Разработка системы бюджетирования как основного элемента управленческого учета в торгово-розничных сетях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Демиденко, Юлия Геннадьевна |
| Место защиты | Старый Оскол |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Разработка системы бюджетирования как основного элемента управленческого учета в торгово-розничных сетях"
Демиденко Юлия Геннадьевна
РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК ОСНОВНОГО ЭЛЕМЕНТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ТОРГОВО-РОЗНИЧНЫХ СЕТЯХ
Специальность 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2009
003474335
Работа выпонена в Старооскольском технологическом институте (филиал) ФГОУ ВПО Государственный технологический университет Московский институт стали и сплавов (СТИ МИСиС) на кафедре экономического анализа, финансов и аудита
Научный руководитель: Доктор экономических наук, профессор
Черникова Алевтина Анатольевна
Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор
Бодрова Татьяна Васильевна;
- кандидат экономических наук, доцент Дятлова Ангелина Федоровна
Ведущая организация - ФГОУ ВПО Бегородский государственный
университет
Защита состоится л02 июля 2009 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 220.056.04 при ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный заочный университет по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха 8, Леоновское шоссе, д. 13, общ. 6, ауд. 11.
Отзывы направлять по адресу: 143900, Московская область, г. Балашиха 8, ул. Ю.Фучика, д.1ФГОУ ВПО РГАЗУ
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный заочный университет
С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ФГОУ ВПО Российский государственный аграрный заочный университет :\Улг.гда2и.ги.
Автореферат разослан л02 июня 2009 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета /"УтЯ , ~ тт тД
кандидат экономических наук, О.Н. Кондрашова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В рыночных условиях, особенно в условиях кризисов, важно прогнозировать критические для предприятия ситуации, находить оптимальные решения выхода из них. Это обуславливает необходимость освоения методов и средств управления, составной частью которых является система управленческого учета. Одним из основных элементов этой системы является бюджетирование.
Использование информации бухгатерского (финансового) учета для оперативного, текущего управления деятельностью предприятия нецелесообразно, так как данные бухгатерской отчетности носят периодический характер. Это отрицательно сказывается на качестве принимаемых управленческих решений.
Система управленческого учета, одним из основных элементом которого является бюджетирование, выступает источником информации для разработки и принятия экономически обоснованных управленческих решений и занимает ведущее место в системе корпоративного управления.
В настоящее время на торговых предприятиях управленческий учет как система регистрации, идентификации, систематизации информации для принятия управленческих решений не находит достаточно эффективного применения в системе менеджмента предприятия. Такое положение дел, на наш взгляд, обусловлено недостатком научных исследований в данной области.
Разработка и внедрение системы управленческого учета в части бюджетирования на предприятиях торговли, имеющих филиальную сеть, позволит руководству головной организации контролировать и сопоставлять выручку с затратами по торговым отделам, видам товарной продукции, оценивать экономическую эффективность торгово-финансовой деятельности по подразделениям и организации в целом.
Разработка научно аргументированных положений для адаптации системы управленческого учета в части бюджетирования к особенностям сферы торговли позволит прогнозировать финансовые результаты, облегчить задачу формирования эффективной учетной политики, избежать ошибок при выборе способов ведения бухгатерского учета.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы разработки и практического внедрения системы управленческого учета, основным элементом которого является бюджетирование, на предприятиях различных сфер деятельности исследованы следующими учеными: Г.А.Адамовой, Н.А.Адамовым, В.В. Бурцевым, В.Б. Ивашкевичем, О.Д. Кавериной, В.Э. Керимовым, Г. Ки-перманом, А. Кочневым, С.А.Николаевой, Л.В. Поповой, В.Т. Чая, В.А. Черновым, В.Е.Чернышевым, Н.И. Чупахиной, А.Д. Шереметом, К.В. Щиборщ и Др-
Теории и практике управленческого учета в части разработки системы бюдежтирования посвятили научные работы зарубежные ученые: Ю. Бригхэм, Л. Гапенски, Ф. Горе, К. Дюпуй, Д. Сигел, Д. Шим и др.
Вопросами внедрения и адаптации управленческого учета, разработки системы бюджетирования в торговых организациях занимались O.A. Александров, М.В. Васильева, М.А. Бахрушина, Б.Т. Жарыгасова и др.
Среди авторов, рассматривающих проблемы управленческого анализа можно выделить: М.И. Баканова, О.Н Вокову, В.А. Константинова, И.Г. Куку-кину, И.А. Маслову, JI.B. Попову, Е.Ю. Степанову и др.
Рекомендации и методики, которые предлагаются ведущими специалистами, не адаптированы к филиальным торговым сетям, получившие широкое развитие на российском рынке за последние пять лет. Это дает основание полагать, что выбранная тема диссертационного исследования является актуальной как с теоретической, так и с практической точек зрения.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке научных положений, методических рекомендаций по созданию, внедрению и адаптации системы управленческого учета, основным элементом которого является бюджетирование, в торговых сетевых организациях, имеющих филиальную сеть.
Дня достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
1. Определить основные категории учетно-аналитического процесса применительно к торговой организации, уточнить место бюджетирования в замкнутом цикле управления, определить взаимосвязь статей бюджетов и системы сбалансированных показателей;
2.0босновать необходимость разработки и внедрения системы бюджетирования как одной из основ управленческого учета в организациях сетевой торговли, имеющих разветвленную филиальную сеть;
3. Разработать методику распределения совокупных затрат торговой организации в разрезе торговых отделов крупных супер- и гипермаркетов;
4. Проанализировать и разработать внутренние формы управленческой отчетности;
5. Разработать методику управленческого анализа деятельности торговой организации на основе математических методов (моделирование временных рядов, адаптивное моделирование Брауна-Хольта, регрессионный анализ).
Область исследования соответствует п. 1.3, 1.9, 1.10, 1.12 специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.
Объектом диссертационного исследования является сущность и методология управленческого учета и анализа в деятельности торговых филиалов, входящих в розничную сеть.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при использовании системы бюджетирования в торговых филиалах, входящих в розничную сеть.
Теоретической и методологической основой диссертацшжного исследования послужили теоретические положения, методологические принципы, выводы фундаментальных и прикладных исследований отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам разработки и внедрения системы
управленческого учета в части бюджетирования в организациях, различных форм собственности и сфер производственной деятельности.
В процессе диссертационного исследования использовались методы: абстрактно-логический, монографический, экономико- статистический, экономико-математический.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, данные управленческого, бухгатерского и налогового учета ряда сетевых торговых организаций. В ходе исследования были использованы внутрифирменные отчеты филиалов, входящих в единую розничную сеть, а также данные из управленческой программы количественного учета. Принимались во внимание материалы, опубликованные в периодических изданиях, монографии, ресурсы сети Интернет.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по созданию и внедрению системы управленческого учета в части бюджетирования в торгово-розничных сетях.
Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, выносимыми на защиту:
1. Выделены основные категории учетно-аналитического процесса для формирования информационной базы управленческого учета, уточнено место бюджетирования в замкнутом цикле управления с целью принятия стратегических управленческих решений, определена взаимосвязь статей бюджетов и системы сбалансированных показателей, позволяющая оценить эффективность работы сетевой торговой организации в разрезе продовольственных отделов;
2. Обоснована необходимость разработки и внедрения системы бюджетирования как одного из основных элементов управленческого учета в организациях сетевой торговли, что позволяет руководству головной организации прогнозировать финансовые результаты, оценивать экономическую эффективность торгово-финансовой деятельности по подразделениям и организации в целом.
3. Предложена к внедрению методика распределения совокупных затрат торгового предприятия в разрезе торговых отделов крупных супер- и гипермар-кетов, основанная на методе регрессионного анализа, позволяющая формировать бюджет совокупных расходов, применять маржинальный подход к определению прибыли, внедрять управленческую систему учета затрат директ-костинг;
4. На основе проведенного анализа существующей системы управленческого учета в торговых организациях предложены формы внутренней отчетности, позволяющие повысить эффективность работы каждого торгового отдела и всей организации в целом;
5. В результате анализа методов математического моделирования систематизирован инструментарий, основанный на эконометрических методах прогнозирования и расчете параметров множественной регрессии величин экономических показателей, позволяющий проводить управленческий анализ деятельности сетевой торговой организации.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке системы управленческого учета в части бюджетирования для организаций торгово-розничной сети.
Внедрение разработанных методик формирования специализированных бюджетов позволяет повысить эффективность работы филиалов крупных торговых корпораций, обеспечить формирование первичной информационной базы о финансово-хозяйственной деятельности, а также усилить контроль со стороны головной организации.
Теоретические положения и практические разработки автора могут использоваться в учебном процессе в вузах по дисциплинам Управленческий учет, Особенности бухгатерского учета в торговле.
Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции Образование, наука, производство и управление (Старый Оскол, 2006 г.); на Международной научно-практической конференции Образование, наука, производство и управление (Старый Оскол, 2007 г); на Международной научно-практической конференции Образование, наука, производство и управление (Старый Оскол, 2008 г.); на Международной научно-практической конференции Наука и молодежь в начале столетия (Губкин, 2009 г.); на Региональной студенческой научно- практической конференции Молодежь и глобальные проблемы современности (Губкин, 2009 г.)
