Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Проектно-ориентированное управление процессами бюджетирования в организациях инвестиционно-строительной сферы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Оруджев, Олег Александрович
Место защиты Москва
Год 2009
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Проектно-ориентированное управление процессами бюджетирования в организациях инвестиционно-строительной сферы"

034830Э7

На правах рукописи

Оруджев Олег Александрович

Проектно-ориентированное управление процессами бюджетирования в организациях инвестиционно-строительной сферы

08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством

(управление инновациями и инвестиционной деятельностью)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2009

003483097

Работа выпонена на кафедре управления проектом ГОУ ВПО Государственный университет управления

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Разу M.JI.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Козловский A.B.

кандидат экономических наук, Муравьев В.А.

Ведущая организация: Государственная Академия

профессиональной переподготовки и повышения квалификации руководящих работников и специалистов инвестиционной сферы (ГАСИС)

Защита диссертации состоится 26 ноября 2009 года в 14 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.049.04 Государственного университета управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, дом 99, ауд. А-422.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Государственный университет управления.

Автореферат разослан 26 октября 2009 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета, ^

доктор экономических наук, профессор

Воронин М.И.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Необходимость научного обоснования решения проблемы формирования и развития эффективной системы управления строительными предприятиями и организациями определили выбор темы исследования и ее актуальность. Сегодня Созданы необходимые предпосыки для организации деятельности инвестиционно-строительной сферы на более качественной основе. Инвестиционно-строительная сфера сегодня рассматривается как проектно-ориентированная, перед всеми участниками инвестиционных проектов ставятся задачи определения поного состава ее заинтересованных сторон, ликвидации их организационной разобщенности, учета влияния факторов окружения строительных организаций

Однако, практика функционирования российских строительных организаций свидетельствует о том, что на сегодняшний день их потенциальные преимущества проявляются не в поном объеме. Радикальные преобразобания собственности не сопровождались созданием адекватных механизмов организации и управления ими.

Недостаточно проработан организационный механизм формирования и функционирования строительных организаций, вследствие чего внутрикорпоративное взаимодействие не позволяет поностью реализовать цели совместной деятельности.

Современное финансовое состояние большинства строительных организаций сегодня неудовлетворительно. Об этом свидетельствуют данные о доли убыточных предприятий и организаций-банкротов в отрасли.

В условиях глобального кризиса хозяйствующие строительные организации оказались в неадекватной ситуации. У одних установились впоне стабильные связи с инвесторами, другие постоянно ищут новые способы финансирования, но часто не могут их найти, вследствие чего несут значительные производственные издержки из-за неэффективного использования ресурсов. Главная цель деятельности любой строительной организации - обеспечение прибыльности и рентабельности ее деятельности. Поэтому проект построения эффективной системы бюджетирования в строительных организациях, сегодня является весьма актуальным вопросом.

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью совершенствования методики бюджетирования, позволяющей планировать и контролировать экономический результат деятельности крупной инвестиционно-строительной организации в непосредственной увязке со стратегическими целями компании, а так же научного обоснования решения проблемы формирования и развития эффективной системы управления проектами предприятий и организаций. Особенности строительной отрасли связаны с высокими инвестиционными и девелоперскими возможностями, что делает ее положение, по сравнению с другими секторами экономики более уязвимой. Одной из наиболее острых проблем для строительства становится проблема инвестирования, низкая привлекательность которого определяется нестабильной экономической ситуацией в условиях мирового финансового

кризиса, а так же жесткими условиями финансирования, длительной окупаемостью капитальных вложений и высокими рисками, сопровождающими догосрочные вложения. Рост конкурентоспособности российских предприятий и организаций на мировом рынке связан в первую очередь с определением ключевых компетенций строительной организации, с целью приведения их в соответствие с требованиями рыночных условий. За небольшим исключением, практически все предприятия и организации России (не исключая строительные) сегодня нуждаются в глубоких организационных преобразованиях, включая: изменения в системе и структуре управления, создание новых конкурентоспособных видов продукции, технологическое перевооружение, разработку стратегии маркетинга, создание сбытовой сети, а также переподготовку кадров. Все это требует допонительных инвестиций, привлечение которых невозможно без разработки стратегических проектов на базе ключевых компетенций организации, ее развития и тщательной проработкой инвестиционных проектов.

Капитальные вложения инвестиционно-строительных компаний в современных условиях осуществляются в основном за счет собственных (акционерных) средств организаций, заемных средств и иностранных инвесторов.

Понимание того, что сокращение источников финансирования сегодня определяет фактически стратегию выживания организации, вынуждает ее руководителей к поиску новых подходов к решению стоящих перед ними задач. В современных условиях хозяйствования строительные предприятия и организации России вынуждены искать более эффективные методы контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности, используя весь арсенал инструментов финансового менеджмента, одним из которых является бюджетирование. Все это определяет актуальность выпоненного исследования.

Цель диссертационной работы состоит в разработке научно-обоснованных теоретических положений и рекомендаций по формированию системы управления бюджетированием и внедрению методов проектно-ориентированного управления в строительных организациях.

Поставленная цель исследования определила решение следующих задач:

Х определение места и роли бюджетирования в системе управления инвестиционно-строительной организации;

Х изучение принципов и способов создания системы бюджетирования в организации;

Х выявление проблем управления проектом бюджетирования в организации или предприятии;

Х исследование экономических- отношений между структурными подразделениями строительной организации и разработка проекта внутрифирменного бюджетирования через центры финансовой ответственности (ЦФО), учитывающего особенности функционирования экономического субъекта в целом;

Х взаимоувязка проекта бюджетирования с действующей методикой ведения управленческого учета;

Х классификация затрат для проектирования системы бюджетирования;

Х разработка основных положений и принципов построения системы проектного управления бюджетированием строительных организаций;

Х разработка методических рекомендаций по разработке проекта бюджетирования в организации и оценке полезности проекта.

Объект исследования: предприятия и организации России, реализующие инвестиционно-строительные проекты.

Предметом исследования являются отношения, возникающие в процессе управления проектом бюджетирования.

Теоретической и методической основой исследования послужили:

1) современные теории управленческой деятельности предприятий и организаций в условиях рыночной экономики;

2) исследования и научные работы отечественных и зарубежных ученых в области прожект менеджмента и бюджетирования;

3) законодательные и нормативные акты Российской Федерации;

4) современные теории и методические положения по управлению проектом.

В процессе исследования использованы методы экономического и математического моделирования, методы статистического анализа и экспертных оценок и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических положений по проектному управлению проектом бюджетирования в инвестиционно-строительных предприятиях и организациях России.

Основные научные результаты, полученные лично автором:

1. Разработан проект бюджетирования, позволяющий рационально распределять ресурсы организации и впоследствии эффективно управлять финансово-хозяйственной деятельностью данной организации.

2. Сформулированы методические основы управления проектом бюджетирования в организации.

3. Определены критерии оценки эффективности проекта бюджетирования в организации.

4. Определены факторы, обосновывающие возможность и необходимость для строительных организаций совершенствовать инвестиционно-строительную деятельности в России, с учетом специфики строительной отрасли уточнена сущность и выпонена классификация строительных проектов.

5. Доказано, что формы бюджетирования при проектном управлении строительной организацией дожны подлежать реформированию в соответствии с этапами ее жизненного цикла.

6. Определены основные варианты организационных решений по управлению проектом бюджетирования с учетом основных принципов и

методов организационного проектирования, а также специфики строительной отрасли России.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработаны методические основы, которые могут быть использованы для формирования проекта бюджетирования предприятиями и организациями инвестиционно-строительного комплекса, реализующими проекты, что позволит повысить их качество и эффективность, поможет при определении стратегии организации, а также при составлении краткосрочных и догосрочных бюджетов.

Апробация работы и внедрение результатов. Теоретические положения и основные результаты диссертационного исследования были доложены и одобрены на 24-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления (ГУУ, Москва, 2009 г.).

Публикации. За время написания диссертации, было опубликовано 5 статей по исследуемой теме общим объемом 2,0 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы (146 источников) и 2 приложений. Диссертация изложена на 138 машинописных листах, в том числе 7 таблиц и 10 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

В введении диссертации обоснована актуальность темы исследования, сформулированы основная цель и задачи работы, определены объект и предмет исследования, научная новизна и практическая значимость, выявлены основные организационно-экономические противоречия, дана характеристика методики выпоненной работы, охарактеризованы результаты внедрения и апробации работы.

В первой главе проводится критический анализ проектного управления и технологий бюджетирования в России и за рубежом. Автором рассматриваются проблемы проектного управления, факторы, влияющие на выбор технологии бюджетирования.

В работе исследованы основные положения бюджетирования вообще и проектного бюджетирования в частности.

Автор подчеркивает, что оперативное управление проектом и последующий контроль испонения плановых заданий невозможны без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления проектом, обеспечивающего высшее руководство точной, поной и своевременной информацией о реализации мероприятий по достижению целей развития проекта.

Для современных предприятий и организаций управленческое бюджетирование - это система согласованного управления отдельными его подразделениями на основе систематической обработки экономической информации в условиях динамично изменяющегося бизнеса. При этом основная задача бюджетирования заключается в повышении эффективности

работы хозяйствующего субъекта на основании целевой ориентации и координации всех событий, охватывающих изменение хозяйственных средств организации и их источников, выявлении рисков и снижения их уровня, а также повышения гибкости в функционировании экономического субъекта.

Проведенный анализ семантики понятия бюджетирование и бюджет позволило автору сформулировать определение бюджетирование по отношению к проекту: бюджетирование - это система согласованного управления отдельными его подразделениями на основе систематической обработки экономической информации в условиях динамично изменяющегося бизнеса.

Соответствие бюджета проекта утвержденным стратегическим целям есть необходимое условие успешного управления. Обычно применяются два механизма, способные обеспечить преемственность планов бюджета с точки зрения поставленных догосрочных целей. Такими механизмами являются:

- набор ключевых показателей деятельности, определяемых в начале процедуры планирования бюджета;

- принятые инвестиционные программы и проекты.

Автор считает, что для принятия решения о бюджетировании, прежде всего, целесообразно использовать управленческий учет, который возник в связи с формированием потребностей крупного индустриального производства и развитием проектного управления. К настоящему моменту управленческий учет выходит за рамки функций только учета. Это комплексный метод управления хозяйствующим субъектом, приспособленный к условиям рыночной экономики. Управленческий учет, адекватно соответствующий условиям реализации проекта бюджетирования, обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем.

Данные управленческого учета позволяют выявить, наиболее лузкие места в осуществлении проектов строительной организации, малоэффективные или убыточные виды строительных работ. Информация управленческого учета используется для определения наиболее рентабельного для конкретного строительного проекта работ, цен и тарифов, для оценки эффективности допонительных затрат и рациональности капитальных вложений. Только по данным управленческого учета можно выбрать оптимальный вариант решения задач типа произвести самим или покупать, в каком количестве выгодно купить и продать, по какой технологии следует производить продукцию и т.д.

Управленческий учет в проекте бюджетирования ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Администрация строительной организации при определении затрат на проект сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), поных либо частичных (переменных) затрат. Многообразие хозяйствующих субъектов, определяемое формами собственности, юридическими, технико-

экономическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обуславливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета. Опыт стран с развитой экономической системой организации управленческого учета свидетельствует о том, что он является забалансовым учетом. При этом в управленческом учете детальный аналитический учет может быть осуществлен как бухгатерскими, так и оперативными методами.

Далее рассматривается методология проектного бюджетирования, как одна из наиболее перспективных направлений в теории менеджмента в России сегодня, которое стала фактическим стандартом управления на многих тысячах зарубежных предприятий и применяется в той или иной степени практически во всех крупных корпорациях.

Проведенный в диссертационной работе анализ отличий бухгатерского и управленческого учета позволили сделать вывод о необходимости разделения этих двух понятий.

Основные отличия бухгатерского и управленческого учета

Объект сравнения Бухгатерский учет Управленческий учет

1. Основные потребители информации Лица и организации вне хозяйствующего объекта Различные службы и отделы внутрифирменного и проектного управления

2. Виды систем учета Система двойной записи, счета, документация, инвентаризация. Система двойной записи, счета или свободное представление информации.

3. Свобода выбора Обязательное следование общепринятым принципам бухгатерского учета Формы отчетности соответствуют потребностям организации.

4. Используемые измерители Денежная единица (национальная валюта -рубль) Используются измерители в зависимости от их полезности

5. Основной объект анализа Хозяйственная деятельность субъекта в целом Центры ответственности -структурные подразделения.

6. Частота составления отчетности Периодически, по видам и срокам, установленным законодательными органами Используется принцип целесообразности и востребованности.

7. Степень надежности информации Требует объективности: историчен по природе (носит открытый характер) Информация носит расчетный характер.

8. Степень доступности информации Информация отражает результаты работы организации Сведения для служебного пользования

В диссертационном исследовании рассматривается разработка проекта бюджетирования, который использует методы формирования самого бюджета проектного управления.

Современная концепция управления проектом базируется на понятии проект, в котором проект выступает не только как объект управления,

обладающий некоторыми специфическими свойствами, но и как общая характеристика и базовое свойство управления проектом. В связи с этим устоявшийся русскоязычный термин луправление проектом неправильно передает суть обозначаемого им явления, так как четко разграничивает отдельно управление как некую деятельность, которая в целом, не отличается от какого бы то ни было другого управления, и отдельно проект как объект этой деятельности, испытывающий на себе управление. На самом деле в отличие от термина луправление проектом термин проектное управление более приемлем, так как понятие проект переносится в свойство самого управления, тем самым подчеркивая специфику проектного управления и обозначая разницу между ним и другими видами управления. Термины луправление проектом и проектное управление можно использовать как равнозначные, при этом все же отдавая предпочтение устоявшимся выражениям. В настоящей работе будет использоваться термин - луправление проектом.

Учитывая все вышесказанное, термины проект и луправление проектом не следует определять и раскрывать по отдельности, как это принято в последнее время, следует указывать на органичную связь этих двух, по сути единых терминов, органично образующих одно понятие.

Во второй главе рассматривается специфика бюджетирования хозяйственной деятельности организаций и предприятий инвестиционно-строительного комплекса, поскольку важнейшей задачей управления в бизнесе является определение лиздержек каждого участника коммерческого процесса и анализ их целесообразности. Однако анализ издержек - это не самоцель, а элемент (хотя и очень существенный) процесса определения показателей деятельности подразделений компаний и последующей оценки результатов их выпонения.

При разработке проекта бюджетирования используется информация управленческого учета, хотя бухгатерский учет играет первую роль при принятии решений.

В работе автор подчеркивает, что предметом бюджетирования в общем виде выступает совокупность объектов (проектов) в процессе всего цикла управления проектом. Все объекты бюджетирования можно объединить в две группы:

- производственные ресурсы, обеспечивающие процесс осуществления проекта;

- хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности проектную деятельность.

В первую группу входят: основные фонды, нематериальные активы, материальные и трудовые ресурсы.

Ко второй группе объектов бюджетирования относят различные виды деятельности проекта: снабженческо-заготовительную, производственную, финансово-сбытовую, организационную.

В бюджетировании все проекты имеют специфическое отражение и используют совокупность различных приемов и способов, посредством

которых отражаются проекты в информационной системе хозяйствующего субъекта. Роль бюджетов в системе менеджмента показана на рис 1.

Рис. 1. Роль бюджетов в системе менеджмента

Для достижения оптимального результата процесса бюджетирования проекта строительной организации необходимо создать систему бюджетирования, состоящую из следующих составных частей: бюджета фонда оплаты труда; бюджета материальных затрат и потребления энергии; бюджета амортизации; бюджета прочих расходов; бюджета погашения кредитов; налогового бюджета.

С бюджетом фонда оплаты труда связаны платежи во внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования) и часть налоговых отчислений (налог на доходы физических лиц, удерживаемый с работника).

Бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают основную часть сторонних платежей по проекту.

Бюджет амортизации в значительной степени определяет инвестиционную политику организации, кроме того фактически амортизационные отчисления могут использоваться в качестве оборотных средств строительной организации.

Автоматизация процессов бюджетного планирования неотъемлемая часть создания автоматизированной модели управления бизнес-объектом.

В работе подчеркивается, что бюджет прочих расходов позволит выявлять резервы экономии на наименее важных финансовых расходах. Техническая сторона проблемы заключается в автоматизации процесса бюджетирования, что позволит упростить процесс управления финансами.

В работе автор предлагает более активно вовлекать все структурные подразделения в процесс подготовки сводного бюджета.

В третьей главе излагается создание методических основ по формированию проекта бюджетирования в ЗАО Сити 21 век.

Проект бюджетирования автор рассматривает как подсистему управления компанией, выделяя задачи, которые необходимо решить на первом этапе при разработке проекта:

создать систему взаимосвязанной документации, отражающей организационно-проектные решения (далее - организационная документация);

сформировать команду проекта для реализации организационных решений разработки проекта;

определить совокупность информационно-технологических и технических средств, с помощью которых осуществляется внедрение и функционирование организационных решений.

При разработке проекта бюджетирования необходима информация, которая отражает финансовую деятельность и управленческий учет, это, прежде всего, создание системы аналитической документации, возникающей в ходе выпонения работ по диагностике существующего состояния организации и системы распорядительной документации, возникающей в ходе работ по проектированию, внедрению и функционированию проекта бюджетирования.

Аналитическая документация возникает в ходе проведения работ по диагностике ЗАО Сити 21 век и является основанием для работ по созданию проекта бюджетирования. Эта документация складывается из первичной и результирующей документации.

На основе информационно-технологической и технической инфраструктуры управления и модели организационно-стоимостных решений разработан агоритм проекта бюджетирования.

Организационная документация вырабатывается на основе согласованных и утвержденных аналитических материалов и представляет собой описание организационных решений, планируемых для реализации проекта бюджетирования.

В качестве первичной организационной документацией, определяющей все дальнейшие шаги и решения по разработке проекта бюджетирования, выступает концепция проекта бюджетирования, предназначающаяся для обеспечения соответствия целей и принципов управления стоимостью, стратегическим целям развития проекта вообще и является первым этапом разработки проекта бюджетирования. Концепция содержит в себе в укрупненном и обобщенном виде все основные организационные решения, которые будут подвержены дальнейшей организационно-проектной разработке в ходе создания проекта бюджетирования. Концепция включает в себя формулировку миссии (основной цели) проекта бюджетирования, описание направлений разработки проекта и реализуемых процессов управления стоимостью, а также принципы построения информационно-технологической и технической инфраструктуры управления стоимостью.

Общая структура проекта бюджетирования, разработанная в работе представлена на рисунке 2.

Анализ внутренней и внешней среды организации

Изучение оргструктуры управления организации

Анализ системы управленческого учета

Изучение бизнес-процессов

Анализ строительных проектов

Анализ рынка

Анализ трудовых ресурсов

Определение требований бюджетирования

Разработка проекта бюджетирования

Определение центров Разработка системы Построение бизнес-

ответственности бюджетов процесса

бюджетирование

Разработка формата предоставляемых данных

Разработка корректировок в учетной системе

Разработка пошагового регламента

Написание положения о системе бюджетирования

Создание бюджетного регламента

Контроль испонения бюджета в проекте

Определение периодичности контроля

Определение параметров для контроля

Разработка системы мотивации на основе испонения бюджета

Определение механизма корректировки

Реализация проекта бюджетирования

Рис. Общая структура проекта бюджетирования

Полученная результирующая организационная документация, утвержденная руководством отражает в подробном виде все решения по организации управления проектом, где четко обосновывается распределение ответственности, построение бизнес-процессов бюджетирования проектов, формирование команды проекта и назначение руководителя проекта с учетом принципов управления персоналом.

На втором этапе предлагается разработать пакет следующих документов:

- дерево целей и функций управления бюджетированием, исходя из стратегических целей развития компании. Для определения содержания труда менеджеров команды проекта и руководителя можно использовать инструмент проектного управления (матрицу РАЗУ);

- документы, схемы и другие описания реализации бизнес-процессов.

На базе матрицы РАЗУ разрабатываются:

- регламентирующие документы;

- положения о руководителе проекта и дожностные инструкции менеджеров команды проекта, занятых в разработке и реализации проекта бюджетирования;

- профессиограммы на отдельные дожностные единицы проекта в целях формализации требований к менеджерам, занимающим эти дожности, сводятся в единую организационную модель (в электронном виде), соединяющую все представленные выше разрезы организационных решений в единое целое проекта.

На третьем этапе разработки проекта бюджетирования команда проекта является активным носителем знаний по всем организационным управленческим решениям и активным субъектом внедрения и функционирования проекта бюджетирования, а кроме этого, команда проекта является носителем скрытых или открытых тенденций по организационному сопротивлению и/или искажению внедряемых решений. В связи с этим в качестве одной из основных компонент комплектации персонала управления проектом бюджетирования является специально подготовленный менеджер. При этом формирование команды проекта предлагается производить с учетом следующих требований. Каждый менеджер проходит:

социально-психологическую подготовку к проведению работ по диагностике и проектированию проекта бюджетирования;

обучение отдельных менеджеров методологическому и организационному инструментарию, применяемому в управлении проектом;

обучение работе в команде, принципам и методам командного поведения и управления проектом, а также подготовку отдельных сотрудников к работе по выработке концепции проекта бюджетирования через тренинг и деловые игры по выработке организационных решений в целях практического обучения сотрудников этим решениям.

Проект бюджетирования тесно связан и зависит от масштабов строительных проектов, для которых разрабатывается бюджет. Поэтому в проекте бюджетирования необходимо учесть текущее консультирование по уже

функционирующим организационным решениям в проекте бюджетирования. В связи с изменяющимися условиями команда проекта оптимизирует: необходимые кадровые перестановки;

увеличение или сокращение численности команды проекта или проекта в целом;

повышение уровня профессиональной подготовки путем направления на специализированное обучение.

При разработке проекта бюджетирования предлагается широко использовать совокупность информационно-технологических и технических средств, которые представляют собой практический инструментарий, средства труда, используемые в ходе внедрения и функционирования организационных решений, составляющих проект управления. Чтобы реализовать поноценное использование этой совокупности средств, нужно применять аппаратуру (серверы, рабочие станции, каналообразующее оборудование и каналы передачи данных) и программную составляющую локальной (распределенной) вычислительной сети (системное и прикладное программное обеспечение, используемое в целях управления организацией и проектами), которые помогут составить эргономические решения по рабочим местам менеджеров команды проекта.

На четвертом этапе в методическом аспекте постановки осуществления бюджетирования в строительном проекте предлагается использовать методику четырех шагов, состоящую из следующих укрупненных направлений работ:

1. Финансовая составляющая (разработка структуры финансов, постановка системы управления по центрам ответственности).

2. Разработка бюджета строительного проекта, что включает структуру бюджета и проработку взаимосвязей между статьями бюджета.

3. Разработка управленческого учета, выявление отличий между бухгатерским и управленческим учетом, лимитирование, разнесение накладных расходов.

4. Разработка регламента содержания труда менеджеров проекта: кто? когда? что? в какой форме? кому? на основании какой информации? что дожен предоставить? что дожен сделать с полученной информацией?

По разработке и построению системы бюджетирования в проектно-ориентированной инвестиционно-строительной компании ЗАО Сити 21 век нужно создать финансовый центр ответственности, к деятельности которого можно применять методологию и инструментарий проектного управления.

В работе была проведена оценка эффективности применения на практике проекта бюджетирования в ЗАО Сити 21 век

Основные выводы и предложения:

В результате анализа эффективности проекта бюджетирования, были сделаны следующие выводы:

1. Устойчивое финансовое положение организации является основным критерием эффективности функционирования системы бюджетирования производственно-хозяйственной деятельности. При этом оптимальной

представляется комплексная оценка финансового состояния экономического субъекта, поскольку при многообразии используемых в финансовом анализе показателей невозможно однозначно оценивать финансовое положение только по одному луниверсальному критерию.

2. Устранению ряда недостатков разнообразных методик комплексной оценки финансового состояния организации может способствовать применение предлагаемого метода графической комплексной оценки, позволяющего интерпретировать уровень финансовой устойчивости по расположению линии финансового состояния экономического субъекта, которая для стабильно работающей организации дожна быть выше уровня, равного л3.

3. Предложенный метод графической комплексной оценки финансовой устойчивости организации является наиболее приемлемым при бюджетировании, т. к. позволяет наглядно и оперативно оценить динамику финансового положения экономического субъекта, как при различных уровнях деловой активности, так и при изменяющихся условиях внешней и внутренней среды.

4. В работе показано, что применение бюджетного моделирования для управления затратами организации при конкретно заданных условиях хозяйствования, позволяет определять направления поиска внутренних резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности, которые находятся в прямой зависимости от реально сложившейся структуры затрат.

5. Предложенный в работе проект бюджетирования позволяет моделировать не только конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации, но и оценивать финансовое положение экономического субъекта при изменении отдельных затрат в зависимости от различных внешних и внутренних факторов.

6. В целом, разработанная финансовая модель экономического субъекта характеризуется следующими возможностями:

- позволяет рассчитывать несколько финансовых переменных: расходы и доходы организации, налоги, прибыли, займы и кредиты, запасы оборотных средств, кредиторскую задоженность перед поставщиками и персоналом;

- обеспечивает пользователю выбор варианта изменения расходов по определенной схеме, что позволяет принять управленческое решение в зависимости от запланированной финансовой устойчивости организации.

7. Комплексное планирование, основанное на системе бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, позволяет максимизировать экономическое благополучие организации, посредством обеспечения более высокого уровня отдачи на вложенный капитал. При этом для хозяйствующего субъекта, его кредиторов и инвесторов всегда важно знать, является ли рост доходности капитала стабильным, в результате чего возникает необходимость в оценке финансовой стратегии экономического субъекта и уровня его предпринимательского риска.

8. Оценка эффективности предлагаемого проекта бюджетирования показала, что помимо снижения предпринимательского риска и

положительного изменения финансовой стратегии организации, очевидно и улучшение отдельных экономических показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Оруджев O.A. (статья) Разработка процедуры по внедрению проектного управления в организации//Вестник Университета. Теоретический и научно-методический журнал. Серия Социология и Управление персоналом. № 5(43).-М.: ГУУ, 2008,0,5 п.л.

2. Оруджев О.А (статья). Формирование центров финансовой ответственности строительных организаций//Вестник Университета. Теоретический и научно-методический журнал. Серия Социология и Управление персоналом: № 20.-М.: ГУУ, 2009,0,6 п.л.

3. Оруджев O.A. (статья) Разработка проектов строительной компании по выбору критериев оптимального бюджета//Вестник Университета. Теоретический и научно-методический журнал. Серия Социология и Управление персоналом. № 22.-М.: ГУУ, 2009., 0,5 п.л.

4. Оруджев О.А (статья) Методические положения по разработке проекта бюджетирования//Вестник Университета. Теоретический и научно-методический журнал. Серия Социология и Управление персоналом. № 24.-М.: ГУУ, 2009., 1 п.л.

5. Оруджев O.A. (статья) Использование компьютерных систем в проекте бюджетирования. //Вестник Университета. Теоретический и научно-методический журнал. Серия Социология и Управление персоналом. № 26. -М.: ГУУ, 2009., 0,5 п.л.

Подп. в печ. 23.10.2009. Формат 60x90/16. Объем 1,0 п.л.

Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 50 экз. Заказ № 806

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский дом ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Оруджев, Олег Александрович

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты проектного управления технологией бюджетирования в инвестиционно-строительных организациях.

1.1. Использование методов управления проектом инвестиционно-строительных организаций в условиях кризиса.

1.2. Применение технологий бюджетирования в системе управления проектом.

Глава 2. Анализ результатов проведенных исследований деятельности инвестиционно-строительных организаций.

2.1. Бюджетирование как инструмент эффективного управления проектом и принятия управленческих решений.

2.2. Организация управления бюджетированием хозяйственной деятельности организаций и предприятий в строительстве на основе центров финансовой ответственности.

2.3. Эффективность системы бюджетирования в проекте.

Глава 3. Создание комплексной системы бюджетирования в

ЗАО Сити 21 век.

3.1. Методические положения по управлению проектом создания системы бюджетирования в инвестиционно-строительной организации.

3.2. Формирование центров ответственности в системе бюджетирования организации.

3.3. Оценка эффективности применения системы бюджетирования и управления проектом в ЗАО Сити 189 21 век

Диссертация: введение по экономике, на тему "Проектно-ориентированное управление процессами бюджетирования в организациях инвестиционно-строительной сферы"

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью научного обоснования решения проблемы формирования и развития эффективной системы управления строительными предприятиями и организациями. Сегодня созданы необходимые предпосыки для организации деятельности инвестиционно-строительной сферы на более качественной основе. Инвестиционно-строительная сфера сегодня рассматривается как проектно-ориентированная, перед всеми участниками инвестиционных проектов ставятся задачи определения поного состава ее заинтересованных сторон, ликвидации их организационной разобщенности, учета влияния факторов окружения строительных организаций.

Однако практика функционирования российских строительных организаций свидетельствует о том, что на сегодняшний день их потенциальные преимущества проявляются не в поном объеме. Радикальные преобразования собственности не сопровождались созданием адекватных механизмов организации и управления ими.

В условиях глобального кризиса хозяйствующие строительные организации оказались в неадекватной ситуации. У одних установились впоне стабильные связи с инвесторами, другие постоянно ищут новые способы финансирования, но часто не могут их найти, вследствие чего несут значительные производственные издержки из-за неэффективного использования ресурсов. Главная цель деятельности любой строительной организации - обеспечение прибыльности и рентабельности ее деятельности. Поэтому проект построения эффективной системы бюджетирования в строительных организациях, сегодня является весьма актуальным вопросом.

Актуальность темы исследования также обусловлена необходимостью совершенствования методики бюджетирования, позволяющей планировать и контролировать экономический результат деятельности крупной инвестиционно-строительной организации в непосредственной увязке со стратегическими целями компании, а так же научного обоснования решения проблемы формирования и развития эффективной системы управления проектами предприятий и организаций. Особенности строительной отрасли связаны с высокими инвестиционными и девелоперскими возможностями, что делает ее положение, по сравнению с другими секторами экономики более уязвимой. Одной из наиболее острых проблем для строительства становится проблема инвестирования, низкая привлекательность которого определяется нестабильной экономической ситуацией в условиях мирового финансового кризиса, а так же жесткими условиями финансирования, длительной окупаемостью капитальных вложений и высокими рисками, сопровождающими догосрочные вложения. Рост конкурентоспособности российских предприятий и организаций на мировом рынке связан в первую очередь с определением ключевых компетенций строительной организации, с целью приведения их в соответствие с требованиями рыночных условий. За небольшим исключением, практически все предприятия и организации России (не исключая строительные) сегодня нуждаются в глубоких организационных преобразованиях, включая: изменения в системе и структуре управления, создание новых конкурентоспособных видов продукции, технологическое перевооружение, разработку стратегии маркетинга, создание сбытовой сети, а также переподготовку кадров. Все это требует допонительных инвестиций, привлечение которых невозможно без разработки стратегических проектов на базе ключевых компетенций организации, ее развития и тщательной проработкой инвестиционных проектов.

Капитальные вложения инвестиционно-строительных компаний в современных условиях осуществляются в основном за счет собственных (акционерных) средств организаций, заемных средств и иностранных инвесторов.

Понимание того, что сокращение источников финансирования сегодня определяет фактически стратегию выживания организации, вынуждает ее руководителей к поиску новых подходов к решению стоящих перед ними задач. В современных условиях хозяйствования строительные предприятия и организации России вынуждены искать более эффективные методы контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности, используя весь арсенал инструментов финансового менеджмента, одним из которых является бюджетирование. Все это определяет актуальность выпоненного исследования.

Цель диссертационной работы состоит в разработке научно-обоснованных теоретических положений и практических рекомендаций по формированию системы управления бюджетированием и разработке методов проектно-ориентированного управления в строительных организациях.

Степень научной разработанности темы исследования.

Управлению проектом посвящено значительное количество работ и публикаций как отечественных, так и зарубежных ученых и практиков. В них рассматривается достаточно широкий спектр теоретических вопросов, прямо или косвенно относящихся к данной проблеме.

Разработке актуальных проблем бюджетирования посвящены исследования отечественных авторов: Хохлова В.В., Батрина Ю.Д., Савчука В.П., Харитоновой Е. Н., Кулаковой О.Г., Репина В.В., Лариной Т.В. и других.

Проблемам проектного управления посвящены труды российских ученых M.JI. Разу, В.И. Воропаева, А.Г. Поршнева, Ю.В. Якутина, В.Д. Шапиро и других.

Вместе с тем, проблема разработки методики управления проектами бюджетирования в строительных организациях освещена недостаточно.

Предлагаемый проект, основанный на построении системы бюджетирования, позволит решить задачи комплексного финансового управления, сближая на практике планирование и фактическое отражение результатов использования ресурсов с помощью управленческого, финансового и бухгатерского учета.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

Х определение места и роли бюджетирования в системе управления инвестиционно-строительной организации;

Х изучение принципов и способов создания системы бюджетирования в организации;

Х выявление проблем управления проектом системы бюджетирования в организации;

Х исследование экономических отношений между структурными подразделениями строительной организации и разработка системы внутрифирменного бюджетирования через центры финансовой ответственности (ЦФО), учитывающей особенности функционирования экономического субъекта в целом;

Х взаимоувязка системы бюджетирования с действующей методикой ведения управленческого учета;

Х классификация затрат для целей проектирования системы бюджетирования;

Х разработка основных положений и принципов построения системы проектного управления бюджетированием строительных организаций;

Х разработка методических рекомендаций по формированию системы бюджетирования в организации и расчету эффективности проектного управления в организации.

На защиту выносятся следующие вопросы:

Х проект бюджетирования на примере инвестиционно-строительной организации ЗАО Сити 21 век;

Х методические положения построения системы бюджетирования инвестиционно-строительной компанией в рамках системы управления проектом.

Объект исследования: предприятия и организации России, реализующие инвестиционно-строительные проекты.

Предметом исследования являются методы и инструменты проектного управления деятельностью предприятий и организаций, реализующих инвестиционно-строительные проекты, а также отношения, возникающие в процессе управления проектом, формирования системы бюджетирования.

Методологической основой диссертационного исследования явились законы и принципы системного анализа, теории организации, изложенные в трудах и публикациях отечественных ученых: Е.А. Ананькиной, И.А. Баева, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, Е.В. Быковой, И.М. Вокова, О.Н. Воковой, Н.Г. Данилочкиной, A.M. Карминским, В.В. Ковалева, Т.Б. Крыловой, Е.Н. Логачевой, О.Е. Николаевой, Н.И. Оленева, Ю.Б. Пронина, В.Н. Самочкина, В.М. Семенова, Е.С. Стоянова, С.А. Терехова, А.В. Чернов, С.М. Шапигузова, М.Л. Разу, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой и зарубежных экономистов: Г. Андерсон, Р. Брейли, Э. Джонс., Д. Ирвин, Т. Карлин, С. Майерс, А. МакМин, Ш. Милз, Б. Нидз, Дж. Сигел, Д.Хан, Дж.Шим.

Теоретической и методической основой исследования послужили:

1) современные теории управленческой деятельности предприятий и организаций в условиях рыночной экономики;

2) исследования и научные работы отечественных и зарубежных ученых в области прожект менеджмента и бюджетирования;

3) законодательные и нормативные акты Российской Федерации;

4) современные теории и методические положения по управлению проектом и его оценке.

В процессе исследования использованы методы экономического и математического моделирования, методы статистического анализа и экспертных оценок и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических положений по проектному управлению системой бюджетирования в инвестиционно-строительных предприятиях и организациях России.

Основные научные результаты, полученные лично автором:

1. Разработан проект управления внедрением системы бюджетирования, позволяющий рационально распределять ресурсы организации и впоследствии эффективно управлять финансово-хозяйственной деятельностью данной организации.

2. Сформулированы методические разработки проекта по внедрению системы бюджетирования в организации.

3. Определены критерии эффективности проекта по формированию системы бюджетирования в организации.

4. Определены факторы, обосновывающие возможность и необходимость для строительных организаций совершенствовать инвестиционно-строительную деятельности в России, с учетом специфики строительной отрасли уточнена сущность и выпонена классификация строительных проектов.

5. Доказано, что формы бюджетирования при проектном управлении строительной организацией дожны подлежать реформированию в соответствии с этапами ее жизненного цикла.

6. Определены основные варианты организационных решений по управлению строительными организациями с учетом основных принципов и методов организационного проектирования, а также специфики строительной отрасли России.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанная методика проекта может быть использована при формировании системы бюджетирования, а также при составлении краткосрочных и догосрочных бюджетов инвестиционно-строительных предприятий и организаций, реализующих проекты, что позволит повысить их качество и эффективность определения стратегии организации.

Апробация работы и внедрение результатов. Теоретические положения и основные результаты диссертационного исследования были доложены и одобрены на 22-ой Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов Реформы в России и проблемы управления (ГУУ, Москва, 2008 г.) МПФА.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы общим объемом 157 страниц. Диссертация включает 16 таблиц и 13 рисунков. При проведении научных диссертационных исследований было использовано 130 источников, 3 из которых относятся к зарубежным.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Оруджев, Олег Александрович

Х Выводы и рекомендации существующей учетной политики предприятия)

Общее состояние 3. Низкая мотивация 3. Повысить

1. На предприятии разработана и внедрена участников материальную и система планирования (шаг планирова- процесса нематериальную ния - квартал, год, три года, пять лет, мотивацию при планировании работ по сотрудников, подразделениям минимальный шаг задействованных при планирования - месяц) контроле стоимости проектов

2. Ежемесячно руководители проектов отчитываются по выпонению работ по проектам, что позволяет в дальнейшем на основании этих данных производить анализ выпонения работ по проекту

3. Организован позаказный метод учета затрат (на базе 1С8.0.УПП)

4. Произведена автоматизация планирования и учета затрат

Данная методика органично подходит для целей бюджетирования в рамках проектно-ориентированной строительной организации, так как в качестве центров финансовой ответственности здесь выступают сами проекты и их выделение и структуризация не составляет особого труда.

3.2. Формирование центров ответственности в системе бюджетирования организации

По разработке и построению системы бюджетирования в проектно-ориентированной инвестиционно-строительной компании ЗАО Сити 21 век нужно создать финансовый центр ответственности, к деятельности которого можно применять методологию и инструментарий проектного управления.

Эффективность управления проектом бюджетирования во многом зависит от используемой при этом организационной структуры управления, что предполагает совокупность элементов организации: связи между дожностями и структурными подразделениями (вертикальные и горизонтальные). При этом необходимо учитывать: соответствие организационной структуры управления системе взаимоотношений участников проекта; соответствие организационной структуры содержанию проекта и требованиям внешнего окружения.

Если основные механизмы управления и непосредственные источники основных ресурсов проекта находятся в руках одной организации, то необходимо создать подразделение, которое будет осуществлять бюджетирование для различного рода проектов. Это даст возможность превратить данное структурное подразделение во внутреннюю, постоянно действующую структуру луправления по проектам. Таким подразделением может быть центр финансовой ответственности, который на первом этапе занимается подготовкой инициативы, формированием пула ресурсов, переговорами с собственниками ресурсов, расчетом результатов проекта и его обоснованием, расчетом осуществимости проекта, установлением контрольных точек для анализа испонения проекта и внесением заранее предусмотренных корректив в проектные показатели.

На втором этапе целесообразна подготовка версий проектных планов бюджетирования, что включает подготовку первичного плана и оптимизацию проектных показателей.

На третьем этапе разрабатывается система взаимодействия с участниками команды проекта, подготовка схемы документооборота и схемы документирования действий и событий, установление системы стимулирования и подготовка графика отчетности.

Создание подсистемы ЦФО в конкретной строительной организации предполагает проведение комплекса мероприятий, причем условия и порядок выпонения некоторых из них (использование соответствующих синтетических и аналитических счетов, применение специальных регистров, утверждение различных форм внутренней отчетности в соответствии с п.5 ПБУ 1/98 Учетная политика организации) необходимо предусмотреть в учетной политике организации. Остальные мероприятия имеют рекомендательный характер, и необходимость их реализации определяется лицами, принимающими решения о создании ЦФО, с учетом особенностей ее функционирования, уровня организационного развития и соответствия современным требованиям тех или иных компонентов менеджмента.

К основным функциям ЦФО в системе управления проектом относятся:

- контроль экономичности осуществления "проекта строительной организации в целом и по его этапам жизненного цикла;

- планирование будущей стратегии и тактики осуществления коммерческого проекта в целом и отдельных этапов;

- оптимизация использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов проекта строительной организации;

- формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

- измерение и оценка эффективности проекта в целом и по этапам его осуществления, выявление степени рентабельности отдельных видов работ, услуг;

- корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации проекта, уменьшение субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления;

- перспективное планирование и координация развития строительной организации в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов осуществления проекта.

Основными задачами руководителя ЦФО дожны быть следующие:

- предоставление необходимой информации администрации по управлению проектом и принятия решений на перспективу;

- исчисление фактической себестоимости работ по проекту и отклонение от установленных норм, смет;

- определение финансовых результатов по реализуемому проекту, новым технологическим решениям и другим позициям;

- осуществление координации целей и планов проектов;

- способствование руководителю проекта в достижении намеченных целей;

- руководство ведением управленческого учета.

Для повышения инвестиционной привлекательности проектов строительной организации в рамках ЦФО необходимо реализовывать догосрочные (стратегические) программы расширения рынка ее присутствия. Чтобы обеспечить улучшения финансово-экономического положения организации, попонение ее оборотных средств и создание условий для устойчивого развития организации, необходимо в рамках ЦФО проводить многоступенчатую ценовую политику.

При этом в приказе руководителя организации о создании ЦФО целесообразно определить ответственность за:

- реализацию плана проекта создания подсистемы управленческого учета;

- достоверность и целевое использование носителей данных этой подсистемы; финансово-хозяйственные результаты руководителя центра финансовой ответственности;

- современную передачу данных для формирования показателей управленческого учета;

- неразглашение коммерческой тайны.

Необходимо также включать в контракты положения, предусматривающие зависимость вознаграждения руководителя центра финансовой ответственности от достигнутого результата.

При организации центра финансовой ответственности влияние оказывают степень специализации и особенности технологии проекта, а также количество проектов, осуществляемых одновременно.

Одной из важнейших задач, решенных в рамках проекта - создание Центра финансовой ответственности ООО Сити 21 век, предлагается использовать следующую бюджетную документацию: полный управленческий баланс; краткий управленческий баланс; отчет об основных средствах; отчет о нематериальных активах;

- отчет о догосрочных инвестициях; отчет о прочих внеоборотных активах; отчет о материалах и товарной продукции; бюджет расходов будущего периода; бюджет авансов поставщиками; бюджет задоженности заказчиков; отчет по прочим дебиторам; бюджет краткосрочных инвестиций; бюджет денежных средств; бюджет прочих оборотных активов; бюджет догосрочных кредитов и займов; отчет об авансах полученных; бюджет задоженности поставщикам; отчет о кредитах; отчет об овердрафтах; отчет о добавочном капитале и другие формы.

Эти документы отражают финансовую отчетность, а для принятия решения по управлению проектом необходим также управленческий учет, который помогает принять более обоснованное и эффективное решение по проекту.

ЦФО дожен строиться таким образом, чтобы на разных уровнях ответственности издержки проекта отражались только в той части, за которою могут реально отвечать соответствующие ответственные лица. То есть все расходы и доходы учитываются и контролируются в центре финансовой ответственности. Аналитическая часть управленческого учета выпоняется индивидуально для каждого уровня управления.

Если рассматривать в целом, то управленческий учет работ проекта в отличии от финансового - учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую сторону управления проектом строительной организации. Цель ЦФО - дать информацию для принятия решений по управлению проектом строительной организации и проверить эффективность выпонения принятых решений.

В результате управления проектом возникает значительное количество оперативной информации, которая представляет собой сырье для итоговой информации, отображаемой в финансовом и управленческом учете. Для менеджера ЦФО важна любая информация, независимо от того, является ли она объектом учета или не является, поддается ли количественной оценке или не поддается. Основные финансовые документы (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных активов), предназначенные для держателей акций, кредиторов и других заинтересованных лиц вне организации, также полезны для менеджеров ЦФО.

Предлагаемая далее четырехмерная система учета в ЦФО позволяет использовать этот подход при осуществлении компанией различного рода проектов.

Чтобы система учета позволяла осуществлять процессы бюджетирования в рамках каждого проекта независимо от других проектов, необходимо определить аналитические признаки проекта: проекты, типы объектов (которых может быть несколько в каждом проекте) и виды работ и услуг (которые также различны как для каждого проекта, так и для каждого объекта). Для этого разрабатывается Четырехмерная система учета, позволяющая вести сквозной учет одновременно по четырем направлениям: структура статей расходов и доходов; структура проектов; структура типов объектов; структура видов работ и услуг.

Последние три структуры в данной диссертационной работе не могут быть представлены в содержательном плане по причине принадлежности этих данных к коммерческой тайне организации, так как показывают излишне подробно структуру текущей деятельности компании ЗАО Сити 21 век.

Все решения, касающиеся системы учета, закреплены в специальных документах, регламентирующих учетную политику организации (кредитная, амортизационная, дивидендная).

Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгатерского учета обязательна для всех предприятий и организаций в соответствии с действующим Положением по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Но следует сказать, что система бухгатерского учета и отчетности направлена в основном на внешнего потребителя, а не для руководителей самой организации, и поэтому в целом не содержит поноценной информации, необходимой для лиц, принимающих решения. По этой причине необходимо допонять систему бухгатерского учета системой управленческого учета, и в соответствии с этим разрабатывать учетную политику.

При разработке из учетной политики в рамках организации ЦФО выбираются такие методы калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), которые дают представление о структуре затрат, уровне постоянных и переменных расходов, доле коммерческих расходов, выборе базы для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования.

Для обеспечения аналитической работы по проекту предлагается предусматривать раздельный управленческий учет по группам затрат: переменные затраты, которые возрастают или снижаются по этапам жизненного цикла. Это расходы на сырье и материалы, электроэнергию, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы; постоянные затраты, измерение которых не связано непосредственно с изменением этапов реализации проекта. К ним относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на организацию и управление проектом; смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной частей. К ним можно отнести затраты на ремонт машин и оборудования, почтовые, телеграфные и другие расходы.

Кредитная политика - определение необходимости привлечения заемных средств. Для принятия решения о привлечении таких средств составляют план их возврата, рассчитывают процентную ставку и сумму процентов по каждому кредитному договору. Затем определяют источники прибыли выплаты кредита с учетом условий налогообложения прибыли.

Привлечение заемного капитала может быть целесообразно не только при недостатке собственного капитала, но и в случае такого повышения рентабельности последнего, когда эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка за кредит.

Общий план осуществленных работ кредитной политики имеет следующие направления: рассчитать потребность в заемных средствах (при ее отсутствии Ч возможную выгоду от привлечения средств); выбрать кредитную организацию, учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы расчета (сложным или простым процентом), сроки погашения, формы выдачи кредита, репутацию на рынке ценных бумаг, условия пролонгации кредита и прочее; составить план погашения заемных средств, рассчитать процентную сумму с учетом порядка налогообложения прибыли. управление оборотными средствами, дебиторской и кредиторской задоженностью и другими средствами краткосрочного финансирования являются немаловажными составляющими реализации кредитной политики.

От эффективности управления оборотными средствами напрямую зависят осуществление проекта и выход из состояния неплатежеспособности. Эту одну из трудных и повседневных задач автор предлагает решить в три этапа:

1 этап. Анализ оборачиваемости оборотных средств, дебиторской и кредиторской задоженности.

2 этап. Инвентаризация задоженности.

3 этап. Расчет штрафных санкций.

В зависимости от результатов анализа принимаются решения о предъявлении соответствующих претензий к дожникам, вплоть до обращения в арбитражный суд.

Амортизационная политика инвестиционно-строительной организации в современных условиях представляет собой один из эффективных инструментов управления стоимостью. Организации имеют право использовать любые методы переноса авансированной стоимости на издержки производства.

Для строительных организаций эффективен ускоренный метод начисления применительно к активной части основных производственных фондов (машины и механизмы, оборудование). Однако здесь есть проблема Ч срок службы значительной части машин и механизмов находится за пределами сроков начисления амортизации. В этом случае необходимы переоценка, уменьшение налога на имущество, снижение внереализационных расходов.

Дивидендная политика, с одной стороны, дожна обеспечить защиту интересов собственников и создавать предпосыки для дальнейшего привлечения финансовых средств на догосрочное развитие организации, а с другой стороны, не способствовать значительному сокращению прибыли, направляемой в целях краткосрочного управления.

Предлагается на выбор методика расчета дивидендов, где максимально учитывались бы конкретные условия, в которых находится организация (табл. 3.9).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате анализа эффективности внедрения системы бюджетирования, были сделаны следующие выводы.

1. Устойчивое финансовое положение организации является основным критерием эффективности функционирования системы бюджетирования производственно-хозяйственной деятельности. При этом наиболее оптимальной представляется комплексная оценка финансового состояния экономического субъекта, поскольку при многообразии используемых в финансовом анализе показателей, невозможно однозначно оценивать финансовое положение только по одному луниверсальному критерию.

2. Устранению ряда недостатков разнообразных методик комплексной оценки финансового состояния организации может способствовать применение предлагаемого графического метода комплексной оценки, позволяющего интерпретировать уровень финансовой устойчивости по расположению линии финансового состояния экономического субъекта, которая для стабильно работающего организации дожна быть выше уровня, равного л3.

3. Предложенный метод графической комплексной оценки финансовой устойчивости организации является наиболее приемлемым при бюджетировании, т. к. позволяет наглядно и оперативно оценить динамику финансового положения экономического субъекта, как при различных уровнях деловой активности, так и при изменяющихся условиях внешней и внутренней среды.

4. В работе показано, что применение бюджетного моделирования для управления затратами организации при конкретно заданных условиях хозяйствования, позволяет определять направления поиска внутренних резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности, которые находятся в прямой зависимости от реально сложившейся структуры затрат.

5. Предложенный в работе проект бюджетирования позволяет проектировать не только конечный результат финансово-хозяйственной деятельности организации, но и оценивать финансовое положение экономического субъекта при изменении отдельных затрат в зависимости от различных внешних и внутренних факторов.

6. Разработанный проект бюджетирования характеризуется следующими возможностями:

- позволяет рассчитывать несколько финансовых переменных: расходы и доходы организации, налоги, прибыли, займы и кредиты, запасы оборотных средств, кредиторскую задоженность перед поставщиками и персоналом;

- обеспечивает пользователю выбор варианта изменения расходов по определенной схеме, что позволяет принять управленческое решение в зависимости от запланированной финансовой устойчивости организации.

7. Проект бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта позволяет максимизировать экономическое благополучие организации, посредством обеспечения более высокого уровня отдачи на вложенный капитал. При этом для хозяйствующего субъекта, его кредиторов и инвесторов всегда важно знать, является ли рост доходности капитала стабильным, в результате чего возникает необходимость в оценке финансовой стратегии экономического субъекта и уровня его предпринимательского риска.

8. Оценка эффективности проекта бюджетирования показала, что помимо снижения предпринимательского риска и положительного изменения финансовой стратегии организации, очевидно и улучшение отдельных экономических показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Оруджев, Олег Александрович, Москва

1. Авдашева С.Б. Хозяйственные связи в российской промышленности. -М.: ГУ ВШЭ, 2000

2. Авдашева С.Б., Дементьев В.Е. Акционерные и неимущественные отношения в российский бизнес-группах. // Российский экономический журнал. -2000.-№ 1

3. Акофф Р. Планирование будущего корпорации. -М.: Прогресс, 1985

4. Акуленок Д.Н., Буров В.П., Морошкин В.А., Новиков O.K. Бизнес-план фирмы. Комментарий методики составления. Реальный пример. М.: Гном-Пресс, 1998. - 88 с.

5. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. -М.: Изд-во "ПРИОР", Аналитик, 1998г., с-64

6. Андерсен Э., Груде К., Хауг Т. Сфокусированное управление проектом / Пер. с англ. -М.: ФАИР-ПРЕСС, 2006

7. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. Ч СПб.: Изд-во Питер,1999. 416 с. (Серия Теория и практика менеджмента)

8. Артеменко В.Г. Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Дело и Сервис; Новосибирск: ИД Сибирское соглашение, 1999. Ч 160 с.

9. Арчибальд Р. Управление высокотехнологичными программами и проектами: Пер. с англ. под ред. А.Д. Баженова М.: ДМК Пресс, 2002

10. Асаул А.Н., Иванов С.Н. Региональный инвестиционно-строительный комплекс существует//Экономика строительства. -2002. № 1. -с. 2-20

11. Баев И.А., Варламова З.Н., Семенов В.Н. Экономика предприятия. Учебник для ВУЗов. -СПб.: Питер 2008 416с.

12. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика,2000.-208 с.

13. Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. 423 с.

14. Березин В.П., Кротков Е.А. Тенденции развития организации управления строительством в капиталистических странах. -М: МИСИ, 1980 г., -70 с.

Похожие диссертации