Темы диссертаций по экономике » Математические и инструментальные методы экономики

Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Исмиханов, Заур Намединович
Место защиты	Махачкала
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.13

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений"

На правах рукописи ,

Исмиханов Заур Намединович

Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений (на материалах Республики Дагестан)

Специальность: 08.00.13 - математические и инструментальные методы

экономики

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 1 июн 2009

Ростов-на-Дону - 2009

003472387

Работа выпонена в Дагестанском государственном университете

Научный руководитель: доктор технических наук, профессор

Адамадзиев Курбан Раджабович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Ефимов Евгений Николаевич

кандидат экономических наук, доцент Новиков Михаил Васильевич

Ведущая организация: Дагестанский государственный технический

университет

Защита состоится 3 июля 2009 года в 16 часов 00 мин. на заседании диссертационного совета ДМ 212.209.03 Ростовского государственного экономического университета РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, аудитория 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.

Автореферат разослан л2 июня 2009 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета , [(^ И.Ю. Шполянская

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития. Проблема налогов как основного источника дохода бюджета государства всегда была актуальной и вызывала широкие дискуссии в научных кругах.

Как известно, основная цель налоговых органов - максимально поное взимание налоговых платежей в условиях действующего законодательства. Показателем эффективности функционирования налоговой системы является уровень собираемости налогов и степень выпонения плановых заданий по мобилизации доходов в бюджет. Решение данной задачи достигается в процессе реализации такой функции управления системой налогообложения, как налоговое планирование, которое является наименее разработанной, с точки зрения применяемой методики.

Задача налогового планирования неоднозначна и определяется в зависимости от того, кто ее ставит. Государственные органы преследуют цель обеспечения бюджета, а предприятия стремятся минимизировать суммы налоговых отчислений. Вопросам налогового планирования в рамках предприятий и организаций уделяется учеными достаточно большое внимание. Данная проблема с точки зрения государственного бюджета остается открытой. Процесс этот начинается с нижних уровней налоговых органов. Налоговые инспекции местного уровня рассчитывают ожидаемые суммы поступлений налогов в бюджет в соответствии с методикой, рекомендованной ФНС РФ. За исходную базу для определения прогноза по основным видам налогов принимаются суммы фактических поступлений по этим налогам и прирост недоимки за прошлый год. Полученные суммы корректируются с учетом предполагаемого роста валового регионального продукта. Составленные таким образом прогнозные показатели аккумулируются в налоговых и финансовых органах верхних уровней и

теоретически дожны служить основой для составления проектов бюджетов, которые составляются финансовыми органами соответствующего уровня.

По результатам прогнозных расчетов составляется сводная таблица поступлений налогов и других платежей в бюджет. Кроме того, составлению проектов бюджетов предшествует разработка прогнозов социально-экономического развития РФ, субъектов и муниципальных образований, которые составляются Министерствами экономики и финансов, Центробанком и т.д. Очевидно, что при планировании данные органы ориентированы на максимально высокий уровень налоговых поступлений в силу постоянно возрастающих государственных потребностей.

В результате спускаемые сверху суммы плановых заданий по мобилизации доходов в бюджет, как правило, не соответствуют ожидаемым поступлениям, рассчитанным по рекомендованной ФНС РФ методике. И, как часто бывает, это приводит к расхождению реальных сумм налоговых поступлений с плановыми. Данное обстоятельство говорит о несостоятельности используемой методики составления прогнозов налоговых поступлений и показывает необходимость применения более формализованных методов с учетом влияния различных факторов и анализа их динамики, которые основаны на внедрении эффективных информационных технологий и инструментария экономико-математического моделирования.

Степень разработанности проблемы. В отечественной литературе уделяется достаточно большое внимание налоговой теме. Много материала, посвященного эволюции налогообложения, истории развития налоговой системы, как России, так и зарубежных стран, можно найти в работах Н.В.Милюкова, Г.А.Минаева В.Г. Панскова, М.В.Романовского, Д.Г. Черника и других. Ряд учебных пособий посвящен описанию налоговой системы, дан полный перечень налогов, раскрыты сущность и функции налогов (И.М. Андреева, Х.М. Мусаевой, Н.В.Милюкова и др.).

Отражение организационно-правовых вопросов налоговой системы, рассмотрение основных нормативно-законодательных актов по налогообложению можно найти в работах В.И. Гуреева, A.A. Масленниковой, C.B. Разгулина и других.

Есть работы таких авторов, как O.A. Борзунова, А.Е. Ильин, В.А. Иванов, В.Р.Нечаев, О.Ф.Пасько, A.M. Погорелов и др., посвященные проблеме эффективности реформирования налоговой системы РФ.

Много статей в периодических изданиях посвящено критической оценке сложившейся отечественной налоговой системы, сравнению ее с системами налогообложения, действующими в развитых странах мира, и сопоставлению уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков, а также анализу степени эффективности деятельности налоговых органов и системы налогообложения в целом (3.3. Атаев, А.Л. Бишенов, Т.Г. Нестеренко A.B. Смирнов, В.Я Савченко, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.).

Вопросам применения информационных технологий и математических методов в системе налогообложения в России посвящены работы таких ученых, как А.Ф. Артамонов, Т.А. Бетина, Т.Э. Данелян, E.H. Ефимов, М.В. Зюльманова, В.А. Николаева, И.А. Стрелец, Г.Н. Хубаев, JI.H. Хашиева, О.Ю. Щербакова, Д.Г. Черник и др..

Цель диссертационного исследования - анализ и прогнозирование налоговых поступлений и построение экономико-математических моделей.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

- проанализировать и дать оценку функционирующей в настоящее время налоговой системе как объекту моделирования;

- исследовать динамику и структуру налоговых поступлений и провести содержательный анализ налогооблагаемой базы основных видов налогов для выявления факторов, влияющих на их поступление и оценить степень влияния данных факторов методом экспертных оценок;

- построить модели с использованием метода сезонных вон, гармонического анализа Фурье и экспоненциального сглаживания для анализа и прогнозирования динамики налоговых поступлений;

- изучить методику расчета основных видов налогов для разработки модельно-программного комплекса для анализа и прогнозирования налоговых поступлений и оценки налогового бремени в условиях внесения изменений в нормативно-правовую практику налогообложения;

- построить многофакторные модели, в том числе и уравнения с лаговыми переменными, для прогнозирования налоговых поступлений.

В качестве объекта исследования выбраны налоговая система и процесс планирования налогов и сборов.

Предметом исследования являются налоги, составляющие наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений в бюджет.

Научная новизна исследования состоит в решении задачи анализа и прогнозирования объемов налоговых поступлений на основе современных математических и инструментальных методов.

В результате исследования получены и выносятся на защиту следующие научные результаты, выводы, положения:

- модели для прогнозирования динамики налоговых поступлений, построенные с использованием метода сезонных вон, гармонического анализа Фурье и экспоненциального сглаживания, отличающиеся способностью отражать изменяющиеся во времени условия и учитывать информационную ценность различных членов временного ряда;

разработанный инструментарий (имитационная модель и компьютерная программа), позволяющий прогнозировать налоговые поступления и оценить величину налоговой нагрузки в условиях внесения изменений в действующее налоговое законодательство;

- сформированный автором перечень факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на объемы налоговых поступлений,

результаты количественной оценки степени влияния выделенных факторов, выведенные методом групповых экспертных оценок;

- совокупность регрессионных уравнений, отличающихся структурой и составом факторов и позволяющих прогнозировать объемы налоговых поступлений;

- многофакторные модели для прогнозирования объемов основных видов налогов с лагом времени.

Теоретической и эмпирической базой исследования явились труды российских и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, законодательные акты по налогообложению, материалы конференций, статьи в сборниках научных трудов по проблемам, относящимся к теме исследования, данные отчетов налоговых инспекций, сборники статистических данных Госкомстата РФ по Республике Дагестан.

Работа выпонена в рамках пункта 1.6 Паспорта специальности 08.00.13 - Математические и инструментальные методы экономики: Математический анализ и моделирование процессов в финансовом секторе экономики.

В качестве инструментария исследования использовались математические и статистические методы, метод групповых экспертных оценок, а также современные программные средства общего и специального назначения: Microsoft Office, Borland Delphi 7.0.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные модели для анализа и прогнозирования налоговых поступлений по Республике Дагестан, могут быть использованы в ряде российских субъектов со сходной инфраструктурой и аналогичными социально-экономическими показателями.

Кроме того, полученные модели остаются актуальными и после внесения изменений в налоговое законодательство, поскольку налоги,

включенные в их состав, остаются основными источниками попонения доходной части бюджета с относительно стабильной базой налогообложения.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались на общероссийских и региональных научно-практических конференциях в 2005-2007 гг. Акты внедрения и справки об использовании научных результатов прилагаются к диссертации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 8 печатных работ общим объемом 2,2 печатных листа.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Диссертация содержит 22 таблицу и 10 рисунков. Список литературы содержит 114 наименований.

II. Основное содержание диссертации

Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи, объект, предмет, методы исследования, показаны теоретическая и эмпирическая базы исследования, приведены выводы и положения, выносимые на защиту, научная и практическая значимость диссертации.

В первой главе Особенности развития и функционирования налоговой системы Российской Федерации рассмотрены принципы, особенности и проблемы организации налогообложения РФ, раскрыты сущность и задачи планирования и прогнозирования налоговых поступлений.

Во второй главе Анализ и прогнозирование объемов налоговых поступлений методами математической статистики, экспоненциального сглаживания и имитационного моделирования построены модели для анализа и прогнозирования налоговых платежей, учитывающие сезонную составляющую, а также разработан инструментарий (имитационная модель и компьютерная программа), позволяющий прогнозировать налоговые поступления в результате внесения изменений в действующее налоговое

законодательство и оценить величину налоговой нагрузки субъектов хозяйствования.

В третьей главе Регрессионные модели для анализа и прогнозирования объемов налоговых поступлению> проведен содержательный анализ налогооблагаемой базы основных видов налогов и построены многофакторные модели для прогнозирования объемов налоговых платежей, в том числе и с лагом времени.

Основные научные результаты, выводы, положения, выводимые на защиту.

1. Модели для прогнозирования динамики налоговых поступлений, построенные с использованием метода сезонных вон, гармонического анализа Фурье и экспоненциального сглаживания, отличающиеся способностью отражать изменяющиеся условия во времени и учитывать информационную ценность различных членов временного ряда.

На основе данных о ежемесячной динамике процесса налоговых поступлений по Республике Дагестан в течении 7 лет (2001-2007гг.) выявлена тенденция значительного роста данного процесса (рис.1), которая носит линейный характер и описывается уравнением вида (112=0,90):

У1=23552+10908*1

х Динамика налоговых поступлений,в ыражен ных в доларах США

- Сглаженный) ряд 3-месячной скользящэй средней

Сглаженный ряд 9-месячной скользящэй средней

Рис.1 Исходный ряд налоговых поступлений и сглаженные ряды 3-х и 9-тимесячными скользящими средними

Визуальное исследование графика поступления налогов за данный период в доларах США по курсу ЦБ на соответствующий период дает возможность сделать вывод о тенденции слабо выраженного роста налоговых поступлений (рис.2).

Уравнение для данного временного ряда имеет вид (Я2= 0,88):

У$=414,551+1067

Динамика налоговых поступлений,в ыражен ных в доларах США

Сглаженный ряд 3-месячной скользящэй средней

Сглаженный ряд 9-месячной скользящэй средней

50000 45000 ^ 40000 35000 1 30000 5 25000 | 20000 | 15000 с 10000 5000 О

Рис.2 Графики налоговых поступлений, выраженных в доларах США

Для обеих моделей была проведена оценка адекватности, путем исследования трех условий применительно к остаточному временному ряду 8,. Это условия случайности, нормальности и независимости компоненты е,. Модели также были построены и для временных рядов поступлений основных видов налогов (приведены в приложении).

Используя данные модели, можно сформировать траекторию прогноза на определенный период, подставляя значения У,>72, если будем полагать, что прогноз неуправляемый. Однако, в нашем исследовании при прогнозировании необходимо учитывать и сезонную изменчивость процесса налоговых поступлений. Она связана в основном с особенностями сроков уплаты различных видов налогов. Поэтому при анализе временных рядов наряду с выделением случайных колебаний возникает и задача изучения

периодических колебаний, под которыми понимают все явления, имеющие в своем развитии отчетливо выраженную закономерность внутригодичных изменений.

Методом построения сезонных вон для временного ряда налоговых поступлений рассчитаны периодические колебания, которые составили 38 %. На рисунке 3 изображены графики невыровненной и выровненной сезонной вон. Их незначительное отличие говорит об относительной устойчивости данного сезонного процесса.

График сезонной воны

График уточненной сезонной зоны

Рис.3 Графики сезонных вон

Для временного ряда поступлений по акцизам колебания составляют 53%, по налогу на прибыль - 64%, по налогу на доходы физических лих -84%, по НДС - 32%. Разделив фактические объемы налоговых поступлений на индексы сезонности, мы получаем соответствующие значения без учета сезонной составляющей.

Результаты сезонного анализа поступлений основных видов налогов в доларах США приведены в приложении.

Применив гармонический анализ Фурье, мы получили аналитическую модель сезонности. Для сезонной воны временного ряда общих налоговых поступлений она имеет следующий вид:

у=456,56-28,27соб1+9,04зт1-21,6соб21+12,Ззт21-22,5соз31+5,29зт31-13,93соз41+0,1028т41.

Модель, учитывающая трендовую, циклическую и случайную компоненты для временного ряда общих налоговых поступлений, может быть записана так:

у1=23552+10908'|Ч+456,56-28,27созН-9,0481Ш-21,6соз21+12, Зб1п21-22,5СОЗ31+5,295Ш31- 13,93соз41+0,102зт4(.+(У- У,),

где У - фактические налоговые поступления;

У, - поступления, рассчитанные по модели линейного вида.

Для увеличения точности прогнозов налоговых поступлений в условиях неопределенности и непоной информации нами использованы методы адаптивного моделирования и прогнозирования. Цель применения подобных методов заключалось в построении самокорректирующихся моделей, которые способны отражать изменяющиеся во времени условия, учитывать информационную ценность различных членов временной последовательности. Мы применили один из основных моделей адаптивных методов -модель экспоненциального сглаживания, суть которой состоит в сглаживании ряда с помощью взвешенной средней, с весами, убывающими по экспоненциальному закону по мере удаления в прошлое.

В результате проведенного экспоненциального сглаживания временного ряда общих налоговых поступлений было получено следующее уравнение:

8,=0,393*У,+0,607*8М

Процедура экспоненциального сглаживания, проведенная для ряда в доларах США, дала следующий результат:

8$,=0,404*У,+0,596*8М

Эмпирическое сравнение точности прогноза налоговых поступлений на 2007 год, рассчитанных с помощью полученных моделей (линейной и модели

экспоненциального сглаживания) с сезонной корректировкой, с фактическими поступлениями, показало, что средняя относительная ошибка прогноза по модели линейного тренда составила 6,9 % (по модели экспоненциального сглаживания - 7,7 %). Этот факт можно объяснить тем, что, выравнивая фактические данные с помощью аналитических формул, мы не в состоянии проследить и учесть влияние факторов, определяющих и формирующих уровень налоговых поступлений, поскольку все они сливаются в один собирательный фактор - время.

2. Разработанный инструментарий (имитационная модель и компьютерная программа), позволяющий прогнозировать налоговые поступления и оценить величину налоговой нагрузки в условиях внесения изменений в действующее налоговое законодательство.

Развитие налогообложения в РФ характеризуется постоянными допонениями и изменениями в нем. За время существования налоговой системы издано более 3000 нормативных актов, значительная часть которых внесла изменение в налоговое законодательство. За последние 15 лет налоговое законодательство в отношении налога НДС претерпело изменений 5 раз, в отношении налога на доходы физических лиц - 12 раз, налога на прибыль - 10 раз. Учитывая такую нестабильность налоговой системы, мы пришли к выводу, что для оценки последствий принимаемых на государственном уровне решений необходим новый аналитический подход.

С нашей точки зрения, наиболее предпочтительным в решении данной проблемы является применение метода имитационного моделирования с использованием средств современной вычислительной техники.

X, Система У,

Внешняя среда Х2 У2 (

ХД Ут Д

Рис. 4 Имитационная модель системы налогового прогнозирования

На рисунке 4 представлена схема имитационной модели системы налогового прогнозирования, которая отражает наиболее общий подход к моделированию задач и процессов в данной сфере. Элементы Х1,Х2,..,ХД -входы системы (исходные данные для расчета налогов, изменения в налоговом законодательстве и т.д.), У1,У2,..,Ут - выходы системы (объемы налоговых поступлений, степень выпонения плановых заданий по мобилизации налогов и т.д.), характеризуют состояние системы

(степень выпонения плановых заданий по мобилизации налогов на текущий момент, дефицит в кадровом ресурсе и т.д.), а1,а2,...,ак обозначают параметры системы (всевозможные нормы и нормативы, приняты для системы налогообложения). Нами разработаны модели основных видов налогов (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц) и показателей налоговой нагрузки юридического и физического лиц.

1. Модель для расчета налога на прибыль (модель!):

1.3 (Ж=м/,, =1,2.....п.

Исходные показатели модели и их обозначения:

п Ч индекс и число видов дохода, =1,2,...,п; (1, - доход 1 - го вида одного плательщика; Ш - расход 1 - го вида одного плательщика; №Р, - налогооблагаемая прибыль 1 - го вида; Ш, - налог уплачиваемый с 1 - го вида дохода плательщиком; SN - налоговая ставка к 1 - му виду дохода; ОЫ - общий налог со всех видов доходов плательщика.

1.1 ЛИИ} =4-4, =1,2,..., п;

Данный комплекс позволяет ввести автоматизированный расчет показателей доходов () и расходов (Л,) каждого вида.

2. Модель для расчета налога на доходы физических лиц (модель2):

Исходные показатели модели и их обозначения: q, г - индекс и число видов дохода, ц=1,2,...,г;

- доход я - го вида одного плательщика;

- расход я - го вида одного плательщика; МОРч - налогооблагаемая прибыль q - го вида;

N11, - налог уплачиваемый с ц - го вида дохода одним плательщиком; SNI- налоговая ставка к q - му виду дохода; N0 - общий налог со всех видов доходов одного плательщика; А'Уч - налоговый вычет с д - го вида дохода.

3. Модель для расчета налога на добавленную стоимость (модельЗ):

Исходные показатели модели 3 и их обозначения: р, V - индекс и число видов дохода, р= 1,2,... ООЬ',, - р-тая налогооблагаемая операция;

р - налоговая ставка р-той налогооблагаемой операции. Модель по расчету налоговой нагрузки физического и юридического лица имеет следующий вид (модель4 и модель5 соответственно):

2.1 тР,=1Х-2Х-4=1.2,...,г;

2.3 аг\,2,

3.1 ЛЯ/,=((ООГ,*5Г,)/100), р=1,2,...,у.

р.\ р. 1

4. ж,. = (атя1$рк)*]\кюк, к=1,2,...,

5. SNNw ^iCHNRj^SBIт-РМ))*1{Кфк, k=l,2,...,f; y=l,2,...,h.

r-l к-1

Обозначения модели:

k,f- индекс и число корректирующих факторов, k=l,2,...,f; у,h - индекс и число семьей;

Ктк ,Кт - корректирующие факторы для юридических и физических лиц соответственно, k=l,2,...,f;

SNNK)H - совокупная налоговая нагрузка юридического лица; SNNqj, - совокупная налоговая нагрузка физического лица; CHNR,CHNRt - чистый налоговый расход юридического и физического лица соответственно;

SFR - совокупный финансовый результат юридического лица; SB - средняя величина семейного бюджета; m-численность трудоспособного населения; и-число семьей; РМ - прожиточный минимум.

Данные модели объедены через входы и выходы в более сложную модель системы налогового прогнозирования (рис.5).

X] Y, Х2

Рис.5 Соединение моделей в сложную модель системы

Далее задали сопряжение модели между собой при помощи операторов сопряжений (таблица1).

Таблица1

Оператор сопряжения

Выход

Вход Y, y2 y3 Y4 ys

Xi 1 1

х2 1 1

Хз 1

х4 1 1

х5 1 1

Хб

х7 1 1 1

х8 1 1

X) - исходные показатели для расчета налога на прибыль; Х2 - налогооблагаемая база НДС;

Х3 - исходные данные для расчета налога на доходы физических лиц; Х4 - процентная ставка по налогу на прибыль; Х5 - процентная ставка по НДС;

Хб - процентная ставка по налогу на доходы физических лиц; Х7 - чистый налоговый расход юридического лица; Х8 - совокупный финансовый результат физического лица; Yi - объем поступлений по налогу на прибыль; Y2 - объем поступлений по НДС;

Y3 - объем поступлений по налогу на доходы физических лиц; Y4 - величина налогового бремени юридического лица; Ys - величина налогового бремени физического лица. Для автоматизации расчетов по модели также разработана компьютерная программа на языке программирования Borland Delphi 7.0. Данный программно-модельный комплекс позволяет:

- автоматизировать процесс расчета величин налога на прибыль, НДС и налога на доходы физических лиц и налоговой нагрузки налогоплательщиков;

моделировать изменения в нормативном регулировании налогообложения, так как содержат подробную информацию о налоговых базах основных видов налогов;

- с помощью инструментария имитации можно отразить некоторые предлагаемые изменения в налогообложении и рассчитать последствия данных изменений для уровня собираемости налогов и величины налогового бремени налогоплательщиков. На рис.7 представлена схема взаимодействия компонентов данного комплекса.

Рис. 7 Схема взаимодействия компонентов модельно-программного комплекса

В работе также проведено моделирование оценки влияния поведенческих факторов на уровень налоговых поступлений и разработаны модели.

Данный комплекс представляет практическую значимость, как для предприятий, так и для налоговых органов, так с его помощью можно проанализировать действующую нормативно-правовую практику регулирования налогообложения и внести рекомендации по ее усовершенствованию.

З.Сформированный автором перечень факторов, оказывающих наиболее существенное влияние па объемы налоговых поступлений, результаты количественной оценки степени влияния выделенных факторов, выведенные методом групповых экспертных оценок.

После содержательного анализа и механизма формирования налогооблагаемой базы основных видов налогов нами выделена группа факторов, влияющих на объемы налоговых поступлений. Для проведения количественной сравнительной оценки влияния исследуемых факторов на изучаемый показатель был использован метод1 групповых экспертных оценок. Экспертами были выбраны сотрудники Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан и руководители некоторых предприятий и организаций республики.

Нами были выделены 13 основных показателей, которых мы использовали в качестве факторов при последующей экспертизе по выбору наиболее важных из них с точки зрения влияния на поступление налогов.

Опрос проводися в три тура. После каждого тура составлялась сводная анкета и оценивались степень согласования и степень

1 Хубаев Г.Н. Методика сравнительной экспертной оценки качества сложных программных средств // Анализ и проектирование систем управления производством: Межвуз. Сб. - Н.Новгород: Изд-во Н.Новгор. ун-та, 1992.

рассогласования. Степень согласованности мнений экспертов оценивалась с помощью коэффициента ранговой корреляции Спирмена:

ИБ 1" ,

где -ранг]- го фактора эксперта А(Б);

п - число ранжируемых факторов.

Матрица коэффициентов ранговой корреляции Спирмена, характеризующая тесноту связи между мнениями экспертов (приложение 21). Полученная матрица была преобразована с разными пороговыми значениями в каноническую форму (приложение 22).

На следующем этапе каждое ранжирование было представлено в виде матрицы упорядочения в канонической форме (А^, Б^ и т.д. для каждого эксперта) и были рассчитаны меры близости (расстояния) Кемени между всеми ранжированиями:

В результате получилась матрица рассогласования 0={с1у} (приложение 23), в которой сумма элементов строки 1 характеризует степень рассогласования -го эксперта с остальными. С заданными пороговыми значениями матрица рассогласования была преобразована в каноническую форму (приложение 24).

Затем была рассчитана общая величина рассогласования, которая после второго тура уменьшилась почти в 2 раза, а после третьего почти не изменилась (в 1,02 раза), что дало основание для прекращения процедуры опроса.

Анализ результатов обработки экспертных оценок показал достаточно однородную, стабильную группу, в состав которой входит большинство участвующих в опросе экспертов (приложение 25).

В результате обработки материалов экспертных опросов был сформирован ранжированный перечень основных показателей, влияющих, по

мнению экспертов, на поступление налоговых платежей в бюджет (таблица 2).

Таблица 2.

Ранжированный перечень показателей, влияющих на налоговые поступления

Обозначения Наименование факторов Ранг

X) Объем выпуска товаров и услуг 1

XI Производство потребительских товаров 3

X3, Производство непродовольственных товаров 6

х: Розничный товарооборот 8

х: Объемы перевозок 12

х: Инвестиции в основной капитал 7

х] Дебиторская задоженность предприятий 2

X) Кредиторская задоженность предприятий 4

х: Число безработных 13

Средняя заработная плата 9

хУ Доходы населения 10

х? Индекс потребительских цен 11

Xг Выпуск акогольных напитков 5

4.Совокупность регрессионных уравнений, отличающихся структурой и составом факторов и позволяющих прогнозировать налоговые поступления.

В результате регрессионного анализа нами получены следующие модели, позволяющие прогнозировать:

- общую сумму налоговых поступлений (У0б) в зависимости от трех основных доходообразующих налогов (налога на добавленную стоимость Увдс, налога на доходы физических лиц У,|ДфЛ и налога на прибыль Уприб) с коэффициентом детерминации 0,72:

0б.= -11875,9+1,61 УДдфЛ+1,32 УДдс+2,3

* приб.

- сумму налоговых поступлений в федеральный бюджет в зависимости от налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (коэффициент детерминации 0,75):

УФБ= 11938+1,41

* приб. + 0,84 Ундс;

- сумму налоговых поступлений в территориальный бюджет (консолидированный бюджет субъекта) в зависимости от налога на прибыль и налога на доходы физических лиц (коэффициент детерминации 0,79):

УТБ= 9698,4+1,91 УпрД6 + 1,18 Ундфл.

После этого в результате проведенных стандартных процедур корреляционно-регрессионного анализа для более точной оценки значимости факторов и характера их взаимосвязи построены многофакторные модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений. Так были получены модели для прогнозирования:

- объемов налога на доходы физических в зависимости от таких показателей, как доходы населения и число безработных:

ундфл=.50695+25 хД _12 .

- налога на прибыль в зависимости от показателей объема выпуска товаров, услуг и акогольных напитков:

уприб=59252+ ] 2 х) -129 X"

Модели для прогнозирования налоговых поступлений в бюджет по НДС, акцизам, в том числе и на основе данных, переведенных в долары США, приводятся в диссертации. В работе была проведена проверка статистической значимости коэффициентов детерминации с помощью Р-статистики и коэффициентов уравнений с помощью ^статистики.

5.Многофакторные модели для прогнозирования объемов основных видов налогов с лагом времени.

При исследовании процесса налоговых поступлений в бюджет нами учтено то, что данный процесс "реагирует" на информацию о факторах с

определенной задержкой В результате анализа распределенных лагов были получены модели с лаговыми переменными (таблица 3).

Таблица 3

Модели с распределенными лагами

Модели Коэф-т детерм. Критерий Фишера (рас. j Критерий Фишера (таб.)

1. У2 =72239,8+45,9 Х]\ +686 Х''\ 0,78 101,2 3,13

2. У/ = 122+1,15 +0,29 -1,03 X ,'_3, 0,64 87 2,74

3. У, =-54810+27,2 X,9, - 0,88Х^ 0,76 76 2,74

4. У,=142,45+0,203 Л'*, +0,034 Х^ -0,019 X", 0,77 64 2,74

5. У5 =21831 -17,7 Х?_, +74,7 Х]_, +48,5 Х"_, 0,84 111 2,74

6. У6=170,8+1,09 XI, +0,64 Х]_, -0,092 Х,'_3 0,86 102 2,74

7. У,=6229+15,9 XI, -5,1 Х'_, +592 Х?_, 0,73 63 2,74

8. У/ =64,9+0,29 Х]_, +0,08 ,Г,6_3 +0,36 0,75 40 2,74

9. Уы =7023+19,5 X,2 6 -2,8 Х*_6 +428 Л-,'_

10. У12 =42960,6+5,8 -6,4 Х1,+Ш 0,74 59 2,74

11. УД =30187+17 Х,2_6-13,1 Х/_6+12,6 Х"6 0,68 41 2,74

12. У15 =261246-1,7 У,ГГ +2,09 У,""" 13.^=1964151,04^"" +0,7 ГЩ +1,0 У'"'" 0,88 0,85 73 91 3,13 2,74

14. 7 =5 2165,9+0,45 У,?,'"' +0,16У,76 +0,55 0,86 64 2,74

15. У18=104217+3756 Х,'_012 -0,21 У"л" 0,88 79 2,74

Средняя относительная ошибка прогноза для всех построенных моделей не превышает 8 %. Также нами была проведена проверка статистической значимости каждого коэффициента уравнения регрессии с помощью статистики. Результаты приведены в работе. В таблице 4 приведены обозначения и содержание моделей с лаговыми переменными.

Таблица 4

Обозначения и содержание моделей с лаговыми переменными

Обозначения моделей Содержание

У, Модель для прогнозирования общей суммы поступлений налоговых доходов

у; Модель для прогнозирования общей суммы поступлений налоговых доходов, выраженных в доларах США

у, Модель для прогнозирования объемов поступлений налога на доходы физических лиц в зависимости от факторов предшествующего месяца

у4* Модель для прогнозирования объемов поступлений налога на доходы физических лиц в зависимости от факторов предшествующего месяца, выраженных в долары США

У, Модель зависимости общей сумму налоговых поступлений с лагом в три месяца

п Прогнозируется общая сумма налоговых поступлений с лагом в три месяца в доларах США

У7 Прогноз объема налога на прибыль с трехмесячным опережением

'8 Прогноз объема налога на прибыль с лагом в три месяца в доларах США

У.. Зависимость объема налога на прибыль с шестимесячным опережением

У.2 Модель для прогнозирования объема акцизов с лагом в шесть месяцев

уи Модель для полугодового прогноза поступления налога на добавленную стоимость

У5 Уи Модели для прогнозирования налоговых поступлений с 3-х и 6-ти месячным опережением в зависимости от значений предшествующих уровней исходного ряда

У,7 Модель для оценки ожидаемого поступления налога на прибыль с опережением в в 9 месяцев

ГД Модель для прогнозирования общих налоговых поступлений на год вперед

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные для анализа и прогнозирования налоговых поступлений

по Республике Дагестан, могут быть использованы в ряде российских субъектов со сходной инфраструктурой и аналогичными социально-экономическими показателями. Кроме того, полученные модели построены на основе налогов, являющихся основными источниками доходной части бюджетов всех уровней, и имеют относительно стабильную налогооблагаемую базу.

В заключении диссертации приведены основные выводы и перечислены практические результаты исследования.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях:

Статьи в периодических научных изданиях, в материалах конференций и в сборниках научных трудов вузов:

1. Исмиханов З.Н., Шарипова Н.Х. Особенности развития и функционирования налоговой системы РФ как объекта моделирования // Компьютерные технологии в науке, экономике и образовании: материалы VI региональной научно-практической конференции / под ред. проф. K.P. Адамадзиева. - Махачкала, 2005,- С. 73-78. - 0,2 пл., в т.ч. авторских - 0,15 п.л.

2. Исмиханов З.Н. Регрессионные модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений // Компьютерные технологии в науке, экономике и образовании: материалы VII региональной научно-практической конференции/ под ред. проф. K.P. Адамадзиева. - Махачкала, 2006. - С. 6872. - 0,25 п.л.

3. Исмиханов З.Н. Информационные технологии в налогообложении РФ // Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы: сб. материалов Всероссийской научно-практической конференции. Т.1.- Махачкала, 2006. -С. 261-266. - 0,3 п.л.

4. Исмиханов З.Н. Модели с распределенными лагами для прогнозирования налоговых поступлений // Вестник Дагестанского государственного университета.- Махачкала: Издательско-полиграфический центр Даггосуниверситета, 2007. - Вып.5 - С. 25-27. - 0,25 п.л.

5. Исмиханов З.Н. Моделирование и прогнозирование временного ряда налоговых поступлений (на материалах Республики Дагестан) // Вестник Дагестанского научного центра. - Махачкала 2007, №28. - С. 140144. - 0,5 п.л.

6. Исмиханов З.Н. К вопросу о применении экономико-математического моделирования в налоговом прогнозировании // Финансовые инструменты регулирования экономики региона: сб. материалов Международной научно-практической конференции. Т.2.- Махачкала, 2007. -С. 15-19. - 0,25 п.л.

Патенты, свидетельства:

7. Исмиханов З.Н. Информационная система Моделирование влияния изменений в налогообложении на налоговые поступления и величину налоговой нагрузки / СВИДЕТЕЛЬСТВО об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2007610693. - М.: РОСПАТЕНТ, 2007.

Статьи в периодических изданиях, рекомендованных ВАК РФ

8. Исмиханов З.Н. Математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений (на материалах Республики Дагестан) // Региональная экономика: теория и практика. - М.: Издательский дом Финансы и кредит, 2007. - №5. - С. 112-116. - 0,4 п.л., в т.ч. авторских - 0,3 п.л.

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 1303. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Исмиханов, Заур Намединович

Введение

Содержание

Глава I Особенности развития и функционирования налоговой системы России

1.1 Теоретико-методологические основы оценки формирования н развития налоговой системы в России.

1.2 Планирование и прогнозирование налоговых доходов.

