Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Оценка основных средств в учетно-информационной системе организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Абдалова, Елена Борисовна
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Оценка основных средств в учетно-информационной системе организации"

На правах рукописи

003457114 АБДАЛОВА ЕЛЕНА БОРИСОВНА

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2008

003457114

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Ерофеева Вера Арсентьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Пискунов Владимир Александрович

кандидат экономических наук, профессор Сысоева Галина Фаиновна

Ведущая организация - Государственное образовательное

учреждение высшего профессионального образования Петербургский государственный университет путей сообщения

Защита состоится 2008 г. в ^^часов на засе-

дании диссертационного совета Д 212.237.06 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов по адресу: 191023, г. Санкт-Петербург, ул. Садовая, д. 21, ауд.^

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов

Автореферат разослан чО^^ь 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета '/у Е.Б. Капралова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный этап мирового экономического развития характеризуется глубоким финансово- экономическим кризисом, и как следствие, в этих условиях обнажаются сложные экономические процессы, связанные с управлением организацией, выдвигающие новые требования к информационному обеспечению заинтересованных пользователей.

Залогом успешного решения имеющихся проблем становится совершенствование процесса управления конкретными объектами на всех стадиях жизненного цикла, включая исследование, проектирование, заготовление, производство, использование и продажу. Важность их решения является актуальной для всех объектов учета, и прежде всего основных средств, поскольку любой хозяйствующий субъект, как правило, располагает ими. По данным статистических исследований отсутствие или недостаток основных средств относится к факторам, ограничивающим деловую активность организаций. Так за последние 10 лет количество организаций, определивших для себя отсутствие или недостаток основных средств как фактор, ограничивающий деловую активность, выросло более чем в 2 раза (с 14 % в 1997 году до 30 % в 2007 году). Особая значимость в решении комплекса вопросов принадлежит выбору экономически обоснованных способов оценки основных средств, которые оказывают существенное влияние на финансовое положение организации.

Поскольку оценка является одним из способов достижения цели учета, отвечающей требованиям уместности, осуществимости, объективности, надежности и понятности, то попытка найти новые приемы, учитывающие инфляционные и иные существенные экономические процессы, является одним из дискуссионных и недостаточно разработанных вопросов, что и определило актуальность темы исследования

Степень разработанности научной проблемы. К исследованию вопросов оценки как сложной и многоаспектной проблеме обращались многие исследователи. Важное значение для разработки методологических основ оценки в учетно-инфомационной системе вообще, и применительно к основным средствам, в частности, имеют работы многих отечественных ученых: P.A. Аборова, A.C. Бакаева, Ю.А. Бабаева, Н.Г. Вокова, В.А. Ерофеевой, H.H. Карзаевой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондра-кова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой, Т.Н. Мальковой, М.Ю. Медведева, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.Я. Соколова, О.В. Соловьевой, А.Д. Шеремета JI.3. Шнейдмана и других экономистов.

Исследование методических вопросов формирования оценки в той или иной мере содержится в трудах зарубежных ученых: Д. Александе-ра, X. Андерсона, Э. Аткинсона, Й. Бетге, А. Бриттона, К. Друри, Э. Йо-риссена, Р. Каплана, Д. Кодуэла, М. Коэна, Б. Нидза, М.Х.Б. Перера, Э.С. Хендриксена и других.

Вместе с тем рассматриваемые в работах названных авторов вопросы не затрагивают всего комплекса существующих в этой области проблем. В частности, имеют место разночтения в понятийном аппарате, а главное - недостаточно разработанными являются методические вопросы оценки. Эти и другие причины не позволяют в поной мере реализовать оперативные, тактические и стратегические задачи, связанные с управлением основных средств как со стороны конкретных испонителей, так и организации в целом.

Недостаточная теоретическая разработанность вопросов, связанных с оценкой основных средств, их особая практическая значимость предопределили выбор темы, ее цель, задачи и направления исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка практических рекомендаций по применению оценки в разных видах учета.

Для достижения поставленной цели в диссертации решаются следующие основные задачи:

- проанализировать современные взгляды ученых на процессы управления, определить состав и показать взаимосвязь элементов, формирующих учетно-информационную систему организации;

- раскрыть экономическую сущность оценки, ее классификацию и теоретически обосновать рекомендации по расширению состава классификационных признаков;

- исследовать содержание операций, связанных с оценкой основных средств в процессе их движения и использования и дать предложения по совершенствованию;

- выявить степень соответствия порядка оценки основных средств по правилам бухгатерского и налогового законодательства Российской Федерации, а также применяемых правил в международной практике;

- разработать рекомендации по повышению действенности контроля в системе управления основными средствами на всех стадиях его осуществления.

