Оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации во внутреннем аудите тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Горощенок, Наталья Николаевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации во внутреннем аудите"
На правах рукописи
Горощенок Наталья Николаевна
ОЦЕНКА СОБЛЮДЕНИЯ ПРИНЦИПА НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ВО ВНУТРЕННЕМ АУДИТЕ
Специальность 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск-2005
Диссертационная работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления-НИНХ
Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент
Остапова Вера Владимировна
Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Наговицииа Лидия Павловна кандидат экономических наук Панъков Алексей Евгеньевич
Ведущая организация - Байкальский государственный
университет экономики и права
Зашита состоится 5 октября 2005г в 12:00 на заседании диссертационного совета Д 212 169 0'] при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ по адресу.
630099, г Новосибирск, ул Каменская,56, аудитория 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский I осударственный университет экономики и управления - НИНХ
Автореферат разослан л сентября 2005 года
Ученый секретарь диссертационного совета
Остапова В.В
Общая характериспика работы
Актуальность темы исследования. Необходимость внутреннего аудита в организациях обусловлена расширением предприятия посредством выхода на новые рынки, началом новых видов деятельности, увеличением объема операций, слиянием, привлечением внешнего капитала и т.п I Галичие внутреннего аудита характерно для крупных, стабильных предприятий с разветвленной структурой филиалов. В настоящее время, финансовый сектор, химическая и электроэнергетическая промышленность, высокие технологии и связь, розничная торговля, промышленное производство и прочие - основной отраслевой состав организаций, имеющих отделы внутреннего аудита.
В рыночной экономике значение внутреннего аудита возрастает, это обусловлено рядом факторов Во-первых, он является одним из недооцененных ресурсов, правильное использование которых может повысить эффективность компании Во-вторых, наличие в компании хорошего корпоративного управления, одним из звеньев которого становится В1гутренний аудит, повышает инвестиционную привлекательность компании В-третьих, внутренний аудит позволяет собственникам иметь объективный источник информации о состоянии дел на фирме.
Внутренний аудитор обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных Именно поэтому внутренний аудит становится в настоящее время источником информации, помогающим собственникам объективно оценить реальное положения предприятия.
Собственники и руководители предприятия надеются получить от внутренних аудиторов основу для принятия экономических решений, экспертизу бизнеса, компетентную консультацию по различным вопросам, оценку краткосрочной и догосрочной перспективы функционирования предприятия, исчерпывающую информацию по жизнеспособности предприятия.
В то же время в непрерывное пи деятельности предприятия заинтересованы не только собственники и руководство, но и заказчики, поставщики, кредиторы и т.д. Все это обуславливает необходимость оценки возможности дальнейшего непрерывного функционирования предприятия.
На сегодняшний день в России отсутствует единый методический подход к
оценке возможности непрерывного
внутренними
аудиторами А существующие методики оценки принципа непрерывности ориентированны на внешний аудит В связи с этим разработка методики оценки соблюдения концепции непрерывности деятельности для внутреннего аудита представляется актуальной проблемой, имеющей теоретическую и практическую значимость.
Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является формирование методики оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для целей внутреннего аудита
Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих
Х уточнить понятие внутренний аудит, содержание целей, задач и функций внутреннего аудита;
Х изучить основные понятия и подходы к определению возможности непрерывного функционирования предприятия;
Х выделить особенности оценки соблюдения принципа непрерывности во внешнем и внутреннем аудите;
Х выделить основные направления финансового анализа в процессе оценки дальнейшего функционирования предприятия;
Х классифицировать признаки несоблюдения концепции непрерывности деятельности,
Х разработать методику оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации внутренними аудиторами.
Предмет и объект исследования. Объектом исследования выступают процедуры внутреннего аудита корпоративных хозяйствующих субъектов. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты оценки принципа непрерывности во внутреннем аудите.
Содержание диссертационного исследования соответствует области исследования 2 1 Методология и технология аудита Паспорта специальностей ВАК (экономические науки)
Методологической и теоретической основой исследования. Теоретической основой исследования послужили труды в области бухгатерского учета, внутреннего и внешнего аудита (В Д Андреев, А,М. Богомолов, П.И. Камышанов, А.К.
Макальская, Г.В Максимова, В.И. Подольский, А Н. Романов, Я.В. Соколов, A.M. Сонин, Л В.Сотникова, В В. Скобара, А Д. Шеремет и др.); контроля (В В Бурцева, Ю А. Данилевский, Н JI. Маренков, М В Мельник, A.A. Терехов, М.А. Терехов)
Многие фундаментальные теоретические и практические вопросы внутреннего аудита рассмотрены в работах таких зарубежных авторов, как Р.Адамс., А.Аренс, Р. Додж, Р.Д. Кармайкл , Дж. Лоббек, Р. Манн, Э. Майер, Р. Монтгомери, Б. Нидз, Дж.Робертсон, Ч.Т Хорнгрен)
В качестве правовой базы использованы законодательные акты РФ, регулирующие аудиторскую деятельность, международные стандарты аудита и интерпретации к ним
В процессе исследования использовались методы группировки, анализа и синтеза, аналогии, сравнения, моделирования, экономического анализа и экспертных оценок.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем:
Х уточнено содержание понятия внутренний аудит как элемента системы эффективного управления компанией;
Х обоснована необходимость расширения комплекса задач внутреннего аудита, включая оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности организации,
Х определены огличия в оценке соблюдения принципа непрерывности на предприятии во внешнем и внутреннем аудите;
Х уточнены цели, сформированы задачи и выделены основные направления финансового анализа при оценке принципа непрерывности;
Х предложена классификация признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности;
Х разработана методика оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для внутреннего аудита
Практическая значимость исследования заключается в том, что использование предложенной методики позволяет аудиторам потгагпю проводить оценку соблюдения принципа непрерывности, а применение внутренними аудиторами анкеты Соблюдение принципа непрерывности деятельности предприятия позволяет сократить затраты времени на получение информации из
различных источников, и комплексно оценить возможность дальнейшего функционирования предприятия Разработанная соискателем методика может применяться при опенке соблюдения принципа непрерывности как внутренними, так и внешними аудиторами
Выдвигаемые в диссертации теоретические положения и выводы могут использоваться в преподавании дисциплин Основы аудита, Практический аудит для студентов по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит
Сведения о практическом использовании результатов. Практические результаты исследования внедрены в ООО Западно-Сибирская консатинговая компания, в отделах внутреннего аудита ОАО Бамтоннельстрой, ООО УК Северовостоколово
Результаты исследования докладывались на VII Всероссийском форуме молодых ученых и студентов Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире (Екатеринбург, 2004г.), на пятой научной сессии аспирантов и магистрантов (Новосибирск, 2004г.)
Основные выводы и предложения диссертационной работы использованы для чтения лекции по теме Внутренний аудит на предприятии ИКУиСИ РОССПА.
Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 7 научных работ объемом 3,9 п.л.
Объем и структура работы. Состав изучаемых проблем, характер и направленность выпоненного исследования обусловили структуру диссертационной работы, которая включает введение, три главы и заключение. Работа содержит 22 таблицы и 7 рисунков в тексте, список использованной литературы и 12 приложений.
Основное содержание работы
Во введении обоснована актуальность темы, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи, указаны объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
Первая глава исследования посвящена рассмотрению основных понятий, связанных с внутренним аудитом. На основе существующих подходов к определению внутренний аудит уточнено понятие внутреннего аудита, определены цель, задачи и функции внутреннего аудита. Обоснована актуальность задачи
внутреннего аудита в оценке принципа непрерывности Определено место внутреннею аудита в системе финансового контроля. Рассмотрены методы и аудиторские процедуры, применяемые внутренними аудиторами для получения доказательств в отношении применимости принципа непрерывности на предприятии
Во второй главе рассмотрены основные аспекты концепции непрерывности деятельности, сформулированы основные отличия внутреннего и внешнего аудита в отношении оценки принципа непрерывности, проанализированы существующие подходы к оценке приемлемости принципа непрерывности. Уточнены цели, сформированы задачи, определены основные элементы финансового анализа в оценке непрерывности деятельности. Проведен обзор существующих методик прогнозирования банкротства предприятия с целью определения вероятности банкротства на предприятии.
В третьей главе раскрыта методика оценки принципа непрерывности деятельности предприятия для внутреннего аудита, приведена классификация признаков, вызывающих сомнение в применимости принципа непрерывности, разработана анкета Соблюдение принципа непрерывности деятельности ортнизации для целей внутреннего аудитора.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту 1. Уточнено содержание понятия внутренний аудит как элемента системы эффективного управления компанией.
В современной экономической литературе даются разные определения внутреннего аудита, которые требуют глубокого анализа взглядов и суждений, а также обзора и осмысления международного опыта.
В настоящее время ряд вопросов, а именно определение целей, функций, и задач внутреннего аудита по-прежнему остаются не впоне разрешенными и открытыми для обсуждения Цели внутреннего аудита определяются руководством и собственниками, исходя из потребностей управления предприятием и его структурных подразделений.
С целью уточнения определения внутреннего аудита в рамках настоящего диссертационного исследования под внутренним аудитом понимается деятельность
специальной службы организации в интересах собственников и руководства, направленной на повышение эффективности системы управления и обеспечение дальнейшего непрерывного функционирования корпоративных хозяйствующих субъектов.
11а современном этапе внутренний аудит, наряду с финансовыми проверками, фокусирующимися на системе бухгатерско-финансового контроля, проверками системы внутреннего контроля в рамках всей организации, участвует в совершенствовании процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.
2. Обоснована необходимость расширения комплекса задач внутреннего аудита, включая оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности организации. Все организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности
подвержены тем или иным негативным факторам, которые могут поставить под сомнение применимость принципа непрерывности. В настоящее время отделы внутреннего аудита создаю юя на крупных, стабильных предприятиях, для которых вопрос о непрерывности деятельности не относится к основным в процессе управления предприятием.
Поскольку допущение непрерывности деятельности является одним из основных принципов подютовки финансовой отчетности, обязанность руководства предприятия заключается в том, чтобы оценить способность предприятия продожать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об эгом В связи с этим возникает необходимость оценки соблюдения данного принципа на предприятии.
Учитывая вышесказанное, в составе задач российского внутреннего аудита следует выделить задачу оценки возможности дальнейшего функционирования предприятия.
В процессе выпонения данной задачи внутренние аудиторы выпоняют следующие функции
- выявление и анализ негативных факторов на предприятии и оценка их влияния на возможность дальнейшего функционирования предприятия;
- обобщение и сбор информации о причинах, вызывающих негативные факторы;
- выдача рекомендаций по устранению негативных факторов и их последствий; -обеспечение руководства и собственников достоверной информацией о возможности дальнейшего функционирования предприятия;
- контроль за выпонением рекомендаций.
Актуальность оценки непрерывности деятельности обусловлена тем, что в последнее время собственников все больше начинает интересовать не только текущее финансовое состояние предприятия, но и перспективы роста, развития, ожидаемые последствия от принятых решений, возможности дальнейшего функционирования фирмы. В то же время, в существующей литературе по аудиту уделяется недостаточно внимания рассмотрению данной задачи внутреннего аудита.
3. Определены отличия в оценке соблюдения принципа непрерывности на предприятии во внешнем и внутреннем аудите.
Поскольку принцип непрерывности деятельности относится к основным принципам финансовой отчетности, то он имеет большое значение, как для внешних, так и для внутренних аудиторов. Однако, оценивая соблюдения принципа непрерывности деятельности, внешний и внутренний аудит преследуют цели, которые существенно отличаются.
Целью внешнего аудита соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия является выражение мнения по поводу применимости данного принципа на предприятии в аудиторском заключении. Цель внутреннего аудита соблюдения принципа непрерывности гораздо шире, это обусловлено необходимостью:
1 Не только проанализировать, существуют ли какие-либо события, которые обусловливают значительные сомнения в способности предприятия продожать свою деятельность непрерывно, но и выявить причины возникновения данных событий.
2. Оценить последсгвия неблагоприятных событий и сделать выводы о том, насколько серьезными для предприятия являются те или иные события и их последствия, и как они в дальнейшем могут повлиять на непрерывную деятельность предприятия.
3. Разработать варианты реальных возможностей улучшения финансового положения организации и пути преодоления возникших трудностей
Отличие в целях оценки принципа непрерывности обуславливает существенные различия в оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия внешними и внутренними аудиторами.
Внешний аудит осуществляется в порядке предпринимательской деятельности аудиторскими фирмами или физическими лицами при наличии лицензии на основании заключенных договоров, тогда как внутренний аудит проводят работниками специальной службы, составляющей часть внутреннего контроля и независимой от других структурных подразделений
В соответствии с Правилом (стандартом) № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, внешние аудиторы, в случае возникновения сомнения в отношении соблюдения принципа непрерывности деятельности, дожны оценить способность продожать деятельность в аудиторском заключении В отношении внутреннего аудита нет прямых указаний. Сказано юлько то, что обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность продожать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом В случае, если на предприятии существует отдел внутреннего аудита, данную обязанность руководства могут взять на себя внутренние аудиторы.
Пользователями информации являющейся результатом внешнего аудита, являются кредиторы, инвесторы, клиенты, налоговые органы и др. Внутренние аудиторы информацию представляют внутренним пользователям: акционерам, руководителям, менеджерам. Все документы внутреннего аудита носят сугубо конфиденциальный характер.
Еще одно различие состоит в периодичности оценки принципа непрерывности, так внешние аудиторы формируют мнение относительно возможности предприятия продожать непрерывную деятельность в течение следующих 12 месяцев раз в год
Внутренние аудиторы при оценке непрерывности деятельности предприятия не дожны ограничиваться двенадцатью месяцами, следующими за отчетным периодом. Это объясняется тем, что, во-первых, собственников и руководство интересует не только краткосрочная, но и догосрочная перспектива функционирования предприятия Во-вторых, внутренним аудиторам доступна вся информация,
касающаяся финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и это позволяет им делать прогнозы на более длительный период. Исключением может быть ситуация, когда внешние аудиторы запрашивают мнение у аудируемого лица по вопросу непрерывности деятельности на ближайший год.
4. Уточнены цели, сформированы задачи и выделены основные направления финансового анализа при оценке принципа непрерывности.
Анализ финансового состояния - обязательная составляющая внутреннего аудита при определении возможности дальнейшего функционирования предприятия. На основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.
Целью проведения финансового анализа внутренними аудиторами является выявление изменений показателей финансового состояния и факторов, влияющих на его динамику, анализ количественных и качественных изменений текущего финансового состояния и на перспективу, оценка признаков, влияющих на непрерывность деятельности. Внутренним аудиторам важно четкое понимание того, на какой стадии находигся производство (устойчивое, неустойчивое, банкротство и пр.) и какова база для принятия управленческих действиях по дальнейшему эффективному функционированию.
Задачи финансового анализа в рамках внутреннего аудита - охарактеризовать состояние предприятия на текущий момент времени и динамику его изменения, определить, какие признаки, вызывающие сомнения в применимости принципа непрерывности деятельности предприятия являются приемлемыми и могут сохраняться на сложившемся уровне, какие неудовлетворительны и требуют оперативной корректировки
Финансовый анализ, осуществляемый внутренними аудиторами, может проводиться по двум основным направлениям:
1 .Экспресс-анализ финансового состояния предприятия - наглядная и несложная по времени и трудоемкости оценка финансового благополучия и динамики развития предприятии, в процессе которой аудитор рассчитывает аналитические показатели.
2 Детализированный анализ финансового состояния предприятия, который осуществляется в случае необходимости по каждому сегменту отчетности, по каждому циклу финансово-хозяйственных операций, по различным участкам учета и контроля.
Агоритм проведения финансового анализа при оценке принципа непрерывности включает следующие этапы: сравнительный анализ состава и динамики баланса, анализ ликвидности баланса, анализ финансовой устойчивости, анализ деловой активности, анализ финансовых результатов, анализ финансовой состоятельности
5. Предложена классификация признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности.
Признаки, ставящие под сомнение применимость принципа непрерывности, в различных источниках классифицируются по-разному: внутренние и внешние; финансовые, производственные и прочие. Однако существующие классификации не позволяют правильно дифференцировать выявленные признаки, и, поэтому, практического применения не получили. В рамках диссертационного исследования предлагается классификация признаков, отличительной особенностью которой, является подход, позволяющий систематизировать и конкретизировать области, требующие повышенного контроля и комплексного анализа существующих негативных тенденций в деятельности предприятия (Рисунок 1).
Рисунок 1 - Классификация признаков, свидетельствующих о проблемах непрерывности деятельности.
В работе предлагается выделять финансовые, производственные, правовые и организационные признаки В рамках финансовых выделяются в отдельную группу
кредитные признаки Это позволить внутренним аудиторам выделить проблемы, связанные с невыпонением обязательств предприятием или партнерами (Таблица 1). Таблица 1 - Виды признаков, ставящих под сомнение дальнейшее
функционирование предприятия
X Вид признаков Содержание
1 Финансовые Характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия на основе данных бухгатерской отчетности, и являются количественно определенным размером потенциальных финансовых убытков. Кредитные признаки связаны с невыпонением финансовых обязательств предприятием или партнерами в установленный срок и в поном объёме
2 Производственные Обусловлены осуществлением производственной деятельности, освоением новой техники, технологии.
3 1 фановые Обусловлены возможностью -вменения различных законодательных актов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, невыпонением законодательства; несоответствием законодательств разных стран; некорректно составленных договоров, контрактов и другой документации, в результате чего контрагент в сос гоянии не выпонять условия договора
4 Организационные Связаны с внутренней организацией работы компании (стратегия фирмы, принципы деятельности, ресурсы и их использование, качество и уровень использования менеджмента и маркетинга, квалификация сотрудников)
6. Разработана методика оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для внутреннего аудита.
На сегодняшний день в России еще нет единого методического подхода к оценке возможности непрерывного функционирования предприятия внутренними аудиторами. Нормативные акты не содержат указаний на какую-либо систему критериев, которой Дожен руководствоваться аудитор, принимая решение по столь серьезному вопросу. В отечественной литературе вопросы непрерывности в аудите представлены только в виде рекомендаций в отношении действий аудитора при оценке данного принципа.
Вместе с тем, в зарубежной экономической литературе разработаны подходы к оценке возможности дальнейшего функционирования предприятия. Однако, они ориентированны на внешний ауди! И, несмотря на то, что методологическая база внутреннего аудита в определенной мере тождественна внешнему аудиту, и некоторые аспекты данных методик могут использоваться в практике внутренними аудиторами, следует учитывать существенные от гачия между внутренним и внешним аудитом в оценке соблюдения принципа непрерывности. Вышесказанное
обуславливает актуальность разработки методики оценки принципа непрерывности для внутреннего аудита.
Предлагаемая методика оценки соблюдения принципа непрерывности внутренними аудиторами включает в себя ряд последовательных этапов (Рисунок 2)
Оценка соблюдения принципа непрерывности во внутреннем аудите включает следующие этапы. И а первом этапе осуществляется выявление признаков, ставящих под сомнение принцип непрерывности. Цель данного этапа заключается в своевременном обнаружении возможных негативных тенденций в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Аудит дальнейшего функционирования предприятия представляет собой комплекс мероприятий, в которых помимо самого внутреннего аудитора оказываются задействованными представители большинства структурных подразделений компании. Действия всех участников этого процесса дожны быть скоординированы.
Аудитор рассматривает условные факты, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования, поскольку такое рассмотрение позволяет более своевременно обсудить эти вопросы с руководством экономического субъекта, а также в ходе всего процесса проведения аудита.
Аудитор анализирует последствия выявленных условных фактов и их влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.
Следует отметить, что внутренний аудитор по отношению к концепции действующего предприятия занимает активную позицию, которая означает, что аудитор признаёт, что статус действующего предприятия является первостепенным как для собственника, так и для третьей стороны, и планирует работу так, чтобы выявить все проблемы, имеющие отношение к этому статусу. В тоже время, по мнению автора работы, внутренние аудиторы особое внимание уделяют тому, чтобы возникающие проблемы были решены незамедлительно при обнаружении, с тем, чтобы решаемые вопросы для предприятия не стали причиной сомнений у кредиторов, клиентов, поставщиков и т д
По окончании первого этапа внутренние аудиторы выявляют всю совокупность признаков, которые могут вызвать сомнение в возможности дальнейшего функционирования предприятия.
Рисунок 2 - Блок-схема этапов оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия внугренними аудиторами
На втором этапе производится анализ причин возникновения и последствий отмеченных признаков (Рисунок 3).
Еще на стадии планирования внутренние аудиторы выделяют области деятельности, где возможно возникновение негативных признаков, или наиболее важные области, требующие повышенного контроля.
Рисунок 3 - Схема анализа внутренним аудитором признака, ставящего под сомнение принцип непрерывности деятельности.
В процессе анализа признаков, внутренние аудиторы выявляют причины, периодичность, влияние данного признака на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В результате данного анализа аудиторы формируются иромежуочные заключение и рекомендации по предотвращению выявленных признаков.
По окончании второго этапа внутренние аудиторы получают поную информацию относительно причин, периодичности и последствий существующих признаков нарушения принципа непрерывности деятельности.
На третьем этапе аудиторы проводят финансово-экономический анализ, включающий аналитическую оценку перспективы банкротства проверяемого предприятия.
В случае получения доказательств наличия отрицательных тенденций, аудиторы проводят комплексный экспресс-анализ финансово-хозяйственной
деятельности Целью данного анализа является выявление общей картины финансового положения предприятия.
При проведении анализа следует учитывать, что основным недостатком показателей, используемых для оценки финансово-хозяйственной деятельности, является их денежное выражение, что не позволяет раскрыть ряд важных аспектов работы. В этой связи необходимо использование мониторинга на основе опроса и результатов экономического анализа.
При проведении финансового анализа деятельности предприятия аудитор проводит аналитическую оценку перспективы банкротства проверяемого предприятия Для этого внутреннему аудитору необходимо четко знать причины и признаки банкротства, уметь прогнозировать и анализировать потенциальное банкротство предприятия.
Система банкротства включает целый ряд логических причинно-следственных, организационных и методических средств. Важной составляющей системы банкротства является диагностика финансового состояния предприятия, контроль и своевременное упреждение и предотвращение приближающихся кризисных ситуаций.
Развитие компьютерных технологий представляет большие возможности для проведения финансового анализа в процессе внутреннего аудита. Система автоматизации финансового анализа позволяет проводить анализ и оценку отдельных показателей финансового состояния объекта и определять тенденции их изменения, осуществлять статистическое и динамическое сравнение показателей. В качестве таких программных продуктов можно использовать- пр01рамма ИНЭК-АФСП, разработанные фирмой ИНЭК; система ФинЭксперт фирмы Росэкспертиза; модуль Финансовый анализ системы Галактика, Audit Expert и др.
В результате проведения третьего этапа внутренние аудиторы пояучают комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности.
На четвертом этапе, после проведения комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внутренний аудитор формирует мнение в отношении дальнейшего функционирования предприятия. Здесь возможны два варианта'
I Отсутствие сомнений в возможности дальнейшего функционирования предприятия
В случае, если признаки, которые поставили под сомнение возможность дальнейшего функционирования предприятия оказались не столь значимы, внутренние аудиторы проанализируют влияние данных признаков на финансово-хозяйственную деятельность в целом, и разрабатывают различные варианты действий по предотвращению повторения аналогичных ситуаций и улучшению финансового положения
II Наличие сомнения в возможности дальнейшего функционирования предприятия
В данном случае внутренние аудиторы:
1 Обсуждают дальнейшие планы с собственниками и (или) руководством и разрабатывают рекомендации по выходу из сложившейся ситуации. Если при проведении аудита внутренними аудиторами были получены достаточные доказательства того, что имущественное и финансовое положение предприятия свидетечьствует о наличии сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности, то необходима подготовка подробного отчета, который может включать 2 раздела (Рисунок 4).
Рисунок 4 - Структура отчета, содержащего результаты оценки применимости принципа непрерывности деятельности предприятия.
Результаты отчета аудиторы предоставляют собственникам (администрации) и обсуждают с ними предложенную схему. После принятия решения о дальнейших действиях внутренние аудиторы содействуют осуществлению разработанного плана.
2. Контролируют выпонение выданных рекомендаций после того, как приняты все необходимые меры по предотвращению и ликвидации последствий о г отрицательных тенденций на предприятии.
В том случае, если не удалось поностью ликвидировать последствия признаков, и они оказались значимы настолько, что требуется отразить это в отчетности, внутренние аудиторы дожны проконтролировать, какая формулировка выбрана внешними аудиторами для аудиторского заключения
Разработанная нами методика оценки возможности дальнейшего функционирования предприятия позволяет внутренним аудиторам своевремешю обнаружить негативные факторы, определись их влияние на деятельность предприятия, и, на основе анализа совокупности всех признаков, оценить применимость принципа непрерывности деятельности на предприятии, что в свою очередь, является определенным вкладом в решение методической проблемы определения возможности дальнейшего непрерывного функционирования предприятия.
В рамках данной методики, на основе предложенной классификации признаков несоблюдения принципа непрерывности, разработана анкета Соблюдение принципа непрерывности деятельности организации для внутренних аудиторов, которая облегчит процесс формирование мнения по поводу возможности дальнейшего функционирования предприятия
Суть данной анкеты в том, что в ней указаны наиболее существенные признаки, ставящие под сомнение уместность принципа непрерывности. Па основании запоненных данных можно уже судить о приемлемости данного принципа на предприятии. Анкета состоит из 4 частей.
В первой части внутренние аудиторы отмечают существующие признаки, ставящие под сомнение возможность дальнейшего функционирования Далее в процессе работы отмечают возможные причины возникновения фактов, периодичность и последствия, которые могут возникнуть
Согласно разработанной классификации признаков, в работе рассмотрены примеры различных фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, вызывающих сомнение в возможности непрерывного функционирования предприятия, а также возможные причины и последствия данных фактов для дальнейшей деятельности предприятия
При анализе существующих признаков, внутренние аудиторы отслеживают их как по отдельности, так и в целом. Разработанная анкета помимо качественного анализа существующих признаков, содержит в себе количественный анализ. Он заключается в том. что всем признакам присвоен соответствующий весовой коэффициент.
Предлагается деление разделить все признаки на две группы:
1 К первой группе относятся признаки, неблагоприятные текущие значения или складывающаяся динамика изменения которых свидетельствуют о возможных в обозримом будущем значительных финансовых затруднениях, в том числе и банкротстве Признаку данной группы присваивается весовой коэффициент -2.
2. Во вторую группу входят признаки, неблагоприятные значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое. Вместе с тем, они указывают, что при определенных условиях или непринятии действенных мер ситуация может резко ухудшиться. Признакам этой группы присваивается коэффициент-1.
В процессе аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности аудиторы отмечают данные признаки. Но выводы относительно применимости принципа непрерывности на основе полученных результатов делаются после запонения второй и третьей части анкеты. Это обусловлено тем, что при выпонении необходимых аудиторских процедур и анализа возможных вариантов решения возникших проблем некоторые из признаков потеряют свое отрицательное значение.
Во второй части анкеты предложены аудиторские процедуры, с помощью которых аудиторы могут получить достаточные доказательства существования отмеченных выше факторов.
В третьей части рассмотрены возможные варианты решения возникших проблем и вопросы, ответы на которые помогут аудиторам сформировать мнение относительно непрерывности деятельности.
В заключение анкеты, в четвертой части внутренние аудиторы, суммируют балы и, уже на основе полученных результатов, формируют выводы и разрабатывают рекомендации относительно путей предотвращения негативных последствий, возникших на предприятии проблем (Таблица 2).
Вероятность дальнейшего функционирования предприятия в соответствии с полученными данными определяется следующим образом-
Таблица 2 - Вероятность дальнейшего непрерывного функционирования предприятия
№ Количество балов Вероятность дальнейшего непрерывного функционирования предприятия Пояснения
1. 0-15 Высокая Вероятность существования предприятия в течение следующих 12 месяцев высока
2 16-30 Средняя Предприятие сохраняет статус действующего, но существует вероятность банкротства. Необходимы меры по ликвидации отрицательных признаков
3 31-60 Низкая Предприятия испытывают серьезные затруднения. Может обанкротится в ближайшее время.
4 61-85 Минимальная Принцип действующего предприятия неприемлем.
Предложенные весовые коэффициенты и диапазоны могут меняться в
зависимости от особенностей предприятия и профессионального суждения внутреннего аудитора. Кроме того, критические значения признаков могут быть детализированы по отраслям и подотраслям экономики, и разработаны после накопления определенных статистических данных.
Данная анкета является рабочим документом внутреннего аудита. Ее использование позволит сократить затраты времени на получение информации, получаемой из различных источников, и комплексно оценить возможность дальнейшего функционирования предприятия.
На основе использования предложенного подхода к оценке принципа непрерывности деятельности предприятия внутренними аудиторами, проведена оценка деятельности действующих предприятий ЗАО Новохим и ООО Проспект М и сформированы выводы относительно применимоеЩ принципа непрерывности
на данных предприятиях и разработаны предложения по улучшению финансового положения данных предприятий.
Своевременная оценка влияния негативных признаков на развитие хозяйственной деятельности предприятия позволяет предвидеть сложные ситуации, уменьшить их последствия и помочь собственникам и руководству преодолеть их.
Основные положения и результаты диссертационного исследования изложены в следующих публикациях:
1 Горощенок НН Внутренний аудит в системе управления ор[анизацией // Проблемы формирования нового качества управления экономикой предприятия, материалы межрегиональной научно-практической конференции - г Горно-Атайск. 2004г С.162-166 (0,2п.л.).
2 Горощенок Н Н Внутренний аудит в системе управления организацией // Структурные и управленческие аспекш трансформации экономических систем Тез докл всеросс науч. конф. Молодых ученых - Владивосток' Изд-во ДВГАЭУ- 2004г. - С. 154-156 (0,12 п.л.)
3 Горощенок 11Н Внутренний аудит в системе управления орюнизацией/УМежвузовский сборник тезисов Пятой научной сессии аспирантов и магистрантов, посвященной памяти профессора Мочанова АН / Отв Ред Д.э.н , проф. А.И. Шмырева- Новосибирск: НГАЭиУ,2004.-С. 61-62 (0,07 п.л.)
4 Горощенок Н Н Принцип непрерывности деятельности предприятия во внутреннем аудите- Препринт,- Новосибирск: НГУЭУ,2004г.- (1,5п.л.)
5 Горощенок Н Н Современные аспекты внутреннего аудита на предприятиях агропромышленного комплекса // Аграрно-экономическая наука в решении проблем агропромышленного производства- прошлое, настоящее, будущее: Тсзисы докладов Международной научно-практической конференции/РАСХН Сиб отд-ние. ГНУ СибНИИЭСХ,- Новосибирск, 2005г.-с.327-332 (0.31 п.л.)
6. Горощенок Н.Н Принцип непрерывности деятельности и внутренний аудит компании // Аудиторские ведомости-2005г.-№8.- с. 56-69 (0,8п.л.).
7. Горощенок Н Н. Оценка соблюдения деятельности организации во внутреннем НГУЭУ,- 2005г. - Выпуск 2 (0.9 п.л.).
принципа непрерывности аудите// Научные записки
Горощенок Наталья Николаевна
ОЦЕНКА СОБЛЮДЕНИЯ ПРИНЦИПА НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ВО ВНУТРЕННЕМ АУДИТЕ
Автореферат
Подписано в печать 02 09.2005 г. Формат 60x841/16 Тираж 100 экз Гарнитура Тайме Усл.-печ л. 1,4
Отпечатано в ИПК НГУЭУ
ff 1 56 90
РНБ Русский фонд
2006-4 16190
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Горощенок, Наталья Николаевна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КАК ЭЛЕМЕНТА СИСТЕМЫ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ.
1.1 Сущность внутреннего аудита, его цели и задачи.
1.2 Виды внутреннего аудита и его место в системе финансового и внутреннего контроля.
1.3. Аудиторские процедуры как средство оценки соблюдения принципа непрерывности.
2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ВОЗМОЖНОСТИ НЕПРЕРЫВНОГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ.
2.1. Основные положения концепции непрерывности деятельности организации.
2.2. Анализ существующих методических подходов к оценке непрерывности функционирования предприятия.
2.3. Основные направления финансового анализа при оценке деятельности функционирующего предприятия.
3. МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА СОБЛЮДЕНИЯ ПРИНЦИПА НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.
3.1. Этапы оценки соблюдения принципа непрерывности во внутреннем аудите.
3.2. Анализ признаков, ставящих под сомнение возможность дальнейшего функционирования предприятия.
3.3. Оценка возможности дальнейшего функционирования действующих предприятий.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Оценка соблюдения принципа непрерывности деятельности организации во внутреннем аудите"
На современном этапе формирования рыночных отношений при разнообразии форм собственности, возрастают требования к повышению > эффективности управления, которые обуславливают необходимость функциональной активизации и реформирования контроля как составной части управления. Стоит задача перехода от традиционного пассивного констатирующего контроля к его активным формам, в частности, к контрольно-аналитическому обеспечению информацией, прогнозированию и обоснованию организационных и экономических решений.
В развивающейся рыночной экономике действуют системы государственного, независимого и управленческого контроля. Все они тесно взаимосвязаны, и их роль возрастает в связи со значительным объемом и ХХ разнообразием услуг, оказываемых внутренним аудитом.
Внутренний аудит глубоко проникает в функции менеджмента, организационную деятельность предприятия, обеспечивает информацией о качестве управленческой деятельности, представляет руководству данные анализа, оценки, рекомендации, а также финансовые прогнозы о проверяемых объектах.
В условиях активной интеграции производственных объектов, формирование вертикально и горизонтально интегрированных корпоративных структур, активизации иностранного капитала вопросы укрепления "и * рациональной организации внутреннего контроля и аудита становятся важнейшим условием обеспечения единой методологии учета и достоверности бухгатерской отчетности.
Все это требует систематизации опыта, исследования теории и практики внутреннего аудита в современных условиях рыночных отношений, решения проблемных вопросов его развития, и, прежде всего, разработки концепции данного вида аудита.
Необходимость обеспечения жизнеспособности организации в современных условиях накладывает огромную ответственность на ее руководителей. Современная рыночная экономика функционирует так, что постоянно изменяются условия хозяйственной деятельности, рыночная конъюнктура, поведение субъектов рынка. Неустойчивость экономит обуславливает рост неопределенности экономической системы. Неизмеримо растет цена каждой допущенной ошибки при принятии решений, порой требуется оперативная корректировка принятых решений. Для всего этого необходима качественная, т.е. своевременная, достоверная и поная информация.
Службы внутреннего аудита преимущественно были ориентированы на оценку соблюдения внутренних правил компании и требований, установленных законодательством. Сегодня, когда существует множество факторов, оказывающих отрицательное влияние на хозяйствующие субъекты, собственники и пользователи информации надеются получить от внутренних аудиторов основу для принятия экономических решений, экспертизу бизнеса, компетентную консультацию по различным вопросам, исчерпывающую информацию по реальной жизнеспособности предприятия.
Собственников и руководство предприятия интересует как краткосрочная, так и догосрочная перспектива функционирования предприятия. В то же время в непрерывности деятельности предприятия заинтересованы не только собственники и руководство, но и заказчики, поставщики, кредиторы и т.д. Все это обуславливает необходимость оценки возможности дальнейшего непрерывного функционирования предприятия.
Внутренний аудитор обладает информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для обобщения и анализа данных. Именно поэтому, внутренний аудит становится в настоящее время источником информации, помогающим собственникам объективно оценить реальное положения предприятия.
Согласно принципу непрерывности деятельности предполагается, что предприятие будет продожать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности.
Поскольку допущение непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой отчетности, обязанность руководства предприятия заключается в том, чтобы оценить способность предприятия продожать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. Оценка принципа непрерывности деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются не определенными на дату составления финансовой отчетности.
Одной из основных задач, стоящих перед внутренними аудиторами является раскрытие перспективы дальнейшего функционирования предприятия. В этой связи разработка подхода внутреннего аудита к оценке соблюдения концепции непрерывности деятельности представляется актуальной проблемой, имеющей как теоретическую, так и практическую значимость. Соответствующие методические подходы к решению названной проблемы только разрабатываются в экономической литературе, и настоящее исследование является одним из элементов такого научного поиска.
Цель и задачи исследования:
Целью исследования является формирование методики оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для целей внутреннего аудита.
Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:
Х уточнить понятие внутренний аудит, содержание целей, задач и функций внутреннего аудита;
Х изучить основные понятия и подходы к определению возможности непрерывного функционирования предприятия;
Х выделить особенности оценки соблюдения принципа непрерывности во внешнем и внутреннем аудите;
Х выделить основные направления финансового анализа в процессе оценки дальнейшего функционирования предприятия;
Х классифицировать признаки несоблюдения концепции непрерывности деятельности;
Х разработать методику оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации внутренними аудиторами.
Предмет и объект исследования. Объектом исследования выступают процедуры внутреннего аудита корпоративных хозяйствующих субъектов. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты оценки принципа непрерывности во внутреннем аудите.
Содержание диссертационного исследования соответствует области исследования 2.1. Методология и технология аудита Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Методологической и теоретической основой исследования.
Теоретической основой исследования послужили труды в области бухгатерского учета, внутреннего и внешнего аудита (В.Д. Андреев, A.M. Богомолов, П.И. Камышанов, А.К. Макальская, Г.В. Максимова, В.И. Подольский, А.Н. Романов, Я.В. Соколов, A.M. Сонин, Л.В.Сотникова, В.В. Скобара, А.Д. Шеремет и др.); контроля (В. В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, H.J1. Маренков, М.В. Мельник, А.А. Терехов, М.А. Терехов).
Многие фундаментальные теоретические и практические вопросы внутреннего аудита рассмотрены в работах таких зарубежных авторов, как
Р.Адамс, А.Аренс, Р. Додж, Р.Д. Кармайкл, Дж. Лоббек, Р. Манн, Э. Майер, Р. Монтгомери, Б. Нидз, Дж. Робертсон, Ч.Т. Хорнгрен.
В качестве правовой базы использованы законодательные акты РФ, регулирующие аудиторскую деятельность, международные стандарты аудита и интерпретации к ним.
В процессе исследования использовались методы группировки, анализа и синтеза, аналогии, сравнения, моделирования, экономического анализа и экспертных оценок.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующем:
Х уточнено содержание понятия внутренний аудит, как элемента системы эффективного управления компанией;
Х обоснована необходимость расширения комплекса задач внутреннего аудита, включая оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности организации;
Х определены отличия в оценке соблюдения принципа непрерывности на предприятии во внешнем и внутреннем аудите;
Х уточнены цели, сформированы задачи и выделены основные направления финансового анализа при оценке принципа непрерывности; *
Х предложена классификация признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности;
Х разработана методика оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для внутреннего аудита.
Практическая значимость работы заключается в том, что использование предложенного подхода позволяет аудиторам поэтапно проводить оценку соблюдения принципа непрерывности, а применение анкеты Соблюдение принципа непрерывности деятельности предприятия для внутренних аудиторов, позволяет сократить затраты времени на получение информации из различных источников, и комплексно оценить возможность дальнейшего функционирования предприятия. Разработанная соискателем методика может применяться при оценке соблюдения принципа непрерывности как внутренними, так и внешними аудиторами.
Выдвигаемые в диссертации теоретические положения и выводы могут использоваться в преподавании дисциплин Основы аудита, Практический аудит для студентов по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Сведения о практическом использовании результатов. - *
Практические результаты исследования внедрены в ООО ЗападноСибирская консатинговая компания, в отделах внутреннего аудита ОАО Бамтоннельстрой, ООО УК Северовостоколово.
Результаты исследования докладывались на VII Всероссийском форуме молодых ученых и студентов Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире (Екатеринбург, 2004г.), на пятой научной сессии аспирантов и магистрантов (Новосибирск, 2004г.).
Основные выводы и предложения диссертационной работы использованы для чтения лекции по теме Внутренний аудит на предприятии ИКУиСИ * РОССПА.
Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 7 научных работ объемом 3,9 пл.
Объем и структура работы. Состав изучаемых проблем, характер и направленность выпоненного исследования обусловили структуру диссертационной работы, которая включает введение, три главы и заключение. Работа содержит 22 таблицы и 7 рисунков в тексте, список использованной литературы и 12 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Горощенок, Наталья Николаевна
Заключение
Проведенное диссертационное исследование по оценке возможности дальнейшего функционирования предприятия внутренними аудиторами позволило получить следующие результаты:
1. Уточнено определение внутреннего аудита на основе анализа существующих подходов к понятию внутренний аудит. Под внутренним аудитом понимается деятельность специальной службы организации в интересах собственников и руководства, направленной на повышение эффективности системы управления и обеспечение дальнейшего непрерывного функционирования корпоративных хозяйствующих субъектов.
2. Обоснована необходимость расширения комплекса задач внутреннего аудита, включая оценку соблюдения принципа непрерывности деятельности организации.
Особое внимание обращено на то, что внутренний аудит в настоящее время создается на крупных, стабильных предприятиях (с разветвленной структурой филиалов), у которых вопрос о непрерывности деятельности не относится к основным в процессе управления предприятием. Однако, все предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности подвержены тем, или иным негативным факторам риска, которые могут поставить под сомнение возможность дальнейшего функционирования предприятия.
Поскольку допущение непрерывности деятельности является одним из основных принципов подготовки финансовой отчетности, обязанность руководства предприятия заключается в том, чтобы оценить способность предприятия продожать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. В связи с этим возникает необходимость оценки соблюдения данного принципа на предприятии.
Актуальность оценки принципа непрерывности обусловлена тем, что в последнее время клиентов все больше начинает интересовать не только текущее финансовое состояние предприятия, но и перспективы роста, развития, ожидаемые последствия от принятых решений, возможности дальнейшего функционирования фирмы.
3. Определены отличия в оценке соблюдения принципа непрерывности на предприятии во внешнем и внутреннем аудите.
Поскольку принцип непрерывности деятельности относится к основным принципам финансовой отчетности, то он имеет большое значение, как для внешних, так и для внутренних аудиторов. Однако, оценивая соблюдение принципа непрерывности деятельности, внешний и внутренний аудит преследуют цели, которые существенно отличаются.
Целью внешнего аудита соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия является выражение мнения по поводу применимости данного принципа на предприятии в аудиторском заключении.
Цель внутренних аудиторов при оценке применимости принципа непрерывности, которая заключается в анализе признаков, которые обусловливают значительные сомнения в способности предприятия продожать свою деятельность непрерывно; выявлении причин возникновения данных признаков; формировании выводов о степени влияния выявленных на дальнейшую деятельность предприятия; разработке вариантов реальных возможностей улучшения финансового положения организации.
Отличие в целях оценки принципа непрерывности обуславливает существенные различия в оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности предприятия внешними и внутренними аудиторами.
В качестве отличительных признаков отмечены: субъекты и характер деятельности, обязанность аудиторов, цели оценки принципа непрерывности, пользователи информации, периодичность оценки принципа непрерывности и степень открытости полученной информации.
4. Рассмотрены и проанализированы методы, виды внутреннего аудита и определено его место в системе финансового и внутреннего контроля. Предложен перечень аудиторских процедур, необходимых для оценки принципа непрерывности. Показано, что внутренний аудит все большее значение приобретает в системе финансового контроля, и является важным элементов системы внутреннего контроля на предприятии.
5. Уточнены цели, сформированы задачи и выделены основные направления финансового анализа при оценке принципа непрерывности.
Целью проведения финансового анализа внутренними аудиторами является выявление изменений показателей финансового состояния и факторов, влияющих на его динамику, анализ количественных и качественных изменений текущего финансового состояния и на перспективу, оценка признаков, влияющих на непрерывность деятельности. Внутренним аудиторам важно четкое понимание того, на какой стадии находится производство (устойчивое, неустойчивое, банкротство и пр.) и какова база для принятия управленческих действиях по дальнейшему эффективному функционированию.
Задачи финансового анализа в рамках внутреннего аудита -охарактеризовать состояние предприятия на текущий момент времени и динамику его изменения, определить, какие признаки, вызывающие сомнения в применимости принципа непрерывности деятельности предприятия являются приемлемыми и могут сохраняться на сложившемся уровне, какие неудовлетворительны и требуют оперативной корректировки.
Основные направления финансового анализа: сравнительный анализ состава и динамики баланса, анализ ликвидности баланса, анализ финансовой устойчивости, анализ деловой активности, анализ финансовых результатов и анализ финансовой состоятельности. Рассмотрены цели и аналитические возможности форм бухгатерской отчетности, что позволит внутренним аудиторам детализировать и конкретизировать основные направления финансового анализа бухгатерской отчетности. Проведен обзор существующих методик прогнозирования банкротства предприятия.
6. Предложена классификация признаков несоблюдения принципа непрерывности деятельности.
Отличительной особенностью разработанной классификации является дифференцированный подход, который позволяет систематизировать и конкретизировать области, требующие повышенного контроля и получить комплексный анализ существующих негативных тенденций в деятельности предприятия. Автор предлагает выделять финансовые, производственные, правовые и организационные признаки. В рамках финансовых выделяются в отдельную группу кредитные признаки. Это позволить внутренним аудиторам выделить проблемы, связанные с невыпонением обязательств предприятием или партнерами. $ '
7. Разработана методика оценки соблюдения принципа непрерывности деятельности организации для внутреннего аудита, которая включает в себя ряд последовательных этапов.
Суть методики оценки возможности дальнейшего функционирования предприятия внутренними аудиторами заключается в своевременном обнаружении и оценки причин и последствий негативные признаков, и на основе анализа совокупности всех признаков, формировании мнения относительно применимости принципа непрерывности деятельности на предприятии, с последующей разработкой рекомендаций по выходу их сложившейся ситуации и улучшению финансового состояния предприятия.
Предложена схема анализа внутренними аудиторами признака, ставящего под сомнение принцип непрерывности и структура отчета, содержащего результаты оценки применимости принципа непрерывности деятельности предприятия. Рассмотрены ситуации, при которых необходимо выявление негативных признаков и формирование мнение относительно дальнейшего функционирования предприятия внутренними аудиторами. Тем самым, автор предложил собственную методику оценки принципа непрерывности деятельности предприятия внутренними аудиторами. Предложенная методика может быть использована не только внутренними, но и внешними аудиторами.
В рамках данной методики, на основе предложенной классификации признаков несоблюдения принципа непрерывности, разработана анкета Соблюдение принципа непрерывности деятельности организации для внутренних аудиторов, которая облегчит процесс формирование мнения по поводу возможности дальнейшего функционирования предприятия.
Ее использование позволит сфокусировать внимание внутренних аудиторов на основополагающих моментах концепции действующего предприятия, сократить затраты времени на получение информации, получаемой из различных источников, и комплексно оценить возможность дальнейшего функционирования предприятия.
Разработанная анкета помимо качественного анализа существующих признаков, содержит в себе количественный анализ, который на основе ранжирования признаков позволяет определить вероятность дальнейшего функционирования предприятия в соответствии с полученными данными.
8. На основе использования предложенного подхода к оценке принципа непрерывности деятельности предприятия внутренними аудиторами, проведена оценка деятельности действующих предприятий ЗАО Новохим и ООО Проспект М, сформированы выводы относительно применимости принципа непрерывности на данных предприятиях и разработаны предложения по улучшению финансового положения данных предприятий. Своевременная оценка влияние негативных признаков на развитие хозяйственной деятельности клиента позволяет предвидеть сложные ситуации, уменьшить их последствия и помочь собственникам преодолеть их.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Горощенок, Наталья Николаевна, Новосибирск
1. Федеральный закон № 127-ФЗ от 26.10.2002г. О несостоятельности (банкротстве). /КонсультантПлюс
2. Федеральный закон N 119-ФЗ от 7.08.01г. Об аудиторской деятельности /КонсультантПлюс
3. Постановление Правительства РФ от 20.05.1994г. № 498 О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятии. /КонсультантПлюс
4. Приказ Министерства Финансов РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003г. № 10н/03-6/пз Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ/ КонсультантПлюс
5. Правило (стандарт) №1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности. /КонсультантПлюс
6. Правило (стандарт) № 5 Аудиторские доказательства. /КонсультантПлюс
7. Правило (стандарт) №8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом. /КонсультантПлюс
8. Правило (стандарт) №11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. /КонсультантПлюс
9. Адаме. Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.: ил.
10. Ю.Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.З-е изд., перераб. и доп.-М.: Дело и сервис, 2004.- 463с.
11. П.Аманжолова Б.А. , Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторских процедур// Аудиторские ведомости.-2004.-№ 8.-С. 42-56
12. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика,2003 .-464с.
13. Антикризисный менеджмент / Под. Ред. Проф. Грязновой А.Г.-М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЕМ", Изд-во ЭКМОС,1999.-308с.
14. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 1995. -560с.: ил.
15. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.-М.: Издательство ДИС, НГАЭиУ, 1997.- 128 с.
16. Артемьева М.Н. Анализ результативности процесса внутреннего аудита // Методы менеджмента качества.-2004.-№2-С. 43-46
17. Аудит: учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под. ред. проф. В.И. Подольского.- 2-е изд. Перераб. И доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2000.-655с.
18. Аудит Монтгомери/ Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О,Рейли, М.Б. Хири; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ,1997.-542с.
19. Аудиторские стандарты: действующие и предстоящие в сравнении с международными //Аудит сегодня .-2004.-№1-С. 6-9
20. Белобжецкий И.А. бухгатерский учет и внутренний аудит. М., Бухучет.- 1994.-128с.
21. Белуха Н.Т.Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства.- М.: Финансы и статистика,1992.-368с.
22. Богомолов A.M. Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.:"Экзамен",2000.-192с.
23. Буза В. Подконтрольные контролеры// Коммерсант. Деньги.-2003.-№12-С. 96-98
24. Бурцев В.В. Виды внутреннего аудита (краткий обзор) // Аудит.- 1998.-№11-С. 3-8
25. Бурцев В.В. Внутренний аудит и ревизия как форма внутреннего финансового контроля// Финансовый вестник.-2003.-№12- С.111-117
26. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты// Аудиторские ведомости.- 2002.-№8- С.41-50
27. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг",2000.-392с.
28. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в РФ. Теория и практика. М.: Издат-торговая корпорация "Дашков и К",2002.-496с.
29. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости.-2003 .-№ 10-С.34-41
30. Быков B.C. Дементьев А.П. Организация управленческого учета и внутрипроизводственного аудита на железнодорожном транспорте -М .:Жедориздат,2003.-243с.
31. Бычкова С.М., Растамханова JI.H. Риски в аудиторской деятельности/Под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: Финансы истатистика,2003.-416с.: ил.
32. Васильева Н.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита// Деньги и кредит.- 2001.-№4- С. 35-39
33. Васина А.А. Финансовая диагностика и оценка проектов -СПб.: Питер, 2004.-448с.
34. Грамотенко Т.А., Мясоедова JI.B., Любанова Т.П. Банкротство предприятия : экономические аспекты-М.: "Изд-воПРИОР"; 1998-176с.
35. Гусаков Б.И., Сидорович Ю.М. Управление риском средствами внутреннего аудита// Финансы и кредит.-2001 .-№4- С. 52-59
36. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 384с.
37. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-544с.
38. Додж Р. "Краткое руководство по стандартам и нормам аудита" пер. с англ,- М.: Сирин,2002.-224с.
39. Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля //Аудитор.-2003.- №12 С. 37-45
40. Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса СПб.: Питер,2003.-416с.
41. Ивашкевич В.Б., Аббасов И. Оценка перспектив деятельности организации//Финансовая газета МФЕ.-2001.- №16, апрель С. 6-7
42. Игнатушенко Н., Беляев А., Изотова Е. Оценка финансового состояния клиента при подготовке аудиторского заключения.// Аудитор.- 1998г.-№10- С. 33-39
43. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М: ИНФРА-М, 1996.-522с.
44. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-527 с.
45. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP //Бухгатерский учет.- 1998.- №2.
46. Клейнер Г.Б. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность \ Г.Б. Клейнер, B.JI. Тамбовцев, P.M. Качалов; под общ. Ред. С.А. Панова.- М.: ОАО "Изд-во"Экономика", 1997. -288г.
47. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия/ Ковалев А.И., Привалов В.П.-5-е изд., перераб и доп.-М.: Центр экономики и маркетинга,2001.- 249с.
48. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ Отчетности.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика,2000.-512с.
49. Ковалева О.В. Аудит: Учебное пособие/ Ковалева О.В., Константинов Ю.П.-2-е изд. Перераб. И доп.-М.: ПРИОР,-2002.317с.
50. Контролинг как инструмент управления предприятием/Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под. Ред. Н.Г. Данилочкиной.-М.: Аудит; ЮНИТИ,1999.-297с.
51. Копылова J1. Внутренний аудит в системе управления организацией //Финансовая газета МФЕ.-1999.- №20 май С.11
52. Лабынцев Н.Т., Щароватова Е.А., Михайленко Р.Г. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики. Научно-практическое пособие/РГЭУ (РИНХ) Ростов-на Дону,2001.-266с.
53. Лимская декларация руководящих принципов конроля //Контролинг.-1991.-№2.С.56-65
54. Ляховский B.C. Финансовая (бухгатерская) отчетность и допущение непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости.-2004.- №7- С. 6272
55. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-2 изд., перераб. и доп. М.: Издательство "Дело и Сервис",2001.-112с.
56. Максимова Г.В. Внутренний аудит и управление в рыночных условиях хозяйствования Иркутск: Изд-во ИГЭА,1998. -144с.
57. Малашихина Н.Н., Белокрылова О.С. Риск-менеджмент: учебное пособие,- Ростов н/Д: Феникс,2004.-320с.
58. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова \ Под ред. с предисл. Д-ра экон. Наук В.Б. Ивашкевича.- 2-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 1995. - 304с.:
59. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Под.ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп.-М.: Аналитика-Пресс, 2001.-672с.
60. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров. -М.: 1999г., МЦРСБУ,2000.
61. Между народные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып.6: Международные нормативы аудита и сопутствующих работ/Составитель М.М. Рапопорт-М. : Фирма "Аудит-трейнинг",1992.-84с.
62. Мельник М.В., Пантелев А.С, Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. Проф. М.В. Мельник.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2003.-520с.
63. Морозов А. Нет финансового анализа обратитесь к аудитору консультанту// Экономики и жизнь.-2001,- №11 март.- С.26
64. Мулахметов М.Ш., Внутренний аудит в системе управления корпорацией// Менеджмент в России и за рубежом .-2001.-ЖЗ-С.116-119
65. Назарова М.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля с использованием математических методов-М.: МАКС Пресс,2002.-11с.
66. Нидз Б. И др. Принципы бухгатерского учета/ Б.Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер с англ./Под ред. Я.В. Соколова- 2-е изд., стереотип. -М.: Финансы и статистика,2004.-496с.
67. Нитецкий В.В. Гаврилов А.А. Финансовый анализа в аудите: Теория и практика. Учебное пособие.-2-е изд.-М.:Дело,2002.-256с.
68. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита: Учебно-практическое пособие. -М.: Дело,2000-416с.
69. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, МЕТОДИКА И ПРИЕМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ: Учебно-практ. пособие/ В.В. Воронов, Ф.В. Зайнетдинов и др., Предисл. С.А. Королева.-М.: РосАкад. Гос. Службы при президенте РФ, 1996.-511с.
70. Панков С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие.- Мн.: Юристъ,2003. 158с.
71. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Составитель и автор введения Н.А. Ремизов.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2000-384с.
72. Пупшис Т.Ф., Галузина С.М. Аудит. Основы аудита и аудиторской деятельности: Учебно-практическое пособие. -СПБ.: ИВЭСЭП., Знание, 2001г.- 152с.
73. Ремизов Н.А. Непрерывность деятельности и аудит // Финансовые и бухгатерские консультации.-2004.-№3-С. 55-63
74. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения./Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А., и др. -М.: Книжный мир, 1998.- 208 с.
75. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятил./ Пер. С франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-375с.
76. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ.-М.: КРМС. Контакт, 1993.-496с
77. Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудиторской деятельности: Учеб. пособие для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-270с.
78. Руководство по кредитному менеджменту: Пер. с англ./Под ред. Б. Эдварда.-М.Инфра-М.: 1996-464с.
79. Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник/ Савицкая Г.В.-2-е изд., испр. и доп.-М.: Инфра-М,2003.-400с.
80. Склеймов Н.В. Внутренний аудит: оценка систем принятия решений и организации бухгатерского учета//Финансовые и бухгатерские консультации.-2002.-№ 8.
81. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: "Дело и Сервис", 1998.-576с.
82. Смирнов Э.А. Стандарты аудиторской деятельности// Аудитор.-1995.-№1.
83. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: учебн. Пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ, 1996.-638 с.
84. Соколов Я.В. Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия.// Бухгатерский учет.-2001.- №4- С.56-59
85. Сонин A.M. Зачем компании внутренний аудит?// Управление компанией.-2004,- №10- С. 51-54
86. Сонин A.M., Внутренний аудит: современный подход.- М., ТРАНСИЗДАТ, 2004.-64с.
87. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник/ВЗФЭИ.-М.:ЗАО "Финстатинформ",2000.-239с.
88. Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите// Бухгатерский учет.-2003.-№7- С. 48-52
89. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методически приемы и технология -М.: Финансы и статистика, 1998. -208с.
90. Терехов А.А. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1999.-512с.
91. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности.- СПб.: Питер, 2003.- 272с.
92. Терли Ст. Внутренний и внешний аудит в управлении// Контролинг,-1991.-№4.
93. Трофимова Л. Оценка рисков, влияющих на эффективность деятельности предприятия // Аудитор.-1996.-№8- С.44-46
94. Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства. Учебное пососбие.-М.Юмего-Л,2003.-272с.
95. Фридман П. Аудит: контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции/ П. Фридман,- М.:Аудит, ЮНИТИ, 1994.-286с.
96. Хендриксен Э.С. Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000.-576с.:
97. Хорин А.Н., Кукин С.А. Дилемма финансового учета: принципы или правила // Бухгатерский учет.- 1995. №2.
98. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ./ Под Ред.Я.В. Соколова -М.: Финансы и статистика,2003.-416с.
99. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., перераб и доп.-М. ИНФРА.-М.2002.-3 51 с.
Похожие диссертации
- Управление коммерческой деятельностью организаций потребительской кооперации
- Управление системой обеспечения деятельности организации
- Методика анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций оптовой торговли
- Аудит условных фактов хозяйственной деятельности
- Аналитические процедуры в оценке непрерывности деятельности организации