Приоритетные направления повышения эффективности налогового администрирования в социально-значимых областях народного хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Греньков, Владимир Валерьевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2012 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Приоритетные направления повышения эффективности налогового администрирования в социально-значимых областях народного хозяйства"
005054696
На правах рукописи
Греньков Владимир Валерьевич
ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В СОЦИАЛЬНО-ЗНАЧИМЫХ ОБЛАСТЯХ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
Специальность: 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
-8 НОЯ 2012
Москва-2012
005054696
Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации
Научный руководитель: Официальные оппоненты:
кандидат экономических наук Ордынская Елена Валерьевна
доктор экономических наук, профессор;
главный научный сотрудник Института экономики РАН Лыкова Людмила Никитична
кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой менеджмента Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации Быковников Игорь Леонидович
Ведущая организация: Институт экономики
и предпринимательства
Защита состоится 5 октября 2012 года в 16.00 часов на заседании Совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский проезд, д.4, ауд.113, тел.: 8(495) 709-33-44.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.
Объявление о защите и автореферат размещены на сайте www.vgna.ru и направлены в Министерство образования и науки Российской Федерации для размещения на сайте www.vak.ed.gov.ru 5 сентября 2012 года.
Автореферат разослан 5 сентября 2012 года.
Ученый секретарь Совета по защите докторских кандидатских диссертаций, к.э.н., доцент
В.М. Смирнов
I. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Одной из ключевых функций социального государства является разработка и осуществление эффективной социальной политики. Социальная политика представляет собой деятельность государства и других субъектов общества, направленную на создание необходимых условий для удовлетворения, стимулирования и качественного развития потребностей человека, социальных групп и общностей.
В настоящее время в социальной сфере общества сохраняется сложное положение. Уровень жизни большинства населения России по-прежнему крайне низок. Существует и продожает углубляться имущественное неравенство, усиливается расслоение общества на богатых и бедных. В этих условиях возрастает роль социальной политики на всех уровнях государственного управления и, особенно в сферах социально-ориентированных на человека: услуги организаций жилищно-коммунального хозяйства, жилищного строительства, здравоохранения, культуры, образования, физической культуры и спорта, общественного транспорта, а также производство продуктов питания, в том числе за счет развития агропромышленного комплекса России.
Вместе с тем, как показывает международный опыт, эффективность социальной политики во многом зависит от того, насколько учтены интересы всех слоев населения, а также насколько они представлены на уровнях принятия решений. Обязательными атрибутами развитой и институционально оформленной политики является наличие официальной государственной идеологии, а также мер и механизмов её реализации. Наиболее эффективным инструментом воздействия на поддержание и развитие организаций социально-ориентированных сфер экономики является налоговая политика. Целесообразность социализации налоговой политики обусловлена следующими факторами: более тесной зависимостью результатов экономического развития от успешности реализации социальных функций государства, роста человеческого потенциала; интеграцией страны в мировую экономическую систему; поиском адекватных реакций на цикличность, неравномерность развития, финансовые и экономические кризисы, рецессию, состоянием социальной сферы, обуславливающей многосторонний прогресс общества и выступающей в качестве ускорителя развития экономики постиндустриального, инновационного типа.
Теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная научная проработка вопросов налогового администрирования в социально значимых отраслях экономики обусловили актуальность диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Современная экономическая литература содержит большое количество работ, посвященных вопросам функционирования налоговой системы, а также связанных с проблемами налогового администрирования, как в целом, так и в различных сферах экономической деятельности.
Значительный вклад в исследование теоретических и практических вопросов налогового администрирования, налогового контроля, формирования эффективной налоговой системы современной России внесли такие ученые, как A.M. Бабич, И.И. Бабленкова, C.B. Барулин, Л.И.Гончаренко, Ю.Б. Иванов, JI.C. Кирина, В.Г. Князев, Л.Н. Лыкова, И.А. Майбуров, Л.Я. Маршавина, Л.П. Павлова, В.М. Пушкарева, А.Н. Романов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Ю.Д. Шмелев и др.
Из числа работ, посвященных вопросам налогово-бюджетных отношений и налогового администрирования в Российской Федерации, также следует выделить работы C.B. Барулина, Е.В. Бушмина, И.А. Горского, Е.А. Егорова, Т.А. Журавлевой, Э.С. Митюковой, Л.В. Поповой, М.В. Романовского и др.
Вместе с тем, практически неразработанными в теоретическом и в практическом аспектах остаются вопросы организации таких значимых механизмов обеспечения эффективности налоговой политики, как совершенствование налогового администрирования в отношении налогоплательщиков социально значимых отраслей экономики.
Таким образом, вопросы организации налогового администрирования, особенно в отношении совершенствования механизма налогообложения в социально ориентированных сферах народного хозяйства, требуют дальнейшего изучения.
Цели и задачи исследования. Цель проведенного исследования состояла в приращении научных знаний в области налогообложения социальной сферы экономики и в формировании практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогового администрирования социально - значимых отраслей народного хозяйства как одного из приоритетных направлений налоговой политики на современном этапе.
Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи:
оценить специфику и перспективы развития организаций социально-ориентированной сферы в Российской Федерации;
определить основные факторы, влияющие на деятельность организаций социально - значимых отраслей народного хозяйства;
провести анализ эффективности действующего механизма налогообложения в организациях социально-ориентированной сферы Российской Федерации и разработать критерии оценки его эффективности;
разработать направления совершенствования действующего механизма налогообложения в организациях социально-ориентированной сферы в Российской Федерации.
Объектом исследования является действующий механизм налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях.
Предметом диссертационного исследования являются формы и методы налогового администрирования, применяемые в отношении налогоплательщиков в социально значимых отраслях экономики.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и испонительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам, информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации.
Методы исследования. Диссертационное исследование основано на положениях диалектического метода, методах единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, анализа и синтеза, экспертных оценок, на системном подходе к изучаемым проблемам.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методов повышения эффективности налогового администрирования в отношении социально значимых сфер экономики и сводится к основным положениям, выносимым на защиту:
- доказана необходимость совершенствования налогового администрирования организаций социально-ориентированной сферы Российской Федерации на основании проведенного анализа эффективности действующего механизма налогообложения в указанной области деятельности;
- определены факторы и результаты их влияния на деятельность организаций здравоохранения и фармацевтической промышленности, образовательных учреждений, организаций, функционирующих в сфере жилищного строительства и ЖКХ, а также предприятий агропромышленного комплекса Российской Федерации;
- разработан инструментарий оценки эффективности действующего механизма налогообложения в социально - ориентированных отраслях с целью привлечения инвестиций в указанную сферу;
- определены методы совершенствования действующего механизма налогообложения в организациях социально-ориентированной сферы в Российской Федерации;
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в формировании новых научно-методологических подходов к налоговому администрированию в социально - ориентированных отраслях и разработке прикладных механизмов его реализации. Внедрение предлагаемых в работе методологических подходов по применению налоговых инструментов стимулирования инвестиционной активности в социально значимых сферах деятельности позволит существенно повысить эффективность деятельности в указанной области, что, в свою очередь, повлечет увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Результаты диссертационного исследования могут быть рекомендованы к использованию Федеральной налоговой службой Российской Федерации в практике налогового администрирования налогоплательщиков социально - значимых отраслей, а также в учебно-методической работе при подготовке учебных курсов по вопросам налогов и налогообложения в нашей стране.
Апробация результатов исследования. Материалы, отражающие основные положения и выводы диссертационной работы, докладывались и обсуждались на II Международной научной конференции Экономика и управление в XXI веке (Ставрополь, 2012), II Международной заочной научно-практической конференции Научная дискуссия: вопросы экономики и управления (Москва, 2012), II Международной научно-практической конференции Управление финансами в условиях развития инновационной экономики (Брянск, 2012).
Отдельные методические положения использовались при подготовке лекционных курсов по дисциплинам: Организация и методика проведения налоговых проверок, Практикум по реализации результатов налоговых проверок, Налоговое администрирование на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 4,5 п.л., в том числе 4 в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 2,9 п.л.
Структура и объем диссертационной работы. Логика диссертационного
исследования определила его структуру, состоящую из введения, 3 глав, включающих 11
параграфов, заключения, библиографического списка, приложений.
И. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
1. Доказана необходимость совершенствования налогового администрирования организаций социально-ориентированной сферы Российской Федерации на основании проведенного анализа эффективности действующего механизма налогообложения в указанной области деятельности.
Развитие отраслей социальной сферы экономики обуславливается всем ходом развития современного общества. С одной стороны, степень развитости социального сектора характеризует уровень экономического развития государства, с другой -развитие социальной сферы выражает тенденцию к приоритетному развитию и приумножению человеческого капитала.
В целом влияние налогообложения проявляется при установлении пропорций распределения и перераспределения ВВП и чистого дохода общества между государством, населением и предприятиями в современных условиях. Однако, в первую очередь, чтобы оценить значение социально ориентированных отраслей экономики в формировании ВВП, необходимо определить удельный вес этого сектора экономики в произведенном валовом внутреннем продукте. Исходя из данных Федеральной службы государственной статистики, вытекает, что доля ВВП, приходящаяся социальный сектор, составляет в среднем за последнее десятилетие около 11 процентов (табл. 1).
Таблица 1. Валовая добавленная стоимость по социально ориентированным видам ____деятельности (мрд. руб.)1
Вид экономической деятельности период
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Произведенный ВВП 13208,2 17027,2 21609.8 26917,2 33247,5 41276.8 38807,2 45172,7 54585,6
Сельское хозяйство 667,4 773,4 864,2 981,3 1 194,8 1 486,6 1 504,4 1 473,2 1 871,1
Рыболовство, рыбоводство 59,4 61,7 55.5 58,1 61,6 62,7 80,6 81,5 97,8
Образование 317,9 400.1 493.2 619,3 769,9 970,7 1 134,2 1 157,5 1 339,0
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 375,9 472,6 564.7 765,5 950,5 1 197,8 1 360,3 1 439,6 1 731,3
Предоставление прочих коммунальных и социальных 218,2 273.8 324,7 417,1 522,1 621,5 586,0 587,9 671,8
Доля ВВП, приходящаяся на сопиальио значимые отрасли экономики, 12,4 11,6 10.7 10,6 10.5 10,5 12,02 10,5 10,5
1 Рассчитано автором по данным Федеральной службы государственной статистики
Если же оценивать эффективность того или иного сектора экономики с точки зрения налогового администрирования, то необходимо определить место налоговых платежей анализируемых отраслей в общей сумме налоговых поступлений. За 2006 -2012 г.г. суммарная доля налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации от социально ориентированных отраслей в общих налоговых платежах в среднем составляла не более 6,5 процентов ( табл. 2).
Таблица 2. Поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации
(мн. руб.)2
Вид экономической деятельности период
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012(первое полугодие)
Сельское хозяйство 34997 39 617 40 793 37 176 48 304 48 457 20 679
Рыболовство, рыбоводство 11 496 12 843 8 341 8 806 10 094 9818 5 413
Образование 67 452 94 586 122 899 144 456 158 440 179 776 97 085
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 58 410 78 421 103 820 118 874 130 653 146 731 72 275
Предоставление прочих коммунальных и социальных 69 723 87 686 159 288 103 878 108 144 129 144 72 160
Всего поступило налоговых платежей за период 5 441 025 6 967 626 7 967 804 6 307 025 7 687 883 9 733 597 5 487 904
Доля налоговых платежей по социально значимым отраслям экономики в общей сумме налоговых поступлений (%) 4,45 4,49 5,46 6,55 5,93 5,28 4,88
Наряду с этим, одним из важнейших показателей, определяющим эффективность налогового администрирования, является величина имеющейся задоженности по налогам и сборам в бюджетную систему. На основании данных ФНС России за период 2006 - 2011 гг. было установлено, что в общей сумме задоженности доля социально ориентированных отраслей экономики в общей сумме налоговой задоженности колеблется в интервале примерно от 4 до 7 процентов.
2 Рассчитано автором по данным статистической налоговой отчетности по форме 1-НОМ
Таблица 3. Задоженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации
Вид экономической деятельности период
2006 2007 2008 2009 2010 2011
Сельское хозяйство 34 020 28 798 24 704 23 755 22 522 15 724
Рыболовство, рыбоводство 3 200 3 331 1 720 1 653 1 543 1 224
Образование 1 702 1 267 1 339 1 738 1 620 1 936
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 1 410 1 367 1 585 1 650 1 380 1 244
Предоставление прочих коммунальных и социальных 10 171 9 220 9 024 9 550 8 798 8 470
Всего возможная к взысканию задоженность 757 458 574 909 559 069 689 985 693 093 653 638
Доля налоговой задоженности по социально значимым отраслям экономики в обшей сумме за до женно сти по налогам и сборам (%) 6,67 7,65 6,86 5,56 5,17 4,38
Кроме того, по данным ФНС России, доля организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в 2011 году были проведены налоговые проверки, составила всего 3,5 процента от общего числа налогоплательщиков4, состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации (по всем видам деятельности). Очевидно, что в число проверенных налогоплательщиков, в первую очередь, попадают крупнейшие налогоплательщики и так называемые проблемные налогоплательщики. Организации социальной сферы в большинстве своем ни к одной из этих категорий не относятся.
Также необходимо отметить, что по данным Федеральной налоговой службы на 2011 год ФНС России были утверждены бюджетные ассигнования на сумму 103 190,7 мн. рублей5, что впоне сопоставимо с суммой налоговых поступлений от деятельности в социально значимых отраслях. Таким образом, не вызывает сомнения, что современное состояние налогового администрирования в социальной сфере нуждается в серьезном реформировании.
3 Рассчитано автором по данным статистической налоговой отчетности по форме 4-НОМ
См. Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2011 году/\у\\ту/па^.ги
5 См. там же
2. Определены факторы и результаты их влияния на деятельность организаций здравоохранения и фармацевтической промышленности, образовательных учреждений, организаций, функционирующих в сфере жилищного строительства и ЖКХ, а также предприятий агропромышленного комплекса Российской Федерации.
Приоритетное место в стратегии устойчивого развития отраслей социальной сферы дожно быть отдано сбалансированному подходу к ее динамичному развитию, предполагающее планомерное сокращение масштабов бедности, обеспечение равноправия в отношении доступа к услугам социальной сферы, ориентированность на качественное улучшение человеческого капитала.
В результате исследования выявлено, что низкая эффективность современной системы обязательного медицинского страхования в Российской Федерации вызвана, в частности, наличием несвойственной для страховой деятельности государственной собственности в медицинских организациях, и, так называемый, лостаточный принцип финансирования таких предприятий.
Анализ показал, что структуре медучреждений, задействованных в программе государственных гарантий в течение 2009 года, преимущественно участвовали муниципальные медицинские учреждения, их количество составило 55,2% от общего числа, количество медицинских организаций субъектов Российской Федерации находилось на уровне 35,4%, а федеральных медучреждений, подведомственных Минздраву России, РАМН, а также различным министерствам и ведомствам - 4,7%. Указанное соотношение сохраняется по сегодняшний день.
В процессе исследования сделан вывод о том, что невозможность оказания населению медицинских услуг надлежащего качества в современных условиях обусловлено следующими обстоятельствами.
наличествуют весьма значительные отличия в финансовом положении различных субъектов Российской Федерации, которые препятствуют обеспечению населения медицинскими услугами, соответствующими государственным стандартам.
отсутствует комплексная методика ценообразования, нормирования и планирования медицинских услуг и их обеспечения соответствующими ресурсами.
не разработана единая методика взаимоувязки принципов стандартизации в области медицинского обслуживания, в области планирования объемов оказываемых услуг, и в сфере организации их оказания. Так, в 2011 году программа госгарантий в сфере медицинского обслуживания населения по 75-ти субъектам Российской Федерации была недофинансирована на 384,6 мрд. рублей, что составляет примерно 28% от норматива, а в отдельных регионах этот показатель составлял 50-60%.
В ходе анализа современного состояния фармацевтической отрасли Российской Федерации необходимо, в первую очередь, отметить, что рост рынка фармацевтической продукции наблюдается при одновременном росте заболеваемости по отдельным социально значимым заболеваниям.
Исходя из сложившейся структуры смертности и заболеваемости населения, составляется Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов. Следовательно, государственная поддержка дожна быть направлена обеспечение приоритетного развития производства стратегически значимых лекарственных средств.
Кроме того, необходимо отметить, что настоящее время в Российской Федерации при наличии большого количества нормативно - правовых актов, регулирующих деятельность в области производства и реализации лекарственных средств отсутствует национальная лекарственная политика, которая обеспечила бы беспрепятственный доступ населения к качественным лекарственными средствам.
Развитие человека и процесс формирования его как личности происходит с самого рождения на протяжении всей жизни и неразрывно связано с обучением, просвещением, получением систематизированных знаний и навыков, то есть с образованием.
В современных условиях образование играет важную роль, как в развитии самого общества, так и в развитии инновационной экономики, основанной на знаниях и наукоемких технологиях.
Процесс реформирования отечественной системы высшего образования, направленный на повышение ее конкурентоспособности, продожается более 20 лет. В последние годы проводится динамичная работа по совершенствованию и развитию законодательства в области образования, в т.ч. финансового, в целом, и налогового, в частности.
Исследование показало, что в сложившейся ситуации законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не всегда уделяет дожное внимание правилам налогообложения образовательных учреждений всех форм собственности, что, возможно, объясняется первоочередной необходимостью попонения бюджета в целях ликвидации последствий мирового финансового кризиса.
Однако отдельные меры налогового стимулирования деятельности образовательных учреждений предусмотрены законодательством о налогах и сборах уже в настоящее время. Например, статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года для организаций, осуществляющих образовательную деятельность, в соответствии с нормами российского законодательства, установлено право применять налоговую ставку 0
процентов по налогу на прибыль организаций. Очевидно, что льготная ставка действует ограниченный период времени, а дальнейшие перспективы не определены.
Также образовательные учреждения имеют определенные льготы по налогу на добавленную стоимость, которые позволяют освобождать от налогообложения НДС отдельные операции. Однако применение перечисленных льгот связано с рядом весьма серьезных проблем. Во-первых, законодательство о налогах и сборах не уточняет, какие именно организации относятся к некоммерческим образовательным организациям. Во-вторых, не существует определенности в отношении возможности применения действующих налоговых льгот в отношении сопутствующих услуг, связанных с учебным процессом. В-третьих, законодательно недоурегулирован вопрос о возможности применения налоговых льгот в отношении образовательных услуг, не подлежащих лицензированию.
Таким образом, использование предусмотренных законодательством о налогах и сборах преимуществ для образовательных учреждений, не так однозначно и применимо на практике.
Кроме того, значительно ухудшили положения налогоплательщиков -государственных образовательных учреждений, осуществляющих деятельность в сфере высшего профессионального образования, изменения законодательства о налогах и сборах, согласно которым данные организации стали признаваться плательщиками налога на имущество организаций и земельного налога.
Также из законодательства Российской Федерации, регулирующего деятельность в сфере образования были исключены положения о государственных гарантиях приоритетности образования, предусматривающие предоставление ряда налоговых льгот образовательным учреждениям, а также исключена норма, на основании которой внебюджетная деятельность образовательного учреждения, осуществляемая в соответствии с его уставом, не относилась к предпринимательской.
Одной из важнейших составляющих обеспечения высокого качества жизни человека является наличие доступного и комфортного жилья. Рассматривая особенности налогообложения в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в первую очередь, следует отметить, что с 1 января 2010 года от налогообложения НДС освобождена реализация работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, которые оказываются управляющими организациями и ТСЖ при условии, что приобретены были такие работы и услуги данными управляющими организациями и ТСЖ у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно их выпоняющих.
Следовательно, претендовать на применение налоговой льготы управляющая компания может, только если она не создает добавленной стоимости. При этом
работы и услуги по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые управляющим организациям и ТСЖ, организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно оказывающими эти работы и услуги, от налогообложения налогом на добавленную стоимость не освобождены. Кроме того, согласно нормам действующего законодательства о налогах и сборах Российской Федерации применять освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выпоняемых (оказываемых) в рамках договора, отличного от вышеуказанного договора управления многоквартирным домом, неправомерно.
Не менее важным аспектом формирования человеческого капитала является проблема обеспечения продовольственной безопасности государства. Указанная проблема в современных условиях является одной из наиболее важных и острых. Потребность населения в продовольствии удовлетворяется в Российской Федерации на протяжении ряда последних лет примерно на 50% отечественными производителями, соответственно оставшаяся часть приходится на импорт продовольствия. По оценкам экспертов среднесуточный уровень калорийности потребляемой пищи на одного человека в России составляет в среднем 2200 ккал, при том, что Всемирная продовольственная организация (ФАО) определяет питание на уровне 2150 калорий как постоянное недоедание. Нормальным же уровнем потребления для человека является 2600 калорий.6
Другой не менее важной для России проблемой стало обострение ценовой разницы между промышленностью и сельским хозяйством, почти неограниченное открытие внутреннего рынка для импорта продовольствия. Таким образом, создается прямая угроза самообеспечению продуктами питания.
Российская налоговая политика в области сельского хозяйства подвержена частому и значительному изменению Система налогообложения сельскохозяйственных предприятий, имеющих прямое отношение к производству и переработке продовольственной продукции, имеет целый ряд особенностей, присущих только этой отрасли, подробно рассмотренных в диссертации.
Во-первых, ее характеризует наличие предусмотренного законодательством специального налогового режима, который могут вводить в своих регионах субъекты Российской Федерации. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей регламентируется главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Она предусматривает замену единым сельскохозяйственным налогом ряда налогов, а именно налога на прибыль организаций за некоторым исключением,
6 См. Финансы России.2008.Стат.сборник.-М.:Росстат, 2008.
налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества, а также НДФЛ и налога на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей.
Остальные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Однако с заменой Единого социального налога страховыми взносами с 1 января 2010 года привлекательность данного специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в значительной мере снизилась, так как они не освобождены теперь поностью от обязанности по уплате страховых взносов, а лишь могут в течение определенного периода применять пониженные тарифы по ним.
Второй отличительной особенностью системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий является наличие довольно значительного количества льгот. В первую очередь, это касается тех налогоплательщиков, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В частности, предприятия не уплачивают налог на прибыль организаций (вследствие применения ставки 0 процентов) в части прибыли, полученной от производства и реализации собственной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки. Но наличие такой льготы порождает одну проблему: организации агропромышленного комплекса (АПК) дожны вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с различными видами деятельности.
Кроме того, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов применяется лишь до 31 декабря 2012 года. В 2013 - 2015 годах для указанных налогоплательщиков будет применяться ставка 18 процентов, а начиная с 2016 года, для них устанавливается общая ставка налогообложения.
Помимо пониженной ставки по налогу на прибыль организаций законодательством о налогах и сборах предусмотрена возможность применения повышающего коэффициента амортизации, но применять данный повышающий коэффициент могут лишь крупные организации агропромышленного типа, средний и малый бизнес такой возможностью не располагает.
Также для сельскохозяйственных товаропроизводителей в настоящее время применяется освобождение отдельных операций от налогообложения налогом на добавленную стоимость, но применение ее связано с определенными ограничениями, не позволяющими использовать данное преимущество всем налогоплательщикам отрасли.
Кроме того, статьей 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации для отдельных операций, осуществляемых сельскохозяйственными
товаропроизводителями, установлена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Однако применимо это положение законодательства о налогах и сборах только к индивидуальным предпринимателям, и распространяется оно лишь на отдельные виды сельскохозяйственной деятельности.
Также сельскохозяйственные товаропроизводители могут использовать отдельные льготы по налогу на имущество организаций, но указанные льготы устанавливаются законодательствами субъектов Российской Федерации, и, соответственно, применяются только на территориях соответствующих субъектов.
Отдельного упоминания заслуживают имеющиеся льготы для сельхозтоваропроизводителей по земельному налогу. Преимущества для данной категории налогоплательщиков заключается в возможности применения пониженной ставки земельного налога в отдельных случаях. Однако данная возможность зависит не от рода деятельности налогоплательщиков, а от категории земельных участков или от вида землепользования, что приводит к возникновению спорных ситуаций с контролирующими органами, с одной стороны, и к возможности различного рода неправомерного снижения налоговых обязательств, с другой, что, в свою очередь, препятствует притоку инвестиций рассматриваемой отрасти и перевода ее на инновационный путь развития.
3. Разработан инструментарий оценки эффективности действующего механизма налогообложения в социально - ориентированных отраслях народного хозяйства с целью привлечения инвестиций в указанную сферу.
Одним из наиболее важных показателей, характеризующих состояние налоговой системы, является налоговая нагрузка. Снижая налоговое давление на рыночные субъекты в социально значимых отраслях, можно добиться увеличения чистого дохода последних и их возможностей по увеличению выпуска продукции.
Анализ опыта различных государств показывает, что ряд стран изымает в виде налогов порядка 50% всех доходов общества, объясняя это более высокой эффективностью финансовой деятельности при наличии контроля со стороны государственных структур. В других странах этот показатель находится на уровне 2530 % от ВВП.
Более высокий уровень налоговых изъятий наблюдается в странах с высоким уровнем доходов на душу населения - 25-30 тыс. дол. Например, налоговые изъятия составляют в Дании - 17тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП составляет 51%), в Швейцарии - около 15 тыс. дол. (доля налогов в ВВП находится
на уровне примерно 33%), в Норвегии - 14 тыс. дол. (доля налогов в ВВП составляет 42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии находится в диапазоне 11-12 тыс. дол. (доля налогов в ВВП составляет40%,45%,46,5% и 47%, соответственно).
В странах с более низким уровнем доходов на душу населения уровень налоговых изъятий значительно ниже. Так в Турции показатель среднедушевого дохода составляет около 600 дол., при этом доля налогов в ВВП равна 22%, а в Мексике - менее 500 дол. (доля налогов в ВВП находится на уровне 16%).
