Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономическая теория

Отношения налогообложения малого предпринимательства в трансформационной экономике России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Лейман, Виктор Сергеевич
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2010
Шифр ВАК РФ 08.00.01
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Отношения налогообложения малого предпринимательства в трансформационной экономике России"

ЛЕЙМАН ВИКТОР СЕРГЕЕВИЧ

ОТНОШЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ТРАНСФОРМАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКЕ РОССИИ

Специальность 08.00.01 - Экономическая теория; 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

2 0 ЯНВ2011

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург - 2010

004619616

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов.

Научный руководитель

Официальные оппоненты:

Ведущая организация -

доктор экономических наук, профессор Русакова Людмила Николаевна

доктор экономических наук, профессор Иванов Сергей Александрович

доктор экономических наук, профессор Тарасевич Алексей Леонидович

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессиональног о образования Санкт-Петербургская академия управления и экономики

Защита состоится л/^ <<Л ^Г/5-^ 2011г. часов на

заседании диссертационного совета Д 2127237.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д. 21, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Санкт-Петербургский

государственный университет экономики и финансов.

Автореферат разослан л /Я Л^ С 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Л.А. Миэринь

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Осуществляемые в нашей стране экономические реформы при всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играет весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост, на ускорение инновационных процессов, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание новых допонительных рабочих мест, т.е. решает многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Экономическая ситуация в России особо не благоприятствует развитию малого предпринимательства.

Существенное влияние на него оказал кризис 17 августа 1998 года, ужесточение налогового законодательства и федеральной бюджетной политики.

Нынешнюю ситуацию в стране также можно назвать неблагоприятной. Начавшийся в конце 2008 года мировой финансовый кризис выявил слабые места в проводимой государством политике, ее непоследовательность, необходимость более решительного перехода к структурным преобразованиям реального сектора экономики, ликвидации изъянов в законодательстве страны.

Одной из наиболее значимых проблем развития малого предпринимательства является его налогообложение. Современная налоговая система не способствует развитию малого

предпринимательства. Расширение малого предпринимательства не только увеличивает налогооблагаемую базу и доходы в государственную казну, но и уменьшает нагрузку социальных расходов на бюджет страны и регионов. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства позволит создать благоприятную среду для функционирования малых предпринимательских структур, снизит степень социально-политической нестабильности в обществе.

Таким образом, актуальность исследования теории и практики налогообложения малого предпринимательства обусловлена тем, что, во-первых, развитие малого бизнеса - одно из основных направлений рыночных преобразований в России, во-вторых, необходимостью усиления роли государства в регулировании данного сектора экономики, в-третьих, потребностью изучения специфики механизма внутреннего саморегулирования и практического укрепления потенциала малого бизнеса. В связи с этим, научный анализ проблем налогообложения малого предпринимательства в России приобретает

все новые .аспекты в рамках проблем структурной перестройки, стабилизации воспроизводственных процессов и обеспечения устойчивого экономического роста.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем, связанных с функционированием малого предпринимательства, его ролью в экономике, а также проблем налогообложения и их негативного влияния на развитие экономики страны в целом посвящено немалое количество работ как отечественных, так и зарубежных экономистов. В последние десятилетия исследование проблем малого бизнеса наиболее активно осуществляется как иностранными, так и отечественными учеными. К их числу относятся Ж.Сисмонд де Сисмонди, K.P. Макконнел, C.J1. Брю, Дж. Кейнс, Дж. Миль, А. Лаффер, И. Фишер, Н. Кадор, которые заложили основу теории налогообложения.

Теоретическую основу системы налогообложения в России составляют труды отечественных экономистов: и правоведов: А. Блинова, A.B. Брызгалина, Е.С. Выковой, А.Л. Тарасевича, E.H. Евстигнеева, Л.П. Павлова, М.М. Алексеенко, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Методология данного исследования формировалась в синтезе взглядов на малое предпринимательство таких видных ученых как Ж.Сэй, А.Смит, А.Маршал, Дж.Гэбрейт, П.Друкер, М.Мескон, Р.Хирзич, Д.Линдсей, Й.Шумпетер и др.

Следует отметить, что такое явление как формирование политики налогообложения малых предприятий еще только получает свое теоретическое обоснование как важный источник экономического роста. Недостаточная степень научной разработанности аспектов малого предпринимательства и в частности его налогообложения, предопределили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертации заключается в исследовании системы налогообложения малого предпринимательства на базе анализа отношений собственности в трансформационной экономике России и формировании механизма оптимизации отношений налогообложения малого

предпринимательства.

В соответствии с обозначенной целью исследования были поставлены следующие задачи:

раскрыть экономическую сущность системы отношений налогообложения на основе исследования субъектно-субъектных отношений собственности;

- на основе анализа отношений налогообложения малого предпринимательства разработать классификацию форм его государственной поддержки;

провести сравнительный анализ альтернативных систем отношений налогообложения малого бизнеса и на этой основе сформулировать оценочные параметры их преимуществ и недостатков;

- определить влияние системы налогообложения малого бизнеса на формирование бюджетов различных уровней;

- разработать механизм оптимизации налогообложения малого предпринимательства и обосновать его использования в современных российских условиях;

сформулировать основные направления трансформации отношений налогообложения предпринимателей и обосновать необходимость перехода на новую упрощенную систему налогообложения (УНС).

Объект исследования. Объектом исследования являются системы отношений налогообложения малого предпринимательства.

Предметом исследования является механизм формирования системы отношений налогообложения и методы государственной поддержки малого бизнеса.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды представителей классической школы политэкономии, неоклассической школы, кейнсианства, монетаризма и неокейнсианства; монографии, научные статьи ведущих отечественных и зарубежных ученых, материалы научных семинаров, симпозиумов и конференций по проблемам малого предпринимательства, его налогообложения, а также государственной поддержки малого бизнеса.

Для решения поставленных задач в работе применялись методы структурно-функционального анализа, сравнительного анализа, аналогии, метод анализа и синтеза, математические и статистические методы, а также экспертные оценки.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации и зарубежных стран в области налогов и малого предпринимательства, данные Федеральной службы государственной статистики РФ, региональных и отраслевых статистических органов, материалы периодической печати, информационные и аналитические материалы научно-исследовательских учреждений, экспертные оценки, документы, опубликованные в электронных изданиях и сети Internet.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:

- раскрыта специфика отношений налогообложения как социально-экономических отношений с учетом перераспределения доходов между хозяйствующими субъектами и государством;

- показано, что отношения собственности как субъектно-субъектные отношения непосредственно определяют налоговые отношения путем передачи прав собственности на часть дохода налогоплательщика государству;

- на основе критического анализа трудов зарубежных и отечественных экономистов уточнено содержание отношений налогообложения, выделены их основополагающие признаки: фискальный и регулирующий;

основываясь на золотых правилах налогообложения, сформулированных Ф. Кенэ, выделены практические принципы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, обеспечивающие согласование прав и интересов субъектов предпринимательства и бюджетов различных уровней;

- выявлены основные достоинства и недостатки применения упрощенной системы налогообложения (УСН) на разных уровнях хозяйствования в условиях трансформационной экономики России;

- разработан механизм оптимизации системы налогообложения малого предпринимательства, базовыми положениями которого являются:

Х принципы использования единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (упрощенная процедура расчета и сбора налога, создание допонительных стимулов, направленных на социально-экономическое развитие, выравнивание положения предприятий с точки зрения дохода и т.д.);

Х дифференцированная система налогообложения малого бизнеса в зависимости от уровня получаемого годового дохода малым предприятием

Х критерий (верхнее пороговое значение) для отнесения предприятия к микробизнесу;

используя метод экспертных оценок, проведен опрос представителей малого бизнеса по выявлению рисков внедрения механизма оптимизации и разработаны параметры дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от уровня получаемого дохода.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость. Результаты диссертационного

исследования позволяют расширить научные представления об отношениях налогообложения, их влиянии на экономические отношения в обществе и могут быть использованы в научной деятельности работников, занимающихся исследованиями по проблемам налогообложения малого бизнеса, выявлением и анализом уровня занятости, изучением проблем неравенства в распределении доходов в стране. Полученные в ходе исследования выводы могут стать теоретической основой для прикладных исследований в данной области знаний.

Практическое значенне работы состоит в том, что разработанный механизм может быть применен государственными и муниципальными органами власти России при формировании налоговой и бюджетной политики, фирмами для роста объемов производства и повышения конкурентоспособности продукции.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных и всероссийских научно-практических конференциях и семинарах в Ярославле (2009 г.), Тюмени (2009 г.), Надыме (2010 г.).

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в девяти научных работах общим объемом 3,1 п.л., в том числе в двух журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Формы собственности Ч исходная основа создания системы отношений налогообложения. В работе показано, что налоговые отношения складываются в распределительной фазе воспроизводства. Они определяются тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, нуждается в денежных ресурсах, необходимых для финансирования мер, создающих условия для удовлетворения общественных потребностей и реализации экономических интересов, которые формируются при помощи государственных органов. Для осуществления своих функций государство дожно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта, создаваемого в обществе за определенный период. В современных условиях это право государства закреплено в

конституциях многих стран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видам налогов, в которых излагаются формы и методы исчисления и уплаты плательщиками налогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками. Эти отношения характеризуются как денежные. В процессе формирования необходимых ресурсов государство претендует на законодательно установленную часть доходов собственников. Поэтому отношения собственности непосредственно определяют налоговые отношения, что позволяет отнести их к экономическим, сущность которых во многом связана с перераспределением дохода между налогоплательщиками и государством. В результате посредством налоговой системы происходит переход права собственности на часть дохода от налогоплательщика к государству.

Необходимо подчеркнуть, что налогообложение непосредственно связано со сменой форм собственности: часть стоимости в денежной форме, находящаяся в частной или корпоративной собственности, в принудительном порядке переходит в государственное пользование. На поверхности это коренное явление определяет важнейший юридический признак налога - переход права собственности от налогоплательщика к государству или муниципальным органам власти. Таким образом, помимо принудительного (императивного), налог обладает еще одним обязательным признаком - сменой формы собственности.

Сущностные основы такой многоплановой категории, как налог, позволяют установить его экономическую природу. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое налог оказывает на участников общественного производства и народное хозяйство в целом. Источником налоговых платежей является валовой национальный доход.

Эволюция и формирование современной теории налогообложения. Исследование теории становления налогообложения в России показывает, какое место занимали налоги в жизни общества. На ранней стадии преобладало мнение о налоге как о плате (цене) за государственные услуги. Такие услуги носили специфический характер. А.Смит и Д.Риккардо считали, что налог - это цена за оказанные государством услуги, А.Монтескье полагал, что налог платится каждым

гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности. Мирабо рассматривал налог как предварительную уплату за предоставление защиты общественного порядка. Ж. Симонд де Сисмонди в 1819 году сформулировал теорию налога как теорию наслаждения.

В теоретическом отношении мыслители того времени отстаивали принцип возмездности, при исследовании природы налога они исходили из теории обмена, эквивалентности.

В современных условиях определение налога рассматривается как принудительная плата. Так К.Р.Макконнел, С.Л. Брю дают такое определение: Налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг) в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги, причем такая выплата не является штрафом, наложенным судом за незаконные действия.

В дальнейшем появились новые теории научного обоснования места и роли государства в экономических процессах, такие как: кейнсианская, неоклассическая, теория экономики предложения, теория монетаризма, неокейнсианская теория налогообложения.

Говоря о налогах, Джон М. Кейнс предлагал использование прогрессивности в налогообложении, поскольку налоги, как он считал, могут быть использованы в экономической системе как встроенные механизмы гибкости. Налоги, как экономическая категория, влияют на сбалансированность в экономике. Снижение уровня налогообложения, по мнению Кейнса, уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость, а использование прогрессивного метода налогообложения способствует сглаживанию этого процесса. Таким образом, прогрессивное налогообложение действует как встроенный стабилизатор, принцип работы которого заключается в том, что во время экономического подъема облагаемые налогом доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы, тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе.

Представитель неоклассической модели Дж. Миль считал, что государство само по себе является дестабилизирующим фактором, и поэтому его влияние на экономику может распространяться лишь опосредованно, через кредитно-денежную политику. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом может быть создан эффективный

механизм перераспределения дохода, обеспечивающий поную занятость и устойчивый рост национального богатства.

Теория экономики предложения базируется на принципах свободного рынка. Построив кривую количественной зависимости между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, А. Лаффер пришел к выводу, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность хозяйствующего субъекта, улучшает его платежеспособность и, наоборот, повышение предельных налоговых ставок приведет к усилению побудительных мотивов уклонения от их уплаты.

На нынешнем этапе развития налогообложения невозможно отдать предпочтение какому-нибудь одному виду налога, одному методу налогообложения, одной группе объектов обложения, поскольку налоговые системы государств в мире не существуют обособленно, они дожны учитывать специфику общемировых тенденций развития налогообложения, не забывая также о проблеме двойного налогообложения, отрицательном воздействии переложения налогов и т.д. Каждое государство дожно формировать собственную налоговую систему.

Принципы налогообложения малого предпринимательства с позиции согласования интересов хозяйствующих субъектов.

Принципы налогообложения были названы еще Ф. Кенэ в XVII в., позже систематизированы А. Смитом и И. Тургеневым, а еще спустя почти столетие развиты и допонены Л. Ваглером. В диссертации предложена классификация принципов налогообложения малого бизнеса, направленных на сглаживание естественного противоречия: нежелание и необходимость уплаты налогов. То есть, с одной стороны, принципы налогообложения направлены на смягчение давления, оказываемого государством на малые предприятия и индивидуальных предпринимателей посредством налогообложения. С другой стороны, принципы построения системы налогообложения субъектов малого предпринимательства преследуют цели, связанные с регулированием экономического развития как отдельных регионов, так и Российской Федерации в целом. В рамках данной классификации выделяется две группы принципов:

1. Принципы, обеспечивающие права и интересы субъектов малого предпринимательства:

- принцип публичности;

- принцип законности;

- принцип нейтральности;

- принцип защищенности налогоплательщика;

- принцип соразмерности налогового бремени.

2. Принципы, обеспечивающие интересы бюджетов различных уровней:

- принцип приоритетности государственных интересов;

- принцип единства налогообложения;

- принцип налогового федерализма;

- принципы распределения налогов между бюджетами.

Особенности налогообложения малого бизнеса в зарубежных

странах. Важнейшим условием развития предпринимательства является рациональная налоговая политика. Являясь мощнейшим инструментом косвенного регулирования экономики, налоги способны существенным образом влиять на экономическое поведение субъектов хозяйствования, а также инвестиционную активность.

Опыт промышленно-развитых стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что налоговая система - наиболее действенный рычаг экономического стимулирования развития предпринимательства. Большое значение в этой системе имеют налоговые льготы, действующие в сфере малого бизнеса.

Малые предприятия в промышленно развитых странах имеют в основном следующие налоговые льготы:

Х скидку налога на прибыль компаний в размере части капиталовложений в новое оборудование, строительство. Так, например, в связи с высокой капиталоемкостью меких предприятий обрабатывающей промышленности эти фирмы освобождаются от уплаты налога на ту часть их дохода, которая используется на приобретение нового оборудования. По оценке специалистов, до 10% стоимости средств .производства возмещает государство;

Х скидку с налога на прибыль в размере части расхода на НИОКР;

Х разрешение создавать за счет части прибыли фонды специального назначения, не облагаемые налогом;

Х обложение ирибыли по заниженным налоговым ставкам;

Х дифференцированный подход в обложении налогом на прибыль, НДС и подоходным налогом;

Х создание необлагаемого налогом резерва;

Х использование механизма ускоренной амортизации.

Однако в ряде стран указанные льготы предусматриваются не для всех малых предприятий, а лишь для отдельных групп небольших предприятий, расположенных в неблагоприятных регионах страны или в особых отраслях. Несмотря на существование определенных налоговых льгот, подход к их использованию строго дифференцирован по группам предприятий и целям расхода средств.

Этапы становления системы налогообложения малого бизнеса в России. История налогов уходит корнями к самым истокам цивилизации. Их появление связано с появлением государства. Боголепов Д. в своем труде "Курс финансовой науки" отмечает, что "история налогов показывает нам двоякое происхождение налога: во-первых, налог, возникший из контрибуций и дани... Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска..."'. В становлении и развитии системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России можно выделить несколько этапов:

Первый этап характеризуется принятием постановления Министров СССР (август 1990); постановления Совета Министров РСФСР (июль 1991) о мерах поддержки и развития малых предприятий в стране. В этих нормативных документах определены критерии отнесения предприятий к категории малых, а также предусмотрены возможности установления определенных налоговых льгот, создания фондов финансовой поддержки за счет бюджетных средств.

Второй man обозначися с принятием постановления правительства РФ от 11 мая 1993 г. №446 О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержки малого предпринимательства в РФ. В нем предусматривается комплекс первоочередных мер по стимулированию и господдержки МП, а также налоговые льготы для малых предпринимательских структур, функционирующих в приоритетных отраслях экономики.

Третий этап в развитии налогообложения МП связан с принятием 14 июня 1995 года Федерального закона О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации, который определил общие положения поддержки малого бизнеса, формы и методы государственного стимулирования и регулирования его деятельности.

Четвертый этап характеризуется принятием в январе 1996 г. Федерального закона

Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в котором ключевая роль отводилась налоговым вопросам. Основная цель этого закона -максимальное упрощение ведения бухгатерского учета, составление налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов.

' Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Ч М.: Пролетарий, 1929.

Пятым этапом можно считать принятие в 1998 г. Правительственного распоряжения, которое утвердило план мероприятий но разработке упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе принципа вмененного дохода. 31 июля 1998 года №148-ФЗ был принят Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Сущность новой системы налогообложения заключается в следующем: налог рассчитывается не по балансовым показателям (оборот, выручка, доход, прибыль), а по физическим показателям ресурсов малого предприятия.

Шестой этап связан с принятием Федерального закона от 24 июля 2002г. №104-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Закон допоняет НК РФ главой 26.2 Упрощенная система налогообложения и 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, которые введены в действие с 1 января 2003 года.

Положительные и отрицательные стороны различных систем налогообложения. В настоящее время в России существуют три системы налогообложения малых предприятий:

1) традиционная или общеустановленная система налогообложения;

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Наиболее распространенная система налогообложения Ч традиционная, то есть общая. Организации, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения и не являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, дожны в общеустановленном порядке исчислять и уплачивать следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, единый

социальный налог и иные налоги и сборы при возникновении обязанности налогоплательщика.

Большой процент уплачиваемых налогов и запонение огромного количества форм отчетности определяют негативное отношение предпринимателей к существующей традиционной системе налогообложения.

Специальные режимы налогообложения малых предприятий в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД) во многом упрощают работу и являются эффективнее традиционного режима.

УСН является специальным налоговым режимом, при котором в течение определенного периода времени налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в особом порядке. Сумма налога на УСН зависит от размера полученной малым предприятием выручки или величины прибыли.

Основные достоинства применения УСН для экономики: рост налоговых поступлений в бюджет; сглаживание социальной напряженности в обществе; обеспечение инновационного развития экономики: как правило, именно в этом секторе рождаются инновации, прорывные технологии; обеспечение населения товарами народного потребления и персональными услугами; обеспечение необходимого уровня конкуренции в различных секторах экономики. Основные достоинства применения УСН для предпринимателей: упрощение системы налогового администрирования, снижение документооборота, снижение налоговой нагрузки.

Единый налог на вмененный доход заменяет уплату НДС, налога на имущество, ЕСН (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев) и налога с продаж (до 2004г.). Сумма налога на вмененный доход, который уплачивает предприниматель, не зависит ни от размера его выручки, ни от величины прибыли, а только от так называемых физических показателей (например, площади занимаемых помещений, количества работников).

Можно отметить следующие положительные стороны применения ЕНВД субъектами малого бизнеса: упрощение процедур расчета и сбора налогов; возможность уменьшить налог на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% от первоначально рассчитанной величины ЕНВД; упразднение малоэффективной контрольной функции налоговых органов, особенно при выездных налоговых проверках; создание допонительных стимулов по развитию производства и увеличению объемов реализации, поскольку размер единого налога в основном определяется не по отчету, а по косвенным натуральным показателям, характеризующим условия осуществления хозяйственной деятельности.

Специальные режимы налогообложения имеют и свои недостатки, но при внесении некоторых изменений в налоговое законодательство, привлекательность данных режимов может намного увеличиться.

Основные недостатки УСН:

- требование не выходить за рамки критериев численности занятых и уровня дохода, установленных Налоговым Кодексом РФ (НК РФ);

- жесткие пороговые значения критериев, предусмотренных для его применения НК РФ;

- сужение рамок возможностей расширения бизнеса.

Среди недостатков системы вмененного налогообложения следует отметить:

1. Малые предприятия и предприниматели одних отраслей попадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия и предприниматели других - нет. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет выравнивания положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса;

2. Увеличивается номинальная налоговая нагрузка для некоторых групп предпринимателей, которая может привести к разорению. Это определяется тем, что сумма налога не зависит от дохода предпринимателя, обязанного уплачивать фиксированный размер платежа независимо от незначительной прибыли;

3. При расчете ЕНВД используется численность наемных работников, занизив которую можно минимизировать платеж.

