Организация, методика аудита автотранспортных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Пупыкина, Ольга Васильевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2000 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация, методика аудита автотранспортных предприятий"
На правах рукописи
Пупыкина Ольга Васильевна
ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА АУДИТА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Специальность 08.00.12."Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности"
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
На правах рукописи
Пупыкина Ольга Васильевна
ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА АУДИТА АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
Специальность 08.00.12."Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности"
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Диссертация выпонена на кафедре аудита Московского Университета потребительской кооперации
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Овсийчук Мария Федоровна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Петрова Валентина Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Керимов Вагиф Эльдаровнч
Ведущая организация - Самарская Государственная Экономическая Академия
Защита состоится " 2000 года в часов на заседании
диссертационного Совета К 148.01.01. Московского Университета потребительской кооперации по адресу: 141000, Московская область, г. Мытищи, ул В.Волошиной, д. 12, зал заседаний Ученого Совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского Университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан Ок
2000 года.
Ученый секретарь диссертационного Совета, доктор экономических наук,
профессор М.Ф.Овсийчук-
Актуальность темы исследования. Переход России к рыночным отно- . шениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, ре- . гулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место дожен занять и институт аудиторст-ва. Аудит обеспечивает контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгатерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Аудит не только оценивает достоверность бухгатерской отчетности, но и ее повышает, так как выявленные искажения бухгатерской отчетности и нарушения требований нормативных документов по ведению бухгатерской отчетности устраняются во время аудиторских проверок или после их завершения.
Деятельность автотранспортных предприятий обуславливает специфику рынка аудиторских услуг, к которым относятся: экспертиза достоверности бухгатерской отчетности; постановка учета; консультирование; создание системы внутреннего контроля и осуществление внутреннего аудита. На уменьшение ошибок в бухгатерской отчетности, нарушений законодательства Российской Федерации, существенное влияние оказывает функционирование служб внутреннего аудита.
Внутрешпш аудит в автотранспортных предприятиях предполагает: ревизию наличия и правильности составления бухгатерских документов, проверку выпонения решений собраний акционеров, учредителей, соблюдение налогового и иного законодательства.
Кроме услуг внутреннего аудита, возникает потребность в услугах внешних аудиторов. Это объясняется расширением круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, расширении коммерческого кредита основано, прежде всего, на финансовой информации, которая дожна бьггь достоверной. Достоверность информации, содержащейся в бухгатерской отчетности и необходимой для внешних пользователей, может подтвердить независимый аудитор.
Перечисленные выше факторы свидетельствуют о необходимости незави-
симого контроля в сфере хозяйственно-финансовой деятельности организаций, который осуществляется аудиторами.
В мировой практике аудиторская деятельность строится в соответствии с международными стандартами. Это, во-первых, общие стандарты, где изложены сущность, цели, задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты, в которых изложены понятия независимости, объективности, конфиденциальный характер выдаваемой информации; в третьих, эксплуатационные стандарты, содержащие методику непосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам и в-четвертых, стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудиторской проверки.
Несмотря, на то, что аудит в нашей стране наука новая, значительный вклад в становление и развитие его в Российской Федерации внесли российские ученые-экономисты Андреев В.А., Аксененко А.Ф., Барышников Н.П., Бело-бжецкий И.А., Гутцайт Г.М., Данилевский Ю.А., Камышанов П.А., Кондраков Н.П., Островский О.М., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Скобара В.В., Соколов Л.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдерман Л.З. и другие.
Организация аудиторской проверки деятельности экономического субъекта строго последовательна. Модель аудита состоит из нескольких этапов. Однако, в зависимости от технологических особенностей производства экономического субъекта имеются особенности содержаний этапов аудита.
Методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок по отраслевому признаку, в том числе автотранспортных предприятий, не имеется.
В этой связи возникает необходимость разработки методических рекомендаций по аудиту затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов. Разработка таких рекомендаций по организации аудита позволит повысить эффективность аудиторского контроля.
Этим и обусловлен выбор темы диссертационного исследования, определена его актуальность и круг рассматриваемых вопросов.
Целью исследования является определение важнейших направлении и разработка методических рекомендаций по организации внешнего аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов с учетом технологических особенностей деятельности автотранспортных предприятий.
Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:
- изучить практику аудита хозяйственно-финансовой деятельности автотранспортных предприятий;
- изучить и определить приемлемые методы сбора аудиторских доказательств о достоверности затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов и их налогообложения;
- изучить влияние технологических особенностей производственной деятельности автотранспортных предприятий на организацию аудита и методику его проведения;
- разработать методику внешнего аудита затрат на эксплуатацию транспортных средств автотранспортных предприятий;
- разработать методику внешнего аудита финансовых результатов и их налогообл оже ния.
Предмет и объект исследования.
Предметом исследования являются организация, методика и практика организации аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов автотранспортных предприятий.
Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность автотранспортных предприятий.
Методология и методика исследования.
Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих зарубежных и российских экономистов по проблемам аудита. В процессе исследования использовались нормативные документы, определяющие законодательную основу аудита, международные и российские стандарты аудиторской деятельности, разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических
рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования, использовались приемы и методы исследований: наблюдение, аналитические процедуры, сравнение, системный подход к изучению организации и становления аудита в Российской Федерации.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций методики независимого аудиторского контроля за затратами на эксплуатацию автомобильного транспорта, формированием финансовых результатов и их налогообложением.
В процессе научного исследования получены следующие существенные результаты и предложены рекомендации по организации аудита:
- на основе анализа зарубежной (по данным переводной литературы) и отечественной практики аудита определено значение различных видов аудита для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности автотранспортных предприятий;
- определены аудиторские процедуры, целесообразные для сбора аудиторских доказательств затрат на эксплуатацию автотранспорта, финансовых результатов и их налогообложения;
- определена, с позиций требований рынка поэтапная модель аудита в разрезе стадий эксплуатационного цикла (технические уходы, ремонт и эксплуатация подвижного состава);
- разработана методика аудиторской проверки затрат в разрезе элементов, статей затрат;
- разработана методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов.
Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации и проведению независимого внешнего аудита в автотранспортных предприятиях.
Все рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер.
Апробация и рекомендации результатов исследования.
Основные положения, выводы и рекомендации были реализованы в стать-
ях и выступлениях на научно-практических конференциях в г. Тольятти. Важной формой апробации научных результатов исследования явилось практическое применение предлагаемой методики аудиторскими фирмами города Тольятти: ООО "Аудит-Право" и ООО "Аудит-Центр".
Объем и структура работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 23 таблиц, 1 рисунка, 8 блок-схем и списка использованной литературы из 180 наименований.
КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ
Во введении обоснована актуальность выпоненного диссертационного исследования, излагаются цели и задачи исследования, раскрыта теоретическая и методологическая его основа, определена научная новизна и практическая значимость темы исследования.
В первой главе "Аудит - независимый контроль и его принципы" рассматривается необходимость аудита в России, его нормативное регулирование, значение и виды аудиторского контроля хозяйственных систем, методы и процедуры аудита.
Во второй главе "Организация, методика аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта" исследуется практика и предложены рекомендации по совершенствованию методики аудита затрат с учетом эксплуатационного цикла автомобильного транспорта (технические уходы, ремонт и эксплуатация подвижного состава); предложена методика аудита затрат в разрезе элементов, статей затрат.
В третьей главе "Аудит финансовых результатов деятельности автотранспортных предприятий" исследуется практика аудита формирования финансовых результатов на автотранспортных предприятиях, предлагается: методика аудита формирования финансовых результатов, налогообложения прибыли.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по теме диссертационного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
Создание и быстрое развитие коммерческих структур разнообразных организационно-правовых форм в автомобильной отрасли, расширение хозяйственных связей с другими организациями и предприятиями определили необходимость в создании эффективной системы негосударственного контроля за деятельностью предприятий.
Эффективная система негосударственного контроля может быть действенной только в том случае, если осуществляется органами, независимыми от проверяемой организации. Отсюда возникла необходимость в создании аудиторских фирм, которые представляли бы собой аудиторских контроль. В основе аудиторского контроля лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и бухгатерской отчетности.
Исследования организации, методики аудита автотранспортных предприятий позволяют сделать выводы и предложения:
В экономической жизни нашей страны аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены. Так, анализ токований аудита показал, что даже на теоретическом уровне в отечественных и зарубежных источниках нет единого мнения о сущности, цели и назначении аудита. При определении этого понятия за основу принимаются объекты, назначение, независимость и другие факторы. Смешиваются такие понятия, как контроль и аудит. Однако, на наш взгляд, понятие, изложенное в проекте Федерального Закона "Об аудиторской деятельности в РФ", более точно соответствует определению сущности аудита и его назначению в действующем российском законодательстве.
Нормативно-правовая база, систематизирующая организацию проведения аудита, находится в стадии становления. Идет процесс структурирования органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение их роли и функций
При проведении аудиторской проверки аудитору необходимо руководствоваться определенными принципами, а также иметь набор правил аудита, обязательных для соблюдения всеми аудиторами.
Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования, определяющие нормативные требования к количеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Использование международных стандартов в Российской практике аудита не представляется возможным по различным причинам. Во-первых, международные стандарты аудиторской деятельности не адаптированы к отечественным законодательным актам, что делает неприемлемым применение у нас отдельных положений международных стандартов. Во-вторых, международные стандарты не учитывают национальные особенности организации аудита в нашей стране. В-третьих, многие положения международных стандартов аудита основаны на малоизвестных у нас реалиях, поэтому некоторые разделы российских правил (стандартов) сделаны более подробно или использованы более понятные у нас аналоги.
С развитием рыночных отношений в России внутренний аудит как наиболее развитая форма внутреннего контроля приобретает все более важное значение в системах управления организацией. Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности его создания заключаются в следующем: во-первых, это позволит Совету директоров или испонительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации; во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ позволят выявить резервы производства и определить наиболее эффективные направления развития; в-третьих, внутренние аудиторы, осуществляя контроль, часто выпоняют консультативные функции в отношении дожностных лиц финансово-экономических, бухгатерских и иных служб.
Цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников.
Основными задачами внутреннего аудита являются; анализ эффективности' и надежности применяемых организацией систем учета и внутреннего кон-
троля; проверка наличия первичной документации и оценка достоверности регистрации хозяйственных операций и их отражения на счетах бухгатерского учета; контроль за состоянием расчетов предприятия с поставщиками, покупателями, финансовыми органами и банками, страховыми организациями и др.; анализ и диагностика финансового состояния предприятия; анализ достоверности прогнозов; выдача рекомендаций для принятия решений и участие в разработке мероприятий по улучшению систем управления.
Эффективность работы внутреннего аудитора оценивается внешним аудитором. В отличие от внутреннего аудита, внешний обеспечивает гарантию достоверности информации или результата деятельности для внешних пользователей и, тем самым, позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгатерской отчетности и принимать необходимые экономические решения.
Внешний аудит имеет существенные и кардинальные отличия от внутреннего. Отличительными признаками внешнего аудита являются:
с точки зрения цели - определяется законодательством по аудиту (оценка достоверности финансовой отчетности);
с точки зрения задач - подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей (акционеров, инвесторов, банков, партнеров, органов власти);
с точки зрения средств аудита - определяется общепринятыми аудиторскими стандартами;
с точки зрения квалификации аудитора - строго регламентируется государством;
с точки зрения независимости - поностью как материально, так и организационно независим от аудируемого предприятия (осуществляется независимыми аудиторами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право заниматься этими видом деятельности и выпоняющим свои функции на договорной основе).
Для определения достоверности бухгатерской отчетности, необходимо собрать достаточное количество доказательств.
Существуют различные способы организации проверки: сплошная, выбо-
рочная, комплексная, целевая проверка, экспертная оценка.
Исследования свидетельствуют, что наиболее распространенны эффективным, значимым и перспективным способом проверок является выборочный метод контроля. Правильно организованная выборочная проверка не только обеспечивает необходимую обоснованность выводов, но и повышает ее за счет более глубокого контроля минимально допустимого объема операций.
Автомобильный транспорт в настоящее время является одной из наиболее быстро развивающихся отраслей экономики.
Автомобильный транспорт не создает новые продукты, но он создает новые стоимости. Новые стоимости создаются в результате прибавления к первоначальной стоимости транспортируемого предмета затрат на его транспортировку.
Оказание транспортных услуг является не единственным видом деятельности автотранспортных предприятий. Они оказывают и другие виды услуг: транспортно-экспеднционное обслуживание; платный ремонт транспортных средств; изготовление комплектующих изделий и запасных частей; торгово-закупочная деятельность.
В связи с этим до начала проверки аудитор дожен изучить организационные и технологические особенности хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности, а затем планировать проверку, определять методы сбора доказательств.
Все виды затрат, возникающие в процессе эксплуатации автомобильного транспорта, относятся на себестоимость автоуслуг. В этой связи, осуществляя проверку, аудиторы дожны уделить особое внимание достоверности отнесенных затрат на издержки и установления соответствия требованиям законодательства при совершении хозяйственных операций. Заработная плата является важным элементом, образующим себестоимость услуг, так как занимает значительный удельный вес в структуре затрат автотранспортного предприятия. Поэтому аудитор дожен обратить особое внимание на то, как организован учет затрат на оплату труда и отчислений на социальное страхование.
На практике допускаются некорректности в учете начисленной оплаты труда, премий и пособий. Поэтому аудитор, приступая к проверке, дожен определить сильные и слабые стороны внутреннего контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Для выявления контроля документирования затрат на оплату труда можно использовать заранее разработанные вопросы. В диссертации представлен примерный вопросник, разработанный для выяснения степени надежности системы внутреннего контроля оплаты труда.
В автотранспортных предприятиях производят начисления доплат в связи с особыми условиями труда. Все доплаты, а также обоснованность их выплат также дожен проверить аудитор.
Одной из важнейших составных частей аудита на автотранспортных предприятиях является проверка учета горюче-смазочных материалов. Аудит горюче-смазочных материалов осуществляется в зависимости от того, как они приобретаются: за наличный расчет; по безналичному расчету; по кредитным картам; на предприятиях со стационарными пунктами заправки.
Исследования результатов аудиторских проверок показывают, что при приобретении горюче-смазочных материалов за наличный расчет наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами-водителями за выданные им суммы на ГСМ. Эти суммы часто без всяких оправдательных документов списываются на себестоимость.
Так, в ходе исследования было выявлено, что на двух автотранспортных предприятиях города Тольятти горюче-смазочные материалы приобретались через подотчетных лиц и НДС определяся расчетным путем по установленной ставке 13,79%. Записи в учетные регистры производились на основании путевых листов водителей, которые подтверждали приобретение ГСМ.
Однако, аудитору следует знать, что путевые листы не являются документом. подтверждающим факт приобретения ГСМ за наличный расчет. А при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт приобретения ГСМ (чеков АЗС) эти организации не имели оснований списывать расходы по приобретению ГСМ на затраты и, соответственно, предъявлять к зачету суммы НДС по расчетной ставке.
Следовательно, в этом случае, указанные расходы дожны быть списаны за счет собственных источников автотранспортных предприятий записью на счетах бухгатерского учета дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Кроме того, списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли влечет за собой включение указанных сумм в совокупный доход водителя.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что способ приобретения горюче-смазочных материалов за наличный расчет не рекомендуется применять на крупных предприятиях, а также на предприятиях, на которых автотранспортные перевозки являются основным видом деятельности, так как на таких предприятиях расчеты с подотчетными лицами будут носить массовый характер, а следовательно, и ошибки будут многочисленными и тем самым достоверность отчетности не будет достигнута.
В программу проверки следует включить процедуры по существу, к которым, на наш взгляд, следует отнести:
1. Проверка идентичности записей в путевых листах графы "Выдано горючего" с чеком автозаправочной станции, прилагаемого к авансовому отчету.
2. Проверка нет ли случаев, когда водитель не отчитася за деньги, полученные в подотчет на приобретение бензина, а ему выдаются допонительные авансы.
3. Проверка правильности исчисления расчетным путем НДС по приобретенным за наличный расчет горюче-смазочным материалам.
4. Проверить идентичность остатков горючего, числящихся в баках автомобилей и отраженных в накопительной ведомости расчеты автомобилей с данными счета 10 "Материалы" субсчета 3 "Топливо" в аналитическом учете счет "Нефтепродукты в баках автомашин".
Чтобы избежать выдачи наличных денег в подотчет водителям, и тем самым отвлечения их из оборота, автотранспортные предприятия практикуют заправку автомашин по безналичному расчету
В случае приобретения горючего по безналичному расчету в бухгатерском учете имеется ряд особенностей. Если водители заправляются на автоза-
правочных станциях, то, как правило, количество оплаченного топлива всегда совпадает с количеством оприходованного (полученного топлива) так как оно заливается в бак автомашины в момент оплаты. При оплате же в безналичном порядке количество оплаченного топлива и полученного, как показывает практика, не всегда совпадает. Если нефтепродукты оплачиваются по безналичному расчету, то цена 1 л (иной единицы измерения) топлива рассчитывается на основании счета-фактуры или цена за 1 литр указана в счете предприятия-поставщика. Для организации учета необходимо позаботиться о том, чтобы в приемлемые сроки получать от поставщика счета о количестве отпущенного водителям предприятия топлива.
Аудитору следует обратить внимание на то: пронумерована, прошнурована, подписана ли руководителем и главным бухгатером и скреплена ли печатью книга учета талонов на нефтепродукты; заносятся ли ежедневно по данным первичных документов записи в книгу учета талонов, служащие основанием для оприходования или списания талонов на нефтепродукты.
На принятые просроченные или испорченные талоны дожен быть составлен акт с указанием в нем причин просрочки или порчи талонов, который подписывается приемщиком и водителем. Акт утверждается руководителем предприятия и подкалывается к ведомости возврата.
Аудитору следует обратить внимание на то. что в данном случае списание налога на добавленную стоимость в зачет преждевременно, так как оприходование нефтепродуктов еще не произошло, а талоны в данном случае являются только формой расчетов между предприятием-потребителем и предприятием-поставщиком нефтепродуктов.
Что касается аудита горюче-смазочных материалов, приобретаемых по кредитным картам, то он практически мало, чем отличается от аудита топлива, получаемого по талонам. Главной особенностью, на что следует обратить внимание аудитору, является то, что предприятие получает карточку учета от поставщика нефтепродуктов по кредитным картам. В ней указывается дата покупки топлива, номер кредитной карты, по которой приобреталось топливо, его марка и стоимость. Вместе с карточкой учета поставщик ГСМ выписывает счет-
фактуру на фактически отпущенное в данный период топливо. Далее бухгатерский учет осуществляется также, как и при учете топлива, приобретаемого по безналичному расчету.
Однако, при приобретении ГСМ по кредитным картам возникает проблема оприходования топлива и отражения сумм налога на добавленную стоимость. В том случае, когда горюче-смазочные материалы вначале приходуются по данным, представленным водителем, и только затем подтверждаются карточкой учета поставщика, как правило, возникают расхождения. Эти расхождения необходимо уточнять путем выверки данных по документам, представляемым поставщиком и водителем.
В рыночных условиях цены на автомобильное топливо постоянно меняются. Стоимость израсходованного топлива, как и стоимость остальных материалов, списываемых на себестоимость оказываемых услуг, можно определить различными способами: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; методом ФИФО; методом ЛИФО. Поэтому аудитор изучает соответствие оценки списанного топлива на эксплуатацию автомобильного транспорта, оценке, принятой учетной политикой.
После проверки правильности оценки нефтепродуктов аудитору предстоит проверить соблюдите технологических норм списания и расхода топлива и горюче-смазочных материалов. Анализ аудиторских проверок на автотранспортных предприятиях свидетельствует о том, что имеются суммы необоснованного увеличения норм расхода нефтепродуктов (таблица I).
На этом этапе проверки аудитор дожен подвергнуть более тщательной проверке маршруты передвижения автомашин и путевые листы. При этом следует обратить внимание на то, что путевые листы дожны быть оформлены по строго установленной форме и не более чем на один день или на одну поездку. При проверке путевых листов аудитор дожен сравнить показания спидометров по предыдущим листам, чтобы удостовериться в отсутствии разрыва их последовательности. Практика свидетельствует, что применение процедуры прослеживания и пересчета на данном этапе аудиторской проверки позволяет выявить до 30% излишне списанных сумм расходов на бензин.
Таблица 1
ПРОВЕРКА ОБОСНОВАННОСТИ СПИСАНИЯ ТОПЛИВА НА ЭКСПЛУАТАЦИЮ АВТОМОБИЛЕЙ АВТОТРАНСПОРТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ГОРОДА ТОЛЬЯТТИ
Составил Еремеева ОТ. Дата 23.02.2000
Проверил Татарснко Г.И. Дата 24.02.2000
№ Фамилия. Тип, Марка Пробег. Норма Израсхо- Списано Отклоне-
пУп Имя. Огчсство водителя автомобиля км на 100 км пробега довано на 100 км пробега ния +(псре-расчод).
По норме. Фактиче- -(эконо-
литров ски, литров мия)
1 Аиисимов АВ. ВАЗ - 2302 47563 11.5 10.8 5469.7 5136.Х -332.9
2 Горшков И.Э. УРАЛ -355 43207 30 33 12962.1 14258 3 + 1296 2
Дашинсв А. А ЗИЛ ММЗ-554 21635 37 41.8 8004.9 9043.4 + 1038.5
4 Зверев Н О САЗ - 3502 31377 28 37.1 8785.6 11640.8 +2855 2
5 Ложкин В.Г. ГЗСА - 950 18938 27 34 5113.2 6438.9 + 1.325.7
6 Носков Н Г. ГЗСА - 947 26637 29 36.2 7724.7 9642.6 + 1917.9
7 Нагорнов АЮ. УРАЛ-49472 39866 53 67.3 21128.9 26829.8 +5700.9
8 Смирнов Л 11 ЕрАЗ - 762 40185 14 17.5 5625.9 7032.2 + 1406.4
9 Строкнн В Б ВАЗ - 2302 87731 11.5 11.2 10089.6 9825.8 -263 8
10 Трифонов СЛ ГАЗ - 24Т 18016 13.5 15.7 2432.1 2828.5 +396.4
ИТОГО. ' 87336.7 102677.2 + 15.340 5
Выводы: В результате выборочной проверки списания горюче-смазочных материалов из 250 автомооилен проверено 50. Из них по 10 автомобилям выявлено не соблюдение норм расхода горючего Перерасход составил 15340,5 литров. Действующая на день проверки цена бензина составляла 6-80 за литр. Соответственно, сумма завышенной себестоимости и заниженной налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составила 104315 рублей 40 копеек Принятие решений. Не соблюдение норм ГСМ выявлено в 10 отобранных автомобилей, что. составляет 4% от общей совокупности (250). Следовательно, меньше 5% от совокупности Проверку можно не углублять, но следует произвести корректировку в учете. Перерасход ГСМ на сумму 104315-40 рублей удержать с водителей, что отразить в учете по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 10 "Материалы" субсчет 3 "Топливо", дебету счета 73 "Расчеты с персоналов по прочим операциям" субсчет 3 "Возмещение материального ущерба" кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Возмещение материального ущерба"
Так, в ходе исследования было выявлено, что на одном из автотранспортных предприятий города Тольятти ряд водителей на протяжении года меняли показания спидометров, отмеченных в сдаваемых путевых листах, с показаниями, приведенными в предыдущих листах. В результате, было излишне списано на себестоимость 7800 литров бензина приблизительно на 70910 км приписанного пробега. Действующая на день проверки цена бензина составляла 6-80 за 1 литр. Соответственно, сумма завышенной себестоимости и заниженной налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составила 53040 рублей.
Следовательно, проверяя обоснованность списания топлива на эксплуатацию автомобилей необходимо исследовать правильность применяемых норм расхода, то есть соответствуют ли они нормам, утвержденным Департаментом автомобильного транспорта Минтранса 3112197-0366-97 от 29.04.97 г.
Практика свидетельствует о том, что зачастую водители регулируют количество списываемого топлива наличием в баках на конец дня, месяца.
В целях установления соответствия данных остатков топлива, отраженных в путевых листах, фактическому наличию, необходимо осуществить инвентаризацию его в топливных баках автомашин.
Для поддержания эксплуатационных качеств подвижного состава в рабочем состоянии на автопредприятиях проводят технические уходы, которые осуществляются периодически, в зависимости от нормативного пробега. Приступая к аудиту затрат на ремонт автотранспортных средств, аудитору целесообразно проверить эффективность и надежность средств контроля за расходованием производственных ресурсов посредством тестов, предложенных в диссертационном исследовании. Проверить реальность, законность хозяйственных операций по ремонту подвижного состава возможно посредством разработанных автором процедур по существу, которые сводятся к следующему:
1. Подсчет документов на оприходование запасных частей и ремонтных материалов.
2. Проверка записей в регистрах бухгатерского учета по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
3. Проверка документов на подтверждение реальности списания запасных
частей и ремонтных материалов на технические уходы и ремонты автомобилей.
4. Проверка правильности оценки запасных частей и материалов, используемых для ремонта автомобилей. Для этого оценка перес читывается по принятым методам и сравнивается с фактической,, что позволяет установить соблюдается ли применение того или иного метода, предусмотренного учетной политикой проверяемого автотранспортного предприятия.
5. Пересчитать расчет отклонений, подлежащих включению в издержки на ё материалов на технические уходы и ремонты основных средств.
В стоимость услуг автотранспортных предприятий включается частичное погашение стоимости действующего подвижного состава путем начисления амортизации в течение срока полезного использования автомашин. Следовательно, правильно определение сумм амортизационных отчислений имеет большое значение для исчисления себестоимости автоперевозок. Для проверки правильности начисленных и включенных в себестоимость автоуслуг сумм амортизационных отчислений целесообразно применять аудиторские процедуры: установить целесообразность способа начисления амортизации; проверить правильность определения первоначальной стоимости основных средств; правильность отражения и начисления налогов на поступившие и безвозмездно переданные, принятые основные средства и др.
Состав прочих затрат, включаемых в издержки на эксплуатацию автомобилей многообразен. Одними'из них, влияющими на величину и достоверность себестоимости автомобильных перевозок, является правильная эксплуатация и постановка на учет автомобильных шин.
При проверке организации бухгатерского учета автомобильных шин аудитору необходимо знать, что автомобильные шины могут быть отнесены к различным статьям баланса в зависимости от того, каким образом они поступают на автотранспортные предприятия.
Кроме автомобильных шин, к прочим затратам в составе себестоимости автоуслуг относятся: затраты на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров. По этим расходам
автотранспортные предприятия составляют сметы затрат. Поэтому, прежде чем приступить к проверке прочих затрат, аудитор дожен проанализировать смету накладных расходов: проверить обоснованность составленной сметы, затем проанализировать ее выпонение, то есть определить абсолютные и относительные отклонения по статьям затрат, а затем выявить факторы, повлиявшие на эти отклонения.
Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов автотранспортных предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей, а экономические интересы автотранспортных предприятий посредством прибыли, остающейся в их распоряжении. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов автотранспортных предприятий является установление достоверности определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.
Правильность начисления налогов, финансируемых за счет прибыли и уплаты платежей в бюджет влияет на достоверность бухг атерской отчетности. В связи с этим одной из задач аудитора является тщательная проверка правильности расчетов налогов и других обязательных сборов и платежей в бюджет.
При проверке расчетов с бюджетом по налогам, финансируемым за счет прибыли, аудитор дожен помнить, что условия начисления, ставки и другие параметры ряда налогов возможно менялись в предыдущем году. Кроме того, в настоящее время в стране происходят большие изменения в налоговой политике, связанные с введением в действие 1 части Налогового Кодекса РФ и опубликованием в периодической печати 2 части Налогового Кодекса РФ. Примерные процедуры аудиторской проверки налогов, финансируемых за счет прибыли, представлены в таблице 2.
Таблица 2
ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НАЛОГОВ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ
№ п/п Вопросы, включенные в программу Источник информации Использование приемов
I. Проверить правильность определения налогооблагаемой прибыли Расчеты налога на прибыль, Прослеживая ие, сверка документов и регистров
2. Проверить правильность применения ставок налогов, сборов и платежей Расчеты, бухгатерские справки Прослеживание, пересчет
3. Проверить правильность расчетов сумм налогов Расчеты, бухгатерские справки Пересчет
4. Проверить правильность применения льгот при расчете и уплате налогов Расчеты, бухгатерские справки, нормативные документы Прослеживание, сверка с нормативными документами
5. Проверить правильность и своевременность перечисления налогов, сборов и платежей в бюджет Расчеты, выписки банка, бухгатерские справки Проверка платежных документов, выписок банка
6. Проверить правильность составления и своевременность представления в И МНС РФ отчетности по видам налогов, сборов и платежей Расчеты, выписки банка, бухгатерские справки Прослеживание
В организации аудита налогов, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, особое значение придается аудиту платежей по налогу на прибыль в бюджет, так как этот налог относится к первоочередным платежам. Поэтому, аудитору при проверке расчетов по налогу на прибыль, в первую очередь необходимо выявить факторы, которые оказывают пер-
постепенное влияние на формирование показателей в указанных расчетах. К числу таких факторов относятся:
- целесообразность выбора соответствующих элементов учетной политики по моменту определения выручки для целей налогообложения;
- принятие системы корректировок балансовой прибыли, регламентируемой налоговым законодательством.
Наряду с проверкой правильности формирования финансовых результатов следует проверить распределение прибыли и использование прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Проверяя использование прибыли, обращают внимание имеются ли сметы расхода средств на социально-бытовые нужды, материальное поощрение и др.
При проверке акционерного общества аудитору необходимо удостовериться в правильности отражения в отчете о прибылях и убытках информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Практические внедрения рекомендаций по организации аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов автотранспортных предприятий, содержащихся в диссертационном исследовании, будут способствовать совершенствованию методики проведения аудита, повышению качества аудиторских проверок.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
I Особенности проведения аудита учетной политики // Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы развития российских предприятий в условиях рынка". Сборник материалов Ч1/ГАСБУ.: Тольятти, 1999 - 0,1 п л.
2. Исторический аспект развития бухгатерского учета // Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы перехода отечественных пред-
приятии на международные стандарты". Сборник материалов Ч1/ГАСБУ.: Тольятти, 1999. 0,05 п.л.
3. Методы и процедуры аудита предприятий, специализирующихся на автотранспортных перевозках. // Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты". Сборник материалов Ч2/ГАСБУ.: Тольятти, 1999. 0,3 п.л.
4. Этапы аудита автотранспортных предприятий. // Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты". Сборник материалов Ч2/ГАСБУ.: Тольятти, 1999. 0,3 п.л.
5. Регулирование аудиторской деятельности в РФ.// Всероссийская научно-практическая конференция "Проблемы развития российских предприятий в условиях рынка". Сборник материалов Ч2/ГАСБУ.: Тольятти, 1999. 0,3 п.л.
6. Аудит поступления горюче-смазочных материалов.// "Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка". Сборник научных трудов ПТИС. Часть 1, выпуск 6, ПТИС.: Тольятти, 2000. 0,15 п.л.
7. Роль и место автомобильных перевозок в транспортной системе России.// "Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка". Сборник научных трудов ПТИС. Часть 1, выпуск 6, ПТИС.: Тольятти, 2000. 0,1 п.л.
8.Классификация затрат автотранспортного предприятия.// "Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка". Сборник научных трудов ПТИС. Часть 1, выпуск 6, ПТИС.: Тольятти. 2000. 0,2 п.л.
9. Аудит расходов на оплату труда на автотранспортных предприятиях.// Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно-преподавательской работы за 1999 год. ЧЗ/Московский Университет Потребительской Кооперации.-.: Москва, 2000. 0,1 п.л.
10. Организация контроля за правильностью отражения операций по учету пробега в АТП.// Сборник материалов научно-практической конференции "Особенности учета, аудита и налогообложения предприятий сервиса", ПТИС. Тольятти, 2000. 0,3 п..л.
11. Особенности аудита финансовых результатов автотранспортных предприятий.// Сборник материалов научно-практической конференции "Особенности учета, аудита и налогообложения предприятий сервиса", ПТИС. Тольятти, 2000. 0,4 п..л.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пупыкина, Ольга Васильевна
ВВЕДЕНИЕ
1. АУДИТ - НЕЗАВИСИМЫЙ КОНТРОЛЬ И ЕГО ПРИНЦИПЫ
1.1. Необходимость аудита в России и нормативное регулирование аудиторской деятельности
1.2. Виды аудита хозяйственных систем
1.3. Методы сбора доказательств о достоверности бухгатерской отчетности автотранспортных предприятий
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ЗАТРАТ НА ЭКСПЛУАТАЦИЮ АВТОМОБИЛЬНОГО ТРАНСПОРТА
2.1. Расходы на эксплуатацию подвижного состава - объект аудита
2.2. Аудит расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды
2.3. Аудит горюче-смазочных материалов, используемых на эксплуатацию автомобильного транспорта
2.4. Аудит прочих расходов
3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Аудит формирования финансовых результатов
3.2. Аудит налогов, финансируемых за счет прибыли
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация, методика аудита автотранспортных предприятий"
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место дожен занять и институт аудиторства. Аудит обеспечивает контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгатерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Аудит не только оценивает достоверность бухгатерской отчетности, но и ее повышает, так как выявленные искажения бухгатерской отчетности и нарушения требований нормативных документов по ведению бухгатерской отчетности устраняются во время аудиторских проверок или после их завершения.
Деятельность автотранспортных предприятий обуславливает специфику рынка аудиторских услуг, к которым относятся: экспертиза достоверности бухгатерской отчетности; постановка учета; консультирование; создание системы внутреннего контроля и осуществление внутреннего аудита. На уменьшение ошибок в бухгатерской отчетности, нарушений законодательства Российской Федерации, существенное влияние оказывает функционирование служб внутреннего аудита.
Внутренний аудит в автотранспортных предприятиях предполагает: ревизию наличия и правильности составления бухгатерских документов, проверку выпонения решений собраний акционеров, учредителей, соблюдение налогового и иного законодательства.
Кроме услуг внутреннего аудита, возникает потребность в услугах внешних аудиторов. Это объясняется расширением круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, расширении коммерческого кредита основано, прежде всего, на финансовой информации, которая дожна быть достоверной. Достоверность информации, содержащейся в бухгатерской отчетности и необходимой для внешних пользователей, может подтвердить независимый аудитор.
Перечисленные выше факторы свидетельствуют о необходимости независимого контроля в сфере хозяйственно-финансовой деятельности организаций, который осуществляется аудиторами.
В мировой практике аудиторская деятельность строится в соответствии с международными стандартами. Это, во-первых, общие стандарты, где изложены сущность, цели, задачи и обязанности сторон; во-вторых, профессиональные стандарты, в которых изложены понятия независимости, объективности, конфиденциальный характер выдаваемой информации; в третьих, эксплуатационные стандарты, содержащие методику непосредственно аудиторских проверок, оценку их соответствия законодательным актам и в-четвертых, стандарты, регламентирующие форму и сроки представления результатов аудиторской проверки.
Несмотря, на то, что аудит в нашей стране наука новая, значительный вклад в становление и развитие его в Российской Федерации внесли российские ученые-экономисты Андреев В.А., Аксененко А.Ф., Барышников Н.П., Белобжецкий И.А., Гутцайт Г.М., Данилевский Ю.А., Камышанов П.А., Кондраков Н.П., Островский О.М., Овсийчук М.Ф., Палий В.Ф., Петрова В.И., Подольский В.И., Сидельникова Л.Б., Скобара В.В., Соколов Л.В., Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шнейдерман JI.3. и другие.
Организация аудиторской проверки деятельности экономического субъекта строго последовательна. Модель аудита состоит из нескольких этапов. Однако, в зависимости от технологических особенностей производства экономического субъекта имеются особенности содержаний этапов аудита.
Методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок по отраслевому признаку, в том числе автотранспортных предприятий, не имеется.
В этой связи возникает необходимость разработки методических рекомендаций по аудиту затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов. Разработка таких рекомендаций по организации аудита позволит повысить эффективность аудиторского контроля.
Этим и обусловлен выбор темы диссертационного исследования, определена его актуальность и круг рассматриваемых вопросов.
Целью исследования является определение важнейших направлений и разработка методических рекомендаций по организации внешнего аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов с учетом технологических особенностей деятельности автотранспортных предприятий.
Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:
- изучить практику аудита хозяйственно-финансовой деятельности автотранспортных предприятий;
- изучить и определить приемлемые методы сбора аудиторских доказательств о достоверности затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта, финансовых результатов и их налогообложения;
- изучить влияние технологических особенностей производственной деятельности автотранспортных предприятий на организацию аудита и методику его проведения;
- разработать методику внешнего аудита затрат на эксплуатацию транспортных средств автотранспортных предприятий;
- разработать методику внешнего аудита финансовых результатов и их налогообложения.
Предмет и объект исследования
Предметом исследования являются организация, методика и практика организации аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов автотранспортных предприятий.
Объектом исследования явилась хозяйственная деятельность автотранспортных предприятий.
Методология и методика исследования
Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих зарубежных и российских экономистов по проблемам аудита. В процессе исследования использовались нормативные документы, определяющие законодательную основу аудита, международные и российские стандарты аудиторской деятельности, разработки внутрифирменных аудиторских стандартов.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов обследования, использовались приемы и методы исследований: наблюдение, аналитические процедуры, сравнение, системный подход к изучению организации и становления аудита в Российской Федерации.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций методики независимого аудиторского контроля за затратами на эксплуатацию автомобильного транспорта, формированием финансовых результатов и их налогообложением.
В процессе научного исследования получены следующие существенные результаты и предложены рекомендации по организации аудита:
- на основе анализа зарубежной (по данным переводной литературы) и отечественной практики аудита определено значение различных видов аудита для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности автотранспортных предприятий;
- определены аудиторские процедуры, целесообразные для сбора аудиторских доказательств затрат на эксплуатацию автотранспорта, финансовых результатов и их налогообложения;
- определена, с позиций требований рынка поэтапная модель аудита в разрезе стадий эксплуатационного цикла (технические уходы, ремонт и эксплуатация подвижного состава);
- разработана методика аудиторской проверки затрат в разрезе элементов, статей затрат;
- разработана методика аудиторской проверки формирования финансовых результатов.
Практическая значимость исследования заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по организации и проведению независимого внешнего аудита в автотранспортных предприятиях.
Все рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер.
Апробация и рекомендации результатов исследования
Основные положения, выводы и рекомендации были реализованы в статьях и выступлениях на научно-практических конференциях в г. Тольятти. Важной формой апробации научных результатов исследования явилось практическое применение предлагаемой методики аудиторскими фирмами города Тольятти: ООО "АУДИТ-ПРАВО" и ООО "АУДИТ-ЦЕНТР".
Объем и структура работы
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 23 таблиц, 1 рисунка, 8 блок-схем и списка использованной литературы, стр. 163.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пупыкина, Ольга Васильевна
Данные таблицы свидетельствуют, что на конец отчетного года в обращении находилось 1800 акций. Однако, в расчет необходимо принять 1629 акций.
Акционерное общество может произвести дробление акций, то есть уменьшение их номинала при соответствующем увеличении количества акций. При дроблении акций величина прибыли на акцию может существенно изменится, поскольку та же самая величина чистой прибыли будет разделена между большим количеством акций. В связи с этим аудитору необходимо проверить правильность расчета средневзвешенного количества акций в обращении за отчетный период, в котором новые акции были размещены без оплаты между существующими акционерами. В этом случае аудитору необходимо знать, что расчет прибыли на акцию дожен производиться таким образом, как если бы новые акции находились в обращении с начала отчетного периода, независимо от того, когда на самом деле произошло их реальное размещение (Таблица 23).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследования организации, методики аудита автотранспортных предприятий позволили сделать выводы и предложения.
1. Развитие рыночных отношений в России обусловило возникновение новых форм предпринимательской деятельности, руководители которых зачастую не обладают опытом работы в новых условиях хозяйствования, допускают ошибки в налогообложении, соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности. В этой связи возникла необходимость в создании эффективной системы негосударственного контроля за деятельностью организаций, которая включала бы консультирование по вопросам организации и ведения бухгатерского учета, правильности исчисления налогов, правовой помощи с целью достижения достоверности бухгатерской отчетности.
2. С развитием рыночных отношений в России внутренний аудит как наиболее развитая форма внутреннего контроля приобретает все более важное значение в системах управления организацией. Эффективность работы внутреннего аудитора оценивается внешним аудитором. В отличие от внутреннего аудита, внешний обеспечивает гарантию достоверности информации или результата деятельности для внешних пользователей и, тем самым, позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгатерской отчетности и принимать необходимые экономические решения.
3. Наиболее распространенным, эффективным, значимым и перспективным способом проверок является выборочный метод контроля.
Для объективного заключения о достоверности бухгатерской отчетности аудитору необходимы аудиторские доказательства, которые возможно получить применяя такие процедуры как: пересчет, инвентаризация, подтверждение, прослеживание, что будет способствовать получению наиболее качественных доказательств, необходимых аудиторам для принятия решений о выдаче заключений, подтверждающих достоверность бухгатерской отчетности.
Процедуры аудита подразделяются на: контрольные, аналитические, по существу. Все эти процедуры взаимоувязаны между собой, допоняют друг друга.
Первоначально осуществляются контрольные процедуры, которые при проверке автотранспортных предприятий сводятся к следующему: проверка заключенных договоров позволяет установить осуществляется ли из заключение руководством экономического субъекта или лицами на то упономоченными; проверка соответствует ли сдека законодательству Российской Федерации; осуществляется ли контроль за операциями в соответствии с указанными в дожностных инструкциях пономочиями; своевременно ли отражаются операции на счетах бухгатерского учета. Осуществление процедур по существу в ходе аудита сопровождается аналитическими процедурами, позволяющими определять взаимосвязи: остатков на счетах текущего периода с соответствующими остатками предыдущих периодов, оценки соотношения между остатками на счетах текущего периода с точки зрения их соответствия соотношениям, соответствующим условиям деятельности.
4. Автомобильный транспорт в настоящее время является одной из наиболее быстро развивающихся отраслей экономики.
Автомобильный транспорт не создает новые продукты, но он создает новые стоимости. Новые стоимости создаются в результате прибавления к первоначальной стоимости транспортируемого предмета затрат на его транспортировку.
Оказание транспортных услуг является не единственным видом деятельности автотранспортных предприятий. Они оказывают и другие виды услуг: транс-портно-экспедиционное обслуживание; платный ремонт транспортных средств; изготовление комплектующих изделий и запасных частей; торгово-закупочная деятельность.
В связи с этим до начала проверки аудитор дожен изучить организационные и технологические особенности хозяйственной деятельности автотранспортного предприятия, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности, а затем планировать проверку, определять методы сбора доказательств.
5. Все виды затрат, возникающие в процессе эксплуатации автомобильного транспорта, относятся на себестоимость автоуслуг. В этой связи, осуществляя проверку, аудиторы дожны уделить особое внимание достоверности отнесенных затрат на издержки и установления соответствия требованиям законодательства при совершении хозяйственных операций.
Заработная плата является важным элементом, образующим себестоимость автоуслуг, так как занимает значительный удельный вес в структуре затрат автотранспортного предприятия. Развитие рыночных отношений предоставило автотранспортным предприятиям права в определении размеров и порядка оплаты труда, в применении различных видов доплат и выплат компенсационного характера.
Изучение оплаты организации аудита расчетов по оплате труда и отчислений на социальное страхование, позволило предложить поэтапную программу проверки, которая может представить поную и достоверную информацию о состоянии расчетов по оплате труда и отчислений на социальное страхование: аудит соблюдения трудового законодательства, аудит расчетов по оплате труда: оплаты простоев, оплаты сверхурочных часов, оплаты в выходные и праздничные дни, доплаты за классность; аудит удержаний из заработной платы; аудит отчислений на социальные нужды.
6. Одной из важнейших составных частей аудита на автотранспортных предприятиях является проверка учета горюче-смазочных материалов.
Основными элементами аудита горюче-смазочных материалов на автотранспортных предприятиях являются: поступление, оценка и списание израсходованного топлива и горюче-смазочных материалов. Следовательно, аудитор дожен выбрать наиболее эффективные процедуры сбора данных.
Использование на данном этапе предложенных автором тестов средств контроля позволит аудитору сделать вывод о порядке осуществления контроля за поступлением и расходованием горюче-смазочных материалов и установить перечень процедур, включаемых в аудиторскую программу.
Исследования проблемы аудита хозяйственных операций по списанию стоимости горюче-смазочных материалов на оказанные автоуслуги позволило сделать вывод, что при проверке достоверности включения в себестоимость автоуслуг горюче-смазочных материалов главным является получение доказательств о: правильности оценки горюче-смазочных материалов, списанных на себестоимость услуг; соответствия применяемых норм расхода горюче-смазочных материалов действующим нормам, утвержденным Департаментом автомобильного транспорта Минтранса РФ.
7. Для поддержания эксплуатационных качеств подвижного состава в рабочем состоянии на автопредприятиях проводят технические уходы, которые осуществляются периодически, в зависимости от нормативного пробега. В диссертации рекомендованы: тесты средств контроля применение которых поможет аудитору проверить эффективность и надежность средств внутреннего контроля за расходованием производственных ресурсов на ремонт автотранспортных средств; перечень процедур по существу, позволяющих установить реальность, законность хозяйственных операций по ремонту основных средств.
8. Правильное определение сумм амортизационных отчислений имеет весомое значение для исчисления себестоимости автоперевозок, так как они в структуре себестоимости занимают 12 % всех затрат. В диссертации предложен перечень процедур, позволяющих выявить правильность начисленной и включенной в расходы на эксплуатацию автомобильного транспорта амортизации.
Проверку правильности начисления амортизации следует начинать с изучения пункта учетной политики, отражающего принятые способы начисления амортизации. Затем проверить правильность: включения затрат в первоначальную стоимость приобретенных объектов; отражения и исчисления налогов на поступившие и безвозмездно переданные, принятые основные средства; начисления износа, в частности, по основным средствам приобретенным с частичным использованием бюджетных средств, полученным безвозмездно и др.
9. Состав прочих затрат, включаемых в издержки на эксплуатацию автомобилей многообразен. Одними из них, влияющих на величину и достоверность себестоимости автомобильных перевозок является правильная эксплуатация и постановка на учет автомобильных шин. Практика свидетельствует о завышении себестоимости автоперевозок из-за неверного отражения расходов по ремонту автомобильных шин. Часто они выходят из строя вследствие небрежной их эксплуатации. Однако, расходы по ремонту, замене относятся на издержки, а не на виновников.
Приступая к проверке прочих затрат, аудитор дожен проанализировать смету накладных расходов: проверить обоснованность составленной сметы; затем проанализировать ее выпонение, то есть определить абсолютные и относительные отклонения по статьям затрат; а затем выявить факторы, повлиявшие на эти отклонения.
10. В условиях развития рыночных отношений ориентация на получение прибыли является одним из отличительных признаков предпринимательской деятельности. Конечный финансовый результат на автотранспортных предприятиях складывается из прибылей (убытков) по всем видам осуществляемой деятельности.
Аудит формирования финансовых результатов следует проводить в следующем порядке:
- аудит финансовых результатов от основных видов деятельности;
- аудит финансовых результатов от операционных сделок;
- аудит операций от внереализационных операций.
11. Правильность исчисления налогов, финансируемых за счет прибыли и уплаты платежей в бюджет, влияет на достоверность бухгатерской отчетности. В связи с этим, одной из задач аудиторской проверки является проверка правильности расчетов налогов и других обязательных сборов и платежей в бюджет. При проверке налога на прибыль следует выявить факторы, оказывающие первостепенное влияние на формирование налогооблагаемой прибыли:
- целесообразность выбора соответствующих элементов учетной политики по моменту определения выручки для целей налогообложения;
- принятие системы корректировок балансовой прибыли, регламентируемой законодательством.
Практические внедрения рекомендаций по организации аудита затрат на эксплуатацию автомобильного транспорта и финансовых результатов автотранспортных предприятий, содержащиеся в диссертационном исследовании будут способствовать совершенствованию функций аудита, повышению эффективности аудиторских проверок и снижению аудиторского риска.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пупыкина, Ольга Васильевна, Москва
1. Конституция РФ (утверждена 1993 г.).
2. Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. М. (приняты Госдумой 21 октября 1994 г. и 22 декабря 1995 г.; с изменениями от 20.02.96 г., 12.08.96 г., 24.10.97 г.);
3. Налоговый кодекс РФ Часть -1, II
4. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгатерском учете" (редакция от 23.07.98 г.).
5. Федеральный закон РФ от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".
6. Федеральный закон РФ от 14.06.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
7. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263
8. Постановление Правительства РСФСР от 05.12.91 г . №35 "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну".
9. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).
10. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н).
11. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организаций". ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43н).
12. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 03.09.97 г)
13. Положение по бухгатерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" ПБУ 5/98 (утверждено приказом Минфина РФ № 25н от 15.06.98 г.)
14. Приказ Минфина РФ "О годовой бухгатерской отчетности организаций" от 12.11.96г. №97 (в ред. Приказов Минфина РФ от 03.02.97 №8, от 21.11.97 №81н, от 20.10.98 №47н).
15. Указания по ведению бухгатерского учета и отчетности и применению регистров бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина РФ от 22.12.95 г. № 131).
16. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена Постановлением Госкомстата России № 89 от 10.07.95 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России, Минтруда России и Центральным банком России)
17. Закон РФ № 33-17-1 от 16.07.92 г. (с изменениями и допонениями) О подоходном налоге с физических лиц.
18. Инструкция о подоходном налоге с физических лиц Госналогслужбы № 35 от 29.06.95 с изменениями и допонениями
19. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция к его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 1.11.91 г. № 56; с изменениями от 28.12.94 г., 28.07.95 г., 17.02.97 г.).
20. Постановление Правительства РФ № 315 от 21.03.96 г. "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимостиосновных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемй прибыли"
21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.)
22. Положение о рабочем времени и времени отдыха водителей автомобилей (утверждено Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 26.06.1999 г. № 16
23. Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ. Под ред. Соколова Я.В. -М.: Удит, ЮНИТИ, 1995
24. Автотранспорт: налогообложение и учет / Под ред. Сазонтова С.Б. Нормативные документы, разъяснения и комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000
25. Аксененко А.Д. Аудит: современная организация и развитие // Бухгатерский учет 1992
26. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК -М.: Дело и Сервис, 1998
27. Андреев В.Д. Практический аудит М.: Экономика, 1994
28. Андреев В.Д. Правовое регулирование аудита в России М.: Инфра-И,1996
29. Ануфриев В.Е. Учет и распределение финансовых результатов // Бухгатерский учет 1999, № 4
30. Арене Э.Л., Лоббек Дж.К. Аудит / Пер. с англ. Под ред. Соколова Я.В. -М.: Финансы и статистика, 1995
31. Аудит. Учебник для вузов / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Макаров Н.С., Сотникова Л.В. Под ред. проф.Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2000
32. Аудит и внутренний контроль // ЭКО 1994, "№ 2
33. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие /Сост.Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. М.: Дело, 1996
34. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О.Рейли, М.Б.Хирш; Пер. с англ. под ред. Соколова Я.В. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
35. Аудит. Джек К.Робертсон; Пер.с англ. -М.: Аудиторская фирма "Контакт",1993
36. Аудит: Учебное пособие /Овсийчук М.Ф., Пугачев В.В., Освийчук В.Я.
37. Аудит в документах / Российская колегия аудиторов. Аудиторская компания "Руфаудит" -М.: Издательский дом "Аудитор", 1997
38. Аудитору о стандартах // Аудиторские ведомости 1999, № 1
39. Аудит в России: правила игры обретают статус закона // Аудитор 1999,5
40. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996
41. Банк В., Федорова Л. Аудит основных средств на малых предприятиях // Финансовая газета 1999, № 12
42. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: ИНД "Филин", 2000
43. Барсукова И.В. Основные методы аудиторской проверки // Аудиторские ведомости 1997, № 7
44. Басунина Т. Десять шагов для создания отдела внутреннего аудита // Вестник АРБ 1997, № 26
45. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. Часть 1 и 2. -М.: Бухгатерский учет, 1994
46. Биримкулова А. Нет единства в трактовке понятия аудит// Аудитор -1997, № 7
47. Богатин Ю.В., Швандар А.В. Производство прибыли. Учебное пособие для вузов. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998
48. Борисов А. Обязательная аудиторская проверка бухгатерской отчетности налогоплательщика // Финансовая газета 1999, № 32
49. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу : Самоучитель. Пер. с англ./ Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1998
50. Бурцев В.В. Деятельность внутренних аудиторов и внутренних ревизоров: сравнительные аспекты // Аудитор 1999, № 2
51. Бурцев В.В. Общие аспекты организации внутреннего аудита на предприятиях и основные требования к деятельности внутренних аудиторов // Аудитор 1998, № 11
52. Бурцев В.В. Виды внутреннего аудита // Аудит -1998
53. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита // Бухгатерский учет 1998,2
54. Бухгатерско-аудиторский портфель: Книга предпринимателя. Книга бухгатера. Книга аудитора. / Авт. колектив П.С. Безруких -М.: "Соминтек", 1994
55. Бычкова С.М. Применение выборочного метода при аудиторских проверках // Аудиторские ведомости 1997, № 12
56. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгатерский учет1999, № 10
57. Бычкова С.М. Доказательства в аудите -М.: Финансы и статистика, 1998
58. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999
59. Ветров А.А. Система внутреннего аудита на предприятии // Финансист -1997, № 8
60. Веренков А.И., Гапонин А.И. Права и обязанности аудиторов и лиц, подлежащих аудиту // Аудиторские ведомости 1999, № 10
61. Верхов В. А., Козлова Т.В. Аудит -2000: проблемы и перспективы развития // Бухгатерский учет 1998, № 10
62. Воронина Л.И. Основы бухгатерского аудита. Учебное пособие в 2-х частях. -М.: Издательство "ПРИОР", 1997
63. Газарян А.В. Аудиторская выборка в процессе аудита // Бухгатерский учет 1998
64. Газарян А.В. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля // Бухгатерский учет 1999, № 1
65. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет 1999/ № 9
66. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту Новосибирск.: КНОРУС-ЭКОР, 1997
67. Гусакова Л. Существенность и аудиторский риск // Налоги 1998, № 23
68. Гутцайт Е.М. Вероятно-статистические методы в аудите // Бухгатерскийпроверках // Налоговый вестник 1998, № 5
69. Зубова Е. Технология аудита. Курс лекций М.: Руфаудит, 1999
70. Ивашкевич В.Б. Ответственность за качество аудиторской проверки // Аудиторские ведомости 1997, № 4,5
71. Игнатущенко Н., Беляев А., Изотова Е. Аналитические процедуры. Оценка результатов аудиторской проверки предприятия // Аудитор -1998
72. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика,1992
73. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту -М.: Инфра-М, 1998
74. Камышанов П.И. Знакомьтесь аудит. - М., 1994
75. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Пер. с англ. (Председатель ред.совета Романов А.Н.) -М: ЮНИТИ, Аудит, 1995
76. Карпова В.В., Карпов А.В. Учет автотранспортных средств. Практическое пособие. -М: Издательство "ПРИОР", 1999
77. Ковалевский В. В Думе вспомнили, что аудиторы 10 лет работают без своего закона // Аудитор 1998
78. Козьяков Н.И. Основы аудита и организация аудиторской деятельности. Методическое пособие. Орел, 1996
79. Кондраков П.Н. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994
80. Копылова Л. Внутренний аудит в системе управления организацией // Финансовая газета 1999, № 20
81. Копылова Л. Аудит товарно-материальных ценностей // Аудиторские ведомости 1999, № 8
82. Крикунов А.В. Регулирование аудиторской деятельности. (Сборник нормативных документов) -М.: Финансы и статистика, 1998
83. Крикунов А.В. Российский аудит // Финансовая газета 1998, № 3
84. Куликова Л.И. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости 1999, № 1
85. Кузина Е.Л., Сидорина Т.В. Финансовые результаты предприятия. Учет. Аналих. Аудит. -М.: ПРИОР, 1999учет 1998, № 7
86. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты М: Современная экономика и право, 2000
87. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование М.: ФБК-ПРЕСС, 1998
88. Давыдов С.Б. Риск в аудите и бухгатерском учете // Бухгатерский учет -1997, № 5
89. Давидовская И.Л. Автотранспортные средства: бухгатерский учет от поступления в организацию до их выбытия // Консультант 2000
90. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности. Учебное пособие. -М.: ФИПК, 1994
91. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль и аудит : проблемы становления // Бухгатерский учет 1991
92. Данилевский Ю.А. Проблемы становления аудита наше общее дело // Бухгатерский учет - 1998, № 8
93. Данилевский Ю.А. Аудиторы будут работать по отечественным стандартам // Аудит 1998, № 10
94. Данилевский Ю.А., Гутцайт Е.М., Островский О.М. Разработка общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности // Бухгатерский учет -2000, № 6
95. Данилевский Ю.А. , Овсянников Л.Н. Система государственного финансового контроля и аудита в России // Бухгатерский учет 1999, № 3
96. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит : Учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999
97. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992
98. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите М.: Финансы и статистика, 1998
99. Захарьин В.П. Ошибки, соврешаемые при начислении амортизации // Налоговый вестник. 1999, № 9
100. Звороно А.Ф., Звороно И.Г. Разбор ошибок, выявленные при аудиторских
101. Лахова Е., Семыкина Е. Роль и значение аудита в современных условиях // Власть 1999, № 2
102. Лебедева Н., Бычкова С. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Бухгатерский учет 1997, № 1
103. Леворж Ж. Роль аудита в деловом мире // Конролинг, 1992
104. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. -М.: Финансы и статистика, 1995
105. Мазурина Г. Внутренний контроль в организации // Аудитор 1998
106. Макальская А.К. Внутренний аудит М.: Дело и сервис, 2000
107. Макарьева В.И. Определение финансовых результатов в бухгатерском учете в 2000 году // Налоговый вестник 2000
108. Макоев О. Внутренний аудит : понятие и предназначение // Аудитор -1999, № 10
109. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып.1: Международные стандарты учета /Составитель М.М.Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 96с.
110. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып.2: Международные стандарты учета /Составитель М.М.Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 96с.
111. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып.З: Международные стандарты учета /Составитель М.М.Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 96с.
112. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып.4: Директивы Европейского Экономического сообщества /Составитель М.М.Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 96с.
113. Пб.Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып.5: Международные нормативы аудита /Составитель М.М.Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 96с.
114. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 6: Международные нормативы аудита и соответствующих работ /Составитель М.М.Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 84с.
115. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып.7: Международные положения аудита /Составитель М.М.Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 84с.
116. Международные стандарты учета и аудита: Сборник с комментариями. Вып. 8: Международные нормативы бухгатерского образования и этики /Составитель М.М.Рапопорт М.: Фирма "Аудит-трейнинг", 1992. - 84 с.
117. Михайлов О.Л., Газарян А.Р. Рабочая документация в аудите // Бухгатерский учет 1998, № 9
118. Мулахметов Х.Ш. Внутренний аудит : проблемы организации и развития // Бухгатерский учет -1993
119. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994
120. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учебное пособие . Спб, 2000
121. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета / Пер. с англ. Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1996
122. Общий аудит. Законодательная и нормативная база/ методика и приемы осуществления. Учебное и практическое пособие./Авт.колектив В.В.Воронов, Ф.Х.Зайнетдинов, Ю.И.Иванов и др. Российская академия государственной службы при Президенте РФ. М.: РАГС, 1996
123. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ИНТЕЛ-ТЕХ, 1996
124. Овсийчук М.Ф. Аудит. Учебное пособие. -М.: МУПК, 1999
125. Овсийчук М.Ф. Аудиторское дело. Учебное пособие. -М.: МУПК, 1995
126. Овсийчук М.Ф. Внешний аудит. Учебное пособие. -М.: МУПК, 1995
127. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998
128. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгатера и аудитора /Под ред. Бондаренко Н.В. -М.:Финансы и статистика, 1998
129. Пипко В.А., Ушвицкий Л.И., Булавина Л.Н. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит. М.: Финансы и статистика, 1999
130. Подольский В.И. О развитии аудиторской деятельности в России // Бухгатерский учет 1998, № 6
131. Подольский В.И. Услуги, сопутствующие аудиту // Аудиторские ведомости 1999, № 7
132. Подольский В.И. Сотникова JT.B. О методике проведения аудиторских проверок // Аудиторские ведомости 1997, № 12
133. Прокофьева О. Внешний аудит. Проблемы и пути совершенствования // Вестник АРБ 1999, № 18
134. Пятенко С.В. Проблемы отечественного аудита // Вестник АРБ 1998, №8
135. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с фр. под ред. Белых Л.П. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
136. Робертсон Джек. Аудит. -М.: КПММ, Аудиторская фирма "Конракт",1993
137. Руф А. Международные стандарты аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации: сравнительная характеристика.// Аудитор 1998
138. Савватеев В.В. Стандарт "Аудиторская выборка" и практика работы аудиторов // Аудиторские ведомости 1998, № 4
139. Сегал Ю. Внутренний контроль при аудиторских проверках // Финансовая газета 1996, № 2-3
140. Сидельникова Л.Б., Овсийчук М.Ф., Шаповалова И.В. Методика организации и проведения аудита на предприятиях с различной формой собственности. -М.: МУПК, 1993
141. Скобара В.В. Аудит : методология и организация М.: Дело и сервис,1998
142. Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения // Аудиторские ведомости. -М.: 1998, № 11
143. Скобара В.В. Документирование аудита // Аудиторские ведомости 1998,8
144. Скобара В.В. Независимость как принцип аудита и качество услуг // Бухгатерский учет 1998, № 5
145. Смолянский А. Развитие новых методов аудита // Аудит -1998
146. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии // Консультант -1997
147. Соколов Я.В. Планирование аудиторской проверки // Бухгатерский учет 1997, № 8
148. Соколов Я.В. Классификация ошибок в аудите // Бухгатерский учет -1998, № 3
149. Соколов Я.В. Принцип существенности в аудите // Бухгатерский учет -1997, №11
150. Соколов Я.В. Риски в аудиторской проверке // Бухгатерский учет 1998,6
151. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и практики. В 2-х частях. Воронеж, 1993
152. Сотникова JI.B. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" // Бухгатерский учет 2000, № 6
153. Старостин С.Н. Учет горюче-смазочных материалов на предприятии. -М.: Книжный мир, 2000
154. Суворов Л. На пути к международным стандартам // Аудитор -1998
155. Суйц В.П. Аудит: практическое пособие для аудиторов. -М.: Издательский центр "АНКИЛ", 1994
156. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии // Бухгатерский учет 1999, № 1
157. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. -М.: Издательский центр "АНКИЛ", 1997
158. Терехов А. А. Аудит. -М.: Финансы и статистика, 1999
159. Терехов А.А. Аудит: внешний и внутренний // Бухгатерский учет 1993,3
160. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. Основные методические приемы и технология. -М.: Финансы и статистика, 1998
161. Угольников К.А. История аудита // Контролинг -1991
162. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции /Пер. с англ. -М.: Аудит, 1994
163. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгатерском и налоговом учете. Практическое пособие. -М.: Бухгатерский бюлетень, 1997
164. Чикунова Е.П. Привлечение к аудиторской проверке сторонних специалистов // Аудитор -1999, № 1-2
165. Чикунова Е.П. Из американской судебной практики аудита // Бухгатерский учет 1999, № 7
166. Чикунова Е.П. Взаимодействие основного аудитора и аудиторов подразделений экономического субъекта // Аудитор 1999, № 4
167. Шапигузов С.М. Кризис жанра или "что делать" аудитору, пока Правительство ищет "кто виноват" (размышления о налоговом аудите) // Финансовые и бухгатерские консультации 1998, № 10
168. Шеремет А.Д. Суй В. Аудит. -М.: Инфра-М, 1995
169. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант Н.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. Учебное пособие для вузов. -М.: Удит, ЮНИТИ, 1996
170. Шнейдман Л.З., Бакаев А.С. Учетная политика предприятия. 2-е издание. -М.: Бухгатерский учет, 1995
171. Щадилова С.Н. Бухгатеру о внутреннем аудите. -М.: АО "ДИС", 1995
172. Щадилова С.Н. Расчет заработной платы на предприятия всех форм собственности. Практическое руководство.-М.: Дело и Сервис, 1999
173. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федераций.
174. Характер Документов Область Регулирования Степень Разработанности1. ПЕРВЫЙ УРОВЕНЬ
175. Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации
176. Определяет место аудита в финансово-экономической системе
177. Проект закона находится на доработке1. ВТОРОЙ УРОВЕНЬ
178. Законодательные и подзаконные нормативные акты
179. Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательны для испонения всеми субъектами рынка
180. Утвержденные нормативные акты регулируют общие вопросы, в том числе вопросы квалификационной атгеста-ции и лицензирования1. ТРЕТИЙ УРОВЕНЬ
181. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссий по аудиторской деятельности при Президенте РФ
182. Устанавливают нормы аудита, обязательные для субъектов рынка
183. Планируется разработать 30 стандартов. Разработано и одобрено 26 стандартов1. ЧЕТВЕРТЫЙ УРОВЕНЬ
184. Правила (стандарты) специальных видов аудиторской деятельности
185. Нормативные акты министерств и ведомств
186. Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности и специальных видов аудита
187. В настоящее время не рассматривается вопрос о разработке такого рода стандартов, однако это весьма вероятно
188. Министерствами принят ряд нормативных актов по специфически;., видам аудита1. ПЯТЫЙ УРОВЕНЬ
189. Внутрифирменные аудитор с кие стандарты
190. Определяют действия конкретных аудиторских фирм в конкретных условиях
191. Разрабатываются аудиторскими фирмами в соответствии с нормативными актами
192. ПЕРЕЧЕНЬ РОССИЙСКИХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НЕ ИМЕЮЩИХ АНАЛОГОВ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕп/п Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности Дата одобрения Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
193. Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним Март 1999 г.
194. Организация и порядок работы аудитора Предполагается утвердить до конца 2000 года
195. Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций Предполагается утвердить до конца 2000 года
196. Права и обязанности лиц, осуществляющих аудит Предполагается утвердить до 2000 года
197. Порядок заключения договоров-контрактов на оказание аудиторских услуг Предполагается утвердить до конца 2000 года
198. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита Декабрь 1996 г.
199. Специфические стандарты аудита банков Сентябрь 1998 г.
200. Специфические стандарты аудита страховой деятельности Предполагается утвердить до конца 2000 года
201. Специфические стандарты аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов Предполагается утвердить до конца 2000 года
202. Образование аудитора Январь 1998 г.
203. Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий Предполагается утвердить до 2000 года
204. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОЦЕССЫ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
205. Процессы автотранспортного предприятия Сфера производства
206. Обслуживание транспортного процесса ежедневное обслуживание - техническое обслуживание - текущий ремонт - средний ремонт - капитальный ремонт сфера вспомогательного производства
207. Управление транспортным процессом и процессом его обслуживания сфера управления, представленная службами автотранспортного предприятия и его подразделениями
208. Процессы автотранспортного предприятия
209. УЧЕТ ТАЛОНОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ БЕЗ ОТРЫВНОГО КОРЕШКА
210. Содержание операции Корреспонденция сче-п/п тов1. Дебет Кредит
211. Произведена авансом оплата нефтепродуктов 61 51
212. Зачтен аванс за полученные талоны 60 61
213. Получены талоны на нефтепродукты ( по видам) 56 60
214. Оприходованы по талонам нефтепродукты 10/3 56
215. НДС по приобретенным нефтепродуктам 19 56
216. Возмещается НДС из бюджета 68 19180
Похожие диссертации
- Управление портфелем заказов на грузовых автотранспортных предприятиях
- Формирование логистической стратегии реинжиниринга бизнес-процессов региональных автотранспортных предприятий
- Внутренний контроль на автотранспортных предприятиях потребительской кооперации
- Финансово-управленческий учет производственных затрат на автотранспортных предприятиях
- Методика аудита лизинговых операций