Объект и предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических, нормативно-правовых и практических вопросов, применяемых при оценке основных средств в учетно-информационной системе организации. Объектом диссертационного исследования является использование оценки основных средств

в учетно-информационной системе организаций различных отраслей промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, законодательные нормативные документы разных отраслей права, международные стандарты финансовой отчетности, которые связаны с различными аспектами изучаемых вопросов. При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы, такие как группировка и сравнение; анализ и синтез; методы исторического и логического анализа; системный и комплексный подходы; метод научных абстракций; экономико-математический инструментарий.

В качестве информационной базы исследования были использованы материалы Госкомстата Российской Федерации, организаций различных отраслей промышленности, периодические издания, а также результаты специальных экономических исследований.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по применению оценки основных средств в учетно-информационной системе организации.

В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- уточнен состав и содержание элементов, формирующих учетно-информационную систему организации и показана их взаимосвязь;

- раскрыта экономическая сущность оценки как элемента метода учета и показана ее роль в учетно-информационной системе;

- теоретически обоснованы и предложены новые признаки классификации оценок, применяемые в бухгатерском, налоговом и оперативном учете;

- доказана целесообразность введения нового понятия для оценки объектов основных средств в результате реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- исследован порядок оценки основных средств в процессе сопровождения операций по их движению и использованию и даны рекомендации, направленные на сближение различных видов учета;

- исследованы факторы, оказывающие влияние на порядок оценки основных средств в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, показана общность и различия при ее применении;

- раскрыта сущность управленческого контроля на этапе бюджетирования, учета, анализа и представлен механизм его применения на всех стадиях процесса движения основных средств.

Практическая значимость исследования заключается в решении комплекса вопросов, связанных с внедрением научных и практических рекомендаций по применению оценки основных средств и организации управленческого контроля, что позволит повысить уровень информативности учетно-информационной системы, направленной на выработку оптимальных управленческих решений.

Отдельные положения диссертационной работы используются в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгатерскому учету при преподавании курсов Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования, научные выводы и результаты обсуждались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава научных работников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов (2000-2007), Современное экономическое и социальное развитие: проблемы и перспективы. Ученые и специалисты Санкт-Петербурга и Ленинградской области - Петербургскому экономическому форуму 2007 года.

Отдельные положения диссертационного исследования апробированы и используются в работе ЗАО ЭВРИКА, приняты ко внедрению ООО ТеплоЭнергоРемонт, НП Ассоциация Дормост, ООО Интегра (г. Санкт-Петербург), а также в учебном процессе ГОУ ВПО Санкт-петербургский государственный университет экономики и финансов.

Публикации по теме исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 11 работах объемом 2,24 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит го введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, проанализирована степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, изложена методология, научная новизна и практическая значимость результатов выпоненной работы.

В первой главе Концептуальные основы оценки в системе управления организации исследованы современные подходы к системе управления организации; показано развитие парадигм управления, функции и стадии управления; раскрыт состав и содержание учетно-информационной системы и элементов ее составляющих; исследована экономическая сущность оценки в учетно-информационной системе; рассмотрены виды оценок и представлена уточненная классификация.

Во второй главе Оценка в процессе сопровождения операций по движению и использованию основных средств проведено исследование порядка отражения в учете операций по созданию, использованию и выбытию объектов основных средств; дана сравнительная характери-

стика принятой методики отражения этих операций в бухгатерском и налоговом учете с точки зрения их общности, различий и взаимосвязи; проведено сравнение порядка оценки основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами.

В третьей главе Оценка в системе управленческого контроля основных средств исследована сущность и принципы управленческого контроля на основе парадигм управления; представлена методика осуществления управленческого контроля на всех стадиях движения основных средств; разработана система временных и стоимостных точек контроля направленная на повышение эффективности его осуществления.

В заключении обобщены основные результаты диссертационной работы, сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в ходе диссертационного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЛЕДУЕМЫЕ В ДИССЕРТАЦИИ, ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Экономическая сущность оценки и ее классификация

Разработке рекомендаций, направленных на совершенствование порядка применения оценки в управлении организации, предшествовало исследование и анализ парадигм управления, что позволило теоретически обосновать свой подход на содержание и состав элементов, составляющих учетно-информационную систему, включая бухгатерский, налоговый, оперативный и статистический учет. В работе ведется полемика с теми экономистами, которые выделяют управленческий учет в качестве самостоятельного, тем самым обедняя все остальные виды учета, не наделяя их управленческими функциями. Автор присоединяется к мнению тех ученых, которые считают, что понятие луправленческий следует применять ко всем видам учета, так как информация, формируемая ими, в основном предназначена для выработки эффективных управленческих решений; при том, что каждый из них применяет специальные методы получения, обработки и использования информации при решении поставленной цели.

Дискуссионным является и вопрос о назначении, месте и роли налогового учета в системе управления организации.

Действительно, понятие налогового учета появилось относительно недавно, с введением в практику 25-ой главы Налогового кодекса РФ (НК РФ). Многие экономисты считают, что налоговый учет как самостоятельный не имеет права на существование, однако нельзя не считаться, что априори он существует, хотя применяемые способы признания до-

ходов (расходов), а также использованные методы отличаются от применяемых другими видами учета.

В соответствии с поставленной целью в работе исследуется оценка как экономическая категория и как элемент метода учета.

По данным произведенного исследования в работе делается вывод, что оценка как экономическая категория рассматривается разными авторами либо применительно только к бухгатерскому учету, либо путем сопоставления формы выражения информации, используемой для различных целей, что свидетельствует о том, что сущность оценки применительно к каждому виду учета раскрыта не достаточно.

Устраняя этот пробел, в диссертационной работе исследована экономическая сущность оценки и порядок ее применения в бухгатерском, налоговом и оперативном учете.

В общем виде оценка представляет собой определение экономического эффекта в процессе управления в результате взаимодействия организации с внешней и внутренней средой. Экономический эффект - это достижение поставленной цели во всех аспектах деятельности организации, так как основная цель любой коммерческой организации направлена на получение прибыли. Отсюда экономический эффект определяется величиной прибыли, способы достижения которой реализуются через последующие парадигмы управления каковыми являются: рост конкурентоспособности; ситуационные, оперативные и управленческие действия; рост прибавочной стоимости, а также совершенствование системы управления.

Установлено, что определение оценки в системе управления организацией обусловлено ее экономическим содержанием, и как следствие, дожно быть применено ко всем элементам учетно-информационной системы.

Под оценкой в бухгатерском учете понимается денежное выражение объектов учета исходя из его стоимостного характера; в оперативном учете - оценка отображает количественное и качественное выражение объектов учета.; что же касается оценки в налоговом учете, то ее порядок строго регламентирован нормами НК РФ применительно к каждому объекту налогообложения, в роли которых выступает конкретный объект налогового учета. Из этого следует, что оценка в налоговом учете -это выражение в заданных единицах измерения объекта налогообложения по правилам, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.

Повышению степени управляемости любым объектом, в том числе и основными средствами, способствует научно обоснованная классификация. Анализ отечественных и зарубежных источников по вопросу классификации оценки свидетельствует о большом разнообразии при-

меняемых классификационных признаков, используемых в бухгатерском учете.

Наиболее поной является классификация оценок, представленная в работах Я.В. Соколова1.

Развивая эти положения, в диссертационной работе в систему оценок вводятся новые классификационные признаки, которые могут быть применимы как в бухгатерском учете, так и в учетно-информационной системе в целом.

Оценки применяемые в бухгатерском учете исходя из возможностей одновременного их использования рекомендуется подразделять на совместимые и несовместимые. Совместимыми являются оценки, которые могут применяться в одном отчетном периоде одновременно, а несовместимыми - не являющиеся таковыми.

Исходя из способа формирования (расчета) показателей для целей составления бухгатерской отчетности оценки рекомендуется подразделять на системные и внесистемные. Системные оценки формируются на счетах бухгатерского учета, а для внесистемных требуются допонительные расчеты.

Оценки, применяемые в учетно-информационной системе предлагается классифицировать на совместимые и несовместимые исходя из возможностей их одновременного применения в различных видах учета, а в зависимости от порядка их установления - на регулируемые и нерегулируемые.

2. Оценка в процессе сопровождения операций по движению и использованию основных средств

В соответствии с поставленной целью в работе рассматривается процесс движения основных средств по всем жизненным циклам: создания, использования, выбытия с охватом всей совокупности видов учета с выявлением общности, различий и взаимосвязи между ними.

Известно, что учет любого объекта основных средств начинается с его признания на основе совокупности определенных критериев. Критерии отнесения активов к основным средствам предлагается подразделять на:

- общепринятые;

- индивидуальные.

Общепринятые критерии являются обязательными для применения всеми хозяйствующими субъектами. Они не подлежат изменению, уточнению или корректировке, а применяются в соответствии с системой нормативного регулирования по бухгатерскому учету, установленной на законодательном уровне Положением по бухгатерскому

1 Соколов В.Я. Теоретические начала (основы) двойной бухгатерии. Ч СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2006

учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.

В отличие от общепринятых, индивидуальный критерий устанавливается организацией самостоятельно, предполагая подразделение приобретаемых (создаваемых) активов на основные средства и материально-производственные запасы.

Основываясь на данном подходе, в работе произведено исследование как общности, так и различий между составом элементов, формирующих первоначальную стоимость основных средств с учетом порядка принятия их в бухгатерском и налоговом учете.

Как показало исследование, различие состава элементов, формирующих первоначальную стоимость основных средств в бухгатерском и налоговом учете, выражается в разном подходе к порядку признания расходов, связанных с регистрации прав собственности, таможенных пошлин и сборов, исходя из условий оплаты ввозимых по импортным внешнеторговым контрактам объектов основных средств, процентов за пользование заемными средствами, полученными на создание инвестиционного актива и других. Это объясняется несовпадением нормативного законодательства двух областей права (бухгатерского и налогового), регулирующих порядок признания этих расходов

Для устранения различий в порядке формирования первоначальной стоимости основных средств и соблюдения их тождества при оценки в бухгатерском и налоговом учете предлагается установить следующий порядок: если суммы, которые приводят к формированию первоначальной оценки основных средств незначительны, то исходя из принципа существенности в момент их возникновения они дожны включаться в состав расходов организации.

Что же касается существенных различий в оценке первоначальной стоимости основных средств, то для их отображения предлагается использовать самостоятельно разрабатываемый организацией регистр с указанием всех элементов формирующих первоначальную стоимость этих объектов по правилам бухгатерского и налогового учета.

Особое внимание в работе уделяется исследованию порядка изменения первоначальной стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации. Учитывая, что в результате произведенных операций формируется новая стоимость объекта, отличная от первоначальной, предлагается именовать ее как Преобразованная стоимость, что, по мнению автора, наиболее поно отражает экономическое содержание происходящих процессов как с их стоимостью, так и оценкой соответственно.

Использование термина Преобразованная стоимость может применяться и при оценке основных средств по международным стандартам, так как ими допускается возможность изменения первоначальной стоимости в результате усовершенствования объекта, обеспечивающего рост экономической выгоды.

Поскольку в процессе движения основных средств применяются разные виды оценок, в диссертации подробно исследованы способы, применяемые и рекомендуемые в бухгатерском и налоговом учете, а также используемые в международных стандартах (схемы 1, 2. 3).

Дискуссионным в настоящее время является вопрос и о порядке последующей оценки основных средств. В условиях инфляционных процессов оценка объектов основных средств по первоначальной стоимости представляется неприемлемой, ввиду не сопоставимости данных об оценке по разным отчетным периодам. В этих условиях информация о состоянии объектов основных средств дожна представляться не только по первоначальной оценке, но и по восстановительной (справедливой) стоимости, отражающей либо порядок формирования стоимости этого объекта на рынке продаж или рынке покупок. Стоимость объектов основных средств в соответствии со стандартом 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции МСФО определяется либо путем корректировки их стоимости с момента покупки до момента оценки, либо использованием при пересчете независимой профессиональной оценки. В соответствии с российским законодательством организации самостоятельно принимают решение о проведении переоценки основных средств исходя из принятой учетной политики, условий деятельности организации и профессионального суждения.

Одним из сложных и дискуссионных вопросов в процессе использования объектов основных средств является определение оценочных значений при начислении амортизации. В соответствии с российской системой нормативного регулирования бухгатерского учета амортизация рассматривается как средство погашения стоимости объектов основных средств, а по международным правилам амортизация - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В результате если в российской практике базой для начисления амортизации выступает первоначальная (восстановительная) стоимость, то в международной практике такой базой является амортизируемая стоимость, которая отличается от первоначальной (восстановительной) на величину ликвидационной стоимости. Отличным является и критерий при выборе способа начисления амортизации: по международным стандартам таким критерием выступает экономическая выгода, получаемая организацией от использования объекта основных средств в течение срока полезного

Действующая модель оценки основных средств Предлагаемая модель оценки основных средств

Оценка Оценка при использовании объекта основных Оценка Оценка при использовании объекта основных

при при- средств при при- средств

знании Признание Изменение первона- знании Признание Изменение первона-

в отчетности чальной стоимости в отчетности чальной стоимости

В результа- В результа-

те дострои- те дострои-

ки, ки,

Первона- дооборудо- Первона- дооборудо-

чальная В резуль- вания, ре- чальная В резуль- вания, ре-

стоимость тате пере- конструкци стоимость тате пере- конструкци

Остаточ- оценки и, модерни- Остаточ- оценки и, модерни-

ная стои- зации, час- ная стои- зации, час-

мость тичной мость тичной

Накоп- ликвидации Накоп- ликвидации

ленная Восстано- Первона- ленная Восстано- Преобразо-

амортиза- вительная чальная амортиза- вительная ванная

ция стоимость стоимость ция стоимость стоимость

Схема 1. Действующая и предлагаемая модель оценки основных средств в бухгатерском учете

Действующая модель оценки основных средств Предлагаемая модель оценки основных средств

Оценка Оценка при использовании объекта основных Оценка при Оценка при использовании объекта основных

при при- средств признании средств

знании Признание Изменение первона- Приза апие Изменение первона-

в отчетности чальной стоимости в отчетности чальной стоимости

В результа- В резуль- В резуль- В резуль-

Первона- те пере- тате до- Первона- тате пере- тате до-

чальная оценки стройки, чальная оценки стройки.

стоимость (учитывая дообору- стоимость (учитывая дообору-

Остаточ- результаты дования, Остаточ- результаты дования,

ная стои- переоценки реконст- ная стои- переоценки реконст-

мость до 1 января рукции, мость до 1 января рукции,

Накоп- 2002 года модерни- Накоп- 2002 года модерни-

ленная (включи- зации, ленная (включи- зации,

аморти- тельно)) техниче- аморти- тельно)) техниче-

зация ского пе- зация ского пе-

ревооруж ревооруж

ения, час- ения, час-

тичной тичной

ликвида- ликвида-

ции ции

Аморти- Восстано- Первона- Аморти- Восстано- Преобра-

зацион- вительная чальная зацион- вительная зованная

ная стоимость стои- ная стоимость стои-

премия мость премия мость

Схема 2. Действующая и предлагаемая модель оценки основных средств в налоговом учете

Действующая модель учета основных средств Предлагаемая модель учета основных сердств

Оценка объекта при при- Оценка после признания Оценка объекта при при- Оценка после признания

знании знании

Себестоимость Усовершен- Себестоимость Усовершен-

Амортизи- ствование, Аморти- ствование,

руемая Модель Модель обеспечи- зируемая Модель Модель обеспечи-

стоимость Ликвидаци- учета по переоцен- вающее стоимость учета по се- пере- вающее

онная стои- себестои- ки рост эконо- Ликвидаци- бестоимо- оценки рост эконо-

мость мости мических онная стои- сти мических

выгод мость выгод

Признание в отчетности Себестои- Переоце- Себестои- Признание в отчетности Себестои- Пере- Преобразо-

мость ми- ненная ве- мость (пе- мость минус оценен- ванная

Балан- нус личина реоцененная Балан- накоплен- ная стоимость

совая накоплен- (справед- величина) совая ная аморти- величина минус на-

стои- ная амор- ливая минус нако- стои- зация минус (спра- копленная

мость Накоп- тизация стои- пленная мость Накоп- накоплен- ведливая амортиза-

ленная минус на- мость) амортиза- ленная ный убыток стои- ция минус

аморти- На- коплен- минус на- ция минус амор- На- от обесце- мость) накоплен-

зация коп- ный копленная накоплен- тиза- коп- нения минус ный убыток

лен- убыток от амортиза- ный убыток ция лен- накоп- от обесце-

ный обесцене- ция минус от обесце- ный ленная нения

убы- ния накоплен- нения убы- аморти-

ток от ный убы- ток от зация

обес- ток от обес- минус

цене- обесцене- цене- накоп-

ния ния ния - ленный

убыток

от обес-

ценения

Схема 3. Действующая и предлагаемая модель учета основных средств по международным стандартам учета