Механизм оптимизации отношений налогообложения малого предпринимательства. В условиях трансформации экономики России важное значение имеет поддержание развития малого предпринимательства путем сохранения или обеспечения благоприятных условий. Сектор малого бизнеса обладает максимальной адаптивностью к изменениям внешних условий и быстрее отреагирует на изменение потребительских запросов населения. Поступательное движение малого предпринимательства является важнейшим фактором успешного решения следующих задач:

- содействие конкуренции, развитию цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей общества и населения в товарах (работах, услугах);

- содействие структурной перестройке экономики, освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа;

привлечение личных средств населения для развития производства;

- создание допонительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

- формирование социального слоя собственников (среднего класса);

- освоение и использование местных источников сырья и отходов крупных производств;

- формирование доходов бюджетов равных уровней за счет налогов.

Поскольку велика доля юридических лиц, которые потенциально соответствуют критериям УСН, но не применяют этот режим налогообложения, можно предположить, что большинство из них занимается видами деятельности, на которые не распространяется возможность применения УСН, либо они самостоятельно приняли решение не переходить добровольно на эту систему налогообложения.

Число предприятий с оборотом, подпадающим под критерии УСН, на несколько порядков выше, чем число предприятий, попадающих в другие размерные группы по величине оборота. Так, число малых предприятий с годовым оборотом выручки до 30 мн. руб. в 23 раза превышает число предприятий с оборотом от 31 до 40 мн. руб. и в 11 раз - с оборотом от 31 до 60 мн. руб. (табл. 1).

Таблица 1.

Распределение показателей деятельности малых предприятий в России по размерным группам (2007 год)2

Размерная группа по капиталу (мн. руб.) Число предприятий, тыс.ед. Численность занятых, тыс. чел. Фонд оплаты труда, мн. руб. Оборот, мн. руб.

до 30 104 1490 122987 677371

31-40. 4 140 15533 154020

41-50. 3 104 12630 141452

51-60. 2 78 9478 125225

более 61 14 574 93352 3930539

Растущий бизнес, использующий УСН и не желающий переходить на традиционную систему налогообложения, вынужден дробиться на более мекие фирмы, либо открывать новое предприятие и часть операций переводить на вновь созданные площадки. В итоге, вместо одного среднего предприятия возникает несколько меких фирм, что ведет к увеличению административных и управленческих издержек для бизнеса, так как приходится:

- лутяжелять логистику бизнеса;

2 Сайт Федеральной службы государственной статистики: www.gks.ru

- администрировать сразу несколько компаний и взаимоувязывать их договорными отношениями;

- расширять штат бухгатеров и юристов;

- аргументировано доказывать проверяющим органам, что дробление бизнеса или открытие новой фирмы экономически целесообразно и не является схемой ухода от налогов.

Как видно из вышеприведенных данных, необходимым элементом стимулирования предпринимательской инициативы и развития уже созданных малых предприятий является дальнейшее совершенствование УСН и расширение возможностей для его применения. Основным сдерживающим фактором здесь являются низкие пороговые значения для возможности перехода на УСН и его применения, поэтому нами предлагается увеличить верхнее пороговое значение дохода для применения УСН, что позволит бизнесу оптимизировать свои административные расходы (табл. 2).

Таблица 2.

Диверсифицированные по уровню полученного дохода ставки налогообложения УСН

№ п/п Процентная ставка Уровень годового дохода

1 5% 20 мн. рублей

2 6% 24 мн.рублей

3 7% 28 мн.рублей

4 8% 32 мн.рублей

5 9% 36 мн. рублей

6 10% 40 мн. рублей

7 11% 44 мн. рублей

8 12% 48 мн. рублей

9 13% 52 мн. рублей

10 14% 56 мн. рублей

11 15% 60 мн. рублей

Экономическая оценка разработанных мероприятий по оптимизации системы налогообложения малого бизнеса. При

выпонении диссертационного исследования был проведен опрос среди руководителей малых предприятий, где предлагалось оценить существующую на данный момент времени УСН в балах от 1 до 100, где 100 балов означает, что существующая УСН на данный момент поностью удовлетворяет всем потребностям предприятия и никаких

критических замечаний по ней не имеется. Далее мы предлагали оценить УСН с учетом предложенных нами мероприятий. Результаты опроса представлены в табл.3.

Таблица 3.

Результаты опроса малых предприятий

Количество опрошенных Результаты опроса, средняя оценка

До внедрения мероприятий С внедрением мероприятий

50 46,88 70,14

Повышение верхнего порогового значения права применения УСН позволит предприятиям вывести часть своих оборотов из тени и даст возможность многим малым предприятиям попасть под критерии, дающие право применять данный специальный налоговый режим.

Введение диверсифицированных ставок налогообложения позволит снизить налоговую нагрузку на предприятия, и, поспособствует переходу предприятий с общего режима налогообложения на УСН.

Для государства введение предлагаемых нами мероприятий позволит увеличить доходную часть бюджета от поступления налогов, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, примерно на 23,3%.

Реализация разработанных нами мероприятий позволит предпринимательским структурам уменьшить налоговое бремя на малые предприятия, что достигается диверсифицированием ставок УСН (чем меньше уровень годового дохода предприятия, тем меньше налоговое бремя, возлагаемое на него). При этом налоговая система станет действительно упрощенной (платить налог станет легче и понятнее), возрастет стабильность и предсказуемость налоговой системы (предприниматели смогут без опасений расширять свой бизнес, не опасаясь различных налоговых санкций), расширится круг хозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения за счет увеличения порогового значения применения УСН.

Разработанный механизм учитывает интересы региональных и местных властей, поскольку расщепление ставок единого налога предусматривает поступление большей части доходов от УСН в региональные и местные бюджеты, при этом региональным и местным органам управления предоставляется некоторая свобода маневра в определении ставок УСН.

Реализация предлагаемых нами мер позволит существенно увеличить доходную часть бюджета государства за счет налоговых поступлений от УСН, уменьшить налоговое бремя на малые предприятия, повысить стабильность и предсказуемость налоговой системы, расширить круг хозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения. Все это положительно сказывается на поддержании благоприятного бизнес-климата в стране и реально способствует устойчивому развитию бизнеса.

III. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Лейман B.C., Лейман Г.Е. Малое предпринимательство: проблемы и перспективы развития // Малое предпринимательство: состояние, проблемы, необходимость совершенствования и развития: Материалы международной научно-практической конференции. - Екатеринбург, 2003. Ч 0,2 п.л., в т.ч. автора-0,1 п.л.

2. Лейман B.C., Зайцева А.Н. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в новых условиях хозяйствования // Известия Международного института финансов, управления и бизнеса. -2006. -№ 3. -0,4 п.л., в т.ч. автора-0,2 п.л.

4. Лейман B.C. Проблемы становления налоговой системы России // Известия Международного института финансов, управления и бизнеса. -2007.-№4.-0,4 Ii.л.

5. Лейман B.C. Налогообложение малого предпринимательства в России // Социально-экономические проблемы трансформационной экономики: Материалы научно-практической конференции. Выпуск 5. -Тюмень: Изд-во ТюмГУ, 2009. - 0,3 п.л.

6. Лейман B.C. Принципы налогообложения субъектов малого бизнеса // Надымский научный вестник. - 2010. - № 1. - 0,3 п.л.

7. Лейман B.C., Зайцева А.Н. Налогообложение малого бизнеса в трансформационной экономике // Известия Международного института финансов, управления и бизнеса. - 2009. - № 5. - 0,4 п.л., в т.ч. автора Ч 0,2 п.л.

8. Лейман B.C. Налогообложение малого бизнеса в России // Новая российская экономика: движущие силы и факторы: Материалы

Международной научно-практической конференции. - Ярославль: ЯрГУ, 2009.-0,2 п.л.

9. Лейман B.C. Применение ЕНВД в малом бизнесе // Актуальные вопросы управления экономикой современной России. Ч Казань: Изд-во Казанского (привожского) федерального университета, 2010. - 0,5 п.л.

10. Лейман B.C. УСН: особенности применения // Вестник Челябинского государственного университета. - 2010. - JVa 28. - 0,4 п.л.

11. Лейман B.C. Особенности современной системы вмененного налогообложения // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. - 2010. - №6. - 0,5 пл.

Подписано в печать 14.12.2010. Формат 60x84 1/16. Печать - ризография. Тираж 70 экз. Объем 1,25 п.л. Бумага офсетная. Заказ № Отпечатано в ООО Политехника-сервис

с оригинал-макета заказчика. 101023, Санкт-Петербург, ул.Инженерная, 6.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лейман, Виктор Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретические и методологические основы формирования системы налогообложения малого предпринимательства.

1.1. Формы собсгвенносш Ч исходная основа создания системы отношений налогообложения.

1.2. Эволюция и формирование современной теории налогообложения.

1.3. Особенности налогообложения малого бизнеса в зарубежных странах.

1.4. Этапы становления системы налогообложения малого бизнеса в

Глава 2. Система отношений налогообложения малого предпринимательства в трансформационной экономике России.

2.1. Сравнительный анализ альтернативных систем отношений налогообложения малого предпринимательства в экономике России.

2.2. Оценочные параметры преимуществ и недостатков систем налогообложения малого предпринимательства в России.

Глава 3. Разработка механизма оптимизации отношений налогообложения малого предпринимательства.

3.1. Выбор и обоснование базовых основ механизма оптимизации налогообложения малого бизнеса.

3.2. Оценка рисков предлагаемого механизма с использованием вероятностных показателей и факторов воздействия.

3.3. Государственная поддержка малого бизнеса как условие успешного использования механизма оптимизации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Отношения налогообложения малого предпринимательства в трансформационной экономике России"

Актуальность темы исследования. Осуществляемые в нашей стране экономические реформы при всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играет весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост, на ускорение инновационных процессов, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание новых допонительных рабочих мест, т.е. решает многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Экономическая ситуация в России особо не благоприятствует развитию малого предпринимательства. Существенное влияние на него оказал кризис 17 августа 1998 года, ужесточение налогового законодательства и федеральной бюджетной политики.

Нынешнюю ситуацию в стране также можно назвать неблагоприятной. Начавшийся в конце 2008 года мировой финансовый кризис выявил слабые места в проводимой государством политике, ее непоследовательность, необходимость более решительного перехода к структурным преобразованиям реального сектора экономики, ликвидации изъянов в законодательстве страны.

Одной из наиболее значимых проблем развития малого предпринимательства является его налогообложение. Современная налоговая система не способствует развитию малого предпринимательства. Расширение малого предпринимательства не только увеличивает налогооблагаемую базу и доходы в государственную казну, но и уменьшает нагрузку социальных расходов на бюджет страны и регионов. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства позволит создать благоприятную среду для функционирования малых предпринимательских структур, снизит степень социально-политической нестабильности в обществе.

Таким образом, актуальность исследования теории и практики налогообложения малого предпринимательства обусловлена тем, что, во-первых, развитие малого бизнеса - одно из. основных направлений рыночных преобразований в России,, во-вторых, необходимостью- усиления роли государства в регулировании данного секюра экономики, в-третьих, потребностью изучения специфики механизма внутреннего саморегулирования и практического укрепления потенциала малого бизнеса. В связи с этим, научный анализ проблем налогообложения малого предпринимательства в России приобретает все новые аспекты в рамках проблем структурной перестройки, стабилизации воспроизводственных процессов и обеспечения устойчивого экономического роста.

Степень разработанности проблемы. Исследованию проблем, связанных с функционированием малого предпринимательства, его ролью в экономике, а также проблем, налогообложения и их негативного влияния на развитие экономики страны в целом посвящено немалое количество работ как.отечественных, так и зарубежных экономистов. В последние десятилетия исследование проблем малого бизнеса наиболее активно осуществляется как иностранными, так и отечественными учеными. К их числу относятся Ж.Сисмонд де Сисмонди, K.P. Макконнел, C.JI. Брю, Дж. Кейнс, Дж. Миль, А. Лаффер, И. Фишер, Н. Кадор, которые заложили основу теории налогообложения.

Теоретическую основу системы налогообложения в России составляют труды отечественных экономистов и правоведов: А. Блинова, A.B. Брызгалина, Е.С. Выковой, A.JI. Тарасевича, E.H. Евстигнеева, Л.П. Павлова, М.М. Алексеенко, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Методология данного исследования формировалась в синтезе взглядов на малое предпринимательство таких видных ученых как Ж.Сэй, А.Смит, 4

А.Маршал, Дж.Гэбрейт, П.Друкер, М.Мескон, Р.Хирзич, Д.Линдсей, Й.Шумпетер и др.

Следует отметить, что такое явление как формирование политики налогообложения малых предприятий еще только получает свое теоретическое обоснование как важный источник экономического роста. Недостаточная степень научной разработанности аспектов малого л предпринимательства и в частности его налогообложения, предопределили выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертации заключается в исследовании системы налогообложения малого предпринимательства на базе анализа отношений собственности в трансформационной экономике России и формировании механизма оптимизации отношений налогообложения малого предпринимательства.

В соответствии с обозначенной целью исследования были поставлены следующие задачи: раскрыть экономическую сущность системы отношений налогообложения на основе исследования субъектно-субъектных отношений собственности; на основе анализа отношений налогообложения малого предпринимательства разработать классификацию форм его государственной поддержки;

- провести сравнительный анализ альтернативных систем отношений налогообложения малого бизнеса и на этой основе сформулировать оценочные параметры их преимуществ и недостатков;

- определить влияние системы налогообложения малого бизнеса на формирование бюджетов различных уровней;

- разработать механизм оптимизации налогообложения малого предпринимательства и обосновать его использования в современных российских условиях;

- сформулировать основные направления трансформации отношений налогообложения предпринимателей и обосновать необходимость перехода на новую упрощенную систему налогообложения (ХНС).

Объект исследования. Объектом исследования являются системы отношений налогообложения малого предпринимательства.

Предметом'исследования является механизм формирования системы отношений налогообложения и методы государственной поддержки малого бизнеса.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды представителей классической школы политэкономии, неоклассической школы, кейнсианства, монетаризма и неокейнсианства; монографии, научные статьи ведущих отечественных и зарубежных ученых, материалы научных семинаров, симпозиумов и конференций по проблемам малого предпринимательства, его' Х налогообложения, а также государственной поддержки малого бизнеса.

Для решения поставленных задач в работе применялись методы структурно-функционального анализа, сравнительного анализа, аналогии, метод анализа и синтеза, математические и статистические методы, а также экспертные оценки.

Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации и зарубежных стран в области налогов и малого предпринимательства; данные Федеральной службы государственной статистики РФ, региональных и отраслевых статистических органов, материалы периодической печати, информационные и аналитические материалы научно-исследовательских учреждений, экспертные оценки, документы, опубликованные в электронных изданиях и сети Internet.

Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:

- раскрыта специфика отношений налогообложения как социально-экономических отношений с учетом перераспределения доходов между хозяйствующими субъектами и государством;

- показано, что отношения собственности как субъектно-субъектные отношения непосредственно определяют налоговые отношения путем передачи прав собственности на часть дохода налогоплательщика государству;

- на основе критического анализа трудов .зарубежных и отечественных экономистов уточнено содержание отношений* налогообложения; выделены их основополагающие признаки: фискальный и регулирующий; основываясь на золотых правилах налогообложения, сформулированных Ф. Кенэ, выделены практические принципы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, обеспечивающие согласование прав и интересов субъектов предпринимательства и бюджетов различных уровней;

- выявлены основные достоинства и недостатки применения упрощенной системы, налогообложения (УСН)' на разных уровнях хозяйствования в условиях трансформационной экономики России;

- разработан механизм оптимизации системы налогообложения малого предпринимательства, базовыми положениями которого являются:

Х принципы использования единого налога на вмененный доход (ЕНВД) (упрощенная процедура расчета и сбора налога, создание допонительных стимулов, направленных на социально-экономическое развитие, выравнивание положения предприятий-с точки зрения дохода и т.д.);

Х дифференцированная система налогообложения малого бизнеса в зависимости от уровня получаемого годового дохода малым предприятием

Х критерий (верхнее пороговое значение) для отнесения предприятия к микробизнесу;

- используя метод экспертных оценок, проведен опрос представителей малого бизнеса по выявлению рисков внедрения механизма оптимизации и разработаны параметры дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от уровня получаемого дохода.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость. Результаты диссертационного исследования позволяют расширить научные представления об отношениях налогообложения, их влиянии на экономические отношения в обществе и могут быть использованы в научной деятельности работников, занимающихся исследованиями по проблемам налогообложения малого бизнеса, выявлением и анализом уровня занятости, изучением проблем неравенства в распределении доходов в стране. Полученные в ходе исследования выводы могут стать теоретической основой для прикладных исследований в данной области знаний.

Практическое значение работы состоит в том, что разработанный механизм может быть применен государственными и муниципальными органами власти России при формировании налоговой и бюджетной политики, фирмами для роста объемов производства и повышершя конкурентоспособности продукции.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались 1 на международных и всероссийских научно-практических конференциях и семинарах в Ярославле (2009 г.), Тюмени (2009 г.), Надыме (2010 г.).

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в девяти научных работах общим объемом 3,1 п.л., в том числе в двух журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Лейман, Виктор Сергеевич

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лейман, Виктор Сергеевич, Санкт-Петербург

1. Аборпева О. Государственное регулирование и поддержка малогопредпринимательства (региональный аспект)//Проблемы теории и практики управления. Ч 2004. №2. Ч С. 111-117.

2. Аккерман Е. Особенности учета и налогообложения при примененииупрощенки//Бухгатерское приложение. 2003. - № 15. - С. 13.

3. Андреева И. О критериях выделения малого и среднего бизнеса //iОбщество и экономика. 2007. Ч №7. - С. 62-79.

4. Анискин Ю. П. Организация и управление малым бизнесом. М., 2005.

5. Бакина С.И. Самоучитель по бухгатерскому учету и налогообложению: основы теории и практики / С.И. Бакина М.: ГроссМедиа: Росбух, 2007. - 464 с.

6. Бельков О. Что мешает развитию отечественного малогопредпринимательства//Человек и труд. 2007. - №7. Ч С. 82-84.

7. Беляева H.A. Освобождение налогоплательщиков от обязанности по 1Iуплате налогов при применении ЕНВД // Налоги. 2007. - №26. ,

8. Богатырева Т. Культурная политика в современной России и реформыв сфере культуры: поиски парадигмы действия. М.: МедиаПресс, 2007.- 156 с.

9. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М.: Пролетарий, 1929.

10. Бондарснко Г.В. Развитие малого предпринимательства в современной России//Новая экономика: реалии XXI века, проблемы и перспективы. Ч Ставрополь: СГУ, 2004. 1

11. Бондарь Е. Предприниматель? Купите патент. JIНедорого//Бухгатерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 1I2005. №49.

12. Борисов A.B. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения // Финансы. 2003. - № 5-6. Ч С.33-38.

13. Борисов А.Н. Комментарий к гл. 26.3 Налогового кодекса РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Постатейный).- М.: ЗАО Юстицинформ, 2007. ,

14. Борисов A.B. Специальный налоговый режим: упрощенная система j налогообложения // Финансы. 2003. - № 5-6. - С.33-38. 1

15. Брагин В. Предпринимательская активность и средний класс. Материалы круглого стола: Предпринимательский климат в России: проблемы и перспективы. Отв. ред. В Брагин. М: 2004.

16. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности //IНалоги и финансовое право. 2005. - № 5. jI

17. Брызгалин A.B. О функциях налогообложения и регулятивном, значении налогов в экономике //Аналитический журнал Налоги. -2000. -№1.

18. Булагов М.А. Индивидуальный предприниматель: налогообложение, учет и отчетность Ч М.: Экзамен, 2003. 240 с.

19. Бухвальд Е.М. О роли малого предпринимательства в развитии экономики России // Вестник российского гуманитарного научного фонда. 2003. - №1. - С. 92-100.I

20. Буянов В.П. Ключ от клетки малого бизнеса: создание государственной системы поддержки и защиты малого бизнеса // ; Российское предпринимательство. -2003. №9. - С. 23-27.

21. Бахрушина М.А., Пашкова JI.B. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2006.

22. Воконский В.А. О роли малого и среднего бизнеса в России и мире //Экономика и математические методы. Ч 2005. Ч Т.41, №1. С. 20-36.

23. Восковский А., Бакин А. Антикризисные изменения в налоговый кодекс // Экономика и жизнь. 2008. - № 49. С. 5-19.

24. Все о малом предпринимательстве. Поное практическое руководство под редакцией, А. В. Касьянова - М.: ГроссМедиа, Росбух, 2007. Ч 536 с. '"Х. ХХ

25. Газгиреева Ф.Р. Эволюция российского малого бизнеса// Финансовый бизнес. 2003. - №5. - С. 22-32.

26. Галанина E.H. Бухгатер и налоги 3-е изд. Ч М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 356 с.

27. Гамольский П.Ю: Актуальные проблемы налогообложения // Закон. -2003. -№ 10. -е. 45-50:.

28. Гурунян ТВ. Институциональный анализ малого предпринимательства как фактор экономической безопасности. -Новосибирск: СибАГС, 2004.

29. Герасименко Н.В. Правовые проблемы оптимизации системы региональных налогов и сборов (на примере единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) // Законодательство и экономика. - 2003. - № 1. Ч С.З.

30. Государство отреклось от малого бизнеса: с 1 января 2005г. и, похоже, навсегда // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2005 - №1.

31. Глуховский М; Потенциал малого бизнеса: как использовать его? // Знание-сила. 2004. - №6. - С. 10-15.

32. Гребенникова В.А. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее//Финансы и кредит. 2003. - №2. - С. 27-32. . '

33. Грудцына Л; Ю., Спектор А. А., Туманов Э. В. Научно-практический комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" М.: Юркомпани, 2009. - 184 с.

34. Гусева Т.А. Практика применения специальных налоговых режимов // Налоговые споры: теория и практика. 2004. - № 8.

35. Дегтярев A.B. Государственное регулирование малого и среднего предпринимательства//Вестнию , Московского университета МВД России. 2008. Ч №2. - С. 3 8-40.

36. Дмигриенко В.И. Торговая политика советского государства после перехода к НЭПу: 1921-1924 гг. Ч М.: Наука, 1971; Ч 149 с.

37. Дьячкина JI. Малый бизнес: изменения с 1 января 2006г. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005 - № 49.

38. Еваленко М/Л. Потенциал малого предпринимательства и экономика российских регионов // РЭЖ. 2003. - JVa9/10. - С. 30-51. j

39. Еваленко M.JI. Дифференциация субъектов, Российской Федерации по уровню развйтия малого1 бизнеса //Регион: экономика и социология. |2003.-№4.-С. 120-136.

40. Евстигнеев E.H. Налоги и налогообложение. 4-е изд.- СПб.: Питер, 2007.-288 с:".;. ' '. :

41. Егорова Н.Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблема выбора//Экономическая наука современной России. Ч2004. №2. -С'. 72-84. Х ' Х

42. Есипова . М.С. Об определении субъектов малого., предпринимательства . для целей государственной' поддержки < и . налогообложения//Налоговый вестник.- 2005. №11. i

43. Завгородний С.Г. Тенденции и перспективы развития малого ! предпринимательства в России- // Экономика и управление. 2007. -№ 2(22)-С. 153-155;. ,

44. Изменение сроков уплаты налогов//Московский бухгатер. 2008. -№10. " ' ;' Х '"-!' Х '. . ; '

45. Ильин С.С., Василева Т. И. Экономика: Справочник, студента. М.: ACT, 2007. - 544 с. ;

46. Иохии В.Я Экономическая теория: введение в рынок и j микроэкономический анализ-М.: Экономика, 2008.- 544 с. |

47. Каганова И. Поддержка малого бизнеса // Финансовая газета. ' itРегиональный выпуск. 2007- № 35.

48. Караваева И.В. Совершенствование налоговой политики России с учетом канадского опыта. М.: Все для бухгатера, 2001. №4.

49. Карагод B.C., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М., 2005. - 288 с.

50. Катырин С.Н. О социальной ответственности бизнеса в современной , , России //Экономическая наука современной России. Ч 2004. №2. - С. j' ' 116-125. I, !1.

51. Кефели И.Ф., Кулакова Т.А. Культура и экономическая жизнь1) ! общества //Социально-политический журнал. 1995. - №5. - С. 23-26.

52. Кокорин О.В. Специальные налоговые режимы: проблемы переходного периода // Налоговые споры: теория и практика. 2004. -№8.

53. Константинова Л.Ф. Проблемы малого бизнеса: учебное пособие.-Иркутск: БГУЭП, 2004. , ,1.J

54. Корябин Р. Прощаемся с лупрощенной по доходам и списываем jIосновные средства // Главбух. 2008. - № 6. Ч С. 58-62.

55. Корягина Т.П. Индивидуальный труд в сфере услуг. М.: Политиздат, ! . 1989J - 74 с.

56. Котова Б.В. Новая версия лупрощенки: шаг в сторону налогоплательщика и два назад // Налоговый учет для бухгатера. -2005. № 9.

57. Кузнецова 3. Малое предпринимательство в странах с переходнойэкономикой: пути стимулирования//Проблемы теории и практики , ;tуправления. 2007. -№10. - С. 106-116. j'' L

58. Лазутина Д.В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета. Автореферат !Iдиссертации на соискание ученой степени кандидата экономических 1 наук. Тюмень: ООО Тираж, 2005. - 25 с.

59. Лазутина Д.В. Новый порядок применения упрощенной системы налогообложения//Регион: экономические и правовые проблемы и перспективы развития. Сборник статей. Тюмень: Типография ООО И11Ц Экспресс. 2005.

60. Лазутина, Д.В. Налогообложение физических лиц, занимающихся индивидуальной предпринимательской деятельностью. Социально-экономические проблемы развития региона ЧТюмень: ТГУ, 2003.

61. Лапуста М. Г. Малое предпринимательство М.: ИНФРА-М, 2008. -685 с.

62. Левадная Т.Ю. Реформирование специальных налоговых режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей //Финансы. 2003. - № 2. - С. 28-36.

63. Лермонтов Ю.М. Практические комментарии к гл. 26.3 Налогового кодекса РФ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Ч М., 2008.

64. Ляшепко М.В. Тенденции развития малого предпринимательства//Регион: экономика и социология. 2003. - №3. -С. 163-174.

65. Малис H.H. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса //Финансы. 2008. - №6. - С. 24-29.

66. Малис H.H. Налогообложение малого бизнеса // Финансы. Ч 2003. -№1. С. 28-31.

67. Малис И.И. О перспективах налоговой реформы // Налоговый вестник. 2003. - №6. - С. 3-7.

68. Малое предпринимательство в России. 2004: стат.сб. / Отв. ред. Суринов А.Е. Росстат. М.: 2004т- 150 с.

69. Малое предпринимательство в России, 2006: статистический сборник. М.: Федеральная служба государственной статистики, 2006.

70. Малое предпринимательство в; России прошлое, настоящее и будущее. Фонд "Либеральная миссия"; / под ред. Ясина E.F. М.: Либеральная миссия, 2003: - 220 с.

71. Малый бизнес: возможности инвестиционного. налогового кредитования. Ч М.: Библиотечка Российской газеты, 2007. Ч 176 с.

72. Малый бизнес: налоги и отчетность. / Под ред. Оганесова А.Р. -- М.: ; : Главбух, 2004.- Х'. : ^

73. Маньков B.C. Институциональные аспекты в государственном регулировании малого бизнеса//Вестник Московского университета. -2005.-№2.-С. 20-44.

74. Мартьянов В.А., Федеральный фонд не мешок с деньгами, а инструмент реализации программы развития малого бизнеса в России. //Бизнес для всех. -2008. - № 14.

75. Морозко Т-1.И. Место малого бизнеса в: системе финансовых !1отношенийЮкономика и управление. 2008. - 2(34) - С. 168-173., |' ' ' '!

76. Муравьев А.И., Крашенинников B.M., Соколов В.П., Сергеева И.Г.Налогообложение в России. СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1994.

77. Муранов А.И. Общая и, специальная правоспособность индивидуального предпринимателя // Законодательство: 2003. - № 6,7. ' .;'.'".' ".

78. Муратова Д. Ответственность индивидуального предпринимателя за *. i .нарушение законодательства // Финансовая газета. Региональный !| выпуск. 2005. - № 47.

79. Набатников В.М. Организация предпринимательской деятельности: !} учебное пособие. Ростов на Дону: Феникс. 2005. - 256 с.

80. Налоги и налогообложение: учебник. Под ред. -Юткиной- Т.Ф.- М.: Инфра, 2003. - 258 с.

81. Налоги и налогообложение: учебник. Под ред. Д.Г.Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М.:' ИНФРА-М, 2004. - 328 с.164 л

82. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/Под ред. А.В. Брызгапина. М.: Аиалитика-Пресс, 1998. - 608 с.

83. Налоговая ответственность: общие условия // Налоги и финансовое право.-2008.-№11.

84. Налоговые инструменты в борьбе с финансовым кризисом // Все для бухгатера. 2009. - №3.

85. Hanoi овый кодекс Российской Федерации. М., 2008.

86. Налоги. Словарь-справочник/ под ред. Черника Д.Г. М.: ИНФРА -М, 2000. - 240 с.

87. Новаторов В.Е. Современные технологии культурно-досуговой деятельности: состояние, проблемы, перспективы развития. СПб.: Питер, 2007. - 147 с.

88. Новодворской В.Д. Единый налог на вмененный доход. СПб: ПИТЕР.-2003.

89. Новодворский В.Д. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году. СПб: ПИТЕР, 2003.

90. Новое в налогообложении в 2009 году: учетная политика предприятия для целей бухгатерского учета на 2009 год // Налоги и финансовое право.-2008. -№12.

91. Новые вопросы, связанные с налогообложением в 2009 году // Бухгатер и закон. 2009. - №3.

92. Обзор основных изменений в части первой Налогового кодекса с 2009 года // Российский налоговый курьер. 2009. - №4.

93. Оганян О. О государственной поддержке малого бизнеса в России // Экономист. 2004. - №8. - С. 45-51.

94. Окунева Л.П., Борисов Е.Ф. Налоги и налогообложение в России. Ч 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 2006. - 593 с.

95. Ольховская Т. Специальные налоговые режимы: что год грядущий нам готовит//Бухгатерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2005. - № 49.

96. Ответы на вопросы о едином налоге на вмененный доход для, определенных видов деятельности //, Гражданин и право. 2003. - № 3. -С.18.

97. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ч М.: Норма Цифра -М, 2004. - 427 с.

98. Пастухов М. Внимание промысловой кооперации социалистическому сектору народного хозяйства // Вестник промысловой кооперации. -1931. №7. - С. 4.

99. Пепеляев С.Г. Законы о налогах элементы структуры. Ч М.: СВЕА, 1995.64 с.

100. Перов A.B., Токушкин A.B. Налоги и налогообложение: j Учебное пособие: Ч 2-е изд. М.: Юрайт- М, 2006. - 559 с.

101. Письмо Минфина РФ от 6 июля 2005 г. № 03-11-04/2/17 Об уменьшении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

102. Письмо ФНС РФ от 15 февраля 2005 г. № 22-2-14/224 О порядке применения упрощенной системы налогообложения. !

103. Письмо ФНС РФ от 27 декабря 2004 г. № 22-0-10/1964 О, порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система ; налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для ! отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации.

104. Попов А.И. Малое предпринимательство. В двух частях. Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004. - 457 с.

105. Попова Н. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования // Российский налоговый курьер. ! 2003.-№8.-С. 66-69. j

106. Практическое пособие по ЕНВД. Консультант плюс. ;!

107. Проблемы развития законодательства о малом и среднем предпринимательстве (сборник статей) М.: Экзамен, 2007. - 416 с.

108. Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2007 году // Налоговый вестник. 2007. - №1. С. 12-27.

109. Пятаков В.А. Налоги и налогообложение: конспект лекций. Изд-во А-Приор, 2007 208 с.

110. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. Ч 2-е изд. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2008. ' - 696 с.

111. Расходы организации: оптимизируем расчет налогов // Экономико-правовой бюлетень. Ч 2008. №8.

112. Рогоцкая С. Упрощенная система налогообложения: год спустя // Новая бухгатерия. Ч 2004. Вып.2. - С.25.

113. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. Изд-во Питер, 2007.-496 с.

114. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. СПб: Питер, 2003. Ч576 с. 1

115. Российский статистический Ежегодник 2008. М.: Росгостат, i 2009.

116. Руденко А.И. Экономика предприятия в условиях рынка. Мн.: 2007.-264 с.

117. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? М.: Статус Кво-97, 2004. - 664 с.

118. Семенова У. Компания перешла на лупрощенку: как начать год без ошибок // Главбух. 2008. - № 2. - С. 60 - 66.

119. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. Ч СПб.-Питер, 2005.-752 с.

120. Сидорова И.А Экономические последствия налоговой политики // Экономист. 2003. - № 1. - С. 70-80.

121. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. Изд-во лAcademia, 2007. 224 с. .122. . Смагнна И.А. Налогообложение субъектов малого , предпринимательства//Право и экономика. 2007.-'№11.

122. Смирнов C.JI. Практические. методы повышения ; производительности труда С чего начать? Ч СПб., 2009.124. , Соколова Г. Единый налог Ч 2006 // Бухгатерское приложение к- ; газете Экономика и жизнь. 2005.-; № 45.

123. Структура налогового правового режима // Финансовое право. -'Л-2007;-№7.-0,6 пл. ; ' у \ '\

124. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение М.: КноРус, 2007. - ! 320 с. \ : ' .128., ' Токушкин А.В: Комментарий (постатейный) к главе 26.2. ' Налогового кодекса Российской Федерации Упрощенная система налогообложения. М:: Юрайт-Издательство, 2003.

125. Фадеева Ю.Л. Налогообложение в малом бизнесе: на примерах из практики: практическое руководство. Ч М.: Эксмо, 2007. 352 с.

126. Федеральная служба государственной1 статистики Малое j:;! предпринимательство, в России.- М.: Росстат, 2008.

127. Федеральный закон от 17 мая 2007 №83-Ф3 О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации // Российская газета. 2007. - №1265. - С.17.

128. Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

129. Федеральный закон от 18 октября 2007г. № 230 ФЗ О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ.

130. Федеральный закон № 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании о г 15 декабря 2001 года.

131. Федеральный закон № 222-ФЗ от 29.12.95г. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого пред1 финимате л ьства.

132. Федеральный закон № 148-ФЗ от 31 июля 1998 года.

133. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

134. Фильченко Д.Г. Государственные гарантии субъектам малого предпринимательства // Право и экономика. 2003. - № 4.

135. Чапек В. Н., Атаев М. К., Елоев Ю. Т. Экономика малого предпринимательства ЧМ.: Феникс, 2009. 192 с.

136. Чапек В. Н. Экономика организаций малого предпринимательства М.: Феникс, 2004. Ч 384 с.

137. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение М.: Юнити, 2007. -311 с.

138. Шестоперов О.В. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики. 2002. - № 4. Ч С. 65-84.

139. Шохыех А. Особенности налогового учета в сфере малого бизнеса // Предпринимательство. №1. - 2008. - С. 136-141.

140. Шиняева Н. Большой шаг малого бизнеса // ЭЖ-Юрист. 2007. -№32.

141. Шумпер И. Теория экономического развития Ч М.: Прогресс, 2006. 455 с.

142. Эклунд К. Эффективная экономика шведская модель/ Пер. со швед. - М.: Экономика, 1991. - 163 с.

143. Яманушкина И. Единый налог на вмененный доход и организация раздельного учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 13.

Похожие диссертации