Организация учета сервитутных операций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Тресницкий, Алексей Борисович |
| Место защиты | Бегород |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация учета сервитутных операций"
3477731
На правах рукописи
Тресницкий Алексей Борисович
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СЕРВИТУТНЫХ ОПЕРАЦИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
2 4 СЕН
АВТОРЕФЕРАТ 1 ^
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Мичуринск - наукоград РФ, 2009
003477731
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ОУ ВПО Бегородский университет потребительской кооперации
Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор
Федотова Светлана Викторовна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Тостых Татьяна Николаевна
кандидат экономических наук, доцент Ушаков Александр Иванович
Ведущая организация: ФГОУ ВПО Бегородская государствен-
ная сельскохозяйственная академия
Защита состоится л15 октября 2009 г. в 16 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, 101, зал диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом -допонительно на официальном сайте университета: Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан л14 сентября 2009 г.
Ученый секретарь объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент о.В. Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В последнее время опросы, связанные с оборотом объектов недвижимости, в том исле земельных участков, и определением правовых оснований их спользования, достигли пика своей актуальности. Наиболее аспространенными видами прав на недвижимость является право обственности, право постоянного пользования, а также право ренды. Однако существует также институт ограниченного права ользования чужим объектом недвижимости - сервитут.
Сервитут - это право собственника недвижимости, требовать т собственника "соседнего земельного участка, а в необходимых лучаях - и от собственника другого земельного участка редоставления права ограниченного пользования соседним частком. Установление сервитута вызвано необходимостью редоставить лицу ограниченное право пользования чужим емельным участком или иным объектом недвижимости, поскольку ругим способом решить проблему не представляется возможным.
В связи с развитием частной собственности на землю роблема ограниченного пользования чужой недвижимостью встает ;се острее, поэтому все чаще приходится стакиваться с институтом ервитута, ранее незаслуженно редко упоминавшимся в источниках кономической направленности.
Если в конце 90-х годов говорили о возрождении сервитута :ак гражданско-правовой категории в нашей стране, то сейчас Осуждается экономическая сущность сервитута и его определение :ак объекта бухгатерского учета.
При этом анализ теоретических и практических материалов ю вопросу бухгатерского учета сервитута показал его ^достаточную методологическую проработанность. Это связано с ем, что отечественная система бухгатерского учета сегодня не физнает сервитут в качестве объекта бухгатерского учета, имеющего стоимостную оценку, хотя ранее сервитут относися сначала к нематериальным активам, но затем стал рассматриваться вопрос об отражении в бухгатерском учете только лишь соразмерной платы, уплачиваемой за установление сервитута.
Развитие рыночных отношений и интеграция страны в мировое экономическое пространство предопределило необходимость пересмотра действующего порядка бухгатерского учета сервитута, так как действующие стандарты не отражают необходимую пользователям информацию о реальной стоимости имущества предприятия и хозяйственных процессах, способных оказать влияние на формирование достоверного финансового результата.
Дискуссионность проблематики, недостаточная
разработанность ее теоретических и методических основ, а также особая практическая значимость исследования практики учета сервитутных операций обусловили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты сервитутных отношений нашли свое отражение в трудах таких ученых, как Ю. Андреев, Ю. Барон, В.В. Безбах, A.A. Бирюков, И. Горонович, Ю.К. Тостой, А.П. Сергеев, Г. Дернбург, Т.В. Дерюгина, B.C. Нерсесянц, И. Исрафилов, Ю.П. Титов, В. Казанцев, A.B. Люшня, М. Малеина, И.М. Морева, И.Б. Новицкий, В.И. Синайский, Д. Сиваков, Г.Ф. Шершеневич, JI.B. Щенникова, A.C. Яковлев и многих других.
Исследованию проблемы бухгатерского учета сервитута посвящены труды И. Авдеевой, Л.К. Анисимовой, О.В. Белоусова, Я. Бойченко, В.Васильева, С.Г. Вегера, C.B. Козменковой, Л.И. Куликовой, Э. Лаура, Л.М. Пятова, К.Ю. Татарова, В.И. Цуканова, Е.Е. Яскевича и некоторых других.
Вместе с тем, посвященные бухгатерскому учету сервитута публикации не дают ответа на значительное количество вопросов, возникающих в теории и практике учета. Кроме того, существуют противоречия в понимании сервитута как объекта бухгатерского учета. Круг этих вопросов нуждается в дальнейших разработках.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических положений по совершенствованию бухгатерского учета сервитута с учетом требований современной рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности.
Реализация цели исследования достигается путем решения следующих задан:
- раскрытие сервитута как предмета исследования: привести историческую справку и осветить основные подходы к пониманию сервитута как гражданско-правовой категории, разграничить сервитутиые и арендные отношения, привести функции сервитута;
- теоретическое обоснование сервитута как экономической категории;
- исследование специфических особенностей и признаков классификации сервитутов, определение классификации сервитутов для целей бухгатерского учета;
- уточнение категорий сервитута как объекта бухгатерского
- исследование методики бухгатерского и налогового учета сервитутных операций;
разработка рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета сервитута и приведению его в соответствии с международными стандартами;
исследование существующих методов определения соразмерной платы за сервитут и разработка метода, позволяющего обосновать соразмерность платежа по сервитуту;
- опираясь на существующие подходы и принципы оценки сервитутов разработать адаптированный метод оценки стоимости сервитута в условиях разной степени ограниченного пользования.
Область исследования. Диссертация выпонена в юответствии с пунктом 1.8 Бухгатерский учет в организациях )азличных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей испорта специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, татистика.
Предметом исследования являлись совокупность еоретических, методологических и практических аспектов ухгатерского учета сервитутных операций.
Объектом исследования являются организации егородской области, в том числе сельскохозяйственные, [меющие в собственности и аренде большое количество объектов ;едвижимости и земельных участков.
Теоретической и методологической осново1
диссертационного исследования послужили Федеральные законь Российской Федерации, Указы Президента, Постановлена Правительства и иные подзаконные акты, касающиеся, в частности организации бухгатерского учета, отчетности и налогообложения периодические издания, материалы научных и научно-практически: конференций, научные труды отечественных и зарубежных учены по исследуемой проблеме.
В ходе исследования использовались действующи принципы, нормы и правила организации бухгатерского учета ] отчетности, принятые как в Российской Федерации, так и международных стандартах финансовой отчетности.
При разработке и решении поставленных в работе зада использовались общенаучные методы: наблюдение, абстрактно логический метод, метод сравнительного анализа, моделирование анализ, синтез, аналогия, а также комплексный и системный подхо, к изучению сервитутных отношений; а также методы и прием] бухгатерского учета: счета, двойная запись, документирование балансовое обобщение, инвентаризация, отчетность и другие.
Научная новизна проведенного исследования заключается разработке теоретических и организационно-методически положений бухгатерского учета сервитутных операций соответствии с МСФО для повышения эффективност использования природных, материальных и людских ресурсо организаций.
В ходе диссертационного исследования получен следующие наиболее существенные результаты, содержащг элементы научной новизны:
сформулировано авторское определение сервитут согласно которого он представляет собой устанавливаемое в особо порядке возмездное право ограниченного пользования чужс недвижимостью, способное приносить экономические выгод! самостоятельно не отчуждаемое, стоимостная оценка которо! определяется в виде разницы между стоимостью недвижимости, пользу которой был установлен сервитут после его установления стоимостью данной недвижимости до того как этот сервитут бь
гстановлен, по итогам экспертной оценки на основе данных жтивного рынка или же иным способом на основании самой достоверной имеющейся информации;
разработана классификация сервитутов для целей ухгатерского учета, характеризующаяся их конкретной руппировкой в зависимости от классификационных признаков, читывающих основания и субъектов установления сервитута, озможность взимания платы, сроки и количество платежей по ервитуту, временные пределы установления сервитутов, оличество сервитутов, обременяющих объект недвижимости, елевое назначение, позволяющая организовать учет сервитутных пераций по классификационным признакам;
- сформирована концептуальная модель бухгатерского чета сервитута, обусловленная потребностями получения остовериой информации пользователями финансовой отчетности, цементами которой являются: понятие, признание, оценка, аспределение стоимости между отчетными периодами, отражение финансовой отчетности;
предложено применение, на начальном этапе эвершенствования учета сервитута, забалансового счета 012 Права ограниченного пользования (сервитут) в учете организации сервитуария, как основного носителя информации об становленных в пользу предприятия сервитутах, а также сдельных аналитических счетов Здания и сооружения, бремененные сервитутом и Земельные участки, обремененные фвитутом к соответствующим субсчетам счета 01 Основные эедства для получения достоверной информации об эремененном имуществе организации - сервитуте дателя ользователями бухгатерской отчетности;
- разработаны формы первичных документов: Акт о преме -гредаче права ограниченного пользования (сервитута), Карточка 1ета права ограниченного пользования (сервитута), Акт о шсании права ограниченного пользования (сервитута), а также едомость сводного учета сервитутов, способствующие эвышению контрольно-аналитических возможностей учета
сервитута, а также обеспечивающие получение достоверных данных о сервитутных операциях;
- обоснована возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации-сервитуария за счет расходов на оплату ограниченного права пользования чужой недвижимостью, а также необходимость обложения операций по установлению сервитута организацией-сервитутодателем налогом на добавленную стоимость.
Теоретическое значение диссертационного исследования
заключается в систематизации теоретических положений по бухгатерскому и налоговому учету сервитутных отношений, представлении авторского взгляда на теоретические аспекты учета сервитута.
Практическое значение диссертационного исследования
заключается в том, что реализация сформулированных в работе теоретических и практических положений будет способствовать совершенствованию бухгатерского учета сервитута с учетом требований современной рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. Материалы исследования могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области бухгатерского учета.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития. (Одесса, 2007), Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов ЮУрГУ Экономика и бизнес: взгляд молодых (Челябинск, 2007).
Ряд рекомендаций и методических разработок приняты к внедрению в исследуемых организациях: ЗАО Колос, ЗАО Томаровское, ООО БеСитиСтрой и др.
По теме диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ общим объемом 1,63 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа выпонена на 181 странице, состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы из 136 наименований и 7 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, показано состояние изученности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены область, объект, предмет и методы исследования, представлены научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе Экономическая природа, содержание и правовое регулирование сервитутных отношений рассмотрены экономическая сущность и юридическая природа сервитута, исследованы историческая ретроспектива его развития, специфические особенности и признаки классификации сервитутов.
Во второй главе Бухгатерский учет сервитутных операций обоснована сущность сервитута как объекта бухгатерского учета, сформулированы предложения по совершенствованию организации бухгатерского учета сервитутных операций в соответствии с МСФО, и проанализирована международная практика и проблематика бухгатерского учета сервитутов.
В третьей главе Налоговый учет сервитутных операций исследованы специфические особенности налогообложения, которые необходимо учитывать организациям, участвующим в сервитутных отношениях, с целью правильного исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, земельному налогу и налогу на имущество.
В Выводах и предложениях обобщены основные результаты проведенного исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Появление частной собственности на землю повлекло развитие различных видов прав субъектов хозяйствования на недвижимость, в том числе и на земельные участки, среди которых особое место занимает право ограниченного пользования чужой недвижимостью.
В процессе исследования проведен сравнительный анаш сервитутных и арендных отношений, выявлены различия позволяющие говорить о приоритетном использовании именно сервитутных сделок, а не арендных (таблица 1).
Чтобы сформулировать определение сервитута как учетног категории, выявлены его признаки:
- сервитут имеет нематериальную природу;
- сервитут измерим в случае его установления;
- сервитут неотчуждаем самостоятельно;
- будущие экономические выгоды связаны с возможностью более эффективного использования собственной недвижимости;
- сервитут не может быть использован иначе, чем дл* обеспечения целей его установления;
- сервитут может быть классифицирован как различныл объекты бухгатерского учета (рассматриваться как актив и ка* расход).
В ходе исследования путем сравнений, анализа и обобщенш точек зрения отечественных и зарубежных ученых в работе было уточнено определение сервитута и нами предложена следующая трактовка данного понятия: сервитут - это устанавливаемое в особом порядке возмездное право ограниченного пользования чужой недвижимостью, способное приносить экономические выгоды, самостоятельно не отчуждаемое, стоимостная оценке которого определяется в виде разницы между стоимостью недвижимости, в пользу которой был установлен сервитут после его установления и стоимостью данной недвижимости до того как этот сервитут был установлен, по итогам экспертной оценки на основе данных активного рынка или же иным способом на основании самой достоверной имеющейся информации.
Данное определение, на наш взгляд, наиболее точно характеризует сервитут как объект бухгатерского учета, требующий систематического отражения в учете.
Для признания сервитутов в качестве объекта бухгатерского учета большое значение имеет их классификация. Исследовав современное состояние бухгатерского учета сервитутных отношений, выявлено, что нет единого подхода к классификации
сервитутов. В этой связи нами предложена классификация сервитутов для целей бухгатерского учета (таблица 2.).
Таблица 1. - Сравнение сервитутных и арендных отношений
Отличительный признак
Сервитутные отношения
Арендные отношения
Характер 1равоотношения
сервитут в силу закона является правом вещным
аренда - право оояза-тельственное
содержание аравоотношения
сервитут предоставляет сервитуарию исключительно право пользования
аренда допускает
передачу во владение и пользование
Порядок
установления
угношений
для установления сервитута не требуется волеизъявления собственника обременяемой недвижимости
аренда является непосредственным актом реализации правомочий собственника, проявлением его воли
Субъектный
;остав отношении
субъектами сервитута могут быть только собственники соседних участков_
субъектами договора аренды могут быть любые лица, не обязательно соседствующие
Эбъектный состав отношений
объектом сервитута может быть исключительно недвижимое имущество_
объектом аренды может быть как движимое, так и недвижимое имущество
Характер возмездности
сервитут не всегда является возмездным
аренда всегда предполагает собой платность данных отношений
Возможность получения чрибыли_
неправомерно получение даже минимальной прибыли_
предполагается
Порядок прекращения отношений
сервитут может быть прекращен по двум основаниям: 1) утрата оснований установления сервитута; 2) потеря хозяйственной самостоятельности недвижимости в результате обременения ее сервитутом
аренда, как обязательственное правоотношение, прекращается либо испонением, либо по другим основаниям, о которых договорились стороны
Таблица 2,- Классификация сервитугов для целей бухгатерского учета
Классификационный признак Классификационные группы
Основания и субъекты установления Сервитуты, установленные соглашением (договором)
Сервитуты, установленные судом
Сервитуты, установленные законом или иным нормативным правовым актом
Возможность взимания платы Оплачиваемые (возмездные) сервитуты
Неоплачиваемые (безвозмездные) сервитуты
Сроки и количество платежей - Единовременные сервитуты
Периодические сервитуты
Временные пределы установления Постоянные (бессрочные, непрерывные) сервитуты
Временные (срочные, прерывные) сервитуты
Количество сервитутов, обременяющих недвижимость Единичные сервитуты
Множественные сервитуты
Целевое назначение Сервитуты для прохода или проезда
Сервитуты в целях ремонта коммунальных, инженерных, электрических и других линий и сетей, а также объектов транспортной инфраструктуры
Сервитуты для размещения на земельном участке межевых и геодезических знаков и подъездов к ним
Сервитуты для проведения дренажных работ на земельном участке
Сервитуты для забора воды и водопоя
Сервитуты для прогона скота через земельный участок
Сервитуты для сенокоса или пастьбы скота на земельных участках
Сервитуты для использования земельного участка в целях охоты, ловли рыбы, сбора дикорастущих растений
Сервитуты в целях проведения изыскательных, исследовательских и других работ
Сервитуты для свободного доступа к прибрежной полосе
| Объекты обременения Обременение сервитутом земельных участков
Обременение сервитутом зданий, сооружений
Рекомендуемая классификация сервитутов может лежать в основе определения объектов бухгатерского учета юридических лиц.
В процессе исследования определены принципиальные вопросы, требующие раскрытия, с целью построения концепции сервитута. Элементами концепции сервитута являются:
- понятие (определение, классификация);
- признание (варианты признания как учетной категории);
- оценка (способы оценки сервитута);
- распределение стоимости между отчетными периодами (варианты списания сервитута);
- отражение в финансовой отчетности.
Вследствие чего выявлено, что все возможные подходы к отражению сервитута в учете могут быть сведены к трем вариантам:
1) сервитут - это самостоятельный актив;
2) сервитут - это расход, связанный с платой за ограниченное пользование имуществом другого собственника;
3) сервитут - это улучшение, увеличивающее стоимость господствующей недвижимости.
Причем сервитут как актив обладает следующими основными свойствами:
- возможность его контроля со стороны организации;
- обусловленность событиями прошлых отчетных периодов;
возможность и вероятность получения будущих экономических выгод;
- надежность оценки (измерения);
- продожительный срок полезного использования. Выяснив, что сервитут может соответствовать критериям
признания активов, теоретически возможны следующие способы признания сервитута в качестве актива:
- нематериальный актив;
- расходы будущих периодов;
- прочий внеоборотный актив (отдельный счет). Позиционирование сервитута в качестве расхода является
более привычным для российской практики бухгатерского учета.
Сервитут как расход, может быть классифицирован как текущий расход (прочие расходы) и как расход нескольких отчетных периодов (расходы будущих периодов).
Заслуживает внимания и третий подход отражения сервитута в бухгатерском учете, согласно которому он представляет собой улучшение, увеличивающее стоимость господствующего основного средства (земельного участка, здания или сооружения).
В нынешней ситуации, когда ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов исключает отражение сервитута как нематериального актива, возможность признания его в качестве затрат, направленных на улучшение основных средств, V, увеличивающих их "стоимость не дожна исключаться.
В данный момент сервитут, как учетная категория представляет собой затраты, связанные с приобретением правг пользования имуществом другого собственника, хотя пользование V ограниченное. В Гражданском кодексе РФ они именуются соразмерной платой за установление сервитута. Эти расходы I бухгатерском учете организации-сервитуария необходимо отражать в соответствии с характером использования соседнего объекта недвижимости.
В случае, если сервитут необходим для эксплуатации функционирующих объектов основных средств, участвующих I производственном процессе, расходы по его оплате целесообразно включать в состав расходов, относящихся к обычной деятельности предприятия, первоначально отражая их в составе расходов будущих периодов на счете 97 Расходы будущих периодов. Данные расходы затем будут равномерно списываться в течение всего срока действия сервитута в дебет счета 20 Основное производство (или 44 Расходы на продажу). Списание данных расходов признается в бухгатерском учете на конец соответствующего месяца (таблица 3). Такие расходы, согласно п. 5 ПБУ 10/99 Расходы организации, признаются расходами по обычным видам деятельности, как связанные с выпонением работ или оказанием услуг.
Таблица 3. - Бухгатерские записи у организации - сервитуария с использованием счета 97 Расходы будущих периодов
№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции
июль
1 76 51 3540 Оплачено за пользование сервитутом согласно договора
2 97 76 3000 Отражена стоимость сервитута в составе расходов будущих периодов
3 19 76 540 Отражен НДС по сервитуту
4 20 97 1500 Отражено списание стоимости сервитута за июль месяц
5 68 19 540 Принят к зачету НДС согласно счету-фактуре
август
6 20 97 1500 Отражено списание стоимости сервитута за август месяц
В том случае, если это использование связано с выпонением строительных работ или созданием объектов недвижимости (проведение линий электропередачи, связи, трубопроводов и т.д.), то плату за пользование соседним объектом недвижимости, обремененным сервитутом, следует отражать на счете 08 Вложения во внеоборотные активы (таблица 4).
У организации-сервитутодателя доходы от таких операций являются прочими доходами на основании п. 7 Положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Такую плату можно считать как поступление, связанное с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, ведь в ПБУ не указываются конкретные основания, по которым тот или иной актив предоставлен во временное пользование.
Таблица 4. - Бухгатерские записи у организации - сервитуария с использованием счета 08 Вложения во внеоборотные активы
№ п/п Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции
1 76 51 29500 Оплачено за пользование сервитутом согласно договора
2 08 76 25000 Отражена стоимость сервитута в составе вложений во внеоборотные активы
3 19 76 4500 Отражен НДС по сервитуту
4 68 19 4500 Принят к зачету НДС согласно счету-фактуре
Признаются такие доходы ежемесячно (п.п. 16, 12 ПБУ 9/99). Для отражения прочих доходов предназначен счет 91 Прочие доходы и расходы, субсчет 91-1 Прочие доходы (таблица 5).
Для учета у собственника объектов недвижимости (земельного участка, зданий, сооружений и другого недвижимого имущества), обремененных сервитутом, нами предложено использование аналитических счетов Здания и сооружения, обремененные сервитутом и Земельные участки, обремененные сервитутом к соответствующим субсчетам счета 01 Основные средства, что дожно быть зафиксировано в учетной политике организации. Это будет способствовать получению достоверной информации об обремененном имуществе пользователями бухгатерской отчетности.
Объекты недвижимости, обремененные сервитутом, после передачи права ограниченного пользования по ним продожают участвовать в ведении собственной основной деятельности сервитутодателя и использоваться при извлечении дохода, поскольку собственник не лишается прав владения, пользования и распоряжения.
Таблица 5. - Бухгатерские записи у организации - сервиту-тодателя
№ п/п Дебет Кредит Сумма, РУб. Содержание хозяйственной операции
июль
1 51 76 3540 Отражено поступление соразмерной платы за пользование сервитутом согласно договора
2 76 98 3000 Отражено - поступление соразмерной платы за сервитут в составе доходов будущих периодов
3 98 68 540 Начислен НДС по сервитуту
4 98 91-1 1500 Отражено начисление соразмерной платы за пользование сервитутом за июль месяц
август
5 98 91-1 1500 Отражено начисление соразмерной платы за пользование сервитутом за август месяц
По нашему мнению, начисляемую по данным объектам основных средств амортизацию, за исключением земельных участков, следует относить как за счет себестоимости (расходы по основному виду деятельности), так и за счет прочих расходов (расходы, связанные с получением прочих доходов, т.е. платежей по сервитуту).
На первоначальном этапе совершенствования учета сервитута, по нашему мнению, представляется наиболее целесообразным право ограниченного пользования отражать за балансом, для чего в план счетов бухгатерского учета нами рекомендовано добавить забалансовый счет 012 Права
ограниченного пользования (сервитут). Данный счет необходим для обобщения информации о наличии и движении прав ограниченного пользования. Внутри же счета аналитический учет дожен вестись по объектам недвижимости, в пользу которых установлены ограниченные вещные права.
Влияние этого подхода на структуру бухгатерской отчетности представлено на рисунке 1.
Бухгатерский баланс АКТИВ ПАССИВ
Имущество, принадлежащее организации на - праве собственности
Забалансовые счета
Имущество, принадлежащее организации на праве владения, правах владения и пользования, праве ограниченного пользования
Рисунок 1. - Влияние права ограниченного пользования на структуру бухгатерской отчетности
Дальнейшее же совершенствование учета сервитута, по нашему мнению, дожно предполагать признание сервитута нематериальным активом. Для этого необходимо несколько усовершенствовать требование идентификации нематериальных активов, подобно тому как это сделано в МСФО 38, а точнее в ряде случаев нематериальный актив может приносить экономические выгоды только при одновременном использовании с другими активами. Однако если компания может определить выгоды, связанные именно с его использованием, то он считается идентифицируемым.
Первоначальная оценка сервитута, на наш взгляд, дожна осуществляться по фактической стоимости его установления на дату принятия его к бухгатерскому учету.
Распределение стоимости сервитута между отчетными периодами применимо в ситуации, когда сервитут признается активом: нематериальным активом или расходом будущих
периодов. В нашей ситуации, когда сервитут признается расходом эудущих периодов, необходимо определить срок его полезного экономического использования, в течение которого и будет происходить списание.
Учитывая, что сервитут является специфическим объектом эухгатерского учета, мы предлагаем принятие сервитута к бухгатерскому учету осуществлять на основании Акта о приеме -тередаче права ограниченного пользования (сервитута), содержащего реквизиты, характеризующие площадь, срок обременения, степень пользования.
Сводный учет целесообразно вести в Ведомости сводного /чета сервитутов. Данная ведомость .может быть актуальной для организаций, устанавливающих большое количество сервитутов. Гаковыми являются предприятия с большой протяженностью объектов инженерных сетей и сооружений. Примером могут служить предприятия, транспортирующие газ, предприятия связи, знергетические предприятия и прочие.
Существенным моментом построения концепции учета сервитута является его отражение в финансовой отчетности. Мы 1редлагаем расширить информацию по сервитуту в Приложении к бухгатерскому балансу (форма №5) и в Пояснительной записке к тщовой бухгатерской отчетности.
Форма №5 Приложение к бухгатерскому балансу, на наш }згляд, дожна содержать сведения о сервитутах, отражая их состояние на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец ч>да.
В связи с тем, что организация может представить в составе Пояснительной записки любую допонительную информацию, 1еобходимую для более поного раскрытия информации о ее {еятелыгости, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Мы )екомендуем отражать в ней следующую необходимую шформацшо: 1) первоначальную стоимость сервитутов на начало и конец отчетного года; 2) движение сервитутов в течение отчетного периода по основным его видам; 3) способы оценки сервитутов, право пользования которыми испоняется неденежными активами; 4) основные средства, обремененные сервитутом; 5) основные средства, в пользу которых происходит установление сервитута.
Проанализировав методику учета сервитута в соответствии международными стандартами финансовой отчетности, сдела: вывод о том, что сервитут является нематериальным активом, т. I соответствует требованиям, предъявляемым к ним международной практике учета. Подтверждение этого приводится Международном стандарте финансовой отчетности 1А8 3 Нематериальные активы.
По нашему мнению, сервитут как раз и является одним и тех прав пользования, которое именуется правами на эксплуатацш в МСФО 38.
Исследовав специфические особенности налогового учет сервитутных операций, выяснено, что в целях налогообложени налогом на прибыль сервитуарий вправе учесть платежи п сервитуту в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаему! базу.
Это связано с тем, что налогоплательщик вправе учитыват при налогообложении прибыли любые расходы, отвечающн условиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, и не указанные ст. 270 НК РФ.
Следовательно, сервитуарий вправе учесть платежи п сервитуту при налогообложении прибыли с условием, что даннь расходы, в соответствии со стратегией развития предприяти являются обоснованными (экономически оправданными). В случг установления сервитута мы считаем такие расходы обоснованным] поскольку организация вынуждена оплачивать их, т.к. у ш отсутствуют иные способы удовлетворения своих потребносте: кроме как установление сервитута.
Таким образом, расходы на оплату ограниченного пра] пользования недвижимостью могут уменьшать налоговую базу г налогу на прибыль.
Для целей налогового учета согласно ст. 253 Налогово] кодекса РФ платежи по сервитуту следует признавать расходам связанными с производством и реализацией в составе расходо связанных с изготовлением (производством), хранением доставкой товаров, выпонением работ, оказанием усл> приобретением и (или) реализацией товаров (работ, усл> имущественных прав).
В случае же установления сервитута для обеспечения гроительства, сооружения объектов амортизируемого имущества >сновных средств), величина платежей по сервитуту дожна ключаться в первоначальную стоимость объекта основных эедств.
У сервитутодателя доходы в виде платы за сервитут в целях алогообложения прибыли ежемесячно учитывается в составе нереализационных доходов.
Относительно налогообложения операций по установлению грвитута НДС, отметим, что суммы, полученные собственником бремененной недвижимости, облагаются налогом на добавленную гоимость по ставке 18% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.
Это утверждение подтверждается п. 5 статьи 38 НК РФ, оторый устанавливает, что услугой для целей налогообложения ризнается деятельность, результаты которой не имеют атериалыюго выражения, реализуются и потребляются в процессе существления этой деятельности. В силу этого определения к слугам в налоговых целях следует относить и предоставление грвитута. Отсюда следует, что суммы, полученные собственником бремененной недвижимости, облагаются и налогом на обавленную стоимость. Следовательно, налоговая база при редоставлении части объектов недвижимости в ограниченное ользование определяется в соответствии со ст. 154 НК РФ.
Для обоснования права на вычеты сумм НДС, оплаченных ри приобретении права ограниченного пользования, алогоплателыцик дожен привести доказательства, что сервитут удет использоваться для осуществления деятельности, реализация езультатов которой включается в налогооблагаемую базу для асчета НДС.
В случае установления сервитуга, он опосредованно частвует в деятельности, облагаемой НДС, если организация роизводит и реализует продукцию, облагаемую НДС. Следовательно, в такой ситуации организация имеет право принять вычету суммы входного НДС при расчете НДС, подлежащего плате в бюджет.
Обобщая результаты проведенного исследования, можно делать вывод, что в современном бухгатерском учете уделяется едостаточное внимание вопросам учета сервитутных операций.
Поэтому методические разработки, практические рекомендации направленные на совершенствование таких операций позволят повысить качество бухгатерского учета в соответствии с требованиями современной рыночной экономики \ международными стандартами финансовой отчетности.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Проведенные исследования по учету сервитутных операций позволяют сделать следующие выводы:
1. Появление частной собственности на землю повлекс развитие различных видов прав субъектов хозяйствования ш недвижимость, в том числе и на земельные участки. Одним из ни> является право ограниченного пользования чужой недвижимостью-сервитут.
Приведенные в работе различия между сервитутными у арендными отношениями позволяют говорить о приоритетно!* использовании, в некоторых случаях, именно сервитутны> отношений.
2. Экономическая сущность сервитута заключается в том что он применяется для более эффективного использованш природных, материальных и людских ресурсов.
В результате исследования сделан вывод о том, чтс сервитутные отношения требуют систематического отражения ш счетах бухгатерского учета в стоимостной форме. Сформулировано авторское понятие сервитута, характеризующее^ возмездностью, требующее стоимостной оценки, раскрывающел особенность сервитута как объекта бухгатерского учета.
3. Для признания сервитутов в качестве объект; бухгатерского учета весомое значение имеет их классификация. В этой связи нами разработана классификация сервитутов для целей бухгатерского учета, характеризующаяся их конкретной группировкой в зависимости от классификационных признаков, учитывающих основания и субъектов установления сервитута, возможность взимания платы, сроки и количество платежей по сервитуту, временные пределы установления сервитутов, количество сервитутов, обременяющих объект недвижимости,
целевое назначение, позволяющая организовать учет сервитутных операций по классификационным признакам.
4. В процессе исследования сформирована концептуальная модель бухгатерского учета сервитута, включающая основные теоретические положения определения сервитута, признания его в качестве учетной категории, способы оценки сервитута, распределения между отчетными периодами, отражения в финансовой отчетности.
В данный момент сервитут, как учетная категория, представляет собой затраты, связанные с приобретением права пользования имуществом другого собственника. Вследствие этого необходимо поэтапно перевести сервитут из категории, расходов в поноценные активы, это будет отвечать современным требованиям поноты и реальности учета международных стандартов учета.
Для чего предложено применение, на начальном этапе совершенствования учета сервитута, забалансового счета 012 Права ограниченного пользования (сервитут) в учете организации - сервитуария, как основного носителя информации об установленных в пользу организации сервитутах, а также субсчетов Здания и сооружения, обремененные сервитутом и Земельные участки, обремененные сервитутом к счету 01 Основные средства для получения достоверной информации об обремененном имуществе предприятия - сервитутодателя пользователями бухгатерской отчетности.
Это позволит точнее определять параметры ресурсного потенциала предприятия, стоимость наличного имущества, а также принимать более взвешенные управленческие решения.
5. Объекты недвижимости, обремененные сервитутом, после передачи права ограниченного пользования по ним продожают участвовать в ведении собственной основной деятельности сервитутодателя и использоваться при извлечении дохода, поскольку собственник не лишается прав владения, пользования и распоряжения. В связи с этим нами разработаны рекомендации по отнесению начисленной амортизации объектов основных средств, обремененных сервитутом, на счета расходов на производство и счета учета прочих расходов, что позволит снизить себестоимость производимой сервитутодателем продукции
Такое отражение сумм амортизации возможно вследствие принципа соответствия доходов и расходов, установленного п. 19 ПБУ 10/99, поскольку получение доходов (соразмерной платы за сервитут) обуславливает то, что сервитутодатель обязан предоставить возможность ограниченного пользования своим объектом недвижимости другому лицу. Это нельзя сделать, не производя расходов, в том числе и по обслуживанию обремененной части недвижимости.
6. Передача права ограниченного пользования чужой недвижимостью дожна происходить на основании юридических документов, а их постановка на учет - на основании бухгатерского документа, подтверждающего факт свершившейся операции.
Для оформления операций по постановке на учет сервитута нами разработаны формы первичного учета (Акт о приеме-передаче права ограниченного пользования (сервитута), Карточка учета права ограниченного пользования (сервитута), Акт о списании права ограниченного пользования (сервитута)), а также Ведомость сводного учета сервитутов, способствующие повышению контрольно-аналитических возможностей учета сервитута, а также обеспечивающие получение достоверных данных о сервитутных операциях.
В ходе исследования финансовой отчетности, сделан вывод о недостаточном отражении в ней информации о сервитутах. Нами рекомендовано допонить форму №5 Приложение к бухгатерскому балансу и Пояснительную записку к бухгатерской отчетности информацией, которая позволит пользователям бухгатерской отчетности иметь поное и объективное представление по операциям, связанным с установлением сервитута, о финансовом положении организации и результатах ее деятельности.
7. В соответствии с международными стандартами сервитут является нематериальным активом. Он соответствует требованиям, предъявляемым к ним в международной практике учета. Подтверждение приводится в Международном стандарте финансовой отчетности IAS 38 Нематериальные активы.
По нашему мнению, сервитут является правом пользования, которое в МСФО 38 именуется правом на эксплуатацию.
8. Исследуя вопросы налогового учета сервитутных операций у организации - сервитуария выявлено, что расходы на оплату сервитута могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В тоже время у организации -сервитутодателя поступления от сервитута учитываются в составе внереализационных доходов. При этом операции по установлению сервитута облагаются НДС по ставке 18%. А налог на имущество и земельный налог по объектам, на которые установлен сервитут, обязан оплачивать сервитутодатель, т.к. обременение его недвижимости сервитутом не лишает прав владения, пользования и распоряжения.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1. Тресницкий, А.Б. Определение сервитута и его отражение в бухгатерском учете / А.Б. Тресницкий // Вестник Бегородского университета потребительской кооперации. - 2007. - № 3. - С. 213217.
2. Тресницкий, А.Б. Учет сервитута: российский и международный стандарты / А.Б. Тресницкий, C.B. Федотова // Бухгатерский учет. - 2008. - № 14. - С. 73-76.
3. Тресницкий, А.Б. Специфика налогообложения некоторых активов организации / А.Б. Тресницкий, C.B. Федотова // Бухгатерский учет. - 2009. - № 2. - С. 74-77.
Прочие публикации по теме диссертационного исследования:
4. Тресницкий, А.Б. Проблема определения соразмерной платы за сервитут как часть экономики природопользования / А.Б. Тресницкий // Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития '2007: Сборник научных трудов по материалам международной научно -практической конференции. - Одесса, 2007. - Т. 9. - С. 62-65.
5. Тресницкий, А.Б. Бухгатерский и налоговый учет операций по установлению сервитута / А.Б. Тресницкий // Экономика и бизнес. Взгляд молодых: Сборник материалов Всероссийской научно - практической конференции студентов и аспирантов. - Челябинск, 2007. - С. 97-98.
Подписано в печать 14.09.2009. Формат 60 х 84 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman. Ризография. Усл. печ. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ 1965.
Издательство Бегородского университета потребительской кооперации "Кооперативное образование" 308023, г. Бегород, ул. Садовая, 116а
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Тресницкий, Алексей Борисович
Введение
1 Экономическая природа, содержание и правовое регулирование сервитутных отношений
1.1 Сервитут: экономическая сущность и юридическая природа
1.2 Развитие сервитута в России: историческая ретроспектива
1.3 Специфические особенности и признаки классификации сервитутов
2 Бухгатерский учет сервитутных операций
2.1 Сервитут как объект бухгатерского учета
2.2 Методические аспекты бухгатерского учета сервитутных операций
2.3 Анализ международных стандартов по учету сервитута
3 Налоговый учет сервитутных операций
3.1. Налоговый учет сервитутных операций у организации - 124 сервитуария
3.2. Налоговый учет сервитутных операций у организации - 140 сервитутодателя
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета сервитутных операций"
Актуальность темы исследования. В последнее время вопросы, связанные с оборотом объектов недвижимости, в том числе земельных участков, и определением правовых оснований их использования, достигли пика своей актуальности. Наиболее распространенными видами прав на недвижимость является право собственности, право постоянного пользования, а также право аренды. Однако существует также институт ограниченного права пользования чужим объектом недвижимости -сервитут.
Сервитут - это право собственника недвижимости требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях - и от собственника другого земельного участка предоставления права ограниченного пользования соседним участком. Установление сервитута вызвано необходимостью предоставить лицу ограниченное право пользования чужим земельным участком или иным объектом недвижимости, поскольку другим способом решить проблему не представляется возможным.
В связи с развитием частной собственности на землю проблема ограниченного пользования чужой недвижимостью встает все острее, поэтому все чаще приходится стакиваться с институтом сервитута, ранее незаслуженно редко упоминавшимся в источниках экономической направленности.
Если в конце 90-х годов говорили о возрождении сервитута как гражданско-правовой категории в нашей стране, то сейчас обсуждается экономическая сущность сервитута и его определение как объекта бухгатерского учета.
При этом анализ теоретических и практических материалов по вопросу бухгатерского учета сервитута показал его недостаточную методологическую проработанность. Это связано с тем, что отечественная система бухгатерского учета сегодня не признает сервитут в качестве объекта бухгатерского учета, имеющего стоимостную оценку, хотя ранее сервитут относися сначала к нематериальным активам, но затем стал рассматриваться вопрос об отражении в бухгатерском учете только лишь соразмерной платы, уплачиваемой за установление сервитута.
Развитие рыночных отношений и интеграция страны в мировое экономическое пространство предопределило необходимость пересмотра действующего порядка бухгатерского учета сервитута, так как действующие стандарты не отражают необходимую пользователям информацию о реальной стоимости имущества предприятия и хозяйственных процессах, способных оказать влияние на формирование достоверного финансового результата.
Дискуссионность проблематики, недостаточная разработанность ее теоретических и методических основ, а также особая практическая значимость исследования практики учета сервитутных операций обусловили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты сервитутных отношений нашли свое отражение в трудах таких ученых, как Ю. Андреев, Ю. Барон, В.В. Безбах, А.А. Бирюков, И. Горонович, Ю.К. Тостой, А.П. Сергеев, Г. Дернбург, Т.В. Дерюгина, B.C. Нерсесянц, И. Исрафилов, Ю.П. Титов, В. Казанцев, А.В. Люшня, М. Малеина, И.М. Морева, И.Б. Новицкий, В.И. Синайский, Д. Сиваков, Г.Ф. Шершеневич, JI.B. Щенникова, А.С. Яковлев и многих других.
Исследованию проблемы бухгатерского учета сервитута посвящены труды И. Авдеевой, JI.K. Анисимовой, О.В. Белоусова, Я. Бойченко, В.Васильева, С.Г. Вегера, С.В. Козменковой, Л.И. Куликовой, Э. Лаура, Л.М. Пятова, К.Ю. Татарова, В.И. Цуканова, Е.Е. Яскевича и некоторых других.
Вместе с тем, посвященные бухгатерскому учету сервитута публикации не дают ответа на значительное количество вопросов, возникающих в теории и практике учета. Кроме того, существуют противоречия в понимании сервитута как объекта бухгатерского учета. Круг этих вопросов нуждается в дальнейших разработках.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических положений по совершенствованию бухгатерского учета сервитута с учетом требований современной рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности.
Реализация цели исследования достигается путем решения следующих задач:
- раскрытие сервитута как предмета исследования: привести историческую справку и осветить основные подходы к пониманию сервитута как гражданско-правовой категории, разграничить сервитутные и арендные отношения, привести функции сервитута;
- теоретическое обоснование сервитута как экономической категории; исследование специфических особенностей и признаков классификации сервитутов, определение классификации сервитутов для целей бухгатерского учета;
- уточнение категории сервитута как объекта бухгатерского учета;
- исследование методики бухгатерского и налогового учета сервитутных операций;
- разработка рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета сервитута и приведению его в соответствии с международными стандартами;
- исследование существующих методов определения соразмерной платы за сервитут и разработка метода, позволяющего обосновать соразмерность платежа по сервитуту;
- опираясь на существующие подходы и принципы оценки сервитутов разработать адаптированный метод оценки стоимости сервитута в условиях разной степени ограниченного пользования.
Область исследования. Диссертация выпонена в соответствии с пунктом 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей паспорта специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Предметом исследования являлись совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгатерского учета сервитутных операций.
Объектом исследования являются организации Бегородской области, в том числе сельскохозяйственные, имеющие в собственности и аренде большое количество объектов недвижимости и земельных участков.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили Федеральные законы Российской Федерации, Указы Президента, Постановления Правительства и иные подзаконные акты, касающиеся, в частности, организации бухгатерского учета, отчетности и налогообложения, периодические издания, материалы научных и научно-практических конференций, научные труды отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.
В ходе исследования использовались действующие принципы, нормы и правила организации бухгатерского учета и отчетности, принятые как в Российской Федерации, так и в международных стандартах финансовой отчетности.
При разработке и решении поставленных в работе задач использовались общенаучные методы: наблюдение, абстрактно-логический метод, метод сравнительного анализа, моделирование, анализ, синтез, аналогия, а также комплексный и системный подход к изучению сервитутных отношений наряду с методами и приемами бухгатерского учета: счета, двойная запись, документирование, балансовое обобщение, инвентаризация, отчетность и другие.
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета сервитутных операций в соответствии с МСФО для повышения эффективности использования природных, материальных и людских ресурсов организаций.
В ходе диссертационного исследования получены следующие наиболее . существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:
- сформулировано авторское определение сервитута, согласно которого он представляет собой устанавливаемое в особом порядке возмездное право ограниченного пользования чужой недвижимостью, способное приносить экономические выгоды, самостоятельно не отчуждаемое, стоимостная оценка которого определяется в виде разницы между стоимостью недвижимости, в пользу которой был установлен сервитут после его установления и стоимостью данной недвижимости до того как этот сервитут был установлен, по итогам экспертной оценки на основе данных активного рынка или же иным способом на основании самой достоверной имеющейся информации;
- разработана классификация сервитутов для целей бухгатерского учета, характеризующаяся их конкретной группировкой в зависимости от классификационных признаков, учитывающих основания и субъектов установления сервитута, возможность взимания платы, сроки и количество платежей по сервитуту, временные пределы установления сервитутов, количество сервитутов, обременяющих объект недвижимости, целевое назначение, позволяющая организовать учет сервитутных операций по классификационным признакам; сформирована концептуальная модель бухгатерского учета сервитута, обусловленная потребностями получения достоверной информации пользователями финансовой отчетности, элементами которой являются: понятие, признание, оценка, распределение стоимости между отчетными периодами, отражение в финансовой отчетности;
- предложено применение, на начальном этапе совершенствования учета сервитута, забалансового счета 012 Права ограниченного пользования (сервитут) в учете организации Ч сервитуария, как основного носителя информации об установленных в пользу предприятия сервитутах, а также отдельных аналитических счетов Здания и сооружения, обремененные сервитутом и Земельные участки, обремененные сервитутом к соответствующим субсчетам счета 01 Основные средства для получения достоверной информации об обремененном имуществе организации -сервитутодателя пользователями бухгатерской отчетности;
- разработаны формы первичных документов: Акт о преме - передаче права ограниченного пользования (сервитута), Карточка учета права ограниченного пользования (сервитута), Акт о списании права ограниченного пользования (сервитута), а также Ведомость сводного учета сервитутов, способствующие повышению контрольно-аналитических возможностей учета сервитута, а также обеспечивающие получение достоверных данных о сервитутных операциях;
- обоснована возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации-сервитуария за счет расходов на оплату ограниченного права пользования чужой недвижимостью, а также необходимость обложения операций по установлению сервитута организацией-сервитутодателем налогом на добавленную стоимость.
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений по бухгатерскому и налоговому учету сервитутных отношений, представлении авторского взгляда на теоретические аспекты учета сервитута.
Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что реализация сформулированных в работе теоретических и практических положений будет способствовать совершенствованию бухгатерского учета сервитута с учетом требований современной рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. Материалы исследования могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области бухгатерского учета.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития. (Одесса, 2007), Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов ЮУрГУ Экономика и бизнес: взгляд молодых (Челябинск, 2007).
Ряд рекомендаций и методических разработок приняты к внедрению в исследуемых организациях: ЗАО Колос, ЗАО Томаровское, ООО БеСитиСтрой и др.
Публикации. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в 5 научных работах общим объемом 1,63 п.л.
Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 136 наименований и 7 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Тресницкий, Алексей Борисович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования по учету сервитутных операций позволяют сделать следующие выводы:
1. Появление частной собственности на землю повлекло развитие различных видов прав субъектов хозяйствования на недвижимость, в том числе и на земельные участки. Одним из них является право ограниченного пользования чужой недвижимостью - сервитут.
Приведенные в работе различия между сервитутными и арендными отношениями позволяют говорить о приоритетном использовании, в некоторых случаях, именно сервитутных отношений.
При этом, можно с уверенностью утверждать, что сервитут является многофункциональным инструментом воздействия на различные сферы общественных интересов.
2. Практическая реализация сервитутных отношений началась лишь в последнее время, что связано как с непоной проработанностью и нечеткостью решения этого вопроса в законодательстве, так и непониманием сути этих отношений.
Необходимо, однако, отметить, что нормативное регулирование сервитутов не стоит на месте, а изменяется в связи с изменениями политической обстановки и экономических отношений в стране, пытаясь шагать в ногу со временем.
3. Экономическая сущность сервитута заключается в том, что он применяется для более эффективного использования природных, материальных и людских ресурсов.
В результате исследования сделан вывод о том, что сервитутные отношения требуют систематического отражения на счетах бухгатерского учета в стоимостной форме. Сформулировано авторское понятие сервитута, характеризующееся возмездностью, требующее стоимостной оценки, раскрывающее особенность сервитута как объекта бухгатерского учета.
4. Для признания сервитутов в качестве объекта бухгатерского учета весомое значение имеет их классификация. В этой связи нами разработана классификация сервитутов для целей бухгатерского учета, характеризующаяся их конкретной группировкой в зависимости от классификационных признаков, учитывающих основания и субъектов установления сервитута, возможность взимания платы, сроки и количество платежей по сервитуту, временные пределы установления сервитутов, количество сервитутов, обременяющих объект недвижимости, целевое назначение, позволяющая организовать учет сервитутных операций по классификационным признакам.
5. В процессе исследования сформирована концептуальная модель бухгатерского учета сервитута, включающая основные теоретические положения определения сервитута, признания его в качестве учетной категории, способы оценки сервитута, распределения между отчетными периодами, отражения в финансовой отчетности.
6. Сервитут представляет особый интерес для целей бухгатерского учета, поскольку он является вещным правом и его владелец защищается так же, как и собственник.
В данный момент сервитут, как учетная категория, представляет собой затраты, связанные с приобретением права пользования имуществом другого собственника. Вследствие этого необходимо поэтапно перевести сервитут из категории расходов в поноценные активы, это будет отвечать современным требованиям поноты и реальности учета международных стандартов учета.
Для чего предложено применение, на начальном этапе совершенствования учета сервитута, забалансового счета 012 Права ограниченного пользования (сервитут) в учете организации Ч сервитуария, как основного носителя информации об установленных в пользу организации сервитутах, а также отдельных аналитических счетов Здания и сооружения, обремененные сервитутом и Земельные участки, обремененные сервитутом к соответствующим субсчетам счета 01 Основные средства для получения достоверной информации об обремененном имуществе предприятия Ч сервитутодателя пользователями бухгатерской отчетности.
Это позволит точнее определять параметры ресурсного потенциала предприятия, стоимость наличного имущества, а также принимать более взвешенные управленческие решения.
7. В процессе исследования рассмотрены существующие методические аспекты бухгатерского учета сервитутных операций. В результате, обоснована необходимость признания сервитута нематериальным активом, путем усовершенствования требования идентификации нематериальных активов в ПБУ 14/2007 Нематериальные активы подобно международным стандартам финансовой отчетности, приведены экономические выгоды, которые способен приносить сервитут, указаны факторы, влияющие на первоначальную оценку сервитута и возможность его последующей переоценки.
8. Объекты недвижимости, обремененные сервитутом, после передачи права ограниченного пользования по ним продожают участвовать в ведении собственной основной деятельности сервитутодателя и использоваться при извлечении дохода, поскольку собственник не лишается прав владения, пользования и распоряжения. В связи с этим нами разработаны рекомендации по отнесению начисленной амортизации объектов основных средств, обремененных сервитутом, на счета расходов на производство и счета учета прочих расходов, что позволит снизить себестоимость производимой сервитутодателем продукции.
Такое отражение сумм амортизации возможно вследствие принципа соответствия доходов и расходов, установленного п. 19 ПБУ 10/99, поскольку получение доходов (соразмерной платы за сервитут) обуславливает то, что сервитутодатель обязан предоставить возможность ограниченного пользования своим объектом недвижимости другому лицу. Это нельзя сделать, не производя расходов, в том числе и по обслуживанию обремененной части недвижимости.
9. Передача права ограниченного пользования чужой недвижимостью дожна происходить на основании юридических документов, а их постановка на учет - на основании бухгатерского документа, подтверждающего факт свершившейся операции.
Для оформления операций по постановке на учет сервитута нами разработаны формы первичного учета (Акт о приеме-передаче права ограниченного пользования (сервитута), Карточка учета права ограниченного пользования (сервитута), Акт о списании права ограниченного пользования (сервитута)), а также Ведомость сводного учета сервитутов, способствующие повышению контрольно-аналитических возможностей учета сервитута, а также обеспечивающие получение достоверных данных о сервитутных операциях.
10. В ходе исследования финансовой отчетности, сделан вывод о недостаточном отражении в ней информации о сервитутах. Нами рекомендовано допонить форму №5 Приложение к бухгатерскому балансу и Пояснительную записку к бухгатерской отчетности информацией, которая позволит пользователям бухгатерской отчетности иметь поное и объективное представление по операциям, связанным с установлением сервитута, о финансовом положении организации и результатах ее деятельности.
11. В соответствии с международными стандартами сервитут является нематериальным активом. Он соответствует требованиям, предъявляемым к ним в международной практике учета. Подтверждение приводится в Международном стандарте финансовой отчетности IAS 3 8 Нематериальные активы.
Нематериальные активы компания признает на основе критериев, общих для всех активов. Кроме того, существуют и специальные критерии признания, а именно, нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы и используемый при производстве товаров. В стандарте подчеркивается, что под активом понимается ресурс, который компания контролирует в результате прошлых событий и ожидает от него экономических выгод в будущем.
По нашему мнению, сервитут является правом пользования, которое в МСФО 38 именуется правом на эксплуатацию.
12. В ходе исследования выявлено, что актуальным в зарубежной литературе предстает вопрос о том, что некоторые организации приобретают сервитуты в отдельных сдеках, однако они отражаются в учете единым активом. Считаем, что данная ситуация актуальна и для российского бухгатерского учета сервитута. По нашему мнению, отражение в учете совокупности установленных сервитутов, обслуживающих отдельный объект учета, дожно происходить в совокупности и представлять отдельную единицу бухгатерского учета.
13. Исследуя вопросы налогового учета сервитутных операций у организации Ч сервитуария выявлено, что расходы на оплату сервитута могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В тоже время у организации Ч сервитутодателя поступления от сервитута учитываются в составе внереализационных доходов. При этом операции по установлению сервитута облагаются НДС по ставке 18%. А налог на имущество и земельный налог по объектам, на которые установлен сервитут, обязан оплачивать сервитутодатель, т.к. обременение его недвижимости сервитутом не лишает прав владения, пользования и распоряжения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Тресницкий, Алексей Борисович, Бегород
1. Водный кодекс Российской Федерации// Собрание законодательства РФ.- 1995,-№47.-ст. 4471.
2. Водный кодекс Российской Федерации// Собрание законодательства РФ.- 2006.-№23.-ст. 2381.
3. Градостроительный кодекс Российской Федерации// Собрание законодательства РФ.- 1998.- № 19.- ст. 2069.
4. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 года № 190-ФЗ// Собрание законодательства РФ.- 2005.- № 1,- ст. 16
5. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая// Собрание законодательства РФ.- 1994.- №32.- ст. 3301.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая// Собрание законодательства РФ.- 1996.- №5.- ст. 410.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья// Собрание законодательства РФ.- 2001.- №49.- ст. 4552.
8. Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 года № 136-Ф3// Собрание законодательства РФ.- 2001,- № 44.- ст. 4147.
9. Лесной кодекс Российской Федерации// Собрание законодательства РФ,- 1997.-№5.- ст. 610.
10. Ю. Лесной кодекс Российской Федерации от 4 декабря 2006 года № 200-ФЗ// Собрание законодательства РФ.- 2006.- № 50.- ст. 5278.
11. И- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая// Собрание законодательства РФ.- 1998.- №31.- ст. 3824.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая// Собрание законодательства РФ.- 2000.- №32.- ст. 3340.
13. Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним// Собрание законодательства РФ,- 1997.- №30.- ст. 3594.
14. Федеральный закон от 19 июля 1998 года № 113-Ф3 О гидрометеорологической службе// Собрание законодательства РФ.-1998.- №30.- ст. 3609.
15. Федеральный закон от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ Об ипотеке (залоге недвижимости)// Собрание законодательства РФ.- 1998.- № 29.-ст. 3400.
16. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ О бухгатерском учете// Собрание законодательства РФ.- 1996.- № 48,- ст.5369.
17. Федеральный закон от 15 июня 1996 года № 72-ФЗ О товариществах собственников жилья// Собрание законодательства РФ.- 1996.- № 25.-ст. 2963.
18. Указ Президента РФ О допонительных мерах по развитию ипотечного кредитования// Собрание законодательства РФ.- 1996.- № 10.- ст. 880.
19. Постановление Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998 года № 219 Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним// Собрание законодательства РФ.- 1998.- № 8.- ст. 963.
20. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н Учет основных средств (ПБУ 6/01)// Российская газета.- № 91-92.
21. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99)// Российская газета.- 1999.- №116.
22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99)// Российская газета.- 1999.- №116.
23. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91 н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000)// Финансовая газета.-2000.- №48.
24. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 года №153н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007)// Российская газета. 2008. - №4579.
25. Авдеева, И. Отдайте ваши . землю и офис Электронный ресурс. / И. Авдеева // (Ссыка на домен более не работаетarticle/2577).
26. Агеева, Ю.Б. Экономический словарь для бухгатера, аудитора, директора /Ю.Б. Агеева.- М.: Бератор-Пресс, 2003.- 240 с.
27. Аккуратов, И.Ю., Коршунов Н.М., Хореев А.А. К вопросу об ограничениях и обременениях права собственности / И.Ю. Аккуратов, Н.М. Коршунов, А.А. Хореев // Государство и право.- 2000.- №10.- с. 68-72.
28. Апатов, А.А. Анализ эффективности землепользования / А.А. Апатов// Экономико-правовой бюлетень.- 2005.- №1.
29. Андреев, Ю. О сервитутах/ Ю. Андреев// Хозяйство и право.- 2004.-№17.
30. Анисимова, JI.K. Принципы оценки земельных сервитутов Электронный ресурс. / Л.К. Анисимова // ( Ссыка на домен более не работает default.aspx?SectionID=42&Id= 1667).
31. Афанасьева, Н. Государственная регистрация сервитутов Электронный ресурс. / Н. Афанасьева // (Ссыка на домен более не работаетsubschet.nsf/docs/ 4D7F225670F5EAEEC325735A005C72DE.html).
32. Афанасьева, Н. Сервитут как право ограниченного пользования чужим земельным участком Электронный ресурс. / Н. Афанасьева // (Ссыка на домен более не работаетsubschet.nsf/4bdl ОЗбсаЬ 15f83bc32571 fB007c218Ь/ 27dldba46e9c77eac325735a005cf860!OpenDocument).
33. Бадулин, О. Часть земельного участка как объект земельных отношений/ О. Бадулин // Хозяйство и право.- 2006,- №1.- С. 86-93.
34. Басиева, Л.М. Вопрос Ответ / Л.М. Басиева // Бюджетный учет.- 2007.-№8.
35. Барон, Ю. Система римского гражданского права: Книга 3: Вещные права/Ю. Барон.- СПб., 1908.- С.31.
36. Батракова, М. Сдеки с недвижимостью считаются заключенными с момента регистрации / М. Батракова // Учет.Налоги.Право.- 2006.- №39.
37. Безбах, В.В. Частная собственность на землю в странах Латинской Америки (правовое регулирование) / В.В. Безбах.-М.: Зерцало, ТЕИС,1997.- 688 с.
38. Белоусов, О.В. Операции с недвижимостью: учет и налогообложение/ О.В. Белоусов, С.В. Головин.- М.: Главбух, 1999.- 152 с.
39. Боброва, Е.А. Нематериальные активы в системе МСФО / Е.А. Боброва// Международный бухгатерский учет.- 2006.- №6.
40. Бойченко, Я. Земельные сервитуты: правовые основы, учет и налогообложение Электронный ресурс. / Я. Бойченко // (Ссыка на домен более не работаетobjects/index.php?id= sites/tcg/news/5267).
41. Блейк, Д. Европейский бухгатерский учет. Справочник. / Д. Блейк, О. Амат // Пер.с англ.- М.: Информационно-издательский дом "Филин", 1997.
42. Васильева, В. Посторонним вход разрешен публикация Электронный ресурс. Российский Бухгатер. / В. Васильева // (Ссыка на домен более не работаетarticle.asp?rbaid= 289&rba cid= 855).
43. Вегера, С.Г. Ограниченные вещные права на земельные участки, как объект бухгатерского учета Электронный ресурс. / С.Г. Вегера // (Ссыка на домен более не работает 13.DNI2007/ Economics/21185.doc.htm).
44. Воронина, JI.A. Консолидация в условиях теории трансакционных издержек и теории прав собственности / JI.A. Воронина, Э.В. Москвичева // Международный бухгатерский учет,- 2006.- №6.- С. 3439.
45. Вострикова, Л.Г. Сдеки и защита вещных прав / Л.Г. Вострикова // Бухгатерский учет.- 2007.- №17.- С. 63-66.
46. Гаврилов, И. Без сервитутов хаос/ И. Гаврилов // Ведомости Недвижимость.- 2006,- №9.
47. Гаврилова, Н.А. О налоге на имуществе / Н.А. Гаврилова // Налоговый вестник. 2006 г. - №1. - С. 97- 102.
48. Герасимов, Е. Сервитут 4,5 тыс. гектаров земли / Е. Герасимов // Строительный еженедельник.-2005.- №35.
49. Голикова, Е. Земельный участок: правовые и налоговые аспекты (Согласно Главе 25 НК РФ) / Е. Голикова // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007.- №24.
50. Горонович, И. Исследования о сервитутах / И. Горонович // Журнал гражданского и уголовного права.- 1883.- №№ 7-10.
51. Гражданское право: Учебник. Часть 1./ Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Тостого.- М.: Проспект, 1998.
52. Гражданское право. Часть Первая. / Под ред. А.Г. Капина, А.И. Масляева.- М.: Юристъ, 1997.- 472 с.
53. Дождев, Д.В. Римское частное право. Учебник для ВУЗов. / Под ред. B.C. Нерсесянца.- М.: Издательская группа ИНФРА-М.- Норма.- 1996.704 с.
54. Дмитриев, А. Частный сервитут Ч проблемы правоприменения в условиях городского землепользования/ А. Дмитриев// Хозяйство и право.- 2005.- №9.- С. 49-52.
55. Иванюк, И.И. Сервитутное право и инфраструктура страны / И.И. Иванюк, А.С. Корнеев, Ю.Н. Герасимов // Закон и право.- 2006.- №4.
56. Ильюшихин, И.Н. Комментарий к главе 31 Налогового кодекса Российской Федерации "Земельный налог" (постатейный) / И.Н. Ильюшихин, А.Е. Смирнов. СПб: ЗАО "Юридический центр "СевероЗападный регион", 2005.
57. Исрафилов, И. Правовая природа вещных прав на жилые помещения / И. Исрафилов // Хозяйство и право.- 1999.- №2.
58. История государства и права России. Учебник./ Под ред. Ю.П. Титова.-М.: Проспект, 2000.- 544 с.
59. Казанцев, В. Возрождение сервитутного права в России / В. Казанцев, Н. Коршунов // Российская юстиция.- 1997.- №5,- С. 22-24.
60. Карзаева, Н.Н. Учет земельных участков как части имущественных комплексов / Н.Н. Карзаева, А.В. Никитина // Бухгатерский учет.-2004.-№22.-С. 18-21.
61. Карпова, В.В. Оценка как элемент системы бухгатерского учета и отчетности: принципы, методы и процедуры / В.В. Карпова,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 145 с.
62. Кислов, Д.В. Приобретение права на земельные участки: налоговый учет расходов / Д.В. Кислов // Бухгатерский учет.- 2007.- №17.- С. 2932.
63. Кузубов, С.А. Исследование зарубежных моделей управленческогоучета интелектуальных активов / С.А. Кузубов // Управленческий учет,- 2005.-№5.
64. Куликов, А.А. Деловая репутация: Международный и Российский стандарты / А.А. Куликов // Международный бухгатерский учет,-2007.-№5.
65. Куликова, Л.И. Бухгатерский учет земельных участков, прав аренды ипользования / JI.И. Куликова // Бухгатерский учет.- 2000.- №16.
66. Лаур, Э. Сельскохозяйственное счетоводство для крестьянского обихода. 5-е изд./ Под ред. Демчинского Б.Н.- Петроград, 1915.
67. Литвинцева, А. Право ограниченного пользования чужим земельным участком / А. Литвинцева // Финансовая газета.- 2001.- №36
68. Лунина, В.А. Учет объектов интелектуальной собственности / В.А. Лунина // Бухгатерский учет.- 2007.- №16.- С. 73-76.
