Организация управленческого учета в транспортном строительстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Чернышев, Валерий Евгеньевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация управленческого учета в транспортном строительстве"
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ
На правах рукописи
ЧЕРНЫШЕВ ВАЛЕРИЙ ЕВГЕНЬЕВИЧ
ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ТРАНСПОРТНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2006
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Государственного университета управления
Научный руководитель
кандидат экономических наук, доцент АДАМОВ Насрула Абдурахманович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор ДОНЦОВА Людмила Васильевна
кандидат экономических наук, доцент ОВСИЙЧУК Вадим Ярославович
Ведущая организация
Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации
Защита состоится л
'Л/МЛА-
рствеино(
2006 г. на заседании диссертационного
109542, г. Москва, Рязанский проспект, совета.
д. 99, зал заседаний диссертационного
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.
Автореферат разослан л Г г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Создание современных информационных систем в организациях транспортного строительства следует связывать как с социально-экономическими преобразованиями в стране, так и совершенствованием систем управления на уровне отдельно взятых хозяйствующих субъектов.
В начале 50-х годов ХХ-го века в Советском Союзе на базе Главного управления Министерства путей сообщения было сформировано Министерство транспортного строительства СССР. Оно в дальнейшем объединяло хозяйствующие субъекты и ведомства специализирующиеся на строительстве автомобильных и железных дорог, мостов и путепроводов, морских и речных портов, метро, тоннелей и др. После распада Советского союза организации, входившие в Министерство транспортного строительства СССР, стали юридически и экономически самостоятельными хозяйствующими субъектами. В настоящее время наиболее крупные из них являются дочерними и зависимыми организациями ОАО Корпорация Трансстрой. Выручка от продажи объемов, выпоненных этими организациями, работ (услуг) за 2004 г. (без учета НДС) составила 14 200,6 мн. руб., а прибыль от результатов финансово-хозяйственной деятельности - 380,8 мн. руб. Эти показатели свидетельствуют о том, что деятельность организаций транспортного строительства вносит весомый вклад в экономику страны.
Характерной чертой современного этапа развития экономики России является модернизация сооружений и коммуникаций, внедрение новых технологий и инженерных решений, при этом важнейшую роль играют организации транспортного строительства. Создание эффективной транспортной системы, отвечающей современным общемировым стандартам развитых стран, является необходимым условием роста экономики и повышения конкурентоспособности Российского государства. Исследование показывает, что одной из наиболее значимых задач, стоящих перед Россией является развитие транспортной инфраструктуры страны и разработка программы действий для решения этой задачи. В этой связи, повышение эффективности управления организациями транспортного строительства в настоящее время приобрело особое значение.
В период реформирования эюэномики проблемам организации управленческого учета были посвящены работы как российских ученых: М.А. Вахрушиной, Н.Д. Врублевского, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, З.В. Кирьяновой, В .Б. Ивашкевича, С. А. Николаевой, М.Ф О . Рогуленко,
С.А. Стукова, А.Д. Шеремета; так и зарубежных экономистов: Р. Адаме, А. Дайле, П. Друкер, К.Друри, Д. Мидтон, Б. Нидз, Ж. Ришар, Э. Хендриксен, Ч. Хорнгрена, Б. Райан, Дж. Робертсон, К. Шим, Дж. Сигел, А. Яруговой и др.
Однако, несмотря на высокую степень актуальности работ этих авторов, в них не уделено достаточного внимания влиянию на организацию управленческого учета отраслевых, технологических и производственных особенностей хозяйствующих субъектов транспортного строительства, функционирующих в условиях рыночных отношений.
Как показало исследование, наиболее трудной задачей является разработка методических основ, необходимых для организации управленческого учета у субъектов транспортного строительства, учитывающего различные особенности, вытекающие из конкретных условий их функционирования. Решение этой задачи особенно актуально в связи с тем, что в настоящее время отсутствует методическая база для организации планирования и учета себестоимости и выявления финансового результата выпоненных строительных работ. Действующие документы нормативного регулирования учета не отражают специфику деятельности организаций транспортного строительства.
Таким образом, в настоящее время менеджмент организаций транспортного строительства испытывает острую необходимость в качественной информации пригодной для принятия управленческих решений. Необходимость организации управленческого учета, отвечающего современным требованиям, а также отсутствие методических указаний и рекомендаций по организации и ведению управленческого учета в транспортном строительстве обусловили выбор темы исследования по данной проблеме.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка организационно-практических рекомендаций по организации и ведению управленческого учета в условиях рыночных отношений, с учетом особенностей деятельности хозяйствующих субъектов транспортного строительства.
Для реализации поставленной цели были определены и решены следующие научные и практические задачи:
- определены сущность, понятия и проблемы управленческого учета в организациях транспортного строительства,
- выявлены отраслевые и производственно-технологические особенности организаций транспортного строительства и их влияние на организацию управленческого учета;
- исследована теоретическая основа организации управленческого учета в организациях транспортного строительства и уточнен его понятийный аппарат;
- доказана необходимость применения требований ПБУ, МСФО, а также требований Международной федерации инженеров-консультантов (ФИДИК);
- изучены и определены особенности калькулирования себестоимости работ транспортного строительства и обоснованы направления совершенствования состава затрат;
- определена форма и сформулированы принципы ведения управленческого учета в организациях транспортного строительства;
- разработана и апробирована методика бюджетирования для крупных организаций транспортного строительства на примере транснациональном Открытом акционерном обществе Корпорация Транстрой;
- предложены рекомендации по организации управленческого учета по центрам ответственности, исходя из производственно-технологических особенностей транспортного строительства;
- даны рекомендации по применению современных информационных технологий при организации управленческого учета в транспортном строительстве.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК России.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теория, методология и практика организации управленческого учета в транспортном строительстве.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность организаций транспортного строительства, информация о которой формировалась на основе исследования системы бухгатерского учета и обработки показателей финансовой отчетности и учетно-аналитичееких документов.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, основные положения законодательных актов
Российской Федерации Информационной базой исследования явились данные Госкомстата и Госстроя России, финансовая отчетность, статистическая отчетность, данные учетно-аналитических документов российских организаций транспортного строительства.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы и методы, предусматривающие изучение экономических отношений и явлений, а также их развитие и взаимосвязи Системный подход применяся для уточнения понятийной основы управленческого учета в транспортном строительстве. Комплексный подход к решению поставленной задачи обусловил проведение исследования не только в области управленческого учета, но и в смежных областях, включая управление организацией, правовые основы деятельности, экономику, финансы и финансовый менеджмент строительных организаций.
Научная новизна исследования. Научно обоснованы сущность и цели, предложена методика организации управленческого учета, разработаны рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения в организациях транспортного строительства.
Наиболее значимые результаты исследования, представляющие научную новизну содержится в следующем:
- конкретизированы сущность, цель и задачи управленческого учета в обеспечении эффективности управления, сформулированы принципы и даны рекомендации по созданию системы управленческого учета, исходя из отраслевых особенностей транспортного строительства;
- обоснована целесообразность применения МСФО по учету договоров подряда, производственных запасов и уточнена понятийная основа управленческого учета, в целях повышения объективности учетной информации, доказана необходимость применения требований Международной федерации инженеров-консультантов (ФИДИК), что позволит более достоверно формировать отчетные показатели;
- разработаны рекомендации для организации учета по центрам хозяйственной ответственности в транспортном строительстве; разработаны формы внутренней отчетности, содержащие информацию, пригодную для принятия управленческих решений, способствующих повысить эффективность деятельности, как структурных подразделений, так и организации в целом;
- детализированы затраты допоняющие типовую номенклатуру статей затрат, что позволит формировать информацию о величине затрат по отдельным объектам учета и калькулирования себестоимости в организациях транспортного строительства;
- предложена и апробирована методика бюджетирования в организациях транспортного строительства, отвечающая отраслевым и технологическим особенностям транспортного строительства;
- разработано и внедрено положение (регламент) об управленческом учете для крупных организаций транспортного строительства, которое включает формы и форматы бюджетов;
- даны рекомендации по созданию информационного пространства управленческого учета в организациях транспортного строительства, предусматривающие условное разделение управленческого учета на блоки (элементы системы).
Практическая значимость исследования определяется реализацией разработанных рекомендаций и разработок по управленческому учету в организациях транспортного строительства, что Х существенно повысит их экономическую устойчивость и степень конкурентоспособности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались на Всероссийской научно-практической конференции Реформы в России и проблемы управления (г Москва, ГУУ, март 2004 г.). Предложения и рекомендации по организации управленческого учета доведены до практического применения в ряде крупнейших организаций транспортного строительства России, что подтверждено справками о внедрении Формы внутренней отчетности в ОАО Корпорация Трансстрой -(справка № 14 от 19.04.05.). Рекомендации по совершенствованию состава затрат применяются в ООО АК-аудит (справка № 7 от 14 05.05 ) Методические рекомендации по внедрению современных информационных технологий управленческого учета используются в ЗАО Инжиниринговая корпорация Трансстрой (справка № 29 от 06.05.05.).
Публикации. По результатам проведенного диссертационного исследования опубликовано 22 работы общим объемом 31 п.л., в которых авторских - 21 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы; включает 6
таблиц, 16 рисунков, 4 приложений. Работа изложена на 182 страницах машинописного текста.
Во введение обоснована актуальность исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их практическая значимость, апробация и внедрение.
В первой главе Основы теории и организации управленческого учета рассмотрена сущность управленческого учета и его роль в системе управления хозяйствующим субъектом; исследовано влияние отраслевых и технологических особенностей транспортного строительства на организацию управленческого учета; уточнена понятийная основа управленческого учета в транспортном строительстве; путем исследования и обобщения позиций ученых и специалистов раскрыты теоретические основы управленческого учета.
Во второй главе Производственный учет как основа управленческого учета в транспортном строительстве рассмотрены: структура и состав затрат организаций транспортного строительства; пути и методы совершенствования калькулирования себестоимости продукции в транспортном строительстве; анализ и практика применения ПБУ, МСФО и требований ФИДИК организациями транспортного строительства.
В третьей главе Организация управленческого учета в транспортном строительстве изложена методика организации управленческого учета в организациях транспортного строительства; сформулированы принципы ор! анизации управленческого учета; раскрыты вопросы бюджетирования и организации учета по центрам ответственности; предложены рекомендации по применению современных информационных технологий управленческого учета.
В заключении сформулированы основные выводы и даны предложения по результатам диссертационного исследования
П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Теоретические основы управленческого учета в транспортном строительстве
Среди отечественных ученых и специалистов нет однозначной трактовки
понятия луправленческий учет, отсутствует единое мнение, как по поводу
концепции, так и организационных аспектов практической организации
управленческого учета. В англо-американской и европейской (континентальной)
системах управленческий учет имеет более развитую теоретическую основу. Между тем и у зарубежных ученых нет единой позиции но сущности и понятию управленческого учета.
Как показало исследование, вопрос трактовки понятия производственный учет также является дискуссионным. Одни авторы считают что понятия производственный учет и луправленческий учет - это синонимы, другие считают, что производственный учет - это неотъемлемая часть управленческого учета, третьи считают, что производственный учет - это управленческий учет плюс определенная часть финансового учета, четвертые придерживаются мнения, что производственный учет существует обособленно от управленческого учета.
С нашей точки зрения, управленческий учет - это система, которая обеспечивает менеджмент организации информацией, необходимой для планирования, управления и контроля за хозяйственной деятельностью Производственный учет является составной частью управленческого учета и включает в себя учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
К основным задачам управленческого учета следует отнести:
- предоставление необходимой информации менеджменту для управления текущей деятельностью и принятия стратегических решений;
- исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
- определение финансовых результатов по реализованным работам и объектам или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим сегментам.
Содержание управленческого учета конкретной" организации транспортного строительства дожно определяться целями управления и может быть изменено по решению менеджмента в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями структурных подразделений.
Исследование показало, что на общестроительных работах транспортного строительства технологические процессы включают в себя несколько тысяч операций, для выпонения которых используются около тысячи типов и размеров средств механизации (машины, механизмы, механизированный инструмент, а также различные приспособления).
Между тем модель формирования информации для принятия обоснованных управленческих решений 'у пЬдрядных строительных организаций существенно
отличаются от модели формирования информации у заказчика (застройщика) объекта строительства (рис. 1).
Модели формирования учетной информации у организаций транспортного строительства
у заказчика (застройщика)
у подрядной организации
незавершенное строительство
затраты по возведению объектов строительства до их ввода в эксплуатацию
завершенное строительство
затраты по введенному в эксплуатацию объекту строительства
расчеты с инвестором
авансы, выданные подрядчикам
в соответствии с договорами на строительство
финансовый результат деятельности
затраты по выпонению подрядных работ по объектам учета
в отчетном периоде, а также с начала договора строительного подряда
незавершенное производство в разрезе объектов учета
в т ч. по оплаченным или принятым к оплате работам, выпоненным привлеченными организациями по договору на строительство
доходы, полученные в
рамках договора строительного подряда
финансовый результат по работам, выпоненным по договору строительного подряда
авансы, полученные от заказчиков (застройщиков) в счет выпоняемых работ
расчеты по субподрядным строительным работам
Рис. 1. Модели формирования учетной информации у организаций транспортного
строительства
Отсутствие четкой и однозначно трактуемой теоретической основы системы бухгатерского учета строительной деятельности к настоящему времени стало серьезной проблемой. В частности, данное замечание касается таких понятий, как: капитальные вложения; капитальное строительство; застройщик; заказчик; стройка; лобъект строительства; пусковой комплекс; лочередь строительства, незавершенное строительство.
На наш взгляд, под понятием капитальные вложения следует понимать инвестиции (вложения) во внеоборотные активы, связанные с их созданием, расширением, реконструкцией, техническим перевооружением, выпонением проектно-изыскательских работ, приобретением земельных участков и объектов природопользования, основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. Следовательно, капитальное строительство является частным случаем капитальных вложений.
Исследование нормативных документов и позиций специалистов в области бухгатерского учета в строительстве показали, что одним из наиболее непоследовательно применяемых терминов является заказчик. Иногда авторы считают понятия заказчик и застройщик равнозначными или же синонимами. Изучение трудов отдельных специалистов показывает, что они считают понятия заказчик и застройщик неразделимыми.
Проведенное исследование показало, что нередко авторы пишут об одном и том же субъекте, но обозначают его разными терминами: заказчик; застройщик, заказчик-застройщик; застройщик-заказчик; заказчик (застройщик) и др.
Главным фактором, препятствующим решению этой проблемы, является отсутствие в действующих нормативных и правовых документах четких и исчерпывающих определений каждого термина, а также непонятность целей, функций и задач субъектов строительной деятельности. Проблема усугубляется в тех случаях, когда имеет место совмещение одним хозяйствующим субъектом функций нескольких участников строительства.
Кардинальное решение данной проблемы возможно только путем более тесного сотрудничества различных государственных органов и профессиональных сообществ, заинтересованных в разработке нормативных документов, на основе которых ведется системный бухгатерский учет в строительных организациях
Исследование показало, что на международном уровне осуществления деятельности организаций транспортного строительства целесообразно применять понятийную основу, изложенную в требованиях ФИДИК (Международной федерации инженеров-консультантов (РГО1С)).
Производственный учет как основа управленческого учета
При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворять
потребностям менеджеров всех уровней управления строительной организацией, необходимо прежде всего обеспечить сбор и классификацию основных затрат, производимых в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Знание динамики основных расходов строительной организации является главным предварительным условием для планирования затрат. Следовательно, невозможно дать объективную характеристику производственной деятельности организации транспортного строительства без надлежащей научно обоснованной организации учета производственных затрат.
При классификации затрат организаций транспортного строительства необходимо учитывать следующие факторы:
технологические и организационные особенности транспортного строительства;
- современные экономические условия рынка и свободной конкуренции;
- наличие большого выбора программных продуктов, позволяющих автоматизировать учетный процесс;
- необходимость учета вклада отдельных менеджеров в общий результат строительной организации.
На практике имеют место следующие классификации затрат, рис.2.
Рис.2. Виды классификаций затрат для принятия управленческих решений
В основе организации управленческого учета в организациях транспортного строительства дожна лежать экономически обоснованная классификация производственных затрат, отвечающая технологическим особенностям конкретного объекта строительства.
Например, при строительстве автомобильных дорог целесообразно затраты группировать по следующим видам (табл.1).
Таблица 1.
Группировка затрат при строительстве автомобильных дорог
1) Строительство основной полосы Земляные работы Устройство подстилающего слоя Устройство щебеночного основания Подгрунтовка основания или существующего покрытия Устройство нижнего слоя покрытия Подгрунтовка нижнего слоя покрытия Устройство верхнего слоя покрытия Установка бордюрного камня Обустройство обочин Устройство лотков по откосу насыгш 4) Переходно-скоростные полосы Устройство нижнего слоя покрытия Подгрунтовка Устройство верхнего слоя покрытия 7) Обеспечение безопасности дорожного движения
2) Устранение дефектов Фрезерование Замена щебеночного основания Подгрунтовка Устройство нижнего слоя покрытия Подгрунтовка Устройство верхнего слоя покрытия Удаление разметки по оси дороги 5) Ремонт мостов н труб Укрепление откосов Деформационные швы Защита бетона полимерными красками Расчистка русел на трубах Установка и покраска перильного ограждения 8) Подготовка объекта к сдаче
3) Съезды и развороты Земляные работы Устройство подстилающего слоя Устройство основания Устройство нижнего слоя покрытия Подгрунтовка Устройство верхнего слоя покрытия Обочины 6) Обустройство дороги Установка барьерного ограждения Установка дорожных знаков Установка сигнальных стобиков Устройство разметки проезжей части Благоустройство разделительной полосы Расчистка полосы отвода Обрезка деревьев и кустарника вдоль обочин Установка автопавильона и устройства карманов
По нашему мнению, применительно к организациям транспортного строительства под лобъектом учета затрат (отнесения затрат) следует понимать вид строительных работ, производственное подразделение или задача, поставленная менеджером, на которую относят затраты.
Исследование нормативной и правовой базы регулирования бухгатерского учета свидетельствует о том, что в Российской Федерации в настоящее время вопросы, касающиеся калькулирования себестоимости и состава калькуляционных статей затрат законодательно не регламентированы. Таким образом, хозяйствующий субъект самостоятельно определяет систему и методы калькулирования, а также номенклатуру калькуляционных статей затрат, исходя из требований управленческого персонала.
Первоочередной целью калькуляционной работы следует считать формирование учетной информации (в рамках и на основе показателей системного бухгатерского учета), касающейся состава и структуры себестоимости отдельных объектов строительства, а также определения уровня рентабельности и выявления резервов снижения затрат по различным сегментам деятельности организаций транспортного строительства.
Исходя из цели, стоящей перед калькуляцией, можно сделать вывод о том, что основной задачей калькуляционной работы строительной организации является формирование информации, необходимой для принятия управленческих решений в направлениях:
а) осуществления внутреннего контроля;
б) оценки выпонения плановых показателей и определения рентабельности по различным сегментам деятельности организаций транспортного строительства;
в) вопросов ценообразования и обоснования новых видов деятельности или прекращения отдельных нерентабельных видов деятельности.
Принятие эффективных управленческих решений в значительной мере зависит от регламентации процессов формирования статей затрат и установления их оптимального состава. Исследование показало, что способы группировки статей затрат в транспортном строительстве не в поной мере соответствуют возросшим потребностям менеджмента и аналитиков.
Главные недостатки существующей номенклатуры калькуляционных статей подрядных организаций транспортного строительства сводятся к следующему:
во-первых, не уделено дожное внимание вопросам формирования информации, необходимой для функционирования системы внутреннего контроля строительной организации;
во-вторых, она не позволяет формировать своевременную и подробную информацию о затратах на строительство объекта, выпонение отдельных строительных работ;
в-третьих, менеджмент не обеспечивается информацией по различным сегментам деятельности строительной организации, необходимой для принятия управленческих решений.
Как показало проведенное исследование, наиболее распространенными методами учета затрат являются: попроцессный, попередельный; позаказный (рис. 3.).
Рис. 3. Наиболее распространенные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
В организациях транспортного строительства объектом учета затрат может являться возводимый объект, выпоняемые работы, этапы выпоняемых работ и т.д. Объекты учета затрат могут быть разными в различных строительных организациях, что зависит от таких факторов, как: объемы работ, масштаб организации, специализация, потребности менеджмента, форма собственности и т. д.
Наиболее распространенным объектом учета в строительстве на современном этапе является заказ, в связи с чем позаказный метод учета затрат и калькулирования продукции широко применяется в строительных организациях.
Исследование показало, что в организациях транспортного строительства также целесообразно применять элементы нормативного метода учета затрат (рис.4).
Для внедрения нормативного метода учета затрат необходимо:
предварительно составлять нормативную калькуляцию себестоимости по каждому объекту строительства на основе действующих норм и смет,
- вести в течении отчетного периода учет изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
-учитывать фактические затраты в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
- выявлять и проводить анализ причин, а также условий возникновения отклонений от норм по местам их возникновения.
Рис. 4. Схема функционирования нормативного метода учета затрат
Наиболее важными показателями, применяемыми для характеристики затрат в транспортном строительстве служат:
- затраты на производство в соответствии с проекгно-сметной документацией, подразумевающие себестоимость всего объема строительных работ;
- поная фактическая себестоимость объекта строительства;
- производственная себестоимость объекта строительства;
- себестоимость сданного объекта или работ (поная и производственная);
- затраты на 1 руб. строительных работ;
- себестоимость по центрам ответственности и местам возникновения затрат по различным сегментам.
Как показало проведенные исследования, финансовая отчетность организаций транспортного строительства может существенно отличаться в результате применения ими МСФО 11 Договоры подряда и других МСФО.
Реформирование политической и экономической системы в Российской Федерации обусловило необходимость реформирования бухгатерского учета в соответствии с международно признаваемыми принципами учета и финансовой отчетности.
Применение МСФО организациями является не только необходимым условием их становления участником международного рынка капитала, но их применение также усиливает прогностическую функцию финансовой отчетности, что дает возможность принимать экономически обоснованные управленческие решения. Таким образом, МСФО следует рассматривать как одну из современных технологий управления, которая помогает менеджменту принимать эффективные управленческие решения.
Исследование показало, что наряду с применением МСФО, использование и соблюдение требований ФИДИК является необходимым для привлечения иностранных инвестиций или участия в тендерах.
Проведенный анализ показал, что ФИДИК наиболее поно и исчерпывающе раскрывает сущность различных субъектов строительства, дает понятийную основу терминов, применяемых в строительстве.
Методика организации управленческого учета в транспортном строительстве
По нашему мнению, система управленческого учета строительной организации дожна включать в себя 6 условных блоков, который дожны явиться составными элементами этой системы (рис. 5.).
Рис. 5. Схема создания системы управленческого учета строительной организации
Планирование является одной из важнейших функций управления, которая представляет собой процесс определения количественных и качественных
показателей связанных с использованием различных ресурсов и получением доходов, намеченных выпонить в будущем.
Путем планирования проводится предварительная оценка эффективности управленческих решений. Кроме того, оно позволяет наметить пути развития хозяйствующего субъекта и оптимально распределить экономический потенциал по различным подразделениям. Процесс планирования можно представить в виде схемы (рис. 6.)
Под бюджетированием следует понимать процедуру подготовки, организации и контроля бюджетов с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений. Следовательно, бюджет представляет собой финансовый план организации, отражающий в количественном выражении стратегические и тактические цели ее деятельности и мероприятия по их достижению.
Рис. 6. Процесс планирования в хозяйствующем субъекте
Основными принципами бюджетирования являются:
- унификация всех бюджетных форм, бюджетных периодов и процедур разработки для компании и всех структурных подразделений, независимо от специфики их хозяйственной деятельности;
- совместимость сводных бюджетных форм, форматов с установленными государством формами финансовой отчетности;
- совместимость вспомогательных бюджетных документов с основными бюджетными формами;
- обеспечение возможности составления сводного бюджета;
- стабильность, неизменность процедур бюджетирования и установленных целевых нормативов на протяжении всего бюджетного периода;
- заблаговременная формулировка финансовых целей всех подразделений в виде заданий определенных норм рентабельности;
- учет доходов и расходов, поступлений и списаний денежных средств в сопоставимых по времени единицах учета;
- детальный учет наиболее важных статей расходов, чья доля в чистых продажах достаточно велика.
В ходе диссертационной работы предложена последовательность этапов внедрения системы бюджетирования в ОАО Корпорация Трансстрой и уточнены его цели, установлены процедуры, необходимые осуществить на каждом этапе (табл.2).
Система бюджетирования дожна предполагать многовариангный анализ финансовых последствий реализации намеченных планов и дожна предусматривать анализ различных сценариев изменения финансового состояния строительной организации, оценки финансовой устойчивости в изменяющихся условиях внешней хозяйственной среды.
Создание и ведение системы бюджетирования дожно регламентироваться внутренними документами хозяйствующего субъекта. Следовательно, вопросы, связанные с составом и этапами разработки документов, регламентирующих систему бюджетирования, имеют важное практическое и теоретическое значение при внедрении системы бюджетирования. Предлагаемый нами состав внутренних документов, регламентирующих систему бюджетирования, приведена в табл. 2.
Кроме того, в ходе диссертационного исследования разработан Регламент бюджетирования для ОАО Корпорация Трансстрой, состоящий из 12 разделов и учитывающий организационные и производственно-технологические особенности средних и крупных организаций транспортного строительства.
Регламент, включает в себя: принципы организации бюджетирования, структуру бюджетов, сроки составления, участники процесса бюджетирования, а также процедуры контроля и анализа результатов.
Таблица 2.
Последовательность этапов внедрения системы бюджетирования в ОАО Корпорация Трансстрой, его цели, необходимые процедуры и регламентирующие документы
Этап Цель этапа Необходимые процедуры Документы, регламентирующие создание и функционирование
1 этап Подготовительный Корректировка организационной структуры и уточнение целей ОАО Корпорация Трансстрой Разработка стратегической программы ОАО Корпорации Трансстрой и определение ее финансовых целей - Регламент об организационной структуре ОАО
2 этап Определение и уточнение финансовой структуры ОАО Корпорация Трансстрой Установка ответственности за результаты деятельности между структурными подразделениями и отдельными менеджерами Разработка центров финансовой ответственности (ЦФО) - Регламент о финансовой структуре
Ззтап Разработка бюджетной структуры ОАО Корпорация Трансстрой, а также технологии и форматов бюджетов Определение видов необходимых бюджетов и установление ответственности каждого ЦФО за достижение соответствующих бюджетных показателей Разработка учетных процедур для формирования статей бюджетов и методов стимулирования руководителей ЦФО - Регламент о бюджетной структуре. - Положение об оплате труда
4 этап Разработка прогнозных показателей для планирования бюджетных показателей Формирование бюджетных показателей, соответствующих финансовым целям ОАО Корпорация Трансстрой Разработка методики прогнозирования и планирование бюджетных показателей и утверждение системы показателей, для анализа эффективности деятельности ЦФО - Регламент о планировании прогнозировании
5 этап Выявление и анализ отклонений от бюджетных показателей Выводы по результатам испонения бюджета и уточнение показателей будущих периодов Установка взаимосвязи методики анализа с системой показателей для оценки эффективности ЦФО - Регламент о нормировании - Положение об анализе
бзтап Принятие управленческих решений по результатам деятельности ЦФО Оценка эффективности деятельности ЦФО и менеджеров, возглавляющих их Определение степени эффективности функционирования системы бюджетирования
Регламент бюджетирования включает следующие разделы:
1. Общие положения;
2. Принципы организации бюджетирования;
3. Система бюджетов;
4. Основные бюджеты;
5. Операционные бюджеты;
6. Вспомогательные бюджеты;
7. Специальные бюджеты;
8. Уровни бюджетирования;
9. Процедура бюджетирования деятельности Корпорации и ее обособленных подразделений;
10. Процедура бюджетирования деятельности хозяйственных обществ;
11. Внутрифирменное бюджетирование деятельности структурных подразделений хозяйственных обществ;
12. Контроль за бюджетированием.
Для практической реализации системы бюджетирования существенное значение имеет разработка форм бюджетов. Для решения этой задачи разработаны и внедрены формы бюджетов в ОАО Корпорация Трансстрой.
Учет по центрам ответственности служит прежде всего целям контроля за затратами. В связи с этим необходимо выделить для конкретных центров ответственности затраты, на которые в состоянии повлиять конкретный менеджер строительной организации. Кроме того, по центрам финансовой ответственности необходимо детализировать косвенные расходы с целью повышения точности калькулирования объекта строительства или выпоняемых строительных работ Поэтому для оптимизации контроля за расходами и повышения точности определения себестоимости строительной продукции необходимо распределять косвенные расходы по соответствующим центрам ответственности.
В ходе исследования, предложены центры затрат и финансовой ответственности для ОАО Корпорация Трансстрой.
Завершающим этапом при постановке'управленческого учета в организациях транспортного строительства является автоматизация расчетов, которая предполагает как составление прогнозных расчетов, так и постановку финансового учета и контроля. Здесь очень важньм является правильный выбор программного
обеспечения автоматизации финансового планирования, которое будет адапгировано к специфике конкретной организации транспортного строительства Для решения этой задачи нами предложено систему управленческого учета организаций транспортного строительства условно подразделить на следующие блоки (элементы системы):
- производственный учет;
- финансово-хозяйственный анализ;
- внутрепняя (управленческая) отчетность;
- бюджетирование;
- контроль выпонения бюджетных показателей;
- луправление финансовыми ресурсами.
Предлагаемая методика в первую очередь адресована крупным строительным ор1анизациям с территориально распределенной структурой. Применение современных сетевых компьютерных технологий в области учета и внутреннего контроля позволят оперативно и четко планировать, учитывать и анализировать финансовые ресурсы, оценивать эффективность их использования Следовательно, это создает необходимую информационную основу для подготовки, обоснования и принятия своевременных управленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования автором изложены в
следующих работах:
1 Организация управленческого учета в строительстве. - СПб.- Питер, 2005. 12 п.л. (авторских-9 пл.);
2. Организация учета и аудита основных средств в строительстве // Все для бухгатера. № 23, 2005. 1 п.л (авторских-0,5 п.л ).
3. Особенности учета и аудита затрат на производство строительных работ // Все для бухгатера. № 21,2005. 0,8 п.л. (авторских-0,4 п.л.).
4. Управленческий учет в транспортном строительстве: проблемы и перспективы // Экономика и учет в строительстве. № 3, 2005. 0,9 п.л. (авторских-0,5 п.л.).
5. Принципы построения управленческого учета в строительстве // Управленческий учет№ 5, 2005. 0,7 п.л. (авторских-0,3 п.л.).
6. Методика учета и контроля претензионной работы в строительстве // Бухгатер и закон, № 1, 2005. 0,8 п.л. (авторских-0,5) п.л..
7. Организация бухгатерского учета финансирования капитального строительства // Экономика и учет в строительстве. № 2, 2005. 0,9 п.л. (авторских-0,5 п.л.).
8. К вопросу о создании системы управленческого учета в подрядных строительных организациях II Финансы и кредит: проблемы методологии и практики. № 1, 2005. 0,5 п.л.
9. Правовые и методологические проблемы бухгатерского учета и налогообложения долевого участия при осуществлении капитального строительства // Финансы и кредит: проблемы методологии и практики. № 2, 2005. 0,7 п.л.
10. Принципы внутреннего контроля // Строительство' налогообложение, бухучет. № 1, 2005. 0,8 п.л. (авторских-0,3 п.л.).
11. Калькущювание себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. № 1,2005 0,6 п.л
12. Проблемы организации бухгатерского учета в строительстве // Все для бухгатера. № 1, 2005. 0,7 п.л.
13 Производственный учет как основа внутреннего контроля строительной организации // Все для бухгатера. № 4,2005. 0,6 п.л.
14. Проблемы понятийной основы бухгатерского учета в строительстве // Все для бухгатера. № 6,2005.0,8 п.л.
15. Принципы построения системы внутреннего контроля в строительстве // Все для бухгатера. № 7, 2005. 0,7 пл. (авторских-0,5 п.л.).
16. Отраслевые особенности строительства и их влияние на учет и контроль // Все для бухгатера. № 6, 2005. 0,5 п.л.
17. Организация учета и аудита оплаты труда в строительстве // Все для бухгатера. № 24. 2005. 0,4 п.л.
18. Методика учета и контроля претензионной работы в строительстве // Все для бухгатера. № 4,2005. 0,6 п.л.
19 Методика учета и контроля оборудования к установке // Все для бухгатера № 24, 2004. 0,8 п.л.
20. Методика учета затрат вспомогательных производств в строительных организациях // Все для бухгатера. № 2, 2004. 0,5 п.л.
21. Методика бухгатерского учета, особенности системы налогообложения и документального оформления подрядных строительных работ // Госбюджета тема НИР. - М.: ГУУ, 2004. 0,3 п.л
22. Организация системы контроля в строительных организациях // Сборник научных трудов. - М.: ГУУ, 2004.0,6 п.л. (авторских-0,3 п.л.).
Принято к испонению 14/03/2006 Испонено 15/03/2006
Заказ № 149 Тираж: 100 экз.
ООО л11-й ФОРМАТ ИНН 7726330900 Москва, Варшавское ш., 36 (495) 975-78-56 (495) 747-64-70 www.autoreferat.ru
ЛОЩХ\ ЪМ if
P-563 !
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Чернышев, Валерий Евгеньевич
Введение.
Глава 1. Основы теории и организации управленческого учета
1.1. Сущность, понятия и проблемы управленческого учета.
1.2. Особенности деятельности организаций транспортного строительства и их влияние на организацию управленческого учета.
1.3. Понятийная основа управленческого учета в транспортном строительстве.
1.4. Теоретические основы организации управленческого учета в транспортном строительстве.
Глава 2. Производственный учет как основа управленческого учета в транспортном строительстве
2.1. Затраты организаций транспортного строительства и их классификация.
2.2. Калькулирование себестоимости работ организаций транспортного строительства.
2.3. Формы, методы и показатели управленческого учета.
2.4. Применение ПБУ, МСФО и требований ФИДИК организациями транспортного строительства.
Глава 3. Организация управленческого учета в транспортном строительстве
3.1. Принципы организации управленческого учета.
3.2. Методика бюджетирования в организациях транспортного строительства.
3.3. Организация учета по центрам ответственности.
3.4. Методика автоматизации управленческого учета.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация управленческого учета в транспортном строительстве"
Актуальность темы исследования. Создание современных информационных систем в организациях транспортного строительства следует связывать как с социально-экономическими преобразованиями в стране, так и совершенствованием систем управления на уровне отдельно взятых хозяйствующих субъектов.
В начале 50-х годов ХХ-го века в Советском Союзе на базе Главного управления Министерства путей сообщения было сформировано Министерство транспортного строительства СССР. Оно в дальнейшем объединяло хозяйствующие субъекты и ведомства специализирующиеся на строительстве автомобильных и железных дорог, мостов и путепроводов, морских и речных портов, метро, тоннелей и др. После распада Советского союза организации, входившие в Министерство транспортного строительства СССР, стали юридически и экономически самостоятельными хозяйствующими субъектами. В настоящее время наиболее крупные из них являются дочерними и зависимыми организациями ОАО
Корпорация Трансстрой. Выручка от продажи объемов, выпоненных этими организациями, работ (услуг) за 2004 г. (без учета НДС) составила 14 200,6 мн. руб., а прибыль от результатов финансово-хозяйственной деятельности - 380,8 мн. руб. Эти показатели свидетельствуют о том, что деятельность организаций транспортного строительства вносит весомый вклад в экономику страны.
Характерной чертой современного этапа развития экономики России является модернизация сооружений и коммуникаций, внедрение новых технологий и инженерных решений, при этом важнейшую роль играют организации транспортного строительства. Создание эффективной транспортной системы, отвечающей современным общемировым стандартам развитых стран, является необходимым условием роста экономики и повышения конкурентоспособности Российского государства. Исследование показывает, что одной из наиболее значимых задач, стоящих перед Россией является развитие транспортной инфраструктуры страны и разработка программы действий для решения этой задачи. В этой связи, повышение эффективности управления организациями транспортного строительства в настоящее время приобрело особое значение.
В период реформирования экономики проблемам организации управленческого учета были посвящены работы как российских ученых: М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, З.В. Кирьяновой, В.Б. Ивашкевича, С.А. Николаевой, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палия, Т.М. Рогуленко, С.А. Стукова, А.Д. Шеремета; так и зарубежных экономистов: Р. Адаме, А. Дайле, П. Друкер, К.Друри, Д. Мидтон, Б. Нидз, Ж. Ришар, Э. Хендриксен, Ч. Хорнгрена, Б. Райан, Дж. Робертсон, К. Шим, Дж. Сигел, А. Яруговой и др.
Однако, несмотря на высокую степень актуальности работ этих авторов, в них не уделено достаточного внимания влиянию на организацию управленческого учета отраслевых, технологических и производственных особенностей хозяйствующих субъектов транспортного строительства, функционирующих в условиях рыночных отношений.
Как показало исследование, наиболее трудной задачей является разработка методических основ, необходимых для организации управленческого учета у субъектов транспортного строительства, учитывающего различные особенности, вытекающие из конкретных условий их функционирования. Решение этой задачи особенно актуально в связи с тем, что в настоящее время отсутствует методическая база для организации планирования и учета себестоимости и выявления финансового результата выпоненных строительных работ. Действующие документы нормативного регулирования учета не отражают специфику деятельности организаций транспортного строительства.
Таким образом, в настоящее время менеджмент организаций транспортного строительства испытывает острую необходимость в качественной информации пригодной для принятия управленческих решений. Необходимость организации управленческого учета, отвечающего современным требованиям, а также отсутствие методических указаний и рекомендаций по организации и ведению управленческого учета в транспортном строительстве обусловили выбор темы исследования по данной проблеме.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка организационно-практических рекомендаций по организации и ведению управленческого учета в условиях рыночных отношений, с учетом особенностей деятельности хозяйствующих субъектов транспортного строительства.
Для реализации поставленной цели были определены и решены следующие научные и практические задачи:
- определены сущность, понятия и проблемы управленческого учета в организациях транспортного строительства,
- выявлены отраслевые и производственно-технологические особенности организаций транспортного строительства и их влияние на организацию управленческого учета;
- исследована теоретическая основа организации управленческого учета в организациях транспортного строительства и уточнен его понятийный аппарат;
- доказана необходимость применения требований ПБУ, МСФО, а также требований Международной федерации инженеров-консультантов (ФИДИК);
- изучены и определены особенности калькулирования себестоимости работ транспортного строительства и обоснованы направления совершенствования состава затрат;
- определена форма и сформулированы принципы ведения управленческого учета в организациях транспортного строительства;
- разработана и апробирована методика бюджетирования для крупных организаций транспортного строительства на примере транснациональном Открытом акционерном обществе Корпорация Транстрой;
- предложены рекомендации по организации управленческого учета по центрам ответственности, исходя из производственно-технологических особенностей транспортного строительства;
- даны рекомендации по применению современных информационных технологий при организации управленческого учета в транспортном строительстве.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК России.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теория, методология и практика организации управленческого учета в транспортном строительстве.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность организаций транспортного строительства, информация о которой формировалась на основе исследования системы бухгатерского учета и обработки показателей финансовой отчетности и учетно-аналитических документов.
Теоретическая и методологическая основы исследования.
Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, основные положения законодательных актов Российской Федерации. Информационной базой исследования явились данные Госкомстата и Госстроя России, финансовая отчетность, статистическая отчетность, данные учетно-аналитических документов российских организаций транспортного строительства.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы и методы, предусматривающие изучение экономических отношений и явлений, а также их развитие и взаимосвязи. Системный подход применяся для уточнения понятийной основы управленческого учета в транспортном строительстве. Комплексный подход к решению поставленной задачи обусловил проведение исследования не только в области управленческого учета, но и в смежных областях, включая управление организацией, правовые основы деятельности, экономику, финансы и финансовый менеджмент строительных организаций.
Научная новизна исследования. Научно обоснованы сущность и цели, предложена методика организации управленческого учета, разработаны рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения в организациях транспортного строительства.
Наиболее значимые результаты исследования, представляющие научную новизну содержится в следующем:
- конкретизированы сущность, цель и задачи управленческого учета в обеспечении эффективности управления, сформулированы принципы и даны рекомендации по созданию системы управленческого учета, исходя из отраслевых особенностей транспортного строительства;
- обоснована целесообразность применения МСФО по учету договоров подряда, производственных запасов и уточнена понятийная основа управленческого учета, в целях повышения объективности учетной информации, доказана необходимость применения требований Международной федерации инженеров-консультантов (ФИДИК), что позволит более достоверно формировать отчетные показатели;
- разработаны рекомендации для организации учета по центрам хозяйственной ответственности в транспортном строительстве; разработаны формы внутренней отчетности, содержащие информацию, пригодную для принятия управленческих решений, способствующих повысить эффективность деятельности, как структурных подразделений, так и организации в целом;
- детализированы затраты допоняющие типовую номенклатуру статей затрат, что позволит формировать информацию о величине затрат по отдельным объектам учета и калькулирования себестоимости в организациях транспортного строительства;
- предложена и апробирована методика бюджетирования в организациях транспортного строительства, отвечающая отраслевым и технологическим особенностям транспортного строительства;
- разработано и внедрено положение (регламент) об управленческом учете для крупных организаций транспортного строительства, которое включает формы и форматы бюджетов;
- даны рекомендации по созданию информационного пространства управленческого учета в организациях транспортного строительства, предусматривающие условное разделение управленческого учета на блоки (элементы системы).
Практическая значимость исследования определяется реализацией разработанных рекомендаций и разработок по управленческому учету в организациях транспортного строительства, что существенно повысит их экономическую устойчивость и степень конкурентоспособности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались на Всероссийской научно-практической конференции Реформы в России и проблемы управления (г. Москва, ГУУ, март 2004 г.). Предложения и рекомендации по организации управленческого учета доведены до практического применения в ряде крупнейших организаций транспортного строительства России, что подтверждено справками о внедрении. Формы внутренней отчетности в ОАО Корпорация Трансстрой (справка № 14 от 19.04.05.). Рекомендации по совершенствованию состава затрат применяются в ООО АК-аудит (справка № 7 от 14.05.05.). Методические рекомендации по внедрению современных информационных технологий управленческого учета используются в ЗАО Инжиниринговая корпорация Трансстрой (справка №29 от 06.05.05.).
Публикации. По результатам проведенного диссертационного исследования опубликовано 22 работы общим объемом 31 п.л., в которых авторских - 21 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы; включает 6 таблиц, 16 рисунков, 4 приложений. Работа изложена на 182 страницах машинописного текста.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Чернышев, Валерий Евгеньевич
5 этап Выводы по результатам испонения бюджета и уточнение показателей будущих периодов - Регламент о нормировании - Положение об анализе
Выявление и анализ отклонений от бюджетных показателей
6 этап Оценка эффективности деятельности ЦФО и менеджеров, возглавляющих их
Принятие управленческих решений по результатам деятельности ЦФО
В ходе диссертационного исследования нами разработан Регламент бюджетирования для ОАО Корпорация Трансстрой (приложение 1), состоящий из 12 разделов и учитывающий организационные и производственно-технологические особенности организаций транспортного строительства.
В бюджетировании важен также бюджетный период, то есть период, на который составляются, корректируются бюджеты и за который осуществляется контроль за их испонением. Минимальный же бюджетный период представляет собой единицу измерения бюджетного периода (квартал, месяц, декада и т. д.). С учетом специфики строительной организации и характера хозяйственной конъюнктуры бюджетный период в РФ обычно вводится продожительностью 1 календарный год (12 месяцев) с поквартальной, помесячной пли подекадной разбивкой. За рубежом, где опыт применения бюджетирования и соответствующий инструментарий более развиты, бюджеты составляются на период от 1 до 3 лет.
Предлагаемый нами Регламент, включает в себя: принципы организации бюджетирования, структуру бюджетов, сроки составления, участники процесса бюджетирования, а также процедуры контроля и анализа результатов.
Регламент бюджетирования включает следующие разделы:
1. Общие положения;
2. Принципы организации бюджетирования;
3. Система бюджетов;
4. Основные бюджеты;
5. Операционные бюджеты;
6. Вспомогательные бюджеты;
7. Специальные бюджеты;
8. Уровни бюджетирования;
9. Процедура бюджетирования деятельности Корпорации и ее обособленных подразделений;
10. Процедура бюджетирования деятельности хозяйственных обществ;
11. Внутрифирменное бюджетирование деятельности структурных подразделений хозяйственных обществ;
12. Контроль за бюджетированием.
Для практической реализации системы бюджетирования существенное значение имеет разработка форм бюджетов. Для решения этой задачи нами разработаны и внедрены формы бюджетов в ОАО Корпорация Трансстрой (Приложение 5).
Завершающим этапом при постановке бюджетирования в организациях транспортного строительства является автоматизация финансовых расчетов, которая предполагает как составление прогнозных расчетов, так и постановку финансового учета и контроля. Здесь очень важным является правильный выбор программного обеспечения автоматизации финансового планирования, которое будет адаптировано к специфике конкретной организации.
3.3. Организация учета по центрам ответственности
Проведенное исследование показало, что несмотря на рост объема учетной информации, вызванный увеличением ее источников и потребителей, увеличение материальных и трудовых затрат на ведение учета, связанное с автоматизацией, повышением оплаты труда всем категориям учетных работников, потребительская стоимость бухгатерской информации, по существу, осталась без изменения.
Главная причина такого положения заключается в том, что на многих российских строительных организациях не применяют новые, соответствующие современным требованиям подходы к организации управленческого учета.
Исследование показало, что все участки и структурные подразделения организаций транспортного строительства тесно взаимосвязаны и не могут функционировать обособленно, по отдельности в рамках одного хозяйствующего субъекта. Между тем, как показывает опыт экономически развитых стран, для формирования информационных потоков, необходимых для принятия обоснованных управленческих решений, целесообразно детализировать деятельность строительной организации по отдельным видам, центрам ответственности и местам формирования затрат.
Таким образом, для рациональной группировки затрат организаций транспортного строительства и точной организации учета необходимо выявить их сущность и роль для принятия обоснованных управленческих решений.
В ходе диссертационного исследования установлено, что как в отечественной, так и в зарубежной практике до сих пор не сложилось единого мнения о местах возникновения затрат и центрах ответственности, что сдерживает их практическое применение, хотя группировка по этим объектам в условиях рыночных отношений является главным направлением организации управленческого учета.
Так, П.С. Безруких рассматривает обособленно места возникновения затрат, объекты учета и объекты калькулирования. При этом, под местом возникновения затрат понимается цех и другие структурные подразделения, под объектом учета - фаза, передел, стадия и т. д., если принять во внимание, что места возникновения затрат - объекты учета, то автор старается отделить их от других объектов, указываемых поименно81.
B.Б. Ивашкевич место возникновения затрат рассматривает как место расходов и к ним относит производство, цехи, участки, отделы, а к центрам затрат - группы оборудования, машин, рабочие места. Следовательно, здесь
82 разграничиваются понятия места и центра затрат .
C.А.Стуков к центрам ответственности относит производство, а внутри них - цеха, участки, бригады, возглавляемые соответствующими начальниками - мастерами, бригадирами и т.п. Рассматривая структуру западного учета, он подчеркивает, что все цехи и отделы организации поделены на так называемые центры, представляющие собой чисто учетно
О! калькуляционные (а не производственные) подразделения .
В.Ф. Палий также подразделяет объекты учета затрат, центры ответственности. По его мнению, их выделяют в качестве объектов учета с целью большей детализации затрат, усиления контроля за расходами и повышения точности калькулирования. Он отмечает, что центры затрат в наиболее общем представлении являются местами, где эти затраты возникают84.
Таким образом понимание центров затрат и центров ответственности в экономической литературе до сих пор не сложились однозначные определения и единообразные взгляды на суть этих понятий. Данная проблема приобретает особую актуальность в тех случаях, когда речь идет о такой отрасли, как транспортное строительство. Из-за этого среди
81 Безруких П.С. и др. Учет затрат и калькулирования себестоимости в промышленности (вопросы теории, методологии и организации). - М.: Финансы и статистика, 1989. С.117.
82 Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. - М.: Финансы и статистика, 1982. С.63.
83 Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. - М.: Финансы и статистика, 1988. С.8.
84 Палий В.Ф. Основы калькулирбвания. - М.: Финансы и статистика, 1987. С.102. экономистов имеет место ситуация, согласно которой одни считают, что центры и места возникновения затрат одно понятие и различие только в терминологии, другие считают целесообразным их отделение в виду незначительного различия, а третьи - разделяют их и рассматривают обособленно.
По нашему мнению, понятие центр ответственности более шире, чем понятие подразделение, хотя в том и другом случае речь идет о формировании учетных данных, необходимых для принятия обоснованных управленческих решений.
Чтобы раскрыть сущность центров ответственности следует уделить внимание позиции Я.В. Соколова, согласно которой необходимо различать центры ответственности от центров возникновения затрат. Так, включенная электролампочка в цехе - место возникновения затрат, человек, отвечающий за показатели электросчетчика, фиксирующего расход электроэнергии - центр ответственности85.
Таким образом, под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности организаций транспортного строительства, возглавляемый ответственным менеджером, имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение строительной организации, где осуществляются расходы. Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность затрат.
Места возникновения затрат - это структурные подразделения организаций транспортного строительства, по которым проводятся планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов (бригады, звенья и т.д.). Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям себестоимости.
85 Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. С.419.
Центры финансовой ответственности (ЦФО) - это группировки затрат на производство по бригадам и ответственным лицам, обеспечивающие контроль плановых, нормативных затрат, колективную и индивидуальную ответственность за величину затрат и заинтересованность в снижении себестоимости.
Носители затрат - это признаки для построения аналитического учета затрат на производство по объектам калькулирования. К последним относятся виды продукции, полуфабрикатов и частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг, имеющих потребительскую стоимость, по которым необходима информация об их себестоимости.
Центры затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Их выделяют в качестве объектов учета с целью детализации затрат, усиления контроля за расходами и повышения точности калькулирования.
Степень детализации затрат, последовательность и порядок их обобщения для различных структурных подразделений организаций транспортного строительства дожны отличаться в зависимости от организационной структуры хозяйствующего субъекта и его производственно-технологических особенностей. Следовательно, формирование информации по центрам ответственности в организациях транспортного строительства зависит от следующих факторов: организационной структуры хозяйствующего субъекта; степени систематизации и увязки различных видов затрат; функциональной принадлежности затрат к определенному центру финансовой ответственности; условий формирования затрат и др.
Учет по центрам ответственности позволит формировать информацию (аккумулировать издержки) во внутренних отчетах на определенном уровне управления строительной организации. Это позволит: четко выделить объем пономочий и уровень ответственности менеджмента каждого структурного подразделения строительной организации; вовлечь менеджеров всех уровней в процесс не только составления отчетности за истекший отчетный период, но и в процесс бюджетирования на будущий отчетный период; обозначить ответственных лиц за составление каждой формы внутренней отчетности.
Детализация информации по центрам ответственности для целей управленческого учета для каждой конкретной организации транспортного строительства индивидуальна. Целесообразным способом определения степени детализации информации по центрам ответственности является детальный анализ конкретных условий деятельности и степени потребности организации в информации. В мировой практике существуют различные методики организации учета по центрам ответственности. Ответ на вопрос, какая методика в наибольшей степени уместна в отдельном случае, может дать изучение особенностей конкретного центра ответственности строительной организации.
В ходе диссертационного исследования нами разработаны центры возникновения затрат для ОАО Корпорация Трансстрой (Табл. 6)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенного исследования теоретически обоснованы и разработаны организационно-практические рекомендации по организации и ведению управленческого учета в условиях рыночных отношений, с учетом особенностей деятельности хозяйствующих субъектов транспортного строительства.
Научно обоснованы сущность и цели, предложена методика организации управленческого учета, разработаны рекомендации по совершенствованию информационного обеспечения в организациях транспортного строительства.
Конкретизированы сущность, цель и задачи управленческого учета в обеспечении эффективности управления, сформулированы принципы и даны рекомендации по созданию системы управленческого учета, исходя из отраслевых особенностей транспортного строительства.
Основными отличительными признаками деятельности организаций транспортного строительства являются: длительные сроки реализации работ; удаленность объектов строительства от месторасположения самой организации; технологическая сложность осуществляемых работ; особые формы расчетов с заказчиками и сдачи выпоненных строительных работ.
В соответствии с действующим законодательством России применяются различные формы организации работ по строительству объекта. От формы организации строительных работ в значительной степени зависит система организации бухгатерского учета, а также методология выявления финансового результата каждым участником процесса строительства.
Управленческий учет - это система, которая обеспечивает менеджмент организации информацией, необходимой для планирования, управления и контроля за хозяйственной деятельностью. Производственный учет является составной частью управленческого учета и включает в себя учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
К основным задачам управленческого учета следует отнести:
- предоставление необходимой информации менеджменту для управления текущей деятельностью и принятия стратегических решений;
- исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
- определение финансовых результатов по реализованным работам и объектам или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим сегментам.
Содержание управленческого учета конкретной организации транспортного строительства дожно определяться целями управления и может быть изменено по решению менеджмента в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями структурных подразделений.
В диссертационной работе обоснована целесообразность применения МСФО по учету договоров подряда, производственных запасов и уточнена понятийиая основа управленческого учета, в целях повышения объективности учетной информации, доказана необходимость применения требований Международной федерации инженеров-консультантов (ФИДИК), что позволит более достоверно формировать отчетные показатели. Результаты проведенного исследования подтверждают, что применение МСФО организациями является не только необходимым условием их становления участником международного рынка капитала, но их применение также усиливает прогностическую функцию финансовой отчетности, что дает возможность принимать экономически обоснованные управленческие решения. Таким образом, МСФО следует рассматривать как одну из современных технологий управления, которая помогает менеджменту принимать эффективные управленческие решения.
Исследование показало, что наряду с применением МСФО, использование и соблюдение требований ФИДИК является необходимым для привлечения иностранных инвестиций или участия в тендерах.
Проведенный анализ показал, что ФИДИК наиболее поно и исчерпывающе раскрывает сущность различных субъектов строительства, дает понятийную основу терминов, применяемых в строительстве.
В ходе исследования были разработаны рекомендации для организации учета по центрам хозяйственной ответственности в транспортном строительстве и разработаны формы внутренней отчетности, содержащие информацию, пригодную для принятия управленческих решений, способствующих повысить эффективность деятельности, как структурных подразделений, так и организации в целом.
Определена форма и сформулированы принципы организации управленческого учета в организациях транспортного строительства. Многообразие хозяйствующих субъектов, определяемое формами собственности, экономики, юридическими, технико-техиологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета. По нашему мнению, для организаций транспортного строительства интегрированный вариант ведения управленческого учета является более обоснованным. Данное мнение основано на том, что интегрированная система в большей степени позволит использовать преимущества традиционной российской учетной практики.
Разработана и апробирована методика бюджетирования для крупных организаций транспортного строительства на примере транснациональной корпорации ОАО Транстрой. По нашему мнению, бюджетирование - это технология финансово-экономического планирования, корректировки, учета, анализа и оценки получаемых результатов в процессе деятельности, позволяющее принимать на этой основе соответствующие управленческие решения.
В ходе исследования разработан регламент бюджетирования Ч установленный порядок составления, предоставления, согласования (визирования), обработки, анализа и оценки испонения бюджетов различного вида и уровней, главной задачей которого является обеспечение возможности контролировать ход испонения бюджетов. Также разработаны формы и форматы бюджетов структурных подразделений и зависимых хозяйствующих субъектов.
Предложены формы внутренней отчетности, которые позволят повысить эффективность внутрихозяйственного контроля.
Объектом бюджетирования явилась структура ОАО Корпорация Трансстрой и ее внутренние подразделения, имеющие обособленный в организационном и/или юридическом, финансовом, экономическом отношении вид деятельности, руководство которых имеет право принимать решения по оперативным вопросам и несет ответственность за финансово-экономические результаты их испонения.
Сформулированы прииципы бюджетирования крупных организаций транспортного строительства на примере ОАО Корпорация Трансстрой. Предложено три уровня бюджетирования:
Уровень 1. Бюджетирование деятельности Корпорации и ее обособленных подразделений;
Уровень 2. Бюджетирование хозяйственных обществ;
Уровень 3. Внутрифирменное бюджетирование в структурных подразделениях хозяйственных обществ.
Разработана процедура разработки бюджета, которая предусматривает порядок, сроки и участники бюджетирования.
Обоснована последовательность этапов внедрения системы бюджетирования в ОАО Трансстрой, а также определены цели и необходимые процедуры процесса бюджетирования.
Сформулированы рекомендации по организации управленческого учета по центрам ответственности, исходя из производственно-технологических особенностей транспортного строительства. Существенной задачей управленческого учета крупных и средних строительно-монтажных организаций является не только формирование информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции, но и выявление производственного успеха отдельно взятых производственных подразделений, за которые отвечают конкретные менеджеры. Центры ответственности строительной организации необходимо классифицировать по объему пономочий и обязанностей соответствующих менеджеров строительной организации, а также функциям, выпоняемым каждым центром.
Для контроля за величиной и экономичностью мест затрат и центров ответственности внутри строительной организации целесообразно применять метод бюджетирования затрат. При этом для каждого места расходов или центра ответственности необходимо составлять бюджет затрат и по данным учета их фактической величины контролировать его соблюдение. Отклонения между бюджетными показателями и фактической величиной затрат характеризуют изменение уровня затрат соответствующего места и центра по сравнению с нормативами.
Разработаны центры затрат и финансовой ответственности ОАО Трансстрой.
Даны рекомендации по применению современных информационных технологий при организации управленческого учета в транспортном строительстве. Для внедрения автоматизированной системы внутреннего контроля и создания единого информационного пространства строительной организации, по нашему мнению, необходимо информационное пространство условно подразделить на следующие блоки (элементы системы): бухгатерский учет; финансово-хозяйственный анализ; внутренняя (управленческая) отчетность; бюджетирование; контроль выпонения бюджетных показателей; луправление финансовыми ресурсами.
Менеджмент строительной организации вместе со специалистами аналитической службы дожны определить состав входной информации, порядок загрузки показателей из различных источников, агоритмы расчета аналитических показателей, а также порядок их интерпретации и представления в форме отчетности.
По нашему мнению, первым шагом к внедрению информационных технологий бюджетирования дожно явиться определение состава и соподчиненности структурных подразделений строительной организации, для которых формируются отдельные бюджеты. Кроме того, дожна быть установлена иерархия подразделений, поскольку система на основе бюджетов подразделений составляет общий бюджет строительной организации.
Следующим шагом дожно явиться определение периодичиости планирования. Периодичность необходимо установить в зависимости от целесообразности.
На следующем этапе необходимо ввести в базу данных системы характеристика различных статей бюджета и формализованные сведения о порядке их формирования (агоритм). Кроме того, необходимо задать аналитические признаки, тем или иным способом характеризующие порядок формирования доходов или направления расходов по конкретным статьям.
Существенным элементом настройки блока бюджетирования является описание способов представления бюджетов разных уровней в экранных формах и при печати. Систему необходимо настроить так, что различным пользователям информация будет представлена в различных формах, с учетом их пожеланий.
Практическая значимость исследования определяется реализацией разработанных рекомендаций и разработок по управленческому учету в организациях транспортного строительства, что существенно повысит их экономическую устойчивость и степень конкурентоспособности.
Отдельные положения диссертационной работы могут быть применены в учебном процессе высших учебных заведений при преподавании дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Калькулирование себестоимости продукции в различных отраслях экономики.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Чернышев, Валерий Евгеньевич, Москва
1. Аврова И.А. Организация учета в строительстве. - М.: Бератор-Пресс, 2003.
2. Аврова И.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс, 2003.
3. Адамов Н.А. Бухгатерский учет в строительстве. 2-е изд. СПб: Питер, 2004.
4. Адамов Н.А. Бухгатерский учет и налогообложение в строительстве. -М.: Финансы и статистика, 2005.
5. Адамов Н.А. Учет и контроль в строительстве. СПб: Питер, 2005.
6. Адамов Н.А. Чернышев В.Е. Управленческий учет в строительстве -СПб: Питер, 2005.
7. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета. СПб.: Питер, 2005. - 112 с.
8. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
9. Александров В.Т. Ценообразование в строительстве. СПб: Питер, 2001.
10. Амутинов A.M. Методические вопросы управления организационно-техническим развитием предприятий механизации строительства (учебно-методическая разработка (на русском и английском языках)).- М.: Международная академия информатизации, 1997.
11. Амутинов A.M. Методы повышения уровня организационно-технического развития управлений механизации строительства: Автореф. дис. на соиск. степ. канд. экон. наук. М.: 1995.
12. Амутинов A.M. Строительный комплекс: проблемы переходного периода //- М.: Институт социально-экономических исследований ДНЦ РАН, 1999.
13. Амучиева Г.А. Адамов Н.А., Бухгатерский учет в строительстве: Учеб. пособие для вузов. -М.: ГУУ, 2005. 180 с.
14. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995.
15. Асаул А.Н., Батрак А.В. Корпоративные структуры в региональном инвестиционно-строительном комплексе.- М.: Изд. АСВ; СПбГАСУ, 2001.
16. Бакаев А.С. Российские и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгатерский учет, 2003. № 3.
17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1999.
18. Бард B.C. Финансы строительства. М.: Стройиздат, 1985.
19. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. М.: Финансы и статистика, 1990.
20. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистики, 2003.
21. Бароненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.
22. Баширов А.А. Бухгатерский учет в подрядном строительстве. М.: Финансы и статистика, 1983.
23. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.
24. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. -М.: Финансы и статистика, 1996.
25. Бобылев В.В. Эффективность организационных форм управления капитальным строительством: Монография. -М.: ГУУ, 2003.
26. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2001.
27. Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности в строительных организациях. Учебник / под общей редакцией проф. М.В. Дмитриева. -М.: Финансы, 1971.
28. Бухгатерский учет и аудит в строительстве: Учеб. пособие. / Под ред. В.А. Лукинова М.:Юрайт,1998.
29. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 3-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ Омега-JI; 2004.
30. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004.
31. Верещагин С.А. Строительство: бухгатерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика. М.: Информцентр XXI века, 2004.
32. Вишневская М.А. Учет расходов по договорам подряда с длительным циклом строительства//Главбух, приложение Учет в строительстве, 2003. №3.
33. Воинов В.Р. Бухгатерский учет строительных работ // Консультант бухгатера, 2002. № 4.
34. Воков Н.Г. Учет в строительстве // Бухгатерский учет № 5.1997.
35. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
36. Герасимов В.В., Круглова Э.В. Методология управления производственным потенциалом строительных систем / Строительство. Известия ВУЗов. 2003. №5.
37. Грибков А.Ю. Строительство: бухгатерский учет и налогообложение. -М.: Омега-Л, 2004.
38. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгатерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002.
39. Гущине И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учеб. пособие. -М.: КНОРУС, 2004.
40. Давыдова Л.А., Фальцман В.К. Экономика и управление предприятием. Основы немецкой теории: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003.
41. Дайле А. и др. Контролер и контролинг // Финансовая газета, 1997. № 34-37.
42. Дайле А. Практика контролинга: пер с нем. / Под ред. и предисл. M.JL Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. -М.: Финансы и статистика, 2003.
43. Дик В.В. Методология формирования решений в экономических системах и инструментальные среды их поддержки. М.: Финансы и статистика, 2000.
44. Друкер Питер Ф. Задачи менеджмента в XXI веке. :Пер.с англ.: М.: Вильяме, 2004.
45. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов / Пер. с английского под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С. Безруких. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
46. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с английского под ред. Н.Д. Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
47. Дьячков М.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве: Учебник для вузов по спец. Бухгатерский учет. М.: Финансы и кредит, 1984.
48. Заренков В.А. Проблемы развития строительных компаний в условиях Российской экономики. СПб.: Стройиздат, 1999.
49. Захарьин В.Р. Бухгатерский учет в строительстве. М.: изд. Элит, 2003.
50. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.: 2003.
51. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учет, 2000. №5.
52. Игнатьев А.В., Максимцов М.М. Исследование систем управления: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
53. Информационные системы в экономике: Учебник / Под ред. В.В. Дика. -М.: Финансы и статистика, 1996.
54. К. Шим, Г. Сигел. Методы управления стоимостью и анализа затрат/ Перевод с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996.
55. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003.
56. Калас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990.
57. Каплан JI.M. Проблемы перестройки экономики строительства при переходе к регулируемому рынку. // Экономика строительства, 1991. № 2-5.
58. Киирас К., Таурайнен М. Расчет затрат на строительство. Российско-финляндская рабочая группа. Хельсинки: МП-Кескус, 1999.
59. Кирьянова З.В. Экономические показатели для анализа ситуаций по балансу строительной организации. -М.: МИУ, 1985.
60. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.
61. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкин и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: ЮНИТИ, 2002.
62. Коротков Э.М. Исследование систем управления: Учебник для студентов ВУЗов. -М.: ДеКА, 2000.
63. Костюченко В.В., Крюков К.М., Кудинов О.А. Менеджмент в строительстве: Учебное пособие / под ред. В.В. Костюченко. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.
64. Котляров С.А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2001.
65. Кочерян Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. -М.: Экономика, 1982.
66. Крамаровский JI.M. Бухгатерский учет в строительстве: Учеб. пособие для студ. ВУЗов. М.: Финансы и статистика, 1985.
67. Кубр М. Управленческое консультирование: В 2-х т. Ч М.: Интерэкспертиза, 1992.
68. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.
69. Куприянов Н.С., Михненков О.В., Щербакова Т.С., Стратегический менеджмент в строительстве: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. / ГУУ. М., 2000.
70. Ластовецкий Е.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988.
71. Левченко А.В. Учетная информация в управлении затратами строительного производства: Автореф. на соиск. уч. степ, к.э.н. СПб., 2002.
72. Либерман И.А. Цены и себестоимость строительной продукции. М.: Финансы и статистика, 1997.
73. Липунцов Ю.П. Управление процессами. Методы управления предприятием с использованием информационных технологий. М.: ДМК Пресс, 2003.
74. Лифщиц Н.Я. Бухгатерский учет и контроль в строительном объединении. Л., 1980.
75. Май ер Э. Контролинг, как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993.
76. Макальская А.К., Захарьин В.Р. Капитальное строительство и ремонт. Бухгатерский учет и налогообложение. М.: Дело и Сервис, 1998.
77. Макконнел К.Р., Брю Л.С. Экономикс. М.: Республика. 1991.
78. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1995.
79. Маргулис А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгатерский учет, 1979. № 10.
80. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства: Учеб. -М.: Финансы и статистика, 1973.
81. Матюшин В.Н. Бухгатерский учет в строительстве. М.: Финансы, 1976.
82. Матюшин В.Н. Совершенствование экономического анализа деятельности строительно-монтажных организаций: Учеб. пособие. -М., 1981.
83. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990.
84. Менеджмент в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.В. Костюченко. Ростов на Дону: Феникс,2002.
85. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело, 1992.
86. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие управленческих решений / пер. с англ. / Под ред. Елисеевой И.И. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
87. Мизиковский Е. А., Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет, 1995. № 8.
88. Мизиковский Е.А., Кочуев А.Г. Учет договоров на капитальное строительство // Аудиторские ведомости, 1999. № 7.
89. Миронов М.Г. Финансовый менеджмент. М.: ГроссМедиа, 2004.
90. Мишин В.М. Исследование систем управления: Учеб. пособие для вузов / ГУУ. М.: Финстатинформ, 1998.
91. Мосейчук М.А. Бухгатерский учет затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов // Строительство: налогообложение, бухучет. - М.: Современная экономика и право № 3. 2000.
92. Наринский А. С. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве. -М.: Финансы и статистика, 1988.
93. Наринский А. С., Литвин Б. М., Пушкарь М. С., Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве. -М.: Финансы и статистика, 1984.
94. Наринский А.С., Петухова Л.Ф. Учет и анализ эффективности строительного производства// Бухгатерский учет, 1982. № 3.
95. Николаева С.А. Управленческий учет / Учеб. пособие. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информагентство ИПБ-БИНФА, 2002.
96. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.
97. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Составление бухгатерской отчетности. М.: Бухгатерский учет, 2000.
98. О" Шоннеси Дж. Принципы организации управления фирмой. Ч М.: МТ Пресс, 1999.
99. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения, М.: "Интехтех", 1996.
100. Овсийчук М.Ф. Бухгатерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности, Издательство Буквица, 1997.
101. Овсийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент. М.: Дашков и К, 2003.
102. Овсийчук М.Ф.,Хамидулина Г.Р. Учет затрат: проблемы бухгатерского и налогового учета. М.:Экзамен, 2004.
103. Олитский Г.М. Учет производства и калькуляции строительных и монтажных работ. М., 1943.
104. Организация и управление в строительстве: основные понятия и термины. Учебное пособие для ВУЗов. Под ред. В.М. Васильева. СПб.: Изд. АСВ, 1998г.
105. Палий В. Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.
106. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.
107. Панибратов Ю.П., Барановская Н.И., Крушинский Ю.А. Проблемы формирования договорных цен на строительную продукцию / Строительство. Известия ВУЗов. Новосибирск, 2003. № 7.
108. Панов А.В. Разработка управленческих решений: информационные технологии. Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Т.Н. Афанасьевой. -М.: Телеком, 2004.
109. Пашигорева Г.И. Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2002.
110. Пелих С.А., Гоев А.И. Операционный менеджмент: Учеб. пособие. -Мн.: БГЭУ, 2001.
111. Петрухин Н.И. Справочник по бухгатерскому учету в строительстве. -М.: Финансы, 1974.
112. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгатерский учет в строительстве. СПб.: Гер да, 2001.
113. Пронина Е.А. Учет и налогообложение в строительстве. М.: Бухгатерский учет, 2004.
114. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 1996.