Россия по уровню среднедушевых доходов относится к группе стран с низким уровнем этого показателя, однако, по величине налоговых изъятий находится примерно на уровне стран с развитой рыночной экономикой, это приблизительно 30% в ВВП, что соответствует, например, ситуации в Японии и в Швейцарии. В последние годы уровень налоговой нагрузки снижается, например, по данным Минфина России, он составил 27% в 2011 году. Соответственно, размер налогов с учетом страховых платежей, приходящихся на одного человека, составляет примерно 3,5 тыс. дол. То есть, семья из четырех человек в среднем уплачивает 14 тыс. дол. налогов всех видов, и соответственно, предполагается, что государство в адекватных размерах дожно обеспечивать ее интересы.
Однако нельзя не учитывать тот факт, что российские налогоплательщики в зависимости от характера своей деятельности могут держать в тени от 10 до 90 и более процентов своего оборота. Размер теневого сектора, без учета запрещенной законом деятельности, по оценкам Росстата составляет около 20% ВВП, а по данным МВД России - 40-45% ВВП. Таким образом, основная тяжесть налогового бремени ложится на добросовестных налогоплательщиков, а сам размер налогового бремени в России для различных сфер деятельности не соответствует развитию экономики страны, отдельных отраслей, предприятий, а также уровню жизни населения. И, как уже было отмечено, налогоплательщики социально -ориентированной сферы преимущественно как раз и относятся к числу этих добросовестных налогоплательщиков. Одним из следствий создавшегося положения являются попытки, так называемого, переложения налогового бремени на потребителей, которое, в частности, выражается в росте цен, а также в понижении качества производимых работ и товаров, оказываемых услуг.
Соответственно, одним из возможных способов решения данной проблемы может явиться применение государством соответствующих налоговых инструментов. Устанавливая необходимые пропорции при распределении чистого дохода между субъектами рынка - например, сферами, ориентированными на нужды человека, государство с помощью налогов может изъять значительную долю средств у
отдельных субъектов рыночных отношений, предоставляя при этом определенные преимущества другим.
Показатели налоговой нагрузки и ее критерии для предприятий из различных сфер деятельности рассчитываются с целью выявления влияния налоговых выплат на рентабельность, платежеспособность, ликвидность, деловую активность субъектов хозяйствования. Так, увеличение ставки налога на прибыль организаций ведет к снижению показателей рентабельности, которые напрямую зависят от изменения объемов располагаемой прибыли. На показатели рентабельности оказывают влияние и другие прямые налоги: например, налог на имущество предприятий.
В наиболее общем виде схему налогообложения налогоплательщиков -организаций можно представить следующим образом.
Рис. 1. Налогообложение юридических лиц (по объекту обложения)7
7 Разработано автором
Следующая группа оценочных показателей включает в себя ряд коэффициентов, которые характеризуют финансово - экономическую деятельносгь налогоплательщиков.
Так, коэффициенты ликвидности определяются соотношением определенной части активов предприятия к его краткосрочным пассивам (краткосрочным обязательствам). В момент начисления налогов краткосрочные пассивы увеличиваются, но в момент уплаты налогов данная задоженность списывается. Поэтому для этого показателя влияние налоговой нагрузки имеет краткосрочный характер (с момента начисления до момента уплаты налогов). Но при анализе показателя ликвидности на определенную дату (если у предприятия имеется текущая задоженность по налогам, срок погашения которой еще не наступил) влияние начисленных налогов проявляется в снижении величины оборотных активов (или денежных средств предприятия) или в снижении коэффициента ликвидности.
В зависимости от объемов налоговой нагрузки и ее критериев подвергаются влиянию и коэффициенты структуры капитала. Так, увеличение налоговых выплат ведет к снижению показателя собственного капитала.
На финансовую устойчивость предприятий может оказывать влияние изменение, как абсолютной налоговой нагрузки, так и сроков уплаты налогов.
Методология определения показателя налоговой нагрузки как доли налогов в объеме ВВП не дает возможности исследовать ее на микроуровне при исследовании предприятий различных отраслей экономики. Обусловлено это тем, что при таком подходе не учитывается разница в уровнях доли амортизации в объеме ВВП. Так, у крупных промышленных предприятий, осуществляющих деятельность в таких областях, как гидроэнергетика, транспорт, эта доля будет значительно отличаться от аналогичного показателя организаций банковской и финансовой сферы, малого бизнеса и т.д. В тех организациях, где доля амортизации в объеме ВВП объективно меньше, показатель так называемой налогоемкости ВВП, при прочих одинаковых условиях оказывается более высоким.
На основании действующей финансово-бухгатерской отчетности хозяйствующих субъектов в диссертации обоснована и предложена система критериев оценки эффективности налогообложения для юридических лиц, в т.ч. для социально-ориентированных сфер (табл. 4).
Таблица 4. Критерии оценки налогового бремени для налогоплательщиков - организаций8
Наименование показателя Расчет показателя Значение показателя для юридического лица
1-Доля косвенных налогов в валовой выручке (выручка -брутто) НДС + акциз -х 100 валовая выручка В связи с тем, что валовая выручка (выручка от реализации предприятия) это первый результирующий показатель деятельности юридического лица, то расчетный показатель означает, какую долю занимают косвенные налоги в валовой выручке и, соответственно, на сколько ее сокращают.
2. Доля очищенной валовой выручки (выручка - нетто) в валовой выручке валовая косвенные выручка Ч налоги поная -х 100 валовая выручка поная Означает, каков удельный вес очищенной валовой выручки (без косвенных налогов) в поной валовой выручке от реализации продукции
3. Структура налоговых выплат (в налоговых выплатах) сумма отдельного налога (или группы налогов) -х 100 налоговые платежи Рассчитывается удельный вес отдельного налога (или группы налогов) в начисленных (выплаченных) налогах, что позволяет в течение определенного периода судить об изменениях.
4. Реальная доля налога на прибыль в прибыли до налогообложения (предельная налоговая ставка) сумма вып- сумма лаченного налога налога из + с прочих прибыли доходов -х 100 прибыль до налогообложения Данный показатель означает, какова реальная доля платежей от прибыли (включая налоги с прочих доходов) в балансовой прибыли, т.е. на данный процент снижается доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В данном показателе можно учитывать использование льгот по налогу на прибыль.
5. Доля чистой прибыли в прибыли до налогообложения чистая прибыль в распоряжении предприятия -х 100 прибыль до налогообложения Данный показатель означает, каков удельный вес чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в общей сумме прибыли до налогообложения. Снижение показателя свидетельствует о том, что деловая активность предприятия также будет снижаться.
6 Доля чистой прибыли в валовой выручке от реализации чистая прибыль в распоряжении предприятия -х 100 валовая выручка от реализации Аналогично предыдущему показателю по отношению к валовой выручке предприятия
7. Доля начисленных налоговых выплат в валовом доходе (выручка минус материальные затраты) начисленные налоговые платежи -х 100 валовой доход предприятия Подобный показатель наиболее важен для оценки налогового бремени для оценки юридических лиц, так как чем выше он, тем больше средств отвлекается из хозяйственного оборота
8.Доля фактически уплаченных налогов в валовом доходе (выручка минус материальные затраты) или добавленной стоимости фактически уплаченные налоги -х 100 валовой доход предприятия Аналогично предыдущему показателю, но отражает фактические выплаты налогов
9. Структура распределения налогов по уровням бюджетов сумма федеральных (региональных или местных) налогов -х 100 налоговые платежи Данный показатель отражает, какова доля федеральных (региональных или местных) налогов в начисленных (выплаченных) налоговых платежах, как она изменяется, соответственно, можно судить о федеральном (региональном) налоговом бремени
8 Источник: таблица составлена автором.
4. Разработаны методы совершенствования действующего механизма налогообложения в организациях социально-ориентированной сферы в Российской Федерации.
Одним из основных подходов, обеспечивающих устойчивость развития социальной сферы, безусловно, является эффективное использование государством налоговых инструментов для стимулирования повышения эффективности деятельности и привлечения инвестиций в социально значимый сектор экономики.
На основании проведенного исследования представляется целесообразным введение ряда налоговых инструментов в целях обеспечения устойчивого развития социальной сферы.
1. В области здравоохранения и фармацевтической промышленности одним из наиболее перспективных направлений развития может стать государственно-частное партнерство. Причем, при формировании этого института необходимо учитывать реальные интересы обеих сторон, создать основу для взаимовыгодного и ответственного распределения их правомочий, не ущемляющих интересы каждой из них. Претворение в жизнь такого партнерства, в первую очередь, будет способствовать решению проблем в области материально-технического оснащения и переоснащения медицинских учреждений. Для реализации указанной цели необходимо сформировать соответствующую налоговую стратегию, ориентируясь на реализацию стимулирующей налоговой политики в данной отрасли.
Кроме того, необходимо расширить круг налоговых льгот для медицинских и фармацевтических предприятий с целью привлечения инвестиций физических и юридических лиц. Так, например, следует ввести, так называемую льготу по капитальным вложениям, предусматривающую освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций сумм, направленных на приобретение высокотехнологичного медицинского оборудования или на проведение соответствующих научных исследований в данной сфере. Также представляется целесообразным освободить от налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц инвестиций в сферу здравоохранения и в фармацевтическую отрасль. Помимо этого необходимо расширить возможность освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость ввоза на территорию Российской Федерации товаров медицинского назначения.
2. В отношении образовательных учреждений необходимо предусмотреть уменьшение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций на суммы, направляемые образовательными учреждениями на нужды обеспечения и развития образовательного процесса в образовательных организациях, а также на суммы, направляемые образовательными учреждениями на ремонт зданий и сооружений и
развитие материальной базы данных учреждений. Данную льготу можно предусмотреть в отношении образовательных учреждений, не применяющих ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций.
Также следует освободить от налогообложения налогом на имущество организаций образовательные учреждения в части объектов, используемых для нужд образования и проведения научных исследований.
Целесообразно ввести в законодательство о налогах и сборах возможность освобождения образовательных учреждений от уплаты земельного налога с земельных участков, используемых для предоставления образовательных услуг и проведения научно-исследовательских работ (например, земельные участки под объектами недвижимости, а также опытные поля, сельскохозяйственные угодья и т.п.).
Помимо этого, необходимо ввести в законодательство о налогах и сборах ряд мер, стимулирующих инвестиционную активность в отношении образовательной деятельности организаций и физических лиц, в частности, стоит предусмотреть освобождение от налогообложения средств, направляемых коммерческими и некоммерческими организациями, независимо от их организационно-правовых форм, а также физическими лицами, в том числе иностранными гражданами, в развитие системы образования Российской Федерации.
Кроме того, для обеспечения расширения инновационной деятельности, а также для привлечения допонительных инвестиций в образование и науку тем образовательным учреждениям, которые осуществляют научные исследования, целесообразно разрешить сдавать землю в аренду в целях создания различных инновационных комплексов.
Также представляется необходимым рассмотреть возможность применения в сфере образования практики изменения сроков уплаты налогов. Целесообразно распространить указанную меру, как на инвесторов, так и на образовательные организации.
Впоне перспективным видится упрощение процесса получения инвестиционного налогового кредита. Представляется, что его следует предоставлять организациям не только при реализации инвестиционных проектов, связанных с собственным производством, но также при осуществлении ими совместных проектов с организациями образования и науки. Условием предоставления инвестиционного налогового кредита может являться наличие у потенциального инвестора определенного количества финансовых средств, как собственных, так и заемных, обеспеченных банковской гарантией.
3. В целях стимулирования развития жилищно-коммунального хозяйства впоне целесообразно было бы снизить налоговые ставки по НДС и акцизам на энергоносители.
Помимо указанной меры представляется возможным ввести налоговую льготу в виде единовременного списания без начисления амортизации стоимости средств малой механизации.
Кроме того, предоставление вновь созданным управляющим компаниям могут быть предоставлены налоговые каникулы на определенный срок, например на пять лет.
Также необходимо рассмотреть возможность приравнивать к членским взносам и считать целевыми поступлениями любые платежи, поступающие предприятиям ЖКХ, в том числе платежи не членов ТСЖ, направляемые указанным товариществам собственников жилья, если они направлены на содержание некоммерческих организаций и ведение ими деятельности, определенной при их создании.
4. В сфере деятельности АПК разработан комплекс мероприятий в целях обеспечения условий для развития всех типов сельскохозяйственных товаропроизводителей, независимо от их размера, формы собственности, организационно-правовой формы. В частности предлагается:
предусмотреть налоговые льготы в отношении инвестиций в сельское хозяйство, как для организаций, так и для физических лиц;
предусмотреть возможность для сельскохозяйственных производителей осуществлять уплату налогов один раз в год;
ввести усреднение налогооблагаемого дохода за несколько предшествующих лет для представителей малого и микробизнеса с целью применения налогообложения на основе патента;
расширить перечень видов сельскохозяйственной деятельности, позволяющей применение УСН на основе патента;
разработать упрощение бухгатерского и налогового учета в сфере АПК;
предусмотреть право уплаты НДС налогоплательщикам ЕСХН;
ввести единую пониженную ставку НДС для всех типов сельскохозяйственных предприятий.
Кроме того, в диссертации обосновано, что в перспективе целесообразно отменить единый сельскохозяйственный налог как не отвечающий требованиям его предназначения. При этом для крупных и средних предприятий российского агробизнеса возможно предусмотреть допонительные налоговые стимулы по общей системе налогообложения, а для малых предприятий лучше всего совершенствовать применение УСН на основе патента.
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России:
1. Греньков В.В., Ордынская Е.В. Отдельные вопросы применения налоговых льгот//Экономика. Налоги. Право. 2012. №4.-1 п.л.
2. Греньков В.В. Приоритетные направления налогового стимулирования развития образовательной сферы// Аудит и финансовый анализ. 2012. № 5. - 0,6 п.л.
3. Греньков В.В. Отдельные вопросы налогового стимулирования инновационного развития здравоохранения// Экономика. Налоги. Право. 2012. № 4. - 0,6 п.л.
4. Греньков В.В. Налоговые аспекты обеспечения продовольственной безопасности государства// Аудит и финансовый анализ. 2012. № 3. - 0,7 п.л.
Статьи в других научных изданиях:
5. Греньков В.В. Отдельные вопросы налогообложения организаций социально-ориентированной сферы// Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России. -Выпуск 1.-2011,- 0,3 п.л.
6. Греньков В.В. Отдельные направления совершенствования налогового администрирования// Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России. - Выпуск 1. - 2012. -0,3 п.л.
7. Греньков В.В. Отдельные вопросы налогообложения организаций жилищно-коммунальной сферы// Материалы II Международной заочной научно-практической конференции Научная дискуссия: вопросы экономики и управления. Москва, 2012. - 0,3 пл.
8. Греньков В.В., Ордынская Е.В. Отдельные аспекты налогообложения образовательных учреждений/Материалы II Международной научной конференции Экономика и управление в XXI веке. Ставрополь, 2012. - 0,4 п.л.
9. Греньков В.В. Отдельные вопросы налогообложения организаций здравоохранения/Материалы II Международной научно-практической конференции Управление финансами в условиях развития инновационной экономики. Брянск, 2012.-0,3 п.л.
Напечатано с готового оригинал-макета. Издательский центр ГОУ ВПО ВГНА Минфина России Лицензия ИДК 00510 от 0].12.99 г. Тираж 100 экз. Заказ № 0325. Подписано в печать 04.09.2012 Тел/факс 371-45-66. 109456, Москва, Всшняковский 4-й пр-д. д.4
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Греньков, Владимир Валерьевич
ВВЕДЕНИЕ
глава!. теоретические основы налогообложения организаций социально-ориентированной сферы.
1.1. Сферы, обслуживающие жизнедеятельность человека: их виды, особенности, значение для сохранения и развития человеческого потенциала.
1.2. Механизм налогообложения организаций социально-ориентированной сферы: формы налогов, особенности установления и взимания.
1.3. Применяемые преференции в российской системе налогообложения, направленные на развитие социально-ориентированных сфер деятельности и способствующие повышению качества жизни населения.
глава п. современное состояние системы налогообложения организаций социально-ориентированной сферы.
2.1. Оценка налогового воздействия на развитие организаций здравоохранения и фармацевтической промышленности в РФ.
2.2. Оценка налогового воздействия на развитие образовательных учреждений.
2.3. Анализ налогового регулирования в сфере жилищного строительства и ЖКХ.
2.4. Налоговое стимулирование АПК в целях обеспечения продовольственной безопасности в России.
глава п1. пути совершенствования налоговой политики в отношении организаций социально - ориентированной сферы
3.1. Использование форм налогового воздействия на организации в сфере здравоохранения с целью обеспечения доступности качественной медицинской помощи и лекарственных препаратов.
3.2. Применение инструментов налогового стимулирования привлечения инвестиций в сферу высшего образования.
3.3. Перспективные направления в налогообложении для поддержания жилищного строительства и ЖКХ.
3.4 Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Приоритетные направления повышения эффективности налогового администрирования в социально-значимых областях народного хозяйства"
Актуальность темы исследования. Одной из ключевых функций социального государства является разработка и осуществление эффективной социальной политики. Социальная политика представляет собой деятельность государства и других субъектов общества, направленную на создание необходимых условий для удовлетворения, стимулирования и качественного развития потребностей человека, социальных групп и общностей.
В настоящее время в социальной сфере общества сохраняется сложное положение. Уровень жизни большинства населения России по-прежнему крайне низок. Существует и продожает углубляться имущественное неравенство, усиливается расслоение общества на богатых и бедных. В этих условиях возрастает роль социальной политики на всех уровнях государственного управления и, особенно в сферах социально-ориентированных на человека: услуги организаций жилищно-коммунального хозяйства, жилищного строительства, здравоохранения, культуры, образования, физической культуры и спорта, общественного транспорта, а также производство продуктов питания, в том числе за счет развития агропромышленного комплекса России.
Вместе с тем, как показывает международный опыт, эффективность социальной политики во многом зависит от того, насколько учтены интересы всех слоев населения, а также насколько они представлены на уровнях принятия решений. Обязательными атрибутами развитой и институционально оформленной политики является наличие официальной государственной идеологии, а также мер и механизмов её реализации. Наиболее эффективным инструментом воздействия на поддержание и развитие организаций социально-ориентированных сфер экономики является налоговая политика. Целесообразность социализации налоговой политики обусловлена следующими факторами: более тесной зависимостью результатов экономического развития от успешности реализации социальных функций государства, роста человеческого потенциала; интеграцией страны в мировую экономическую систему; поиском адекватных реакций на цикличность, неравномерность развития, финансовые и экономические кризисы, рецессию, состоянием социальной сферы, обуславливающей многосторонний прогресс общества и выступающей в качестве ускорителя развития экономики постиндустриального, инновационного типа.
Теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная научная проработка вопросов налогового администрирования в социально значимых отраслях экономики обусловили актуальность диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Современная экономическая литература содержит большое количество работ, посвященных вопросам функционирования налоговой системы, а также связанных с проблемами налогового администрирования, как в целом, так и в различных сферах экономической деятельности.
Значительный вклад в исследование теоретических и практических вопросов налогового администрирования, налогового контроля, формирования эффективной налоговой системы современной России внесли такие ученые, как A.M. Бабич, И.И. Бабленкова, C.B. Барулин, Л.И.Гончаренко, Ю.Б. Иванов, J1.C. Кирина, В.Г. Князев, JI.H. Лыкова, И.А. Майбуров, Л.Я. Маршавина, Л.П. Павлова, В.М. Пушкарева, А.Н. Романов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Ю.Д. Шмелев и др.
Из числа работ, посвященных вопросам налогово-бюджетных отношений и налогового администрирования в Российской Федерации, также следует выделить работы C.B. Барулина, Е.В. Бушмина, И.А. Горского, Е.А. Егорова, Т.А. Журавлевой, Э.С. Митюковой, Л.В. Поповой, М.В. Романовского и др.
Вместе с тем, практически неразработанными в теоретическом и в практическом аспектах остаются вопросы организации таких значимых механизмов обеспечения эффективности налоговой политики, как совершенствование налогового администрирования в отношении налогоплательщиков социально значимых отраслей экономики.
Таким образом, вопросы организации налогового администрирования, особенно в отношении совершенствования механизма налогообложения в социально ориентированных сферах народного хозяйства, требуют дальнейшего изучения.
Цели и задачи исследования. Цель проведенного исследования состояла в приращении научных знаний в области налогообложения социальной сферы экономики и в формировании практических рекомендаций по совершенствованию механизма налогового администрирования социально -значимых отраслей народного хозяйства как одного из приоритетных направлений налоговой политики на современном этапе.
Для достижения цели исследования были поставлены и решены следующие задачи: оценить специфику и перспективы развития организаций социально-ориентированной сферы в Российской Федерации; определить основные факторы, влияющие на деятельность организаций социально - значимых отраслей народного хозяйства; провести анализ эффективности действующего механизма налогообложения в организациях социально-ориентированной сферы Российской Федерации и разработать критерии оценки его эффективности; разработать направления совершенствования действующего механизма налогообложения в организациях социально-ориентированной сферы в Российской Федерации.
Объектом исследования является действующий механизм налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях.
Предметом диссертационного исследования являются формы и методы налогового администрирования, применяемые в отношении налогоплательщиков в социально значимых отраслях экономики.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и испонительных органов власти, Постановления Правительства Российской Федерации, официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам, информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации.
Методы исследования. Диссертационное исследование основано на положениях диалектического метода, методах единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, анализа и синтеза, экспертных оценок, на системном подходе к изучаемым проблемам.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методов повышения эффективности налогового администрирования в отношении социально значимых сфер экономики и сводится к основным положениям, выносимым на защиту:
- доказана необходимость совершенствования налогового администрирования организаций социально-ориентированной сферы Российской Федерации на основании проведенного анализа эффективности действующего механизма налогообложения в указанной области деятельности;
- определены факторы и результаты их влияния на деятельность организаций здравоохранения и фармацевтической промышленности, образовательных учреждений, организаций, функционирующих в сфере жилищного строительства и ЖКХ, а также предприятий агропромышленного комплекса Российской Федерации;
- разработан инструментарий оценки эффективности действующего механизма налогообложения в социально - ориентированных отраслях с целью привлечения инвестиций в указанную сферу;
- определены методы совершенствования действующего механизма налогообложения в организациях социально-ориентированной сферы в Российской Федерации;
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в формировании новых научно-методологических подходов к налоговому администрированию в социально - ориентированных отраслях и разработке прикладных механизмов его реализации. Внедрение предлагаемых в работе методологических подходов по применению налоговых инструментов стимулирования инвестиционной активности в социально значимых сферах деятельности позволит существенно повысить эффективность деятельности в указанной области, что, в свою очередь, повлечет увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Результаты диссертационного исследования могут быть рекомендованы к использованию Федеральной налоговой службой Российской Федерации в практике налогового администрирования налогоплательщиков социально -значимых отраслей, а также в учебно-методической работе при подготовке учебных курсов по вопросам налогов и налогообложения в нашей стране.
Апробация результатов исследования. Материалы, отражающие основные положения и выводы диссертационной работы, докладывались и обсуждались на II Международной научной конференции Экономика и управление в XXI веке (Ставрополь, 2012), II Международной заочной научно-практической конференции Научная дискуссия: вопросы экономики и управления (Москва, 2012), II Международной научно-практической конференции Управление финансами в условиях развития инновационной экономики (Брянск, 2012).
Отдельные методические положения использовались при подготовке лекционных курсов по дисциплинам: Организация и методика проведения налоговых проверок, Практикум по реализации результатов налоговых проверок, Налоговое администрирование на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 4,5 п.л., в том числе 4 в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 2,9 п.л.
Структура и объем диссертационной работы. Логика диссертационного исследования определила его структуру, состоящую из введения, 3 глав, включающих 11 параграфов, заключения, библиографического списка, приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Греньков, Владимир Валерьевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для любой страны на современном этапе важнейшими характеристиками выступают, прежде всего, глобальные изменения в экономике, гуманизация основных сфер жизни, формирование постиндустриального общества, изменение роли образования, науки и культуры в обществе. Эти процессы способствуют повышению роли человеческого капитала, что требует изучения проблем качества жизни и обеспечения его со стороны государства и общественного сектора экономики.
Понятие лусловия жизни человека включает в себя характеристики жилищных условий, обеспеченность населения мощностями здравоохранения, образования, культуры, использования свободного времени, социальной и географической мобильности и т.п.
С принятием в 1992 году Федерального закона от 10.07.1992 № 3266-1 Об образовании активно начали свою деятельность негосударственные образовательные учреждения различных форм и направлений. Главное отличие негосударственных высших учебных заведений от государственных - в негосударственных вузах нет прямых бюджетных вложений.
В части предпринимательской деятельности негосударственные учебные заведения, являясь некоммерческими организациями, приравниваются к любой коммерческой организации и не имеют по сравнению с последней никаких налоговых преимуществ и льгот.
Главная особенность деятельности негосударственных образовательных учреждений - право применять упрощенную систему налогообложения, при соблюдении условий установленных статьей 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Ведь негосударственные образовательные учреждения, не являются бюджетными учреждениями, а потому запрет на применение такого специального налогового режима, как упрощенная система налогообложения, на них не распространяется.
Для улучшения доступа к медицинской помощи большинству населения страны наряду с преодолением многолетнего недофинансирования системы здравоохранения, необходимо проведение ряда специальных мер по улучшению доступа к медицинской помощи лицам, принадлежащих к перечисленным наиболее уязвимым группам. Для этого необходимо совершенствовать законодательство и законоприменение, а также предпринимать позитивные действия, обеспечивающие бесправным в нынешней ситуации людям доступ к медицинской помощи, включая целевые программы. Лишь масштабные реформы, являющиеся результатом широкого общественного диалога, с учетом интересов уязвимых, неспособных защитить себя слоев населения, позволят сделать здравоохранение России цивилизованным.
Проблемы экономической и продовольственной безопасности в России являются следствием, с одной стороны, отсутствием комплексной стратегии экономического развития, в первую очередь, социально ориентированных отраслей народного хозяйства, с другой, необходимостью решения весьма сложной задачи по переходу на инновационный путь развития экономики в условиях необходимости ликвидации негативных последствий мирового финансового кризиса. Основной задачей, требующей незамедлительного решения является, оздоровление реального сектора экономики, возобновление и расширение инвестиционного процесса.
В России необходимо переходить от жесткой протекционистской политики к адресной поддержке отечественных сельхозпроизводителей через субсидирование доходов и поддержание общего уровня цен в условиях их резкого колебания. В обеспечении продовольственной безопасности надо перестраиваться с внешних, чисто фискальных способов (таможенных пошлин), на поддержание отечественного сельскохозяйственного производства.
Социальная безопасность государства или качество социальной сферы, отражает условия труда, социальное обеспечение и социальную защиту, физическую и имущественную безопасность человеческого бытия.
Качество окружающей среды (или качество экологической ниши), аккумулирующее данные о загрязнении воздушного пространства, воды, о качестве почвы, уровне биоразнообразия территории также сказывается на сохранении здоровья и продожительности жизни человека.
Государство может оказывать влияние на все составляющие качества жизни населения посредством проведения грамотной и целенаправленной политики налогообложения, проводимой в социально-ориентированных сферах, обслуживающих нужды человека. Чем больше государство изымает средств в виде налогов, тем меньше останется у гражданина денежных средств на финансирование его личных нужд. С другой стороны, чем больше государство соберет налогов, тем большее количество денежных средств пойдет на финансирование социальных программ, на обеспечение и поддержку населения и множества других аспектов, описанных выше, являющихся неотъемлемой частью уровня жизни населения.
Преобразования последних лет в России не просто затронули различные аспекты развития страны, но и привели к серьезным изменениям в экономической и социальной сферах. В силу обрушавшегося осенью 2008 года на страну кризиса социальные проблемы стали настолько глубоки, что очевидной становится необходимость систематического и последовательного их разрешения, возникла потребность вмешательства государства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Греньков, Владимир Валерьевич, Москва
1. Официальные материалы и документы
2. Конституция Российской Федерации
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. Официальный текст. М.: ИКФ Экмос, 2012.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 20.02.2010г.).-Новосибирск: Сибир. унив. Изд-во,2010.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Экзамен, 2009
6. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию на 2009-2011гг. от 23.06.2008г.
7. Программа повышения эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года (проект от 19.02.2010г.)
8. Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года утверждена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р)
9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 гг.(Одобрено Правительством РФ от 29.08.2011г.)
10. Доклад о развитии человеческого потенциала в Российской Федерации 2010г.
11. Доклад о развитии человека за 2009 год по данным ООН //Электронный ресурс/ Сайт Ссыка на домен более не работаетru/.ляд в1.. Книги и монографии
12. Бабич, А.М.Социальная сфера в условиях перехода к рынку/ А.М.Бабич, Е.Н.Жильцов, Е.А. Егоров. М.: 1993.
13. Барулин C.B. Теория и история налогообложения.- М.: Экономистъ, 2006.
14. Баженов С.А. Качество жизни населения: теория и практика / С.А. Баженов. М.: ЭКОС, 2002.
15. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. -М.: Книжный мир,2009.
16. Боровская М. А. Методическое пособие по переходу федерального государственного образовательного учреждения в автономное учреждение. Ростов-на-Дону, 2009.
17. Васильев В.П. Качество и уровень жизни населения Российской Федерации / В.П. Васильев. М.: ЭКОС, 2007. - 117 с.
18. Воков А.М. Швеция: социально-экономическая модель. М.: Мысль, 1991.
19. Гусевская К.С. Качество жизни населения: понятие, показатели и современное состояние // III Общероссийская студенческая электронная научная конференция Студенческий научный форум (15 20.02.2011г.)
20. Дернберг P.JL Международное налогообложение: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1997.
21. Журавлева Т.А. Совершенствование налогового регулирования экономики России на федеральном и региональном уровнях.- М.: ВГНА Минфина России, 2009.
22. Злобина Г.Ю. Качество жизни: структурные составляющие и перспективные направления развития / Г.Ю. Злобина. М.: Социум, 2007.
23. Иванов Ю.Б., Майбуров И.А. Системы налогообложения Украины и России: структура, проблемы, тенденции развития. Харьков: ИД Инжек, 2009.
24. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки.-П.,1919.
25. Лыкова Л.Н.Налоговая система России: общее и особенности/ Л.Н.Лыкова; Ин-т экономики РАН.-М.: Наука, 2005.
26. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник под редакцией И.А. Майбурова, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
27. Митюкова Э. С. Бухгатерский учет и налогообложение некоммерческих организаций: практические рекомендации. М.: Дело и Сервис, 2009.
28. Савченко П.В. Политика доходов и заработной платы.-М.:,2000.
29. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Книга первая. М.: Ось - 89, 1997.
30. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки.-П.,1925.
31. Налоговая политика России: проблемы и перспективы/ Под ред. И.В. Горского.- М.:2004.
32. Налоговая политика в социально-экономическом развитии стран с переходной экономикой /Под. ред. Р.С.Гринберга, З.Н.Кузнецовой.-СПб. :Алетейя,2011.
33. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского. 4-е изд., С-Пб: Питер, 2009.
34. Налоги и налогообложение / Под ред. проф. Б.Г. Поляка, проф. А.Н. Романова. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.
35. Налоги и налогообложение: Учебник / Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. М.: МЦФЭР, 2006.
36. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред.И.А.Майбурова.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
37. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод, пособие.-2-е изд., перераб. и доп. М.:Дело и Сервис, 2011.
38. Попович Л.Д., Потапчик Е.Г., Салахутдинова С.К., Шишкин C.B., Шейман И.М. Модернизация здравоохранения. Новая ситуация и новыезадачи. М. РАНХиГС, 2010
39. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Финансы и статистика, 2001.
40. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2011. Стат. сб. / Росстат электронный ресурс. М.: 2011.
41. Российский статистический ежегодник. 2011. Статистический сборник / Росстат электронный ресурс. М.: 2011.
42. Социальное положение и уровень жизни населения России: 2010: Статистический сборник. -М.: Росстат, 2010.
43. Тодаро М.П. Экономическое развитие :Учебник / Пер. с англ. Под ред. Яковлева С.Н., Зевина Л.З. М.: Эконом. Ф-т. МГУ, ЮНИТИД997.
44. Токарев И.Н. Налогообложение бюджетных учреждений. М.: МЦФЭР, 2004.
45. Ушак Н.В.Теория и история налогообложения .- М.:Кнорусс,2009.
46. Финансы, налоги и кредит/Под общ. ред. А.М.Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е.Пенькова М.: РАГС,2001.
47. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. Пер. с английского. М.: Дело, 1993 .
48. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.: ТЕИС, 2003.
49. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Кризис налоги / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев -. М.: Экономика, 2011.
50. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель. (Экономика для начинающих и не только для них). - М.: Экономика , 1991.
51. Экономическая теория: учеб./А.И.Амосов, А.И.Архипов, А.К.Большаков; под ред.А.И.Архипова,С.С.Ильиной.-М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.
52. Журавлева Т.А. Методология функционирования механизма налогового регулирования на федеральном и региональном уровнях: Дис. докт. эконом, наук. М., 2008.
53. Немчицкая О. М. Развитие бухгатерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях: диссертация кандидата экономических наук. Ростов-на-Дону, 2009.
54. Ордынская Е.В. Повышение эффективности налогового контроля на стадиях отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и предпроверочного анализа: Дис. канд. эконом, наук. -М., 2010.
55. Филиппов P.A. Реализация социально-экономического содержания НДФЛ в бюджетной системе регионов (на материалах субъектов ЦФО) : Дис. канд. эконом, наук. М., 2011.1.. Авторефераты диссертаций
56. Аронов A.B. Социализация налоговой политики Российской Федерации: : Автореф. дис. докт. эконом, наук. М., 2009.
57. Бойко H.H. Финансово-правовое регулирование деятельности бюджетных учреждений: Дис. канд. юрид. наук. Москва, 2008.
58. Кузнецова И.Ю. Социальная направленность налогообложения доходов физических лиц: Автореф. дис. канд. эконом, наук. М., 2007.
59. Ордынская Е.В. Повышение эффективности налогового контроля на стадиях отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и предпроверочного анализа: Автореф. к.э.н., М. 2010.
60. Пирогов М.В. Совершенствование организационно-экономического обеспечения государственных гарантий по предоставлениюмедицинских услуг населению Российской Федерации: Автореф. дис. докт. эконом, наук. М., 2011.
61. У.Статьи из периодической печати
62. Антонова М.Е. О налоговом механизме решения социальных проблем //Финансы. 2009. - N 1.-С38-41.
63. А.Меркель и Н.Саркози предложили создать правительство еврозоны Электронный ресурс. // Ежедневная деловая газета РБК daily Ссыка на домен более не работаетp>
64. Берлин вводит налог на туристов Электронный ресурс. // Ссыка на домен более не работает
65. Бобков В. Уровень социального неравенства // Экономист. 2006.-№3. - С. 61-65.
66. Бобков В.Влияние кризиса на качество жизни //Экономист. 2010.-№4. - С. 66-67.
67. Бобков В., Васильев В., Гулюгина А., Одинцова Е., Смирнов М. Качество и уровень жизни населения: территориальный разрез (по данным 2007г.) // Экономист. 2009.- №1. - С. 27-37.
68. Богатырев В. Об особенностях государственного управления системой жизнеобеспечения региона //Человек и труд.-2011.-№7.-С.19-22.
69. Буркова А. Германия, Франция и Бельгия: изменения налогового законодательства Электронный ресурс. // Ссыка на домен более не работает
70. Вечканов Г.Качество жизни населения как признак состояния общества // Экономист.-2011.-№7.-С.45-55.
71. В Германии милионеры требуют повышения налогов для себя. Электронный ресурс. // Экономические новости- Ссыка на домен более не работает
72. Власти Германии сократят налоги из-за кризиса. Электронный ресурс.// Лента.ру Ссыка на домен более не работает
73. Германия откажется от налога на ядерное топливо Электронный ресурс. //Лента.ру -Ссыка на домен более не работает
74. Германии удалось сократить объем госзаймов Электронный169ресурс. // Лента.ру Ссыка на домен более не работает
75. Головань Ю. Банки Швейцарии введут налоги на "черный нал" из Германии Электронный ресурс. // Ссыка на домен более не работает
76. Грязнова А.Г.Проблемы усиления воздействия государственных финансов на экономику и социальную сферу России //Финансы и кредит.-2006.-№25.-С.2-4.
77. Дубских В.Н., Кот Е.М. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах Электронный ресурс. // Международный бухгатерский учет.- 2011.- № 3.
78. Ефимова Е. Низкооплачиваемые работники на рынке труда субъектов Российской Федерации: о чем мочит российская статистика // Вопросы экономики.-2011.-№10.-С.77-90.
79. Испонова Д. Авиапассажиры попонят казну Германии Электронный ресурс. // Ссыка на домен более не работает
80. Е.Зубченко В чем себе отказать в России? Трудно прожить даже на среднестатистическую зарплатуэлектронный ресурс. // Новые известия. -2011. от 01.11.2011г.
81. Зырянова Т.В., Кот Е.М. Отечественный и зарубежный опыт порядка исчисления земельного налога Электронный ресурс. // Международный бухгатерский учет.-2010.-№16.
82. Колодко Г. Вопросы справедливости и экономическая политика в постсоциалистических странах // Вопросы экономики. 1999. - N 1. - С. 6772.
83. Лосев М. Герои пятилетки // РБК.-2012.-№3.-С.27-34.
84. Львов Д.С. Россия дороже всех // Аргументы и факты.-2002.-№16.1. С.5
85. Малаева М.И., Ниналалова Ф.И. Совершенствование бюджетного финансирования социальной сферы как фактор повышения качества жизни населения // Финансы и кредит.-2011.-№39.-С.56-61.
86. Медведева О. Практика налогообложения недвижимого имуществаза рубежом Электронный ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2010.-№29.
87. Мироедов A.A. Качество жизни в статистических показателях социально-экономического развития // Вопросы статистики.-2008.- №12.-С.53-58.
88. Миронова Т.А. Возможные меры по увеличению доходных источников бюджета для решения задач модернизации экономики и социальной сферы //Аналитический вестник Совета Федерации.-2011.-№2(414).-С.3-15
89. Нехамкин В. Основные налоги в Германии Электронный ресурс. // Ссыка на домен более не работает
90. Нехамкин В. Реформа налогообложения 2008 года Электронный ресурс. // Ссыка на домен более не работает
91. Николаев И. Антикризисные налоги Электронный ресурс. // Финансовые и бухгатерские консультации.- 2011.-№5 Ссыка на домен более не работаетp>
92. Ордынская Е.В. Основные аспекты формирования налоговых доходов бюджетной системы и проблема повышения эффективности налоговой системы// Аудит и финансовый анализ. 2010. - № 4.
93. Ордынская Е.В. Налоговые инструменты обеспечения социально приемлемого компромисса в распределении доходов. Экономика, налоги, право. 2012, № 3.
94. Ржаницина Л. Структурные проблемы социальных параметров бюджета на 2009-2011 гг. // Экономико-географические проблемы. 2009.-№2,- С. 23-25.
95. Римашевская Н. Экономическая стратификация населения России// Общество и экономика. 2002. - № 12. - С. 8-12.
96. Роик В. Минимальная заработная плата основной инструмент регулирования доходов россиян // Человек и труд. - 2009. - № 6. - С. 22-28.
97. Рудакова О., Харитонова В. Высокообеспеченные слои российского общества: численность и механизм формирования доходовэлектронный ресурс.// Управление персоналом. 2008. - № 5.
98. Самарина Т.П., Миронова Т.А. Проблемы повышения качества жизни россиян //Аналитический вестник Совета Федерации.-2010.-№ 10(396).-С. 19-25
99. Социальная составляющая бюджетной политики: об итогах последних восьми лет о новой трехлетке//Российский экономический журнал.-2008.-№ 11 .-С. 11 -16.
100. Социальная сфера. Аналитический обзор// Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. - № 36.-С.72-88.
101. Социальная сфера. Аналитический обзор// Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. - № 45.-С.64-78.
102. Телегина Н. От нового срока Путина ?// РБК.-2012.-№4. С.22-26
103. Титов Д. Качество жизни улучшилось, но не у всех // Экономика и жизнь.-201 .-№33 .-С 1,4.
104. Fitch подтвердило рейтинг Германии Электронный ресурс.// Деловая газета Взгляд.-2011.- Сентябрь.- Ссыка на домен более не работает
105. Шевяков А.Ю. "Болевые точки" России: избыточное неравенство и депопуляция // Общество и экономика. 2005. - N 12. - С. 86 - 108.
106. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов электронный ресурс. // Финансы. 2009. - № 9.- www.consultant.ru
107. VI. Литература на иностранных языках
108. Allais M. Prolegomenes и la reconstruction conomique du monde. L'actuatite conomique, vol. 65, 3, septembre 1989.
109. Allais M. L'impt sur le capital et la refonne monetaire. Hermann, Paris, 1977.
110. УП.Средства информационной поддержки
111. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ -www.nalog.ru
112. Официальный сайт Министерства финансов РФ www.minfin.ru
113. Официальный сайт Министерства экономического развития РФ172http ://www. economy. go v .ru.
114. Официальный сайт Министерства регионального развития РФ -www.minregion.ru
115. Официальный сайт Центрального Банка РФ www.cbrf.ru
116. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ -wrww.gks.ru
117. Официальный сайт Федерального Казначейства РФ www.roskazna.ru
118. Официальный сайт Совета Федерации Федерального Собрания РФ- www.council.gov.ru
119. Официальный сайт ВЦИОМ (Всероссийский центр исследования общественного мнения). Электронный pecypc.-URL: Ссыка на домен более не работаетp>
120. Официальный сайт Министерства финансов Германии www.bundesfinanzministerium.de
121. Официальный сайт Независимого института социальной политики- Ссыка на домен более не работает
122. Официальный сайт Русского медицинского образования -Ссыка на домен более не работает
123. Официальный сайт Агенства экономической информации ПРАЙМ-ТАСС Ссыка на домен более не работает
124. Информационное агентство Альянс Медиа Ссыка на домен более не работает
125. Информационное агентство Клерк.ру www.klerk.ru
126. Сайт Время -Ру Ссыка на домен более не работает2008/68/4/202183.html
127. Сайт Главбух-Ру Ссыка на домен более не работаетnews/7716/
128. Сайт Корпоративный менеджмент www.cfin.ru
129. Сайт Статистическая электронная книга Ссыка на домен более не работаетsocr/index.php/EBook
130. Официальный сайт Всемирного банка/ Ссыка на домен более не работаетp>
131. Справочно-правовая система Консультант Плюс
132. Справочно-правовая система Гарант.
Похожие диссертации
- Методологические основы повышения эффективности развития промышленных предприятий в современных социально-экономических условиях России
- Повышение эффективности производства и реализации риса
- Эффективность управленческих решений при разработке и реализации бизнес-планов промышленных предприятий
- Эффективное налоговое регулирование и прогнозирование в управлении экономикой региона
- Налоговое администирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации