Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Повышение экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях на основе совершенствования управления затратами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Кутушев, Сермагамбет Кутушевич
Место защиты	Новосибирск
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях на основе совершенствования управления затратами"

На правах рукописи

КУТУШЕВ Сермагамбет Кутушевич

ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ОСНОВЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельского хозяйства)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск, 2007

003064388

Работа выпонена в государственном научном учреждении Сибирский научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства Сибирского отделения Российской академии сельскохозяйственных наук (ГНУ СибНИИЭСХ СО Россельхозакадемии)

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор,

| академик КАСХН Кендюх Иван Гаврилович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Щетинина Ирина Васильевна кандидат экономических наук, профессор Эйгерис Иван Яковлевич

Ведущая организация - Кокшетауский государственный университет им Ш Уалиханова

Защита состоится 28 августа 2007 г в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 006 060 01 при государственном научном учреждении Сибирский научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства Сибирского отделения Россельхозакадемии по адресу 630501, пос Краснообск Новосибирского района Новосибирской области, ГНУ СибНИИЭСХ, диссертационный совет

С диссертацией можно ознакомиться в государственном учреждении Центральная научная сельскохозяйственная библиотека Сибирского отделения Россельхозакадемии

Автореферат размещен на сайте Ьйр //\vwvv есопогшка зогазЬп ги

Автореферат разослан 24 июля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета

0'То^Л^Ъ-г

Попова Л Р

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования В рыночной экономике основной целью деятельности предприятий является достижение максимальной прибыли, поскольку прибыль - основа и источник средств для дальнейшего развития

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства предопределена, с одной стороны, соотношением между достигнутыми результатами и понесенными затратами, которое отражает степень совершенства производственных ресурсов и эффективность их использования, с другой - управляемостью процессами, протекающими в организациях (предприятиях) Особенности сельского хозяйства обусловливают необходимость максимально возможной увязки уровня затрат с количеством и качеством производимой продукции Поэтомч одной из актуальных задач современного этапа является овладение работниками сельского хозяйства методами эффективного управления формированием затрат в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятий

Оперативное и объективное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях рынка позволяет быстро и обоснованно принимать управленческие решения, способствующие укреплению экономики предприятия

Управление затратами является средством достижения сельскохозяйственным предприятием высокого экономического результата Оно не сводится только к снижению затрат и распространяется на все элементы управления Определить пути более эффективного использования средств и снижения себестоимости продукции можно лишь на основе разработки механизма управления затратами Это позволит оперативно реагировать на изменение рыночной конъюнктуры и превратить себестоимость в показатель качества управления, в инструмент управленческой технологии, соответствующий требованиям рынка От него завися! величина получаемой прибыли аграрными товаропроизводителями и устойчивость сельскохозяйственного предприятия Этим обусловлена объективная необходимость постоянного совершенствования управления затратами в сельскохозяйственных предприятиях

Вышеизложенное определило выбор темы исследования, направленного на разработку комплексной системы управления затратами сельскохозяйственного предприятия

Степень изученноеЩ проблемы Теоретические, методические и практические аспекты экономической эффективности управления затратами всегда находились в центре внимания ученых-экономистов Значительный вклад в изучение этих проблем внесли такие исследователи Республики Казахстан, как Л И Абдильдина, К К Абуов, К III Дю-сембаев, Ж Т Жумагалиева, Ш И Имангажин, И Г Ксндюх, Г А Калиев, О В Мишулина, В Л Назарова, И Я Петренко, А А Сатыбадин, С С Сатубапдин, Ж С Сундетов, Ф С Сейдахметова, Б И Сатенов, А С Тлепова, а также российские ученые В М Габов, М П Гриценко, Г М Гриценко, М 3 Головатюн, А П Задков, В С Канев, А И Костя-ев, В В Кузнецов, И В Курцев, В В Милосердов, А С Миндрин, П М Першукевич, А В Петриков, ВФ Стукач, ИГ Ушачев, ИФ Хицков, А А Черняев, АС Шелепа, ИВ Щетинина, И Я Эйгерис, Т П Карпова, О Д Каверина, Г М Лисович, В Г Лебедев, ЮА Мишин, О Е 11иколасва, О Д Рубаева, Г Р Хачидулина, Л И Хоружий, А Д Шеремет, Т В Шишкова и зарубежные авторы - К Друри, Дж Фосгер, Ч Т Хорнгрен, Р Энтони, А Яругова и др

Эш рабо1ы, безусловно, имеют большое теоретическое и практическое значение в выявлении наиболее эффективных п>тей улучшения использования производственных ре-с>рсов и снижения затрат на производство продукции в предприятиях Разную степень изученности имели отдельные, не связанные в единую систему направления совершенствования управления затратами За рамками рассмотрения по-прежнему остается ряд актуальных теоретических и прикладных вопросов

Несмотря 1П акт\тлыюсть и практическую значимость этой проблемы, завершенного системного подхода к пониманию сущности, содержания, методологических принципов, а

также к разработке единой концепции управления затратами, выступающей в качестве самостоятельного модуля в системе экономического механизма хозяйствования, так и не было сформулировано

Цель и задачи исследования Целью данной работы является разработка методических положений и практических предложений по повышению экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) на основе совершенствования управления затратами

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи

Х раскрыты научные основы экономической эффективности производства и управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях),

Х проанализировано состояние производства и управления затратами в сельском хозяйстве Костанайской области,

Х разработаны методические основы формирования и исчисления затрат в сельскохозяйственных организациях (предприятиях),

Х предложены методические подходы к совершенствованию контрольных функций управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях),

Х разработана методика экономической оценки системы управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях)

Объектом исследования являются процессы повышения экономической эффективности производства и управления затратами в сельском хозяйстве

Предметом исследования - закономерности, принципы, факторы, условия и предпосыки повышения экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) на основе эффективной системы управления затратами в условиях рыночной экономики

Объектом наблюдения явились сельскохозяйственные организации Костанайской области Республики Казахстан

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды представителей отечественной и зарубежной экономической науки по данной проблеме, публикации в специальных экономических изданиях, законы и нормативные акты Республики Казахстан, отчеты и первичные документы сельскохозяйственных предприятий, информация учреждений Национального статистического агентства, Костанайского областного департамента сельского хозяйства

В процессе изучения проблемы и подготовки предложений были использованы применяемые в экономической науке методы и приемы монографический, нормативный, корреляционно-регрессионный анализ, расчетно-конструктивный, экономического сравнения, экономико-математический, графический, абстрактно-логический и др

Научная новизна результатов исследования заключается в следующем

] Развиты теоретические основы экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях на основе совершенствования управления затратами, в отличие от ранее выпоненных исследований дано авторское определение управления затратами как процесса выработки и принятия управленческих решений на основе организационно-методической системы формирования, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с текущими и перспективными целями на разтичных уровнях предприятия и предложен агоритм повышения эффективности производства в сельскохозяйственных организациях на основе управления затратами с выделением целей, задач, объектов, функций и элементов механизма управления

2 Усовершенствована методика формирования и исчисления затрат на сельскохозяйственных предприятиях, в которой в отличие от существующих предлагается

- ориентироваться прежде всего на управчение по системе затраты - выпуск - результат по каждому виду продукции, структурным подразделениям и в целом по хозяйству,

- при оценке уровня затрат в тот или иной период времени и определении величины прибыли не относить общехозяйственные расходы на себестоимость продукции растение-

водства и животноводства, а учитывать их на счете прибылей и убытков, что позволит отказаться от их условного распределения па отрасли и виды продукции, исчислять затраты не только по отдельным видам сельскохозяйственной продукции, но и в разрезе отдельного рабочего периода в момент их возникновения, закрывать первичную документацию по окончании не только календарного, но и рабочего периода, что позволит распределять затраты на продукт и затраты на период,

- для принятия управленческих решений при разделении затрат на переменные и постоянные принимать за объем производства не топько кочичество произведенной продукции, но и обработанную площадь в гектарах под культурой в растениеводстве, в животноводстве -поголовье животных или ското-места, классифицировать затраты по статьям исчисления себестоимости продукции с учетом альтернативных издержек использования собственных производственных ресурсов предприятия, а также отраслевого характера растениеводства и животноводства,

- для регулирования деятельности детализированная схема регулирования прямых производственных затрат растениеводства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов сельскохозяйственного предприятия с установлением лиц, непосредственно оказывающих влияние на уровень данных затрат и расходов, создание центров затрат и центров ответственности с выделением отдела контролинга в организационно-функциональной структуре управления сельскохозяйственным предприятием

3 Предложена методика совершенствования контрольных функций управления затратами, новизна которой состоит в том, что авторская система выпонения контрольных функций управления затратами включает в себя способы выпонения контрольных функций (метод суммирования отклонений от установленных норм и бюджетов и метод сопоставления затрат с актуализированным бюджетом), виды контрольных функций (предварительные, текущие и последующие) с определением по каждому из них целей и задач, на основе рекомендуемых способов и видов контрольных функций определены дожностные обязанности и ответственность за обеспечение системы выпонения контрольных функций управления затратами в растениеводстве для интегрированного сельскохозяйственного предприятия

4 Усовершенствована методика экономической оценки системы управления затратами, оттичительной особенностью которой является предлагаемая маржинальная калькуляция, позволяющая проводить оценку затрат по системе затраты Ч выпуск - результат, рассчитывать порог производства и порог рентабельности с учетом альтернативных издержек (издержки упущенных возможностей) использования собственных производственных ресурсов предприятия, а также маржинальный доход, являющиеся важными показателями оценки затрат на уровне производственного процесса Упрощен порядок расчета маржинального дохода на примере выращивания зерновых культур, предусматривающий выручку от реализации определять как сумму товарной продукции по ценам реализации и стоимости побочной продукции, а переменные издержки - как издержки без затрат на использование оборотного капитала

Для оптимизации структуры производства усовершенствована экономико-математическая модель, сущность которой заключается в использовании в модели величин маржинального дохода, рассчитанных по каждому производственному процессу, и в которой в качестве целевой функции выбран максимум маржинального дохода

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что реализация разработанных рекомендаций по совершенствованию методов формирования и исчисления затрат на производство аграрной продукции, системы и методов выпонения контрольных функций управления затратами в растениеводстве, а также методики оценки управления затратами будет способствовать созданию эффективной системы управления деятельностью сельскохозяйственных предприятий Северного Казахстана и России, специализирующихся на производстве товарного зерна, а также повышению эффективности производства в сельскохозяйственных предприятиях

Выводы и рекомендации, содержащиеся в настоящей работе, могут быть испотьзова-ны областными департаментами сельского хозяйства для повышения экономической эффективности производства на основе совершенствования управления затратами Научные положения работы могут служить в качестве методической основы для совершенствования экономического механизма повышения экономической эффективности на основе совершенствования управления затратами па сельскохозяйственных предприятиях

Апробация работы Основные положения диссертационного исследования апробированы на международных научно-практических конференциях Аграрная наука - сельскохозяйственному производству Сибири, Монголии, Казахстана, Кыргызстана (г Барнаул, 26-28 июля 2005 г), Устойчивое развитие сельских территорий Сибири (1 Новосибирск, 14-15 декабря 2006 г), на научно-практической конференции Гчобализация экономики Республики Казахстан (г Астана, октябрь 2006 г)

Результаты исследования приняты к внедрению Департаментами сельского хозяйства Костанайской и Северо-Казахстанской областей Республики Казахстан Публикации По теме диссертации опубликованы 5 научных работ Структура и объем диссертационной работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы Общий объем диссертации - 213 страниц компьютерного набора, она содержит 39 таблиц, 14 рисунков, 12 приложений Список использованных литературных источников включает в себя 131 наименование

Во введении обоснована акту&чьность темы исследования, показано состояние ее изученности, сформулированы цель и задачи исследования, указаны объект и предмет иссте-дования, освещены научная новизна, методологические основы, практическая значимость работы

В первой главе Научные основы экономической эффективности производства и управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) рассматриваются содержание экономической эффективности, сущность и принципы формирования механизмов экономического хозяйствования и управления затратами сельскохозяйственного производства и экономические системы управчения затратами

Во второй главе Анализ состояния производства и управления затратами в сельском хозяйстве Костнайской области приводится современное состояние производства и управления в сельском хозяйстве, иссчедуется влияние затрат на экономическую эффективность сельскохозяйственного производства, анализируются сложившиеся подходы к оценке управления затратами

В третьей главе Основные направления повышения экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) на основе совершенствования управления затратами разработаны методические основы формирования и исчисления затрат сельскохозяйственных предприятий, приводятся положения по совершенствованию системы выпонения контрольных функций управления затратами, разработана методика экономической оценки системы управления затратами на сельскохозяйственных предприятиях

Основное содержание работы

Переход от плановой экономики к рыночным отношениям обусловил необходимость переоценки как сущности, так и экономической оценки эффективности сельскохозяйственных предприятии Анализ свидетечьств>ет о том, что в современных условиях очень важно глубоко осмыслить организационно-экономическую ситуацию в сельском хозяйстве, определить условия и составить прогноз стабилизации и последующего повышения эффективности

Иссчедования показывают, что проблема эффективности сельского хозяйства является весьма счожной, поскольку она дожна отражать резучьтативность многообразной деятельности людей в процессе производства ими материальных благ Поэтому сложность

и многогранность категории эффективности не позволяет выявить один критерий ее измерения, а вынуждает разграничивать эффективность на ряд видов и раскрывать понятие каждого из них

Получение все большего эффекта потребительных стоимостей на единицу материальных, трудовых и финансовых ресурсов в воспроизводственном процессе означает, что в этом случае производственно-экономическая эффективность выступает как отношение полученного эффекта к этим ресурсам А социально-экономическая эффективность раскрывает степень удовлетворения потребностей общества в материальных и культурных благах, духовном развитии личности Она характеризует результативность воспроизводственных процессов, способа производства, степень реализации системы экономических интересов

Ряд ученых поили дальше в разграничении видов эффективности Они выделили экономическую, социальную, народнохозяйственную, хозрасчетную, а также локальную Ч отдельных регионов и хозяйственных звеньев и частную - отдельных факторов производства, распределения, обмена и потребления

Такая трактовка и детализация видов эффективности указывают не только на многогранность и многоаспектность категории, но и на незавершенность процесса познания эффективности, раскрытия сущности и достижения однозначности в ее интерпретации исследователями и практиками

Методологические положения о сущности эффективности являются общими для всех формаций, где продуктом труда служит товар, развиты товарно-денежные отношения и действует закон стоимости в отраслях материального производства Однако агропромышленному комплексу свойственны некоторые особенности, которые накладывают свой отпечаток на обоснование количественных показателей, характеризующих степень полученного эффекта

В сельском хозяйстве земля выступает основным средством производства При этом естественные условия, при которых используется сельскохозяйственный труд, оказывают большое влияние на уровень его производительности и величину получаемого эффекта Все это имеет существенное значение для исследуемых вопросов эффективности

К особенностям сельскохозяйственного производства можно отнести сезонность, погодные условия, сорта сельскохозяйственных культур, породы животных и т д Они оказывают влияние на >ровснь получаемого эффекта, если таковой имеется Неизменным является лишь то, что во всех условиях эффективность, ее сущностный характер сводится к наличию полезного эффекта как превышения дохода над производственными издержками Экономическая эффективность есть самостоятельная экономическая категория, характеризующаяся стоимостными величинами, полученными в результате производственной или иной деятельности Она возникла вместе с интересами товаропроизводителя мак-симапьно экономить ресурсы при производстве потребительских стоимостей и, прежде всего, дефицитных, а значит, наиболее дорогостоящих

В рыночных усговиях целью производства, любой предпринимательской деятельности является получение максимально возможной прибыли, которая одновременно выступает и мерилом категории эффективности производства Отсюда следует, что сущностный характер критерия эффективности совпадает с целью производства, поэтому между прибылью и критерием эффективности отсутствуют существенные противоречия

Поэтому будет нравичьным рассматривать экономическую эффективность общественного производства как социально-экономический процесс, развивающийся на основе коренного совершенствования производства и внедрения достижений научно-технического прогресса(рис 1)

Удельные затраты труда

Производительность

Трудоемкость

Фондооснащенность

Фондовооруженность

Фондоемкость

Себестоимость

Маржинальный доход

Прибыль (убыток)

Рентабельность

Валовой доход

Оптата труда

Уровень механизации

Занятость населения

Уровень доходности населения

Дивиденды

Ресурсозатратная эффективность является составной частью системы воспроизводственной эффективности, отражающей условия воспроизводства продукции, рабочей силы, производственных отношений и земельных ресурсов По нашему мнению, эффективность сельского хозяйства в условиях рыночных отношений - это его функционирование в условиях самофинансирования и реформирования производственных отношений на основе внедрения достижений научно-технического прогресса

С точки зрения системного подхода экономическую эффективность предприятия следует рассматривать как систему, в которой происходит процесс преобразования вводимых ресурсов на входе в продукцию с последующей реализацией на выходе, результатом является доход, прибыль

Сложившимися производственными отношениями обусловлен уровень затрат и в определенной степени характеризуется эффективность форм и методов хозяйствования Постоянного сопоставления затрат и полученных результатов требуют ограниченность ресурсов и стремление к достижению планируемой эффективности

Исследования показывают, что слияние в единый процесс всех звеньев операционной деятельности всегда остается главным в управлении затратами Исходя из сущности экономического механизма хозяйствования определяется цель

Таким образом, внутрипроизводственная учетная система, система взаимосвязанных методов исчисления затрат и калькулирования себестоимости, процесс, воплощающий управленческие функции со значительной ориентацией на контрольные функции, принимаются за основу понятия луправление затратами

Однако такое определение не раскрывает в поной мере сущности управления затратами По мнению соискателя, управление затратами следует рассматривать как процесс выработки и принятия управленческих решений на основе организационно-методической системы формирования, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) на различных уровнях в соответствии с текущими и перспективными целями предприятия

Затраты предприятия, возникающие в процессе его деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой, являются предметом управления затратами

Обеспечение управления затратами предприятия определяет ряд требований к этому процессу Основные из них

1) интегрирование с общей системой управления предприятием,

2) комплексный характер формирования управленческих решений,

3) высокий динамизм управления,

4) многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений,

5) научная обоснованность принимаемых управленческих решений на основе применения современных приемов и методов,

6) ориентированность на стратегические цели развития предприятия Руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений выступают субъектами управления затратами

Цели и задачи формируются с учетом содержания процесса управления затратами и предъявляемых к нему требований Целью управления затратами является достижение намеченного результата деятельности предприятия наиболее экономичным способом

Анализ свидетельствует о том, что в зависимости от функциональной направленности объектов управления затратами выделяются три основных вида управление формированием затрат, управление распределением затрат и управление себестоимостью единицы продукции (работ, услуг) Образуя определенную иерархическую систему, каждый из этих объектов управления затратами, в свою очередь, подразделяется на объекты более низкого порядка Исходя из этого на основе общеэкономического (аналитического) подхода соискателем разработана принципиальная схема управления затратами в сельскохозяйственных предприятиях(рис 2)

Рис 2 Принципиальная схема управления затратами в сельскохозяйственных предприятиях

Существует объективная необходимость применения учетного подхода, но, по мнению соискателя, объектом управления следует считать сгруппированные по различным целям затраты, их уровень, формирование и структуру, а не саму классификацию затрат Посредством определенного механизма реализуется процесс управления затратами предприятия В структуру этого механизма входят следующие элементы

- государственное правовое и нормативное регулирование вопросов формирования, распределения затрат и исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в предприятии,

- рыночный механизм регулирования формирования, распределения затрат и исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в предприятии,

- внутренний механизм регулирования отдельных аспектов формирования, распределения затрат и исчисления себестоимости единицы продукции предприятия,

- система конкретных методов и приемов осуществления управления затратами

Используются методы стандарт-кост, директ-кост, абзорпшен-кост, технико-

экономические расчеты, экономико-статистические, экономико-математические и другие, что позволяет в поном объеме реализовать цели и задачи Способствует результативному осуществлению функций этого управления эффективный механизм управления затратами предприятия

Эффективностью организационного обеспечения во многом определяется успешное функционирование системы управления затратами предприятия Взаимосвязанную совокупность внутренних структурных служб и подразделений предприятия, обеспечивающих

разработку и принятие управленческих решений по вопросам формирования, распределения и исчисления затрат и несущих ответственность за результаты этих решений, по мнению соискателя, представляет собой система организационного обеспечения управления затратами предприятия

Так как затраты предприятия явчяются одним из объектов контролинга, в общей его системе можно выделить специальный блок - "контролинг затрат", который представляет собой систему выпонения контрольных функций, обеспечивающую концентрацию кон-трочьных действий на наиболее приоритетных направлениях формирования, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия

Вопрос построения системы контролинга на предприятии раскрывается через определенные требования, предъявляемые к нему

1) направпешюсть системы контролинга на реализацию разработанной предприятием политики управления затратами,

2) обеспечение многофункциональности контролинга,

3) ориентированность его на количественные стандарты,

4) соответствие методов контролинга специфике методов формирования, исчисления затрат, анализа и планирования себестоимости продукции,

5) своевременность операций контролинга,

6) гибкость построения,

7) простота построения,

8) экономичность

В целом концепция контролинга направлена на совершенствование управления, повышение его информативности, комплексности, системности и мобильности и на саморегулирование развшия предприятия, использование методов контрочлинга

Костанайская область является одной из крупнейших в Республике Казахстан, ее площадь превышает 19,5 мн га Область относится к зоне развитого зернового производства на которое огромное влияние оказывают отличающиеся резкой континенталь-ностыо климатические условия, вносит существенный вклад в объем ВВП республики Соотношение ВРГ1 области к ВВП республики в последние годы колеблется от 7,3% в 1998 г до 5,0% в 2005 г

Вся территория земледельческих районов области по совокупности климатических особенностей, почвенному покрову, направлению хозяйств разделена на четыре природно-экономические зоны (первую, вторую, третью, четвертую), в целом совпадающие с зональным распределением почв Па производстве зерновых культур специализируются хозяйства всех четырех зон области

Как показывает анализ размеров сельскохозяйственных формирований Костанайской обчасти, 62,9% площади сельскохозяйственных угодий занимают сельскохозяйственные предприятия Валовой продукции сельского хозяйства в них производится 63,6%, продукции животноводства - 88,2, растениеводства - 62,2% На одно хозяйство в среднем в этой группе предприятии приходится 4105 га сельскохозяйственных угодий, удельный вес пашни составляет 64,7% (табл 1)

Представляет интерес сравнение уровня урожайности зерновых культур в хозяйствах, сходных по природным и экономическим условиям, и зависимость валового сбора от урожайности, так как на величину урожайности зерновых культур влияют природные (качество почв, количество осадков и др) и экономические условия (специализация, обеспеченность производственными ресурсами и др) В 2003-2005 гг во всех природно-экопомических зонах фактическая урожайность зерновых и зернобобовых культур превысила соответствующие показатели 1998-2001 гг По первой зоне превышение составило 18,5%, второй - 22,0, третьей - 38,2, четвертой - 85,7%, по Костанайской области - 26,1%, что оказало положительное влияние на рост валового сбора зерна в области на 687,4 тыс т, или на 77,3% Решающим фактором, таким образом, стал рост урожайности

Табчгща I

Влияние урожайности и посевных площадей на изменение валового сбора зерновых и зернобобовых культур в сельскохозяйственных формированиях Костанайской области

При- родно- эконо- миче- ская зона Площадь посева, тыс га Урожайность, ц/ га Валовой сбор зерна, тыс т Отклонения, тыс т

1998Ч 2000 гг 20012005 гг 19982000 гг 20012005 гг 19982000 гг 20012005 гг всего в том числе

изменения пчо-щади посева изменения урожайности

I 1019,3 1079,7 10,8 12,8 1100,8 1382,0 281,2 65,3 215,9

II 1071,1 1205,1 9,1 11,1 974,7 1337,7 363,0 121,9 241,1

III 483,0 514,4 7,6 10,5 367,1 540,1 173,0 23,8 149,2

IV 194,8 167,0 5,6 10,4 109,1 173,7 64,6 -15,6 80,2

Всего по области 2769,2 2968,2 9,2 11,6 2551,7 3440,5 888,8 201,4 687,4

В 2005 г рентабельность производства составича 36,7% Данные табл 2 свидетельствуют о росте эффективности сельскохозяйственного производства по годам

Табпа/а 2

Экономическая эффективность производства сельскохозяиственной продукции в Костанайской области

Показатель Год Откл (+/-)

1997 1998 1999 2005

Себестоимость, мн р 5725,6 3167,8 1869,8 2675,9 -3049,7

Выручено от реализации, мн р 4487,2 1999,9 2528,8 3657,1 -830,1

Прибыль (+), убыток (-), мн р -1238,4 -1167,9 659,1 981,2 2219,6

Уровень рентабельности, % - - 35,2 36,7 58,3

Уровень окупаемости, % 78,4 63,1 135,2 136,7 58,3

Вместе с тем в хозяйствах имеются неиспользованные резервы дальнейшего повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства

- наличие сечьскохозяйственных угодий с высоким бонитетом,

- условия для выращивания пшеницы, соответствующей мировым стандартам,

-развитая сеть автомобильных и жечезных дорог,

- сеть научно-исследовагечьских станций по земледелию,

- 15 пчеменных хозяйств по выращиванию племенного скота

Поскольку в себестоимости продукции находят отражение уровень испочьзования зеччи, материальных и трудовых ресурсов, состояние организации и технологии производства, она характеризует экономическую эффективность сельскохозяйственного производства и служит одним из важных показатетей функционирования предприятия

Структура затрат на производство 1 т зерна в разных по размеру предприятиях разчич-на Также отличны и тенденции изменения отдельных эчементов затрат (табл 3)

Таблица 3

Состав и структура себестоимости 1 т зерна в Костаиайской области

Статьи затрат Год Темп роста, %

2000 2001 2002 2005

Р % Р % Р % Р %

Затраты на оплату труда 202,6 8,8 121,2 6,5 192,2 9,6 195,2 9,9 105

Семена и посадочный материал 260,0 12,6 225,2 14,5 260,0 14,1 245,0 14,6 92,4

Удобрения 3,0 0,13 5,0 0,3 16,0 0,8 26,0 1,4 866,7

Средства защиты растений 118,0 11,1 95,8 12,5 99,6 11,4 104,4 12,5 88,4

Затраты на содержание основных средств 652,4 38,2 533,4 45,4 533,8 43,5 525,0 39,6 80,5

Работы и услуги 128,6 5,6 95,4 5,6 97,4 64 86,6 6,6 67,3

Транспортные расходы 107,4 7,8 80,8 6,4 81,8 5,0 73,2 4,0 68,1

Затраты на оргашна-цию производства и управление 147 9,4 162,8 8,8 178,2 9,2 305,2 11,4 207,6

Всего затрат 1619,0 100 1319,6 100 1459,0 100 1560,6 100 91,6

Изменение за1рат и удельного веса статей произошло в силу того, что себестоимость 1 т зерна снизилась, хотя и незначительно

В ситуации, когда во всех природно-экономических зонах Костаиайской области отмечен рост затрат на 1 га посева зерновых, добиться снижения себестоимости 1 т можно только за счет значительного роста урожайности

На частные и обобщающие подразделяют показатели оценки эффективности управления затратами в системе экономического механизма аграрного предприятия Объем производства и качество продукции, производительность труда, землеотдачу, фондоотдачу, мате-риалоотдачу, издержки производства продукции относят к числу частных показателей Вместе с тем при наличии множественности используемых и действующих нередко разнонаправленно частных показателей важно иметь один обобщающий, который давал бы наиболее поною количественную оценку эффективности экономического механизма и управления затратами

Рентабельность, или прибыльность, производства является обобщающим показателем оценки эффективности управления затратами в системе экономического механизма аграрного предприятия в соответствии с основными методологическими и методическими посыками о производственном эффекте и ресурсах производства

Точка объема реализации продукции, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, понимается как безубыточная или критическая Методикой комплексной оценки взаимодействия и взаимозависимостей между объемом производства продукции, зафагачи и прибылью, по своей сути, является расчет точки безубыточности

Данный метод основан на разделении затрат на постоянные и переменные Для разделения совокупных затрат на постоянные и переменные использован метод регрессионного анализа, основывающийся на результатах наблюдений в целях определения линии наилучшего сооI ветевия при расчете переменной и постоянной составляющих затрат, обеспечивающий защиту о г В05М0ЖНЫХ ошибок

В зерновом производстве сельскохозяйственных предприятий в разрезе природно-жоночических зон Кос1 анапской области для вычисления точки безубыточности использован анапшическип метод, для чего применена следующая формула

I де К - объем производства или реализации зерна (критическая точка), т,

ИС - постоянные затраты зернового производства, р , Р - реализационная цена 1 т зерна, р ,

УСе - переменные затраты на производство 1 т зерновых культур, р Текущие затраты предприятия связаны с формированием прибыли аграрного товаропроизводителя Использовать механизм управления прибылью, известный как операционный или производственный "рычаг", позволяет разделение всей совокупности текущих производственных затрат предприятия на постоянные и переменные их виды Действие этого механизма основано на том, что наличие в составе текущих производственных (операционных) затрат постоянных их видов приводит к тому, что сумма прибыли от производственной деятельности (операционная прибыть) всегда изменяется еще более высокими темпами при изменении объема реализации продукции

Силой производственного "рычага" является количественная мера чувствительности операционной прибыли предприятия к изменению объема реализации в предприятии Сельскохозяйственные предприятия, имеющие высокий коэффициент производственного "рычага", теряют гибкость в управлении затратами, так как постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению

Классификация затрат по различным признакам, которая необходима для оценки степени возможного воздействия на те или иные затраты либо для определения степени влияния тех или иных затрат на конечные результаты деятельности аграрного предприятия, лежит в основе любой системы управления затратами и их направлений

Совершенствование системы управления затратами для повышения экономической эффективности сельскохозяйственных организаций предлагается осуществлять по трем направлениям оценка уровня затрат в тот или иной период времени и определение величины прибыли, принятие управленческих решений (в области политики цен на продукцию, роста или снижения объемов аграрного производства, в вопросах возделывания новых сельскохозяйственных культур, выбора техники и технологии), контроль и регулирование деятельности предприятия

Первое направление На основе выпоненных исследований для оценки уровня затрат и определения величины прибыли соискателем предлагается из статьи Организация производства и управления исключить общехозяйственные расходы и не относить их в себестоимость сельскохозяйственной продукции, отражать лишь общепроизводственные расходы (затраты на организацию производства и управление в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия) Они дожны учитываться на счете прибылей и убытков, что позволит снизить трудоемкость формирования и исчисления затрат на производство, отказаться от их условного распределения на виды продукции и отрасли

При формировании и исчислении затрат по местам их возникновения предлагается исчисление затрат осуществлять не только по отдельным видам аграрной продукции, но и в разрезе технологических процессов непосредственно в период формирования затрат Такую систему и метод формирования затрат и исчисления себестоимости единицы продукции в растениеводстве, которые позволяют оперативно контролировать отклонения фактических затрат от плановых (по технологическим картам), выявлять и устранять недостатки в работе, проводить оперативное планирование, принимать управленческие решения не после завершения производственных процессов, а непосредственно при их осуществлении, более точно анализировать деятельность производственных подразделений и хозяйства в целом за более короткие отрезки отчетного года, можно назвать попроцесс-ной, или пооперационной

Создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) и принятие на этой основе обоснованных оперативных, тактических и стратегических управленческих решений предполагает второе направчение Директ-костинг, основанный на исчислении маржинального дохода предприятия, является важным методом реализации данного направления

В разделении затрат для управления себестоимостью на постоянные и переменные (пропорционально-переменные), которые неодинаково реагируют на изменения объема производства, заключается суть второго направления

Предлагаем следующую номенклатуру пропорционально-переменных издержек в отраслях сельскохозяйственного производства

Растениеводство

Семена (собственные и покупные) Минеральные удобрения Средства защиты растений Переменные издержки на содержание собственной сельскохозяйственной техники

- горюче-смазочные материалы,

- запасные части

Работы и услуги привлеченной сельскохозяйственной техники

Прочие издержки

- подработка продукции,

- страхование урожая, реализация Затраты на оплату труда сезонным и временным рабочим

Животноводство

Воспроизводство основного стада Покупные корма Искусственное осеменение Электроэнергия, вода и тепло

Переменные издержки на содержание собственной техники

- горюче-смазочные материалы,

- запасные части

Ветеринарное обспуживание и медикаменты

Страхование животных/ продукции Прочие издержки - реализация

Сбор информации по характеру распределения затрат между отдельными участками производства подразумевает третье направчепш Здесь требуется установить взаимосвязь величины затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование ресурсов Система стандарт-кост, которая направлена прежде всего на контроль за затратами и использование прямых затрат посредством разработки и применения стандартов ожидаемых расходов на производство и реализацию продукции, есть система информационного обеспечения третьего направчения

Организационная структура управления любого сельскохозяйственного предприятия, которая отражает состав и взаимосвязь ее цехов, отделений, бригад и звеньев, является основой формирования центров затрат и центров ответственности В соответствии со структурой распределения ответственности внутри сетьскохозяйственного предприятия данные о затратах, продажах, прибыли собираются и группируются Непременным условием эффективного функционирования системы информационного обеспечения управления затратами является четкое распределение ответственности В режиме ответственности управление означает контроль со стороны руководителей и контроль над руководителями

Рекомендуется создание центров затрат на базе первичных производственных подразделений (цехов, отделений, бригад), поскольку в сельском хозяйстве сами предприятия являются и центром прибыли, и центром инвестиций

Можно рекомендовать отделенческую структуру управления на базе центров затрат для крупных предприятий и цеховую структуру организации производства с использованием центров затрат для средних и меких по размеру предприятий Предлагается организация отдела контролинга, который станет аккумулировать всю информацию о затратах предприятия, поступающую из различных структурных подразделений В сопоставлении со сметами или нормативными затратами дожна определяться информация об ответственности за затраты Нормативы необходимо использовать для контроля прямых затрат, сметы - для контроля накладных расходов На рис 3 предлагается ботее детачизированная схема регулирования прямых производственных затрат растениеводства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов сечъскохозяйственного предприятия с установлением лиц, непосредственно оказывающих вчияние на уровень данных затрат и расходов

Директор совместно с павныч бухгатером

}Об1цехозяй-

ственные

расходы

Управляющий отделением совместно с бухгатером отделения

Отата тру та аппарата управления в подразделении

Затраты на содержание

и ремонт основных средств общеотраслевого назначения

Затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности

Расходы на транспортное обслуживание

Др> гие затраты общеотраслевого управления

Экономист Главный агроном Зав нефте- Главный инженер Зав Зав га-

хозяиством током ражом

* + + + V + V

Оплата Семена Минераль- Средст- ГСМ Ремонт Ре- Элек- Работы

труда и поса- ные и орга- ва за- основ- монт тро- 1Ч> и услу-

дочный нические щиты ных техни- энер- ги

матери- удобрения расте- средств ки гия

ал нии

А А * А А А А А

Бригадир

Механизатор (бригадир)

Инженер-электрик

Общепроизводственные расходы

Прямые производственные затраты растениеводства

Рис 3 Принципиальная схема регулирования затрат и расходов в сечьскохозяйственном предприятии

Исследования показывают, что для управления затратами необходимо нормирование, планирование, анализ производственных затрат и расходов и контроль за процессом их формирования

В условиях рыночной экономики сельскохозяйственные предприятия нуждаются в отлаженной системе выпонения контрольных функций управления затратами и в ее взаимодействии с остальными организационно-методическими системами управления производством Поэтому объективной необходимостью для обеспечения контрольных функций управления затратами являются формирование и развитие отдела контролинга в сельскохозяйственных предприятиях

На основе первичной учетной информации целесообразно вести эффективный контроль величины затрат Методом сопоставления или так называемым методом бюджетирования может осуществляться в натуральном и денежном выражении подобный контроль Метод суммирования отклонений от устанавливаемых норм и бюджетов по местам возникновения затрат положен в основу первого способа выпонения контрольных функции Сопоставление затрат с актуализированным (спланированным с учетом изменений) бюджетом затрат предусматривает второй способ выпонения контрольных функций В каждом центре затрат в первом аучае устанавливают нормы расхода по видам сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)

При составлении бюджетных счет по различным направлениям деятельности и в целом по подразделению бюджетирование как способ управления затратами предусматривается во втором аучае когда произведенные затраты сравнивают с предусмотренными бюджетом расходами По местам и центрам затрат, по которым трудно или невозможно установить конкретный результирующий показатель деятельности, используется бюджетный метод контроля

На рис 4 предлагается построение системы выпонения контрольных функций на основе предварительных, текущих и последующих видов контрольных функций так, чтобы контроль как функция управления представлял бы целостную систему контрольных мер и способов воздействия

Рис 4 Виды контрольных функций управления затратами предприятия

Достоверность, поноту и своевременность информации для обоснованности и объективности принимаемых по ее результатам управленческих решений дожна обеспечивать

система выпонения контрольных функций управления затратами, реализованная на базе отдела контролинга

Совершенствование системы выпонения контрольных функций управления затратами осуществлено на базе ТОО Ходинговая компания Биско Здесь внедрена трехступенчатая система контроля затрат (табл 4)

Таб чиг{а 4

Распределение дожностных обязанностей и ответственности за организацию и обеспечение системы выпонения контрольных функций управления затратами в растениеводстве в ТОО Ходинговая компания Биско

Дожностные обязанности Ответственные лица

Организация бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях ходинговой компании по принципу учета затрат по полям в системе севооборотов на основе ежедневного закрытия нарядов на выпоненные работы и отражение их в программе л1С Бухгатерия Гл бухгатер и менеджер-программист ТОО "ХК "Биско", директора предприятий

Для более качественного внедрения данной разработки во все сельскохозяйственные предприятия назначены ответственные консультанты от ходинговой компании Бухгатеры, бухгатеры- аудиторы, бухгатеры-ревизоры ТОО "ХК "Биско"

Разработка и установка в хозяйствах программного обеспечения для целей системы выпонения контрольных функций управления затратами, обмен информацией по типу "хозяйство Ч ходинг", составление отчетов на основе получаемой от хозяйств по заданию отдела контролинга информации Менеджер-программист ТОО "ХК "Биско"

Обеспечение бесперебойной работы персональной вычислительной техники хозяйств и сервера ходинга в режиме удаленного доступа Системный администратор ТОО "ХК "Биско"

Обеспечение передачи в ходинг достоверной информации об ежедневных затратах в разрезе каждого поля, которые находят отражение в бухгатерском учете через программу л1С Бухгатерия Руководители сельскохозяйственных предприятий, ответственные консультанты от ТОО "ХК "Биско"

Обеспечение обработки ежедневно поступающей информации и предоставление отчетов руководству ходинга в электронном виде Менеджер-программист и контролер ТОО "ХК "Биско"

Постоянное отслеживание и сопоставление планируемых затрат с фактическими данными в разрезе каждого поля Контролер ТОО "ХК "Биско"

Внедрение системы выпонения контрольных функций управления затратами в растениеводстве на местах, временное привлечение (по необходимости) на период внедрения системы допонительных работников (учетчиков, экономистов и т д ) Руководители сельскохозяйственных предприятий

Общее руководство системой и методами выпонения контрольных функций управления затратами в растениеводстве (учет затрат по полям в системе севооборотов) в предприятиях ходинговой компании Гл бухгатер ТОО "ХК "Биско"

Поэтапно рассчитан эффект от внедрения сначала исчислена выгода от контроля за соблюдением производственного процесса в сельскохозяйственных предприятиях, затем выгода от контроля за освоением инвестиций в ходинге (табл 5)

Табчица 5

Экономическая эффективность рекомендуемой системы выпонения контрольных функций управления затратами в ТОО Ходинговая компания "Биско

Производственные и финансовые показатели Допонительные ветичины Инвестиции Вариант

1-й 2-й

Допонительные затраты на формирование отдела контролинга, тыс р 372 Размер инвестиций до внедрения отдела контролинга, тыс р 10971 10971

Прибавка урожайности зерновых культур, ц/га 0,1 Плановый размер инвестиций после внедрения отдела контролинга, тыс р 7680 7680

Получено допонительно продукции (зерна), т 700 Кредиторская задоженность ходинговой компании по инвестициям, тыс р 1014 1014

Цена реализации 1 т зерна, р 2607 Дебиторская задоженность ходинговой компании по инвестициям, тыс р 907* 907"

Допонительная стоимость продукции (зерна), гыс р 1825 Размер инвестиций после внедрения отдела контролинга, тыс р 8694 8694

Эффективность от внедрения методов контроля за затратами по по-1ям севооборота тыс р 1453 Эффективность от методов кон-трот за освоением инвестиций, тыс р 2277 (109718694) 3184 (10971-8694+ 907)

Эффективность от внедрения системы и методов внутреннего контроля за затратами, тыс р 3730 4637

* Продлевают сроки погашения до следующего года - 1-й вариант, Не продчевают сроки погашения до следующего года - 2-й вариант

Эффект от внедрения отдела контролинга составляет по первому варианту 3,7, второму - 4,6 мн р

Оценке системы управления затратами в комплексе мероприятий, направленных на совершенствование экономического механизма хозяйствования сельскохозяйственного предприятия, принадлежит важная роль

Ведущее потожение в экономике растениеводства и всего сельского хозяйства Коста-найской области занимает производство зерна Его рентабельность, т е экономическая выгода (прибыльность) производства, которая складывается из соотношения и взаимовлияния использования производственных факторов (в денежном выражении), также зависит от уровня развития зернового производства Поэтому более объективно определить экономическую эффективность сельскохозяйственного производства позволит совершенствование методики оценки системы управления затратами на выращивание зерновых культур Важными показателями при оценке системы управления затратами па уровне производственного процесса являются порог рентабельности (порог прибыли), порог производства, маржинальный доход (вклад покрытия)

Порогом рентабельности называют цепу, при которой все издержки покрыты Предпринимательская прибыль достигается в том случае, если цена превышает порог рентабельности, поэтому его также называют и порогом прибыли Термин догосрочная нижняя граница цепы часто используют для этого понятия

Таким образом, если цена покрывает производственные издержки на производство единицы продукции, то порог прибыли считается достигнутым

Целесообразность дальнейшего производства определенной продукции (или его расширения) в краткосрочном периоде позволяет определить порог производства Он отмечает границу, начиная с которой предельная стоимость определенного продукта превышает возникающие при его производстве маржинальные издержки В этом случае позитивное значение приобретает предельная прибыль Это означает, что относительно единицы продукции маржинальные издержки ниже, чем цена на продукцию Таким образом, порог производства является нижней границей цены производства

В размере суммы на покрытие постоянных издержек - маржинального дохода - находит отражение совокупное влияние всех факторов и условий производства зерна В растениеводстве он применяется в качестве экономического критерия сравнения и выбора отдельных производственных процессов и определяет конкурентоспособность каждой зерновой культуры Оценка системы управления затратами по данному показателю, рассчитываемому на основе маржиначьной калькуляции, по мнению соискателя, представляется наиболее обоснованной

Для оценки системы управления затратами имеет смысл учитывать альтернативные издержки (издержки упущенных возможностей), так как в условиях рынка можно использовать в различных альтернативных целях одни и те же ресурсы, находящиеся в собственности предпринимателя Поэтому ту сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных способов использования этих ресурсов, будут представлять собой затраты упущенных возможностей Правомерны и имеют свою сферу применения и бухгатерский, и экономический подходы к определению издержек Экономический подход в теории и практике менеджмента предпочтительнее

С учетом выхода продукции и использования производственных средств методика маржинальной калькуляции базируется на принципе предельных величин На практике подход к расчету маржинального дохода, предлагаемый экономической теорией, реализовать достаточно сложно из-за отсутствия в большинстве сельскохозяйственных предприятий возможности применения экономико-математического моделирования

На основе выпоненных исследований предлагается упрощенная методика расчета маржинального дохода на примере выращивания зерновых культур (табл 6)

Важное место в понимании оценки системы управления затратами занимает концепция маржинального дохода и поэтому во многих аспектах предпринимательства без ее ясного представления трудно разобраться Эту концепцию наиболее доступно можно рассмотреть в следующем виде на покрытие переменных затрат на единицу процесса уходит часть выручки, получаемой от продажи каждой продукции с единицы производственного процесса Маржинальный доход, или "взнос" на покрытие постоянных затрат, есть то, что остается от выручки, полученной от продажи с единицы процесса, после покрытия переменных затрат Точка равновесия, при которой предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков, достигается, когда величина этих "взносов" (от единиц производственных процессов) сравняется с величиной всех постоянных затрат Прибыль предприятию далее приносит каждая допонительная реализованная единица, а точнее величина ее маржинального дохода Прежде всего, маржинальный доход - это взнос на покрытие постоянных затрат, и только потом, когда постоянные затраты покрыты (достигнута точка равновесия), - взнос в копику прибыли

На основе изложенных методических подходов проведена оценка системы управления затратами на выращивание зерновых культур в ТОО "Тимирязевское" Костанайской области Для этого важно было установить оптимальные размеры производственных процессов, обеспечивающих рациональное использование имеющихся производственных ресурсов и реализацию потенциальных возможностей предприятия для повышения эффективности производства

Методика определения маржинального дохода

Табшца 6

Признаки сравнения Методы исчисления маржинального дохода

по экономической теории по упрощенной методике

Выручка от реализации Выручка от реализации (товарная продукция по ценам реализации) Выручка от реализации (товарная продукция по ценам реализации) + стоимость побочной продукции

Переменные издержки Переменные издержки, включая затраты на использование оборотного капитала, и все издержки, рассматриваемые как переменные Пропорционально переменные издержки без затрат на использование оборотного капитала

