Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Развитие бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях: вопросы теории и практики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Щербакова, Оксана Александровна
Место защиты	Шахты
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях: вопросы теории и практики"

На правах рукописи ЩЕРБАКОВА Оксана Александровна

РАЗВИТИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

О 2 ДПР 23

Мичуринск - наукоград РФ, 2009

003465713

Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Бреславцева Нина Александровна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Богатая Ирина Николаевна кандидат экономических наук, доцент Ушаков Александр Иванович

Ведущая организация:

ФГОУ ВПО Ростовский государственный университет путей сообщения

Защита диссертации состоится л 16 апреля 2009 года в 10 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, диссертационный актовый зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан л15 марта 2009 года.

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. При современном уровне развития рынка коммерческие организации не могут получить существенных преимуществ только за счет материальных и финансовых ресурсов. Решение данной проблемы в настоящее время во многом зависит от эффективности использования уникальных по своей природе ресурсов нематериального, неосязаемого характера.

Вовлечение нематериальных активов в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций способствует повышению их инвестиционной привлекательности, повышению конкурентных преимуществ, защите от конкуренции.

Интелектуальная собственность в настоящее время становится определяющим ресурсом для эффективного развития коммерческих организаций и экономики в целом. Рациональное использование нематериальных активов и управление ими требует качественной и своевременной информации о них. Зарубежные ученые указывают на проблему непоноты информации о нематериальных активах, возникающую в связи с недостатками, характерными для традиционной системы бухгатерской отчетность, которая неспособна отражать их ценность и эффективность. Так на слушаниях сенатского комитета по банковским, жилищным и урбанистским вопросам Адаптация модели финансовой отчетности 1930-х гг. к условиям 21-го века состоявшимся 19 июля 2000 г. в США большинство выступавших экспертов отмечали рост нематериальных активов и неадекватное их отражение в традиционной системе бухгатерской отчетности. Эксперты доказывали, что нематериальные активы в большинстве экономических субъектах превосходят материальные как по стоимости, так и по вкладу в экономический рост, но традиционно они отражаются как расходы, что ведет к искажению и непоноте отчетности о результатах деятельности фирм и их стоимости. Современные системы учета и отчетности Ориентированы на формирование и раскрытие информации о материальных активах, и такие системы являются неадекватными задачам управления инновационными, наукоемкими организациями. Недостаточность информации оказывает негативное влияние на процесс управления нематериальными активами и инвестирование в них.

Лучшие экономические результаты в деятельности коммерческих организаций достигаются теперь в первую очередь на основе информации и знаний. В сравнительно недавнем прошлом в период первой промышленной революции основными ресурсами для развития были сырьевая база и рабочая сила. Теперь они становятся необходимыми, но неопределяющими ресурсами.

Вместе с тем, создание и приобретение нематериальных активов сопряжено с рядом проблем, обусловленных неоднозначностью определения нематериальных активов как самостоятельной учетно-экономической кате-

гории, а также сложными правоотношениями, возникающими при использовании данного вида активов.

Современная коммерческая организация в настоящее время рассматривается не только как сумма денег, инвестированная в бизнес. Все большее значение приобретают интелектуальная собственность, ноу-хау, внедренные на предприятии, деловая репутация организации, привлечение иностранных инвестиций в российские предприятия и повышении эффективности бизнеса предприятий с помощью внедрения современных управленческих технологий, а также человеческие ресурсы.

Операции с нематериальными активами немногочисленны, во многих случаях не получили поного и достоверного отражения, что приводит к искажению бухгатерской отчетности.

Необходимость решения методических вопросов учета нематериальных активов, недостаточная практическая разработанность вопросов ведения учета и отчетности нематериальных активов коммерческих организаций в современных условиях определили особую значимость исследования, и свидетельствуют об актуальности данной темы.

Состояние изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение данных проблем внесли отечественные ученые: И. Т. Абдукаримов, А. С. Бакаев, Н. М. Балакирева, И. Н. Богатая, Н. А. Бреславцева, Н. Г. Воков, Ю. П. Гладышева, О. В. Ефимова, A.B. Казин,

A. Н. Кизилов, В. В. Ковалев, А.Н. Козырев, М. И. Кутер, Н. Т. Лабынцев,

B.JI. Макаров, М. В. Мельник, Л. В. Попова, А.Г. Санников, Я. В. Соколов, Н. О. Шайдуров, А. Д. Шеремет и др. Среди зарубежных авторов выделяются: Д. Андриссен, Д. Бел, Э. Брукинг, Г. Даурлинг, Г.М. Десмонд,С. М. Дэвис, Р. С. Каплан, Р.Э. Кели,, Ф. Котлер, Р. Коуз, Б. Лев, М. Р. Мэтьюс, Ф. Обер-бринкманн, М. X. Перера, Ф. Пикслей, Ш. Пратт, Н.Ю. Пузыни, , Р. Тиссен, И. Шер, Э. Шмаленбах и др.

По достоинству, оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день недостаточно проработанными остаются вопросы: организации бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях, вопросы оценки нематериальных активов.

Потребность в адекватной современным условиям реформирования организации бухгатерского учета нематериальных активов предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в развитии теоретических и методических положений и разработке практических подходов к организации бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях.

Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:

- изучить трактовки различных ученых категории нематериальные активы как специфического объекта бухгатерского учета и исследовать ее экономическую сущность;

- систематизировать этапы становления нормативно-правовой системы регулирования учета нематериальных активов и определить особенности данной системы в Российской Федерации;

- провести сравнительный анализ международной и российской нормативной базы регулирования бухгатерского учета нематериальных активов.

- определить состав, структуру и особенности бухгатерского и налогового учета нематериальных активов и их амортизации;

- раскрыть основные различия существующих методик учетной оценки нематериальных активов и предложить методику расчета удельного дохода на единицу продукции, удельного допонительного дохода и годового объема допонительного дохода, используемую в рамках управленческого учета.

- определить составляющие, подтверждающие наличие гудвила у коммерческой организации и выявить особенности отражения в учете гудвила в России и за рубежом;

- раскрыть основные подходы к определению гудвила, выявить их особенности и сформировать методику расчета величины гудвила, величины приобретенного и внутренне созданного гудвила для целей управленческого учета.

- разработать методические рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила; сформировать методику расчета величины гудвила, а также оценки приобретенного и внутренне созданного гудвила для целей управленческого учета.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются вопросы совершенствования теоретических, организационных и методических аспектов ведения бухгатерского учета нематериальных активов. Объектом исследования является процесс организации бухгатерского учета нематериальных активов коммерческих организаций. Объектом практической реализации исследований явились коммерческие организации Ростовской области.

Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения в области бухгатерского финансового и налогового учета нематериальных активов, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов учета нематериальных активов, монографии, статьи в периодических изданиях, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.

Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись монографический, исторический, абстрактно-логический, балансовый, индуктивный и дедуктивный, логический и системный, моделирование, наблюдение, диалектический, статистический методы.

Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 1. п. 1.1. - Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета и п. 1.8. - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Информационно - эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ бухгатерского учета нематериальных активов, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно- практических конференций, данных бухгатерского, налогового учета нематериальных активов, официальной отчетности коммерческих организаций.

В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально - экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях с целью повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений.

К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:

- произведено уточнение категории нематериальные активы, позволяющее сформировать информацию об их составе, оценке в учетном процессе организации, предусматривающее отнесение их к догосрочным активам, не имеющим физических характеристик, но имеющих определенную учетную оценку и дающих возможности получения от них дохода, т. е. это такие неосязаемые, явно невыявляемые, носящие субъективный, скрытый характер активы, которые способны приносить экономические выгоды и снижать риски;

- предложен методический подход к систематизации нормативно - правовой базы регулирования учета нематериальных активов, предусматривающий группировку нормативных актов по признаку генезиса и эволюции категории нематериальные активы в соответствии с выделенными шестью этапами и позволяющий выявлять особенности и изменения в составе нематериальных активов и методике их учета на данных этапах, а также установить иерархию применения нормативных документов в соответствии с традиционно выделяемыми уровнями нормативного регулирования бухгатерского учета;

- предложены методические подходы к организации аналитического учета к счету 04 Нематериальные активы, заключающиеся в открытии субсчетов для каждого вида активов в соответствии с классификацией нематериальных активов (04-1 Объекты интелектуальной собственности; 04-2 Ноу-хау; 04-3 Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 04-4 Деловая репутация; 04-5 Торговая марка, бренд; 04-6 Прочие), а также использовании первичных учетных документов таких как: карточки, соответствующие каждому объекту нематериального актива в соответствии с предложенным перечнем субсчетов к счету 04 и разработанным актом списания нематериального актива, что позволит получить расширенное представление о каждом виде объекта нематериальных активов, повысить эффективность ведения учета и контроля за ними;

- уточнена методика оценки нематериальных активов на основе доходного подхода, предусматривающая определение будущих экономических выгод, расчет удельного дохода на единицу продукции, как до использования рассматриваемого объекта, так и после начала его промышленного использования и рекомендуемая для применения в рамках управленческого учета, что позволит упростить и ускорить расчет величины удельного дохода на единицу продукции, а также рассчитать удельный допонительный доход и годовой объем допонительного дохода при принятии управленческих решений;

- выработаны рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила, заключающиеся в организации учета затрат по элементам в системе франчайзинга на специальных счетах управленческого учета (30-36), что позволит сформировать детализированную учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений;

- предложена методика расчета внутреннего гудвила, применяемая в управленческом учете и предусматривающая выявление последовательной взаимосвязи активов, обязательств организации, и внешнего гудвила, основанная на использовании поэтапного анкетирования, отражающая основные факторы, характеризующие его наличие в организации, позволяющая упростить расчет величины гудвила в системе управленческого учета коммерческой организации;

- предложена методика расчета величины приобретенного гудвила и внутренне созданного, основанная на поэтапном определении активов, обязательств и справедливой стоимости активов организации, отражающая основные учетные показатели, характеризующие данную величину для целей управленческого учета, что позволит сформировать информацию, пригодную для принятия управленческих решений.

Теоретическая н практическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в том, что на основе анализа имеющейся теории и практики организации бухгатерского учета нематериальных активов выработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих органи-

зациях, а также предложены методические подходы к определению стоимости гудвила в коммерческих организациях, что позволяет сформировать информацию, пригодную для принятия управленческих решений. Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что ее теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, применяемых в бухгатерской практике коммерческих предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ЮРГУЭС (2005 - 2008гг.), Всероссийской научно-практической конференции ВГУ (2007), Международном конгрессе молодых ученых, студентов и аспирантов ПЕРСПЕКТИВА-2007, Кабардино-Бакарский Университет (2007), Международной научно-практичсской конференции ВГУ (2008).

Результаты исследования могут быть использованы при организации учета нематериальных активов на данных предприятиях, а также при написании учебных и практических пособий по направлениям: Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет в высших учебных заведениях.

Ряд рекомендаций и предложений внедрены в практическую деятельность ООО Макском, ООО Юг - Контакт, ООО РК Дебют. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГОУ ВПО Южно-российский государственный университет экономики и сервиса.

Основные положения диссертационной работы опубликованы в 10 научных статьях общим объемом 3 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, библиографического списка, включающего в себя 146 источников. В работе 3 рисунка, 24 таблицы, 18 формул, 13 приложений. Диссертационная работа изложена на 178 страницах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретические и методологические основы исследования, излагается научная новизна, практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе Теоретико - методологические аспекты учета нематериальных активов в экономике коммерческих организаций исследованы сущность дефиниции нематериальные активы, их структура, особенности нормативно - правовой базы организации и ведения бухгатерского учета нематериальных активов, проведен сравнительный анализ методики бухгатерского учета нематериальных активов в России и за рубежом в соответствии с МСФО и US GAAP.

Во второй главе Особенности организации бухгатерского учета нематериальных активов коммерческих организаций в условиях постреформенной экономики исследованы особенности организации бухгатерского и налогового учета нематериальных активов, развита методика оценки нематериальных активов в бухгатерском коммерческих организаций.

В третьей главе Совершенствование организации бухгатерского учета гудвила в коммерческих организациях определены основные составляющие, характеризующие наличие гудвила у коммерческой организации; предложена методика определения величины гудвила, величины приобретенного и внутренне созданного гудвила коммерческих организаций, выработаны рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета не-идентифицируемых активов на основе концепции гудвила.

В заключении обобщены основные результаты исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идеи, положения нашли отражение при решении трех логически взаимосвязанных групп теоретических, организационных и методических проблем.

Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с разработкой теоретических и методических положений бухгатерского учета в коммерческих организациях.

В современных рыночных условиях нематериальные активы играют важную роль в процессе создания богатства. Прибыльность предприятий чаще увеличивается благодаря интелектуальным способностям руководителей. Стоимость материальных благ часто определяется инновациями, воплощенными в продукты, внедренными на предприятии ноу-хау, привлекательностью торговой марки, деловой репутацией фирмы - это и есть нематериальные активы предприятия.

В современных рыночных условиях имущество хозяйствующих субъектов возрастает именно за счет увеличения нематериальных активов. Это обусловлено быстротой технологических изменений, развитием информационных технологий, инвестиционной и инновационной деятельностью, конкурентной борьбой, стремлением получить признание на внутреннем и внешнем рынках. Но, несмотря на особую важность нематериальных активов в бухгатерском учете, они являются новой и мало исследованной категорией, и их истинное значение и важность остаются не всегда понятными для общества.

Увеличение нематериальных активов ведет к увеличению стоимости компаний, как одной из основных стратегических целей. То есть, нематериальные активы в деятельности коммерческих организаций становятся настолько значимыми, что недостаточная проработанность их существенно увеличивает риск искажения и ухудшения финансового положения организаций, формирующейся в бухгатерском учете и отчетности.

По нашему мнению, нематериальные активы - это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, которые не имеют физических характеристик, но имеют определенную стоимостную, денежную оценку и дают возможности получения от них дохода, т. е. это такие неосязаемые, явно

невыявляемые, носящие субъективный, скрытый характер активы, которые способны приносить экономические выгоды и снижать риски. Это патенты, лицензии, новшества, деловая репутация фирмы, программный продукт, проекты И др.

В ходе исследования, нами проведен сравнительный анализ классификации и состава объектов нематериальных активов в соответствии с РСБУ и МСФО (таблица 1), позволивший выявить наличие общего методологического подхода и выявившего ряд различий.

Таблица 1

Сравнительная характеристика классификации и состава нематериальных активов в соответствии с ПБУ и МСФО1

По законодательству РФ По МСФО

№ Наименование группы объектов № Наименование класса НМА

1 2 3 4

Реальные нематериальные активы

1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель 1. Патенты и права на промышленную собственность

2. Исключительное право на селекционные достижения

3 Исключительные имущественные права на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав 2. 3. 4. Авторские права Титульные данные и издательские права Кинофильмы

4. Исключительное право на программы для ЭВМ и базы данных 5. Компьютерное программное обеспечение

5. Имущественное право на топологил нгсте-гральных микросхем

6. Права на результаты научно - технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны (ноу - хау) 6. Рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы (научные или технические знания, разработка и внедрение новых процессов или систем) '

7. Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров 7. Товарные знаки (включая названия марки и публикуемые названия)

8. Монопольные права и привилегии (лицеюии) 8. Лицензии, квоты, франшизы Права обслуживания

9. Рыночные активы (списки клиентов, отношения с клиентами и поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт) - при наличии юридических гарантий

10 Человеческие активы (расходы на стимулирование и подготовку персонала) - при наличии юридических гарантий

Суррогатные нематериальные активы

9. Организационные расходы^ -

1 Булыга, Р. П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. Правовые, учетные и методологические аспекты: учеб. пособие ли студентов вузов, обучающихся по специальности Бухгатерскийучет, анализ я аудит / Р. П. Булыга. -М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2008. - 343 с. Организационные расходы - относились к НМЛ до вступления в силу ПБУ 14/2007.

10. Расходы по НИОКТР 11. Разрабатываемые НМЛ

11. Право собственности на приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда -

12. Права пользования землей и другими основными средствами -

Неидентифицируемые ястивы

13. Деловая репутация 12. Гудвил

Нами рекомендуется методический подход к систематизации нормативно - правовой базы регулирования учета нематериальных активов, базирующийся на основных специфических нормативных документах, регулирующих ведение бухгатерского учета нематериальных активов, характерных для данного периода (таблица 2).

Таблица 2

Систематизация нормативно-правовой системы регулирования бухгал-

терского учета нематериальных активов

Этапы появления нормативно- правового регулирования НМЛ в РФ Краткая характеристика этапа и соответствующие этапу базовые нормативные акты

1 Определено понятие НМА и счет 04. ФЗ О бухгатерском умете Письмо Минфинл и Госкомстата СССР; Положения по составу затрат, включаемых а себестоимость продукции на предприятиях СССР; Письмо Минфина СССР о порядке составления годовых бухгатерских отчетов предприятиями с ин. инвести циямн.

2 1) Расширено понятие НМА; 2) Выделение признаков, необходимых для включения объекта в состав НМА; 3) Определен правовой режим объекта; 4) Уточнен временной признак отнесения объектов к НМА Положение о бухгатерском учете и отчетности в РФ Инструкции о порядке запонения форм годовой бухгатерской отчетности предприятия; Положение о составе затрат.

3 1} Новый, приближенный к международному, подход к определению НМА; 2) Выделение признаков, позволяющих идентифицировать объект в качестве НМА; 3) Конкретизированы критерии, определяющие понятие НМА: а) отсутствие материально-вещественной структуры; б) идентификация; в) отсутствие осуществления перепродажи; 4) Изменения в составе объектов, учитываемых в качестве НМА. ПБУ14/2000; Гражданский кодекс РФ

4 1) Введение понятия НМА в систему налогового учета; 2) Для целей налогообложения организационные расходы, деловая репутация, исключительные права на произведения науки, литературы н искусства не относятся к НМА; 3) К НМА относят исключительные права на РИД и ОИС. Налоговый кодекс РФ

5 1) Еще одно условие для принятия объекта к учету составе НМЛ; возможность достоверно определить перрона чальную стоимости; 2) Отнесение к НМЛ ноу-хау (секреты гроизвоястм); 3) Проверьл НМЛ н предмет реалистичности, 4) Ограничение в использований второго и третьего способов амортизации; 3} Проверка выбранного способл амортизации на предмет допустимости; 6) Непризнание организационных расколов НМЛ. В законопроекте переработаны и уточнены нормы ФЗ: 1) определение пользователей бухгатерской (финансовой) отчетности; 2) порядок изменения учетной политики экономического субъекта; 3) формы первичной учетной документации; 4) порядок денежного измерения объекте* бухгатерского учета; 5) состав бухгатерской (финансовой)стет>ост 6) уточнена терминология, используемая в законодательстве РФ о бухгатерском учете. В законопроект не ключей ряд норм ФЗ по вопросам, которые дожны относиться к исключительной компетенции экономических субъектов и не подлежат законодательному регулированию: ^организационные формы ведения бухгатерского учета; 2) компетенция руководителя экономического субъекта при назначении на дожность и освобождении от дожности главного бухгатера; 3) подчиненность последнего; 4) и ряд других изменений. ПБУ 14/2007; проект ФЗ О бутигтгрегом учгтт*

6 Существенные изменения, внесенные а пошпте "интелектуальная собственность". Гражданский Кодеке РФ (четвертая честь).

В ходе исследования, выявлены и проанализированы следующие изменения, произошедшие в учете с введением в действие ПБУ 14/2007:

- добавилось еще одно условие для принятия объекта к учету в составе нематериальных активов - возможность достоверно определить его первоначальную стоимость;

- к числу нематериальных активов впервые отнесены секреты производства (ноу-хау);

- к числу нематериальных активов не относятся организационные расходы;

- в качестве инвентарного объекта может признаваться мультимедийный продукт, единая технология;

- срок полезного использования актива ежегодно подлежит проверке на предмет реалистичности;

- и другие.

Нами проведен сравнительный анализ отечественной нормативной базы регулирования нематериальных активов с МСФО и Ш СААР. Нормативная база учета нематериальных активов является основой для организации бухгатерского учета данных активов и необходимым инструментом для принятия и осуществления управленческих решений в области управления и учета нематериальных активов.

В ходе исследования выявлено, что российские стандарты наиболее схожи с международными стандартами. Так как, в последнее время ведется активная работа по сближению российских стандартов и требований МСФО. Ведь именно нематериальный актив является одним из объектов, нормативная база которого дожна быть подвергнута корректировке в соответствии с международными стандартами в первую очередь. Основные аспекты исследования отражены в таблице 3.

