Развитие бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Немчицкая, Оксана Марковна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях"
На правах рукописи
Немчицкая Оксана Марковна
Развитие бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях
Специальность: 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону-2009
003461354
Работа выпонена в ГОУ ВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Риполь-Сарагоси Франциско Бальтасарович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна
Кандидат экономических наук, доцент Кубасова Татьяна Олеговна
Ведущая организация: Ставропольский государственный университет
Защита состоится л27 февраля 2009г. в 13.30 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г.Ростов-на-Дону, ул.Б.Садовая,69,ауд.231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан л26 января 2009г. Ученый секретарь
диссертационного Совета __- Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Степень развития и качество национальной системы образования являются одним из главных критериев уровня экономического развития страны.
Высокая ориентированность россиян на получение образования сохранилась, несмотря на ухудшение экономической ситуации и условий жизни в стране, и не допустила развала системы образования, а те кризисные явления, которые наблюдались в первой половине 1990-х годов, уже к концу XX века были в основном преодолены. Немалую роль в этом сыграло создание альтернативных государственным структурам образовательных учреждений, получивших название НОУ - негосударственные образовательные учреждения. В настоящее время они с успехом допоняют существующую в России сеть государственных учебных заведений.
В 2007 году по данным Федеральной службы государственной статистики в России осуществляют образовательную деятельность уже 697 негосударственных общеобразовательных учреждений, 430 учреждений высшего профессионального образования, 216 учреждений среднего профессионального образования, а также ряд негосударственных образовательных учреждений других типов и видов, общее количество НОУ в системе образования России составляет 38,5%.
Активное развитие негосударственных образовательных учреждений в России породило потребность в создании системы бухгатерского учета этих организаций. Так, в настоящее время не выработано единого подхода по учету поступлений за обучение (целевое финансирование, выручка или иной источник покрытия расходов некоммерческой деятельности); существуют проблемы с начислением амортизации основных средств, занятых в некоммерческой деятельности; в нормативных источниках не регламентирован порядок амортизации нематериальных активов некоммерческих организаций, а также учета имущества в оперативном управлении образовательных учреждений; отсутствует научно обоснованная методика учета затрат и определения размера платы за обучение; не выработано единого подхода к организации системы внутреннего финансового контроля негосударственных образовательных учреждений и т.п.
В этой связи представляется актуальной задача совершенствования бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений России.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время имеют место научно-теоретические разработки в области бухгатерского учета и контроля некоммерческих негосударственных организаций, государственных и негосударственных образовательных учреждений.
Особенности бухгатерского учета в бюджетных образовательных учреждениях рассмотрены в работах Вифлеемского А.Б., Воробьевой Л.П., Мамий Е.А., Маркиной Е.В., Саунина А.Н. и некоторых других ученых.
Значительный вклад в разработку методики бухгатерского учета и контроля в некоммерческих организациях внесли Васильева М.А., Егорова Л.В., Крутикова TJL, Лабынцев Н.Т., Морозов А. С., Мякинина Л.Н., Новодворский В.Д., Перфильев Г.А., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Серегина Е.И. и др.
Проблемы учета и контроля и пути их решения в негосударственных образовательных учреждений представлены в научных работах и публикациях Агаповой М.В., Безгубовой Т.М., Зиновьевой Ю.С., Колибаба О.В., Макальской М.Л., Покровской И.Н. и др.
Существующим проблемам бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях посвящены регулярно проводимые семинары, на которых освещаются сложные, зачастую неоднозначно трактуемые законодательством вопросы, проводится анализ типичных ошибок, встречающихся в учете негосударственных образовательных учреждений, а также предлагаются практические рекомендации по проблемным ситуациям их хозяйственной деятельности (Негосударственные образовательные учреждения. Бухгатерский учет и налогообложение в 2008 году, апрель 2008 г., Российская академия государственной службы при Президенте РФ, г. Москва; Негосударственные образовательные учреждения: особенности бухгатерского учета и налогообложения, апрель 2006 г., г. Москва; Образовательные учреждения: сложные вопросы учета и налогообложения, март 2006 г., г. Екатеринбург и другие).
Однако, не умаляя важности существующих исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические, методологические и практические разработки, связанные с организацией бухгатерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений на современном этапе развития изучены недостаточно, отдельные положения носят дискуссионный характер, существует ряд пробелов законодательного регулирования характерных особенностей бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений.
Существующие в настоящее время трудности, связанные с недостаточной методологической, теоретической и практической разработанностью проблем системы учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений обусловили выбор темы диссертационного исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций по развитию системы бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений, адаптированной к современным условиям их деятельности. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе поставлены следующие задачи:
- изучить российскую нормативно-правовую базу, а также специализированную научную литературу по учету и контролю в отечественных и зарубежных некоммерческих организациях, государственных и негосударственных образовательных учреждениях с целью дальнейшего совершенствования накопленного опыта;
- исследовать источники формирования средств негосударственных образовательных учреждений с целью их систематизации, классификации и обоснования подхода к учету всех видов поступлений в негосударственных образовательных учреждениях;
- изучить существующие подходы к учету доходов от платной образовательной деятельности и особенностей их использования с целью разработки и
обоснования методики бухгатерского учета доходов и расходов, связанных с осуществлением образовательного процесса на возмездной основе;
- проанализировать особенности бухгатерского учета имущества, находящегося в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений с целью формирования методики бухгатерского учета такого имущества;
- провести анализ существующих способов внутреннего финансового контроля деятельности негосударственных образовательных учреждений для дальнейшего совершенствования его механизма;
- изучить методы учета затрат и формирования стоимости образовательных услуг с целью их дальнейшего совершенствования.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступают негосударственные образовательные учреждения Южного федерального округа. Предметом исследования является существующая система бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях.
Теоретико-методологическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономической науки, отечественная нормативно-правовая база в области бухгатерского учета некоммерческой деятельности и образовательных отношений, научные труды отечественных и зарубежных ученых, результаты изучения автором систем учета и контроля ряда негосударственных образовательных учреждений, материалы периодической печати, а также научных и научно-практических конференций по проблемам бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях различных типов.
Методологическую основу исследования составляют современные научно-аналитические подходы, в частности системный, комплексный, функциональный и другие.
Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных; п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования представлен системным подходом, в рамках которого использованы выборочное наблюдение, обследование, группировка и обобщение, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала, математические и статистические методы познания.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательства РФ, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, статистических данных Высшего арбитражного суда РФ, научных публикаций, диссертаций, монографий, Интернет-ресурсов, материалов бухгатерского учета и отчетности негосударственных образовательных учреждений Южного федерального округа (НОУ Эстус, НОУ СПО Ростовский-на-Дону кооперативный техникум, НОУ Экономический лицей, НОУ лицей Данко, НОУ Дюймовочка, НДОУ Детский сад №227 и других).
Рабочая гипотеза диссертационной работы основывается на том, что развитие бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля негосударственных образовательных учреждений позволит более поно раскрыть объективное финансово-экономическое состояние НОУ, что приведет к повышению степени информативности учета и его достоверности в отличие от действующей практики бухгатерского учета, как источника информации для принятия обоснованных управленческих решений.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Негосударственные образовательные учреждения осуществляют свою деятельность за счет различных источников: финансирования учредителя, платы за обучение, доходов от коммерческой деятельности, спонсорских взносов, целевых поступлений и других средств. В настоящее время не существует единого подхода к методам отражения в учете таких поступлений. В то же время, действующее законодательство установило ограничение для негосударственных образовательных учреждений, как некоммерческих организаций, в виде норм о возможности осуществления любых платных видов деятельности лишь в целях обеспечения основной (образовательной) деятельности. Кроме того, все полученные доходы негосударственные образовательные учреждения обязаны направлять на обеспечение нужд образовательного процесса, его развитие и совершенствование. В этой связи мы полагаем, что все виды доходов и иных поступлений негосударственных образовательных учреждений являются различными источниками единой системы их финансирования и дожны быть отражены на счетах бухгатерского учета, исходя из их правовой сути и экономического содержания.
2. Платная образовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений обладает рядом специфических особенностей. Во-первых, она носит двоякий характер, обладая одновременно чертами коммерческой деятельности (возмездная услуга), так и некоммерческой деятельности (социальная и общегосударственная значимость образования, обязательное реинвестирование дохода на нужды образования). Во-вторых, образовательная услуга имеет ряд принципиальных отличий от другого рода услуг (неосязаемость образовательных услуг, их неотделимость от педагогических работников, невозможность передачи или иного отчуждения полученного образования, затруднена оценка потребителем потребительских свойств предоставляемых услуг, невозможность гарантии достижения обучающимся определенного образовательного ценза ввиду необходимости обоюдного труда педагога и обучающегося и т.д.). Особенности и недостаточность нормативного регулирования учета доходов от платной образовательной деятельности породили ситуацию многовариантности отражения указанных доходов разными негосударственными образовательными учреждениями в их практической деятельности. Исходя из этого необходима выработка специфического подхода к учету доходов от платной образовательной деятельности, отражающего все особенности такого источника финансирования негосударственных образовательных учреждений. В частности, необходима формулировка понятия доходов от платной образовательной деятельности, критериев признания ее в бухгатерском учете и методики отражения в учете с обязательным обособлением этих доходов от всех иных поступлении и обеспечения возможности контроля направления использования этих доходов.
3. Особого внимания заслуживает вопрос об учете такого источника финансирования негосударственных образовательных учреждений как средства учредителей. Учредители передают негосударственным образовательным учреждениям имущество на праве оперативного управления. При этом передаваемое имущество остается в собственности учредителей или третьих лиц, а образовательное учреждение осуществляет лишь его использование в пределах установленных собственником целей. Кроме того, при передаче имущества от учредителей негосударственным образовательным учреждениям не происходит формирование уставного капитала учреждения, поэтому сложившаяся практика отражения указанного имущества в составе собственных средств, а также записей по формированию уставного капитала с использованием счета 80 Уставный капитал представляется неправомерной. Необходимо отметить, что нормативно вопрос учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений не регламентирован. Такая ситуация порождает объективную необходимость обоснования разработки методики учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений.
4. Некоммерческий характер деятельности негосударственных образовательных учреждений, ограниченность их финансирования вызывают потребность в формировании такой системы учета и контроля расходов, которая даст возможность эффективного управления учреждением, позволит определить состав и структуру затрат и степень их влияния на финансовый результат, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути их снижения. В научной литературе не выработано единого подхода к учету затрат негосударственных образовательных учреждений. Поэтому представляется необходимым проведение анализа состава затрат и их классификации в негосударственных образовательных учреждениях, разработки удобной их группировки и методики учета затрат по статьям, которые бы отражали наиболее существенные их элементы.
5. Плату за обучение негосударственные образовательные учреждения вправе взимать лишь с целью финансирования образовательной деятельности. Поэтому особое значение имеет внедрение элементов управленческого учета, в частности ценообразования, для обоснования ее размера. В настоящее время существуют методики определения размера платы за обучение в бюджетных учреждениях. Однако эти методики не подходят для использования в негосударственных образовательных учреждениях ввиду целого ряда факторов. Практика показывает, что сегодня не вызывает сомнения актуальность разработки оптимального метода стоимостной оценки образовательных услуг, использование которого легло бы в основу определения размера платы за обучение различных негосударственных образовательных учреждений.
6. Некоммерческий статус деятельности негосударственных образовательных учреждений, обязательное лицензирование, законодательное ограничение направлений расходования средств негосударственных образовательных учреждений и некоторые другие факторы ставят задачу внедрения эффективной системы внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях.
На сегодняшний день приходится констатировать, что в Российской Федерации практически не разрабатывается методологическая база системы внутреннего контроля в негосударственных образовательных учреждениях всех ти-
пов и видов. Этот процесс носит, как показало наше исследование, спонтанный, эпизодический характер.
На наш взгляд, в стране дожна функционировать единая система финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях, объединяющая внутренний и внешний контроль тесными горизонтальными и вертикальными связями, с единой методологической и методической базой. В связи с этим необходима разработка и обоснование метода повышения эффективности функционирования системы внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений с учетом особенностей их функционирования в современных условиях. Научную новизну содержат следующие положения диссертации:
Х Предложен новый порядок бухгатерского учета финансирования негосударственных образовательных учреждений, основанный на разработанной классификации источников финансирования негосударственных образовательных учреждений, который заключается в обособленном учете доходов на соответствующих синтетических счетах в зависимости от источников их образования, экономической и правовой сущности, что приведет к повышению информативности учета и его достоверности.
Х Сформулирована авторская трактовка определения категории доходы от платной образовательной деятельности, заключающаяся во взаимосвязи полученного дохода с обучением определенного физического лица, что исключает безвозмездность получения средств, а также обязательного условия реинвестирования полученных средств в образовательный процесс, что подтверждает некоммерческую направленность осуществляемой деятельности. На основе этих выделенных специфических характеристик доходов от платной образовательной деятельности научно обоснована необходимость обособленного учета таких доходов на специальном синтетическом счете 92 Доходы и расходы от некоммерческой деятельности с последующим отражением финансового результата в составе средств целевого финансирования некоммерческой организации, что даёт возможность при использовании коммерческого плана счетов негосударственными образовательными учреждениями решать задачи учета некоммерческой деятельности: раздельного учета и налогового учета в части НДС, налога на прибыль и некоторых других налогов.
Х Обоснован новый методический подход по учету имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений, а также расчетов с учредителями по выделенному имуществу без формирования уставного капитала, посредством отражения такого имущества по дебету счета 01 Основные средства и кредиту счета 79 Внутрихозяйственные расчеты, что позволит обеспечить единство методики отражения в бухгатерском учете НОУ имущества, находящегося в оперативном управлении, и предоставить кредиторам объективную и достоверную информацию о средствах учреждения.
Х Выделены и сформированы классификационные признаки для учета затрат негосударственных образовательных учреждений и разработана учетная модель затрат в разрезе предложенных классификационных признаков, которая заключается во внедрении разветвленной системы субсчетов и аналитических счетов к счету 20 Основное производство, что позволит реализовать основополагающие принципы бухгатерского учета в поной мере с учетом особенностей деятельности НОУ.
Х Разработана методика распределения затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса в рамках внедрения элементов управленческого учета с учетом продожительности обучения. Использование этой методики даст возможность бухгатерским службам НОУ решать задачи информационной поддержки принятия управленческих решений, защиты экономических интересов учреждения в ходе взаимодействия не только с обучающимися, но и с налоговыми и иными органами.
Х Предложено и научно обосновано создание в негосударственных образовательных учреждениях специализированного контрольного финансового органа и разработано положение о порядке его создания, составе, сроках функционирования, пономочиях, объектах контроля, контрольных процедурах, что поможет предотвратить отрицательный результат хозяйственной деятельноеЩ учреждения и выявить внутрихозяйственные резервы обеспечения его финансовой устойчивости.
Практическая и теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы в системе учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждениях всех видов и типов. Внедрение разработанных положений по совершенствованию системы бухгатерского учета и контроля в негосударственных образовательных учреждениях позволило повысить достоверность, аналитичность и сопоставимость учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, сблизить систему налогового и бухгатерского учета. Практическая реализация сформулированных в работе выводов способствует повышению эффективности деятельности негосударственных учебных заведений.
Материалы исследования могут быть использованы в учебно-методических пособиях, при чтении лекционных курсов и проведении практических занятий в высших учебных заведениях для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация и реализация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию бухгатерского учета и контроля негосударственных образовательных учреждений внедрен в практику учета отдельных образовательных учреждений (НОУ ДПО РИПК ИТС, НОУ Лицей при Ростовском-на-Дону государственном коледже связи и информатики, НОУ СПО Ростов-ский-на-Дону кооперативный техникум и других).
Основные положения диссертационного исследования докладывались на трех научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях, в том числе: Учет и статистика; Экономический вестник Ростовского государственного университета; Сборник статей аспирантов и соискателей Ростовского государственного экономического универси-
тета РИНХ; Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ; Сборник докладов II Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики.
Общий объем публикаций по результатам диссертационного исследования составляет 4 п.л.
Возможность использования результатов диссертационного исследования в системе учета негосударственных образовательных учреждений с целью повышения качества бухгатерской и налоговой отчетности подтверждена Министерством общего и профессионального образования Ростовской области.
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации отражают реализацию цели исследования в соответствии с решением поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 131 источник. Работа изложена на 231 странице компьютерного текста, содержит 14 таблиц, 5 формул, 1 рисунок, 8 схем и 7 приложений.
Диссертация имеет следующую структуру:
Введение
Глава 1. Экономические и нормативно-правовые аспекты бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях
1.1. Нормативно-правовая база бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях
1.2. Специфика негосударственных образовательных учреждений и ее влияние на систему бухгатерского учета
1.3. Характеристика учетной системы бюджетных образовательных учреждений и ее соотношение с системой бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений
1.4. Зарубежная практика ведения бухгатерского учета в негосударственных некоммерческих организациях
Глава 2. Исследование отдельных аспектов учета и контроля в негосударственных образовательных учреждениях
2.1. Система учета финансирования негосударственных образовательных учреждений
2.2. Анализ методики учета поступлений от платной образовательной деятельности
2.3. Существующие системы учета затрат на основе классификации расходов негосударственных образовательных учреждений
2.4. Исследование используемых методов контроля деятельности негосударственных образовательных учреждений
Глава 3. Совершенствование бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях
3.1. Предложения по развитию системы учета финансирования негосударственных образовательных учреждений
3.2. Обоснование методического подхода к учету имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений
3.3. Совершенствование системы учета затрат негосударственных образовательных учреждений
3.4. Развитие методики распределения затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса
3.5. Разработка предложений по совершенствованию системы внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях
Заключение
Библиографический список
Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень ее разработанности, формулируются цель и задачи исследования, излагаются положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, практическая и теоретическая значимость.
В первой главе Экономические и нормативно-правовые аспекты бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях определена нормативно-правовая база бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях, выявлена специфика негосударственных образовательных учреждений и ее влияние на систему бухгатерского учета.
Понятие образовательных учреждений, их типы и виды схематично представлены на Рисунке 1.
Рисунок 1. Понятие, типы и виды образовательных учреждений.
В работе показано, что быстрые темпы развития частного образования в России опережают развитие нормативных основ организации бухгатерского учета негосударственных образовательных организаций. Ряд пробелов, либо возможностей для неоднозначного токования нормативного обеспечения бухгатерского учета образовательных организаций содержат документы всех уровней нормативно-правового регулирования.
Изученные нами характеристики платной образовательной деятельности представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Характеристика платной образовательной деятельности.
На основании представленной характеристики следует вывод о том, что платная образовательная деятельность является достаточно специфической, обладающей чертами как некоммерческой, так и предпринимательской деятельности.
В целях всестороннего изучения проблемы нами проанализированы принципы построения систем учета государственных образовательных учреждений России, а также зарубежный опыт учета в некоммерческих организациях. Выявлены специфические задачи и инструменты бюджетного учета, которые не могут быть в поной мере использованы в системе учета НОУ. Однако, методика раздельного учета бюджетной и внебюджетной деятельности, некоторые правила формирования сметы доходов и расходов, принципы классификации затрат и распределения их по видам деятельности и некоторые другие механизмы бюджетного учета государственных образовательных учреждений, по нашему мнению, впоне можно адаптировать в систему учета негосударственных образовательных учреждений.
Проведенное исследование дало возможность определить пути совершенствования системы учета негосударственных образовательных учреждений.
Вторая глава диссертации Исследование отдельных аспектов учета и контроля в негосударственных образовательных учреждениях посвящена анализу системы учета финансирования негосударственных образовательных учреждений. На основании проведенного исследования мы сделали вывод о том, что структура финансирования НОУ, представленная на рисунке 3, является весьма неоднородной по видам источников финансирования.
Рисунок 3. Структура источников финансирования НОУ
Исследование методики учета поступлений от платной образовательной деятельности позволило выявить различные способы отражения идентичных операций в практической деятельности НОУ (таблица 1)
Таблица 1
Результаты авторского исследования практических способов учета средств негосударственных образовательных учреждений
НОУ Эстус НДОУ Детский сад №227 НОУ Дюймовочка НОУ Ростовский кооперативный коледж НОУ Сократовец НОУ лицей Данко НОУ СКАДиПО НОУ Ростовский институт иностранных языков НОУ гимназия Развитие НОУ Международная школа Ала Прима НОУ ДПО ЮРЦОМО Стиль-Профи НОУ ОРАВНЕР НОУ Экономический ли- ТТРЙ НОУ Лицей при РКСИ
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 И 12 13 14 15
Счет по учету доходов 86"
от платной образова- 86 86 86 86 90 86 90 90 90 90 90 90 90
тельной деятельности
Счет для учета расхо-
дов по образователь- 26 20 26 20 29 20 20 29 20 20 20 26 20 20
ной деятельности
Поступление имущества в оперативное управление Д75 К86 Д75 К86 _2) _2) - 2) - - 2) 2) - 2) - -
Наличие лицензии + + + + + + + + + + + + + +
'' НОУ Дюймовочка отражает в качестве доходов от платной образовательной деятельности сумму оплаты за питание детей
2> Поступление имущества в оперативное управление отражается как вклад в уставный капитал
На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что проблема системы учета затрат в негосударственных образовательных учреждениях в настоящее время является актуальной. В научной литературе предложены различные подходы к классификации затрат и формированию себестоимости образовательных услуг, которые имеют некоторые методологические недостатки. Поэтому дальнейшее исследование и совершенствование классификации затрат негосударственных образовательных учреждений и формирования себестоимости образовательных услуг является, по нашему мнению, актуальной задачей, имеющей теоретическое и практическое значение.
Изучение используемых методов контроля деятельности НОУ выявило, что в настоящий момент негосударственным образовательным учреждениям приходится составлять большое количество различных форм отчетов, которые содержат разнообразную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Эта отчетность и является источником информации для финансового контроля со стороны государственных органов о соблюдении негосударственным образовательным учреждением законодательства о некоммерческих организациях, в том числе о целевой направленности полученных средств на ведение уставной образовательной деятельности.
В то же время следует отметить тот факт, что государственный контроль деятельности некоммерческих организаций, в том числе негосударственных образовательных учреждений, служит в целом достижению целей соблюдения законности в Российской Федерации.
Одним из важнейших элементов управления организацией является внутренний контроль. В каждой отдельно взятой организации можно по-своему организовать систему внутреннего контроля в зависимости от особенностей функционирования организации. Но существуют общие закономерности и методы повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля Ч это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, предотвращения ошибок и искажений.
Проведенное нами анкетирование выявило наличие только в некоторых негосударственных образовательных учреждениях постоянно действующих контролирующих органов: например, в НОУ Эстус, НОУ гимназия Развитие, НОУ ОРАВНЕР, НОУ Экономический лицей. В каждом образовательном учреждении контролирующий орган не только носит разное название, но и имеет различный состав, срок пономочий, объекты контроля, пономочия. Общая характеристика используемых в практической деятельности негосударственных образовательных учреждений методов контроля такова: непонота объектов контроля, отсутствие основания функционирования контролирующего органа, узкий и/или непрофессиональный состав контролирующего органа, отсутствие или непонота документального оформления контрольных мероприятий и т.д. Отсутствие единого методического обеспечения функционирования контролирующих органов негосударственных образовательных учреждений приводит к сужению функций финансового контроля как такового, неце-
левому расходованию средств и использованию имущества, нарушениям законодательства в части ограничений на осуществление коммерческих видов деятельности. В то же время, существующие особенности функционирования негосударственных образовательных учреждений как организаций, осуществляющих платную некоммерческую образовательную деятельность, а также законодательно установленные ограничения по направлениям расходования полученных средств некоммерческими организациями нуждаются, по нашему мнению, в обязательном и систематическом надзоре и контроле.
В третьей главе Совершенствование бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях сформулированы предложения по совершенствованию системы учета финансирования НОУ.
Как показало наше исследование, поступления от осуществления платной образовательной деятельности являются основным источником финансирования негосударственных образовательных учреждений, поэтому нами были разработаны рекомендации по методике отражения доходов от платной образовательной деятельности. Исходя из раскрытых нами специфики платных образовательных услуг и структуры финансирования негосударственных образовательных учреждений, предлагаем следующее токование доходов от осуществления платной образовательной деятельности образовательных учреждений: доходами от платной образовательной деятельности образовательного учреждения признаются поступления денежных средств и иного имущества от юридических и/или физических лиц (как участвующих в образовательном процессе в качестве обучающихся, так и третьих лиц), связанные с получением образования в этом образовательном учреждении физическим лицом, определенным в Договоре на обучение. Доходы от платной образовательной деятельности являются одним из источников финансирования образовательной организации и дожны быть направлены на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении.
Предложенное нами определение доходов от платной образовательной деятельности не противоречит нормам действующего законодательства, а лишь устраняет существующие противоречия.
Использование данного определения позволило обособить доходы от платной образовательной деятельности от выручки, а также целевого финансирования, что достигнуто благодаря наличию в предложенном нами определении доходов от платной образовательной деятельности следующих важных условий:
а) условия о связи полученного дохода с обучением определенного обучающегося, что исключает безвозмездность получения средств;
б) обязательного условия реинвестирования полученных средств в образовательный процесс, что подтверждает некоммерческую направленность осуществляемой деятельности.
Мы полагаем, что бухгатерский учет доходов и расходов от осуществления платной образовательной деятельности дожен быть организован таким образом,
чтобы обеспечить поную, достоверную и сопоставимую информацию о специфической некоммерческой образовательной деятельности, осуществляемой на платной основе. На основании проведенного исследования, мы считаем необходимым введение специального синтетического счета к разделу VIII Финансовые результаты - счет 92 Доходы и расходы от некоммерческой деятельности для бухгатерского учета доходов от осуществления платной образовательной деятельности.
Счет 92 Доходы и расходы от некоммерческой деятельности предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением образовательной деятельности на платной основе, осуществляемой некоммерческими негосударственными образовательными организациями на основании лицензии, а также для определения финансового результата от осуществления такой деятельности. При соответствии поступивших активов предложенным нами условиям о признании доходов от платной образовательной деятельности, в бухгатерском учете сумма доходов отражается по кредиту счета 92 Доходы и расходы от некоммерческой деятельности и дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Одновременно сумма расходов, относящихся к признанным доходам, списывается в дебет счета 92 Доходы и расходы от некоммерческой деятельности (методику списания расходов и формирования финансового результата мы обосновали в разделе 3.3. нашего исследования).
Аналитический учет по счету 92 Доходы и расходы от некоммерческой деятельности ведется по каждому виду образовательных программ, видам и формам обучения, по периодам (этапам) обучения, группам, потокам, факультетам, отделениям, филиалам, а также по другим направлениям, необходимым для управления образовательной организацией, согласно установленной учетной политикой классификации доходов от платной образовательной деятельности.
Предложенная нами система квалификации, признания и учета доходов от осуществления платной образовательной деятельности дожна быть обязательно предусмотрена в учетной политике негосударственного образовательного учреждения, применяющего такую систему.
Кроме того, такой подход позволил также сблизить бухгатерский и налоговый учет, так как в результате его использования значительно упрощен порядок ведения раздельного учета образовательной и иной деятельности.
Еще один важный вопрос при организации системы бухгатерского учета доходов от осуществления образовательной деятельности - это классификация доходов образовательного учреждения.
Мы полагаем, что в основу классификации дожна быть положена представленная нами ранее на рисунке 3 структура источников финансирования негосударственных образовательных учреждений. В тоже время, каждый источник финансирования в зависимости от его содержания, условий и специфики получения дожен быть отражен с использованием специальных счетов бухгатерского учета, что позволит получить поную и достоверную информацию о финансовом состоянии негосударственных образовательных учреждений.
Проведенное исследование позволило представить систему учета финансирования негосударственных образовательных учреждений в разрезе их источников на рисунке 4.
Рисунок 4. Система учета финансирования негосударственных образовательных учреждений в разрезе их источников.
Внедрение обоснованного нами подхода в практику ряда негосударственных образовательных учреждений Южного Федерального округа позволило получить положительные результаты.
Проведя анализ существующей методики учета имущества в оперативном управлении НОУ (Письмо министерства финансов России от 21 августа 2003 г.
№ 16-00-22/11 О передаче имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление)) с использованием счетов 80 Уставный капитал, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 91 Прочие доходы и расходы и 75 Расчеты с учредителями, мы считаем, что данная методика не подходит для использования негосударственными образовательными учреждениями по следующим основаниям:
Передача имущества от учредителя образовательному учреждению не является формированием уставного капитала, а служит основой в достижении учреждением поставленной перед ним цели - осуществления деятельности в области образования. В ГК РФ понятие луставный капитал применительно к некоммерческим организациям не используется. В Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) указано, что сальдо по счету 80 Уставный капитал дожно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Отсюда следует, что если в учредительных документах формирование уставного капитала не предусмотрено, то использование счета 80 Уставный капитал при передаче имущества от учредителя в оперативное управление негосударственного образовательного учреждения является необоснованным.
Негосударственное образовательное учреждение является согласно ФЗ Об образовании некоммерческой организацией. Такая категория учета как прибыль у некоммерческих организаций не применима. Некоммерческие организации осуществляют учет доходов и расходов согласно направлениям, указанным в смете доходов и расходов, в связи с чем применение счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) также является необоснованным.
При возвращении имущества учредителю не может возникнуть дохода образовательного учреждения в виде разницы между первоначальной стоимостью имущества и его остаточной стоимостью. Кроме того, корреспонденция между счетами 91 Прочие доходы и расходы и 75 Расчеты с учредителями Инструкцией по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности не предусмотрена. В связи с этим, предложенная методика определения финансового результата от возвращения учредителю полученного от него в оперативное управление имущества является неадекватной существующим между собственником и образовательным учреждением отношениям.
Нами установлено, что право оперативного управления во многом идентично праву доверительного управления: при передаче имущества не происходит перехода права собственности, сторона, осуществляющая пользование имуществом, не отвечает данным имуществом по своим обязательствам, учредитель вправе изъять имущество при нарушении целей или направлений его использования, учет переданного имущества дожен вестись обособленно. На основании такого сходства автором предложено при передаче имущества в оперативное управление негосударственным образовательным учреждениям использовать элементы методики бухгатерского учета операций по передаче имущества в доверительное управление.
Имущество, полученное от учредителя в оперативное управление, предложено учитывать негосударственными образовательными учреждениями по
дебету счета 01 Основные средства субсчет Основные средства в оперативном управлении и кредиту счета 79 Внутрихозяйственные расчеты, субсчет Расчеты по имуществу, закрепленному учредителем в оперативное управление по стоимости, указанной учредителем.
В случае изъятия учредителем имущества у негосударственного образовательного учреждения оформляется проводка по дебету счета 79 Внутрихозяйственные расчеты и кредиту счета 01 Основные средства субсчет Основные средства в оперативном управлении по стоимости, согласованной с учредителем.
У учредителя учет переданного имущества отражается по дебету счета 79 Внутрихозяйственные расчеты субсчет Расчеты по передаче имущества в оперативное управление и кредиту счета 01 Основные средства.
Организация бухгатерского учета согласно предложенной нами методике позволила решить все поставленные задачи, связанные со специфическими особенностями правового статуса имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений, что позволило обеспечить единство методики отражения в бухгатерском учете негосударственных образовательных учреждений имущества, находящемся в образовательном учреждении на разном правовом режиме, представить кредиторам объективную и достоверную информацию о средствах учреждения в разрезе источников их образования и, следовательно, возможности отчуждения или расчетов с кредиторами данным имуществом, а также повысить достоверность данных бухгатерского учета, финансовой и налоговой отчетности негосударственных образовательных учреждений.
Совершенствование системы учета затрат НОУ заключается в такой организации учета, которая позволит выделить направления использования различных источников финансирования негосударственных образовательных учреждений и обеспечить возможность получения детальной аналитической информации о затратах в разрезе различных классификационных признаков для принятия управленческих решений по повышению эффективности деятельности учреждения.
По результатам исследования нами обоснована необходимость группировки затрат негосударственных образовательных учреждений по следующим классификационным признакам:
1) экономические элементы;
2) виды деятельности и целевые программы;
3) объекты калькулирования;
4) места возникновения;
5) статьи калькуляции;
6) способы включения в себестоимость образовательной деятельности.
Для организации аналитического учета в разрезе представленных
признаков автором предложено внедрение разветвленной системы субсчетов к счету 20 Основное производство (Таблица 2).
Таблица 2
Предлагаемая система субсчетов к счету 20 "Основное производство" _для негосударственных образовательных учреждений_
Порядок субсчета Аналитика
1 2 3 4 5 и т.д.
По источникам финансирования По видам деятельности По направлениям деятельности По местам возникновения В зависимости от потребностей НОУ По экономическим элементам и статьям калькуляции
1 - финансиро- 1 - образо- 1 - очная; ч по специ- Предложено
вание учредите- вательная 2-заочная; альностям, при распреде-
ля; деятель- 3 - вечерняя еч программам, лении расходов
2 - платное обу- ность; и т.д. X группам и по статьям
чение; с; т.д. калькуляции
3 - благотвори- 2 - иная не- 1 - меди- а по видам одновременно
тельные взносы, коммерче- цинское об- & обслужива- присваивать
пожертвования; ская дея- служивание; О с ния и дея- расходу при-
4 - целевое фи- тельность 2- религи- тельности и знак по отно-
нансирование; озная дея- л=; и т.п. шению к эко-
5 - бюджетные тельность и р о номическому
ассигнования; т.д. элементу
6 - доходы от 3 - коммер- 1 - сдача а в зависимо-
предпринима- ческая дея- имущества в е: сти от спе-
тельской дея- тельность аренду; Хе- цифики дея-
тельности; 2 - общест- тельности
7 - прочие до- венное пи- р
ходы тание; 3 - общежитие и т.д. с; еЗ Хв-
В соответствии с действующим законодательством некоммерческие организации не имеют права направлять прибыль, полученную в результате осуществления той или иной деятельности, на выплату дивидендов или распределять ее иными способами между учредителями. Кроме того, некоммерческие организации вправе осуществлять платную деятельность исключительно для финансирования нужд основной некоммерческой деятельности. Таким образом, конечный финансовый результат в виде нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) некоммерческими организациями не формируется, а превышение доходов над расходами является одним из источников финансирования некоммерческой деятельности.
Также важно отметить, что государственные органы осуществляют контроль за целевым расходованием полученных средств некоммерческими организациями. В этой связи, мы считаем обоснованным предложить отражать финансовый результат от осуществления любых видов деятельности с использованием счета 86 Целевое финансирование с аналитическим учетом источника получения финансирования (по видам деятельности). При этом положительный финансовый результат является источником финансирования предстоящих расходов и отражается по кредиту счета 86, а отрицательный финансовый результат квалифицируется как недостаток финансирования и подлежит покрытию за счет других источников финансирования.
Структура счета 86 Целевое финансирование дожна отражать специфику финансирования негосударственных образовательных учреждений: на отдельных субсчетах необходимо отражать соответствующий вид источника финансирования. Предложенные нами взаимосвязи между счетами при списании затрат негосударственных образовательных учреждений графически представлены на рисунке 5.
Содержание имущества в оперативном ( управлении
Распределение затрат по видам деятельности
Платная образовательная
Косвенные расходы
Рисунок 5. Предложенные взаимосвязи между счетами при списании затрат негосударственных образовательных учреждений.
Государственные образовательные учреждения, в отличие от негосударственных, имеют методическую базу для определения стоимости образовательных услуг. Так, методикой расчетов нормативов финансирования учреждений высшего и среднего профессионального образования предложено определять цену образовательной услуги (Ц) по формуле (1):
Ц = Т + И + Р, (1)
где Т - текущие затраты (заработная плата преподавателей и других работников образовательного учреждения, стипендии, учебные и хозяйственные расходы);
И - отчисления на поное восстановление, капитальный ремонт основных фондов;
Р - расходы на развитие, включая капитальное строительство. Нами предложены следующие методики расчета затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса:
Методика №1 расчета затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса на 1 договор:
Р = 3/К (2)
где Р - расходы на развитие, в том числе капитальное строительство, включаемые в размер платы за обучение, руб.;
3 - планируемые годовые затраты на развитие и совершенствование образовательного процесса, руб.;
К - количество заключенных договоров на планируемый год, шт.; Методика №2 расчета затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса на 1 договор:
Распределение показателя (Р) мы предлагаем пересчитать пропорционально сопоставимым периодам обучения по формулам (3,4):
П=к,*р,+ к2*р2+ кз*Рз+.... кга*рД, (3)
где: П - суммарное количество сопоставимых периодов обучения по всем договорам (недель, месяцев, семестров и т.п.); к] - количество заключенных договоров по специальности №1; к2 - количество заключенных договоров по специальности №2; кт - количество заключенных договоров по специальности №т; Р1 - количество сопоставимых периодов обучения (недель, месяцев, семестров и т.п.) по специальности №1;
р2 - количество сопоставимых периодов обучения (недель, месяцев, семестров и т.п.) по специальности №2;
рД - количество сопоставимых периодов обучения (недель, месяцев, семестров и т.п.) по специальности №п;
Затем необходимо определить сумму затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса, приходящуюся на 1 договор в сопоставимый период обучения (неделю, месяц, семестр и т.п.):
Рр = 3/П, (4)
где: Рр - сумма затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса, приходящаяся на 1 договор в сопоставимый период обучения (неделю, месяц, семестр и т.п.), руб.;
3 - планируемые годовые затраты на развитие и совершенствование образовательного процесса, руб.;
П - суммарное количество сопоставимых периодов обучения по всем договорам (недель, месяцев, семестров и т.п.);
Следующим этапом необходимо определить сумму затрат показателя (Р), приходящуюся на каждый вид договора на обучение:
РД = РР*Рп, (5)
где: Р Д - сумма затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса, приходящаяся на 1 договор по специальности п, руб.; Рр - сумма затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса, приходящаяся на 1 договор в сопоставимый период обучения (неделю, месяц, семестр и т.п.), руб.
рД - количество сопоставимых периодов обучения (недель, месяцев, семестров и т.п.) по специальности №п.
Таблица 3
Результаты расчета затрат на развитие и совершенствование
образовательного процесса на 1 договор
Специальность Срок обучения Плата за обучение, руб. Плата за обучение с учетом затрат на развитие и совершенствование
По методике №1 По методике №2
Сумма, руб. Изменение, % Сумма, руб. Изменение, %'
1 2 3 4 5 6 7
Бухгатерский учет, анализ и аудит 5 лет 270 ООО 280 000 3,7 288 692 6,9
курсы л1 С: Бухгатерия 3 мес. 10 000 20 000 100 10 934 9,3
курсы Бухгатер-кассир 6 мес. 21 000 31 000 47,6 22 869 8,9
Для обеспечения соблюдения норм действующего законодательства в отношении некоммерческих организаций, повышения достоверности учетной информации, предотвращения нецелевого расходования средств и иного имущества негосударственных образовательных учреждений, а также повышению эффективности их деятельности в диссертационной работе обоснованы и разработаны меры внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности негосударственных образовательных учреждений.
Основные этапы проверок отражены в реестре (Таблица 4), где показаны контролируемые операции, проверяемые документы, выводы контрольного финансового органа по отношению к осуществляемой операции.
Таблица 4
Контрольные процедуры проверки основных операций
негосударственных образовательных учреждений_
Этап проверки Объект контрольной проверки Выводы и решения контрольно-финансового органа
Операции по доходам от: платной образовательной деятельности, целевым средствам и т.д. Сметы негосударственных образовательных учреждений, договоры, регистры учета и движения денежных средств Обоснованность, понота учета полученных доходов. Достоверность отчетности по денежным потокам. Обеспечивается ли раздельное ведение учета доходов и учет направлений их использования по каждому источнику ассигнований
Учет затрат, калькулирование себестоимости и размера оплаты за обучение образовательных услуг Учетная политика, смета, первичные документы по учету затрат, журналы-ордера, аналитические регистры к счетам 20,26, обоснованность размера платы за обучение, бухгатерские справки-расчеты Обоснованно ли применяется избранная методика учета затрат и расчетов размера платы за обучение по каждой форме и виду обучения; соблюдается ли смета доходов и расходов; обеспечивается ли раздельное ведение расходов по каждому источнику ассигнований. Целевое или нецелевое расходование средств.
Этап проверки Объект контрольной проверки Выводы и решения контрольно-финансового органа
Учет денежных средств Журналы-ордера по счетам 50, 51, кассовая книга, кассовые и банковские документы Во всех ли приходно-расходных документах указывается, за счет какого источника приобретены или получены денежные средства или материальные ценности. Правильно ли оформлены выходные документы: прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем. Нарушен ли лимит кассы
Учет труда и заработной платы. Расчеты по оплате труда Приказы руководителя организации, табель учета рабочего времени, трудовые договора, расшифровки, расчет-но-платежные ведомости и пр. Периодичность ведения табеля учета рабочего времени, аккуратно ли составлен табель, нет ли поправок, правильно ли ведутся расшифровки на почасовую оплату, отражаются ли сведения по всем источникам финансирования суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, суммы к выдаче
Учет поступления и расход продуктов питания Договоры, контракты, меню-раскладки, калькуляции готовых блюд, технологические карты и пр. Цена списания продуктов, понота и правильность ведения карточек складского учета, обоснованность технологических карт, правильность калькуляций на единицу готовой продукции
Учет расчетов с подотчетными лицами Авансовые отчеты Ведется ли ведомость, характер оплаты товарно-материальных ценностей: безналичным путем или наличными, размер сумм, выдаваемых в подотчет, цели, на которые выданы средства, порядок и сроки отчетности по полученным средствам
Учет движения материалов Накладные, накладные-требования, журналы-ордера и ведомости по учету материалов, акты на списание Понота отражения поступления и списания материалов в разрезе направлений использования. Обоснованность расхода и списания.
Основные средства ОС-1, ОС-4, ОС-6, приказы руководителя, акты и т.д. Состояние аналитического учета, ведение инвентарных карточек, описей и оборотных ведомостей. Правильность и законность списания основных средств. Правильность начисления и учета амортизации. Эффективность и целевое использование основных средств, полученных от учредителя, дарителей и прочих целевых источников.
Отчетность учреждения Формы отчетности Правильность запонения отчетных форм, их соответствие информации бухгатерских регистров и установленным требованиям бухгатерского учета. Уровень раскрытия в пояснительной записке специфики некоммерческой деятельности образовательного учреждения, раскрытие информации по видам деятельности.
В негосударственных образовательных учреждениях наиболее значимыми являются вопросы проверки сметы расходов. Контрольные мероприятия по проверке сметы расходов можно представить в таблице 5.
Таблица 5
Реестр контрольных мероприятий статей расходов_
Учреждение Статья Экономическое состояние Комментарии
Проверяемое учреждение Статья расходов Излишне запланировано, недорасход, перерасход денежных средств Ошибки, действия по устранению ошибок
Системный подход к изучению специфики деятельности исследуемых объектов дал возможность автору определить основные направления совершенствования методики бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений.
Результаты этих разработок имеют практическое значение при постановке управленческого учета в учебных заведениях, определении размера платы за обучение, контроле над работой структурных подразделений образовательных учреждений, проведении финансового анализа себестоимости образовательных услуг.
Апробация результатов диссертационной работы в отдельных негосударственных образовательных учреждениях подтвердила их обоснованность, и это позволяет рекомендовать основные положения по совершенствованию бухгатерского учета и контроля для негосударственных образовательных учреждений различных типов и видов.
Внедрение в практику предложений по совершенствованию бухгатерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений будет способствовать повышению достоверности информации для принятия управленческих решений и выявлению внутренних резервов улучшения финансово-хозяйственной деятельности этих учреждений.
По результатам исследования опубликованы следующие работы:
Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ
1. Немчицкая О.М. Особенности бухгатерского учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений // Экономический вестник Ростовского государственного университета. -2007. -Т.5 -№2. -ч.З. -0,44 пл.
2. Немчицкая О.М. Система учета финансирования негосударственных образовательных учреждений // Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ. -2008. -№1. -0,7п.л.
Научные статьи, опубликованные в других изданиях
3. Немчицкая О.М. Особенности реформы бюджетного учета // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета и аудита: Сборник статей аспирантов и соискателей Ростовского государственного экономического университета РИНХ. - 2006. - Вып. 4. - 0,25 пл.
4. Немчицкая О.М. Предложения по совершенствованию системы учета доходов от платной образовательной деятельности НОУ // Сборник материа-
лов научно-практической конференции Роль науки в ОУ СПО на современном этапе. - Ростов-на-Дону, 2006. - ч.2. Ч 0,3 пл.
5. Немчицкая О.М., Риполь-Сарогоси Ф.Б. Негосударственные образовательные учреждения: особенности бухгатерского учета //Учет и статистика. -2007. -№2(10). - 0,8 пл., в том числе авторских 0,4 пл.
6. Немчицкая О.М. Проблемы учета имущества образовательных учреждений, находящегося в оперативном управлении // Сборник материалов научно-методической конференции Модернизация образовательной системы СПО в условиях перехода на образовательные стандарты нового поколения. - Ростов-на-Дону, 2007. -4.1. -0,5 пл.
7. Немчицкая О.М. Проблемы нормативно-правового регулирования системы бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений // Актуальные проблемы бухгатерского учета и аудита: Сборник докладов И всероссийской научно-практической конференции / Ростовский государственный экономический университет РИНХ. Ч Ростов-на-Дону - 2007. -Т.1.- 0,75 пл.
8. Немчицкая О.М. Исследование существующих подходов по учету доходов от платной образовательной деятельности некоммерческих образовательных учреждений//Учет и статистика. -2008. -№1(11). Ч0,63 пл.
Подписано в печать 21.01.2009 Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд. л. Заказ № 1123. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Немчицкая, Оксана Марковна
Введение
Глава 1. Экономические и нормативно-правовые аспекты бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях.
1.1. Нормативно-правовая база бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях.
1.2. Специфика негосударственных образовательных учреждений и ее влияние на систему бухгатерского учета.
1.3. Характеристика учетной системы бюджетных образовательных учреждений и ее соотношение с системой бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений.
1.4. Зарубежная практика ведения бухгатерского учета в негосударственных некоммерческих организациях.-.
Глава 2. Исследование отдельных аспектов учета и контроля в негосударственных образовательных учреждениях.
2.1. Система учета финансирования негосударственных образовательных учреждений.
2.2. Анализ методики учета поступлений от платной образовательной деятельности.
2.3. Существующие системы учета затрат на основе классификации расходов негосударственных образовательных учреждений
2.4. Исследование используемых методов контроля деятельности негосударственных образовательных учреждений.
Глава 3. Совершенствование бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях
3.1. Предложения по совершенствованию системы учета финансирования негосударственных образовательных учреждений.
3.2. Обоснование методического подхода к учету имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений
3.3. Совершенствование системы учета затрат негосударственных образовательных учреждений.
3.4. Развитие методики распределения затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса.
3.5. Разработка предложений по совершенствованию системы внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях"
Уровень интелектуального развития общества, основанный на использовании научно-технического потенциала каждого региона России с учетом его специфики и взаимодействия многообразных элементов, тесно связан с развитием системы образования. Степень развития и качество национальной системы образования являются одним из главных критериев уровня экономического развития страны.
Высокая ориентированность россиян на получение образования сохранилась, несмотря на ухудшение экономической ситуации и условий жизни в стране, и не допустила развала системы образования, а те кризисные явления, которые наблюдались в первой половине 1990-х годов, уже к концу XX века были в основном преодолены. Немалую роль в этом сыграло создание альтернативных государственной структуре образовательных учреждений, получивших название НОУ - негосударственные образовательные учреждения. В настоящее время они с успехом допоняют существующую в России сеть государственных учебных заведений.
Услуги в области образования за последние 10 лет стали довольно выгодным бизнесом, в который вовлечены большие ресурсы. Увеличилось число негосударственных высших учебных заведений, доля которых в численности студентов достигла 14%, и на 100 государственных вузов сегодня приходится 60 негосударственных [119].
В 2007 году по данным Федеральной службы государственной статистики в России осуществляют образовательную деятельность уже 697 негосударственных дневных общеобразовательных учреждений, 430 учреждений высшего профессионального образования, 216 учреждений среднего профессионального образования [104], а также ряд негосударственных образовательных учреждений других типов и видов, общее количество которых в системе образования России составляет 38,5%.
Активное развитие негосударственных образовательных учреждений в России породило потребность в создании системы бухгатерского учета этих организаций. С одной стороны, негосударственные образовательные учреждения осуществляют деятельность, аналогичную деятельности государственных образовательных учреждений: обеспечивают осуществление образовательного процесса. С другой - есть существенные отличия. Деятельность негосударственных образовательных учреждений не финансируется государством, а является платной образовательной (некоммерческой) деятельностью. Кроме того, негосударственный статус НОУ не позволяет использовать бюджетную систему учета, а влечет использование методологических подходов коммерческого учета, который не в поной мере удовлетворяет задачам учета некоммерческой деятельности.
Так, в настоящее время не выработано единого подхода по учету поступлений за обучение (целевое финансирование, выручка или иной источник покрытия расходов некоммерческой деятельности); существуют проблемы с начислением амортизации основных средств, занятых в некоммерческой деятельности; в нормативных источниках не регламентирован порядок амортизации нематериальных активов некоммерческих организаций, а также учета имущества в оперативном управлении образовательных учреждений; отсутствует научно обоснованная методика учета затрат и определения размера платы за обучение; не выработано подхода по организации системы внутреннего контроля негосударственных образовательных учреждений и т.п.
Наличие пробелов и противоречий нормативного регулирования системы бухгатерского учета и контроля негосударственных образовательных учреждений, недостаточность научных разработок, а также накопленного практического опыта становятся препятствием не только для управления и развития каждого отдельного негосударственного образовательного учреждения, но и препятствием для превращения учетной информации в целостную систему единого образовательного пространства России.
В этой связи представляется актуальной задача совершенствования бухгатерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений России.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время имеют место научно-теоретические разработки в области бухгатерского учета и контроля некоммерческих негосударственных организаций, государственных и негосударственных образовательных учреждений.
Особенности бухгатерского учета в бюджетных образовательных учреждениях рассмотрены в работах Вифлеемского А.Б., Воробьевой Л.П., Мамий Е.А., Маркиной Е.В., Саунина А.Н. и некоторых других ученых.
Значительный вклад в разработку методики бухгатерского учета и контроля в некоммерческих организациях внесли Васильева М.А., Егорова Л.В., Крутикова Т.Д., Лабынцев Н.Т., Мешакин В.К., Морозов А. С., Мяки-нина Л.Н., Новодворский В.Д., Перфильев Г.А., Серегина Е.И. и др.
Проблемы учета и контроля в негосударственных образовательных учреждений представлены в научных работах и публикациях Агаповой М.В., Безгубовой Т.М., Зиновьевой Ю.С., Колибаба О.В., Макальской М.Л., Покровской И.Н.
Существующим проблемам бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях посвящены регулярно проводимые семинары, на которых освещаются сложные, зачастую неоднозначно трактуемые законодательством вопросы, проводится анализ типичных ошибок, встречающихся в учете негосударственных образовательных учреждений, а также предлагаются практические рекомендации по проблемным ситуациям их хозяйственной деятельности (Негосударственные образовательные учреждения. Бухгатерский учет и налогообложение в 2008 году, апрель 2008 г., Российская академия государственной службы при Президенте РФ, г. Москва; Негосударственные образовательные учреждения: особенности бухгатерского учета и налогообложения, апрель 2006г., г. Москва; Образовательные учреждения: сложные вопросы учета и налогообложения, март 2006 г., г. Екатеринбург и другие).
Однако, не умаляя важности существующих исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические, методологические и практические разработки, связанные с организацией бухгатерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений на современном этапе развития изучены недостаточно, ряд положений носит дискуссионный характер, существует ряд пробелов законодательного регулирования характерных особенностей бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений.
Существующие в настоящее время трудности, связанные с недостаточной методологической, теоретической и практической разработанностью проблем системы учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений обусловили выбор темы диссертационного исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций для формирования системы бухгатерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений, адаптированной к современным условиям их деятельности. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе поставлены следующие задачи:
- изучить российскую нормативно-правовую базу, а также специализированную научную литературу по учету и контролю в отечественных и зарубежных некоммерческих организациях, государственных и негосударственных образовательных учреждениях с целью дальнейшего совершенствования накопленного учетного опыта;
- исследовать источники формирования средств негосударственных образовательных учреждений с целью их систематизации, классификации и обоснования подхода к учету всех видов поступлений в негосударственных образовательных учреждениях;
- изучить существующие подходы к учету доходов от платной образовательной деятельности и особенностей их использования с целью разработки и обоснования методики бухгатерского учета доходов и расходов, связанных с осуществлением образовательного процесса на возмездной основе;
- проанализировать особенности бухгатерского учета имущества, находящегося в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений с целью формирования методики бухгатерского учета такого имущества;
-провести анализ существующих способов внутреннего финансового контроля деятельности негосударственных образовательных учреждений для дальнейшего совершенствования его механизма;
- изучить методы учета затрат и формирования стоимости образовательных услуг с целью их дальнейшего совершенствования.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступили негосударственные образовательные учреждения Южного федерального округа. Предметом исследования является существующая система учета и контроля в негосударственных образовательных учреждениях.
Теоретико-методологическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономической науки, отечественная нормативно-правовая база в области бухгатерского учета некоммерческой деятельности и образовательных отношений, научные труды отечественных и зарубежных ученых, результаты обследования автором систем учета и контроля ряда негосударственных образовательных учреждений, материалы периодической печати, а также научных и научно-практических конференций по проблемам бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях различных типов.
Методологическую основу исследования составляют современные научно-аналитические подходы, в частности системный, комплексный, функциональный и другие.
Исследование выпонено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных; п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования представлен системным подходом, в рамках которого использованы выборочное наблюдение, обследование, группировка и обобщение, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала, математические и статистические методы познания.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательства РФ, официальных статистических данных Федеральной государственной статистической службы России, статистических данных Высшего арбитражного суда РФ, научных публикаций, диссертаций, монографий, Интернет-ресурсов, материалов бухгатерского учета и отчетности негосударственных образовательных учреждений Южного федерального округа (НОУ Эстус, НОУ СПОРостовский-на-Дону кооперативный техникум, НОУ Институт управления, бизнеса м права, НОУ Экономический лицей, НОУ лицей Данко, НОУ Дюймовочка, НДОУ Детский сад №227 и других).
Основные положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Негосударственные образовательные учреждения осуществляют свою деятельность за счет различных источников: финансирования учредителя, платы за обучение, доходов от коммерческой деятельности, спонсорских взносов, целевых поступлений и других средств. В настоящее время не существует единого подхода к методам отражения в учете таких поступлений. В то же время, действующее законодательство установило ограничение для негосударственных образовательных учреждений, как некоммерческих организаций, в виде норм о возможности осуществления любых платных видов деятельности лишь в целях обеспечения основной (образовательной) деятельности. Кроме того, все полученные доходы негосударственные образовательные учреждения обязаны направлять на обеспечение нужд образовательного процесса, его развитие и совершенствование. В этой связи мы полагаем, что все виды доходов и иных поступлений негосударственных образовательных учреждений являются различными источниками единой системы их финансирования и дожны быть отражены на счетах бухгатерского учета, исходя из их правовой сути и экономического содержания.
2. Платная образовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений обладает рядом специфических особенностей. Во-первых, она носит двоякий характер, обладая одновременно чертами коммерческой деятельности (возмездная услуга), так и некоммерческой деятельности (социальная и общегосударственная значимость образования, обязательное реинвестирование дохода на нужды образования). Во-вторых, образовательная услуга имеет ряд принципиальных отличий от другого рода услуг (неосязаемость образовательных услуг, их неотделимость от педагогических работников, невозможность передачи или иного отчуждения полученного образования, затруднена оценка потребителем потребительских свойств предоставляемых услуг, невозможность гарантии достижения обучающимся определенного образовательного ценза ввиду необходимости обоюдного труда педагога и обучающегося и т.д.). Особенности и недостаточность нормативного регулирования учета доходов от платной образовательной деятельности породили ситуацию многовариантности отражения указанных доходов разными негосударственными образовательными учреждениями в их практической деятельности. Исходя из этого, необходима выработка специфического подхода к учету доходов от платной образовательной деятельности, отражающего все особенности такого источника финансирования негосударственных образовательных учреждений. В частности, необходима формулировка понятия доходов от платной образовательной деятельности, критериев признания ее в бухгатерском учете и методики отражения в учете с обязательным обособлением этих доходов от всех иных поступлении и обеспечения возможности контроля направления использования этих доходов.
3. Особого внимания заслуживает вопрос об учете такого источника финансирования негосударственных образовательных учреждений как средства учредителей. Учредители передают негосударственным образовательным учреждениям имущество на праве оперативного управления. При этом передаваемое имущество остается в собственности учредителей или третьих лиц, а образовательное учреждение осуществляет лишь его использование в пределах установленных собственником целей. Кроме того, при передаче имущества от учредителей негосударственным образовательным учреждениям не происходит формирование уставного капитала учреждения, поэтому сложившаяся практика отражения указанного имущества в составе собственных средств, а также записей по формированию уставного капитала с использованием счета 80 Уставный капитал представляется неправомерной. Необходимо отметить, что нормативно вопрос учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений не регламентирован. Такая ситуация порождает объективную необходимость обоснования разработки методики учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений.
4. Некоммерческий характер деятельности негосударственных образовательных учреждений, ограниченность их финансирования вызывают потребность в формировании такой системы учета и контроля расходов, которая даст возможность эффективного управления учреждением, позволит определить состав и структуру затрат и степень их влияния на финансовый результат, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути их снижения. В научной литературе не выработано единого подхода к учету затрат негосударственных образовательных учреждений. Поэтому представляется необходимым проведение анализа состава затрат и их классификации в негосударственных образовательных учреждениях, разработки удобной их группировки и методики учета затрат по статьям, которые бы отражали наиболее существенные их элементы.
5. Плату за обучение негосударственные образовательные учреждения вправе взимать лишь с целью финансирования образовательной деятельности. Поэтому особое значение имеет внедрение элементов управленческого учета, в частности ценообразования, для обоснования ее размера. В настоящее время существуют методики определения размера платы за обучение в бюджетных учреждениях. Однако эти методики не подходят для использования в негосударственных образовательных учреждениях ввиду целого ряда факторов. Практика показывает, что сегодня не вызывает сомнения актуальность разработки оптимального метода стоимостной оценки образовательных услуг, использование которого легло бы в основу определения размера платы за обучение различных негосударственных образовательных учреждений.
6. Некоммерческий статус деятельности негосударственных образовательных учреждений, обязательное лицензирование, законодательное ограничение направлений расходования средств негосударственных образовательных учреждений и некоторые другие факторы ставят задачу внедрения эффективной системы внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях.
На сегодняшний день приходится констатировать, что в Российской Федерации практически не разрабатывается методологическая база системы внутреннего контроля в негосударственных образовательных учреждениях всех типов и видов. Этот процесс носит, как показало наше исследование, спонтанный, эпизодический характер.
На наш взгляд, в стране дожна функционировать единая система финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях, объединяющая внутренний и внешний контроль тесными горизонтальными и вертикальными связями, с единой методологической и методической базой. В связи с этим необходима разработка и обоснование метода повышения эффективности функционирования системы внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений с учетом особенностей их функционирования в современных условиях. Научную новизну содержат следующие положения диссертации:
Х Предложен новый порядок бухгатерского учета финансирования негосударственных образовательных учреждений, основанный на разработанной классификации источников финансирования негосударственных образовательных учреждений, который заключается в обособленном учете доходов на соответствующих синтетических счетах в зависимости от источников их образования, экономической и правовой сущности, что приведет к повышению информативности учета и его достоверности.
Х Сформулирована авторская трактовка определения категории доходы от платной образовательной деятельности, заключающаяся во взаимосвязи полученного дохода с обучением определенного физического лица, что исключает безвозмездность получения средств, а также обязательного условия реинвестирования полученных средств в образовательный процесс, что подтверждает некоммерческую направленность осуществляемой деятельности. На основе этих выделенных специфических характеристик доходов от платной образовательной деятельности научно обоснована необходимость обособленного учета таких доходов на специальном синтетическом счете 92 Доходы и расходы от некоммерческой деятельности с последующим отражением финансового результата в составе средств целевого финансирования некоммерческой организации, что даёт возможность при использовании коммерческого плана счетов негосударственными образовательными учреждениями решать задачи учета некоммерческой деятельности: раздельного учета и налогового учета в части НДС, налога на прибыль и некоторых других налогов.
Х Обоснован новый методический подход по учету имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений, а также расчетов с учредителями по выделенному имуществу без формирования уставного капитала, посредством отражения такого имущества по дебету счета 01 Основные средства и кредиту счета 79 Внутрихозяйственные расчеты, что позволит обеспечить единство методики отражения в бухгатерском учете НОУ имущества, находящегося в оперативном управлении, и предоставить кредиторам объективную и достоверную информацию о средствах учреждения.
Х Выделены и сформированы классификационные признаки для учета затрат негосударственных образовательных учреждений и разработана учетная модель затрат в разрезе предложенных классификационных признаков, которая заключается во внедрении разветвленной системы субсчетов и аналитических счетов к счету 20 Основное производство, что позволит реализовать основополагающие принципы бухгатерского учета в поной мере с учетом особенностей деятельности НОУ.
Х Разработана методика распределения затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса в рамках внедрения элементов управленческого учета с учетом продожительности обучения. Использование этой методики даст возможность бухгатерским службам НОУ решать задачи информационной поддержки принятия управленческих решений, защиты экономических интересов учреждения в ходе взаимодействия не только с обучающимися, но и с налоговыми и иными органами.
Х Предложено и научно обосновано создание в негосударственных образовательных учреждениях специализированного контрольного финансового органа и разработано положение о порядке его создания, составе, сроках функционирования, пономочиях, объектах контроля, контрольных процедурах, что поможет предотвратить отрицательный результат хозяйственной деятельности учреждения и выявить внутрихозяйственные резервы обеспечения его финансовой устойчивости.
Практическая и теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы в системе учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждениях всех видов и типов. Внедрение разработанных положений по совершенствованию системы бухгатерского учета и контроля в негосударственных образовательных учреждениях позволило повысить достоверность, аналитичность и сопоставимость учетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, сблизить систему налогового и бухгатерского учета. Практическая реализация сформулированных в работе выводов способствует повышению эффективности деятельности негосударственных учебных заведений.
Материалы исследования могут быть использованы в учебно-методических пособиях, при чтении лекционных курсов и проведении практических занятий в высших учебных заведениях для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация и реализация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию бухгатерского учета и контроля негосударственных образовательных учреждений внедрен в практику учета отдельных образовательных учреждений (НОУ РИПК ИТС, НОУ Лицей при Ростов-ском-на-Дону государственном коледже связи и информатики, НОУ СПО Ростовский-на-Дону кооперативный техникум и других).
Основные положения диссертационного исследования докладывались на трех научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях, в том числе: Учет и статистика; Экономический вестник Ростовского государственного университета; Сборник статей аспирантов и соискателей Ростовского государственного экономического университета РИНХ; Вестник Ростовского государственного экономического университета РИНХ; Сборник докладов II Всероссийской научно-практической конференции Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики.
Общий объем публикаций по результатам диссертационного исследования составляет 4 п.л., в том числе, в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК, 1,1 п.л.
Возможность использования результатов диссертационного исследования в системе бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений с целью повышения качества бухгатерской и налоговой отчетности подтверждена Министерством общего и профессионального образования Ростовской области.
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации отражают реализацию цели исследования в соответствии с решением поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 131 источник, содержит 14 таблиц, 5 формул, 1 рисунок, 8 схем и 7 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Немчицкая, Оксана Марковна
Негосударственные образовательные учреждения в настоящее время заняли прочное место в системе образования нашей страны. В укреплении финансово-экономической самостоятельности образовательных учреждений заинтересованы не только их собственники, но и Российское государство, так как деятельность негосударственных образовательных учреждений наряду с деятельностью государственных учреждений образования способствует по вышению уровня интелектуального развития общества, развития научно технического потенциала России.Осуществление негосударственными образовательными учре ждениями образовательной деятельности в сложившихся экономических условиях требует коренного улучшения бухгатерского учета и контроля их доходов и расходов и повышения информативности и достоверности внутренней и внешней отчетности. Рациональная организация бухгатерско го учета и контроля средств негосударственных образовательных учреж дений имеет важное значение при решении задач повышения достоверности, полезности и сопоставимости отчетной информации.Проведенное исследование позволило автору диссертации сделать сле дующие выводы.Переход образовательных учреждений на самофинансирование обу словливает изменения в порядке расходования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Учебные заведения заинтересованы в экономном рас ходовании своих ресурсов, своевременном выявлении и рациональном ис пользовании внутренних резервов учреждения. Современная организация бухгатерского учета и контроля средств негосударственных образователь ных учреждений играет важную роль в решении вопросов эффективного ве дения финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений.В диссертации проведен анализ экономического содержания и пра вового статуса отношений в системе платного образования, изучена нормативно-правовая база и научные труды по учету в некоммерческих ор ганизациях, государственных и негосударственных образовательных уч реждениях, а также исследован накопленный практический отечествен ный опыт учета и контроля в негосударственных образовательных учре ждениях и зарубежный опыт учета в некоммерческой сфере. Проведен ное исследование позволило нам сделать ряд выводов.До 1992 года в России существовали только государственные образо вательные учреждения, которые финансировались из бюджета по строго ут вержденной смете и контролировались специализированными ревизионны ми комиссиями. С принятием в 1992г. ФЗ Об образовании активно начали свою деятельность негосударственные образовательные учреждения различ ных форм и направленности. При этом негосударственные образовательные учреждения не являются получателями бюджетных средств, а самостоятель но привлекают различные источники доходов для финансирования расходов на осуществление образовательного процесса, его развитие и совершенство вание.Однако, несмотря на возможность самостоятельно зарабатывать средства, негосударственные образовательные учреждения, являясь неком мерческими организациями, ограничены в направлениях расходования по лученных средств. Таким образом, все виды поступления денежных средств и иного имущества дожны быть направлены на обеспечение нужд образо вательного процесса, его развитие и совершенствование. Поэтому в отно шении всех видов доходов негосударственных образовательных учрежде ний в поной мере применимо понятие финансирование.Совершенствование бухгатерского учета средств негосударственных образовательных учреждений имеет свои особенности, связанные с проти воречивым содержанием некоторых источников финансирования. Осо бенно неурегулированными и спорными вопросами учета финансирова ния негосударственных образовательных учреждений являются вопросы учета финансирования учредителей и доходов от платной образователь ной деятельности.В целях обеспечения образовательной деятельности согласно дей ствующему законодательству учредитель закрепляет за образовательным учреждением объекты права собственности, которые находятся в опера тивном управлении учреждения. Исследование показало, что норматив ное регулирование учета имущества в оперативном управлении негосу дарственных образовательных учреждений в настоящее время отсутству ет. В практической деятельности такое имущество отражают в составе собственных средств учреждении в корреспонденции со счетами учета формирования уставного капитала. Нами доказано, что такой подход противоречит сути операции по передаче имущества в оперативное управление и его использование является необоснованным.Нами выявлено, что природа передачи имущества в оперативное управление имеет сходство с передачей имущества в доверительное управление. В этой связи было предложено вести учет имущества в опе ративном управлении с использованием счета 79 Внутрихозяйственные расчеты. Предложенный подход позволяет повысить достоверность данных бухгатерской отчетности, так как кредиторы (которые не имеют право обра тить взыскание на имущество в оперативном управлении) могут получить объективную информации об имущественном положении негосударственно го образовательного учреждения.Наиболее дискуссионным является метод отражения в учете платы за обучение. Плата за обучение является, с одной стороны, выручкой от оказания услуг. С другой стороны, образовательная деятельность являет ся некоммерческой и плата за обучение является возмещением затрат на ее осуществление. В этой связи средства, поступившие по договорам за обучение, нельзя рассматривать ни как выручку, ни как целевое финан сирование так как в момент их получения невозможно знать направления их использования и соответственно подтвердить некоммерческий характер получения. Поэтому нами предложен методологический подход по учету платы за обучение, основанный на уточнении понятии дохода в от ношении платы за обучение, выработке критериев признания таких до ходов в бухгатерском учете и обособленном учете поступления платы за обучение на специально предложенном счете 92 Доходы и расходы от некоммерческой деятельности.Особое значение имеет такая организация учета расходов негосу дарственных образовательных учреждений, которая позволит, с одной стороны, отследить направления использования различных источников финансирования негосударственных образовательных учреждений, с другой стороны, обеспечит возможность детальной аналитической ин формации о затратах в разрезе различных классификационных признаков для принятия управленческих решений по повышению эффективности деятельности учреждения.По результатам нашего исследования нами обосновано, что группи ровку затрат негосударственных образовательных учреждений необходи мо осуществлять по следующим классификационным признакам:
1. По экономическим элементам;
2. По видам деятельности и целевым программам;
3. По объектам калькулирования;
4. По местам возникновения;
5. По статьям калькуляции;
6. По способу включения в себестоимость образовательной деятельно сти.Применяемая негосударственными образовательными учреждениями в настоящее время классификация затрат по калькуляционным статьям тре бует своего совершенствования. В работе нами обоснованы и рекомендо ваны основные стати калькуляции затрат негосударственных образователь ных учреждений с целью обеспечения поноты и единообразности их учета и анализа.Для организации аналитического учета в разрезе представленных признаков автором предложено внедрение разветвленной системы субсче тов и аналитического учета к счету 20 Основное производство. Представ ленная методика может применяться для целей планирования, учета, контро ля и анализа затрат, для составления плановых и отчетных калькуляций.Кроме того предлагаемая номенклатура статей затрат, в отличие от всех предшествующих, позволяет каждому образовательному учреждению исчис лять поную или непоную себестоимость образовательных услуг путем от несения условно-постоянных затрат на себестоимость оказанных услуг или на финансовые результаты деятельности учреждения в целом. Кроме то го, разработанная автором методика учета затрат образовательных услуг по зволяет упростить исчисление затрат на обучение в разрезе специальностей, форм и сроков обучения.Совершенствование методики бухгатерского учета затрат предполагает разработку методов исчисления себестоимости образователь ных услуг и, соответственно, размера платы за обучение.Учет затрат в негосударственных образовательных учреждениях с ис пользованием разработанной нами системы субсчетов к счету 20 Основное производство дает поную информацию о прямых расходах на обучение.Для учета информации о косвенных расходах необходимо использовать счет 26 Общехозяйственные расходы. Однако, сумма платы за обучение дож на не только покрывать сумму затрат на обеспечение образовательного про цесса. Размер платы за обучение дожен предусматривать финансирование расходов, связанных с развитием и совершенствованием образовательного процесса в учреждении.Нами разработана методика расчета размера платы за обучение с уче том указанных особенностей, предусматривающая распределение расходов на развитие и совершенствование образовательного процесса с учетом про дожительности обучения по различным договорам, исчисленной в сопоста вимых единицах измерения периодов обучения.Негосударственные образовательные учреждения, как показало прове денное исследование, обычно осуществляют несколько видов деятельности, которые носят различный отраслевой характер: осуществляют образователь ную деятельность, оказывают услуги общественного питания, предоставляют места в общежитии (услуги жилищно-коммунального хозяйства), сдают имущество в аренду и др. Кроме того, некоторые негосударственные образо вательные учреждения осуществляют медицинское обслуживание учащихся
(воспитанников), религиозную деятельность (например, православные шко лы), то есть иные виды некоммерческой деятельности (платной или бесплат ной). В связи с этим, нами было проведено исследование источников поступ лений средств негосударственных образовательных учреждений и предложе на их классификация с целью обоснования способов учета доходов и расхо дов. Каждый вид такой деятельности требует специфического учета как до ходов от его осуществления, так и затрат в соответствии с принятыми но менклатурами статей затрат, а также способа отражения финансового резуль тата от его осуществления.Нами предложена взаимоувязанная система учета средств негосударст венных образовательных учреждений в части их поступления, расходования, формирования финансового результата и контроля. При этом методика учета поступления средств разработана для всех разновидностей поступлений де нежных средств и иного имущества негосударственных образовательных уч реждений, исходя из их экономического содержания, источников поступле ния и целевой направленности.Предложенная методика учета расходов позволяет отследить направ ления расходования каждого из источников финансирования по видам осу ществляемой деятельности, а также обеспечить руководство информацией о расходах в разрезе различных признаков для принятия управленческих ре шений.Предложенный механизм формирования финансового результата обес печивает возможность учета разницы между доходами и расходами некоммерческой организации по видам осуществляемой деятельности с финансо вого результата в составе средств целевого финансирования с обособленным учетом источников самофинансирования от иных целевых средств на пред ложенных субсчетах к счету 86 Целевое финансирование и организации аналитического учета внутри каждого субсчета.Для обеспечения соблюдения норм действующего законодательства в отношении некоммерческих организаций, повышения достоверности учетной информации, предотвращения нецелевого расходования средств и иного имущества негосударственных образовательных учреждений, а также повы шения эффективности их деятельности в диссертационной работе обоснова ны и разработаны меры внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности негосударственных образовательных учреждений.Системный подход к изучению специфики деятельности исследуемых объектов дал возможность автору определить основные направления совер шенствования методики бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений.Результаты этих разработок имеют практическое значение при поста новке управленческого учета в учебных заведениях, определении размера платы за обучение, контроле за работой структурных подразделений образо вательных учреждений, проведении финансового анализа себестоимости об разовательных услуг.Апробация результатов диссертационной работы в отдельных негосу дарственных образовательных учреждениях подтвердила их обоснованность это позволяет рекомендовать основные положения по совершенствованию бухгатерского учета и контроля для негосударственных образовательных учреждений различных типов и видов.Внедрение в практику предложений по совершенствованию бухгатер ского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреж дений будет способствовать повышению достоверности информации для принятия управленческих решений и выявлению внутренних резервов улуч шения финансово-хозяйственной деятельности этих учреждений.Вопросы, изложенные в диссертационном исследовании, не исчерпы вают всех проблем бухгатерского учета и контроля средств негосударствен ных образовательных учреждений и могут послужить основанием для их дальнейшей научной проработки.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Немчицкая, Оксана Марковна, Ростов-на-Дону
1. Конституция РФ, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства РФ. 23.07.2007. № 30
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. 26 июня 2007).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (ред. 24 июля 2007).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. 17 мая 2007).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. 04 декабря 2007).
6. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ.
7. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ О бухгатерском учете (ред. 3 ноября 2006).
8. Федеральный закон Российской Федерации от 12 января 1996 года № 7-ФЗ О некоммерческих организациях (ред. 01 декабря 2007).
9. Федеральный закон Российской Федерации от 10 июля 1992 года № 3266-1 Об образовании (ред. 01 декабря 2007).
10. Федеральный закон Российской Федерации от 10 апреля 2000 года № 51-ФЗ Об утверждении Федеральной программы развития образования.
11. Федеральный закон от 11 августа 1995 года № 135-Ф3 О благотворительной деятельности и благотворительных организациях
12. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ О лицензировании отдельных видов деятельности
13. Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-Ф3 О рекламе.
14. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2006 г. № 212 О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций
15. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.08.2005 № 1443/05 О договорах гражданско-правового характера.
16. Постановление Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций"
17. Приказ министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94 н Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (ред. 18 сентября 2006).
18. Приказ министерства финансов РФ от 06 июля 1999 года № 43н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) (ред. 18 сентября 2006).
19. Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года № 32н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) (ред. 27 ноября 2006).
20. Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года № ЗЗн Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) (ред. 27 ноября 2006).
21. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (ред. 27 ноября 2006).
22. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций (ред. 18.09.2006)
23. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007
24. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года № 60н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (ред. 30 декабря 1999).
25. Приказ министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 года № 180 Об одобрении концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
26. Приказ Министерства Финансов РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н Об утверждении инструкции по бюджетному учету
27. Приказ Министерства Финансов РФ от 26 августа 2004 г. № 70н Об утверждении инструкции по бюджетному учету.
28. Письмо министерства финансов Российской Федерации от 12 апреля 2001 года № 16-00-14/180 Об отдельных правилах ведения бухгатерского учета некоммерческими организациями // Бухгатерский учет и налоги. 2004. № 1. С. 121-122.
29. Письмо министерства финансов России от 21 августа 2003 г. № 1600-22/11 О передаче имущества в хозяйственное ведение (оперативное управление).
30. Письмо федерального казначейства РФ от 7 февраля 2006 г. № 427.1-15/2.4-56 Разъяснения по составлению годовой бюджетной отчетности за 2005 год.
31. Письмо Министерства финансов РФ от 21 августа 2003 г. № 16-00-22/11
32. Указания о применении бюджетной классификации, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2006 № 168н.
33. Авдеева Л.Б. Управленческие аспекты бухгатерского учета в высшей школе: Дис. канд. экон. наук: 08.00.12: СПб. 2002. 182с.
34. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Дело и Сервис. 2004. 431с.
35. Арзякова О.Н. Эффективная бухгатерская служба необходимое условие финансовой устойчивости вуза // Университетское управление. 2005. № 6(39). С. 57-60.
36. Бакаев А. С. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету. М: Юрайт-Издат. 2005. 420с.
37. Балашов Г.В. Экономика высшей школы: особенности формирования нового хозмеханизма. Дис. . к.э.н.: 08.00.05. СПб.: 1993. 182с.
38. Батурина М.В. Нормативное регулирование бухгатерского учета в НКО России и США // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. № 6. С. 75-82.
39. Батурина М.В. Отчетность некоммерческих организаций как форма контроля их деятельности // Финансовые и бухгатерские консультации. 2006. № 12. С. 12-18
40. Безгубова Т.М. Негосударственное образовательное учреждение: отражение операций, связанных с оказанием платных услуг // Финансовая газета. 2004. № 15. С. 10-11.
41. Бровкина Н.Ф. О положениях Международных стандартов бухгатерского учета и отчетности, используемых зарубежными некоммерческими организациями // Некоммерческие организации в России. 2005. № 4.
42. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Экзамен. 2003. 319 с.
43. Бурцев В.В. Основные методы совершенствования систем внутреннего контроля российских коммерческих организаций в современных условиях хозяйствования // Вестник Московского университета. Серия 5. Экономика. 2000. № 2. С.105-121.
44. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002. № 10. С. 25-34.
45. Бровкина Н.Д. Бухгатерский учет в некоммерческих организациях: требования международных стандартов и зарубежный опыт // Некоммерческие организации в России. 2001. - № 5. - С.8-13.
46. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгатерского учета на 2007 год // Налоги и финансовое право, 2006, Приложение к № 12.
47. Бочков В.Е. Экономика и финансы СОО // Российский экономический интернет-журнал Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работает0peJV0/ec0JV20m/
48. Белов А.Н. Бухгатерский учет в бюджетных учреждениях. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005. 512 с.
49. Вифлиемский А.Б. Родительская плата // Бюджетные организации: бухгатерский учет и налогообложение, 2006, №11.51 .Вифлеемский А.Б., Чиркина О.В. Бухгатерский учет в образовательном учреждении. М.: Педагогический поиск. 2003. 192 с.
50. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгатерский учет. 1996. № 8.
51. Воробьева Л.П. Бухгатерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: практ. пособие. М.: МГИУ, 2003. 312 с.
52. Высшая школа в новых условиях хозяйствования. Сборник научных трудов. М.: НИИВШ. 1990. 120 с.
53. Гамольский П.Ю. Учет в негосударственных некоммерческих организациях. Проблемы организации и методологии // Выпуск АКДИ. Бухгатерское приложение. 2000. № 24. С. 5.
54. Гамольский П. Ю., Томасова А. К. Некоммерческие организации: бухгатерский учет, налогообложение и правовой статус. М.: Изд-во Бухгатерский учет. 2004. 400 с.
55. Дайновский А.Б. Экономика высшего образования. Планирование, кадры, эффективность. М: Изд-во Экономика. 1976. 236 с.
56. Донин Ю.Л. Налогообложение образовательных учреждений в 2005 г. // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 13.С. 21-35.
57. Дюжов А.В. Обложение налогом на прибыль образовательных учреждений / автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н.,. г. Москва. 2006 г. 24с.
58. Емельянова И.В. Целевые средства как не облагаемый налогом доход некоммерческих организаций // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2006. № 2.
59. Зиновьева Ю.С. Бухгатерский учет платных образовательных услуг негосударственных образовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции Транспорт-2005 / Ростов н/Д: РГУПС. 2005. С. 3-5.
60. Зиновьева Ю.С. Негосударственное образовательное учреждение: отражение операций, связанных с оказанием платных услуг // ТрудыВсероссийской научно-практической конференции Транспорт-2005 / Ростов н/Д: РГУПС. 2005. С. 6-7.
61. Зиновьева Ю.С. Особенности бухгатерского учета платной образовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений // Вестник РГУПС / Ростов н/Д: РГУПС. 2007. № 1. С. 55-61.
62. Зотова А.И. Бухгатерский учет в высших образовательных учреждениях (На примере вузов Центросоюза РФ) : Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. М. 2000. 239 с.
63. Зиновьева Ю.С. Совершенствование системы бухгатерского учета негосударственных образовательных учреждений в условиях реформирования системы образования: Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 : Ростов н/Д. 2007. 170 с.
64. Ишина И. В. Экономические основы функционирования образования в российском обществе : Дис. . д-ра экон. наук : 08.00.05 : Москва. 2001. 278 с.
65. Колибаба О.В. Бухгатерский учет доходов и расходов в негосударственных образовательных учреждениях (на материалах средних специальных учебных заведений потребительской кооперации): Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. М. 2002. 176 с.
66. Колибаба О.В. Бухгатерский учет и налогообложение в негосударственных образовательных учреждениях. // Бухучет и налогообложение на малых предприятиях. 2001. № 12. С. 49-58.
67. Кондрашина В.В. Совершенствование бухгатерского учета в высших учебных заведениях Центрсоюза: Дисс. . канд. экон. наук.: 08.00.12.: М. 1984. 181с.
68. Кошкина М.В. О некоторых особенностях налогообложения и бухгатерского учета средств целевого финансирования, поступающих в адрес некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. № 1.
69. Кошкина М.В. Проблемы разграничения основной и предпринимательской деятельности некоммерческих организаций // Налоговое планирование. 2004. № 2.
70. Колеватова О.А. Бухгатерский учет в бюджетных учреждениях. -М.: Бух. учет, 2005. 304 с.
71. Кошкина М.В. Особенности формирования балансовой стоимости основных средств в некоммерческих организациях // Современный бухучет. 2004. №6. с. 52-58.
72. Комментарии к Федеральным законам О благотворительной деятельности и благотворительных организациях и О некоммерческих организациях / Канишевская Н.В., Рудник Б.Л., Тарасов А.С. и др. М.: АИА-Принт, 1996. С. 114-115.
73. Козырин А.Н., Насонкин В.В. Комментарий к Закону Российской Федерации Об образовании / Юристъ, 2006, 509с.
74. Колесников С.И. О некоторых проблемах бюджетного учета в лесном хозяйстве // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006, № 21, с. 17-19.
75. Курочкина Л.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг в бюджетном учреждении // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 7. С. 17-23.
76. Леонова Г.Б. Учреждение как субъект гражданского пра-ва//Вестник Московского университета, Серия 11, Право, 1998, №1.
77. Лапшина Н.Ю. Учет финансового обеспечения образовательных учреждений: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. СПб.: 2004. 174 с.
78. Левицкий М. Л. Некоммерческая отрасль: Система образования // Платное образование. 2003. № 5. С. 42-45.
79. Левицкий М.А. Учет доходов образовательных учреждений. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 44. С. 13
80. Лабынцев Н.Т., Егорова Л.В. Проблемы формирования учетной политики для некоммерческих организаций // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 7. С. 33-38
81. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и Сервис. 2000. 80 с.
82. Макальская М.Л. Отражение в бухгатерском учете негосударственных образовательных учреждений НДС и налога с продаж // Консультант бухгатера. 2000. № 2. С. 83-87.
83. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России. Создание, права, налоги, учет, отчетность. 5-е изд., пере-раб. и доп. /М.: ДиС. 2001. 768 с.
84. Макальская М.Л. Аудит НКО // Некоммерческие организации в России. 2004. №4.
85. Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгатерского учета бюджетных учреждений // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007, № 6. С. 6-17
86. Мамий Е.А. Методические подходы к организации внешнего финансового контроля испонительного бюджета // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 16. С. 33-36.
87. Морозов А. С. Некоммерческие организации: организационно-правовые формы, бухгатерский учет, налогообложение 2005 (Искусство бухучета) // Приложение к журналу Налоговые споры. 2005. №6.
88. Муромов Н.В. Проверка использования бюджетными учреждениями федерального имущества // Бюджетные организации: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. № 1.
89. Макальская M.JI. Особенности бухгатерского учета и налогообложения в негосударственных образовательных учреждениях в свете требований новых нормативных документов // Консультант Бухгатера. 1999. № 6.
90. Методика расчета цены образовательной услуги учреждений профессионального образования. О. В. Камакина, Е. JI. Саксонова, И. В. Трунова// Педагогический вестник. 2005. №3. с. 21-31
91. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учета в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. 2004. № 4.
92. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Учет в некоммерческих организациях: опыт США // Бухгатерский учет. 2003. № 5. С. 71-74.
93. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет Издание 6 / Едиториал УРСС. 2006. 100 с.
94. Официальный Интернет-сайт Федеральной службы государственной статистики: Ссыка на домен более не работаетp>
95. Прокопович Е.Е. Особенности учета имущества, закрепленного на праве оперативного управления // Некоммерческие организации в России. 2006. № 1.С. 18-36.
96. Полякова Марина Юрьевна Организационно-методические аспекты управленческого учёта в образовательных учреждениях АПК : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 : Новосибирск. 2006. 202 с.
97. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. 280 с.
98. Россия в цифрах 2007. Краткий статистический сборник. Официальное издание. М.: Статистика России, 2007. 494 с.
99. Сажин А. В. Принцип справедливой оценки объектов бухгатерского учета : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12.Вогоград. 2002. 156 с.
100. Саунин А.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: Вопросы теории и практики. М.: Высшая школа. 2005. С. 250 255.
101. Самсонова Л.В. Вещные права учреждений профессионального образования / автореферат диссертации на соискание ученой степени к.ю.н.,. г. Екатеринбург. 2006г. 30с.
102. Серегина Е.И. Некоторые особенности бухгатерского учета в некоммерческих организациях // Современный бухучет. 2006. № 10.
103. Серегина Е.И. Учет основных средств в некоммерческих организациях // Современный бухучет. 2006. № 3.
104. Система образования США // Дайджест. 2004. № 49.
105. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. М.: Дело и Сервис. 1998. 576 с.
106. Слабинский В.Т., Слабинская И.А. Бухгатерский учет и налогообложение образовательных учреждений. Бегород.: Издательство Белаудит. 2001. 45 с.
107. Сорокин А.Н. История развития бюджетного учета во Франции // Бух. учет в бюджет, и некоммерч. организациях. 2002. - № 6. -С.32-35.
108. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческих организациях // Аудиторские ведомости. 2006. № 5. С. 79-85.
109. Соколов Б.Н. СВК в коммерческих организациях // Аудит и налогообложение. 2006. № 5. С. 12-14.
110. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник. М.: ЗАО Финстатинформ. 2001. 238 с.
111. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: практическое пособие / М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2005. 143 с.
112. Скурихина М.В. Эксклюзивная авторская консультация / Консультант плюс. Консультация эксперта. 2002. Номер в ИБ 62.
113. Суринов А.Е. Общество и профессиональное образование: количественные оценки // Доклад о развитии человеческого потенциала в Российской Федерации за 2004 год / Под общей ред. проф. С.Н. Бобылева. М.: Весь Мир, 2004, с. 94-95.
114. Токарев И.Н. Правовые основы деятельности НКО // Российский налоговый курьер. 2004. № 16. С. 38-48.
115. Учётная политика организации: бухгатерский учёт и налогообложение / под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. Аудит.-консат. фирма ЦБА. Изд. 10-е, перераб. и доп. // М.: Экономика и жизнь. 2006. 623 с.
116. Ушаков Г.И., Шуруев А.С. Планирование и финансирование подготовки специалистов. М.: Экономика. 1980. 168 с.
117. Федотов А.В. Организация аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию учреждений здравоохранения // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006.22. С. 41-46.
118. Харьков В.П., Хорошев А.А. Бюджетный учет в современных условиях. М.: Финансы и статистика, 2005. 208 с.
119. Чаплыгина Н.В. Эксклюзивная авторская консультация // Система КонсультантПлюс: Консультационно-аналитический центр по бухгатерскому учету и налогообложению. 2003.
120. Швецова Г.В. Развитие системы подготовки специалистов потребительской кооперации в условиях рыночных отношений: Дис. . к.э.н.: 08.00.05. М. 1999. 188 с.
121. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М. 2002. 351 с.
122. Щетинин В.П., Хроменков Н.А., Рябушкин Б.С. Экономика образования. Учебное пособие / М.: Российское педагогическое агентство. 1998. 306 с.
123. Экономика общественного сектора / Под ред. Е.Н. Жильцова и Ж.-Д. Лафея. М.: Экономический факультет МГУ. ТЕИС, 1998.
124. Экономика и организация управления вузом. (Под ред. докт .эк. наук Глухова В.В.) Учебник. Спб.: Издательство Лань, 1999. -448 с.
Похожие диссертации
- Приоритеты социально-экономической политики субъекта РФ в период рыночной трансформации
- Организационно-экономический механизм развития корпоративных форм в сфере услуг
- Налоговое планирование в структуре финансового менеджмента в государственных образовательных учреждениях среднего профессионального образования
- Совершенствование системы бухгатерского учета в негосударственных образовательных учреждениях в условиях реформирования системы образования
- Бухгатерский учет доходов и расходов негосударственных образовательных учреждений