Методические рекомендации по внедрению и апробации системы управленческого учета, основным элементом которой является бюджетирование, нашли практическое применение в деятельности крупной торгово- розничной организации - Гипермаркете ЛИНИЯ.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 печатных работ общим объемом 3,81 пл., в том числе авторских 3,46 пл., из них три статьи в журнале, рекомендованном ВАК Министерства образования и наук России.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащего 153 наименования. Объем диссертации - 160 страниц текста, 32 таблицы, 29 рисунков, 25 формул и 44 приложения.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Выделены основные категории учетио-аналитического процесса для формирования информационной базы управленческого учета, уточнено место бюджетирования в замкнутом цикле управления с целью принятия стратегических управленческих решений, определена взаимосвязь статей бюджетов и системы сбалансированных показателей, позволяющая оце-
нить эффективность работы сетевой торговой организации в разрезе продовольственных отделов.
В современных рыночных условиях, в условиях жесткой конкуренции эффективность работы организаций различных сфер деятельности во многом зависит от управленческой деятельности, в основе которой лежит взаимодействие учетно-аналитических элементов-категорий, образующих единую информационную базу управленческого учета.
На рисунке 1 представлены основные категории учетно- аналитического процесса.
Цикл управления
Стратегическое планирование
Тактическое планирование
Планирование
Бюджетирование (операционное планирование)
Регулирование Анализ Контроль
Рис. 1 Основные категории учетно- аналитического процесса
Бюджетирование (операционное планирование) является составной частью категории планирование и одним из основных элементов, образующих замкнутый цикл управления.
Бюджетирование - это управленческая технология, обеспечивающая достижение стратегических целей компании с помощью бюджетов, статьи которых взаимосвязаны с системой сбалансированных показателей и способствующая повышению эффективности принимаемых управленческих решений.
Под системой сбалансированных показателей понимаем совокупность показателей, характеризующих эффективность работы сетевой торговой организации в разрезе продовольственных отделов.
На рисунке 2 представлена взаимосвязь статей бюджетов и системы сбалансированных показателей.
Нами были рассчитаны вышеуказанные показатели, характеризующие эффективность деятельности каждого продовольственного отдела торговой организации.
Таким образом, бюджетирование выступает не только элементом цикла управления, под которым понимается система регистрации, идентификации, упорядочения, систематизации и интерпретации информации для принятия управленческих решений, но и технологией управленческого учета, позволяющей проводить анализ деятельности торговой организации и принимать необ-
ходимые управленческие решения, отвечающие внутренним потребностям компании и условиям рынка.
Система сбалансированных показателей
Коэффициент маржинального доходал3 (2/1)
рентабельности л5 (4/3)
Запас финансовой прочности (1-5)
Выручка (объем продаж)л1
Переменные "
затраты
Маржинальный доход л2
Постоянные затраты л4
Операционная прибыль л6
Операционный рычаг л7 (2/6)
Рентабельность продаж (1/6)
Рис. 2. Взаимосвязь статей бюджетов и системы сбалансированных показателей
2. Обоснована необходимость разработки и внедрения системы бюджетирования как одного из основных элементов управленческого учета в организациях сетевой торговли, имеющих разветвленную филиальную сеть.
Развитие торговых розничных сетей зависит не только от правильно выбранной политики захвата рынка, стратегии роста, но и правильной организации бизнес-процессов, позволяющих минимизировать издержки, повысить отдачу от вложенного капитала.
Особенность сетевого бизнеса заключается в наличии филиалов, территориально распределенных структур, управление которыми осуществляется централизованно головной организацией.
Для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности торговых обособленных подразделений (филиалов) нами разработана система управленческого учета, основным элементом которого является бюджетирование, в организациях сетевой торговли, имеющих разветвленную филиальную сеть.
Взаимосвязь бюджетирования и управленческого учета в едином управленческом цикле как последовательности процессов планирования, учета, контроля и анализа представлена на рисунке 3.
Анализ научных исследований в области управленческого учета позволил нам разработать агоритм построения системы бюджетирования торговых сетевых предприятий, в основе которой лежит формирование и консолидация бюджетов торгового предприятия, что является информационной базой результатов деятельности каждого филиала для головного предприятия.
Агоритм построения системы бюджетирования филиалов включает в себя несколько этапов, представленных на рисунке 4.
Проектирование и утверждение финансовой структуры
Разработка структуры общего (генерального) бюджета
Операционный бюджет
Финансовый бюджет
Утверждение бюджетной политики
Разработка регламентов бгоджепгрования
Проведение аналитических процедур
Разработка контрольных мероприятий
Рис.4. Агоритм построения системы бюджетирования филиалов торговых организаций.
При разработке системы бюджетирования нами уделялось особое внимание структурированию генерального бюджета, в состав которого входят операционный и финансовый бюджеты. Структурирование генерального бюджета
организации осуществляется с целью формирования классификаторов бюджетов, бюджетных статей, наложения видов бюджетов и бюджетных статей на организационные звенья структуры управления предприятием или финансовой структуры.
На рисунке 5 представлена уточненная нами структура генерального бюджета филиала.
Операционный бюджет
Бюджет продаж
Бюджет товарных запасов
Бюджет товарных остатков
Бюджет норм естественной убыли
Бюджет с/с товаров
Бюджет трудовых затрат
Бюджет трудовых затрат в разрезе структурных подразделений
Бюджет совокупных доходов и расходов
Бюджет условно-постоянных и условно-переменных затрат
Бюджет торговой наценки
Финансовый бюджет
* .................
Бюджет Бюджет движения денежных Прогнозный баланс
прибылей и убытков средств
Рис. 5. Структура генерального бюджета филиала.
Как видно из рисунка 5, генеральный бюджет филиалов торгово-розничной сети включает взаимосвязанную систему финансовых и операционных бюджетов. В свою очередь, операционный и финансовый бюджеты включают в себя ряд бюджетов, характеризующих плановую деятельность центров финансовой ответственности.
Основой разработки системы управленческого учета в части основополагающего элемента бюджетирование заключается в создании, в первую очередь, бюджета продаж, который впоследствии является основой для построения остальных бюджетов, совокупность которых определяет операционный бюджет. Такой подход объясняется зависимостью большинства показателей (объем товарных запасов, величина издержек обращения, прибыль, рентабельность и т.д.) от величины товарооборота или продаж.
2 ГТпЛпчм/// пя/'Мп/'^йп/>ипа /"ЛПШМУ 7/7
АЛ^ЪХ/^НУи/ЫгЧЪ* II к-л/^/ ыжк/ û< V û-Х Хû у Ч Ч
трат торгового предприятия в разрезе торговых отделов крупных супер- и гипермаркетов, основанная на методе регрессионного анализа, позволяющая формировать бюджет совокупных расходов, применять маржинальный подход к определению прибыли, внедрять управленческую систему учета затрат директ-костинг.
Особое место в системе управленческого учета в части бюджетирования торговых организаций, имеющих филиальную сеть, занимает разработка бюджета совокупных расходов и формирование их величины за отчетный период, поскольку от этого зависит показатель прибыльности как предприятия в целом, так и торговых отделов филиалов.
Для разработки бюджета совокупных расходов нами была адаптирована управленческая система учета затрат директ-костинг в филиалах торгово-розничных сетей, основанная на разделении валовых (совокупных) затрат на условно-переменную и условно-постоянную составляющие на основе использования регрессионных моделей.
На рисунке 6 представлена схема реализации директ-костинг на счетах бухгатерского учета торговой организации.
Рис. 6. Реализация управленческой системы учета затрат директ-костинг на счетах бухгатерского учета.
Новизна разработанной нами методики разделения совокупных затрат заключается в том, что, во-первых, устраняет недостаток системы директ-
костинг в части разделения совокупных затрат, во-вторых, предлагаемая нами методика позволяет:
Х принимать управленческие решения на основе четкого разделения затрат на постоянные и переменные по каждому отделу;
Х сравнивать себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютной и относительной марже по каждому торговому отделу, при этом изменение постоянных затрат не оказывает влияние на себестоимость товаров;
Х акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия);
Х рассчитать по каждому отделу торгового предприятия показатель рентабельности продаж.
Методика распределения совокупных (валовых) затрат филиалов торгово-розничных сетей включает пять этапов, представленных на рисунке 7.
Рис.7. Методика распределения совокупных (валовых) затрат филиалов торгово-розничных сетей.
Для распределения затрат исходные данные приводились к стационарному виду, то есть из них исключалось влияние тенденции, сезонных колебаний - всех факторов, оказывающих влияние на результативные показатели. Стационарность исходных данных определялась по формуле:
ХСглаж= (ХгХср.|)/(Дисперсия х0,й, где хг переменная величина;
Хер.- средняя величина переменной;
(Дисперсия х,)1/2- квадратный корень из дисперсии переменной х,.
Построение корреляционной матрицы предполагает определение зависимости между факторами. Это необходимо, чтобы проверить зависимость между факторами (У,х1,х2,х3...,хД)
Выделяются лосновные отделы, которые слабо зависят друг о друга, то есть изменение объемов продаж одного отдела не влияет на изменение объемов продаж двух остальных.
Записав итоговое уравнение распределения затрат вида:
У = а + Ь, * х, + Ь2 * х2 + ... + Ьп * хп,
где У - общая себестоимость (или общие издержки обращения) в каком-либо месяце,
а - условно - постоянные (косвенные) затраты,
Ь] - условно - переменные (прямые) затраты на единицу продаваемых товаров отдела №1,
XI - объем продажи товаров отдела №1 в натуральных единицах измерения,
Ь2 - условно - переменные затраты на одну единицу продаваемых товаров отдела №2,
х? - объем продажи товаров отдела №2 в натуральных единицах измерения,
Ьп - условно - переменные затраты на единицу продаваемых товаров отдела № п,
хп - объем продажи товаров отдела № п в натуральных единицах измерения.
Получаем возможность вычислять параметры а и Ь| с помощью метода наименьших квадратов.
Далее распределяются полученные коэффициенты Ь, между оставшимися отделами.
Таким образом, воспользовавшись методом математической статистики, мы распределили совокупные (валовые) затраты на составные компоненты и определили величины постоянной и переменных затрат, приходящихся на каждый торговый отдел крупного гипермаркета.
4. На основе проведенного анализа существующей системы управленческого учета в торговых организациях предложены формы внутренней отчетности, позволяющие повысить эффективность работы каждого торгового отдела и всей организации в целом.
Нами разработаны управленческие отчетные формы операционных и финансовых бюджетов, учитывающие особенности филиалов торгово-розничных сетей. Бюджетные данные представлены в разрезе п-го количества торговых
отделов, что позволяет оценить и впоследствии проанализировать эффективность деятельности каждого из них.
К операционным бюджетам филиалов торгово-розничной сети мы отнесли бюджет продаж, бюджет товарных запасов, бюджет трудовых затрат, бюджет совокупных расходов, бюджет торговой наценки.
Бюджет продаж филиала торгово-розничной сети (магазина) представляет собой документ, в котором систематизируются в разрезе N торговых отделов магазина в заданном интервале времени планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные значения. В качестве временного горизонта предлагается рассматривать календарный месяц, поскольку в сфере торговли целесообразно анализировать результат работы помесячно, и соответственно, устанавливать плановые показатели на месяц.
В таблице 1 приведена форма бюджета продаж по торговым отделам филиала торгово-розничной организации.
Таблица 1- Форма бюджета продаж по торговым отделам филиала торгово-_ _розничной организации__
Наименование отдела Прогнозная стоимость приобретаемых товаров (сырья) с учетом НДС,руб/шт. Прогнозируемый товарооборот Прогнозная себестоимость (сч.41), тыс.руб.
количество, шт. стоимость товара без НДС, тыс.руб стоимость с НДС, тыс.руб.
1 2 3 4 5 6
В таблице 2 приведена форма бюджета товарных запасов.
Форма бюджета товарных запасов разработана таким образом, что позволяет отразить не только информацию об остатках товара в разрезе каждого торгового отдела магазина, величины розничного товарооборота, естественной убыли, но и расчетным образом определить значения показателей величина потребности в товарах и величина закупки товаров.
Таблица 2- Форма бюджета товарных запасов
Отделы магазина ____________ _Ч---- Показатели 1 2 Всего по отделам
1 Остаток запасов на начало отчетного периода (года) шт.
2 Величина розничного товарооборота, шт.
3 Величина естественной убыли, шт.
4 Величииа потребности в товарах (строка 1+2-3)
5 Величина товарных запасов на конец отчетного периода (года)
6 Объем закупки товаров (строка 4- строка 5)
Бюджет трудовых затрат позволяет представить трудовые затраты в разрезе структурных подразделений (цех основного производства, административно- управленческий аппарат, служба торговли), что соответствует представлению информации на затратных счетах бухгатерского учета.
В таблице 3 приведена форма бюджета трудовых затрат.
Таблица 3- Форма бюджета трудовых затрат
№ Счет Кол-во [ Месяч- доплаты (руб) Премия с Отпу- Фонд
затрат штат ный за рабо- за рабо- учетом скные заработ-
ед. ФОТ, руб. ту в вечерние ту в выходные Итого доплат выпонения (руб.) ной маты с от-
и ноч- и нера- плана на числе-
ные ча- бочие 100% ниями
сы дни (руб.) (руб.)
(40%)
1 20 счет
2 25 счет
3 26 счет
4 44 счет
5 Итого
В таблице 4 приведена форма бюджета совокупных расходов.
Таблица 4- Форма бюджета совокупных расходов
Условно-переменные затраты, тыс. руб.
Отделы крупного гипермаркета
№ I 2 3 4 N всего
1 Величина затрат
Условно-постоянные затраты, тыс. руб.
1 | Величина затрат 1 1 1 1 I 1
Всего затрат
В разработанной форме бюджета совокупных расходов отражается информация об условно-переменных и условно-постоянных затратах не только по торговому предприятию, но и в разрезе торговых отделов филиала, что впоследствии позволяет оценить рентабельность продаж каждого отдела.
Бюджет торговой наценки представляет документ, в котором отражается информация не только о пропюзных величинах торговой наценки по каждому торговому отделу, но и прогнозируется величина товарооборота, расчетная торговая надбавка, то есть торговая наценка, скорректированная на величину товарооборота по каждому отделу торгового предприятия.
К финансовым бюджетам филиалов торгово-розничных сетей относят бюджет прибылей и убытков и бюджет движения денежных средств.
Разработанная форма бюджета прибылей и убытков включает следующие показатели: объем продаж (товарооборот), себестоимость продаж, валовой доход, переменные издержки обращения, маржинальный доход, постоянные издержки, операционную прибыль, финансовый результат. Эти показатели
привязаны к товарным отделам гипермаркета и выражены в суммовом отношении. В этом бюджете не предусмотрен показатели Прибыль до налогообложения, Налог на прибыль и Чистая прибыль, как в форме №2 бухгатерской отчетности, поскольку филиалы, как правило, не ведут финансовой отчетности и налоги, кроме НДФЛ и ЕНВД (если филиал имеет пункт общественного питания для сотрудников) начисляются и уплачиваются головной организацией в ФНС, а уже потом налоговые поступления распределяются между уровнями федеральных бюджетов.
Новизна разработанной формы бюджета заключается в принципиально новом подходе определения прибыли предприятия.
Бюджет прибылей и убытков базируется на маржинальном подходе, в основе которого положена концепция маржинальной прибыли.
Маржинальный подход, по нашему мнению, представляется экономически обоснованным с позиции внутрифирменного планирования и принятия решения.
Маржинальная прибыль необходима для покрытия постоянных затрат, а затем - для получения прибыли.
Бюджет движения денежных средств - финансовый план, позволяющий прогнозировать денежные потоки, управлять ликвидностью организации.
В таблице 5 представлена форма бюджета движения денежных средств.
Таблица 5- Форма бюджета движении денежных средств
Показатели План Факт Отклонение
1 2 3 4
1.Сальдо на начала периода(сч.50,51)
2.Поступление денежных средств:
1. Выручка от продаж
Операционные доходы:
1. Арендные поступления
2. Услуги мерчендайзинга
Прочие поступления
Поступление- всего
3.Расходование денежных средств:
I. Оплата поставщикам за товар
I. Оплата труда
2. Расчеты с бюджетом
3.Оплата услуг сторонних организаций
4. Оплата материалов и энергии
5.Аренда земли
б.Налог на имущество
7.Ирочие расходы
8. Оплата ремонтных работ
Расход-всего
Сальдо на конец отчетного периода
Анализ разработанных в настоящее время форм бюджета движения
денежных средств, в основе которых лежит форма №4 бухгатерской отчетности, показал, что не существует унифицированной формы бюджета, учитывающей особенности деятельности филиалов, образующих крупные торговые сети.
Поскольку филиал не является юридическим лицом (одно из условий признания филиала, иначе - это дочернее предприятие), а значит, не обладает гражданской правосубъектностью: все юридически значимые действия, в частности заключение договоров, он осуществляет от имени головной организации.
Филиалы не имеют в своем обороте свободных денежных средств (кроме тех случаев, которые оговорены в приказе О расходовании денежных средств,- расходы на ремонт оборудования, приобретение материалов и запасных частей и т.п.), поскольку ежедневную выручку перечисляют на расчетные счета головной организации, что контролируется финансовым отделом, причем оплата за поставленную продукцию осуществляется также головной организацией.
Таким образом, в форме бюджета движения денежных средств, разработанной для филиалов торгово-розничных сетей, не отражается (как в форме №4 бухгатерской отчетности) информация об линвестиционной и финансовой деятельности, поскольку филиал не занимается вышеупомянутыми видами деятельности.
5. В результате анализа методов математического моделирования систематизирован инструментарий, основанный на экоиометрических методах прогнозирования и расчете параметров множественной регрессии величин экономических показателей, позволяющий проводить управленческий анализ деятельности сетевой торговой организации.
В зависимости от задач, стоящих перед управленческим персоналом, нами осуществлено прогнозирование величин показателей бюджетов, составляющих систему бюджетирования, на основе методов экономико- математического моделирования.
В таблице 6 представлены экономико- математические методы: моделирование временных рядов, адаптивное моделирование процессов, основанное на использовании модели Брауна-Хольта, регрессионный анализ.
По нашему мнению, указанные методы позволяют учитывать сезонный, циклический характер продаж продовольственных товаров за счет проведения спектрального анализа Фурье (метод, основанный на моделировании временных рядов), прогнозировать величины показателей не только в стоимостных, но и в количественных измерителях (адаптивная модель Брауна-Хольта), решить проблему внедрения управленческой системы учета затрат директ-костинг в сетевые торговые организации путем распределения совокупных затрат на переменные и постоянные (метод регрессионного анализа), поскольку существующие аналоговые методики распределения валовых затрат не позволяют определить величину постоянных и переменных затрат по каждому отделу, носят упрощенный характер.
Таким образом, методы математического моделирования позволяют установить взаимосвязь между планируемым показателем и факторами, его определяющими. Экономико-математические модели представляют собой точное математическое описание экономического процесса, то есть описание факторов, характеризующих структуру и закономерности изменения данного экономического явления с помощью математических символов Ч уравнений, таблиц, графиков.
Таблица 6 - Инструментарий расчета прогнозных значений экономических
показателей операционных бюджетов, входящих в систему бюджетирования
№ п.п. Агоритм расчета прогнозной величины экономического показателя Формула расчета Условные обозначения
1 Бюджет продаж (математический метод, используемый при расчете,- моделирование временных рядов)
1 .Определение трендо-вой модели Визуализация (графическое построение) модели временного ряда и выявление тенденции. Временной-ряд- последовательность упорядоченных во времени числовых показателей. Тенденция- характеристика процесса изменения явления за длительное время.
2.Удаление из фактических данных значений тренда в каждом временном отрезке Ул = У/ Тг или Ул = У- Тг УЛ- величина У/ Тг или У-Тг, которая является лочищенным от тенденции временным рядом. Тг-величина тренда; У- объем продаж по отделу q= 1,2,3....14.
3.Нахождение автокорреляционной функции и ее коэффициентов. R=Z(yryKr)*(yM-yisrVsqrZ"P2(yi-ytsr) Z"t-2(yt- гУвг)2 Я-коэффициент автокорреляции. Определяет зависимость каждого последующего уровня ряда от предыдущих. Принимает значения от [-1; 1]. 2(у,-ую)- сумма разниц уровня ряда У( и средней величины уВг 5ЯГгПр2(УгУВг)г*2",.2(у,.,-Уиг)г-квадратный корень из произведения разниц уровня ряда у, и средней величины укД возведенных в степень 2. 1- время, 1,2,3... 36.
4.Построение модели сезонных или циклических колебаний. Проведение спектрального анализа Фурье Ys=a+b,* cos (2n*ti)/T+ b2*sin (2П*1,)/Т У5- функция, описывающая колеблемость; а и Ь - параметры уравнения; С05(2П%)/Т и этрПЧУГ- тригонометрические функции с периодом (2ПЧУТ, описывающие цикличность, повторяющиеся в Ъ точках колеба-
№ п.п. Агоритм расчета прогнозной величины экономического показателя Формула расчета Условные обозначения
пий изучаемого процесса; П- число пи- константа, равная 3,14.1;- время от 1 до п. Т-период, равный т.
5.Вычисление прогнозной величины продаж Р(прогнозная функ-ция)=--Тг*УД или Р(прогнозная функция )=Тг+У5 Тг- уравнение трендовой модели, очищенной от влияния различного рода факторов, У5-уравнение сезонной или циклической компоненты
2 Бюджет товарных запасов (математический метод, используемый при расчете,- ладаптивная модель Браупа-Хольта)
1 .Определение начальных оценок параметров А] и Аопо п точкам временного ряда (п=24) А0=У5г-А,% и,- средняя величина временного ряда, У5Г- средняя величина объемов товарных остатков за п-периодов
2. Расчет прогнозной величины Уг(1+1) на 1 шаг (1=1) Уг(1+1)=Ао(1) +А,(1), 0=1,2,3,4 24) Уг(1+1)- расчетная (прогнозная) величина товарных остатков в следующий момент времени (1+1) в я отдела; ц= 1,2,3.... 14. Ао, А^)- начальные параметры модели в предыдущий момент времени (М).
З.Сравнение расчетного значения с фактическим. Выявление отклонения. Уг(1) ><=У(1). Вычисление величины их расхождения (ошибки). Е(1+1)=У(1+1)- Уг(и) Уг(0- расчетная (прогнозная) величина товарных остатков я отдела; 1,2,3....14. У(0 - фактическая величина товарных остатков q отдела; q= 1,2,3....14.
4. Расчет прогноза с учетом поправки на отклонение У,(1+1)=Ао(0+А,(0,где Ао(1)=Ао(И)+А,(М)+(1-Ь)2е(0, А,(1)=А,(М)+(1-Ь)2е(1). Преобразуем уравнение: Уг(1+1)=А0(1-1)+2А,(1-1)+2(1-Ь)2ел]. Ао(0 и А|(0- параметры модели, необходимые для расчета прогнозной величины товарных остатков в следующий момент времени (1+1) А^Н), А;(Н)- значения в предыдущий момент времени (1-1). (1-Ь)2- Ь- коэффициент дисконтирования данных (0;1).
3 Бюджет товарных запасов (аналогично п.2)
4 Бюджет трудовых затрат (аналогично п. 1)
5 Бюджет совокупных расходов (математический метод, используемый при расчете,-лэкономико-математическая модель множественной регрессии
1. Приведение исходных данных к стационарному виду ХСГ;1!ш= (Х|-Хср ,)/(Дисперсия X,)"2 Приведение к стационарному виду означает, что первичные данные сглаживаются, то есть усредняются, удаляется
№ п.п. Агоритм расчета прогнозной величины экономического показателя Формула расчета Условные обозначения
тенденция, факторы, которые могут сказываться на итоговых результатах предлагаемой методики.
2.Построение корреляционной матрицы -определение зависимости между факторами (совокупными затратами и объемами продаж) Корреляционная матрица строится с помощью прикладного пакета статистических программ Анализ данных.
3.Исключение мульти-колениарности-зави-симости между факторами. Выявление лосновных отделов Выявление лосновных отделов осуществляется на основании анализа полученных коэффициентов корреляции между результативным фактором (затратами) и переменными (объемами продаж по отдела) Мультиколепиарность-(мно-жественная зависимость) между факторами - факторы дублируют друг друга.
4.Решение уравнение регрессии методом наименьших квадратов - нахождение параметров а и Ь, У= а+ 2Ъ<Х,+ ег У- функция, величина совокупных затрат; а- величина постоянной части затрат; Ь,- величина переменной части затрат, приходящейся на лосновной отдел; Х;- объем продаж лосновного отдела; е;,. погрешность;
^.Распределение коэффициентов Ь; переменной части затрат между оставшимися отделами. У(хО=а+2Ь]Х| + е1. Для распределения рассчитанных в п.4 величин затрат между остальными отделами в качестве функции (/) рассматривается объем продаж каждого лосновного отдела
6 Бюджет торговой наценки (аналогично п.2)
Планирование экономических показателей, в основе которого лежит использование экономико-математического моделирования, является базой для функционирования автоматизированной системы управления деятельности предприятия.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и
изданиях ВАК
1. Демиденко Ю.Г. Система бюджетирования как информационная база для анализа эффективности и оптимизации деятельности предприятия, входящего в единую филиальную торговую сеть / Ю.Г. Демиденко // Управленческий учет.- 2009.-№ 3,- С. 86-97- (0,6 п.л.)
2. Демиденко Ю.Г. Финансовое бюджетирование как средство планирования и контроля хозяйственной деятельности обособленных подразделений (филиалов) / Ю.Г. Демиденко // Управленческий учет.- 2008.-№9.- с.93-101-(0,44 п.л.)
3. Демиденко Ю.Г. Разработка методики бюджетирования в моноформатных локальных операторах розничной сети / Ю.Г. Демиденко // Управленческий учет.- 2008.-№7.- с. 107- 112-(0,3 п.л.)
Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов
4. Демиденко Ю.Г., Черникова A.A. Методические подходы к разработке системы бюджетирования в торговых сетевых предприятиях / Ю.Г. Демиденко, A.A. Черникова Л Пятая региональная научно-практическая конференция студентов, аспирантов и соискателей. Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2009,- Т.З.-С.125-130 (0,21 п.л., в т. ч. 0,19 п.л. авт.).
5. Демиденко Ю.Г,, Черникова A.A. Применение современных методов прогнозирования и анализа для принятия управленческих решений развития сетевых торговых организаций, имеющих филиальную структуру / Ю.Г. Демиденко, A.A. Черникова // Пятая региональная научно-практическая конференция студентов, аспирантов и соискателей. Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2009,- Т.З.- С.130-134 (0,2 п.л., в т. ч. 0,18 п.л. авт.)
6. Демиденко Ю.Г., Черникова A.A. Бюджет о прибылях и убытках как информационная база для проведения аналитических процедур деятельности филиалов торгово-розничной сети / Ю.Г. Демиденко, A.A. Черникова // Международная научно- практическая конференция студентов, аспирантов и молодых ученых. - Ч.З. - Губкин: Изд-во БГТУ им. Шухова филиал, 2009,- С. 52-55 (0,2п.л., вт. ч. 0,19 авт.)
7. Демиденко Ю.Г., Черникова A.A. Методика распределения совокупных затрат торгового предприятия в разрезе торговых отделов крупных супер-и гипермаркетов, позволяющая применить маржинальный подход к определению прибыли, проводить операционный анализ деятельности торговых отделов / Ю.Г. Демиденко, A.A. Черникова // IV региональная студенческая научно-практическая конференция,- Tl.- ГОУ ВПО МГОУ, 2009.- С. 152-155 (0,2 п.л., в т.ч. 0,18 авт.п.л.)
8. Демиденко Ю.Г., Черникова A.A. Генезис моноформатных локальных операторов розничной сети в Центрально-Черноземном районе на примере ЗАО Корпорации л1ТИННû / Ю.Г. Демиденко, A.A. Черникова // Научно- практи-
ческая конференция Образование, наука, производство и управление. - Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2008.- Т. 2 . -С. 69-73- (0,2 пл., в т. ч. 0,17 пл. авт.)
9. Демиденко Ю.Г. Сотрудничество поставщиков с ритейлорами. Налоговые последствия / Ю.Г. Демиденко// Научно-практическая конференция Образование, наука, производство и управлениеЧ Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2008,- Т. 2 .- С. 65-69- (0,2 пл.)
10.Демиденко Ю.Г., Черникова A.A. Торговая наценка как механизм управления финансовыми результатами деятельности филиалов (обособленных подразделений) розничной торговой сети / Ю.Г. Демиденко, A.A. Черникова // Научно-практическая конференция Образование, наука, производство и управление. - Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2008,- Т. 2 .- С. 279-284- (0,2 пл., в т. ч. 0,15 пл. авт.)
Н.Игнатенко Ю.Г., Виноходова А.Ф. Формирование ценовой политики как инструмента финансовой стратегии корпорации / Ю.Г. Игнатенко, А.Ф. Виноходова II Международная научно- практическая конференция Образование, наука, производство и управление. - Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2007,- Т. 4,- С. 207-215 - (0,25 пл., в т. ч. 0,2 пл. авт.)
12.Ю.Г. Игнатенко, А.Ф. Виноходова Затратный метод ценообразования: анализ и учет косвенных затрат / Ю.Г. Игнатенко, А.Ф. Виноходова // Международная научно- практическая конференция Образование, наука, производство и управление. - Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2007.- Т. 4 - С. 215226- (0,4 пл., в т. ч. 0,35 авт. пл.)
13.Игнатенко Ю.Г., Виноходова А.Ф. Понятие и признаки обособленного подразделения: правовые аспекты и особенности участия в налоговых правоотношениях / Ю.Г. Игнатенко, А.Ф. Виноходова // Международная научно- практическая конференция л Образование, наука, производство и управление. -Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2006,- Т. 3. - С. 65-68- (0,2 пл., в т.ч. 0,15 пл. авт.)
Н.Игнатенко Ю.Г., Виноходова А.Ф. Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля в отношении обособленных подразделений / Ю.Г. Игнатенко, А.Ф. Виноходова // Международная научно- практическая конференция л Образование, наука, производство и управление. Ч Старый Оскол: Изд-во СТИ МИСиС, 2006,- Т. 3.- С. 42-44 - (0,2 пл., в т.ч. 0,16 пл. авт.)
Подписано в печать 01.06.2009 г. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Объем 1,0 п.л. Заказ 204 Тираж 100 экз.
Издательство ФГОУ ВПО РГАЗУ 143900, Балашиха 8 Московской области
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Демиденко, Юлия Геннадьевна
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК ОСНОВОПОЛАГАЮЩЕГО ЭЛЕМЕНТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
1.1 Сущность и функции управленческого учета
1.2Сущность и роль бюджетирования в системе управленческого учета
1.3 Принципы построения системы бюджетирования
2. МЕТОДИЧЕСИКИЕ ПОДХОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ТОРГОВО-РОЗНИЧНЫХ СЕТЯХ
2.1 Особенности системы бюджетирования как основы управленческого учета в сетевых торговых организациях
2.2 Методика формирования гибких бюджетов продаж, товарных запасов, трудовых затрат, торговой наценки
2.3 Методические подходы к формированию гибкого бюджета совокупных расходов с применением системы управленческого учета затрат директ-костинг
3. АДАПТАЦИЯ РАЗРАБОТАННЫХ МЕТОДИК ПО ВНЕДРЕНИЮ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ТОРГОВО-РОЗНИЧНЫХ СЕТЯХ
3.1 Реализация гибких операционных бюджетов
3.2 Реализация разработанных гибких финансовых бюджетов и форм управленческой отчетности
3.3 Управленческий анализ деятельности торгового предприятия на базе разработанного гибкого финансового бюджета О прибылях и убытках
Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка системы бюджетирования как основного элемента управленческого учета в торгово-розничных сетях"
Актуальность темы исследования. В рыночных условиях, особенно в условиях кризисов, важно прогнозировать критические для предприятия ситуации, находить оптимальные решения выхода из них. Это обуславливает необходимость освоения методов и средств управления, составной частью которых является система управленческого учета. Одним из основных элементов этой системы является бюджетирование.
Использование информации бухгатерского (финансового) учета для оперативного, текущего управления деятельностью предприятия нецелесообразно, так как данные бухгатерской отчетности носят периодический характер. Это отрицательно сказывается на качестве принимаемых управленческих решений.
Система управленческого учета, одним из основных элементом которого является бюджетирование, выступает источником информации для разработки и принятия экономически обоснованных управленческих решений и занимает ведущее место в системе корпоративного управления.
В настоящее время на торговых предприятиях управленческий учет как система регистрации, идентификации, систематизации информации для принятия управленческих решений не находит достаточно эффективного применения в системе менеджмента предприятия. Такое положение дел, на наш взгляд, обусловлено недостатком научных исследований в данной области.
Разработка и внедрение системы управленческого учета в части бюджетирования на предприятиях торговли, имеющих филиальную сеть, позволит руководству головной организации контролировать и сопоставлять выручку с затратами по торговым отделам, видам товарной продукции, оценивать экономическую эффективность торгово-финансовой деятельности по подразделениям и организации в целом.
Разработка научно аргументированных положений для адаптации системы управленческого учета в части бюджетирования к особенностям сферы торговли позволит прогнозировать финансовые результаты, облегчить задачу формирования эффективной учетной политики, избежать ошибок при выборе способов ведения бухгатерского учета.
Степень научной разработанности проблемы. Проблемы разработки и практического внедрения системы управленческого учета, основным элементом которого является бюджетирование, на предприятиях различных сфер деятельности исследованы следующими учеными: Г.А.Адамовой, Н.А.Адамовым, В.В. Бурцевым, В.Б. Ивашкевичем, О.Д. Кавериной, В.Э. Керимовым, Г. Киперманом, А. Кочневым, С.А.Николаевой, JI.B. Поповой, В.Т. Чая, В.А. Черновым, В.Е.Чернышевым, Н.И. Чупахиной, А.Д. Шереметом, К.В. Щиборщ и др.
Теории и практике управленческого учета в части разработки системы бюдежтирования посвятили научные работы зарубежные ученые: Ю. Бригхэм, J1. Гапенски, Ф. Горе, К. Дюпуи , Д. Сигел, Д. Шим и др.
Вопросами внедрения и адаптации управленческого учета, разработки системы бюджетирования в торговых организациях занимались O.A. Александров, М.В. Васильева, М.А. Бахрушина, Б.Т. Жарыгасова и др.
Среди авторов, рассматривающих проблемы управленческого анализа можно выделить: М.И. Баканова, О.Н Вокову, В.А. Константинова, И.Г. Кукукину, И.А. Маслову, JI.B. Попову, Е.Ю. Степанову и др.
Рекомендации и методики, которые предлагаются ведущими специалистами, не адаптированы к филиальным торговым сетям, получившие широкое развитие на российском рынке за последние пять лет. Это дает основание полагать, что выбранная тема диссертационного исследования является актуальной как с теоретической, так и с практической точек зрения.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке научных положений, методических рекомендаций по созданию, внедрению и адаптации системы управленческого учета, основным элементом которого является бюджетирование, в торговых сетевых организациях, имеющих филиальную сеть.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
1. Определить основные категории учетно-аналитического процесса применительно к торговой организации, уточнить место бюджетирования в замкнутом цикле управления, определить взаимосвязь статей бюджетов и системы сбалансированных показателей;
2.Обосновать необходимость разработки и внедрения системы бюджетирования как одной из основ управленческого учета в организациях сетевой торговли, имеющих разветвленную филиальную сеть;
3. Разработать методику распределения совокупных затрат торговой организации в разрезе торговых отделов крупных супер- и гипермаркетов;
4. Проанализировать и разработать внутренние формы управленческой отчетности;
5. Разработать методику управленческого анализа деятельности торговой организации на основе математических методов (моделирование временных рядов, адаптивное моделирование Брауна-Хольта, регрессионный анализ).
Область исследования соответствует п. 1.3, 1.9, 1.10, 1.12 специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.
Объектом диссертационного исследования является сущность и методология управленческого учета и анализа в деятельности торговых филиалов, входящих в розничную сеть.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при использовании системы бюджетирования в торговых филиалах, входящих в розничную сеть.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили теоретические положения, методологические принципы, выводы фундаментальных и прикладных исследований отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам разработки и внедрения системы управленческого учета в части бюджетирования в организациях различных форм собственности и сфер производственной деятельности.
В процессе диссертационного исследования использовались методы: абстрактно-логический, монографический, экономико- статистический, экономико-математический.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, данные управленческого, бухгатерского и налогового учета ряда сетевых торговых организаций. В ходе исследования были использованы внутрифирменные отчеты филиалов, входящих в единую розничную сеть, а также данные из управленческой программы количественного учета. Принимались во внимание материалы, опубликованные в периодических изданиях, монографии, ресурсы сети Интернет.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических рекомендаций по созданию и внедрению системы управленческого учета в части бюджетирования в торгово-розничных сетях.
Научная новизна исследования подтверждается следующими положениями, выносимыми на защиту:
1. Выделены основные категории учетно-аналитического процесса для формирования информационной базы управленческого учета, уточнено место бюджетирования в замкнутом цикле управления с целью принятия стратегических управленческих решении, определена взаимосвязь статей бюджетов и системы сбалансированных показателей, позволяющая оценить эффективность работы сетевой торговой организации в разрезе продовольственных отделов;
2. Обоснована необходимость разработки и внедрения системы бюджетирования как одного из основных элементов управленческого учета в организациях сетевой торговли, что позволяет руководству головной организации прогнозировать финансовые результаты, оценивать экономическую эффективность торгово-финансовой деятельности по подразделениям и организации в целом.
3. Предложена к внедрению методика распределения совокупных затрат торгового предприятия в разрезе торговых отделов крупных супер- и гипермаркетов, основанная на методе регрессионного анализа, позволяющая формировать бюджет совокупных расходов, применять маржинальный подход к определению прибыли, внедрять управленческую систему учета затрат директ-костинг;
4. На основе проведенного анализа существующей системы управленческого учета в торговых организациях предложены формы внутренней отчетности, позволяющие повысить эффективность работы каждого торгового отдела и всей организации в целом;
5. В результате анализа методов математического моделирования систематизирован инструментарий, основанный на эконометрических методах прогнозирования и расчете параметров множественной регрессии величин экономических показателей, позволяющий проводить управленческий анализ деятельности сетевой торговой организации.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке системы управленческого учета в части бюджетирования для организаций торгово-розничной сети.
Внедрение разработанных методик формирования специализированных бюджетов позволяет повысить эффективность работы филиалов крупных торговых корпораций, обеспечить формирование первичной информационной базы о финансово-хозяйственной деятельности, а также усилить контроль со стороны головной организации.
Теоретические положения и практические разработки автора могут использоваться в учебном процессе в вузах по дисциплинам Управленческий учет, Особенности бухгатерского учета в торговле.
Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические положения и практические выводы исследования докладывались и обсуждались на Международной научно-практической конференции Образование, наука, производство и управление (Старый Оскол, 2006 г.); на Международной научно-практической конференции Образование, наука, производство и управление (Старый Оскол, 2007 г); на Международной научно-практической конференции Образование, наука, производство и управление (Старый Оскол, 2008 г.); на Международной научно-практической конференции Наука и молодежь в начале столетия (Губкин, 2009 г.); на Региональной студенческой научно- практической конференции Молодежь и глобальные проблемы современности (Губкин, 2009 г.)
Методические рекомендации по внедрению и апробации системы управленческого учета, основным элементом которой является бюджетирование, нашли практическое применение в деятельности крупной торгово- розничной организации - Гипермаркете ШШИЯ.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 печатных работ общим объемом 3,81 п.л., в том числе авторских 3,46 п.л., из них три статьи в журнале, рекомендованном ВАК Министерства образования и наук России. Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, содержащего 153 наименования. Объем диссертации Ч 160 страниц текста, 32 таблицы, 29 рисунков, 25 формул и 44 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Демиденко, Юлия Геннадьевна
Обобщение вышеизложенного материала позволило прийти к следующим выводам и рекомендациям: Для целей управленческого учета аккумулируется и обрабатывается информация о самых разных сторонах деятельности: от натуральных производственных показателей до прогнозирования и моделирования будущего состояния компании.Существуют общие для всех рыночных субъектов вопросы методологии организации управленческого учета, одним из которых является постановка системы бюджетирования, которая является составной частью одной из основных функций управления - планирования.Реализация системы бюджетирования как одного из основных элементов управленческого учета основана на разработке гибких бюджетов.В диссертационной работе представлена классификация бюджетов, выделенных по степени обобщения информации, периодичности предоставления, способу планирования и механизму использования.Совокупность бюджетов образуют целостную системы бюджетирования.Система бюджетирования в общем виде представлена в большом количестве специализированных источников, описывающих стандартные процедуры формирования основного (генерального) и операционного бюджетов. В целом она носит упрощенный характер и не учитывает специфику различных сфер деятельности.В результате анализа различных методик автором предложена адаптированная к торговым предприятиям филиального типа, входящим в розничную сеть, методика разработки системы бюджетироания как основного инструментария управленческого учета.Разработанная методика состоит из шести этапов.1. Проектирование и утверждение финансовой структуры организации;
2. Разработка структуры общего (генерального) бюджета организации, в состав которого входят операционный и финансовый бюджеты;
3. Утверждение бюджетной политики;
4. Разработка регламентов бюджетирования;
5. Проведение аналитических процедур;
6. Разработка контрольных мероприятий.Пятый и шестой этапы взаимосвязаны, поскольку средства контроля и оценки деятельности раскрываются тогда, когда спрогнозированные показатели сравниваются с фактическими.В диссертационной работе предложена методика составления гибких операционных и финансовых бюджетов, входящих в состав генерального бюджета.Методологическая новизна разработки системы бюджетирования как основного элемента управленческого учета в части составления операционных бюджетов заключается в создании, в первую очередь, гибкого бюджета продаж, который впоследствии будет являться основой для построения остальных бюджетов.При прогнозировании значений показателей операционных бюджетов нами применялись методы математического моделирования, в основе которых лежит прогнозный расчет временных рядов и адаптивная модель Брауна- Хольта.Нами был реализован механизм распределения совокупных затрат на условно-переменные и условно- постоянные, в основе которого лежит регрессионный анализ. Это позволяет применить управленческую систему учета затрат директ-костинг, дающую возможность регулировать переменную часть затрат.Новизна выбранных математических методов заключается в построении прогнозов значений показателей на основе имеющихся данных, скорректированных на сезонные компоненты. В настоящее время в торговых филиалах прогнозы носят лумозрительный характер и лишены научного обоснования.Нами проанализированы предлагаемые отчетные формы гибких операционных и финансовых бюджетов с целью разработки управленческих форм операционных и финансовых бюджетов, адаптированных для торговых организаций, имеющих филиальную сеть, позволяющих проанализировать эффективность работы каждого торгового отдела, независимо от масштаба торговой деятельности (супер- или гипермаркеты).При этом автором определено, что основные показатели бюджетов характеризуют деятельность каждого торгового отдела. Это позволяет оценить и провести анализ эффективности работы каждой бизнес-единицы.Также автором предложена схема взаимосвязи показателей операционного и финансового бюджетов, что свидетельствует об информативности форм бюджетов.В качестве механизма прогнозирования показателей финансовых бюджетов предлагаем использовать методики временных рядов и модель Брауна-Хольта, которая учитывает неравноценность уровней временного В ходе исследования был проведен управленческий анализ деятельности торгового предприятия в разрезе продовольственных отделов на базе разработанного гибкого финансового бюджета прибылей и убытков, что позволит принимать более обоснованные управленческие решения, отвечающие внутренним потребностям торгово-розничного предприятия и условиям рынка.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Демиденко, Юлия Геннадьевна, Старый Оскол
1. Адамов H.A., Адамова Г.А. Бюджетное планирование в организации // Аудиторские ведомости.- 2008.- N 2. - С. 11-15.
2. Адамов H.A., Еремин И. Учет по центрам финансовой ответственности // Финансовая газета.- 2008. №2. -С. 34-37.
3. Адамов IL, Тилов А. Основы финансового управления предприятием // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007.- N 7,- С. 67-69.
4. Азиев А.Н. Организация учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных рабог в управленческом учете // Все для бухгатера.-2007.- №16. -С. 10-12
5. Айвазян С.А., Мхитарян B.C. Прикладная статистика и основы эконометрики .- М.: ЮНИТИ, 1998.- 495 с.
6. Александров O.A. Методика бюджетирования) в торговых организациях // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 5.- С. 23-27.
7. Альмахов О.Ф. Управленческий учет как инструмент управления торговым предприятием // л Международный бухгатерский учет,- 2007.- №9.- С. 13-16.
8. Антошина O.A. Анализ и учет стоимости оборотных активов// Аудиторские ведомости,- 2007,- №11.- С. 24-27.
9. Антошина O.A. Обособленные подразделения: правовой статус, налоги, бухгатерский учет // Экономико-правовой бюлетень.- 2008.- № 1.- С.76
10. Баканов М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 1996. - 288 с.
11. Баканов М.И., Сергеев Э.А. Аудит снабжения многотоварного склада// Аудиторские ведомости.- 1999.- №10. С. 22-26.
12. Баклин JI. Стратегия розничной торговли и классификация потребительских товаров (Классика маркетинга) / Сост. Б.М. Энис, К.Т. Коинс, М.П. Моква.- СПб.: Изд. Питер, 2001.- С. 539-549.
13. Бекетов Н.В., Денисова A.C. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях // Экономический анализ: теория и практика:- 2008.- № 5.-С. 52-57
14. Берзон Н.И. Финансовый менеджмент. М.: Академия, 2006, 236 с.
15. Блохин K.M. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом// Аудиторские ведомости.- 2006.- №2.- С. 24-26.
16. Блохин K.M. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом// Аудиторские ведомости.-2006.- №4.- С. 43-50.
17. Большой экономический словарь /Под ред. А.Н. Азрилияна, -М.: Фонд Правовая культура, 1994.- 528 с.
18. Боровиков В.П., Ивченко Г.И. Прогнозирование в системе STATISTIC А в среде Windows. Основы теории и интенсивная практика на компьютере: Учеб. пособие/ В.П. Боровиков, Г.И. Ивченко.- М.: Финансы и статистика, 2000.-384 е.: ил.
19. Бригхем Ю., Гапенски JI. Финансоый менеджмент. полный курс в 2-х томах/ Пер. с англ.- СПб.: Экономическая школа, 1997.- 330 с.
20. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы бюджетирования // Аудиторские ведомости,- 2003.- № 12.- С.23-29.
21. Бухонова С.М., Дорошенко О.А., Беидерская О.Б. Комплексная методика анализа финансовой устойчивости организации // Экономический анализ: теория и практика.- 2004,- № 7(22). С. 8 - 15.
22. Васильева И.Н., Виноходова А.Ф. Управленческий учет на предприятиях машиностроения при организации нормативно-аналитического метода: Монография,- Старый Оскол: ООО ТНТ, 2008,- 224 с.
23. Васильева М.В. Концептуальные основы внедрения системы бюджетирования// Управленческий учет.- 2005.-№2.- С.91-99.
24. Бахрушина М.А Управленческий анализ поведения затрат// АКДИ Экономика и жизнь.-2002.-№9.- С. 36-41
25. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник.-М.: Издательство ОМЕГА-Л, 2006.-576 с.
26. Бахрушина М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры // Современный бухучет. 2004.- № 12,- С. 30 - 35.
27. Владымцев Н.В., Денисова А.С. Концепция контролинга управления торговой организации: система оперативного управления и информационного обеспечения// Экономический анализ: теория и практика.- 2008.-№22.- С. 33-39.
28. Власова Н.А., Понамарева Ю.В. Торговые сети : мировые тенденции развития и отечественный опыт// л Маркетинг и реклама.-2003.-№12.-С. 22-30.
29. Волошин Д.А Методы распределения заграт на переменные и постоянные // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- №15.-С. 32-38
30. Гамаюнов В.В. Сизова Т.В., Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 400 е.: ил.
31. Гарнов И.Ю. Правовое регулирование и бухгатерский учет деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения // Новое в бухгатерском учете и отчетности,- 2006.- № 20.- 30 с.
32. Головина Т.А. Управленческий анализ в целях принятия оптимального решения при наличии альтернативных вариантов производства в молочной промышленности // Управленческий учет .- 2006,- №5.- 37 с.
33. Головина Т.А. Особенности учета и налогообложения реализации товаров на предприятиях розничной торговли// Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании.- 2007,- № 2.- С. 25-30.
34. Гришин А. Четыре простых правила для торговой наценки// Московский бухгатер,- 2006,- №10.- С.5-11.
35. Давыдова О.В. Учет товаров по продажным ценам // Торговля: бухгатерский учет и налогообложения.- 2006.- № 12. -С. 37-42.
36. Демиденко Ю.Г. Система бюджетирования как информационная база для анализа эффективности и оптимизации деятельности предприятия, входящего в единую филиальную торговую сеть // Управленческий учет.- 2009.-№ 3.- С. 86-97
37. Демиденко Ю.Г. Разработка методики бюджетирования в моноформатных локальных операторах розничной сети// Управленческий учет,- 2008.- №7.-С. 107- 112.
38. Демина В.А. Составляем форму № 4 // Российский налоговый курьер.- 2008,-№6,-С. 12-17.
39. Денисова A.C., Владымцев Н.В. Формирование системы бюдежтировапия компании: внутренний регламент и иерархия центров финансовой ответственности// Экономический анализ: теория и практика.- 2008,- № 6.- С. 58-63.
40. Диркова Е. Операционный анализ// Практическая бухгатерия.- 2008,- №2,- С.56-58.
41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. Пособие для вузов/ Пер. с англ. Под ред. Эриашвили- 3-е изд., перераб. И доп. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998,- 783 с.
42. Дубровский В. Система контроля над финансовыми потоками// Консультант.-2005.-№21
43. Дука Б. Эффективность бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2001.-№ 31.- С.31-34.
44. Елисеева И.И. Эконометрика: Учебник/ Под ред. И.И. Елисеевой.-М.: Финансы и статистика, 2004.-344с.:ил.
45. Ендовицкий Д.А., Ендовицкая A.B. Системный подход к анализу финансовой устойчивости коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика,- 2005. № 5(38). С. 7 - 13; № 6(39). С. 2 - 7.
46. Ергузова А. Анализируем состояние дел компании// Расчет,- 2007.- №9,- С. 29-32.
47. Ерчак А.И. Постановка цели как условие успеха ценовой политики торговой организации // Маркетинг в России и за рубежом.- 2008.- №5 (67).-С. 21-30.
48. Есипов В.Е. Цены и ценообразование: Учеб. д/вузов. 3-е издание/ Под ред. В.Е. Есипова,- СПб: Издательство Питер. 2000.- 464 с.
49. Ефимова О.В. Анализ эффективности использования оборотных средств // Бухгатерский учет,- 1999.- №10.-С. 63.
50. Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ// Бухгатерский анализ.- 2000,- №19.- С. 36-39.
51. Жарыгасова Б.Т. Особенности технологии бюджетирования финансовых результатов деятельности экономических субъектов // Управленческий учет.-2008.-№1.- С.91-101.
52. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. ЧМ.: Экономпстъ, 2003.-618 с.
53. Игнагенко Ю.Г., Виноходова А.Ф. Затратный метод ценообразования :анализ и * учет косвенных затрат// Международная научно- практическая конференция Образование, наука, производство и управление. ЧТ. 4 Старый Оскол: СТИ МИСиС, 2007.- С. 215- 226.
54. Изотова Л. Проверим отчетность по схеме// Расчет.-2008,- № 3.- С. 13-17.
55. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры.- М.: Финансы и статистика, 2003.-352 с.
56. Карпова Т.П. Управленческий учет.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-351 с.
57. Касьянова Г.Ю. Торговая наценка// Налоговый вестник.- 2003.- № 8.-С. 80-84.
58. Керимов В.Э. Управленческий учет. М., ИД "Дашков и Ко", 2005.- 315 с.
59. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества// Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2002.- № 1.-С. 35-47.
60. Киперман Г. Повышение финансовой устойчивости // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007.-№ 44.- С. 45.
61. Киперман Г. Финансовый план акционерного общества // Финансовая газета. Региональный выпуск,- 2002.- №3.- С. 12-18.
62. Киперман Г. Эффект операционного рычага// Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007.- №35.- С. 53.
63. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2001. - 566 с.
64. Колемаев В.А. Эконометрика: Учебник.: Инфра-М, 2005-160с.
65. Колодеева А. Политика финансового равновесия// Консультант. -2008.-№11.
66. Кочпев А. Принципы бюджетного управления// Финансовая газета. Региональный выпуск.-2003.-№10.- С. 63-68.
67. Кремер Н.Ш., Путко Б.А. Эконометрика: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.Ш. Кремера. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 311 с.
68. Крутяковой T.JI. Годовой отчет за 2007 год : рабочие материалы и рекомендации для бухгатера // АКДИ "Экономика и жизнь, 2007,- с. 495
69. Кузьмичева J1. На повестке дня бухгатерская отчетность// Практическая бухгатерия.-2008.- № 10.- С. 19-24.
70. Куликова Е.Е. Управление рисками. Инновационный аспект //Бератор-пабпшинг. 2008.- 34 с.
71. Липсиц И.В. Ценообразование (Управление ценообразованием в организации): учебник.-3-е изд., перераб. И доп.- М.: Экономистъ, 2006.-448 с.
72. Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. Анализ методик но оценке финансового состояния организации // Экономический анализ: теория и практика.- 2006.- № 22(79).- С. 2 7.
73. Любушин Н.П., Романова И.В. Функциональный подход к анализу финансового состояния организации // Экономический анализ: теория и практика.-2006.- № 6(63).- С. 2 5.
74. Любушин Н.П. Экономический анализ: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит и 080105 Финансы и кредит 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮПИТИ-ДАНА, 2007. -423 с.
75. Любушин Н.П., Левшин Г.В. Анализ финансовой устойчивости организаций вертикально интегрированных структур управления с использованием данных управленческого учета// Экономический анализ: теория и практика.- 2008.-№5.-С. 32-36.
76. Методические рекомендации но организации и ведению управленческого учета (утв. Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 г. N 4)
77. Мерзликина Е. Планирование и учет затрат в книгоиздании// Финансовая газета. Региональный выпуск,- 2004.- № 7.- С. 27-31.
78. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5)
79. Министерство финансов РФ. Письмо от 22 сентября 2008 г. N 03-02-07/1-370
80. Мухамедьярова А. Как уравновесить ликвидность и рентабельность// Консультант.- 2006.- №11.
81. Налоговый кодекс РФ (часть первая ) от 31.07. 1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07. 1998) ред. от 26.11. 2008 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01,01,2009). Глава 7 Ст. 40 п.п 6,7.
82. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05,08,2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19,07,2000) ред. От 30,12,2008 ( с изм. и доп., вступающими в силу с 01,01,2009) Глава 26.3 ст. 346.26.
83. Николаев И.Г. Методические- подходы к разработке и реализации стратегий развития в розничной торговли // Маркетинг в России и за рубежом.-2006.- №3.-С. 15-24.
84. Николаева С.А. Управленческий учет (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгатера) // Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.- 88 с.
85. Панков В.В. Анализ и оценка состояния бизнеса. Методология и практика М.:, Финансы и статистика, 2003. - 208 с.
86. ПБУ 4/99 "Бухгатерская отчетность организации" в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н
87. Петрова Е.К., Комисарова И.П., Гришин А.И. Торговля. Учет товаров в примерах.-М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2006 .- С. 65-69.
88. Подоляк Н. Типичные ошибки при построении системы бюджетирования и методы их исправления // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007.- № 38.- С. 1114.
89. Позднякова O.A. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов // Новое в бухгатерском учете и отчетности.- 2008.-№11.- С. 25-32.
90. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 ( утв. Приказом от 6 мая 1999 г. N ЗЗн) ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N Пбн, от 27.11.2006 N 156п)
91. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утв. Приказом от 9 июня 2001 г. N 44н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н)
92. Положением по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31 н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н)
93. Полухин П.Ю. Количественные методы оценки эффективности корпоративной интеграции // Экономический анализ: теория и практика.- 2008.-№ 16,-С. 45-49.
94. Пономарева Е.А. Операционный рычаг- друг или враг?// Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения.-2008,- №9.-С. 13-23.
95. Постановление губернатора Бегородской области л Об утверждении концепции развития торговли в Бегородской области па 2003-2005 годы от 13 ноября 2003 г. № 165
96. Постановление Об утверждении концепции развития торговли на территории Губкинского городского округа па 2009-2013 годы от 27 января 2009 г. №96
97. Приказа Министерства торговли СССР от 2.04.1987 г. №88 Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению
98. Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95 Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли
99. Пухова Е.Ю. Организация бюджетирования на предприятиях молочной отрасли// Экономический анализ: теория и практика.- 2008.-№ 17.-С. 21-24.
100. Ростова Н. Бюджетное управление в ходингах// Консультант.-2005- № 17
101. Рутковская Е.В. Методология бюджетного управления предприятием в сфере услуг// Налоги.-2008.- спецвыпуск,- С. 5-11.
102. Рутковская Е.В. О подходе к составлению и анализу бюджетов в сфере услуг в рамках бюджетного управления предприятием// Налоги,- 2008.-№3.-С. 20-27.
103. Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий: практические вопросы с анализом деловых ситуаций. Киев: Издательский дом "Максимум", 2001.- 210 с.
104. Семснихип В. Рентабельность торговой организации// Финансовая газета.-2008,-№31,- С. 17-21.
105. Семенихин В.В. Затратный метод ценообразования в торговле// Финансовые и бухгатерские консультации.- 2008.- №7,- С. 27-36.
106. Сидоров Д. Розничные сети. Секреты эффективности и типичные ошибки при работе с ними.- М.: Вершина, 2007.- 320 с.
107. Слепов В.А., Николаева Т.Е. /Ценообразование:Учеб. Пособие/Под ред. Проф. В.А. Слепова.- Рос.экон.акад. им. Г.В. Плеханова.- М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000,- 152 с.
108. Снегирев А.Г. От сырья к готовой продукции// Предприятия общественного питания: бухгатерский учет и налогообложение.-2008,- № 4.- С. 12-15.
109. Станиславчик Е. Оценка доходности и риска в рамках анализа финансового состояния// Финансовая газета.-2007.- №37. -С. 26-28
110. Степанова Г.Н. Методика оценки уровня операционного и финансового структурного риска в предпринимательской деятельности// Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- №16.- С. 21-26.
111. Тамаров А. Создание системы финансового мониторинга// Аудит и налогообложение.- 2005.-№5,- С. 43-47.
112. Теория бухгатерского учета: Учебник/ под. ред. Е.А. Мизиковского.- М.: Юристь , 2002г. 400 с.
113. Тепляков А.Б. Внутренняя бухгатерская отчетность. 100 форм произвольных отчетов для анализа фактических затрат // ГроссМедиа- 2006, с. 139
114. Тилов А. Основные цели и методика бюджетирования // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2007.- №10.- С. 10-13.
115. Тилов А., Адамов Н. Принципы и методы финансового планирования// Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007,- № 9.- С. 15-18.
116. Тилов А., Адамов Н. Сущность, функции и методы бюджетирования// Финансовая газета.- 2007,- № 8.- С. 17-27.
117. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994- 144 с.
118. Третьяков O.A. Сотрудничество региональных производителей с розничной торговлей // Маркетинг в России и за рубежом.- 2006.- №3 (53).- С. 34-38.
119. Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгатерском учете"
120. Фрезоргер Н.С., И.Д. Юцковская Стандартизация учетных принципов для группы компаний: опыт реализации проекта// Финансовые и бухгатерские консультации.- 2007.-№ 10.- С. 45-49.
121. Харлампиева С.С. Практические способы увеличения продаж в мясном отделе магазина // Маркетинг в России и за рубежом.- 2008.- №5(67).- С. 32-35.
122. Хот Ф.Т., A.C. Климентенко Анализ поведения затрат в управленческом учете// Экономический анализ: теория и практика,- 2007.- № 3.- С. 23-31.
123. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агроходингах // Экономический анализ: теория и практика.-2008,-№ 14.- С. 56-69.
124. Чая В.Т., Чупахина Н.И Управленческий учет: Учеб. пособие/ В.Т. Чая, Н.И. Чупахина.- М.: Эксмо, 2009.-480 е.- (Высшее экономическое образование)
125. Чвыков И., Капкова Е., Кирюшина И., Крутякова Т. Бухгатерский и налоговый учег товаров // Экономико-правовой бюлетень.-2004.-№ 4.- С. 44-49.
126. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческих организаций. Дисс. на соискание ученой степени д. э. н. М.: 2001.
127. Чернышев В.Е. Бюджетирование как основа внутрифирменного планирования в строительстве// Строительство: налогообложение, бухучет.-2006.-№ 2.- С. 14-18.
128. Чернышева Е.В. Торговая наценка в рознице// Главбух. Приложение Учет в торговле.- 2005.- № 1.- С. 19-26.
129. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие по экономической специальности.-М.: ФБК ПРЕСС, 2000.- 512 с.
130. Шигаев А.И. Влияние изменений в ценах и затратах на уровень безубыточности предприятия// Экономический анализ: теория и практика.- 2008.-№2.- С. 56-59.
131. Шишкоедова H.H. Введение в бюджетирование деятельности издательств и полиграфических предприятий// Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии,- 2007.- № 4.- С. 45-49.
132. Шуремов Е. Операционный анализ как инструмент оптимизации ценовой политики// Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2003.- №19,- С. 31-39.
133. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий в России.- М.: дело и сервис, 2001.- 345 с.
134. Юдина Л.Н. Управленческая отчетность организации // Экономический анализ: теория и практика,- 2007.- №15.- С. 21-27.
Похожие диссертации
- Управленческий учет как инструмент управления промышленным предприятием
- Управленческий учет и анализ на предприятиях сетевой торговли
- Анализ и внутренний контроль товарооборота в розничной сети
- Управленческий учет в аптеках розничной сети
- Стратегический управленческий учет на предприятиях энергетики