Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Организация налогового контроля крупнейших налогоплательщиков в России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Курилас, Марина Олеговна
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2010
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация налогового контроля крупнейших налогоплательщиков в России"

На правах рукописи

КУРИЛАС Марина Олеговна

ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИИ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

,1 4 ОПТ 2ою

Санкт-Петербург 2010

004610542

Работа выпонена на кафедре финансов и банковского дела ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический

университет.

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Гончарук Ольга Васильевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Медведев Андрей Георгиевич

доктор экономических наук, профессор Мокин Валентин Николаевич

Ведущая организация - ГОУ ВПО Санкт-Петербургский

государственный университет экономики и финансов

Защита состоится <<^>> октября 2010 года в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 212.219.04 при ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет по адресу: 196084, Санкт-Петербург, ул. Марата, 27, ауд. 422.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., 103-а, ауд. 305.

Автореферат разослан л15 сентября 2010 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

^И/к В.н. Рыбин

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Крупные предприятия, являясь ядром экономики России, в значительной степени определяют общий уровень доходов государственного бюджета, традиционно обеспечивая существенную долю налоговых доходов, что определяет важность формирования специальных подходов к организации государственного налогового контроля именно этой категории налогоплательщиков.

За период с 2003 года количество крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации увеличилось в 4,5 раза и достигло на 01.01.2010 года 8 тысяч. При этом, несмотря на кризис, доля поступлений федеральных налогов от этой категории налогоплательщиков, традиционно составлявшая 50% и более, осталась существенной и составила в 2009 году 45%.

В зарубежной практике налоговое администрирование крупных компаний характеризуется широкими пономочиями налоговых органов при проведении налогового контроля; организацией взаимодействия с банками, биржами; различной длительностью и периодичностью проверок; функциональными особенностями подразделений по крупнейшим налогоплательщикам при осуществлении налогового контроля.

Начало налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в России положено в 1998 году созданием специализированных инспекций. В настоящее время налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков в России характеризуется наличием нормативно-правового регулирования процедур налогового контроля, установлением критериев отнесения компаний к категории крупнейших налогоплательщиков, использованием общих функций налогового администрирования, осуществлением централизованного контроля за деятельностью инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

Вместе с тем, проблема формирования эффективной системы налогового контроля крупнейших налогоплательщиков не решена и обуславливает необходимость совершенствования существующих форм налогового контроля с учетом специфики крупных компаний, что и

определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. Теория и практика организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков в современной экономике России является новым и недостаточно изученным направлением в финансовой науке.

Основные этапы становления и развития налогового контроля в России, его теоретические основы отражены в трудах отечественных ученых и специалистов: Выковой Е.С., Евстигнеева E.H., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Погорлецкого А.И., Пороло Е.В., Романовского М.В., Сенчагова В.К., Черника Д.Г., Шаталова С.Д.

Практическим вопросам организации налогового контроля, обобщению зарубежного опыта посвящены работы Гусева В.В., Новоселова A.B., Осокиной И.В., Паскачева А.Б., Персиковой И.С., Починка А.П., СаакянаР.А., СашичеваВ.В., Сердюкова А.Э., Фоновой И.В., Хорошего О.Д.

Вместе с тем, анализ публикаций по теме диссертационного исследования показал, что в специальной литературе подробно рассмотрены вопросы организации налогового контроля в целом и практически отсутствуют исследования, раскрывающие особенности организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков, что и определило выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и научное обоснование методических положений и практических рекомендаций по организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков.

Для достижения указанной цели в диссертационном исследовании поставлены и решены следующие задачи:

проведен анализ и определены тенденции развития налогового контроля в России;

обобщен отечественный и зарубежный опыт организации налогового контроля юридических лиц;

обоснованы теоретические и методические подходы к раскрытию сущности и особенностей организации налогового контроля крупных налогоплательщиков;

разработаны методические положения по оценке эффективности

налоговых проверок крупных налогоплательщиков;

разработаны методические рекомендации по совершенствованию налогового контроля крупнейших налогоплательщиков.

Предметом исследования является совокупность финансово-организационных отношений в сфере налогового контроля.

Объектом исследования являются крупнейшие налогоплательщики России.

Методологическую и теоретическую основу диссертационного исследования составили работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории финансов, финансового контроля, налогообложения и налогового контроля. Для решения поставленных в исследовании задач применялись методы группировки, сравнения, обобщения и систематизации, методы классификаций и статистических исследований, структурный анализ и системный подход. В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность Федеральной налоговой службы в области налогового контроля.

Научная новизна исследования состоит в следующем: уточнены и систематизированы цели и задачи налогового контроля крупнейших налогоплательщиков, что позволяет обеспечить научно обоснованный подход к разработке методических основ его организации;

систематизированы факторы, оказывающие влияние на уровень налоговых рисков налогоплательщиков, и обоснована необходимость введения в рамках существующих форм налогового контроля системы управления налоговыми рисками по отношению к крупнейшим налогоплательщикам;

предложено понятие налогового мониторинга как нового вида налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, что позволило уточнить классификацию видов налоговых проверок;

сформулировано понятие рисков финансовых и иных потерь, возникающих в процессе налогообложения для основных субъектов налоговых правоотношений, и определены основные направления их снижения;

уточнен методический подход к оценке эффективности и

результативности налоговых проверок с учетом специфики крупнейших налогоплательщиков.

Практическая значимость результатов диссертационной работы состоит в том, что методические положения, практические рекомендации и выводы могут быть использованы налоговыми органами при организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков и оценке эффективности контрольной работы налогового органа.

Теоретические положения диссертационной работы могут быть использованы при проведении занятий по дисциплине Налоги и налогообложение в ГОУ ВПО Санкт-Петербургский инженерно-экономический университет.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования были доложены, обсуждены и одобрены на 1Х-Х1 Межвузовских конференциях аспирантов и докторантов Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе в ГОУ ВПО Санкт-Петербургский инженерно-экономический университет.

Развиваемый в диссертационной работе подход к организации и оценке эффективности налогового контроля крупнейших налогоплательщиков используется в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №8.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Во Введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены цель и задачи исследования, его предмет и объект, методологическая и информационная база, научная новизна и практическая значимость.

В первой главе диссертации - Теория и практика организации налогового контроля организаций-крупнейших налогоплательщиков в современных условиях - проведен анализ этапов развития налогового контроля в России и обобщены теоретические и методические подходы к организации налогового контроля крупных компаний; обобщен зарубежный опыт налогового администрирования крупнейших

налогоплательщиков.

Во второй главе - Методические основы организации налогового контроля организаций-крупнейших налогоплательщиков -систематизированы и уточнены цели, задачи и виды налогового контроля крупнейших налогоплательщиков; выявлены факторы, оказывающие влияние на уровень налоговых рисков налогоплательщиков, и определены направления по снижению налоговых рисков; выявлены основные особенности и проблемы организации выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков.

В третьей главе - Пути совершенствования организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков - разработаны методические положения по оценке эффективности налоговых проверок; разработаны рекомендации по совершенствованию налогового мониторинга посредством управления налоговыми рисками; определены основные направления совершенствования организации выездных налоговых проверок.

В Заключении изложены основные выводы и результаты диссертационной работы.

Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 10 научных работах общим объемом 2 п.л.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Налоговый контроль является важной составной частью налогового администрирования, поскольку обеспечивает эффективное функционирование налоговой системы в целом и, на этой основе, создание условий для расширения экономической деятельности предприятий и перехода экономики на инновационный путь развития.

Проведенный в диссертационной работе анализ современного состояния и тенденций развития налогового администрирования крупных компаний в России показал, что:

организация налогового администрирования крупных компаний в России имеет двухуровневую структуру, федеральный уровень, ориентированный на отраслевые особенности деятельности

налогоплательщиков, и региональный уровень;

крупные налогоплательщики, доля которых составляет не более 0,2% от общего количества юридических лиц, оказывают значительное влияние на доходную часть бюджета, обеспечивая более 50% поступлений федеральных налогов;

на фоне постоянного роста количества крупнейших налогоплательщиков в России появилась устойчивая тенденция снижения результатов их налогового контроля: поступление платежей по контрольной работе сократилось почти в 4 раза; уровень взыскания доначисленных платежей снизися до 35,4 % при среднем значении 58%; продожает оставаться значительной (70 % - 80 %) доля доначисленных платежей, отмененных в судебном порядке;

нормативно-правовое регулирование налогового контроля в России осуществляется без учета особенностей его проведения по отношению к крупным компаниям.

Анализ мировой практики налогового контроля показал, что создание специальных механизмов контроля деятельности крупных налогоплательщиков обусловлено необходимостью:

формирования налоговой системы, эффективной в условиях глобальной экономики;

обеспечения координации налоговой системы и промышленной политики, выявления воздействия налоговой системы на каждый сегмент экономики;

обеспечения соблюдения законодательства крупными компаниями и, как следствие, стабильности государственных доходов;

учета постепенности формирования налогового законодательства в реальных условий экономики, что определяет значительное отставание форм и методов налогового контроля от практики финансово-экономических отношений, возрастающей сложности операций, осуществляемых налогоплательщиками.

Проведенный в процессе диссертационного исследования анализ теоретических и методических подходов к исследованию проблем организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков позволил сделать следующие выводы:

в специальной литературе подробно рассмотрены теоретические и методические аспекты организации налогового контроля, которые носят общий характер и не учитывают особенностей финансов крупных компаний;

вопросам налогового администрирования крупных компаний посвящено незначительное количество исследований, в которых, в основном, рассматриваются юридические аспекты налогового администрирования.

По результатам проведенного анализа в диссертационной работе уточнены и систематизированы цели и задачи налогового контроля крупных компаний (рис. 1).

В рамках данного подхода в диссертации сделан вывод о том, что система критериев, применяемая в России для определения крупных налогоплательщиков, обусловливает увеличение числа организаций, отнесенных к категории крупнейшие, и, как следствие, снижение эффективности их контроля. В этой связи в диссертационной работе разработана и предложена бально-рейтинговая система определения крупных налогоплательщиков, включающая комплексную оценку показателей финансово-экономической деятельности организации и позволяющая оптимизировать круг налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ особенностей камерального налогового контроля позволил сделать следующие выводы:

организация камеральной налоговой проверки крупной компании не отличается от организации камеральных проверок других категорий налогоплательщиков;

в стратегию организации камерального налогового контроля крупнейших налогоплательщиков дожен быть заложен принцип обеспечения наличия достаточного объема информации для проведения последующего анализа и налогового контроля;

налоговое администрирование организаций-крупнейших налогоплательщиков по всем налогам дожно осуществляться по месту их постановки на учет в данном качестве, что позволит формировать информационное досье налогоплательщика не только по федеральным

Цели налогового контроля крупнейших налогоплательщиков

^ Обеспечение поступлений налоговых платежей

своевременно и в поном объеме в бюджетную систему России

предотвращение нарушений налогового законодательства ^ создание условий максимального благоприятствования

налогоплательщикам ^ поддержание экономической стабильности налогоплательщика

"'Л Т'Т;:.......

Задачи налогового контроля крупнейших налогоплательщиков

оптимизация круга налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших для организации эффективного налогового контроля ^ сосредоточение внимания на налогоплательщиках,

имеющих риски нарушения налогового законодательства и их предупреждение ^ создание методик, позволяющих прогнозировать налоговые

риски налогоплательщиков ^ дифференцированное применение форм (видов) налогового контроля

повышение эффективности налогового контроля повышение налоговой дисциплины и содействие воспитанию грамотного и сознательного налогоплательщика ^ обеспечение возмещения ущерба, причиненного государству в результате неиспонения или несвоевременного испонения налогоплательщиками своих обязанностей

Рис. 1. Цели и задачи налогового контроля крупнейших налогоплательщиков

налогам, но и по региональным;

эффективность налогового контроля зависит от степени развития информационного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков по телекоммуникационным каналам связи (оперативность, понота, надежность, юридический статус);

применяемая методика оценки эффективности и результативности камерального налогового контроля по доначисленным суммам не отвечает целям и задачам проведения камерального налогового контроля.

Проведенный в диссертационной работе анализ основных проблем организации выездных налоговых проверок показал, что:

нормативно-правовая база налогового контроля не учитывает специфику организации выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, распространяя на них ряд общих ограничений;

преимущественное применение принципа периодичности при назначении выездных налоговых проверок крупных компаний противоречит режиму наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков;

отсутствует механизм организации выездной налоговой проверки крупной компании - ходинговой структуры - как единого юридического лица;

применяемая методика оценки эффективности и результативности выездных налоговых проверок не отражает объективного состояния налогового контроля.

В рамках уточнения целей и задач налогового контроля и на основе анализа его форм и видов в диссертационном исследовании предложено понятие налогового мониторинга как нового вида налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, на основе чего уточнена классификация видов налоговых проверок по шести основным признакам (рис. 2).

Под налоговым мониторингом предлагается понимать вид проверки, проводимой упономоченным дожностным лицом налогового органа в соответствии с его дожностными обязанностями без специального решения налогового органа на основе углубленного изучения и анализа деятельности крупнейшего налогоплательщика за период, не превышающий трех лет, предшествующих текущему году, в целях оценки

Рис. 2. Классификация видов налоговых проверок

адекватности налоговых обязательств, выявления и предотвращения налоговых рисков нарушения налогового законодательства.

В диссертации предложено определение налоговых рисков налогоплательщика как совокупности признаков, свидетельствующих о вероятности нарушения законодательства о налогах и сборах. В рамках данного подхода определено, что налоговые риски характерны только для налогоплательщиков, носят вероятностный характер и могут диагностироваться системой показателей, внедряемой ФНС России.

В диссертационной работе сделан вывод о том, что уровень налоговых рисков налогоплательщика зависит от воздействия экономических, политических, правовых и социальных факторов (табл.1). При этом налоговые риски налогоплательщиков обуславливают возникновение для государства (в лице налоговых органов) и

налогоплательщиков рисков финансовых и иных потерь (рис. 3).

Таблица 1

Факторы, оказывающие влияние на уровень налоговых рисков налогоплательщика

ФАКТОРЫ

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ Текущее финансово-экономическое состояние предприятия Условия развития экономики Наличие ограничений на ведение экономической деятельности Организация документооборота на предприятии, наличие налоговых департаментов на предприятиях Отлаженная методология расчета основных налогов на предприятии

ПОЛИТИЧЕСКИЕ Принципы государственной налоговой политики Степень поддержки государством основных отраслей экономики

ПРАВОВЫЕ Соответствие законодательной базы в области налогообложения требованиям экономики Стабильность налогового законодательства Стабильность правил налогового и бухгатерского учета Правоприменительная практика Позиция предприятия в спорных вопросах налогообложения Степень жесткости ответственности в области нарушения норм налогового законодательства

СОЦИАЛЬНЫЕ Уровень налоговой грамотности Уровень законопослушности Уровень лояльности налогоплательщиков к основным функциям государства (уровень гражданской зрелости налогоплательщика)

Риски для налогового Риски для

органа налогоплательщика

Рис. 3. Риски финансовых и иных потерь, возникающие в процессе налогообложения, и их взаимосвязь

В диссертации уточнено понятие результативной налоговой проверки и разработаны методические положения по оценке эффективности налоговой проверки, включающие систему абсолютных и относительных показателей, основной акцент в которых сделан на фактическое поступление платежей в бюджетную систему России по результатам налогового контроля (табл. 2).

Таблица 2

Показатели эффективности налоговых проверок

Абсолютные и относительные показатели эффективности налоговых проверок

Вид проверки | Формула расчета | Содержание

Абсолютные показатели эффективности налоговых проверок (мн.руб.)

Камеральная Э|СНП (Суд П^п)/ Кцщ, Экнп - эффективность камеральной налоговой проверки; Суд -сумма налоговых обязательств к уплате, уточненных налогоплательщиком самостоятельно (за любой отчетный период) по нарушениям, выявленным в ходе проведения камерального налогового контроля; Пкнп - поступления платежей по результатам камеральных налоговых проверок; Ккнп - количество законченных камеральных проверок в отчетном периоде;

Выездная ЭМ, = (ПИП+ УД,тУ ^ВНП Эвнп - эффективность выездной налоговой проверки; ПюД поступило по выездной налоговой проверке; УД внп- суммы платежей по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиком самостоятельно в ходе проведения выездной проверки по выявленным нарушениям; Квнп -количество законченных выездных проверок в отчетом периоде;

Выездная ЭВШ1, = П/ЗБ Эвяп, - эффективность выездной налоговой проверки; П -поступления платежей по выездной проверке с учетом самостоятельно уточненных налогоплательщиком налоговых обязательств до и в ходе проверки по нарушениям, выявленным налоговым органом; ЗБ - затраты бюджета на проведение выездного контроля.

Относительные показатели эффективности налоговых проверок (%)

Налоговый мониторинг Энм =( Дуднм / (Двнп+ Дуднм) )*100% Энм - эффектность налогового мониторинга; Дудим - сумма доначисленная налогоплательщиком самостоятельно уточненными декларациями по нарушениям выявленным в ходе налогового мониторинга до начала ВНП; Дввп - сумма доначисленная по решению налогового органа по результатам ВНП и поступившая в бюджет.

Камеральная /Выездная /Налоговый мониторинг Д = (УР200/(Д2007+>ГД))* 100%-(УтМт+У№* 100% Д - динамика удельного веса сумм уменьшенных платежей по решению судебных органов или ФНС России в доначисленной сумме; У пр2Ш. уменьшено по решениям суда (вышестоящего нагового органа) по проверкам 2007 года; Дюот - доначислено по проверкам 2007 года налоговым органом; УД - суммы по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиком самостоятельно в ходе проведения проверок по выявленным нарушениям за соответствующий год.

Осуществление постоянного контроля за налоговыми рисками: - Налоговый мониторинг рисков, - Оценка эффективности принимаемых мер

Система управления налоговыми рисками -Цели создания - Принципы построения -Нормативно - методическая документация обеспечения управления налоговыми рисками

Идентификация риска

Анализ и оценка налогового риска: - Количественная, - Качественная

Информационные ресурсы налогового органа -Информация о налогоплательщике система показателей для идентификации налогового риска -БД реестров налогового риска

Планирование мероприятий по управлению налоговыми рисками

Реализация мер по предотвращению налоговых рисков: -Информирование налогоплательщика, право самостоятельно устранить нарушение, - Назначение ВНП

Рис. 4. Функционирование системы управления налоговыми рисками

В диссертационной работе в рамках разработки мероприятий по предотвращению налоговых рисков налогоплательщиков обоснована необходимость введения системы управления налоговыми рисками крупнейших налогоплательщиков, которая предполагает идентификацию налоговых рисков, планирование мероприятий по управлению рисками, налоговый мониторинг и процесс управления налоговыми рисками, анализ эффективности принятых мер (рис. 4).

Реализация разработанных в диссертационной работе методических положений и практических рекомендаций по организации налогового контроля крупных компаний позволит повысить эффективность налогового контроля и обеспечить стабильность доходов государственного бюджета в условиях инновационного развития экономики страны.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ Статья, опубликованная в рекомендованных ВАК изданиях

1. Курилас М.О. Методы налогового контроля крупнейших налогоплательщиков в России // Вестник ИНЖЭКОНа. Сер. Экономика. 2009. Вып. 7 (34). С. 246-249. - 0,38 п.л.

Статьи, опубликованные в прочих научных изданиях

2. Курилас М.О. Совершенствование администрирования крупнейших налогоплательщиков как фактор повышения эффективности налоговой системы // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. научн. тр. Вып. 9. - СПб.: СПбГИЭУ, 2006. - 0,24 п.л.

3. Курилас М.О. Отнесение налогоплательщиков к категории крупнейших. Зарубежный опыт // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе: Материалы IX Межвуз. конф. асп. и докт. - СПб.: СПбГИЭУ, 2007. - 0,18 п.л.

4. Курилас М.О. Проблемы администрирования крупнейших налогоплательщиков // Современные проблемы экономики, социологии и

права: Сб. научн. ст. асп. СПбГИЭУ. Вып. 2. - СПб.: СПбГИЭУ, 2007. -0,15 п.л.

5. Куршас М.О. Реформирование НДС // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. научн. тр. Вып. 10. - СПб.: СПбГИЭУ, 2007.-0,2 п.л.

6. Курилас М.О. Задачи налогового контроля юридических лиц // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе: Материалы X Межвуз. конф. асп. и докт. - СПб.: СПбГИЭУ, 2008. - 0,15 п.л.

7. Курилас М.О. Место камерального налогового контроля в системе государственного налогового контроля // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. научн. тр. Вып. 11. - СПб.: СПбГИЭУ, 2008. -0,16 п.л.

8. Курилас М.О. Эффективность налогового контроля // Актуальные проблемы финансов и банковского дела: Сб. научн. тр. Вып. 10. - СПб.: СПбГИЭУ, 2009. - 0,24 п.л.

9. Курилас М.О. Современные формы налогового контроля крупнейших налогоплательщиков // Современные проблемы экономики, социологии и права: Сб. научн. ст. асп. СПбГИЭУ. Вып. 6. - СПб.: СПбГИЭУ, 2009. - 0,23 п.л.

10. Курилас М.О. Риски налогового контроля // Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе: Материалы XI Межвуз. конф. асп. и докт. - СПб.: СПбГИЭУ, 2009. - 0,1 п.л.

Подписано в печать >/0

Формат 60x84 'Ае.Печ. л. /,> Тираж /М экз. Заказ Ш

ИзПК СПбГИЭУ. 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, 31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Курилас, Марина Олеговна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ - КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

1.1. Развитие налогового контроля в России.

1.2. Зарубежный опыт организации налогового контроля крупных налогоплательщиков.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ -КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

2.1. Налоговый контроль крупнейших налогоплательщиков: цель, задачи, формы и виды.

2.2. Методические положения по организации камерального налогового контроля.

2.3. Методические положения по организации налогового мониторинга.

2.4. Методические положения по организации выездного налогового контроля.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

3.1. Совершенствование организационных основ камеральной налоговой проверки крупных компаний.

3.2. Совершенствование организационных основ предпроверочного анализа крупных компаний.

3.3. Совершенствование организационных основ выездной налоговой проверки крупных компаний.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация налогового контроля крупнейших налогоплательщиков в России"

Крупные предприятия, являясь ядром экономики России, в значительной степени определяют общий уровень доходов государственного бюджета, традиционно обеспечивая существенную долю налоговых доходов, что определяет важность формирования специальных подходов к организации государственного налогового контроля именно этой категории налогоплательщиков.

За период с 2003 года количество крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации увеличилось в 4,5 раза и достигло на 01.01.2010 года 8 тысяч. При этом, несмотря на кризис, доля поступлений федеральных налогов от этой категории налогоплательщиков, традиционно составлявшая 50% и более, осталась существенной и составила в 2009 году 45%.

В зарубежной практике налоговое администрирование крупных компаний характеризуется широкими пономочиями налоговых органов при проведении налогового контроля; организацией взаимодействия с банками, биржами; различной длительностью и периодичностью проверок; функциональными особенностями подразделений по крупнейшим налогоплательщикам при осуществлении налогового контроля.

Начало налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков в России положено в 1998 году созданием специализированных инспекций. В настоящее время налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков в России характеризуется наличием нормативно-правового регулирования процедур налогового контроля, установлением критериев отнесения компаний к категории крупнейших налогоплательщиков, использованием общих функций налогового администрирования, осуществлением централизованного контроля за деятельностью инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

Вместе с тем, проблема формирования эффективной системы налогового контроля крупнейших налогоплательщиков не решена и обуславливает необходимость совершенствования существующих форм налогового контроля с учетом специфики крупных компаний, что и определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. Теория и практика организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков в современной экономике России является новым и недостаточно изученным направлением в финансовой науке.

Основные этапы становления и развития налогового контроля в России, его теоретические основы отражены в трудах отечественных ученых и специалистов: Выковой Е.С., Евстигнеева E.H., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Погорлецкого А.И., Пороло Е.В., Романовского М.В., Сенчагова В.К., Черника Д.Г., Шаталова С.Д.

Практическим вопросам организации налогового контроля, обобщению зарубежного опыта посвящены работы Гусева В.В., Новоселова A.B., Осоки-ной И.В., Паскачева А.Б., Персиковой И.С., Починка А.П., Саакяна P.A., Са-шичева В.В., Сердюкова А.Э., Фоновой И.В., Хорошего О.Д.

Вместе с тем, анализ публикаций по теме диссертационного исследования показал, что в специальной литературе подробно рассмотрены вопросы организации налогового контроля в целом и практически отсутствуют исследования, раскрывающие особенности организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков, что и определило выбор цели и задач диссертационного исследования

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка и научное обоснование методических положений и практических рекомендаций по организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков. Для достижения указанной цели в диссертационном исследовании поставлены и решены следующие задачи: проведен анализ и определены тенденции развития налогового контроля в России; обобщен отечественный и зарубежный опыт организации налогового контроля юридических лиц; обоснованы теоретические и методические подходы к раскрытию сущности и особенностей организации налогового контроля крупных налогоплательщиков; разработаны методические положения по оценке эффективности налоговых проверок крупных налогоплательщиков; разработаны методические рекомендации по совершенствованию налогового контроля крупнейших налогоплательщиков.

Предметом исследования является совокупность финансово-организационных отношений в сфере налогового контроля.

Объектом исследования являются крупнейшие налогоплательщики России.

Методологическую и теоретическую основу диссертационного исследования составили работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории финансов, финансового контроля, налогообложения и налогового контроля. Для решения поставленных в исследовании задач применялись методы группировки, сравнения, обобщения и систематизации, методы классификаций и статистических исследований, структурный анализ и системный подход. В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность Федеральной налоговой службы в области налогового контроля. Научная новизна исследования состоит в следующем: уточнены и систематизированы цели и задачи налогового контроля крупнейших налогоплательщиков, что позволяет обеспечить научно обоснованный подход к разработке методических основ его организации; систематизированы факторы, оказывающие влияние на уровень налоговых рисков налогоплательщиков, и обоснована необходимость введения в рамках существующих форм налогового контроля системы управления налоговыми рисками по отношению к крупнейшим налогоплательщикам; предложено понятие налогового мониторинга как нового вида налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, что позволило уточнить классификацию видов налоговых проверок; сформулировано понятие рисков финансовых и иных потерь, возникающих в процессе налогообложения для основных субъектов налоговых правоотношений, и определены основные направления их снижения; уточнен методический подход к оценке эффективности и результативности налоговых проверок с учетом специфики крупнейших налогоплательщиков.

Практическая значимость результатов диссертационной работы состоит в том, что методические положения, практические рекомендации и выводы могут быть использованы налоговыми органами при организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков и оценке эффективности контрольной работы налогового органа. Теоретические положения диссертационной работы могут быть использованы при проведении занятий по дисциплине Налоги и налогообложение в ГОУ ВПО Санкт-Петербургский инженерно-экономический университет.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования были доложены, обсуждены и одобрены на 1Х-Х1 Межвузовских конференциях аспирантов и докторантов Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе в ГОУ ВПО Санкт-Петербургский инженерно-экономический университет.

Развиваемый в диссертационной работе подход к организации и оценке эффективности налогового контроля крупнейших налогоплательщиков используется в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №8.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Курилас, Марина Олеговна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый контроль является важной составной частью налогового администрирования, поскольку обеспечивает эффективное функционирование налоговой системы в целом и, на этой основе, создание условий для расширения экономической деятельности предприятий и перехода экономики на инновационный путь развития.

Проведенный в диссертационной работе анализ современного состояния и тенденцнй развития налогового администрирования крупных компаний в России показал, что: организация налогового администрирования крупных компаний в России имеет двухуровневую структуру: федеральный уровень, ориентированный на отраслевые особенности деятельности налогоплательщиков, и региональный уровень; крупные налогоплательщики, доля которых составляет не более 0,2% от общего количества юридических лиц, оказывают значительное влияние на доходную часть бюджета, обеспечивая более 50% поступлений федеральных налогов; на фоне постоянного роста количества крупнейших налогоплательщиков в России появилась устойчивая тенденция снижения результатов их налогового контроля: поступление платежей по контрольной работе сократилось почти в 4 раза; уровень взыскания доначисленных платежей снизися до 35,4 % при среднем значении 58%; продожает оставаться значительной (70 % - 80 %) доля доначисленных платежей, отмененных в судебном порядке; нормативно-правовое регулирование налогового контроля в России осуществляется без учета особенностей его проведения по отношению к крупным компаниям.

Анализ мировой практики налогового контроля показал, что создание специальных механизмов контроля деятельности крупных налогоплательщиков обусловлено необходимостью: формирования налоговой системы, эффективной в условиях глобальной экономики; обеспечения координации налоговой системы и промышленной политики, выявления воздействия налоговой системы на каждый сегмент экономики; обеспечения соблюдения законодательства крупными компаниями и, как следствие, стабильности государственных доходов; учета постепенности формирования налогового законодательства в реальных условий экономики, что определяет значительное отставание форм и методов налогового контроля от практики финансово-экономических отношений, возрастающей сложности операций, осуществляемых налогоплательщиками.

Проведенный в процессе диссертационного исследования анализ теоретических и методических подходов к исследованию проблем организации налогового контроля крупнейших налогоплательщиков позволил сделать следующие выводы: в специальной литературе подробно рассмотрены теоретические и методические аспекты организации налогового контроля, которые носят общий характер и не учитывают особенностей финансов крупных компаний; вопросам налогового администрирования крупных компаний посвящено незначительное количество исследований, в которых, в основном, рассматриваются юридические аспекты налогового администрирования.

По результатам проведенного анализа в диссертационной работе уточнены и систематизированы цели и задачи налогового контроля крупных компаний.

В рамках данного подхода в диссертации сделан вывод о том, что система критериев, применяемая в России для определения крупных налогоплателыциков, обусловливает увеличение числа организаций, отнесенных к категории крупнейшие, и, как следствие, снижение эффективности их контроля. В этой связи в диссертационной работе разработана и предложена бально-рейтинговая система определения крупных налогоплательщиков, включающая комплексную оценку показателей финансово-экономической деятельности организации и позволяющая оптимизировать круг налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ особенностей камерального налогового контроля позволил сделать следующие выводы: организация камеральной налоговой проверки крупной компании не отличается от организации камеральных проверок других категорий налогоплательщиков; в стратегию организации камерального налогового контроля крупнейших налогоплательщиков дожен быть заложен принцип обеспечения наличия достаточного объема информации для проведения последующего анализа и налогового контроля; налоговое администрирование организаций-крупнейших налогоплательщиков по всем налогам дожно осуществляться по месту их постановки на учет в данном качестве, что позволит формировать информационное досье налогоплательщика не только по федеральным налогам, но и по региональным; эффективность налогового контроля зависит от степени развития информационного взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков по телекоммуникационным каналам связи (оперативность, понота, надежность, юридический статус); применяемая методика оценки эффективности и результативности камерального налогового контроля по доначисленным суммам не отвечает целям и задачам проведения камерального налогового контроля.

Проведенный в диссертационной работе анализ основных проблем организации выездных налоговых проверок показал, что: нормативно-правовая база налогового контроля не учитывает специфику организации выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, распространяя на них ряд общих ограничений; преимущественное применение принципа периодичности при назначении выездных налоговых проверок крупных компаний противоречит режиму наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков; отсутствует механизм организации выездной налоговой проверки крупной компании Ч ходинговой структуры Ч как единого юридического лица; применяемая методика оценки эффективности и результативности выездных налоговых проверок не отражает объективного состояния налогового контроля.

В рамках уточнения целей и задач налогового контроля и на основе анализа его форм и видов в диссертационном исследовании предложено понятие. налогового мониторинга как нового вида налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, на основе чего уточнена классификация видов налоговых проверок по шести основным признакам (рис. 2).

Под налоговым мониторингом предлагается понимать вид проверки, проводимой упономоченным дожностным лицом налогового органа в соответствии с его дожностными обязанностями без специального решения налогового органа на основе углубленного изучения и анализа деятельности крупнейшего налогоплательщика за период, не превышающий трех лет, предшествующих текущему году, в целях оценки адекватности налоговых обязательств, выявления и предотвращения налоговых рисков нарушения налогового законодательства.

В диссертации предложено определение налоговых рисков налогоплательщика как совокупности признаков, свидетельствующих о вероятности нарушения законодательства о налогах и сборах. В рамках данного подхода определено, что налоговые риски характерны только для налогоплательщиков, носят вероятностный характер и могут диагностироваться системой показателей, внедряемой ФНС России.

В диссертационной работе сделан вывод о том, что уровень налоговых рисков налогоплательщика зависит от воздействия экономических, политических, правовых и социальных факторов. При этом налоговые риски налогоплательщиков обуславливают возникновение для государства (в лице налоговых органов) и налогоплательщиков рисков финансовых и иных потерь.

В диссертации уточнено понятие результативной налоговой проверки и разработаны методические положения по оценке эффективности налоговой проверки, включающие систему абсолютных и относительных показателей, основной акцент в которых сделан на фактическое поступление платежей в бюджетную систему России по результатам налогового контроля.

В диссертационной работе в рамках разработки мероприятий по предотвращению налоговых рисков налогоплательщиков обоснована необходимость введения системы управления налоговыми рисками крупнейших налогоплательщиков, которая предполагает идентификацию налоговых рисков, планирование мероприятий по управлению рисками, налоговый мониторинг и процесс управления налоговыми рисками, анализ эффективности принятых мер.

Реализация разработанных в диссертационной работе методических положений и практических рекомендаций по организации налогового контроля крупных компаний позволит повысить эффективность налогового контроля и обеспечить стабильность доходов государственного бюджета в условиях инновационного развития экономики страны.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Курилас, Марина Олеговна, Санкт-Петербург

1. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от2112.2009) "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 1).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.01.2010).

4. Федеральный закон О налоговых органах Российской Федерации: Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 17.07.2009).

5. Федеральный закон Об аудиторской деятельности: Закон РФ от 07.08.01 № 119-ФЗ.

6. Приказ МНС РФ от 10.08.2001 № БГ-3-08/279.

7. Приказ МНС РФ от 16.04.2004 №САЭ-3-20/290@ (в редакции Приказов ФНС РФ от 16.05.2007 №ММ-3-06/308@), № ММ-7-2/161@) от0204.2010).

8. Приказ ФНС России №ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (в редакции Приказа ФНС России № ММ-3-2/@ от 14.10.2008).

9. ФНС России по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков" "Финансовая газета", N 11, 13.03.2008.

10. Письмо ФНС России от 29.09.2008 N ШТ-6-2/675@ О порядке истребования налоговыми органами у кредитных организаций документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля "Экономика и жизнь 2008. - N 44.

11. Письмо ФНС России от 26.03.2008 N ШТ-6-2/223"0 разъяснении порядка проведения налогового контроля"Электронный ресурс. Ч Правовая система КонсультантПлюс : версия Проф.

12. МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ

13. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. -М.: Дашков и К, 2010.

14. Алистратов Ю. Н. Выездная налоговая проверка.- М.: Изд-во Московского гуманитарного университета, 2008.

15. Алиев Б. X. Теория и история налогообложения: учебное пособие / Б. X. Алиев, А. М. Абдугалимов, М. Б. Алиев; под ред. Б. X. Алиева.Ч М.: Вузовский учебник, 2008.

16. Алиев Г.Х. Налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе. Монография.-Махачкала.: НАУКА плюс, 2006.

17. Аронов A.B. Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. Учебное пособие.-М.: Экономист, 2006.

18. Баязитова А. В. Налоговая проверка без потерь: схемы и методы.-М.: Вершина, 2008.

19. Безруков Г.Г. Казак А.Ю. Привалова С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики.- Екатеринбург.: АМБ, 2003.

20. Белобжецкий H.A. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм.-М.: Финансы и статистика, 1989.

21. Белова М. С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / С.М. Белова, В.А. Кинсбурская, A.A. Ябуганов; под ред. A.A. Ябуганова,- М.: Academia, 2008.

22. Белоусов A.B. Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США / A.B. Белоусов ; под ред. А.Н. Козырин .- М.: Юриспруденция, 2008.

23. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация.-М.: ИВЦ Маркетинг, 2000.

24. Бурцев Д.Г. Основы налогового администрирования: Учебное пособие.- Санкт-Петербург.: Центр подготовки персонала Федеральной налоговой службы, 2009.

25. Галиев Т.А. Налоговый контроль в системе взаимоотношений государства и налогоплательщиков предприятий.-Уфа.: Мир печати, 2008.

26. Голубков Д.Ю. Практика ухода от налогов и вывоз капитала.- М.: Питер,2006.

27. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение. Учебник.-М.: Финансы,2007.

28. Дадашев А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации: Учебное пособие / А. 3. Дадашев , И. Р. Пайзулаев .- М.: КноРус, 2009.

29. Демин А. В. Налоговое право России: учебное пособие для вузов.-М.: Риор, 2008.

30. Евстигнеев E.H. Основы налогового планирования: корпоративный налоговый менеджмент.-М.: Питер, 2004.

31. Евстигнеев E.H. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие.- М.:Инфра-М, 1999.

32. Елинский A.B. Уголовно правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов (зарубежный опыт). Монография.-М.: Питер, 2008.

33. Иванова Е.В. Совершенствование методики оценки эффективностиналогового контроля,- М.: Экономист, 2008.

34. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник.-М.: Юристь, 1999.

35. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования.- М.: Финансы и статистика, 2008.

36. Кучеров И.И., Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин .М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2001.

37. Лермонтов Ю. М. Налоговые проверки : содержание и последствия .- М.: Финанс. газета, 2008.

38. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской .- 6-е изд. доп. СПб.: Питер, 2009.

39. Налоговое администрирование : учебное пособие для вузов / Н. П. Мельникова и др.; под науч. ред. Л. И. Гончаренко.- М.: КноРус, 2009.

40. Налоговое право России: учебник для вузов/ Н. С. Бондарь и др.; отв. ред. Ю. А. Крохина.- 3-е изд., испр. и доп.- М.: Норма, 2008.

41. Налогообложение: планирование, анализ, контроль : учебное пособие для вузов / А. В. Гвоздикова и др.; под общ. ред. Л. Е. Голищевой.-М.: КноРус, 2009.

42. Невская М. А. Налоговое администрирование: учебное пособие/ М. А. Невская, М. А. Шалагина.- М.: Омега-Л, 2009.

43. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: учебное пособие.- М.: Эксмо,2009.

44. Овчинникова Н. О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: практическое пособие / Н.О. Овчинникова. М.: Дашков, 2008.

45. Осокина И.В. Методические аспекты совершенствования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков: Автореферат.-М.:2006.

46. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 2007.

47. Пепеляев С.Г. Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков: по материалам научно-практической конференции 7 июля 2005 года. Сборник.-М.: Вотерс Клувер, 2006.

48. Передернин А.В. Налоговое администрирование: учебное пособие." Тюмень. :2006.

49. Погорлецкий А.И. Международное планирование: учебник.-Санкт-Петербург.:Издательство Михайлова В.А., 2006.

50. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение, учебник.-Санкт-Петербург.:Издательство Михайлова В.А.,2006.

51. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации.-М.: Юристъ,1998.

52. Потева A.M. Камеральные налоговые проверки: правовые и организационные основы проведения: Монография.- М.: ВГНА Минфина России, 2009.

53. Пономарев А.И. Налоговое администрирование в Российской Федерации / А.И. Пономарев, Т.В. Игнатова: учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 2006.

54. Пороло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведе-ния.-М.: Гардарика, 1996.

55. Сенчагов В.К. Архипов А.И. Финансы денежное обращение и кредит: Учебник.-М.:ТК Веби Проспект, 2008.

56. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / А. Э. Сердюков, Е. С. Выкова, A. JI. Тарасевич .- 2-е изд. СПб.: Питер, 2008.

57. Смирнова Е.Е. Налоговый контроль в Российской Федерации.- М: б.и., 2008.

58. Финансовое право: Учебник/ Под ред. О.Н. Горбуновой.-М.: Юристъ, 1996.

59. Финансовое право/ Под ред. В.М. Мандрицы.- Ростов на Дону.: Феникс, 1999.

60. Финансовый контроль в Российской Федерации: проблемы организации и управления. Материалы круглого стола от 26.12.2001.-М.: Институт экономики РАН,2002.

61. Ханафеев Ф.Ф. Контроль в системе налогового администрирования: Научное издание.-Иошкар-Ола.:МарГТУ, 2005.

62. Хашева З.М. Налоговое администрирование и налоговый контроль: теория и практика.-Краснодар, 2006.

63. Шашкова Т.Н. Совершенствование системы планирования налогового контроля организаций: Автореферат.-Москва, 2007.

64. Шашкова Т.Н. Проблемы совершенствования планирования налогового контроля и пути их решения: Монография.-Уфа: РИО БашГУ, 2006.

65. Шевлоков В.З. Формирование институциональных основ финансового контроля государства.-Нальчик.: КБНЦ РАН, 2003.

66. Шевлоков В.З. Теоретические и практические проблемы развития финансового контроля в России в условиях перехода к рыночной экономике. Монография.-М.: Финансы, 1998.

67. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 1999.1П. СТАТЬИ, ТЕЗИСЫ ДОКЛАДОВ

68. Атухова Е. В. Эффективность правового регулирования мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков взаимозависимых лиц / Е. В. Атухова // Налоговый вестник. - 2009. - № 2.

69. Архангельский И.Ю. Борьба с уходом от налогообложения в США //США. Канада. Экономика, политика, идеология: Ежемесячный научный и общественно политический журнал.-2006.- №10,11.

70. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики Российской Федерации //Налоговый вестник.-2002.- №11.

71. Вазарханов И.С. Совершенствование системы подготовки к выездной проверке//Налоговая политика и практика.- 2007.-№8/1.

72. Васюченкова Л.В. Методика проведения предпроверочного анализа // Налоговая политика и практика. 2009. - № 2.

73. Вишневская Н.Г. Противодействие трансфертному ценообразованию в рамках Российской концепции системы налогового контроля цен//Экономический анализ:теория и практика.-2006.- №17.

74. Вязова Э. В. Налоговые расследования как аналитическая составляющая налогового контроля // Экономические науки. 2008. - N 6 (43), N 7 (44).

75. Горшкова Л. Л. Практика применения судами положений НК РФ о налоговом контроле // Финансовый вестник. 2009. - N 6.

76. Груздева Л.В. Модель оценки эффективности основных форм налогового контроля // Предпринимательство. 2009. - N 4.

77. Едронова В.Н. Налоговый контроль: сущность подхода "объект контроля налогоплательщик"// Финансы и кредит. - 2009. - N 25 (361).

78. Едронова В.Н. Роль налогового контроля в условиях экономического и финансового кризиса // Финансы и кредит. 2009. - N 26 (362).

79. Ефремова Т.А. Как подготовиться к налоговой проверке? : пред-проверочный анализ фактор повышения эффективности налоговых проверок // Российское предпринимательство. - 2008 .- N 12, вып. 2.

80. Ефремова Т.А. Налоговый робот: использование информационных технологий в процессе проведения налогового контроля // Российское предпринимательство. 2008. - N 3.

81. Защита прав налогоплательщиков при налоговом и государственном контроле / коммент. М.А. Климовой // Библиотечка Российской газеты. -2009. -№ 15.

82. Иванова Е.В. Об оценке эффективности налогового контроля // Финансы. 2008. - № 1.

83. Исаева А. Ю. Структура налогового менеджмента // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 6.

84. Как повысить налоговую дисциплину. Материалы колегии ФНС России, посвященные подведению итогов работы за 2006г. //Российский налоговый курьер.- 2007. № 6.

85. Калашникова И.Н. Результативность налоговых проверок как показатель эффективности налогового администрирования // Региональная экономика: теория и практика. 2009 .- N 17.

86. Кизимов A.C. Бизнес в Германии: проблемы создания компании и особенности налогообложения // Российский налоговый курьер. -2009.-№ 5.

87. Кизимов A.C. Мировая практика налогового мониторинга рисков // Налоговая политика и практика. 2008. - № 8.

88. Кокова Е. Современные аспекты развития системы контрольной работы налоговых органов // Современный бухучет. 2008. - № 7.

89. Короткова JI.A. О постановке на учет крупнейших налогоплательщиков // Налоговый вестник. 2006. - № 2.

90. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде/ТНалоговый вестник.- 2002.- №12.

91. Лобанов A.B. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие//Налоговая политика и практика.-2008.- №3.

92. Лобанов А. В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. -2008.- №3.

93. Лукошин С. В. Классификация видов финансового контроля // Современный бухучет. 2009. - № 2.

94. Лукьянова Л. Покой нам только снится, и завтра снова в бой. //1. Консультант. 2009. - № 7.

95. Манташев Т.Б. Современные направления и тенденции развития системы налогового контроля в Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 6.

96. Меновщиков А. О возможности применения субсидиарной ответственности к налоговым органам крупнейшими налогоплательщиками // Хозяйство и право. 2008. - № 6.

97. Миронова О. А. Основные проблемы налогового администрирования и перспективы их решения / О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев, Г. Е. Каратаева // Управленческий учет. 2009. - № 12.

98. Митрофанов Р. А. Налоговые проверки компаний, ведущих бизнес через оффшоры //Налоги и налогообложение. 2009 .- N 3.

99. Михеева Т. Н. Государственный финансовый контроль как основа развития налогового контроля / Т. Н. Михеева, Э. X. Хузягалиева // Управленческий учет. 2009. - № 1.

100. Орлов С.Ю. О проблемах налогового права //Юридический мир.-1998.-№11-12.

101. Пайзулаев И. Критерии и показатели результативности налогового контроля // Предпринимательство. 2008. - N 5.

102. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // Право и экономика. 2009.-N 1.

103. Паскачев A.A. Зарубежный опыт подготовки к выездным налоговым проверкам //Налоговая политика и практика.- 2007.- №8/1.

104. Перонко И.А. О ценовом контроле для целей налогообложения / Н.В. Карасулова //Налоговый вестник.-2007.-№6.

105. Потева, А. М. Камеральная налоговая проверка как гарантия прав налогоплательщика // Гражданин и право.- 2009 .- N 7.

106. Попова А.Х. Реформирование финансовой отчетно-сти//Международный бухгатерский учет.- 2007.- №4.

107. Юб.Попонова Н. А. Уклонение на грани закона и методы борьбы с ним // Налоговая политика и практика. 2008. - № 10.

108. Почтарева О.Н. Особенности определения сущности понятия "налоговый контроль" // Налоги и финансовое право. 2008. - N 101.

109. Правоторова О.И. Скрытая экономическая деятельность: экономическое содержание, виды и основные направления выявления налоговых правонарушений //Налоговая политика и практика.;- 2007.- №8/1.

110. Сабанти Б.М. О контрольной функции финансов //Сборник научных трудов, выпуск 2.-СПб.,СПбГУЭиФ, 2002.

111. Сафаров Р. Пути повышения эффективности, налогового контроля в современных условиях // Предпринимательство.- 2009. N 1.

112. Сашичев В.В. Основные методологические подходы к формированию выводов по результатам предпроверочного анализа деятельности нало-гоплательщиков//Налоговая политика и практика.- 2007.- №9/1.

113. Семенов A.C. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Налоги и налогообложение.- 2009 .- N 4.

114. Сметанникова Е. Н. Мишени налогового контроля : Кому налоговики оказывают повышенное внимание и чем это грозит // Главная книга. -2009. № 19.

115. Смирнов,A.B., Планирование выездных проверок: анализ концепции / В.В. Сашичев //Налоговая политика и практика.- 2007.- №8(56).

116. Смирнова Е.Е. О результатах налоговых проверок // Финансы.2007. № 12.

117. Смирнова Е.Е. О совершенствовании контрольной работы налоговых органов (по материалам опроса работников налоговых органов) // Налоговый вестник. 2008.- № 2.

118. Смирнова Е.Е. Особенности проведения экспертизы при осуществлении налогового контроля // Налоговый вестник. 2008. - № 6.

119. Смирнова Е.Е. Повторная налоговая проверка форма внутриведомственного контроля // Финансы. - 2009 .- N 5.

120. Тендрякова A.C. О введении в законодательство РФ мер против сокрытия налогооблагаемых доходов за рубежом // Налоговая политика и практика. 2009. - № 5.

121. Трунина Е. Таможенный и налоговый контроль в современныхусловиях: сравнительный анализ // Хозяйство и право.- 2009.- № 6.

122. Усманов A.A. Совершенствование системы подготовки к выездной проверке//Налоговая политика и практика.- 2007.- №8/1.

123. Федаш О.О. Администрирование крупнейших налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2006. - № 10.

124. Федечкина Д.Ю. Уклонение от уплаты налогов: мотивы, цели, меры противодействия// Налоговая политика и практика.- 2007.- №5/1.

125. Финкель Д.В. Современный камеральный налоговый контроле/Бухгатерский учет/- 2006/- №19.

126. Французов Д.В. Государственный финансовый контроль и его специализированное направление налоговый контроль // Финансы и кредит. -2008. - N 2 (290).

127. Хаменушко И.В. Налоговый контроль над трансфертными цена-ми//Налоговый вестник.- 2005.- №4.

128. Ханафеев Ф.Ф. Налоговое регулирование в условиях рынка / Ф. Ф. Ханафеев, Т. Н. Михеева // Управленческий учет. 2008.- № 10.

129. Чашин А.Н. Новые правила проведения госконтроля // Консультант бухгатера.- 2009 N 6.

130. Шацило Г.В. Аффилированные лица в специальных налоговых режимах// Налоговая политика и практика.- 2007.- №8/1.

131. Шевцова Т.В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок // Российский налоговый курьер. 2007. - № 17.

132. Шевцова Т.В. Налоговый инспектор дожен говорить с налогоплательщиком на одном языке // Российский налоговый курьер.- 2004.

133. Шевцова Т.В. Стратегия планирования выездных налоговых проверок //Российский налоговый курьер.- 2007.- №17.

134. Гостева М.А. Налоговый контроль консолидированного налогоплательщика налога на прибыль, Электронный ресурс.-Ссыка на домен более не работаетnalogovye-spory/statnal -sp/2683/

135. Емелин Ю. Н. Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России, Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работаетdocs/tax/article22.html

136. Иконникова O.A. Консолидированная группа налогоплательщиков,

137. Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работаетncd-5-15-69/info.html

138. Киреева А. Аналитические материалы. Перспективы внедрения в Российской Федерации института консолидации налогоплательщиков, Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работаетanalytics/pub.php?n=1268

139. Потева A.M. Правовые и организационные проблемы проведения камеральных проверок, Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работает nalogovye-spory/ statnal-sp/1750/

140. Регулирование деятельности ходингов, Электронный ресурс.-Ссыка на домен более не работаетsite.xp/051048055056124.html

141. Институт консолидации в сфере налоговых отношений, Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работаетtext/104351-1 .html

142. Каким будет консолидированный налогоплательщик, Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работаетnews/taxpravo/ai1:icle515874120888461477 80171353932685

143. Меры по обеспечению более добросовестного испонения налоговых обязательств крупными налогоплательщиками. Анализ опыта различных стран, Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работаетhtml//00002.zip

144. По материалам Колегии ФНС РФ об итогах работы Службы за 2007 год и приоритетные направления работы в 2008 году, Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работаетdocument.php?id=26317&topic=statement

145. Improving large taxpayers compliance: a review of country experience, Электронный ресурс.- Ссыка на домен более не работаетexternal/pubs/nft/op/215/index.htm

146. Tax administration in OECDand selected non-OECD countries: Comparative information series (2006), Электронный ресурс.-Ссыка на домен более не работаетdataoecd/37/56/38093382.pdf

Похожие диссертации