Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Организация налогового контроля в системе государственного регулирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Французов, Денис Владимирович
Место защиты	Москва
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация налогового контроля в системе государственного регулирования"

На правах рукописи

Французов Денис Владимирович

ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА-2008

003454793

Работа выпонена на кафедре Национальная экономика ГОУ ВПО Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор, Заслуженный деятель науки РФ ГРЕТЧЕНКО Анатолий Иванович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Горисов Сергей Петрович

кандидат экономических наук Труфанов Сергей Александрович

Ведущая организация -

Академия Управления МВД России

Защита диссертации состоится 19 декабря 2008 г. в 13-00 час. на заседании диссертационного совета Д 212.196.12 при ГОУ ВПО Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова по адресу: 117977, г. Москва, Стремянный пер., д. 36, корп. 3, ауд. 204

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

Автореферат разослан ноября 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

I. Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. Налоги относятся к числу основных

макроэкономических инструментов государственной политики. Они являются необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось изменением налоговой системы, в связи с тем, что основным источником формирования государственного бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, приоритетные национальные проекты, содержатся структуры, обеспечивающие осуществление и функционирование самого государства.

Для проведения эффективной макроэкономической политики в сфере налогообложения государству необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которого надежно обеспечивал бы налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды.

Вместе с тем в налоговой системе все еще сохраняются элементы, искажающие экономически обоснованную предпринимательскую мотивацию и препятствующие выводу хозяйственной деятельности из тени. Налоговый учет и отчетность остаются неоправданно усложненными, что особенно чувствительно для малого и среднего бизнеса. Кроме того, в настоящее время возникла необходимость реализовать ряд мер в области налогового администрирования, позволяющих обеспечить четкую регламентацию пономочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий. В первую очередь, это касается определения порядка проведения всех видов государственных налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установление жестких максимальных сроков проведения проверок, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщика в течение одного года.

Следует отметить, что целью налогового администрирования является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему Россий-

ской Федерации в условиях оптимального сочетания методов государственного налогового регулирования и налогового контроля. Государственное налоговое регулирование осуществляется в формах налоговых льгот и санкций. В свою очередь, налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель - препятствовать уходу от налогов и обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в поном объеме. Сущность налогового контроля можно рассматривать как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой, так и особую деятельность по испонению законодательства о налогах и сборах.

Все это свидетельствует с макроэкономической точки зрения о важном государственном предназначении налоговой службы, высокой ответственности всех налоговых органов и каждого работника за точное, квалифицированное осуществление на практике налоговой политики государства.

В связи с вышеизложенным, в настоящее время востребованными являются макроэкономические исследования в области повышения эффективности деятельности системы налогового контроля, а также совершенствование механизма государственного регулирования налогообложения.

Степень разработанности проблемы Исследования крупнейший ученых-экономистов XX в. - Д. Кейнса, А. Маршала, П. Самуэльсона, К. Маккон-нела, М. Фридмана, А. Лаффера и других легли в основу мероприятий по реорганизации налоговых систем, проведенных в 50-70-е годы, затем 80-90-е годы в странах- членах ЕС, США, Канаде, Японии и других государствах.

В последние годы существенный вклад в разработку проблем налогового реформирования вносят такие российские экономисты как: Брызгалин A.B., Гретченко А.И., Князев В.Г., Львов Д.С., Пансков В.Г., Подпорина И.В., Чер-ник Д.Г., Юткина Т.Ф., Пеньков Б.Е., Павлова Л.Н., Шаталов С.Д., и другие.

Отметим, что проблемы организации и осуществления контроля, и в первую очередь - финансового на макроуровне, нашли отражение в работах и исследованиях Белобжецкого А.И., Вознесенского Э.А., Гаджиева Н.Г., Герчико-

вой И.Н., Дадашева А.З., Данилевского Ю.А., Корохкова ЭМ, Наринского А.С,, Поршнева А.Г., Русинова Ф.М., Степашина C.B. и других советских и российских ученых и экономистов. В то же время вопросы ведомственного контроля изучены недостаточно, а контроля за деятельностью налоговых органов Российской Федерации со стороны государства до настоящего времени практически не изучались.

Актуализация проблемы организации налогового контроля в системе государственного регулирования, наряду с недостаточной разработанностью ее отдельных аспектов применительно к российским условиям, определяет цели и задачи данного исследования, его объект и предмет.

Целью диссертационной работы являются исследования теоретико-методических основ налогового контроля в системе государственного регулирования и разработка организационного механизма ведомственного контроля как важного фактора повышения эффективности деятельности налоговых органов.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:

- обосновать экономическую сущность контроля, как основной функции управления в системе государственного макрорегулирования;

- определить место, роль и значение ведомственного контроля налоговых органов в системе государственного макроэкономического финансового контроля;

- сформулировать понятие, виды и формы ведомственного контроля налоговых органов;

- проанализировать результаты и эффективность осуществления ведомственного контроля налоговых органов;

- предложить направления совершенствования и повышения качества ведомственного контроля налоговых органов;

- разработать предложения и методические рекомендации по совершенствованию налоговой политики в системе государственного регулирования на перспективу.

Предметом исследования является организационный механизм ведомственного контроля налоговых органов Российской Федерации.

Объектом исследования выступают отечественные налоговые органы, осуществляющие реализацию государственной налоговой политики на современном этапе.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных авторов; результаты авторских социологических опросов, проведенных среди работников налоговой системы России.

Информационную базу работы составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики; прогнозы социально - экономического развития страны; материалы, отражающие государственную налоговую политику до 2011 года, а также аналитические разработки автора.

Особое внимание автором уделено сообщениям экономической и финансовой прессы и аналитико-статистическим обзорам как источникам первичной информации. Большую помощь в выпонении исследований оказали материалы международных и всероссийских межвузовских научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании системы взаимосвязанных путей повышения эффективности организационно-экономических методов государственного налогового контроля на уровне хозяйствующих субъектов и стратегических направлений реформирования налоговой политики на перспективу.

К числу наиболее существенных результатов, полученных лично соискателем, обладающих новизной и выносимых на защиту, относятся следующие:

- представлено уточненное определение экономической сущности государственного контроля налоговых органов;

- раскрыта структура и содержание механизма ведомственного контроля налоговых органов;

- определены пути по совершенствованию ведомственного контроля налоговых органов;

- разработан состав и критерии оценки качества функционирования механизма ведомственного контроля налоговых органов;

- разработаны предложения по совершенствованию налоговой политики в системе государственного регулирования на перспективу до 2011 года.

Теоретическая и практическая значимость полученных результатов. Совокупность научных результатов диссертационного исследования образует теоретико-методологическую базу для дальнейшего научного анализа задач организации налогового контроля в системе государственного регулирования.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что в ней разработаны предложения по совершенствованию и повышению качества ведомственного контроля налоговых органов, а также обобщен практический опыт проведения ведомственного контроля налоговых органов, изучены существующие научно-методические подходы к его организации и проведению, проанализировано влияние результатов ведомственного контроля налоговых органов на повышение эффективности их работы в целях обеспечения поного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Результаты исследования могут быть использованы руководителями налоговых и таможенных органов, аудиторскими компаниями.

Апробация работы. Выводы и основные положения, сформулированные в диссертации, были использованы автором при осуществлении практических мероприятий ведомственного контроля деятельности налоговых органов по субъектам Российской Федерации в 2005-2007 гг., а также при разработке ме-

тодологического обеспечения ведомственного контроля деятельности налоговых органов Российской Федерации.

Результаты исследования используются на практике специалистами Международного института бизнес - тренинга при оказании научно-исследовательских услуг ФНС РФ и Счетной палаты РФ. Автор диссертации периодически привлекается в качестве независимого консультанта на проекты и семинары, касающиеся его исследований. Отдельные положения диссертационного исследования использованы в научно-исследовательских разработках Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, нашли отражение в ряде публикаций и апробированы на ХУШ-ХГХ Международных Плехановских Чтениях (Москва, апрель 2005-2006 гг.). Содержащиеся в диссертации выводы и обобщения используются при проведении занятий по экономическим дисциплинам.

Публикации по теме диссертации. По материалам исследования автором опубликовано 5 работ, в том числе 2 статьи в изданиях, включенных в перечень ВАК РФ, общим объемом 2,5 п.л.

Структура диссертации определяется логикой и задачами исследования. Работа состоит из введения, грех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание диссертации изложено на 200 страницах. Список литературы содержит 173 наименования.

Во введении обоснована актуальность темы, показана степень изученности проблемы, определены объект и предмет исследования, поставлены цель и задачи исследования, указана теоретическая и методологическая база исследования.

В первой главе Теоретические основы организации контроля в системе государственного регулирования раскрыто и уточнено определение экономической сущности контроля как функции управления в системе государственного макроэкономического регулирования; рассмотрен государственный финансовый

контроль и ею специализированное направление - налоговый контроль; изучен и обобщен зарубежный опыт налогового контроля.

Во второй главе Анализ организационного механизма ведомственного контроля налоговых органов раскрыта структура организационного механизма ведомственного контроля налоговых органов; проведен комплексный анализ результатов ведомственного контроля и его влияние на эффективность работы налоговых органов; обобщены подходы к оценке качества налогового контроля.

В третьей главе Основные направления совершенствования организационного механизма ведомственного контроля налоговых органов определены пути к совершенствованию ведомственного контроля налоговых органов; разработан состав и критерии оценки качества функционирования механизма ведомственного контроля налоговых органов и направления повышения его эффективности; разработаны и предложены направления по совершенствованию налоговой политики в системе государственного регулирования на перспективу до 2011 года.

В заключении изложены основные выводы и предложения, полученные в ходе реализации поставленных цели и задач диссертационного исследования.

II. Общая характеристика и результаты работы

1. В теоретическом аспекте представлено уточненное определение экономической сущности государственного контроля налоговых органов в системе макроэкономического регулирования, адекватного требованиям построения рыночных отношений, задачам инновационной трансформации российской экономики, современному уровню развития мирохозяйственных связей.

Макроэкономический управленческий цикл всей вертикали хозяйствования состоит из набора определенных функций: планирование, прогнозирование, организация, мотивация, регулирование, контроль.

Анализ современной научной литературе свидетельствует о том, что по проблемам управления налогообложения существует достаточное количество определений функции кошроля, как у отечественных, так и у зарубежных авторов. В диссертационной работе

рассматриваются наиболее важные из них, дается их научная оценка и формулируется авторское понятие функции контроля с макроэкономических позиций.

По мнению соискателя, функция контроля - это одна из функций государственного управления, которая позволяет выявить отклонения в ходе осуществления деятельности и своевременно их скорректировать, посредством принятия управленческого решения, что способствует достижению требуемого результата. Как функция, контроль имеет двойственный характер. С одной стороны, - это элемент каждой основной функции управления (организации, планирования), а с другой, - это самостоятельная функция управления, так как деятельность по контролю представляет ее самостоятельный вид.

Заметим, что слово контроль у большинства людей вызывает отрицательные эмоции. У них создается впечатление, что им не доверяют, ограничивают их свободу действий. В результате такого восприятия, контроль относится к числу тех функций управления, сущность которых понимается чаще всего неправильно, хотя нельзя отрицать, что один из аспектов контроля - это именно ограничение чего-то; подчинение кому-то и т.п. Однако, сводить контроль к неким ограничениям, исключающим возможность самостоятельных действий - неверно, т.к. эта функция объемна и многогранна и ее цель - достижение поставленных целей и, следовательно, решение основной задачи менеджмента - получение прибыли, что обеспечивает экономическое развитие государства.

Функция контроля - это такая характеристика государственного управления, которая позволяет выявить проблемы и соответственно скорректировать деятельность до того, как эти проблемы перерастут в кризис. Поэтому контроль выступает одним из главных инструментов выработки и принятия решений вертикалью власти, что обеспечивает нормальное функционирование всех отраслей национальной экономики и достижение намеченной цели.

В работе отмечается, что в последние годы происходят значительные изменения в содержании, формах и методах контроля в Российской Федерации связанные с углублением и расширением экономических реформ, перехода к рыночной экономике, изменения порядка владения производимыми материальными благами и услугами, их по-

требления, распределения, перераспределения и использования. В связи с этим ключевое значение имеет организация многопланового, последовательного и тщательного контроля. По мнению соискателя, приватизация собственности лишила государство права на всесторонний контроль за деятельностью предприятий и на вмешательство в текущую деятельность руководства. В каждой отрасли национальной экономики имеет место контроль, представляющий собой систему мер, обеспечивающую ее нормальную работу, прежде всего в финансовой и налоговой области.

В налоговых органах на всех уровнях управления, в том числе и на макроуровне, основная форма контроля - налоговая. В работе данная форма контроля исследуется через систему микро- и макроэкономических стоимостных показателей. Анализируются формы и сроки проведения налогового контроля, основные критерии и принципы эффективности системы государственного контроля, совокупность методов его осуществления. По мнению автора, только четкое и неукоснительное выпонение всех принципов, гарантирует качественные и объективные результаты государственного налогового контроля.

Для рыночной экономики государственный налоговый контроль является особой сферой деятельности, в которой происходит взаимодействие материальных и финансовых отношений в рамках единого товарно-денежного комплекса государства, и его совершенствование является важной гарантией сохранения социальной направленности экономической, а также налоговой политики государства в процессе осуществления налоговой деятельности.

В диссертационной работе указывается на то, что задачей государственного налогового контроля является, прежде всего, содействие эффективному использованию финансовых ресурсов государственного сектора. Вместе с тем, в содержащихся в научных трудах ряда российских ученых нет единства во взглядах на его определения, и он пока не рассматривается как институт государственного сектора. Кроме того, существующие взгляды не в поной мере отражают современные реалии, а это угрожает различными аномальными явлениями.

По мнению соискателя, государственный налоговый контроль - это институт общественного (государственного) сектора, обеспечивающий контроль за процессом формирования и использования государственных (включая муниципальные) финансовых и материальных средств, осуществляющий анализ эффективности использования государственных ресурсов всех видов, способный законными путями защищать финансовые интересы своего государства и его граждан, стимулировать более эффективное использование государственных и муниципальных средств.

Из такого понимания сущности государственного налогового контроля вытекает, что его назначением является содействие успешной реализации финансовой и денежной политики, эффективному использованию финансовых ресурсов государства, обеспечению национальной безопасности страны, и возникает необходимость упорядочения всех аспектов этой сложной деятельности, приведения ее в определенную, четко выверенную систему, закрепления этой системы в законодательных, нормативных и правовых документах.

Важность государственного налогового контроля в диссертационной работе подтверждается проведенным автором комплексным анализом результатов выпонения налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом и повышение на этой основе собираемости налогов.1 По результатам камеральных и выездных налоговых проверок в государственную казну только за 2007 год допонительно начислено платежей порядка 274,8 мрд. руб., что на 54,3 мрд. руб. (или на 24,6%) больше, чем в 2006 году. При этом, прирост сумм допонительно начисленных платежей на 9,2 пункта опережает прирост налоговых поступлений (15,4%). Значительные суммы доначислений (32,2 мрд. руб.) произведены по результатам контрольных мероприятий, проведенных налоговыми органами как самостоятельно, так и во взаимодействии с таможенными органами, в отношении организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

' Автор принимал участие в выпонении по государственному контракту № 5/2к от 18.06 2007 г с НИИ Счетной палаты Российской Федерации НИР по теме. Анализ и оценка эффективности налогообложения предприятий и организаций малого и среднего бизнеса в Российской Федерации в 2004-2007 годах

Кроме того, по результатам налоговых проверок в том же отрезке времени отказано в возмещении НДС по экспортным операциям и на внутреннем рынке на сумму 51,3 мрд. рублей.

Анализ данных налоговой отчетности свидетельствует о наличии на протяжении ряда последних лет устойчивой тенденции роста уровня основных макроэкономических показателей, характеризующих эффективность контрольной работы налоговых органов. Так, в 2005 г. налоговыми органами по результатам проведенных камеральных и выездных налоговых проверок в бюджетную систему допонительно начислено неуплаченных (не поностью уплаченных) налогов (без учета налоговых санкций и пени) на 16% больше, чем в 2004 г.; в 2006 г. - 72,4 мрд. руб., или на 18% больше, чем в 2005 г.; в 2007 г. - 139,7 мрд. руб., или в 1,9 раза больше, чем за 2006 год (рис.1).

2005 2006 2007

Рис.1. Допонительно начислено неуплаченных (не поностью уплаченных) налогов за период 2005-2007 гг.

В работе отмечается, что за истекшее время произошли положительные сдвиги в организации и проведении камеральных проверок, которым отводится приоритетная роль в решении вопроса повышения эффективности налогового контроля: в 2005 г. по сравнению с 2004 г. суммы доначисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней по текущей задоженности) увеличились в 1,5 раза; в 2006 г. по сравнению с 2005 г. - в 1,2 раза; в 2007 г. применительно к 2008 г. - в 1,6 раза и составили 67,4 мрд. рублей.

Существенно возросла эффективность выездных проверок: в 2005 г. по сравнению с 2004 г. суммы доначисленных платежей в расчете на одну выездную проверку налогоплательщика - организации увеличились в 1,2 раза; в 2006 г. по срав-

нению с 2005 г. - в 1,3 раза; в 2007 г. по сравнению с 2006 г. - в 2,4 раза и составили 349 тыс. рублей.

Необходимо также отметить позитивные сдвиги по увеличению результативности выездных налоговых проверок (доли проверок, выявивших нарушения): в 2005 г. по сравнению с 2004 г. уровень результативных проверок увеличися на 2 пункта и составил 53%, в 2006 г. по сравнению с 2005 г. по сравнению с 2004 г. -на 4 пункта (57%); в 2007 г. по сравнению с 2006 г. результативность проверок возросла на 9 пунктов и составила 66%, при этом доля результативных проверок в общем количестве выездных проверок организаций без учета количества проверок организаций, подлежащих ликвидации и реорганизации, за 2007 год составила 75,7%.

В результате, на основе проведенного комплексного анализа автор делает вывод: государственный налоговый контроль является реализацией права государства защищать финансовые интересы государства в части формирования доходов государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также финансовые интересы субъектов хозяйствования посредством налогового регулирования через систему законодательных, организационных, административных и правоохранительных мер.

Становление налогового контроля на протяжении последних лет проходило в условиях, которые были вызваны нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации работы налоговых органов, негативным отношением налогоплательщиков к налоговой системе в целом, что наложило определенный отпечаток на его организацию и действенность. Однако это позволило сделать некоторые выводы относительно роли налогового контроля, его влияния на экономику и общество, определить некоторые пути дальнейшего развития и совершенствования.

В диссертационной работе обобщается мировой опыт организации государственного налогового контроля, и выявляются следующие варианты взаимоотношения органов налогового контроля и государства:

- органы налогового контроля являются отдельным правительственным инсппу-том, подчиняющимся непосредственно политической власти;

- органы налогового контроля входят в состав министерства финансов или казначейства;

- органы налогового контроля являются самостоятельными органами со своим административным аппаратом и подотчетными политической власти;

- органы налогового контроля номинально возглавляются выборным политическим лицом.

Однако решения в повседневной деятельности принимаются самостоятельно служащими органов налогового контроля независимо от отношения подчиненности. Следовательно, принятая в стране структура подчиненности дожна приниматься во внимание при формировании организационной структуры органов налогового контроля (рис. 2).

Рис.2. Структура налоговых органов Российской Федерации

В ходе проведенного исследования установлено, что как правило, на организационную структуру органов налогового контроля оказывает влияние характер осуществляемых ими функций. В мировой практике функции органов налогового контроля носят налоговый и неналоговый характер. Так, в сферу деятельности органов налогового контроля могут входить либо все прямые и косвенные налоги и сборы, либо только прямые налоги. В некоторых странах таможенные и налоговые органы существуют независимо друг от друга (Австралия, Великобритания, США), а в других они объединены в одно ведомство (Канада, Дания, Ирландия).

Организационная структура органов налогового контроля Российской Федерации строится на компромиссном сочетании существующих методов. При этом структура органов налогового контроля постоянно видоизменяется и совершенствуется, исходя из задач и конкретных целей налогового контроля.

2. Определено место, роль и значение ведомственного контроля налоговых органов в системе государственного макроэкономического финансового контроля; раскрыта структура и содержание механизма ведомственного контроля налоговых органов; проведен комплексный анализ результатов ведомственного контроля и его влияние на эффективность работы налоговых органов.

На основе проведенного комплексного анализа организационной структуры Центрального аппарата ФНС России (Управления контроля налоговых органов), на которое возложена главная роль в осуществлении всего процесса внутриведомственного контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах в системе налоговых органов Российской Федерации, автором дана оценка результативности ведомственного контроля налоговых органов в системе государственного макроэкономического финансового контроля.

Наряду с Управлением контроля налоговых органов с 2000 г. на макроэкономическом (федеральном) уровне созданы и осуществляют проверки налоговых органов отделы контроля налоговых органов межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам. Координацию их деятельности по проведению проверок осуществляет Управление контроля налоговых органов.

На уровне субъектов Российской Федерации контроль за деятельностью инспекций ФНС России также возложен на отделы контроля налоговых органов соответствующих управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.

Сложившаяся система ведомственного контроля позволяет на всех уровнях налоговой системы (рис. 3) своевременно выявлять и предупреждать нарушения в работе налоговых органов, а также принимать меры по их устранению и повышению качества налогового администрирования. Данная структура по-

зволяет более эффективно проводить ведомственный контроль, расширять перечень решаемых задач без существенных допонительных финансовых затрат.

Рис. 3. Уровни ведомственного контроля

В диссертационной работе, используя системный подход, рассматривается совокупность основных видов контроля, применяемых ФНС России: предварительный, текущий и последующий контроль. По формам контроля автор выделяет: комплексные и тематические проверки, проверки результатов устранения нарушений и недостатков, выявленных ранее проведенными проверками, а также дистанционный контроль. По характеру проверок: плановые и внеплановые, а по применяемым методам контроля: правовые, сравнения показателей, прямые и косвенные, а также административные (рис.4).

Все перечисленные выше формы ведомственного контроля за работой налоговых органов направлены на повышение качества налогового администрирования. Управление контроля налоговых органов реализует свои функции, достигая поставленных задач и целей, посредством применяемых им методов контроля за работой налоговых органов.

Рис. 4. Классификация ведомственного контроля налоговых органов

Раскрыв совокупность макроэкономических методов применяемых непосредственно для оценки работы налогового органа в рамках осуществления каждого из видов и формы ведомственного контроля за работой налоговых органов, по результатам налоговых проверок в 2005-2007 гг. автором установлено, что налоговыми органами некачественно и не в поном объеме осуществлялись контрольные мероприятия по проверке базы переходного периода.

Анализ материалов проведенных в 2005-2007 гг. комплексных проверок показал2, что основной причиной неправомерного подтверждения операций, не подлежащих налогообложению, является несоблюдение налоговыми органами при проведении камеральных проверок налоговых деклараций, требований со-

В основу анализа результатов ведомственного контроля и его влияния на эффективность работы налоговых органов положены результаты 85 комплексных проверок управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации за последние три года

Также были проанализированы результаты выездных налоговых проверок более 55 крупнейших налогоплательщиков (в настоящее время на учете в налоговых органах Российской Федерации находится около 2400 крупнейших налогоплательщиков), включая ЗАО Башнефть-ТНК (Республика Башкортостан), ООО Геойлеет (Ямало-Ненецкий АО), ООО Томсктрансгаз (Томская область), ОАО Брянскэнерго (Брянская область), ОАО Архангельский ЦБК (Архангельская область), ОАО Пермская ГРЭС (Пермская область), ОАО Сибнефть-Омскнефтепродукт (Омская область), ОАО ВЗ Воронежский (Воронежская область), ОАО Белэнергомаш (Бегородская область) и других налогоплательщиков

ответствующих статей Налогового кодекса по истребованию у налогоплательщиков документов и пояснений, обосновывающих правомерность применения такого освобождения.

В диссертационном исследовании, анализируется один из важнейших макроэкономических показателей, характеризующий работу налоговых органов в субъектах Российской Федерации и контролируемый ФНС России - выпонение заданий по мобилизации налоговых поступлений и других платежей в бюджет Российской Федерации (табл.1).

Таблица 1

Выпонение заданий по мобилизации налогов

(по состоянию на 01.01.2008 г.)

Выпонение задания по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых ФНС России

Субъект Российской Федерации На момент проведения проверки За период, прошедший после окончания проверок

Задание мн. руб. Фактически поступило мн. руб. % выпонения Задание мли. руб. Фактическ поступил мн. pyf % выпонения

Российская Федерация (мрд. руб.) . 961,9 947,7 98,5 1052,3 1091,4 103,7

Нижегородская область 18308,4 15716,9 85,8 16691,3 16919,1 101,4

Костромская область 1928,1 1910,3 99,1 2018,0 2109,8 104,6

Брянская область 2710,1 2714,6 100,2 2884,0 3025,6 105,0

Республика Адыгея 390,2 390,4 100,1 519,6 562,7 108,3

Республика Атай 1611,6 1488,3 92,3 1009,4 1026,3 101,7

Московская область 24691,2 24790,4 100,4 25737,9 27540,5 107,0

Красноярский край 13101,5 13253,0 101,2 14487,6 16296,8 112,5

Орловская область 4544,7 4486,6 98,7 3892,5 4020,0 203,3

Хабаровский край 6526,2 4733.6 72,5 4464,9 5128,8 114,9

Тверская область 4001,4 3613,8 90,3 4180,0 4400,4 105,3

Амурская область 1583,4 1614,5 102,0 1837,4 2022,2 110,1

Согласно данным, приведенных в табл.1, все проверенные управления ФНС России по субъектам Российской Федерации за период, прошедший после

окончания комплексных проверок, перевыпонили установленные задания по мобилизации налоговых поступлений в федеральный бюджет. Наиболее высокий уровень выпонения задания отмечается в Хабаровском крае (114,9%), Красноярском крае, Амурской области (110,1%). В целом по Российской Федерации темпы роста качественных показателей выпонения заданий по мобилизации налогов в федеральный бюджет увеличились на 5,2 процентных пункта, в то время как в перечисленных налоговых органах на 8,1 - 42,4 процентных пункта, что свидетельствует об эффективности принимаемых ими мер по устранению выявленных проверками нарушений (повышению качества проведения камеральных налоговых проверок и т.д.). Перечисленными управлениями основная доля налоговых платежей в федеральный бюджет обеспечена поступлениями НДС - 47,3%, акцизов - 19,3%, платежей за пользование природными ресурсами и налога на прибыль организаций - 12,8%.

Указанный качественный показатель работы налоговых органов является одним из основных при оценке и сопоставлении работы нижестоящих налоговых органов.

3. Определены пути по совершенствованию ведомственного контроля налоговых органов; разработан состав и критерии оценки качества функционирования механизма ведомственного контроля налоговых органов; разработаны предложения по совершенствованию налоговой политики в системе государственного регулирования на перспективу до 2011 года.

Проведенный в работе комплексный анализ организации налоговых органов и их ведомственного контроля свидетельствует о том, что работа налоговых органов дожна оцениваться не только по показателю объема поступивших налогов и сборов, но и по отсутствию претензий к их работе со стороны налогоплательщиков, оперативности рассмотрения поступивших запросов, своевременности возврата излишне уплаченных сумм и иным качественным показателям работы.

В целях усиления и совершенствования ведомственного контроля Федеральной налоговой службой, на основе оценки качества материалов комплекс-

ных проверок управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, проведенных как специалистами ФНС России, так и специалистами межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации, автором разработаны методические указания о порядке ее проведения на основе предложенных соискателем критериев оценки качества.

Качество проверки оценивается по следующим основным критериям: соответствие выпоненных процедур требованиям актов ФНС России, регулирующих проведение комплексных проверок; соответствие содержания акта проверки, справок проверки направлений деятельности налоговых органов требованиям нормативных актов; результативность проведенной проверки; корректность проведения проверки сотрудниками проверяющей группы. Каждому критерию оценки присваивается соответствующий ему вес в процентах от максимального бала, которые установлены вышеназванными методическими указаниями. Выводы о качестве проверки делаются на основании итогового бала.

В заключительной части работы раскрыто содержание основных направлений совершенствования налоговой политики в системе государственного регулирования на перспективу до 2011 года.

Публикации по теме диссертации:

1. Французов Д.В. Эффективность ведомственного контроля налоговых органов // Налоговая политика и практика Ч 2007. Ч № 6/1. Ч С 22-25 Ч 0,8 п.л. (Журнал, рекомендуемый ВАК).

2 Французов Д.В. Финансовый контроль и его специализированное направление налоговый контроль // Финансы и кредит - 2008 Ч № 2/290. - С. 15-20. -1,1 п л. (Журнал, рекомендуемый ВАК)

3. Французов Д.В. Роль системы налогообложения в обществе // XVIII Международные Плехановские чтения: Сборник тезисов и докладов. - М.: РЭА им Г.В. Плеханова, 2005.-0,2 п.л.

4. Французов Д.В. Налоговый контроль в системе государственного регулирования // XIX Международные Плехановские чтения: Сборник тезисов и докладов. - М.: РЭА им Г.В. Плеханова, 2006. - 0,2 п.л.

5. Французов Д.В. Налоговый контроль как направление государственного финансового контроля // XXI Международные Плехановские чтения: Сборник тезисов и докладов. - М.: РЭА им Г.В. Плеханова, 2008. - 0,2 п.л.

Отпечатано в типографии ГОУ ВПО "Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова" Заказ № 126. Тираж 100 экз.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Французов, Денис Владимирович

Введение.

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

1.1. Контроль как функция управления в системе государственного макроэкономического регулирования.

1.2. Государст венный финансовый контроль и его специализированное направление - налоговый контроль

1.3. Зарубежный опыт налогового контроля

Глава II. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИОННОГО МЕХАНИЗМА ВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РФ

2.1. Структура организационного механизма ведомственного контроля налоговых органов

2.2. Анализ результатов ведомственного контроля и его влияние на эффективность работы налоговых органов

Глава III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННОГО МЕХАНИЗМА ВЕДОМСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

3.1. Совершенствование организации работы налоговых органов и их ведомственного контроля

3.2. Направления повышения эффективности ведомственного контроля налоговых органов

3.3. Направления совершенствования налоговой политики в системе государственного регулирования на перспективу до 2011 года

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация налогового контроля в системе государственного регулирования"

Актуальность исследования. Налоги относятся к числу основных макроэкономических инструментов государственной политики. Они являются необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось изменением налоговой системы, в связи с тем, что основным источником формирования государственного бюджета являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, приоритетные национальные проекты, содержатся структуры, обеспечивающие осуществление и функционирование самого государства.

Для проведения эффективной макроэкономической политики в сфере налогообложения государству необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которого надежно обеспечивал бы налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды.

Вместе с тем в налоговой системе все еще сохраняются элементы, искажающие экономически обоснованную предпринимательскую мотивацию и препятствующие выводу хозяйственной деятельности из тени. Налоговый учет и отчетность остаются неоправданно усложненными, что особенно чувствительно для малого и среднего бизнеса. Кроме того, в настоящее время возникла необходимость реализовать ряд мер в области налогового администрирования, позволяющих обеспечить четкую регламентацию пономочий и действий налоговых органов при осуществлении ими контрольных мероприятий. В первую очередь, это касается определения порядка проведения всех видов государственных налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, установление жестких максимальных сроков проведения проверок, а также ограничений по количеству проверок налогоплательщика в течение одного года.

Следует отметить, что целью налогового администрирования является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в условиях оптимального сочетания методов государственного налогового регулирования и налогового контроля. Государственное налоговое регулирование осуществляется в формах налоговых льгот и санкций. В свою очередь, налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель Ч препятствовать уходу от налогов и обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в поном объеме. Сущность налогового контроля можно рассматривать как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой, так и особую деятельность по испонению законодательства о налогах и сборах.

Все это свидетельствует с макроэкономической точки зрения о важном государственном предназначении налоговой службы, высокой ответственности всех налоговых органов и каждого работника за точное, квалифицированное осуществление на практике налоговой политики государства.

В связи с вышеизложенным, в настоящее время востребованными являются макроэкономические исследования в области повышения эффективности деятельности системы налогового контроля, а также совершенствование механизма государственного регулирования налогообложения.

Степень разработанности проблемы. Исследования крупнейший ученых-экономистов XX в. - Д. Кейнса, А. Маршала, П. Самуэльсона, К. Макконнела, М. Фридмана, А. Лаффера и других легли в основу мероприятий по реорганизации налоговых систем, проведенных в 50-70-е годы, затем 80-90-е годы в странах- членах ЕС, США, Канаде, Японии и других государствах.

В последние годы существенный вклад в разработку проблем налогового реформирования вносят такие российские экономисты как: Брызгалин A.B., Гретченко А.И., Князев В.Г., Львов Д.С., Пансков В.Г., Подпорина

И.В., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф., Пеньков Б.Е., Павлова Л.Н., Шаталов С.Д., и другие.

Отметим, что проблемы организации и осуществления контроля, и в первую очередь - финансового на макроуровне, нашли отражение в работах и исследованиях Белобжецкого А.И., Вознесенского Э.А., Гаджиева Н.Г., Герчиковой И.Н., Дадашева А.З., Данилевского Ю.А., Короткова Э.М., Нарин-ского A.C., Поршнева А.Г., Русинова Ф.М., Степашина C.B., и других советских и российских ученых и экономистов. В то же время вопросы ведомственного контроля изучены недостаточно, а контроля за деятельностью налоговых органов Российской Федерации со стороны государства до настоящего времени практически не изучались.

Актуализация проблемы организации налогового контроля в системе государственного регулирования, наряду с недостаточной разработанностью ее отдельных аспектов применительно к российским условиям, определяет цели и задачи данного исследования, его объект и предмет.

Целью диссертационной работы являются исследования теоретико-методических основ налогового контроля в системе государственного регулирования и разработка организационного механизма ведомственного контроля как важного фактора повышения эффективности деятельности налоговых органов.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих взаимосвязанных задач:

- обосновать экономическую сущность контроля, как основной функции управления в системе государственного макрорегулирования;

- определить место, роль и значение ведомственного контроля налоговых органов в системе государственного макроэкономического финансового контроля;

- сформулировать понятие, виды и формы ведомственного контроля налоговых органов;

- проанализировать результаты и эффективность осуществления ведомственного контроля налоговых органов;

- предложить направления совершенствования и повышения качества ведомственного контроля налоговых органов;

- разработать предложения и методические рекомендации по совершенствованию налоговой политики в системе государственного регулирования на перспективу.

Предметом исследования является организационный механизм ведомственного контроля налоговых органов Российской Федерации.

Объектом исследования выступают отечественные налоговые органы, осуществляющие реализацию государственной налоговой политики на современном этапе.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные научные труды отечественных и зарубежных авторов; результаты авторских социологических опросов, проведенных среди работников налоговой системы России.

Информационную базу работы составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики; прогнозы социально - экономического развития страны; материалы, отражающие государственную налоговую политику до 2011 года, а также аналитические разработки автора.

Особое внимание автором уделено сообщениям экономической и финансовой прессы и аналитико-статистическим обзорам как источникам первичной информации. Большую помощь в выпонении исследований оказали материалы международных и всероссийских межвузовских научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании системы взаимосвязанных путей повышения эффективности организационно-экономических методов государственного налогового контроля на уровне хозяйствующих субъектов и стратегических направлений реформирования налоговой политики на перспективу.

К числу наиболее существенных результатов, полученных лично соискателем, обладающих новизной и выносимых на защиту, относятся следующие:

- представлено уточненное определение экономической сущности государственного контроля налоговых органов;

- раскрыта структура и содержание механизма ведомственного контроля налоговых органов;

- определены пути по совершенствованию ведомственного контроля налоговых органов;

- разработан состав и критерии оценки качества функционирования механизма ведомственного контроля налоговых органов;

- разработаны предложения по совершенствованию налоговой политики в системе государственного регулирования на перспективу до 2011 года.

Теоретическая и практическая значимость полученных результатов. Совокупность научных результатов диссертационного исследования образует теоретико-методологическую базу для дальнейшего научного анализа задач организации налогового контроля в системе государственного регулирования.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что в ней разработаны предложения по совершенствованию и повышению качества ведомственного контроля налоговых органов, а также обобщен практический опыт проведения ведомственного контроля налоговых органов, изучены существующие научно-методические подходы к его организации и проведению, проанализировано влияние результатов ведомственного контроля налоговых органов на повышение эффективности их работы в целях обеспечения поного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. Результаты исследования могут быть использованы руководителями налоговых и таможенных органов, аудиторскими компаниями.

Апробация работы. Выводы и основные положения, сформулированные в диссертации, были использованы автором при осуществлении практических мероприятий ведомственного контроля деятельности налоговых органов по субъектам Российской Федерации в 2005-2007 гг., а также при разработке методологического обеспечения ведомственного контроля деятельности налоговых органов Российской Федерации.

Результаты исследования используются на практике специалистами Международного института бизнес - тренинга при оказании научно-исследовательских услуг ФНС РФ и Счетной палаты РФ. Автор диссертации периодически привлекается в качестве независимого консультанта на проекты и семинары, касающиеся его исследований. Отдельные положения диссертационного исследования использованы в научно-исследовательских разработках Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, нашли отражение в ряде публикаций и апробированы на ХУП1-Х1Х Международных Плехановских Чтениях (Москва, апрель 20052006 гг.). Содержащиеся в диссертации выводы и обобщения используются при проведении занятий по экономическим дисциплинам.

Публикации по теме диссертации. По материалам исследования автором опубликовано 5 работ, в том числе 2 статьи в изданиях, включенных в перечень ВАК РФ, общим объемом 2,5 п.л.

Структура диссертации определяется логикой и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание диссертации изложено на 200 страницах. Список литературы содержит 173 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Французов, Денис Владимирович

Заключение

Основным источником формирования государственного бюджета являются налоги, сборы и платежи. Из указанных средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Главной составляющей механизма проведения эффективной финансовой и налоговой политики государства является система налогового администрирования, главная цель которой препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в поном объеме.

Пономочия по осуществлению налогового администрирования возложены на ФНС России. Все это свидетельствует о важном государственном предназначении налоговой службы, ответственности всех налоговых органов и каждого работника за квалифицированное осуществление на практике налоговой политики государства. Основной формой наблюдения за налоговыми органами и коррекции их работы является ведомственный контроль за работой налоговых органов по осуществлению налогового администрирования. Ведомственный контроль налоговых органов осуществляется как повседневным наблюдением со стороны руководителей вышестоящих налоговых органов, так и посредством проведения специальных мероприятий - комплексных и тематических проверок, дистанционного контроля и других мероприятий.

В ФНС России осуществление ведомственного контроля возложено на Управление контроля налоговых органов, в межрегиональных инспекциях ФНС России по федеральным округам и управлениях ФНС России по субъектам Российской Федерации - отделы контроля налоговых органов. Их главной задачей является выявление нарушений и недостатков в работе налоговых органов и их работников, изучение причин нарушений с целью их устранения, а также дальнейшего предупреждения, повышения эффективности работы налоговых органов, обобщения и анализа имеющегося положительного опыта в их деятельности, практическая и методологическая координация их работы.

Применение на сегодняшний день существующих форм и методов ведомственного контроля за работой налоговых органов являются тем рычагом, который побуждает большинство руководителей территориальных органов ФНС России активизировать работу и выявлять скрытые резервы по допонительному начислению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Учитывая важность ведомственного контроля за работой налоговых органов, его совершенствование и повышение качества являются главными задачами Управления контроля налоговых органов, которое необходимо организовывать по следующим направлениям: организационно-методическое обеспечение контроля; совершенствование форм и методов контроля; кадровое обеспечение контроля.

Подводя итоги по рассмотрению вопросов повышения качества ведомственного контроля за работой налоговых органов, автором диссертации предлагаются следующие направления его совершенствования:

1. Совершенствование методологии ведомственного контроля налоговых органов:

- внесение изменений и допонений в действующие методические документы по организации и проведению ведомственного контроля за работой налоговых органов по основным формам налогового администрирования (проведению камеральных и выездных налоговых проверок, администрированию налога на прибыль организаций и НДС, урегулированию задоженности по налогам и сборам);

- разработка Типовой программы комплексных проверок за работой межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам с учетом отраслевого принципа;

- поддержка Типовой программы комплексных проверок управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (в том числе налоговых органов по централизованной обработке данных) в актуальном состоянии (учитывающей изменения и допонения законодательства о налогах и сборах, других нормативных правовых актов, а также изменения в организации работы налоговых органов и методах налогового администрирования);

2. Совершенствование форм и методов ведомственного контроля:

- совершенствование правовых методов контроля по результатам реформирования налоговой системы, направленных на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также связанные со снижением налоговой нагрузки в течение 20082010 годов;

- совершенствование предпроверочной подготовки к проведению комплексных проверок в целях обеспечения качественного отбора налоговыми органами крупнейших и основных налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля (камеральных и выездных налоговых проверок);

- усиление комплекса мер по контролю за результатами устранения налоговыми органами выявленных проверками нарушений (ежемесячное получение от проверенных налоговых органов в течение года после окончания комплексной проверки информации (материалов) о результатах устранения выявленных нарушений);

- продожение работы по подготовке и направлению обзорных писем по системе налоговых органов об основных нарушениях, выявляемых в ходе комплексных проверок, в целях профилактики и сокращения выявляемых нарушений;

3. Повышение уровня квалификации и профессионального уровня специалистов, проводящих мероприятия ведомственного контроля налоговых органов:

- изучение специалистами, проводящими проверки налоговых органов, нормативных правовых актов (с учетом изменений и допонений) и методов налогового администрирования (например, изменение норм Налогового кодекса Российской Федерации с учетом рекомендаций Президента Российской Федерации по упрощению процедур налогового контроля; изменение организации работы налоговых органов в связи с переходом на систему электронной обработки данных и т.д.);

- прохождение профессиональной переподготовки кадров на базе высших высших учебных заведений в рамках планов обучения работников налоговых органов по направлениям их деятельности, подготавливаемых Управлением государственной службы и кадров ФНС России.

Реализация перечисленных направлений совершенствования ведомственного контроля налоговых органов в сочетании теоретических обоснований его развития и практики проведения позволит значительно повысить его эффективность и результативность проверок, уровень квалификации специалистов, проводящих проверки, а также качество оформления материалов по результатам проверок и в конечном итоге обеспечит поступление значительных допонительных сумм налогов в бюджетную систему страны.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Французов, Денис Владимирович, Москва

1. Авдюнин Г.Ф. Эффективный контроль Ч это, прежде всего высокая организованность // Налоговый вестник. Ч 1996. Ч №8.

2. Апатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. Ч1997. Ч№1. Ч С. 3-8.

3. Аникеева A.A. Эволюция налоговой терминологии и развитие форм налогов. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002. - 68 с.

4. Аронов А. В.Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. Ч №5.

5. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. //М.: Экономистъ, 2004.

6. Ансоф И. Стратегическое управление. Ч М.: Экономика, 1989. Ч 512 с.

7. Бабаев В., Буренков А., Гущев В., Кузнецов А., Экономика, Право, Финансы Термины и определения // М.: Государственная налоговая служба, 1995.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Т. Теория экономического анализа Учебник. // М.: Финансы и статистика, 1993.

9. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы государств-членов евразийского экономического сообщества // М.: Налоговый вестник, 2002. №2.

10. Ю.Басов C.B. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. // М.: ООО Маркет ДС Корпорейшн, 2004.

11. П.Белобжецкий И.А. Бухгатерская отчетность и методы контроля // М.: Финансы и статистика, 1985.

12. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности Учебное пособие // М., Финансы и статистика, 1987.

13. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм // М., Финансы и статистика, 1989.

14. Бетина Т. А.Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник. Ч 2002. Ч С. 11 16.

15. Боков В.В., Забелин П.В., Федцов В.Г. Предпринимательские риски и хеджирование в отечественной и зарубежной экономике // М.: Приор, 2000.

16. П.Борисов A.B. Ответы на вопросы о порядке проведения налоговых проверок // Гражданин и право. 2002. - №6.

17. Бочкарев А., Кондратьев В. Семь нот менеджмента Учебное пособие ИМ., 1998.

18. Брысина Т.П. Из практики контроля за испонением налогового законодательства // Налоговый вестник. Ч 1998. Ч №2. Ч С. 60

19. Брысина Г.П. Из практики контроля за испонением налогового законодательства. // Налоговый вестник. -1998. Ч№2. Ч С. 60-61.

20. Бублик Н.Д., Голичев И.И., Горбатков С.А., Смирнов A.B. Теоретические основы разработки технологии налогового контроля и управления. Уфа, Изд-во Башкирского ун-та, 2004.

21. Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник. -2002. Ч №1.

22. Бушмин Е. В.Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник.-1998. -№4.- С. 3-7.

23. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации // М.: Аналитика-Пресс, 1999.

24. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Зарипов В.М. Налоги, люди, время // М.: Аналитика-Пресс, 1998.

25. Брызгалин A.B. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения // Финансы. Ч 1995. Ч№1.

26. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2004 год. // М.: Налоги и финансовое право. 2004.

27. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика. // М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2002.

28. Быстряков А .Я. Реформа государственного финансового контроля в Российской Федерации (вопросы теории и практики). // М.: Изд-во РАГС, 2003.

29. Бюджетные послания Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации О бюджетной политике на 2002 г., О бюджетной политике на 2006 г..

30. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации О бюджетной политике на 2001 г. и на среднесрочную перспективу, 2000.

31. Васильев А.И., Сальников В.П., Степашин C.B. Национальная безопасность России: Конституционное обеспечение // СПб.: СПб университет МВД России, 1999.,

32. Вознесенский Э.А. Финансы как стоимостная категория // М.: Финансы и статистика, 1985.

33. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР // М.: Юридическая литература, 1973.

34. Воровский В.А. Финансовый контроль как элемент управления экономикой // Финансы. 1989. - №10.

35. Выездные налоговые проверки // Оператор "Практическая бухгатерия" СПС Гарант

36. Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник. 2002. - №1. - С. 121-125.

37. Глебова О.П., и др. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы. Ч "Статус-Кво 97", 2004 СПС Гарант

38. Горленко И.И. Формы проведения налогового контроля //"Налоговый вестник". -2004. №3.

39. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. Ч 2002.-№7.-С. 70-78.

40. Горский В. Контроль за финансами// Время МН. -2002. №64.

41. Государственная налоговая служба. Практическое пособие, Под ред. Бабаева В.К. // Н. Новгород, 1995.

42. Госдума приняла поправки в Налоговый кодекс Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетindex.php?go=News&in==view&id=276

43. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Под общей ред. Мацкуляка И.Д. // М.: Изд-во РАГС, 2003.

44. Гражданский кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996.

45. Грачева Е.Ю. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации: состояние, проблемы и перспективы законодательного обеспечения. Материалы научно-практической конференции. // М., 2002 г.

46. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России // Финансовое право. 2002. -№1. - С. 29-35.

47. Гусева Т. А.Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности. Автореф. дис. . канд. юр. наук / Науч. рук. М. И. Химичева. Ч Саратов, 2001. Ч 33 с.

48. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения. // Адвокат. 2004. - №4.

49. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации: Учебное пособие. // М.: Книжный мир, 2002.

50. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. // М.: ИНФРА-М, 1997.

51. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения // М.: Бух. учет, 1992.

52. Данилевский Ю.А., Мезенцева Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности // М.: Финансы и статистика, 1992.

53. Демидова Н.Г., Кастальский В.Н. Правовые аспекты налоговых проверок // "Аудиторские ведомости". 2002. Ч №8.

54. Использование систем налогообложения для стимулирования реструктуризации экономики государства и предприятий. Материалы междн. межвуз. конф. государств Ч членов СНГ, Под ред. Балакиной А.П. и др. // М.: ВГНА МНС России, 2003.

55. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике. // М., Финансы и статистика, 1991.

56. Камеральные налоговые проверки // Оператор "Практическая бухгатерия" Ч СПС Гарант

57. Караваева И. В.Совершенствование методов налогового регулирования рыночной экономики во второй половине XX века. Ч Автореф. дис. . доктора эконом, наук. М., 1999. - 60 с.

58. Кислов Д.В. Штрафы, пени, недоимки. Налоговые правонарушения и ответственность. -М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух", 2002.

59. Козырин А.Н. Финансовый контроль // Финансовое право/ Под ред. проф. О.Н.Горбуновой. -М.: Юристъ, 1996.

60. Конституция Российской Федерации // М.: Юридическая литература, 1993.

61. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы // М.: Приор, 2000.

62. Коротков Э.М. Концепция менеджмента // М.: ДеКа, 1998.

63. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль // М.: Финансы и статистика, 1988.

64. Крылов Д. В.Экономическая оценка организации налогового администрирования. Автореф. . канд. экон. наук / ИГТУ: Науч. рук. М. Н. Горинов. -Ижевск: Б. и., 2000. - 27 с.

65. Лушников В. Налоговый контроль / ЭЖ-ЮРИСТ. 2004. - №7.

66. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник. -1997. -№11. С. 53-58.

67. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налогообложение в странах евроазиатского экономического сообщества и проблемы их гармонизации // Налоговый вестник. 2001. - №4.

68. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах-членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. -2001. -№11.

69. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент // М., Финансы и статистика, 1999.

70. Менеджмент (Современный российский менеджмент). Учебник. Под ред. Русинова Ф.М., Разу М.Л. // М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

71. Менеджмент. Учебник, 3-е изд., пер. и доп. // Под ред. Герчиковой И.Н. // М.: ЮНИТИ, 1997.

72. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента, Пер. с англ. //М: Дело, 1999.

73. Методика налоговых проверок. Учебное пособие. // М.: ПРИОР, 2000.81 .Министерству финансов России 190 лет. В.Ю. Гакин, Ю.А. Данилевский, Н.Г. Сычев и др. // М.: Финансы, 1993.

74. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бухгатерский учет. -1996. Ч№6.

75. Налоги. Учебное пособие, под ред. Д.Г. Черника, // М., Финансы и статистика, 1997.

76. Налоги в рыночной экономике. /Д.Г. Черник, М.Ю. Алексеев, A.A. Глинкин и др. // М.: Знание, 1993.

77. Налоговая система России. Учебное пособие, под ред. Д.Г. Черника и А.Д. Дадашева. // М.: АКДИ, 1999.

78. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2 по состоянию на 15 февраля 2002 г. // М., ИКФ ЭКМОС, 2002.

79. Налоговый контроль. Учебное пособие. Под ред. Кваши Ю.Ф. // М., ЮристЪ, 2001.

80. Налоговые органы и налогоплательщики. Под ред. Борисова Б.А. // М., Филин, 1996.

81. Налоговые системы развитых стран мира: словарь-справочник. // М., Финансы и статистика, 1995.

82. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики // М., Финансы и статистика, 1994.

83. Нечаева К. Министр нашел замену Счетной палате // КоммерсантЪ. 2002. - №220.

84. Никифорова М., Феофилактова А. Торжество аудитора // Время новостей. 2002. - №27.

85. Никонов С.Д. Анализ норм Налогового кодекса. Практика применения. М.: Приор, 2000. - 64 с.94,Овсянников JI.H. Государственный финансовый контроль: кому он нужен // Президентский контроль. Ч 1996. Ч №5.

86. Обзор судебных споров //"Двойная запись". 2004. - №10.

87. О методических рекомендациях по проверке организации работы налоговых органов по осуществлению контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, акогольной и табачной продукции: Письмо МНС России от 19.11.2003 г. №БГ-6-12/1212.

88. О недостатках в работе налоговых органов, выявленных Генпрокуратурой России: Письмо Госналогслужбы РФ от 15.09.1998 г. №ВК-6-17/612.

89. О повышении эффективности внутриведомственного контроля в системе Госналогслужбы России: Приказ Госналогслужбы России от 04.04.1997 г. №ВА-3-17/67.

90. О системе органов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его подведомственных организациях: Приказ МНС России от 21.05.1999 г. №ГБ-3-20/150.

91. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ, // М., Финансы и статистика, 2001.

92. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации // М., Книжный мир, 2000.

93. Пансков В.Г. Налоговая система России как фундамент экономической стабилизации // Финансы. 1995. - №11.

94. Пархоменко М.Б., Лемехова O.A. Налоги, учет, отчетность и ответственность Справочное пособие // Екатеринбург: ИЦ Терминал Плюс, 2004.

95. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России // М.: ИД Мелап, 2001.

96. Паскачев А.Б., Кашин A.B., Бобоев М.Р. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм // М.: Гелиос АРВ, 2002.

97. Перонко И.А., Межерицкий С. И.Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. Ч 2002. Ч №1. Ч С. 23-25.

98. Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // "Российский налоговый курьер". Ч 2004. №8.

99. Петти В. Трактат о налогах и сборах // М,: Эконов-Ключ, 1991.

100. Попонова, H.A. Налоговый контроль во Франции / H.A. Попонова // Финансы. 2000. - №10. - С. 32-34.

101. Попонова H.A., Нестеров Г.Г. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие, 2006.

102. Поршнев А.Г., Румянцева З.П. Управление организацией Учебник // М.: ИНФРА-М, 1999.

103. Послание Президента РФ Федеральному собранию Российской Федерации от 24 апреля 2005 г.

104. Постановление Правительства Российской Федерации Вопросы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, №254 от 27 февраля 1999 г.

105. Постановление Правительства Российской Федерации О совершенствовании деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации, №117 от 4 ноября 199 3г.

106. Постановление Правительства Российской Федерации О федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (2002 Ч 2004 годы), №888 от 21 декабря 2001 г.

107. Постановление Правительства Российской Федерации Об утверждении Положения-о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, №783 от 16 октября 2000 г.

108. Постановление Правительства Российской Федерации Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе, №506 от 30 сентября 2004 г.

109. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов // М: ИНФРА-М, 1996.

110. Ратиани Н. Стандарт для ревизора// Известия . 2002. - №221.

111. Реформирование бухгатерского учета и бухгатерского образования в соответствии с международными стандартами. Материалы науч. -практ. конф. Татуровские чтения: Экономический факультет МГУ, Под ред. Хорина А.Н. // М.: МАКС Пресс, 2001.

112. Савцова A.B., Рудая И.С Пути совершенствования налогового контроля. Материалы VII региональной научно-технической конференции Вузовская наука Северо-Кавказскому региону. Ч Ставрополь: Сев-КавГТУ, 2005.

113. Сашичев В.В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // Налоговый вестник. Ч 2002.-№8.-С. 12-16.

114. Сашичев В.В. "Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблематики совершенствования процедур налогового контроля в России" // Налоговый вестник. 2004. - №10.

115. Словарь терминов налогового законодательства, Составители Кото-ва Е, Котов И. // СПб.: Изд-во СПбГУ, 1999.

116. Смольников В.Т. Принципы управления и их классификация. Истоки российского менеджмента // М., 1997.

117. Советское финансовое право /Л.К. Воронова, О.Н. Горбунова и др./ Учебник для студентов высших учебных заведений // М.: Юридическая литература, 1987.

118. Сологуб Н.М. Налоговые преступления: методика и тактика расследования // М.: Инфра-М, 1998.

119. Солодов А.К. Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и техники // Воронеж, 1993.

120. Сомоев Р.Г. Бюджетный контроль в Российской Федерации Учебное пособие // СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.

121. Социально-экономические проблемы развития России на современном этапе. Сборник // М.: МАКС Пресс, 2002.

122. Степашин C.B. Пора латать дыры рыночной экономики // Труд-7 . 2002. - №119.

123. Степашин C.B. Казна любит счет // Парламентская газета . Ч 2002.-№114.

124. Студеникина М.С. Государственный контроль в сфере управления //М.: Юридическая литература, 1974.

125. Теория государства и права: Курс лекций / Под редакцией Н.И.Матузова, А.В.Малько/ // М.: ЮристЪ, 1999.

126. Терещенко О.В., Надеждина С.Д., Камышан В.А. Налогообложение в современной России // Новосибирск, НГАЭиУ, 2000.

127. Терещенко О.В., Надеждина С.Д. Налоговая система Российской Федерации // Новосибирск, Изд-во ИГТУ, 1996.

128. Уемов А.И. Система и системные исследования /Проблемы методологии системного подхода/ // М., Статистика, 1973.

129. Финансы. Учебник. /В.М. Родионова, Ю.А. Вавилов, Л.И. Гонча-ренко и др.///М.: Финансы и статистика, 1992.

130. Черник Д.Г. Экономическая безопасность и налоги // М., 1998.

131. Что и как проверяет налоговая инспекция. Ч 3-е изд., доп. Ч М.: Ин-фра-М. 1995.-218 с.

132. Хритинин В.Ф. Результативность контрольной работы повысилась. // Финансы. 1997. - №5. - С. 29-31.

133. Худолеев В.В. Налоговая проверка на предприятии: правовые аспекты, практические рекомендации // Консультант бухгатера. Ч2001. Ч №6.

134. Шаталов С.Д. Комментарии к налоговому кодексу РФ (постатейный) // М.: МЦФЭР, 2001.

135. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. // М.: МЦФЭР, 2000.

136. Шаталов С.Д. Налоговая реформа: правовая основа и перспективы развития // Финансы. 1995. - №10.

137. Шеметов В.Н. Развитие социалистического контроля // Свердловск, Изд-во Уральского ун-та, 1988.

138. Шикина В. Довесок к налоговой проверке // Практическая бухгатерия. 2004. - №10.

139. Шикина В. Контрольная выездная проверка // Практическая бухгатерия. 2004. Ч №7.

140. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. //М.: Финансы и статистика, 1997.

141. Щербинин А.Т. Налоговый контроль: пути совершенствования // Тамбов, ИТГУ, 1999.

142. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. №314 О системе и структуре федеральных органов испонительной власти.

143. Указ Президента РФ от 31 декабря 1991 г. №340 О Государственной налоговой службе Российской Федерации (с изменениями от 6 апреля, 16 декабря 1994 г., 22 июля 1998 г.).

144. Указ Президента РФ от 23 декабря 1998 г. №1635 О создании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

145. Указ Президента РФ №900 от 6 сентября 1995 г. О первоочередных мерах по улучшению работы с кадрами в системе государственной службы.

146. Указ Президента РФ №361 от 4 апреля 1992 г. О борьбе с коррупцией в системе государственной службы.

147. Указ Президента РФ №810 от 6 июня 1996 г. О мерах по укреплению дисциплины в системе государственной службы.

148. Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. №1095 О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации.

149. Указ Президента РФ от 17 декабря 199 7г. №1300 О концепции национальной безопасности Российской Федерации (с изменениями от 10 января 1996г.).

150. Федеральный закон от 31 июля 1995 г. №119-ФЗ Об основах государственной службы Российской Федерации (с изменениями от 18 февраля 1999 г., 7 ноября 2000 г.).

151. Журнал Налоговый вестник, 2000, 2001-2007 г.

152. Журнал Налоговый вестник, 2000, 2001 -2007 г.

153. Журнал Финансы, 2000, 2001 -2007 г.

154. Журнал Бухгатерский учет и аудит 2000, 2001-2007 г.

Похожие диссертации

• Формирование системы государственного регулирования предпринимательской деятельности в строительной сфере Республики Татарстан
• Стратегическое управление сбытовой деятельностью предприятия автомобилестроения
• Организация налогового контроля крупнейших налогоплательщиков в России
• Налоговые отношения в системе государственного регулирования экономики
• Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности России