Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Прогнозирование налогов в системе факторов обеспечения бюджетных доходов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Давыдов, Анатолий Сидорович
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Прогнозирование налогов в системе факторов обеспечения бюджетных доходов"

На правах рукописи

ДАВЫДОВ Анатолий Сидорович

ПРОГНОЗИРОВАНИЕ НАЛОГОВ В СИСТЕМЕ ФАКТОРОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ДОХОДОВ

Специальность 08.00.10- финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выпонена на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ Куликов Александр Георгиевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ Павлова Лидия Петровна

кандидат экономических наук Луцет Борис Романович

Ведущая организация:

Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы ФНС Российской Федерации (ГНИИ РНС ФНС РФ)

Защита состоится 31 мая 2005 года в 16.00 часов на заседании диссертационного совета Д 502.006.05 по экономическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр. Вернадского, 84, 1-й учебный корпус в ауд. 3302.

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки РАГС при Президенте РФ (1-й уч. корп., каб. 914).

Автореферат разослан 25 апреля 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Р.А. Чванов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Формирование сбалансированного бюджета, необходимое и достаточное поступление налогов в бюджет страны является одной из первостепенных задач экономически сильного и динамически развивающегося государства. Важное значение при этом имеют вопросы прогнозирования поступления налогов.

К существующей сегодня в Российской Федерации налоговой системе можно предъявить ряд претензий. Она слишком сложна для государственных структур, призванных прогнозировать поступление налогов. Опыт высокоразвитых западных стран в прогнозировании налогов, адаптированный для российского государства в условиях падения объемов производства, инфляции, обернуся существенным креном в фискальную сторону, который сохраняется и в современных условиях наметившегося роста.

Поэтому необходимо выработать современную государственную стратегию по оптимальному прогнозированию доходов бюджета, которая дожна уравновешивать экономические интересы государства и налогоплательщиков, способствовать укреплению темпов роста ВВП, развитию экономики страны. Основу бюджета дожны составить не только существующие налоги, но также и рентные платежи, как взаимодопоняющие источники устойчивого поступления бюджетных доходов, что требует разработки механизма расчета и изъятия рентных платежей.

Степень разработанности проблемы. К вопросам совершенствования организации налогообложения и оптимизации налоговых платежей в процессе реформирования налогово-бюджетной системы страны неоднократно обращались ученые Абакин Л.И., Аникин А.В., Балацкий А.В., Брызгалин А.В., Булавский В.А., Вирченко М.И, Глазьев С.Ю., Киселев Д.А., Куликов А.Г., Мовшович СМ., Павлов И.П., Павлова Л.П., Палий В.Ф., Пансков В.Г., Ткач В.И., Черник Д.Г., Шестакова Н.В., Юткина Т.Ф. и др.

Проблема увеличения доли рентных платежей в российском бюджете, как основного источника для воспроизводства, нашла отражение в трудах: Голуба А., Львова Д.С., Павлова В.И., Разовского Ю.В., Ясина Е.Г. и другие.

Важный вклад в развитие современной системы налогообложения внесли Бакаев А.С., Букаев Г.И., Гусев В.В., Иванеев А.И., Ложников И.Н., Минаев Б.А., Оганян К.И., Паскачев А.Б., Хороший О.Д., Шаталов С.Д. и др.

В то же время вопросы прогнозирования налогов, определения размеров рентных платежей в условиях рыночной экономики все еще остаются недостаточно изученными. Все это и определило актуальность избранной темы исследования.

Цель диссертации состоит в исследовании теории и существующих методов прогнозирования поступления налогов, рентных платежей и разработке предложений по их совершенствованию, а также последовательное решение следующих задач:

- определить условия формирования современной налоговой системы, уточнить роль прогнозирования налогов и сборов в бюджетном процессе;

- раскрыть место и роль налоговых платежей в формировании бюджетных доходов;

- предложить новые методы прогнозирования налоговых поступлений;

- обосновать объективную необходимость увеличения доли рентных платежей в государственный бюджет, как основы обеспечения равновесия интересов хозяйствующих субъектов и государства;

- раскрыть понятие рентные платежи за вложенный капитал, разработать методику изъятия рентного дохода.

Объектом исследования выступают механизмы прогнозирования налоговых поступлений и рентных платежей в консолидированный бюджет в условиях современной российской экономики.

Предметом исследования выступает совокупность бюджетно-налоговых отношений, финансово-экономические, организационно-правовые связи хозяйствующих субъектов и бюджетов разных уровней.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды российских и зарубежных ученых, в области налогово-бюджетной системы, прогнозирования налоговых платежей, механизмов формирования бюджета и изъятия ренты.

При исследовании применялись принципы исторического, системного и сравнительного анализа, экономико-статистические методы наблюдений и расчетов, используемых экономической наукой в познании социально-экономических процессов.

Информационно-статистическую базу исследования составили законодательные акты, нормативно-правовые документы органов государственной власти, в том числе данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России,

разработки исследователей Института прогнозирования народного хозяйства РАН, Государственного научно-исследовательского института развития налоговой системы России, Института экономики РАН, Российской академии государственной службы при Президенте РФ и др.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обобщении и развитии методологии прогнозирования налоговых платежей, включая рентные платежи за вложенный капитал в бюджеты разных уровней. Лично автором в ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- дано определение прогнозирования налогов как процесса расчета ожидаемых вариантов объемов фискальных доходов с учетом развития экономики, а также за счет выявления и обоснования новых источников формирования бюджета, в том числе рентных платежей за вложенный капитал;

предложены новые методы прогнозирования налогов (экономические и математические), которые состоят в использовании макроэкономической кривой Куликова - Павлова, а также кривой, заданной в параметрической форме с применением аппарата Мат Кад;

- обоснована целесообразность широкого применения коэффициентов поных затрат межотраслевого баланса с учетом наиболее весомой части структуры экономики России при прогнозировании налоговых поступлений, а также для выявления тенденций и обеспечения более точных оценок последствий структурных сдвигов и их воздействия на налоговое попонение государственного бюджета. Они широко применялись в бытность СССР и незаслуженно забыты в рыночных условиях хозяйствования;

- доказано, что на современном этапе экономического развития в России усиливается роль рентных платежей за использование земельных и других угодий, а также за вложенный государством капитал. Они одновременно выступают в качестве экономических рычагов по рациональному использованию природных ресурсов и обновлению производственной инфраструктуры;

- разработаны рекомендации по внедрению рентных платежей за вложенный капитал как инструмента оптимизации системы налогообложения и ускоренного внедрения в производство новой техники и технологий. Рентные платежи относительно уменьшаются с ускорением обновления основных фондов, а доходы бюджета растут за счет увеличения объемов производства.

На защиту выносятся:

- разработка методики прогнозирования налогового потенциала с применением макроэкономической кривой;

- обоснование понятия рентные платежи за вложенный капитал как доход от платы за пользование общественной собственностью и необходимости включения их в механизм формирования доходов бюджетов;

- метод расчета рентных платежей за вложенный капитал на основе нормы амортизационных отчислений в разрезе амортизационных групп в соответствии со сроками полезного использования имущества.

Практическая значимость исследования состоит в том, что выпоненное диссертационное исследование и полученные результаты позволяют оптимально прогнозировать поступления налогов и сборов в бюджетную систему, сочетая интересы налогоплательщиков и государства.

Отдельные теоретические положения и результаты исследования могут быть использованы для фундаментальных научных исследований, и практических расчетов динамики развития экономики по определению расчетных показателей объема производства продукции и поступления налоговых платежей в бюджет.

Апробация работы. По теме диссертации опубликованы три работы общим объемом 10,2 п.л. Результаты научных исследований автора используются в практической деятельности Государственного научно-исследовательского института развития налоговой системы Федеральной налоговой службы, а также в практической деятельности региональными налоговыми службами при прогнозировании в бюджеты разного уровня.

Результаты научного исследования докладывались в Институте стратегических исследований г.Чебоксары. Там разработаны практические пособия по применению результатов автора в налоговом прогнозировании.

Основные выводы и предложения диссертации докладывались на кафедре конкретной экономики и финансов и получили поддержку.

Отдельные положения диссертационного исследования применяются в учебном процессе в Чувашском государственном университете им. И.Н. Ульянова, Чебоксарском кооперативном институте. Кроме того, они могут быть использованы в научно-исследовательской деятельности студентов, аспирантов, в практической деятельности

работников налоговых служб.

По теме диссертации опубликованы три работы объемом 10,2 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, состоящих из 6 параграфов, заключения, списка литературы, включающего 196 наименований, 4 приложений. Содержание работы изложено на 155 страницах машинописного текста, включает 40 аналитических таблиц и рисунков.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В первой главе Налоговый потенциал и его прогнозирование рассматриваются вопросы экономической сущности, принципы, формы и методы обоснования налогов, а также понятие и принципы определения налогового потенциала.

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся по поводу распределения и перераспределения денежной формы стоимости, и выражающая собой одностороннее, принудительно-властное изъятие части доходов у субъектов экономики в общегосударственное пользование. Принципиально важным является определение той части ВВП, которую необходимо оставлять субъектам экономики для воспроизводственных целей.

Для любого государства одной из сложных задач является формирование системы налогообложения, которая соизмеряет экономические возможности субъектов экономики и общественные потребности государства. Исходя из этого подхода, определяются конкретные формы налоговых платежей, объекты и субъекты налогообложения, системы ставок, льгот и др. При этом базовые основы и принципы налогообложения дожны оставаться стабильными на протяжении длительного времени.

Основные принципы налогообложения, за некоторым исключением, учитывались при формировании российской налоговой системы. Однако при этом не всегда правильно оценивалась экономическая ситуация в стране, в результате чего выявились многочисленные противоречия между участниками налоговых правоотношений. Изменения налогового законодательства вынуждают плательщиков нести существенные частные расходы по адаптированию их учетных систем к новым условиям; слабо развитая экономика не обеспечивает эффективного перераспределения создаваемого валового внутреннего продукта и воспроизводства; не учитывает финансовые

возможности уже функционирующих и вновь создаваемых предприятий, что отражает несостоятельность принципа равенства в налогообложении. Все это создает трудности в прогнозировании бюджетных доходов.

Одна из наиболее острых проблем российской экономики - наличие бедного общества, владеющего огромным богатством. В основе сохранения такого положения лежит существующая система формирования доходов и слабое использование рентных форм платежей.

Рента - категория, споры о сущности, источнике и распределении которой идут не первое столетие. По мере эволюции экономической мысли понятие ренты претерпевало ряд изменений: от земельной дифференциальной, абсолютной ренты до квазиренты и осмысления возможности ее проявлений в различных видах деятельности, в частности, не связанных с использованием природных ресурсов.

Рентная форма изъятия части прибавочного продукта является наиболее приемлемой не только потому, что землю или ресурсы невозможно спрятать, но и потому, что рентные платежи вызывают наименьшие деформации в сфере производства. Она не подавляет экономическую производительность. По мере увеличения рентной составляющей в национальном доходе появляется все больше оснований для рассмотрения ее в качестве важного источника налогообложения.

Поэтому сегодня один из главных вопросов - распределение рентного дохода между частным и государственным секторами. Одним из вариантов решения проблемы может быть предложенная академиком Д.С. Львовым концепция национального дивиденда.

На наш взгляд, для наиболее справедливого распределения налогового бремени целесообразно использовать не только традиционный источник дохода бюджета, каковым являются налоги (включая акцизы и таможенные пошлины), но и рентные платежи - плату за пользование принадлежащими обществу объектами общественной собственности. В составе рентных платежей предлагается рассматривать две составляющие: земельную или ресурсную ренту, а также ренту за вложенный капитал. И тогда основные источники дохода бюджета можно представить в следующем виде:

С общ.дох. = С нал. + С р.земли + С р.вл.к., где: С общ.дох. - доходы государства;

С нал-общая для всех сумма налогов и сборов по законодательству;

Ср.земли - рента за пользование землей;

Ср. вл.к. - рента за вложенный государством капитал (см. рис.1).

Рис. 1. Предлагаемая структура доходов государственного бюджета

Автор считает, что изъятие доходов от использования общественной собственности не дожно искажать результаты хозяйственной деятельности экономических агентов и не дожно вести к изменению их выбора.

Важно осознать, что естественные богатства недр не беспредельны. После извлечения полезных ископаемых в недрах земли остаются пустоты, которые иногда закачиваются водой. Но вода имеет несопоставимый показатель текучести по сравнению с нефтью и другими полезными ископаемыми. Она может появиться где угодно и нарушить устоявшийся экологический баланс, а пустоты могут вызвать различные тектонические явления или землетрясения. При этом под удар ставится жизнь тысяч людей. Ни один предприниматель не в состоянии устранить их последствия. Это под силу лишь государству. Но для этого нужны огромные бюджетные ассигнования, которые могут быть получены за счет рентных платежей.

Автор считает, что рассматривая налоговый потенциал субъектов Российской Федерации, необходимо учитывать их существенную дифференциацию по социально-экономическим условиям и, соответственно, по их доле в поступлениях налогов в федеральный бюджет. В настоящее время в России значительная часть объектов производственно-хозяйственной деятельности стала собственностью столичных субъектов экономики, движение финансовых потоков сосредоточилось в основном в центральных регионах.

Поэтому исходной предпосыкой для прогнозирования налогового потенциала дожно быть формирование системы показателей, отражающих макроэкономическую ситуацию, а также воздействие на него отраслевых и региональных факторов и сложившейся структуры финансовых потоков. В систему показателей налогового потенциала, в

первую очередь, дожны включаться параметры, оказывающие ключевое влияние на формирование налогов, такие как: место и роль региона в общей системе хозяйства России; специализация региона по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей хозяйства; численность населения региона, доля городского населения (коэффициент урбанизации); валовой региональный продукт; объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности; финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий; уровень и динамика заработной платы (информация о задоженности по заработной плате позволяет определить выпадающие доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц); наличие крупных налогоплательщиков в регионе; объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона.

Помимо этого дожны учитываться уровень доходности от территориальной собственности, качество производственной и социальной инфраструктуры, потребности в технологическом обновлении отраслей региона, транспортной обеспеченности и т.д.

При прогнозировании динамики налогового потенциала необходимо учитывать и ряд факторов, оказывающих значительное влияние на налогооблагаемую базу: неплатежи в экономике, задоженность по заработной плате, практикуемые формы расчетов -денежные, бартерные, вексельные и т.д. Существенным является анализ влияния основных и крупных налогоплательщиков на изменение налоговой базы в регионах (включая финансово-банковские и финансово-промышленные ходинги): их финансовое состояние, формы расчетов, правовой статус. Важное значение имеет оценка потребностей регионов в федеральных ресурсах в виде субсидий, субвенций, дотаций и трансфертного финансирования.

Использование вышеуказанных показателей создает предпосыки для определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и обеспечивает объективную оценку налогового потенциала.

Во второй главе Существующая практика прогнозирования налогового потенциала анализируются формы и методы налогового прогнозирования.

В современных условиях характерной особенностью формирования бюджета многих стран является наличие бюджетного дефицита (хотя по-

следнее время в России оказывается профицит), значительное расширение теневой экономики, имеет место и сезонность поступления налогов.

Во многих странах пытались решить проблему увеличения доходов путем выбора тех или иных налоговых нововведений. Но в современных условиях собирать налоги становится все труднее, так как капитал стал значительно мобильнее и быстрее перемещается из регионов с высокой налоговой нагрузкой в более благоприятные. Это относится и к перемещению налогоплательщиков в страны с более мягкой налоговой нагрузкой. Для России характерным является низкий уровень правовой культуры, утвердившееся в сознании налогоплательщиков мнение о чрезмерной налоговой нагрузке и, соответственно, одобрение большинством населения фактов уклонения от уплаты налогов и существование значительной части экономики в тени.

Этим можно объяснить и несопоставимо низкие уровни таких показателей как производство ВВП: в 2003 году производство ВВП на душу населения в России составило около 8 тыс. доларов США. Аналогичный показатель по Швейцарии находится на уровне 36,2 тыс. дол., Норвегии -35,9 тыс. дол., Дании - 32,6 тыс. дол1.

При формальном расчете налоговой нагрузки путем прямого сопоставления объемов ВВП совокупных и налоговых платежей через налоговую систему можно сделать вывод о том, что налоговое бремя в России относительно невелико.

Исследование уровня налоговой нагрузки в разрезе субъектов Российской Федерации (в части налоговых доходов федерального бюджета) свидетельствует, что показатели налоговой нагрузки значительно различаются и находятся в диапазоне от 4 до 23% по отношению к валовому региональному продукту. Более 60% поступлений в федеральный бюджет приходится на 8-10 регионов и около 40% на все остальные субъекты Российской Федерации.

Это является результатом уже упоминавшихся существенных различий субъектов Российской Федерации в экономических условиях, отраслевой структуре хозяйства, интенсивности региональных и межрегиональных потоков товаров, финансовых ресурсов и услуг, наличия налоговых льгот, привлекающих налогоплательщиков и т.д.

Структуру поступлений налогов и сборов в РФ отражает табл. 1.

1 Российский статистический ежегодник. - М. Госкомстат, 2003. -С. 670.

Таблица 1

Структуру поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет в 2004 г._

№ п/п Показатели Доля в %

1. НДС 23,2

2. Налог на прибыль 19,7

3. Налог на доходы физических лиц 17,0

4. Платежи за пользование природными ресурсами 14,9

5. Акцизы 13,0

6. Другие налоги и сборы 12,2

Налоговое прогнозирование не менее важно, чем контроль за соблюдением налогоплательщиками действующего законодательства, так как оно определяет экономически возможные поступления налогов в бюджетную систему в определенном периоде для последующей оценки возможностей расходной части, исходя из запланированных объемов доходов, а также обосновывает соответствие налогового потенциала и фактических поступлений налогов.

Удельный вес налогов и обязательных платежей в ВВП в различных странах отражен в табл. 2.

Таблица 2

Удельный вес налогов в ВВП высокоразвитых странах (в %)

Страна Налоги и обязательные платежи В том числе налоги

Германия 42,9 23,1

Франция 46,3 24,9

Италия 42,9 27,4

Швеция 54,2 38,1

Великобритания 33,9 27,7

США 31,8 22,7

Япония 28,6 18,2

Австрия 45,5 29,9

В зависимости от поставленных целей налоговое прогнозирование

можно проводить различными методами1. Однако в любом случае расчёты дожны учитывать следующие составляющие: фоновый уровень поступлений, их сезонные колебания; событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве); остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.

Наиболее распространенным методом прогнозирования является метод тренда, т.е. экстраполяции, продожения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом и настоящем. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов за определенные периоды об объемах выпадающих доходов, состоянии задоженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуре налогоплательщиков и т.д.

Более сложным является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов.

Исходной составляющей налогового прогнозирования является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне (с учетом рассмотренных выше показателей), так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры.

Необходимо учитывать и другие факторы, влияющие на увеличение поступлений налога (перерасчеты за предыдущий год, погашение недоимки, погашение задоженности и т.д.). Структуру задоженности по налогам и сборам отражает табл. 3.

Таблица 3

Структуру задоженности на 1 января 2004 года_

№ Показатели Доля в %

1. НДС 47,0

2. Налог на прибыль 13,7

3. Акцизы 4,7

4. Платежи за пользование природными ресурсами 4,0%

5. Другие налоги сборы 30,6

В авторском понимании прогнозирование налогов в России дожно

Автор рассматривает, текущее прогнозирование: оперативное и краткосрочное прогнозирование; перспективное среднесрочный и догосрочный периоды.

включать десять основных блоков1, каждый из которых может иметь несколько сценариев. Причем эти сценарии дожны быть сквозными, т.е. данные задающего блока дожны служить исходными для соответствующих сценариев всех последующих блоков. Это не исключает того, что в некоторых блоках один и тот же показатель будет соответствовать нескольким сценариям предшествующих и последующих блоков. Вместе с тем, последовательность перечисления блоков вовсе не означает, что именно в таком порядке они подлежат разработке. Неизменными представляются лишь места первого и последнего блоков. Кроме того, следует иметь в виду то, что при разработке одного из последующих блоков может возникнуть потребность корректировки уже разработанных в других блоках прогнозов (в том числе и сценарного характера) в силу значимости выявившихся факторов и условий. Важно, чтобы при этом обеспечивася действительно системный подход и согласованность всех частей прогноза.

В основу налогового прогнозирования дожен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ таких показателей как налоговая база, использование налогового потенциала, доля поступлений от крупнейших и основных налогоплательщиков, уровень собираемости налогов, налоговая нагрузка, а также мониторинг основных финансовых потоков и их соответствие товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам, дожны стать неотъемлемой частью налогового прогнозирования.

Поле прогнозирования налогообложения не следует ограничивать федеральным и региональными уровнями. Эту работу целесообразно осуществлять и в рамках хозяйствующих субъектов, имея в виду повышение конкурентоспособности и достижение более высоких конечных результатов. Она дожна осуществляться в тесной увязке с маркетинговой деятельностью, подтверждая правильность избранной линии поведения,

1 Первый блок - общие принципы построения и функционирования хозяйственного механизма; второй - макропоказатели социально-экономического развития на перспективу; третий - денежно-кредитная политика; четвертый -экспортные и импортные показатели; пятый - консолидированный и федеральный бюджеты; шестой - доходы корпораций и населения; седьмой - мотивации и поведение корпораций и населения; восьмой - демографический прогноз; девятый -прогноз изменения структуры налогов и сборов; десятый - прогноз системы налоговых поступлений в заданном периоде.

либо понуждая к её корректировке.

Прогнозирование налогообложения на уровне хозяйствующих субъектов дожно иметь существенные отличия как по масштабам, так и по содержанию, но в возможной степени оно дожно быть приближено к перспективным и текущим бизнес-планам.

Важное место в налоговом прогнозировании занимает сводный финансовый баланс (СФБ) или иначе баланс финансовых ресурсов и затрат, который выявляет финансовые результаты процесса воспроизводства. Основой прогнозного сводного финансового баланса является отчетный сводный финансовый баланс за предыдущий год. Информационное напонение СФБ осуществляется на базе данных Минфина России об испонении бюджета за соответствующий год. При этом расходная часть баланса построена на комбинировании функциональной и экономической бюджетной классификации, а показатели отчета об испонении бюджета формируются на основе кассового метода.

Автор считает, что в России разница между начисленными и поступившими на счета доходами имеет принципиальное значение, так как значительная часть приобретаемых товаров и услуг оплачивается с задержкой или с использованием неденежных форм расчетов. Поэтому при использовании СФБ во избежание принятия ошибочных решений нельзя игнорировать те особенности российской экономики, которые резко сужают аналитические и информационные возможности, а во многих случаях (в частности, при оценке финансового потенциала регионов) дают искаженную и неточную информацию, на основе которой могут быть приняты неадекватные ситуации решения.

Для повышения эффективности СФБ как финансовой программы развития региона, методика его составления дожна быть модернизирована за счет: усиления ее взаимосвязи с системой национальных счетов (СНС); обеспечения согласованности с действующей бюджетной классификацией; достижения сопоставимости и взаимосвязи с другими денежно-финансовыми балансами (балансом денежных доходов и расходов населения, платежным балансом и др.); его представления в виде системы таблиц, отражающих различные аспекты формирования и использования финансовых ресурсов. Необходима согласованность прогнозного показателя прибыли и налога на прибыль, определяемого в процессе разработки бюджета.

В мировой практике межотраслевые балансы производства и распределения товаров и услуг (МОБ) являются общепризнанными в

качестве одного из наиболее информативных документов. Они отражают сложившиеся в экономике систему межотраслевых производственных связей, особенности формирования добавленной стоимости, промежуточного (производственного) потребления и конечного спроса на уровне отраслевых группировок товаров и услуг, характеризуют структуру расходов на конечное потребление домашних хозяйств, государственных учреждений и некоммерческих организаций (НКО), изменения запасов материальных оборотных средств, уровень экспорта и импорта. Они также содержат детальные описания структуры валовой добавленной стоимости, включая оплату труда наемных работников, валовые прибыль и смешанный доход, налоги и субсидии на производство. Косвенно измеряемые услуги финансового посредничества и выпуск продукции по конкретным отраслям и секторам экономики детализируют счета производства, образования, распределения и использования доходов, операций с капиталом и сложившуюся систему межотраслевых производственных связей, особенности формирования добавленной стоимости и конечного спроса на уровне детализированных группировок товаров и услуг.

Основное балансовое уравнение МОБ, которое предполагает соответствие валового выпуска продукции по отраслям промежуточного и конечного спроса на данную продукцию, выглядит следующим образом:

Х = АХ + У,

где: X - вектор валового выпуска продукции отраслями экономики, элементами которого являются X j - валовой выпуск продукции отрасли 1;

А - структурная матрица коэффициентов прямых затрат на производство единицы продукции, элементами которой являются а]

а = ХгХ - коэффициент прямых затрат производства (материальных и финансовых) продукта 1 в отрасли ] Одновременно он представляет собой объем выпуска отрасли 1, который используется отраслью j при производстве единицы ее валового выпуска ]

X - количество продукции отрасли 1, используемой в качестве затрат отраслью ]

У - вектор конечного спроса на продукцию отрасли 1;

АХ - вектор промежуточного спроса на продукцию отрасли 1.

Соответственно,

X = (Е-А)"'У,

где: Е - единичная матрица;

(Е - А)-1 - матрица коэффициентов поных затрат (материальных,

финансовых), элементы которой показывают насколько увеличится выпуск продукции х отраслью i при увеличении конечного спроса на единицу продукции отрасли л".

Автор считает, что при использовании этой методики в виде матричной модели особый интерес для анализа и прогноза налоговых поступлений представляет именно матрица коэффициентов прямых и поных финансовых затрат в рублях на каждую 1000 рублей продукции.

Статистическая таблица МОБ СНС позволяет оптимальным способом аккумулировать и классифицировать первичную статистическую информацию и обрабатывать полученные макроэкономические показатели, применяя как методы межотраслевого анализа, так и методы экономико-математического моделирования (оптимизационные модели, модели экономического равновесия и т.д.).

Сводная статистическая информация, получаемая на основе МОБ, объединяет в единую систему результаты большинства видов экономической деятельности в процессе формирования цены продукции и структуры ее использования как в целом по экономике, так и по отраслям. А это позволяет при проведении анализа и прогнозировании налоговых потоков оценить величину и структуру налогового потенциала страны, интегрированного в эту единую систему, на интересующий период планирования в увязке с макроэкономическими пропорциями.

В макроэкономические показатели включены и параметры неформальной (теневой) экономики. Нерегистрируемая экономическая деятельность при этом включается в состав валового внутреннего продукта и по существу количественно характеризует неиспользованные возможности увеличения налогового потенциала страны. Она не входит в налогооблагаемую базу, рассчитываемую традиционными методами. Основное преимущество МОБ перед другими инструментами заключается в том, что это мощная и надежная база данных, охватывающая практически все сферы экономической деятельности в целом по стране. Это единая система взаимоувязанных макропоказателей функционирования экономики, проверенная временем межотраслевая методология построения функциональных отраслевых и межотраслевых зависимостей с применением коэффициентов затрат.

В целом использование МОБ СНС технологий позволяет: выявить тенденции в экономическом развитии России, а также налоговый потенциал страны; выявить устойчивые и новые направления развития экономики, определяющие возможности расширения налоговой базы. Это

апробированный инструмент системного анализа и прогнозирования темпов, ресурсов, структуры развития экономики, налогового потенциала страны.

Содержащаяся в анализе информация позволяет определить глубокие, скрытые от прямого наблюдения количественные взаимосвязи между элементами добавленной стоимости и спроса, которые являются одними из основных в выборе входной информации для налогового планирования.

Наибольший интерес для налогового прогнозирования при сравнении вариантов представляет именно финансовая оценка (зарплатоемкость, доля прибыли и т.д.), проводимая на основе коэффициентов поных затрат элементов валовой добавленной стоимости. Они показывают, какое количество и какие виды первичных финансовых ресурсов необходимо затратить для производства единицы конечного продукта или его отдельных частей. Ценность методики коэффициентов поных затрат заключается в том, что они учитывают не только прямые затраты на выпуск продукции, но и косвенные, обусловленные системой межотраслевых связей.

В налоговом прогнозировании целесообразно активизировать известные, но почти не применяемые направления финансового анализа:

1) использование коэффициентов поных затрат элементов валовой добавленной стоимости, которые условно можно обозначить как коэффициенты поных затрат получения первичных финансовых ресурсов1;

2) использование общеэкономической оценки (с точки зрения поных затрат) и доли объема отдельных отраслей, секторов и комплексов в конечном экономическом результате.

В этом случае при прогнозных расчетах можно оценить экономические последствия намечаемых сдвигов в структуре конечного продукта с точки зрения обеспеченности финансовыми ресурсами, включая налоги на продукты, налоги на производство и т.д.

В третьей главе Новые методы прогнозирования налогов раскрываются новые методы прогнозирования налогов.

В настоящее время в Российской Федерации существуют два подхода при прогнозировании макроэкономических показателей развития

1 Несмотря на то, что показатели добавленной стоимости и чистые налоги по своему экономическому содержанию являются результирующими финансовыми показателями, в диссертации использовано традиционное для межотраслевых исследований понятие коэффициенты затрат.

экономики. Первый основан на том, что заранее административно определяются необходимые объемы ВВП и поступления налогов в бюджеты разных уровней, после чего определяется уровень налоговой нагрузки. При втором подходе, наоборот, по заданной налоговой нагрузке или с учетом её динамики определяются ожидаемые объемы ВВП и поступление налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Автор считает, что для прогнозирования объемов ВВП и поступления налогов в консолидированный бюджет целесообразно использовать макроэкономическую кривую Куликова-Павлова см. рис. 2.

Теневая составляющая экономики представлена на этом рисунке в заштрихованном виде.

Эту кривую можно получить разными способами: тригонометрическим способом, методом сложения векторов; применяя Лемнискату Бер-нули или восьмерку Кассини1.

Зависимость объемов ВВП и поступления налогов в бюджет можно представить и в параметрической форме.

На рисунке 3 изображена кривая, характеризующая поступление налогов в бюджет в зависимости от увеличения налоговой нагрузки, рас-

1 См.: Куликов А.Г., Павлов И.П., Павлов Ю.И., Паскачев А.Б. Денежно-кредитные и налоговые факторы подъема российской экономики.-Чебоксары: Институт стратегических

исследований, 2003.- С. 199-233.

Рис. 2. График зависимости объемов ВВП (V) и поступления налогов (Т) от налоговой нагрузки

считанная автором.

JitpJ Л

/ Л '.Vipl

Г V \ *' V ;Х d

Рис.3. График зависимости поступлений налогов от налоговой нагрузки, где х (р) - модернизированная кривая Лаффера, у (р) - кривая Лаффера. Важное место в диссертации отводится анализу рентных доходов государства и, в частности, ренты за вложенный капитал.

В условиях высокой инфляции, приватизация оказалась изолированной от проводимой экономической политики, когда инвестирование в реальное производство является высокорискованным делом.

Государство потеряло свое право собственности в первую очередь в наиболее благополучных отраслях и секторах экономики, которые и без частного собственника развивались неплохо. Это наглядно видно на примере нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей отраслей промышленности, в которых сегодня не происходит необходимого обновления производства.

Особенно отрицательную роль сыграло искусственное занижение цен приватизируемых предприятий. На момент начала приватизации не было методики ее проведения, не был начат даже процесс оценки государственного, общенародного имущества (собственности). В результате приватизации государственная собственность была продана в несколько раз дешевле своей рыночной стоимости. Деление собственности началось еще до того, как ее оценили. Используемая схема приватизации способствовала спаду производства, ставила предприятия на грань банкротства со всеми вытекающими из этого последствиями.

В России за годы радикальных реформ так и не созданы эффективные структуры управления государственной собственностью - даже в ее нынешних, весьма скромных размерах. Возврат средств возможен за счет введения рентных платежей.

Если российское государство установит рентные платежи за вложенный капитал на уровне определенной доли амортизационных отчисле-

ний (в размере 3% годовых), то допонительные поступления в бюджет могут составить около 2,5 трн. руб. в год.

Исчисление ренты является сложной задачей как с точки зрения построения адекватных моделей, так и их напонения достоверной исходной информацией. Автором разработана одна из возможных методик расчета коэффициента на вложенный капитал в разрезе амортизационных групп в соответствии со сроками полезного использования амортизируемого имущества с учетом применения нелинейного метода.

Взимание ренты за вложенный капитал обеспечит допонительное поступление средств в государственный бюджет; стимулирует допонительные вложения в основной капитал, в обновление производства, включая основные и оборотные средства предприятия.

Автор также считает необходимым реанимировать государственную регламентацию обязательного сосредоточения амортизационных отчислений на специальных счетах и использование их исключительно для модернизации и расширения производства.

В заключении диссертации обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные положения и выводы, направленные на повышение эффективности прогнозирования налогов и сборов, обеспечивающие стабильность и рост бюджетных доходов.

Основные положения исследования нашли отражение в следующих публикациях автора:

1. Давыдов А.С. Прогнозирование налогов и сборов как фактор стабильности бюджетных доходов. - Чебоксары: Институт стратегических исследований, 2005. (8,5 п.л.);

2. Давыдов А.С. Основные экономические принципы налогообложения/ Оптимизация налогов и новые источники бюджетных доходов. -Чебоксары: Институт стратегических исследований, 2004. (0,8 п.л.);

3. Давыдов А.С. Экономическое содержание налоговой нагрузки: динамика изменения налоговой нагрузки / Оптимизация налогов и новые источники бюджетных доходов. - Чебоксары: Институт стратегических исследований, 2004. (0,9 п.л.).

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Давыдов Анатолий Сидорович

Тема диссертационного исследования Прогнозирование налогов в системе факторов обеспечения бюджетных доходов

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Куликов Александр Георгиевич

Изготовление оригинал-макета Давыдов Анатолий Сидорович

Подписано в печать 19 апреля 2005 г. Тираж 80 экз. Усл. 1.00 п.л.

Типография И.П. Шафровой Г.К. Заказ №409 428003, г.Чебоксары, ул. К. Воробьевых, дом 16.

:дл 2005 ^

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Давыдов, Анатолий Сидорович

Введение.

Глава 1. Налоговый потенциал и его прогнозирование.

1.1. Экономические принципы обоснования налогов, сборов и рентных платежей.

1.2. Цели и задачи, формы и методы налогового прогнозирования.

Глава 2. Существующая практика прогнозирования налогового потенциала

2.1. Практика применения сводного финансового и межотраслевого балансов в прогнозировании налогов.

2.2. Факторы, влияющие на структурные сдвиги в экономике и прогнозирование налогов.

Глава 3. Новые методы прогнозирования налогов.

3.1. Макроэкономическая зависимость налоговых поступлений и объема производства продукции (ВВП) от планируемой налоговой нагрузки.

3.2. Прогнозирование новых источников бюджетных доходов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Прогнозирование налогов в системе факторов обеспечения бюджетных доходов"

Актуальность темы исследования. Формирование сбалансированного бюджета, необходимое и достаточное поступление налогов в бюджет страны является одной из первостепенных задач экономически сильного и динамически развивающегося государства. Важное значение при этом имеют вопросы прогнозирования поступления налогов.

К существующей сегодня в Российской Федерации налоговой системе можно предъявить ряд претензий. Она слишком сложна для государственных структур, призванных прогнозировать поступление налогов. Опыт высокоразвитых западных стран в прогнозировании налогов, адаптированный для российского государства в условиях падения объемов производства, инфляции, обернуся существенным креном в фискальную сторону, который сохраняется и в современных условиях наметившегося роста.

Поэтому необходимо выработать современную государственную стратегию по оптимальному прогнозированию доходов бюджета, которая дожна уравновешивать экономические интересы государства и налогоплательщиков, способствовать укреплению темпов роста ВВП, развитию экономики страны. Основу бюджета дожны составить не только существующие налоги, но также и рентные платежи, как взаимодопоняющие источники устойчивого поступления бюджетных доходов, что требует разработки механизма расчета и изъятия рентных платежей.

Степень разработанности проблемы. К вопросам совершенствования организации налогообложения и оптимизации налоговых платежей в процессе реформирования налогово-бюджетной системы страны неоднократно обращались ученые Абакин Л.И., Аникин А.В., Балацкий А.В., Брызгалин А.В., Булавский В.А., Вирченко М.И, Глазьев С.Ю., Киселев Д.А., Куликов А.Г., Мовшович СМ., Павлов И.П., Павлова Л.П., Палий В.Ф., Пансков В.Г., Ткач В.И., Черник Д.Г., Шестакова Н.В., Юткина Т.Ф. и др.

Проблема увеличения доли рентных платежей в российском бюджете, как основного источника для воспроизводства, нашла отражение в трудах: Голуба А., Львова Д.С., Павлова В.И., Разовского Ю.В., Ясина Е.Г. и другие.

Важный вклад в развитие современной системы налогообложения внесли Бакаев А.С., Букаев Г.И., Гусев В.В., Иванеев А.И., Ложников И.Н., Минаев Б.А., Оганян К.И., Паскачев А.Б., Хороший О.Д., Шаталов С.Д. и др.

В то же время вопросы прогнозирования налогов, определения размеров рентных платежей в условиях рыночной экономики все еще остаются недостаточно изученными. Все это и определило актуальность избранной темы исследования.

Цель диссертации состоит в исследовании теории и существующих методов прогнозирования поступления налогов, рентных платежей и разработке предложений по их совершенствованию, а также последовательное решение следующих задач:

- определить условия формирования современной налоговой системы, уточнить роль прогнозирования налогов и сборов в бюджетном процессе;

- раскрыть место и роль налоговых платежей в формировании бюджетных доходов;

- предложить новые методы прогнозирования налоговых поступлений;

- обосновать объективную необходимость увеличения доли рентных платежей в государственный бюджет, как основы обеспечения равновесия интересов хозяйствующих субъектов и государства;

- раскрыть понятие рентные платежи за вложенный капитал, разработать методику изъятия рентного дохода.

Объектом исследования выступают механизмы прогнозирования налоговых поступлений и рентных платежей в консолидированный бюджет в условиях современной российской экономики.

Предметом исследования выступает совокупность бюджетно-налоговых отношений, финансово-экономические, организационно-правовые связи хозяйствующих субъектов и бюджетов разных уровней.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды российских и зарубежных ученых, в области налогово-бюджетной системы, прогнозирования налоговых платежей, механизмов формирования бюджета и изъятия ренты.

При исследовании применялись принципы исторического, системного и сравнительного анализа, экономико-статистические методы наблюдений и расчетов, используемых экономической наукой в познании социально-экономических процессов.

Информационно-статистическую базу исследования составили законодательные акты, нормативно-правовые документы органов государственной власти, в том числе данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России, разработки исследователей Института прогнозирования народного хозяйства РАН, Государственного научно-исследовательского института развития налоговой системы России, Института экономики РАН, Российской академии государственной службы при Президенте РФ и др.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обобщении и развитии методологии прогнозирования налоговых платежей, включая рентные платежи за вложенный капитал в бюджеты разных уровней. Лично автором в ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- дано определение прогнозирования налогов как процесса расчета ожидаемых вариантов объемов фискальных доходов с учетом развития экономики, а также за счет выявления и обоснования новых источников формирования бюджета, в том числе рентных платежей за вложенный капитал;

- предложены новые методы прогнозирования налогов (экономические и математические), которые состоят в использовании макроэкономической кривой Куликова - Павлова, а также кривой, заданной в параметрической форме с применением аппарата Мат Кад;

- обоснована целесообразность широкого применения коэффициентов поных затрат межотраслевого баланса с учетом наиболее весомой части структуры экономики России при прогнозировании налоговых поступлений, а также для выявления тенденций и обеспечения более точных оценок последствий структурных сдвигов и их воздействия на налоговое попонение государственного бюджета. Они широко применялись в бытность СССР и незаслуженно забыты в рыночных условиях хозяйствования;

- доказано, что на современном этапе экономического развития в России усиливается роль рентных платежей за использование земельных и других угодий, а также за вложенный государством капитал. Они одновременно выступают в качестве экономических рычагов по рациональному использованию природных ресурсов и обновлению производственной инфраструктуры;

- разработаны рекомендации по внедрению рентных платежей за вложенный капитал как инструмента оптимизации системы налогообложения и ускоренного внедрения в производство новой техники и технологий. Рентные платежи относительно уменьшаются с ускорением обновления основных фондов, а доходы бюджета растут за счет увеличения объемов производства.

На защиту выносятся:

- разработка методики прогнозирования налогового потенциала с применением макроэкономической кривой;

- обоснование понятия рентные платежи за вложенный капитал как доход от платы за пользование общественной собственностью и необходимости включения их в механизм формирования доходов бюджетов;

- метод расчета рентных платежей за вложенный капитал на основе нормы амортизационных отчислений в разрезе амортизационных групп в соответствии со сроками полезного использования имущества.

Практическая значимость исследования состоит в том, что выпоненное диссертационное исследование и полученные результаты позволяют оптимально прогнозировать поступления налогов и сборов в бюджетную систему, сочетая интересы налогоплательщиков и государства.

Отдельные теоретические положения и результаты исследования могут быть использованы для фундаментальных научных исследований, и практических расчетов динамики развития экономики по определению расчетных показателей объема производства продукции и поступления налоговых платежей в бюджет.

Апробация работы. Результаты научных исследований автора используются в практической деятельности Государственного научно-исследовательского института развития налоговой системы Федеральной налоговой службы, а также в практической деятельности региональными налоговыми службами при прогнозировании в бюджеты разного уровня.

Результаты диссертационного исследования докладывались в Институте стратегических исследований г.Чебоксары. Там разработаны практические пособия по применению результатов автора в налоговом прогнозировании.

Основные выводы и предложения диссертации докладывались на заседании кафедры конкретной экономики и финансов РАГС при Президенте РФ и получили поддержку.

Отдельные положения диссертационного исследования применяются в учебном процессе в Чувашском государственном университете им. И.Н. Ульянова, Чебоксарском кооперативном институте. Кроме того, они могут быть использованы в научно-исследовательской деятельности студентов, аспирантов, в практической деятельности работников налоговых служб.

По теме диссертации опубликованы три работы объемом 10,2 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав,

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Давыдов, Анатолий Сидорович

Заключение

В диссертации автором обосновано, что налоги надо рассматривать не только как фискальный, но и как воспроизводственный механизм. И только совокупный учет всех функций налогов (фискальной, регулирующей, стимулирующей, контролирующей и воспроизводственной) может обеспечить успешную налоговую политику, показать возможности налогов как эффективного механизма воздействия на социально-экономическое развитие общества.

Изменения в налоговом законодательстве всегда влияли, и будут влиять на принятие управленческих решений, связанных с текущей или перспективной деятельностью предприятия, с инвестиционной и научно-технической политикой, с изменениями выпускаемой продукции, с заменой рынков сбыта и т.д. Это вынуждает плательщиков нести расходы по адаптированию их учетных систем к новым условиям. А это вызывает трудности в прогнозировании бюджетных доходов. Поная же подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

Автором считает, что предпосыкой для определения их налоговой базы и расчета на этой основе налогового потенциала дожно быть формирование системы показателей, определяющих макроэкономическую ситуацию, а также воздействие отраслевых и региональных факторов и сложившейся структуры финансовых потоков. В систему основных показателей для расчета налоговой базы, в первую очередь, дожны включаться параметры и показатели, оказывающие ключевое влияние на ее формирование: объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении; финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей, количество прибыльных и убыточных предприятий; уровень и динамика заработной платы (информация о задоженности по заработной плате позволяет определить выпадающие доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц); доля крупных налогоплательщиков; объемы экспортных поставок.

Помимо этого дожны учитываться оценки доходности от территориальной собственности и бюджетной эффективности, качества производственной и социальной инфраструктуры и потребностей в технологическом обновлении отраслей региона, транспортной обеспеченности и т.д.

Необходимо учитывать и ряд факторов, оказывающих значительное влияние на прогнозирование: неплатежи в экономике, задоженность по заработной плате, практикуемые формы расчетов - денежные, бартерные, вексельные и т.д.

Налоговое прогнозирование и планирование не менее важны, чем контроль за соблюдением налогоплательщиками действующего законодательства. Их задача Ч это оценка экономически возможных обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в определенном периоде для последующей оценки расходной части, исходя из запланированных объемов доходов, а также для оценки соответствия налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов. Это особенно важно в условиях нестабильной работы экономики.

В зависимости от поставленных целей налоговое прогнозирование может проводиться различными методами. Однако все расчёты дожны учитывать следующие составляющие: фоновый уровень поступлений; сезонную составляющую их изменений; событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве); остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы. Наиболее простым методом прогнозирования является метод тренда, т.е. экстраполяции, продожения в будущем тех тенденций, которые сложились в настоящем и прошлом.

Более сложным является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов.

Предвидение будущих изменений становится неотъемлемой составляющей деятельности на всех уровнях и направлениях общественной жизни. А большое разнообразие возможных результатов компенсируется ситуационным подходом, то есть вариацией возможных последствий и реализацией адекватных для каждого из них действий, нейтрализующих негативные стороны и создающие возможность использования позитивных решений.

Прогнозирование становится неотъемлемым элементом изучения и использования всей системы общественных отношений, начиная с функционирования хозяйствующих субъектов и заканчивая обществом в его глобальном масштабе. Сегодня нет ни одной составляющей хозяйственной жизни, которая бы не нуждалась в глубоких многовариантных прогнозах своего развития. Планирование, регулирование и мобилизация налогов и сборов является одной из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.

В авторском понимании прогнозирование налогов в России дожно включать в себя десять основных блоков, каждый из которых может иметь несколько сценариев. Причем эти сценарии дожны быть сквозными, т.е. данные задающего блока дожны служить исходным для соответствующих сценариев всех последующих блоков. Это не исключает того, что в некоторых блоках один и тот же показатель будет соответствовать нескольким сценариям предшествующих и последующих блоков. Но, неизменными дожны оставаться лишь места первого и последнего блоков. Кроме того, следует иметь в виду то, что при разработке одного из последующих блоков может возникнуть потребность корректировки уже разработанных в других блоках прогнозов (в том числе и сценарного характера) в силу значимости выявившихся факторов и условий. Важно, чтобы при этом обеспечивася действительно системный подход и согласованность всех частей прогноза.

Основой прогнозного сводного финансового баланса является отчетный сводный финансовый баланс (СФБ) за предыдущий год. При использовании СФБ во избежание принятия ошибочных решений нельзя игнорировать те особенности российской транзитивной экономике, которые резко расширяют или сужают аналитические и информационные возможности, на основе которых могут быть приняты неадекватные ситуации решения.

Автор считает, что с целью повышения эффективности СФБ как финансовой программы развития региона методика его составления дожна быть модернизирована за счет: усиления ее взаимосвязи с системой национальных счетов (СНС); обеспечения согласованности с действующей бюджетной классификацией; достижения сопоставимости и взаимосвязи с другими денежно-финансовыми балансами (балансом денежных доходов и расходов населения, платежным балансом и др.); его представления в виде системы таблиц, отражающих различные аспекты формирования и использования финансовых ресурсов.

Он подчеркивает, что в мировой практике межотраслевые балансы производства и распределения товаров и услуг (МОБ) являются общепризнанными в качестве одного из наиболее информативных документов и он отражает сложившуюся в экономике систему межотраслевых производственных связей, особенности формирования добавленной стоимости, промежуточного (производственного) потребления и конечного спроса на уровне отраслевых группировок товаров и услуг. Он также содержит детальное описание структуры валовой добавленной стоимости, включая оплату труда наемных работников, валовые прибыль и смешанный доход, налоги и субсидии на производство, косвенно измеряемые услуги финансового посредничества и выпуск продукции по конкретным отраслям и секторам экономики. Включает в себя также таблицы ресурсов и потребления товаров и услуг, использования импортных ресурсов, торгово-посреднических и транспортных наценок, а также чистых налогов на продукты (налоги за вычетом субсидий).

МОБ СНС детализирует счета производства, образования, распределения и использования доходов, операций с капиталом и отражает сложившуюся систему межотраслевых производственных связей, особенности формирования добавленной стоимости и конечного спроса на уровне детализированных группировок товаров и услуг. Указанная методология позволяет оптимальным способом аккумулировать и классифицировать первичную статистическую информацию и обрабатывать полученные макроэкономические показатели, применяя как методы межотраслевого анализа, так и методы экономико-математического моделирования (оптимизационные модели, модели экономического равновесия и т.д.). При использовании этой методики в виде матричной модели особый интерес для анализа и прогноза налоговых поступлений представляет именно матрица коэффициентов прямых и поных финансовых затрат в рублях на каждые 1000 рублей продукции.

Сводная статистическая информация, получаемая на его основе, объединяет в единую систему результаты большинства видов экономической деятельности в процессе формирования цены продукции и структуры ее использования как в целом по экономике, так и по отраслям. А это позволяет, при проведении анализа и прогнозирования налоговых потоков, оценить величину и структуру налогового потенциала страны, интегрированного в эту единую систему, на интересующий период планирования в увязке с макроэкономическими пропорциями.

В макроэкономические показатели добавляются и параметры неформальной (теневой) экономики. Нерегистрируемая экономическая деятельность при этом включается в состав валового внутреннего продукта и по существу количественно характеризует неиспользованные возможности увеличения налогового потенциала страны.

В целом использование вышеуказанных технологий позволяет: выявить тенденции в экономическом развитии России, а также налоговый потенциал страны; выявить устойчивые и новые направления развития экономики, определяющие возможности расширения налоговой базы; это апробированный инструмент системного анализа и прогнозирования темпов, ресурсов, структуры развития экономики, налогового потенциала страны; содержащаяся в анализе информация позволяет определить глубокие, скрытые от прямого наблюдения количественные взаимосвязи между элементами добавленной стоимости и спроса, которые являются одними из основных в выборе входной информации для налогового прогнозирования.

В налоговом прогнозировании целесообразно усилить известные, но почти не применяемые направления финансового анализа:

1) особенно актуально сегодня использование коэффициентов поных затрат элементов валовой добавленной стоимости, которые условно можно обозначить как коэффициенты поных затрат получения первичных финансовых ресурсов;

2) использование общеэкономической оценки поных затрат и доли объема отдельных отраслей, секторов и комплексов в конечном экономическом результате.

В этом случае при прогнозных расчетах можно оценить экономические последствия намечаемых сдвигов в структуре конечного продукта с точки зрения обеспеченности финансовыми ресурсами, включая налоги на продукты, налоги на производство и т.д.

В настоящее время в Российской Федерации существуют две методики прогнозирования и планирования макроэкономических показателей развития экономики. Первое, когда заранее административно определяются необходимые объемы ВВП и поступления налогов и сборов в бюджеты разных уровней. Затем определяется уровень налоговой нагрузки. Второй метод, наоборот. По заданной налоговой нагрузке или по её динамике, определяются ожидаемые объемы ВВП и поступления налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации. Этот вариант в рыночных условиях более предпочтителен, так как налоговую нагрузку нельзя менять резко без видимых причин. В этом случае предприниматели смогут как-то спланировать свою производственно-хозяйственную деятельность на договременной основе.

Для прогнозирования и планирования объемов ВВП и поступления налогов в консолидированный бюджет используют макроэкономическую кривую Куликова-Павлова, которую можно получить: по тригонометрическому способу, методом сложения векторов; применяя Лемнискату Бернули или восьмерку Кассини которые на заданном участке однозначно решаемы; параметрическим уравнением, используя математический аппарат Мат Кад; в форме параболической сплайн-интерполяции и т.д.

В России за годы радикальных реформ не созданы эффективные структуры управления государственной собственностью - даже в ее нынешних, весьма скромных размерах. Государство потеряло свое право собственности в первую очередь в наиболее благополучных отраслях и секторах экономики, которые и без частного собственника развивались неплохо. Это наглядно видно на примере нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей промышленности, в которых сегодня не происходит необходимого обновления производства, более того, чиновники из названных отраслей пытаются представить нефтегазодобычу и их переработку чуть ли не убыточными сферами и вместо активной помощи бюджету постоянно говорят о необходимости помощи им. Усиление действия государства по повышению производственного инвестирования, развитию конкурентной среды и обеспечению добросовестной конкуренции возможно за счет введения рентных платежей. В частности, взимание ренты за вложенный капитал обеспечит: допонительное поступление средств в государственный бюджет; уменьшение налоговой нагрузки на реальный сектор производства структуры малого бизнеса; допонительное вложение в основной капитал, в обновление производства, включая основные и оборотные фонды предприятия; стимулирование руководства предприятия вкладывать денежные средства в развитие собственного производства.

Мобилизация и аккумуляция ренты это допонительные доходы государства для воспроизводства материальных благ, производственных фондов, природных и трудовых ресурсов, сохранения и укрепления устоев функционирования государства.

Автор также считает, что необходима государственная регламентация обязательного сосредоточения амортизационных отчислений на специальных счетах и использования их исключительно для модернизации и расширения производственного аппарата.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Давыдов, Анатолий Сидорович, Москва

1. Земельный кодекс Российской Федерации: Федер. закон от 25 окт. 2001 г. № 136-Ф3 // Рос.газета.-2001.-30 окт.-С.9-14; Ведомости Федер.собр. РФ.-2001.-№ 31.-Ст.1627; 3акон.-2002.-№3.-с.3-37.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2: Офиц.текст.-М.: Элит-2000, 2002. -315с.

3. О недрах. Федеральный закон от 21 февраля 1992 г № 2395-1 // Экономика и жизнь, 1992.- № 18-19. С. 21.

4. О плате за землю. Федеральный закон от 11 октября 1991 г. № 1738-1 (в ред. Федерального закона от 28 июня 1997 г. № 93-Ф3 // Налоги.- 1997.- № 15.

5. О приватизации государственного и муниципального имущества: Федеральный закон от 21 дек. 2001 № 178-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации.- 2002.- № 4.- Ст. 251.

6. Российская Федерация. Президент. России надо быть сильной и конкурентоспособной: Послание Президента Российской Федерации Федер. Собранию РФ // Рос.газета.- 2002.- 19 апр.- С. 4-7.

7. Российская Федерация. Министерство по налогам и сборам. Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: Письмо от 4 июня 2002 г. №22-1-15/801-Ф491 // Норм.акты для бухгатера.- 2002.- № 14.- С. 47-48.

8. Российская Федерация. М- во по налогам и сборам. О разъяснении отдельных положений глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации:Письмо. от 10 сент. 2002 r.N 22-1-15/1137 // Деловой вестн."Рос.кооп.".-2002 -N 11.-С.27.

9. Абакин Л.И. Динамика и противоречия экономического роста // Экономист.- 2001.- № 12.- С. 3-10.

10. Абакин Л.И. Выступление на X Кондратьевских чтениях, посвященных 110-летию Н.Д. Кондратьева // Научные труды Международного союза экономистов и вольного экономического общества России. Москва Санкт-Петербург.: Т. 10.- 2002.-С. 276-280.

11. Алексеев С.М. Рациональное природопользование с точки зрения интересов России // ЭКОС информ.- 2002.- № 4.- С. 14-27.

12. Алексеева Е. Налоговая реформа: курс на стабилизацию: Об изм.в налоговом законодательстве в текущем году и в 2003 и 2004 гг.: По материалам интернет-конф. первого зам. министра финансов Российской

13. Федерации С.Шаталова. /Алексеева Е., Кузина О. / Налоги.-2002.-N 23(июнь).-С. 1,3-5.

14. Астапов К. JI. О реформе налогообложения природных ресурсов в Российской Федерации // Финансы и кредит.- 2002.- N 22 С. 89-95.

15. Бабина Ю. Рентный доход при использовании природных ресурсов // Экономист.-2001.-№6.- С. 12-19.

16. Бобоев М. Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе. // Вопросы экономики 2002. -№7. - С. 56.

17. Багратян Г.А. Проблема абсолютной ренты // Общество и государство: Пер.с арм. М., 2000. - Гл. 9. - С.244-256.

18. Баскин А.И. О прогнозировании развития налоговой системы / Баскин А.И., Саакян Р.А. // Налоговый вестник.- 2001.- № 6.- С. 12-17.

19. Басов А.В. Тенденция развития инвестиционного и налогового законодательства субъектов РФ // Право и экономика.-2002.-№ 9.-С. 28-40.

20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Голевкин А.Н. и др. Методы налоговой оптимизации. Издание 2-е, перераб. и допол. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 143с.

21. Бюджет 2003: Тенденции, прогноз, проблемы: Анализ проекта бюджета России на 2003 г./ Подгот. И.Е. Смирнов // Аудитор.- 2002. - № 12.- С. 3-9.

22. Виричев А.О. Проблемы оценки обоснованности и эффективности расходов бюджета // Научные труды Международного союза экономистов и вольного экономического общества России. Т.9. Москва Санкт-Петербург, 2001С. 107-119.

23. Вишневский В.П. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала / В.П. Вишневский, А.В. Гречишкин // Мировая экономика и между нар.отношения 2002. - №12. - С. 18-24.

24. Власов В.Г. Собственность это в первую очередь ответвтственность // ЭКО. - 2001.- №10.- С.38-43.

25. Все налоги России, 2001: Сб.нормат.актов / Под ред.А.А. Лапиной.-2-е изд.,перераб.и доп.-М.: Проспект, 2001.-1051с.

26. Воронин Ю. Приоритеты бюджетной политики // Экономист.- 2002.- №6.-С. 52-63.

27. Выкова Е.С. Рачет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник.- 2002.- № 12.- С. 132-135; 2003.- № 1.- С. 136-139.

28. Глазьев С.Ю. Инструментом какой социально-экономической политики быть бюджету 2001? // Российский экономический журнал.-2000. №9. -С.3-16.

29. Глазьев С.Ю. В очередной раз на те же грабли? // Российский экономический журнал.- 2000.- № 5-6.- С.10-41.

30. Глушецкий А. Собственность это кража! Современный опыт России превратил утопию в реальность // Экономика и жизнь. - 1999.- №7(фев.). -СЛ.

31. Голуб А., Маркандия А., Струкова Е. Проблемы изъятия рентных доходов //Вопросы экономики.- 1998.- № 6.- С. 148-159.

32. Городецкий Д. Концепция бюджетной сбалансированности // Экономист. -2000. №4.-С. 21-25.

33. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики.- 2002,-№ 7. С. 70-78.

34. Граник И. Оборотная сторона бюджета: Проект бюджета 2003 и бюджетная политика России. // Коммерсант.-2002.-1 окт.-С.9.

35. Гусева Т.А. Проблема налогообложения малого бизнеса // Консультант.-2001.-N 13.- С.64-67.

36. Данилова Т.Н. Особенности условий равновесия на инвестиционном рынке // Финансы и кредит.- 2002.- № 19.- С. 34-47.

37. Дедич Т. Налоговая реформа пошла вспять // Расчет.- 2002.- № 11.- С.8-11.

38. Дегтярева Е. Лизинг или кредит?:Влияние Налогового Кодекса на выбор источника финансирования капит.вложений //Лизинг-курьер.-2001.- № 6.-С. 8-14.

39. Денисов В.И. Возможности и трудности сбалансированного роста экономики России // Эконом.наука соврем.России.- 2002.- № 4. С. 57-71.

40. Дорогая экономия: закон. и незакон. методы оптимизации налогообложения // Экономика и жизнь. 2002 - Окт (N 40) - С.4.

41. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: Между нар. центр фин.-экон.развития, 2002. - 287 с.

42. Джаарбеков С. М. Налогообложение малого бизнеса: правильно выбираем форму осуществления деятельности // Консультант.-2002.- N 4.-С.21-24.

43. Завьялов Л.М. Новое в законодательстве о налогообложении недропользования: глава 26 НК РФ //Фин.и бух. консультации.-2001.-М 11.-С.З-9.

44. Зайцев А. Модель рентного налогообложения // Налоги. 2000. №5(февр.). - С.7.

45. Заостровцев А. Рентоориентированное поведение: потери для общества // Вопросы экономики.- 2000.- №5 Ч С.31-44.

46. Ивановский С. Рента и государство: (пробл. реализации рентных отношений в современной России) // Вопросы экономики.-2000.№8.-С.84-97.

47. Ильдименов В.И. Предпринимательство и рента. / Чуваш, гос. ун-т им. И.Н. Ульянова. -М.: Пресс-сервис, 1997.- 166с.

48. Исаев А.С. Как распорядиться лесными ресурсами России // Экология и жизнь. 2001.- № 2. - С. 21-23.

49. Инфляция и антиинфляционная политика в России. М., Финансы и статистика. - 2000. - 256 с.

50. Казаков С.Б. Учет рентного фактора в условиях перехода к рынку //

51. Потреб, кооп.: опыт и пробл.упр.: Материалы науч.конф., г. Саранск, апр. 2002 г. / Саран.кооп.ун-т МУПК. Саранск, 2002. С. 113-114.

52. Карпова И. Если налог не снижают, значит это кому-нибудь нужно:Налоги на добавл.стоимость. // Экономика и жизнь 2002.-Дек.(М 50).- С.29.

53. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы.- 2002. № 9. - С. 38-42.

54. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003. -№2. - С.8-14.

55. Комаров М. Реализация права собственности государства на недра через изъятие природной ренты // Вопросы экономики. -2000.- № 8- С. 71-83.

56. Косов Н.С. Роль амортизации и налогообложения в активизации инвестиционного процесса //Банк, услуги.- 2002. -№ 2.-С. 5-13.

57. Кузина О. Налог на добычу полезных ископаемых: первые итоги // Налоги.- 2002.- Нояб.(№ 43).- С. 7.

58. Куликов А.Г. Лизинг в России: стоит ли убивать курицу, несущую золотые яйца?// Деньги и кредит, 1998, №6.

59. Куликов А.Г. Почем фунт лизинга в России // Деньги и кредит, 2000, №4.

60. Куликов А.Г. Стратегия инвестиционного прорыва и развития лизинга в России. // Деньги кредит, 2001, №3.

61. Куликов А.Г., Николаев В.Н., Павлов И.П. Оптимизация налогов фактор устойчивого развития экономики. - Чебоксары: Салика.-2000. - 172 с.

62. Куликов В.В. Социальные императивы продожения экономического реформирования // Российский экономический журнал. 2000. - №1.- С. 3-12.

63. Курс экономической теории: учебник 4-е допоненное и переработанное. Под общей редакцией проф. Чепурина М. Н., проф. Киселевой Е. А. - Киров: АСА, 2000 г. -743 .

64. Курс экономической теории: общие основы: Учеб. пособие / Руководитель авторского колектива и научный редактор профессор А.В. Сидорович М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Изд-во ДИС, 1997. - С. 279 -281.

65. Леонтьева Ю.О. Налог на имущество: прискорбная реальность // ЭКО. -2002.-N11.-C.86-93.

66. Львов Д.С. Экономика развития. М., 2002. - 480 с.

67. Львов Д.С. Система национального дивиденда планетарная модель XXI века // Экономическая наука современной России. Ч 2001. -№ 3. - С. 5-23.

68. Львов Д., Гребенников В., Устюжанина Е. Концепция национального имущее! //Вопросы экономики. -2001. -№7. С. 135-153.

69. Львов Д.С. Консолидированный бюджет механизм согласования федеральных и региональных интересов // Львов Д.С. Экономика развития. - М., 2002.-Разд. 5.8. - С. 355-366.

70. Макконнел К., Брюс Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: В 2-х т.: Пер. с англ. 13-е изд. М.: ИНФРА-М, 2001.- 945с.

71. Маневич В.Е. Макроэкономическая модель российской экономики // Бизнес и банки.- 2002.- Дек.(№ 49).- С. 1-6.

72. Маршал А. Принципы политической экономии /Пер. с англ. РИ. Стонера; Общ. ред. С.М. Никитина. Ч М.: Прогресс, Т.1.-1983.-415с.

73. Масленникова А.А. Культура построения налоговой нормы: проблемы и перспективы //Финансы.-2002.-№ 3.-С.40-42.

74. Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел // Бухгатерский вестник. 2000. - №3. - С. 27-36.

75. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика. -2000.-51с.

76. Мытари России. // Финансовый бизнес. 2001. - №6. - С.53.

77. Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. - № 9. - С.49-56.

78. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д.Г Черника. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 400с.

79. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под. ред. А.В. Брызгалина. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч 600 с.

80. Налоговое право: Учебное пособие для юридических и экономических вузов/С.Г. Пепеляев, Р.И. Ахметшин, М.Ф. Ивишева и др. Под. ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК - ПРЕСС, 2000. - 601с.

81. Национальная экономика России: потенциалы, комплексы, экономическая безопасность (под ред. Лисова В.И.).-М., 2000. 477 с.

82. Никитина А.В. Правовое регулирование пограничного взаимодействия налогового и бюджетного законодательства // Финансы.-2002.-№ 11.-С.32-36.

83. Николаев И. Фискальная революция откладывается: Правительство готовит новый план налоговых реформ к 2005 г. // Фин. Россия 2002. -Дек.(Ы 47). - С.6.

84. Никольская Ю.П. Оптимизация налогообложения/Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. // Бухучет на автотрансп. предприятиях. -2002. -№ 6.-С.2-8.

85. Нуреев P.M. Теория общественного выбора //Нуреев P.M. Курс микроэкономики:Учеб.для вузов.- М., 2000.- Гл.14.- С. 448-480.

86. О зарубежном опыте налогообложения малых и средних предприятий // БИКИ. 2002.-31 авг. -С.2-3;3 сент.-С.2.

87. Огарков С. Инвестиции в воспроизводство основных фондов: взаимосвязи и прогноз // АПК: экономика, управление. 2002. - № 7. - С. 28-33.

88. Оганян О. О государственной поддержке малого бизнеса в России // Экономист.- 2002.- № 8.- С. 45-51.

89. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие /Под ред. С.Г Пепеляева. Ч М.: Инвест Фонд, 1995. Ч 496 с.

90. Остапенко В., Малис Н., Медведева О. Создание системы показателей для наблюдения за ходом реализации налоговой политики // Аудит и финансовый анализ.- 2002,- № 1.- С. 16-23.

91. Павлов И.П. Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. Формирование расчетно-платежной системы переходной экономики (теория, методология, практика). РАГС при Президенте РФ, 2001 266 с.

92. Павлов И.П. Оптимизация системы налогобложения и повышение её стимулирующей роли. Чебоксары. - Издательство Руссика.- 2000. -С.273-276.

93. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли) / Павлова Л.П., Канатаев Д.Ю. // Финансы.-2002. N 6. - С.31-34.

94. Павлова М.С. Адам Смит и принципы налогообложения // Сборник научных статей преподавателей и аспирантов. Ч. 1. Выпуск XV. -Чебоксары: Салика, 2001. С.238-242.

95. Павлова М.С. Молодежь и рентные платежи // Научные труды Международного союза экономистов и вольного экономического общества России. Москва Санкт-Петербург, Т.П. 2002. - С. 389-391.

96. Павлова М.С. Оптимизация или минимизация налоговых платежей // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Выпуск 2. Чебоксары, Чуваш, кн. изд-во, 2002. - С.167-172.

97. Павлов И.П., Павлова М.С. Налоги и рента как две взаимосвязанные категории // Сборник научных статей преподавателей и аспирантов. Ч. 1. Выпуск XVI. Чебоксары: Салика, 2002. - С.238-242.

98. Пансков В.Г. Закон О федеральном бюджете на 2002 год: государство и налогоплательщик // Консультант.-2002.-№3.-С.9-16.

99. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб.для вузов.- 3-е изд., доп. и перераб. М.:Междунар.центр фин.-экон.развития, 2001. 447с.

100. Пансков В.Г. Идет ли в России налоговая ренформа? // Российский экономитческий журнал.-2000.-№11-12.-С.22-26.

101. Пансков В.Г. Бюджет 2001 чреват серьезными экономическими и социальными колизиями // Российский экономический журнал.- 2000.-№ 10.-С.З-10.

102. Пансков В.Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы.- 2000. -№1. C33-37.

103. Папенов К.В. Текущий контроль и распеределение ренты в процессе управления твердыми отходами // Вестн.Москов.унта.Сер.6, Экономика. -2001.-№2.-С. 95-109.

104. Паскачев А.Б. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства / А.Б. Паскачев, A.JI. Коломиец // Налоговый вестн. -2000,- №10. С. 18-21.

105. Петров Ю.А. Вывоз капитала и надоговый потенциал российской экономики // Российский экономический журнал.-2000.- №10.-С.11-21.

106. Перевалов Ю.В., Гимади И.Э., Добродей В.В. Эффект приватизации предприятий промышленности: методология анализа и некоторые результаты // Экономика и математические методы.- 2000.- Т. 36.- № 3.- С. 57-71.

107. Пешехонов Ю.В. Воздействие налогообложения на формирование реальных доходов населения / Пешехонов Ю.В., Набедрик А.Б. // Бух. вестн. 2000. - № 1.- С. 3-7.

108. Платежный баланс России за 9 месяцев 2002 года: (Оценка Банка России крат.коммент.) // Деньги и кредит.- 2002.- № 10. - С. 8-10.

109. Потрубач Н.Н. Оптимизация налогообложения с целью обеспечения социальной справедливости/ Потрубач Н. Н., Гаджиева Л.Э. // Соц.-гуманитар.знания.- 2001.- № 5.- С.145-160.

110. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России //

111. Финансы. 2001. - №1. - С.24-27.

112. Путин В.В. Темпы и качество реформ: Тезисы выступ. В.Путина на выезд.сессии Всемир.экон.форума, Москва, окт. 2001 г. // Экономика и жизнь.- 2001.- № 44(нояб.).- С. 1.

113. Пчелинцев О. Частная собственность создается не приватизацией, а инвестициями // Эконом, наука современной России 2000.- №1.-С 40-49.

114. Пашин Ю.М. Преимущества перехода России к рентной системе налогообложения // Аспирант и соискатель 2002,- № 5- С. 19-21.

115. Разгулин С. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Фин.газ.Ч2002.-Okt.(N 42). С.6-7; OKT.(N 43). - С.8-9.

116. Разовский Ю.В. Горная рента: Экономика и законодательство. М.: Экономика, 2000 - 221с.

117. Рамазанов И. Новый вид налоговых статей Уголовного кодекса // Расчет. 2002.- № 1.- С. 9.

118. Рубачева М. Шохина Е. Реформа закончена // Дайджест-директор. Ч 2002. -№12. -СП.

119. Рюмина Е.В. Экологическая версия предназначения природной ренты // Экономическая наука современной России.- 2001.- №2 Ч С. 11-22.

120. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов 2000 г. // Налоговый вестник.-2001.-№4.- С. 5-9.

121. Садыгов Ф.К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений // Налоговая политика и практика.- 2003.- № 2. С. 3-7.

122. Салина А.И. Налог на добычу полезных ископаемых как новый методический подход к налогообложению природных ресурсов // Финансы. 2002.- № 1.- С.43-45.

123. Самохвалов А. О стратегии развития производственных сил России // Рынок ценных бумаг.- 2001.- № 5.- С. 99-102.

124. Самохвалов А. Налоги в России /А.Самохвалов, Б.Куникеев // Свобод, мысль.- 2002.- № 9.- С. 9-20.

125. Севастьянов B.JI. Государственное регулирование инвестиционной политики в интересах экологической безопасности // Экология и промышленность России.- 2001.- № 11.- С. 38-41.

126. Сидорова Н.И. Налоговый потенциал в решении проблем бедности // Социол.исслед.- 2002.- № 10.-С. 72-78.

127. Сидорова Н.И. Влияние налоговой реформы России на динамику основных отраслей экономики и развитие предпринимательства // Экон.наука соврем.России.- 2002.- № 4.- С. 98-111.

128. Слипянчук М.В. Экономические реформы в России и инвестиционный процесс // Фин.бизнес.- 2002.- № 5.- С. 3-9.

129. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов.- М.: Изд-во соц.-эк. лит-ры, 1962. С. 450-689.

130. Солодов А.К., Филатов В.И. Если отменить налоги // Научные труды Международного союза экономистов и вольного экономического общества России. Т.7. Москва Санкт-Петербург, 2000 С. 139-146.

131. Сотов А.И. Что есть справедливость? // Ваш налоговый адвокат.-1998. -Вып.4. С. 16.

132. Статистическое приложение: Состояние экономики России в 19942000 гг. // Внешнеэкон. комплекс России: современное состояние и перспективы.-2000.-№2,- С. 120-146.

133. Стратегия экономического развития России // Российский экономический журнал.- 2000.- № 7.- С. 3-48.

134. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии: Методология проведения/Под ред. Полисюк Г.Б. М.: Экзамен, 2001.-95с.

135. Тарасова Т.Ф. Сотворение налогового климата: Об экономических аспектах перехода на новый порядок налогообложения // Деловой вестн. "Рос.кооп."Ч 2002.- № 12. С. 4-20.

136. Терехов В. Стратегия природопользования // Экономист. -2002.3-С. 40-52.

137. Тупанчески Н. Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве/ Под ред. В.С.Комиссарова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 246с.

138. Хайман Д.Н. Современная микроэкономика: анализ и применение.- М.: Финансы и статистика, Т.2.- 1992. 371с.

139. Химан А.Х. Западные экономические теории и переход от социализма к рыночной экономике. Перспективы общественного выбора // Экономика и матем.методы.- 1996.- Т. 32, вып. 4.- С. 77-90.

140. Цышчко А. Налоги, субсидии, инвестиции // Экономист.-2002.-№ 11.-С. 49-58.

141. Четыркин Е.М. Потоки платежей // Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций.-2-е изд., исправ.и доп. М., 2001.- Гл.1.-С. 10-42.

142. Шандиров О. Определение экономической ценности земли для расчета земельного налога // Аудитор. 2000. - №9. - С. 23-25.

143. Шелехов A.M. Что такое глобальная природная рента? / ЭКОС-информ.- 2002 № 8.- С. 4-5.

144. Экономика и управление:проблемы и пути выхода из кризиса. М: изд. РАГС, 2000.- 167 с.

145. Эггертсон Т. Экономическая теория исключительных прав // Эгтертсон Т. Экономическое поведение и институты. Пер.с анг. М., 2001 - Гл. 4-С. 97- 140.

146. Энгель Е. Адам Смит: "Налоги признак не рабства, а свободы": Из истории налогообложения.// Налоговая полиция.- 2002,- Нояб.(№ 22).- С. 14.

147. Юсупов К.Н. Совершенствование экологического налогообложения в свете реализации Экологической доктрины Российской Федерации // Экономика природопользования: Обзор, информ.- 2002.- № 4.- С. 13-24.

148. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе: Монография-М.: ИНФРА М., 1999. Ч 292с.

149. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА - М, 2001. - 575 с.

150. Юшкова О.О., Малис Н.И. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудит и финансовый анализ. 2002.- № 1.- С.24-47.

151. Яковец Ю. Россия в системе мировых рентных отношений // Экономист. 2001. - №3. - С.72-77.

152. Ясин Е. Бремя государства и экономическая политика (либеральная альтернатива). // Вопросы экономики, 2002.- №11.- С. 4-30.

153. Ясин Е. Наше право на извлечение и реализацию природной ренты неоспоримо. // Финансист, 2002.- № 5. С. 3.

Похожие диссертации

• Налоги в системе экономических отношений и их специфика в бюджетных организациях Министерства обороны Российской Федерации
• Формирование и механизм регулирования доходов населения в системе факторов роста благосостояния
• Совершенствование системы пенсионного обеспечения на основе развития накопительной составляющей
• Реформирование системы пенсионного обеспечения в Азербайджанской Республике