информационное общество. // Материалы 12 научно-технической конференции "Системы безопасности". -М., 2003.

91. Воковский В.И., Сомик К.В. Связанные информационные структуры -метод интеграции экономики будущего. М., 2001.

92. Вэриан Х.Р! Микроэкономика. Промежуточный уровень. Современный подход. Учебник для-вузов // Пер. с англ. Под ред. Фроловой Н.Л. М.: ЮНИТИ, 1997.

93. Гапоненко В.Ф., Беспалько A.A. Аудит, консатинг и экономическая безопасность государства // Закон и право. 2005. - №9.

94. Гапоненко В.Ф., Мельников А.Б. Эриашвили Н.Д. Финансово-правовые особенности криминализации ходинговых корпораций. М.: Юнити, 2003.

95. Гаухман Л.Д., Максимов. C.B. Преступления в сфере экономической деятельности. -М., 1998.

96. Глазьев С.Ю. Основы обеспечения экономической безопасности страны реформационный курс // Российский экономический журнал. - 1997.1.

97. Герард М. О реформировании таможенной системы // Проблемы теории и практики управления. 2002. - №5.

98. Городецкий А. Вопросы безопасности экономики России // Экономист. 1995. Ч №10. -С.44-50.

99. Городецкий А.Е. Современные институты противодействия экономическим основам международного терроризма. М.: РИО АЭБ МВД России, 2006.- 15 п.л.

100. Городецкий А.Е. Экономические и институциональные основы защиты национальных экономических интересов. / Правовые вопросы российской государственности: сб. науч. трудов. М.: РИО АНП, 2002. Ч 15 с.

101. Городецкий А.Е., Хоминич И.П. Новые вызовы и угрозы, в области экономической безопасности // Вестник Академии налоговой полиции. Ч М.: АНП ФСНП России, 2003.

102. Городецкий А.Е., Манаенков A.M. и др. Правоохранительные институты обеспечения экономической безопасности и противодействия теневой экономике / Сб. Финансовый анализ и аудит. Ч 2004. №3.

103. Городецкий А.Е., Морукова A.A. Об особенностях и экономических основах современного терроризма // Вестник Академии экономической безопасности: Выпуск 1(4). М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2005.

104. Городецкий А.Е., Наумов В.В., Догова М.В. Внешнеэкономическая деятельность: реформы, глобализация и регулирование. См. Таможня в условиях глобализации внешней торговли. Сборник научных трудов. -М. ГТК России, РТА, 2000.

105. Горский И.В. Налоги в механизме стабилизации // Экономика и жизнь. 1996. Ч №36. -С.11.

106. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Общество Анкил, 1992.

107. Горский И.В. Методические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект // Налоговая политика и практика. Ч 2006. Ч №3.

108. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс: Учебное пособие / Под ред. Т.Г. Морозовой и A.B. Пикулькина. Ч М.: Финстатинформ, 1997.

109. Государственно-правовые основы обеспечения безопасности в Российской Федерации. М.: Изд-во С.-Петербургского государственного ун-та, 1999.

110. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право М.: Юриспруденция, 2003.

111. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ФБК ПРЕСС, 1998.

112. Гринберг Р. Результаты, экономических реформ в постсоциалистических странах // Проблемы теории и практики управления. Ч 2003. №3.

113. Дворянков В.А. Экономическая безопасность Ч теория и реальная угроза.-М.: МАНРО, 2000.

114. Делягин М. Мировой кризис: Общая Теория Глобализации. Ч М.: 2003.

115. Доклад Всемирного банка об экономике России февраль 2004 года // Общество и экономика. - 2004. Ч №2.

116. Дубоносов Е.С. Судебная бухгатерия. Учебно-практическое пособие.Ч М.: Книжный мир, 2004.-252 с.

117. Иванов В. Социальная-защита населения- и национальная;безопасность. // Наука. Политика. Предпринимательство. 1998. - №1-2. -С.43-48.

118. Иванченко' В: Общность, критериев, экономичёской; и государственной безопасности//Экономист. 1996. - №5'.-С.З.

119. Иларионов А. Критерий экономической безопасности // Вопросы; экономики. 1998. - №10. -0.49: ' V

120. Илюхина Р.В.,-Осипенкова.О:А-Анализ и диагностика финансового состояния предприятия (монография): M: РИО Международной академии предпринимательства, 2006. -350.е.

121. Климова М.В. ИНН, КПП. О чем говорят коды. М.: Издательско-консультационная компания Статус - Кво 97, 2004. Ч 112 с.

122. Конторович B.K. Собираемость налогов в РФ. Спб.: изд-во ГУФЭР, 2005. 166 с.

123. Корнейчук Г.А. Контрольные проверки, или Кого и что вправе проверять органы государственного контроля. М.: Бератор, 2004. -136 с.

124. Коттке К. Грязные деньги как с ними бороться? Справочник по налоговому законодательству в области грязных денег / Пер. 9-го перераб. нем. изд. -М.: Дело и сервис, 2005. -688 с.

125. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: Учебное пособие / под ред. Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2005.

126. Крашенинников В.М., Городецкий А.Е. Новые подходы в системе экономической безопасности и развитие института налоговой полиции в России // Вестник Академии налоговой полиции: Вып. 2. М.: АНП ФСНП России, 2001. -С. 17-34.

127. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере: уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы. Н.Новгород: 1995.

128. Криминология: учебник для юридических вузов / Под ред. В.Н. Бурла-кова, В.П. Сальникова. СПб., 1998.

129. Кругликов В. О защите экономических интересов страны // Экономист. 1995. - №10. -С.51-53.

130. Кузнецова A.A. Политика государства в налоговой сфере (уголовно-правовые средства и организационно-тактические методы). Н.Новгород, 1995.

131. Купрещенко Н.П. Сущность и структура современной теневой экономики // Вестник Академии экономической безопасности МВД России. -2007.-№1.-17 с.

132. Купрещенко Н.П. Сущность и структура современной теневой экономики (системно-концептуальный анализ) // Вестник Академии налоговой полиции: Вып. 3. М.: Академия налоговой полиции ФСНП России. 2003.

133. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000.

134. Кучеров И.И., Марков А.Я. Расследование налоговых преступлений. -М., 1995.

135. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учебрюе пособие. Ч М., 1997.

136. Кучеров И.И. Налогове право России: Курс лекций М.: Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, 2001.

137. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения: научно-практический комментарий к УК РФ. Ч М., 1999.

138. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2003.

139. Кушлин В.И. Современные проблемы реформирования экономики России. М.: РАГС, 1996.

140. Лайам Эмбрил и др. Современный НДС. М.: изд-во Весь Мир, 2003.-274 с.

141. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. М.: Финансы и статистика, 2006. - 96 с.

142. Лермонтов Ю.М. Налоговая отчетность: практические рекомендации' по представлению М.: ООО ИИА. Налог Инфо, ООО Статус - Кво 97, 2006.- 100 с.

143. Ларичев В.Д. Мошенничество. М., 2000.

144. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. Ч М., 1998.

145. Лесков B.C., Кучеров И.И. Особенности расследования налоговых преступлений. Расследование новых видов экономических преступлений. -М., 1995.

146. Леруа Марк Социология налога / пер. с франц. -М.: Дело и сервис, 2006.

147. Логвина А. Налоговая составляющая экономической безопасности России // Российский экономический журнал. 1998. - №5. -С. 17-29.

148. Локашенко H.A. Уклонение гражданина от уплаты налога, уклонение от уплаты налогов с организаций // Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. Ч Саратов, 1997. -С. 12-17.

149. Львов Д.С. Экономика развития. Ч- М.: Экзамен, 2002.

150. Любимцев Ю., Логвина А. Концепция финансовой безопасности (общегосударственный и региональный аспекты) //Экономист. Ч 1998. №3. -С.55-64.

151. Ляско А. Экономический кризис и его последствия для бюджетной системы российских регионов // Вопросы экономики. Ч 1999. №3. ЧС.21-32.

152. Макарова О.Л. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / под общ. Ред. Н.М. Головановой. Спб: Юридический центр Пресс, 2001.

153. Макконел K.P., Брю С.Л. Экономикс / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М; 2001.

154. Макин H.A., Лебедев Ю.А. Выявление налоговых преступлений. М., 1999.

155. Маневич В.Е. Борьба с инфляцией и пути выхода из кризиса // Бизнес и банки. 1998. - №51. -С. 1 -2.

156. Маркелов Т.Л. Проблемы координации в борьбе с правонарушениями //Вопросы борьбы с преступлениями. М.: 1987. Вып.26. - С.37-38.

157. Маршал А. Принципы экономической науки /Пер. с англ. М.: Прогресс, 1993.-Т. 1. Гл. 1.

158. Медведева О. Теневое налогообложение // Экономика и жизнь. 2004. -№16.

159. Мельник А. Некоторые вопросы осуществления валютного контроля за^ внешнеторговыми операциями, предусматривающими расчеты векселями //Хозяйство и право. 2003. -№8. -С.71-83.

160. Микроэкономика: практический подход / под ред. А.Г.Грязновой и А.Ю. Юданова. М.: КНОРУС, 2004. - Гл.1.197! Миронова A.A., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие. М.: изд-во Омега - JI, 2005. - 408 с.

161. Мирошниченко В.М. Организация управления и обеспечение национальной безопасности РФ. Ч М.: Издательство Экзамен, 2002.

162. Михайловский И. Раздельный учет входного НДС при реализации векселей // Хозяйство и право. 2004. -№7. -С.61-64.

163. Михалев В.В., Даньков А.П. Налоги и налоговые преступления. М., 1999.

164. Мочанов A.B. Экономическая безопасность в кредитно-финансовой сфере на современном этапе (под ред. A.B. Мочанова). М.: РИО АЭБ МВД России, 2006. - 152 с.

165. Мурзин В.Е. Налогообложение ценных бумаг // Налоговый вестник. -2004. -№3.-С.97-102.

166. Налоговая полиция: уголовные дела. М., 1996.

167. Налоги и налоговое право. Учеб.пособие. Под ред. A.B. Брызгалина Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997.

168. Налоговое право. Учеб.пособие под ред. С.Г. Пепеляева. Ч М>: Юрист, 2004.-591 с.

169. Налоговый контроль. Учеб.пособие под ред. Кваши Ю.Ф. Mi: Юрист, 2001.-540 с.

170. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб: Питер, 2002. - 160 с.

171. Намозов О. О причинах денежного дефицита в переходной экономике // Деньги и кредит. 2000. - №6. -С.41-46.

172. Началов A.B. Налоговый словарь. М.: Издательско-консультационная компания Статус-кво, 2004. - 400 с.

173. Налоговое расследование: Экспериментальный учебник под общ. ред. д.ю.н. Ю.Ф. Кваши. -М.: Юрист, 2000.

174. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994.

175. Панченко П.Н., Кузнецов А.П". Налоговые и иные хозяйственные преступления: выявление, расследование, классификация. Н.Новгород, 1995.

176. Панченко П.Н. Взаимодействие аппаратов уголовного розыска, иных правоохранительных органов и ответственности в борьбе с преступностью. Ч Омск, 1983.

177. Паньков В. Экономическая безопасность: мирохозяйственный и внутренний аспекты // Внешнеэкономические связи. Ч 1992. Ч Вып.8. -С.9.

178. Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм. М.: Гелиос АРБ, 2002. - 776с.

179. Паскачев А.Б., Джамурзаев Ю.Д., Хубаев Г.Н., Родина О.В. Система поддержки принятия решений для контроля правильности начисления налога на прибыль. Под ред. Паскачева А.Б. и Хубаева Г.Н. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

180. Паскачев А.Б, Садыгов Ф.К., Мишин В;И. и др.; под ред. Садыгова Ф.К. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика*. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004. - 232 с.

181. Паскачев А.Б., Джамурзаев Ю.Д., Хубаев- Г.Н., Широкова G.H. Моделирование деловых процессов/ в налоговых инспекциях / под общ. Ред. Т.В: Шевцовой, Д.А. Чушкина. М.: Издательство Экономико-правовой литературы, 2006.

182. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. М.: Статус, 2005.

183. Пепеляев С.Г. и др. Налоговое право: Учебное пособие. М., 2000.

184. Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. М., 1995.

185. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. М.: Оолита, 2003. - 360 с.

186. полный словарь терминов и нормативных понятий, используемых в деятельности ФНС России, ФТС России и Росфинмониторинга / авт. -сост. А.Б: Паскачев, В.А. Кашин, Е. А. Захарова. Ч М:: л Магистр, 2007. -541 с.

187. Попонова H.A., Нестеров. Г.Г., Терзиди A.B. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие М.: Эксмо, 2006.

188. Потехин Р.Ю. Борьба с преступлениями, совершаемыми в сфере налогообложения: Криминологический и уголовно-правовой аспекты: дис. на соиск. учен. степ, к.ю.н.: Специальность 12.00.08. - М., 2002.

189. Пронина В. Совершенствование законодательства о центральных органах управления // Хозяйство и право. 1993. - №5.

190. Прохожев A.A. Общая теория национальной безопасности. М.: Изд. ГАРС, 2005.-338 с.

191. Романович А.П. Перспективы развития и обеспечения безопасности: философско-методологические проблемы. Ч М., 2002.

192. Российский статистический ежегодник. Ч М: Госкомстат России, 2000.

193. Россия в цифрах. Ч М.: Госкомстат России, 2001.

194. Россия в цифрах. М.: Госкомстат России, 2002.

195. Россия в цифрах. М: Госкомстат России, 2003.

196. Россия в цифрах. М.: Госкомстат России, 2004.

197. Россия в цифрах. М.: Госкомстат России, 2005.

198. Россия в цифрах. М.: Госкомстат России, 2006.

199. Рубанов В. Безопасность лозунги, теория и политическая практика // Свободная мысль. - 1991. - № 17. -С. 14.

200. Самаруха В.И. Экономика и финансы пореформенной России. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000.2381. Самуэльсо'н П. Принцип максимизации и экономический анализ, Нобелевская лекция / ТЕЗИЗ. Зима 1993 г. Т. 1. Вып. 1.

201. Свенссон Б. Экономическая преступность. Ч М.: Прогресс, 1987.

202. Сверчков В. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений // Российская юстиция. 2000. - №7. -С.71-75.

203. Селиванов А.И. Теоретико-методологические основы системных информационно-аналитических исследований (монография). М.: ИПК РАГС, 2004.

204. Селиванов А.И.Современный терроризм как инструмент глобального управления. // Власть. Ч 2004. № 10t

205. Селиванов А.И. Аналитическое обеспечение принятия управленческого решения (монография). -М.: ИПК РАХС, 2005.

206. Сенчагов В. О сущности и основах стратегии экономической безопасности России // Вопросы экономики. 1995. - №1. -С.98-99.

207. Сенчагов В. Денежная масса и факторы ее формирования // Вопросы экономики. 1997. - №10. -С.21-40.

208. Сенчагов В. Стратегия государственной денежно-кредитной и бюджетно-налоговой политики в России // Вопросы экономики. 1997. - №6. -С.56-66.

209. Сенчагов В.К. Экономическая безопасность: геополитика, глобализация-, самосохранение и развитие (книга четвертая) Институт экономики РАН: М!: ЗАО Финстатинформ, 2002.

210. Симановский А.Ю. О взаимодействии реального и финансового секторов экономики // Вопросы экономики. 1999: Ч №4. -С.116-126.

211. Симановский А.Ю. Финансово-банковский сектор российской экономики: вопросы формирования и функционирования. М.: СОМИНТЭК, 1995.

212. Смирнов B.JI. Экономическая безопасность страны: методические подходы к проблеме. / Вестник академии экономической безопасности МВД России. М.: РИО АЭБ МВД России, 2006. - 0,9 п.л.

213. Соглашение между МНС России, МВД, ФСНП, ГТК о координации деятельности по обеспечению безопасности государства в сфере экономики и попонении доходной части бюджета всех уровней // Налоговая полиция. 2001. - №6.

214. Соловьев И.Н. Налоговые преступления: практика работы органов(налоговой полиции и судов. М., 2002.

215. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования. -М., 1998.

216. Сотаганов В.Ф. Налоговая полиция: Вчера, сегодня, завтра. М.: AHO Изд. Дом НП. Изд. Дом Дашков и К, 2000.

217. Сомик К.В. Информационно-аналитическое обеспечение налоговых расследований. М,, 2003.

218. Сомик К.В. Налоговые органы и экономическая безопасность. Ч М.: Фонд поддержки ученых, 2000.

219. Сомик К.В. Информационная безопасность России в XXI веке. Учебное пособие. М.: РИО АЭБ, 2004.

220. Сомик K.B. Информационно-аналитическое обеспечение налоговых расследований. М.: РИО АЭБ МВД России, 2002.

221. Степашин C.B. и др. Государственная безопасность, России: история и современность. М.: РОССПЭН, 2004.

222. Степашин C.B., Салышков В.П., Исмаилов Р.Ф. Экономическая безопасность в России. СПб., 2001.

223. Степашин C.B. Экономическая безопасность Российской Федерации: М.: СПб.: Издательство "Лань", 2001.

224. Суворов М.А. налоговый контроль: сплошные вопросы, практика применения, нормативные акты ФНС РФ // Налоги и финансовое право. Ч 2007.-№10.

225. Судоплатов А.П., Лекарев C.B. Безопасность предпринимательской деятельности: Практическое пособие. -М.: ОМА-ПРЕСС, 2001.

226. Суслов Д.А., Сальников К.Е. Экспертные исследования в экономике. -М.: изд-во ИНИОН РАН, 2006. 148 с.

227. Сучилин A.A. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения./Под ред. проф. Г.Б. Полисюк. М.: Экзамен, 2000. - 96 с.

228. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Уклонение от уплаты налогов и масштабы фискальных преступлений. М., 1998.

229. Тамбовцев В. Государство и переходная экономика: пределы управляемости. М.: ТЕИС, 1997.

230. Теория управления: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А.Л. Гапоненко -М.: Изд-во РАГС, 2002.

231. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М., 2002.

232. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права. -М.: Статут, 1998.

233. Универсальный справочник делового человека. Информационно-аналитическое издание. -1998. Ч№2.

234. Устинов В.В. Вопросы борьбы с преступностью // Российская газета. -30.04.02.

235. Федотова Е.С. Контроль и ревизия. М.: Экзамен, 2004. - 144 с.

236. Фрадков М.Е. Важно взглянуть на себя со стороны // Налоговая полиция. 2002. - №3. -С.З.

237. Хабибулин А.Г. Правоохранительные институты и механизмы обеспечения экономической безопасности. ЧМ.: РИО АЭБ МВД России, 2006 г.

238. Хабибулин А.Г. Государство и экономика в современной России: реальность и перспективы. М.: ГНИИСА СП РФ, 2006.

239. Хамидулина Г.Р. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: Экзамен, 2004. - 96 с.

240. Хатаев А.Ц. Особенности формирования национальных и региональных систем обеспечения экономической безопасности // Президентский контроль. 2003. - № 5.

241. Химичева Н.И. Налоговое право. -М.: 1997.

242. Хлопьянова Н.П., Гольнева М.Н1 Аудит, налоговый контроль, судебная экспертиза. М.: Книжный мир, 2004. - 167 с.283*. Хурсевич С.Н. Перспективы денежного и неденежного испонения* бюджетов в России // Финансы. 1998. - №5- 6.

243. Ценные бумаги / Под. ред. В.И. Колесникова, B.C. Торкановского. -М.: Финансы и статистика, 2000.

244. Чекмарева E.H., Лакшина O.A., Меркурьев И.Л. Финансовый рынок России в послекризисный период // Деньги и кредит. Ч 2000. Ч №3. ЧС.52-56.

245. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З. и др. Налоги и налогообложение. -М.: Инфра-М, 2001.

246. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика. Власть и бизнес. М.: Экономика, 2005. - 713 с.

247. Экономическая безопасность РФ: Учебник для вузов. / Под общ.ред. С.В.Степашина. Ч М., СПб.: Всероссийская государственная налоговая^ академия; Санкт-Петербургский университет МВД России; Изд-во Лань, 2001.

248. Экономическая безопасность: Производство, финансы, банки / Под ред. В.К. Сенчагова. М.: Финстатинформ, 1998.

249. Экономическая безопасность России / Под ред. В.К. Сенчагова. Ч М.: Издательство Дело. 2005. 895 с.

250. Экономическая безопасность финансовой системы России на современном этапе. Сборник научных трудов / под ред. проф. A.B. Мочанова -М.: Академия экономической безопасности МВД.России, 2007.

251. Экономическая теория. / Под ред. А.Г.Грязновой и В.М. Соколинского. -М., 2005.-462 с.

252. Экономика и право. Энциклопедический словарь. М.: Книжный мир, 2000.

253. Экономика. Учебник / под ред. А.С.Буланова. -М., 1994.

254. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2003.

255. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. Монография -М.: ИНФРА-М, 1999.

256. Яковлев A.M. О причинах бартера неплатежей и уклонения от уплаты налогов в российской экономике // Вопросы экономики. Ч 1999. Ч №4.

257. Яковлев A.M. Социология экономической преступности. Ч М., 1988.

258. Яковлев A.A. Ченочная торговля в новых условиях: возможные подходы к оценке масштабов // Вопросы статистики. -2001. - №4.

259. Яковлев A.A. Экономика черного нала в России: специфика и масштабы явления, оценка общественных потерь // Вопросы статистики. Ч 2002. №8.

Похожие диссертации

• Управление обновлением основных производственных фондов на машиностроительном многономенклатурном предприятии
• Организационно-экономические основы развития лизинга в системе регионального агропромышленного комплекса
• Финансовый контроль в системе обеспечения экономической безопасности государства
• Страхование как механизм повышения эффективности системы обеспечения экономической безопасности России
• Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России