Повышение существенности информации финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Рыбянцева, Мария Сергеевна |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Повышение существенности информации финансовой отчетности"
На правах рукописи
РЫБЯНЦЕВА Мария Сергеевна
ПОВЫШЕНИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ)
Специальность 08.00.12 Ч бухгатерский учёт, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук
Краснодар Ч 2004 г.
Работа выпонена в Институте экономики, права и естественных специальностей
Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент
ТАРАНЕЦ НАДЕЖДА ФИЛИППОВНА
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
ГОВДЯ ВИКТОР ВИЛЕНОВИЧ кандидат экономических наук, доцент УЛАНОВА ИРИНА НИКОЛАЕВНА
Ведущая организация: ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА
Защита диссертации состоится л2 ноября 2004 г. в 11Ч часов на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в ауд. 209 главного корпуса ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет
Автореферат разослан л29 сентября 2004 г.
Учёный секретарь диссертационного совета
Бондаренко П.С.
1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России продожаются более 10 лет. За это время появились новые формы собственности и связанные с ними экономические отношения, усилились контакты с зарубежными странами. В результате этого расширися круг пользователей финансовой отчётности, что обусловило возникновение новых требований к её составу и порядку формирования основных показателей.
В международной и российской практике состав пользователей финансовой информации практически идентичен, но, однако, информационные потребности значительно отличаются. Это связано с особенностями культурно-исторического развития финансовой отчетности в России, акцентом на удовлетворение потребностей государственных структур. Поэтому формируемая информация не всегда отвечает информационным потребностям пользователей, а в силу этого не может быть признана достаточно существенной. В настоящее время не сформирован институт потребностей пользователей финансовой информации, позволяющий определить спектр данных, отражающих новые рыночные отношения между предприятиями
В условиях развития рыночных отношений меняется роль финансовой отчётности, что и обуславливает необходимость её реформирования. Данный процесс целесообразно проводить на базе детального анализа потребностей пользователей и их соответствия формируемым данным о состоянии объекта управления.
Финансовая отчётность является основой для принятия решений как на микро-, так и на макроуровнях. Для осуществления стратегического управления на региональном уровне используются обобщённые данные не только финансовой, но и статистической отчётности. Поэтому в рамках настоящего исследования будут рассмотрены вопросы повышения существенности указанных информационных систем.
В настоящее время необходима разработка концепции взаимодействия финансовой и статистической отчётности в целях упорядочивания совокупности финансовой информации с точки зрения потребностей пользователей.
Формируемая хозяйствующим субъектом финансовая отчётность состоит из цифровой и текстовой (вербальной) частей. В настоящее время повышение информативности дожно достигаться в большей степени за счёт увеличения доли пояснительной информации. Методики составления вербальной части бухгатерской отчетности недостаточно исследованы, что снижает существенность информации.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов формирования и раскрытия существенной информации о деятельности компании в рамках финансовой и статистической отчётности, а также системы данных на региональном уровне, дискуссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования актуальной и обозначить цели и задачи работы.
Степень разработанности проблемы. Вопросы повышения существенности информации финансовой отчётности получили отражение в работах таких российских и зарубежных авторов, как Астахова В.П., Бакаева А.С., Бланка И.А., Глущенко А.В., Грязновой А.Г., Кодацкого В.П., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Романовского М.В., Юрова В.Ф., а также Мэтьюса М.Р., Энтони Р.Н. и других.
Одновременно остаются не до конца разработанными вопросы приспособленности российской финансовой отчётности к развивающимся рыночным отношениям, не изучен механизм влияния финансовой отчётности на управленческие решения микро- и макроуровня.
Актуальность проблем повышения существенности информации финансовой отчётности, а также недостаточная разработанность решения этих проблем, обусловили выбор темы, направления и структуру настоящего исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное обоснование вариантов повышения существенности информации финансовой отчётности, учитывающей потребности различных пользователей, разработка системы практических рекомендаций по совершенствованию отчётности на микро- и макроэкономических уровнях. Данное исследование проводится на основе изучения и критического анализа действующего методического и нормативно-регламентирующего обеспечения процедур формирования статей финансовой отчётности и её трансформации на микро- и макроуровнях, исторического и современного практического российского и зарубежного опыта и теоретических разработок, тенденций в изменении финансовой отчётности Российской Федерации.
В соответствии с намеченной целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи, перечень которых приводится в укрупнённом виде:
- изучить динамику состава и структуры финансовой отчётности, а также проанализировать информационную насыщенность каждого из элементов;
- рассмотреть систему принципов и требований как учётных категорий, их взаимосвязь и взаимозависимость;
- исследовать факторы, влияющие на информационную базу показателей финансовой отчётности;
- исследовать систему взаимодействия финансовой и статистической отчётности в области принятия эффективных управленческих решений;
- выявить пути повышения информативности и существенности бухгатерской и статистической отчётности и разработать макет допонительной информации, которая в перспективе дожна быть востребована развивающимися потребностями пользователей;
- разработать агоритм обработки информации на региональном уровне, позволяющий оценить влияние совокупности выделяемых факторов на полученный финансовый результат.
Предмет и объекты исследования. В качестве предмета исследования выступают системы финансовой и статистической отчётности, их влияние на принятие адекватных управленческих решений.
Объектом исследования определены законодательная и нормативная база, регламентирующая формирование форм финансовой отчётности, финансово-хозяйственная деятельность предприятий Краснодарского края с точки зрения преломления экономической реальности в абстрагированную информационную систему.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования служат законодательные акты и положения, регламентирующие формирование статей финансовой отчётности и повышение существенности раскрываемой в ней информации, международные стандарты учёта, методическая и учебная литература, публикации в периодических изданиях. В процессе исследования использованы методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Краснодарского краевого комитета государственной статистики. Кроме того, изучены труды российских и зарубежных учёных по теории экономических учений, близкие по своей проблематике к теме диссертационного исследования, а также отечественная и международная практика составления и трансформации финансовой отчётности организации.
В процессе исследования использовались общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: исторический, логический, методы статистической обработки, системный и комплексные подходы. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обобщении и дальнейшем развитии методологического и методического формирования существенности информации финансовой отчётности в соответствии с
требованиями международных стандартов и развивающимися потребностями пользователей российской отчётности.
Элементы новизны заключаются в следующем:
Ч проведена оценка информационной насыщенности основных форм отчётности, составленных согласно международным и российским правилам, а также пояснений, выявлены причины различий;
Ч уточнена сфера применения таких понятий, как принцип и требование;
Ч определена система факторов, влияющих на информационную базу показателей финансовой отчётности, а именно: уровень развития рыночных отношений и финансового рынка, понятийные и методологические основы, подходы к оценке элементов финансовой отчётности, степень детализации информации, цели представления отчётности;
Х Ч выработана концепция взаимодействия информационных систем различного уровня обобщения, научно обоснованы разделы: общие положения, оценка, группировка, пересмотр статистической отчётности, периодичность, использование показателей, нивелирование повторов, выводы;
Ч сформулированы направления повышения существенности информации бухгатерской и статистической отчётности, представлен макет допонительных данных, рекомендуемых к отражению в рамках пояснительной записки;
Ч разработан агоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне, выделены следующие агоритмические блоки: виды собственности, формы собственности, отрасли, районы.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, направленных на повышение информативности финансовой и статистической отчётности с целью повышения эффективности взаимодействия рыночных структур и развития экономических отношений.
Практическое применение полученных результатов позволяет:
Ч обеспечить системный подход адаптации процессов формирования финансовой отчётности к новым экономическим изменениям и отношениям в организационно-правовой среде функционирования организаций;
Ч повысить существенность информации финансовой отчётности организаций России, улучшить понимание и использование отчётности различными пользователями;
Ч усовершенствовать методику использования бухгатерской и статистической информации при принятии управленческих решений на микро- и макроуровнях.
Практическая направленность работы состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности руководителей предприятий, и управляющих различного уровня.
Разработанный агоритм обработки макроэкономической информации может быть положен в основу системы данных, формируемых Краснодарским краевым комитетом государственной статистики.
К наиболее существенным практическим результатам исследования можно отнести предложенные в работе направления повышения существенности показателей следующих форм:
Ч бухгатерского баланса (форма № 1);
Ч отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
Ч приложения к бухгатерскому балансу (форма № 5).
Основные теоретические выводы и предложения, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке новых и уточнении , действующих нормативных документов, регламентирующих вопросы повышения существенности информации финансовой отчётности, а также при формировании учётной политики организаций.
Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть положены в основу дальнейших исследований по вопросам повышения существенности
информации финансовой отчётности предприятий Краснодарского края, при формировании управленческой отчётности, а также в ходе преподавания дисциплин по финансовому менеджменту, бухгатерской финансовой отчётности и управленческому учету в высших учебных заведениях.
На защиту выносятся следующие положения:
Ч построение агоритма обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне; >
Ч методики повышения существенности показателей бухгатерского баланса и отчёта о прибылях и убытках;
Ч разработка отчёта о нераспределённой прибыли и расшифровок для коммерческих предприятий всех организационно-правовых форм;
Ч формирование макета допонительной информации, рекомендуемого для продвинутого варианта бухгатерской отчётности;
Ч разработка методик по повышению существенности и информативности форм статистической отчётности.
Реализация и апробация исследования. Основные положения и рекомендации диссертации используются в учебном процессе Краснодарского кооперативного института и Краснодарского филиала Российской Экономической академии имени Г. В. Плеханова в ходе преподавания учебных курсов Бухгатерский (финансовый) учёт и Бухгатерская финансовая отчётность.
Теоретические и методические результаты исследования апробированы в деятельности ряда предприятий Краснодарского края, а также на российских и международных научно-практических конференциях, в публикациях научных работ, в семинарах и совещаниях.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 10 статьях и 2 тезисах Ч всего 12 работ, авторский объём которых 3,51 п.л.
Объём и структура работы. Диссертация изложена на 198 листах машинописи и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
использованной литературы, включающего 223 наименования, проилюстрирована 25 таблицами, 28 рисунками, содержит 25 приложений.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Проведённое исследование позволило получить обоснованные выводы и внести предложения по повышению существенности информации различных видов отчётности с целью повышения эффективности принимаемых управленческих решений.
Изучение исторического развития финансовой отчётности показало, что её состав и содержание менялись в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования форм финансовой отчётности, а также на их информативность.
Исследование проблем повышения существенности- информации финансовой отчётности основано на изучении информационных потребностей внутренних и внешних пользователей с точки зрения принятия ими управленческих решений, что способствовало всестороннему изучению порядка формирования показателей отчётности в зависимости от целей её составления.
В ходе исследования теоретических и методологических аспектов формирования информации финансовой отчётности изучены её состав и структура, а также информационная насыщенность каждого элемента отчётности.
Определено, что российская финансовая отчётность содержит недостаточно пояснительного материала. В частности, в вербальной части отчётности не раскрыты следующие положения: 1) правовые вопросы; 2) вопросы страхования; 3) требования национальных стандартов (ПБУ). Кроме того, недостаточно пояснений к формам 3 Отчёт об изменениях капитала и 4 Отчёт о движении денежных средств. Исследование позволило определить основные направления совершенствования финансовой отчётности.
Изучены предъявляемые к финансовой отчётности требования согласно международным и российским правилам. Исследованы отличия таких понятий, как принцип и требование, а также область их применения, что создало предпосыки для совершенствования терминологической базы.
Проанализированы факторы, влияющие на информационную базу показателей финансовой отчётности, а именно: уровень развития рыночных отношений и финансового рынка, понятийные и методологические основы, подходы к оценке элементов финансовой отчётности, степень детализации информации, цели представления отчётности. Проведённый анализ позволил определить тенденции развития информационной базы финансовой отчётности.
В ходе исследования процессов формирования информации о развитии региона за 1998- 2003 гг. был проведён детальный анализ финансового положения приблизительно 30000 предприятий различных отраслей и районов, видов и форм собственности (на примере Краснодарского края). Анализ послужил для оценки эффективности обработки информации на региональном уровне, что позволило внести предложения по совершенствованию агоритма процедуры.
Разработана концепция взаимодействия информационных систем, складывающихся на базе бухгатерской и статистической отчётности и определены основные направления их совершенствования для более поного удовлетворения информационных потребностей внутренних и внешних пользователей, а также их воздействия на процесс принятия решений на микро- и макроуровнях (рисунок 1).
Проанализирована информационная значимость каждого из элементов финансовой отчетности и определены направления повышения существенности показателей бухгатерского баланса.
Определено, что информативность бухгатерского баланса зависит, в частности, от существенности показателей данной отчётной формы, приложения к бухгатерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки.
Для повышения существенности показателей бухгатерского баланса предложено уточнить методики разделения активов и обязательств на краткосрочные и догосрочные.
Рисунок 1. Концепция взаимодействия информационных систем
В частности, рассмотрены вопросы отражения таких статей, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, доходы и расходы будущих периодов, а также дебиторская и кредиторская задоженность (рисунок 2).
В приложении к бухгатерскому балансу (форма № 5) целесообразно указывать источники, за счёт которых произошло поступление внеоборотных активов или погашение обязательств.
Рисунок 2. Повышение существенности показателей бухгатерского баланса в результате реформирования формы № 1
При сокращении пассивных статей, следует отметить, было ли уменьшение вызвано направлением собственных средств организации на эти цели, либо был взят кредит банка (рисунок 3). Для повышения существенности показателей бухгатерского баланса разработан и рекомендован к применению макет допонительной информации.
Система данных построена на основе удовлетворения потребностей конкретных пользователей финансовой о (четности.
Рисунок 3. Повышение информативности приложения к бухгатерскому балансу в результате трансформации формы № 5
В ходе исследования определено, что повышение существенности отчёта о прибылях и убытках целесообразно проводить по следующим направлениям: повышение существенности показателей, формы № 2; формирование отчёта о нераспределённой прибыли; детализация данных в вербальной части финансовой отчётности.
Отчёт о прибылях и убытках не в поной мере удовлетворяет потребности пользователей, преследующих конкретные цели, поэтому предложен ряд статей, повышающих информативность данной отчётной формы.
В частности, в рамках финансовой отчётности информационные потребности собственников предприятия удовлетворяются лишь частично.
Процесс распределения полученной прибыли не отражается в отчётных формах. В отчёте о прибылях и убытках (форма № 2) формируется информация, необходимая для пользователей отчётности акционерных обществ. В современных условиях возникла необходимость трансформации формы № 2 в зависимости от организационно-правовых форм собственности предприятий.
В ходе исследования были рассмотрены особенности процессов распределения прибыли и покрытия полученных убытков хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, унитарных предприятий.
В отчёте о прибылях и убытках целесообразно раскрывать детализированные данные о структуре и движении нераспределённой прибыли. В этих целях было предложено справочное составление отчёта о нераспределённой прибыли.
Форма № 2 обобщённо раскрывает данные о величине начального сальдо нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), его изменении за отчётный год вследствие получения прибыли или убытка, направлениях использования прибыли, а также конечном сальдо на начало следующего периода. В отчёте проилюстрированы причины, приведшие к изменению величины сальдо нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) за отчётный период.
Кроме этого, в отчёте о прибылях и убытках целесообразно раскрывать детализированные данные о структуре прибыли, направленной на потребление в разрезе собственников предприятия. Формирование и запонение подобного справочного раздела формы № 2 позволит совету директоров оценить динамику и структуру выплат различным группам собственников.
Помимо этого, для внутренних пользователей отчётности, а также инвесторов, важное значение имеет получение данных о суммах реинвестированной прибыли. Для удовлетворения информационных потребностей пользователей рекомендовано раскрывать показатель средства, направленные на накопление по направлениям использования. В частности, могут быть выделены следующие строки:
Ч прибыль, направленная на приобретение внеоборотных активов (с детализацией данных по прибыли, направленной на приобретение нематериальных активов, основных средств, догосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов);
Ч прибыль направленная на погашение обязательств (с расшифровкой данных по прибыли, направленной на погашение догосрочных и краткосрочных кредитов и займов).
Предложенные изменения форм финансовой отчётности позволят получить более поную и надёжную информацию, необходимую для принятия управленческих и инвестиционных решений.
При рассмотрении вопросов повышения качества информации, формируемой на региональном уровне, были рассмотрены два основных направления реформирования:
Ч отражение допонительной информации в формах статистической отчётности хозяйствующих субъектов (это позволит расширить перечень обобщаемых показателей);
Ч внесение корректировок в порядок составления статистическим управлением макроэкономических отчётов (это позволит формировать систему информации, удовлетворяющей конкретные информационные потребности пользователей).
Для повышения существенности показателей статистической отчётности предложены следующие изменения (рисунок 4).
При анализе состава показателей по инвестиционной деятельности предприятия, представленных в формах № П-2 Сведения об инвестициях и Приложении к форме П-2 Сведения об инвестиционной деятельности, был сделан вывод о том, что формируемой информации недостаточно для пользователей статистической отчётности.
Для получения допонительных данных следует отражать, за счёт какого источника были осуществлены инвестиции и финансовые вложения организации.
Таким образом, необходимо расширить состав разделов Приложения к форме № П-2.
Рисунок 4. Повышение существенности показателей статистической отчётности
Это позволит при обобщении информации на региональном уровне оценить структуру источников, за счёт которых осуществляются финансовые вложения и инвестиции, её изменение под влиянием сферы деятельности предприятий, региональных, отраслевых и правовых особенностей.
Макроэкономические отчёты содержат обобщённые показатели Сальдо операционных доходов и расходов и Сальдо внереализационных доходов и расходов. Поскольку указанные величины оказывают значительное отрицательное влияние на финансовый результат предприятий региона, информация об их составе представляется существенной. В связи с этим рекомендовано ввести в состав разделов формы № П-3 Сведения о финансовом состоянии организации следующие разделы: операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы. Это позволит при обобщении данных на
макроуровне проводить факторный анализ убыточности прочих видов деятельности.
Представляет значительный интерес изменение структуры постоянных и временных разниц в зависимости от отраслевых, региональных и прочих особенностей. В рамках системы налогового учёта составляются регистры, в которых отражаются суммы постоянных и временных разниц. В то же время для обобщения на региональном уровне необходима более обобщённая информация, которую можно получить путём группировки факторов, приводящих к возникновению постоянных и временных разниц. Поэтому, внесены допонения в формы статистической отчётности. В составе разделов формы № П-3 рекомендовано формировать раздел: Учёт расчётов по налогу на прибыль, состоящий из двух таблиц: Структура постоянных разниц;> и Структура временных разниц. Данные таблицы позволят при обобщении данных на макроуровне оценить их структуру и изменение в зависимости от отраслевых и региональных особенностей.
Система отраслевых кодировок не отражает всех видов деятельности, осуществляемых организацией, поэтому возникает необходимость формирования раздела Структура финансовых результатов от обычных видов деятельности в рамках статистической формы № 1-предприятие Основные сведения о деятельности предприятия. Данный раздел позволит оценить долю доходов и расходов каждого уставного вида деятельности, а при обобщении данных на макроуровне становится возможным проследить структуру финансовых результатов по районам и отраслям.
Рекомендованный раздел формы № 1-предприятие Движение нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражает изменение этих сумм в динамике. Для пользователей статистической отчётности представляет интерес величина начального сальдо нераспределённой прибыли, его изменение вследствие получения прибыли или убытка за отчетный период, а также использование прибыли на различные цели, сумма конечного сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В рамках статистической
отчётности необходима обобщённая информация, представленная в наглядной форме.
Для оценки инвестиционной привлекательности предприятия используется показатель экономической прибыли. Его представление в рамках статистической отчётности позволит при обобщении информации оценить рнвестиционную привлекательность объектов макроэкономического регулирования: отраслей, районов. Для этого рекомендовано формировать информацию о финансовом положении компании с учётом альтернативных издержек в двенадцатом разделе Экономическая прибыль формы № 1-предприятие. Раздел Экономическая прибыль перекликается с соответствующим разделом пояснительной записки, но перечень показателей расширен (введён показатель рентабельности вложенного капитала). На основании представленной информации можно будет оценить реальный финансовый результат как отдельного предприятия, так и района или отрасли в целом.
Одной из основных причин низкой информативности макроэкономической отчётности следует считать группировку данных по традиционным признакам. В настоящее время проследить причины убыточности предприятий определённого района не представляется возможным.
Для повышения информативности разработан агоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне, при этом выделены 4 агоритмических блока: виды собственности, формы собственности, отрасли, районы. На основании этих блоков была построена четырёхуровневая иерархическая система последовательной обработки информации, позволяющая одновременно оценивать связь между видом собственности предприятия и его организационно-правовой формой, сферой деятельности, районной принадлежностью и определёнными финансовыми показателями (рисунок 5).
Рисунок 5. Рекомендуемый агоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне
Основополагающим разрезом информации являются виды
собственности (российская, иностранная, совместная и др.).
Первый агоритмический блок представляет данные по видам и формам собственности. Формирование информации в указанном разрезе позволит проследить двухстороннее влияние форм и видов собственности на финансовый результат предприятий. Пользователь макроэкономических отчётов на основе полученной информации может выявить убыточные формы и виды собственности, оценить направления реформирования экономики региона. Кроме того, представляется целесообразным расширить перечень организационно-правовых форм, по которым Краснодарский краевой комитет государственной статистики обобщает финансовые данные.
Второй агоритмический блок предполагает детализацию данных для каждой организационно-правовой формы собственности по отраслевому признаку (т.е. представляется расширенная информация о финансовом положении предприятий различных отраслей).
На основании полученной информации можно выявить взаимное влияние формы собственности и отрасли на финансовое положение предприятий, определить формы собственности, для которых предприятия кризисных отраслей дают наименьший убыток. Это позволит детализировать информацию о совокупности убыточных предприятий и её структуре.
Третий агоритмический блок предусматривает расшифровку информации по отраслям и районам. Полученная информация позволит оценить районную структуру убыточных предприятий.
Четвёртый агоритмический блок представляет расшифровки показателей для каждого из районов, что упростит анализ убыточности конкретного объекта управления.
Рекомендуемый агоритм обеспечит пользователей поной и достоверной информацией, учитывающей особенности вида собственности, формы собственности, отрасли и района.
Это позволит не только проследить наметившиеся тенденции и зависимости, но и выявить причины убыточности предприятий, сгруппированных по определённому признаку в зависимости от целей конкретных пользователей.
Внесение указанных изменений повысит информативность отчётности на региональном уровне и позволит государству проводить экономическую политику на основе поной и достоверной макроэкономической информации.
Результаты исследования направлены на повышение существенности информации различных видов отчётности с целью удовлетворения потребностей различных пользователей для принятия эффективных управленческих решений и дают основания предложить следующее:
1. Использовать агоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне при формировании данных Краснодарским краевым комитетом государственной статистики, что повысит существенность показателей макроэкономической отчётности и позволит проводить детальный анализ убыточности определённых объектов регулирования.
2. Осуществить реформирование бухгатерского баланса в направлении усиления принципа разделения активов на догосрочные и краткосрочные, а также представления информации об источниках финансирования в приложении к бухгатерскому балансу (форма № 5).
3. Составить отчёт о нераспределённой прибыли и приводить расшифровки для коммерческих предприятий всех организационно-правовых форм, что позволит более поно удовлетворять информационные потребности внутренних и внешних пользователей.
4. Ориентировать крупные предприятия, представляющие отчетность по продвинутому варианту, на составление пояснительной записки с использованием рекомендуемого макета допонительной информации. Это позволит повысить информативность вербальной части финансовой отчётности.
5. Осушествить формирование статистической отчётности с учётом предложенных методик по повышению существенности информации в части
отражения операционных и внереализационных доходов и
расходов, экономической прибыли, структуры постоянных и временных разниц.
Список опубликованных научных работ по материалам диссертационного исследования:
1. Рыбяниева М.С., Игнатова О.М. Реформирование бухгатерского учёта доходов в России в соответствии с международными требованиями // Научный и информационно-методический журнал Экономика. Право. Печать. 2002. № 9 (0,25 п.л.).
2. Рыбянцева М.С. Анализ реализации Положения по бухгатерскому учёту при прекращении определённых видов деятельности //Научный и' информационно - методический журнал Экономика. Право. Печать. 2002. № 11 (0,45 п.л.).
3. Рыбянцева М.С. Налоговый учёт в России: реалии и перспективы // Наука Кубани. 2003. № 1 (0,47 п.л.).
4. Рыбянцева М.С. Методологический аспект соотнесения бухгатерской и экономической прибыли //Тезисы докладов Студенческой научно-практической конференции Современные проблемы устойчивого социально-экономического развития России. - Краснодар: ЮИМ (0,17 п.л.).
5. Рыбянцева М.С. Реформирование бухгатерского учета в вопросах налогообложения прибыли // Научный и информационно - методический журнал Экономика. Право. Печать. 2003. № 1 (0,44 п.л.).
6. Рыбянцева М.С, Игнатова О.М. Валовая и балансовая прибыли: содержание и применение // Научный и информационно - методический журнал Экономика. Право. Печать. 2003. № 1 (0,38 п.л.).
7. Рыбянцева М.С, Игнатова О.М. Анализ структуры экономики Краснодарского края // Сборник научных статей Экономико-правовые и духовные проблемы современности. - Краснодар, 2003 (0,19 п.л.).
8. Рыбянцева М.С. Повышение информативности бухгатерской отчётности в части отражения категорий налогового учёта // Социально-экономический ежегодник. Краснодар: ЮИМ, 2003 (0,39 п.л.).
9. Рыбянцева М.С. Влияние макроэкономических особенностей региона на потенциал предприятия // Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций: сборник материалов 2 Международной научно-практической конференции. -Пенза: РИО ПГСХА, 2003 (0,14 п.л.)
10. Рыбянцева М.С. Оценка текущей ликвидности предприятий наиболее прибыльных отраслей Краснодарского края // Экономическое и социальное развитие регионов России: сборник материалов 1 Всероссийской научно-практической конференции. -Пенза: РИО ПГСХА, 2004 (0,19 п.л.).
11. Рыбянцева М.С. Роль прибыли в реализации целевых бюджетных программ // Тезисы докладов 31 научной конференции студентов и молодых учёных вузов Южного федерального округа. - Краснодар: ЮГУ ФКСТ, 2004 (0,25 П.Л.).
12. Рыбянцева М.С. Вопросы группировки факторов, воздействующих на финансовые результаты деятельности предприятия // Актуальные проблемы современной экономики: Сборник статей/ Под ред. проф. М А. Керашева. -Краснодар: Изд-во КубГТУ, 2004 (0,19 п.л.).
Лицензия ИД 02334 14.07.2000
Подписано в печать 27.09.2004 Бумага офсетная Печ. л. 1 Тираж 100
Формат 60x84 Офсетная печать Заказ №568.
Отпечатано в типографии КубГАУ, 350044, Краснодар, Калинина, 13
Vt78 74
РНБ Русский фонд
2005-4 15037
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рыбянцева, Мария Сергеевна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ.
1.1. Финансовая отчётность: история и перспективы развития.
1.2. Состав и структура финансовой отчётности.
1.3. Требования, предъявляемые к финансовой отчётности.
1.4. Информационная база показателей финансовой отчётности согласно международным и российским правилам.
2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ НА МИКРО- И МАКРОУРОВНЯХ.
2.1. Анализ эффективности работы организации на основании использования показателей финансовой отчётности.
2.2. Формирование информации в финансовой отчётности о развитии региона.
2.3. Финансовая отчётность как источник информации управления хозяйственной структурой.
3. РАЗВИТИЕ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.
3.1. Разработка концепции структурирования информационных систем.
3.2. Направления повышения информативности бухгатерской и статистической отчётности.
3.3. Совершенствование формирования информационной системы финансовой отчётности организации на макроэкономическом уровне.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение существенности информации финансовой отчетности"
Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России продожаются более 10 лет. За это время появились новые формы собственности и связанные с ними экономические отношения, усилились контакты с зарубежными странами. В результате этого расширися круг пользователей финансовой отчётности, что обусловило возникновение новых требований к её составу и порядку формирования основных показателей.
В международной и российской практике состав пользователей финансовой информации практически идентичен, но их потребности значительно отличаются. Это связано с особенностями культурно-исторического развития финансовой отчётности в России, акцентом на удовлетворение потребностей государственных структур. Поэтому формируемая информация не всегда существенна. В настоящее время не сформирован институт потребностей пользователей финансовой информации, позволяющий определить спектр данных, отражающих новые рыночные отношения между предприятиями.
Таким образом, изменение роли финансовой отчётности обуславливает необходимость дальнейшего реформирования её состава и структуры для стимулирования рыночных отношений. Данный процесс необходимо проводить на базе детального анализа потребностей пользователей и их соответствия формируемым данным о состоянии объекта управления.
Финансовая отчётность является основой для принятия решений как на микро-, так и на макроуровнях. Для осуществления стратегического управления на региональном уровне используются обобщённые данные не только финансовой, но и статистической отчётности. Поэтому в рамках настоящего исследования будут рассмотрены вопросы повышения существенности указанных информационных систем.
В настоящее время необходима разработка концепции взаимодействия финансового и статистического учёта, в целях упорядочивания совокупности финансовой информации с точки зрения потребностей пользователей.
Формируемая хозяйствующим субъектом финансовая отчётность состоит из цифровой и текстовой (вербальной) частей. В настоящее время повышение информативности дожно достигаться в большей степени за счёт увеличения доли пояснительной информации. Методики составления вербальной части бухгатерской отчётности недостаточно исследованы, что снижает существенность информации.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов формирования и раскрытия существенной информации о деятельности компании в рамках финансовой и статистической отчётности, а также системы данных на региональном уровне, дискуссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования актуальной и обозначить цели и задачи работы.
Степень разработанности проблемы. Вопросы повышения существенности информации финансовой отчётности получили отражение в работах таких российских и зарубежных авторов, как Астахова В.П., Бакаева A.C., Бланка И.А., Глущенко A.B., Грязновой А.Г., Кодацкого В.П., Палия В.Ф., Романовского М.В., Юрова В.Ф., а также Бабо А., Мэтьюса М.Р., Энтони Р.Н. и других.
Одновременно остаются не до конца разработанными вопросы приспособленности российской финансовой отчётности к развивающимся рыночным отношениям, не изучен механизм влияния финансовой отчётности на управленческие решения микро- и макроуровня.
Актуальность проблем повышения существенности информации финансовой отчётности, а также недостаточная разработанность решения этих проблем, обусловили выбор темы, направления и структуру настоящего исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное обоснование вариантов повышения существенности информации финансовой отчётности, учитывающей потребности различных пользователей, разработка системы практических рекомендаций по совершенствованию отчётности на микро- и макроэкономических уровнях. Данное исследование проводится на основе изучения и критического анализа действующего методического и нормативно-регламентирующего обеспечения процедур формирования статей финансовой отчётности и её трансформации на микро- и макроуровнях, исторического и современного практического российского и зарубежного опыта и теоретических разработок, тенденций в изменении финансовой отчётности Российской Федерации.
В соответствии с намеченной целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи, перечень которых приводится в укрупнённом виде:
- проанализировать историю формирования и трансформации российской финансовой отчётности;
- изучить динамику состава и структуры финансовой отчётности, а также предъявляемые к ней требования;
- исследовать различные методы определения финансовых результатов, оценки активов, обязательств и капитала; составить обобщённую классификацию прибыли как информационного показателя;
- исследовать систему взаимодействия финансового и статистического учёта в области принятия эффективных управленческих решений; выявить пути повышения информативности и существенности бухгатерской и статистической отчётности и разработать макет допонительной информации, которая в перспективе дожна быть востребована развивающимися потребностями пользователей;
- пересмотреть действующие методики отражения в отчётности процессов распределения прибыли с учётом особенностей отраслевой и организационной структур;
- разработать агоритм обработки информации на региональном уровне, позволяющий оценить влияние совокупности выделяемых факторов на полученный финансовый результат.
Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования выступает системы финансовой и статистической отчётности (особенно в части представления информации о финансовых результатах), их влияние на принятие адекватных управленческих решений.
Объектом исследования определены законодательная и нормативная база, регламентирующая формирование форм финансовой отчётности, финансово-хозяйственная деятельность предприятий Краснодарского края с точки зрения преломления экономической реальности в абстрагированную информационную систему.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования служат законодательные акты и положения, регламентирующие формирование статей финансовой отчётности и повышение существенности раскрываемой в ней информации, международные стандарты учёта, методическая и учебная литература, публикации в периодических изданиях. В процессе исследования использованы методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Краснодарского краевого комитета государственной статистики. Кроме того, изучены труды российских и зарубежных учёных по теории экономических учений, близкие по своей проблематике к теме диссертационного исследования, а также отечественная и международная практика составления и трансформации финансовой отчётности организации.
В процессе исследования использовались общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: исторический, логический, методы статистической обработки, системный и комплексные подходы. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения.
Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обобщении и дальнейшем развитии методологического и методического формирования существенности информации финансовой отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов и развивающимися потребностями пользователей российской отчётности.
Элементы новизны, выносимые на защиту, заключаются в следующем:
Х Ч рассмотрена бухгатерская отчётность как источник информации о финансовом положении предприятия согласно международным и российским правилам, выявлены их сходство и различия; выработана концепция взаимодействия информационных систем различного уровня обобщения; сформулированы направления повышения существенности информации бухгатерской и статистической отчётности, представлен макет допонительных данных, рекомендуемых к отражению в рамках пояснительной записки; разработан агоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, направленных на повышение информативности финансовой и статистической отчётности с целью повышения эффективности взаимодействия рыночных структур и развития экономических отношений.
Практическое применение полученных результатов позволяет: ^ Ч обеспечить системный подход адаптации процессов формирования финансовой отчётности к новым экономическим изменениям и отношениям в организационно-правовой среде функционирования организаций; повысить существенность информации финансовой отчётности организаций России, улучшить понимание и использование отчётности различными пользователями; усовершенствовать методику использования бухгатерской и статистической информации при принятии управленческих решений на микро- и макроуровнях.
Практическая направленность работы состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности руководителей предприятий, и управляющих различного уровня.
Разработанная методика системы макроэкономической информации может быть положена в основу системы данных, формируемых Краснодарским краевым комитетом государственной статистики.
К наиболее существенным практическим результатам исследования можно отнести предложенные в работе форматы отчёта о прибылях и убытках, отчёта о нераспределённой прибыли, которые могут быть использованы предприятиями Российской Федерации.
Основные теоретические выводы и предложения, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке новых и уточнении действующих нормативных документов, регламентирующих вопросы повышения существенности информации финансовой отчётности, а также при формировании учётной политики организаций.
Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть положены в основу дальнейших исследований по вопросам повышения существенности информации финансовой отчётности предприятий Краснодарского края, при формировании управленческой отчётности, а также в ходе преподавания дисциплин по финансовому менеджменту, бухгатерской финансовой отчётности и управленческому учёту в высших учебных заведениях.
На защиту выносятся следующие положения: периодизация развития российской финансовой отчётности; построение агоритма обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне; внесение изменений в порядок отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в системе форм финансовой отчётности; разработка отчёта о нераспределённой прибыли и расшифровок для коммерческих предприятий всех организационно-правовых форм; формирование макета допонительной информации, рекомендуемого для продвинутого варианта бухгатерской отчётности; ф Ч разработка методик по повышению существенности и информативности форм статистической отчётности.
Реализация и апробация исследования. Основные положения и рекомендации диссертации используются в учебном процессе Краснодарского кооперативного института и Краснодарского филиала Российской Экономической академии имени Г.В. Плеханова в ходе преподавания учебных курсов Бухгатерский (финансовый) учёт и Бухгатерская финансовая отчётность.
Теоретические и методические результаты исследования апробированы в деятельности ряда предприятий Краснодарского края, а также на российских и международных научно-практических конференциях, в публикациях научных работ, в семинарах и совещаниях.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 10 статьях и 2 тезисах Ч всего 12 работ, авторский объём которых 3,51 п.л.
Объём и структура работы. Диссертация изложена на 198 листах машинописи и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 223 наименования, проилюстрирована 25 таблицами, 28 рисунками, содержит 25 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Рыбянцева, Мария Сергеевна
Результаты исследования направлены на повышение существенности информации различных видов отчётности с целью удовлетворения потребностей различных пользователей для принятия эффективных управленческих решений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование проблем повышения существенности информации финансовой отчётности основано на изучении информационных потребностей внутренних и внешних пользователей с точки зрения принятия ими управленческих решений, что способствовало всестороннему изучению порядка формирования показателей отчётности в зависимости от целей её составления.
Особое внимание было уделено отражению финансовых результатов в финансовой отчётности. Их влияние на принятие управленческих решений изучено как на уровне хозяйствующего субъекта, так и на региональном уровне. При этом были рассмотрены особенности процессов распределения прибыли и покрытия убытков предприятий различных организационно-правовых форм собственности. В ходе исследования разработана концепция взаимодействия информационных систем, макет допонительной информации, рекомендуемый к отражению в рамках пояснительной записки, а также агоритм обработки информации, формируемой Краснодарским краевым комитетом государственной статистики.
Проведённое исследование позволило получить обоснованные выводы и внести предложения по повышению существенности информации различных видов отчётности с целью повышения эффективности принимаемых управленческих решений:
1. Изучение исторического развития финансовой отчётности показало, что её состав и содержание менялись в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования форм финансовой отчётности, а также на их информативность. Проведена периодизация российской финансовой отчётности, выделены 4 этапа её развития в зависимости от исторических условий формирования: 1) 862 г. - начало 18 в.; 2) 18в. - начало 20 в. (до 1917 г.); 3) советский период (с выделением ряда подэтапов); 4) конец 20 в. начало 21 в. Это позволило наметить перспективы развития финансовой отчётности в условиях рыночных отношений.
2. В ходе исследования теоретических и методологических аспектов формирования информации финансовой отчётности изучены её состав и структура, а также информационная насыщенность каждого элемента отчётности.
Определено, что российская финансовая отчётность содержит недостаточно пояснительного материала. В частности, в вербальной части отчётности не раскрыты следующие положения: 1) правовые вопросы; 2) вопросы страхования; 3) требования национальных стандартов (ПБУ). Кроме того, недостаточно пояснений к формам 3 Отчёт об изменениях капитала и 4 Отчёт о движении денежных средств. Исследование позволило определить основные направления совершенствования финансовой отчётности.
3. Изучены предъявляемые к финансовой отчётности требования согласно международным и российским правилам. Проанализированы отличия таких понятий, как принцип и требование, а также область их применения, что создало предпосыки для совершенствования терминологической базы.
4. Проанализированы факторы, влияющие на информационную базу показателей финансовой отчётности, а именно: уровень развития рыночных отношений и финансового рынка, понятийные и методологические основы, подходы к оценке элементов финансовой отчётности, степень детализации информации, цели представления отчётности. Проведённый анализ позволил определить тенденции развития информационной базы финансовой отчётности.
5. В ходе исследования процессов формирования информации о развитии региона за 1998- 2003 гг. был проведён детальный анализ финансового положения приблизительно 30000 предприятий различных отраслей и районов, видов и форм собственности (на примере Краснодарского края). Анализ послужил материалом для оценки эффективности обработки информации на региональном уровне, что позволило внести предложения по совершенствованию агоритма процедуры.
6. Разработана концепция взаимодействия информационных систем, складывающихся на базе бухгатерской и статистической отчётности и определены основные направления их совершенствования для более поного удовлетворения информационных потребностей внутренних и внешних пользователей, а также их воздействия на процесс принятия решений на микро- и макроуровнях.
7. Проанализирована информационная значимость каждого из элементов финансовой отчётности и определены направления повышения существенности показателей: бухгатерского баланса;
В ходе исследования определено, что информативность бухгатерского баланса зависит, в частности, от существенности показателей данной отчётной формы, приложения к бухгатерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки.
Для повышения существенности показателей бухгатерского баланса предложено уточнить методики разделения активов и обязательств на краткосрочные и догосрочные. В частности, рассмотрены вопросы отражения таких статей, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, доходы и расходы будущих периодов, а также дебиторская и кредиторская задоженность.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рыбянцева, Мария Сергеевна, Краснодар
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4.1. Федеральный закон от 30 ноября 1994г. (в ред. 15.05.2001г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4.2. Федеральный закон от 26 января 1996г. (в ред. 17.12.99г.)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.З. Федеральный закон от 26 ноября 2001г.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ. -М., 2000.
5. Налог на прибыль организаций: Новая редакция от 29.05.2002 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. М., 2002.
6. О бухгатерском учёте: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. -М., 1996.
7. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.
8. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07 98г., № 34н.
9. Положение по бухгатерскому учёту Учётная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.
10. Положение по бухгатерскому учёту Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94г. № 167.
11. Положение по бухгатерскому учёту Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н.
12. Положение по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчётность организаций (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 34н.
13. Положение по бухгатерскому учёту Учёт материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44.
14. Положение по бухгатерскому учёту Учёт основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
15. Положение по бухгатерскому учёту События после отчётной даты (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н.
16. Положение по бухгатерскому учёту Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 № 96н.
17. Положение по бухгатерскому учёту Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.
18. Положение по бухгатерскому учёту Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № ЗЗн.
19. Положение по бухгатерскому учёту Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н.
20. Положение по бухгатерскому учёту Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.
21. Положение по бухгатерскому учёту Учёт государственной помощи (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.
22. Положение по бухгатерскому учёту Учёт нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
23. Положение по бухгатерскому учёту Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.
24. Положение по бухгатерскому учёту Информация по прекращаемой деятельности, ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. № 66н.
25. Положение по бухгатерскому учёту Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н.
26. Положение по бухгатерскому учёту Учёт расчётов по налогу на прибыль, ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.
27. Положение по бухгатерскому учёту Учёт финансовых вложений, ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н.
28. Концепция развития бухгатерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра финансов РФ от 1.07.2004 г. № 180.
29. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н.
30. О формах бухгатерской отчётности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
31. О Кодах показателей годовой бухгатерской отчётности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики. Утверждены приказом Государственного комитета РФ по статистике и Минфина РФ от 14.11.2003 г. № 475/102н.
32. Письмо Минфина от 15.09.03 № 16-00-14/280.
33. Программа реформирования бухгатерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283.
34. Закон Краснодарского края от 7.03.2001 № 344-КЭ О краевом бюджете на 2001 год, принят ЗСКК28. 02. 2001 г.
35. Закон Краснодарского края от 17.12.2001 № 422-КЗ О краевом бюджете на 2002 год, принят ЗСКК5. 12. 2001 г.
36. Закон Краснодарского края от 5.11.2002 № 530-К3 О краевом бюджете на 2003 год, принят ЗСКК23. 10. 2002 г.
37. Абакин Л. И. Экономическая энциклопедия. -М.: Экономика, 1999. 1055с.
38. Абрютина М. С. Добавленная стоимость и прибыль в системе микро- и макро- анализа финансово-экономической деятельности //Финансовый менеджмент. 2002г. № 1.-е. 17.
39. Азрилиян А. Н. Большой бухгатерский словарь, М.: Институт новой экономики, 1999.574 с.
40. Азрилиян А.Н. Краткий экономический словарь. -М.: Институт новой эк-ки, 2001. 1088 с.
41. Ануфриев В. Е. Бухгатерский учёт основных средств, капитала и прибыли. -М.: Изд-во Бухгатерский учёт, 2002. 112 с.
42. Астахов В. П. Бухгатерский (финансовый) учёт. Ростов н/Д: МарТ, 2002.- 928 с.
43. Астахов В. П.Теория бухгатерского учёта. -Ростов н/Д: МарТ, 2002. 448 с.
44. Бабаев Ю. А. Бухгатерский учёт. -М.: Юнити-Дана, 2001.-476 с.
45. Бабо А. Прибыль. -М.: Прогресс универс, 1993. 175 с.
46. Бакаев А. С., Безруких П. С. Бухгатерский учёт. -М.: Бухгатерский учёт, 2002. 718 с.
47. Бакаев А. С. Бухгатерские термины и определения. -М.: Изд-во Бухгатерский учёт, 2002.- 160 с.
48. Бакаев А. Реформирование бухгатерского учёта: итоги за 2003 год // Финансовая газета. 2004. № 4. с.9.
49. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика,2000.-416 с.
50. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. -М.: Финансы и статистика, 2001. 525 с.
51. Бархатов А. П. Международный учёт. -М.: Маркетинг, 2001.- 288 с.
52. Барышников Н. П. В помощь бухгатеру и аудитору в 2 т. -М.: Филинъ, 2001.
53. Беа Ф. К. Экономика предприятия. -М.: Инфра-М, 2001.
54. Белокрылова О. С. Экономика: краткий словарь. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. 336 с.
55. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчётности. М.: Финансы и статистика. - 1996. - 624 с.
56. Бичик С. В., Даморацкая А. С. Словарь экономических терминов. -Минск: Университетское, 1998.-237 с.
57. Бланк И. А. Управление прибылью. -К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. 752 с.
58. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет: Справочник: пер. с англ. Ч М., 1997.
59. Блэк Дж. Экономика: Токовый словарь: Англо-русский. -М.: Изд-во Весь мир, 2000.- 840 с.
60. Богатин Ю. В., Швандар В. А. Производство прибыли. -М.: Финансы, Юнити, 1998. 256 с.
61. Богатырёва Е. И. Отражение финансовых результатов в отчётности //Бухгатерский учёт. 2003. № 3.-е. 10.
62. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. -М.: Книжный мир, 2001. 895 с.
63. Борисов Е. Ф. Экономическая теория. -М.: Юрайт-М, 2002. 384 с.
64. Бороненкова С. А. Управленческий анализ. -М.: Финансы и статистика, 2001. 380 с.
65. Бреславцева Н. А., Ткач В. И., Кузьменко В. А. Балансоведение. М.: Издательство Приор,2001.- 160 с.
66. Булатов М. А. Теория бухгатерского учёта. -М.: Экзамен, 2002.- 224 с.
67. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчётности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учёт. 2003. № 18.
68. Вахрин П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях.- М.: Маркетинг, 2001. 320 с.
69. Вахрин П. И. Финансы. -М.: Маркетинг, 2002. 520 с.
70. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учёт. -М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.359 с.
71. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгатерскому учёту. -М.: Проспект, 2002.448 с.
72. Войтов А. Г. Экономика. -М.: Дашков и К, 2002. 332 с.
73. Воков О. И. Экономика предприятия. -М.: Инфра-М, 2001 .-416с.
74. Волович М. А., Сатыкова А. А. Готовим бухгатерскую отчётность. -М.: Из-во Бухгатерский учёт, 2002,- 160 с.
75. Гетьман В. Г. Финансовый учёт. -М.: Финансы и статистика, 2002,- 640 с.
76. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. -М.: Юнити, 2002. 615 с.
77. Глушецкий А., Коржевская А. Распределение и учёт дивидендов //Экономика и жизнь. 2002. №1.- с.14.
78. Глушков И. Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учёта) учёт на современном предприятии. -М.: Кнорус, 2002. 1200 с.
79. Глущенко A.B., Колычев A.B. Учёт финансовых результатов и составление отчётности в соответствии с международными стандартами. Вогоград: Изд-во Вогогр. Гос. Ун-та, 2002. - 164 с.
80. Горбатова Л.В. Учёт по международным стандартам. М.: Фонд Развития Бухгатерского Учёта, 2002. -502 с.
81. Грязнова А. Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. ЧМ.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.
82. Густяков И. М. Раскрытие состава чистой прибыли (убытка) за период в международной финансовой отчётности //Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. № 10.- с. 39.
83. Давидовская И. Л. Доходы и расходы организации: операционные, внереализационные, чрезвычайные. -М.: МЦФЭР, 2001.- 272 с.
84. Добрынин А. И., Сапов А. И. Экономика. -М.: Юрайт-М, 2002,- 302 с.
85. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгатерской отчётности. -М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. 304 с.
86. Доунс Дж., Гудман Дж. Финансово-инвестиционный словарь. -М.: Инфра-М, 1997,- 586 с.
87. Дымова И. А. Бухгатерская отчётность и принципы её составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. -М.: Современная экономика и право, 2001. -160 с.
88. Ефимова О. В. Финансовый анализ. -М.: Бухгатерский учёт, 2002. 528 с.
89. Золотогоров В. Г. Энциклопедический словарь по экономике. -Мн.: Полымя, 1997. 571 с.
90. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учёт. -М.: Юристь, 2003. 618 с.
91. Камаев В. Д. Экономическая теория. М.: Владос, 2002. - 640 с.
92. Каморджанова Н. А. Бухгатерский финансовый учёт. -СПб.: Питер, 2002. -217 с.
93. Карзаева H.H. Нормативная база составления годовой бухгатерской отчётности // Бухгатерский учёт. 2003. № 23. с.3.
94. Карзаева Н. Н., Котакова М. И. Бухгатерский и налоговый учёт дивидендов по акциям //Бухгатерский учёт.2002г. № 8.- с. 19.
95. Карлик А. Е. Экономика предприятия. -М.: Инфра-М, 2001. 432 с.
96. Карлин Т. Р., Макмин А. Р. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP). -М.: Инфра -М,2001.-448 с.
97. Карпов В. В. Бухгатерский учёт и отчётность предприятий и организаций. -М.: Экономика и финансы, 2001.-616 с.
98. Карпова Т. П. Управленческий учёт. -М.: Юнити, 2001. 350 с.
99. Касьянова Г. Ю. Большая российская энциклопедия бухгатера в 3 т. -М.: Информцентр 21 века, 2002.
100. Касьянова Г. Ю. Раздельный учёт: бухгатерский и налоговый. М.: Информцентр 21 века,2002.-376 с.
101. Качалин В. В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998.-432 с.
102. Керимов В. Э. Бухгатерский учёт на производственных предприятиях. -М.: Издательский Дом Дашков и К, 2001. 367 с.
103. Керимов В. Э. Управленческий учёт. -М.: Маркетинг, 2001. 268 с.193
104. Ковалёв В.В., Ковалёв Вит.В. Раскрытие прибыли в отчётности организации //Бухгатерский учёт. 2003. № 3. -с. 55.
105. Ковалёва А. М. Финансы и кредит. -М.: Финансы и статистика, 2002. 512 с.
106. Ковалёв А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. -М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. 256 с.
107. Ковалёв В. В. Введение в финансовый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2001. 768с.
108. Ковалёв В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. МД 2000. 424 с.
109. Ковалёв В. В., Ковалёв Вит. В. Финансы предприятий. -М.: ТК Веби, 2003. 352 с.
110. Ковалёв В. В., Патров В. В. Как читать баланс. -М.: Финансы и статистика, 2002. 520 с.
111. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. ЧМ.: Финансы и статистика, 2000. 432 с.
112. Ковалёв В. В. Финансы. -М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. 640 с.
113. Коваль Л. С. Международные стандарты и теория бухгатерского учёта. -М.: Гелиос АРВ, 2002.-144 с.
114. Кодацкий В. П. Прибыль. -М.: Финансы и статистика, 2002. 128 с.
115. Кожинов В.Я. Бухгатерский учёт. Прогнозирование финансового результата. -М.: Экзамен, 1999. 320 с.
116. Кожинов В. Управление прибылью организации //Бухгатерское приложение. 2002. № 40.с. 15.
117. Козлова Е. П. и др. Бухгатерский учёт в организациях. -М.: Финансы и статистика, 2002.800 с.
118. Кочина Н. В., Поляк Г. Б., Павлова Л. П. Финансы предприятий. -М.: Юнити, 2000. 413 с.
119. Кондраков Н. П. Бухгатерский учёт. -М.: Инфра-М, 2002. 319 с.
120. Коновалова И.Р. Прибыль: учётное, юридическое и налоговое содержание. -М.: Юристъ, 2001.-80 с.
121. Крейнина М. Н. Операционный леверидж как инструмент планирования прибыли от продаж //Финансовый менеджмент. 2002г. №1 .-с. 11.
122. Куликова Л.И. Учёт отложенных налоговых активов // Бухгатерский учёт. 2003. № 20. с. 22-27.
123. Куликова Л.И. Учёт отложенных налоговых обязательств // Бухгатерский учёт. 2003. № 21.с. 3-6.
124. Куликова Л.И. Учёт постоянных налоговых активов // Бухгатерский учёт. 2004. № 3. с. 23.
125. Кутер М. И. Теория бухгатерского учёта. -М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.
126. Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь. -М.: Изд-во ABF, 1996. 704 с.
127. Лапуста М. Г. Справочник директора предприятия. -М.: Инфра-М, 2002. 832 с.
128. Лозовский Л. Ш. Универсальный бизнес-словарь. -М.: Инфра-М, 1999. 640 с.
129. Лосицкий О. А., Шевченко М.С. Как применять ПБУ 18/02? //Главбух. 2003. № 19. с. 71.
130. Лукаш Ю. А. Справочник бухгатера и налогоплательщика 2002. -М.: Книжный мир, 2002.1198 с.
131. Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. -М.: Юнити-Дана, 2000,- 471 с.
132. Любушин Н. П. Теория бухгатерского учёта. -М.:Юнити, 2002. 312 с.
133. Макконнел К. Р., Брю С. Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2т. -М.: Туран, 2002.
134. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгатерского учёта. -СПб.: Бизнес-Пресса, 2001. 326 с.
135. Маниловский Р. Г. Краткий словарь экономических терминов. -М.: Финансы и статистика, 1997.-224 с.
136. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер Тарусина В.И./ Ред. Колегия: A.C. Бакаев, A.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, Л.З. Шнейдман. М., 1998.
137. Мельникова Ю.Б. О реформации баланса и распределении прибыли в бухгатерском учёте // Официальные материалы для бухгатера. Комментарии и консультации. 2004. № 2. с.36.
138. Миляков Н. В. Финансы. -М.: Инфра-М, 2002.-431 с.
139. Мэтьюс М. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгатерского учёта. -М.: Аудит, 1999.- 663 с.
140. Мюлер Г. Учёт: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1999г. 136 с.194
141. Нарежный В. В. Формирование и использование резервов. -М.: Главбух, 2002.- 224 с.
142. Некипелов А. Д. Популярная экономическая энциклопедия. -М.: Большая рос энцикл, 2001.367 с.
143. Никитин С. М., Глазова Е. С. Прибыль: теоретические и практические подходы //Мировая экономика и международные отношения. 2002. №5. с. 21-22.
144. Николаева С. А. Международные и российские стандарты бухгатерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. М.: Аналитика -Пресс, 2001.-672 с.
145. Николаева О. Е. Международные стандарты финансовой отчётности. -М.: Эдиториал-Урсс,2001,- 240 с.
146. Николаева С., Соколова А. Затраты, расходы, убытки //Бухгатерское приложение. 2002. № 53.-с. 7-8.
147. Николаева С. А. Налоговый учёт в 2002г.: Учётная политика для целей налогообложения. -М.: АН-Пресс, 2002. 304 с.
148. Новиков Д. Ю. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учёт. -М.: Бератор-Пресс,2002. 240 с.
149. Новодворский В. Д., Пономарёва JL В. Бухгатерская отчётность организации. -М.: Изд-во Бухгатерский учёт, 2002,- 286 с.
150. Новодворский В. Д., Марин В. В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгатерском учёте //Бухгатерский учёт. 2002.№ 18.- с. 52.
151. Носов С. С. Экономическая теория. -М.: Владос, 2001. 288 с.
152. Новый энциклопедический словарь. -М.: Большая российская энциклопедия, 2000. 1456 с.
153. Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгатера. -М.: Аудит, 1993. 200 с.
154. Остапенко В. В., Мешков В. М. Прибыль в промышленности: формирование и факторы роста //Финансы. 2002г. № 11. с. 8-9.
155. Палий В.Ф. Бухгатерская отчётность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 216 с.
156. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт доходов, расходов и прибыли. -М.: Бератор-Пресс, 2003.176 с.
157. Палий В. Ф. Комментарий нового плана счетов бухгатерского учёта. -М.: Проспект, 2001,200 с.
158. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. -М.: Инфра-М, 2002. 456с.
159. Палий В. Ф., Палий В.В. Финансовый учёт.-М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001.-672 с.
160. Панков Д. А. Бухгатерский учёт и анализ за рубежом. -Минск: Новое знание, 2002. 256 с.
161. Печёрская Г. А. Основы бухгатерского учёта. -М.: Приор, 2002. 176 с.
162. Подпорин Ю. Корректировка финансовых результатов // Экономика и жизнь. 2002г. №2,- с.14.
163. Поляк Г. Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. -М.: Юнити-Дана, 2001,- 512 с.
164. Попов А. И. Экономическая теория. -СПб.: Питер, 2001.- 464 с.
165. Попова Р. Г. Финансы предприятий. -СПб.: Питер, 2001.- 224 с.
166. Пучкова С. И. Бухгатерская (финансовая) отчётность. -М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. 272 с.
167. Пятов M. J1. Понятия продажи и реализация в бухгатерском и налоговом законодательстве //Бухгатерский учёт. 2002г. № 10. с. 52.
168. Раицкий К. А. Экономика предприятия. -М.: Маркетинг, 2000. 696 с.
169. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгатерского учёта и финансовой отчётности. -М.: Экзамен, 2002,- 288 с.
170. Романовская Т.С. Виды убытков и их отражение в налоговой декларации // Бухгатерский учёт. 2003. № 18.-с. 32.
171. Романовский М. В., Врублёвская О. В. Финансы, денежное обращение и кредит. -М.: Юрайт-М, 2001.- 543 с.
172. Русалёва J1. А. Теория бухгатерского учёта. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - 383 с.
173. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ООО Новое знание, 2001.
174. Сажина М. А. Экономическая теория. -М.: Норма, 2002,- 456 с.
175. Самсонов Н. Ф., Баранникова Н. П. Финансовый менеджмент. -М.: Финансы, Юнити, 2001.495 с.
176. Самсонов Н. Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. -М.: Инфра-М, 2002.- 302 с.
177. Самуэльсон П. Экономика в 2 т. -М.: НПО Агон, 1994.195
178. Селезнёва H. H., Ионова A. Ф. Финансовый анализ. -M.: Юнити-Дана, 2001,- 479 с.
179. Сенчагов В.К., Архипов А. И. Финансы, денежное обращение и кредит. -М.: Проспект,2000,- 496 с.
180. Сергеев И. В. Экономика предприятия. -М.: Финансы и статистика, 2001.- 304 с.
181. Середа К. Н. Экспресс-курс: Новое в бухгатерском учёте. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2001,480 с.
182. Соколов Я. В. Бухгатерский учёт для руководителя. -М.: Проспект, 2001.- 319 с.
183. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт от истоков до наших дней. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
184. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учёта. -М.: Финансы и статистика, 2000.- 495 с.
185. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учёта. М.: Финансы и статистика, 1991.400с.
186. Соколов Я.В., Пятов М. Л. Учёт доходов и расходов и показатели финансового положения организации //Бухгатерский учёт. 2002г. №22. с. 59.
187. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Ч М., 1998.
188. Сотникова J1.B. Пояснительная записка к бухгатерской отчётности // Бухгатерский учёт. 2004. №3.-с.4.
189. Степанова О. Н. Годовая отчётность акционерного общества. -М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001.
190. Стоун Д., Хитчинг 1С. Бухучёт и финансовый анализ. -М.: Сирин, 1998.- 302 с.
191. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. -М.: Перспектива, 2000.- 656с.
192. Феоктистов И. А. Как отразить в бухучёте расчёты по налогу на прибыль. Комментарий к ПБУ 18/02 //Главбух. 2003. № 3.
193. Феоктистов И. А. Составляем бухгатерскую отчётность за 9 месяцев 2003 г. //Главбух. 2003. № 19.-с. 52.
194. Финансовые результаты. -M.: Бератор-Пресс, 2003.- 160 с.
195. Фишер С., Дорнбуш Р. Экономика. -М.: Дело, 2001.- 864 с.
196. Харитонов С. Составление новой бухгатерской отчётности на компьютере //Бухгатер и компьютер. 2004. № 2. с.9.
197. Хахонова H. Н. Международные стандарты финансовой отчётности. -Ростов-на-Дону: МарТ, 2002,- 208 с.
198. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгатерского учёта. -М.: Финансы и статистика,2001.-576 с.
199. Хорин А. Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчётности //Бухгатерский учёт. 2002г. № 10.-е. 57.
200. Хорин А. Н. Категории прибыли организации и их практическое значение //Бухгатерский учёт. 2002г. №12. с. 51-52.
201. Чепурин M. Н., Ивашковский С. Н. Курс экономической теории. -Киров: АСА, 2002.- 832 с.
202. Чернов В.А. Анализ финансовых результатов //Аудит и финансовый анализ. 2001г. № 3.- с. 9.
203. Шаповалова H. Н., Прудников В. М. Токовый словарь бухгатера. -М.: Ифра-М, 1997.- 256с.
204. Шахбазова И. Т. Бухгатерский учёт и аудит. -Минск: Тетрасистемс, 2002.- 256 с.
205. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е, В. Методика финансового анализа. -М.: Инфра-М, 2001,- 208 с.
206. Шеремет А. Д. Управленческий учёт. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 512 с.
207. Шуляк П. Н. Финансы предприятий. М.: Дашков и К, 2003. - 712 с.
208. Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов //Аудиторские ведомости. 2003. № 1.-е. 52.
209. Щербинина Ю.В. Определение доходов от обычных видов деятельности //Бухгатерский учёт. 2002г. № 18.-е. 12.
Похожие диссертации
- Организационно-методические аспекты перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности
- Методологические аспекты формирования достоверной финансовой отчетности
- Анализ финансовой отчетности организаций в условиях реформирования российского бухгатерского учета
- Формирование финансовой отчетности в условиях развития бухгатерского учета собственного капитала акционерных обществ
- Трансформация бухгатерской (финансовой) отчетности в соответствии с международными стандартами