Организация системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Фомина, Светлана Васильевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса"
ФОМИНА СВЕТЛАНА ВАСИЛЬЕВНА
ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ КОНТРОЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ САНАТОРНО-КУРОРТНОГО КОМПЛЕКСА
08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами сферы услуг)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2006
003067123
Диссертация выпонена на кафедре Менеджмент на предприятиях туризма и гостиничного хозяйства Института туризма и гостеприимства (филиал ГОУВПО Московский государственный университет сервиса)
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Зайцева Наталия Александровна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Попова Рита Юрьевна
кандидат экономических наук Балашов Александр Алексеевич
Ведущая организация Международная академия оценки и
консатинга
Защита состоится" _16_" _февраля_ 2007г. в _И}_ часов на
заседании диссертационного совета Д 212.150.02 при ГОУВПО Московский государственный университет сервиса по адресу: 114221, Московская область, Пушкинский район, пос. Черкизово, ул. Главная, 99, ауд.3215.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан " 16 " января_2007 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент
Новикова Н.Г.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертации. Развитие и углубление рыночных отношений обусловливают необходимость применения новых методов планирования, учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Практика показывает, что одним из наилучших способов рыночных преобразований деятельности предприятия является внедрение системы контролинга, которая основывается на конкретных условиях рынка, учитывая его стихийный характер, быстрые изменения в ценообразовании и т.п. и которая, в свою очередь, обеспечивает принятие оперативных и стратегических управленческих решений.
Контролинг - это прежде всего управленческая концепция, которая охватывает все сферы деятельности предприятия: финансы и учёт, менеджмент и маркетинг, интегрируя и координируя деятельность различных служб для достижения оперативных и стратегических целей. При этом речь идёт уже не столько о рыночной направленности системы управления предприятием (как в маркетинге), сколько о её способности выпонять поставленные задачи в условиях высокой динамики изменений внешней и внутренней среды организации.
Концепция контролинга не содержит новых знаний об экономике предприятия и лишь использует инструментарий, известный экономистам из других дисциплин. Поэтому есть смысл говорить о контролинге не как о системе определённых знаний, а скорее, как о философии или об идеологии управления предприятием.
Контролинг нацелен на устранение узких мест в работе предприятия, на достижение положительных результатов бизнеса с комплексным использованием оперативного и стратегического менеджмента.
Применение контролинга позволяет эффективно руководить предприятием или фирмой, способствует сохранению рабочих мест, наращиванию прибыли, что, в свою очередь, позволяет изыскать средства для инноваций, стимулирует повышение результативности труда.
В странах с развитой рыночной экономикой накоплен значительный опыт разработки и применения эффективной системы контролинга. В процессе перехода России к рыночной экономике этот опыт может быть полезен для осмысления и использования в отечественной практике с учетом реальной ситуации, сложившейся в стране.
Динамичные темпы развития туристской индустрии, в частности предприятий санаторно-курортного комплекса, обусловливают применение новых методов конкурентной борьбы, в том числе на основе выработки новых комплексных подходов к управлению, что позволит адаптироваться к непрерывным изменениям и успешно взаимодействовать как с потребителями, так и с внешней средой. Внедрение системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса будет способствовать повышению их конкурентоспособности.
Проблема внедрения ' системы контролинга не является для российской экономики совершенно новым направлением, что подтверждает большое количество научных статей и монографий, авторы которых придают контролингу чрезвычайно важное значение. Вместе с тем, вопросы контролинга применительно именно к системе санаторно-курортных учреждений ещё не нашли достаточного отражения в научно-методической литературе, в связи с чем, можно констатировать, что тема диссертационной работы является актуальной.
Степень разработанности проблемы. Контролинг занимает особое место среди концепций управления затратами как на Западе, так и в последние годы в России. Теоретическая концепция контролинга сформировалась в Германии и получила развитие в трудах таких немецких экономистов, как Н.Вебер, А.Даиле, Х.Кюппер, З.Маиер, Р.Манн, Т.Райхман, Х.Фольмут, Д.Хан, П.Хорват, Д.Шнайдер.
В России использование контролинга ещё не получило достаточно широкого распространения в практике отечественного предпринимательства. В научных кругах им оперируют с начала 90-х годов, но лишь в последние ^'Н-четыре года появились первые серьёзные исследования на эту тему, наиболее интересными и значимыми из которых являются работы российских ученых Н.Г.Данилочкиной, А.М.Карминского, Л.Л.Малышевой, И.В.Мырынюк, Н.Н.Оленева, С.В.Рубцова, Э.А.Уткина., С.Г.Фалько, А.Д.Шеремета, Н.Г.Шиманаева и других.
Работы указанных авторов явились теоретической основой контролинга. Вместе с тем, вопросы организации системы контролинга на предприятиях сферы услуг не получили достаточного отражения в научных публикациях, что обусловлено целым рядом специфических особенностей функционирования предприятий туриндустрии, которые дожны быть учтены в процессе разработки мер по внедрению этой системы на предприятиях сферы услуг.
Недостаточная разработанность организационно-экономических основ внедрения системы контролинга на предприятиях сферы туризма, а также отсутствие апробированных . методик практической реализации теоретических наработок в этой области предопределили выбор темы, цели и содержание исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса методических и научно-практических рекомендаций по, организации системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса (СКК).
Поставленная цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:
Х провести анализ развития предприятий СКК и выявить основные проблемы, в.их деятельности;
Х выявить предпосыки для использования в СКК системы контролинга и обосновать необходимость её внедрения;
л исследовать и конкретизировать содержание основных функций системы контролинга с учетом специфики предприятий СКК;
Х сформулировать методические и научно-практические рекомендации по организации системы контролинга на предприятиях СКК;
Х обосновать возможные направления деятельности по внедрению системы контролинга на предприятиях СКК;
Х разработать методику оценки эффективности функционирования системы контролинга па предприятиях СКК.
Объектом исследования является система контролинга на предприятиях СКК.
Предмет исследования Ч организационно-экономические отношения, возникающие в процессе внедрения и функционирования системы контролинга на предприятиях СКК в современных условия.
Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились концептуальные положения теорий управления социально-экономическими системами и рыночной экономики. Широко использованы научные труды отечественных и зарубежных ученых в области контролинга. Решение поставленных в диссертации задач потребовало применения методов системного и комплексного подходов анализа и синтеза, абстрагирования, методов сравнения и обобщения, а также позитивного и нормативного анализа.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические данные Федерального агентства по статистике РФ, материалы периодических специальных изданий, аналитические и справочные материалы, личные исследования диссертанта.
Научная новизна выводов и результатов диссертационного исследования состоит в разработке методических и научно-практических рекомендаций по организации системы контролинга на предприятиях СКК на основе комплексного подхода.
На защиту выносятся следующие наиболее существенные научные результаты проведённого исследования:
Х выявлены факторы, негативно влияющие на состояние деятельности предприятий СКК и перспективы его развития, а также обосновано наличие предпосылок, определяющих необходимость использования контролинга на предприятиях СКК;
Х уточнено содержание основных функций подразделения контролинга с учетом специфики отдельных направлений деятельности предприятий СКК (оказание услуг размещения, лечения, допонительных услуг);
Х разработаны организационно-методические основы организации системы контролинга на предприятиях СКК в современных условиях, а также обоснованы основные сложности и необходимые условия для
внедрения и успешного функционирования системы контролинга, в том числе кадровые, организационные, информационные;
Х разработан агоритм действий по внедрению системы контролинга на предприятиях СКК, обосновано содержание основных этапов работ по внедрению системы контролинга на базе комплексных компьютерных программ;
Х предложена методика оценки эффективности функционирования системы контролинга на предприятиях СКК, учитывающая специфику санаторно-курортных услуг.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что ею основные теоретические Положения, выводы и рекомендации могут быть использованы предприятиями СКК для разработки конкретных мероприятий по внедрению эффективной системы контролинга с целью успешного функционирования в условиях рыночной экономики.
Отдельные методические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений, осуществляющих подготовку и переподготовку специалистов в области экономики и управления сферой услуг.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались диссертантом на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей Московского государственного университета сервиса в 2004-2006 гг. и получили положительную оценку.
Публикации. Основное содержание диссертации изложено в семи публикациях общим объемом 5,4 п.л.
Структура и содержание диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили логику построения диссертации, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, отражена степень разработанности Проблемы в Научной литературе, сформулированы цель и задачи исследования, определены объект и предмет исследования, раскрыты научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе Научные основы организации системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса раскрывается сущность и характерные особенности контролинга и его составляющих, рассмотрены основные концепции контролинга, его виды, цели, задачи, функции, сформулированы основные подходы к организации системы контролинга в современных условиях, в том числе на предприятиях СКК.
Во второй главе Анализ развития и современного состояния санаторно-курортного комплекса России на основе анализа современного состояния СКК в России выявлены факторы, влияющие на состояние и перспективы развития туриндустрии в Российской Федерации, в том числе
такие, которые препятствуют внедрению контролинга на предприятиях СКК, предложены меры по возможному пути их преодоления.
В третьей главе Основные направления внедрения контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса разработан агоритм внедрения системы контролинга на предприятии СКК, а также предложена методика оценки эффективности функционирования системы контролинга на предприятии СКК.
В заключении по диссертации изложены наиболее важные результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации.
и п Ту и л о ж с я и и гтрсстзвсны спряр.оттт-тгле. итттостпащтоттш.те материалы. .
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ИХ КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ
Ведущую роль в СКК России занимают санатории, санатории-профилактории, бальнеогрязелечебницы, санаторные оздоровительные лагеря Ч лечебно-профилактические учреждения, основным видом деятельности которых является медицинский, направленный на профилактику, снижение заболеваемости, инвалидности и смертности населения.
Ретроспективный анализ развития СКК страны показывает, что за период с 1990 по 1995 гг. ежегодно численность курортников уменьшилась более чем в 3,6 раза, количество мест в здравницах - на 34%. Особенно экономические реформы сказались на функционировании туристских баз, имевших наименее комфортные условия размещения и наиболее слабую материальную базу. Ситуация в области санаторно-курортного лечения с 2002 г. существенно изменилась. Её определил тот фактор, что с 29.04.2002 г. постановлением Правительства РФ №284 Об утверждении положения о Министерстве здравоохранения курортная деятельность была передана в ведение Министерства здравоохранения РФ.
В последнее время рынок лечебно-оздоровительного туризма претерпевает изменения. Традиционные курорты становятся все более полифункциональными оздоровительными центрами, рассчитанными на широкий круг потребителей. В мире растет число людей, которые хотят поддерживать хорошую физическую форму и нуждаются в восстановительных антистрессовых программах. Это привело к тому, что доля россиян, отдыхающих на территории своей страны в санаториях и пансионатах с лечением и без него составляет по итогам 2005 г. более 70% от общего количества туристов, отдыхающих по путевке (рис. 1.).
санатории и пансионаты с лечением
дотла отдыха и пансионаты боз печения
18% 19%
базы отць'ха и турбазы
КРУИЗ! Е
теплоходы
гостиница и &паЛОГИЧНЫВ
средства размещения
Рис. 1. Распределение внутренних туристов, отдыхающих по путевке, по средствам размещения (По данным Высшей школы экономики)
Пп состоянию на 2003 г, в стране работало более 2,4 тыс. здравниц, где ежегодно могли отдыхать более 5 мн. человек. При этом из-за сокращения госфинансирования их число сократилось за период реформирования экономики почтя на тысячу. Так, например, и 2003 г. в государственной собственности находилось лишь 34% санаториев для взрослых, еще 26% - в смешанной собственности, 22% - в общественной, 12% - в частной, а ],2% санаториев находились в иностранной и смешанной собственности. Появление новых и реконструкциях старых предприятий СКК, рост уровня благосостояния людей постепенно приводит к тому, что объем услуг, оказанных предприятиями СКК постоянно возрастает (рис. 2.}.
Вместе с тем, а деятельности предприятий СКК можно выявить факторы, негативно в.тающие на состояние н перспективы развита данного комплекса в нашей стране, такие как:
Х отсутствие надлежащей координации со стороны государства по вопросам состояния и использования объектов санаторно-курортных учреждений, находящихся в федеральной собственности;
Х неэффективная государственная политика в области сохранения и развития СКК страны, отсутствие концепции и федеральной целевой программы, направленной на расширение доступности и гарантированности санаторно-курортной помощи населению;
Х недостаточное финансирование и отсутствие единых норм финансового обеспечения санаторно-курортных учреждений, что вынуждает привлекать внебюджетные средства на покрытие текущих расходов, следствием чего является сокращение обслуживаемого контингента;
Х отсутствие в упономоченном государственном органе информационно-аналитической методики единого подхода к определению потребности в необходимых объемах санаторно-курортной помощи, расчета
стоимости путевок и критериев оценки о положении дел в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, не входящих в структуру Минздрава и социального развития России, позволяющий сделать правильную оценку и прогноз развития санаторно-курортного дела в России.
туристские услуги Н санаторно-оздаров^тельные услуги
услуги гостиниц и аналогичных средств размещения (для туристов)
Рис. 2.Объем платных услуг в сфере туризма, мрд. руб. (по данным Росстата)
Наша страна обладает колоссальными туристскими ресурсами. Они есть везде, на всей территории; от Камчатки до Санкт-Петербурга, от Пскова и Великого Новгорода до Краснодарского края, но этот богатейший исторический, культурный и природный потенциал используется в целях туризма, по мнению экспертов, только на 20 %.
В процессе диссертационного исследования были выявлены следующие предпосыки, определяющие необходимость использования контролинга ка нре.п^иг, 1 янх
Х увеличение земельных площадей, занимаемых санаторно-курортными организациями, увеличение площади парков и зон отдыха, используемых з рекреационных целях, модернизируется и укрепляется материально-техническая база здравниц приводит к увеличению количества и стоимости активов, которыми располагают предприятия СКК и для эффективного управления которыми необходима система контролинга;
Х изменение структуры спроса на услуги СКК привело к тому, что происходит уменьшение средней продожительности пребывания в санаторно-курортных организациях с перенесением акцентов на краткосрочные курсы лечения, а следовательно, увеличивается количество операций, связанных с оформлением клиентов, что также приводит к
изменению количества финансовых операций, учитываемых в системе контролинга;
Х постоянные изменения в законодательстве, в том числе по вопросам бухгатерского и налогового учета, учета персонала, материалов и т.д., также позволяет сделать вывод о необходимости внедрения системы контролинга как системы, позволяющей более эффективно отслеживать данные изменения и учитывать их в деятельности предприятий;.
в в последнее время на предприятиях СКК значительно обновися состав топ-мснсджсров. К управлению пришли специалисты, получившие хорошую экономическую подготовку по вопросам стратегического планирования, бюджетирования и контролинга, понимающие какой экономический эффект может получить предприятие, использующие систему контролинга;
Х на многих предприятиях СКК со сменой руководства почти всегда реализовывались инвестиционные проекты, сойровождаемые реинжинирингом основных бизнес-процессов и, как следствие, организационными изменениями на предприятии СКК, изменением перечня показателей эффективности деятельности подразделений;
Х многими менеджерами СКК признается в последнее время необходимость обеспечения более короткого промежутка времени между измерениями показателей деятельности, тем самым осуществляется переход от периодического контроля к непрерывному мониторингу состояния предприятия СКК и внешнего окружения, что является основой контролинга.
Успех проекта по внедрению контролинга на предприятии СКК зависит в первую очередь от того, насколько в проект вовлечен топ-менеджмент. Во-первых, именно топ-менеджмент является главным заказчиком проектов по контролингу. Попытки реализовать контролинг без участия основного заказчика не так уж редки, однако эффект таких проектов близок к нулю. Во-вторых, провести необходимые изменения без поддержки высшего руководства практически невозможно. Именно поэтому проект под эгидой департамента информационных технологий (АСУ) имеет мало шансов на успех.
Низкое качество нормативно-справочной информации не дает возможности эффективно выпонять планирование. Нормативная база советского периода устарела и неадекватна новым условиям хозяйствования. Предприятия СКК при создании новой нормативной базы вынуждены опираться в основном на собственные силы, что затрудняет внедрение технологии контролинга, однако не имеет смысла ждать, когда работа по риведению в порядок технологических норм, норм труда и расценок будет завершена. Наоборот, анализ отклонений фактических данных от
нормативных позволит быстро выявить ошибки в нормативах и внести необходимые коррективы.
Реализация технологии контролинга бывает сильно затруднена в связи с отсутствием соответствующего организационного оформления. Если функции контролинга распределяются между существующими традиционными департаментами управления на предприятии СКК или возлагаются на один из них, например, планово-экономический департамент, бухгатерию или департамент управления финансами, часто возникают проблемы с реализацией этих функций и противоречия с испонением основной функции подразделения.
1 юмнмо факторов па макроуровне, препятствующих внедрению системы контролинга на предприятии СКК, указанных в первом пункте, в ходе диссертационного исследования были выявлены также общие для многих предприятий СКК основные трудности, связанные с функциями управления и затрудняющие практическое внедрение системы контролинга на них:
Х бухгатерские функции доминируют над финансовыми. При достаточно большой численности бухгатеров на предприятиях СКК менеджеры не получают необходимую для управления информацию по затратам, доходам в нужном для анализа объёме;
Х для получения информации о кредиторской и дебиторской задоженности менеджерам приходится обращаться в разные отделы (отдел МТС, финансовый отдел), при этом информация часто противоречива и недостаточна;
в неопределённость в распределении обязанностей и ответственности между отделами, многие функции дублируются (например, решение о предоставлении скидок постоянным клиентам принимает финансовый директор, а ответственность за объём продаж и поступление платежей лежит на директоре по маркетингу);
Х не скоординирована работа финансовых, служб предприятия СКК (финансовый отдел, планово-экономический отдел, бухгатерия). Каждое
ТТГ\ГТГ*аОТТОТТгГТТ^ 1ГГ ТОиСЧЗНПЗРТ ^Г^Г-ХО^ШЛА ТТПЯОТПЭ I < Т1Г1ПаТПГ1Х итл ияг"ГП
препятствует решению задач, требующих скоординированных действий финансовых служб в области финансовой политики, системе финансового учёта и контроля.
В настоящее время контролинг являете я процессом управления, и для него также характерны общие функции управления, однако существуют особенности (табл.1.).
Таблица 1.
. Содержание функций управления в системе контролинга __на предприятиях СКК__^__
Функции управления Направления деятельности в системе контролинга
Анализ причины рассогласований, оценка влияния факторов Использование моделей для оценки качества управления на основе единой информационной системы, учитывающей различные параметры деятельности предприятия СКК
Планирование значений экономических показателей на основе использования математических моделей Комплексный подход к планированию внедрения системы управления на предприятии с учетом конкурентных преимуществ каждого предприятия СКК (современная лечебная база, уникальные бальнеогрязелечебницы и т.п.)
Учет значений экономических показателей Формирование слонаря (тезауруса) понятий в рамках единого информационного пространства предприятия СКК на основе единой информационной системы, объединяющей показатели бронирования, размещения, лечения, питания клиентов, пользования допонительными услугами, а также общие финансовые показатели)
Контроль рассогласований значений экономических показателей Выбор наиболее подходящих методов контроля, анализа и регулирования значений экономических показателей, исхода из меняющихся факторов внутренней и внешней среды (цен на аналогичные услуги у коиа'ректов, изменения тарифов на энергоносители, и Г.П.)"
В зависимости от целей управления, изменяются инструменты контролинга: организационные модели, математические и информационные модели, комплект которых для каждой конкретной экономической системы будет различаться.,
Проведя анализ сущности контролинга, можно определить одну из его основных задач - выбор и обеспечение функционирования наиболее эффективной структуры системы управления, что подразумевает использование соответствующих моделей и согласование их входных и выходных данных, определение последовательности их реализации, выбор критерия эффективности использования моделей.
3. Если руководство предприятия СКК приняло решение о создании на предприятии службы контролинга, то необходимо правильно ее позиционировать, определить её место в финансовой структуре предприятия.
В табл. 2 показано место службы контролинга в бизнес-процессах предприятия СКК.
Таблица 2.
Участие службы контролинга в бизнес-процессах предприятия СКК
Наименование бизнес-процесса Ответственная служба
1. Разработка и изменение бюджетного процесса Контролинг
2. Координация планирования бюджетов Контролинг
3. Координация контроля выпонения бюджетов Контролинг
4. Определение потребностей в финансировании Контролинг
5. Обеспечение финансирования Казначейство
б. Разработка учетной политики и процедур бухгатерского учета Бухгатерия / Контролинг
7. Ведение бухгатерского учета Бухгатерия
8. Разработка учетной политики и процедур управленческого ГЦАТО Контролинг
9. Ведение управленческого учета Бухгатерия / Контролинг
10.Подготовка фискальной отчетности Бухгатерия
11. Подготовка управленческой отчетности Бухгатерия / Контролинг
12. Учет и контроль продаж услуг номерного фонда, лечебной базы, допонительных услуг и т.д. Контролинг
13. Управление себестоимостью реализованных услуг Контролинг
14. Управление операционными затратами и основными средствами Контролинг
15. Управление дебиторской задоженностью Контролинг
16. Управление запасами сырья, материалов Контролинг
17. Управление денежными средствами Казначейство
18. Управление кредиторской задоженностью Контролинг
19. Управление собственным капиталом Казначейство
20. Координация разработки инвестиционного плана и оценка эффективности инвестиций Контролинг
21. Планирование и оптимизация налогообложения Бухгатерия
22. Финансовая оценка ассортиментного портфеля услуг (основных, допонительных) Контролинг
23. Управление финансовыми рисками Контролинг/ Казначейство
24. Внутренние схемы взаиморасчетов и кредитования (на крупных предприятиях СКК) Контролинг / Казначейство
25. Разработка систем управления общей эффективностью деятельности предприятия Контролинг
Основные факторы, определяющие скорость внедрения любого нововведения, а также факторы, способствующие и препятствующие быстрому внедрению контролинга, приведены в табл. 3. Внедрение контролинга затрудняют две группы факторов: несовершенство самой модели и социально-психологические факторы (табл.3).
Таблица 3.
Факторы, способствующие и препятствующие внедрению контролинга на предприятиях СКК
Фактор, влияющий на период внедрения Преимущества контролинга Недостатки контролинга
Х экономический фактор Х социальный фактор Х Повышение прибыльности и гибкости предприятия в краткосрочном и догосрочном периоде Х Новая возможность быстрого продвижения по службе вследствие создания отдела контролинга (повышение статуса) Х Несовершенство существующих методов анализа на основе существующих информационных систем предприятий СКК (отдельно программы но использованию номерного фонда и отдельно по бухгатерии) Х Угроза статусу групп (бухгатерии, планового отдела и т.п.) и отдельных лиц (начальников соответствующих отделов), не соответствующим предъявляемым требованиям
Х совместимость с корпоративной культурой Х Зависит от особенностей предприятия (соотношения формальных и неформальных групп, корпоративной культуры и идеологии, личности руководителя и т.п.) Х В среднем невысокая совместимость с корпоративной культурой многих предприятий СКК, особенно давно созданных и имеющих пожилой контингент сотрудников
Сложность нововведения Х Простота моделей л Усложнение по сравнению с традиционными методиками; необходимость допонительного обучения, что встречает противодействие давно работающих на предприятии сотрудников, имеющих определенный статус, особенно в номерном фонде и допонительных услугах
Возможность проведения эксперимента Х Возможность начать с внедрения в одном подразделении, чтобы затем распространить опыт на всё предприятие Х полный эффект наблюдается только после внедрения на всем предприятии в целом,. что затруднительно при наличии конфликтов на первых этапах, например, между лечебными службами и службой номерного фонда, службой питания
Наглядность Х Первые результаты сразу видны руководителю Х полный результат появляется нескоро и не очевидно для большинства сотрудников предприятия
Цели, задачи и функции службы контролинга на предприятии СКК, ее состав в большей степени, чем у других подразделений, зависят от позиционирования данной службы в организационной структуре предприятия и характера ее взаимодействия с вышестоящими
руководителями и руководителями подразделений этого же уровня управления.
В настоящее время многие среднестатистические российские предприятия (со среднесписочной численностью сотрудников от 1000 до 5000 чел.) имеют типичную организационную структуру финансовой службы, в состав которой входят бухгатерия, планово-экономический и финансовый отдел. На предприятиях СКК часто встречаются один - два отдела, например, бухгатерия и планово-экономический отдел.
На практике встречаются следующие варианты позиционирования службы контролинга в организационной структуре предприятия (в случае централизованной службы контролинга):
Х служба контролинга входит в состав подразделений финансово-экономического блока и подчиняется при этом заместителю директора по экономике и финансам (финансовому директору);
Х служба контролинга является самостоятельной во всех отношениях структурой и находится в непосредственном подчинении у директора предприятия.
. Организационную форму контролинга выбирают исходя из нескольких критериев с учетом специфики конкретного предприятия. К таким критериям выбора формы организации системы контролинга на предприятии СКК можно отнести:
Х специализация предприятия СКК (с лечением, без лечения, оздоровительно-реабилитационный профиль, специализация лечения (общетерапевтическая, бронхо-легочные заболевания, сердечно-сосудистые заболевания, заболевания опорно-двигательной системы и т.п.);
Х особенности организационной структуры управления предприятием, (линейная, линейно-функциональная, функциональная, дивизиональная, проектная и т.п.):
Х сложившаяся корпоративная культура и идеология на предприятии, соотношение формальной и неформальной структуры, цели и задачи предприятия на предстоящий период.
В целом, подводя итоги, следует отметить, что поскольку контролинг пронизывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то для достижения высокого необходимо обеспечить системный подход к контролингу. Система контролинга является стержнем, вокруг которого дожны быть объединены основные элементы организации и управления деятельностью предприятия.
Функциональные элементы контролинга дожны существовать не по отдельности, не как звенья цепи, а как внутренние компоненты всей системы управления, развивающиеся в едином русле.
В диссертационном исследовании предложены основные направления повышения эффективности функционирования предприятий СКК на основе внедрения системы контролинга.
Внедрение системы контролинга на предприятиях СКК происходит в следующей последовательности:
Х подготовительный этап (изучение текущего состояния предприятия, экспресс-анализ, анализ конъюнктуры рынка санаторно-курортных услуг);
Х этап внедрения системы контролинга на предприятии;
Х этап автоматизации (в случае необходимости).
1 ЭТАП. Подготовительный. Подготовительный этап представляет собой общее ознакомление с процессом работы предприятия СКК, Необходимо, после согласования с руководителем предприятия сроков и этапов внедрения системы контролинга, утвердить приказ от его имени о предоставлении всеми отделами и службами предприятия СКК необходимой информации службе контролинга. В заключение данного этапа составляется отчет, в котором выявляются все положительные стороны предприятия СКК и узкие места (можно использовать традиционный метод 8\УОТ-анализа), решение которых представляется на презентации руководству.
2 ЭТАП. Внедрение системы контролинга. С каждой службой санаторно-курортного предприятия (медицинская, служба номерного фонда, служба питания, хозяйственная служба и другие службы предприятия), начинается детальная проработка всех основных моментов контролинга. Паралельно происходит разработка программного продукта (единой информационной системы), если в таком выявляется необходимость. На этом этапе либо создается специальный отдел контролинга, либо не занятых, но опытных и обученных сотрудников привлекают к ведению данной работы.
Второй этап представляет собой следующие четыре направления: изменения в системе управления; изменения в организационной структуре; упорядоточение информационных потоков в системе предприятия СКК; подготовка персонала.
2.1. Изменения в системе управления.. В зависимости от имеющейся на предприятии СКК системы управления имеет смысл выделить центры ответственности (подразделения предприятия СКК), руководители которых будут нести ответственность за определённый участок работ и решение определённых руководством задач. Это необходимо для оптимизации планирования, учета и контроля деятельности предприятия СКК.
Чаще всего на практике применяют следующие принципы выделения на предприятии центров ответственности (ЦО): функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат.
2.2. Совершенствование организационной структуры предприятия СКК. Для предотвращения отмеченных в табл. 3 негативных последствий, для повышения эффективности деятельности предприятия СКК в целом необходимо создать на предприятии специальное структурное подразделение - службу контролинга, которая входит наряду с бухгатерией, финансовым отделом, планово-экономическим отделом в состав финансово-экономических служб предприятия. Поскольку основная функция контролинга на предприятии СКК - анализ и управление затратами и
прибылью, служба контролинга дожна иметь возможность получать всю необходимую ей информацию и претворять её в рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями.
При создании службы контролинга на предприятия СКК необходимо учитывать, что эта служба дожна быть независимой от других финансово-экономических служб и иметь возможность:
Х получать необходимую ей информацию из бухгатерии, финансового отдела, планово-экономического отдела, службы сбыта и службы материально-технического снабжения;
Х организовывать с помощью других экономических служб сбор допонительной информации, требуемой ей для анализа к выводов, ко не содержащейся в существующих документах финансово-экономических служб;
Х внедрять новые процедуры сбора аналитической информации на постоянной основе. Вопрос о выплате компенсации сотрудникам других служб за увеличение нагрузки дожны решать* руководители предприятия СКК, для которых предназначена информация службы контролинга;
Х быстро доводить информацию до сведения высшего руководства предприятия СКК.
В соответствии с вышеприведенными требованиями возникают возможные варианты создания службы контролинга и её места в организационной струшу ре предприятия СКК: обособленный отдел контролинга, группа в составе ПЭО, временная группа
Целесообразно подчинить службу контролинга напрямую заместителю директора по экономике или генеральному директору, которому непосредственно подчинены также главный бухгатер, начальники финансового и планово-экономического отдела (ПЭО), бухгатерии, службы сбыта. Таким образом, начальник службы контролинга на предприятии СКК получает достаточно высокий статус и независимость от начальников других финансово-экономических служб. В числе функциональных обязанностей начальника службы контролинга (главного контролера) предприятия СКК - руководство плановой и бюджетной работой, координация и взаимное согласование целей деятельности предприятия; анализ существующих взаимосвязей, методов и состояния системы управления, их сравнение с поставленными руководством целями и ограничениями; осуществление текущего контроля за затратами и т.д.
2.3. Упорядочение информационных потоков в системе контролинга.
Одна из основных задач контролинга - информационная поддержка управления, решить ее можно только при условии четкого и слаженного функционирования системы информационных потоков на предприятии СКК. Контролинг является поставщиком информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии СКК, поэтому на этапе внедрения системы контролинга необходимо совершенствовать систему информационных потоков предприятия, изменить агоритмов прохождения документов, автоматизировать передачи информации.
2.4. Управление персоналом и преодоление сопротивления переменам. Контролинг Ч новое явление для предприятий СКК, поэтому его внедрение может вызвать сопротивление. Чтобы преодолеть это сопротивление, быстро добиться первых результатов, а затем утвердить стабильно работающую систему, следует проанализировать трудности, которые могут возникнуть, их причины и средства, позволяющие им противостоять.
Сопротивление внедрению контролинга на предприятии СКК носит, главным образом, индивидуальный характер. Активность сопротивления внедрению контролинга зависит от следующих факторов: длительность периода внедрения изменения; угроза потери престижа и власти сотрудниками; преданность работников интспссам предприятия.
3 ЭТАП. Проведение комплексной автоматизации предприятия СКК.
Целесообразно включить автоматизацию в сферу интересов службы контролинга. Отдел автоматизации занимается написанием программ, их отладкой, выявлением ошибок в покупных программах, установкой компьютеров на рабочих местах, а служба контролинга ставит задачи, чтобы не потерять главную цель автоматизации Ч повышение эффективности работы финансово-экономических служб.
Внедрение контролинга предполагает не отдельный модуль, а комплексную автоматизацию всей деятельности предприятия СКК.
Варианты автоматизации контролинга на предприятии СКК могут быть следующими:
Х единая информационно-аналитическая система управленческого учёта на базе ERP-систем (SAP R/3, Oracle, BAANIV);
аналитическая система на базе OLAP-технологий;
Х корпоративное хранилище данных и аналитическая система.
При выборе системы автоматизации контролинга на предприятии СКК необходимо учесть следующие факторы:
Х количество рабочих мест, которые необходимо автоматизировать (стоимость лицензии для одного рабочего места от 300 дол. до 3000 дол.);
Х инфраструктура предприятия и предполагаемая загрузка системы;
стоимость поддержки АСУ (в различных вариантах предлагают разные условия поддержки, но в основном это 10% в год от стоимости лицензий на одно рабочее место):
Х стоимость консультаций (в среднем час работы консультанта стоит 100 руб/день, для крупных решений - 100-450 дол/день).
В случае, если на предприятии СКК до внедрения системы контролинга уже была автоматизированная система, но без модуля контролинга, целесообразно воспользоваться услугами компаний, которые предлагают надстройку над системой с необходимыми функциями. Такое решение предлагает немецко-чешская компания SoftServ Business Systems (OLAP-инструмент).
В диссертационном исследовании подробно рассматриваются варианты внедрения на предприятии СКК как дорогих (SAP R/3), так и более дешёвых
вариантов автоматизации (М^ароНвЩ. Бюджетирование), виды некоторых автоматизированных систем управления (АСУ) представлены в табл. 4.
Таблица 4.
Виды АСУ, используемых в контролинге на предприятии СКК
АСУ Стоимость одной лицензии Мин. кол-во лицензи й Средняя стоимость решений Примечание
SAP R/3 3 тыс.дол. 50 СПА V-'1Ы'Д - 1 МН. дол. Осуществляется настройка для клиента. Ориентирована на крупные корпорации. Последнее слово на рынке ERP
Oracle Corporation 3,5 тыс.дол. 5 500 тыс. -1 мн. дол. Осуществляется настройка для клиента. Ориентирована па крупные корпорации. Последнее слово на рынке ERP
Галактика 350 дол. первые, последующ ие 175 дол 1 50 тыс. -300 тыс. дол. Может использоваться как для малого, так и для среднего бизнеса. Очень лояльная ценовая политика. Имеется ряд решений, рассчитанных на определенные отрасли
Парус 300 дол. 1 40 тыс. -200 тыс. дол. Плата за сопровождение только в случае технологического вмешательства. Ориентировано на компании среднего масштаба
лMegapolis TM Бюджетиро -вание Softline 847 дол. 5 50. тыс. -100 тыс. дол. Имеется возможность насгройки для клиента. Компания-разработчик находится в Украине и имеет службу оперативной поддержки клиентов. Код системы открыт для доработок своей командой
1С 250 дол. 1 От 2 тыс. дол. Система ориентирована на организации с. ограниченным бюджетом. Имеет , достаточно сложный интерфейс
Последовательность работ по внедрению на предприятии СКК методики контролинга и создания соответствующей информационной системы (рис. 3) позволит решить множество методических и организационных проблем.
Комплексное обследование существующей системы планирования и учета затрат предприятия СКК
Обследование системы учета затрат по всем элементам за i par
Обследование системы шшнмрования затрат
Обследование системы документооборота, связанного с формированием затрат
Обследование информационных систем предприятия
Разработка методических положений для сбора данных службой контролинга предприятия СКК
Внедрение системы сбора данных для службы контролинга { Доработка ннфс (организационные и методические аспекты)
Начало регулярной работы системы контролинга по сбору и обработке фактической информации
Разработка методических положений для преобразования системы планирования предприятия СКК
Совершенствование информационных систем
^ Разработка предложений по оптимизации бизнес-процессог. и документооборота предприятия СКК
Рис. 3. Общая последовательность работ по внедрению системы контролинга на предприятии СКК
Эффективность функционирования системы контролинга характеризуется определенными критериями, выявлением и оценкой ряда показателей, на уровень которых влияют различные экономические факторы.
Важный момент Ч оценка эффективности контролинга по критерию достижения цели. Здесь имеется в виду адекватность достигнутых в процессе осуществления контролинга результатов намеченным целям. При таком подходе возможны три варианта результатов:
Х первый Ч цель достигнута в поном объеме (контролинг эффективен);
Х второй Ч цель достигнута не в поном объеме (малоэффективен);
Х третий Ч цель не достигнута (контролинг неэффективен).
При таком критерии могут быть два варианта: достижение цели с экономией ресурсов или их перерасходом, но они для контролинга (прежде всего, финансового в силу его специфики) могут быть и следствием издержек планирования и организации.
В диссертационной работе обоснована целесообразность применение таких лоперативных критериев эффективности службы контролинга как результативность, действенность, экономичность (табл. 5).
Таблица 5.
Критерии оценки эффективности контролинга на предприятии СКК
Критерий Содержание критерия
1. Критерий результативности Это соотношение фактического результата достижения целей, поставленных службой контролинга предприятия СКК с плановым результатом (например, прибыль от реализации услуг и продукции предприятия СКК по факту за отчетный период/ прибыль от реализации услуг и продукции предприятия СКК по плану за тот же период)
2. Критерий действенности Увеличение по результатам внедрения контролинга доходной и экономия расходной части бюджета предприятия СКК (сумма прироста чистой прибыли предприятия, в том числе по услугам номерного фонда, службы питания, медицинской службы и т.п., экономия затрат по предприятию в целом и по указанным подразделениям)
3. Критерий экономичности Это отношение экономических результатов от деятельности предприятия СКК к совокупности затрат на содержание службы контролинга (прирост прибыли от реализации услуг и продукции / затраты на создание службы контролинга)
Каждый из критериев может быть оценен количественно и это весьма важно для оценки как эффективности работы предприятия СКК в целом, так и его отдельных, подразделений. Данные критерии могут быть закреплены во внутренних документах предприятия СКК.
Кроме того, целесообразно при оценке эффективности функционирования системы контролинга на предприятии СКК учитывать и факторы экстенсивности и интенсивности деятельности службы контролинга. Факторами экстенсивности можно считать количество проведенных контрольных мероприятий и проверенных объектов и объём проверенных ресурсов. Факторами интенсивности Ч те же показатели, но в расчете на одно подразделение предприятия СКК (служба номерного фонда, медицинская служба, служба питания, служба допонительных услуг и т.п.).
Оценка эффективности функционирования системы контролинга на предприятии СКК требует также учета фактора динамичности, т.е. оценки во временной динамике. Необходимо производить оценку эффективности не только за год, когда был внедрён контролинг, но и за два-три предшествующих года, тогда она будет более наглядной и объективной.
При разработке критериев оценки эффективности внедрения и функционирования системы контролинга следует учитывать специфику конкретных предприятий СКК. Например, для предприятий СКК, находящихся в государственной собственности это будет оценка эффективности использования средств федерального бюджета, государственной собственности, природных и других ресурсов, предоставляемых государством. В этом случае такие критерии эффективности функционирования системы контролинга, как результативность, действенность и т.д. позволяют судить о ней только в общей форме.
Оценивать практические результаты контролинга помогает разработка и использование устойчивых, постоянных измерителей, показателей (табл. 6).
Таблица 6.
Отдельные показателей по оценке эффективности функционирования системы контролинга
Показатель (коэффициент) Показывает уровень . _ Порядок расчета До внедрения контрол- После внедрения контролинга (прогноз)
Производство и маркетинг
1. Использование номерного фонда загрузки номерного фонда Фактическая пропускная способность / максимально возможная пропускная способность 65% 80%
2. Использование гостиничной площади загрузки гостиничной площади Площадь номерного фонда / общая площадь гостиницы 32,5% 38%
Имущество
3. Использование основного капитала рентабельность основного капитала Среднегодовая совокупная выручка предприятия / среднегодовая " стоимость основных фондов 28,4% 50%
4. Использование оборотного капитала рентабельность оборотного капитала Среднегодовая совокупная выручка предприятия / среднегодовая стоимость оборотного капитала 28,9% 40%
Кадоы
5. Загрузка персонала загрузки персонала Фактическая численность сотрудников /' Нормативная численность сотрудников 88,2% 95%
Инновации
6. Использование производственной '**'ТГ ' Г^ " ^ С"* диверсификации Среднегодовая выручка от предоставления допонительных платных услуг / среднегодовая совокупная выручка предприятия 25,56% 50%
7. Обеспеченность техникой обеспеченност и техникой Количество автоматизированных рабочих мест / общее количество рабочих мест 26,38% 70%
Финансы
9. Использование общих затрат рентабельности общих затрат Общая балансовая прибыль / общие затраты 5,07% 10%
10. Использование рыночных возможностей рыночной активности Фактический доход от номерного фонда / возможный доход от номерного фонда 72,29% 80%
Если критерии достижения цели контролинга имеют общий характер, то для показателей характерно раскрытие внутреннего содержания контролинговой работы, показ составных частей, из которых складывается
полученный положительный результат, что и дает возможность оценивать качество контролинга. Показатели играют двойную роль: с одной стороны, свидетельствуют об уровне работы службы контролинга, являются основой оценки его работы, а с другой Ч помогают направлять её работу, выявлять и устранять возникающие отклонения. Показатели всегда дожны содержать в себе оценку работы, проводимой службой контролинга.
Если критерии эффективности контролинга отличаются единством, общим характером, то для показателей эффективности характерны конкретность, множественность и разнообразие.
Основными критериальными показателями эффективности (Ъункпионигювяния сдотрмьт коитооччичга на птэеппкятиях СКК могут служить:
- оценка обоснованности и достоверности показателей;
Х оценка результативности расходования ресурсов, т.е. отдача от расходования средств;
о оценка целевого характера финансирования (т.е.целевого использования средств федерального бюджета);
Х оценка обоснованности нормативов расходования средств (полезность, приходящаяся на единицу израсходованных средств).
Конечный результат, т. е. совокупность объективных последствий контролинга -Ч это главный критерий определения его эффективности. Невозможно судить о результатах внедрения контролинга без выявления практических последствий, которые он оказал на предприятие СКК. Учет практических последствий контролинга для управленческой деятельности тем более необходим, что под эффективностью контролинга подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контролинга. Если служба контролинга предприятия СКК обнаружила какие-то недостатки или нарушения, выяснила, кто в них персонально виноват, она обязана не только принять меры к виновным, но прежде всего указать пути и способы улучшения дела, указать, как и кто их дожен устранить, установить для этого определенный срок, а затем проверить, что вышло на деле.
Правильная оценка результатов функционирования системы контролинга на предприятии СКК связана с выявлением и учетом таких показателей, которые характеризуют затраты, связанные с осуществлением контролинга. Изучение подобных показателей позволяет устанавливать соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контролинга. В ряде случаев сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контролинг внедряся слишком быстро или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число людей, а результаты оказались неважными.
Неэффективность или низкая эффективность контролинга в ряде случаев являются следствием несоблюдения условий его правильной организации и проведения. Опираясь на общие критерии, учет количественных и качественных показателей, зная цели и задачи
контролинга, оценивается его эффективность, разрабатываются мероприятия по её повышению.
В заключении по диссертационной работы обобщены основные результаты проведенного исследования и сформулированы выводы и рекомендации по повышению эффективности функционирования предприятий СКК путем внедрения системы контролинга.
Основные положения диссертации отражены в следующих опубликованных работах соискателя:
1. Миляева C.B. (Фомина C.B.) Внедрение системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса // Сборник научных статей. Ч М., МГУС, ИТиГ, 2004 - 0,3 п.л.
2. Миляева C.B. (Фомина C.B.) Проблемы внедрения контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса // Сборник научных статей Проблемы развития социальной сферы. - М., МГУС, 2004 - 0,2 п.л.
3. Миляева C.B. (Фомина C.B.) Образ современного специалиста в индустрии гостеприимства. Профессиональная этика // Сборник статей научно-практической конференции Туризм: подготовка кадров, проблемы и перспективы развития. -М., МГУС, ИТиГ, 2005 - 0,2 п.л.
4. Миляева C.B. (Фомина C.B.) Важные аспекты внедрения контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса //М., МГУС, 2005 - 4 п.л.
5. Фомина C.B. Модель менеджера гостиничного бизнеса // Сборник статей : международной научно-практической конференции Туризм: подготовка кадров, проблемы и перспективы развития. - М., МГУС, ИТиГ, 2006 - 0,3 п.л.
6. Фомина C.B. . Концептуальные основы организации системы контролинга в современном бизнесе // Сборник научных статей аспирантов и соискателей. - М., МГУС, ИТиГ, 2006 - 0,2 п.л.
7. Фомина C.B. Сущность и характерные особенности системы контролинга в сфере услуг // Теоретические и прикладные проблемы сервиса. - М., МГУС, 2006,"№4 - 0,2 п.л.
ФОМИНА СВЕТЛАНА ВАСИЛЬЕВНА
ВАЖНЫЕ АСПЕКТЫ ВНЕДРЕНИЯ КОНТРОЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ САНАТОРНО-КУРОРТНОГО КОМПЛЕКСА
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Отпечатано с оригинал-макета автора
Лицензия ИД № 04205 от 06.03.2001 г.
Сданов производство 25.12.06 Тираж 100 экз
Объем 1,2 п.л. Изд№431
Формат 60x84/16 Заказ № 431
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Московский государственный университет сервиса (ГОУ ВПО МГУС)
141221 Московская обл., Пушкинский р-н., пос. Черкизово, ул. Главная, 99
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Фомина, Светлана Васильевна
ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Научные основы организации системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.
1.1. Сущность и характерные особенности системы контролинга.
1.2. Основные подходы к организации системы контролинга в современных условиях.
1.3. Особенности организация системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.
Глава 2. Анализ развития и современного состояния санаторно-курортного комплекса России.
2.1. Ретроспективный анализ состояния и развития предприятий санаторнокурортного комплекса в России.
2.2. Современное состояние санаторно-курортного.
2.3. Основные проблемы, препятствующие внедрению системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.
Глава 3. Основные направления внедрения системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.
3.1. Разработка комплекса мер по внедрению системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса.
3.2. Оценка эффективности функционирования системы контролинга на предприятии санаторно-курортного комплекса.
3.3. Совершенствование подготовки кадров для санаторно-курортного комплекса.
3.4. Автоматизация деятельности предприятия СКК.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса"
Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие и углубление рыночных отношений обусловливают необходимость применения новых методов планирования, учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Практика показывает, что одним из наилучших способов рыночных преобразований деятельности предприятия является внедрение системы контролинга, которая основывается на конкретных условиях рынка, учитывая его стихийный характер, быстрые изменения в ценообразовании и т.п. и которая, в свою очередь, обеспечивает принятие оперативных и стратегических управленческих решений.
Контролинг - это прежде всего управленческая концепция, которая охватывает все сферы деятельности предприятия: финансы и учёт, менеджмент и маркетинг, интегрируя и координируя деятельность различных служб для достижения оперативных и стратегических целей. При этом речь идёт уже не столько о рыночной направленности системы управления предприятием (как в маркетинге), сколько о её способности выпонять поставленные задачи в условиях высокой динамики изменений внешней и внутренней среды организации.
Концепция контролинга не содержит новых знаний об экономике предприятия и лишь использует инструментарий, известный экономистам из других дисциплин. Поэтому есть смысл говорить о контролинге не как о системе определённых знаний, а скорее, как о философии или об идеологии управления предприятием.
Контролинг нацелен на устранение узких мест в работе предприятия, на достижение положительных результатов бизнеса с комплексным использованием оперативного и стратегического менеджмента.
Применение контролинга позволяет эффективно руководить предприятием или фирмой, способствует сохранению рабочих мест, наращиванию прибыли, что, в свою очередь, позволяет изыскать средства для инноваций, стимулирует повышение результативности труда.
В странах с развитой рыночной экономикой накоплен значительный опыт разработки и применения эффективной системы контролинга. В процессе перехода России к рыночной экономике этот опыт может быть полезен для осмысления и использования в отечественной практике с учетом реальной ситуации, сложившейся в стране.
Динамичные темпы развития туристской индустрии, в частности предприятий санаторно-курортного комплекса, обусловливают применение новых методов конкурентной борьбы, в том числе на основе выработки новых комплексных подходов к управлению, что позволит адаптироваться к непрерывным изменениям и успешно взаимодействовать как с потребителями, так и с внешней средой. Внедрение системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса будет способствовать повышению их конкурентоспособности.
Проблема внедрения системы контролинга не является для российской экономики совершенно новым направлением, что подтверждает большое количество научных статей и монографий, авторы которых придают контролингу чрезвычайно важное значение. Вместе с тем, вопросы контролинга применительно именно к системе санаторно-курортных учреждений ещё не нашли достаточного отражения в научно-методической литературе, в связи с чем, можно констатировать, что тема диссертационной работы является актуальной.
Степень разработанности проблемы. Контролинг занимает особое место среди концепций управления затратами как на Западе, так и в последние годы в России. Теоретическая концепция контролинга сформировалась в Германии и получила развитие в трудах таких немецких о экономистов, как И.Вебер, А.Дайле, Х.Кюппер, Э.Майер, Р.Манн, Т.Райхман, Х.Фольмут, Д.Хан, П.Хорват, Д.Шнайдер.
В России использование контролинга ещё не получило достаточно широкого распространения в практике отечественного предпринимательства. В научных кругах им оперируют с начала 90-х годов, но лишь в последние три-четыре года появились первые серьёзные исследования на эту тему, наиболее интересными и значимыми из которых являются работы российских ученых Н.Г.Данилочкиной, А.М.Карминского, Л.Л.Малышевой, И.В.Мырынюк, Н.Н.Оленева, С.В.Рубцова, Э.А.Уткина, С.Г.Фалько, А.Д.Шеремета, Н.Г.Шиманаева и других.
Работы указанных авторов явились теоретической основой контролинга. Вместе с тем, вопросы организации системы контролинга на предприятиях сферы услуг не получили достаточного отражения в научных публикациях, что обусловлено целым рядом специфических особенностей функционирования предприятий туриндустрии, которые дожны быть учтены в процессе разработки мер по внедрению этой системы на предприятиях сферы услуг.
Недостаточная разработанность организационно-экономических основ внедрения системы контролинга на предприятиях сферы туризма, а также отсутствие апробированных методик практической реализации теоретических наработок в этой области предопределили выбор темы, цели и содержание исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса методических и научно-практических рекомендаций по организации системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса (СКК).
Поставленная цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:
Х провести анализ развития предприятий санаторно-курортного комплекса и выявить основные проблемы в их деятельности;
Х выявить предпосыки для использования в СКК системы контролинга и обосновать необходимость её внедрения;
Х исследовать и конкретизировать содержание основных функций системы контролинга с учетом специфики предприятий санаторно-курортного комплекса;
Х сформулировать методические и научно-практические рекомендации по организации системы контролинга на предприятиях СКК;
Х обосновать возможные направления деятельности по внедрению системы контролинга на предприятиях СКК;
Х разработать методику оценки эффективности функционирования системы контролинга на предприятиях СКК.
Объектом исследования является система контролинга на предприятиях СКК.
Предмет исследования - организационно-экономические отношения, возникающие в процессе внедрения и функционирования системы контролинга на предприятиях СКК в современных условия.
Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились концептуальные положения теорий управления социально-экономическими системами и рыночной экономики. Широко использованы научные труды отечественных и зарубежных ученых в области контролинга. Решение поставленных в диссертации задач потребовало применения методов системного и комплексного подходов анализа и синтеза, абстрагирования, методов сравнения и обобщения, а также позитивного и нормативного анализа.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические данные Федерального агентства по статистике РФ, материалы периодических специальных изданий, аналитические и справочные материалы, личные исследования диссертанта.
Научная новизна выводов и результатов диссертационного исследования состоит в разработке методических и научно-практических рекомендаций по организации системы контролинга на предприятиях санаторно-курортного комплекса на основе комплексного подхода.
На защиту выносятся следующие наиболее существенные научные результаты проведённого исследования:
Х выявлены факторы, негативно влияющие на состояние деятельности предприятий санаторно-курортного комплекса (СКК) и перспективы его развития, а также обосновано наличие предпосылок, определяющих необходимость использования контролинга на предприятиях СКК;
Х уточнено содержание основных функций подразделения контролинга с учетом специфики отдельных направлений деятельности предприятий СКК (оказание услуг размещения, лечения, допонительных услуг);
Х разработаны организационно-методические основы организации системы контролинга на предприятиях СКК в современных условиях, а также обоснованы основные сложности и необходимые условия для внедрения и успешного функционирования системы контролинга, в том числе кадровые, организационные, информационные;
Х разработан агоритм действий по внедрению системы контролинга на предприятиях СКК, обосновано содержание основных этапов работ по внедрению системы контролинга на базе комплексных компьютерных программ;
Х предложена методика оценки эффективности функционирования системы контролинга на предприятиях СКК, учитывающая специфику санаторно-курортных услуг.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его основные теоретические положения, выводы и рекомендации могут быть использованы предприятиями санаторно-курортного комплекса для разработки конкретных мероприятий по внедрению эффективной системы контролинга с целью успешного функционирования в условиях рыночной экономики.
Отдельные методические положения диссертации могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений, осуществляющих подготовку и переподготовку специалистов в области экономики и управления сферой услуг.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались диссертантом на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей Московского государственного университета сервиса в 2004-2006 гг. и получили положительную оценку.
Публикации. Основное содержание диссертации изложено в семи публикациях общим объемом 5,4 п.л.
Структура и содержание диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили логику построения диссертации, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Фомина, Светлана Васильевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Ведущую роль в СКК России занимают санатории, санатории-профилактории, бальнеогрязелечебницы, санаторные оздоровительные лагеря Ч лечебно-профилактические учреждения, основным видом деятельности которых является медицинский, направленный на профилактику, снижение заболеваемости, инвалидности и смертности населения.
Ретроспективный анализ развития СКК страны показывает, что за период с 1990 по 1995 гг. ежегодно численность курортников уменьшилась более чем в 3,6 раза, количество мест в здравницах - на 34%. Особенно экономические реформы сказались на функционировании туристских баз, имевших наименее комфортные условия размещения и наиболее слабую материальную базу. Ситуация в области санаторно-курортного лечения с 2002 г. существенно изменилась. Её определил тот фактор, что с 29.04.2002 г. постановлением Правительства РФ №284 Об утверждении положения о Министерстве здравоохранения курортная деятельность была передана в ведение Министерства здравоохранения РФ.
В последнее время рынок лечебно-оздоровительного туризма претерпевает изменения. Традиционные курорты становятся все более полифункциональными оздоровительными центрами, рассчитанными на широкий круг потребителей. В мире растет число людей, которые хотят поддерживать хорошую физическую форму и нуждаются в восстановительных антистрессовых программах.
По состоянию на 2003 г. в стране работало более 2,4 тыс. здравниц, где ежегодно могли отдыхать более 5 мн. человек. При этом из-за сокращения госфинансирования их число сократилось за период реформирования экономики почти на тысячу. Так, например, в 2003 г. в государственной собственности находилось лишь 34% санаториев для взрослых, еще 26% - в смешанной собственности, 22% - в общественной, 12% - в частной, а 1,2% санаториев находились в иностранной и смешанной собственности. Появление новых и реконструкциях старых предприятий СКК, рост уровня благосостояния людей постепенно приводит к тому, что объем услуг, оказанных предприятиями СКК постоянно возрастает.
Вместе с тем, в деятельности предприятий СКК можно выявить факторы, негативно влияющие на состояние и перспективы развития данного комплекса в нашей стране, такие как:
Х отсутствие надлежащей координации со стороны государства по вопросам состояния и использования объектов санаторно-курортных учреждений, находящихся в федеральной собственности;
Х неэффективная государственная политика в области сохранения и развития СКК страны, отсутствие концепции и федеральной целевой программы, направленной на расширение доступности и гарантированности санаторно-курортной помощи населению;
Х недостаточное финансирование и отсутствие единых норм финансового обеспечения санаторно-курортных учреждений, что вынуждает привлекать внебюджетные средства на покрытие текущих расходов, следствием чего является сокращение обслуживаемого контингента;
Х отсутствие в упономоченном государственном органе информационно-аналитической методики единого подхода к определению потребности в необходимых объемах санаторно-курортной помощи, расчета стоимости путевок и критериев оценки о положении дел в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, не входящих в структуру Минздрава и социального развития России, позволяющий сделать правильную оценку и прогноз развития санаторно-курортного дела в России.
Наша страна обладает колоссальными туристскими ресурсами. Они есть везде, на всей территории: от Камчатки до Санкт-Петербурга, от Пскова и Великого Новгорода до Краснодарского края, но этот богатейший исторический, культурный и природный потенциал используется в целях туризма, по мнению экспертов, только на 20 %.
В процессе диссертационного исследования были выявлены следующие предпосыки, определяющие необходимость использования контролинга на предприятиях СКК:
Х увеличение земельных площадей, занимаемых санаторно-курортными организациями, увеличение площади парков и зон отдыха, используемых в рекреационных целях, модернизируется и укрепляется материально-техническая база здравниц приводит к увеличению количества и стоимости активов, которыми располагают предприятия СКК и для эффективного управления которыми необходима система контролинга;
Х изменение структуры спроса на услуги СКК привело к тому, что происходит уменьшение средней продожительности пребывания в санаторно-курортных организациях с перенесением акцентов на краткосрочные курсы лечения, а следовательно, увеличивается количество операций, связанных с оформлением клиентов, что также приводит к изменению количества финансовых операций, учитываемых в системе контролинга;
Х постоянные изменения в законодательстве, в том числе по вопросам бухгатерского и налогового учета, учета персонала, материалов и т.д., также позволяет сделать вывод о необходимости внедрения системы контролинга как системы, позволяющей более эффективно отслеживать данные изменения и учитывать их в деятельности предприятий;
Х в последнее время на предприятиях СКК значительно обновися состав топ-менеджеров. К управлению пришли специалисты, получившие хорошую экономическую подготовку по вопросам стратегического планирования, бюджетирования и контролинга, понимающие какой экономический эффект может получить предприятие, использующие систему контролинга;
Х на многих предприятиях СКК со сменой руководства почти всегда реализовывались инвестиционные проекты, сопровождаемые реинжинирингом основных бизнес-процессов и, как следствие, организационными изменениями на предприятии СКК, изменением перечня показателей эффективности деятельности подразделений;
Х многими менеджерами СКК признается в последнее время необходимость обеспечения более короткого промежутка времени между измерениями показателей деятельности, тем самым осуществляется переход от периодического контроля к непрерывному мониторингу состояния предприятия СКК и внешнего окружения, что является основой контролинга.
2. Успех проекта по внедрению контролинга на предприятии СКК зависит в первую очередь от того, насколько в проект вовлечен топ-менеджмент. Во-первых, именно топ-менеджмент является главным заказчиком проектов по контролингу. Попытки реализовать контролинг без участия основного заказчика не так уж редки, однако эффект таких проектов близок к нулю. Во-вторых, провести необходимые изменения без поддержки высшего руководства практически невозможно. Именно поэтому проект под эгидой департамента информационных технологий (АСУ) имеет мало шансов на успех.
Низкое качество нормативно-справочной информации не дает возможности эффективно выпонять планирование. Нормативная база советского периода устарела и неадекватна новым условиям хозяйствования. Предприятия СКК при создании новой нормативной базы вынуждены опираться в основном на собственные силы, что затрудняет внедрение технологии контролинга, однако не имеет смысла ждать, когда работа по приведению в порядок технологических норм, норм труда и расценок будет завершена. Наоборот, анализ отклонений фактических данных от нормативных позволит быстро выявить ошибки в нормативах и внести необходимые коррективы.
Реализация технологии контролинга бывает сильно затруднена в связи с отсутствием соответствующего организационного оформления. Если функции контролинга распределяются между существующими традиционными департаментами управления на предприятии СКК или возлагаются на один из них, например, планово-экономический департамент, бухгатерию или департамент управления финансами, часто возникают проблемы с реализацией этих функций и противоречия с испонением основной функции подразделения.
Помимо факторов на макроуровне, препятствующих внедрению системы контролинга на предприятии СКК, указанных в первом пункте, в ходе диссертационного исследования были выявлены также общие для многих предприятий СКК основные трудности, связанные с функциями управления и затрудняющие практическое внедрение системы контролинга на них:
Х бухгатерские функции доминируют над финансовыми. При достаточно большой численности бухгатеров на предприятиях СКК менеджеры не получают необходимую для управления информацию по затратам, доходам в нужном для анализа объёме;
Х для получения информации о кредиторской и дебиторской задоженности менеджерам приходится обращаться в разные отделы (отдел МТС, финансовый отдел), при этом информация часто противоречива и недостаточна;
Х неопределённость в распределении обязанностей и ответственности между отделами, многие функции дублируются (например, решение о предоставлении скидок постоянным клиентам принимает финансовый директор, а ответственность за объём продаж и поступление платежей лежит на директоре по маркетингу);
Х не скоординирована работа финансовых служб предприятия СКК (финансовый отдел, планово-экономический отдел, бухгатерия). Каждое подразделение устанавливает собственные правила и порядки, что часто препятствует решению задач, требующих скоординированных действий финансовых служб в области финансовой политики, системе финансового учёта и контроля.
В зависимости от целей управления, изменяются инструменты контролинга: организационные модели, математические и информационные модели, комплект которых для каждой конкретной экономической системы будет различаться.
Проведя анализ сущности контролинга, можно определить одну из его основных задач - выбор и обеспечение функционирования наиболее эффективной структуры системы управления, что подразумевает использование соответствующих моделей и согласование их входных и выходных данных, определение последовательности их реализации, выбор критерия эффективности использования моделей.
3. Если руководство предприятия СКК приняло решение о создании на предприятии службы контролинга, то необходимо правильно ее позиционировать, определить её место в финансовой структуре предприятия.
Среди основных факторов, определяющих скорость внедрения любого нововведения, а также факторов, способствующих и препятствующих быстрому внедрению контролинга - экономический, социальный и др. Внедрение контролинга затрудняют две группы факторов: несовершенство самой модели и социально-психологические факторы.
Цели, задачи и функции службы контролинга на предприятии СКК, ее состав в большей степени, чем у других подразделений, зависят от позиционирования данной службы в организационной структуре предприятия и характера ее взаимодействия с вышестоящими руководителями и руководителями подразделений этого же уровня управления.
В настоящее время многие среднестатистические российские предприятия (со среднесписочной численностью сотрудников от 1000 до 5000 чел.) имеют типичную организационную структуру финансовой службы, в состав которой входят бухгатерия, планово-экономический и финансовый отдел. На предприятиях СКК часто встречаются один - два отдела, например, бухгатерия и планово-экономический отдел.
На практике встречаются следующие варианты позиционирования службы контролинга в организационной структуре предприятия (в случае централизованной службы контролинга):
Х служба контролинга входит в состав подразделений финансово-экономического блока и подчиняется при этом заместителю директора по экономике и финансам (финансовому директору);
Х служба контролинга является самостоятельной во всех отношениях структурой и находится в непосредственном подчинении у директора предприятия.
Организационную форму контролинга выбирают исходя из нескольких критериев с учетом специфики конкретного предприятия. К таким критериям выбора формы организации системы контролинга на предприятии СКК можно отнести:
Х специализация предприятия СКК (с лечением, без лечения, оздоровительно-реабилитационный профиль, специализация лечения (общетерапевтическая, бронхо-легочные заболевания, сердечно-сосудистые заболевания, заболевания опорно-двигательной системы и т.п.);
Х особенности организационной структуры управления предприятием (линейная, линейно-функциональная, функциональная, дивизиональная, проектная и т.п.):
Х сложившаяся корпоративная культура и идеология на предприятии, соотношение формальной и неформальной структуры, цели и задачи предприятия на предстоящий период.
В целом, подводя итоги, следует отметить, что поскольку контролинг пронизывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то для достижения высокого необходимо обеспечить системный подход к контролингу. Система контролинга является стержнем, вокруг которого дожны быть объединены основные элементы организации и управления деятельностью предприятия.
Функциональные элементы контролинга дожны существовать не по отдельности, не как звенья цепи, а как внутренние компоненты всей системы управления, развивающиеся в едином русле.
4. В диссертационном исследовании предложены основные направления повышения эффективности функционирования предприятий СКК на основе внедрения системы контролинга.
Внедрение системы контролинга на предприятиях СКК происходит в следующей последовательности:
Х подготовительный этап (изучение текущего состояния предприятия, экспресс-анализ, анализ конъюнктуры рынка санаторно-курортных услуг);
Х этап внедрения системы контролинга на предприятии;
Х этап автоматизации (в случае необходимости).
Первый этап - подготовительный - представляет собой общее ознакомление с процессом работы предприятия СКК. Необходимо, после согласования с руководителем предприятия сроков и этапов внедрения системы контролинга, утвердить приказ от его имени о предоставлении всеми отделами и службами предприятия СКК необходимой информации службе контролинга. В заключение данного этапа составляется отчет, в котором выявляются все положительные стороны предприятия СКК и узкие места (можно использовать традиционный метод 8'№ОТ-анализа), решение которых представляется на презентации руководству.
Второй этап - внедрение системы контролинга. С каждой службой санаторно-курортного предприятия (медицинская, служба номерного фонда, служба питания, хозяйственная служба и другие службы предприятия), начинается детальная проработка всех основных моментов контролинга. Паралельно происходит разработка программного продукта (единой информационной системы), если в таком выявляется необходимость. На этом этапе либо создается специальный отдел контролинга, либо не занятых, но опытных и обученных сотрудников привлекают к ведению данной работы.
Второй этап представляет собой следующие четыре направления: изменения в системе управления; изменения в организационной структуре; упорядоточение информационных потоков в системе предприятия СКК; подготовка персонала.
Изменения в системе управления. В зависимости от имеющейся на предприятии СКК системы управления имеет смысл выделить центры ответственности (подразделения предприятия СКК), руководители которых будут нести ответственность за определённый участок работ и решение определённых руководством задач. Это необходимо для оптимизации планирования, учета и контроля деятельности предприятия СКК.
Чаще всего на практике применяют следующие принципы выделения на предприятии центров ответственности (ЦО): функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат.
Совершенствование организационной структуры предприятия СКК. Для предотвращения отмеченных в табл. 3 негативных последствий, для повышения эффективности деятельности предприятия СКК в целом необходимо создать на предприятии специальное структурное подразделение - службу контролинга, которая входит наряду с бухгатерией, финансовым отделом, планово-экономическим отделом в состав финансовоэкономических служб предприятия. Поскольку основная функция контролинга на предприятии СКК - анализ и управление затратами и прибылью, служба контролинга дожна иметь возможность получать всю необходимую ей информацию и претворять её в рекомендации для принятия управленческих решений высшими руководителями.
При создании службы контролинга на предприятия СКК необходимо учитывать, что эта служба дожна быть независимой от других финансово-экономических служб и иметь возможность:
Х получать необходимую ей информацию из бухгатерии, финансового отдела, планово-экономического отдела, службы сбыта и службы материально-технического снабжения;
Х организовывать с помощью других экономических служб сбор допонительной информации, требуемой ей для анализа и выводов, но не содержащейся в существующих документах финансово-экономических служб;
Х внедрять новые процедуры сбора аналитической информации на постоянной основе. Вопрос о выплате компенсации сотрудникам других служб за увеличение нагрузки дожны решать руководители предприятия СКК, для которых предназначена информация службы контролинга;
Х быстро доводить информацию до сведения высшего руководства предприятия СКК.
В соответствии с вышеприведенными требованиями возникают возможные варианты создания службы контролинга и её места в организационной структуре предприятия СКК: обособленный отдел контролинга, группа в составе ПЭО, временная группа
Целесообразно подчинить службу контролинга напрямую заместителю директора по экономике или генеральному директору, которому непосредственно подчинены также главный бухгатер, начальники финансового и планово-экономического отдела (ПЭО), бухгатерии, службы сбыта. Таким образом, начальник службы контролинга на предприятии СКК получает достаточно высокий статус и независимость от начальников других финансово-экономических служб. В числе функциональных обязанностей начальника службы контролинга (главного контролера) предприятия СКК - руководство плановой и бюджетной работой, координация и взаимное согласование целей деятельности предприятия; анализ существующих взаимосвязей, методов и состояния системы управления, их сравнение с поставленными руководством целями и ограничениями; осуществление текущего контроля за затратами и т.д.
Упорядочение информационных потоков в системе контролинга.
Одна из основных задач контролинга - информационная поддержка управления, решить ее можно только при условии четкого и слаженного функционирования системы информационных потоков на предприятии СКК. Контролинг является поставщиком информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии СКК, поэтому на этапе внедрения системы контролинга необходимо совершенствовать систему информационных потоков предприятия, изменить агоритмов прохождения документов, автоматизировать передачи информации.
Управление персоналом и преодоление сопротивления переменам. Контролинг Ч новое явление для предприятий СКК, поэтому его внедрение может вызвать сопротивление. Чтобы преодолеть это сопротивление, быстро добиться первых результатов, а затем утвердить стабильно работающую систему, следует проанализировать трудности, которые могут возникнуть, их причины и средства, позволяющие им противостоять.
Сопротивление внедрению контролинга на предприятии СКК носит, главным образом, индивидуальный характер. Активность сопротивления внедрению контролинга зависит от следующих факторов: длительность периода внедрения изменения; угроза потери престижа и власти сотрудниками; преданность работников интересам предприятия.
Третий этап - проведение комплексной автоматизации предприятия СКК. Целесообразно включить автоматизацию в сферу интересов службы контролинга. Отдел автоматизации занимается написанием программ, их отладкой, выявлением ошибок в покупных программах, установкой компьютеров на рабочих местах, а служба контролинга ставит задачи, чтобы не потерять главную цель автоматизации Ч повышение эффективности работы финансово-экономических служб.
Внедрение контролинга предполагает не отдельный модуль, а комплексную автоматизацию всей деятельности предприятия СКК.
Варианты автоматизации контролинга на предприятии СКК могут быть следующими:
Х единая информационно-аналитическая система управленческого учёта на базе ERP-систем (SAP R/3, Oracle, В A AN IV);
Х аналитическая система на базе OLAP-технологий;
Х корпоративное хранилище данных и аналитическая система.
При выборе системы автоматизации контролинга на предприятии СКК необходимо учесть следующие факторы:
Х количество рабочих мест, которые необходимо автоматизировать (стоимость лицензии для одного рабочего места от 300 дол. до 3000 дол.);
Х инфраструктура предприятия и предполагаемая загрузка системы;
Х стоимость поддержки АСУ (в различных вариантах предлагают разные условия поддержки, но в основном это 10% в год от стоимости лицензий на одно рабочее место);
Х стоимость консультаций (в среднем час работы консультанта стоит 100 руб/день, для крупных решений - 100-450 дол/день).
В случае, если на предприятии СКК до внедрения системы контролинга уже была автоматизированная система, но без модуля контролинга, целесообразно воспользоваться услугами компаний, которые предлагают надстройку над системой с необходимыми функциями. Такое решение предлагает немецко-чешская компания SoftServ Business Systems (OLAP-инструмент).
В диссертационном исследовании подробно рассматриваются варианты внедрения на предприятии СКК как дорогих (SAP R/3), так и более дешёвых вариантов автоматизации (лMegapolisЩ. Бюджетирование).
5. Эффективность функционирования системы контролинга характеризуется определенными критериями, выявлением и оценкой ряда показателей, на уровень которых влияют различные экономические факторы.
Важный момент Ч оценка эффективности контролинга по критерию достижения цели. Здесь имеется в виду адекватность достигнутых в процессе осуществления контролинга результатов намеченным целям. При таком подходе возможны три варианта результатов:
Х первый Ч цель достигнута в поном объеме (контролинг эффективен);
Х второй Ч цель достигнута не в поном объеме (малоэффективен);
Х третий Ч цель не достигнута (контролинг неэффективен).
При таком критерии могут быть два варианта: достижение цели с экономией ресурсов или их перерасходом, но они для контролинга (прежде всего, финансового в силу его специфики) могут быть и следствием издержек планирования и организации.
В диссертационной работе обоснована целесообразность применение таких лоперативных критериев эффективности службы контролинга как результативность, действенность, экономичность.
Каждый из критериев может быть оценен количественно и это весьма важно для оценки как эффективности работы предприятия СКК в целом, так и его отдельных подразделений. Данные критерии могут быть закреплены во внутренних документах предприятия СКК.
Кроме того, целесообразно при оценке эффективности функционирования системы контролинга на предприятии СКК учитывать и факторы экстенсивности и интенсивности деятельности службы контролинга. Факторами экстенсивности можно считать количество проведенных контрольных мероприятий и проверенных объектов и объём проверенных ресурсов. Факторами интенсивности Ч те же показатели, но в расчете на одно подразделение предприятия СКК (служба номерного фонда, медицинская служба, служба питания, служба допонительных услуг и т.п.).
Оценка эффективности функционирования системы контролинга на предприятии СКК требует также учета фактора динамичности, т.е. оценки во временной динамике. Необходимо производить оценку эффективности не только за год, когда был внедрён контролинг, но и за два-три предшествующих года, тогда она будет более наглядной и объективной.
При разработке критериев оценки эффективности внедрения и функционирования системы контролинга следует учитывать специфику конкретных предприятий СКК. Например, для предприятий СКК, находящихся в государственной собственности это будет оценка эффективности использования средств федерального бюджета, государственной собственности, природных и других ресурсов, предоставляемых государством. В этом случае такие критерии эффективности функционирования системы контролинга, как результативность, действенность и т.д. позволяют судить о ней только в общей форме.
Если критерии достижения цели контролинга имеют общий характер, то для показателей характерно раскрытие внутреннего содержания контролинговой работы, показ составных частей, из которых складывается полученный положительный результат, что и дает возможность оценивать качество контролинга. Показатели играют двойную роль: с одной стороны, свидетельствуют об уровне работы службы контролинга, являются основой оценки его работы, а с другой Ч помогают направлять её работу, выявлять и устранять возникающие отклонения. Показатели всегда дожны содержать в себе оценку работы, проводимой службой контролинга.
Если критерии эффективности контролинга отличаются единством, общим характером, то для показателей эффективности характерны конкретность, множественность и разнообразие.
Основными критериальными показателями эффективности функционирования системы контролинга на предприятиях СКК могут служить:
Х оценка обоснованности и достоверности показателей;
Х оценка результативности расходования ресурсов, т.е. отдача от расходования средств;
Х оценка целевого характера финансирования (т.е.целевого использования средств федерального бюджета);
Х оценка обоснованности нормативов расходования средств (полезность, приходящаяся на единицу израсходованных средств).
Конечный результат, т. е. совокупность объективных последствий контролинга Ч это главный критерий определения его эффективности. Невозможно судить о результатах внедрения контролинга без выявления практических последствий, которые он оказал на предприятие СКК. Учет практических последствий контролинга для управленческой деятельности тем более необходим, что под эффективностью контролинга подразумевается достижение не всякого положительного результата, а только того, который является следствием контролинга. Если служба контролинга предприятия СКК обнаружила какие-то недостатки или нарушения, выяснила, кто в них персонально виноват, она обязана не только принять меры к виновным, но прежде всего указать пути и способы улучшения дела, указать, как и кто их дожен устранить, установить для этого определенный срок, а затем проверить, что вышло на деле.
Правильная оценка результатов функционирования системы контролинга на предприятии СКК связана с выявлением и учетом таких показателей, которые характеризуют затраты, связанные с осуществлением контролинга. Изучение подобных показателей позволяет устанавливать соразмерность произведенных затрат и реальных результатов контролинга. В ряде случаев сопоставление затрат и достигнутых результатов показывает, что контролинг внедряся слишком быстро или, наоборот, было затрачено много времени, привлечено значительное число людей, а результаты оказались неважными.
Неэффективность или низкая эффективность контролинга в ряде случаев являются следствием несоблюдения условий его правильной организации и проведения. Опираясь на общие критерии, учет количественных и качественных показателей, зная цели и задачи контролинга, оценивается его эффективность, разрабатываются мероприятия по её повышению.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Фомина, Светлана Васильевна, Москва
1. Федеральный закон №26-ФЗ от 23.02.1995 г. О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах (в редакции Федерального закона от 22.08.2004 №122-ФЗ).
2. Федеральный закон №33-Ф3 от 14.03.1995г. Об особо охраняемых природных территориях.
3. Федеральный конституционный закон в ред. от №4-ФКЗ 01.06.2005г О Правительстве Российской Федерации.
4. Постановление Совета Министров СССР №335 от 10.03.1960г О передаче профсоюзам санаториев и домов отдыха // Ссыка на домен более не работаетp>
5. Постановление Правительства РФ №284 от 29.04.2002г Об утверждении Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации (с изменениями от 06.02.2004г)
6. Концепция государственной политики развития курортного дела в России. Разработана и принята решением Колегии Минздрава РФ 24 июня 2003 года // Ссыка на домен более не работаетsanatori/sanatorium.html
7. Абдеев Р.Ф. Философия информационной цивилизации. М.: Владос, 1994.
8. Аксенова Т.П. Взаимодействие управленческого учета и контролинга // www.ael.ru/reap/russian/dokladi/l.htm
9. Алексеев Н.С. Теория управления "эпохи без закономерностей"// Менеджмент в России и за рубежом. М., №3, 2000.
10. Ю.Анапольская Н. У самого Черного моря // Travel Trade Gazette Russia, №4/117, апрель, 2004.
11. П.Анищенко A.B. Возможность применения контролинга на малых предприятиях РФ в сфере розничной торговле // www.retail.ru/biblio/market30.htm
12. Афанасьева Н.В., Багиев Г.Л., Лейдиг Г. Концепция и инструментарий эффективного предпринимательства // Ссыка на домен более не работаетread/rn 18/3 .htm
13. Бабенко С.А., Чижова Е.В. Разработка модели контролинга производственной деятельности фирмы // Ссыка на домен более не работаетlen98/1021.ASP
14. Баннова Ю. Автоматизированный контролинг в менеджменте туристских фирм // Ссыка на домен более не работаетnir/s04bannova.htm
15. Блинов А.И. Роль и задачи санаторно-курортных учреждений Медицинского центра при Правительстве РФ в новых экономических условиях// Клинический вестник. -М., №3, 1994.
16. Блинов А.И. Федеральная программа развития курортов и задачи санаторно-курортных учреждений Медицинского центра Управления делами Президента Российской Федерации в новых экономических условиях // Кремлевская медицина, №1,1998. Ссыка на домен более не работаетp>
17. П.Борис А. Г. Вопросы организации и государственной поддержки санаторно-курортного комплекса Северо-запада России // Курортные ведомости. М., №4-5,2004.
18. Васенёв К. Расчет затрат в контролинге // Управление компанией. М., №3,2002.
19. Васильева Г.А. Показатели оценки эффективности работы подразделения контролинга // Контролинг. М., №2,2002.
20. Ветитнев A.M. Маркетинг санаторно-курортных услуг. М., Медицина, 2001.
21. Ветитнев А. М., Лаптева С. А. Организация маркетинговых исследований в условиях санатория // Курортные ведомости. М., № 3, 2003.
22. Ветитнев A.M., Гузева A.B. Внутренний маркетинг как инструмент управления санаторно-курортной организацией // Курортные ведомости. -М., №3,2004.
23. Виноградов С.Л. Эволюция взглядов на контролинг // Контролинг. М., №2,2002.
24. Воронин Ю.М., Батанов Г.Н. Аналитический доклад "О состоянии и перспективе развития санаторно-курортного обеспечения в Российской Федерации". Бюлетень Счетной палаты Российской Федерации. №4 (64), 2003 г // www.budgetrf.ru
25. Воронова В.Д. Особенности формирования цен на туристские услуги // Финансы. М., №2, 1993.
26. Вяков А.И., Разумов А.Н., Хальфин P.A., Лимонов В.И. и др. О некоторых вопросах координации деятельности санаторно-курортного комплекса Российской Федерации // Курортные ведомости. М., №5,2003
27. Грамотенко О. Контролинг. Что? Зачем? Кому? Как? // www.gaap.ru /biblio/mngacc/controling/008.htm
28. Гранина В.О контролинге // Контракты. Украина, №30 от 28.07.2003, www.kontrakty.com.ua
29. Дайле А. Практика контролинга. Пер. с нем. Под ред. и с пред. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2003.
30. Дубинина М.В. Корпоративная этика как инструмент социального менеджмента // Менеджмент в России и за рубежом. М., №4, 2002
31. Дудов А. Российские курорты в условиях становления рыночных отношений // Российский экономический журнал. М., №8, 1994.
32. Ермолаева Н. Магические дивизионы. // Босс. М., №7, 2002. Ссыка на домен более не работаетp>
33. Ефремов B.C. О национальных и международных проблемах подготовки высококвалифицированных кадров // Менеджмент в России и за рубежом. -М.,№2, 2002.
34. Живаева О. В. Трансформация информационно-управляющей системы предприятия в корпоративную форму // www.cis2000.ru
35. Ивлев В., Попова Т. Концепция контролинга и функционально-стоимостной анализ // www.user.cityline.ru
36. Игнатова Т.В. Особенности организации службы контролинга на предприятиях молочной промышленности России // Ссыка на домен более не работаетdoc/menedg/ignatova.shtml
37. Иконникова И.В. Контролинг как метод эффективного хозяйствования на рынке // www.extech.ru/expo/confer/theses/704.htm
38. Ирисова Т.А. К вопросу о подготовке кадров для санаторно-курортного дела на современном этапе // Курортные ведомости. М., №3,2004.
39. История Кавказских Минеральных вод // Официальный сайт Администрации Кавказских Минеральных вод, Ссыка на домен более не работаетp>
40. История развития санаторно-курортного дела // Ссыка на домен более не работает kursy2/Recres/ Turism&otraslevye%20systemy/t5 .htm
41. Кадыев Т. Организационное развитие российских предприятий. Истоки, проблемы и перспективы // Топ-менеджер. М., январь-февраль, 2002, Ссыка на домен более не работаетaltl 742
42. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях. М.: Финансы и статистика, 2-е изд, 2003.
43. Квартальное В.А. Стратегический менеджмент в туризме: Современный опыт управления.-М.: Финансы и статистика, 1999.
44. Кенжалиев А.Дж. Контролинг в банках // www.banker.kz
45. Клезиус Йоахим, Шульте-Хенке Клаус. Контролинг это больше, чем только контроль // www.akmr.ru/articles/msg/95.shtml
46. Князева E.H., Курдюмов С.П. Синергетика как новое мировидение: диалог с И.Пригожиным // Вопросы философии. М., №12, 1992.
47. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.
48. Контролинг для менеджеров: принятие эффективных управленческих решений на основе технологий учёта, бюджетного планирования и контроля. Консультационный семинар. Бизнес-семинары. Москва, 2-3 ноября 2004. Мовинский A.B. Компания лCogito MC.
49. Контролинг как инструмент управления предприятием // Е.А Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.
50. Концептуальные основы функционирования контролинга на российских предприятиях // Ссыка на домен более не работаетp>
51. Кошечкин С.А. Контролинг как управленческая концепция // Ссыка на домен более не работаетp>
52. Кто нам поможет решить проблемы подготовки кадров для индустрии гостеприимства? // Журнал Гостеприимство. М., №23, 2004, www.goste.ru
53. Лабзунов П., Попов Р. Об организации системы контролинга на промышленных предприятиях России // www.ee-enterprise.ru
54. Лаута Ю.С., Герасимов Б.И. Создание системы контролинга на промышленном предприятии. Тамбов: Изд-во Тамб.научн.унив-та. 2005, Ссыка на домен более не работает
55. Лечебный туризм. Отдых и лечение в России // Ссыка на домен более не работаетarhiv/0902/news/medecin/l.htm
56. Максимова Т.М. Современное состояние, тенденции и перспективные оценки здоровья населения. М., ПЕР СЭ, 2002.
57. Малышева Л. Какой контролинг нужен предприятиям?// Директор ИС. -М., №№7-8, 2002, www.osp.ru
58. Малышева Л. Контролинг на предприятии // Открытые системы. М., №№1-2, 2000, www.osp.ru
59. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп, - М: Финансы и статистика, 2004.
60. Материалы беседы с заместителем начальника Управления туризма Федерального агентства по физической культуре, спорту и туризму Ю.С. Путриком // Журнал Гостеприимство, М., №6, 2004.
61. Материалы заседания Президиума Государственного совета Российской Федерации № 38 О развитии туризма и курортно-рекреационного комплекса, состоявшегося 23 июля 2004 года в г. Геленджик // Курортные ведомости. М., №6,2004, и №1, 2005.
62. Материалы научно-практической конференции Индустрия туризма и гостеприимства: совершенствование и развитие профессиональной подготовки кадров, ВГУЭС, 30 ноября 2004, Ссыка на домен более не работаетnews/2004/0112/03 .asp
63. Митрафанова Е. Построение системы контролинга в ходинговых структурах // Финансовая газета. Региональный выпуск. М., № 13, 2001.
64. Морозов М.А. Повышение эффективности управления персоналом (на примере предприятий туриндустрии) // Менеджмент в России и за рубежом.-М., №2,2003.
65. Морозов В.А. Проблемы структуризации туристской индустрии // Экономика удовольствий. М., 15.03.2004.
66. Московское путешествие // Moscow Travel, №1 (май-июнь), 2004.
67. Мысляева И., Нелюбин В., Ракитский Б. Санаторно-курортный комплекс России на пути реформирования// Вопросы экономики. М., №9,1995.
68. Нестеренко М. Туризм и курорты Кубани: кто кого? // Туризм: практика, проблемы, перспективы. М., №02, 2004
69. Никуленкова Т. Как управлять управлением? // www.zfn.nizhny.ru/num/80/2138/
70. Новикова Н.Г. Контролинг в менеджменте сферы услуг // Журнал депонированных рукописей. М., №8,2001, wwwl .mte.ru
71. Панюшкина С. Практика. Тема: контролинг. Один из модулей комплексной АСУ // Инвестгазета, N23, 8-14 июня 2004, Ссыка на домен более не работаетp>
72. Пестрецова О. Контролинг // Ссыка на домен более не работаетshowpubl.php?who=27
73. Пестрецова О. Организация контролинга на украинских предприятиях // Ссыка на домен более не работаетru/publications/23.html
74. Петров А. Контролинг это не дань моде // Новые деловые вести. - М., №013, апрель, 2004.
75. Петрусевич Н. Учет в системе контролинга И Ссыка на домен более не работаетmanagement/ controlling/accincontrolling.shtml
76. Писчасов Ф., Попов Е. Инструментарий контролинга предприятия // Ссыка на домен более не работает ^masters/ 2004/
77. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки// Проблемы теории и практики управления. -М, №3,2001.
78. Погорелов Б.К. Контролинг как метод эффективного управления производством // ВЕСТНИК ОГУ. М., №2,2003.
79. Поное собрание законов Российской империи. М., 1830. - Т. 6. - № 3579.
80. Поторанов В.В., Мазур М.М. Санаторно-курортное лечение и его эффективность. М., 1969.
81. Попова А. Государство отправит россиян на лечение // RBC daily (Москва), N212 от 05/11/2003, www.vtur.ru/str/review/articles-02.htm
82. Потоцкая Е. Г. Организация и функционирование банковского контролинга в системе внутреннего контроля // Бухгатерия и банки. -М, №5,2001.
83. Права и возможности инвалидов в Российской Федерации. Из специального доклада Упономоченного по правам человека в Российской Федерации // Вместе, № 7(115), июль 2002. Ссыка на домен более не работаетp>
84. Пригожин И., Стенгерс И. Порядок из хаоса: Новый диалог человека с природой: Пер. с англ.- М.: Прогресс, 1986.
85. Природно-лечебные ресурсы России // Раздел "Туризм, рекреация, индустрия гостеприимства", Ссыка на домен более не работает002/002035.html
86. Проект Tacis. Тренинг по управленческим информационным системам // Ссыка на домен более не работаетpub/metod/tacis/uis/l07.htm
87. Разумов А.Н. Концептуальные вопросы развития курортного дела в России // Вопросы курортологии, физиотерапии и ФК. М., №6,1998.
88. Разумов А.Н. О концепции государственной политики развития курортного дела в Российской Федерации // Вопросы курортологии, физиотерапии и лечебной физической культуры. М., №4,2003.
89. Ромашин О.В., Безбородов В.П., Чудимов В.Ф. Оценка качества работы санаторно-курортных учреждений // Роль курортной науки и практики в охране здоровья населения России. Юбилейная научно-практическая конференция. Под ред. В.А.Васина. Пятигорск, 2003.
90. Российским курортам дал жизнь Петр I // Межрегиональное лечебно-курортное объединение, Ссыка на домен более не работаетarticle6.html
91. Ростоцкая Ю. Отдых и лечение в России // Турбизнес, № 9, июнь, 2002.
92. Рубцов С. Применение организационного контролинга к управлению персоналом // www.cfin.ru/press/boss
93. Савельев В. Сами себе на хвост наступили. Как вернуть россиян на родные курорты // Туризм: практика, проблемы, перспективы. М, №01, 2004.
94. Санаторно-курортная помощь населению // Ссыка на домен более не работаетp>
95. Семь нот менеджмента. Издание третье, допоненное. - М.: ЗАО "Журнал Эксперт", 1998.
96. Симонян К.Н. Стратегия маркетинга в здравоохранении в условиях перехода к рыночной экономике. М., Центр, институт усовершенствования врачей, 1992.
97. Спицын С.А. Санаторно-курортное дело это социально-ориентированный бизнес // Курортные ведомости. - М., №4-5,2004.
98. Стародубов В.И., Прохоров В.А., Разумов А.Н., Шинкаренко B.C. Основные направления развития санаторно-курортного комплекса РФ // Курортные ведомости. М., №№4-5,2004, www.kved.ru/040402.asp
99. Столярова О.В. Истори развития санаторно-курортного дела // Курортные ведомости. М., №1, 2000.
100. Сурков С.А. Идеалы менеджера и реалии жизни // Менеджмент в России и за рубежом. -М., №1,2003.
101. Сурков С. А. Мотивация персонала // Управление персоналом. М., №7,2002.
102. Тренев H.H. Основы делового общения // Менеджмент в России и за рубежом. М., №5,2000.
103. Тумин В.М., Иларионов В.Ю., Байбурский JI.B. Система контролинга в управлении устойчивым развитием предприятия // Ссыка на домен более не работаетp>
104. Турбизнес требует свежей крови // 08.10.2004, www.belarustourism.by/ru
105. Управление организацией: Учебник // Под ред. А.Г.Поршнева, З.П.Румянцевой, Н.А.Саломатина. 3-е изд., перераб. и доп. - М., ИНФРА-М, 2003
106. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контролинг: российская практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2002.
107. Фалько С.Г Контролинг: современное состояние и перспективы // Российское предпринимательство. М, № 1,2001.
108. Фалько С.Г., Левин Л.Ф. Контролинг: национальные особенности -российский и американский опыт // Контролинг. М., №2, 2002.
109. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учебное пособие. М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 1997.
110. Фахразиев И.Г. Концепция контролинга в аспекте организационного развития // Контролинг. М., №1(5), 2003, Ссыка на домен более не работаетp>
111. Финансово-экономический словарь. Под ред. М.Г.Назарова. М.: Финстатинформ, 2000.
112. Финченко Е.А., Степанов В.В. Охрана здоровья населения: проблемы и перспективы. // Проблемы управления здравоохранением. М., № 6(7), 2002.
113. Фольмут X. Инструменты контролинга от А до Я. Пер. с нем. / Под рер. и с предисл. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001.
114. Хальфин Р.А., Иванова Л.В. Об основных направлениях развития курортного дела в Российской Федерации // Курортные ведомости. М., №5,2002.
115. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. А.А.Турчака, Л.Г.Головача, М.Л.Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997.
116. Хорват П. Концепция контролинга // www.controlling-academie.ru
117. Хутиев Т.В. Санаторно-курортная отрасль в новых экономических условиях.//Вопросы курортологии, физиотерапии и ФК, №2,1993.
118. Царапкин А.В. Необходимость внедрения контролинга // Экономика и жизнь. МВ, №15(292), 2003, www.bimmacon.ru
119. Чичкина С. Два курорта две выставки. Конкуренция во благо? // Туризм: практика, проблемы, перспективы. - М., №03,2004.
120. Чудновский А.Д. Туризм и гостиничное хозяйство. М.: Ассоциация авторов и издателей Тандем. Экмос, 2000
121. Шиманаев Н.Г. К вопросу о концепции контролинга. // Менеджмент в России и за рубежом. М., №8,2003.
122. Шиманаев Н.Г. Применение процессного подхода в системе финансового контролинга, Ссыка на домен более не работаетsngc02.htm
123. Ширенбек Хеннер. Контролинг в банках // Ссыка на домен более не работаетcgi-bin/forum/ikonboard.cgi?act=ST&f=22&t=14
124. Якименко А.А. Методические рекомендации по разработке положения о службе контролинга среднего предприятия // Контролинг. М., №1, 2002.
125. Ясинская Н. Контролинг и специфика его использования в банках // Банкаусю весшк. Снежань, 2003.
126. Albrecht Becker. Accounting for "Controlling". Contradictions in the Theoretical Foundations of Management Accounting and Control in Germn Business Administration. Paper prepared for Critical Perspectives on
127. Accounting Conference, Baruch College, City University of New York, April 22-24, 1999.
128. Koch C. Welches Controlling benotigen Nonprofit-Organisationen? Ссыка на домен более не работаетmaterialien/rwnpocontrolling.html
129. Schindlbeck K. IT-Kompaktkurs "Unternehmensfuhrung. Folge 12." Controlling I. Ссыка на домен более не работаетdoku/fh/meile/bachelor/lehre/uf/fl2/gliederung.ht m
130. Controlling an der TU Wien, Ссыка на домен более не работаетpce/ public/controlling.html
Похожие диссертации
- Применение маркетинговых стратегий на предприятиях саноторно-курортного комплекса
- Формирование инновационной модели управления санаторно-курортным комплексом
- Стратегия развития санаторно-курортного комплекса региона
- Сервисноориентированная концепция управления санаторно-курортными организациями в рыночных условиях
- Корпоративный подход к управлению персоналом предприятий санаторно-курортной сферы