69. Люшня, А.В. Проблема применимости негаторного иска для защиты сервитутов в российском праве / А.В. Люшня // Законодательство.-2006.-№1.- С. 17-20.
70. Максимова, Е.М. Учет и налогообложение обменных операций с объектами недвижимости / Е.М. Максимова // Бухгатерский учет,-2003.- №15,- С. 21-25.
71. Малеина, М. Обременение частным и публичным сервитутом зданий и сооружений / М. Малеина // Хозяйство и право. -2006. № 7. - С. 105115.
72. Малеина, М. Правовые аспекты установления и прекращения публичного земельного сервитута/ М. Малеина //Журнал российского права. -2004. № 12. - С. 29-39.
73. Манукян, А.А. Ограничения права собственности нормами публичного и частного права / А.А. Манукян // Право и экономика.- 1997.- № №1718.
74. Маракулин, А.Ю. Социальная сущность сервитутов / А.Ю. Маракулин // Известия Уральского государственного университета.- 2006.- №45.- С. 160-166.
75. Маслов, И. Анализ оценки земельных ресурсов / И. Маслов, А. Панькова, М. Лишанский // Экономист.- 1999,- №10.- С.83-86.
76. Медведев, С. Некоторые аспекты реализации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком коммерческой организацией в контексте оборота недвижимого имущества / С.
77. Медведев // Хозяйство и право.- 2005.- №5.- С. 66-75.
78. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 38 Нематериальные активы (IAS 38. Intangible Assets). Утвержден Правлением КМСФО в июле 1998 года.
79. Мейер, Д.И. Русское гражданское право. В 2-х частях. Часть 2. По исправленному и допоненному 8-му изд. 1902 г./ Д.И. Мейер.- М.: Статут (в серии Классика российской цивилистики),- 1997.- 445 с.
80. Михайлов, И.С. Основные положения платности различных категорий земель, имеющих ограничения, обременения и сервитуты Электронная версия. / И.С. Михайлов, Б.В. Гончаров// (Ссыка на домен более не работаетftproot/ rway/bulletin/61 .htm).
81. Методические рекомендации по оценке соразмерной платы за сервитут. Система стандартизации российской колегии оценщиков // Правление Некоммерческого партнерства Российская колегия оценщиков. (Протокол №10 от 08 сентября 2005 года).
82. Могусев, В.Ф. Земельный сервитут / В.Ф. Могусев // Финансовые и бухгатерские консультации.- 2007.- №12.
83. МСФО 38 Нематериальные активы. Пособие по МСФО для профессиональных бухгатеров: Проект ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, Ассоциации сертифицированных присяжных бухгатеров (АССА), компании Агриконсатинг ( Agriconsulting S.p.A.), ООО ФБК.- М.- 2007.
84. Нечаев, В. Сервитуты.// Энциклопедия Брокгауз и Эфрон. Т.29. М., 1916.
85. Новицкий, И.Б. Римское право / И.Б. Новицкий.- М., 2000.- С. 105.
86. Оценка недвижимости: Учебник/ Под ред. А.Г. Грязновой, М.А.Федотовой.- М.: Финансы и статистика, 2004.- 496 с.
87. Памятники римского права: Законы XII таблиц, Институции Гая, Дигесты Юстиниана.- М.: Зерцало.- 1997.- 608 с.
88. Порядок учета обременений и сервитутов Электронная версия. / (Ссыка на домен более не работаетmetodich/gorcad45/47.html).
89. Порядок определения и выплаты соразмерной платы за публичный сервитут. Утвержден Кабинетом Министров Республики Татарстан 16.05.2008 №325.
90. Проект Федерального стандарта оценки №1. Общие понятия и принципы оценки (Проект, опубликованный на сайте МЭРТ 16.03.06) Электронная версия. / (Ссыка на домен более не работаетinfo/org/mert/fso/FSO l.doc).
91. Пятов, M.JI. Бухгатерский учет операций с имуществом, не принадлежащим предприятию на праве собственности Электронный ресурс. / M.JI. Пятов // (Ссыка на домен более не работаетdocument-256).
92. Римское частное право: Учебник / Под ред. Проф. И.Б. Новицкого и проф. И.С. Перетерского.- М.: Юрист, 1997.- 544 с.
93. Саватье, Р. Теория обязательств. Юридический и экономический очерк / Пер. проф. P.O. Хафиной.- М.: Прогресс, 1972.
94. Свод Законов Российской Империи- Санкт-Петербург: Государственная типография. 1900.- Т. 10.- Ч. 1.- 552 с.
95. Сиваков, Д. Плата за водопользование и задачи охраны вод / Д. Сиваков // Право и экономика.- 2005.- №9.- С. 57-59.
96. Сиваков, Д. Частная собственность и частное пользование по новому Водному кодексу Российской Федерации / Д. Сиваков // Право и экономика.- 2006.- №8.- С. 82-85.
97. Синайский, В.И. Русское гражданское право. Вып. 1: Общая часть. Вещное право. Авторское право./В.И. Синайский.- Киев, 1917.
98. Словарь оценщика Электронная версия. / (Ссыка на домен более не работает vocabulary/s?id=252).
99. Соборное Уложение 1649 года. Текст. Комментарии./ Подготовка текста Л.И. Ильиной. Комментарии Г.В. Абрамовича, А.Г. Манькова, Б.Н. Миронова, В.М. Пансяха.- Ленинград.- 1987.
100. Сурков, В. Как пользоваться чужой недвижимостью и землей Электронный ресурс. / В. Сурков// (Ссыка на домен более не работаетglobal/content.nsf /Russia/ Articles-2004-February2).
101. Суханов, Е.А. О понятии и видах вещных прав в российском гражданском праве / Е.А. Суханов // Журнал российского права.- 2006.-№12.
102. Татаров, К.Ю. Учет капитальных вложений в объекты природопользования / К.Ю. Татаров // Бухгатерский учет.- 2005.-№24.- С. 28-31.
103. Татаров, К.Ю. Учет сервитута / К.Ю. Татаров // Бухгатерский учет.-2005.-№18.-С. 10-13.
104. Тихомиров, М.Ю. Собственность и иные вещные права на земельные участки в РФ / М.Ю. Тихомиров.- М.: Изд-во Тихомирова М.Ю., 2006.
105. Трифонова, В.А. Особенности оценки рыночной стоимости земельных участков предприятий РФ / В.А. Трифонова // Бюлетень рынка недвижимости.- 2004.- №108 (март).
106. Трифонова, В.А. Проблемы оценки рыночной стоимости прав на земельные участки, с учетом обременений (сервитутов) в Российской Федерации Электронная версия. / В. А. Трифонова // (Ссыка на домен более не работаетftproot/rway/ bulletin/108/2.htm).
107. Трофимова, Н.В. Глава 31 Земельный налог Налогового кодекса РФ / Н.В. Трофимова // Налоговый вестник.- 2005.
108. Хвостик, Т.В. Бухгатерский учет для юристов / Т.В. Хвостик.- М.: Форум, 2006.- 255с.
109. Холева, Е. Вопрос: Каков порядок уплаты земельного налога государственным учреждением в отношении земельного участка, оформленного соглашением об условиях ограниченного пользования? / Е. Холева // Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2007.- №13.
110. Цуканов, В .И. Объект сервитутного правоотношения. Соотношение понятий земля, почва, недра / В.И. Цуканов // Московский оценщик. 2004 г. - №4 - С. 26-28.
111. Цуканов, В.И. Сервитут как вещное право / В.И. Цуканов // Закон и право. 2004.- №8.- С. 22-26
112. Шейнин, JI. Публичные сервитуты / J1. Шейнин // Право и экономика.-2004.- №8.
113. Шершеневич, Г.Ф. Учебник русского гражданского права. Том 1. / Г.Ф. Шершеневич,- М., 1914.
114. Шершеневич, Г.Ф. Учебник русского гражданского права (по изданию 1907 г.) / Г.Ф. Шершеневич.- М.: СПАРК,- 1995.- 556 с.
115. Щенникова, J1.B. Сервитуты в России: законодательство и судебная практика / JI.B. Щенникова // Законодательство.- 2002.- №4,5.
116. Яскевич, E.E. Методика оценки влияния внешних износов, сервитутов и арендных договоров на стоимость объектов недвижимости. / Е.Е. Яскевич.- М.: Научно Практический Центр Профессиональных Оценщиков, 2004.
117. Michael J. Morrissey Accounting for Business Combinations, Goodwill, and Other Intangible Assets A Roadmap to Applying Statements 141 and 142/ Morrissey Michael J. (Ссыка на домен более не работаетdtt/newsletter/0,1012,cid= 157313,00.html).
Похожие диссертации
- Прогнозирование продаж продукции на основе анализа поведения потребителей
- Управление процессом развития малого предпринимательства в регионе
- Эффективность инвестиций в пищевые производства России
- Управление организационно-экономическими факторами развития крестьянско-фермерских хозяйств
- Планирование комплексного социально-экономического развития и землеустройство сельских муниципальных районов Центрально-Черноземного региона Российской Федерации