Методика аудита лизинговых операций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Романчиков, Александр Владимирович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методика аудита лизинговых операций"
РОМАНЧИКОВ АЛЕКСАНДР ВЛАДИМИРОВИЧ
МЕТОДИКА АУДИТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
РОМАНЧИКОВ АЛЕКСАНДР ВЛАДИМИРОВИЧ
МЕТОДИКА АУДИТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Работа выпонена на кафедре аудита, экономического анализа и статистика AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Овсийчук Вадим Ярославович
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Егорова Стэла Курбановна
кандидат экономических наук, доцент Постникова Любовь Валерьевна
Ведущая организация:
Департамент имущества города Москвы
Защита диссертации состоится 05 декабря 2006г. в 12.00 на заседании дис сертационного совета Д 513.002.03 при Российском университете кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В Волошиной, д. 12, к.4, зал заседаний диссертационного совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.
Автореферат разослан л03 ноября 2006 года.
Ученый секретарь диссертационного совета.
кандидат экономических наук, доцент
О БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Для повышения эффективности производства организации России возникает необходимость диверсификации объемов деятельности. Это возможно при оснащении организаций новым оборудованием, средствами транспорта и новыми технологическими линиями. Однако, большинство организаций не способны осуществить расширение своей деятельности из-за отсутствия необходимых производственных мощностей. Одной из причин такого положения является нестабильность финансового положения организации.
Процентные ставки по кредитам значительно превышают уровень инфляции, поэтому многие организации практически не справляются с выплатой больших процентов, даже если их деятельность является прибыльной, В этой связи более выгодным для организаций способом приобретения необходимого имущества является лизинг.
Главным преимуществом лизинга является его доступность: экономический субъект (предприятие) может получить именно то оборудование, средства транспорта и т.п., которые ему нужны и на условиях довольно длительной отсрочки (платежа).
В связи с этим возникает необходимость в усилении контроля за лизинговыми операциями как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Одним из эффективных видов контроля является независимый внешний аудит. Однако, осуществление контроля обуславливает потребность в методиках, учитывающих особенности аудита лизинговых операций. Из-за этого большинство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов проводят проверку лизинговых операций общепринятыми процедурами аудита основных средств, не отражающих специфику лизинговых операций, что влияет на качество аудиторской проверки.
Общие вопросы аудита, а также методики проверок организаций различных видов деятельности рассматривались в отдельных работах отечественных ученых: Бычковой С.Н.; Гутцайта E.H.; Данилевского Ю.А.; Елисеевой И.И.; Егоровой С.К.; Мельник М.В.; Овсийчук М.Ф; Овсийчук В .Я; Островского О.М.; Подольского В.И., Петровой В.И.; Ремизова М.А.; Рогуленко Т.М.; Соколова Я.В.; Ско-
бары В.В.; Слабинской И.А.; Сотниковой A.B.; Суйца В.П.; Терехова A.A.; Шеремета А.Д. и д.р.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой раскрывается в работах известных зарубежных ученых: Адамса Р., Аренса Э.А., Лоббека Дж.К., Монтгомери Р., Робертсона Дж.К. и др.
В трудах вышеперечисленных российских и зарубежных авторов детально рассмотрены различные аспекты планирования, проведения и документального обеспечения внешнего аудита.
Ряд исследований проводися в области бухгатерского учета арендных операций. К ним относятся работы авторов: Жуков В.Н., Ковалев В.В., Красно-перова O.A.., Волошин Д.А., Рябова Р.И., Сомов Л., Тапалаева Ю.Н..
В работах посвященных вопросам планирования и проведения общего аудита, специфика аудита лизинговых операций рассматривается не достаточно. На сегодняшний день отсутствует самостоятельная методика аудиторской проверки операций лизинга, которая являлась бы практическим руководством аудиторов при проведении проверок лизинговых операций как организаций лизингодателей, так и лизингополучателей.
Недостаточная изученность данного вопроса и возрастающая потребность в углубленном исследовании аудита лизинговой деятельности обусловили выбор темы диссертации.
Цель и задачи исследования. Целью исследования явилось теоретическое обоснование особенностей аудита лизинговых операций и разработка его методики.
Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:
- изучить законодательно-нормативную базу по лизинговой деятельности и ее учету
- выявить и систематизировать влияние специфики лизинга на методику внешнего аудита;
- изучить действующий порядок планирования аудита, предложить более совершенную методику планирования аудита лизинговых операций;
- изучить процедуры сбора аудиторских доказательств и предложить методы приемлемые для аудита лизинговых операций;
- разработать и предложить рабочие документы аудитора отражающие результаты проверки;
- предложить новые базовые показатели для определения уровня существенности в аудите лизинговых операций, в которых могут содержаться существенные ошибки влияющие на достоверность учета и отчетности;
- разработать адаптированную методику аудита лизинговых операций, позволяющую повысить качество аудиторской проверки;
Область исследования. Исследование соответствует 1. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (п.2.1. Методология и технология аудита) специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта ВАК (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась организация и методика аудита лизинговых операции.
Объектами исследования избрана деятельность организаций лизингодателей, лизингополучателей и аудиторских фирм.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов по организации бухгатерского учета, аудита, экономического анализа, нормативные документы по бухгатерскому учету и аудиту, материалы научных и научно-практических конференций.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы исследования: наблюдения, сравнительный и логический анализ, расчеты оцениваемых показателей.
Научная новизна исследования заключается в обосновании специфики лизинговых операций и разработке методики внешнего аудита лизинговых операций.
Наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе исследования:
- предложена методика планирования аудита лизинговых операций, отражающая специфику лизинговой деятельности; процедуры оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля с приложением анкет опросников, позволяющих определить сильные и слабые стороны системы внутреннего контроля и эффективность системы бухгатерского учета;
- разработана и предложена методика оценки уровня существенности, характеризующая базовые показатели лизинговой деятельности, позволяющая учесть наиболее значимые показатели финансовой (бухгатерской) отчетности, в которых могут содержаться существенные ошибки;
- предложены процедуры сбора аудиторских доказательств на этапе предварительного планирования в ходе аудиторской проверки, с учетом специфики лизинговых операций и требований положений (стандартов) аудиторской деятельности. Применение предлагаемых процедур средств контроля и процедур по существу, позволяют выявить закономерности формирования учетных данных на всех этапах проверки, а также нарушения методологии учета, оказывающие влияние на достоверность финансовой отчетности;
- рекомендованы план и программа аудиторской проверки лизинговых операций в организациях лизингодателей, содержащие перечень вопросов, присущих проверкам лизинговых операций, позволяющих собрать необходимые доказательства, характеризующие законность и целесообразность осуществления лизинговых операций, и определить их влияние на достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности организаций лизингодателей и лизингополучателей;
-предложена методика аудиторской экспертизы договоров лизинга на соответствие их требованиям Гражданского кодекса с определением последствий за невыпонение предусмотренных ими условий, обобщены основные ошибки, допускаемые при осуществлении договоров лизинга и их последствия для бухгатерского и налогового учета, знание которых позволит аудитору более оперативно обнаружить и подготовить рекомендации по их устранению;
-разработана методика проведения процедур по существу в ходе аудита лизинговых операций с детализацией их по отношению к проверке организаций
лизингодателей и лизингополучателей, позволяющие аудиторам провести более качественно аудит лизинговых операций с минимальными трудозатратами;
- разработаны рабочие документы аудитора, учитывающие специфику лизинговых операций, содержащие показатели, присущие данному виду деятельности, использование которых позволит снизить затраты времени на проверку, повысить ее качество и выразить более обоснованное мнение о законности, целесообразности, эффективности лизинговых операций.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по методике проведения аудита лизинговых операций позволит повысить качество аудиторской проверки, снизить затраты времени аудиторов и как следствие стоимость аудита.
Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин Внешний аудит, Внутренний аудит. Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации в 20052006 годах: Научный потенциал кооперации и Посвященная 175-летию потребительской кооперации России. По итогам научной работы в 2005 г., а также на всероссийской научной конференции молодых ученых - преподавателей и аспирантов Эффективность и рациональность по законам нравственности и духовности, проведенной в Московском университете потребительской кооперации в г. Мытищи в 2006 г.
Отдельные предложения, рекомендации ijo методике аудита лизинговых операций внедрены в практику ООО Аудиторская фирма Советû (справка от 5 сентября 2005 г.), ООО Максима-Аудит (справка от 3 ноября 2005 г.).
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти научных работах, общим объемом 5,1 п.л., из них авторских 5,1 пл.
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 178 источников. Работа изложена на 165 страницах машинописного текста и содержит 15 таблиц, 5 рисунков и 29 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта теоретическая и методологическая основа исследования, определена научная новизна и практическая значимость выпоняемой работы, ее апробация и внедрение.
В первой главе Теоретические основы аудита лизинговых операций рассмотрена экономическая сущность лизинговых операций и регулирование лизинговой деятельности в РФ, особенности организации бухгатерского учета налогообложения лизинговых операций, сущность аудита и его значение для лизингодателей.
Во второй главе Планирование внешнего аудита лизинговых операций и его значение в повышении качества проверки рассмотрен подготовительный этап аудита лизинговых операций, предложены научно- методические подходы по совершенствованию стадий планирования проверки лизинговых операций, как основы качества аудиторской проверки: раскрыт порядок оценки системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска, составление общего плана и программы аудита.
В третьей главе Технология проведения внешнего аудита лизинговых операций рассмотрены особенности выборочного метода получения аудиторских доказательств, методика аудиторской экспертизы договоров лизинга, методика процедур проверки лизинговых операций по существу организаций лизингодателей и лизингополучателей.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Методика планирования аудита лизинговых операций, учитывающих их специфику.
С 1998 года темпы роста лизинга в 2005 году возросли в 3 раза, что наглядно видно из (рис. 1.). Данный показатель свидетельствует о значимости лизинговых операций для развития предпринимательства.
мн. руб.
90000 80000 70000 60000 50000 40000
зоооо 20000 шооо
0 199$ 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Рис. 1. Объем рынка лизинговых услуг в Российской Федерации
Если оценить ситуацию на рынке лизинговых услуг в целом, то можно сделать вывод, что наиболее часто в лизинг приобретается автотранспорт, телекоммуникационное оборудование и т.д. (рис. 2., с.Ю).
Следовательно, со значимостью лизинга возрастает роль аудита в подтверждении достоверности лизинговых операций.
Одним из этапов аудита является планирование проверки экономического содержания лизинговых операций, учитывающих их специфику.
В результате исследования нами предложена схема планирования аудита лизинговых операций включающая ряд этапов (рис. 3, с. 11). Прежде всего аудиторская организация дожна подобрать клиентов, ознакомиться с содержанием лизинга, оценить системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, оценить уровень существенности и аудиторского риска, разработать общий план и программу аудита.
о 4-Г...............!..................." ................Г*л'*......'V.............. 1
Норе- Меди. Ааш- Поп- ..-' Дерево-ТосгвовСепыюз' Пищевое Тепеюы Лето .. * I ' ней- цпием техника графкч JJpaЯ 1л ро в*х>4 ввгв ЛйЛ ГРМ ГМ1
. транс- оворкя . обору/). своруй . . ... Х Х ... : *
I порт - .
I/,............;.....
Рис. 2. Объем наиболее востребованного лизингового имущества на конец 2005 года По каждому из этапов планирования предложена методика его осуществления, формы рабочих документов и отражения в них аудиторских доказательств, полученных в процессе планирования. В частности, такими документами является: общий план и программа аудита, документы, отражающие результаты сбора информации о деятельности хозяйствующего субъекта, анкеты - вопросники, ответы на них, позволяющие оценить систему бухгатерского учета и внутреннего контроля, тесты для оценки компонентов аудиторского риска, расчеты уровня существенности, таблицы содержащие информацию по действующим договорам лизинга хозяйствующего субъекта. При осуществлении предварительного планирования аудита лизинговых операций, в соответствии с предлагаемым подходом, особое внимание уделялось: получению информации о степени влияния лизинговых операций на деятельность организации (как для лизингодателей, так и для лизингополучателей); сбору информации об аффилированных лицах, которые участвуют в лизинговых операциях; аналитическим процедурам, направленным на оценку финансового состояния субъекта, определению объема проверки и оценке применимости допуще-
ния о непрерывности деятельности; к первоначальному анализу систем бухгатерского учета и внутреннего контроля.
Предварительное планирование аудита лизинговых операций
получение обобщающей информации о деятельности экономического субъекта
анализ финансового состояния организации знакомство с системой бухгатерского учета и внутреннего контроля
формирование состава аудиторской группы_
Оценка СБУ и СВК, определение уровня аудиторского риска и уровня существенности
Разработка общего плана и программы аудита
> определение качества контрольной среды р определение качества системы бухгатерского учета р анализ средств контроля р определение степени надежности СВК р определение степени риска средств контроля определение уровня существенности оценка неотъемлемого риска р оценка риска необнаружения
р определение уровня существенности отдельных показателей
разбивка аудиторской проверки по сегментам определение структуры тестов средств контроля определение структуры процедур проверки по существу выбор сплошной либо выборочной проверки ' составление плана аудита
' составление программы аудита_
Рис. 3. Схема планирования аудита лизинговых операций
На этапе планирования аудиторы знакомятся с системами бухгатерского учета и внутреннего контроля. В связи с этим нами предложена методика проведения оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, учитывающая особенности лизинговых операций и включающая три направления оценки: оценка системы бухгатерского учета; контрольной среды и эффективности средств контроля. На этапе планирования предлагается проводить изучение и оценку учетной политики аудируемой ор-
ганизации, определить элементы, подлежащие изучению в ходе проведения аудита лизинговых операций.
По результатам проведенного анализа учетной политики лизинговых организаций, были сделаны выводы о том, что большинство этих хозяйствующих субъектов не фиксируют документально существенные элементы учетной политики, которые могут касаться особенностей как бухгатерского, так и налогового учета лизинговых операций. Таким образом, рекомендации по совершенствованию учетной политики, в частности элементов, регулирующих учет лизинговых операций, могут являться одним из направлений оказания сопутствующих аудиту услуг.
Для проверки поноты и содержания учетной политики предложены формы рабочих документов, которые могут использоваться для отражения выявленных особенностей учетной политики в части признания сдачи имущества в лизинг предметом деятельности организации.
Агоритм проверки основных критериев учетной политики на этапе предварительного планирования аудита лизинговых операций указан на (рис. 4).
Рис. 4. Агоритм проверки основных критериев учетной политики на этапе предварительного планирования аудита лизинговых операций
2. Методика оценки уровня существенности и аудиторских рисков.
Одним из ключевых моментов аудиторской проверки, которая во многом определяет результаты аудита, является оценка аудиторского риска. В этой связи в диссертации предложены тесты, для оценки неотъемлемого риска, как одного из компонентов аудиторского риска.
По результатам исследования был сформулирован вывод о том, что при определении риска необнаружения в тех случаях, когда его нельзя однозначно определить на основе двух других компонентов риска, аудитору следует применять принцип профессионального скептицизма и устанавливать более низкий из возможных уровней.
После рассмотрения возможностей применения дедуктивного и индуктивного подходов, к оценке уровня существенности, при проведении аудита лизинговых операций организаций, которые специализируются на предоставлении имущества по договорам лизинга, за основу был взят дедуктивный подход, предлагающий определение общего уровня существенности на основе значений базовых показателей за предшествующие два отчетных периода и их распределение по статьям отчетности. Было выявлено, что основным достоинством дедуктивного подхода, является использование единого критерия в определении предельно допустимых ошибок на различных уровнях проверки, что обеспечивает единообразие оценок по всем участкам, даже если проверка производится несколькими аудиторами.
По данным фактических материалов произведен сравнительный анализ отдельных методик расчета уровня существенности, основанных на дедуктивном подходе.
Недостатками существующих методик, выявленных в результате расчета уровня существенности являются: отсутствие дифференцированного набора базовых показателей в зависимости от отраслевой принадлежности аудируемой организации; отсутствие увязки уровня существенности с уровнем аудиторского риска; не предусмотрен способ определения общего уровня существенности по отдельным статьям отчетности или счетам бухгатерского учета.
Нами предложена методика расчета уровня существенности для аудита организаций лизингодателей, учитывающая специфику их деятельности. Исходя из специфики деятельности лизинговых операций в расчет были введены показатели: доходные вложения в материальные ценности, догосрочные и краткосрочные кредиты и займы, оборудование, сданное в лизинг, выручка (нетто) от продажи, прибыль (убыток) до налогообложения.
Определение доли каждого показателя принималось, исходя из оценки уровня риска необнаружения. При этом была учтена обратная зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском: доли базовых показателей обратно-пропорциональны уровню риска необнаружения.
Уровень существенности определяся, как среднее арифметическое долей базовых показателей.
Расчет частных уровней существенности определяся посредством распределения общего уровня существенности по статьям бухгатерского баланса. Так как значимость статьи на текущую отчетную дату может в значительной мере отличаться от значимости этой статьи на отчетную дату прошлого года, то определение уровня существенности и его распределение по предлагаемой методике, производится с учетом, как суммы сальдо по бухгатерским счетам текущего периода, так и суммы сальдо по бухгатерским счетам предыдущего года.
Риск необнаружения определяется исходя из предварительно оцененных уровней компонентов аудиторского риска, к которому относится неотъемлемый риск и риск средств контроля.
Исследование показало, что уровень риска необнаружения дожен находится в обратно-пропорциональной зависимости с уровнем существенности для принятия адекватных решений по результатам аудита.
3. Процедуры получения аудиторских доказательств.
В диссертации предложены процедуры сбора аудиторских доказательств учитывающие особенности лизинговых операций и отражения их в учете лизингодателей и лизингополучателей. Предложена схёма проведения аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств на всех этапах
Финансовая (бух- - Форма № 1 "Бухгатерский баланс" гатерская) отчет- - Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"
ность - Форма Ла 5 "Приложение к бухгатерскому балансу"
процедура: сверка данных бухгатерской отчетности с регистрами синтетического учета _
Информация для проверки содержания на счетах бухгатерского учета
01 "Основные средства"
03 "Догосрочные вложения в материальные ценности"
08 " Вложения во внеоборотные активы
20 "Основное производство"
26 "Общехозяйственные расходы"
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
90 "Продажи"
91 " Прочие доходы и расходы"
* Процедуры: сверка данных счетов синтетического учета с 1 данными счетов аналитического учета_
Информация - - 03/1 Имущество предназначенное для сдачи в лизинг"
данные счетов ана- - 03/2 "Имущество сданное в лизинг"
литического учета - 01/1 "Основные средства принятые в лизинг"
- Процедура: сверка данных счетов аналитического учета с
I_данными первичной документации-_
- Договоры лизинга
- Акты приема-передачи предметов лизинга
Первичные доку- - Счега-фактурьг - Счета
менты - Договоры обратного выкупа оборудования - Акты сверки расчетов с лизингополучателями - Банковские выписки
Рис. 5. Схема аудиторских процедур при проверке лизинговых операций с использованием дедуктивного подхода
проверки, включающая применение дедуктивного подхода в проведении процедур по существу (рис. 5, стр. 15). При этом предполагается проведение сверки от конечных показателей, формируемых в системе бухгатерского учета (показателей отчетности) к исходным показателям (данным первичных документов). При таком порядке проведения процедур по существу аудитор определяет закономерность и целесообразность совершения фактов лизинговых операций, оказавших влияние на достоверность финансовой отчетности.
В исследовании рассмотрены особенности выборочного метода получения аудиторских доказательств при проведении аудита лизинговых операций. Определены разделы аудита, подвергающиеся наибольшему риску, которые дожны проверяться сплошным способом.
4. План и программа аудиторской проверки.
Одним из ключевых моментов аудиторской проверки, которая во многом определяет результаты аудита, является составление плана и программы аудита. В исследовании предложен план и программа аудита, разработанные с учетом специфики лизинговых операций. Предлагаемая программа аудита лизинговых операций организаций лизингодателей, состоит из следующих разделов: проверка учета расчетов с лизингополучателями; проверка формирования выручки от лизинговой деятельности; учет доходных вложений в материальные ценности, предназначенные для сдачи в лизинг. Для аудита лизинговых операций организации лизингополучателя нами предложена программа, включающая проверку обоснованности принятия к учету расходов и правильности их отражения в учете. Использование предложенной программы позволит аудиторам более поно изучить систему бухгатерского учета лизингодателя либо лизингополучателя и уменьшить затраты времени на получение аудиторских доказательств.
5. Методика аудиторской экспертизы договоров лизинга.
В исследовании предложена методика экспертизы договоров лизинга, предусматривающая проверку возможных основных нарушений допускаемых лизингодателями при заключении договоров лизинга. При этом нами разработан рабочий документ, в котором отражаются нарушения допускаемые в оформле-
нии договоров и определяются последствия этих нарушений: гражданского, бухгатерского учета, налогового учета. Кроме того, определены рекомендации по устранению нарушений.
Использование такого рабочего документа поможет аудитору не только выявить нарушения, но и определить их влияние на достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности.
На заключительной стадии аудита, аудиторы обобщают результаты проверки лизинговых операций и влияние обнаруженных ошибок на достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности.
По результатам исследования выявлены и обобщены наиболее распространенные нарушения при лизинговых операциях, к ним относятся: нарушение порядка оформления договоров лизинга и формируемые на основании их первичные документы, которые обуславливают недействительность договора, наличие необоснованности отраженных в учете расходов по содержанию предметов лизинга и др.
6. Формирование методики проведения процедур проверки лизинговых операций по существу.
В диссертации предложена методика аудита организаций лизингодателей и лизингополучателей, учитывающих специфику их деятельности. Предложена схема проведения аудиторских процедур подтверждения бухгатерской информации о лизинговых операциях на основе дедуктивного подхода (рис. 5, с. 15).
Обоснована предпочтительность применения дедуктивного подхода при проведении процедур проверки по существу аудита лизинговых операций.
Проверку по существу аудита лизинговых операций предложено начать со сверки данных, характеризующих лизинговые операции финансовой (бухгатерской) отчетности с данными главной книги, синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам и субсчетам. Следующим этапом предложено проверить выпонение учетной политики, в т.ч. рабочего плана счетов для определения правильности отражения на счетах бухгатерского учета лизинговых операций.
Аудитору, на данном этапе, целесообразно осуществить предварительную проверку корреспонденции счетов с целью выявления необычных, не типовых операций. Затем произвести сверку показателей синтетического и аналитического учета предметов лизинга и расходов при осуществлении лизинговой деятельности.
Для определения объема выборки целесообразно определить подход к выборочной проверки. Если аудитор, осуществляя статистическую выборку, считает, что ошибки в генеральной совокупности маловероятны, то она будет наиболее эффективной, и наоборот.
При расчете объема выборки из генеральной совокупности, элементы которой выражены в денежном выражении, объем выборки целесообразно выразить также в денежном выражении, это значительно облегчит работу аудитора при исчислении объема выборки в рублях. В случае если в совокупности элементы не однородны, т.е. имеют различную по величине стоимость, то вероятность ошибки в элементах с наибольшими суммами будет наиболее вероятна, элементы такой совокупности следует рассматривать по отдельности. При аудите лизинговых операций целесообразно использовать метод монетарной выборки, делающий акцент на суммовую величину ошибки, расчет величины которой рассчитывается по формуле:
п = (Ы х Я)/Р;
п Ч размер выборочной совокупности;
N Ч размер генеральной совокупности;
Я - коэффициент надежности (80 % от уровня существенности);
Нами на примере лизингополучателя 1 произведен расчет выборки на конец 2005 года при доверительной вероятности 0,95 (95 процентов): Общее сальдо дебиторской задоженности лизингополучателя: 1 820 тыс. рублей. Уровень существенности по данной статье бухгатерского баланса 90,2 тыс. руб.
Решение: п = (1 820 тыс. руб. х 3,0)/ 61,01 тыс. руб. = 89,49 тыс. руб.
Таким образом для формирования мнения о достоверности сальдо дебиторской задоженности лизингодателей необходимо осуществить выборочную проверку сальдо по отдельным дебиторам на сумму 89,49 тыс. руб.
Положительными сторонами данного метода выборки является простота, проверка наибольшего объема совокупности в короткие сроки, все результаты выражены в идентичных единицах измерения, производится выборка факторов с наиболее высокими рисками существенной ошибки.
Следующим этапом проверки является сверка данных счетов аналитического и синтетического учета с данными первичной документации. На этом же этапе предложено осуществить проверку первичных документов, в особенности договоров лизинга, на наличие юридических нарушений.
Аудитору, при осуществлении проверки расчетов с лизингополучателями, важно проверить правильность отнесения операции к данному отчетному периоду, величину лизинговых платежей, соблюдение фиксированного промежутка времени между лизинговыми платежами, согласно установленному графику.
Большое значение имеет проверка первичной документации с целью выявления соблюдения унифицированных форм документов либо внутренних форм, утвержденных руководителем организации, понота отражения всех реквизитов и т.д., документальное оформление всех операций связанных с предметом лизинга.
Такой порядок дает возможность аудитору на начальных этапах проверки определить закономерности построения учетных записей и выявить допущенные нарушения без трудоемких процедур проверки первичных документов.
7. Предложены рабочие документы аудитора для оформления результатов проверки лизинговых операций. В диссертации предложены формы рабочих документов аудитора для сбора аудиторских доказательств как на этапе планирования аудита, так и по трем основным разделам программы проверки лизинговых операций по существу.
К каждому разделу программы аудита прилагаются рабочие документы аудитора, которые позволяют установить взаимосвязь между всеми этапами аудита. Нами предложен рабочий документ аудитора, дающий возможность оценить
внутрихозяйственный риск лизингодателя на уровне Финансовой (бухгатерской) отчетности, составленный на основе данных ЗАО Индустриальная лизинговая компания (табл. 1).
Для проверки поноты обоснованности расходов на ремонт объектов лизинга нами предложен рабочий документ, позволяющий зафиксировать полученную информацию в ходе проверки лизинговых операций, а также отразить нарушения и предложить рекомендации по их устранению (табл. 2, с. 21).
Для удобства пользования рабочие документы аудитора предложено вести в электронном виде, а при окончании, аудиторской проверки, выводить на бумажные носители.
Таблица 1
Оценка внутрихозяйственного риска организации лизингодателя на уровне финансовой (бухгатерской)отчетности.
№ п/п Внутрихозяйственный риск |
Элементы риска Низкий Отметка Средний Отметка Высокий >гмет-| ка
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Количество конкурентов в лизинговой деятельности Мало (до 3-х) V Среднее(от 3 до 10) Много (от 10)
2 Опыт работы хозяйствующего субъекта в лизинговой деятельности большой Че большой V Малый
3 Экономическая стабильность в стране Стабильная Устойчивая V Не стабильная
4 Экономическая стабильность на рынке лизинговых операции Стабильная Устойчивая V Не стабильная
5 Наличие поноценной нормативной базы по лизинговым операциям Существует поноценная нормативная база, регулирующая лизинговые отношения а поном объеме Существует поноценная нормативная база, регулирующая лизинговые отношения в поном объеме, за исключением отдельных операции Существует не поноценная базал не способная в дожном объеме регулировать лизинговые отношения V
6 Наличие у организации дочерних и зависимых обществ Нет V Мало Много (больше 3-х)
7 Влияние акционеров, учредителей (не ген. директор) на деятельность организации Нет Малое V Высокое
Смена руководства про изводится Не производится Редко производится Часто производится V
Количество лизингополучателей Мало (1-15) Среднее (15-25) V Высокое (25 и более)
1 2 3 4 5 6 7 8
10 Наличие привлеченных заемных средств (кредиты, займы и т.д.; Не имеет Имеются единичные случаи с не" значительными объемами V Постоянное привлечение заемных средств в больших объемах
11 Превышение заемных средств над активами предприятия Не существует V Не существует (активы равны заемным средствам) Существует
12 Наличие заложенных активов До 15% От 15 до 50% V От 50 и выше.
13 Наличие не квалифицированных (не имеющих опыта работы в данной сфере) сотрудников бухгатерии Нет V Мало (до 10%) Много (свыше 10%)
14 Наличие не квалифицированных (не имеюших опыта работы в данной сфере) ру ко водителей Нет V Мало (до 5%) Много (свыше 5%)
15 Прибыльность лизинговой деятельности Высокая (15% и выше) V Средняя (1%-15%) Низкая (убыточность- 1 %)
Итого 6 7 2
Вывод: Оценка внутрихозяйственного риска средняя.
Предложенные рабочие документы аудитора целесообразно внести в методику проведения аудита лизинговых операций, которая составляется как внут-
рифирменный стандарт аудиторской организации.
Таблица 2
Проверка обоснованности расходов на ремонт объектов лизинга
Проверяемая организация Лизингополучатель Ks 4
Период аудита 2005 год
Раздел проверки Учет лизинговых операций
Планируемый аудиторский риск по разделу Средний
Планируемый уровень существенности по разделу 9350 тыс. руб.
Процедура аудита Проверка обоснованности расходов на ремонт объектов лизинга
Задача Проверить наличие обоснованности по расходам связанным с ремонтом объектов лизинга
Ks п/п Номер и дата договора лизинга Наименование ОЛ Вид ремонта (по данным б/у) Вид ремонта (по данным аудита) Сумма ремонта, руб. На кого, согласно Дог. лизинга возл. обяз. по ремонту Примечание
1 2 3 4 5 6 7 8
1 396 от 03.01.2005 Погрузчик МКСМ-800 с ковшом (машина коммунально-строительная многоцелевая) Текущий Текущий 6238 Лизингополучатель Расходы обоснованы
1 2 3 4 5 6 7 8
2 287 от 01.07.05 Трактор "Бела-pycn МТЗ-82.1 с водоотливной установкой Текущий Текущий 2310 Лизингополучатель Расходы обоснованы
3 469 от 09.08.05 A/M Камаз 53215 бортовой Текущий Текущий 3500 Лизингополучатель Расходы обоснованы
4 501 от 02.06.05 A/M МАЗ 555102-2123 грузовой самосвал Текущий Гарантийный 6320 Лизингополучатель Расходы не обоснованы, т.к. ремонт гарантийный и дожен осуществляться за счет дилера.
Вывод: в составе расходов необоснованно отражена сумма 6320,00 рублей.
Рекомендации: необходимо внести поправки в корреспонденцию счетов и отразить данные расходы как внереализационные убытки отчетного года.
Основные положения диссертации и результаты исследования опубликованы в следующих работах:
Издания рекомендуемые ВАК:
1. Романчиков A.B. Особенности аудита лизинговых операций// Предпринимательство 4'06 - М.: ООО Альбион, 2006. - 0,25 пл.;
Другие издания:
2. Романчиков A.B. Экономическая сущность лизинговых операций// Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ Научный потенциал - кооперации. - М.: Наука и кооперативное образование, МУПК, 2005. - 0,2 пл.;
4. Романчиков A.B. Аудиторская экспертиза договоров лизинга в организациях потребкооперации // Материалы Всероссийской научной конференции молодых ученых - преподавателей и аспирантов Эффективность и рациональность по законам нравственности и духовности. - М.: Наука и кооперативное образование, 2005. - 0,2 пл.;
5. Романчиков A.B. Теория и методика аудита лизинговых операций: Научное издание. - М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2006. - 4,25 п.л.;
6. Романчиков A.B. Предварительное планирование аудита лизинговых операций, // Материалы Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов кооперативных вузов стран СНГ посвященной 175-летию потребительской кооперации России. По итогам научной работы в 2005 г.. Ч М.: Наука и кооперативное образование, 2006. - 0,2 пл.
РОМАНЧИКОВ АЛЕКСАНДР ВЛАДИМИРОВИЧ
МЕТОДИКА АУДИТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Специальность 08.00.12 ЧБухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печать 02.11.2006 г. Объем 1,5 уч.-изд. л. Тираж 100 экз.
Издательство Российского университета кооперации Наука и кооперативное образование 141014, Московская область, г, Мытищи, ул. В. Волошиной, 12
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Романчиков, Александр Владимирович
Введение.
Глава 1 .Теоретические основы аудита лизинговых операций.
1.1. Экономическое содержание лизинговых операций и правовое их регулирование в Р.Ф.
1.2. Особенности организации бухгатерского учета и налогообложения лизинговых операций.
1.3.Сущьность аудита и его значение для лизингодателя.
Глава 2. Планирование внешнего аудита лизинговых операций.
2.1 .Предварительное планирование.
2.2. Оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля, определение уровня существенности и аудиторского риска.
2.3. Разработка общего плана и программы аудита.
Глава 3. Технология проведения внешнего аудита лизинговых операций.
3.1. Особенности выборочного метода получения аудиторских доказательств.
3.2. Аудиторская экспертиза договоров лизинга.
3.3. Методика проведения процедур проверки лизинговых операций по существу при аудите организаций лизингодателей и лизингополучателей.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика аудита лизинговых операций"
Актуальность темы исследования. Для повышения эффективности производства организации России возникает необходимость диверсификации объемов деятельности. Это возможно при оснащении организаций новым оборудованием, средствами транспорта и новыми технологическими линиями. Однако, большинство организаций не способны осуществить расширение своей деятельности из-за отсутствия необходимых производственных мощностей. Одной из причин такого положения является нестабильность финансового положения организации.
Процентные ставки по кредитам значительно превышают уровень инфляции, поэтому многие организации практически не справляются с выплатой больших процентов, даже если их деятельность является прибыльной. В этой связи более выгодным для организаций способом приобретения необходимого имущества является лизинг.
Главным преимуществом лизинга является его доступность: экономический субъект (предприятие) может получить именно то оборудование, средства транспорта и т.п., которые ему нужны и на условиях довольно длительной отсрочки (платежа).
В связи с этим возникает необходимость в усилении контроля за лизинговыми операциями как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Одним из эффективных видов контроля является независимый внешний аудит. Однако, осуществление контроля обуславливает потребность в методиках, учитывающих особенности аудита лизинговых операций. Из-за этого большинство аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов проводят проверку лизинговых операций общепринятыми процедурами аудита основных средств, не отражающих специфику лизинговых операций, что влияет на качество аудиторской проверки.
Общие вопросы аудита, а также методики проверок организаций различных видов деятельности рассматривались в отдельных работах отечественных ученых: Бычковой С.Н.; Гутцайта E.H.; Данилевского Ю.А.; Елисеевой И.И.; Егоровой
С.К.; Мельник М.В.; Овсийчук М.Ф; Овсийчук В .Я; Островского О.М.; Подольского В.И., Петровой В.И.; Ремизова М.А.; Рогуленко Т.М.; Соколова Я.В.; Скобары В.В.; Слабинской И.А.; Сотниковой A.B.; Суйца В.П.; Терехова A.A.; Шеремета А.Д. и д.р.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой раскрывается в работах известных зарубежных ученых: Адамса Р., Аренса Э.А., Лоббека Дж.К., Монтгомери Р., Робертсона Дж.К. и др.
В трудах вышеперечисленных российских и зарубежных авторов детально рассмотрены различные аспекты планирования, проведения и документального обеспечения внешнего аудита.
Ряд исследований проводися в области бухгатерского учета арендных операций. К ним относятся работы авторов: Жуков В.Н., Ковалев В.В., Красноперова O.A., Волошин Д.А., Рябова Р.И., Сомов Л., Талалаева Ю.Н.
В работах посвященных вопросам планирования и проведения общего аудита, специфика аудита лизинговых операций рассматривается не достаточно. На сегодняшний день отсутствует самостоятельная методика аудиторской проверки операций лизинга, которая являлась бы практическим руководством аудиторов при проведении проверок лизинговых операций как организаций лизингодателей, так и лизингополучателей.
Недостаточная изученность данного вопроса и возрастающая потребность в углубленном исследовании аудита лизинговой деятельности обусловили выбор темы диссертации.
Цель и задачи исследования. Целью исследования явилось теоретическое обоснование особенностей аудита лизинговых операций и разработка его методики.
Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:
- изучить законодательно-нормативную базу по лизинговой деятельности и ее учету
- выявить и систематизировать влияние специфики лизинга на методику внешнего аудита;
- изучить действующий порядок планирования аудита, предложить более совершенную методику планирования аудита лизинговых операций;
- изучить процедуры сбора аудиторских доказательств и предложить методы приемлемые для аудита лизинговых операций;
- разработать и предложить рабочие документы аудитора отражающие результаты проверки;
- предложить новые базовые показатели для определения уровня существенности в аудите лизинговых операций, в которых могут содержаться существенные ошибки влияющие на достоверность учета и отчетности;
- разработать адаптированную методику аудита лизинговых операций, позволяющую повысить качество аудиторской проверки;
Область исследования. Исследование соответствует 1. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (п.2.1. Методология и технология аудита) специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта ВАК (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась организация и методика аудита лизинговых операции.
Объектами исследования избрана деятельность организаций лизингодателей, лизингополучателей и аудиторских фирм.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов по организации бухгатерского учета, аудита, экономического анализа, нормативные документы по бухгатерскому учету и аудиту, материалы научных и научно-практических конференций.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы исследования: наблюдения, сравнительный и логический анализ, расчеты оцениваемых показателей.
Научная новизна исследования заключается в обосновании специфики лизинговых операций и разработке методики внешнего аудита лизинговых операций.
Наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе исследования:
- предложена методика планирования аудита лизинговых операций, отражающая специфику лизинговой деятельности; процедуры оценки систем бухгатерского учета и внутреннего контроля с приложением анкет опросников, позволяющих определить сильные и слабые стороны системы внутреннего контроля и эффективность системы бухгатерского учета;
-разработана и предложена методика оценки уровня существенности, характеризующая базовые показатели лизинговой деятельности, позволяющая учесть наиболее значимые показатели финансовой (бухгатерской) отчетности, в которых могут содержаться существенные ошибки;
- предложены процедуры сбора аудиторских доказательств на этапе предварительного планирования в ходе аудиторской проверки, с учетом специфики лизинговых операций и требований положений (стандартов) аудиторской деятельности. Применение предлагаемых процедур средств контроля и процедур по существу, позволяют выявить закономерности формирования учетных данных на всех этапах проверки, а также нарушения методологии учета, оказывающие влияние на достоверность финансовой отчетности;
- рекомендованы план и программа аудиторской проверки лизинговых операций в организациях лизингодателей, содержащие перечень вопросов, присущих проверкам лизинговых операций, позволяющих собрать необходимые доказательства, характеризующие законность и целесообразность осуществления лизинговых операций, и определить их влияние на достоверность финансовой (бухгатерской) отчетности организаций лизингодателей и лизингополучателей;
-предложена методика аудиторской экспертизы договоров лизинга на соответствие их требованиям Гражданского кодекса с определением последствий за невыпонение предусмотренных ими условий, обобщены основные ошибки, допускаемые при осуществлении договоров лизинга и их последствия для бухгатерского и налогового учета, знание которых позволит аудитору более оперативно обнаружить и подготовить рекомендации по их устранению;
-разработана методика проведения процедур по существу в ходе аудита лизинговых операций с детализацией их по отношению к проверке организаций лизингодателей и лизингополучателей, позволяющие аудиторам провести более качественно аудит лизинговых операций с минимальными трудозатратами;
- разработаны рабочие документы аудитора, учитывающие специфику лизинговых операций, содержащие показатели, присущие данному виду деятельности, использование которых позволит снизить затраты времени на проверку, повысить ее качество и выразить более обоснованное мнение о законности, целесообразности, эффективности лизинговых операций.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по методике проведения аудита лизинговых операций позволит повысить качество аудиторской проверки, снизить затраты времени аудиторов и как следствие стоимость аудита.
Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе вузов при изучении дисциплин Внешний аудит, Внутренний аудит.
Апробация и внедрение основных результатов исследования.
Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации в 2005-2006 годах: Научный потенциал кооперации и Посвященная 175-летию потребительской кооперации России. По итогам научной работы в 2005 г., а также на всероссийской научной конференции молодых ученых -преподавателей и аспирантов Эффективность и рациональность по законам нравственности и духовности, проведенной в Московском университете потребительской кооперации в г. Мытищи в 2006 г.
Отдельные предложения, рекомендации по методике аудита лизинговых операций внедрены в практику ООО Аудиторская фирма Советû (справка от 5 сентября 2005 г.), ООО Максима-Аудит (справка от 3 ноября 2005 г.).
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти научных работах, общим объемом 5,1 п.л., из них авторских 5,1 п.л.
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность работы.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 178 источников. Работа изложена на 165 страницах машинописного текста и содержит 15 таблиц, 5 рисунков и 29 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Романчиков, Александр Владимирович
Выводы, предложенные в данном диссертационном исследовании по методике проведения лизинговых операций позволит аудитору наиболее качественно, менее трудоемко и более обоснованно произвести аудиторскую проверку лизинговых операций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Романчиков, Александр Владимирович, Москва
1. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая, вторая и третья. Официальный текст по состоянию на 15 ноября 2004 года. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2004. 432 с.
2. Налоговый Кодекс РФ: Части первая и вторая. Официальный текст по состоянию на 01 октября 2004 года. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2004. - 528 с.
3. Федеральный Закон О финансовой аренде (лизинге). 5-е изд. - М.: ОСЬ-89,2004. - 16 с. (Актуальный закон).
4. Федеральный Закон О бухгатерском учете. М.: Омега-JI, 2004. - 24с. - Ф32 (Закон Российской Федерации).
5. Федеральный Закон Об аудиторской деятельности № 129 ФЗ от 21.11.1996.
6. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 (ред. От 22.08.2004) Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений (принят ГД ФС РФ от 15.07.1998).
7. Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. От 02.07.2005) ло Лицензировании отдельных видов деятельности (принят ГД ФС Р. 13.07.2001).
8. Распоряжение Правительства РФ от 22.05. 1998 № 587-р Об утверждении плана внедрения положений (стандартов) бухгатерского учета в практику.
9. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180)
10. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.)
11. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.1998.
12. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004).
13. Об утверждении Плана внедрения положений (стандартов) бухгатерского учета в практику: Распоряжение Правительства РФ № 587-р от 22.05.1998.
14. Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности. Письмо Минфина РФ № 03-06-01-04/16 от 31 августа 2004г.
15. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н О внесении изменений в положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01
16. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91 н Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету основных средств
17. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга
18. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 218 с. - (Закон и общество);
19. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата №7 от 21.01.2003.
20. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Обутверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации);
21. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (Приказ Минфина от 9 декабря 1998 г. № 60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98);
22. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 (Приказ Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99);
23. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/98 (Приказ Минфина от 25 ноября 1998 г. № 57н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/98);
24. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (Приказ Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99);
25. Об утверждении Положений по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01: Приказ Минфина РФ № 96н от 28.11.2001.
26. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.
27. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (Приказ Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99);
28. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000 (Приказ Минфина от 13 января 2000 г. № 5н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000);
29. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (Приказ Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02);
30. Об отражении в бухгатерском учете операций по договору лизинга: Приказ Минфина РФ № 15 от 17.02.1997.
31. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003.
32. Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.
33. Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 66 от 11.01.2002.
34. Международные стандарты финансовой отчетности: International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебное пособие/ B.T. Чая, Г.В. Чая. М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.
35. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита. М., МЦРСБУ, 2002.- 804 с.
36. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1) (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст).
37. Auditing/Thomas D.Hubbard, Jonny R. Johnson, Wesley T. Andrews, etc. -"Dame Publications Inc", 1991, 568 p.
38. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгатера М.: Бератор - Пресс, 2003. - 157 с.
39. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
40. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Дело и Сервис (ДИС), 2004. 463 с.
41. Алексеева А.Н. Аренда. Зависимость бухгатерского учета и налогообложения от гражданско-правовых аспектов.//Российский налоговый курьер. 2002. - № 8.
42. Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия.// Аудиторские ведомости. 2004. - № 2.
43. Андреев В.Д. Практический аудит. М: Экономист 1994. - 366 с.
44. Арбаева Н.Е., Балашов М.А. Аренда имущества: правовые, бухгатерские и налоговые аспекты.// Главбух. 2002. - № 12.
45. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
46. Аудит: Учебник для ВУЗов/В.И. Подольский, A.A. Савин, Л.В. Сотников и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 583 с.
47. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И.Подольского. М: Экономистъ, 2003;
48. Аудит Монтгомери (Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Харм)./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
49. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственной деятельности. Учебное пособие./ сост. В.В. Нитецкий, H.H. Кудрявцев. М.: Дело, 1996.-448 с.
50. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. М.:Экономисть, 2005. - 282 е.: ил., (4) с. - (Сер.: Scholae);
51. Бабицкий Д.Ю., Лейферов Б.М. Аудиторский риск (эволюция представлений и современное состояние проблемы) (обзор).// Настольный аудитор бухгатера, 2002. - № 4.
52. Баранов П.П., Овчинников A.A. Проблемы оценки уровня существенности в аудите и пути их решения.// Аудитор. 2003. - № 1.
53. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -5 -е изд., перераб. и доп. М.: Филинъ, Рилант, 2000. - 655 с.
54. Бабалов А. Некоторые аспекты лизинговых операций // Внешняя торговля. 1993. - № 10. - С.16-19.
55. Бездорожева С. Неотделимые проблемы улучшений.// Практическая бухгатерия. 2004. - № 8.
56. Блохин К.М. Аренда автотранспортного средства: бухгатерский учет и налогообложение.// Аудиторские ведомости. 2003. - № 11.
57. Бондаренко В.И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки.// Аудитор. 2002. - № 10.
58. Бондарь Е. Идет ремонт. Учет расходов на ремонт и реконструкцию зданий и офисов.// Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. -2003.-выпуск 29.
59. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Книга вторая. -М.: Издательство Статут, 2002. 795 с.
60. Бровкина Н.Д. Автоматизация планирования аудита.// Аудиторские ведомости. 2001. - № 8.
61. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: Финансы и статистика, 200. - 32 с.
62. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. СПб.: Издательство Лань, 2000. - 320 с.
63. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.-176 с.
64. Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите.// Бухгатерский учет. -2002.-№5.
65. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.
66. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. -М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
67. Под ред. А.С. Булатова. Экономика внешних связей России: Учебник для предпринимателя / М.: БЕК, 1995. - С. 310.
68. Вентцель Е.С. Теория вероятностей. -: Высшая школа, 2001.- 575 с.
69. Веренков А., Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации.// Accounting Report. 1999. - № 2.4.
70. Витрянский B.B. Договор аренды и его виды: прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений и предприятий, лизинг. М., Статут, 2000. - 298 с.
71. Витрянский В.В., Ем B.C., Зенин И.А. и др. Гражданское право: Учебник. Т.Н., Полутом 1 /Под ред. Е.А. Суханова. М.: БЕК, 2002. - 681.
72. Под ред. Проф. О.И. Вокова. Экономика предприятия: Учебник/ М.: ИНФРА-М, 1997.-С. 137-138.
73. Воронова Е.Ю. Планирование аудита как системный процесс.// Аудиторские ведомости. 1998. - №3.
74. Волошин Д. А. Аренда: оформление, налогоодложение, учет. -М.Главбух, 2005.-112с.
75. Воронцов Л.Д. Оптимизация налогов у арендодателя.//Главбух. 2005.-№8.
76. Гарнов И. Предоставление имущества в аренду.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 41.
77. Газарян A.B. Оптимизация выборки и оценка ее результатов.// Бухгатерский учет. 2005. -№13.
78. Газарян A.B. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении// Бухгатерский учет. 2001. - № 7.
79. Газарян A.B. Система внутреннего контроля организации.// Бухгатерский учет. 1999. - № 9.
80. Газарян A.B. Аудиторская выборка в процессе аудита.// Бухгатерский учет. 1998. -№ 4.
81. Газарян A.B., Ширкина Е.М. О порядке подготовки письменной информации аудитора.//Бухгатерский учет. 1999. - № 2.
82. Гориславец H.A. Бухгатерские риски при учете операций по договорам лизинга// Аудиторские ведомости. 2004. № 10.
83. Учет по международным стандартам: Учебное пособие/ под ред. Л.В. Горбатовой М.: Фонд развития бухгатерского учета, 2002. - 502 с.
84. Горшенина О. Ошибки арендатора.// Практическая бухгатерия. 2006 -104 с.
85. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. -М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 400 с.
86. Гутцайт Е.М. Аудиторская проверка с позиций теории принятия решений в условиях неопределенности.// Аудиторские ведомости. 2001. № 8,9.
87. Гутцайт Е.М. Выборочный метод при проведении аудита с помощью компьютеров.//Аудиторские ведомости. 2001. - №6.
88. Гутцайт Е.М. Правила (стандарты) аудиторской деятельности и их использование (обзор).// Настольный аудитор бухгатера. 2000. - № 11.
89. Гутцайт Е.М., Лейферов Б.М. О содержании стандартов по использованию выборочных методов в аудите.// Настольный аудитор бухгатера. 2002. - № 3.
90. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов H.A. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.-384 с.
91. Гутцайт Е.М., Ремизов H.A., Островский О.М. Комментарий к методике аудиторской деятельности. Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам Общение с налоговыми органами.//Финансовая газета. 2001.-№ 13.
92. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов: Учебное пособие. М.: Бухгатерский учет, 1996.-144с.
93. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. Пособие. 2-е изд., перераб и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2002; -544 с.
94. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер с англ. -М.: Сирин, 2002.-224 с.
95. Дульгерова Е. Затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта.//Финансовая газета. 2006. № 6.
96. Егорова С.К., Денисова Н.Я. Основа бухгатерского учета и аудита в сфере сервиса: учебное пособие для вузов./ Под ред. д.э.н., проф. Егоровой С.К.
97. Елисеева И.И., Терехов A.A. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.
98. Ерш A.B. Особенности правового регулирования арендной платы в договоре аренды зданий и иных сооружений./ЛОрист. 2002. - № 9.
99. Ефимова М.Р., Петрова Е.В., Румянцев В.Н. Общая теория статистики. -М.: ИНФРА-М, 2002. -480 с.
100. Жуков В.Н. Бухгатерский учет операций по договору аренды. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001. - 160 с.
101. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств и основные процедуры проверки.//Аудиторские ведомости. 2003. № 7
102. Золотарева В.И. Оценка систем бухгатерского учета и внутреннего контроля на стадии планирования аудита.//Аудиторские ведомости. 1999. -№3.
103. В.И. Золотарева. Особенности построения выборки при проведении аудита.// Аудиторские ведомости. 2001. - № 1.
104. Исрафилов И. Аренда нежилых помещений. //Хозяйство и право. 1997. -№10.
105. Калинина A.A. Как вновь созданной организации рассчитать налог на имущество.//Российский налоговый курьер. 2005. - № 24
106. Кабакин А., Санникова Л. Договор проката.// Российская юстиция. -2000.- №6.
107. Киселев М.В., Логунов Д.А. Аренда: правовое регулирование налогообложение и учет.//Аудит и налогообложение. 2000. - № 4.
108. Киселев М.В., Логунов Д.А. Договор аренды: регистрация, расходы.//Аудит и налогообложение. 2000. - № 4.
109. Ковалев В.В. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2000. - 270 с.
110. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. -М: Издательство ПРИОР, 2000. 448 е.;
111. Луговой В.А. Учет арендных обязательств и лизинговых платежей.// Бухгатерский учет. 1997. -№6.
112. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова H.A. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами. М.: Дело и сервис, 2002. - 160 с.
113. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгатерский учет: Учебник для вузов М.: Высшее образование, 2005. - 443 с. - (Основы наук);
114. Макарьева В.И., Владимирова A.A. О практике разрешения споров, связанных с арендой.//Налоговый вестник. 2002. - № 4.
115. Массарыгина В.Ф. Проблема применения уровня существенности в аудите.//Аудитор. 2003. - № 4.
116. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова H.A. и др. Аудит: Учебник./ Под ред. Мельник M.B. М.: Экономисту 2005. - 282 с.
117. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. М., ФБК-Пресс, 2003. - 520 с.
118. Мешакин В. Договор аренды с правом выкупа: проблемы бухгатерского и налогового учета.//АКДИ Экономика и жизнь. 2003. -№2.
119. Мешакин В., Мельникова Ю., Крутякова Т. Договор аренды: правовое регулирование, бухгатерский учет, налоги.// Экономико-правовой бюлетень.-2002. № 5.
120. Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Аудит дебиторской задоженности.//Аудиторские ведомости. 2004. - № 3.
121. Мизиковский Е.А., Субботина Е.Б. Принцип существенности в аудите: количественный и качественный аспекты.//Аудиторские ведомости. 2000. -№6.
122. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета./Предисл. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
123. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. 2000. - № 12.
124. Носкова И.Я. Финансовые и валютные операции. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.-С. 18.
125. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М: Интетех 1996. - 152 с.
126. Овсийчук М.Ф., Овсийчук В.Я., Пугачев В.В. Аудит: Учебное пособие.-М.: МУПК, 1999.
127. Под ред. д-ра экон. Наук, проф. М.Ф. Овсийчук. Контроль и ревизия: учебное пособие/кол.авт.;. 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2006.- 224 с.
128. Овчарова И.О расчетах с бюджетом по НДС при испонении договоров аренды.// Финансовая газета. Региональный выпуск.-2005. № 50.
129. Оленин А. Правовое регулирование арендных отношений.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - № 38.
130. Панкова C.B. Международные стандарты аудита: Учеб. Пособие. -М.: Юристъ, 2003.-158 с.
131. Панченко Т. Договор проката: особенности бухгатерского учета.// Финансовая газета. Региональный выпуск.-2005.-№ 37.
132. Парушена Н.В. Аудит внеоборотных активов.//Аудиторские ведомости.-2005.-№ 9.
133. Панкова C.B. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2003.
134. Подольский В.И., Савин A.A., Сотникова JT.B. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.//Аудиторские ведомости. 1999. -№ 11.
135. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров B.JI. Компьютерный аудит: Практ. Пособие./Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.- 128 с.
136. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2001.-352 с.
137. Ракитов А.И, Сенчагов В.К., Капелюшников Р.И., Гэй У.Р., Абель Дж. Д., Завьялов П., Новиков Д.Т, Хазанович Э.С, Голощапов В.Н, Комаровский В.Е, Рожков И.Я. Современный цивилизованный рынок. Раздел I,-Ярославль, Изд. Дом 2Д студия сентябрь;
138. Ремизов H.A. Как проверить качество аудита.//Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - № 5,6.
139. Ремизов H.A., Золотухин Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика //Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - № 1,2.
140. Робертсон Дж. К. Аудит: Пер. с англ. M.: KPMG, Контакт, 1993. - 496 с.
141. Рогуленко Т.М. Основы аудита: Учеб. Пособие. М.: Московский экономико-правовой институт, 2000. - 79 с.
142. Родионов А. ПБУ 6/01. Налоговые изменения.// Двойная запись. 2006., -№2.
143. Родионова И. Возмещаемые платежи у арендодателя: учет и налогообложение.// Финансовая газета. 2005. -№ 12
144. Рябова Р.И. Аренда: бухгатерский учет и налогообложение.//Налоговый вестник.-2003.-№2.
145. Гражданское право: Ч. 2: Учеб./Валявина Е.Ю., Егоров Н.Д., Елисеев И.В., и др.; Под ред. Сергеева А.П., Тостого Ю. 4-е, перераб. и доп. Изд. -М.: Проспект, 2003. - 846 с.
146. Савсерис C.B. Налоговые последствия отделимых и неотделимых улучшений имущества// Налоговед.-2006. № 1.
147. Под общей редакцией В.В. Семенихина. М.: Издательство Эксмо, 2005. - 384 с. (Портфель бухгатера). Лизинговые операции: документальное оформление и организация учета: Практическое пособие/;
148. Сильф Д., Ремизов Н. Международные стандарты аудита. Специальное интервью.// Accounting Report. 2000. - вып. 3.3.
149. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: Дело и сервис, 1998.-576 с.
150. Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения.//Аудиторские ведомости. 1998. - № 11.
151. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета. М.: Экономист - 2003.;
152. Смирнов А.Л. Лизинговые операции. М.: АО Консатбанкир 1995.;
153. Основы аудита: Учебник./ С.М. Бычкова, А.В.Газарян, Г.И. Козлова и др./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 456 с.
154. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите.// Бухгатерский учет. -1998.-№3.
155. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите.// Бух. Учет. 1997. - № 11.
156. Соколов В.Я., Бычкова С.М. Роль риска при проведении аудита.// Аудиторские ведомости. 2000. - № 11.
157. Соколов В.Я., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века.//Бухгатерский учет. 2001. - № 12.
158. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 239 с.
159. Сомов Л. Бухгатерский учет операций, связанных с арендой имущества.// Финансовая газета. 2003. -№ 18.
160. Стровский Л.Е., Казанцев С.К., Паршина Е.А., и др. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учебник для вузов. Под. ред. проф. Л.Е. Стровсого. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-847 е.;
161. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии.// Бухгатерский учет. 1999. - № 1.
162. Суйц В.П. Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. М.: ИЦ Анкил, ИКЦ ДИС, 1997. - 256 с.
163. Суйц В.П., Ахматбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2000.;
164. Табалина С.А., Ремизов H.A. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. H.A. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 237 с.
165. Терехов A.A. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
166. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560 с.
167. Терехов A.A. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистика, 2003. - 608 с.
168. Терехов A.A., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методологические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. -207 с.
169. Титаева A.B. Ледакова Ю.Н. Лизинг: правовое обеспечение, учет, налогообложение.// Налоговый вестник. 2004. - 288 с.
170. Чайка И. Информация по результатам аудита.// Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. -№31.
171. Чикунова Е.П. Комментарий к федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.// Настольный аудитор бухгатера. 2003. - № 1.
172. Чикунова Е.П. Развитие российского аудита с точки зрения особенностей национального менталитета.// Настольный аудитор бухгатера. 2002. - № 1
173. Шапкина Г. Договор аренды.// Хозяйство и право. 2003. - № 7.
174. Шапошников A.A., Лугов Д.С. Граници достоверности в аудите.// Аудиторские ведомости. 2003. - № 4.
175. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2002;
176. Ширкина Е.И., Василевич И.П. Аудит учетной политики.//Бухгатерский учет.