Особенности бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Карпицкая, Светлана Геннадьевна |
| Место защиты | Нижний Новгород |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Особенности бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений"
На правах рукописи
Карпицкан Светлана Геннадьевна
ОСОБЕННОСТИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЙ
Специальность1 08 00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации па соискание ученой степени кандидата экономических наук
оозотиаин
Нижний Новгород - 2007
003070908
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерского учета, экономического анализа и аудита финансового факультета Нижегородского государственного университета им Н И Лобачевского
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Мизиковский Ефим Абрамович
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Трифонов Юрий Васильевич кандидат экономических наук Богов Александр Анатольевич
Ведущая организация Научно-исследовательский финансовый
институт Академии бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации
Защита состоится л24 мая 2007 года в 1600 часов на заседании диссертационного совета К212 166 04 при Нижегородском государственном университете им НИ Лобачевского по адресу 603000, г Нижний Новгород, ул Б Покровская, д 37, ауд 220
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородского государственного университета им Н И Лобачевского, корпус 1
Автореферат разослан .апреля 2007г
Ученый секретарь диссертационного совета
Суходоева Л Ф
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время в развитых странах мира сформировались три сектора экономики государственный, частный (коммерческий) и неправительственный (некоммерческий) Неправительственный сектор составляют некоммерческие организации, нередко их так и называют - третий сектор. В числе некоммерческих организаций России, как свидетельствует официальная статистика конца 80-х годов 20-го века и по настоящее время, наиболее представительными являются общественные объединения
Как таковые, общественные объединения известны давно В России некоторые общества стали учреждаться еще в XIII веке, и к 1896 году их насчитывалось 1404 В СССР общественные объединения создавались только по решению ЦК КПСС с определенной политической направленностью и финансировались из средств государственного бюджета В настоящее время и характер их деятельности, и источники финансирования претерпели радикальные изменения При этом определенные суммы целевого финансирования поступают из зарубежных источников, в том числе на мероприятия, в той или иной мере противоречащие государственным интересам России По расчетам соискателя доля этих поступлений за последние 10 лет составляет от 6 до 16% от всех источников формирования их имущества
Общественные объединения, как особый социальный, экономический и политический феномен, начал привлекать внимание российских исследователей лишь в начале 70-х годов 20-го столетия, а начало исследований в области бухгатерского учета в общественных объединениях можно отнести к концу 90-х годов 20-го века При этом упомянутые исследования касались некоммерческой отрасли экономики в целом, без выделения специфики финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений Законодательство в этой области появилось в середине 90-х годов 20-го века В настоящее время государственная и муниципальная политика России строится
с учетом экономического и политического потенциала общественных объединений
Видимыми отличиями общественных объединений (НКО) от организаций наиболее известных отраслей экономики, на наш взгляд, является ярко выраженный целевой характер финансирования их деятельности и официальный запрет на распределение чистой прибыли между их участниками Это обстоятельство во многом определяет задачи бухгатерского учета в общественных объединениях, поскольку очевидна необходимость обособленного учета как средств целевого финансирования, так и доходов от других видов деятельности, приносящей доход
Законодательство России об общественных объединениях и благотворительной деятельности имеет определенные недоработки, отрицательно влияющие на практику бухгатерского учета общественных объединений, и, в конечном счете, на достоверность бухгатерской информации По многочисленным публикациям специалистов и наблюдениям диссертанта, среди них наибольшее влияние оказывают следующие недостатки
отсутствие в большинстве нормативных правовых актах унифицированной терминологии и четких определений (не раскрыто, например, такое понятие, как содержательная отчетность, нет ясного определения уставной и иной (возможно предпринимательской) деятельности общественного объединения),
недостатки содержательного характера (например, отсутствие положений, определяющих порядок формирования и компетенцию руководящих, надзорного и контрольно-ревизионного органов юридического лица и порядок принятия ими решений),
отсутствие рекомендаций по формированию смет не только для общественных объединений, но и благотворительных организаций,
отождествление нормативными документами, регламентирующими порядок ведения бухгатерского учета, термина лобщественное объединение с
лобщественной организацией, несмотря на то, что это лишь одна из их форм,
ряд типовых положений по бухгатерскому учету предусматривают ограничение их применения в рамках коммерческих организаций, тогда, как, например предпринимательская деятельность относится ко всем отраслям экономики и на практике учитывается по единым правилам, независимо от организационно-правовых форм
Современный бухгатерский учет в России, несмотря на расширение самостоятельности его хозяйственных объектов, все еще продожает находится под сильным влиянием гражданского законодательства В связи с этим его недостатки, отмеченные выше в определенной степени обуславливают неопределенности существующих методик учета в общественных объединениях, действующих на практике учетных нормативных документов, что, в свою очередь, сдерживает развитие системы бухгатерского учета в данной отрасли экономики России По-существу, отсутствуют рекомендации в главном по формированию детальной информации, как продукта бухгатерского учета целевых доходов и расходов по статьям соответствующих смет, а так же подготовки отчета по их испонению для различных групп пользователей
Все это предопределяет образование ряда рисков, связанных с принятием неадекватных экономических решений, среди которых на практике немало тех, что формируют ошибочное мнение как о деятельности объединения в целом, так и о его способности непрерывно продожать свою деятельность в будущем
Проведенные нами исследования в ряде общественных объединений, показали очевидную незаконченность научного изучения и обоснования, как теоретических, так и практических вопросов организации бухгатерского учета и внутреннего контроля целевых доходов и расходов в общественных объединениях, что подчеркивает актуальность выбранной темы диссертационного исследования и свидетельствует о ее практической значимости
Состояние изученности проблемы. Отечественными и зарубежными учеными создан ряд трудов по проблемам учета финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций, их авторами являются такие специалисты как Батурина М В , Баханькова Е Р , Бровкина Н Д, Гомольский П Ю , Константинова С Б , Макальская М Л , Пирожкова Н А , Рудановский А П и др
Отдельные вопросы, связанные с бухгатерским учетом средств целевого финансирования отражены в работах Бакаева А С , Безруких П. С., Богатой И Н , Ивашкевич В.Б , Куликовой Л И , Кутер М.И , Ларионова А Д , Мельник М В , Мизиковского Е А , Мироновой О А , Новодворской) В Д, Островского О М , Палий В Ф , Петровой В И , Соколова Я В , Шнейдмана Л 3 и др
Несмотря на значимость имеющихся исследований, очевиден недостаток, а по существу отсутствие законченных разработок в области бухгатерского учета в общественных объединениях
Исследования, проведенные диссертантом, показали, что в настоящее время имеется объективная необходимость в отраслевых научных исследованиях, касающихся формирования учетной политики и графика документооборота, документального обеспечения внутрихозяйственного бухгатерского контроля Отсутствуют детальные рекомендации по принятию, испонению и форме сметы доходов и расходов общественного объединения, существуют противоречия в методологии бухгатерского учета и документального оформления целевых доходов и расходов Указанные обстоятельства обусловили необходимость поиска решений для совершенствования бухгатерского учета проблемных участков финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений и предопределило выбор темы объекта, предмета и основные направления диссертационного исследования
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является уточнение теоретических положений и выработка практических рекомендаций по формированию учетной политики, смет общественного объединения и отчета по
испонению сметы, разработка комплекса рекомендаций по документальному оформлению и ведению бухгатерского учета целевых доходов и расходов
В соответствии с целью исследования в работе ставились следующие задачи
> проанализировать особенности деятельности общественных объединений и выявить проблемные аспекты ее законодательного регулирования,
> провести сопоставление способов ведения бухгатерского учета, практикуемых для коммерческих и общественных объединений в российской и международной практике,
> оценить современную практику российского бухгатерского учета в общественных объединениях,
> обосновать предложения по некоторым проблемным аспектам формирования учетной политики общественного объединения и графика документооборота,
г- провести сравнительную характеристику источников целевых средств и расширить действующую экономическую классификацию целевых доходов и расходов общественного объединения,
> исследовать возможность и необходимость составления общественными объединениями различного вида смет,
> разработать типовую форму и содержание сметы организации и отчета по ее испонению,
> выявить особенности формирования и учета целевых доходов и расходов,
> уточнить и допонить состав и формы документов, регламентирующих учет благотворительных пожертвований общественного объединения,
> разработать рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета в общественных объединениях, формированию регистров учета целевых расходов
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений
В качестве объекта исследования выбрана практика финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений Нижегородской, Воронежской и Владимирской области
Теоретические и методологические основы диссертации. Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых, как в области общественных объединений, так и некоммерческих организаций в целом, научные труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам бухгатерского учета, анализа, аудита и контроля в указанных организациях, рекомендации практических семинаров по данной проблеме, а также материалы периодической печати, международные стандарты финансовой отчетности для частных некоммерческих организаций
В качестве информационной базы диссертационного исследования использовались нормативно-правовые акты по проблемам деятельности общественных объединений, ведению бухгатерского учета и осуществления контроля, результаты обследования общественных объединений
В ходе исследования использовались различные методы научного познания анализ и обобщение, сравнение, группировка, классификация, использована авторская методика анкетирования, статистическая обработка информации, системный и комплексный подходы
Научная новизна основных положений диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по организации сметного процесса и специализированной детальной номенклатуры статей, применительно к отраслевым особенностям общественных объединений, а так же совершенствованию современной практики бухгатерского учета целевых доходов и расходов в общественных объединениях
В процессе исследования получены следующие результаты, включающие элементы научной новизны
> выработаны авторские рекомендации по наиболее проблемным вопросам бухгатерского учета в общественных объединениях;
> рекомендованы отраслевые уровни смет, для которых предлагаются оригинальная специализированная детальная номенклатура статей и отчеты по их испонению, ориентированные на отраслевую специфику деятельности общественных объединений,
> предлагаются усовершенствованные группировки источников ресурсов общественного объединения по формам их поступления для аналитического бухгатерского учета, обоснован и предложен раздельный синтетический бухгатерский учет целевых доходов, полученных по договору пожертвования и спонсорства, совмещенный с аналитическим учетом,
> рекомендованы специализированные состав и формы первичных документов для учета благотворительных пожертвований, поступающих в общественное объединение,
> разработаны авторские рекомендации по бухгатерскому учету доходов и расходов в общественных объединениях по специализированной детальной номенклатуре статей сметы, поностью соответствующим требованиям предварительного и последующего бухгатерского контроля за использованием хозяйственных ресурсов по их целевому назначению,
> рекомендованы отраслевые формы регистров аналитического учета расходов общественного объединения, применение которых позволит вести учет испонения сметы по статьям целевых расходов Практическая значимость диссертации заключается в том, что практическое внедрение рекомендованной соискателем специализированной детальной номенклатуры статей целевых доходов и расходов, внутрихозяйственных отчетов об испонении смет, а также состава и формы первичных документов по операциям, связанным с движением средств целевого финансирования, регистров аналитического учета целевых расходов в их прямой взаимосвязи со статьями сметы целевых доходов и расходов общественного объединения позволит повысить достоверность учетной информации
Предлагаемый порядок учета целевых доходов и расходов по статьям сметы обеспечит своевременное выявление отклонений фактических расходов от предусмотренных сметой, контроль их целевого соответствия, достоверность как внутренней, так и внешней бухгатерской отчетности
Выводы и предложения, завершающие диссертационное исследование, могут быть использованы при совершенствовании нормативной базы бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений (составлении отраслевых ПБУ Учет расходов общественного объединения, Учет доходов общественного объединения, Бухгатерская отчетность общественных объединений), а также в учебном процессе для подготовки студентов, обучающихся по специальности 080109 Бухгатерский учет, экономический анализ и аудит по курсам Бухгатерский учет в некоммерческих организациях, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность" и для подготовки и переподготовки специалистов в Нижегородском территориальном институте профессиональных бухгатеров и аудиторов по курсу Бухгатерский (финансовый) учет
Предложения по совершенствованию бухгатерского учета в общественных объединениях могут быть использованы с незначительными допонениями так же в некоммерческих организациях любых организационно-правовых форм
Апробация результатов исследования. Рекомендации, выработанные диссертантом в диссертационном исследовании, внедрены в практику учета общественных объединений Нижегородской, Воронежской и Владимирской области (Межрегиональная молодежная общественная благотворительная организация Молодежное правозащитное движение, в ее отделения в Воронеже, Нижнем Новгороде, Владимире, Владимирское региональное отделение общественной благотворительной организации Система координат, ВООО Воронежский клуб журналистов) и др Справки о внедрении рекомендаций соискателя прилагаются
Основные положения, выводы и предложения по результатам исследования докладывались, на VIII Международной научно-практической конференции Между прошлым и будущим социальные отношения, ценности и институты в изменяющейся России в Гуманитарном университете г Екатеринбурга (2005г), на Российской научно-практической конференции Нефте-камского филиала БашГУ (2005г), на Межвузовской научно-практической конференции "Актуальные вопросы страхования и финансов теория и практика" ВГИПА г Нижний Новгород (2005г), на Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук" МГЭИ г Киров (2005-2006 гг.)
Результаты научно-исследовательской работы внедрены в 2004-2006 годах в учебный процесс на кафедре бухгатерского учета, экономического анализа и аудита Нижегородского государственного университета им Н И Лобачевского при преподавании курсов Бухгатерский учет в некоммерческих организациях, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность", а также используются для подготовки и переподготовки специалистов в Нижегородском территориальном институте профессиональных бухгатеров и аудиторов по курсу Бухгатерский (финансовый) учет
По результатам работы опубликовано' 8 печатных работ (в т ч в изданиях, рекомендованных ВАК- 2 работы Ряд отличий между организацией бухгатерского учета второго и третьего сектора, Особенности учета и контроля расходов в общественных объединениях) общим объемом авторских 2,2 п л
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 161 наименование Работа изложена на 150 страницах машинописного текста, содержит рисунков 8, таблиц 6, приложений 13
Во введении обозначены актуальность темы, цель и задачи диссертационного исследования
В первой главе Российский бухгатерский учет в общественных
объединениях: теория и практика даны определения и раскрыты цели деятельности некоммерческой организации (НКО), раскрыто содержание понятия лобщественные объединения, их классификация и место в некоммерческой отрасли. Проведен анализ законодательства РФ, а также сложившейся теории и практики бухгатерского учета в общественных объединениях
Вторая глава Отраслевые особенности бухгатерского учета в общественных объединениях посвящена исследованию некоторых проблемных аспектов формирования учетной политики объединения и направлений ее совершенствования, оценке различных подходов к классификации доходов общественного объединения, приведена предложенная авторами форма сметы и отчета по ее испонению, обоснованна необходимость ее использования в практике общественных объединений
В третьей главе Совершенствование бухгатерского учета общественных объединений рассмотрены и выделены основные вопросы ведения бухгатерского учета целевых доходов и расходов, предложены способы, а также состав и формы документов по их учету
В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения, направленные на развитие теории и практики бухгатерского учета в общественных объединениях
И. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Выработаны авторские рекомендации по наиболее проблемным вопросам бухгатерского учета в общественных объединениях.
Исследование особенностей деятельности, природы понятия и особенностей управления общественными объединениями, позволило соискателю выделить их из общего состава некоммерческих организаций
Анализ статистических данных, публикуемых Госкомстатом России, показывает, что почти 1/3 некоммерческих организаций России создано в форме общественных и религиозных организаций При этом цифры свидетельствуют, что число общественных объединений в нашей стране постоянно растет
Диссертантом проведен анализ требований законодательства к ведению бухгатерского учета в общественных объединениях и произведено сравнение основных требований к ведению бухгатерского учета на территории России предъявляемых к коммерческим организациям и общественным объединениям (табл 1)
Таблица 1
Сравнение основных требований к ведению бухгатерского учета в коммерческих организациях и общественных объединениях
Основные требования к ведению бухгатерского учета Коммерческие организации ч Общественные объединения
Объекты учета Объектами бухгатерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности Объектами бухгатерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые объединениями в процессе их деятельности При этом они не могут быть предметом коммерческой тайны
Документирование хозяйственных операций Документы составляются по унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии -разрабатываться самой организацией Документы составляются по унифицированным стандартным формам, утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии - разрабатываться самой организацией Не существует унифицированных форм документов по отражению ряда целевых поступлений
Инвентаризация Проводится Проводится Инвентаризация имущества, поступившего по договору дарения производится отдельно
Применимость ПБУ Применяются все Не применяются ПБУ 7/98,8/01, 11/00,12/00, 13/00, 14/00, 16/02, 17/02,20/03
План счетов Использование стандартного плана счетов бухгатерского учета Использование стандартного плана счетов бухгатерского учета
Аналитический учет Ведется Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Ведется Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
Продожение табл 1
Раздельный учет Ведется раздельный учет имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее, текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений Ведется раздельный учет имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее, текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений Ведется раздельный учет предпринимательской и основной (уставной) деятельности
Применение ККМ Обязательно при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выпонения работ или оказания услуг Обязательно при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выпонения работ или оказания услуг Не применяются при поступлении взносов пожертвований и т п
Бухгатерская отчетность Предоставляется согласно ПБУ 4/99 Предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности для малых предприятий Предоставляется согласно ПБУ 4/99 Предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности для общественных объединений
Специализированная отчетность Предоставляется в лицензирующий орган, при осуществлении лицензируемых видов деятельности Предоставляется в лицензирующий орган, при осуществлении лицензируемых видов деятельности Содержательные и финансовые отчеты представляются жертвователям и в регистрирующий орган
Обзор нормативных актов, действующих в общественных объединениях, свидетельствует о многообразии их социально-экономических функций и правил бухгатерского учета внутри них самих
Специфика деятельности общественного объединения заключается, главным образом, в осуществлении уставной деятельности за счет привлечения и расходования целевых средств Очевидна необходимость в уточнении и систематизации законодательства, регулирующего деятельность, порядок ведения бухгатерского учета и формирования отчетности в общественных объединениях
В работе рассмотрена специфика представления отчетности объединениями, ее состав и требования к содержанию в зависимости от запросов различных групп пользователей Выделяя пользователей отчетности, отмечается, что общественное объединение предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной регистрации, статистики и налоговым орга-
нам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами общественного объединения К иным пользователям бухгатерской отчетности можно отнести гран-тодателей, благотворителей, членов организации
Мы считаем, что первоочередной задачей реформирования бухгатерского учета является разработка детальной процедуры оприходования и использования целевых средств, поступающих в распоряжение объединения Необходимо также усовершенствовать бухгатерскую отчетность Все благотворители (благотворительные фонды, коммерческие и государственные структуры, др) вправе получать от своих благополучателей необходимую отчетность, в первую очередь об использовании средств целевого финансирования и результатах реализованных проектов
Рекомендованы отраслевые уровни смет, для которых предлагаются оригинальная специализированная детальная номенклатура статей и отчеты по их испонению, ориентированные на отраслевую специфику деятельности общественных объединений.
