Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОВОЩЕВОДСТВА ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Остапчук, Татьяна Владимировна
Место защиты Москва
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОВОЩЕВОДСТВА ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА"

оА-З&З 9%

На правах рукописи

ОСТАПЧУК Татьяна Владимировна

ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО

КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОВОЩЕВОДСТВА ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА

Специальность 08.00.12 Ч бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 2000

нена на кафедре бухгатерского умета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент JI.I1. Хоружий

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Д Н. Письменная, кандидат экономических наук, профессор Ф.И. Васькин

Ведущая организация - Министерство сетьского хозяйства и продовольствия Российской Федерации

Защита состоится 1 ^/Л^ 2000г

в " " час На заседании диссертационного совета К 120 35 05 в

Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Адрес 127550 Москва ул Тимирязевская 49 Ученый совет МСХА им К А Тимирязева

С диссертацией можно ознакомится в ЦНБ МСХА

Автореферат разостан 2000г

Ученый секретарь диссертационного совета -кандидат экономических наук,

доцент Л/ОУ?) -Л В Постникова

Подписано в печать 24 04 00 Формат 60х84'/к

Объем 1,0 печ л Зак 303 фяж ЮОэкз

Типография Издательства 1275^0^ Москва. Тимирязевск .

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В период перехода к новым методам хозяйствования в- России наблюдается спад производства сельскохозяйственной продукции, неустойчивое финансовое положение сельскохозяйственных организаций. Увеличение доли импорта в потребляемых населением сельскохозяйственных продуктах не решает проблемы обеспечения населения поноценным питанием, а ведет к исключению денежных средств из оборота внутри страны и оттоку за границу. Выращивание овощей: в культивационных сооружениях позволяет получать необходимые для нормальной жизнедеятельности человека питательные элементы во внесезонный период.

Сохранение достигнутых объемов производства овощей и рост эффективности их выращивания в культивационных сооружениях в значительной мере зависят от организации системы контроля внутри самого хозяйствующего субъекта. Об обязательном наличии в сельскохозяйственных организациях эффективного внутреннего контроля наглядно свидетельствует практический опыт зарубежных стран.

Проблемы организации внутреннего контроля исследовали многие ученые Ч экономисты: Р.А.Аборов, Н.Г.Белов, Ф.Ф. Бутынец, Ю.А.Данилевский, В.К.Радостовец, А.Я.Важов, И.А. Ламыкин, А.Д. Ларионов, М.Ф.Овсийчук, Д.Н.Письменная, М.Я.Штейнман и др.

Вместе с тем, в новых условиях хозяйствования ряд вопросов изучаемой проблемы не получил поного решения > применительно к предприятиям,' специализирующимся на овощеводстве защищенного грунта. Прежде всего требуют допонительного исследования проблемы практического использования наиболее эффективных методов и систем учета и контроля затрат на предприятиях. Недостаточно разработаны также вопросы многовариантности калькуляции себестоимости .овощей защищенного грунта. Х . ' ' .

Развитие рыночных механизмов в экономике сельского хозяйства, повышение роли учета и контроля в системе управления производством, наличие дискуссионных вопросов по данной проблеме обусловили выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке методических основ и системы практических рекомендаций, по осуществлению внутреннего контроля, включающих совершенствование документального обеспечения учетных операций,' усиление их контрольных функций и функций управления производством овощей в тепличных комбинатах, обеспечивающей эффективное функционирование предприятий овощеводства защищенного грунта в современных условиях хозяйствования. Цель исследования предопределила постановку и решение следующих основных задач: ' - определить теоретические и методологические основы внутреннего контроля В управлении ] | | гуи^'^сту " чня^ртк в

современных условиях;

ТРАЛЬНАЯ НАУЧНАЯ БИБЛИОТЕКА

Мвск. . ,

а-садвмнн им. ,1. .ИмирявФШЛ Ина. М

- обосновать значение и угочнить классификацию видов экономического контроля, определить направления формирования системы внутреннего контроля на предприятиях в условиях рыночных отношений на основе анализа международного практического опыта, накопленного опыта контрольно ревизионной работы, практики осуществления внутреннего контроля в (.ельскохозяйстнеиных организациях,

установить влияние отраслевых особенностей овощеводства защищенного грунта на организацию учета затрат и выхода продукции,

- изучить и критически оценить состояние первичного, аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции овощеводства защищенного грунта как основной информационной базы контроля и функции управления, осуществляющей контроль,

- определить наиболее прогрессивный метод калькуляции себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта,

- обосновать виимодействие всех элементов, составляющих систему внутреннего контроля и объекты их контроля на предприятиях овощеводства защищенного грунта в условиях новых методов хозяйствования

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась организация внутреннего контроля на предприятиях овощеводства защищенного фунта Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Московской области, занимающиеся выращиванием овощей в защищенном грунте Более глубокое исследование состояния внутреннего контроля проводилось в закрытых акционерных обществах "Агрокомбинат Московский", "Агрофирма Нива", "Дашковка",' Весна", "Тепличное", в кохозе-племзаводе "Красная Нива"

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили Федеральный закон."0 бухгатерском учете", "Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации", действующие в настоящее время и проектируемые Положения по бухгатерскому учету и Правила (стандарты) аудиторской деятельности, проект закона "Об аудиторской деятельности", международные стандарты аудита Международной Федерации бухгатеров. Американского института дипломированных присяжных бухгатеров (СЛАБ), а также труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области правового регулирования бухгатерского учета и системы внутреннего контроля

Источниками эмпирического материала послужили данные периодической печати, Госкомстата России, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйств I и продовольствия РФ разработки Института Професс! опальных бухгатеров России л гакле данные бухгатерского ) ета и о и гночли организаций, спец. I ирмошихся на овощеводстве защищенного грунта

При выпонении работы применяся системный подход к изучаемым объектам, использовались методы экономического исследования: монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический.

Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:

- обоснована сущность и значение экономического контроля в современных условиях;

- уточнена классификация экономического контроле, допонены принципы контроля, определены направления формирования системы внутреннего контроля в условиях рынка;

- разработаны и предложены к практическому применению более совершенные формы первичных документов по учету отклонений фактического расхода материально-производственных запасов от нормативного уровня;

обоснован состав издержек производства при формировании себестоимости продукции и уточнена классификация затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта, в основу которых положены организационно-технологические особенности производства; .

усовершенствован производственный отчет об использовании материально-производственных запасов . с целью усиления информационной и контрольной функций учета; '

- предложены и обоснованы различные методы калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта с целью осуществления органом хозяйственного управления организацией контроля за издержками производства;

- в комплексе рассмотрены все элементы системы внутреннего контроля на предприятиях и стоящие перед ними задачи в процессе производства овощей защищенного грунта в современных условиях хозяйствования;

- распределены функции между элементами, составляющими систему контроля, и обоснованы объекты внутреннего контроля при производстве овощей в тепличных комбинатах;

- разработаны рекомендации по организации, методике и технике проведения внутреннего контроля производства и выхода продукции овощеводства защищенного грунта в тепличных комбинатах;

- предложены и обоснованы процедуры внутреннего контроля выхода продукции овощеводства и разработана документация для отражения их результатов.

Практическая значимость работы. Реализация результатов диссертационного исследования позволит:

создать в организации рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного. управления и текущего планирования производства овощей в защищенном грунте;

- сократить число нарушений положений законодательства и внутренних документов предприятия благодаря организации >ффективной системы внутреннего контроля,

- более обоснованно формировать издержки производства и достоверно исчислять себестоимость продукции овощеводства лащищенного грунта с целью обеспечения возможности решения задач управления производственным процессом тепличных комбинатов,

- выявить внутренние резервы снижения себестоимости, улучшения качества и повышения объема производства овощей и тем самым повысить эффективность производства овощей в сооружениях защищенного грунта,

- внести изменения в методические и инструктивные материалы по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции, а также по осуществлению контрольно-ревизионной работы и использовать их в практической деятельности к учебном процессе

Апробация и внедрение результатов исследования. Выводы и результаты исследования, изложенные в диссертации, неоднократно рассматривались в ходе проведения научных конференций молодых ученых и специалистов, проходивших в Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева в 1997, 1998, 1999 годах Отдельные рекомендации, разработанные в диссертации, были приняты к внедрению в кохозе-племзаводе ' Красная Нива" Полученные результаты исследования применяются в процессе обучения студентов по дисциплине "Аудит" в МСХА им К А Тимирязева Отдельные положения диссертации использованы при разработке учебных программ по дисциплинам "Аудит" и "Бухгатерский учет"

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 4-х работах, обшим объемом 1,5 печатных листа

Структура работы. Цепь и задачи диссертационного исследования определили структуру данной работы, изложенной на 156 стр машинописного текста и состоящей из введения, трех глав и заключения, списка использованных источников, включающего 145 наименований Работа илюстрирована 23-мя таблицами, 13 схемами, 1-м рисунком

Во введении обоснована актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цели и задачи, объект и методика исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость исследования

В первой главе ' Контроль в системе управления предприятием в условиях экономических реформ' на основе обобщения отечественного и зарубежного опыта организации контроля за производственно-финансовой деятельностью предприятий выявлены экономические и правовые характеристики исслет/емого объекта определено значение внутреннего контроля, выделены к ыьсификационные признаки, характерные для внутреннего контроля

Во второй главе ' Система ко I , 1я нэ сельскохозяйственных предприятиях, специализирующихся в оволени цл вс ) тисненного грунта * рассмотрены состояние системы контро тя и I е 1Ьсм>\о1яиственных

предприятиях, овощеводства защищенного грунта в Московской области, организационно-технологические особенности овощеводства защищенного грунта и их влияние на организацию учета затрат, действующий порядок организации учета , затрат и выхода продукции в овощеводстве защищенного грунта и существующая система внутреннего контроля.

В третьей главе "Совершенствование системы внутреннего контроля на предприятиях овощеводства защищенного грунта" нами предложены: методика организации системы внутреннего контроля; рабочие документы внутреннего контролера по этапам осуществления контроля (планирование, проверка, отчет); направления совершенствование контрольных функций учета затрат и выхода продукции овощеводства защищенного грунта.

В заключении формируются основные выводы и предложения, вытекающие из содержания работы.

2. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1. Система внутреннего контроля Ч составная часть экономического контроля. Контроль - наблюдение упономоченными государственными органами, независимыми предпринимателями (аудиторами), дожностными лицами самого предприятия за испонением предприятием при осуществлении производственной и финансовой деятельности положений действующего законодательства. В условиях рыночных методов ведения экономики России контроль является неотъемлемой функцией управления предприятием, так как, охватывая все стороны деятельности, выявляет резервы производства, незаконные и нецелесообразные хозяйственные операции, невыпонение дожностными лицами своих обязанностей.

Объектом контроля на сельскохозяйственных предприятиях является производственный процесс, с одной стороны, и потребляемые в производственном процессе ресурсы (трудовые, материальные, финансовые, а также природные), с другой стороны. В роли субъектов контроля выступают государственные органы и дожностные лица, осуществляющие в пределах своей компетенции контрольные функции, а также внешние аудиторы.

Сложный по содержанию объект контроля подразумевает сложное ' строение экономического контроля. Как одна из составных частей экономического контроля в диссертации была изучена система внутреннего контроля, представляющая собой сочетание организационной структуры, методик и процедур, осуществляемых руководством и сотрудниками хозяйствующего субъекта, направленное на достижение эффективного ведения хозяйственной деятельности И заключающееся в наблюдении и проверке: соблюдения требований действующего

чаконодатечьства, достоверности отражения чо! шсгоеннои демтсчьности в учете И отчетности, предотвращения ошибок К lIapVIЬeHИИ, испотнения приказов, обеспечения сохранности имущ^п 1 чо 1 г в\, ющего с\ бъекта

2 2 Классификация -жономического кшпрм ш Провеянное в работе исследование функций субъсктов ксмпро 1я деятс !ЬНости тепличных комбинатов, а также критический ании с\ шествующих в научной литературе классификации теономи (сскою контро1я потолили заключить, что классификация контроля нчжтдется в V ючнении и допочнении с цепью представления рота контро 1ч в управлении организацией при рыночных методах хогчисткоишм Основываясь на классификации экономического контро л ра1р щ 1Ниои Штеииманом МЯ, нами предложены классификационные финики жономшеского контроля (таиа 1)

Таблица 1

Классификация контрога деятепьности сельсюхсзяиственнои организации

Классификационный признак

Расположение субъекта контроля по отношению к сельскохозяйственной организации

Содержание функции субъектов контроля

Объект контроля

Значение признака Внешний

"Внутренний

Контрольные

Контрольные функции наряду с другими

Деятельность организации

Отдельные в росы

С>оъекты контроля г о отношению к классифкаи^нн^у признаку Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ органы управления АПК субъектов РФ МНС РФ Минфин РФ учреждения банков РФ Государственные социальные внебюджетные фонды Госкомстат РФ независимые аудиторы и

аудиторские организации _

Дожностные лица осуществляющие контрольные функции учетная служба контрольно ревизионный отдел

(подразделение внутреннего аудита

(контроля)^_____ _

МНС РФ Государственные социальные внебюджетные фонды дожностные лица осуществляющие контрольные функции контрольно ревизионный отдел

(подразделение внутреннего аудита (контроля)) независимые аудиторы и

аудиторские организации_ _

Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ органы управления АПК субъеггов РФ Минфин РФ учреждения банков РФ Госкомстат РФ учетная служба___

Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ независимые аудиторы и аудиторские организации дожностные лица осуществляющие контрольные функции контрольно ревизионный отдел (подразделение внутреннего аудита

(контроля)) ___

'Оргэны > , ) пе^ия АПК губъектов РФ I МНО РТ- Х 1м ин РФ учреждения банков Гс 1социальные . дтк-т! л фгч,1ь Гг'комстат РФ 1 учетная С1\ ~ *

Предложенные классификационные признаки экономического контроля позволят всесторонне оценивать и использовать возможности контроля для достижения эффективной работы организации, так как учитывают: расположение субъектов контроля по отношению к контролируемому объекту, следовательно, возможность своевременно предотвратить нарушение в хозяйственной практике; содержание функций субъектов контроля и объект контроля, с целью выявления допущенных нарушений.

2.3. Принципы внутреннего контроля. Изменившиеся условия хозяйствования, вызванные возникновением негосударственных форм собственности, способствовали пересмотру роли субъектов контроля. В результате проведенного исследования установлено, что контрольные функции внешних по отношению к сельскохозяйственной организации субъектов контроля не имеют предварительной направленности. Государственные финансовые органы, независимые аудиторы и аудиторские организации выявляют уже допущенные организациями и хозяйственной деятельности и в бухгатерском учете нарушения. Функции последующего контроля, возложенные на субъектов внешнего контроля, регламентирующими их работу нормативными документами, выпоняются эффективно.

Внутренний контроль стал важным звеном действенного управления предприятием, поскольку предотвращает нарушения действующего законодательства и нецелесообразные > для предприятия хозяйственные операции, оперативно выявляет незаконные действия, недостоверную информацию. Значимость эффективно функционирующего внутреннего контроля для прибыльной работы организации повлекла необходимость пересмотра и допонения существующих принципов внутреннего контроля. ,

Эффективность внутреннего контроля предприятия обеспечивается, с одной стороны, его организацией, с другой стороны, осуществлением, поэтому принципы, на которых базируется внутренний контроль, на наш взгляд, делятся на группы:

организационные (научность, экономичность, стимулирование, гласность); '

- осуществления контроля (комплексность, обратная связь, независимость, компетентность). '

В состав ' группы, объединяющей принципы осуществления контроля, дожен быть включен принцип "независимость". Независимость уже рассматривается в теории и практике как необходимое условие другой составляющей экономического контроля Ч внешнего аудита. Независимость от дожностных лиц, работа которых проверяется, является необходимым условием эффективного контроля, так как позволяет контролирующему субъекту, не испытывая давления со стороны заинтересованных в положительном исходе дела лиц, объективно оценить проверяемый объект. Основополагающие принципы контроля требуют

допонения принципом "компетентность" С целью проверки правильности осуществления хозяйственной операции, специалисту, наделенному функциями контроля, необходимо представлять ее сущность, обладать знаниями нормативного обеспечения и владеть методикой контроля

2 4 Совершенствование первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство овощей дащишенного грунта Для распределения по кучьтурам затрат на тепло, воду, электроэнергию исстедуемые организации применяют документы приспособленных форм или самостоятечьно разработанные, что повышает трудоемкость учета, снижает его информационную и контрольную функции

Иссчедования показали, что отсутствие графика чокументооборота ведет к использованию в рамках одной организации разных форм первичных и сводных документов, к нарушениям в л.роках запонения и предстазчения документов, к отсутс!вию ответственности дожностных лиц за запонение документов

Производственные отчеты (лицевые счета) подраздечений различаются по содержанию Отдельные отчеты обособленно отражают затраты на пленку, шпагат, брикеты, известь, соду В других отчетах затраты на вышеуказанные материально-производственные запасы объединены в статью "Прочие затраты" Отсутствие единства в содержании производственных отчетов затрудняет контроль фактического потребления материально-производственных запасов в соответствии с нормами и проведение анализа по подразделениям

Результаты исследования показали, что отсутствие в организациях типовой корреспонденции счетов повышает трудоемкость учета и ведет к нарушениям действующего порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности '

В диссертационной работе установлено, что контроль за рациональным потреблением материально-производственных запасов эффективнее осуществляется в тех организациях, где разработаны лимиты потребления запасов Затрудняет выявление перерасхода отсутствие в первичных документах по списанию материально-производственных запасов в производство необходимых реквизитов

Исследование показало, что недостаточная автоматизация учета затрат и выхода продукции овощеводства защищенного грунта, неадатированность программ автоматизации к особенностям овощеводства защищенного грунта делают учет более трудоемким, повышают риск появления в учете нарушений

Спроектированный нами график документооборота учета затрат на производство и выхода продукции овощеводства защищенного грунта усилит контрольные функции учета, закрепит ответственность сотрудников за своевременное и достоверное ипонение документов, за испонение указанных в документах хо 1x11^1 венных операций, за проверку

документов Применение единых форм первичных и сводных документов сократит время на обработку информации, усилит оперативность получения сведений

По нашему мнению, потери овощей защищенного грунта сверх норм естественной убьпи следует учитывать на субсчете "Потери овощей сверх норм естественной убыли", открытом в составе синтетического счета 84 ' Недостачи и потери от порчи ценностей", что обеспечит контроль за величиной потерь

Совершенствование учета материально-производственных запасов позволит контролировать их рациональное потребление в производстве, своевременно выявлять резервы производства В ходе исследования разработана система тимитируемых затрат и ответственность дожностных чиц за Установление научно-обоснованных лимитов

Для оперативного контроля расходуемых в процессе производства удобрений и ядохимикатов предлагается усовершенствовать форму "Акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений ' (ф ДV 2ь2 АПК), допонив ее показателем лимит потребления, в том чисте, физическая масса и сумма

Разработанный в ходе исследования проект первичного документаЧ "Отчет о потреблении воды, теплоэнергии, электроанергии"- для учета стоимости потребляемых и распредетяемых на объекты калькуляции тепла, воды, электроэнергии высвободит затраты при оформлении хозяйственных операций, позволит осуществлять контроль за потреблением устуг ресурсоснабжающих организаций, благодаря имеющимся показателям количество потребленных объектами исчисления себестоимости тепла, воды, этектроэнергии за месяц и нарастающим итогом с начала года, подпись типа, составившего документ (инженера-теплотехника, начальника котельной, инженера-энергетика), дата составления, дата получения документа по назначению, подпись лица получившего документ для дальнейшей обработки (бухгатера по ^чету вспомогательных производств)

Предложенные в диссертации направления совершенствования учета способствуют формированию достоверной и поной информации о ходе производственного процесса с целью принятия своевременных и действенных управленческих решений.

2 5 База для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) предусмотрено распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на культуры пропорционально обшей сумме затрат за исключением стоимости семян Исследуемыми организациями в качестве базы для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат выбраны затраты на оплату труда с начислениями Эти варианты использовались нами для распредепения указанных затрат

На наш взгляд эти варианты нельзя назвать экономически обоснованными, поскольку они не достоверно учитывают трудоемкость выращивания культур, приводят к искажению себестоимости продукции.

Экономически обоснованным, по. нашим расчетам, является вариант распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально сумме затраченных человеко-часов. Такая база распределения учитывает отличия между выращиваемыми культурами по количеству затраченного живого труда.

2.6. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость овощей защищенного грунта. Важность учета для эффективного внутреннего контроля состоит в том, что учет не только наделяет информацией дожностных лиц, но и сам выпоняет контрольные функции. Функции контроля осуществляются учетом через все элементы его метода: документирование, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция, инвентаризация, отчетность. На наш взгляд, и совершенствование контрольных функций учета дожно происходить через элементы его метода.

Овощеводство защищенного грунта характеризуется специфическими организационно-технологическими особенностями: внесезонное выращивание овощей, использование специфических средств производства - сооружений защищенного грунта, разные вегетационные периоды выращивания культур, большой перечень выращиваемых культур, квалифицированные работники, наличие незавершенного производства, потребление услуг ресурсоснабжающих организаций. Эти особенности предъявляют требования к организации учета и контроля затрат на производство и выхода продукции.

В результате проведенного исследования выявлено, что организациями не собкздается группировка затрат по статьям, установленная Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Допускается обобщение в статье "Удобрения" стоимости потребленных минеральных и органических удобрений. Не выделяется в отдельную статью "Средства защиты растений" стоимость биологических средств защиты растений. В одну статью объединяют затраты на ГСМ, на автотранспорт. Учитываются одной статьей "Накладные расходы" затраты, имеющие различную природу возникновения: общепроизводственные и общехозяйственные. В статью "Прочие затраты" включают стоимость пленки, израсходованной на ремонт культивационных сооружений, тогда как она дожна учитываться в статье "Содержание основных средств". Обобщение в учете разных по содержанию элементов затрат затрудняет контроль за рациональным потреблением ресурсов.

Учет стоимости потребленной электроэнергии в сумме затрат на выращивание рассады, в статье "Семена и посадочный материал", без обособления затрудняет контроль за потреблением и анализ. Затраты на электроэнергию занимают значительный удельный вес в сумме затрат,

которым увеличивается в ciny роста стоимости лектрсчнерпш В соответствии с требованием нормативного документа атраты на электро жергию дожны учитываться обособленно в статье "Работы и ус туги'

Проведенное нами анкетирование показало, что ыграгы на гепто, воду, vicKipoiHepnno распределяются на объекты калькуляции по завершении квартала или года Такой порядок искажает себестоимость овощей ia месяц, увеличивает объем работы учетной службы при составлении квартальных и годового отчетов

Повышает трудоемкость учета, искажает сведения о ежемесячной себестоимости, затрудняет проведение контроля порядок учета, при котором суммы ежемесячно начисленной амортизации основных средств накапливаются в течение года на счете 20 ' Основное производство" субсчете 1 ' Растениеводство"/ "Нераспределенные (атраты по растениеводству (защищенный грунт)"

В диссертации обозначен состав каждой статьи затрат на производство овощей в защищенном грунте с учетом требований Методических рекомендаций по планированию, учету и кальку шрованию себестоимости сельскохозяйственной продукции и организационно-технологических особенностей подотрасли, что позволит унифицировать учет в рамках одной организации, анализировать потребление запасов подразделениями

Нами предложено в структуре затрат на производство овощей шшищенного грунта предусмотреть статьи ' Общепроизводственные затраты" и "Общехозяйственные затраты" Обособленный учет даст возможность контролировать рациональное потребление затрат, что приведет к снижению себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта

2 7 Элементы системы внутреннего контроля. Структура системы внутреннего контроля определена российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", детально рассмотрена Глушковым И Е и другими авторами изданий по проблемным вопросам практической организации внутреннего контроля Из грех элементов, составляющих систему внутреннего контроля Ч среда контроля, система бухгатерского учета, отдельные средства контроля - понятие "среда контроля" требует уточнения "Система бухгатерского учета" и "отдельные средства контроля" знакомы российским экономистам из опыта ревизионной работы Вопрос организации внутреннего контроля достаточно изучен в зарубежных странах С целью дальнейшего изучения российскими учеными и грамотной организации специалистами, широко освещенная в зарубежных источниках "среда контроля", на наш взгляд, может быть классифицирована по осуществлению контрольных моментов следующим образом администрация, служба внутреннего контроля, отдел по работе с персоналом Такая классификация среды контроля при оценке

эффективности системы внутреннего контроля и разработке направлений его совершенствования в тепличных комбинатах позволит оптимизировать взаимодействие дожностных лиц, осуществляющих контрольные функции.

2.8. Объекты внутреннего контроля затрат и выхода продукции овощеводства защищенного грунта. О неэффективности системы внутреннего контроля в исследованных нами сельскохозяйственных организациях свидетельствуют нарушения, имеющие место во всех периодах выращивания овощей.

В результате исследования установлено, что проводимая инвентаризация готовой продукции не выпоняет стоящих перед ней задач и не является эффективным методом контроля. Порядок организации и результаты инвентаризации не оформляются, как того требуют нормативные документы, распорядительными документами. В периоды наибольшего остатка на складе готовой продукции инвентаризация проводиться формально, без фактического пересчета хранящихся овощей. Естественная убыль на предприятиях исчисляется в процентах к остатку за каждый день хранения, а не к среднему остатку за месяц, как того требуют нормативные документы. Например, в результате неверного исчисления естественной убыли одной из исследуемых организаций в 1997г. излишне списано 407кг огурцов и 326 кг томатов, что в ценах реализации составляет 1158,0 тыс. руб. и 1334,5 тыс. руб., соответственно.

Утверждение приказом руководителя применяемых норм естественной убыли на отчетный год позволяет организациям обосновать свои действия в спорах с налоговыми органами в тех случаях, когда соответствующие вопросы- не отрегулированы нормативными документами. ' .

В результате проведенного исследования установлено, что объектами внутреннего контроля в овощеводстве защищенного грунта дожны стать периоды выращивания овощей, так как здесь происходит формирование затрат на производство и закладываются объем и качество продукции (схема 1). ~ '" .

Периоды выращивани я овощей Направления внутреннего контроля

Подготовительные работы Проверка соблюдения оптимальных сроков подготовки сооружений защищенного фунта. Предупреждающей мерой является установление лимита расходования товарно-материальных ценностей. Такое направление контроля рационального потребления товарно-материальных ценностей функционирует в ЗАО 'Агрофирме Нива-.

Посев семян для выращивани я рассады Необходимо устанавливать расход семян в соответствии с агрономическими нормами. Установить фактически израсходованное на посев количество семян может специально созданная комиссия путем внезапной проверки в период посевных работ

Продожение схемы

Выход рассады Предусмотреть специальные контрольные мероприятия позволяющие определить предварительным выход рассады Опыт организации уже имеется в ЗАО "Дашковка" Разработать ппан-график документооборота предусматривающий составление документов на реализацию готовой продукции только лицами обладающими соответствующими пономочиями Разработать дожностные инструкции с учетом требования 'распределение пономочии" Не допускать совмещение дожностными лицами (бригадирами отделении) обязанностей по оприходованию готовой продукции от урожая и по реализации готовой продукции

Посадка рассады В период высаживания рассады организовать специальные контрольные мероприятия например работа комиссии за соблюдением норм посадки

Уход за растениями Установить меру ответственности работников виновных а нарушении оптимальных сроков производства с контролем испонения назначенной меры наказания Установить лимиты расхода удобрении материалов инвентаря обусловленные технологическими нуждами и особенностями агротехники возделывания и контроль их соблюдения например ежемесячный анализ потребления по подразделениям защищенного грунта

Сбор овощей Необходимо организовать контроль выхода готовой продукции Таким мероприятием может быть определение предварительного выхода продукции специально назначенной комиссией с отражением результатов в специально разработанной форме акта Специально назначенная комиссия может контролировать соблюдение сроков уборки выращенных овощей Работники виновные в нарушениях дожны быть наказаны

Хранение овощей Организация пропускного режима на территории производителя Опыт организации имеется например в ЗАО "Агрофирма Нива* Оборудование склада весоизмерительными приборами регулярная оценка качества весоизмерительных приборов дожна проводиться в специальных лабораториях Обязательное заключение договоров о материальной ответственности за вверенные ценности с заведующими складами Ежемесячное проведение инвентаризации хранящихся на складе овощей с оформлением документов в соответствии с требованиями нормативного документа "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств* утвержденные приказом Минфина РФ от 13 06 1995г № 49 Своевременное отражение 8 учете результатов инвентаризации Оприходование в учете выявленных излишков при задержании охраной организации незаконного выноса продукции с оформлением первичных документов и с соблюдением методологии учета (Нельзя отражать как Д т 40 К-т 26) Назначать служебное расследование при обнаружении фактов хищения продукции с испонением меры назначенного наказания

Реализация овощей Необходимо утвердить смету на отпуск продукции по 'административным каналам* с учетом уже сложившегося опыта прошлых лет по количеству отпускаемой на эти цели продукции Организовать контроль соблюдения сметы

Схема 1 Направления внутреннего контроля с целью предотвращения нарушении в овощеводстве защищенного фунта

2.9. Основные тенденции развития овощеводства защищенного грунта и их влияние на организацию внутреннего контроля в предприятиях. Овощеводство защищенного грунта является направлением специализации для сельскохозяйственных организаций, расположенных в центральной части Московской области, позволяющим иметь устойчивое финансовое положение. Основанием служит, на наш взгляд, следующее: во-первых, наличие рынка сбыта позволяет быстро, а значит с минимальными потерями реализовывать произведенную продукцию. Во-вторых, увеличение выхода продукции овощеводства защищенного грунта основано на рациональном использовании имеющейся площади и не требует допонительных земельных ресурсов.

. При изучении состояния овощеводства защищенного грунта в сельскохозяйственных организациях Московской области нами установлена тенденция роста валового сбора овощей при сохранении размера площадей выращивания. Если в 1994 году с инвентарной площади 414,9га валовой сбор овощей составил 69226 т, то в 1998 году с инвентарной площади 420,8 га собрано - 87534 т.

Установлена зависимость эффективности выращивания овощей в сооружениях защищенного грунта от размера организации (табл. 2).

Таблица 2

Группировка сельскохозяйственных организаций Московской области по размерам площади защищенного фунта, 1994-1998г.г.

Показатели Группы по площади защищенного фунта, га Итого в среднем

1 До 15,0 И 15,0-30.0 III Свыше 30,0

Число сельскохозяйственных организаций - всего: 20 4 2 26

Удельный вес площади занятой овощами в общей инвентарной площади, % 84,8 95,7 98,0 92,7

Урожайность всех видов овощей с 1 м2, кг 19,3 19,0 23,1 20,9

Товарность овощей, % 93,6 91,5 97,5 95,0

Затраты на 1 га площади под овощами, ты с. руб. 850,7 1037,6 825,9 884,7

Поная себестоимость 1 кг овощей, руб. 4,72 5,96 3,66 4,46

Реализационная цена 1 кг овощей, руб. 3,96 4,37 4,04 4,09

Рентабельность овощей, % -16,0 -26,7 10,4 -8,4

Крупные организации имеют преимущества в использовании достижений российского и зарубежного агротехнического опыта.

Основные тенденции развития овощеводства защищенного грунта позволили выработать рекомендации по организации внутреннего контроля на предприятиях. Нами установлено, что создание службы

внутреннего контроля эффективно для крупных по инвентарной площади защищенного грунта организаций ЗАО "Агрокомбинат Московский", ЗАО "Агрофирма Нива", ЗАО "Дашковка" Кохоз-плечзавод ' Красная нива", АОЗТ "Тепличное", ЗАО "Весна" распределяют функции внутреннего контроля между имеющимися подразделениями

В диссертации определено, что при введении в штатное расписание 2-х единиц внутренних контролеров (специалистов, реапизуюших в организации функции и задачи внутреннего контроля) по завершении года затраты на оплату их труда с начислениями составят 48,8 тыс руб (по данным на 01 09 1999г) За имеющие место нарушения налогового законодательства минимальная сумма штрафных санкций составит 55,0 тыс рублей

Регламентация органом государственного регулирования аудиторской деятельности и общественным объединением внутренних контролеров функционирования системы внутреннего контроля тепличных комбинатов поможет, на наш взгляд, обобщению опыта осуществления внутреннего контроля, взаимодействию составляющих контроля за производственно-финансовой деятельностью сельскохозяйственной организации, внедрению в практику достижений науки В ведомственном масштабе координировать деятельность системы внутреннего контроля сельскохозяйственной организации сможет Головной методический центр внутреннего аудита в АПК (Приказ Минсельхозпрода России К" 300 от 07 12 93г )

С целью оперативного руководства в рамках предприятия система внутреннего контроля дожна подчиняться руководителю (в исключительных случаях - собранию акционеров, наблюдательному совету), который несет ответственность за эффективность системы внутреннего контроля В соответствии с положениями стандарта Американского института дипломированных присяжных бухгатеров SAS X 9 "Влияние функции внутреннего аудита на объем внешнего аудита" роль внутреннего контролирующего органа экономического субъекта в управлении закреплена организационной схемой экономического субъекта Допоненная нами схема цеховой структуры управления организацией обозначит место службы внутреннего контроля в организации, реализует принцип контроля "независимость", так как исключит возможность давления начальника цеха защищенного грунта на внутреннего контролера цеха при осуществлении им контроля производства овощей

2 10 Внутрифирменный стандарт оценки эффективности системы внутреннего контроля. Являясь составной частью системы контроля за производственно-финансовой деятельностью предприятия внутренний контроль взаимодействует с другими субъектами контроля, наиболее тесно с независимыми аудиторами и аудиторскими организациями При отсутствии нормативного регулирования требования к организации внутреннего контроля, квалификации внутреннего

контролера дожны быть ориентированы на положения российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

На основе правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" и, руководствуясь положениями международного стандарта аудита бухгатерского учета и отчетности Международной Федерации Бухгатеров № 400 "Оценки риска и внутренний контроль", мы разработали проект внутрифирменного стандарта оценки эффективности системы внутреннего контроля. Стандарт использовася нами для оценки эффективности системы внутреннего контроля в ЗАО "Агрокомбинат Московский". Применение тестов стандарта сократит время на оценку эффективности системы внутреннего контроля, позволят скорее перейти к разработке мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля. Применение стандарта скоординирует работу внутренних контролеров и внешних аудиторов и позволит соблюсти положения правила (стандарта) "Изучение и использование работы внутреннего аудита", МСА № 610 "Учет работы внутреннего аудитора", практических условий.

2.11. Документальное обеспечение организации н функционирования системы внутреннего контроля. Документы, отражающие порядок планирования, проведения, а также результаты контроля называются рабочими документами. Состав и содержание рабочих документов в российской практике внешнего аудита закреплены правилом (стандартом) "Документирование аудита", в международной практике МСА № 230 "Документация". Регламентация рабочих документов внутреннего контролера отсутствует, что вносит значительные трудности в действия внутреннего контролирующего органа предприятия. Разработанный в диссертационной работе проект приказа, утверждающего организацию службы внутреннего контроля, закрепит: численность внутренних контролеров; внутренние документы, регламентирующие работу службы внутреннего контроля; подчиненность, порядок оплаты труда внутренних контролеров.

В результате исследования разработаны внутренние документы, с целью регламентации деятельности службы внутреннего контроля: Положение по организации службы внутреннего контроля, Дожностная инструкция внутреннего контролера, которые обозначат права и обязанности контролеров в сельскохозяйственных организациях, закрепят ответственность за осуществление контроля.

Служба внутреннего контроля, осуществляя работу в соответствии с разработанным нами планом, сможет предотвратить' нарушения, своевременно выявить отклонения от запланированных сроков проведения мероприятий по подготовке культивационных сооружений, посеву семян, уходу .за растениями, сбору урожая. Испонению плана будут способствовать включенные в него реквизиты: срок представления отчета, ответственный испонитель.

В диссертации предложена форма "Вспомогательной ведомости для составления отчета", которая упростит работу и снизит затраты времени на составление отчета бухгатером, позволит внутреннему контролеру проверить правильность запонения форм отчетности

2 12 Процедуры внутреннего контроля выхода продукции овощеводства защищенного грунта, С целью усиления контроля за понотой оприходования продукции, качеством овощей, прогнозом валового сбора продукции с учетом климатических условий года считаем целесообразным определять предварительный выход продукции Результаты определения предварительного выхода продукции мы предлагаем отражать в "Акте предварительного выхода продукции защищенного грунта" Один экземпляр запоненного документа остается у бригадира подразделения для оперативного контроля за продукцией, собираемой тепличницами

Второй экземпляр передается в плановый отдел организации с целью контроля за выпонением плана производства Третий экземпляр направляется в отдет реализации для определения возможных оптимальных каналов реализации продукции, что позволит реализовать свежую продукцию по более высоким ценам Это приведет к сохранению объема запланированной выручки, так как за период хранения овощи теряют свою стоимость в связи с потерей полезных качеств

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах

1 Инвентаризация как метод бухгатерского учета и контроля // Актуальные проблемы развития агропромышленного комплекса на современном этапе Сборник научных трудов ученых и аспирантов - М Учебно-издательскин от де п центра 'Земля России" экономического факучьтета МСХА,1998 С 180-195

2 Проблемы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации // Сборник трудов научной конференции молодых ученых и специалистов -М Изд-во МСХА, 1999 - С 394-399

3 Структура затрат, включаемых в себестоимость огурцов и томатов, выращиваемых в защищенном грунте Рукопись депонирована в ВНИИТЭИ агропромышленного комплекса Справка о депонировании № 17927 от 29 1 1 !999г

4 Организация контроля за выходом продукции в овощеводстве защищенного грунта и се отражение в первичном учете П Актуальные проб темы развития а! ропромьшпенного комтекса на современном этапе Соорннк наччных трудов (вышел. 3) Материалы конференции молодых ученых и аспирантов - М Учебно издательским отдел центра ' Земля России экономического фанупьтета МСХЛ, 1994 С 138-142

Похожие диссертации