использования объекта основных средств, в то время как российская система нормативного регулирования не ориентирована на экономическую выгоду при выборе того или иного способа начисления амортизации. Важно при этом заметить, что хотя перечень способов, используемых для расчета амортизации по российскому законодательству и МСФО тождественен, различным является порядок расчета при применении способа уменьшаемого остатка. В соответствии с МСФО этот способ применяется при условии, когда объект имеет существенную величину ликвидационной стоимости, принимаемой во внимание при расчете коэффициента амортизации, по отношению к чистой балансовой (остаточной) стоимости основных средств. Что же касается российской практики начисления амортизации при использовании способа уменьшаемого остатка, то здесь применяется остаточная стоимость и норма амортизации, скорректированная на коэффициент ускорения.

В соответствии с изменениями, внесенными в Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденными приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с 1 января 2009 года вводится новое понятие лизменения оценочных значений, в основе которого лежит срок полезного использования основных средств и оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемого актива.

Различия в порядке начисления амортизации наблюдаются не только между нормами, содержащимися в российских и международных стандартах, но и при применении отдельных положений правил бухгатерского и налогового законодательства. Так в отличии от правил действующих в бухгатерском учете по налоговому законодательству организациям предоставлено право на применение амортизационной премии, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль.

Радикальным является рекомендуемый с 1 января 2009 года новый порядок применения организациями нелинейного метода начисления амортизации. Отличительной особенностью данного способа является определение суммы амортизации не по каждому отдельному объекту, а исходя из суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы) и установленной нормы амортизации. Представляется, что такой порядок, с одной стороны, приведет к сокращению и упрощению налоговых учетных процедур, а с другой - ввиду отказа от пообъектного учета основных средств к значительной утрате степени аналитичности учета.

Различия в порядке начисления амортизации по правилам российского законодательства и МСФО приводят к различиям в оценке основных средств в балансе. Согласно российским правилам основные средства отражаются по остаточной стоимости, а по МСФО - их балансовая стоимость определяется как разница между себестоимостью (переоце-

ненной величиной) и суммой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения (убытком от обесценения является сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (возмещаемой суммой является большее из двух значений - чистой продажной цены актива и ценности его использования).

Имевшие место различия могут быть скорректированы либо путем ведения паралельного учета, либо выпонения трансформационных процедур по переводу показателей отчетности из российского стандарта в МСФО.

3. Оценка в системе управленческого контроля основных средств

Система контроля в диссертации рассматривается не только как последующее действие, но и как процедура опережающего (превентивного) контроля.

Целью контроля хозяйствующего субъекта является непрерывное выявление отклонений фактического состояния управляемого объекта от заданных характеристик (контрольных точек) его функционирования с целью предупреждения потенциальных рисков, возникающих во внутренней и внешней среде.

На основе проведенного анализа построена система контрольных точек при осуществлении контроля в процессе движения основных средств. Система контрольных точек включает временные и стоимостные параметры. К временным контрольным точкам относятся: время создание объекта, срок окупаемости вложений на создание объекта, срок полезного использования, время работы машин и оборудования (активной части основных средств); стоимостные контрольные точки включают: необходимость проведения контроля за элементами, формирующими первоначальную стоимость объекта; своевременное и поное осуществление комплекса профилактических и ремонтных работ, направленных на эффективное использование объекта в течение срока полезного использования, выбор схемы погашения первоначальной стоимости.

При выпонении контрольных процедур осуществляется тестирование контрольных точек организации и отслеживается дальнейшая возможность применения расчетных оценок (оценочных значений) таких как срок полезного использования объектов основных средств и способ начисления амортизации, а в международной практике допонительно тестируется показатель ликвидационной стоимости. При изменении расчетных оценок вносятся изменения в отчетность организации с использованием перспективного способа отражения изменении и характера влияния. Расчетные оценки представляют собой контрольные точки состояния актива организации, которые необходимо постоянно тестиро-

вать на соответствие их текущему статусу и ожидаемых будущих притоков (оттоков) экономических выгод.

Определение эффективности инвестиций является целью бизнес-планирования. В основе ее расчета принята теория изменения ценности денег во времени, позволяющая исчислить уровень прибыли, полученной на вложенный капитал с учетом изменения покупательной способности денег в течение рассматриваемого периода. Для этого используются финансовые вычисления стоимости в будущем настоящих денежных потоков и стоимость будущих денежных потоков сегодня. Эффективность инвестиций оценивается статистическими (срок окупаемости инвестиций) и динамическими методами (дисконтирование.) Анализ критериев эффективности инвестиций применяется в комплексе с анализом рисков инвестиционных проектов (качественных и количественных). На основе выбранного критерия принимается решение об осуществлении инвестиций и составляется бюджет капитальных расходов. Бюджет капитальных расходов наряду с бюджетом денежных средств и бухгатерским балансом формирует часть общего бюджета организации в виде финансового бюджета. Основными факторами, оказывающими влияние на принятие решения о начале осуществления инвестиций, является стоимость проекта, срок окупаемости и возможность приносить доход. На этапе создания объекта в учете формируется общая сумма затрат, связанная с созданием объекта основных средств. В последующем отражается информация о накапливаемой сумме амортизации, сроке полезного использования объекта и его движении. Данная информация является основой для выпонения аналитических процедур (расчетов) по определению эффективности использования основных производственных фондов. Стоимость основных производственных фондов используется для расчета коэффициента изношенности, обновления, выбытия, фондоотдачи и фондоемкости. ДоминирующЩ показателем на этапах планирования (бюджетирования), учета, анализа и контроля является стоимостной критерий, оценивающий наличие и движение основных средств организации.

Представляется, что разработанные автором рекомендации позволят обеспечить всех заинтересованных пользователей необходимой и разносторонней информацией об оценке основных средств, основным назначением которой является повышение эффективности управления основными средствами.

III. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Абдалова Е.Б. Оценка выручки // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по ито-

гам НИР 1999 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2000 года: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000.-0,1 п.л.

2. Абдалова Е.Б. Оценка как элемент метода бухгатерского учета // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2000 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2001 года: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 2001.-0,1 п.л.

3. Абдалова Е.Б., Ерофеева В.А. Проблемы оценки основных средств // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2000 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2001 года: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 2001. - 0,1 п.л. (вклад автора -0,1)

4. Абдалова Е.Б. Оценка в бухгатерском учете// Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2001 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2002 года: Сборник докладов. -СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 2002. - 0,1 п.л.

5. Абдалова Е. Б. Показатели доходов и расходов в финансовой отчетности российских организаций в сравнении с МСФО // Современные аспекты экономики. - 2006. - № 19(112).- 0,44 п.л.

6. Абдалова Е.Б. Ерофеева В.А. Бухгатерский и налоговый учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте // Налоги. - 2007. - № 7 - 0,4 п.л. (вклад автора - 0,2)

7. Абдалова Е.Б., Ерофеева В.А. Учет командировочных расходов: бухгатерский и налоговый аспекты // Налоги. - 2007. - № 18 - 0,63 п.л. (вклад автора - 0,3)

8. Абдалова Е. Б. Оценка в системе нормативного регулирования бухгатерского учета // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2006 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2007 года: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 2007. - 0,2 п.л.

9. Абдалова Е.Б., Ерофеева В.А. Эволюция развития оценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 2006 года. Факультет статистики, учета и экономического анализа. Март-апрель 2007 года: Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 2007. - 0,3 п.л. (вклад автора - 0,2)

10. Абдалова Е.Б. Исследование оценка как элемента метода бухгатерского учета // Современное экономическое и социальное развитие: проблемы и перспективы. Ученые и специалисты Санкт-Петербурга и Ленинградской области - Петербургскому экономическому форуму 2007 года: Сборник научных статей - СПб.: Изд-во СПбГИЭУ, 2007. -0,1 п.л.

11. Абдалова Е.Б. Теоретические аспекты оценки в управлении организацией // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансово. - 2007. - № 4. - 0,4 п.л.

Подписано в печать 26.11.200S г. Формат 60 х 84 1/16. Объем 2 п.л.

Тираж 100 экз. Заказ № 13/11

Отпечатано в издательстве Геликон Плюс 199053, Санкт-Петербург, В.0.1-ая линия, д. 28 Тел.: (812) 327-46-13,328-20-40

Похожие диссертации