Глава II Анализ, й прогнозирование объемов налоговых поступлений методами математической статистики, экспоненциального сглаживания и имитационного моделирования

2.1 Сезонный анализ и прогнозирование временных рядов налоговых поступлений.

2.2. Моделирование связей между показателями налоговых поступлений, экономического развития н изменениями в налогообложении.

Глава III Регрессионные модели для анализа н прогнозирования объемов налоговых поступлений

3.1 Формализованный анализ факторов, влияющих на объемы налоговых поступлений и построение моделей.

3.2 Много факторные модели для прогнозирования поступлений налоговых платежей.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений"

Актуальность темы исследования. Налоговая система Ч наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития. Проблема налогов как основного источника дохода бюджета государства всегда была актуальной и вызывала широкие дискуссии в научных кругах.

Как известно, основная цель налоговых органов Ч максимально поное взимание налоговых платежей в условиях действующего законодательства.

Показателем эффективности функционирования налоговой системы является уровень собираемости налогов и степень выпонения плановых заданий по мобилизации доходов в бюджет.

Решение данной задачи достигается в процессе реализации такой функции управления системой налогообложения, как налоговое планирование, которое является наименее разработанной, с точки зрения применяемой методики.

Задача налогового планирования неоднозначна и определяется в зависимости от того, кто ее ставит. Государственные органы преследуют цель обеспечения бюджета, а предприятия стремятся минимизировать суммы налоговых отчислений.

Вопросам налогового планирования в рамках предприятий и организаций уделяется учеными достаточно большое внимание. Данная проблема с точки зрения государственного бюджета остается открытой.

Процесс этот начинается с нижних уровней налоговых органов. Налоговые инспекции местного уровня рассчитывают ожидаемые суммы поступлений налогов в бюджет в соответствии с методикой, рекомендованной ФНС РФ.

За исходную базу для определения прогноза по основным видам налогов принимаются суммы фактических поступлений по этим налогам и прирост недоимки за прошлый год. Полученные суммы корректируются с учетом предполагаемого роста валового регионального продукта.

Составленные таким образом прогнозные показатели аккумулируются в налоговых и финансовых органах верхних уровней и теоретически дожны служить основой для составления проектов бюджетов, которые составляются финансовыми органами соответствующего уровня. По результатам прогнозных расчетов составляется сводная таблица поступлений налогов и других платежей в бюджет.

Кроме того, составлению проектов бюджетов предшествует разработка прогнозов социально-экономического развития РФ, субъектов и муниципальных образований, которые составляются Министерствами экономики и финансов, Центробанком и т.д.

Очевидно, что при планировании данные органы ориентированы на максимально высокий уровень налоговых поступлений в силу постоянно возрастающих государственных потребностей.

В результате спускаемые сверху суммы плановых заданий по мобилизации доходов в бюджет, как правило, не соответствуют ожидаемым поступлениям, рассчитанным по рекомендованной ФНС РФ методике. И, как часто бывает, это приводит к расхождению реальных сумм налоговых поступлений с плановыми.

Данное обстоятельство говорит о несостоятельности используемой методики составления прогнозов налоговых поступлений и показывает необходимость применения более формализованных методов с учетом влияния различных факторов и анализа их динамики, которые основаны на внедрении эффективных информационных технологий и инструментария экономико-математического моделирования.

Степень разработанности проблемы. В отечественной литературе уделяется достаточно большое внимание налоговой теме. Много материала, посвященного эволюции налогообложения, истории развития налоговой системы, как России, так и зарубежных стран, можно найти в работах

Н.В.Милюкова, Г.А.Минаева В.Г. Панскова, М.В.Романовского, Д.Г. Черника и других. Ряд учебных пособий посвящен описанию налоговой системы, дан полный перечень налогов, раскрыты сущность и функции налогов (И.М. Андреева, Х.М. Мусаевой, Н.В.Милюкова и др.).

Отражение организационно-правовых вопросов налоговой системы, рассмотрение основных нормативно-законодательных актов по налогообложению можно найти в работах В.И. Гуреева, А. А. Масленниковой, С.В. Разгулина и других.

Есть работы таких авторов, как О.А. Борзунова, А.Е. Ильин, В.А. Иванов, В.Р.Нечаев, О.Ф.Пасько, A.M. Погорелов и др., посвященные проблеме эффективности реформирования налоговой системы РФ.

Много статей в периодических изданиях посвящено критической оценке сложившейся отечественной налоговой системы, сравнению ее с системами налогообложения, действующими в развитых странах мира, и сопоставлению уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков, а также анализу степени эффективности деятельности налоговых органов и системы налогообложения в целом (3.3. Атаев, A.J1. Бишенов, Т.Г. Нестеренко А.В. Смирнов, В.Я Савченко, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.).

Вопросам применения информационных технологий и математических методов в системе налогообложения в России посвящены работы таких ученых, как А.Ф. Артамонов, Т.А. Бетина, Т.Э. Данелян, Е.Н. Ефимов, М.В. Зюльманова, В.А. Николаева, И.А. Стрелец, Г.Н. Хубаев, JI.H. Хашиева, О.Ю. Щербакова, Д.Г. Черник и др.

Цель диссертационного исследования Ч анализ и прогнозирование налоговых поступлений и построение экономико-математических моделей.

Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:

- проанализировать и дать оценку функционирующей в настоящее время налоговой системе как объекту моделирования;

- исследовать динамику и структуру налоговых поступлений и провести содержательный анализ налогооблагаемой базы основных видов налогов для выявления факторов, влияющих на их поступление и оценить степень влияния данных факторов методом экспертных оценок;

- построить модели с использованием метода сезонных вон, гармонического анализа Фурье и экспоненциального сглаживания для анализа и прогнозирования динамики налоговых поступлений;

- изучить методику расчета основных видов налогов для разработки модельно-программного комплекса для анализа и прогнозирования налоговых поступлений и оценки налогового бремени в условиях внесения изменений в нормативно-правовую практику налогообложения;

- построить многофакторные модели, в том числе и уравнения с лаговыми переменными, для прогнозирования налоговых поступлений.

В качестве объекта исследования выбраны налоговая система и процесс планирования налогов и сборов.

Предметом исследования являются налоги, составляющие наибольший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений в бюджет.

Научная новизна исследования состоит в решении задачи анализа и прогнозирования объемов налоговых поступлений на основе современных математических и инструментальных методов.

В результате исследования получены и выносятся на защиту следующие научные результаты, выводы, положения:

- модели для прогнозирования динамики налоговых поступлений, построенные с использованием метода сезонных вон, гармонического анализа Фурье и экспоненциального сглаживания, отличающиеся способностью отражать изменяющиеся во времени условия и учитывать информационную ценность различных членов временного ряда; разработанный инструментарий (имитационная модель и компьютерная программа), позволяющий прогнозировать налоговые поступления и оценить величину налоговой нагрузки в условиях внесения изменений в действующее налоговое законодательство;

- сформированный автором перечень факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на объемы налоговых поступлений, результаты количественной оценки степени влияния выделенных факторов, выведенные методом групповых экспертных оценок;

- совокупность регрессионных уравнений, отличающихся структурой и составом факторов и позволяющих прогнозировать объемы налоговых поступлений;

- многофакторные модели для прогнозирования объемов основных видов налогов с лагом времени.

Теоретической и эмпирической базой исследования явились труды российских и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, законодательные акты по налогообложению, материалы конференций, статьи в сборниках научных трудов по проблемам, относящимся к теме исследования, данные отчетов налоговых инспекций, сборники статистических данных Госкомстата РФ по Республике Дагестан.

Работа выпонена в рамках пункта 1.6 Паспорта специальности 08.00.13 - математические и инструментальные методы экономики: Математический анализ и моделирование процессов в финансовом секторе экономики.

В качестве инструментария исследования использовались математические и статистические методы, метод групповых экспертных оценок, а также современные программные средства общего и специального назначения: Microsoft Office, Borland Delphi 7.0.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные модели для анализа и прогнозирования налоговых поступлений по Республике Дагестан, могут быть использованы в ряде российских субъектов со сходной инфраструктурой и аналогичными социально-экономическими показателями.

Кроме того, полученные модели остаются актуальными и после внесения изменений в налоговое законодательство, поскольку налоги, включенные в их состав, остаются основными источниками попонения доходной части бюджета с относительно стабильной базой налогообложения.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались на общероссийских и региональных научно-практических конференциях в 2005-2007 гг. Акты внедрения и справки об использовании научных результатов прилагаются к диссертации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 8 печатных работ общим объемом 2,2 печатных листа.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Диссертация содержит 22 таблицу и 10 рисунков. Список литературы содержит 114 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Математические и инструментальные методы экономики", Исмиханов, Заур Намединович

Основные выводы и предложения исследования заключаются в следующем.

1. В результате проведенного анализа системы налогообложения РФ на современном этапе нами выделены и обоснованы особенности ее развития и функционирования. При сравнении налоговой системы РФ с подобными системами ведущих западных стран сопоставление такого параметра как налоговая ставка при таком сравнении, является не совсем корректным. Ставки налогов применяются в России и за рубежом к разной налогооблагаемой базе, которая у нас в стране более широкая, и, следовательно, более высокая величина уплачиваемых налогов. Поэтому необходимо сопоставлять не величину налоговых ставок, а специфику формирования налоговой базы, к которой она применяется.

При сравнении уровня налогового бремени в России с аналогичным показателем различных стран необходимо учитывать степень вмешательства государства в различные сферы социально-экономической жизни общества. Так, например, доля налоговых поступлений в объеме ВВП в Швеции и Дании составляет 50%, в странах западной Европы этот показатель составляет 47-54 % и этот факт не подавляет стимулы к развитию производства. Этот факт объясняется тем, что государство за счет налогов решает многие экономические и социальные проблемы. Поэтому доходы государства дожны иметь соответствующий уровень поступлений от налогов. А в странах, где вышеуказанный показатель на уровне 30%, данные проблемы перекладываются на плечи налогоплательщиков, которые дожны решать их за счет собственных доходов.

Таким образом, в государствах с различными моделями развития экономики уровень налоговых поступлений в объеме ВВП будет различаться. Так, например, для США он составляет 52 %, для Японии Ч 49 %. Кроме того, этот показатель определяет уровень налоговых изъятий в целом по стране, не учитывая индивидуальных особенностей, характеризуя среднестатистического налогоплательщика. И при этом получается, что налоговое бремя перекладывается на определенный круг законопослушных плательщиков. По данным Федеральной налоговой службы РФ исправно и в поной мере платят налоги в бюджет лишь 25% налогоплательщиков. Около 50% различными путями стараются минимизировать свои обязательства по налогам, остальные вообще не платят.

К настоящему времени в России действует налоговая система, в основу которой заложены принципы построения и опыт функционирования подобных систем развитых стран мира.

В современных условиях, учитывая нестабильный и противоречивый характер развития российской экономики, необходимо выбрать эволюционный путь реформирования налоговой системы, предполагающий постепенную адаптацию задач и целей складывающимся социально-экономическим условиям. После принятия Налогового кодекса все еще очевидны недостаточные четкость и ясность положений нормативных документов, сложный механизм исчисления и уплаты налогов, что дает возможность налогоплательщикам находить различные пути уклонения от налогов. Для системы налогообложения России характерны выраженная фискальность, преобладание косвенного налогообложения над прямым.В менее развитых странах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост, чем аналогичная процедура в отношении прямых налогов. Структура налоговых поступлений в России отличается от большинства развитых стран тем, что эдесь, как нигде в мире, низка доля прямых налогов в совокупных налоговых поступлениях Ч ниже 40 % . Налоговая политика выражает, прежде всего, интересы того субъекта, который ее осуществляет, (то есть государства в лице соответствующих органов) и связано в первую очередь с выпонением фискальной функции налогов - обеспечить поступление налогов в бюджет и финансирование государственных расходов. Планирование бюджетных заданий на следующий год осуществляется исходя из запланированных расходов бюджета, а не наоборот, как это дожно быть.

2. Проанализированы применяемые методы прогнозирования налоговых доходов и выявлены их существенные недостатки. Одним из показателей эффективности работы налоговых органов по мобилизации налоговых доходов является степень выпонения разработанных плановых заданий. В работе нами показано значительное расхождение сумм плановых заданий с фактическими поступлениями по данным Республики Дагестан за период с 2001 по 2007 гг.

Планирование налоговых доходов осуществляется на основе данных предыдущего уровня, исходя из ожидаемой оценки поступления налоговых и других платежей в текущем году с учетом изменений, вносимых в налоговое законодательство и улучшения налогового администрирования. Налоговые инспекции, являясь основным звеном по мобилизации налоговых доходов, стакиваются с проблемой объективности плановых заданий по сбору налогов, которые разрабатываются органами вышестоящего уровня.

Налоговое планирование и прогнозирование нужно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Сущность задачи налогового планирования дожно заключаться в объективной оценке возможных налоговых поступлений для создания экономически обоснованных качественных и количественных параметров бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития. Однако, в ходе исследования автор стокнуся с тем, что контрольные показатели по мобилизации доходов в бюджет не соответствуют реально возможным суммам поступления платежей в бюджет.

Показана необходимость оценки ожидаемых объемов налоговых поступлений с использованием математических и статистических методов (методов анализа и прогнозирования временных рядов, имитационного моделирования и методов корреляционно-регрессионного анализа).

3. На основе данных о ежемесячной динамике процесса налоговых поступлений по Республике Дагестан в течении 6 лет выявлена тенденция данного процесса, которая носит линейный характер и описывается уравнением вида:

Yi=23552+10908*t

Данная модель из всех проанализированных видов зависимостей нами выбрана потому, что она имеет сравнительно лучшие статистические характеристики и простую интерпретацию.

Проилюстрировано, что тенденция к значительному росту исследуемого процесса характерна лишь для ряда, описанного в действующих ценах, а поступления в сопоставимых ценах (в доларах США по курсу ЦБ РФ) имеют тенденцию слабого роста.

Для временных рядов поступлений основных видов налогов уравнения тренда следующие: ндс - Y,wc=15433*t0'437, налог на прибыль -Ynp=11409*t

4. С применением метода сезонных вон выделены периодические колебания временных рядов: для общих налоговых поступлений они составили 38 %, по акцизам - 53%, по налогу на прибыль - 64%, по налогу на доходы физических лих - 84%, по НДС - 32%. Сезонный анализ проведен также для данных, выраженных в долары США. Так, для временных рядов они составили: по НДС Ч 60%, по акцизам Ч 51%, по налогу на прибыль -52%, по налогу на доходы физических лиц - 87%. При этом наименьшая собираемость по данным в действующих ценах можно наблюдать за первый и третий кварталы, а наибольшая - за второй квартал и декабрь месяц. По данным, выраженных в долары США: наименьшая собираемость - за третий квартал, а наибольшая Ч за декабрь месяц.

С применением гармонического анализа Фурье построены аналитические модели сезонности. Так данное уравнение сезонной воны временного ряда общих налоговых поступлений имеет вид: у=456,56-28,27cost+9,04sint-21,6cos2t+12,3sin2t-22,5cos3t+5,29sin3t-13,93cos4t+0,102sin4t.

5.В результате экспоненциального сглаживания построена адаптивная модель временного ряда общих налоговых поступлений по Республике Дагестан, позволяющая прогнозировать последующие уровни в зависимости от предыдущих:

St=0,393*Yt+0,607*St.i

Путем сравнительного анализа полученных функций (линейной и модели экспоненциального сглаживания), описывающих зависимость общих налоговых поступлений, нами выявлено, что средние относительные ошибки для них составили 6,9 % и 7,7 % соответственно.

Хорошее согласие реальных данных с прогнозом, полученным по уравнению линейного тренда (относительная погрешность прогноза не превышает 8%) можно объяснить тем, что выравнивая фактические данные с помощью аналитических формул, мы не в состоянии проследить и учесть влияние факторов, определяющих и формирующих уровень налоговых поступлений, поскольку все они сливаются в один собирательный фактор Ч время.

Поэтому нами видится целесообразным использование в исследовании процесса прогнозирования налоговых поступлений методов корреляционно-регрессионного анализа, позволяющего учитывать влияние на процесс поступления налогов различных факторов.

6. В результате регрессионного анализа нами получены следующие модели, позволяющие прогнозировать:

- сумму налоговых поступлений в федеральный бюджет в зависимости от налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (коэффициент детерминации 0,75):

УФБ= 11938+1,41 Уприб + 0,84 У11ДС;

- сумму налоговых поступлений в территориальный бюджет (консолидированный бюджет субъекта) в зависимости от налога на прибыль и налога на доходы физических лиц (коэффициент детерминации 0,79): Уте= 9698,4+1,91 Уприб + 1,18 Увдфл.

С помощью метода групповых экспертных оценок получен ранжированный перечень влияния факторов на налоговые поступления изучаемый показатель (таблица 1).

Заключение

Налоговое прогнозирование представляет собой относительно новое научно-практическое направление, еще не получившее достаточного развития и обоснования на общегосударственном уровне. Но оно является неотъемлемой частью всего финансового планирования.

На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится как к формированию доходной части бюджетов в ее налоговом составляющем, так и к стимулированию экономического потенциала. Реализуется она путем обеспечения относительного равновесия между фискальной и регулирующей функциями налогообложения.

Посредством научного прогноза составляется суждение о возможных состояниях налоговой системы в будущем об альтернативных путях и сроках достижения поставленных целей и задач. Налоговым прогнозированием предваряется налоговое планирование, которое положено в основу налоговой политики.

Прогнозирование поступлений налогов в бюджет является сложной и ответственной задачей, требующей от разработчика знания налогового законодательства, умения ориентироваться в сложившихся социально-экономических условиях и владения различными методами анализа и прогнозирования процессов в соответствующих условиях.

Данная задача является исследованием перспективного характера и носит вероятностный характер, несмотря на то, что при прогнозировании учитываются реальные экономические процессы и условия, а фундаментом являются комплексные программы экономического и социального развития региона.

В диссертационной работе проведено исследование процесса налогового прогнозирования и предложено новое решение данной актуальной задачи.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Исмиханов, Заур Намединович, Махачкала

1. Адамадзиев К.Р. Информационные системы и технологии в экономике и управлении. Учебное пособие.- Махачкала: Издательско-полиграфический центр ДГУ, 2001,- 104с.

2. Адамадзиев К.Р. Разработка автоматизированных рабочих мест экономистов. Учебное пособие. Махачкала: ИПЦ Дагосуниверситета, 2005. - 70с.

3. Адамадзиев К.Р., Джаватов Д.К., Магомедов Р.Б. Эконометрика. Краткий курс: Учебное пособие Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2003. - 67с.

4. Атухова Е.В. О практике применения статьи 40 Налогового кодекса РФ // Налоговый вестник, 2005, № 2.

5. Айвазян С.А., Мхитарян B.C. Прикладная статистика и основы экономики: Учебное пособие для вузов. -М.: Юнити, 1998.- 251с.

6. Андреев И.М. Практика применения специальных налоговых режимов // Налоговый вестник, 2005, № 6.

7. Алимирзоева М.Г. Анализ поступлений налогов за 2005 год / Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы: Сб. материалов Всероссийской научно-практической конференции. Т.1.- Махачкала, 2006.- 295с.

8. Артамонов Е.Ф. Подсистема комплексных сведений о налогоплательщиках в АИС "Налог2Москва" как один из инструментов формирования бюджета // Финансы, 2005, № 2.

9. Ю.Атаев 3.3. Проблема эффективности налоговых проверок / Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ:проблемы и перспективы: Сб. материалов Всероссийской научно-практической конференции. Т.1.- Махачкала, 2006.- 295с.

10. П.Афанасьев В.Н., Юзбашев М.М. Анализ временных рядов и прогнозирование: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 228с.

11. Антонов А.В. Системный анализ. Учеб. для вузов /А.В. Антонов. М.: Высшая шк., 2004.- 454с.

12. Алиев Г.Х. Налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе.- Махачкала: ИД Наука плюс, 2006.-108с.

13. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования,2003 ,№2

14. Бажин И.И. Информационные системы менеджмента. Ч М.: ГУ-ВШЭ, 2000.- 688с.

15. Белый А.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник, 2005, № 4

16. Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы, 2005, №9.

17. Боровиков В.П., Ивченко Г.И. Прогнозирование в системе STATISTICA в среде Windows. Основы теории и интенсивная практика на компьютере: Учебное пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 384с.

18. Бетина Т.А. Об использовании и эффективности автоматизированного налогового контроля // Налоговый вестник, 2005, № 7.

19. Бишенов A.JI. Расчет налогового потенциала и распределение дотаций // Финансы, 2005, № 6.

20. Бурмак Е.А. Об обеспечении испонения налогоплательщиками обязательств по уплате налогов и сборов // Налоговый вестник, 2002, №10.

21. Бюджетная система РФ / Под ред. М.В. Романовского. Ч М., 2003. 356с.

22. Бюджетная система система России: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Г.Б.Поляка.-М.:.Юнити-Дана, 2000.-550с.

23. Введение в экономико-математические модели налогообложения / Учебное пособие под ред. Черника Д.Г.- М.: Финансы и статистика, 2000.-346с.

24. Гетманов В.Г., Гридин В.Н. Применение технологии обобщенного Фурье-анализа для цифровой обработки структурно-сложных нестационарных колебательных сигналов // Информационные технологии, 2005, №9.

25. Гвызин О.А. Прогноз доходной составляющей Федерального бюджета на территории субъекта РФ // Финансы, 2004, № 2.

26. Гридюк Т.В. Налоговое планирование территориальных бюджетов // Налоговое планирование, 2003, №1.

27. Гираев В.К. Налоговая конфликтология и уклонение от уплаты налога. Финансовые инструменты регулирования экономики региона: Сб. материалов Ш Международной научно-практической конференции. Т.2. -Махачкала, 2007. 278с.

28. Данелян Т.Э. Экономические информационные системы в налогообложении: Текст лекций / Московский Государственный университет экономики, статистики и информатики. Ч М.: 1998.- 152с.

29. Джафарова З.К. Компьютерные технологии в налоговой системе / Материалы шестой региональной научно-практической конференции "Компьютерные технологии в науке, экономике и образовании". Под редакцией проф. К.Р. Адамадзиева. Ч Махачкала, 2005. 161с.

30. Ефимов Е.Н. Предварительный выбор состава информационной базы данных. Сб. Информационные системы, экономика, управление трудом и производством: Ученые записки. Выпуск 6 / Рост.гос.экон.ун-т. Ч Ростов-на-Дону, 2001.-124c.-ISBN5-7972-03 66-9 (0,31 п.л.)

31. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. Ч Спб.: Питер, 2004. Ч 288с.

32. Журавлева Т.А Региональная налоговая политика: ее задачи и проблемы // Финансы и кредит, 2005г., №15.34.3юльманова М.В. О Федеральной целевой программе "Развитие налоговых органов (2002-2004г.г.)" // Налоговый вестник, 2005, №4.

33. Ермилов В.Г. Проблемы доходной базы бюджетов субъектов Федерации // Финансы, 2005, №8.

34. Ильин А.Е. Налоговый механизм регулирования доходов // Финансы, 2005, №3.

35. Иванов В.А. Современные проблемы налогообложения в РФ // Налоговый вестник, 2005, №4.

36. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы, 2006, №3.

37. Ильин А.Е. Налоговый механизм государственного регулирования доходами // Финансы, 2005, №9.

38. Исбагиев С.М. Статистические методы анализа налоговых доходов / Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы: Сб. материалов Всероссийской научно-практической конференции. Т.1.- Махачкала, 2006.- 295с.

39. Исбагиев С.М. Налоговые доходы и их структура / Финансовые инструменты регулирования экономики региона: Сб. Материалов Международной научно-практической конференции. Т.2.- Махачкала, 2007.- 278с.

40. Кадиалиев М.К. Перспективы развития налогового контроля в РФ / Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы: Сб. материалов Всероссийской научно-практической конференции. Т.1.- Махачкала, 2006.- 295с.

41. Кадиалиев М.К. Проблемы налогообложения в условиях реформы управления. Финансовые инструменты регулирования экономики региона: Сб. материалов Международной научно-практической конференции. Т.2.-Махачкала, 2007.- 278с.

42. Кобелев Н.Б. Основы имитационного моделирования сложных экономических систем: Учебное пособие. М.:Дело, 2003. - 336с.

43. Кремер Н.Ш., Путко Е.А. Эконометрика. М.: Юнити, 2002. Ч 316с.

44. Куликов А.Г., Павлов И.П. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет // Финансы, 2000, №5.

45. Ковалева Т.В. Организация бюджетного менеджмента в субъекте РФ // Финансы и кредит, 2003, №5.

46. Колесов А.С. Оценка финансового положения субъектов Федерации // Финансы, 2005, №8.

47. Климова М.А. Резервы налогоплательщика как инструмент налогового планирования // Налоговый вестник, 2005, № 4.

48. Кулаичев А.П. Методы и средства анализа данных в среде Windows. STADIA 6.0. М.: Информатика и компьютеры, 1999. - 257с.

49. Латышева Н.Н. Об особенностях запонения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций // Налоговый вестник, 2006, №5.

50. Лермонтов Ю.М. Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник, 2006, №1.

51. Лермонтов Ю.М. О прогнозировании налога на прибыль в Бюджетную систему РФ // Налоговый вестник, 2005, №3.

52. Лукьянов С. Э., Савельев А. Я., Сазонов Б. А. Создание и использование баз данных. М.: Высшая школа, 2000.- 554с.

53. Лавров A.M. Бюджетная реформа 2001-2008 г.г.: от управления затратами к управлению результатами // Финансы, 2005, №9.

54. Лозовая А.Н. Определение налоговой базы по НДС и уплата налога налоговыми агентами // Налоговый вестник, 2005, №11.

55. Магнус Я.Р., Катышев П.К., Пересецкий А.А. Эконометрика: Начальный курс. Учебник. 6-Формулировка задачи изд.- М.: Дело, 2004. - 246с.

56. Магомедова P.M. Актуальные вопросы реформирования налогового механизма. Финансовые инструменты регулирования экономики региона: Сб. материалов Международной научно-практической конференции. Т.2.-Махачкала, 2007.- 278с.

57. Малыхин В.И. Экономико-математические моделирование налогообложения: Учеб.пособие.- М.: Высшая школа, 2006.- 103с.

58. Мусаева Х.М. Налоговый федерализм и проблемы формирования доходов местных бюджетов. Финансовые инструменты регулирования экономики региона: Сб. материалов Международной научно-практической конференции. Т.2.- Махачкала, 2007.- 278с.

59. Моделирование деловых процессов в налоговой инспекции / А.Б. Паскачев, Ю.Д Джамурзаев, Г.Н. Хубаев, С.Н. Широбокова; Под общ. ред. Т.В. Шевцовой, Д.А. Чушкина.- М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2006.- 304с.

60. Милюков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций.3-изд.,перераб.и доп.- М: Инфра-М, 2002.-123с.

61. Митрохина Р.Н. О налоге на прибыль.// Налоговый вестник, 2006, №3.6 8.Минаев Г. А. О требующих решения проблемах в области налогообложения.// Налоговый вестник, 2006, №4.

62. Мусаева Х.М. Налоговый механизм регулирования рыночной экономики. Учебное пособие Махачкала: Издательско-полиграфический центр ДГУ, 2000.- 128с.

63. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 416с.

64. Нестеренко Т.Г. Практика и результаты внедрения изменений в бюджетный процесс // Финансы, 2006, №4.

65. Налоговый Кодекс Российской Федерации.- М: Омега JI, 2005.- 550с.

66. Налоги и налогообложение.З-изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской-Питер, 2002.-586с.

67. Нечаев В.Р. Опыт зарубежных стран в налоговой системе РФ//Финансы, 2005, №6.

68. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются //Налоговый вестник, 2005, №1.

69. Пепеляев С.Г. Об учете крупнейших налогоплательщиков //Налоговый вестник, 2005, № 2.

70. Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения // Налоговый вестник, 2005, №6.

71. Попова Е.Ю. Об изменениях, внесенных в налогообложение прибыли организаций // Налоговый вестник, 2005, №9.81 .Пронина JI.H. Увеличение налогооблагаемой базы субъектов Федерации и муниципальных образований // Финансы, 2006, №4.

72. Пугачева Т.В. Налоги и сборы РФ в 2006 году //Налоговый вестник, 2006, №1.

73. Погорелов A.M. Налоговая реформа: опыт, проблемы, подходы // Налоговый вестник, 2004, №2.

74. Практикум по эконометрике: Учебное пособие: И.И.Елисеева, С.В. Курышева и др.; Под ред. / И.И.Елисеевой. 2-Формулировка задачи изд.,перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 192с.

75. Разгулин С.В. Совершенствование законодательства как инструмент противодействия злоупотребления правом в налоговых отношениях // Налоговый вестник, 2006, №3.

76. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогообложения: Учебное пособие. М.: Инфра - М, 1996. - 192с.

77. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник, 2005, №2.

78. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы, 2005, №7.

79. Сафронов В.В., Говоренко Г.С. Метод многовекторной оптимизации сложных систем // Информационные технологии, 2005, №10.

80. Сатарова В.Я. О государственном принуждении в налоговой сфере // Финансы, 2005, №9.

81. Смирнова Е.Е. Привлечение налогоплательщиков к ответственности за совершение налогового правонарушения./Шалоговый вестник, 2006, №3.

82. Стрелец И. А. Модификация налоговой политики в условиях распространения информационных технологий // Аудит и налогообложение, 2002, №10.

83. Семшов В.А.О региональном аспекте налоговой системы РФ // Регион: экономика и социология, 1999, №5.

84. Смирнов А.В. Воспроизводственный процесс и налоговое бремя // Экономика и математические методы, 2002, №1.

85. Суворов А.В., Горст М.Ю. Система макроэкономических расчетов для прогнозирования экономики региона // Проблемы прогнозирования, 2003, №4.

86. Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. М.: Финансы и кредит.-2002.-321с.

87. Чапаев Н.М., Кадиев Р.И., Арипова П.Г. Компьютерный практикум: Махачкала, ИПЦ ДГУ, 2006.- 135с.

88. Федоров Ю.В. Математическая модель управления социально-экономическим развитием города // Информационные технологии, 2004, №4.

89. ЮО.Хубаев Г.Н. , Родина О.В. Информационная система Налоговый учет: особенности, преимущества // V Всероссийский симпозиум Математическое моделирование и компьютерные технологии / Сб. научных трудов.- Кисловодск, 2002.

90. Хубаев Г.Н. Методика сравнительной экспертной оценки качества сложных программных средств // Анализ и проектирование систем управления производством: Межвуз. Сб. Ч Н.Новгород: Изд-во Н.Новгор. ун-та, 1992.

91. ЮЗ.Шапочникова О.И. Налоговая отчетность по НДС //Налоговый вестник, 2006, №4.

92. Щербакова О.Ю. Регрессионная модель для оценки объемов налоговых поступлений // Экономико-организационные проблемы проектирования и применения информационных систем. :Материалы IV

93. Межгосударственной научно-практической конференции / РГЭА.-Ростов на Дону, 2000.-154с.

94. Шасовский JI.E. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие. М., 2002. - 260 с.

95. Экономико-математические методы и прикладные модели: Учебное пособие для вузов/ В.В.Федосеев, А.Н.Гармаш, Д.М.Дайитбегов и др., Под ред. В.В.Федосеева. -М.: Юнити,2000. 391с.

96. Эконометрика: Учебник / Н.П. Тихомиров, Е.Ю. Дорохина М.: Изд. "Экзамен", 2003.-512с.

97. Эконометрика: Учебник / И.И.Елисеева, С.В. Курышева и др.; Под ред. / И.И.Елисеевой. Формулировка задачи.2-е изд.,перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 576с.

98. ПО.Юзбашев М.М. Статистический анализ тенденций и колеблемости. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 207с.

99. Ш.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-изд., перераб. и доп. М:, Инфра - М:, 2002 - 576с.

100. Юсупов P.M., Гередецкий В.И. Функциональные и агоритмические средства моделирования сложных систем // Межвузовский сборник / Под ред. Вавилова А.А., 1994.-135с.

101. ПЗ.Юнусов P.P. Налоговые органы в системе банкротства организаций. Финансовые инструменты регулирования экономики региона: Сб. материалов III Международной научно-практической конференции. Т.2.-Махачкала, 2007. 278с.

102. Ярахмедов П.Р. Налоговые органы Республики Дагестан в системе налогового федерализма. Финансовые инструменты регулирования экономики региона: Сб. материалов III Международной научно-практической конференции. Т.2.- Махачкала, 2007. 278с.

103. Уравнения временных рядов поступлений основных видов налогов в действующих ценах а) и в ценах, выраженных в доларах США по курсу ЦБ РФ б).а)

104. Временные ряды поступлений основных видов налогов Уравнение тренда Коэффициент детерминации1. НДС Y=15433*t0'437 0,55налога на прибыль Y=11409*t

105. Временные ряды поступлений основных видов налогов Уравнение тренда Коэффициент детерминации1. НДС Y$=710*t

106. Рис.3.1 График и сглаженные ряды 3-х и 9-ти-месячными скользящими средними поступлений налога на прибыль в действующих ценах300000

Похожие диссертации

• Идентификация процессно-технологических резервов повышения качества продукции промышленного предприятия
• Прогнозирование налоговых поступлений в федеральный бюджет
• Экономико-математические модели для прогнозирования объемов налоговых поступлений
• Исследование информационно-математических моделей для анализа и прогноза доходной части бюджета субъекта федерации
• Разработка экономико-математической модели оценки эффективности инвестиционного проекта с учетом налогообложения и инфляции