Очевидно, что возможность привлечения средств из различных источников непосредственно связана с профилем общественного объединения, с профессионализмом, опытностью и инициативностью ее сотрудников, а также политической и экономической ситуацией в регионе, его открытостью для международных связей, отраслевой спецификой территории, что дожно отражаться в учетной политике объединения При этом важно ориентироваться на отраслевой характер деятельности общественных объединений Как нам представляется, форма сметы и порядок ее формирования является прерогативой самого объединения, так как упомянутый документ является основным источником экономической информации в системе управления, а также предопределяет отраслевые особенности бухгатерского учета целевых доходов и расходов
Формирование сметы, на наш взгляд, лишь частично рассмотрено в законодательстве В частности, предусмотрено, что благотворительные организа-
ции осуществляют свою деятельность в соответствии с благотворительной программой, однако ни форма, ни состав, ни экономическое содержание статей сметы законодательством не установлена Между тем, требования к классификации источников финансирования и особенности деятельности благотворительных организации в России прямо влияют на состав статей сметы и, следовательно, на порядок ведения бухгатерского учета общественных объединений
По результатам проведенного нами исследования нами предложена годовая смета общественного объединения и специализированный перечень статей доходов и расходов, включаемых в смету (табл 2)
Таблица 2
Утверждено Протоколом № от л__200_г
Общего собрания Координационного совета
Предлагаемая годовая смета общественного объединения за 200_год
Наименование дохода/расхода Сумма, рублей
Сальдо доходов (+)/расходов(-) на начало года -
1 Доходы
1 1 Членские взносы 50000
1 2 Вступительные взносы 50000
1 3 Добровольные пожертвования 300000
13 1 Собранные через ящик благотворительных пожертвований 10000
1 3 2 Собранные в результате проведения благотворительных акций, лотерей, прочих мероприятий 90000
1 3 3 От физических лиц 20000
13 4 Анонимные пожертвования от физических лиц 2000
1 3 5 От юридических лиц 178000
1 4 Гранты 500000
1 4 1 От иностранных грантодателей 300000
1 4 2 От российских грантодателей 200000
1 5 Доходы от предпринимательской деятельности 50000
1 5 1 Проведение семинаров 30000
1 5 2 Оказание услуг 20000
1 6 Положительная курсовая разница 2000
1 7 Труд волонтеров(добровольцев) 3000
1 8 Ассигнования из бюджета 10000
Итого доходы 965000
2 Расходы
2 1 Оплата труда 50000
2 2 ЕСН с заработной платы 13000
2 3 Командировочные расходы 200000
2 4 Аренда 100000
Продожение табл 2
2 5 Коммунальные платежи 20000
2 6 Расходы на связь 82000
2 7 Расходы на приобретение и ремонт оборудования 60000
2 8 Расходы на публикации 10000
2 9 Целевые расходы па отдельные программы 130000
2 10 Расходы на осуществление предпринимательской деятельности 10000
2 11 Отрицательная курсовая разница 1000
2 12 Услуги банка 5000
2 13 Расходы на обеспечение деятельности волонтеров (добровольцев) 3000
2 14 Расходы на аудит программ 5000
2 15 Административные расходы 270000
2 15 1 Оплата труда административно-управленческого персонала 70000
2 15 2 Отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого персонала 18200
2 15 3 Канцелярские офисные расходы 11800
2 15 4 Расходы на служебные командировки 100000
2 15 5 Расходы на содержание и ремонт имущества общехозяйственного назначения 15000
2 15 6 Расходы на связь 50000
2 15 7 Прочие административные расходы 5000
2 16 Прочие целевые расходы 6000
Итого расходы 965000
Руководитель общественного объединения_/ФИО/
Мы допускаем, что, в зависимости от основных направлений уставной деятельности, общественное объединение может исключить из предлагаемой сметы отдельные статьи, не имеющие существенной значимости, либо, напротив, еще более разукрупнить статьи по доходам и расходам определенных выпоняемых проектов
Необходимо отметить, что в распоряжение общественных объединений могут поступать неденежные (материальные, символические, интелектуальные, др) доходы, а также добровольческий (волонтерский) труд Поэтому при подготовке сметы, указанные виды ресурсов необходимо оценивать по рыночной стоимости и включать как в доходную, так и расходную части сметы в одной и той же сумме
Годовые данные отчета о выпонении сметы являются основой оценки ее
деятельности
Информация, представленная в смете, дожна обеспечить оперативный контроль движения источников поступлений и расходов на реализацию программ по каждой статье в отдельности Предложенные нами смета и отчет о ее испонении могут служить обоснованием расчета потребности объединения в ресурсах и илюстрировать расходы и доходы по основным направлениям его деятельности
По нашему мнению, в бухгатерском учете общественных объединений наиболее важным объектам являются целевые доходы и расходы, а так же средства целевого назначения, полученные на выпонение определенных программ
Не случайно названные учетные объекты находятся в центре внимания благотворителей Выпонение наших рекомендаций позволит свести к минимуму незапланированные расходы, те не допускать нецелевого использования средств целевого финансирования
Предлагаются усовершенствованные группировки источников ресурсов общественного объединения по формам их поступления для аналитического бухгатерского учета; обоснован и предложен раздельный синтетический бухгатерский учет целевых доходов, полученных по договору пожертвования и спонсорства, совмещенный с аналитическим учетом.
Наряду с необходимостью совершенствования правовых аспектов деятельности общественных объединений, все более очевидной становится необходимость перспективного развития бухгатерского учета целевых доходов и расходов общественных объединений, как базовой составляющей формирования исчерпывающей бухгатерской отчетности для всех групп пользователей
Мы считаем, что необходимо сначала систематизировать источники ресурсов общественного объединения по формам их поступления и сгруппировать различия между целевыми доходами, полученными по
договору пожертвования и спонсорства Представляется существенным тот факт, что благотворительная деятельность не связана напрямую с рекламной деятельностью, из чего и вытекают различия между договором пожертвования и спонсорства В диссертационном исследовании они сведены в сравнительную таблицу, которую можно принять за основу раздельного бухгатерского учета правоотношений по операциям благотворительности
Рассмотренный в диссертационном исследовании круг вопросов отражает основные блоки учетных проблемных аспектов в общественных объединениях, требующих проведения научно-исследовательских работ, результатом которых дожны стать практические рекомендации по совершенствованию системы бухгатерского учета целевых доходов
Рекомендованы специализированные состав и формы первичных документов для учета благотворительных пожертвований, поступающих в общественное объединение.
Исследования действующего законодательства в области бухгатерского учета благотворительных пожертвований показало, что для оформления данных операций не предусмотрены типовые формы первичных документов Разнообразие нетиповых учетных документов, по существу, лишенных контрольных реквизитов, зачастую способствует нецелевому расходованию средств целевого финансирования, порой ведет к их расхищению путем умышленного искажения информации В связи с этим нами рекомендованы отраслевые типовые формы первичных документов для учета пожертвований поступающих в объединение от анонимного жертвователя и через установленный ящик для пожертвований, а так же по видам целевых доходов При этом особое внимание мы уделили контрольным функциям документации (приход по кодам дохода, расход по смете, др ) Применение предложенного нами состава и форм документов служит основанием для принятия целевых доходов к бухгатерскому учету Наряду с этим, они способствуют повыше-
нию оперативности бухгатерского контроля за целевым назначением средств, поступающих в общественные объединения
Разработаны авторские рекомендации по бухгатерскому учету доходов и расходов в общественных объединениях по специализированной детальной номенклатуре статей сметы, поностью соответствующим требованиям предварительного и последующего бухгатерского контроля за использованием хозяйственных ресурсов по их целевому назначению.
Диссертантом предлагается методика аналитического учета доходов с использованием системы субсчетов к счету 86 Целевое финансирование Субсчета формируются в ориентации на предлагаемую номенклатуру доходных, что обеспечивает детализированный учет поступления средств по их видам и источникам, а также программам, целевому назначению с прямым выходом на бухгатерскую отчетность Более того, информацию, собираемую на субсчетах, можно напрямую использовать для выпонения обязательств перед жертвователями по использованию целевых средств
Мы считаем, что для общественных объединений наиболее приемлемым способом учета таких доходов является способ начисления, который способствует осуществлению бухгатерского контроля за целевым использованием средств целевого финансирования.
В настоящее время на практике учет целевых расходов и других видов расходов ведется общей суммой на счете 86 Целевое финансирование Результатом такого учета является поная обезличка расходов
Соискатель предлагает вести учет целевых расходов в общественном объединении на балансовом счете 20 Основное производство На этом счете целесообразно учитывать расходы, не подлежащие распределению между несколькими видами деятельности и целевыми программами, а на счете 26 Общехозяйственные расходы - вести учет косвенных расходов Для аналитического учета целевых расходов соискателем предлагается система субсчетов к указанным счетам синтетического учета по номенклатуре статей сме-
ты, предложенной нами и по видам финансирования (программам) для отдельного учета прямых расходов
В тоже время мы считаем, что предлагаемая номенклатура расходов может уточняться в соответствии с требованиями жертвователей, что может незначительно отразиться на структуре субсчетов
Рекомендованы отраслевые формы регистров аналитического учета расходов общественного объединения, применение которых позволит вести учет расходов по статьям сметы.
Исследование бухгатерской практики общественных объединений и проведенная оценка информационных возможностей отчетных форм, позволяет сделать вывод о необходимости разработки специализированно регистра аналитического учета расходов на осуществление уставной (программной) деятельности
В настоящее время единые регистры учета целевых расходов по смете и программам в общественных объединениях отсутствуют Нами разработана табличная форма Регистр учета прямых расходов общественного объединения, применение которого позволяет обеспечить учет расходов по статьям сметы и программам
На основе данного регистра можно (с незначительной корректировкой) применять аналогичные регистры учета расходов, исходя из запросов руководителей каждого подразделения и координаторов программ
Косвенные расходы мы рекомендуем учитывать в отдельном регистре-таблице, что станет основой информации для системного контроля за соответствующими статьями расходов
Сводный учет доходов и расходов по объединению в целом мы предлагаем вести в Регистре сводного учета доходов и расходов общественного объединения, приведенного в табл 3 В упомянутом регистре создается комплексная учетная информация об испонении как общей сметы, так и смет расходов на отдельные программы за различные отчетные периоды
Таблица 3
Фрагмент предлагаемого регистра сводного учета доходов и расходов об-
щественного объединения за 2006 год
№ п/п Статья сметы/Источник дохода Проект 1, руб Проект 2, руб Предпринимательская уставная деятельность, руб Всего, руб
1 Целевой доход (счет 86) 700000 215000 50000 965000
2 Прямые целевые расходы (счет 20) 358800 326200 10000 695000
3 Общехозяйственные расходы (счет 26) 153900 99900 16200 270000
4 Экономия/ перерасход 187300 -211100 23800 -
Главный бухгатер_/ФИО/
Применение данных регистров в практической деятельности общественных объединений, по нашему мнению, позволит обеспечить оперативность внутрихозяйственного контроля за сметой, а так же лимитами целевых расходов отдельных ее статей
III. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ ПО ДИССЕРТАЦИИ
1 В условиях рыночного регулирования хозяйственных отношений подготовка решений об источниках финансирования деятельности и использовании средств целевого назначения требует дальнейшего развития отраслевого бухгатерского учета Не разработав отдельных принципов учета для различных видов общественных объединений, которые учитывали бы специфический статус такого рода субъектов хозяйствования, жертвователи, потребители социальных услуг и государственные органы рискуют получить от таких организаций неадекватную финансовую информацию
2 Введение в практику рекомендаций по составлению различного уровня смет, с учетом предложенной специализированной детальной номенклатуры
статей, и отчетов по испонению смет, ориентированных на отраслевую специфику деятельности общественных объединений способствует повышению эффективности оперативного внутрихозяйственного контроля финансово-хозяйственной деятельности данных объединений
3 Действующая практика бухгатерского учета в общественных объединениях направлена на необоснованное укрупнение учетных объектов, что является следствием недостаточной достоверности и объективности учетной информации Поэтому основным направлением совершенствования учетного процесса в общественных объединениях необходимо признать обеспечение бухгатерского контроля за соответствием фактических расходов сметным
4 Совершенствование бухгатерского учета в общественных объединениях имеет свои особенности, которые обусловлены наличием различных направлений деятельности, организационно-правовой формой и структурой общественного объединения, элементы методики ведения которого, нашли свое отражение в диссертации и автореферате
5 Для бухгатерского учета целевых доходов и расходов общественных объединений целесообразно применять предлагаемые нами усовершенствованные формы первичных документов учета целевых доходов, а с целью комплексного обобщения информации об их использовании - регистров аналитического учета
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1 Карпицкая, С Г Проблемы методологии бухгатерского учета поступления целевых средств в некоммерческих организациях / С Г Карпицкая // Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук Материалы Всероссийской научно-практической конференции В 2т Т 1 - Киров Изд-во Кировского филиала МГЭИ, 2005 - с 217-219 - 0,3 п л
2 Карпицкая, С Г Особенности регулирования экономической деятельности некоммерческого сектора в России / С.Г Карпицкая // Между прошлым и будущим социальные отношения, ценности и институты в изменяющейся России Тезисы докладов Международной научно-практической конференции 1718 мая 2005г В 2т Т 1 - Екатеринбург Изд-во ГУ, 2005 - с 368-370 - 0,3 п л
3 Карпицкая, С Г Особенности учета расходов общественных объединений / С Г Карпицкая // Проблемы функционирования, восстановления и развития народно-хозяйственного комплекса России Межвузовский сборник науч статей Выпуск 2 / Науч ред Ф Е Удалов - Н Новгород Изд-во ННГУ им Н И Лобачевского,2005 -с 149-152 -0,3 пл
4 Карпицкая, С Г Актуальные проблемы экономического развития некоммерческих организаций в Нижегородском регионе / С Г Карпицкая // Актуальные вопросы страхования и финансов теория и практика Сборник трудов Межвузовской научно-практической конференции преподавателей вузов, ученых, специалистов, аспирантов, студентов (14 декабря 2005г) - Н Новгород ВГИПУ, 2005 - с 80-82 - 0,3 п л
5 Карпицкая, С Г Учет расходов общественного объединения / С Г Карпицкая// Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук Материалы Всероссийской научно-практической конференции В 2т Т 1 - Киров Изд-во Кировского филиала МГЭИ, 2006 -с 210-212 -0,2пл
6 Карпицкая, С Г Некоторые аспекты учета благотворительных пожертвований в общественных объединениях / С Г Карпицкая // Материалы Российской научно-практической конференции, посвященной 15-летию со дня принятия Декларации о государственном суверенитете Республики Башкортостан и 5-летию образования Нефтекамского филиала БашГу (24-25 октября 2005г) В 3-х ч 4 1- Нефтекамск РИО БашГУ, 2006 - с 160-162 - 0,3 п л
7. Карпицкая, С Г Ряд отличий между организацией бухгатерского учета второго и третьего сектора/ С Г Карпицкая// Вестник Нижегородского университета им Н И Лобачевского Серия Экономика и финансы Выпуск 1(8) -Нижний Новгород Изд-во ННГУ, 2006. - с 107-109 - 0,3пл 8 Карпицкая, С Г Особенности учета и контроля расходов в общественных объединениях / Е А Мизиковский, С.Г. Карпицкая // Вестник Нижегородского университета им Н И Лобачевского Серия Экономика и финансы Выпуск 2(9) - Нижний Новгород Изд-во ННГУ. 2006 - с 332-335 - 0,3 п л (авторских - 0,2 п л)
Формат 60x84 1/16 Бумага офсетная Печать офсетная Уел печ л 1 Заказ 455 Тираж 100
Типография Нижегородского госуниверситета им Н И Лобачевского Лицензия № 18-0099 603000, Н Новгород, ул Б Покровская, 37
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Карпицкая, Светлана Геннадьевна
Страница
1 Российский бухгатерский учет в общественных объединениях: теория и практика
1.1 Общественные объединения в экономике России
1.2 К вопросу о нормативно-правовом регулировании бухгатерского учета в общественных объединениях
1.3 Современное состояние бухгатерского учета в общественных объединениях
2 Отраслевые особенности бухгатерского учета в общественных объединениях
2.1 Некоторые проблемные аспекты формирования учетной политики общественного объединения
2.2 Основные способы формирования сметы доходов и расходов в общественном объединении
3 Совершенствование бухгатерского учета общественных объединений
3.1 Совершенствование бухгатерского учета целевых доходов
3.2 Совершенствование бухгатерского учета целевых расходов 124 Заключение
Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений"
Актуальность темы исследования. В настоящее время в развитых странах мира сформировались три сектора экономики: государственный, частный (коммерческий) и неправительственный (некоммерческий).
Неправительственный сектор составляют некоммерческие организации, нередко их так и называют - третий сектор. В числе некоммерческих организаций России, как свидетельствует официальная статистика конца 80-х годов 20-го века и по настоящее время, наиболее представительными являются общественные объединения.
Как таковые, общественные объединения известны давно. В России некоторые общества стали учреждаться еще в XIII веке, и к 1896 году их насчитывалось 1404. В СССР общественные объединения создавались только по решению ЦК КПСС с определенной политической направленностью и финансировались из средств государственного бюджета. В настоящее время и характер их деятельности, и источники финансирования претерпели радикальные изменения. При этом определенные суммы целевого финансирования поступают из зарубежных источников, в том числе на мероприятия, в той или иной мере противоречащие государственным интересам России. По расчетам соискателя доля этих поступлений за последние 10 лет составляет от 6 до 16% от всех источников формирования их имущества.
Общественные объединения, как особый социальный, экономический и политический феномен, начал привлекать внимание российских исследователей лишь в начале 70-х годов 20-го столетия, а начало исследований в области бухгатерского учета в общественных объединениях можно отнести к концу 90-х годов 20-го века. При этом упомянутые исследования касались некоммерческой отрасли экономики в целом, без выделения специфики финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений. Законодательство в этой области появилось в середине 90-х годов 20-го века. В настоящее время государственная и муниципальная политика России строится с учетом экономического и политического потенциала общественных объединений.
Видимыми отличиями общественных объединений (НКО) от организаций наиболее известных отраслей экономики, на наш взгляд, является ярко выраженный целевой характер финансирования их деятельности и официальный запрет на распределение чистой прибыли между их участниками. Это обстоятельство во многом определяет задачи бухгатерского учета в общественных объединениях, поскольку очевидна необходимость обособленного учета как средств целевого финансирования, так и доходов от других видов деятельности, приносящей доход.
Законодательство России об общественных объединениях и благотворительной деятельности имеет определенные недоработки, отрицательно влияющие на практику бухгатерского учета общественных объединений, и, в конечном счете, на достоверность бухгатерской информации. По многочисленным публикациям специалистов и наблюдениям диссертанта, среди них наибольшее влияние оказывают следующие недостатки:
Х отсутствие в большинстве нормативных правовых актах унифицированной терминологии и четких определений (не раскрыто, например, такое понятие, как содержательная отчетность; нет ясного определения уставной и иной (возможно предпринимательской) деятельности общественного объединения);
Х недостатки содержательного характера (например, отсутствие положений, определяющих порядок формирования и компетенцию руководящих, надзорного и контрольно-ревизионного органов юридического лица и порядок принятия ими решений);
Х отсутствие рекомендаций по формированию смет не только для общественных объединений, но и благотворительных организаций;
Х отождествление нормативными документами, регламентирующими порядок ведения бухгатерского учета, термина лобщественное объединение с лобщественной организацией, несмотря на то, что это лишь одна из их форм;
Х ряд типовых положений по бухгатерскому учету предусматривают ограничение их применения в рамках коммерческих организаций, тогда, как, например предпринимательская деятельность относится ко всем отраслям экономики и на практике учитывается по единым правилам, независимо от организационно-правовых форм.
Современный бухгатерский учет в России, несмотря на расширение самостоятельности его хозяйственных объектов, все еще продожает находится под сильным влиянием гражданского законодательства. В связи с этим его недостатки, отмеченные выше в определенной степени обуславливают неопределенности существующих методик учета в общественных объединениях, действующих на практике учетных нормативных документов, что, в свою очередь, сдерживает развитие системы бухгатерского учета в данной отрасли экономики России. По-существу, отсутствуют рекомендации в главном: по формированию детальной информации, как продукта бухгатерского учета целевых доходов и расходов по статьям соответствующих смет, а так же подготовки отчета по их испонению для различных групп пользователей.
Все это предопределяет образование ряда рисков, связанных с принятием неадекватных экономических решений, среди которых на практике немало тех, что формируют ошибочное мнение как о деятельности объединения в целом, так и о его способности непрерывно продожать свою деятельность в будущем.
Проведенные нами исследования в ряде общественных объединений, показали очевидную незаконченность научного изучения и обоснования, как теоретических, так и практических вопросов организации бухгатерского учета и внутреннего контроля целевых доходов и расходов в общественных объединениях, что подчеркивает актуальность выбранной темы диссертационного исследования и свидетельствует о ее практической значимости.
Состояние изученности проблемы. Отечественными и зарубежными учеными создан ряд трудов по проблемам учета финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций, их авторами являются такие специалисты как Батурина М.В., Баханькова Е.Р., Бровкина Н.Д., Гомольский П.Ю., Константинова С.Б., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А., Рудановский А.П. и д.р.
Отдельные вопросы, связанные с бухгатерским учетом средств целевого финансирования отражены в работах Бакаева А.С., Безруких П. С., Богатой И.Н., Ивашкевич В.Б., Куликовой Л.И., Кутер М.И., Ларионова А.Д., Мельник М.В., Мизиковского Е.А., Мироновой О.А., Новодворского В.Д., Островского О.М., Палий В.Ф., Петровой В.И., Соколова Я.В., Шнейдмана Л.З. и др.
Несмотря на значимость имеющихся исследований, очевиден недостаток, а по существу отсутствие законченных разработок в области бухгатерского учета в общественных объединениях.
Исследования, проведенные диссертантом, показали, что в настоящее время имеется объективная необходимость в отраслевых научных исследованиях, касающихся формирования учетной политики и графика документооборота, документального обеспечения внутрихозяйственного бухгатерского контроля. Отсутствуют детальные рекомендации по принятию, испонению и форме сметы доходов и расходов общественного объединения, существуют противоречия в методологии бухгатерского учета и документального оформления целевых доходов и расходов. Указанные обстоятельства обусловили необходимость поиска решений для совершенствования бухгатерского учета проблемных участков финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений и предопределило выбор темы объекта, предмета и основные направления диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является уточнение теоретических положений и выработка практических рекомендаций по формированию учетной политики, смет общественного объединения и отчета по испонению сметы, разработка комплекса рекомендаций по документальному оформлению и ведению бухгатерского учета целевых доходов и расходов.
В соответствии с целью исследования в работе ставились следующие задачи:
1. проанализировать особенности деятельности общественных объединений и выявить проблемные аспекты ее законодательного регулирования;
2. провести сопоставление способов ведения бухгатерского учета, практикуемых для коммерческих и общественных объединений в российской и международной практике;
3. оценить современную практику российского бухгатерского учета в общественных объединениях;
4. обосновать предложения по некоторым проблемным аспектам формирования учетной политики общественного объединения и графика документооборота;
5. провести сравнительную характеристику источников целевых средств и расширить действующую экономическую классификацию целевых доходов и расходов общественного объединения;
6. исследовать возможность и необходимость составления общественными объединениями различного вида смет;
7. разработать типовую форму и содержание сметы организации и отчета по ее испонению;
8. выявить особенности формирования и учета целевых доходов и расходов;
9. уточнить и допонить состав и формы документов, регламентирующих учет благотворительных пожертвований общественного объединения;
10. разработать рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета в общественных объединениях, формированию регистров учета целевых расходов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений.
В качестве объекта исследования выбрана практика финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений Нижегородской, Воронежской и Владимирской области.
Теоретические и методологические основы диссертации.
Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых как в области общественных объединений, так и некоммерческих организаций в целом, научные труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам бухгатерского учета, анализа, аудита и контроля в указанных организациях, рекомендации практических семинаров по данной проблеме, а также материалы периодической печати, американские стандарты финансового учета для частных некоммерческих организаций.
В качестве информационной базы диссертационного исследования использовались нормативно-правовые акты по проблемам деятельности общественных объединений, ведению бухгатерского учета и осуществления контроля, результаты обследования общественных объединений.
В ходе исследования использовались различные методы научного познания: анализ и обобщение, сравнение, группировка, классификация, использована авторская методика анкетирования, статистическая обработка информации, системный и комплексный подходы.
Научная новизна основных положений диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по организации сметного процесса и специализированной детальной номенклатуры статей, применительно к отраслевым особенностям общественных объединений, а так же совершенствованию современной практики бухгатерского учета целевых доходов и расходов в общественных объединениях. В процессе исследования получены следующие результаты, включающие элементы научной новизны: выработаны авторские рекомендации по наиболее проблемным вопросам бухгатерского учета в общественных объединениях; рекомендованы отраслевые уровни смет, для которых предлагаются оригинальная специализированная детальная номенклатура статей и отчеты по их испонению, ориентированные на отраслевую специфику деятельности общественных объединений; предлагаются усовершенствованные группировки источников ресурсов общественного объединения по формам их поступления для аналитического бухгатерского учета; обоснован и предложен раздельный синтетический бухгатерский учет целевых доходов, полученных по договору пожертвования и спонсорства, совмещенный с аналитическим учетом; рекомендованы специализированные состав и формы первичных документов для учета благотворительных пожертвований, поступающих в общественное объединение; разработаны авторские рекомендации по бухгатерскому учету доходов и расходов в общественных объединениях по специализированной детальной номенклатуре статей сметы, поностью соответствующим требованиям предварительного и последующего бухгатерского контроля за использованием хозяйственных ресурсов по их целевому назначению; рекомендованы отраслевые формы регистров аналитического учета расходов общественного объединения, применение которых позволит вести учет испонения сметы по статьям целевых расходов.
Практическая значимость диссертации заключается в том, что практическое внедрение рекомендованной соискателем специализированной детальной номенклатуры статей целевых доходов и расходов, внутрихозяйственных отчетов об испонении смет, а также состава и формы первичных документов по операциям, связанным с движением средств целевого финансирования, регистров аналитического учета целевых расходов в их прямой взаимосвязи со статьями сметы целевых доходов и расходов общественного объединения позволит повысить достоверность учетной информации.
Предлагаемый порядок учета целевых доходов и расходов по статьям сметы обеспечит своевременное выявление отклонений фактических расходов от предусмотренных сметой, контроль их целевого соответствия, достоверность как внутренней, так и внешней бухгатерской отчетности.
Выводы и предложения, завершающие диссертационное исследование, могут быть использованы при совершенствовании нормативной базы бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений (составлении отраслевых ПБУ Учет расходов общественного объединения, Учет доходов общественного объединения, Бухгатерская отчетность общественных объединений), а также в учебном процессе для подготовки студентов, обучающихся по специальности 080109 Бухгатерский учет, экономический анализ и аудит по курсам Бухгатерский учет в некоммерческих организациях, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность" и для подготовки и переподготовки специалистов в Нижегородском территориальном институте профессиональных бухгатеров и аудиторов по курсу Бухгатерский (финансовый) учет.
Предложения по совершенствованию бухгатерского учета в общественных объединениях могут быть использованы с незначительными допонениями так же в некоммерческих организациях любых организационно-правовых форм.
Апробация результатов исследования. Рекомендации, выработанные диссертантом в диссертационном исследовании, внедрены в практику учета общественных объединений Нижегородской, Воронежской и Владимирской области (Межрегиональная молодежная общественная благотворительная организация Молодежное правозащитное движение, в ее отделения в Воронеже, Нижнем Новгороде, Владимире, Владимирское региональное отделение общественной благотворительной организации Система координат, ВООО Воронежский клуб журналистов) и др. Справки о внедрении рекомендаций соискателя прилагаются.
Основные положения, выводы и предложения по результатам исследования докладывались, на VIII Международной научно-практической конференции Между прошлым и будущим: социальные отношения, ценности и институты в изменяющейся России в Гуманитарном университете г. Екатеринбурга (2005г.), на Российской научно-практической конференции Нефтекамского филиала БашГУ (2005г.), на Межвузовской научнопрактической конференции "Актуальные вопросы страхования и финансов: теория и практика" ВГИПА г.Нижний Новгород (2005г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук" МГЭИ г.Киров (2005-2006 гг.).
Результаты научно-исследовательской работы внедрены в 2004-2006 годах в учебный процесс на кафедре бухгатерского учета, экономического анализа и аудита Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского при преподавании курсов Бухгатерский учет в некоммерческих организациях, Бухгатерский (финансовый) учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность", а также используются для подготовки и переподготовки специалистов в Нижегородском территориальном институте профессиональных бухгатеров и аудиторов по курсу Бухгатерский (финансовый) учет.
По результатам работы опубликовано 8 печатных работ (в т.ч. в изданиях, рекомендованных ВАК- 2 работы: Ряд отличий между организацией бухгатерского учета второго и третьего сектора, Особенности учета и контроля расходов в общественных объединениях) общим объемом авторских 2,2 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 161 наименование. Работа изложена на 150 страницах машинописного текста, содержит рисунков 8, таблиц 6, приложений 13.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Карпицкая, Светлана Геннадьевна
Выводы по проведенному диссертационному исследованию содержат следующие положения:
1. В условиях рыночного регулирования хозяйственных отношений подготовка решений об источниках финансирования деятельности и использовании средств целевого назначения требует дальнейшего развития отраслевого бухгатерского учета. Не разработав отдельных принципов учета для различных видов общественных объединений, которые учитывали бы специфический статус такого рода субъектов хозяйствования, жертвователи, потребители социальных услуг и государственные органы рискуют получить от таких организаций неадекватную финансовую информацию.
2. Введение в практику рекомендаций по составлению различного уровня смет, с учетом предложенной специализированной детальной номенклатуры статей, и отчетов по испонению смет, ориентированных на отраслевую специфику деятельности общественных объединений способствует повышению эффективности оперативного внутрихозяственного контроля финансово-хозяйственной деятельности данных объединений.
3. Действующая практика бухгатерского учета в общественных объединениях направлена на необоснованное укрупнение учетных объектов, что является следствием недостаточной достоверности и объективности учетной информации. Поэтому основным направлением совершенствования учетного процесса в общественных объединениях необходимо признать обеспечение бухгатерского контроля за соответствием фактических расходов сметным.
4. Совершенствование бухгатерского учета в общественных объединениях имеет свои особенности, которые обусловлены наличием различных направлений деятельности, организационно-правовой формой и структурой общественного объединения, элементы методики ведения которого, нашли свое отражение в диссертации и автореферате.
5. Для бухгатерского учета целевых доходов и расходов общественных объединений целесообразно применять предлагаемые нами усовершенствованные формы первичных документов учета целевых доходов, а с целью комплексного обобщения информации об их использовании- регистров аналитического учета.
Апробация данных диссертационной работы в общественных объединениях
Нижегородской, Воронежской и Владимирской области (Межрегиональная молодежная общественная благотворительная организация Молодежное правозащитное движение, в ее отделения в Воронеже, Нижнем Новгороде, Владимире, Владимирское региональное отделение общественной благотворительной организации Система координат, ВООО Воронежский клуб журналистов) и др., подтвердила их обоснованность, что позволяет рекомендовать основные положения по совершенствованию бухгатерского учета доходов и расходов для использования в других общественных объединениях. Предложения по совершенствованию бухгатерского учета в общественных объединениях могут быть использованы в некоммерческих организациях других организационно-правовых форм.
Введение в практику рекомендаций по составлению смет, формированию учетной политики и предложений по совершенствованию бухгатерского учета доходов и расходов в общественных объединениях будет способствовать повышению достоверности информации для принятия управленческих решений и повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности данных объединений.
Заключение
Прошло более десяти лет от даты принятия основных федеральных законодательных актов, регулирующих деятельность общественных организаций. Свобода деятельности общественных объединений и право граждан на объединение гарантированы Конституцией Российской Федерации, федеральными законами Об общественных объединениях, О некоммерческих организациях, О благотворительной деятельности и благотворительных организациях и др., именно эти правовые акты легли в основу законодательного регулирования деятельности негосударственных общественных объединений, в том числе благотворительных.
За прошедшие годы сектор общественных объединений значительно вырос и укрепися в экономике России, стал играть существенную роль в общественной жизни страны и решении насущных социально-экономических проблем, накопися существенный опыт правоприменительной практики и использования действующего законодательства. В то же время, расширение числа и многообразия общественных объединений, развитие различных видов их деятельности и появление новых источников ее финансирования, требуют новых подходов к законодательству, регламентирующему порядок ведения бухгатерского учета их финансово-хозяйственной деятельности. Законодательство России об общественных объединениях и благотворительной деятельности имеет определенные недостатки, отрицательно влияющие на практику, и, в конечном счете, на достоверность бухгатерской информации.
Из обзора законодательных актов, авторы заключили, что принятые законодательством классификации источников финансирования, хотя и имеют региональные различия, все же разрабатывались как средство санкционированных поступлений и контроля за данными поступлениями. Однако, мы полагаем, что эти традиционные финансовые классификации, хотя и выпоняют конкретную функцию, очень ограничены для целей общей оценки финансово-хозяйственной деятельности общественных объединений.
Сегодня в учете и отчетности общественных объединений нет достаточно четкого разделения основной некоммерческой и разрешенной законом предпринимательской уставной деятельности (иной деятельности приносящей доход), данное противоречие интересов законодательства и общественных объединений, приводит к многочисленным проблемам, как для них самих, потребителей социальных услуг и жертвователей, так и для органов государственного надзора. Такой подход приводит к тому, что общественные объединения вынуждены отказываться от оказания возмездных услуг. В результате чего, существенно сокращаются источники их целевого финансирования и возможности для самофинансирования основной уставной деятельности, что подрывает их финансовую устойчивость и вынуждает переходить на непрофессиональную, поностью добровольческую деятельность, а это существенно уменьшает возможности общественных объединений в решении социальных проблем России.
Недостаточно изучены аспекты формирования учетной политики в области бухгатерского учета средств целевого финансирования и доходов от иной, приносящей доход деятельности, определения в ряде случаев момента отражения целевых доходов, проведения инвентаризации безвозмездно поступившего имущества и имущества, используемого для ведения предпринимательской уставной деятельности. Проводя анализ источников, мы отметили, что процесс формирования графика документооборота с учетом специфики деятельности общественных организаций подробно не изучен. Отсутствуют унифицированные формы документов по учету целевых поступлений общественного объединения, не достаточно определен их состав.
В практике общественных объединений, занимающихся благотворительностью, наиболее часто возникают вопросы отражения в учете и смете доходов и расходов объединения информации о стоимости вклада добровольцев (волонтеров). На современном этапе развития благотворительного движения мы полагаем, что будет правомерно юридически приравнять добровольцев к наемным работникам, что обязует благотворительное общественное объединение заключать с ними трудовой договор и позволит упорядочить учет добровольческого труда, внести его эквивалент в доходы и расходы объединения, защитить трудовые права добровольцев.
Опираясь на анализ нормативных и литературных источников, можно выделить два варианта учета целевых расходов на счетах бухгатерского учета: с использованием счета 20 Основное производство и непосредственно на счете 86 Целевое финансирование. В настоящее время отсутствуют аналитические регистры для учета целевых расходов в общественных объединениях.
Совершенствование бухгатерского учета в общественных объединениях имеет свои особенности, которые обусловлены наличием различных направлений деятельности, структурой, территориальной спецификой деятельности общественных объединений.
Стратегическое направление развития политики в отношении благотворительных общественных объединений дожно предусматривать четкое разделение основной и предпринимательской уставной деятельности, отнесение части прибыли от платных услуг к целевым поступлениям, при повышении контроля за целевым расходованием средств и повышении прозрачности отчетности. Бухгатерский учет и отчетность следует строить таким образом, чтобы обеспечить проверку правильности использования льгот, в том числе независимыми наблюдателями.
Проведенные нами исследования в ряде общественных объединений, показали очевидную незаконченность научного изучения и обоснования, как теоретических, так и практических вопросов организации бухгатерского учета и внутреннего контроля целевых доходов и расходов в общественных объединениях, что подчеркивает актуальность выбранной темы диссертационного исследования и свидетельствует о ее практической значимости.
Системный подход к изучению специфики деятельности исследуемых объектов дал возможность определить основные направления совершенствования бухгатерского учета доходов и расходов в общественных объединениях.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Карпицкая, Светлана Геннадьевна, Нижний Новгород
1. Конституция Российской Федерации: Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.// Российская газета. 1993. - 25 декабря.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 05.02.2007).// Правовая система: Консультант Плюс.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) (в ред. от 26.01.2007).// Правовая система: Консультант Плюс.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 30.12.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (в ред. от 30.12.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
6. Федеральный закон Об образовании от 10 июля 1992г. N 3266-1 (в ред. от 09.02.2007).// Правовая система: Консультант Плюс.
7. Федеральный закон О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением от 18 июня 1993г. №5215-1.// Правовая система: Консультант Плюс.
8. Федеральный закон Об общественных объединениях от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ (в ред. от 02.02.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
9. Федеральный закон О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений от 28 июня 1995 г. N 98-ФЗ (в ред. от 22.08.2004).// Правовая система: Консультант Плюс.
10. Ю.Федеральный закон О рекламе от 18 июля 1995г. N 108-ФЗ (ред. от 21.07.2005).// Правовая система: Консультант Плюс.
11. Федеральный закон О благотворительной деятельности и благотворительных организациях от 11 августа 1995г. N 135-Ф3 (в ред. от 30.12.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
12. Федеральный закон О некоммерческих организациях от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ.//Собрание законодательства РФ 1996. - №3.
13. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
14. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 07 августа 2001 г. N 119-ФЗ (в ред. от 03.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
15. Федеральный закон О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт от 22 мая 2003г. №54-ФЗ.// Правовая система: Консультант Плюс.
16. План счетов бухгатерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 №94н.// Правовая система: Консультант Плюс.
17. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н.// Правовая система: Консультант Плюс.
18. Положение по бухгатерскому учету 1/98 "Учетная политика организаций", утв. Приказом Минфина от 09.12.1998 №60н (в ред. от 30.12.1999).// Правовая система: Консультант Плюс.
19. Положение по бухгатерскому учету 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утв. Приказом Минфина от 29.12.1994 №167.//Правовая система: Консультант Плюс.
20. Положение по бухгатерскому учету 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ, утв. Приказом Минфина от 27.11.06 № 154н.// Правовая система: Консультант Плюс.
21. Положение по бухгатерскому учету 4/99 "Бухгатерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 №43н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
22. Положение по бухгатерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина от 09.06.2001 №44н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
23. Положение по бухгатерскому учету 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 №26н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
24. Положение по бухгатерскому учету 7/98 "События после отчетной даты", утв. Приказом Минфина от 25.11.1998 №56н.// Правовая система: Консультант Плюс.
25. Положение по бухгатерскому учету 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утв. Приказом Минфина от 28.11.2001 №96н (в ред. от 18.09.2006).//Правовая система: Консультант Плюс.
26. Положение по бухгатерскому учету 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
27. Положение по бухгатерскому учету 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
28. Положение по бухгатерскому учету 11/00 "Информация об аффилированных лицах", утв. Приказом Минфина от 13.01.2000 N 5н (в ред. от 30.03.2001).// Правовая система: Консультант Плюс.
29. Положение по бухгатерскому учету 12/00 "Информация по сегментам", утв. Приказом Минфина от 27.01.2000 N 11н (в ред. от 18.09.2006)).// Правовая система: Консультант Плюс.
30. Положение по бухгатерскому учету 13/00 "Учет государственной помощи", утв. Приказом Минфина от 16.10.2000 №92н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
31. Положение по бухгатерскому учету 14/00 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина от 16.10.2000 №91н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
32. Положение по бухгатерскому учету 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. Приказом Минфина от 02.08.2001 №60н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
33. Положение по бухгатерскому учету 16/02 "Прекращаемая деятельность", утв. Приказом Минфина от 02.07.2002 №66н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
34. Положение по бухгатерскому учету 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 №11н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
35. Положение по бухгатерскому учету 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 №114н.// Правовая система: Консультант Плюс.
36. Положение по бухгатерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина от 10.12.2002 №126н (в ред. от 27.11.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
37. Положение по бухгатерскому учету 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности", утв. Приказом Минфина от 24.11.2003 №105н (в ред. от 18.09.2006).// Правовая система: Консультант Плюс.
38. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 г. № 40.// Правовая система: Консультант Плюс.
39. Абросимова Е.А. О благотворительных организациях в СССР // Государство и право. 1992. - №1. - С.24-17
40. Абросимова Е.А. Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций: вопросы и ответы. М: Изд-во МОКБ Марс, 2000. - 230 с.
41. Агапов А.Б. Некоторые проблемы информационно-правового обеспечения деятельности общественных объединений в Российской Федерации // Государство и право. 1994. - №2. - С.98-105.
42. Агапов А.Б. Особенности учета и налогообложения негосударственных образовательных учреждений // Бухгатерский вестник. 2000. - №5. -С.24-26.
43. Актуальные правовые проблемы развития НКО в регионах России // Материалы конференции юристов некоммерческих организаций, состоявшейся в Москве 28-29 января 2002 года. М.:000 ИПФ Гарт. -2002.-282 с.
44. Бакаев А.С. и др. Бухгатерский учет: Учебник /А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др./ Под ред. П.С. Безруких. Ч 5-е изд. Ч М.: Бухгатерский учет, 2004.Ч 736 с.
45. Бакаев А.С. Токовый бухгатерский словарь. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2006. Ч 176 с.
46. Батурина М.В. Капитал, резервы, фонды в деятельности и учете НКО // Некоммерческие организации в России. 2005. - №2. - С.21-29.
47. Батурина М.В. Общественные организации и учет в них: исторический обзор// Некоммерческие организации в России. 2004. - №5. - С. 15-22.
48. Батурина М.В. Учетная политика: отличия коммерческого и некоммерческого учета // Некоммерческие организации в России. 2003. -№6. - С.31-38.
49. Батурина М.В. Юридические аспекты деятельности некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. - №1. -С.20-31.
50. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б. и др. Бухгатерский учёт: Учебник. 2-ое изд. - М.: Бухгатерский учёт, 1996. - 576 с.
51. Блатов Н. А. Счетоводство общественных хозяйств. Ч JI-д: Издательский кооперативный союз, 1924.-220с.
52. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгатерский учет. Ростов Н/Д: Феникс, 2004. - 796 с.
53. Бровкина Н.Д. Бухгатерский учет в некоммерческих организациях: требования международных стандартов и зарубежный опыт // Некоммерческие организации в России. 2001. - № 5. - С.8-13.
54. Бровкина Н.Д., Бахмарина Е.В. Бухгатеру некоммерческой организации: особенности проведения аудита // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2000. - № 26. - С.3-6.
55. Бровкина Н. Бухгатерский учет в некоммерческих организациях: возможны варианты // Экономика и жизнь. Бухгатерское . - 2000. - № 22. - С.6-7.
56. Бромли Б. Учебник по законодательству в области благотворительности Канады. Ванкувер, 1997. - 332 с.
57. Вайнер Владимир Горячая десятка инструментов российского фандрайзера. М.: Фонд Стратегия, 2000. - 107 с.
58. Ващенко А.Н. Организационные и экономические факторы развития кооперативного образования. Дисс. .к.э.н. 08.00.05. М.:МУПК, 1997. -160 с.
59. Вклад негосударственных некоммерческих организаций в решение социальных проблем в России. Развитие социальных услуг. Сборник статей и материалов /Под ред. Казакова О.Б. М., 2003. - 57 с.
60. Владимирова, Бобков П.Ю. Бухгатерский учет и налогообложение в Некоммерческих организациях. Методическое пособие для бухгатеров и руководителей общественных организаций. М.,1995. - 115 с.
61. Гайдаров К.А. Особенности организации учета в благотворительной организации.//Финансовая Россия. Приложение "Учет. Налоги и Право. -1999. - № 50. - С.7
62. Гамольский П.Ю. Налоговые льготы для жертвователей благотворительных программ некоммерческих организаций // Бухгатерский бюлетень. 2000. - № 2. - С.6
63. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгатерский учет в 2002 году. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2002. - 240 с.
64. Гамольский П.Ю. Особенности бухгатерского учета и налогообложения в негосударственных образовательных учреждениях // Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение. - 1999.- № 21. - С. 10-11
65. Гамольский П. Ю., Томасова А. К. Некоммерческие организации: бухгатерский учет, налогообложение и правовой статус. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. - 400 с.
66. Гегель Г.В.Ф. Философия права. М.: Мысль, 1990. - 524 с.
67. Гражданский форум. Год спустя. М., 2003. - 84 с.
68. Дюкарев Р. и др. Социальный маркетинг для некоммерческих организаций. Практическое пособие./Дюкарев Р., Фокс К. А., Хомс О., Эбнер К.В. М.:Центр развития образования, 2000. - 196 с.
69. Ефимов А.В. Целевое финансирование, как способ интеграции общественных процессов // Некоммерческие организации в России. -2005. № 4. - С.5-8.
70. Жильцов Е.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций: Учебное пособие. М.: Изд-во МГУ, 1995. - 185 с.
71. Захарьин В.Р. Бухгатерский учет и налогообложение некоммерческий организаций. М.: Налоговый вестник, 2003. - 224 с.
72. Ивашкевич В. Б., Куликова JI. И. Бухгатерское дело. М.: Экономистъ, 2007. - 523 с.
73. Ивченко С.В. Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций Сибирского региона. Точка опоры. Новосибирск, 2000. -83 с.
74. Калибаба О.В. Бухгатерский учет доходов и расходов в негосударственных образовательных учреждениях., Дисс. .к.э.н.: 08.00.12.-М., 2002.- 156 с.
75. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2001. - 720 с.
76. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета/А.С. Бакаев, Е.А. Мизиковский, О.М. Островский и др./ Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство ИПБ - БИНФА, 2001. - 435 с.
77. Комментарий к Федеральному закону Об общественных объединениях.- М.: АИА-Приит, 1996. 160 с.
78. Комментарий к Федеральному закону О благотворительной деятельности и благотворительных организациях М.: АИА-Принт, 1996.- 136 с.
79. Комментарий к Федеральному закону О некоммерческих организациях- М.: АИА-Принт, 1996. 136 с.
80. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебное пособие. 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001.-635 с.
81. Кошкина М.В. О некоторых особенностях налогообложения и бухгатерского учета средств целевого финансирования, поступающих в адрес некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. - №1. - С.32-37.
82. Кошкина М.В. Особенности формирования балансовой стоимости основных средств в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. 2003. - №4. - С. 12-19.
83. Кудрявцева Г.А. Материальная основа деятельности общественных организаций на современном этапе: Правовой аспект. М: Наука. - 1998.- 172с.
84. Кудрявцева Г.А. Имущественные права органов общесоюзных фондов и движений // Советское государство и право. 1990. - №4. - с.47-52.
85. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей ученой степени. М.: Ось-89. - 1997. - 208с.
86. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Учебник для ВУЗов. М.: Финансы и Статистика, 2004. - 591 с.
87. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгатерский учет. М.: Проспект, 2007. - 360 с.
88. Лопатников А.В., Родригес-Пендас А. А. Налогообложение и бухгатерская отчетность некоммерческих организаций // Аудиторские ведомости. 1999. - №1. - С.30-35.
89. Любушип Н.П. и др. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для Вузов/ Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина./ Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: Юнити - ДАНА, 2002. - С. 312.
90. Макальская М.Л., Пирожкова М.Л. Некоммерческие организации в России. Создание. Права. Налоги. Учет. Отчетность. 5-е изд. - М.: ДИС. -2001.-768с.
91. Макальская М.Л. Самоучитель по бухгатерскому учету в некоммерческих организациях. М.: ДИС, 2006. - 144 с.
92. Макарчева О.А. Источники финансирования высших учебных заведений в России., Дисс. .к.э.н.: 08.00.05. Саратов. - 1998.
93. Маковецкий С.Н., Янпольская В.А. Некоммерческие организации: регистрация, правовой статус, налогообложение. Практическое пособие. -М.-2000.-80с.
94. Матвеев С.Ю. Некоммерческие организации. М: Бератор, 2004. -354 с.
95. Материалы Международной конференции благотворительных фондов и организаций Гражданское общество и благотворительность от 23-27 октября 1995г. Екатеринбург. - 1995. - 76с.
96. Материалы семинара-практикума Эффективное руководство некоммерческой организацией. Пособие для участников. М.:Фонд Партнер. - Counterpart Intern. - 1999. - 124с.
97. Материалы Международной конференции Развитие платных услуг путь к финансовой независимости от 9-11 февраля 2000г. -Новосибирск. - 2000. - 201с.
98. Мельник М.В., Бухгатерский учет: учебник/ Под ред. проф. М.В. Мельник, проф. Е.А. Мизиковского. М: Экономисть, 2006 - 383 с.
99. Мельник М.В. Научная жизнь. // Аудиторские ведомости. 2006. -№ 3.- С.81-83
100. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет: Корреспонденция счетов. -М.: Финансы и статистика, 1999. 544 с.
101. Миронова, О. А. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие. М.: Омега-Jl, 2005. - 408 с.
102. Москалева Н.И. Особенности хозрасчетной деятельности предприятий непроизводственной сферы. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУ.- 1987.- 124 с.
103. Муниципальный грант в городе Тюмени/ Составители: А.В. Бойко, Т.В. Курочкииа и др.; под общей ред. В.Л. Терентьева. Новосибирск: Сибирский центр поддержки общественных инициатив. - 1999. - 54 с.
104. Нарышкина Р.Л. США: Государство и частный сектор. Гражданско-правовые отношения. М.: Юридическая литература. - 1976. - 128 с.
105. Настольная книга лидера НТО: Методическое пособие./ Автор-составитель М.В.Санникова. Пермь:Уральский центр поддержки НТО. -2000.- 187 с.
106. Никитин Е.В. Учет и налогообложение в некоммерческих организациях // Главбух. 1999. - № 24. - С. 22-29.
107. Новодворский В. Д. Перфильев, Г.А. Признаки предпринимательской деятельности некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2004. - №3. - С. 26-33.
108. Палий В. Ф. Современный бухгатерский учет. М.:Изд-во "Бухгатерский учет", 2003. - 792 с.
109. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие.- 2- е изд. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.
110. Петрова В.И., Гусаков С.Е. Внутренний контроль за финансовым состоянием организации. М.: Маркетинг, 2005. - 283 с.
111. Петрова В.И., Еремин О.Б. Лизинговые операции: правовое регулирование, учет и налогообложение // Бухгатерский учет. 1999. -N10. - С.18-25
112. Петрова В.И., Чайковская Л.А. Институционализм и формирование бухгатерского учета в России // Аудиторские ведомости. 2005. - № 7. -С. 23-31
113. Положение детей и молодежи в России. Проблемы, политика, благотворительная деятельность. Обзор. М.,1998. - 80 с.
114. Пономарев С. А. Особенности бухгатерского учета и налогообложения в общественных и других некоммерческих организациях // Консультант. 2000. - № 7. - С.32-36.
115. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгатерской практике. Ч М.: Бухгатерский учет. 2002. - 367 с.
116. Радачинский В.И. Бухгатерский учет в некоммерческих организациях. "Альфа-Пресс", 2005. - 256 с.
117. Российский статистический ежегодник. 2005.: Стат. сб./ Госкомстат России.-М., 2005.-703 с.
118. Рудаиовский А.П. Принципы общественного счетоведения. Ч М. -1913.-238 с.
119. Руководство по разработке и применению законов, регулирующих деятельность неправительственных организаций (Проект для обсуждения)./ Пер. с. англ. В.Г. Тонконогова. Вашингтон: Всемирный банк. - 1997,- 139 с.
120. Рыкова И.В. Имущество некоммерческих организаций и льготы для коммерческих структур, участвующих в его формировании // Современный бухучет. 2000. - № 1. - С. 11-17.
121. Сборник материалов и документов в поддержку благотворительности колектив авторов-составителей: Татьяна Бодрова, Максим Копытов, Алексей Крюков, Виктор Остренко, Ольга Пирожкова, Татьяна Тиханова, Лев Шлосберг. Псков, 2000. - 330 с.
122. Сидоркина В. А. Практическое пособие по бухгатерскому учету и налогообложению общественных объединений. СПб.: БИКНО. - 1996. -164 с.
123. Скрижалина Т.В. Льготы, предоставляемые некоммерческим организациям, получающим средства в виде целевых взносов // Бухгатерский вестник. 2000. - № 1. - С. 36-42.
124. Создание некоммерческой организации (НКО) и ее первые шаги. Практическое пособие./ Авторы-составители: И.Г. Сакович, Г.А. Сакович. Владивосток, 2002. - 226 с.
125. Соколов Я.В. Счета бухгатерского учета: содержание и применение/ Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и Статистика, 2006. - 576 с.
126. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета /А.С.Бакаев, Е.А. Мизиковский, О.М. Островский, Л.З. Шнейдман и др./ Под общ. ред. Бакаева А.С. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. - 608 с.
127. Терещенко Я.Ю. Правовые аспекты создания некоммерческих организаций. М.: CAF, 2003. - 124 с.
128. Томасова А.К. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций. М.: Аспект Пресс, 2003. - 175 с.
129. Финансовое управление НКО: курс лекций. Школа управления НКО. Книга Ill/Под.ред.Центра поддержки НКО. М.:Изд-воМСоЭС, 2002.-288с.
130. Хопкинс Б.Р. Как создать неприбыльную организацию и управлять ею (юридическое руководство). М.: Сопричастность-Юнайтед Уэй Интернешнл, 1991.-221 с.
131. Цирульников Б.А. Ведение пассивной экономической деятельности НКО // Некоммерческие организации в России. 2004. -№3. - С. 23-28.
132. Чернега К.А. Правовое положение благотворительных организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. - №5. - С. 30-33.
133. Чуев А.А. Финансы для НКО: кому достанутся ресурсы // Некоммерческие организации в России. 2004. - №1. - С. 10-17.
134. Шекова E.J1. К вопросу об оптимизации структуры капитала некоммерческой организации // Финансовый менеджмент. 2002. - №5. -С. 20-25.
135. Шпейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый План Счетов. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2001. - 96 с.
136. Юрьева Т.В. Неприбыльный сектор (альтернатива бизнесу и государству). М., 1994. - 209 с.
137. Юрьева Т.В. Экономика некоммерческих организаций. Учебное пособие. М.: Юристъ, 2002. - 320 с.
138. Юрьев С.С. Правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций в Российской Федерации. М.: БИНОМ, 1999. - 322 с.
139. Юрьев С.С. Правовой статус общественных объединений. -М.,1995.-298 с.
140. Якобсон Л.И. Некоммерческий сектор экономики: проблемы правового регулирования. М.: Хозяйство и право, 1992. - 250 с.
141. Яковлев А.С. Особенности учёта имущества НКО при осуществлении нескольких видов деятельности // Правовая система: Гарант.
142. Яновский А.Е. Общественное призрение и благотворительность в России//В кн.: Россия. Энциклопедический словарь.-Л., 1991.-421 с.
143. Некоммерческие организации в России. Журнал; издается с 2001г.
144. Accounting for Governmental and Nonprofit Entities, 13th edition, Earl Wilson & Susan Kattelus. McGraw-Hill. - 2004. - 172c.
145. Beyond the Magic Bullet: NGO Perfomance and Accontability in the Post-Cold War World. Edited by M. Edwards and D. Hulme.- W. Hartford: Kumarian Press. 220c.
146. Financial Management for Development: Accounting and Finance for the Non-specialist in Development Organisations (NGO Management and Policy) by John Cammack. Publisher:INTRAC. - 2000. - 312c.
147. Management of Non-Governmental Development Organizations: An Introduction (Routledge Studies in the Management of Voluntary and Nonprofit Organizations) by David Lewis. Publisher: Routledge. - 2001. - 405c.
148. NGOs, States and Donors. Edited by D. Hulme and M. Edwards. New-York: St.Martin's Press. - 1997. - 114c.
149. Statement of Financial Accounting Concepts No. 4 Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations. December 1980.
150. Statement of Financial Accounting Standards No. 93 Recognition of Depreciation by Not-for-Profit Organizations. August 1987. - 22c.
151. Statement of Financial Accounting Standards No. 99 Deferral of the Effective Date of Recognition of Depreciation by Not-for-Profit Organizations an amendment of FASB Statement No. 93. September 1988. - 56 c.
152. Statement of Financial Accounting Standards No. 116 Accounting for Contributions Received and Contributions Made. June 1993. - 78 c.
153. Statement of Financial Accounting Standards No. 117 Financial Statements of Not-for-Profit Organizations. June 1993. - 110 c.
Похожие диссертации
- Мониторинг энергоэффективности производства на промышленных предприятиях
- Совершенствование методов оценки финансово-хозяйственной деятельности и устойчивости развития финансово-промышленных групп
- Особенности бухгатерского учета операций по страхованию в страховых организациях
- Реформирование бухгатерского учета финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций
- Контрольно-аналитические и информационные аспекты бухгатерского учета финансовых результатов в сельском хозяйстве