Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Принцип непрерывности деятельности предприятия в бухгатерском учете и отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Степанов, Константин Александрович
Место защиты	Казань
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Принцип непрерывности деятельности предприятия в бухгатерском учете и отчетности"

На правах рукописи

СТЕПАНОВ КОНСТАНТИН АЛЕКСАНДРОВИЧ

ПРИНЦИП НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

Специальность 08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003452280

Казань - 2008

003452280

Диссертация выпонена в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт

Научный руководитель' доктор экономических наук, профессор

Куликова Лидия Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, доцент

Шевелев Анатолий Евгеньевич

кандидат экономических наук, доцент Кирпиков Алексей Николаевич

Ведущая организация

ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет

Зашита состоится л21 ноября 2008 года в 14 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.083.02 в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт по адресу. 420012, г Казань, ул Бутлерова, 4, ауд 34.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт.

С авторефератом можно ознакомиться на сайте Ссыка на домен более не работает

Автореферат разослан л20 октября 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета, д-р экон. наук, доцент

О.Н. Вишнякова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях, когда вопросам формирования и представления поной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении и финансовых результатах уделяется повышенное внимание, особую актуальность приобретаю г проблемы установления основополагающих принципов бухгатерского учета, в развитие которых определяются состав, структура и содержание бухгатерской (финансовой) отчетности.

Система бухгатерского учета, определенным образом призванная создать информационную базу для всех заинтересованных лиц, является, по сути, уникальным механизмом, реализующим задачи разнонаправленного действия, определяющим состав и характер формируемой информации, а, следовательно, и направления дальнейшего функционирования хозяйствующего субъекта

Знание исходных положений теории и практики бухгатерской деятельности является ключом к пониманию как тех глубинных процессов, что зарождаются в организации, так и последствий, которые они могут иметь в будущем И это достигается посредством представления и анализа бухгатерских данных и отчетности, формируемой на их основе.

Бухгатерский учет как система базируется на ряде фундаментальных положений, которые, исторически развиваясь и трансформируясь, создали определенный комплекс базовых принципов бухгатерского учета, признаваемых ведущими теоретиками и практиками в области бухгатерского учета

В то же время вопросы определения состава и структуры основополагающих принципов бухгатерского учета, а также правил и требований к его ведению и формированию бухгатерской (финансовой) отчетности носят во многом дискуссионный характер. До сих пор ученые не пришли к единому мнению относительно базовых положений в области бухгатерского учета

Актуальность темы исследования, недостаточная изученность и важность отмеченных проблем предопределили выбор темы диссертации

Степень разработанности проблемы. Теоретический обзор основопола-

гающих принципов бухгатерского учета, анализ их применимости и взаимосвязи находит свое отражение в трудах многих выдающихся ученых в нашей стране. Бакаева A.C., Безруких П.С , Гарифулина К.М, Гетьмана В Г., Гофмана Г А., Ивашкевича В Б , Каспиной Р Г., Кипарисова Н.А , Ковалева В.В , Кондра-кова Н.П., Куликовой Л.И., Кутера М.И., Ларионова А Д, Мизиковского Е А , Мироновой O.A., Палия В.Ф., СоколоваЯ.В, Шевелева А.Е, Шнейдмапа Л 3 и др

За рубежом рассмотрению фундаментальных положений теории бухгатерского учета посвящены труды Д.Блейка, Э.Бриттона, М.Ф Ван Бреды, К Ватерстона, О.Омата, Ж.Ришара, Э.С.Хендриксена, Л Чедвика и др.

При существующем множестве взглядов ученых-теоретиков и практиков бухгатерского учета принцип непрерывности деятельности предприятия как один из основополагающих указывается большинством авторов Вместе с тем, многие аспекты ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения нуждаются в допонительном теоретическом исследовании

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка и обоснование применимости принципа непрерывности деятельности предприятия для целей ведения бухгатерского учета и формирования показателей бухгатерской отчетности.

Для достижения указанных целей нами были поставлены следующие задачи.

- рассмотреть экономическую сущность принципа непрерывности деятельности предприятия, оценить его роль и определить место в системе принципов бухгатерского учета;

- исследовать возникновение и развитие принципа непрерывности деятельности предприятия в историческом аспекте, а также определить его значение в зарубежных системах учета и МСФО,

- оценить проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в российской учетной практике;

- обобщить теорию и практику оценки активов и обязательств функционирующего предприятия, ведения бухгатерского учета и составления бухгатер-

ской (финансовой) отчетности в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия;

- выявить возможные подходы к оценке уровня стабильности функционирования компании и определению условии нарушения принципа непрерывности деятельности предприятия;

- раскрыть особенности ведения бухгатерского учета, методические вопросы составления бухгатерской отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения и представить возможные рекомендации по проблемным аспектам.

Область исследования. Диссертация выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика: п 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процедуры квалификации, оценки, бухгатерского учета, составления бухгатерской (финансовой) отчетности, а также экономического анализа в соответствии с отечественной теорией и практикой и Международными стандартами финансовой отчетности.

Объектом исследования являются экономические субъекты различных отраслей хозяйствования: ОАО Казаньоргсинтез, ОАО Камаз, ОАО Татнефть, ОАО Трастовая компания Казжигражданстрой.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики бухгатерского учета, бухгатерской (финансовой) отчетности и экономического анализа.

В качестве методологии научного исследования нашли свое применение диалектический и абстрактно-логический методы, методы анализа и синтеза, аналогии, исторический метод, а также системный подход к исследованию.

Информационной базой исследования выступили законодательные и норма-

тивные акты Российской Федерации, зарубежные акты, информационные данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Татарстан, публикации периодической печати, реферативные обзоры, данные интернет-сайтов, а также бухгатерского учета и отчетности предприятий.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом и практическом обосновании и решении проблем, связанных с комплексом методологических и научно-практических вопросов по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения деятельности организаций в условиях существования принципа непрерывности деятельности предприятия и его элиминации.

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты:

- уточнено понятие принцип непрерывности деятельности предприятия в контексте существующих основ ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской (финансовой) отчетности с учетом анализа применимости терминов допущение, концепция, постулат, правило, требование;

- на основе обобщения и систематизации взглядов ведущих теоретиков и практиков бухгатерского учета, отечественной и зарубежной законодательной базы, в том числе в историческом аспекте, определены роль и значение принципа непрерывности деятельности предприятия в системе принципов бухгатерского учета, представлена схема основополагающих принципов и конкретных требований и правил ведения бухгатерского учета;

- уточнены критерии признания учетных принципов посредством допонения триады луместность-объективность-осуществимость критерием адаптивности, что позволило выработать единый подход к утверждению принципов бухгатерского учета;

- обоснованы на основе всестороннего теоретического анализа виды оценки активов и обязательств, применяемые в бухгатерском учете и отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельЕюсти предприятия и его нарушения;

- определены наиболее актуальные проблемы и предложены пути их реше-

ния в отношении представления информации о рисках в бухгатерской отчетности организаций, а также исследованы возможные подходы к раскрытию такой информации, что позволит повысить качество и прозрачность отчетных данных, а также эффективность их применимости для принятия решений со стороны различных групп пользователей;

- обоснована целесообразность проведения анализа уровня стабильности предприятия на основе разработанной тест-таблицы и комплекса коэффициентов, а также подготовки плана обеспечения непрерывности бизнеса для осуществления контроля применимости к хозяйствующему субъекту принципа непрерывности деятельности предприятия в целях достоверного представления сведений о нем;

- установлены особенности применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в условиях реорганизации и ликвидации, заключающиеся в различных подходах к ведению бухгатерского учега и составлению бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения отдельных выводов, рекомендаций, процедур и способов ведения бухгатерского учета и составления отчетности предприятий в условиях существования принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения в целях повышения качества формируемых отчетных данных.

Полученные результаты могут быть использованы при разработке отдельных документов системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности РФ. Теоретические и практические результаты диссертации могут быть также включены в лекционные и учебно-методические материалы для студентов и магистрантов экономических специальностей.

Апробация результатов исследования. Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением исследования кафедры финансового учета по комплексным темам научно-исследовательских работ ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт Исследование возможностей и условий использования в бухгатерском учете Российской Федерации международных стандартов

Результаты исследования ежегодно докладывались на итоговых научно-практических конференциях ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт.

Основные положения проведенного диссертационного исследования были апробированы и нашли свое практическое применение в деятельности ОАО Трастовая компания Казжигражданстрой, ООО Независимый центр аудита и консатинга.

Основные выводы и научные результаты диссертационного исследования представлены в виде отдельных публикаций общим объемом 1,5 печ л., в том числе две статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ, объемом 0,4 печ л.

Структура и объем работы. Структура диссертации определена целью и задачами исследования Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 213 наименований, и 19 приложений Диссертационное исследование изложено на 187 страницах текста, включая 12 таблиц и 6 рисунков.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Экономическая сущность принципа непрерывности деятельности предприятия.

Исходным моментом при исследовании экономической сущности принципа непрерывности деятельности предприятия явилось изучение автором основных положений теории бухгатерского учета, представленных как зарубежными, так и отечественными экономистами. Термин принцип (от лат. ргпшршт - основа, начало) обычно трактуется как убеждение, взгляд на вещи, а также исходное положение какой-либо теории, учения. В результате исследования было выявлено, что целесообразно исходить именно из данной трактовки принципов, указывая на ту важную составляющую, что они являются основой для разработки конкретных правил и способов ведения учета, которые в свою очередь закрепляются в соответствующих законах, стандартах, инструкциях и прочих положениях, оп-

ределяюхцих регламентацию бухгатерского учета и его содержание.

Результаты проведенного исследования показали, что авторами как синонимы, а также как и различные по своему значению категории используются термины требование, принцип, правило, постулат, концепция, допущение По мнению автора диссертации, смысловая нагрузка приведенных выше терминов позволяет нам с определенной долей условности, вызванной их многозначностью, объединить их в определенные синонимические группы. Необходимость этого обусловлена в первую очередь возникшей терминологической путаницей при исследовании основ построения системы бухгатерского учета в различных источниках

Полагаем, что принципы бухгатерского учета, представляющие собой исходные положения теории бухгатерского учета, сопоставимы по своему основному значению с терминами допущение, концепция и постулат. Конкретные механизмы реализации принципов и концепций и условия их применения целесообразно трактовать как правила, или требования

На основании критического сопоставления различных понятий применительно к характеристике принципа непрерывности деятельности предприятия, мы пришли к заключению, что с указанных позиций применяемый в отечественной литературе термин допущение (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной полигики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности) впоне соответствует содержанию принципов и именно в этом ключе используется в исследовании.

Важно отметить, что понятия принцип непрерывности деятельности предприятия, принцип действующего предприятия, принцип непрерывности схожи между собой, а различия обусловлены лишь терминологическими особенностями, в том числе переводной литературы, в нашем же исследовании они используются как синонимы. Более того, как синонимичные в целях исследования, по мнению автора диссертации, подлежат использованию применяемые у различных авторов понятия принцип действующего (работающего) предприятия, концепция функционирующего предприятия, допущение непрерывности дея-

тельности, принцип постоянного интереса, принцип продожения деятельности, в англоязычной литературе - лgoing concern concept, лcontinuity assumption, лcontinuity principle, лgoing concern assumption и другие аналогичные термины

В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что под принципом непрерывности деятельности предприятия следует понимать основной принцип ведения бухгатерского учета и подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности, в соответствии с которым предполагается, что предприятие будет продожать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем, оно не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении или существенном сокращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов; при этом активы и обязательства учитываются на том основании, что предприятие сможет выпонить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности в установленном порядке

Исходя из вышесказанного, на основе обобщения взглядов ученых на применение принципов, конкретных требований и правил ведения бухгатерского учета, в диссертации представлена следующая их классификация (рис. I). Критерии признания учетных принципов.

По мнению ряда исследователей, в частности, профессора Кутера М И, признание основополагающих принципов бухгатерского учета зависит от того, насколько они отвечают определенным критериям, среди которых выделяются критерии уместности, объективности и осуществимости В ходе исследования применимости указанных критериев к принципу непрерывности деятельности предприятия мы пришли к выводу, что не менее важен и критерий, названный нами критерий адаптивности, который позволяет нивелировать дисбаланс при попытке любого мерила применимости принципа занять главенствующее положение в силу того, что перечисленные критерии, как правило, противоречат друг другу.

Так, уместность принципа подразумевает формирование такой информации, которая имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенном хозяйствующем субъекте Объективность предполагает, что на ин-

формацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей, что подразумевает: надежность, проверяемость и соответствие действительности. Осуществимость же означает, что реализация принципа не вызывает чрезмерных сложностей и затрат

Принципы бухгатерского учета

имущественная обособленность

непрерывность деятельности

посчедовательность применения учетной политики

6ременная определенность фактов хозяйственной деятельности

Требования и правила ведения бухгатерского учета

своевременность

осмотрительность

приоритет экономического содержания перед юридической формой

рациональность

двойная запись

денежное измерение

инвентаризация

учетаыи период

полезность и др

непротиворечивость

Рис. 1 Принципы и правила бухгатерского учета В диссертации сделан вывод о том, что принцип непрерывности деятельности предприятия в целом соотносится с указанными критериями, при этом если объективность и осуществимость являются наиболее очевидными условиями применимости данного принципа, то уместность достигается лишь при

активизации критерия адаптивности как меры балансирования всех предъявляемых к принципам требований. Так, бухгатерская отчетность, формируемая на основе применения принципа непрерывности деятельности предприятия, очевидно, является объективной и не предполагающей субъективные оценки составителей относительно судьбы предприятия, а, значит, его активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости и в этом смысле не предполагают злоупотреблений. Осуществимость принципа также довольно прозрачна, поскольку реализация данного принципа не предусматривает произведение каких бы то пи было манипуляций со статьями отчетности, в частности, при переоценке активов Однако уместность принципа не всегда столь ясна Нельзя утверждать, что при любых условиях данный критерий характеризует полезность информации, так как даже при положительных показателях динамики финансово-хозяйственной деятельности предприятия и устойчивом финансовом положении может существовать намерение относительно ликвидации или существенного сокращения деятельности предприятия Поэтому лишь критерий адаптивности позволяет утвердить значимость принципа непрерывности деятельности предприятия как одного из фундаментальных положений при ведении бухгатерского учета и подготовке финансовой отчетности, так как устанавливает баланс интересов всех пользователей учетной информации и утверждает удовлетворение принципа непрерывности критериям уместности, объективности и осуществимости в нормальных условиях хозяйствования при отсутствии каких-либо сигналов о нарушении данного принципа.

Роль и место принципа непрерывности деятельности предприятия в системе фундаментальных положений бухгатерского учета.

Йорг Бетге, исследуя систему принципов надлежащего бухгатерского учета и трактуя ее как один из инструментов регулирования интересов пользователей отчетности, отмечал, что она характеризуется с одной стороны тем, что содержащиеся в ней отдельные принципы оказывают друг на друга определенное влияние и не могут рассматриваться изолированно. В то же время не существует и каких-либо принципов, подчиненных друг другу. Эта взаимозависи-

мосте,, допонение или ограничение принципов и отсутствие доминирования отделышх учетньЕХ принципов обозЕЕачены как пршщип Эйфелевой башни.

ДаЕтный подход, поддерживаемьЕй автором диссертации, иЕострирует, в ча-стносте!, как отдельЕЕые лопорьЕ (учетЕЕЫе принципы) поддерживают здание годовой отчетноеЩ, и завершенность и несущая способность системы (Эйфелевой башЕш) достигаются только тогда, когда отдельные Е1ринципы в состоянии поддерживать всю систему и не отвергается 1еи одна существенная лопора

В целях уточнения сущности системы базовых принципов бухгатерского учета ее определения в ввей места принципа непрерывввости деятельности предприятия и его роли, целесообразно рассмотреть экономическую сущность следуво-щих важнейших принципов имущественной обособленности, временной опре-деленЕЕости фактов хозяйственной деятельности и непрерывности деятелыЕости.

Системный подход к ЕЕсследованию предложеЕЕНых категорЕЕЙ показал, что при условии, когда принцип непрерывности деятельности предприятия в дейст-вительЕЕОсти не реализуется, выпонеЕЕие прочих осЕЮВополагающих принципов е)е является достаточным для эффективного функционирования системы бухгатерского учета и осуществления важнейших задач, ею реализуемых, среди которых задача обеспечения достоверЕтой информацией для осуществления догосрочных прогнозов и разработки инвестиционЕЕОй стратегии, является едва ли не основной. Неиспонение указашЕого пршЕципа ставит в ранг необязательных к испонению и прочие принципы.

Автор диссертации считает, что если, к примеру, предприятие не намереЕво продожать своео деятельность неопределенвво дого так ли целесообразно обособлять имущество предприятия и его собственника, ведь в отдельных случаях при ликвидации хозяйствующего субъекта именЕЕо участники тесут субсидиар-Евую ответственность по его обязательствам Реформация такого рода, очевидно, является существенЕЮй для пользователей, предполагающих прекращение деятелывости предприятия в ближайшем будущем. С другой стороны, в случае, если требование о непрерывЕвости функционирования выповЕяется, гораздо большей информативностью для пользователей 63'дут отличаться сведения о

финансовом положении предприятия, стоимости его активов, обязательств и капитала, а также величине дохода, полученного предприятием в результате своей текущей деятельности в рамках использования лишь первоначально инвестированных и заработанных самим предприятием средств Информация же об имуществе и обязательствах собственников хозяйствующего субъекта в данном случае будет, на наш взгляд, не столь уместной

По мнению автора исследования, принцип начисления также целесообразен к применению лишь в рамках действующего предприятия. Ведь распределение доходов и расходов не по моменту оттока и притока денежных средств, а по факту отчуждения и получения экономических выгод изначально подразумевает, что предприятие будет функционировать неопределенно дого, что позволит ему как получить, так и потерять определенные экономические выгоды, не связанные напрямую с движением денежных средств от хозяйственных операций. Требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает наличие некоего, иногда весьма продожительного, периода времени, что в условиях прекращающего деятельность предприятия является весьма сомнительным.

В ходе исследования установлено, что принцип непрерывности деятельности предприятия является общепринятым в национальных системах учета и отчетности большинства развитых стран При этом, учитывая тот факт, что в настоящее время наибольшее распространение получили две системы международных норм в области бухгатерского учета и составления отчетности - GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) и IAS (International Accounting Standards), a впоследствии IFRS (International Financial Reporting Standards - международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности - МСФО), в диссертации проведен сравнительный анализ некоторых международных и российских принципов и правил бухгатерского учета и составления финансовой отчетности, представленный в таблице 1. Можно предположить, что обнаруженная схожесть базовых представлений о системе учета в целом способствует снижению уровня проблем и тех трудностей, которые возникают на пути интеграции

и унификации бухгатерского учета Ч процессов, происходящих и в России.

Таблица 1

Сравнительный анализ некоторых международных и российских принципов и правил бухгатерского учета и составления финансовой отчетности

Название принципа (правила, требования) СААР IAS, IF US Российское законодательство

Имущественная обособленность SFAC №5 Федеральный закон О бухгатерском учете от 2111 96г №129-ФЗ (далее - закон ЛЫ29-ФЗ), Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв приказом Минфина РФ от 29 07 98г №34н, далее - приказ №34н), Положение то бухгатерскому учету Учетная политика организацию) (ПБУ1/98) (утв приказом Минфина РФ от 09 12 98г ХгбОн, далее - ПБУ 1/98)

Непрерывность деятельности SFAC №5 Принципы Приказ №34н, ПБУ 1/98

Последовательность применения учетной политики SFAC №2 Принципы IAS №8 Закон №129-ФЗ, приказ №34н, ПБУ 1/98, Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) (утв приказом Минфина РФ от 06 07 99г №43н, датее - ПБУ 4/99)

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности SFAC №5 Принципы Приказ №34н, ПБУ 1/98, Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) (утв приказом Минфина РФ от 06 05 99г №32н), Положение по бухгатерскому >чету Расходы оргаииза-цшо> (ПБУ 10/99) (утв приказом Минфина РФ от 06 05 99г №33н)

Понота SFAC m Принципы Закон №129-ФЗ, ПБУ 1/98, приказ №34н, ПБУ 4/99

Своевременность SFAC №2 Принципы ПБУ 1/98

Осмотрительность SFAC №5 Принципы ПБУ 1/98, приказ №34н

Приоритет содержания перед формой SFAC №2 Принципы ПБУ 1/98, приказ №34н

Непротиворечивость SFAC №2 - Закон №129-ФЗ, ПБУ 1/98

Рациональность SFAC №5 - Приказ №34н, ПБУ J/9S

Проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в отечественной практике бухгатерского учета.

Актуальной проблемой в развитии отечественного бухгатерского учета

является его сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что является необходимым условием дальнейшей интеграции России в международные рынки капитала, присутствие на которых и активное там позиционирование признаются залогом успешного экономического развития.

При этом, как считает автор диссертации, понимая под принципом непрерывности деятельности предприятия в данной выше трактовке допущение относительно не прекращающейся в перспективе его деятельности, можно сделать вывод о том, что основными проблемами реализации принципа в отечественных условиях являются различного рода угрозы и риски функционирования, а также неопределенность в действиях третьих лиц и государства Действие инструментов денежно-кредитной, инвестиционной, фискальной политики и прочих мероприятий, реализуемых в рамках государства, могут во многом ограничивать практическую реализацию принципа непрерывности деятельности предприятия, возведенного в ранг основополагающих принципов в рамках системы бухгатерского учета и отчетности в России.

Кроме того, с учетом указанных обстоятельств проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в России во многом обуславливаются как спецификой отрасли, в рамках которой ведет свой бизнес компания, так и способностью конкретных руководителей предприятий вести свой корабль инвестиций через штормящий океан бизнес-угроз и экономических возможностей с целью достижения основополагающих целей создания компании, среди которых одними из важнейших являются развитие, расширение и максимизация прибыли в условиях непрекращающейся деятельности

Оценка активов и обязательств в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия.

На основе всестороннего изучения опыта зарубежных и отечественных авторов, а также законодательной и нормативной базы по теме исследования, в диссертации сделан вывод о том, что в условиях выпонения принципа непрерывности деятельности предприятия наиболее приемлемым видом оценки в бухгатерском учеге и отчетности является оценка по фактической (первона-

чалыгой) стоимости (себестоимости).

Данный вид оценки, предполагающий формирование стоимости на момент создания учетного объекта и отражающий фактические затраты, предшествующие его принятию на учет и напрямую связанные с этим процессом, наиболее поно отражает сущность и содержание принципа непрерывности деятельности. В то же время, оценка по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), как и текущая рыночная стоимость, наряду с оценкой методом дисконтирования, также могут быть впоне применимы в системе бухгатерского учета при снижении фактической стоимости учетного объекта Данное обстоятельство, па наш взгляд, не противоречит сути принципа непрерывности, а, напротив, сочетаясь с требованием осмотрительности (консерватизма), создает весьма гармоничную систему квалификации.

Ведь снижение стоимости учетного объекта-имущества и увеличение ее в отношении обязательства могут рассматриваться как одно из условий (критериев), позволяющих ставить вопрос о применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в отношении данной организации.

ГТо мнению автора диссертации, анализируя применение методов оценки по фактической стоимости и иных оценок при снижении возможных экономических выгод, мы говорим об их использовании в рамках системы бухгатерского учета и финансовой отчетности, предполагающей формирование информации об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности исходя из существующих требований и правил ведения учета В то же время, применение иных видов оценки в составе сопутствующей информации в отчетности организации с обоснованием необходимости и порядка их расчета будут способствовать повышению качественного содержания отчетных данных предприятия.

Критический подход к анализу проблемы позволил автору сделать вывод о том, что принятие в учете принципа непрерывности деятельности предприятия ведет к определенному следствию - чем дольше существует фирма, тем менее реальны ее отчетные данные Существующие и возможные точки зрения о не-

обходимости следования историческим ценам или, не отрицая фундаментальности принципа непрерывности деятельности предприятия, о невозможности и нецелесообразности применения оценок по себестоимости, как представлено в таблице 2, по мнению автора диссертации, имеют право на существование.

Таблица 2

Исторические оценки в бухгатерском учете и отчетности, за и против

Критерий Аргументы ЗА Аргументы Против

Доказательная сила и юридическая обоснованность Опора на реальный документ и отражение той стоимости, которая фактически была уплачена за объект В юридическом смысле искажение оценки имущества собственника, бессмысленность с экономических позиций в силу колебаний покупательной способности денег

Точность и отсутствие искажений Опора на документ, где отражена фактическая стоимость, а не субъективное мнение лица, производящего оценку Мнимая точность, опора на которую (старые, потерявшие всякий смысл оценки) приводит к формированию необоснованных выводов

Корректное отражение инвестиций в предприятие Фиксируется объем инвестиций Достоверная оценка эффективности использования первоначально вложенных в предприятие средств Величина капиталовложений, исчисленная по старым ценам, в условиях инфляции, теряет всякий смысл, не раскрывает реальное финансовое положение предприятия, а, напротив, только искажает его

Достоверное отражение финансового результата Оценка по ценам, отличным от исторических, порождает разницу в оценках, равную прибыли (убытку), которая может быть получена лишь при отчуждении учетного объекта В силу искажения оценки имущества, те экономических ресурсов, становится неверной и величина затрат этого имущества, следовательно, и финансовый результат теряет всякий смысл

Социальная стабильность как следствие осмотрительности Исторически цены, примеряемые в компании, как правило, занижены относительно реальной оценки имущества, а, значит, есть определенный источник так называемых скрытых резервов Систематическое занижение оценки ресурсов не может быть источником социальных гарантий, только использование продажных цен, делающее эти резервы явными, может рассматриваться как действительная социальная гарантия

Логическая связь документ-система учета Квалификация данных из документа в учете по факту совершения и их фиксирование Фиксирование учетных данных в оценке на момент совершения операций в недостаточной мере учитывает релевантность информации, а применение других оценок допоняет логическую последовательность учетной работы, напоняя ее принципиально иным качественным (реальным) содержанием

___Продожение таблицы 2

Простота, Избавление бухгатеров, кон- Экономия и простота не являются

экономичность, тролеров и аудиторов от из- единственными показателями опти-верифпцируе- лишней работы по пересчету мальпост методологии учета и ка-мость стоимости учетных объектов чества формируемой информации,

нарушается баланс между экономичностью учетных данных и их ___полезностью_

Тем не менее, ставя во главу угла приоритет соблюдения принципов (допущений) и требований, в том числе принципа непрерывности деятельности предприятия, мы исходим из первичности использования именно исторических оценок. В то же время, иные виды оценок, как указывалось выше, могут приводиться в составе сопутствующей информации к бухгатерской (финансовой) отчетности в целях повышения качества и поноты представляемых данных.

Представление информации о рисках в бухгатерской отчетности организации.

Бухгатерская отчетность предприятия, составляемая в целях удовлетворения информационных потребностей пользователей, дожна давать поное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. В то же время, результаты исследования подтверждают, что инвесторам, как правило, требуется больший объем информации, чем раскрыт в отчетности предприятий, в частности, необходима информация о рисках Полагаем, наличие данной информации в отчетности будет способствовать повышению ее качества, в том числе с позиций прогнозирования для пользователей уровня нестабильности компании и соблюдения принципа непрерывности деятельности.

В международной практике важным, на нащ взгляд, является указание на то, что без информации о рисках финансовая отчетность предприятия не может быть признана поной. Более того, требуется, чтобы раскрываемая информация о рисках была доступна для пользователей на тех же условиях, что и финансовая отчетность, и в то же самое время

Результаты проведенного исследования подтверждают, что в деятельности

крупнейших предприятий в настоящее время вопросы управления рисками как механизма поддержания стабильности функционирования и развития хозяйствующего субъекта являются весьма актуальными.

Так, к примеру, в опубликованном Годовом отчете ОАО Татнефть за 2006г проблемам управления рисками уделено особое внимание. В отчете компании отмечается, что в основе управления рисками лежит всесторонний анализ рыночных, социально-экономических, политических, отраслевых и других внешних, а также внутрикорпоративных факторов, способных оказать воздействие на деятельность ОАО Татнефть. Более того, по результатам работы компании в 2007г руководство ОАО Татнефть пришло к выводу о необходимости внедрения интегрированной системы управления рисками, разработаны и новые стандарты корпоративного управления с точки зрения риск-менеджмента.

По мнению автора диссертации, представление информации о рисках в составе отчетности предприятий дожно, несомненно, способствовать как повышению ее качества и прозрачности, так и уточнению обоснованности применимости к хозяйствующему субъекту принципа непрерывности деятельности, что позволит скорректировать прогнозы относительно перспектив деятельности предприятия и определить направления инвестиционной политики и реакцию со стороны внешних пользователей.

Оценка уровня стабильности функционирования хозяйствующего субъекта и проверка применимости принципа непрерывности деятельности предприятия.

В ходе исследования применимости принципа непрерывности деятельности предприятия автором диссертации сделан вывод о том, что сомнения относительно возможности применения в организации принципа непрерывности могут возникнуть в силу причин различного рода. Их условно можно разделить на две группы - финансово-производственные и организационно-правовые. Полагаем, что одной из целей менеджмента предприятия и главным образом его собственников является обеспечение непрерывности деятельности бизнеса, когда отсутствует целенаправленная стратегия по сворачиванию дел компании, ее

сокращению или продаже. В этой связи целесообразно в качестве инструмента контроля уровня стабильности предприятия, в том числе на этапе внутреннего и внешнего аудита, производить расчет и анализ показателей финансовой устойчивости предприятия и изучение на основе приведенных в исследовании факторов-причин нестабильности условий функционирования компании в целях разработки рекомендаций по повышению уровня ее устойчивости.

Нами было предложено проведение анализа уровня стабильности предприятия на основе тест-таблицы, в которой в рамках вышеуказанных признаков производить бальную оценку устойчивости функционирования хозяйствующего субъекта. Не отрицая того факта, что во многом результаты проведенного анализа по данным тест-таблицы будут основаны на профессиональном суждении бухгатера, аудитора и руководства хозяйствующего субъекта, мы придерживаемся той точки зрения, что согласно международным подходам рост значения профессионального суждения специалистов не дожен свидетельствовать о снижении достоверности анализируемых показателей, а, напротив, - вести к росту качества информации и ответственности ее составителей.

Можно отметить, что с позиции оценки уровня стабильности компании, в том числе в контексте мер, представленных в приведенной тест-таблице, важное значение имеет и формализованная оценка основных показателей, характеризующих ликвидность средств предприятия, его платежеспособность и финансовую устойчивость (коэффициенты абсолютной, промежуточной и текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициенты утраты и восстановления платежеспособности) При этом, на наш взгляд, исходя из принципа непрерывности деятельности предприятия и отражения в составе отчетности величин имущества и обязательств по своей исторической стоимости, информативность указанных коэффициентов будет достаточно высока лишь в том случае, если их расчет базируется на величинах, отображающих текущую (реальную) стоимость учетных величин, которую, как указывалось автором в исследовании, необходимо приводить в составе пояснений к бухгатерской (финансовой) отчетности и (или) в составе информации,

сопутствующей бухгатерской отчетности.

Также, на наш взгляд, одними из основных показателей, которые могут характеризовать структуру капитала предприятия и определять его финансовую устойчивость, являются размер чистых активов, а также их доля в общей величине активов предприятия (валюте баланса). Данный анализ также важен с позиции подтверждения применимости принципа непрерывности деятельности предприятия, поскольку неудовлетворительные показатели чистых активов при неблагоприятных условиях могут обусловить вынужденную ликвидации предприятия на основании норм права (например, согласно ст.35 Федерального закона Об акционерных обществах от 26 12.1995г. Л208-Ф3)

Особенности ведения бухгатерского учета и составления отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения при реорганизации и ликвидации.

В современной экономической действительности особый интерес представляют изменения в деятельности предприятия, вызванные организационно-управленческими решениями руководства компании и требованиями законодательства, в частности, при реорганизации компании и ее ликвидации

При этом если реорганизация влечет лишь возникновение новых или изменение формы существования действующего юридического лица и действует механизм правопреемства, то ликвидация, являющаяся специфической процедурой в жизни хозяйствующего субъекта, стоит в этом ряду особняком, поскольку, ведет к прекращению юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам Институт правопреемства при реорганизации юридического лица служит во многом гарантом соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия

В ходе исследования автор диссертации пришел к выводу о том, что в условиях реорганизации целесообразно рассмотреть отдельные вопросы ведения бухгатерского учета, которые в недостаточной степени раскрыты в существующих нормативных документах, регламентирующих учет в нашей стране. В частности, рассмотрены проблемы и даны рекомендации в части формирования

и изменения учетной политики предприятия при реорганизации, работы с расчетными счетами и ведения кассовых операций, книг покупок и продаж, составления и представления бухгатерской и налоговой отчетности и другим практическим аспектам

Выработанные по результатам проведенного исследования теоретические положения и практические рекомендации, по мнению автора исследования, будут способствовать совершенствованию бухгатерского учета в России на пути его реформирования в соответствии с МСФО, а также повышению качества и прозрачности системы бухгатерского учета и отчетности.

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:

1 Куликова Л11, Степанов К А Какие вопросы решает бухгатер при реорганизации / Л И. Куликова, К А. Степанов // Бухгатерский учет. - 2007. - №> 8. - С. 35-40. - 0,2 п.л

2. Куликова ЛИ, Степанов К.А. Отчетность, составляемая при реорганизации / Л.И Куликова, К.А. Степанов // Бухгатерский учет. - 2007. - № 9. - С. 10-15 -0,2 п.л.

Публикации в других изданияхХ

3. Степанов К А Оценка по дисконтированной стоимости в системе бухгатерского учета / К А. Степанов // В сб.: Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики Материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Издательство КГФЭИ. - 2004. -С. 234-235 -0,1 пл.

4. Степанов К А Финансовые вложения: проблемы и перспективы учета по дисконтированной стоимости / К А. Степанов // Ученые записки. Выпуск 17. - Казань: Издательство КГФЭИ. - 2004. - С. 602-605. - 0,2 п.л.

5. Степанов К А Допущение непрерывности деятельности организации как один из основополагающих принципов бухгатерского учета и подготовки финансовой отчетности / К А. Степанов // В сб.: Социально-экономические

проблемы становления и развития рыночной экономики Материалы докладов итоговой научно-практической конференции - Казань: Издательство КГФЭИ -2005. - С. 274-276 - ОД пл.

6 Степанов К А Принцип действующего предприятия в условиях нестабильности/К А Степанов // Ученые записки Выпуск 18.-Казань. Издательство КГФЭИ -2006.-С 501-506 - 0,3 п.л.

7. Степанов К А Резервирование финансовых результатов как инструмент реализации принципа действующего предприятия / К.А. Степанов // В сб.: Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Издательство КГФЭИ. - 2006. - С. 325-327. - 0,1 п л.

8. Степанов К А Особенности ведения бухгатерского учета, составления и представления бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности организации в условиях ликвидации / К.А. Степанов // В сб.: Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань. Издательство КГФЭИ - 2007. - С. 337-339. - 0,1 п л.

9 Степанов К.А Бухгатерская отчетность в контексте существования принципа действующего предприятия / К.А. Степанов // В сб Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань Издательство КГФЭИ. - 2008. - С 313-316 - 0,2 п л

Подписано к печати 17.10.2008. Формат 60 х 84 1/16. Объем 1,5 п. л. Заказ № 84. Тираж 100 экз.

Типография КГФЭИ. 420012, Казань, ул. Бутлерова, 4.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Степанов, Константин Александрович

ВВЕДЕНИЕ

1 НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЙ ПРИНЦИП БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ПОДГОТОВКИ БУХГАТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.

1.1 Экономическая сущность принципа непрерывности деятельности предприятия, его место и роль в системе принципов бухгатерского учета.

1.2 Исторический аспект возникновения и развития принципа непрерывности деятельности предприятия и его место в зарубежных системах учета и МСФО.

1.3 Проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в российской учетной практике.

2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПРИНЦИПА НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

2.1 Оценка активов и обязательств функционирующего предприятия как механизм реализации принципа непрерывности деятельности предприятия.

2.2 Учет активов и обязательств в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия.

2.3 Бухгатерская (финансовая) отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах действующего предприятия

3 УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ЭЛИМИНАЦИИ ПРИНЦИПА

3.1 Оценка уровня стабильности функционирования предприятия и определение условий нарушения принципа непрерывности деятельности

НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ предприятия

3.2 Бухгатерский учет в условиях прекращения деятельности и реорганизации предприятия.

3.3 Методические вопросы составления бухгатерской отчетности при реорганизации и ликвидации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Принцип непрерывности деятельности предприятия в бухгатерском учете и отчетности"

Актуальность темы исследования. В современных условиях, когда вопросам формирования и представления поной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении и финансовых результатах уделяется повышенное внимание, особую актуальность приобретают проблемы установления основополагающих принципов бухгатерского учета, в развитие которых определяются состав, структура и содержание бухгатерской (финансовой) отчетности.

Система бухгатерского учета, определенным образом призванная создать информационную базу для всех заинтересованных лиц, является, по сути, уникальным механизмом, реализующим задачи разнонаправленного действия, определяющим состав и характер формируемой информации, а, следовательно, и направления дальнейшего функционирования хозяйствующего субъекта.

Знание исходных положений теории и практики бухгатерской деятельности является ключом к пониманию как тех глубинных процессов, что зарождаются в организации, так и последствий, которые они могут иметь в будущем. И это достигается посредством представления и анализа бухгатерских данных и отчетности, формируемой на их основе.

Бухгатерский учет как система базируется на ряде фундаментальных положений, которые, исторически развиваясь и трансформируясь, создали определенный комплекс базовых принципов бухгатерского учета, признаваемых ведущими теоретиками и практиками в области бухгатерского учета.

В то же время вопросы определения состава и структуры основополагающих принципов бухгатерского учета, а также правил и требований к его ведению и формированию бухгатерской (финансовой) отчетности носят во многом дискуссионный характер. До сих пор ученые не пришли к единому мнению относительно базовых положений в области бухгатерского учета.

Актуальность темы исследования, недостаточная изученность и важность отмеченных проблем предопределили выбор темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Теоретический обзор основополагающих принципов бухгатерского учета, анализ их применимости и взаимосвязи находит свое отражение в трудах многих выдающихся ученых в нашей стране: Бакаева А.С., Безруких П.С., Гарифулина К.М., Гетьмана В.Г., Гофмана Г.А., Ивашкевича В.Б., Каспиной Р.Г., Кипарисова Н.А., Ковалева В .В., Кондракова Н.П., Куликовой Л.И., Кутера М.И., Ларионова А.Д., Мизиковского Е.А., Мироновой О.А., Палия В.Ф., Соколова Я.В, Шевелева А.Е., Шнейдмана Л.З. и др.

За рубежом рассмотрению фундаментальных положений теории бухгатерского учета посвящены труды Д.Блейка, Э.Бриттона, М.Ф. Ван Бреды, К.Ватерстона, О.Омата, Ж.Ришара, Э.С.Хендриксена, Л.Чедвика и др.

При существующем множестве взглядов ученых-теоретиков и практиков бухгатерского учета принцип непрерывности деятельности предприятия как один из основополагающих указывается большинством авторов. Вместе с тем, многие аспекты ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения нуждаются в допонительном теоретическом исследовании.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка и обоснование применимости принципа непрерывности деятельности предприятия для целей ведения бухгатерского учета и формирования показателей бухгатерской отчетности.

Для достижения указанных целей нами были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность принципа непрерывности деятельности предприятия, оценить его роль и определить место в системе принципов бухгатерского учета;

- исследовать возникновение и развитие принципа непрерывности деятельности предприятия в историческом аспекте, а также определить его значение в зарубежных системах учета и МСФО;

- оценить проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в российской учетной практике;

- обобщить теорию и практику оценки активов и обязательств функционирующего предприятия, ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской (финансовой) отчетности в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия;

- выявить возможные подходы к оценке уровня стабильности функционирования компании и определению условий нарушения принципа непрерывности деятельности предприятия;

- раскрыть особенности ведения бухгатерского учета, методические вопросы составления бухгатерской отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения и представить возможные рекомендации по проблемным аспектам.

Область исследования. Диссертация выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика: п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процедуры квалификации, оценки, бухгатерского учета, составления бухгатерской (финансовой) отчетности, а также экономического анализа в соответствии с отечественной теорией и практикой и Международными стандартами финансовой отчетности.

Объектом исследования являются экономические субъекты различных отраслей хозяйствования: ОАО Казаньоргсинтез, ОАО Камаз, ОАО Татнефть, ОАО Трастовая компания Казжигражданстрой.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики бухгатерского учета, бухгатерской (финансовой) отчетности и экономического анализа.

В качестве методологии научного исследования нашли свое применение диалектический и абстрактно-логический методы, методы анализа и синтеза, аналогии, исторический метод, а также системный подход к исследованию.

Информационной базой исследования выступили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, зарубежные акты, информационные данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Татарстан, публикации периодической печати, реферативные обзоры, данные интернет-сайтов, а также бухгатерского учета и отчетности предприятий.

Научная новизна результатов диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом и практическом обосновании и решении проблем, связанных с комплексом методологических и научно-практических вопросов по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения деятельности организаций в условиях существования принципа непрерывности деятельности предприятия и его элиминации.

В процессе диссертационного исследования получены следующие основные результаты:

- уточнено понятие принцип непрерывности деятельности предприятия в контексте существующих основ ведения бухгатерского учета и составления бухгатерской (финансовой) отчетности с учетом анализа применимости терминов допущение, концепция, постулат, правило, требование;

- на основе обобщения и систематизации взглядов ведущих теоретиков и практиков бухгатерского учета, отечественной и зарубежной законодательной базы, в том числе в историческом аспекте, определены роль и значение принципа непрерывности деятельности предприятия в системе принципов бухгатерского учета, представлена схема основополагающих принципов и конкретных требований и правил ведения бухгатерского учета;

- уточнены критерии признания учетных принципов посредством допонения триады луместность-объективность-осуществимость критерием адаптивности, что позволило выработать единый подход к утверждению принципов бухгатерского учета;

- обоснованы на основе всестороннего теоретического анализа виды оценки активов и обязательств, применяемые в бухгатерском учете и отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения;

- определены наиболее актуальные проблемы и предложены пути их решения в отношении представления информации о рисках в бухгатерской отчетности организаций, а также исследованы возможные подходы к раскрытию такой информации, что позволит повысить качество и прозрачность отчетных данных, а также эффективность их применимости для принятия решений со стороны различных групп пользователей;

- обоснована целесообразность проведения анализа уровня стабильности предприятия на основе разработанной тест-таблицы и комплекса коэффициентов, а также подготовки плана обеспечения непрерывности бизнеса для осуществления контроля применимости к хозяйствующему субъекту принципа непрерывности деятельности предприятия в целях достоверного представления сведений о нем;

- установлены особенности применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в условиях реорганизации и ликвидации, заключающиеся в различных подходах к ведению бухгатерского учета и составлению бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения отдельных выводов, рекомендаций, процедур и способов ведения бухгатерского учета и составления отчетности предприятий в условиях существования принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения в целях повышения качества формируемых отчетных данных.

Полученные результаты могут быть использованы при разработке отдельных документов системы нормативного регулирования бухгатерского учета и отчетности РФ. Теоретические и практические результаты диссертации могут быть также включены в лекционные и учебно-методические материалы для студентов и магистрантов экономических специальностей.

Апробация результатов исследования. Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением исследования кафедры финансового учета по комплексным темам научно-исследовательских работ ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт Исследование возможностей и условий использования в бухгатерском учете Российской Федерации международных стандартов.

Результаты исследования ежегодно докладывались на итоговых научно-практических конференциях ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт.

Основные положения проведенного диссертационного исследования были апробированы и нашли свое практическое применение в деятельности ОАО Трастовая компания Казжигражданстрой, ООО Независимый центр аудита и консатинга.

Основные выводы и научные результаты диссертационного исследования представлены в виде отдельных публикаций общим объемом 1,5 печ. л., в том числе две статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ, объемом 0,4 печ. л.

Структура и объем работы. Структура диссертации определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 213 наименований, и 19 приложений. Диссертационное исследование изложено на 187 страницах текста, включая 12 таблиц и 6 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Степанов, Константин Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенного исследования позволяют сделать соответствующие обобщения, выводы и предложения, направленные на совершенствование применения принципа непрерывности деятельности предприятия в бухгатерском учете и отчетности.

Экономическая сущность принципа непрерывности деятельности предприятия. Исходным моментом при исследовании экономической сущности принципа непрерывности деятельности предприятия явилось изучение автором основных положений теории бухгатерского учета, представленных как зарубежными, так и отечественными экономистами. Термин принцип (от лат. principium - основа, начало) обычно трактуется как убеждение, взгляд на вещи, а также исходное положение какой-либо теории, учения. В результате исследования было выявлено, что целесообразно исходить именно из данной трактовки принципов, указывая на ту важную составляющую, что они являются основой для разработки конкретных правил и способов ведения учета, которые в свою очередь закрепляются в соответствующих законах, стандартах, инструкциях и прочих положениях, определяющих регламентацию бухгатерского учета и его содержание.

Результаты проведенного исследования показали, что авторами как синонимы, а также как и различные по своему значению категории используются термины требование, принцип, правило, постулат, концепция, допущение. По мнению автора диссертации, смысловая нагрузка приведенных выше терминов позволяет нам с определенной долей условности, вызванной их многозначностью, объединить их в определенные синонимические группы. Необходимость этого обусловлена в первую очередь возникшей терминологической путаницей при исследовании основ построения системы бухгатерского учета в различных источниках.

Полагаем, что принципы бухгатерского учета, представляющие собой исходные положения теории бухгатерского учета, сопоставимы по своему основному значению с терминами допущение, концепция и постулат. Конкретные механизмы реализации принципов и концепций и условия их применения целесообразно трактовать как правила, или требования.

На основании критического сопоставления различных понятий применительно к характеристике принципа непрерывности деятельности предприятия, мы пришли к заключению, что с указанных позиций применяемый в отечественной литературе термин допущение (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности) впоне соответствует содержанию принципов и именно в этом ключе используется в исследовании.

Важно отметить, что понятия принцип непрерывности деятельности предприятия, принцип действующего предприятия, принцип непрерывности схожи между собой, а различия обусловлены лишь терминологическими особенностями, в том числе переводной литературы, в нашем же исследовании они используются как синонимы. Более того, как синонимичные в целях исследования, по мнению автора диссертации, подлежат использованию применяемые у различных авторов понятия принцип действующего (работающего) предприятия, концепция функционирующего предприятия, допущение непрерывности деятельности, принцип постоянного интереса, принцип продожения деятельности, в англоязычной литературе - лgoing concern concept, лcontinuity assumption, лcontinuity principle, лgoing concern assumption и другие аналогичные термины.

В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что под принципом непрерывности деятельности предприятия следует понимать основной принцип ведения бухгатерского учета и подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности, в соответствии с которым предполагается, что предприятие будет продожать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в обозримом будущем, оно не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении или существенном сокращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов; при этом активы и обязательства учитываются на том основании, что предприятие сможет выпонить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности в установленном порядке.

Исходя из вышесказанного, на основе обобщения взглядов ученых на применение принципов, конкретных требований и правил ведения бухгатерского учета, в диссертации представлена их классификация.

Критерии признания учетных принципов. По мнению ряда исследователей, в частности, профессора Кутера М.И., признание основополагающих принципов бухгатерского учета зависит от того, насколько они отвечают определенным критериям, среди которых выделяются критерии уместности, объективности и осуществимости. В ходе исследования применимости указанных критериев к принципу непрерывности деятельности предприятия мы пришли к выводу, что не менее важен и критерий, названный нами критерий адаптивности, который позволяет нивелировать дисбаланс при попытке любого мерила применимости принципа занять главенствующее положение в силу того, что перечисленные критерии, как правило, противоречат друг другу.

Так, уместность принципа подразумевает формирование такой информации, которая имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенном хозяйствующем субъекте. Объективность предполагает, что на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей, что подразумевает: надежность, проверяемость и соответствие действительности. Осуществимость же означает, что реализация принципа не вызывает чрезмерных сложностей и затрат.

В диссертации сделан вывод о том, что принцип непрерывности деятельности предприятия в целом соотносится с указанными критериями, при этом если объективность и осуществимость являются наиболее очевидными условиями применимости данного принципа, то уместность достигается лишь при активизации критерия адаптивности как меры балансирования всех предъявляемых к принципам требований. Так, бухгатерская отчетность, формируемая на основе применения принципа непрерывности деятельности предприятия, очевидно, является объективной и не предполагающей субъективные оценки составителей относительно судьбы предприятия, а, значит, его активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости и в этом смысле не предполагают злоупотреблений. Осуществимость принципа также довольно прозрачна, поскольку реализация данного принципа не предусматривает произведение каких бы то ни было манипуляций со статьями отчетности, в частности, при переоценке активов. Однако уместность принципа не всегда столь ясна. Нельзя утверждать, что при любых условиях данный критерий характеризует полезность информации, так как даже при положительных показателях динамики финансово-хозяйственной деятельности предприятия и устойчивом финансовом положении может существовать намерение относительно ликвидации или существенного сокращения деятельности предприятия. Поэтому лишь критерий адаптивности позволяет утвердить значимость принципа непрерывности деятельности предприятия как одного из фундаментальных положений при ведении бухгатерского учета и подготовке финансовой отчетности, так как устанавливает баланс интересов всех пользователей учетной информации и утверждает удовлетворение принципа непрерывности критериям уместности, объективности и осуществимости в нормальных условиях хозяйствования при отсутствии каких-либо сигналов о нарушении данного принципа.

Роль и место принципа непрерывности деятельности предприятия в систек** ме фундаментальных положений бухгатерского учета. Иорг Бетге, исследуя систему принципов надлежащего бухгатерского учета и трактуя ее как один из инструментов регулирования интересов пользователей отчетности, отмечал, что она характеризуется с одной стороны тем, что содержащиеся в ней отдельные принципы оказывают друг на друга определенное влияние и не могут рассматриваться изолированно. В то же время не существует и каких-либо принципов, подчиненных друг другу. Эта взаимозависимость, допонение или ограничение принципов и отсутствие доминирования отдельных учетных принципов обозначены как принцип Эйфелевой башни.

Данный подход, поддерживаемый автором диссертации, илюстрирует, в частности, как отдельные лопоры (учетные принципы) поддерживают здание годовой отчетности, и завершенность и несущая способность системы (Эйфелевой башни) достигаются только тогда, когда отдельные принципы в состоянии поддерживать всю систему и не отвергается ни одна существенная лопора.

В целях уточнения сущности системы базовых принципов бухгатерского учета и определения в ней места принципа непрерывности деятельности предприятия и его роли, целесообразно рассмотреть экономическую сущность следующих важнейших принципов: имущественной обособленности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и непрерывности деятельности.

Системный подход к исследованию предложенных категорий показал, что при условии, когда принцип непрерывности деятельности предприятия в действительности не реализуется, выпонение прочих основополагающих принципов не является достаточным для эффективного функционирования системы бухгатерского учета и осуществления важнейших задач, ею реализуемых, среди которых задача обеспечения достоверной информацией для осуществления догосрочных прогнозов и разработки инвестиционной стратегии, является едва ли не основной. Неиспонение указанного принципа ставит в ранг необязательных к испонению и прочие принципы.

Автор диссертации считает, что если, к примеру, предприятие не намерено продожать свою деятельность неопределенно дого так ли целесообразно обособлять имущество предприятия и его собственника, ведь в отдельных случаях при ликвидации хозяйствующего субъекта именно участники несут субсидиарную ответственность по его обязательствам. Информация такого рода, очевидно, является существенной для пользователей, предполагающих прекращение деятельности предприятия в ближайшем будущем. С другой стороны, в случае, если требование о непрерывности функционирования выпоняется, гораздо большей информативностью для пользователей будут отличаться сведения о финансовом положении предприятия, стоимости его активов, обязательств и капитала, а также величине дохода, полученного предприятием в результате своей текущей деятельности в рамках использования лишь первоначально инвестированных и заработанных самим предприятием средств. Информация же об имуществе и обязательствах собственников хозяйствующего субъекта в данном случае будет, на наш взгляд, не столь уместной.

По мнению автора исследования, принцип начисления также целесообразен к применению лишь в рамках действующего предприятия. Ведь распределение доходов и расходов не по моменту оттока и притока денежных средств, а по факту отчуждения и получения экономических выгод изначально подразумевает, что предприятие будет функционировать неопределенно дого, что позволит ему как получить, так и потерять определенные экономические выгоды, не связанные напрямую с движением денежных средств от хозяйственных операций. Требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности подразумевает наличие некоего, иногда весьма продожительного, периода времени, что в условиях прекращающего деятельность предприятия является весьма сомнительным.

В ходе исследования установлено, что принцип непрерывности деятельности предприятия является общепринятым в национальных системах учета и отчетности большинства развитых стран. При этом, учитывая тот факт, что в настоящее время наибольшее распространение получили две системы международных норм в области бухгатерского учета и составления отчетности Ч GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) и IAS (International Accounting Standards), а впоследствии IFRS (International Financial Reporting Standards Ч международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности -МСФО), в диссертации проведен сравнительный анализ некоторых международных и российских принципов и правил бухгатерского учета и составления финансовой отчетности. Можно предположить, что обнаруженная схожесть базовых представлений о системе учета в целом способствует снижению уровня проблем и тех трудностей, которые возникают на пути интеграции и унификации бухгатерского учета - процессов, происходящих и в России.

Проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в отечественной практике бухгатерского учета. Актуальной проблемой в развитии отечественного бухгатерского учета является его сближение с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что является необходимым условием дальнейшей интеграции России в международные рынки капитала, присутствие на которых и активное там позиционирование признаются залогом успешного экономического развития.

При этом, как считает автор диссертации, понимая под принципом непрерывности деятельности предприятия в данной выше трактовке допущение относительно не прекращающейся в перспективе его деятельности, можно сделать вывод о том, что основными проблемами реализации принципа в отечественных условиях являются различного рода угрозы и риски функционирования, а также неопределенность в действиях третьих лиц и государства. Действие инструментов денежно-кредитной, инвестиционной, фискальной политики и прочих мероприятий, реализуемых в рамках государства, могут во многом ограничивать практическую реализацию принципа непрерывности деятельности предприятия, возведенного в ранг основополагающих принципов в рамках системы бухгатерского учета и отчетности в России.

Кроме того, с учетом указанных обстоятельств проблемы применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в России во многом обуславливаются как спецификой отрасли, в рамках которой ведет свой бизнес компания, так и способностью конкретных руководителей предприятий вести свой корабль инвестиций через штормящий океан бизнес-угроз и экономических возможностей с целью достижения основополагающих целей создания компании, среди которых одними из важнейших являются развитие, расширение и максимизация прибыли в условиях непрекращающейся деятельности.

Оценка активов и обязательств в условиях применения принципа непрерывности деятельности предприятия. На основе всестороннего изучения опыта зарубежных и отечественных авторов, а также законодательной и нормативной базы по теме исследования, в диссертации сделан вывод о том, что в условиях выпонения принципа непрерывности деятельности предприятия наиболее приемлемым видом оценки в бухгатерском учете и отчетности является оценка по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости).

Данный вид оценки, предполагающий формирование стоимости на момент создания учетного объекта и отражающий фактические затраты, предшествующие его принятию на учет и напрямую связанные с этим процессом, наиболее поно отражает сущность и содержание принципа непрерывности деятельности. В то же время, оценка по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), как и текущая рыночная стоимость, наряду с оценкой методом дисконтирования, также могут быть впоне применимы в системе бухгатерского учета при снижении фактической стоимости учетного объекта. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не противоречит сути принципа непрерывности, а, напротив, сочетаясь с требованием осмотрительности (консерватизма), создает весьма гармоничную систему квантификации.

Ведь снижение стоимости учетного объекта-имущества и увеличение ее в отношении обязательства могут рассматриваться как одно из условий (критериев), позволяющих ставить вопрос о применимости принципа непрерывности деятельности предприятия в отношении данной организации.

По мнению автора диссертации, анализируя применение методов оценки по фактической стоимости и иных оценок при снижении возможных экономических выгод, мы говорим об их использовании в рамках системы бухгатерского учета и финансовой отчетности, предполагающей формирование информации об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности исходя из существующих требований и правил ведения учета. В то же время, применение иных видов оценки в составе сопутствующей информации в отчетности организации с обоснованием необходимости и порядка их расчета будут способствовать повышению качественного содержания отчетных данных предприятия.

Критический подход к анализу проблемы позволил автору сделать вывод о том, что принятие в учете принципа непрерывности деятельности предприятия ведет к определенному следствию - чем дольше существует фирма, тем менее реальны ее отчетные данные. Существующие и возможные точки зрения о необходимости следования историческим ценам или, не отрицая фундаментальности принципа непрерывности деятельности предприятия, о невозможности и нецелесообразности применения оценок по себестоимости, по мнению автора диссертации, имеют право на существование.

Тем не менее, ставя во главу угла приоритет соблюдения принципов (допущений) и требований, в том числе принципа непрерывности деятельности предприятия, мы исходим из первичности использования именно исторических оценок. В то же время, иные виды оценок, как указывалось выше, могут приводиться в составе сопутствующей информации к бухгатерской (финансовой) отчетности в целях повышения качества и поноты представляемых данных.

Представление информации о рисках в бухгатерской отчетности организаций. Бухгатерская отчетность предприятия, составляемая в целях удовлетворения информационных потребностей пользователей, дожна давать поное и достоверное представление об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. В то же время, результаты исследования подтверждают, что инвесторам, как правило, требуется больший объем информации, чем раскрыт в отчетности предприятий, в частности, необходима информация о рисках. Полагаем, наличие данной информации в отчетности будет способствовать повышению ее качества, в том числе с позиций прогнозирования для пользователей уровня нестабильности компании и соблюдения принципа непрерывности деятельности.

В международной практике важным, на наш взгляд, является указание на то, что без информации о рисках финансовая отчетность предприятия не может быть признана поной. Более того, требуется, чтобы раскрываемая информация о рисках была доступна для пользователей на тех же условиях, что и финансовая отчетность, и в то же самое время.

Результаты проведенного исследования подтверждают, что в деятельности крупнейших предприятий в настоящее время вопросы управления рисками как механизма поддержания стабильности функционирования и развития хозяйствующего субъекта являются весьма актуальными.

Так, к примеру, в опубликованном Годовом отчете ОАО Татнефть за 2006г. проблемам управления рисками уделено особое внимание. В отчете компании отмечается, что в основе управления рисками лежит всесторонний анализ рыночных, социально-экономических, политических, отраслевых и других внешних, а также внутрикорпоративных факторов, способных оказать воздействие на деятельность ОАО Татнефть. Более того, по результатам работы компании в 2007г. руководство ОАО Татнефть пришло к выводу о необходимости внедрения интегрированной системы управления рисками, разработаны и новые стандарты корпоративного управления с точки зрения риск-менеджмента.

По мнению автора диссертации, представление информации о рисках в составе отчетности предприятий дожно, несомненно, способствовать как повышению ее качества и прозрачности, так и уточнению обоснованности применимости к хозяйствующему субъекту принципа непрерывности деятельности, что позволит скорректировать прогнозы относительно перспектив деятельности предприятия и определить направления инвестиционной политики и реакцию со стороны внешних пользователей.

Оценка уровня стабильности функционирования хозяйствующего субъекта и проверка применимости принципа непрерывности деятельности предприятия. В ходе исследования применимости принципа непрерывности деятельности предприятия автором диссертации сделан вывод о том, что сомнения относительно возможности применения в организации принципа непрерывности могут возникнуть в силу причин различного рода. Их условно можно разделить на две группы - финансово-производственные и организационно-правовые. Полагаем, что одной из целей менеджмента предприятия и главным образом его собственников является обеспечение непрерывности деятельности бизнеса, когда отсутствует целенаправленная стратегия по сворачиванию дел компании, ее сокращению или продаже. В этой связи целесообразно в качестве инструмента контроля уровня стабильности предприятия, в том числе на этапе внутреннего и внешнего аудита, производить расчет и анализ показателей финансовой устойчивости предприятия и изучение на основе приведенных в исследовании факторов-причин нестабильности условий функционирования компании в целях разработки рекомендаций по повышению уровня ее устойчивости.

Нами было предложено проведение анализа уровня стабильности предприятия на основе тест-таблицы, в которой в рамках вышеуказанных признаков производить бальную оценку устойчивости функционирования хозяйствующего субъекта. Не отрицая того факта, что во многом результаты проведенного анализа по данным тест-таблицы будут основаны на профессиональном суждении бухгатера, аудитора и руководства хозяйствующего субъекта, мы придерживаемся той точки зрения, что согласно международным подходам рост значения профессионального суждения специалистов не дожен свидетельствовать о снижении достоверности анализируемых показателей, а, напротив, - вести к росту качества информации и ответственности ее составителей.

Можно отметить, что с позиции оценки уровня стабильности компании, в том числе в контексте мер, представленных в приведенной тест-таблице, важное значение имеет и формализованная оценка основных показателей, характеризующих ликвидность средств предприятия, его платежеспособность и финансовую устойчивость (коэффициенты абсолютной, промежуточной и текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициенты утраты и восстановления платежеспособности). При этом, на наш взгляд, исходя из принципа непрерывности деятельности предприятия и отражения в составе отчетности величин имущества и обязательств по своей исторической стоимости, информативность указанных коэффициентов будет достаточно высока лишь в том случае, если их расчет базируется на величинах, отображающих текущую (реальную) стоимость учетных величин, которую, как указывалось автором в исследовании, необходимо приводить в составе пояснений к бухгатерской (финансовой) отчетности и (или) в составе информации, сопутствующей бухгатерской отчетности.

Также, на наш взгляд, одними из основных показателей, которые могут характеризовать структуру капитала предприятия и определять его финансовую устойчивость, являются размер чистых активов, а также их доля в общей величине активов предприятия (валюте баланса). Данный анализ также важен с позиции подтверждения применимости принципа непрерывности деятельности предприятия, поскольку неудовлетворительные показатели чистых активов при неблагоприятных условиях могут обусловить вынужденную ликвидации предприятия на основании норм права (например, согласно ст.35 Федерального закона Об акционерных обществах от 26.12.1995г. №208-ФЗ).

Особенности ведения бухгатерского учета и составления отчетности в условиях соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия и его нарушения при реорганизации и ликвидации. В современной экономической действительности особый интерес представляют изменения в деятельности предприятия, вызванные организационно-управленческими решениями руководства компании и требованиями законодательства, в частности, при реорганизации компании и ее ликвидации.

При этом если реорганизация влечет лишь возникновение новых или изменение формы существования действующего юридического лица и действует механизм правопреемства, то ликвидация, являющаяся специфической процедурой в жизни хозяйствующего субъекта, стоит в этом ряду особняком, поскольку, ведет к прекращению юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Институт правопреемства при реорганизации юридического лица служит во многом гарантом соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия.

В ходе исследования автор диссертации пришел к выводу о том, что в условиях реорганизации целесообразно рассмотреть отдельные вопросы ведения бухгатерского учета, которые в недостаточной степени раскрыты в существующих нормативных документах, регламентирующих учет в нашей стране. В частности, рассмотрены проблемы и даны рекомендации в части формирования и изменения учетной политики предприятия при реорганизации, работы с расчетными счетами и ведения кассовых операций, книг покупок и продаж, составления и представления бухгатерской и налоговой отчетности и другим практическим аспектам.

Выработанные по результатам проведенного исследования теоретические положения и практические рекомендации, по мнению автора исследования, будут способствовать совершенствованию бухгатерского учета в России на пути его реформирования в соответствии с МСФО, а также повышению качества и прозрачности системы бухгатерского учета и отчетности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Степанов, Константин Александрович, Казань

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от ЗОЛ 1.1994г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1994. - № 32. - Ст.3301.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1996. - № 5. - Ст.410.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006г. № 230-Ф3 // Рос. газета. 2006. - 22 декаб., № 289.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ //Рос. газета. 1998. - 6 авг., № 148-149.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2000. - № 32. - Ст.3340.

6. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1996. - № 48. - Ст.5369.

7. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26.10.2002г. № 127-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 2002. - № 43. - Ст.4190.

8. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208-ФЗ // Рос. газета. 1995.-29 дек., № 248.

9. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998г. № 14-ФЗ // Собр. законодательства РФ. 1998. - № 7. - Ст.785.

10. Об оценочной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 29.07.1998г. № 135-Ф3 // Собр. законодательства РФ. 1998. - № 31. -Ст.3813.

11. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283 // Собр. законодательства РФ. 1998. -№ 11.-Ст.1290.

12. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ 29.12.1997г. // Фин. газета. 1998. - № 1.

13. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180 // Рос. Бизнес-газета. 2004. - 20 июля, № 27.

14. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций): Утв. Приказом Минэкономики РФ от 01.10.1997г. № 118 // Экономика и жизнь. 1997. - № 49-52; 1998. - № 2.

15. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н // Фин.газета. 2000. - № 46-47.

16. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н // Фин. газета. 1999. - № 34.

17. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н // Рос. газета. 1999. - 22 июня., № 116; 23 июня., № 117.

18. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02: Утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. № 66н // Рос. газета. 2002. - 10 авг., № 148.

19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн // Рос. газета. 1999. -22 июня., № 116; 23 июня., № 117.

20. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98: Утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. № 5бн // Рос. газета. -1999. 20 янв., № 10.

21. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственнойдеятельности ПБУ 8/01: Утв. Приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н // Рос. газета. 2002. - 12 янв., № 6.

22. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006): Утв. Приказом Минфина РФ от 27.11,2006г. № 154н // Рос. газета. 2007. - 7 февр., № 25.

23. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94): Утв. Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167н // Фин. газета. 1995. - № 5.

24. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01): Утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н // Фин. газета. 2001. - № 38.

25. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н // Рос. газета. 2001. - 25 июля, № 140.

26. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007): Утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н !! Рос. газета. 2008. - 2 февр., № 22.

27. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26 н // Рос. газета. 2001. -16 мая, №91-92.

28. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: Утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н // Бюл. нормат. актов федер. органов испонит, власти. 2003. - 3 марта, № 9.

29. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н // Рос. газета. -1999. 20 янв., № 10.

30. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций: Утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. № 160 // Фин. газета. 1994. - № 6.

31. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н // Рос. газета (Ведомственное приложение). 1998. - 31 окт., № 208.

32. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Утв. Приказом Минфина РФ № Юн, ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.03г. // Рос. газета. -2003.- 19 марта, №51.

33. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. 2-е изд., испр. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. - 256 с.

34. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

35. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Табурчак П.П., Викуленко А.Е., Овчинникова JI.A. и др.: Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П.Табурчака, В.М.Тумина и М.С.Сапрыкина: Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 352 с.

36. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2003.-464 с.

37. Андреев В.Д. Основы научных исследований в бухгатерской деятельности: Учеб. пособие. М.: Экономиста, 2003. - 208 с.

38. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгатерский учет. М.: Андросов, 2000.- 1024 с.

39. Антология учетной мысли. Из истории бухгатерии/ Сост. Д.В.Назаров, М.Ю.Медведев. М.: Экономиста, 2006. - 352 с.

40. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. Ростов н/Д: Издательский центр Март, 2002. - 448 с.

41. Ахмедзянова Ф.Н., Куликова Л.И. Бухгатерский учет: Учебно-практическое пособие. Казань: Изд-во КГФЭИ, 2002. - 108 с.

42. Бабаев Ю.А. Бухгатерский учет: Учеб./ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, М.С.Крашенинникова; Под ред. Ю.А.Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -476 с.

43. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 208 с.

44. Банк В.Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие. Астрахань: ООО ЦНТЭП, 1999. - 192 с.

45. Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А. Бухгатерский учет и аудит в условиях банкротства: Учеб. пособие. М.: ТК Веби, изд-во Проспект, 2006. Ч 296 с.

46. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.

47. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие. М.: Издатель-ско-торовый центр Маркетинг, 2001. - 288 с.

48. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгатерский учет. Теория и практика. Учебное пособие. М.: Книжный мир, 2004. - 748 с.

49. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. - 215 с.

50. Бетге Иорг. Балансоведение: Пер.с нем./ Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление А.С.Бакаева; прим. В.А.Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.

51. Блатов Н.А. Балансоведение (курс общий). Издание 2-ое, исправленное и допоненное. Изд-во Экономическое образование, Ленинград, 1930.-296 с.

52. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование. 2-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 608 с.

53. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгатерский учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 576 с.

54. Бородин В.А. Бухгатерский учет: Учебник для вузов.-3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 528 с.

55. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. -СПб.: ОЦЭиМ, 2003. 336 с.

56. Бреславцева Н.А., Богатая И.Н., Ткач В.И. Балансоведение. Серия Высшее образование. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. Ч 480 с.

57. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.

58. Булатов М.И. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. / М.И.Булатов. М.: Издательство Экзамен, 2003. Ч 256 с.

59. Бухгатерский учет / Л.И.Хоружий, Р.Н.Расторгуева, Р.А.Аборов, Л.В.Постникова; Под ред. Л.И.Хоружий и Р.Н.Расторгуевой.-М.: КолосС, 2004. -511 с.

60. Бухгатерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких.- 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 2004. - 736 с.

61. Бухгатерский учет: Учебник / И.И.Бочкарева, В.А.Быков и др.; Под ред. Я.В.Соколова. М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. Ч 768 с.

62. Бухгатерский учет. Учебник. / Под ред. А.Д.Ларионова. М.: Проспект, 2000. - 392 с.

63. Бухгатерский учет в России в XXI веке: Учебное пособие / Маренков Н.Л., Веселова Т.Н., Кравцова Т.И., Грицюк Т.В. Под общ. ред. Н.Л.Маренкова. М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 296 с.

64. Бухгатерский учет для руководителя / Быков В.А., Бычкова С.М, Пя-тов М.Л., Семенова М.В., Соколов Я.В. М.: Проспект, 2000. - 288 с.

65. Бухгатерский учет основных средств: Учеб. пособие по программе подгот. проф. бухгатеров / Под ред. С.А.Николаевой.-З-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс: Аудитор, фирма ЦБА, 2002. Ч 237 с.

66. Бухгатерское дело: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 382 с.

67. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2003.-288 с.

68. Введение в бухгатерское дело: Пер.с англ. К.: Торгово-издательское бюроВНУ, 1994.-384 с.

69. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. М.: Центросоюз, 1927. - 246 с.

70. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. Двойная бухгатерия в ее применении к различным видам хозяйств. Издание 17-ое (первое ГНТИ), перераб., Государственное научно-техническое издательство, Москва; Ленинград, 1931. 512 с.

71. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учеб.- М.: ТК Вел-би, Изд-во Проспект, 2005. 672 с.

72. Галаган A.M. Основы бухгатерского учета. Под ред.проф. С.К.Татур и А.С.Маргулиса. М.-Л., Госпланиздат, 1939. - 303 с.

73. Галаган A.M. Основы общего счетоведения / А.М.Галаган. М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928. - 436 с.

74. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М.-Л. Государственное издательство, 1927. 170 с.

75. Гарифулин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет. Учебное пособие. Казань: изд-во КФЭИ, 2002. - 512 с.

76. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия.- СПб.: Питер, 2003. Ч 192 с.

77. Гончаренко Л.П. Риск-менеджмент: Учебное пособие / Под ред. д-ра тех. наук, проф., засл. деятеля науки РФ Е.А.Олейникова; Л.П.Гончаренко, С.А.Филин.-2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2007. - 216 с.

78. Гофман Г.А., Капелюш С.М. Очерки развития форм бухгатерского учета. -М., издательство Финансы, 1966. 123 с.

79. Даль В.И. Токовый словарь живого великорусского языка. Т. 1-4. М.: Русский язык, 1989.

80. Джон Блейк, Ориол Амат. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. -400 с.

81. Догиль Л.Ф. Управление хозяйственным риском: Учеб .пособие / Л.Ф.Догиль. Мн.: Книжный Дом, Мисанта, 2005. - 224 с.

82. Жарковская Е.П. Антикризисное управление: Учебник / Е.П.Жарковская, Б.Е.Бродский. 4-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007.-356 с.

83. Заббарова О.А. Балансоведение: Учеб. пособие / О.А.Заббарова. М.:1. КНОРУС, 2007. 256 с.

84. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгатерское дело: Учеб. пособие / В.Б.Ивашкевич, Л.И.Куликова. М.: Экономисте, 2005. - 523 с.

85. Как читать балансовый отчет / Международная организация труда: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 208 с.

86. Кальмес Альберт. Фабричная бухгатерия. М.: Экономическая жизнь, 1926.-491 с.

87. Каморджанова Н.А., Каратшова И.В. Бухгатеский учет. 3-е изд. СПб: Питер, 2002. - 304 с.

88. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 520 с.

89. Каспина Р.Г. Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 152 с.

90. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. - 224 с.

91. Кипарисов Н.А. Основы счетоведения, М., Государственное издательство, 1926.-364 с.

92. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник.-2-е изд., пере-раб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1999. - 256 с.

93. Климова М.А. Бухгатерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгатеров.- М.: Бератор-Пресс, 2003. 384 с.

94. Клинов Н., Назаров Д. Реорганизация и ликвидация юридического лица. СПб.: Питер, 2003. - 156 с.

95. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.

96. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 424 с.

97. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. Ч 432 с.

98. ЮО.Кожинов В .Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно-методическое пособие. М.: Экзамен, 1999. - 320 с.

99. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгатеров.- М.: ИНФРА-М, 2003. 319 с.

100. Куликова Л.И. Применение Международных стандартов учета и финансовой отчетности. МСФО 16 Основные средства. МСФО 17 Аренда. Учебное пособие.- Казань: Изд-во КГФЭИ, 2006. 86 с.

101. Куликова Л.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 307 с.

102. Куликова Л.И. Финансовый учет. Издание 2-ое, перераб. и доп.: Казань, 1999. -212 с.

103. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2003. 640 с.

104. Юб.Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. Пособие.-М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. 544 с.

105. Лупикова Е.В. История бухгатерского учета: Учебное пособие/ Е.В.Лупикова.-2-е изд., стер. М.: КНОРУС, 2007. - 240 с.

106. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгатерский учет: Учебник для вузов. М.: Высшее образование, 2005. - 443 с.

107. Малый бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономики, 2001. 1088 с.

108. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 304 с.

109. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003. - 352 с.

110. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. Ч 752 с.

111. Медведев М.Ю. Теория бухгатерского учета: Учебник / М.Ю.Медведев.- Москва: Издательство Омега Л, 2007. Ч 418 с.

112. Международные стандарты бухгатерского учета: отечественная практика / Гетьман В.Г., Морозова Ж.А; Учебно-практическое пособие, выпуск №14, 2005. 207с.

113. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.

114. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер.с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

115. Нечитайло А. Теория бухгатерского учета. СПб.: Питер, 2005, - 304 с,

116. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова- 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1996. - 496 с.

117. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгатерского учета: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. 352 с.

118. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Гадина А.А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования,- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Аналитика-Пресс, 2001. 672 с.

119. Нитецкий В.В., Гаврилов А.А. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб.пособие. М.: Дело, 2001. - 256 с.

120. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская академия наук. Институт русского языка им.В.В.Виноградова.-4-е изд., допоненное.- М.: Азбуковник, 1999.-944 с.

121. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 792 с.

122. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник.- 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 279 с.

123. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. - 238 с.

124. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В.Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 319 с.

125. Поленова С.Н. Стандартизация бухгатерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2006. - 348 с.

126. Попов Р.А. Антикризисное управление: Учебник / Р.А.Попов. М.: Высш.шк., 2005. - 429 с.

127. Попова JI.B. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие/ Л.В.Попова, И.А.Маслова, Б.Г.Маслов. М.: Дело и Сервис, 2006. - 208 с.

128. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. / Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. М.: Книжный мир, 1998. Ч 208 с.

129. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

130. Роберт Н. Энтони. Самоучитель по бухгатерскому учету (Международный стандарт). Москва, 1988. 292 с.

131. Российский статистический ежегодник. 2006: Стат.сб. / Росстат. М., 2006. - 806 с.

132. Русалева Л.А., Богаченко В.М., Калачева Т.М. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ростов н/Д: Феникс, 2004. Ч 448 с.

133. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В.Савицкая.-9-е изд., испр. М.: Новое знание, 2004. - 640 с.

134. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгатерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2003. - 527 с.

135. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 479 с.

136. Сивере Е.Е. Общее счетоводство, 5-е стереотип, изд., Пг., А.Е.Винеке, 1918.-367 с.

137. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 367 с.

138. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

139. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с.

140. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-328 с.

141. Социально-экономическое положение Республики Татарстан. Комплексный информационно-аналитический доклад. №Х-2007 (январь-октябрь) / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по РТ, 2007.- 148 с.

142. Социально-экономическое положение Республики Татарстан. Комплексный информационно-аналитический доклад. №Х1-2007 (январь-ноябрь) / Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по РТ, 2007.-153 с.

143. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие / под ред. Е.А. Мизиков-ского. М.: Экономистъ, 2006. - 555 с.

144. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

145. Тумасян Р.З. Бухгатерский учет: Учеб.-практ. пособие / Р.З.Тумасян.-4-е изд. М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. - 751 с.

146. Федорова Г.В. Учет и анализ банкротств: Учеб. пособие / Г.В.Федорова. М.: Омега-Л, 2006. - 248 с.

147. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г.Гетьмана. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 816 с.

148. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгатерского учета. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 192 с.

149. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистка, 1997. 576 с.

150. Церпенто С.И. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2005.-384 с.

151. Цыганков К.Ю. Очерки по теории и истории бухгатерского учета / К.Ю. Цыганков. М.: Магистр, 2007. - 462 с.

152. Часова О.В. Финансовый бухгатерский учет: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2007. - 544 с.

153. Чедвик JI. Основы финансового учета / Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

154. Шевелев А.Е. Риски в бухгатерском учете: Учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. М.: КНОРУС, 2007. - 280с.

155. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгатерский финансовый учет / Серия Учебники, учебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.

156. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000.-208 с.

157. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. - 320 с.

158. Экономика и организация безопасности хозяйствующих субъектов, 2-е изд. СПб.: Питер, 2004. - 288 с.

159. Экономика неопределенности и риска: Учеб. пособие / И.Ю.Суркова, В.Я.Базотов, Т.П.Евсеева, Н.Б.Иванов. Н.Б.Камардин; Казан. Гос. технол. ун-т. -Казань, 2006. 304 с.

160. Экономический анализ/ А.И.Гинзбург. СПб.: Питер, 2003. Ч 480 с.

161. Горощенок Н.Н. Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит в компании // Аудиторские ведомости. 2005. - Авг.(№ 8). - С. 56-69.

162. Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - С. 72-78.

163. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP // Бухгатерский учет. 1998. - № 3. - С. 89-94.

164. Куликова Л.И., Степанов К.А. Какие вопросы решает бухгатер при реорганизации // Бухгатерский учет. 2007. - № 8. Ч С. 35-40.

165. Куликова Л.И., Степанов К.А. Отчетность, составляемая при реорганизации // Бухгатерский учет. 2007. - № 9. - С. 10-15.

166. Лаптева Д.Г. Принципы бухгатерского учета и отражение обязательств // Бухгатерский учет. 2007. - № 9. - С. 67-71.

167. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгатерской отчетности в российских и международных стандартах // Аудиторские ведомости. 1999. - Авг.(№ 8). - с. 24-33.

168. Николаева С. Учет нематериальных активов. Комментарий к ПБУ 14/2000 // Выпуск АКДИ БП. 2001. - Февр.(№ 7).

169. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1994. - № 11. - С. 9-13.

170. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Цели и сущность бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1994. - № 10. - С. 17-21.

171. Орлов М.П., Крейнина Е.В. О концепции бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1998. - № 3. - С. 85-88.

172. Палий В.Ф. Оценка в бухгатерском учете // Бухгатерский учет.2007.-№3.-С. 56-59.

173. Пятов M.J1. Принцип непрерывности деятельности субъекта учета // Бух. 1С. 2007. Ч Май (№ 5) // Компьютерная правовая система Гарант: Электронный ресурс. / Гарант Софт. - Послед, обновление 06.09.2008.

174. Пятов M.J1. Юридическое содержание отражаемых в бухгатерском учете хозяйственных операций // БУХ. 1С. Интернет-ресурс для бухгатеров Электронный ресурс. Режим доступа: www.buh.ru/document.jsp?ID=182 &breakIIrISCINDDIIIDDl 82DI=0.

175. Ремизов Н.А. Непрерывность деятельности и аудит // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. - № 3 // Компьютерная правовая система Гарант: Электронный ресурс. / Гарант Софт. - Послед, обновление 06.09.2008.

176. Родченков М.В., Евсеев В.М., Бирин А.О. Некоторые вопросы применения МСФО // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2002. - № 10-11 // Компьютерная правовая система Гарант: Электронный ресурс. / Гарант Софт. - Послед, обновление 06.09.2008.

177. Романов А.Н., Островский О.М., Ковалев В.В. О международных тенденциях в развитии бухгатерской профессии // Бухгатерский учет. 2004. -№4. - С. 3-8.

178. Симаков Е.С. Проблемы прогнозирования деятельности убыточных предприятий // Экономический анализ: теория и практика. 2006. Декаб.(№ 24 (81).-С. 16-21.

179. Скороходов М.В. Налоговая отчетность фирмы при ликвидации и реорганизации // Главбух. 2006. - Апр.(№ 8). - С. 170-179.

180. Соколов В.Я. Европейское влияние на русскую учетную мысль // Бухгатерский учет. 1996. - № 2. - С. 68-70.

181. Соколов В.Я. Тенденции развития учета // Бухгатерский учет. 2004.- Июнь (№ 11). С. 5-7.

182. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет. -1996. №2.-С. 18-23.

183. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгатерский учет. 2001. - Февр.(№ 4). - С. 56-59.

184. Старикова JI. Планирование непрерывности бизнеса // Финансовая газета. 2005. - Февр.(№ 8). - С. 14-15.

185. Суворов А.В. Международные и российские принципы учета и характеристика учетной информации // Аудитор. 2002. - № 9. - С. 49-57.

186. Федоришин Г.В. Российские концептуальные принципы бухгатерского учета в сравнении с международными нормами // Налоговый вестник. 1999.- Авг.(№ 8). С. 119-123.

187. Федоришин Г.В. Российские концептуальные принципы бухгатерского учета в сравнении с международными нормами // Налоговый вестник. 1999.- Сент.(№ 9). Ч С. 94-97.

188. Федоришин Г.В. Российские концептуальные принципы бухгатерского учета в сравнении с международными нормами // Налоговый вестник. 1999. -Окт.(№ 10). -С. 126-130.

189. Чернобровцев А. Непрерывность как концепция бизнеса // Директор информационной службы. 2005. - Июль (№ 7). - С. 16-22.

190. Горощенок Н.Н. Оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации во внутреннем аудите: Дис. канд. экон. наук: Спец.: 08.00.12 / Н.Н.Горощенок; НГУЭУ. Новосибирск, 2005. - 186 с.

191. Казаков А.В. Бухгатерский учет и оценка вексельного портфеля в коммерческих организациях: Дис. канд. экон. наук: Спец.: 08.00.12 / А.В.Казаков; НГАЭУ. Новосибирск, 1999. - 177 с.

192. Лунеев С.С. Принцип осмотрительности в бухгатерском учете: Дис. канд. экон. наук: Спец.: 08.00.12 / С.С.Лунеев; ННГУ. Н.Новгород, 2002. - 169 с.

193. Шевелев А.Е. Концепция непрерывности деятельности в бухгатерском учете предприятия: Дис. док. экон. наук: Спец.: 08.00.12 / А.Е.Шевелев; КФЭИ. Казань, 2006. - 377 с.

194. ОАО Казаньоргсинтез Электронный ресурс. Режим доступа: www.kazanorgsintez.ru/

195. ОАО КАМАЗ Электронный ресурс. Режим доступа: www.kamaz.net/

196. ОАО Татнефть Электронный ресурс. Режим доступа: www.tatneft.ru/

197. ОАО Трастовая компания Казжигражданстрой Электронный ресурс. Режим доступа: www.kjgs.ru/

198. Осуществление реформы бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: www.accountingreform.ru/

199. Accounting Principles. Robert N.Anthony, James S.Reece. Sixth edition, 1989. IRWIN, Homewood, Illinois 60430. 678 p.

200. Dyckman, Thomas K. Intermediate accounting/ Thomas R.Dyckman, Roland E.Dukes, Charles J.Davis.-3rd ed.-Chicago etc.: IRWIN, 1995. 1319 p.

201. Evans, Thomas G. International Accounting and reporting /Thomas

202. G.Evans, Martin E.Taylor, Oscar Holzmann- 2nd Ed.- Cincinnati Ohio: College Division South-Western Publishing Co., 1994. 536 p.

203. Hermanson, Roger H. Accounting: a business perspective/ Roger

204. H.Hermanson, James Don Edwards, Michael W.Maher.-6th ed.-Chicago etc.: IRWIN, 1995.-926 p.

205. Kester Roy B. Accounting: Theory and Practice. Volume I. Third edition. The Ronald Press Company. New York, 1930.-835 p.

206. Kieso, Donald E. Intermediate accounting/ Donald E.Kiesso, Jerry J.Weygandt.-8th ed.- New York /etc./: John Wiley&Sons,Inc.l995. 1412 p.

207. Larson, Kermit D. Fundamental accounting principles/ Kermit D.Larson, Paul B.W.Miller.-13th ed.-Burr Ridge etc.: IRWIN, 1993. 1468 p.

208. Spiller E.A., May P.T. Financial Accounting: Basic Concepts Boston, 1990.-899 p.

209. Study Guide. Accounting Principles. Third Edition. Jack L.Smith, Robert M.Keith, William L.Stephens. McGraw-Hill Book Company, 1989. 386 p.

Похожие диссертации

• Оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации во внутреннем аудите
• Методология обеспечения единства бухгатерского учета и отчетности
• Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгатерского учета собственного капитала акционерных обществ
• Аналитические процедуры в оценке непрерывности деятельности организации
• Учет и отчетность в системе управления предприятием как имущественным комплексом