Маржинальный доход Маржинальный доход по экономической теории Маржинальный доход упрощенный

Побочная продукция Потребности и производство в натуральном выражении (например, основные корма) Потребности и производство в натуральном выражении до тех пор, пока не учтены в выручке от реализации или в переменных издержках

Потребность в постоянных ресурсах (ресурсы рассматриваются как постоянные) Земля, здания, техника, рабочая сила Земля, здания, техника, рабочая сила

Область применения Оптимизационный расчет -линейное программирование Констатирующий расчет

Определение масштабов конкурентоспособности Упрощенные методы планирования и расчеты рентабельности, консатинг (бизнес-планы)

Для решения этой задачи воспользовались экономико-математической моделью, предложенной К К Абуовыч Для составления модели задачи примем следующие условные обозначения

I Принятые обозначения 1 1 Индексная информация

/ - виды сельскохозяйственных культур и пара, / е /, у - виды ресурсов,у е J 1 2 Множества

I - множество сельскохозяйственных культур, J Ч множество ресурсов 1 3 Удельно-нормативная информация

с1ч- норма затрат у-го вида ресурса на 1 га ;-й культуры, чел -час, ц с 1 га, т - удельный вес арендованной пашни, доли единиц,

с, - удельный вес посевов /-й сельскохозяйственной культуры в севообороте, доли единиц,

е] - размер ^го вида ресурса, чел -час,

еч - фонд рабочего времени одного постоянного работника на анализируемый период, чел -час,

М,- маржинальный доход с 1 га 1-й сельскохозяйственной культуры, тыс р , С,- стоимость 7-го ресурса, тыс р 1 4 Ресурсно-ограничительная информация

S- площадь всей пашни, га,

ScЧ площадь собственной пашни, га,

АДДД(АДт) - соответственно минимальный (максимальный) удельный вес пара в площади пашни, доли единиц

1 5 Переменные

х, - площадь под /-ми сельскохозяйственными культурами, га,

хо - площадь пара, га,

Sj Ч площадь арендованной пашни, га,

/с - количество постоянных работников, чел ,

g- площадь севооборота, га,

Uj - количество удобрений, средств защиты растений, ц

2 Ограничения

По площади пашни + х0 < Sc + sJ

По площади арендованной земли s; <mxS По использованию трудовых ресурсов ^^d (х, + х0)-ец х/с <eJ

По удельному весу пара в площади пашни Атт (^ х1 + х0) < х0 < Атт х, + х0)

1И/ /е/

По обеспечению севооборота х1 + х0 < g

По доте площадей отдельных культур в севообороте < g

По применению удобрений и средств защиты растений (х( + х0) < ut

Условие неотрицательности переменных х, > 0, ^; > 0, хД > 0,1С > 0 ,g>0, Uj > О

3 Цечевая функция (максимум маржинального дохода)

Z = Y_,M,X, -max

ie/ jtJ

Решение задачи показало, что стоимость продукции по оптимальному варианту в сравнении с базовым увеличилась на 1045,4 тыс р , маржинальный доход увеличися соответственно на 101,4тыс р , а экономическая прибыль - на 210,8 тыс р

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1 Экономическая эффективность является самостоятельной экономической категорией, характеризующейся стоимостными величинами, полученными в результате производственной деятельности Она возникла вместе с интересами товаропроизводителя максимально экономить ресурсы при производстве потребительских стоимостей, наиболее востребованных, а значит наиболее дорогостоящих

Эффективность выступает как основная предпосыка успешного ведения расширенного воспроизводства и является качественным оценочным показателем, используемым для выявления альтернативных вариантов при выборе ресурсов и для оценки функционирования производственных структур в целом и каждого звена в отдельности

В управлении затратами экономическая эффективность возникает при положительной реализации основных се составляющих, таких как себестоимость, условные затраты труда, производительность, рентабельность, фондооснащсннос1ь, фондовооруженность, маржинальный доход, прибыль, и ряда допонительных, включающих в себя уровень механизации, занятость населения, уровень доходности, оплату труда, выплату дивидендов и др

2 На основе изучения литературных источников по исследуемой проблеме, личных наблюдений за развитием производства в сложившихся рыночных условиях дано определение управления затратами Это процесс выработки и принятия управленческих решений на основе

организационно-методической системы формирования, распредедения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с текущими и перспективными целями на различных уровнях предприятия (бригада, звено, группа)

Систематизированы перечень объектов управления на основе общеэкономического и учетного подходов, а также элементы этого обоснования с учетом содержания процесса управления затратами и предъявляемых к нему требований

3 Современное состояние сельского хозяйства Костанаиской области характеризуется эффективным развитием отраслей Животноводство с 1998 г по 2005 г в основном было убыточным Прибыль получена сельскохозяйственными формированиями только за счет продукции растениеводства В Костаиайской области пшеница стала господствующей монокультурой Доля ее в посевах зерновых культур составила в 2005 г 90,9%

По сравнению с 2000-2001 гг прибыль в зерновом производстве в 2002-2005 гг выросла на 9,2% За анализируемым период себестоимость единицы продукции увеличилась на 143 р , в том числе на 95,8 р в результате роста производственных затрат на возделывание 1 га и на 48 р - за счет снижения урожайности зерновых культур Рентабельность зернового производства составила 37,5%

4 В основе оценки управления затратами в системе экономического механизма хозяйствования сельскохозяйственного предприятия лежит анализ взаимозависимости затраты - объем - прибыль Точки безубыточности в зерновом производстве для сельскохозяйственных предприятий различных природно-экономических зон области определены на основе полученных линейных уравнений затрат Для достижения безубыточной деятельно-сш одно сельскохозяйственное предприятие Костаиайской области в среднем дожно реализовать зерна не менее 5878 т

О высоком рискс осуществления предприятием производственной деятельности свидетельствует то, что релевантный диапазон производства ограничивается 18689 т зерна, а запас прочности (маржа безопасности) составляет 21,0% Как показал анализ чувствительности, увеличение цепы реализации 1 т зерна на 10% приведет к росту прибыли в 1,8 раза Увеличение прибыли в 1,3 раза обеспечит снижение на 10% переменных затрат в расчете на 1 т

5 Использование на практике методов формирования и исчисления затрат не позволяет ориентироваться на управдение ими по системе затраты - выпуск - результат по каждому виду аграрной продукции, структурным подразделениям и в целом по хозяйству Практически исключают возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их осуществления, по местам их возникновения традиционные методы формирования и исчисления затрат в сельскохозяйственном предприятии Они больше приспособлены для контроля за выпонением плановых показателей предприятия, что приводит к необъективной оценке деятельности отдельных подразделений хозяйства и эффективности производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции

6 Исходя из цедей управления седьскохозяйственныч предприятием в результате исследования основными направлениями совершенствования систем и методов формирования и исчисления затрат признаны

- оценка уровня затрат в тот иди иной период времени и определение величины прибыли Предлагается исчисление затрат производить в период формирования затрат в целях осуществления кошрольных функций управления затратами не после их осуществления, а в момент их возникновения,

- принятие управленческих решений, в которых дожна быть выделена область деления затрат на постоянные и переменные при формировании затрат и управлении себестоимостью продукции (работ, услуг) сельского хозяйства,

- выпонение контрольных функций и регулирование деятельности, при которых формирование и исчисление затрат позволят своевременно выявлять и устранять нежелательные отклонения в ходе производственных процессов, в период совершения хозяйственных операций Создание отдела контролинга является организационной формой реа-

лизации механизма управления затратами при различных вариантах построения организационно-функциональной структуры управления сельскохозяйственным предприятием

7 В сельскохозяйственном предприятии на базе организованной интегрированной структуры контролинга и автоматизированного комплекса управления затратами на производство в растениеводстве по отдельным полям севооборота для своевременного выявления отклонений и реагирования на их изменения дожна быть создана система выпонения контрольных функций управления затратами

8 Предлагаемая маржинальная калькуляция, позволяющая проводить оценку затрат по системе затраты - выпуск - результат по отдельным производственным процессам, подразделениям и в целом по сельскохозяйственному предприятию, может послужить альтернативой применяемой в сельском хозяйстве методике оценки управления затратами на основе калькуляции с поным распределением затрат Пороги производства и рентабельности, рассчитываемые с учетом альтернативных издержек использования собственных производственных ресурсов предприятия, а также маржинальный доход являются важными показателями в данном случае на уровне производственного процесса

9 Для совершенствования механизма управления затратами сельскохозяйственного предприятия зернового направления путем оптимизации структуры производства предлагается экономико-математическая модель оптимизации размеров производственных процессов, обеспечивающих рациональное использование имеющихся ресурсов и реализацию потенциальных возможностей предприятия Максимум маржинального дохода выбран в качестве критерия оптимальности, который позволяет установить оптимальное соотношение между производственными процессами, приносящими больший вклад в образование прибыли предприятия Использование такой методики анализа и планирования затрат на производство зерновых культур при сохранении сложившейся интенсивности производственных процессов, как показал проведенный на примере ТОО Тимирязевское Сарыкольского района Костанайской области расчет, позволит увеличить маржинальный доход на 101,4 тыс р, а величину экономической прибыли по предприятию - на 210,8 тыс р

По теме диссертации опубликованы следующие работы

1 Кутушев, С К Экономическая оценка управления затратами на сельскохозяйственных организациях / С К Кутушев, И Г Кендюх // Экономические проблемы АПК науч -техн бюл - Новосибирск, 2007 - Выи 9 - С 24-25

2 Кутушев, С К Внутрихозяйственный контроль затрат в сельскохозяйственных организациях / С К Кутушев // Экономические проблемы АПК науч -техн бюл - Новосибирск, 2007 -Вып 9 - С 26-28

3 Рыбаков, Е С Содержание экономической эффективности производства на сельскохозяйственных предприятиях/ Е С Рыбаков, С К Кутушев // Экономические проблемы АПК науч -техн бюл - Новосибирск, 2007 - Вып 9 - С 29-31

4 Кутушев, С К Управление затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) - С К Кутушев // Сиб вестн с -х науки - 2006 -№ 7 - С 92-94

5 Кутушев, С К Экономическая эффективность управления затратами в сельскохозяйственных предприятиях / С К Кутушев, РАСХН Сиб отд-ние ГНУ СибНИИЭСХ-Новосибирск, 2007 - 87 с

Подписано в печать 16 07 2007 г Формат 60x84 '/|6 Печ л 1,0 Тираж 100 экз Заказ № 250

ООО ИПФ Агрос 630501, Новосибирская область, пос Краснообск

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кутушев, Сермагамбет Кутушевич

Введение.

Глава 1. Научные основы экономической эффективности производства и управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях)

1.1. Содержание экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях (предприятиях).

1.2. Сущность и принципы формирования механизмов экономического хозяйствования и управления затратами сельскохозяйственного производства.

1.3. Экономические системы управления затратами.

Глава 2. Анализ состояния производства и управления затратами в сельском хозяйстве Костанайской области.

2.1. Состояние экономического механизма производства в сельском хозяйстве.

2.2. Влияние уровня затрат на экономическую эффективность сельскохозяйственного производства.

2.3. Оценка управления затратами в сельскохозяйственном производстве 108 *

Глава 3. Основные направления повышения экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) на основе совершенствования управления затратами.

3.1. Методические основы формирования и исчисления затрат в сельскохозяйственных предприятиях.

3.2. Совершенствование контрольных функций управления затратами. 138 ^ 3.3. Методика экономической оценки системы управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях).

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях на основе совершенствования управления затратами"

Актуальность темы исследования. В рыночной экономике основной целью деятельности предприятий является достижение максимальной прибыли, поскольку прибыль - основа и источник средств для дальнейшего развития.

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства предопределена, с одной стороны, соотношением между достигнутыми результатами и понесенными затратами, которое отражает степень совершенства производственных ресурсов и эффективность их использования, с другой стороны - управляемостью процессов, протекающих в предприятии. Особенности сельского хозяйства обусловливают необходимость максимально возможной увязки уровня затрат с количеством и качеством производимой продукции. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение работниками сельского хозяйства методами эффективного управления формированием затрат в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятий.

Переход к рыночным отношениям заставляет производство ориентироваться на рыночный спрос, на всемерное снижение себестоимости продукции. Самостоятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагает ответственность за принимаемые управленческие решения, а неопределенность внешней среды, жесткая конкуренция повышают роль себестоимости в принятии управленческих решений. Любому предпринимателю далеко не безразлично, ценой каких усилий и затрат достигается результат, а это усиливает значение проблемы снижения себестоимости. Оперативное и объективное исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях рынка позволяет быстро и обоснованно принимать управленческие решения, способствующие укреплению экономики предприятия.

Управление затратами является средством достижения сельскохозяйственным предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы управления. Определить пути более эффективного использования средств и снижения себестоимости продукции можно лишь на основе разработки механизма управления затратами. Это позволит оперативно реагировать на изменение рыночной конъюнктуры и превратить себестоимость в показатель качества управления, в инструмент управленческой технологии, соответствующий требованиям рынка. От него зависит величина получаемой прибыли аграрными товаропроизводителями и устойчивость сельскохозяйственного предприятия. Этим обусловлена объективная необходимость постоянного совершенствования управления затратами в сельскохозяйственных предприятиях.

Социально-экономическое развитие сельскохозяйственного производства характеризуется сложными и противоречивыми тенденциями. Уровень затрат на производство аграрной продукции остается крайне высоким, что снижает ее конкурентоспособность и заставляет товаропроизводителей искать резервы снижения себестоимости. Традиционная система управления затратами не выпоняет свои функции в части разработки и принятия управленческих решений, их реализации и контроля. Подобное положение дел объясняется, прежде всего, современным экономическим положением аграрных товаропроизводителей, с другой стороны - неспособностью предприятий к адаптации в рыночных условиях.

В сельском хозяйстве система управления дожна быть построена так, чтобы ее основным мотивирующим фактором являлись затраты. Такая система управления затратами позволяет получать точную и своевременную информацию о затратах с любой необходимой для управления степенью детализации, выявлять и расширять высокорентабельные направления деятельности и на этой основе повышать эффективность сельскохозяйственного производства.

Все вышеизложенное определило выбор темы исследования, направленного на разработку комплексной системы управления затратами сельскохозяйственного предприятия.

Степень изученности проблемы. Теоретические, методические и практические аспекты экономической эффективности управления затратами всегда находились в центре внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение этих проблем внесли такие исследователи Республики Казахстан, как Л.И. Абдильдина, К.К. Абу-ов, К.Ш. Дюсембаев, Ж.Т. Жумагалиева, Ш.И. Имангажин, И.Г. Кендюх, Г.А. Калиев, O.B. Мишулина, B.J1. Назарова, ИЛ. Петренко, A.A. Сатыбадин, С.С. Сатубал-дин, Ж.С. Сундетов, Ф.С. Сейдахметова, Б.И. Сагенов, A.C. Тлепова, а также российские ученые В.М. Габов, М.П. Гриценко, Г.М. Гриценко, М.З. Головатюк, А.П. Задков, B.C. Канев, А.И. Костяев, В.В. Кузнецов, И.В. Курцев, В.В. Милосердов, A.C. Миндрин, П.М. Першукевич, A.B. Петриков, В.Ф. Стукач, И.Г. Ушачев, И.Ф. Хицков, A.A. Черняев, A.C. Шелепа, И.В. Щетинина, И.Я. Эйгерис, Т.П. Карпова, О.Д. Каверина, Г.М. Лисович, В.Г. Лебедев, Ю.А. Мишин, O.E. Николаева, О.Д. Ру-баева, Г.Р. Хамидулина, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова и зарубежные авторы - К. Друри, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони, А. Ярушва и др.

Эти работы, безусловно, имеют большое теоретическое и практическое значение в выявлении наиболее эффективных путей улучшения использования производственных ресурсов и снижения затрат на производство продукции в предприятиях. Однако следует отметить, что научные изыскания, фундаментальные и организационно-методические разработки не давали комплексного представления об этой актуальной и практически важной проблеме в сельском хозяйстве. Разную степень разработанности имели отдельные, не связанные в единую систему, направления совершенствования управления затратами. За рамками рассмотрения по-прежнему остается ряд актуальных теоретических и прикладных вопросов. К ним можно отнести: несовершенство понятийного аппарата; отставание отдельных методологических положений анализа и управления затратами от современных условий хозяйствования; не разработанность методики оценки системы управления затратами и другие. Данная тематика в научной литературе (особенно на микро уровне) рассматривается в аспектах, которые только косвенно могут быть отнесены к вопросам совершенствования системы управления затратами сельскохозяйственных предприятий.

Несмотря на актуальность и практическую значимость этой проблемы, завершенного системного подхода к пониманию сущности, содержания, методологических принципов, а также к разработке единой концепции управления затратами, выступающей в качестве самостоятельного модуля в системе экономического механизма хозяйствования, так и не было сформулировано.

За последние годы отечественная наука и практика управления затратами продвинулись вперед, используя достижения экономически развитых стран с рыночной экономикой. Сельскохозяйственные предприятия уделяют основное внимание бухгатерскому учету и финансовому анализу. Бухгатерский учет и отчетность дожны обеспечивать внешних и внутренних пользователей информации необходимым объемом достоверных данных, на основании которых можно проанализировать затраты и результаты, принять обоснованное решение. Это, безусловно, важно, но явно не достаточно для эффективной работы аграрных предприятий в рыночной экономике, альтернативы которой нет. Недостаточная разработанность проблемы, ее дискуссионный характер определили тему и круг рассматриваемых вопросов.

Цель и задачи исследования. Целью данной работы является разработка методических положений и практических предложений по повышению экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) на основе совершенствования управления затратами.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

Х раскрыты научные основы экономической эффективности производства и управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях);

Х проанализировано состояние производства и управления затратами в сельском хозяйстве Костанайской области;

Х разработаны методические основы формирования и исчисления затрат в сельскохозяйственных организациях (предприятиях);

Х предложены методические подходы к совершенствованию контрольных функций управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях);

Х разработана методика экономической оценки системы управления затратами в сельскохозяйственных организациях (предприятиях).

Объектом исследования являются процессы повышения экономической эффективности производства и управления затратами в сельском хозяйстве.

Предметом исследования - закономерности, принципы, факторы, условия и предпосыки повышения экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) на основе эффективной системы управления затратами в условиях рыночной экономики.

Объектом наблюдения явились сельскохозяйственные организации Коста-найской области Республики Казахстан.

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды представителей отечественной и зарубежной экономической науки по данной проблеме, публикации в специальных экономических изданиях, законы и нормативные акты Республики Казахстан, отчеты и первичные документы сельскохозяйственных предприятий, информация учреждений Национального статистического агентства, Костанайского областного департамента сельского хозяйства.

В процессе изучения проблемы и подготовки предложений были использованы применяемые в экономической науке методы и приемы: монографический, нормативный, корреляционно-регрессионный анализ, расчетно-конструктивный, экономического сравнения, экономико-математический, графический, абстрактно-логический и др.

Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:

1. Развиты теоретические основы экономической эффективности производства в сельскохозяйственных организациях на основе совершенствования управления затратами, в отличие от ранее выпоненных исследований дано авторское определение управления затратами как процесса выработки и принятия управленческих решений на основе организационно-методической системы формирования, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с текущими и перспективными целями на различных уровнях предприятия и предложен агоритм повышения эффективности производства в сельскохозяйственных организациях на основе управления затратами с выделением целей, задач, объектов, функций и элементов механизма управления.

2. Усовершенствована методика формирования и исчисления затрат на сельскохозяйственных предприятиях, в которой в отличие от существующих предлагается:

- ориентироваться прежде всего на управление по системе затраты - выпуск - результат по каждому виду продукции, структурным подразделениям и в целом по хозяйству;

- при оценке уровня затрат в тот или иной период времени и определении величины прибыли: не относить общехозяйственные расходы на себестоимость продукции растениеводства и животноводства, а учитывать их на счете прибылей и убытков, что позволит отказаться от их условного распределения на отрасли и виды продукции; исчислять затраты не только по отдельным видам сельскохозяйственной продукции, но и в разрезе отдельного рабочего периода в момент их возникновения; закрывать первичную документацию по окончании не только календарного, но и рабочего периода, что позволит распределять затраты на продукт и затраты на период;

- для принятия управленческих решений: при разделении затрат на переменные и постоянные принимать за объем производства не только количество произведенной продукции, но и обработанную площадь в гектарах под культурой в растениеводстве, в животноводстве - поголовье животных или ското-места; классифицировать затраты по статьям исчисления себестоимости продукции с учетом альтернативных издержек использования собственных производственных ресурсов предприятия, а также отраслевого характера растениеводства и животноводства;

- для регулирования деятельности: детализированная схема регулирования прямых производственных затрат растениеводства, общепроизводственных и общехозяйственных расходов сельскохозяйственного предприятия с установлением лиц, непосредственно оказывающих влияние на уровень данных затрат и расходов; создание центров затрат и центров ответственности с выделением отдела контролинга в организационно-функциональной структуре управления сельскохозяйственным предприятием.

3. Предложена методика совершенствования контрольных функций управления затратами, новизна которой состоит в том, что авторская система выпонения контрольных функций управления затратами включает в себя способы выпонения контрольных функций (метод суммирования отклонений от установленных норм и бюджетов и метод сопоставления затрат с актуализированным бюджетом), виды контрольных функций (предварительные, текущие и последующие) с определением по каждому из них целей и задач; на основе рекомендуемых способов и видов контрольных функций определены дожностные обязанности и ответственность за обеспечение системы выпонения контрольных функций управления затратами в растениеводстве для интегрированного сельскохозяйственного предприятия.

4. Усовершенствована методика экономической оценки системы управления затратами, отличительной особенностью которой является предлагаемая маржинальная калькуляция, позволяющая проводить оценку затрат по системе затраты - выпуск - результат, рассчитывать порог производства и порог рентабельности с учетом альтернативных издержек (издержки упущенных возможностей) использования собственных производственных ресурсов предприятия, а также маржинальный доход, являющиеся важными показателями оценки затрат на уровне производственного процесса. Упрощен порядок расчета маржинального дохода на примере выращивания зерновых культур, предусматривающий выручку от реализации определять как сумму товарной продукции по ценам реализации и стоимости побочной продукции, а переменные издержки - как издержки без затрат на использование оборотного капитала.

Для оптимизации структуры производства усовершенствована экономико-математическая модель, сущность которой заключается в использовании в модели величин маржинального дохода, рассчитанных по каждому производственному процессу, и в которой в качестве целевой функции выбран максимум маржинального дохода.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что реализация разработанных рекомендаций по совершенствованию методов формирования и исчисления затрат на производство аграрной продукции, системы и методов выпонения контрольных функций управления затратами в растениеводстве, а также методики оценки управления затратами будет способствовать созданию эффективной системы управления деятельностью сельскохозяйственных предприятий Северного Казахстана и России, специализирующихся на производстве товарного зерна, а также повышению эффективности производства в сельскохозяйственных предприятиях.

Выводы и рекомендации, содержащиеся в настоящей работе, могут быть использованы областными Департаментами сельского хозяйства для повышения экономической эффективности производства на основе совершенствования управления затратами. Научные положения работы могут служить в качестве методической основы для совершенствования экономического механизма повышения экономической эффективности на основе совершенствования управления затратами в сельскохозяйственных предприятиях.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кутушев, Сермагамбет Кутушевич

Заключение

1. Экономическая эффективность является самостоятельной экономической категорией, характеризующейся стоимостными величинами, полученными в результате производственной деятельности. Она возникла вместе с интересами товаропроизводителя: максимально экономить ресурсы при производстве потребительских стоимостей, наиболее востребованных, а значит наиболее дорогостоящих.

Эффективность выступает как основная предпосыка успешного ведения расширенного воспроизводства и является качественным оценочным показателем, используемым для выявления альтернативных вариантов при выборе ресурсов и для оценки функционирования производственных структур в целом и каждого звена в отдельности.

В управлении затратами экономическая эффективность возникает при положительной реализации основных ее составляющих, таких как себестоимость, условные затраты труда, производительность, рентабельность, фондооснащенность, фондовооруженность, маржинальный доход, прибыль, и ряда допонительных, включающих в себя уровень механизации, занятость населения, уровень доходности, оплату труда, выплату дивидендов и др.

2. На основе изучения литературных источников по исследуемой проблеме, личных наблюдений за развитием производства в сложившихся рыночных условиях дано определение управления затратами. Это процесс выработки и принятия управленческих решений на основе организационно-методической системы формирования, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с текущими и перспективными целями на различных уровнях предприятия (бригада, звено, группа).

Систематизированы перечень объектов управления на основе общеэкономического и учетного подходов, а также элементы этого обоснования с учетом содержания процесса управления затратами и предъявляемых к нему требований.

3. Современное состояние сельского хозяйства Костанайской области характеризуется эффективным развитием отраслей. Животноводство с 1998 г. по 2005 г. в основном было убыточным. Прибыль получена сельскохозяйственными формированиями только за счет продукции растениеводства. В Костанайской области пшеница стала господствующей монокультурой. Доля ее в посевах зерновых культур составила в 2005 г. 90,9%.

По сравнению с 2000-2002 гг. прибыль в зерновом производстве в 2003-2005 гг. выросла на 9,2%. За анализируемый период себестоимость единицы продукции увеличилась на 143 р., в том числе на 95,8 р. в результате роста производственных затрат на возделывание 1 га и на 48 р. - за счет снижения урожайности зерновых культур. Рентабельность зернового производства составила 37,5%.

4. В основе оценки управления затратами в системе экономического механизма хозяйствования сельскохозяйственного предприятия лежит анализ взаимозависимости затраты - объем - прибыль. Точки безубыточности в зерновом производстве для сельскохозяйственных предприятий различных природно-экономических зон области определены на основе полученных линейных уравнений затрат. Для достижения безубыточной деятельности одно сельскохозяйственное предприятие Костанайской области в среднем дожно реализовать зерна не менее 5878 т.

О высоком риске осуществления предприятием производственной деятельности свидетельствует то, что релевантный диапазон производства ограничивается 18689 т зерна, а запас прочности (маржа безопасности) составляет 21,0%. Как показал анализ чувствительности, увеличение цены реализации 1 т зерна на 10% приведет к росту прибыли в 1,8 раза. Увеличение прибыли в 1,3 раза обеспечит снижение на 10% переменных затрат в расчете на 1 т.

5. Использование на практике методов формирования и исчисления затрат не позволяет ориентироваться на управление ими по системе затраты - выпуск - результат по каждому виду аграрной продукции, структурным подразделениям и в целом по хозяйству. Практически исключают возможность контроля и анализа затрат непосредственно в момент их осуществления, по местам их возникновения традиционные методы формирования и исчисления затрат в сельскохозяйственном предприятии. Они больше приспособлены для контроля за выпонением плановых показателей предприятия, что приводит к необъективной оценке деятельности отдельных подразделений хозяйства и эффективности производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции.

6. Исходя из целей управления сельскохозяйственным предприятием в результате исследования основными направлениями совершенствования систем и методов формирования и исчисления затрат признаны:

- оценка уровня затрат в тот или иной период времени и определение величины прибыли. Предлагается исчисление затрат производить в период формирования затрат в целях осуществления контрольных функций управления затратами не после их осуществления, а в момент их возникновения;

- принятие управленческих решений, в которых дожна быть выделена область деления затрат на постоянные и переменные при формировании затрат и управлении себестоимостью продукции (работ, услуг) сельского хозяйства;

- выпонение контрольных функций и регулирование деятельности, при которых формирование и исчисление затрат позволят своевременно выявлять и устранять нежелательные отклонения в ходе производственных процессов, в период совершения хозяйственных операций. Создание отдела контролинга является организационной формой реализации механизма управления затратами при различных вариантах построения организационно-функциональной структуры управления сельскохозяйственным предприятием.

7. В сельскохозяйственном предприятии на базе организованной интегрированной структуры контролинга и автоматизированного комплекса управления затратами на производство в растениеводстве по отдельным полям севооборота для своевременного выявления отклонений и реагирования на их изменения дожна быть создана система выпонения контрольных функций управления затратами.

8. Предлагаемая маржинальная калькуляция, позволяющая проводить оценку затрат по системе затраты - выпуск - результат по отдельным производственным процессам, подразделениям и в целом по сельскохозяйственному предприятию, может послужить альтернативой применяемой в сельском хозяйстве методике оценки управления затратами на основе калькуляции с поным распределением затрат. Пороги производства и рентабельности, рассчитываемые с учетом альтернативных издержек использования собственных производственных ресурсов предприятия, а также маржинальный доход являются важными показателями в данном случае на уровне производственного процесса.

9. Для совершенствования механизма управления затратами сельскохозяйственного предприятия зернового направления путем оптимизации структуры производства предлагается экономико-математическая модель оптимизации размеров производственных процессов, обеспечивающих рациональное использование имеющихся ресурсов и реализацию потенциальных возможностей предприятия. Максимум маржинального дохода выбран в качестве критерия оптимальности, который позволяет установить оптимальное соотношение между производственными процессами, приносящими больший вклад в образование прибыли предприятия. Использование такой методики анализа и планирования затрат на производство зерновых культур при сохранении сложившейся интенсивности производственных процессов, как показал проведенный на примере ТОО Тимирязевское Сарыкольско-го района Костанайской области расчет, позволит увеличить маржинальный доход на 101,4 тыс. р., а величину экономической прибыли по предприятию - на 210,8 тыс.р.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кутушев, Сермагамбет Кутушевич, Новосибирск

1. Ахапов С.А. Эффективность общественного производства. Три уровня анализа: народнохозяйственный, региональный, хозрасчётный. М., 1987. -165с.

2. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.2 изд. Т.26, ч.2 - 608 с.

3. Абакин JI.H. Конечные народнохозяйственные результаты: сущность, показатели, пути повышения. М., 1982. -184 с.

4. Вечканов B.C., Вечканов Г.С. Ускорение и эффективность производства. -Ленинград. -1989. 207 с.

5. Повышение эффективности производства // Использование производственных ресурсов предприятия. Т.З., Киев, Наукова Думка, 1990.-208 с.

6. Барсов A.A. Эффективность общественного производства. М: Наука, 1987. -160 с.

7. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.2е изд. Т.46, ч. 1. - 553 с.

8. Резников H.A. Состояние и эффективность сельского хозяйства в переходный период. М. изд. Экономика и информатика, 1998,25-34 с.

9. Дамм А.И. Реформирование экономических отношений в АПК: опыт, проблемы и перспективы. Изд. ИЭОПП СО РАН, 1998,180 с.

10. Ю.Муравьёв A.M. Проблемы, измерение, оценки и планирование повышения эффективности производства. М. Изд. ТУ, 1981, С. 110.

11. Боев В.Р., Серков А.Ф., Романов А.Е. Основные результаты аграрной реформы // Экономика сельского хозяйства перерабатывающих предприятий. -1996. № 4. - С.7-14.

12. Дасковский В.Б., Киселёв В.Б. Измерение экономической эффективности производственно-хозяйственной деятельности. М.: изд. Колос ИТЧПП, 1986,68 с.

13. Дасковский В.Б., Киселёв В.Б. Совершенствование анализа экономической эффективности производства предприятия // Сахарная промышленность, 1986, №9,14 с.

14. М.Константинов С.А. Вопросьг теории эффективности сельского хозяйства. Минск, 1997,84 с.

15. Рюмина Е.В. Анализ эколого-экономических взаимодействий. М.: Наука. -2000.-158 с.

16. Хейне П. Экономический обзор мышления. М. Изд.Новости, 1991,9 с.

17. Гапуш Г.И. Организационно-экономический механизм развития овощного подкомплекса. Республика Беларусь. Минск.: БеНИИЭК, АПК, 1997, С. 23-40.

18. Першукевич П.М. Развитие производства на селе в условиях многообразия форм собственности // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. -1997, № 6, С.53-56.

19. Хозяйственный механизм и повышение эффективности производства/ отв. Ред. П.Г. Бунич. М.: Наука, 1986. - 254 с.

20. Цыгичко А.Н. Новый механизм формирования эффективности. М. Экономика, 1990.-192 с.

21. Шифман 3. Понятие эффективности производства с различных позиций // Хлебопродукты. -1998. № 6.- С. 9-11.

22. Методические рекомендации по определению эффективности сельскохозяйственного производства. ВНИИЭСХ, 1997. - 68 с.

23. Милосердов В.В., Милосердое Х.В. Аграрная политика России XX век. М. ФГПУ ВО Минсельхоза России 2000-2001 - 243 с.

24. Конкин М.Ю. Ресурсосбережение и его этапы // Экономика и управление АПК.- 1997.-№6.-С.11.

25. Дорофеева H.A. Экономика использования сельскохозяйственных машин. -М.: Россельхозиздат, 1976.-45 с.

26. Воков П.Д., Цыбулько М.П. Условия и факторы роста производительности труда. -Минск: Уроджай, 1987, 47 с.

27. Курьян Г. Методы оценки социально-экономической эффективности агропромышленного производства // Экономическая наука. -1987. № 12. -19 с.

28. Гаврилов Р.В. Производительность труда, планирование и методы измерения. М.: Экономика, 1986. -120 с.

29. Иванов В.П., Куликова М.Т., Львова Л.Н. Проблемы определения финансовой устойчивости и банкротства предприятий АПК России // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1998. -№9.-С.35-38.

30. Трейси М. Сельское хозяйство и продовольствие в экономике развитых стран: введение в теорию, практику и политику, СПб.: Экономическая школа. 1995.-431 с.

31. Сурков И.М. АПК в условиях перехода к рынку: интенсификация сельского хозяйства. Воронеж, изд. Университета, 1994, С.15.

32. Першукевич П.М. АПК Сибири: тактика и стратегия экономических реформ. Новосибирск, 2001,79-91 с.

33. Першукевич П.М. Организация труда и производства на сельскохозяйственных предприятиях в условиях многоукладноеЩ: теория, методика, проектирование, практика. Новосибирск, 2005, Изд. ИПЦ Юпитер, 49-122 с.

34. Маркс К., Энгельс Ф. Соч.2. Изд. Т. 25, ч.2. 551 с.

35. Добрынин В. А. Проблемы повышения эффективности сельскохозяйственного производства. М.: Агропроиздат, 1986. - 335с.

36. Первушин С.П. Критерии и факторы производства. М.: Знание, 1984. 64с.

37. Иванов В.Л. Перевод сельского хозяйства на промышленную основу. Сыктывкар, 1977. С. 151.

38. Котов Г.Г. Научные основы интенсификации сельского хозяйства. М.: 1965, -25 с.

39. Бородин И.А. Качественная оценка и повышение эффективности использования сельскохозяйственных земель. М. Экономика, 1981,- 64с.

40. Никонов A.A. экономические основы индустриальных систем сельского хозяйства. Кишинёв, ШТИНЦА, 1978, - 151 с.

41. Буздалов И.Н. Интенсификация сельского хозяйства. М.: Экономическая литература, 1963. -152 с.

42. Долан Э. Дж., Линдсней Д. Микроэкономика. Санкт-Петербург,1994, -448с.

43. Куделя А.Д. Концепция становления рынка зерна в России. М.,1997, -154с.

44. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоурн Ф. Основы менеджмента. М.: Дело,1992.-702 с.

45. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: проблемы, концепции и методы. -М.: Финансы, 1997. 576 с.

46. Майталь Ш. Экономика для менеджеров: десять важных инструментов для руководителей. М. :-Дело, 1996. - 416 с.

47. Методические положения по организации маркетинга на перерабатывающем предприятии // АПК: экономика, управление, 1996. № 11.-С.36-40.

48. Рябова Т.Ф. Методологические основы создания системы маркетинга на предприятиях отрасли хлебопродуктов. МНИИУ. -1993.

49. Буздалов И.Н. Собственность и рынок // АПК: Экономика, управление.1993. №. 1. - С.41 -50.

50. Курс переходной экономики/ под ред. Абакина Л.И. М.: 1997. - 640 с.

51. Львов Д. К обновлению ориентиров экономической политики // РЭЖ. -1996 -№ 10.-С.З-15.

52. Бауэр Д. и др. Экономика сельскохозяйственного предприятия. М.: ЭкоНива, 1999.-282 с.

53. Жан Иеннекенс. Управление бизнесом. Путеводитель преподавателя к успеху в Восточной Европе и развивающихся странах. Европейская сеть добровольной службы специалистов-ветеранов. Бельгия, 1996. - С. 159.

54. Петренко И. Я., Исмуратов С. Б. Рынок. Бизнес. Менеджмент. III часть. -Москва-Костанай, 1994.-С.18.

55. Кабушкин Н. И. Основы менеджмента: Учеб. пособие. Изд. 3-е. Минск: Новое знание, 2000. - 336 с.

56. Мескон М. X., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. Пер. с англ. -М.: "Дело", 2000.-704 с.

57. Основы менеджмента: Учеб. пособие для вузов / Научный редактор A.A. Радугин. М.: Центр, 1998. - С.47.

58. Хоружий Л. И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004.-496 с.

59. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгатерский учет на предприятии. Изд. 3-е, доп. и перераб. Аматы: Центраудит - Казахстан, 2002.-728 с.

60. Сатубадин С. Учетные системы транзитной экономики. Том 2. Избранные научные труды. Аматы: лGAUHAR, 2003. - 320 с.

61. Жапаров К. Ж., Ладаненко Е. И, Жапаров Т. К. Бухгатерский учет в условиях рынка. Тагар: Республиканский издательско-методический центр, 1998.-208 с.

62. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. Н.А. Сафронова. М.: Юристъ, 1998.-584 с.

63. Управление затратами на предприятии: учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П., Асаул А. Н., Осорьева И. Б. / Под общ. ред. Г.А. Краюхина. С-Пб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003.-256 с.

64. Жумагалиева Ж. Т., Манапова Ш. М. Издержки производства и принятие управленческих решений // Бухгатерский учет и аудит. 1999. - №6. -С.37-41.

65. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. Изд. 2-е, стереотип. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).

66. Скоун Т. Управленческий учет. Пер. с ант. / Под ред. Эриашвили. М: Ауцит, ЮНИТИ, 1997. - С.27.

67. Современная экономика: Общедоступный учебн. курс. Ростов-на-Дону: Издательство Феникс, 1996. - 608 с.

68. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003.-350 с.

69. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

70. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.

71. Сатенов Б. И. Классификация затрат по системе директ-костинг // Бухгатерский учет и аудит. 2002. - №3. - С.42-54.

72. Кейлер В. А. Экономика предприятия: Курс лекций. М.: ИНФРА-М; Новосибирск: НГАЭиУ, Сибирское соглашение, 1999. -132 с.

73. Хамидуилина Г. Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения.-М.: Издательство Экзамен, 2004.-352 с.

74. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. М.: УРСС, 2000. -368 с.

75. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.-176 с.

76. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник. Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -1071 с.

77. Липсиц И. В. Коммерческое ценообразование: Учебник для вузов. М.: Издательство БЕК, 1997. - 368 с.

78. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Ниддз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. Пер. с ант. / Под ред. Я.В. Соколова. Изд. 2-е, стереотип. М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.

79. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА - М, 1997.-343 с.

80. Нуреев Р. М. Курс микроэкономики: Учебник для вузов. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999. - С.192-200.

81. Higgns Н.А. Responsibility Accounting // The Arthur Andersen's Chronicle. Chicago. April, 1952. C.8-9.

82. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Пер. с ант. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -416 с.

83. Бланк И. А. Управление прибылью. -К.: Ника-Центр, 1998. 544 с.

84. Горбашко Е., Ленквист Р. Калькулирование себестоимости на предприятиях // Транзитная экономика. -1999. №1. - С.27.

85. Rautenstrauch W. The Succesful Control ofProfits. NewYork, 1930.

86. Knoeppel C.E. Profit Engineering, Applied Economics in Making Business Profitable. New York, 1933.

87. Дайле А. Практика котролинга. Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М. J1. Лукашевича, Е. Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2003. - 336 с. -Пер. изд.: Deyhle A. Controller-Praxis. - Management Service.

88. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / Карминский А. М., Оленев Н. И., Примак А. Г., Фалько С. Г. Изд. 2-е. М.: Финансы и статистика, 2002. -256с.

89. Давыдова Л. А., Фальцман В. К. Экономика и управление предприятием. Основы немецкой теории Betrebswirtschaftslehre, адаптированной для применения в России: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. -224 е.: ил.

90. Для тебя, хозяин земли! Департамент сельского хозяйства и продовольствия Костанайской области совместно с РГП Северо-Западный научно-производственный центр сельского хозяйства и ДТП ЦелинНИИМЭСХ. -Костанай, 2003. 365 с.

91. Белов Н. Г. Рентабельность сельскохозяйственного производства. М.: Колос, 1973.-103 с.

92. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с. (Серия Академия бухгатера и менеджера).

93. Сигел Э. Практическая бизнес статистика. Пер. с анш. М.: Издательский дом "Вильяме", 2002. -1056 е.: ил.

94. Ван Хорн Джеймс К., Вахович мл. Джон М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание. Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2001.-С.575-585.

95. Васина А. А. Финансовая диагностика и оценка проектов. С-Пб.: Питер, 2004.-С.148-152.

96. Методические рекомендации по планированию себестоимости, учету и калькулированию затрат на продукцию (работ, услуг) сельского хозяйства. -Аматы, 1994.-С.29-30.

97. Цеддиес Ю., Райш Э., Угаров А. А. Экономика сельскохозяйственных предприятий: Учебное пособие. -М.: Изд-во МСХА, 1999. С.211.

98. Козлов А. Ю. Шишов В. Ф. Пакет анализа MS Excel в экономико-статистических расчетах: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. B.C. Мхитаряна. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -139 с.

99. Мишулина О. В. Методика определения экономической эффективности производственных процессов в растениеводстве // Транзитная экономика. -2003. -№3. С.39-46.

100. Ю2.Назарова В. Л., Фурсов Д. А., Фурсова С. Д. Управленческий учет:

101. Учебник. Аматы: Экономика, 2004. - 308 с. ЮЗ.Хомбург К. Процесс самоутверждения контролинга: взптяд специалиста по маркетингу // Проблемы теории и практики управления. - 2002. - №6. -С.88-90.

102. Ю9.Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. Пер. с нем.-М: Финансы и статистика, 1993. С.9,24. ПО.Палий В. Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бератор-Пресс,2003.-224 с.

103. Ш.Курбатов Ю. Экономический механизм в комплексе факторов развития сельского хозяйства// АПК: экономика, управление. -1998. -№8. С.30-34.

104. Лисович Г. М., Ткаченко И. Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов-на-Дону: Издательский центр Март, 2000. - 354 с.

105. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Пер с нем. / Под ред. А. Г. Поршнева. М.: Финансы и статистика, 1996. - 512 с.

106. Грузинов В. П., Грибов В. Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. Изд. 2-е, доп. -М.: Финансы и статистика, 2001. 208 с.

107. Хайман Д. И. Современная микроэкономика: анализ и применение. В 2-х т. Т. 1. Пер. с ант. М.: Финансы и статистика, 1992. - С.236-247.

108. Казаков А. П., Минаева Н. В. Экономика: Учеб. курс по основам экон. теории. Курс лекций. Упражнения. Тесты и тренинги. Изд. 2-е, испр. и доп. -М.: Изд-во ГНОМ-ПРЕСС, 1998. С.68-70.

109. Ш.Шмидт О. И. Организация учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции // Бухгатерский учет и аудит. 1999. - №2. -С.25-30.

110. ПБ.Дюсембаев К. Ш., Сатенов Б. И. "Дирекг-костинг": Теория, методология и практика. -Ал маты: Экономика, 2002.

111. Сагмурзаев А. О некоторых подходах к калькулированию себестоимости в системе управленческого учета // Транзитная экономика. 2004. - №3. -С.33-45.

112. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

113. Шэффер У Дожен ли контролинг выпонять функцию контроля? // Проблемы теории и практики управления. 2002. - №5. - С.62-67.

114. Методические рекомендации по анализу и оценке состояния конкурентной среды на товарных рынках. Астана: Агентство Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, защите конкуренции и поддержке малого бизнеса, 2000.

115. Дабытаева Н.Е. Модели хозяйственного механизма агробизнеса в различных экономических системах в переходной экономике // Саясат. -1999.-№10.-С. 70-72.

116. Шмидт Р. А., Райт X. Финансовые аспекты маркетинга: Учеб пособие для вузов. Пер. с ант. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. С. 315-330.

117. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. Изд. 4-е, изм. и доп. М.: Издательско-торшвая корпорация Дашков и К0, 2005. - 460с.

118. Мамыров Н. К., Кулекеев Ж. А., Сутанбекова Г. К. Микроэкономика: Учебное пособие. Аматы: Экономика, 1997. - 246с.

119. Михайлов Б., Артамонов В. Программные средства финансового и производственного учета в сельхозпредприятиях // АПК: экономика, управление. 2001. - №4. - С.37-41.

120. Стратегический план развития Костанайской области до 2010. -Департамент сельского хозяйства и продовольствия Костанайской области. 2002.

121. Куанышева Г. М. Управленческий учет: международный опыт // Бухгатерский учет и аудит. 2000. - №6. - С.50-53.

122. О.Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "дирекг-костинг". Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. -128 с.

123. Вардиашвили Н. Н. Оптимизационное моделирование задач микроэкономики: в 2-х книгах; книга 1. Костанай: Печатный двор, 1999. 308 с.

Похожие диссертации

• Повышение экономической эффективности производства и реализации картофеля
• Повышение экономической эффективности производства винограда
• Повышение эффективности производства в сельскохозяйственных организациях
• Повышение экономической эффективности производства продукции свиноводства
• Повышение экономической эффективности свиноводства в сельскохозяйственных организациях