115. Пычкин Ю., Костецкий Н. Капитальное строительство: Состояние и перспективы развития. // Экономист, 2000. № 2.
116. Разу M.JI. Модульная программа для менеджеров управления программами и проектами. М.: ИНФРА-М, 2000.
117. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. Микрюкова В.А. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
118. Рекитар Я.А. Инвестиционный кризис и отраслевая экономическая наука. // Проблемы привлечения инвестиций в экономику России и более эффективного их использования: Материалы международной научно-практической конференции. - МАИЭС., 2002. № 4.
119. Рекитар Я.А. Совершенствование строительных процессов в рыночных условиях. // Строительная газета. 2000. № 39.
120. Ременников В.Б. Разработка управленческого решения: Учеб. пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
121. Рендухов И.М. Проблемы учета в капитальном строительстве. М. Б. 1980.
122. Роберт Н. Антони. Основы бухгатерского учета. М.: Триада, 1992.
123. Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. М.: KPMG. Контакт, 1993.
124. Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2005.
125. Рогуленко Т.М. Основы аудита (вопросы теории и практики): Учеб. пособие М.: Моск. экон.-правовой ин-т, 2000.
126. Рогуленко Т.М. Харьков В.П. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 2004.
127. Рогуленко Т.М., Адамов Н.А., Амучиева Г.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие для вузов. М.: ГУУ, 2005.
128. Роль бухгатерского учета в совершенствовании экономического анализа деятельности строительно-монтажных организаций. Колектив авторов // Под. ред. Наринского А.С. Ленинград. 1980.
129. Ряхов И.М. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве. Учеб. пособие. М.: МИИТ. 1998.
130. Ряхов И.М. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве. Учеб. пособие. М.: МИИТ. 1998.
131. Савина Н.В. Аудит расходов на капитальное строительство: типичные нарушения // Аудиторские ведомости , 2004. № 2.
132. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. Экоперспектива; Новое знание, 1999.
133. Самуэльсон П. Экономика. М.: Агон, 1992.
134. Семенов В.М., Набиев Р.А. Финансы строительных организаций: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.
135. Семенов С.М., Березин В.П. Совершенствование основ управления деятельностью строительного комплекса. // Экономика строительства, 2000. №2.
136. Синюк В.Г., Шевырев А.В. Использование информационно-аналитических технологий при принятии управленческих решений: Учеб. пособие. Ч М.: Экзамен. 2003.
137. Слуцкин M.JI. Управленческий анализ. СПб.: Питер, 2002.
138. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа / Под ред. Петровой В.И и Барица Р. М.: Финансы и статистика, 1985.
139. Соколов П.А. Инвестиционно-строительная деятельность: правовые основы, налогообложение, учет. -М: Изд-во АиН, 2004.
140. Соколов П.А. Капитальные вложения: бухгатерский учет, налогообложение, правовые вопросы, М.: Книжный мир, 2000.
141. Соколов П.А., Соколов С.П. Учет и налогообложение в строительстве. Практическое пособие. М.: Издательский дом Аудитор, 2000.
142. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
143. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.
144. Соколова Г.Н. Информационные технологии экономического анализа. -М.: Экзамен, 2002.
145. Сотникова Л.В., Савина Н.В. Аудит в строительных организациях / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ, 2004.
146. Строительство в России. 2004: Стат. сб. / Росстат. М., 2004.
147. Строительство. Управление проектом. Недвижимость: Сборник научных статей / под. ред. проф. М.Л. Разу; М.: ГУУ, 2002.
148. Строительство: налогообложение и учет. / Под ред. Л.В. Тереховой. -М: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000.
149. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.
150. Стуков С. А. Современные методы калькулирования себестоимости. -Калинин: КГУ, 1980.
151. Стуков С. А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгатерский учет, 1996. № 1.
152. Стуков С.А. Как изучать бухгатерский учет: Научно-популярное издание. М.: ВНИИ полиграфии, 1987.
153. Терехова В.А. Методологические принципы классификации затрат на производство продукции, работ, услуг и их продажу / Все для бухгатера, 2003. № 14.
154. Тилов А.А. Бюджетирование на предприятии: Учеб. пособие / ГУУ. -М., 2003.
155. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., Крохичева Г.Е., Агеев И.М., Теуважукова Ф.Т. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). -М.: Приор, 2002.
156. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт М.: Финансы и статистика, 1994.
157. Томачев Е.А., Монахова Б.Е. Экономика строительства: Учеб. пособие. -М.: Юриспруденция, 2003.
158. Тренев Н.Н. Предприятие и его структура. Диагностика. Анализ. Оздоровление: Учеб. пособие для вузов. М.: Приор, 2002.
159. Уорд К. Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002.
160. Управление в строительстве: Учебник для ВУЗов / Васильев В.М., Панибратов Ю.П., Резник С.Д. Хитров В.А.; под общей редакцией В.М. Васильева. Издание 2-ое. М.: Изд. АСВ; СПБ.: СПбГАСУ, 2001.
161. Управление строительными инвестиционными проектами. Учебное пособие под общей редакцией проф. В.М. Васильева, Ю.П. Панибратова. -СПб.: Изд. АСВ, 1997.
162. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.
163. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
164. Фамер Р. Энциклопедия современного управления. Т.1 Основы управления. Планирование как функция управления. М.: ВИПК ЭНЕРГО, 1992.
165. Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.
166. Финансовое планирование и контроль: Пер. с англ. / Под ред. М.А. Поукка и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996.
167. Фрайберг Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы // Финансовая газета, 1999. № 13.
168. Харатокова М. Бухгатерский учет незавершенного строительства // Финансовая газета, 2000. № 40.
169. Хачатуров Т.С. Эффективность капитальных вложений. М.: Экономика, 1979.
170. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. В.Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.
171. Черников И.С. Анализ прибыли и финансового состояния строительной организации. М.: ИПК Миннефтегазстроя, 1990.
172. Черников И.С. Планирование, учет и калькулирование себестоимости строительной продукции. М.: Стройиздат, 1977.
173. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001.
174. Чернышев В.Е Организация бухгатерского учета финансирования капитального строительства // Экономика и учет в строительстве. № 2, 2005.
175. Чернышев В.Е Принципы внутреннего контроля // Строительство: налогообложение, бухучет. № 1. -М. 2005: Современная экономика и право.
176. Чернышев В.Е. // Методика бухгатерского учета, особенности системы налогообложения и документального оформления подрядных строительных работ // Госбюджетна тема НИР. М.: ГУ У, 2004.
177. Чернышев В.Е. // Принципы построения системы внутреннего контроля в строительстве // Научно-практический и теоретический журнал Все для бухгатера. № 7. 2005 М.: ИД Финансы и кредит.
178. Чернышев В.Е. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств в строительстве // Строительство: налогообложение, бухучет. № 1. -М. 2005: Современная экономика и право.
179. Чернышев В.Е. Методика учета затрат вспомогательных производств в строительных организациях // Научно-практический и теоретический журнал Все для бухгатера. № 2. 2004 М.: ИД Финансы и кредит.
180. Чернышев В.Е. Организация системы контроля в строительных организациях // Сборник научных трудов. -М.: ГУУ, 2004.
181. Чернышев В.Е. Проблемы организации бухгатерского учета в строительстве // Научно-практический и теоретический журнал Все для бухгатера. № 1. 2005 -М.: ИД Финансы и кредит.
182. Чернышев В.Е. Проблемы понятийной основы бухгатерского учета в строительстве // Научно-практический и теоретический журнал Все для бухгатера. № 6. 2005 М.: ИД Финансы и кредит.
183. Чернышев В.Е. Проблемы создания системы управленческого учета в организациях транспортного строительства России: Монография. М.: МАКС Пресс, 2005.
184. Чернышев В.Е. Производственный учет как основа внутреннего контроля строительной организации // Научно-практический и теоретический журнал Все для бухгатера. № 4. 2005 М.: ИД Финансы и кредит.
185. Чернышев В.Е. Управленческий учет в строительстве: проблемы и перспективы // Экономика и учет в строительстве. № 3, 2005.
186. Чернышев В.Е.Методика учета и контроля оборудования к установке // Научно-практический и теоретический журнал Все для бухгатера. № 24. 2004 М.: ИД Финансы и кредит.
187. Чернышев В.Е.Методика учета и контроля претензионной работы в строительстве // Научно-практический и теоретический журнал Все для бухгатера. № 4. 2005 М.: ИД Финансы и кредит.
188. Чернышев В.Е.Отраслевые особенности строительства и их влияние на учет и контроль // Научно-практический и теоретический журнал Все для бухгатера. № 6. 2005 М.: ИД Финансы и кредит.
189. Чистов Д. В. Основы компьютерной бухгатерии. М.: КомпьютерПресс, 1988.
190. Чистов J1.M. Экономика строительства. СПб: Питер, 2002.
191. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999.
192. Шевченко И.Г. Управленческий учет для менеджеров: Учебно-практическое пособие. -М.: Экономика, 2001.
193. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1999.
194. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1999.
195. Шильникова Г.Г. Финансовый управленческий учет в строительстве: Учеб. пособие. Иркутск, 1997.
196. Шим К., Сигел Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат/ Пер. с англ. М.: Филинъ, 1996.
197. Шуремов Е.Л., Умнова Э.А., Воропаева Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгатерского учета, анализа, аудита: Учеб. пособие для вузов. М.: Перспектива, 2001.
198. Экономика строительства: Учебник / Под общей ред. проф. И.С. Степанова. М.: Юрайт, 2002.
199. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: Экономика, 1979.
200. Юшкевич С.П. Договор строительного подряда. М.: Ось-89, 2002. Юшкевич С.П. Договор строительного подряда. -М.: Ось-89, 2002.
201. Яковлева О.Н. Менеджмент: Учеб. пособие для вузов. М.: ГУУ, Финстатинформ, 1998.
202. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет. СПб.: Питер, 2001.
203. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / пер. с польского / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991.
Похожие диссертации
- Совершенствование системы оперативного управленческого учета на промышленном предприятии
- Методология и организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве
- Формирование системы управленческого учета на многопрофильных пищевых комплексах
- Информационное обеспечение управленческого учета на предприятиях мясной промышленности
- Теория и практика управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях