Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Прогнозирование налоговых поступлений в федеральный бюджет тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Буряк, Александр Сергеевич
Место защиты Москва
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Прогнозирование налоговых поступлений в федеральный бюджет"

На правах рукописи ББК. 65 261.411.15 Б 91

Буряк Александр Сергеевич

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ (НА ПРИМЕРЕ НЕФТЯНОЙ ОТРАСЛИ)

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2008

003170068

003170068

Работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение в ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Самсонов Николай Федорович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Лыкова Людмила Никитична

кандидат экономических наук Блошенко Татьяна Алексеевна

Ведущая организация

Образовательное учреждение профсоюзов Академия труда и социальных отношений

Защита состоится л5 июня 2008г в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 505 001 02 при ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, аудитория 406

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, комн 203

Автореферат разослан л29 апреля 2008 г и размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации www fa ru

Ученый секретарь диссертационного совета,

к э н,доцент

Е Е Смирнова

1 Общая характеристика работы Актуальность темы исследования

На современном этапе развития налоговой системы повышается роль прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет Научно обоснованное прогнозирование налоговых поступлений играет важную роль не только в формировании доходной части федерального бюджета в среднесрочной перспективе, но и оказывает определяющее воздействие на принятие управленческих решении в ходе испонения федерального бюджета

Объемы налоговых доходов являются важным фактором эффективного выпонения экономических, социальных и иных государственных задач, в том числе национальных проектов Доля налоговых доходов1 федерального бюджета Российской Федерации стабильно высока В 2004 году данный показатель составил 44%, в 2005 году - 53%, в 2006 году - 48%

Структурные особенности национальной экономики налагают определенный отпечаток на структуру налоговых поступлений в федеральный бюджет Определяющая роль нефтяного комплекса в развитии российской экономики сказывается и на формировании налоговых поступлений в федеральный бюджет Доля налоговых поступлений от организаций нефтяного комплекса в федеральном бюджете составляла в 2004 - 2006 гг от 22% до 35%

Поэтому научно обоснованное прогнозирование налоговых поступлений по организациям нефтяного комплекса не только обеспечивает стабильное испонение федерального бюджета, а, следовательно, и эффективную реализацию основных государственных функций, но и предоставляет допонительную возможность для финансирования новых государственных программ, направленных на решение важнейших социально-экономических задач российского общества

Практическая значимость налогового прогнозирования предопределила большой научный интерес к данной проблеме

Вопросы теории и практики прогнозирования налоговых поступлений активно исследуются зарубежными и российскими учеными Теоретические основы налогового

1 Без учета доходов администрируемых Федеральной таможенной службой России

прогнозирования заложены в работах О В Врублевской, И В Горского, Н И Малис, М В Романовского, Т В Панасенковой, А Б Паскачева, В Г Панскова, Р А Саакяна, Д Г Черника, Т Ф Юткиной

Методы и методики прогнозирования налоговых поступлений отражены в работах как зарубежных ученых Г Дженкинса, Р Собела, Дж Слемрода, Г Шуклы, Р Хокомба и др , так и российских ученых Л Анисимова, В Баткибекова, В Медоева, К Резникова, Р А Саакяна, С Г Синельникова, Т В Панасенковой, А Б Паскачева, Е В Шкребелы, О Ю Щербаковой и др

Большое внимание в экономической литературе уделяется практической разработке агоритмов расчета поступления основных видов налогов Данные агоритмы расчетов изложены в работах Ф К Садыгова, А Б Паскачева, Р А Саакяна Заслуживают внимания ряд научно-исследовательских работ ученых ГНИИ развития налоговой системы ФНС России и ЗАО Прогноз, осуществленных по заказу ФНС России, посвященных экономико-математическим методам прогнозирования налоговых поступлений Совершенствование агоритмов расчета поступлений представлены в работах ученых Института экономики переходного периода С Г Синельникова, Е В Шкребелы и других

Следует отметить некоторую односторонность в исследованиях теоретико-методологических вопросов налогового прогнозирования В основной массе исследований проблемы налогового прогнозирования рассматриваются лишь с позиции обеспечения поного и непрерывного испонения бюджета Однако в тени остается такой важный аспект налогового прогнозирования, как его место в системе налогового администрирования

Инструментарно-методические средства прогнозирования налоговых поступлений представлены в научной литературе агоритмами расчета поступлений основных видов налогов с использованием пофакторного анализа налоговой базы и динамики поступлений на макроуровне и экономико-математическими моделями прогнозирования также на макроуровне Однако отсутствуют работы по разработке методик прогнозирования налоговых поступлений для отдельных видов экономической деятельности с учетом их отраслевой специфики Кроме того, в условиях наличия

достаточно большого числа разработанных методик прогнозирования налоговых поступлений в стороне остася учет фактора индивидуальных особенностей крупнейших налогоплательщиков, которые оказывают существенное влияние на объем налоговых поступлений в федеральный бюджет Одним из таких факторов является трансфертное ценообразование, используемое организациями, входящими в состав вертикально интегрированных нефтяных компаний (далее - ВИНК) в целях оптимизации финансовых потоков и налоговых обязательств

Не уделяется также дожного внимания необходимости повышения роли оперативного мониторинга товарных и финансовых потоков крупнейших налогоплательщиков Недостаточное внимание уделяется использованию всех доступных налоговым органам источников и способов обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков с учетом специфики видов экономической деятельности Данные обстоятельства ведут к отсутствию утвержденных научно обоснованных методик ФНС России по вопросам прогнозирования налоговых поступлений с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности по отдельным видам экономической деятельности, в частности - по организациям нефтяного комплекса Все это во многом предопределяет преобладание субъективного характера налогового прогнозирования и значительно снижает его эффективность

Недостаточная разработанность теоретико-методологических и инструментарно-методических подходов к решению проблемы эффективного прогнозирования налоговых поступлений по организациям нефтяного комплекса обусловили выбор темы исследования, его цели и задачи Цели и задачи исследования

Цель диссертационной работы - разработка и научное обоснование теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового прогнозирования в отношении крупнейших налогоплательщиков, входящих в состав ВИНК

Поставленная цель потребовала решения ряда задач, определивших логику и структуру исследования

1 Исследовать специфику финансово-хозяйственной деятельности нефтяного комплекса, в том числе вопросы трансфертного ценообразования, с целью дальнейшего определения основных направлений совершенствования системы налогового прогнозирования

2 Выявить совокупность факторов, влияющих на объем налоговых поступлений с учетом особенностей системы налогообложения нефтяного комплекса

3 Уточнить место и роль налогового прогнозирования в системе налогового администрирования в РФ

4 На основе обобщения разработанных российскими экономистами методов, методик и инструментов налогового прогнозирования выбрать и обосновать наиболее эффективный метод налогового прогнозирования, адекватный условиям налогового администрирования и функционирования нефтяного комплекса

5 Разработать методику прогнозирования налоговых поступлений по ВИНК в условиях современного налогового администрирования в РФ с учетом существующих методов сбора и анализа информации

6 Обобщить и допонить комплекс инструментов, позволяющих реализовать методику прогнозирования налоговых поступлений по ВИНК

Объектом исследования выступает система налогообложения нефтяного комплекса

Предметом исследования являются совокупность методов, методик и инструментов прогнозирования налоговых поступлений

Методологической и теоретической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, оценок, сравнений Информационная база исследования формировалась на основе законов РФ, постановлений Правительства РФ, официальных данных Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации (МЭРТ России), Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации (Минпромэнерго России), Министерства Финансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой службы России (ФНС России), Федерального казначейства России, Федеральной службы государственной статистики РФ (Росстат),

Федеральной таможенной службы (ФТС России), а также информационно-правовых баз Гарант и КонсультантПлюс При написании диссертационной работы использовались информационные ресурсы сети (теше! и массив информации, собранный автором

Работа выпонена в соответствии с пунктом 2 9 специальности 08 00 10 -Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических положений по формированию эффективной системы налогового прогнозирования с учетом специфики нефтяного комплекса

1 Предложено разделять трансфертное ценообразование на национальное (внутреннее) и международное (внешнее) трансфертное ценообразование Внутреннее трансфертное ценообразование (между отдельными организациями, входящими в структуру ВИНК) не оказывает существенного влияния на величину налоговых поступлений в рамках ВИНК в консолидированный бюджет В то же время, внешнее ценообразование требует усиления функции контроля налоговых органов за ценами реализации продукции на экспорт

2 Выявлено, что существующие методики налогового прогнозирования не учитывают особенности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков по отраслевому признаку Межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, что ведет к недостаточно высокому качеству налогового прогнозирования, в том числе по крупнейшим налогоплательщикам нефтяного комплекса Доказана целесообразность введения дифференцированного подхода к разработке методик налогового прогнозирования с учетом отраслевой специфики финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что позволит повысить точность налогового прогнозирования

3 На основе анализа особенностей налогового администрирования ВИНК обосновано, что вероятность прогноза по Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам повысится при сочетании в применяемой методике налогового прогнозирования общих методологических основ налогового

прогнозирования и учета системы факторов, влияющих на налоговые поступления по отдельным крупнейшим налогоплательщикам

4 Предложена унифицированная система факторов, влияющих на величину прогнозируемой налоговой базы в нефтяном комплексе, дана их группировка на внутренние (ценовая политика, производственные показатели, структура товарных потоков, налоговая политика дивидендная политика, политический фактор и тд) и внешние (мировые цены на нефть и нефтепродукты, индекс потребительских цен (индекс инфляции), тарифы на электроэнергию, тарифы на транспортировку различными видами транспорта, величина экспортных таможенных пошлин, курс национальной валюты)

5 Адаптирована существующая в настоящее время концепция электронного досье налогоплательщика (ЭДН) как базового инструмента налогового прогнозирования для прогнозирования налоговых поступлений по ВИНК с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организаций нефтяного комплекса

6 Предложен инструментарий использования товарного баланса движения нефти и нефтепродуктов как составной части единой системы налогового прогнозирования, позволяющего осуществлять оперативный мониторинг товарных и финансовых потоков крупнейших налогоплательщиков в рамках ВИНК

Практическая значимость исследования состоит в ориентации положений и выводов на широкое использование в анализе и прогнозировании налоговых поступлений по организациям нефтяного комплекса налоговыми органами В частности

1 Разработана методика прогнозирования налоговых поступлений по основным налогам, уплачиваемых организациями нефтяного комплекса налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и акциза на нефтепродукты по крупнейшим налогоплательщикам, входящим в состав ВИНК Данная методика основана на учете особенностей финансово-хозяйственной деятельности каждого отдельного крупнейшего налогоплательщика и позволяет улучшить точность налогового прогнозирования

2 Разработан адаптированный вариант структуры ЭДН для прогнозирования налоговых поступлений в отношении организаций, входящих в структуру ВИНК и

методика его запонения Структура ЭДН учитывает особенности деятельности нефтяного комплекса и позволяет систематизировать и оперативно анализировать информацию из различных доступных источников о финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков нефтяного комплекса

3 Предложены основные направления проведения анализа налоговых поступлений и начислений по организациям, входящим в структуру ВИНК, позволяющие определить факторы, влияющие на величину налоговых поступлений по отдельным крупнейшим налогоплательщикам

4 Разработана форма и методика формирования товарного баланса движения нефти и нефтепродуктов, позволяющего осуществлять оперативный мониторинг цен и объемов реализации нефти и нефтепродуктов по организациям, входящим в структуру ВИНК

Апробация и внедрение результатов исследования Положения диссертационной работы по совершенствованию методики налогового прогнозирования по нефтяному комплексу были использованы для подготовки рекомендаций, предложенных Управлению внутрисистемного анализа и администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России, что подтверждено справкой о внедрении

Положения теоретической части исследования используются кафедрой Налоги и налогообложение ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам Налоговое администрирование, Планирование и прогнозирование в налогообложении, что подтверждено соответствующей справкой о внедрении

Публикации Основное содержание диссертации изложено в 4 работах общим объемом 8,81 п л , в том числе в изданиях, входящих в перечень ВАК - 0,22 п л

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами проведенного исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений Структура работы представлена в таблице 1

Таблица 1

Структура диссертационной работы

Наименование глав Наименование параграфов Количество

Таблиц Рисунков Прило жений

1 2 3 4 5

Введение

Глава I Особенности финансово- хозяйственной деятельности нефтяного комплекса и действующей системы налогообложения нефтяного комплекса в РФ 1 I Особенности функционирования нефтяного комплекса 6 3

1 2 Эволюция системы налогообложения нефтяного комплекса 6 2

Глава 2 Анализ теоретических, методологических и методических основ налогового прогнозирования 2 1 Функциональная роль системы налогового прогнозирования и планирования в системе налогового админичрирования 1

2 2 Виды, методы и методики налогового прогнозирования 2 1

Глава 3 Совершенствование налогового прогнозирования по нефтяному комплексу 3 1 Система показателей в налоговом прогнозировании организаций нефтяного комплекса 5 2

3 2 Методика прогнозирования налоговых поступлений по основным налогам, уплачиваемых организациями нефтяного комплекса 2 2 9

Заключение

2 Содержание и основные проблемы исследования

В соответствии с целью и поставленными задачами в диссертации рассмотрены следующие группы проблем

Первая группа проблем состоит в необходимости исследовать вопросы особенностей финансово-хозяйственной деятельности и системы налогообложения нефтяного комплекса как основы качественного прогнозирования налоговых поступлений по нефтяному комплексу

Основой производственного потенциала нефтяного комплекса являются вертикально интегрированные нефтяные компании (далее - ВИНК), образовавшиеся в результате приватизации советской нефтяной отрасли и контролирующие 90% добычи, 80% переработки и 90% экспорта нефти ВИНК являются сложными хозяйственными комплексами, включающими десятки и сотни организаций, которые осуществляют весь производственный цикл от добычи до переработки нефти, а также последующую реализацию готовой продукции - нефтепродуктов и продуктов нефтехимии Это приводит к установлению ими внутренних (трансфертных) цен реализации нефти и нефтепереработки, направленных на оптимизацию финансовых потоков между секторами добычи, переработки и сбыта продукции и монополизации региональных рынков нефтепродуктов отдельными ВИНК

В свою очередь основу финансово-хозяйственной деятельности ВИНК составляют организации - крупнейшие налогоплательщики, администрируемые в рамках Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 Таким образом, налоговое администрирование нефтяного комплекса сводится, в основном, к администрированию отдельных крупнейших налогоплательщиков, входящих в состав различных ВИНК

Выстраивание товарных потоков ВИНК сводилось к максимальному концентрированию прибыли в зонах льготного налогообложения, через зарегистрированных в них сбытовые организации, освобожденные от уплаты региональной доли налога на прибыль в поном объеме, зачастую не аффилированных с прочими организациями, входящими в структуру ВИНК Таким образом, ВИНК выстроили следующую систему товарных потоков (см рис 1)

Рис 1 Товарные потоки ВИНК2

Проводимая в РФ налоговая реформа кардинально изменила систему налогообложения нефтяного комплекса Основным вектором налоговой реформы в нефтяном комплексе является исключение влияния трансфертного ценообразования на объем налоговых поступлений Инструментом решения данной задачи стало

1 введение налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти (далее -НДПИ-нефть), направленое на устранение трансфертного ценообразования с целью минимизации ресурсных платежей,

2 отмена зон льготного налогообложения в отношении налога на прибыль, поступающего в региональный бюджет, направленная на устранение применения трансфертного ценообразования в целях минимизации налога на прибыль

Таким образом, с введением НДПИ и отменой зон льготного налогообложения, трансфертное ценообразование на внутреннем рынке не является фактором занижения налоговой базы в рамках ВИНК как консолидированного налогоплательщика В настоящее время ВИНК строят свои товарно-финансовые потоки исходя из предоставления льготы по налогу на прибыль в части 4% от региональной доли, а также политического и административного фактора, примером которого может служить перенос части налоговых платежей некоторых ВИНК в г Санкт-Петербург

** Сухецкий СП Нефтяной бизнес Влияние налоговой нагрузки на инвестиционный процесс -М УРСС, 2005

Анализ проблем в области налогового администрирования показал целесообразность разделения трансфертного ценообразования на внутреннее (операции на внутреннем рынке) и внешнее (внешнеторговые операции) В настоящее время внутреннее трансфертное ценообразование используется ВИНК в целях повышения эффективности финансового менеджмента в зависимости от стратегии развития ВИНК, а не в целях занижения налоговых платежей Поэтому основной контроль за ценами реализации продукции в нефтяном комплексе необходимо перенести на внешнее трансфертное образование с целыо пресечения вывода части прибыли в зарубежные компании

Решение проблемы неравномерного распределения налоговых доходов бюджетов субъектов РФ, вызванных применением трансфертных (или внутренних) цен организациями, входящими в структуру ВИНК, в настоящий момент необходимо решать с помощью совершенствования соответствующего бюджетного законодательства, а не за счет усиления контрольной работы налоговых органов в данном направлении

Такой подход во многом обусловлен несовершенством ст 40 НК РФ, нормы которой, в частности, устанавливают презумцию соответствия цен реализации продукции налогоплательщиком рыночным ценам Однако в РФ отсутствуют рыночные цены реализации нефти на внутреннем рынке, поскольку отсутствуют инструменты их установления, а именно соответствующие биржевые инструменты Уже один этот фактор делает статью 40 НК РФ фактически неработающей при реализации нефти на внутреннем рынке внутри ВИНК При этом статистика Росстата в области отпускных цен на нефть ведется в разрезе субъектов РФ и является усредненной справочной ценой, а не рыночной ценой реализации нефти

Этот довод подкреплен, в частности, общими отрицательными результатами арбитражной практики в части оспаривания применения трансфертного ценообразования в нефтяном комплексе Более того, излишняя концентрация контрольной работы налоговых органов на трансфертном ценообразовании в нефтяном комплексе ведет к тому, что в результате проведения контрольных мероприятий основные доначисления производятся по вопросу применения внутренних трансфертных

цен, которые затем не могут быть доказаны в судебных инстанциях, и зачастую упускаются из вида иные нарушения налогового законодательства

Вторая группа проблем, рассматриваемых в работе, связана с необходимостью определения места и роли налогового прогнозирования в системе налогового администрирования в РФ, а также выявления наиболее эффективного метода налогового прогнозирования, адекватного условиям налогового администрирования и функционирования нефтяного комплекса

Следствием нечеткого определения понятий налогового прогнозирования и налогового планирования стало смешение функций налогового планирования и прогнозирования

В результате проведенного исследования установлено, что налоговое планирование и прогнозирование занимают одно из центральных мест в управлении налоговой системой

Процесс налогового администрирования (или управления налоговой системой) начинается с момента прогнозирования поступлений налогов и сборов в бюджетную систему, на котором дается оценка уровня мобилизации налогов в условиях существующего налогового законодательства и экономических факторов, влияющих на размер мобилизации налогов

В зависимости от целей налоговой политики на основе полученных данных о прогнозируемом объеме поступлений налогов и сборов в процессе налогового планирования принимаются меры по налоговому регулированию На этапе налогового планирования оценивается налоговая база, создаваемая в различных отраслях экономики, выявляются потенциальные возможности для ее расширения, для преодоления возникающих диспропорций, планируются мероприятия по мобилизации доходов в бюджет, определяются основные формы и методы воздействия регулирующей функции налогов на увеличение производства и другие тактические и стратегические управленческие решения в системе налогового администрирования, направленные на оптимизацию налоговой системы, адекватно настроенной на решение стоящих перед государством задач

На основании проведенного анализа был сделан вывод о том, что применение терминов налоговое прогнозирование и налоговое планирование в качестве синонимов методологически неверно, несмотря на то, что в практической работе налоговое планирование и прогнозирование представляют собой единый адаптивный процесс Это обусловлено тем, что в системе налогового администрирования налоговое планирование и налоговое прогнозирование выпоняют различные функции В процессе принятия управленческих решений налоговое прогнозирование предшествует налоговому планированию и направлено исключительно на определение предполагаемого объема налоговых поступлений, в то время как налоговое планирование определяет пути решения стратегических и тактических целей налогового администрирования (или управления налоговой системой) на основе предполагаемого объема мобилизуемых налоговых поступлений

В ходе анализа методологических основ налогового прогнозирования установлено, что методы налогового прогнозирования можно разделить на две группы

1 Методы, основанные на экономико-математических моделях для прогнозирования налоговых поступлений К данной группе относятся экономико-математические модели прогнозирования налоговых поступлений с одной переменной, которые целесообразно применять на макроуровне, например, прогнозирования налоговых поступлений в федеральный или региональный бюджет (ВВС, ARMA и тд) При прогнозировании отдельных видов налогов целесообразно использовать модели с несколькими переменными (REM-модели и др )

2 Методы основанные на экспертной оценке, заключающиеся в факторном анализе изменения налоговой базы и налоговых поступлений по видам прогнозируемых налогов с применением динамических и статистических моделей

Необходимо отметить, что в настоящее время ФНС России совместно с научно-исследовательскими институтами разработан ряд методик прогнозирования налоговых поступлений Практический интерес представляет также диссертационное исследование О Ю Щербаковой Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений (на материалах г Ростова-на-Дону)

В результате анализа указанных методик, основанных на соответствующих методах налогового прогнозирования, выявлено отсутствие на современном этапе дифференциации методик в разрезе видов экономической деятельности, что значительно снижает качество налогового прогнозирования Установлено, что существующие методики налогового прогнозирования направлены на прогнозирование налоговых поступлений по Российской Федерации в целом и в разрезе отдельных налогов, а также по субъектам Российской Федерации и не применимы к прогнозированию налоговых поступлений по налоговым органам, администрирующим крупнейших налогоплательщиков федерального уровня, к которым относятся организации, входящие вВИНК

Основной причиной такого вывода является субъективный фактор финансового (в том числе налогового) планирования в разрезе организаций, входящих в структуру ВИНК, управляющими подразделениями ВИНК и вытекающими из этого множества факторов, влияющих на объем налоговых поступлений, которые сложно учесть в экономико-математической модели При этом необходимо отметить, что экономико-математические методы прогнозирования возможны к применению при рассмотрении ВИНК в качестве консолидированного налогоплательщика Однако налоговое администрирование в Российской Федерации на данный момент не предусматривает возможности такого рода похода к налоговому администрированию ходинговых образований в виду отсутствия как законодательной, так и методологической базы В то же время невозможно поставить на налоговый учет в одном налоговом органе все организации, входящие в структуру ВИНК, поскольку структура ВИНК может включать сотни компаний и постоянно изменяется

Таким образом, в результате отсутствия дифференциации методик налогового прогнозирования по видам экономической деятельности, существующие методики налогового прогнозирования ФНС России фактически не охватывают методы прогнозирования 48% налоговых доходов федерального бюджета'

1 Доля налоговых поступлений в федеральный бюджет от крупнейших налогоплательщиков состоящих на налоговом учете в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в 2006 г

В настоящее время налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков сводится к контролю за каждой отдельной организацией, входящей в структуру ходинга

Соответственно, при прогнозировании налоговых поступлений крупнейших налогоплательщиков нефтяного комплекса, налоговые органы дожны вести оперативный мониторинг показателей финансово-хозяйственной деятельности по каждому отдельному налогоплательщику, включая налоговую отчетность, в разрезе каждого налогоплательщика, стоящего на налоговом учете, учитывая субъективный фактор принятия управленческих решений ВИНК

В указанных выше условиях администрирования крупнейших налогоплательщиков нефтяного комплекса, целям эффективного прогнозирования налоговых поступлений в наибольшей степени удовлетворяет методика прогнозирования экспертным методом по видам налогов с пофакторным прогнозированием основных компонентов налоговой базы с использованием статистических и динамических моделей по каждой отдельной организации Обязательным условием применения данного метода является индивидуальный подход к прогнозированию каждого крупнейшего налогоплательщика федерального уровня

Такой метод способен обеспечить наиболее точный итоговый прогноз налоговых поступлений по налоговому органу в целом и каждому отдельному крупнейшему налогоплательщику и обусловлен высокой ценой возможной ошибки прогноза, учитывая роль нефтяного комплекса и даже отдельных организаций в формировании доходной части как федерального, так и консолидированного бюджетов РФ

Отсутствие научно проработанных отраслевых методик прогнозирования налоговых поступлений приводит к недостаточно высокому качеству прогнозирования налоговых поступлений, в том числе по бюджетообразующим организациям нефтяного комплекса (таблица 2)

Таблица 2

Отклонение прогнозируемого объема налоговых поступлений в федеральный бюджет по организациям нефтяного комплекса от уровня фактических поступлений в

2005-2006 гг (в процентах)

Период I квартал II квартал III квартал IV квартал Итого за год

2005 332,3 59,8 46,3 33,8 87,8

2006 64,0 14,2 5,8 -11,9 14,5

Анализ методик прогнозирования показал, что для получения корректных результатов необходимо допонительно учитывать ряд показателей (факторов), оказывающих влияние на создаваемую налоговую базу Аналогично методикам налогового прогнозирования установлено, что система показателей, используемых в налоговом прогнозировании нуждается в уточнении применительно к организациям, входящим в структуру ВИНК

Третья группа проблем затрагивает отдельные направления совершенствования системы налогового прогнозирования нефтяного комплекса

В этой связи разработана методика прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет по основным налогам исходя из доли их поступления в федеральный бюджет с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав ВИНК В 2006 г более 90% налоговых поступлений по нефтяному комплексу приходилось на НДПИ-нефть, налог на прибыль организаций, НДС и акциз на нефтепродукты

Методика построена на основе метода экспертных оценок с применением пофакторного анализа основных составляющих налоговой базы и индивидуального подхода к каждой организации Реализация разработанной методики осуществляется в три этапа (рис 2)

Рис 2 Этапы налогового прогнозирования На первом этапе необходимо создать информационный массив для эффективного пофакторного анализа налоговых начислений и поступлений

Этой цели служит концепция информационно-аналитической базы Электронное досье налогоплательщика (далее - ЭДН) В диссертационной работе разработан адаптированный вариант структуры ЭДН для прогнозирования налоговых поступлений по организациям, входящим в структуру ВИНК Автором предложена следующая структура ЭДН в целях налогового прогнозирования (рис 3)

Электронное досье налогопл 1телыик 1

Информация о В1ШК

1 Общие сведения О

2 Производственные

показатели ВИНК

3 Товарно-

финансовые потоки

4 Анализ финансовой

деятельности ВИНК

5 Анализ налоговых

Ч> начислений и

поступлении

Информация о нефтяном комтексе I целом

Рис 3 Структура ЭДН

На втором этапе производится углубленный пофакторный анализ создаваемой налоговой базы и поступлений в разрезе основных федеральных налогов - НДПИ-нефть, налога на прибыль, НДС и акциза на нефтепродукты В работе приведены основные направления такого анализа

В ходе исследования выявлено, что основными факторами, влияющими на создаваемую налоговую базу в нефтяном комплексе являются цена и объем реализованной продукции, в связи с чем обоснована необходимость оперативного мониторинга товарно-финансовых потоков ВИНК С целью решения этой проблемы разработана методика построения товарного баланса движения нефти и нефтепродуктов ВИНК, позволяющего отслеживать движение объемов и изменения цены реализации нефти и нефтепродуктов на всех стадиях вертикальной интеграции нефтяной компании

Построение товарного баланса налоговым органом сопряжено с рядом трудностей в связи с законодательным ограничением с 1 января 2007 г перечня документов первичной бухгатерской и налоговой отчетности, предоставляемых налогоплательщиком в налоговый орган в рамках камерального налогового контроля Поэтому выдвинуто предложение о выделении товарного баланса движения нефти и нефтепродуктов в отдельный отчет, предоставляемый в ФНС России организациями, входящими в ВИНК

В исследовании определены факторы, влияющие на величину налоговых поступлений по ВИНК Предложена группировка данных факторов на внешние и внутренние К внутренним факторам относятся вид деятельности ор1анизации, ценовая политика как данной организации, так и ВИНК, в структуру которой она входит, производственные показатели организации (объемы добычи нефти и производства нефтепродуктов, объемы реализуемой нефти и нефтепродуктов, стоимость оказываемых услуг, выпоняемых работ и т д), структура товарных потоков как данной организации, так и ВИНК, в структуру которой она входит, налоговая политика ВИНК, в структуру которой входит данная организация, дивидендная политика ВИНК, политический фактор К внешним факторам можно отнести мировые цены на нефть и нефтепродукты, индекс потребительских цен (индекс инфляции), тарифы на электроэнергию, тарифы на транспортировку различными видами транспорта, величину экспортных таможенных пошлин, курс национальной валюты и другие факторы

На третьем этапе осуществляется прогнозирование налоговых поступлений на основе разработанных автором моделей прогноза налоговых начислений и последующего синтезирования их с данными карточек расчета с бюджетом (далее -

КРСБ) Модели прогноза налоговых начислений по налогам построены в разрезе видов деятельности организаций нефтяного комплекса (добыча, переработка, управление и сбыт) Поскольку каждый вид деятельности организаций нефтяного комплекса имеет свои особенности финансово-хозяйственной деятельности, а, следовательно, и построения структуры прогнозных моделей

Для прогнозирования сумм начисленных налогов осуществляется прогнозирование структуры налоговой базы по видам налогов посредством индексирования ее основных компонентов как на основе метода экстраполяции, так и на основе прогнозирования экспертным методом указанных выше факторов, оказывающих влияние на величину различных компонентов налоговой базы

Для формирования окончательного прогноза в разрезе организаций, ВИНК и налогового органа в целом используется аналитическая форма, представленная в таблице 3

Таблица 3

Аналитическая форма для отражения динамики и прогнозирования данных КРСБ

налогоплательщика

О з "3 2 ; .> Ч г е 1

задоженность (-), перетата (+) на начало отчетного периода начислено уплачено задоженность (-) переплата (+) на коней отчетного периода

Данное требование вызвано необходимостью учета состояния расчетов с бюджетом при составлении итогового прогноза налоговых поступлений

Использование данной аналитической формы позволяет, во-первых, консолидировать КРСБ по прогнозируемым налогам отдельной организации, во-вторых, позволяет группировать организации по принадлежности к определенной ВИНК, что позволяет определять динамику начисления и уплаты налогов, а также состояния расчетов с бюджетом как отдельной организации, так и ВИНК в целом, и в конечном итоге, по налоговому органу за любой период времени Также данная аналитическая форма позволяет оперативно формировать итоговый прогноз по организации, ходингу, налоговому органу, что значительно повышает эффективность работы

Проведенное исследование показало нерешенность многих вопросов в прогнозировании налоговых поступлений по крупнейшим налогоплательщикам нефтяного комплекса Практическая значимость исследования состоит в ориентации рекомендаций, положений и выводов на широкое теоретическое и практическое использование при совершенствовании методик налогового прогнозирования и налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков на основе дифференцированного подхода по видам экономической деятельности Результаты анализа современного состояния методик налогового прогнозирования и мер по их совершенствованию могут представлять интерес для научно-исследовательских учреждений и налоговых органов в части повышения достоверности результатов прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет, а также повышения качества анализа налоговых поступлений

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях

1 Мониторинг товарно-финансовых потоков ВИНК // Вопросы теории и практики налогообложения сборник статей преподавателей и аспирантов кафедры Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве РФ/Под науч ред Мельниковой Н П - М Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006 - 0,31 п л

2 Некоторые аспекты оперативного прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет на примере нефтяной отрасли // Налоговые методы обеспечения доходной части бюджета и налоговый контроль за налоговыми поступлениями сборник статей преподавателей и аспирантов кафедры Налоги и налогообложение Финансовой академии при Правительстве РФ/Под науч ред Мельниковой Н П - М Финансовая академия при Правительстве РФ, 2006 - 0,53 п л

3 Вертикально интегрированные компании проблемы построения товарного баланса // Налоговая политика и практика, №5 - 2007 - 0,22 п л

4 Теоретические и практические аспекты прогнозирования налоговых поступлений по крупнейшим налогоплательщикам нефтяного комплекса М л0ргсервис-2000, 2007 - 7,75 п л

Заказ № 230/04/08 Подписано в печать 28 04 2008 Тираж! 00 экз Уел пл 125

ООО "Цифровичок", тел (495) 797-75-76, (495) 778-22-20 с/г ги , е-тай т/о@с/г ги

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Буряк, Александр Сергеевич

Введение.

Глава 1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности нефтяного комплекса и действующей системы налогообложения нефтяного комплекса в РФ.1.

1.1 Особенности функционирования нефтяного комплекса.

1.2 Эволюция системы налогообложения нефтяного комплекса.

Глава 2. Анализ теоретических, методологических и методических основ налогового прогнозирования.

2.1 Функциональная роль системы налогового прогнозирования и планирования в системе налогового администрирования.

2.2 Виды, методы и методики налогового прогнозирования.

Глава 3. Совершенствование налогового прогнозирования по нефтяному комплексу.

3.1 Система показателей в налоговом прогнозировании организаций нефтяного комплекса.

3.2 Методика прогнозирования налоговых поступлений по основным налогам, уплачиваемых организациями нефтяного комплекса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Прогнозирование налоговых поступлений в федеральный бюджет"

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития - налоговой системы повышается роль прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет. Научно обоснованное прогнозирование налоговых поступлений играет важную роль не только в формировании доходной части федерального бюджета в среднесрочной перспективе, но и оказывает определяющее воздействие на принятие управленческих решений в ходе испонения федерального бюджета.

Объемы налоговых доходов являются важным фактором эффективного выпонения экономических, социальных и иных государственных задач, в том числе национальных проектов. Доля налоговых доходов1 федерального бюджета Российской Федерации стабильно высока. В 2004 году данный показатель составил 44%, в 2005 году - 53%, в 2006 году - 48%.

Структурные особенности национальной экономики налагают определенный отпечаток на структуру налоговых поступлений в федеральный бюджет. Определяющая роль нефтяного комплекса в развитии российской экономики сказывается и на формировании налоговых поступлений в федеральный бюджет. Доля налоговых поступлений от организаций нефтяного комплекса в федеральном бюджете составляла в 2004 - 2006 гг. от 22% до 35%.

Поэтому научно обоснованное прогнозирование налоговых поступлений по организациям нефтяного комплекса не только обеспечивает стабильное испонение федерального бюджета, а, следовательно, и эффективную реализацию основных государственных функций, но и предоставляет допонительную возможность для финансирования новых: государственных программ, направленных на решение важнейших социально-экономических задач российского общества.

Практическая значимость налогового прогнозирования предопределила большой научный интерес к данной проблеме.

Вопросы теории и практики прогнозирования налоговых поступлений активно исследуются зарубежными и российскими учеными. Теоретические основы налогового прогнозирования заложены в работах О.В. Врублевской, И.В. Горского, Н.И. Малис, М.В. Романовского, Т.В. Панасенковой,

A.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, P.A. Саакяна, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной. Методы и методики прогнозирования налоговых поступлений отражены в работах как зарубежных ученых: Г. Дженкинса, Р. Собела, Дж. Слемрода, Г. Шуклы, Р. Хокомба и др., так и российских ученых: JI. Анисимова,

B. Баткибекова, В. Медоева, К. Резникова, P.A. Саакяна, С.Г. Синельникова, Т.В. Панасенковой, А.Б. Паскачева, Е.В. Шкребелы, О. Ю. Щербаковой и др.

Большое внимание в экономической литературе уделяется практической разработке агоритмов расчета поступления основных видов налогов. Данные агоритмы расчетов изложены в работах Ф.К. Садыгова, А.Б. Паскачева, P.A. Саакяна. Заслуживают внимания ряд научно-исследовательских работ ученых ГНИИ развития налоговой системы ФНС России и ЗАО Прогноз, осуществленных по заказу ФНС России, посвященных экономико-математическим методам прогнозирования налоговых поступлений. Совершенствование агоритмов расчета поступлений представлены в работах ученых Института экономики переходного периода С.Г. Синельникова, Е.В. Шкребелы и других. 1

Следует отметить некоторую односторонность в исследованиях теоретико-методологических вопросов налогового прогнозирования. В основной массе исследований проблемы налогового прогнозирования рассматриваются лишь с позиции обеспечения поного и непрерывного испонения бюджета. Однако в тени остается такой важный аспект налогового прогнозирования, как его место в системе налогового администрирования.

Инструментарно-методические средства прогнозирования налоговых поступлений представлены в научной литературе агоритмами расчета поступлений основных видов налогов с использованием пофакторного анализа налоговой базы и динамики поступлений на макроуровне и экономико> математическими моделями1 прогнозирования также на макроуровне. Однако отсутствуют работы по разработке методик прогнозирования налоговых поступлений для; отдельных видов экономической деятельности с учетом их отраслевой специфики^ "Кроме того, в условиях наличия достаточно большого числа разработанных методик прогнозирования налоговых поступлений в стороне остася учет фактора индивидуальных особенностей крупнейших налогоплательщиков; которые' оказывают существенное . влияние на объем налоговых поступлений? в . федеральный бюджет. Одним Х из таких факторов является трансфертное ценообразование, используемое организациями, входящими в: состав1 вертикально интегрированных нефтяных компаний (далее -ВИНК) в целях оптимизации финансовых потоков и налоговых обязательств.

Не уделяется также дожного> внимания^ необходимости; повышения- роли оперативного мониторинга, товарных и финансовых потоков крупнейших налогоплательщиков. Недостаточное внимание уделяется? использованию всех доступных налоговым органам источников и способов обработки информации о финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиков-; с учетом специфики: видов экономической деятельности. Данные * обстоятельства ведут к отсутствию утвержденных научно обоснованных методик ФНС России по вопросам прогнозирования налоговых поступлений с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности по отдельным видам экономической деятельности, в частности - по организациям нефтяного комплекса. Все это во многом предопределяет преобладание субъективного характера налогового прогнозирования и значительно снижает его эффективность.

Недостаточная разработанность- теоретико-методологических и инструментарно-методических. подходов к решению- проблемы эффективного прогнозирования налоговых поступлений по организациям нефтяного комплекса обусловили выбор темы исследования, его цели и задачи.

Цели и задачи исследования

Цель диссертационной работы - разработка и научное обоснование теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогового прогнозирования в отношении крупнейших налогоплатёлыциков; входящих в состав ВИНК.

Поставленная цель потребовала решения ряда задач, определивших-логику и структуру исследования:

1. Исследовать специфику финансово-хозяйственной деятельности нефтяного комплекса; в том числе вопросы трансфертного ценообразования, с целью дальнейшего определения- основных направлений/ совершенствования системы налогового прогнозирования.

2. Выявить совокупность, факторов, влияющих на объем?, налоговых поступлений с учетом особенностей системы, налогообложения нефтяного-комплекса. 3. Уточнить место' и роль налогового прогнозирования! в системе налогового администрирования в РФ. 4. На основе обобщениял разработанных российскими экономистами, методов, методик и инструментов налогового прогнозирования? выбрать и обосновать наиболее эффективный; метод; налогового; прогнозирования, адекватный; условиям' налогового . администрирования и; функционирования нефтяного комплекса: .

5. Разработать методику прогнозирования налоговых поступлений по ВИНК в условиях современного налогового администрирования в РФ с учетом существующих методов сбора и анализа информации.

6. Обобщить и допонить комплекс инструментов, позволяющих реализовать методику прогнозирования налоговых поступлений по ВИНК.

Объектом исследования выступает система налогообложения нефтяного комплекса.

Предметом исследования* являются; совокупность методов, методик и инструментов прогнозирования налоговых поступлений:

Методологической и теоретической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, оценок, сравнений. Информационная база исследования формировалась на основе законов РФ, постановлений Правительства РФ, официальных данных Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации (МЭРТ России), Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации (Минпромэнерго России), Министерства Финансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой службы России (ФНС России), Федерального казначейства России, Федеральной службы государственной статистики РФ (Росстат), Федеральной таможенной службы (ФТС России), а также информационно-правовых баз Гарант и КонсультантПлюс. При написании диссертационной работы использовались информационные ресурсы сети Internet и массив информации, собранный автором.

Работа выпонена в соответствии с пунктом 2.9 специальности 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Буряк, Александр Сергеевич

Заключение

В диссертации на основе комплексного научного подхода осуществлено исследование прогнозирования налоговых поступлений по организациям, входящим в состав ВИНК как основы составления доходной части федерального бюджета.

Проанализированы особенности финансово-хозяйственной деятельности и системы налогообложения нефтяного комплекса РФ.

Изучена теоретическая и методологическая основа налогового прогнозирования, определена его сущность и место в системе налогового администрирования. Проанализированы методики налогового прогнозирования, определены их недостатки и возможность их устранения. Разработаны предложения по дифференцированному подходу к налоговому прогнозированию в разрезе основных видов экономической деятельности на примере организаций, входящих в состав ВИНК

Построение диссертации, этапы исследования и полученные научные результаты произведены исходя из логики тех целей и задач, которые были поставлены при написании работы. Завершенность работы и достигнутый результат можно рассматривать по следующим направлениям.

Из особенностей финансово-хозяйственной деятельности нефтяного комплекса выдвинуто положение о классификации трансфертного ценообразования на внутреннее (операции на внутреннем рынке) и внешнее (внешнеторговые операции).

Внутреннее трансфертное ценообразование является одним из инструментов финансового менеджмента ВИНК и применяется в целях перераспределения нормы прибыли по стадиям вертикальной интеграции -добычи, переработки и сбыта продукции. С отменой зон льготного налогообложения, внутреннее трансфертное ценообразование не ведет к минимизации налоговых платежей в целом по организациям нефтяного комплекса. Проблемы выравнивания уровня доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в результате применения внутреннего трансфертного ценообразования в настоящее время целесообразнее осуществлять за счет совершенствования бюджетного законодательства, а не контрольной работы налоговых органов, которая является в большинстве случаев неэффективной в связи с несовершенством положений ст. 40 НК РФ и отсутствия рыночных цен на нефть на внутреннем рынке. Внешнему ценообразованию напротив необходимо уделять повышенное внимание в целях пресечения вывода части прибыли компаний за пределы Российской Федерации.

Уточнено применение терминов налоговое планирование и налоговое прогнозирование. Сделан вывод о том, что применение данных терминов в качестве синонимов методологически неверно, несмотря на то, что в практической работе налоговое планирование и прогнозирование представляют собой единый адаптивный процесс. Это обусловлено тем, что в системе налогового администрирования налоговое планирование и налоговое планирование выпоняют различные функции. В процессе принятия управленческих решений налоговое прогнозирование предшествует налоговому планированию и направлено исключительно на определение предполагаемого объема налоговых поступлений, в то время как налоговое планирование определяет пути решения стратегических и тактических целей налогового администрирования (или управления налоговой системой) на основе предполагаемого объема мобилизуемых налоговых поступлений.

В ходе анализа методологических основ налогового прогнозирования установлено, что построение прогнозов в бюджетную систему в настоящее время осуществляется как с помощью эконометрических моделей с одной переменной (ВСС, ARMA и др.), так и с помощью более сложных моделей для отдельных налогов и сборов (REM-модели). Также прогнозирование налоговых поступлений на макроуровне осуществляется с помощью построения агоритмов, основанных на экспертном методе и пофакторном анализе налоговой базы, создаваемой по видам налогов в целом по РФ или отдельным субъектам (структурный метод).

В результате анализа методик, основанных на соответствующих методах налогового прогнозирования, выявлено отсутствие на современном этапе дифференциации методик в разрезе видов экономической деятельности, что значительно снижает качество налогового прогнозирования. Существующие методики налогового прогнозирования направлены на прогнозирование налоговых поступлений по Российской Федерации в целом, а также по субъектам Российской Федерации и не применимы к прогнозированию налоговых поступлений по крупнейшим налогоплательщикам.

Доказано, что при прогнозировании налоговых поступлений по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня необходимо применять индивидуальный подход к каждой организации. Это положение вытекает из особенностей построения товарно-финансовых потоков ВИНК и субъективного фактора принятия решений менеджментом.

Аналогично методикам налогового прогнозирования система показателей, используемых в налоговом прогнозировании нуждается в уточнении применительно к организациям, входящим в структуру ВИНК.

В этой связи разработана методика прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет по основным налогам исходя из доли их поступления в федеральный бюджет с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав ВИНК.

Методика построена на основе метода экспертных оценок с применением пофакторного анализа основных составляющих налоговой базы и индивидуального подхода к каждой организации. Реализация разработанной методики осуществляется в три этапа.

На первом этапе необходимо создать информационный массив для эффективного пофакторного анализа налоговых начислений и поступлений.

Этой цели служит создание информационно-аналитической базы Электронное досье налогоплательщика. В диссертационной работе разработан вариант структуры ЭДН для прогнозирования налоговых поступлений по организациям, входящим в структуру ВИНК.

На втором этапе производится углубленный пофакторный анализ создаваемой налоговой базы и поступлений в разрезе основных федеральных налогов - налога на прибыль, НДС, акциза на нефтепродукты и НДПИ.

В ходе исследования выявлено, что основными факторами, влияющими на создаваемую налоговую базу в нефтяном комплексе являются цена и объем реализованной продукции, в связи с чем обоснована необходимость оперативного мониторинга товарно-финансовых потоков ВИНК. С целью решения этой проблемы разработана методика построения товарного баланса движения нефти и нефтепродуктов ВИНК, позволяющего отслеживать движение нефти и нефтепродуктов на всех стадиях вертикальной интеграции нефтяной компании. Построение товарного баланса сопряжено с рядом трудностей в связи с законодательным ограничением с 1 января 2007 г. перечня документов первичной бухгатерской и налоговой отчетности, предоставляемых налогоплательщиком в налоговый орган в рамках камерального налогового контроля. Поэтому выдвинуто предложение о выделении товарного баланса движения нефти и нефтепродуктов в отдельный отчет, предоставляемый в ФНС России организациями входящими в ВИНК.

Установлено, что для эффективного анализа и прогнозирования налоговых поступлений крупнейших налогоплательщиков федерального уровня, администрируемых в рамках межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня необходима консолидация финансово-хозяйственной деятельности в разрезе всех организаций, входящих в ВИНК и иные ходинговые структуры. При этом часть этих организаций не состоит на налоговом учете в соответствующих межрегиональный инспекциях.

В настоящее время такая работа проводится межрегиональными инспекциями по крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня, однако она не регламентирована внутриведомственными нормативными актами с приведением соответствующей методики расчета налоговой нагрузки и сбора необходимой информации, а также установления субъектов внутриведомственного управления, ответственных за сбор и обработку данной информации.

Поэтому в рамках исследования было предложено регламентированное введение специализированного статистического отчета ФНС РФ Налоговая нагрузка.

В исследовании определены факторы, влияющие на величину налоговых поступлений по ВИНК. Предложена группировка данных факторов на внешние и внутренние. К внутренним факторам относятся: вид деятельности организации; ценовая политика как данной организации, так и ВИНК, в структуру которой она входит; производственные показатели организации (объемы добычи нефти и производства нефтепродуктов, объемы реализуемой нефти и нефтепродуктов, стоимость оказываемых услуг, выпоняемых работ и т.д.); структура товарных потоков как данной организации, так и ВИНК, в структуру которой она входит; налоговая политика ВИНК, в структуру которой входит данная организация; дивидендная политика ВИНК; политический фактор. К внешним факторам можно отнести: мировые цены на нефть и нефтепродукты, индекс потребительских цен (индекс инфляции), тарифы на электроэнергию, тарифы на транспортировку различными видами транспорта, величину экспортных таможенных пошлин, курс национальной валюты и другие факторы.

На третьем этапе осуществляется прогнозирование налоговых поступлений на основе разработанных агоритмов расчета налоговых начислений и последующего синтезирования их с данными КРСБ.

Практическая значимость исследования состоит в ориентации рекомендаций, положений и выводов на широкое теоретическое и практическое использование при совершенствовании методик налогового прогнозирования и налогового администрирования в целом крупнейших налогоплательщиков на основе дифференцированного подхода по видам экономической деятельности. Результаты анализа современного состояния методик налогового прогнозирования и мер по их совершенствованию могут представлять интерес для научно-исследовательских учреждений и налоговых органов в части повышения достоверности результатов прогнозирования налоговых поступлений в федеральный бюджет, а также повышения качества анализа налоговых поступлений.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Буряк, Александр Сергеевич, Москва

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 151-ФЗ О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерациии признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации.

3. Федеральный Закон № 208 -ФЗ от 26.12.1996 г. Об акционерных обществах.

4. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 О таможенном тарифе.

5. Указ Президента РФ от 1 апреля 1995 г. № 327 О первоочередных мерах по совершенствованию деятельности нефтяных компаний.

6. Постановление Правительства РФ от 29 сентября 1995 г. № 972 Об образовании открытого акционерного общества Сибирская нефтяная компания.

7. Ю.Постановление Правительства РФ от 29 сентября 1995 г. № 971 О преобразовании государственного предприятия Роснефть в открытое акционерное общество Нефтяная компания "Роснефть.

8. Постановление Правительства РФ от 2 февраля 1998 г. № 165 Об утверждении методики дифференциации ставок акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат.

9. Постановление Правительства РФ от 1 сентября 1995 г. № 864 О совершенствовании структуры акционерного общества "Нефтяная компания ЮКОС.

10. Постановление правительства РФ от 1 сентября 1995 г. № 861 "О совершенствовании структуры акционерного общества "Нефтяная компания ЛУКойл.

11. Постановление Правительства РФ от 9 августа Х 1995 г. № 802 Об образовании открытого акционерного общества "Тюменская нефтяная компания.

12. Постановление Правительства РФ от 8 апреля 1994 г. № 305 Об учреждении акционерного общества открытого типа Нефтегазовая компания Славнефть.

13. Распоряжение Правительства РФ от 28 августа 2003 г. № 1234-р Об утверждении Энергетической стратегии РФ на период до 2020 г..

14. Приказ Минфина РФ от 29 декабря 2006 г. № 185н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее запонения.

15. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее запонения.

16. Приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее запонения (с изменениями от 9 января 2007 г.).

17. Приказ Федеральной налоговой службы от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138 @ "Об утверждении рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных Расчеты с бюджетом.

18. Приказ Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2005 г. № САЭ-3-10/695 Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год.

19. Минэкономразвития России. Экономика России: итоги и перспективы роста. М.: 2007.

20. Федеральная служба государственной статистики. Социально-экономическое положение России 2006 год. М:2007.

21. Федеральная служба государственной статистики. Ежегодный статистический сборник 2006 год. М: 2007.

22. Нефтяная торговля. Ежемесячный бюлетень Издательского Дома Нефть и Капитал. Спецвыпуск 2006.

23. Нефтяная торговля. Ежемесячный бюлетень Издательского Дома Нефть и Капитал. Спецвыпуск 2005.

24. Нефтяная торговля. Ежемесячный бюлетень Издательского Дома Нефть и Капитал. Спецвыпуск 2004.

25. Нефтяная торговля. Ежемесячный бюлетень Издательского Дома Нефть и Капитал. Спецвыпуск 2003.

26. Нефтяная торговля. Ежемесячный бюлетень Издательского Дома Нефть и Капитал. Спецвыпуск 2002.

27. Нефтяная торговля. Ежемесячный бюлетень Издательского Дома Нефть и Капитал. Спецвыпуск 2001.

28. Ежов С.С. Регулирование экономических отношений между государством и пользователем недр в добыче нефти. Автореферат диссертации на сосискание ученой степени доктора экономических наук. Тюмень, 2006.

29. Панасенкова Т.В. Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной России. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2004.

30. Чумаченко Е.А. Налоговое планирование как основной элемент формирования доходной части бюджета регионального уровня. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 2003.

31. Щербакова О.Ю. Экономико-математические модели для прогнозирования налоговых поступлений (на материалах г. Ростова-на-Дону). Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2001.

32. Румянцев A.B. Зарубежный опыт анализа и прогнозирования налоговых поступлений. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва, 1999.

33. Финансы: учебник / под. ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007.

34. Анализ финансовой отчетности / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник 2-е изд., испр. и доп. - М.: ОМЕГА - Л, 2006.

35. Саакян P.A. Теоретические принципы формирования системы анализа и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. М.: ИЭПП, 2005

36. Сухецкий С.П. Нефтяной бизнес. Влияние налоговой нагрузки на инвестиционный процесс. М.: УРСС, 2005.

37. Архипцева JT.M. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Учебно-методическое пособие / Науч. ред. Л.И. Гончаренко; Финансовая академия при Правительстве РФ; Кафедра Налоги и налогообложение. М.: ФА, 2004.

38. Выкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник. Ч СПб.: Питер, 2004.

39. Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004.

40. Панасенкова Т.В. Налоговое планирование и прогнозирование: функциональная роль и механизм реализации. Монография, 2004.

41. А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, P.A. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

42. Налоговый менеджмент. Учебник / Под ред. докт. эк. наук, проф., чл.-кор. РАН А.Г. Поршнева. М.: ИНФРА- М, 2003.

43. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие. Под ред. Морозовой Т.Г., Пикулькина A.B. М.: ЮНИТИ-ДАНА МО РФ, 2003.

44. Конопляник A.A. Реформы в нефтяной отрасли России (налоги, СРП, концессии) и их последствия для инвесторов. М.: Олита, 2002. - 224 с.

45. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: МЦФЭР, 2002.

46. Финансово-кредитный экономический словарь. Под ред. Бариленко В.И. М.: Финансы и статистика, 2002.

47. Бобылев Ю.М. Реформирование налогообложения минерально-сырьевого сектора М.: ИЭПП, 2001

48. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ME ЛАП, 2001.

49. Колесникова H.A. Финансовы и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2000.56.0бщая теория финансов. Учебник. Под ред. Дробозиной JI.A. М.: Юнити, 1995.

50. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер, 2002

51. Джонстон Д. Международный нефтяной бизнес. Налоговые системы и соглашения о разделе продукции. Олимп-Бизнес, 2001.

52. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика. 2000.бО.Черник Д.Г., Князев В.Г., Павлова Л.П. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2000.

53. Ежов С. Особенности налоговой системы в нефтяном секторе экономики. М.: Изд-во А и Б, 1999.

54. Ефимов A.B. Налогообложение в нефтяной отрасли/ Ефимов A.B. -М., 1999 В надзаг.: Фин. акад. при Правительстве Рос. Федерации, Каф. Налоги и налогообложение.

55. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд., перераб. И доп. Минск: ООО Новое знание, 1999.

56. Экономико-математические методы и прикладные модели: Учеб. пособие для вузов / Под ред. В.В. Федосеева. М.: ЮНИТИ, 1999.

57. Юткина Т.Ф. налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1999.

58. Гончаренко Л.И., Грунина Д.К., Мельникова Н.П. Основы налогообложения. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998.

59. Проблемы налогообложения в нефтяном секторе России. М.: Бюро экономического анализа, 1998.

60. Ковалева JI.H. Многофакторное прогнозирование на основе рядов динамики. М.: Статистика, 1980.

61. Мйнашин Щ Чеховский Н., Попов А. Поменять локомотив; //Ежемесячный деловой журнал РБК, 2007- №4.

62. Нечипорчук Н. Новая декларация по акцизам на подакцизные:товары, за исключением табачных изделий // Финансовая газета, № 8, февраль 2007 г.

63. Савицкая В.Г. налоговое планирование внутри, ходинга // Новое вбухгатерском учете и отчетности, № 2январь 2007 г.

64. Семенова А.И. Новое по НДС с 2007 года; // Налоговый учет для бухгатера, № 2, февраль 2007 г.

65. НовоселовК.В1 Расчетналоговойбазы по налогу на прибыль за 2006>год //Российский налоговый курьер, Л" 1-2, январь 2007 г.

66. Березинская О., Миронов В.: Российский нефтяной комплекс: динамика, конкурентоспособности и перспективы финансирования // Центр Развития, 2006 г.

67. Дуюнов A.F. НДНИ: нововведения при нефтедобыче // Налоговед, № 12, декабрь 2006 г.8Т.Соснаускене О.И. Исчисление НДС в 2006 и 2007 гг.: сравнительный анализ // Право и экономика, № 12, 2006 г.

68. Давыдова И.А. Об обложении акцизами нефтепродуктов // "Налоговыйвестник", № 2, февраль 2006 г.i

69. Проблемы налогообложения нефтяной отрасли России. Аналитический доклад. Институт проблем рынка РАН, 2006.

70. Лермонтов Ю.М. О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник, № 3, март 2005 г.

71. Влияние налоговой системы на перспективы нефтяной отрасли России. Аналитический центр Эксперт, Институт финансовых исследований, М., 2004.

72. Газеев М.Х., Ежов С.С. О нефтяной стратегии / Материалы V Конгресса нефтепромышленников России. Казань, 2004.

73. Ежов С.С. Налоги на добычу нефти: особый путь России // Политический журнал, № 43 (46), 2004.

74. Лермонтов Ю.М. Прогнозирование бюджетных доходов от НДС // Налоговый вестник, № 11, ноябрь 2004 г.

75. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И., Панасенкова Т.В. Направления совершенствования системы налогового планирования и прогнозирования // Вестник Академии, 2004 №1.

76. Грицюк Т.В. Налоговое планирование территориальных бюджетов // Налоговое планирование, 2003- №1.

77. Кашина Н.В. Методика расчета налогового потенциала // Налоговый вестник, 2003 №3.

78. Конопляник A.A. С новыми налогами, господа! Анализ ожидаемых результатов от налоговой реформы нефтяной отрасли // Нефть и Капитал, 2003.

79. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И., Панасенкова Т.В. Трансформация системы налогового планирования и прогнозирования. Логистика: теория и практика. Материалы первого Южно-Российского логистического форума, 2003.

80. Малис Н.И. Горский И.В. Медведева О.В. Налоговая политика России: Проблемы и перспективы // Финансы, 2003 №4.

81. Налоговая система и налоговая реформа в России. Сборник научных материалов и мнений экспертов, администраторов и топ-менеджеров российских компаний. Аналитический центр Эксперт. М., 2003-2004.

82. Амосов А.Н. Эволюция планирования // Экономист 2002, №12.

83. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // Эко -2002, №7.

84. Павлова Л.П. Косвенные методы определения цены продукции в налоговом законодательстве Российской Федерации (на примере нефтяной отрасли) //Налоговый вестник, 2002. № 9, - С.13-20.

85. Павлова Л.П., Канатаев Д.Ю. Проблемы совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли) // Финансы, 2002 №6, - С.31-34.

86. Фрейдлин С.Я. Экономико-математическая модель мониторинга оценки налоговой базы // Финансы 2002, №9.

87. Салина А.И. Налогообложение природных ресурсов, Налоговый вестник, № 9, сентябрь 2001.

88. Шалюхина М.Н. налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Налоговый вестник, 2001 №1.

89. Коломиец А.Л., Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциала региона // Налоговый вестник, 2000 №1.

90. Коломиец А.Л., Новикова А.И. О соотношении налогового и финансового потенциалов в региональном разрезе // Налоговый Вестник, 2000 -№3.

91. Куликов А.Г. Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет // Финансы, 2000 №5.

92. Нефтяной комплекс России и его роль в воспроизводственном процессе. Научный доклад. М.: Журнал Эксперт, Топливно-энергетический независимый институт, 2000.

93. Саакян P.A., Ананьева Г.И. . О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования // Налоговый вестник. 2000. № 12

94. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы, 1999 № 6.

95. Девликамова Г.В., налоговый анализ как базовый элемент функционирования системы налогового планирования // Финансы, 1999 №7.

96. Анализ налоговой базы и совершенствование агоритма расчета поступлений основных видов налогов. ИЭПП, М.

97. Jenkins G.P., Shukla G.P. Tax Analysis and Revenue Forecasting. HIID, June 1999.

98. Sobel R.S., Holcombre R.G. Measuring the Growth and Variability of Tax Bases Over the Buisiness Cycle. 1998.

99. Slemrod J. Methodological Issues in Measuring and Interpreting Taxable Income Elasticities // National Tax Journal, Vol. 51, December 1998.

100. Tax Policy Handbook/Ed Tax Policy Division, Fiscal Affair Department, IMF, Washington, D.C., 1995.

101. Yitzhaki S. A Note on Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis // Journal of Public Economics. 1974. №3. P.201-202.

Похожие диссертации