Таблица 3

Основные сходства и различия категории НМА между МСФО, РСБУ и

US GAAP.

Показатели МСФО РСБУ Ш СААР

Критерии признания НМА

Отсутствие материально-вещественной базы Обязательно Обязательно Обязательно

Возможность идентификации (выделения, отделения) с другим имуществом Обязательно Обязательно Необязательно

Использование в течение длительного времени, свыше 12 месяцев Необязательна Обязательно Необязательно

Способность приносить организаций экономические выгоды (доход) в будущем Обязательно Обязательно Обязательно

Наличие документов (патенты, свидетельства и другие охранные документы) Необязательно Обязательно Необязательно

Намерение не продавать актив Необязательно Обязательно Необязательно

Контроль компании над этим активом; Обязательно Необязательно Необязательно

Учет НМА

Первоначальная стоимость НМА Стоимость приобретения Стоимость приобретения Справедливая стоимость

Переоценка НМА Необязательна Необязательна Обязательна

Амортизация НМА НМА с неограниченным сроком службы не амортизируются НМА некоммерческих организаций и с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются НМА с неопределенным сроком полезного использования и гудвил не амортизируются

Вторая группа проблем, рассмотренных в ходе исследования^ направлена на выявление направлений совершенствования организации бухгатерского и налогового учета нематериальных активов в коммерческих организациях.

В ходе исследования проведен сравнительный анализ процесса формирования первоначальной стоимости нематериальных активов в бухгатерском финансовом и налоговом учете (таблица 4).

Таблица 4

Сравнительный анализ процесса формирования первоначальной стои-

мости НМА в бухгатерском финансовом и налоговом учете

Способ поступления НМА в организацию Агоритм формирования первоначальной стоимости в

Бухгатерском финансовом учете Налоговом учете

Приобретение за плату у других организаций и лиц Исходя кз фактически произведенных затрат по приобретению и доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (за исключением НДС н иных возмещаемых налогов) Агоритм аналогичен, агоритму, используемому в бухгатерском учете. Не включаются в расходы процентов по кредиту, подученному на покупку ШЛА, услуги нотариуса за регистрацию договора, по которому экономический субъект получает право собственности на НМА

Безвозмездное получение По текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгатерскому учету я качестве вложений во внеоборотные активы. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денеотых средств, которая могла бы быть получена в результатл продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки. По рыночной цене, при этом налоговом учете стоимость такого нематериального актива не может быть меньше его остаточной стоимости ло данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если остаточная стоимость нематериального актива больше, чем его рыночная цена, то он отражается по остаточной стоимости.

Создание самой организацией По стоимости изготовления н доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях Агоритм аналогичен, агоритму, используемому в бухгатерском учете. Не включаются в расходы процентов по кредиту, полученному на создание НМА.

Вклад в уставный капитал По договоренности сторон, возможно с привлечением оценщика Исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны. Остаточную стоимость определяют на дату перехода права собственности иа них (ст. 277 НК РФ).

Приобретение НМА по договорам, предусматривающим испонение обязательств (оплату) неденежны ми средствами Исходя из стоимости товаров (ценностей), перс-данных иди подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исход* из иены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аня.-юпгчкых товаров (ценностей). Специальных способов определения первоначальной стоимости гл. 25 Налогового кодекса не содержит. Поэтому определять первоначальную стоимость в данном случае нужно на основании стоимости приобретения объекта, указанной а документах, представленных второй стороной договора (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Документы, * которых фиксируется первоначальная стоимость НМА форма N НМА* 1 Налоговые регистры: - регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; - регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"; - регистр информации об объекте нематериальных активов.

Под первоначальной стоимостью нематериального актива для целей налогообложения понимается сумма всех расходов, связанных с его приобретением. В налоговом учете первоначальная стоимость НМА зависит от способов поступления актива п организацию.

В бухгатерском финансовом учете фактическая (первоначальная) стоимость определяется по состоянию на дату принятия нематериального актива к бухгатерскому учету. Как видно из таблицы целый ряд расходов не включается в налоговую стоимость НМЛ. Это касается, в частности, процентов по кредиту, полученному на покупку НМА (в налоговом учете - внереализационные расходы), услуги нотариуса за регистрацию договора, по которому экономический субъект получает право собственности на НМА (прочие налоговые расходы). Нематериальные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, также отражаются в бухгатерском финансовом и налоговом учете по-разному.

В случае совпадения стоимости нематериального актива в бухгатерском финансовом и налоговом учете, ведется лишь карточка по форме N НМА-1, если нет - то помимо нее ведутся регистры налогового учета.

Нами рекомендуется единый порядок открытия субсчетов для каждого вида активов в соответствии с классификацией нематериальных активов. Для совершенствованного ведения учета предложено вести учет на карточках, соответствующих каждому объекту нематериального актива, в соответствии с предложенным перечнем субсчетов к счету 04:

04-1 "Объекты интелектуальной собственности";

04-2 "Ноу - хау ";

04-3 "Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы";

04-4 " Деловая репутация "

04-5 "Торговая марка, бренд"

04-6 "Прочие".

Имеются недостатки в документальном оформлении списания нематериальных активов. Документально не отражается списание (выбытие) нематериальных активов. Нами разработан первичный документ о списании (выбытии) нематериального актива (акт о списании нематериального актива).

Разработанный акт о списании нематериального актива необходимо применять аналогично карточке учета нематериального актива для каждого объекта в отдельности. Это во многом обеспечит легкость, расширенное представление о каждом виде объекта нематериальных активов, улучшит эффективность ведения учета и контроля за ними.

В ходе исследования изучены основные методики оценки (основанные на доходном, затратном и сравнительном подходах) нематериальных активов, используемые в управленческом учете и установлено, что более гибкой, универсальной и широкой в применении является методика на основе доходного подхода. Для принятия управленческих решений рекомендуется уточненная методика расчета удельного дохода на единицу продукции, как до использования рассматриваемого объекта, так и после начала его промышленного использования, предусматривающая расчет удельного допонительного дохода и определение годового объема допонительного дохода. Нами уточнена методика оценки нематериальных активов на основе доходного подхода, предусматривающая определение будущих экономических выгод, что позволит упростить и ускорить расчет величины удельного дохода на единицу продукции, удельного допонительного дохода и годового объема допонительного дохода при принятии управленческих решений.

Методика расчета удельного дохода на единицу продукции, как до использования рассматриваемого объекта, так и после начала его промышленного использования выглядит следующим образом:

УДд.= Цд. - Сд., (1)

где Цд. - оптовая цена до использования объекта;

Сд. - поная себестоимость до использования объекта.

УДп.= Цп. - Сп., (2)

где Цп.- оптовая цена после использования объекта;

Сп. - поная себестоимость после использования объекта. Применяя данные формулы, нами рекомендуется рассчитывать: 1)удельный допонительный доход и определить 2)годовой объем допонительного дохода. Предложенный агоритм расчета представлен следующим образом:

1)УДД=УДп.-УДд., (3) Соответственно,

2)ДЦг.=УДЦ*Пн., (4) где Пн. - число продаж нового продукта или программа производства в

штуках.

Третья группа проблем, исследованных в диссертации посвящена совершенствованию организации бухгатерского учета гудвила в коммерческих организациях.

Одним из объектов учета на фирме являются нематериальные активы, в составе которых особое место занимает деловая репутация компании, или гудвил (goodwill).

В ходе исследования отмечено, что гудвил имеет богатую историю развития в практике мирового бухгатерского учета. Но, несмотря на давнее

происхождение, он по-прежнему актуален, тем более в современных рыночных отношениях.

В ходе исследования сделан вывод о том, что привлечение нематериальных активов и объем затрат на нематериальные активы на разных стадиях жизненного цикла неодинаков. Нами проанализировано участие нематериальных активов в технологическом процессе на разных стадиях жизненного цикла коммерческого предприятия (таблица 6).

Таблица 6.

Участие нематериальных активов в технологическом процессе на разных стадиях жизненного цикла коммерческого предприятия.

№ п/п Фаза жизненного цикла предприятия Привлечение активов Виды нематериальных активов

1. Зарождение Мотивация собственников предприятия, достаточность знаний дня ведения бизнеса, ноу-хау. Интелектуальный капитал

2. Рост Достаточность профессиональных знаний и навыков, усовершенствованных методов и способов ведения бизнеса, наличие мотивации сотрудников предприятия. Ноу-хау, интелектуальный капитал

3. Зрелость Деловая репутация предприятия Гудвил

4 Спад Потерянные активы -

Проведенные нами исследования свидетельствуют о том, что привлечение нематериальных активов необходимо на первых трех стадиях жизненного цикла коммерческого предприятия, только в разном соотношении. Значимость нематериальных активов на второй стадии выше, чем на первой и последней стадиях жизненного цикла, а значит и расходы на их привлечение более существенны, как по стоимости, так и по значимости. На стадии зрелости наибольшую роль играет деловая репутация (гудвил) предприятия. Лояльность потребителей, наработанные деловые связи, развитая сбытовая сеть, обуславливают устойчивые позиции таких предприятий на рынке. В ходе исследования выявлено, что величина и значимость данного актива существенно влияет на продожительность этой стадии жизненного цикла предприятия.

Изучение вопросов отражения гудвила позволило определить следующие составляющие, отражающие наличие гудвила в коммерческих организациях:

1) деловая репутация предприятия как внешняя составляющая;

2) деловая репутация - как внутренняя составляющая;

3) устойчивая репутация качества;

4) обученный и опытный персонал предприятия - кадровый потен-

5) навыки маркетинга и сбыта;

6) наличие деловых связей;

7)отлаженная и эффективно функционирующая, опытная система управления;

8) устойчивая клиентская база;

9) выгодное месторасположение предприятия;

10) широкая номенклатура производимой продукции (работ, услуг);

11) наличие экспортной продукции (работ, услуг);

12) наличие региональной сети филиалов (региональной сбытовой

ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ

I Внутренняя составляющая

Внешняя (рыночная) составляющая

1 Создастся внутри организации

Приобретается в состая имущественного комплекса

Отражается в балансе как нематериальный актив

Не отражается в балансе

Г Собственно репутация

Гудвил

положительный отрицательный

Рисунок 1-. Содержание и структура деловой репутации (гудвила).

Нами выработаны рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила, заключающиеся в организации учета затрат по элементам в системе франчайзинга на специальных счетах управленческого учета (30-36), что позволит сформировать детализированную учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

Величина расходов может включать следующие элементы:

- затраты на оплату труда работников;

- материальные затраты;

- командировочные и представительские расходы;

- затраты на рекламу франчайзинга;

- прочие затраты.

Учет затрат по элементам в системе франчайзинга необходимо осуществлять на специальных счетах управленческого учета.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 - для учета расходов по экономическим элементам. Состав и методику использования счетов 30-39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России.

Для учета каждого элемента, как и в международной практике, теперь имеется возможность вести отдельный счет бухгатерского учета. В разделе III Плана счетов, за счет свободных номеров счетов с 30 по 39, можно открыть следующие счета: 30 Затраты на оплату труда работников, 31 Материальные затраты, 32 Командировочные и представительские расходы, 33 Затраты на рекламу франчайзинга, 34 Прочие затраты, 36 л Отражение общих затрат.

Схема учетных записей с использованием счетов 30-36 рабочего плана счетов франчайзера приведены в таблице 7.

Таблица 7

Схема отражения учета затрат по элементам в системе франчайзинга.

Л8 пМ Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит

1. Отражаются суммы начисленной заработной анты, включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала организации 30 Затраты на оплату труда работниковû 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

2. Отражается стоимость израсходованных на производство материалов, покупной энергии, материальной составляющей других расходов 31 Материальные затраты ХК счету 31 дожны открываться субсчета по видам материальных затрат. 10 Материалы, 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей, 60 Расчеты с поставщиками н подрядчиками

3. Отражаются командировочные и представ ктель-скис расходы 32 Командировочные и представительские расходы 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 50 Касса, 91 Прочие доходы н расходы

4. Отражаются все затраты на рекламу в системе франчайзинга 33 Затраты на рекламу франчайзинга со счетами 20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы

5. Отражаются расходы, которые не нашли отражения не предыдущих счетах по учету расходов по экономическим элементам 34 Прочие затраты ХВедение субсчетов облательно, так как расходы, отражаемые на данном счете очень разнородны. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 71 Расчетыл подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Х

6. Ежемесячное закрытие с чего по учету элементел затрат 36 л Отражение общих затрат К-т сч. 30 л.Затраты на йплату труда работников, 31 Материальные затраты, 32 Командировочные и представительские расходы, 33 Затраты на рекламу франчайзинга, 34 Прочие затраты.

7. Отражаются суммы, собранные на счете 36 Отражение общих затрат Д-т 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства,- 25 * Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу 36 Отражение общих затрат.

Предложенный вариант учета затрат в системе франчайзинга не требует больших допонительных затрат, но при этом повышает качество принимаемых в коммерческой организации управленческих решений.

Нами предложена методика расчета величины приобретенного гудвила и внутренне созданного, отражающая основные учетные показатели, характеризующие данную величину, что позволит сформировать информацию, пригодную для принятия управленческих решений.

Величина приобретенной деловой репутации дожна рассчитываться по следующей формуле:

Спр.= Э - (А+ О), (5)

где Б- денежные средства, уплачиваемые продавцу за организацию (как имущественного комплекса);

А- активы организации по балансу;

О- обязательства организации по балансу. Соответственно, величина деловой репутации при приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу дожна определяться следующим образом:

вк.= С - Боцен., (6)

где С- цена, уплачиваемая покупателем при приобретении;

Боцен.- оценочная (начальная) стоимость организации. Рассмотрев основные подходы к определению стоимости гудвила, диссертантом предложена методика расчета внутреннего гудвила, учитывающая основные факторы, характеризующие его наличие в организации и позволяющая упростить расчет величины гудвила в учетном процессе организации. Данная методика выглядит следующим образом:

гудвил (Г) =Д-(А+0-3), (7)

где Д - сумма денег, уплаченная за предприятие;

А Ч сумма активов по балансу;

О - сумма обязательств по балансу;

3 - сумма займов и кредитов по балансу. Данный подход, по нашему мнению, наиболее логичен и прост в расчете для коммерческих организаций и учитывает достоверную информацию бухгатерской отчетности и их специфику при принятии управленческих решений.

Помимо определения Стоимости внутреннего гудвила, предложена методика определения стоимости внешнего гудвила, основанная на использовании поэтапного анкетирования. Такое анкетирование дожно проводиться среди лиц, постоянно контактирующих с обследуемой организацией. В ходе исследования разработана анкетная таблица для определения оценки гудвила. В данной таблице шкала расчетов дожна варьировать от 0 до 1. Оценка внешнего гудвила ООО Макском определена на основе анкетной таблицы, разработанной соискателем.

Таблица 8.

Оценка гудвила ООО Макском_

№ п/п Показатели оценки Балы

1. Репутация качества продукции 0.6

2. Опытный персонал предприятия 0.7

3. Наличие деловых связей 0,8

4. Опытная система управления 0,6

5. Навыки маркетинга и сбыта 0,8

6. Устойчивая клиентская база 0,6

7. Месторасположение организации 0,8

8. Широкая номенклатура продукции (работ, услуг) 0,5

9. Репутация товарного знака 0,5

10. Перспективы роста 0,7

ИТОГО 6,6

По завершении анкетирования балы суммируются. Если сумма балов составляет 10-6 балов, то это говорит о положительной деловой репутации, что означает высокий уровень квалификации работников, наличие стабильных рынков сбыта и т.п. Если сумма балов составляет менее 6 балов, то это говорит об обратном.

Преимущество данного метода оценки внешней деловой репутации заключается в простоте расчетов основных учетных показателей, позволяющих сформировать информацию, пригодную для принятия управленческих решений.

Внедрение на предприятии инновационной деятельности - это организация производства принципиально нового товара или производство известного при помощи новейшей технологии или оборудования напрямую связано с процессами управления нематериальными активами. Как правило, в основе успешного бизнеса лежит плодотворная научно-техническая идея. Именно внедрение инновационной деятельности, использование нематериальных активов приведет к сокращению издержек, увеличению прибыльности, к улучшению финансовых показателей предприятия.

Необходимо, чтобы на российских предприятиях была создана совершенно новая нематериальная экономика, и только тогда Россия будет существовать как страна с собственными нематериальными активами, определяющими значительную долю в национальном (ВВП).

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Основные предложения, сделанные в работе, представлены в автореферате при изложении содержания исследования. Наиболее существенные из них заключаются в следующем.

1. В ходе исследования выявлено отсутствие единства к пониманию категории нематериальные активы. Нами рекомендовано определение категории нематериальные активы, позволяющее уточнить информацию об их составе, оценке в учетном процессе организации, предусматривающее отнесение их к догосрочным активам, не имеющим физических характеристик, но имеющих определенную учетную оценку и дающих возможности получения от них дохода. Это неосязаемые, явно невыявляемые активы, носящие субъективный характер, способные приносить экономические выгоды и снижать риски.

2. Исследование нормативной базы учета нематериальных активов привело к выводу о том, что необходимо применение методического подхода к систематизации нормативно - правовой базы регулирования учета нематериальных активов, предусматривающего группировку нормативных актов по признаку генезиса и эволюции категории нематериальные активы в соответствии с выделенными этапами, что позволит выявлять особенности и изменения в составе нематериальных активов и методике их учета на различных этапах и установить иерархию применения нормативных документов в соответствии с традиционно выделяемыми уровням нормативного регулирования бухгатерского учета.

3. В ходе исследования установлено, что нематериальные активы по своей природе очень разнородны. В связи с этим, данные активы дожны отражаться на отдельных субсчетах к счету 04 Нематериальные активы. Нами предложены методические подходы к организации аналитического учета к счету 04 Нематериальные активы, заключающиеся в открытии субсчетов для каждого вида активов в соответствии с классификацией нематериальных активов (04-1 Объекты интелектуальной собственности; 04-2 Ноу-хау; 04-3 Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 04-4 Деловая репутация; 045 Торговая марка, бренд; 04-6 Прочие), а также использовании первичных учетных документов таких как: карточки, соответствующие каждому объекту нематериального актива в соответствии с предложенным перечнем субсчетов к счету 04. В ходе исследования выявлено, что при списании нематериальных активов отсутствует специальный первичный учетный документ. Нами разработана карточка списания нематериального актива. Использование данных первичных учетных документов позволит получить расширенное представление о каждом виде объекта нематериальных активов, улучшит эффективность ведения учета и контроля за ними.

4. В ходе исследования проанализированы основные методики оценки нематериальных активов, что позволило уточнить методику оценки нематериальных активов на основе доходного подхода, предусматривающую определение будущих экономических выгод и расчет удельного дохода на единицу продукции, рекомендуемую для применения в рамках управленческого учета, что позволит упростить и ускорить расчет величины удельного дохода на единицу продукции, а также рассчитать удельный допонительный доход и годовой объем допонительного дохода при принятии управленческих решений.

5. В ходе исследования изучена и проанализирована организация бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила и выработаны рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила. Данные рекомендации заключаются в организации учета затрат по элементам в системе франчайзинга на специальных счетах управленческого учета (30-36). Это позволит сформировать детализированную учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

6. Нами рекомендован подход к определению внутреннего и внешнего гудвила, применяемый в управленческом учете, предусматривающий выявление последовательной взаимосвязи активов, обязательств организации, основных факторов, характеризующих его наличие в организации, который позволит упростить расчет величины гудвила в учетном процессе организации; предложена методика расчета величины приобретенного гудвила и внутренне созданного, отражающая основные учетные показатели, характеризующие данную величину для целей управленческого учета.

По результатам исследования опубликованы следующие работы: Статьи, опубликованные в изданиях рекомендованных ВАК РФ

1. Щербакова О. А. К вопросу об учетной оценке нематериальных активов // Аудит и финансовый анализ. - 2007, № 5. - 0,2 п.л.

2. Щербакова О. А. Гудвил: важнейшая составляющая нематериальных активов в учете коммерческих предприятий // Аудит и финансовый анализ- 2008, № 5. - 0,5 п.л.

3. Щербакова О. А. Брсславцева Н. А Экономическая сущность гудвила и способы его оценки // Вестник университета (Государственный университет управления). -2008, № 11 (21). - 0,5 пл., в том числе авторских 0,3 п.л.

Статьи, опубликованные в других изданиях

4.Щербакова О. А., Брсславцева Н. А. Бухгатерский учет как информационная база в управленческой деятельности II Проблемы становления и развития инновационно - информационной экономики. Экономические проблемы сервиса: Сборник научных трудов: Изд - во ЮРГУЭС. 2005. - 0,2 п.л.

5.Щербакова О. А. Генезис и эволюция бухгатерского баланса // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Сборник статей участников IV Всероссийской научно-практической конференции ВГУ. 2006. - 0,3п.л.

6.Щербакова О. А. Гудвил как новая экономическая категория рыночной экономики: вопросы учета и оценки // Материалы Международного конгресса молодых ученых, студентов и аспирантов ПЕРСПЕКТИВА-2007. Кабар. - Бакар. Уиив-т, 2007. - 0,2 пл.

7. Щербакова О. А. Гудвил как важная составляющая нематериальных активов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: Сборник статей участников Всероссийской научно-практической конференции ВГУ. 2007. - 0,3п.л.

8. Щербакова О. А., Бреславцева Н. А. Нематериальные активы как объект бухгатерского учета // Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов: Сборник статей участников Всероссийской научно-практической конференции. 2007. - 0,3 пл., в том числе авторских-0,2 пл.

9.1Цербакова О. А. К вопросу об отражении гудвила на российских предприятиях // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: Сборник статей участников международной научно - практической конференции ВГУ. 2008. - 0,2 пл.

10. Щербакова О. А. Гудвил: новая экономическая категория рыночной экономики // Учет, анализ и контроль: современное состояние и тенденции развития: Монография / Под ред. проф. Н. А. Бреславцевой.- Южно- Рос. гос. ун-т экономики и сервиса. Изд-во ЮРГУЭС, 2008. - 0,3 пл.

Подписано в печать 11.03.2009г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Ризография. Усл. п.л. 1,0. Тираж 100 экз. Зак.№9.

Отпечатано в типографии: ИП Бурыхин Б.М., 346500, Ростовская обл., г. Шахты, ул. Шевченко, 143.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Щербакова, Оксана Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1 .Теоретические и методические аспекты учета нематериальных активов в экономике коммерческих организациях.

1.1 Экономическая сущность трактовки и роль нематериальных активов в экономике коммерческих организаций.

1.2 Эволюционное развитие законодательной базы бухгатерского учета нематериальных активов в России.

1.3 Сравнительный анализ методики бухгатерского учета нематериальных активов в России и за рубежом в соответствии с МСФО и Ш вААР.

ГЛАВА 2. Особенности организации бухгатерского учета нематериальных активов коммерческих организаций в условиях постреформенной экономики.

2.1 Принципы оценки нематериальных активов в бухгатерском и налоговом учете.

2.2. Особенности организации бухгатерского учета нематериальных активов.

2.3 Особенности бухгатерского и налогового учета амортизации нематериальных активов.

ГЛАВА 3. Совершенствование организации бухгатерского учета гудвила в коммерческих организациях.

3.1 Особенности организации бухгатерского учета гудвила в коммерческих ор ганизациях.

3.2 Совершенствование бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила.

3.3 Методика оценки гудвила в принятии управленческих решений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях: вопросы теории и практики"

Актуальность темы исследования. При современном уровне развития рынка предприятия не могут получить существенных преимуществ только за счет материальных и финансовых ресурсов. Решение данной проблемы в настоящее время во многом зависит от эффективности использования уникальных по своей природе ресурсов нематериального, неосязаемого характера.

Нематериальные активы играют важную роль в процессе создания богатства. Прибыльность предприятий чаще увеличивается благодаря интелектуальным способностям руководителей. Стоимость материальных благ часто определяется инновациями, воплощенными в продукты, внедренными на предприятии ноу-хау, привлекательностью торговой марки, деловой репутацией фирмы - это и есть нематериальные активы предприятия. Нематериальные ценности приобретают все более существенную роль в экономической деятельности общества и отдельных хозяйствующих субъектов. Сегодня невозможно себе представить успешно работающую фирму, не использующую такой бизнес - инструментарий, как права авторства, патенты, ноу - хау, исследования и разработки (R&D), товарные знаки (бренды).[ 21,с. 3 ], отмечает Р. П. Булыга.

Интелектуальная собственность в настоящее время становится определяющим ресурсом для эффективного развития предприятий и экономики в целом. Лучшие экономические результаты в деятельности предприятий достигаются теперь в первую очередь на основе информации и знаний. В сравнительно недавнем прошлом в период первой промышленной революции основными ресурсами для развития были сырьевая база и рабочая сила. Теперь они становятся необходимыми, но неопределяющими ресурсами.

При ведении бизнеса наличие интелектуальной собственности играет важную роль. Своевременное оформление прав на интелектуальную собственность создает условия для устойчивого развития, обеспечивает преимущество перед конкурентами, защищает продукцию предприятий на рынке. Именно интелектуальный капитал в настоящее время являются главным ресурсом экономики.

Основной фактор Ч это инвестиционные технологии. Сейчас идет борьба за интелектуальный капитал компаний. Их успех зависит и от брейдинга. Инвестиции в торговые марки стали очень существенным явлением. .[26], отмечает В. Г. Гетьман.

Интелектуальная собственность - это общий термин, относящийся к таким нематериальным объектам, как научные труды, изобретения и проекты, литературные произведения, результаты художественного творчества, которые обретают свою ценность, прежде всего благодаря приложенным к ним творческим усилиям. Рациональное использование нематериальных активов и управление ими требует качественной и своевременной информации о них. Зарубежные ученые указывают на проблему непоноты информации о нематериальных активах, возникающую в связи с недостатками, характерными для традиционной системы бухгатерской отчетность, которая неспособна отражать их ценность и эффективность. Так на слушаниях сенатского комитета по банковским, жилищным и урбанистским вопросам Адаптация модели финансовой отчетности 1930-х гг. к условиям 21-го века состоявшимся 19 июля 2000 г. в США большинство выступавших экспертов отмечали рост нематериальных активов и неадекватное их отражение в традиционной системе бухгатерской отчетности. Эксперты доказывали, что нематериальные активы в большинстве экономических субъектах превосходят материальные как по стоимости, так и по вкладу в экономический рост, но традиционно они отражаются как расходы, что ведет к искажению и непоноте отчетности о результатах деятельности фирм и их стоимости. Современные системы учета и отчетности ориентированы на формирование и раскрытие информации о материальных активах, и такие системы являются неадекватными задачам управления инновационными, наукоемкими организациями.

Недостаточность информации оказывает негативное влияние на процесс управления нематериальными активами и инвестирование в них.

Многие отечественные ученые такие как В.Г. Гетьман, Р.П. Булыга, H.H. Хахонова отмечают необходимость совершенствования учета нематериальных активов, играющих важную роль в формировании стоимости современного бизнеса, в рамках реформирования системы бухгатерского учета в России.

Если нематериальные активы будут учитываться и отражаться в отчетности организаций, как это происходит за рубежом, где их удельный вес среди всех активов достигает 80 %. Именно тогда отчетность предприятий станет наиболее поной, прозрачной и достоверной.

Вовлечение нематериальных активов в финансово-хозяйственную деятельность коммерческих организаций будет способствовать повышению их инвестиционной привлекательности, повышению конкурентных преимуществ, защите от конкуренции. Но, вместе с тем, создание и приобретение нематериальных активов сопряжено с рядом проблем, обусловленных неоднозначностью определения нематериальных активов как самостоятельной учетно-экономической категории, а также сложными правоотношениями, возникающими при использовании данного вида активов.

Если на российских предприятиях будет создана совершенно новая нематериальная экономика, а также будет проводиться ведение усовершенствованного учета нематериальных активов, тогда Россия будет страной с нематериальными активами, обеспечивающими высокую добавленную стоимость в национальном ВВП.

Современная коммерческая организация в настоящее время рассматривается не только как сумма денег, инвестированная в бизнес. Все большее значение приобретают интелектуальная собственность, ноу-хау, внедренные на предприятии, деловая репутация организации, привлечение иностранных инвестиций в российские предприятия и повышение эффективности бизнеса предприятий с помощью внедрения современных управленческих технологий, а также человеческие ресурсы.

Операции с нематериальными активами немногочисленны, во многих случаях не получили поного и достоверного отражения, что приводит к искажению бухгатерской отчетности.

Необходимость решения методических вопросов учета нематериальных активов, недостаточная практическая разработанность вопросов ведения учета и отчетности нематериальных активов коммерческих организаций в современных условиях определили особую значимость исследования, и свидетельствуют об актуальности данной темы, что, и обусловило ее выбор, постановку цели и задач исследования, формирование его структуры.

Состояние изученности вопроса. Проблемы бухгатерского учета нематериальных активов рассматриваются во многих работах отечественных и зарубежных специалистов. Значительный вклад в решение данных проблем внесли отечественные ученые: И. Т. Абдукаримов, А. С. Бакаев, Н. М. Балакирева, И. Н. Богатая, Н. А. Бреславцева, Н. Г. Воков, Ю. П. Гладышева, О. В. Ефимова, A.B. Казин, А. Н. Кизилов, В. В. Ковалев, А.Н. Козырев, М. И. Кутер, Н. Т. Лабынцев, B.JL Макаров, М. В. Мельник, JL В. Попова, А.Г. Санников, Я. В. Соколов, Н. О. Шайдуров, А. Д. Шеремет и др. Среди зарубежных авторов выделяются: Д. Бел, Э. Брукинг, Г. Даурлинг, Г.М. Десмонд,С. М. Дэвис, Р. С. Каплан, Р.Э. Кели, , Ф. Котлер, Р. Коуз, М. Р. Мэтьюс, Ф. Обербринкманн, М. X. Перера, Ф. Пикслей, Ш. Пратт, Н.Ю. Пузыни, Р. Тиссен, И. Шер, Э. Шмаленбах и др.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и методических положений и разработка практических подходов к организации бухгатерского учета нематериальных активов в современных экономических условиях. В ходе исследования данной работы поставлены и решены следующие задачи:

1) изучить трактовки различных ученых категории нематериальные активы как специфического объекта учета, исследовать ее экономическую сущность, необходимость и значимость;

2)систематизировать этапы становления нормативно-правовой системы регулирования учета нематериальных активов и определить особенности эволюционного развития законодательной базы бухгатерского учета нематериальных активов в РФ;

3) провести сравнительный анализ методики бухгатерского учета нематериальных активов в России и за рубежом в соответствии с МСФО и 118 СААР;

4) Исследовать принципы оценки нематериальных активов в бухгатерском и налоговом учете, раскрыть основные различия существующих методик учетной оценки нематериальных активов и предложить методику расчета удельного дохода на единицу продукции, удельного допонительного дохода и годового объема допонительного дохода, используемую в рамках управленческого учета;

5) определить состав, структуру и особенности бухгатерского учета нематериальных активов;

6) определить особенности бухгатерского и налогового учета амортизации нематериальных активов;

7) раскрыть основные подходы к определению гудвила, выявить их особенности, а также исследовать особенности отражения гудвила в учете в России и за рубежом;

8) выработать рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила;

9) сформировать методику расчета величины гудвила, а также оценки приобретенного и внутренне созданного гудвила для целей управленческого учета.

Объектом исследования является процесс организации бухгатерского учета нематериальных активов коммерческих организаций. Объектом практической реализации исследований явились коммерческие организации Ростовской области.

Предмет исследования явились вопросы совершенствования теоретических, организационных и методических аспектов ведения бухгатерского учета нематериальных активов.

Информационно Ч эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов и положений, регламентирующих организацию и ведение бухгатерского учета нематериальных активов коммерческих организаций, нормативных актов, методических рекомендаций, международных стандартов учета и отчетности, материалов периодической печати, монографических исследований, научных трудов и публикаций отечественных и зарубежных экономистов, исследованных и изученных материалах конференций и семинаров, официальных статистических данных об использовании нематериальных активов коммерческими организациями, отчетных документов коммерческих организаций.

В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально - экономических явлений и позволяющие наиболее поно изучить исследуемые проблемы.

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в разработке, теоретическом развитии важнейших аспектов бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны: произведено уточнение категории нематериальные активы, позволяющее уточнить информацию об их составе, оценке в учетном процессе организации, предусматривающее отнесение их к догосрочным активам, не имеющим физических характеристик, но имеющих определенную учетную оценку и дающих возможности получения от них дохода, т. е. это такие неосязаемые, явно невыявляемые, носящие субъективный, скрытый характер активы, которые способны приносить экономические выгоды и снижать риски;

- предложен методический подход к систематизации нормативно Ч правовой системы регулирования учета нематериальных активов, базирующийся на основных нормативных документах, регулирующих ведение бухгатерского учета нематериальных активов, предусматривающий их группировку по признаку генезиса и эволюции категории нематериальные активы и их нормативной базы учета и раскрывающий следующие особенности:

1) соответствие учетной категории нематериальные активы, с учетом изменений, определенному составу нормативных документов;

2) установление иерархии применения нормативных документов в соответствии с выделяемыми этапами появления нормативного регулирования бухгатерского учета в РФ;

- предложены методические подходы к организации аналитического учета к счету 04 Нематериальные активы, заключающиеся в открытии субсчетов для каждого вида активов в соответствии с классификацией нематериальных активов (04-1 Объекты интелектуальной собственности; 04-2 Ноу - хау; 04-3 Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; 04-4 Деловая репутация; 04-5 Торговая марка, бренд; 04-6 "Прочие"), а также использовании первичных учетных документов: карточки, соответствующие каждому объекту нематериального актива в соответствии с предложенным перечнем субсчетов к счету 04 и разработанным актом списания нематериального актива, что позволит получить расширенное представление о каждом виде объекта нематериальных активов, улучшит эффективность ведения учета и контроля за ними;

- уточнена методика оценки нематериальных активов на основе доходного подхода, предусматривающая определение будущих экономических выгод, расчет удельного дохода на единицу продукции, как до использования рассматриваемого объекта, так и после начала его промышленного использования и рекомендуемая для применения в рамках управленческого учета, что позволит упростить и ускорить расчет величины удельного дохода на единицу продукции, а также рассчитать удельный допонительный доход и годовой объем допонительного дохода при принятии управленческих решений;

- выработаны рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила, заключающиеся в организации учета затрат по элементам в системе франчайзинга на специальных счетах управленческого учета (30-36), что позволит сформировать детализированную учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений;

- предложена методика расчета внутреннего гудвила, применяемая в управленческом учете и предусматривающая выявление последовательной взаимосвязи активов, обязательств организации, и внешнего гудвила, основанная на использовании поэтапного анкетирования, отражающая основные факторы, характеризующие его наличие в организации, позволяющая упростить расчет величины гудвила в системе управленческого учета коммерческой организации;

- предложена методика расчета величины приобретенного гудвила и внутренне созданного, основанная на поэтапном определении активов, обязательств и справедливой стоимости активов организации, отражающая основные учетные показатели, характеризующие данную величину для целей управленческого учета, что позволит сформировать информацию, пригодную для принятия управленческих решений.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии методических подходов к организации бухгатерского учета нематериальных активов в коммерческих организациях.

Предложен единый порядок открытия субсчетов для каждого вида активов в соответствии с классификацией нематериальных активов. Для совершенствованного ведения учета предложено вести учет на карточках, соответствующих каждому объекту нематериального актива, в соответствии с предложенным перечнем субсчетов к счету 04. Разработана карточка списания нематериального актива.

Практическая значимость результатов исследования работы определяется тем, что ее теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, применяемых в бухгатерской практике коммерческих предприятий. Результаты исследования могут быть использованы при организации учета нематериальных активов на данных предприятиях, а также при написании учебных и практических пособий по направлениям: Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет в высших учебных заведениях.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертации доложены и обсуждены на международных и региональных научно Ч практических конференциях. Отдельные разработки внедрены в финансово -хозяйственную деятельность следующих коммерческих предприятий: ООО Макском, ООО Юг - Контакт, ООО РК Дебют.

Теоретические и методологические положения диссертации, материалы исследования использовались при чтении таких курсов, как Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет.

Основные положения диссертационной работы изложены в 10 печатных работах, общим объемом 3 п.л. в том числе 2,7 авторских п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Щербакова, Оксана Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследования привели к выводу о том, что в настоящее время изучение нематериальных активов приобретает все большую актуальность. В жизни коммерческих организаций нематериальные активы играют очень важную роль. За рубежом они не только имеют огромную значимость в жизни предприятий различных отраслей, но и занимают большой удельный вес среди всех активов. Наличие у предприятия нематериальных активов позволяет ему защитить свой бизнес, используя при этом патентное законодательство; выпускать конкурентоспособную продукцию и конкурировать с аналогичными предприятиями на товарном рынке; привлекать крупные инвестиции в развитие наукоемких технологий.

На основе проведенного исследования получены следующие результаты.

1. Дано авторское определение категории нематериальные активы. Это догосрочные активы, не имеющие физических характеристик, но имеющие определенную учетную оценку и дающие возможности получения от них дохода, т. е. это такие неосязаемые, явно невыявляемые, носящие субъективный, скрытый характер активы, которые способны приносить экономические выгоды и снижать риски. Это патенты, ноу - хау, новшества, деловая репутация фирмы, программный продукт и др.

2. Предложен методический подход к систематизации нормативно -правовой системы регулирования учета нематериальных активов, базирующийся на основных нормативных документах, регулирующих ведение бухгатерского учета нематериальных активов. Выявлены и проанализированы изменения, произошедшие за период до введения ПБУ 14/2007, проведен сравнительный анализ отечественной нормативной базы регулирования нематериальных активов с МСФО и Ш ОААР.

3. Предложен единый порядок открытия субсчетов для каждого вида активов в соответствии с классификацией нематериальных активов. Для совершенствованного ведения учета предложено вести учет на карточках, соответствующих каждому объекту нематериального актива, в соответствии с предложенным перечнем субсчетов к счету 04. Разработана карточка списания нематериального актива.

4. Данные о реальной стоимости нематериальных активов, необходимые для принятия управленческих решений можно получить в системе управленческого учета, используя различные методики оценки нематериальных активов. Оценка стоимости объектов нематериальных активов производится с помощью методик, основанных на доходном, затратном и сравнительном подходах. Изучены основные методики оценки нематериальных активов, при этом установлено, что более гибкой, универсальной и широкой в применении является методика на основе доходного подхода. С помощью данной методики в управленческом учете можно проводить оценку не только объектов, относящихся к интелектуальной собственности, но и любых других видов нематериальных активов. Для того, чтобы оценить стоимость объекта нематериального актива для целей управленческого учета необходимо определить факторы, характеризующие стоимость актива, а затем выбрать методику оценки объекта нематериального актива, исходя из специфики оцениваемого объекта. Для принятия управленческих решений рекомендована уточненная методика расчета удельного дохода на единицу продукции, как до использования рассматриваемого объекта, так и после начала его промышленного использования, предусматривающая расчет удельного допонительного дохода и определение годового объема допонительного дохода. Уточнена методика оценки нематериальных активов на основе доходного подхода, предусматривающая определение будущих экономических выгод, что позволит упростить и ускорить расчет величины удельного дохода на единицу продукции, удельного допонительного дохода и годового объема допонительного дохода при принятии управленческих решений.

5. Предложена методика расчета суммы амортизации по методу пропорционально объему продукции (работ, услуг) за определенный период.

Выявлен ряд расхождений в ходе исследования амортизационного подхода нематериальных активов по МСФО и РСБУ.

6. Дано авторское определение категории гудвил. Это преимущества, получаемые покупателем в случае покупки фирмы (уже существующей) по сравнению с созданием новой фирмы. Эти преимуществами могут быть:

- наличие постоянных клиентов;

-выгодное месторасположение фирмы;

-высококвалифицированный персонал;

-хорошо поставленная система сбыта;

- благоприятные условия кредитования.

7.Изучение вопросов отражения гудвила на предприятиях привело к определению таких составляющих, отражающих наличие гудвила у предприятия:

1) деловая репутация предприятия как внешняя составляющая;

2) деловая репутация Ч как внутренняя составляющая;

3) устойчивая репутация качества;

4) обученный и опытный персонал предприятия - кадровый потенциал;

5) навыки маркетинга и сбыта;

6) наличие деловых связей;

7)отлаженная и эффективно функционирующая, опытная система управления;

8) устойчивая клиентская база;

9) выгодное месторасположение предприятия;

10) широкая номенклатура производимой продукции (работ, услуг);

11) наличие экспортной продукции (работ, услуг);

12) наличие региональной сети филиалов (региональной сбытовой сети).

8. Выработаны рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета неидентифицируемых активов на основе концепции гудвила, заключающиеся в организации учета затрат по элементам в системе франчайзинга на специальных счетах управленческого учета (30-36), что позволит сформировать детализированную учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

9. Рассмотрев основные подходы к определению стоимости гудвила, предложена методика расчета гудвила, учитывающая основные факторы, характеризующие его наличие в организации и позволяющая упростить расчет величины гудвила в учетном процессе организации. Предложена методика расчета величины приобретенного гудвила и внутренне созданного, отражающая основные учетные показатели, характеризующие данную величину, что позволит сформировать информацию, пригодную для принятия управленческих решений.

Внедрение на предприятии инновационной деятельности - это организация производства принципиально нового товара или производство известного при помощи новейшей технологии или оборудования напрямую связано с процессами управления нематериальными активами. Как правило, в основе успешного бизнеса лежит плодотворная научно-техническая идея. Именно внедрение инновационной деятельности, использование нематериальных активов приведет к сокращению издержек, увеличению прибыльности, к улучшению финансовых показателей предприятия.

Необходимо, чтобы на российских предприятиях была создана совершенно новая нематериальная экономика, и только тогда Россия будет существовать как страна с собственными нематериальными активами, определяющими значительную долю в национальном (ВВП).

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Щербакова, Оксана Александровна, Шахты

1. Агабекян О. Нематериальные активы: учетно налоговые аспекты // О. Агабекян. Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2008.- № 42.

2. Аксенов, А. П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление: учеб.-метод. Пособие / А. П. Аксенов. М.: Финансы и статистика, 2007.- 192с.

3. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О. В, Ефимовой, М. В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408с.

4. Андерсен, Д., Невесомое богатство. Определение стоимости вашей компании в экономике нематериальных активов / Д. Андерсен, Р. Тиссен.; пер.с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2004. - 304 с.

5. Андреев, С. В. Управление эффективностью использования нематериальных активов промышленными предприятиями России: Дисс. канд. экон.наук: 08.00.05./ С. В. Андреев. -М., 2004.

6. Бакаев, А. С. Бухгатерский учет : учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. 4-е изд. доп. и перераб. М.: Бухгатерский учет, 2002.-719с.

7. Бакшинскас, В. Ю, Правовое регулирование хозяйственной деятельности. / В. Ю. Бакшинскас. ЧМ.: Информационное агентство РШБ-БИНФА. 2003.-237 с.

8. Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. / И. Т. Балабанов. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208с.

9. Барух, Лев. Нематериальные активы: управление, измерение, отчетность. / Лев Барух.- Изд во Квинто - консатинг. - 2003, 240с.

10. Бархатов, А. П., Нематериальные активы: бухгатерский учет и аудит: учебно-практическое пособие. / А. П. Бархатов, С. В. Крюгер. М. : Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2002. - 156 с.

11. Бенке, Р. полный цикл финансового учета: практическое пособие / Р. Бенке, Р. Хот / научный редактор Ф. И. Ерешко. М.: АО ВИКТОРИ, 1993.- 119с.

12. Богатая, И. Н. Бухгатерский учет: учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова.-Ростов н/Д: Феникс, 2002.- 608с.

13. Богатая, И. Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. / И. Н. Богатая. Ростов н/Д: Феникс, 2001.-320с.

14. Бойко, Е. А. Бухгатерский управленческий учет. / Е. А. Бойко и др. / под ред. А. Н. Кизилова, И. Н. Богатой.- Ростов н/Д.: Феникс, 2005. -380с.

15. Большая Российская энциклопедия бухгатера (издание 2002года). Том 4. М.: Информцентр XXI века, 2002. - 400с.

16. Большая Российская энциклопедия бухгатера (издание 2002года). Том 5. М.: Информцентр XXI века, 2002. - 416с.

17. Бондарь, Е. В. Комментарий к ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов. / Е. В. Бондарь // Российский налоговый курьер. 2001.- № 1. -С.46.

18. Бреславцева, Н. А. Балансоведение. / Н. А. Бреславцева и др. Серия Высшее образование. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480с.

19. Бреславцева, Н. А. Бухгатерский учет на предприятиях сферы услуг / Н. А. Бреславцева и др.; под ред. Н. А. Бреславцевой, Т. Д. Поповой. -Ростов н/Д: Феникс,2006.-441с.

20. Бреславцева, Н. А. Система балансовых отчетов и концепции балансового управления экономическими процессами. / Н. А. Бреславцева. Ростов н/Д: Изд-во Северо Кавказского научного центра высшей школы, 1997.-165с.

21. Вадайцев, С. В. Оценка бизнеса: учеб. / С. В. Вадайцев. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, Изд - во Проспект, 2008. - 576с.

22. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Бахрушина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега - JI, 2003. -576с.

23. Владимирова, JI. П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учеб. пособие для вузов / JI. П. Владимирова. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Изд. дом Дашков и Ко, 2001. - 308с.

24. Галимзянов, Р. Ф. Нематериальные активы. Р. Ф. Галимзянов. // Налоги и платежи. 2001.- № 1 // Ссыка на домен более не работаетp>

25. Гетьман, В. Г. Финансовый учет / В. Г. Гетьман. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 392с.

26. Гладышева, Ю. П. Нематериальные активы: бухгатерский и налоговый учет. / Ю. П. Гладышева. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176 с.

27. Глушков, И. Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга бухгатера в 2 Т. / И. Е. Глушков, Т. В. Киселева. М.: КноРус; Новосибирск: Экор-книга, 2004. - 1016 с.

28. Гоз, О. М. Учет авторских прав на произведения литературы. / О. М. Гоз. // Российский налоговый курьер.- 2004. № 15 (по информ. системе Консультант плюс).

29. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. М.: -Ассоциация авторов и издателей Тандем, изд - во ЭКМОС, 2005. - 228с.

30. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 4. (http // www.minfin.ru).

31. Грибов, В. Д. Экономика предприятия: учеб. пособие. / В. Д. Грибов, В. П. Грузинов.- 3- е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003,-400с.

32. Гримальский, В. Л. Проблемы учета нематериальных активов. / В. Л. Гримальский.Ч М. : ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез. 2002. 48 с.

33. Даль, В. Токовый словарь живого великорусского языка. Т.2. / В. Даль. М.: Русский язык, 1979. - 99с.

34. Джоэл Дж. Сигел. Словарь бухгатерских терминов / Дж. Сигел Джоэл., К. Шим Джей.- 2001.- С. 170-171.

35. Дозорцев, В. А. Интелектуальные права: Понятие. Система. Задачи кодификации. Сборник статей /В. А. Дозорцев. Исслед. центр частного права. М. : Статус, 2003 .-416с.

36. Жарковская, Е. П. Банковское дело: учебник. / Е. П. Жарковская.- 2-е изд., доп. и перераб,- М.:Омега-Л, 2004.- 440с.

37. Захарьин, В. Р. Счет 04 Нематериальные активы: бухгатерский учет и налогообложение: практ. пособие / В. Р. Захарьин. М: Издательство Омега - Л, 2007. - 68с.

38. Зуб, А. Т. Стратегический менеджмент: теория и практика: учеб. пособие для вузов / А. Т. Зуб. 2-е изд, испр. и доп. М.: Аспект Пресс, 2004. -415с.

39. Иванов, А. И. Разработка управленческих решений: учеб. пособие. / А. И. Иванов, А. В. Малявина. М.: МАЭП, ИКК КАЛИТА, 2000. - 112с.

40. Иванов, А. П. Защита деловой репутации/ А. П. Иванов, Ю. Н. Быкова. // Международный бух. учет. 2007. №11.- С. 10-17.

41. Ильинев, А.М.Статистическое изучение нематериальных активов в промышленности / A.M. Ильинев, И.В. Сучкова //Вопросы статистики.- 2000. №11.- С.24-27

42. Информационная и инновационная деятельность предприятий и организаций за 2002 2006 годы. Стат. сборник. / Ростовстат. Ростов-н/Д, 2007.-49с.

43. Ионова, А. Ф. Анализ финансово хозяйственной деятельности организации / А. Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005.-312с.

44. Карзаева, Н. Н. Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости. / Н. Н. Карзаева, М. И. Котакова. // Бухгатерский учет. 2002. - №3 Ч С. 26.

45. Киреева, О. В. Проблемы информационного обеспечения процесса управления современными предприятиями. / О. В. Киреева. -Управленческий учет. -2008. № 7. - С. 45-53.

46. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. / В. В. Ковалев, О. Н. Вокова.- М.: ООО ТК Веби, 2002.-424с.

47. Ковалев, В. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): учеб. пособие. / В. В.Ковалев Вит. В. Ковалев. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 432с.

48. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В. В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432с.

49. Козлова, Е. П. Бухгатерский учет в организациях. / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.

50. Козырев, А.П. Математический и экономический анализ интелектуального капитала: Дисс. . докт. экон. наук. / А. П. Козырев. -Москва, 2002. 320 с.

51. Колосов, Д. О. Авторское право как объект нематериальных активов. / Д. О. Колосов. // Бухгатерский учет. 2001.- №18 С. 37.

52. Кондраков, Н. П. Бухгатерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков. -4-е изд. перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2002.- 640с.

53. Котлер, Ф. Основы маркетинга. Краткий курс: пер. с англ. / Ф. Котлер. М.: Изд. дом Вильяме, 2002. - 653с.

54. Куттер, М. И. Теория бухгатерского учета: учебник / М. И. Куттер. -2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-640с.

55. Кэмпбел, Д. Стратегический менеджмент: учебник / Д. Кэмпбел, Дж. Стоун, Б. Хьюстон. / Пер. с англ. И. Н. Амазовой. М.: ООО Изд-во Проспект, 2003. - 336с.

56. Логунов, Д. А. Новый подход к учету нематериальных активов / Д. А. Логунов. // Бухгатерский учет. 2001.- № 14. - С.58.

57. Лунев, С.С. Амортизация нематериальных активов / С. С. Лунев. // Главбух.-2001.-№14.

58. Любушин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. / Н. П. Любушин. -2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-448с.

59. Матанцева, О. Учет начисления амортизации / О. Матанцева. // Финансовая газета. Региональный выпуск. -1999.- № 17 (по информ. Системе Консультант плюс).

60. Медведев, А. И. ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов. /Расширенные комментарии / А. И. Медведев. М.: Налоговый вестник, 2001.-64 с.

61. Международные стандарты финансовой отчетности 2004: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА. 2004 - 752 с.

62. Мейриева, М. А. Методическое обеспечение учета и анализа человеческих ресурсов коммерческой организации: Монография / М. А. Мейриева. Ростов - н/Д, РГСУ, 2006.-294с.

63. Миддтон, Д. Бухгатерский учет и принятие управленческих решений. / Д. Миддтон. -М.: Аудит, изд. Объединение ЮНИТИ, 1997.

64. Мэтьюс, М. Р. Теория бухгатерского учета. / М. Р. Мэтьюс, М. X. Б. Перера. Пер. с англ. под.ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663с.

65. Налоговый Кодекс РФ, части 1и 2. М.: ТД Элит - 2000, 2007. -408с.

66. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д, Кодуэл.: Пер. с англ. / под ред. Я В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993 .-496с.

67. Николаева, С. А. Учет нематериальных активов. Комментарий к ПБУ 14/2000 / С. А. Николаева // Бухгатерское приложение № 7 (187). -Экономика и жизнь. 2001.-С.8/18

68. НИОКР: практическое руководство. / под общей ред. В. В. Семенихина. М.: Эксмо, 2006.-256с.

69. Ожегов, С. И. Словарь русского языка. / под ред. Н. Ю. Шведовой. / С. И. Ожегов. -12-е изд. стереотип. М.: Русский язык, 1978.-249с.

70. Олехнович. Г. И. Интелектуальная собственность и проблемы ее коммерциализации. / Г. И. Олехнович. Мн. : Амафея, 2003. - 128 с.

71. Оценка бизнеса: учебник / под ред. А. Г. Грязновой, М. А. Федотовой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. -736с.

72. Оценка интелектуальной собственности: учеб. пособие / под ред. С. А. Смирнова. -М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 352с.

73. Палий, В. Ф. Бухгатерский учет нематериальных активов и финансовых вложений / В. Ф. Палий. // Главбух.- 1995. № 10. - С.26

74. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Ф. Палий.- М.: Инфра-М, 2003. 456 с.

75. Патентный закон: Федер. закон от 23.09.92 г. № 35171- ФЗ // Ведомости. 1992. - № 42. - Ст. 2320. - С. 26 - 38.

76. План счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н). - М.: Информационное агентство ИПБ - БИНФА. 2005. - 192с.

77. Пожидаева, Т. А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. -М.:КНОРУС, 2007. 320с.

78. Пожидаева, Т. А. Практикум по анализу финансовой отчетности. / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. ВГУ. Воронеж: Изд-воВГУ, 2003.-136с.

79. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32H.(http // www.minfin.ru).

80. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн. (http // www.minfin.ru).

81. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 27 декабря 2007 года № 153H.(http // www.minfin.ru).

82. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно -исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 115н. (http // www.minfm.ru).

83. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н. (http // www.minfin.ru).

84. Поторак, А. Основы интелектуальной собственности. / А., Поторак, П. Лернер. Пер.с англ. М.6 Издательский дом Вильяме. 2004, -208 с: ил. - Парал. тит. англ.

85. Портер, М. Э. Конкуренция: учеб. пособие, пер. с англ. / М. Э. Портер. М.: Изд. дом Вильяме, 2000. - 495с.

86. Проблемы и перспективы создания эффективной экономики. Сб. научн. трудов / ЮРГУЭС; Ред. кол.: Н. А, Бреславцева и др.- Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2004.-244с.

87. Проблемы совершенствования бухгатерского учета, контроля и управления в современных условиях хозяйствования: монография / отв. ред. проф. Н. А. Бреславцева. Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2006. - 185с.

88. Проскурина, В. А. Бухгатерский финансовый и управленческий учет инноваций: монография/ В. А. Проскурина. Ростовский государственный строительный университет. Новочеркасск: НГМА, 2004.-178с.

89. Пузыня, Н. Ю. Оценка интелектуальной собственности и нематериальных активов: учебное пособие / Н. Ю. Пузыня. СПб. : Питер. 2005. - 352 с.

90. ЮГ. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева.- 4-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М. 2005.-480с.

91. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. / Ж. Ришар. Пер. с франц. под ред. Я В. Соколова.- М.: ЮНИТИ, 1997.-375с.

92. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: перевод с французского / Ж. Ришар. Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

93. Роберт Рейли. Оценка нематериальных активов / Рейли Роберт, Швайс Роберт ИД Квинто Консатинг.2005.-792с.

94. Родителева, Н. В. Признание расходов на научно -исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы. / Н. В. Родителева. // Бухгатерский учет. - 2003. - № 12 - С.З.

95. Россия в цифрах. 2007: Крат. стат. сб. / Росстат- М., 2007. 494с.

96. Савельев, А. А. Учет гудвила в соответствии с новыми стандартами МСФО и US GAAP. Корпоративная финансовая отчетность. / А. А. Савельев // Международные стандарты. 2008. - № 6.

97. Савицкая, Г. В. Экономический анализ: учебное пособие. / Г. В. Савицкая.-10-е изд. испр. -М.: Новое знание, 2004.-604с.

98. Сергеев, А. П. Право интелектуальной собственности в Российской Федерации: учебник / А. П. Сергеев. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ТК Веби. 2004. - 752 с.

99. Сибирцева, М. В. Поступление и выбытие нематериальных активов / М. В. Сибирцева. // Российский налоговый курьер. -2001.- № 7. С.ЗЗ

100. Симонович, М. Я. Организация и методика учета и контроля по видам деятельности: теория и практика: монография / М. Я. Симонович. -Ростов н/Д; РГСУ, 2007. - 232с.

101. Слабинская, И. А. Проблемы бухгатерского и налогового учета в России / Российская Академия естественных наук: секция Экономика и социология / И. А. Слабинская.- Бегород: Белаудит, 2001.

102. Слово о счетах и записях. Сборник цитат и афоризмов о бухгатерском учете. / Авт. сост. М. Ю. Медведев. М.: Изд-во Техинпресс, 2002. - 546с.

103. Соколов, Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.~638с.

104. Соколов, Я. В. История бухгатерского учета: учебник. / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2003. 272с.

105. Соколов, Я. В. Основы теории бухгатерского учета / Я. В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2000.-496с.

106. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет для руководителя: учеб.-практ. Пособие / Я. В. Соколов, М. JI. Пятов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, Изд - во Проспект, 2005. - 232с.

107. Соколов, Я.В., Пятов M.JI. Гудвил: новая категория бухгатерского учета. /, Я.В.Соколов, М. Л. Пятов. // Бухгатерский учет. 1997. - №2.

108. Соловьева, Г. М. Учет нематериальных активов / Г. М. Соловьева. -М.: Финансы и статистика. 2001.- 176 с.

109. Сотов, А. И. Нематериальные активы. Взгляд юриста. Комментарий к ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов / А. И. Сотов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2001.-336 с.

110. Справочник руководителя и главного бухгатера. 22 положения по бухгатерскому учету. Ч М.: Эксмо, 2006. Ч 240с.

111. Стоун. Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. / Д. Стоун, к. Хитгинг. Пер. с англ. Ю. А. Огибина и др., под общ. Редакцией Б. С. Лисовика и М. Б. Ярчева.- СпБ.: Литерплюс, 1994.-272с.

112. Стратегический учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит / Под ред. В. Э. Керимова. М.: Омега - Л, 2005 .- 168с.

113. Сучкова, И. Нематериальные активы в свете положения главы 25 налогового кодекса РФ / И. Сучкова // Интелектуальная собственность. Промышленная собственность. 2002.- №12-13.

114. Тейлор, Ф. Менеджмент / Пер. с англ. А. И. Зак. М.: Изд-во Стандартов, 1992. - 137с.

115. Тернев, Н. Н. Стратегическое управление: Учебное пособие для вузов / Н. Н. Тернев. М.: Изд-во ПРИОР, 2002. - 288с.

116. Тис, Дэвид Дж. Получение экономической выгоды от знаний как активов / Дэвид Дж. Тис. // Российский журнал менеджмента. 2004. Т. 2. № 1.С. 95-120.

117. Ткач, В. И. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. / В. И. Ткач, Т. О. Кубасова, Е. П. Шумилин.- М.: Издательство ПРИОР, 2000.-128с.

118. Томпсон, А. А. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа: пер. с англ., 12-е изд. / А. А. Томпсон. М.: Изд. дом Вильяме, 2002. - 928с.

119. Уорд. К. Стратегический управленческий учет. / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп - Бизнес, 2002.-448с.

120. Фатхутдинов, Р. А. Конкурентоспособность организации в условиях кризиса: экономика, маркетинг, менеджмент / Р. А. Фатхутдинов. -М.: Издательско книготорговый центр Маркетинг, 2002.-892с.

121. Хаммер, М. Реинжиниринг корпорации: Манифест революции в бизнесе / Майкл Хаммер, Джеймс Чампи. Пер. с англ. Ю. Е. Корнилович. -М.: Манн, Иванов и Фербер, 2006.-287с.

122. Хендриксен, Э. С. Теория бухгатерского учета. / Э. С. Хендриксен, М. В. Ван Бреда. Пер. с англ. под ред. проф. Я. В. Соколова.- М.: Финансы и статистика. -1997.-567с.

123. Хурматулин, В. Интелектуальная собственность как товар / В. Хурматулин. // Экономико- правовой бюлетень. 1999. - № 10 (по информ. системе Консультант плюс).

124. Шайдуров, Н. О. Бухгатерский учет нематериальных активов в коммерческих организациях / Н. О. Шайдуров.- М., РЖЦ МарТ; Ростов н/Д, издательский центр МарТ. 2003.-128 с.

125. Экономическая стратегия фирмы: учеб. пособие, 3-е изд., испр. / Под ред. А. П. Градова. СПб.: Спец. Лит., 2000. - 589с.

126. Энтони. Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ./Под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. Ч 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1998. - 560 с.

Похожие диссертации

• Бухгатерский учет нематериальных активов на предприятиях агропромышленного комплекса
• Нормативное регулирование бухгатерского учета доходов и расходов коммерческих организаций
• Учет и анализ объектов нематериальных активов, создаваемых организациями для собственного использования
• Учет нематериальных активов и анализ доходности объектов интелектуальной собственности промышленных предприятий
• Развитие методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях