Организация и методика ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Черненко, Елена Владимировна |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация и методика ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах"
На правах рукописи
ЧЕРНЕНКО Елена Владимировна
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ В КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ
Специальность. 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Саратов - 2007
003071425
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета
Научный руководитель Официальные оппоненты
Ведущая организация
- д-р экон. наук, профессор Садыкова Тамара Махмутовна
- Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия
- д-р экон наук, профессор Подольский Владимир Исакович
- канд экон наук, профессор Гогина Галина Николаевна
Защита состоится 28 мая 2007 года в II00 час на заседании диссертационного совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета
Автореферат разослан 27 апреля 2007 года
энного,________Сл!*
Ученый секретарь диссертационного_____р^М Богомолов
совета, д-р экон наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Кредитные потребительские кооперативы на современном этапе функционирования системы предпринимательства являются одним из основных рычагов, способствующих дальнейшему развитию финансовых услуг на достаточно выгодных условиях и формированию допонительного источника инвестиций в экономику региона Это повышает устойчивость развития мекого бизнеса посредством взаимного кредитования, а также получения займов и кредитов из внешних и внутренних источников Формирование системы эффективного механизма кредитования индивидуального и мекотоварного товаропроизводства обусловило расширение сектора субъектов финансового предпринимательства в регионах
По данным Комитета экономики Вогоградской области на конец 2006 года в области действуют 137 кредитных потребительских кооперативов и потребительских обществ, и 144 их представительства, в которых состоит более 145 тысяч пайщиков, заинтересованных в осуществлении контроля уставной деятельности и проверке законности совершаемых кооперативом финансовых операций
Особое значение в условиях масштабности развития кредитной потребительской кооперации придается внешнему и внутреннему контролю, осуществляемому в основном аудиторскими организациями Однако, проведение только такого контроля не дает пайщикам поной гарантии в том, что их личные сбережения будут защищены от финансовых рисков, хищений и злоупотреблений Эгу задачу можно решить посредством ревизии, но отсутствие рациональных моделей технологии проведения ревизионных проверок уставной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации создает трудности в осуществлении контроля
В рамках указанных проблем большую значимость приобретают вопросы стандартизации ревизионного процесса и разработки допонительных процедур внутреннего контроля по операциям привлечения личных сбережений пайщиков и размещения средств фонда финансовой взаимопомощи кредитными потребительскими кооперативами Стандартизация позволит, с одной стороны, определить единые базовые требования к порядку проведения ревизии с целью создания допонительных гарантий сохранности личных сбережений пайщиков, а с другой стороны, осуществить контроль за формированием и эффективным использованием средств фонда финансовой взаимопомощи
Исследование проблем внешнего и внутреннего контроля в кредитной потребительской кооперации определяет актуальность темы и круг рассматриваемых вопросов
Степень разработанности темы. Теоретическим исследованиям сущности контроля посвящены многочисленные труды ученых И А Белобжецкого, Н Г. Белова, Н Т Белухи, С.И Бобыра, В В Бурцева, Б И Валуева, Э А Вознесенского, Н Г Гаджиева, А А Годунова, В А Ерофеевой, Л М Крамаровского,
Е А. Кочергина, Р И Криницкого, Н Т. Лабынцева, В И Лакиса, И Г. Мацкеви-чюса, М В Мелышк, А.С Наринского, В Н Обухова, В.И Подольского, М И Протасова, Ф Б Риполь-Сарагоси, Т М Садыковой, Я В Соколова, Г А Соловьева, В П Черноморда, Н Г Чумаченко, О Н. Шапиро, А А Шпига, А Д Шеремета и др
В целях разработки и углубления сущности контроля, и его форм - ревизии, аудита и др весьма полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах таких авторов как: Р. Адаме, Э.А Арене, Д Кпиланд, В. Кинг, Дж К Лоббек, М Мескон, Дж. Рис, А Файоль, А. Хедоури, Р. Энтони
Несмотря на значимость представленных работ, вопросы теории контроля в организациях кредитной потребительской кооперации в них не рассматриваются Кроме того, целый ряд проблем касающихся организации и методического обеспечения эффективного осуществления ревизионного процесса уставной деятельности кредитного потребительского кооператива требует дальнейшей разработки и практической апробации
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность поставленных вопросов определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ контрольно-ревизионной работы в организациях кредитной потребительской кооперации
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи:
- выделить специфические принципы контрольно-ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах и уточнить состав субъектов внутреннего контроля;
- исследовать и допонить перечень вопросов ревизии, исходя из особенностей деятельности объекта проверки,
- обосновать необходимость стандартизации и предложить комплект внутренних стандартов ревизии,
- сформировать методическую основу ревизионного процесса в кредитных потребительских кооперативах и разработать общий план и программы проверок,
- рекомендовать агоритм проверки заемно-сберегательных операций кооператива и разработать формы отчетных аналитических справок для допонительных процедур контроля,
- разработать методику проведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, отвечающую потребностям кредитных кооперативных структур и требованиям законодательства
Предметом исследования являются контрольные процедуры ревизионного процесса сегментов уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов
Объектом исследования являются кредитные потребительские кооперативы Вогоградской области
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области контроля и его форм ревизии и аудита
При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной потребительской кооперации, научная и периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций В процессе исследования применен системный подход в сочетании с различными методами экономических исследований, экономико-статистическим, экспериментальным, а также специальные методы исследования1 интервьюирование, анкетный опрос, анализ бухгатерской документации
Информационную базу исследования составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств, Вогоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов, факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы анкетирования и обследования ряда кредитных потребительских кооперативов Вогоградской области
В результате диссертационного исследования получены следующие выводы, имеющие научную новизну:
- обоснованы специфические принципы контроля в кредитных кооперативных организациях (приоритетность защиты интересов пайщиков, целенаправленность совершаемых финансовых операций, обеспечение снижения рисков финансовых вложений), положенные в содержание уточненного понятия "ревизия", допонен состав субъектов внутреннего контроля и конкретизированы их функции, которые предложено закреплять в разработанном автором Положении об органах управления и контроля кредитного потребительского кооператива,
-усовершенствован перечень вопросов ревизии для кредитных потребительских кооперативов (направления использования личных сбережений пайщиков и средств фонда финансовой взаимопомощи, проверка размещения свободных денежных средств на депозитных счетах в банках и в государственных и муниципальных ценных бумагах, мониторинг качества портфеля займов с оценкой рисков),
- разработана система стандартов организации и проведения ревизии в кредитном потребительском кооперативе (стандарты, содержащие методики по внутренней структуре кредитного потребительского кооператива и организации его деятельности; стандарты, устанавливающие порядок проведения ревизии),
- создана методическая основа осуществления ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах и рекомендованы общий план и программы проверок,
- рекомендован агоритм проверки заемно-сберегательных операций кооператива, фиксирующий зоны риска совершаемых финансовых операций, пономочия и ответственность дожностных лиц, предложены формы отчетных аналитических справок по принятым личным сбережениям и выданным займам,
- разработана методика проведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, основанная на рекомендованных стандартах (по личным сбережениям и компенсационным выплатам, выданным займам, испонению сметы (бюджета), формированию и использованию фондов, оформлению итоговых документов) и новых рабочих документах по каждому блоку ревизии
Теоретическая значимость работы состоит в развитии и углубленной разработке отдельных теоретических положений контроля и его действенных форм - ревизии и аудита в организациях кредитной потребительской кооперации в соответствии с современными требованиями рыночных отношений
Практическая значимость исследования заключается в разработке конкретной методики проведения ревизии уставной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации, предложении контрольных схем (агоритма) последовательности совершаемых операций и аналитических справок по принятым личным сбережениям и выданным займам с выделением контрольных точек, что позволит минимизировать риски и создать действенную систему внутреннего контроля в кооперативе, стандартизации процедур контроля и обеспечении качества и эффективности проверок кредитных потребительских кооперативов
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Камышинском технологическом институте (филиале) Вогоградского государственного технического университета при изучении специальных дисциплин "Бухгатерский финансовый учет", "Контроль и ревизия", "Аудит", и др студентами специальности 080109 65 "Бухгатерский учет, анализ и аудит"
Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ряда кредитных потребительских кооперативов Вогоградской области - Вогоградском областном кредитном потребительском кооперативе "Содружество" г Вогоград, кредитном потребительском кооперативе граждан "Гранд", кредитном потребительском кооперативе граждан "Альтернатива", кредитном потребительском кооперативе граждан "Монолит" и сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе "Камышинский" г Камышина, сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе "Агрокредит" и кредитном потребительском кооперативе граждан "Фроловский" г. Фролово, кредитном потребительском кооперативе граждан "Гранит" г Жирновска и др
Результаты исследования докладывались на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях По материалам проведенных исследований опубликовано 10 научных работ общим объемом 4,5 п л
Объем и структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач
Глава 1 Теоретические аспекты контроля в системе кредитной потребительской кооперации
1 1 Содержание и функциональная роль контроля в финансовой деятельности кредитных потребительских кооперативов
1 2 Ревизия как основная форма контроля в кредитных потребительских кооперативах
Глава 2 Методические проблемы коитрольно-ревизионной работы в кредитных потребите чьских кооперативах
2 1 Стандартизация проведения ревизии в кредитных потребительских кооперативах
2 2 Технические аспекты ревизионного процесса в кооперации
Глава 3 Методика проведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов
3 1 Порядок проведения ревизии личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам
3 2. Порядок проведения ревизии займов, выданных кредитным потребительским кооперативам
3 3 Ревизия испонения сметы (бюджета) и формирования фондов кредитного потребительского кооператива
3 4 Подготовка итоговых документов и предложений по материалам ревизии
Объем диссертации составляет 152 страницы Список использованной литературы содержит 147 источников В работе 21 приложение, 15 таблиц и 18 рисунков
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
В условиях большого спроса на финансовые услуги кредитных потребительских кооперативов (240 мрд руб при предложении в 30 мрд руб) требуется разработка рациональных технологий осуществления контрольно-ревизионной работы, основывающихся на законности, объективности, профессиональной компетентности, функциональной независимости, ответственности, действенности и рациональности
Оценивая особенности функционирования кредитных потребительских кооперативов и финансовые аспекты их деятельности, автором выделены для них специфические принципы кооперативного контроля приоритетность защиты интересов пайщиков, целенаправленность совершаемых финансовых операций, обеспечение снижения рисков финансовых вложений
Реализация эффективного контроля в системе кредитной потребительской кооперации требует разграничения субъектов контроля и осуществляемых ими контрольных функций При этом, основные специфические принципы контроля в кредитных потребительских кооперативах реализуются путем осуществления независимой контрольной деятельности по проверке и оценке работы кооператива в интересах пайщиков Так, в кредитных потребительских кооперативах граждан согласно Федеральному закону "О кредитных потребительских кооперативах граждан" субъектами контроля являются общее собрание членов кооператива, правление, ревизионная комиссия, испонительная дирекция, комитет по займам, штатные сотрудники.
Однако, по мнению автора, в состав организационных структур кооператива, осуществляющих функции управления и контроля, дожны включаться и пайщики, что позволит обеспечить прозрачность осуществляемой уставной деятельности С этой целью автором разработано Положение об органах управления и контроля кредитного потребительского кооператива
Контроль в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах осуществляется аудиторским союзом сельскохозяйственных кооперативов (ревизионным союзом) и наблюдательным советом кооператива посредством проведения аудита и ревизии
Как показали исследования, для защиты интересов пайщиков кредитных потребительских кооперативов основной и действенной формой осуществления контроля является ревизия.
В рамках проведенных исследований, потребовалось рассмотреть современное понятие ревизии применительно к кредитным потребительским кооперативам, которое в экономической литературе и научных работах не рассматривается По мнению автора, ревизия в кредитных потребительских кооперативах - это система контрольных действий, основанных на принципах приоритетности защиты интересов пайщиков, целенаправленности совершаемых финансовых операций, обеспечении снижения рисков финансовых вложений и осуществляемых ревизионной комиссией (ревизионным союзом) по проверке соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кооператива, достоверности и экономической целесообразности совершенных операций и действий дожностных лиц, участвовавших в их осуществлении
Дальнейшее развитие ревизионной работы в кредитной потребительской кооперации потребовало критического осмысления опыта проведения ревизий и компетентности ревизоров в предоставлении пайщикам по результатам проверок исчерпывающей и достоверной информации по финансовой деятельности и реальной платежеспособности кредитного потребительского кооператива
Однако, как показали исследования, отсутствие единых рекомендаций по технологии проведения контрольных мероприятий в кредитной потребительской кооперации приводит к созданию ревизорами набора разрозненных методик и недоработанных инструкций, охватывающих лишь определенные этапы проведения ревизии При этом они, содержат нестыковки и взаимные противоречия
Что касается регламента работы ревизионных комиссий в кредитных потребительских кооперативах, то он дожен определяться общим планом ревизионной работы. В этой связи автором разработан общий план ревизионной работы для кредитных потребительских кооперативов граждан
В нормативных и законодательных актах, регулирующих деятельность кредитных потребительских кооперативов необходимо предусмотреть требование об обязательном планировании и документировании ревизионной работы
В решение обозначенных проблем автором разработаны правила проведения ревизии в форме стандартов
- по внутренней структуре кредитного потребительского кооператива и организации его деятельности,
- по сегментам ревизии и формированию итоговых документов Систематизация предлагаемых автором стандартов по проведению ревизии
представлена на рис. 1.
- -* Стандарты, регламентирующие этику поведения ревизоров
/ / Стандарты по образованию и подготовке ревизоров j
Стандарты, содержащие методики по внутренней структуре кредитного потребительского кооператива и организации ревизионной деятельности -
Стандарты внутренней структуры кредитного потребительского кооператива
/ Ч^
Стандарты, регламентирующие ответственность ревизоров |
Стандарты организации и проведения сплошной ревизии денежных средств и денежных документов
1 -
Стандарты организации и проведения выборочной ревизии имущества
-и -
Стандарты организации и проведения выборочной ревизии расчетов по оплате труда и подотчетным лицам
Стандарты, устанавливающие порядок проведения ревизии Стандарты организации и проведения выборочной ревизии испотаения сметы
- - - -* Стандарты организации и проведения спчошной ревизии личных сбережений и выплат компенсаций пайщикам
Стандарты организации и проведения сплошной ревизии займов
Стандарты организации и проведения выборочной ревизии формирования и { использования фондов [
Стандарты порядка оформления итоговых документов по результатам ревизии
Рис. 1. Стандарты организации н проведения ревизии в кредитной потребительской кооперации
Использование предложенных стандартов позволит регламентировать деятельность ревизионных комиссий (наблюдательных советов и ревизионных союзов), определить единые базовые требования к порядку проведения ревизии и обеспечить допонительные условия для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов
Кредитные потребительские кооперативы при приеме личных сбережений и выдаче займов пайщикам оформляют не только традиционные документы, необходимые для отражения фактов хозяйствования на счетах бухгатерского учета, но и документы разрабатываемые самостоятельно.
В этой связи автором предлагается для использования ревизорами при проведении проверок агоритм ревизии личных сбережений пайщиков и выдачи займов (табл 1,2)
Таблица 1
Контрольная схема последовательности ревизии личпых сбережений пайщиков-вкладчиков кредитного потребительского кооператива
№ п/п Этапы ревизии документации Состав документов, подлежащих проверке
1 Прием нового пайщика-вкладчика Заявление на вступление в кредитный потребительский кооператив
Приходный кассовый ордер на вступительный и паевой взносы
Карточка учета личных сбережений пайщика
Паевая книжка
Соглашение к договору о сбережениях
2 Прием личных сбережений пайщика Сберегательная политика кредитного потребительского кооператива
Положение по установлению ставок компенсационных выплат по личным сбережениям пайщиков кредитного потребительского кооператива
Договор о передаче личных сбережений пайщика
Приходный кассовый ордер на сумму сбережений
Карточка учета личных сбережений пашцика
3 Выплата компенсаций по личным сбережениям пайщика Сберегательная политика кредитного потребительского кооператива
Положение по установлению ставок компенсационных выплат по личным сбережениям пайщиков кредитного потребительского кооператива
Расходный кассовый ордер па сумму компенсации по личным сбережениям
Карточка учета личных сбережений пайщика
Паевая книжка
4 Выход пайщика-вкладчика из кредитного потребительского кооператива Заявление о выходе из кредитного потребительского кооператива
Расходный кассовый ордер
Карточка учета личных сбережений пайщика
Паевая книжка
Страховой полис
Таблица 2
Контрольная схема последовательности ревизии выдачи займов пайщикам кредитного потребительского кооператива
№ п/п Этапы ревизии документации Состав документов, подлежащих проверке
1 Прием нового пайщика-заемщика Заявление на вступление в кредитный потребительский кооператив
Приходный кассовый ордер на вступительный и паевой взносы
Карточка заемщика
Паевая книжка
2 Оформление займа Заявление о предоставлении займа
Справка о заработной плате
Договор поручительства
Срочное обязательство
Договор залога
Соглашение к договору о сбережениях
3 Выдача займа Договор займа
Расходный кассовый ордер на поную сумму выдаваемого займа
Приходный кассовый ордер на взнос, формирующий резервный фонд
Приходный кассовый ордер па взнос, формирующий страховой фонд
Карточка заемщика
График погашения займа и процентов, внесения паевых вкладов
4 Возврат займа Приходный кассовый ордер на сумму платежа
Карточка заемщика
Заявление-обязательство о сроках погашения просроченной задоженности
Положение по установлению ставок компенсационных выплат по личным сбережениям пайщиков кредитного кооператива
Договор о передаче личных сбережений пайщика
Приходный кассовый ордер на сумму сбережений
Карточка учета личных сбережений пайщика
5 Выход паищика-заемщика из кредитного потребительского кооператива Заявление о выходе из кредитного потребительского кооператива
Расходный кассовый ордер
Карточка заемщика
Паевая книжка
Страховой полис
Предложенные контрольные схемы достаточно удобны и могут применяться не только ревизорами, но и самими кредитными потребительскими кооперативами, в частности, для усовершенствования действующей системы (графиков) документооборота для бухгатерского и налогового учета
При этом, автор особое внимание акцентирует на том, что к контрольным схемам дожны быть приложены разработанные "Аналитическая справка о принятых личных сбережениях пайщиков в разрезе видов вкладов" (табл. 3) и "Аналитическая справка о выданных займах пайщикам в разрезе видов займов"
(табл. 4) в целях определения поноты оприходования принятых личных сбережений пайщиков, паевых вкладов, процентов за пользование займами и возвратов займов, с одной стороны, и соответствия выданных и зарегистрированных займов и компенсационных выплат в карточке учета расхода денежных средств по кассовой книге, с другой стороны
Аналитические справки могут быть использованы в работе и самим кредитным потребительским кооперативом, а точнее кредитным отделом Поскольку информация, содержащаяся в аналитической справке о выданных займах позволит выделить наиболее рискованные
Таблица 3
Аналитическая справка о принятых личных сбережениях пайщиков в разрезе видов вкладов
Вид сберегательного вклада Номер договора о передаче личных сбережений Дата Сумма, руб Отражение хозяйственной операции в бухгатерском учете Примечание
Дата Сумма, руб
"Кубышка" 98 10 01 06 36 000 10 01 06 36 000 Попоняемый взнос с единовременной выплатой процентов
и тд
Итого "Кубышка" X 10 01 Об 268 000 10 01 06 268 000
Таблица 4
Аналитическая справка о выданных займах пайщикам в разрезе видов
Вид займа Номер договора займа Дата Сумма, руб Отражение хозяйственной операции в бухгатерском учете Примечание
Дата Сумма, руб
"Заем под обеспечение" 119 10 01 06 450 000 10 01 06 450 000 Под залог имущества
и т д
Итого "Заем под обеспечение" X 10 01 06 1 150000 10 01 06 1 150 000
Поскольку ревизия личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам кооператива включает и проверку состояния учета по данному сегменту, и анализ направлений использования личных сбережений пайщиков, то, как показали исследования, необходимо осуществлять контроль сумм на субсчетах и субсубсчетах счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Выявленные отклонения по результатам проведенной ревизии рекомендуется отражать в предложенном автором рабочем документе (табл 5).
Таблица 5
Результаты проверки приема личных сбережений пайщиков и выплаты компенсаций кредитным потребительским кооперативом
№ ФИО Номер и дата Сумма по Результат Комментарии и
п/ вкладчика договора о договору 0 отклоне- рекомендации
п передаче личных сбережений передаче личных сбережений ния от общих условий
1 2 3 4 5 6
1 Иванов ИИ №98 от 10 01 Об 70 000 6 000 В договоре указан вклад "Состоятельный", а начисление компенсационных выплат осуществлялось по условиям вклада "Ростовщик"
итд
Итого X 1000 000 50 000
Применение предложенных агоритма последовательности проведения ревизии личных сбережений и компенсационных выплат пайщикам и аналитических справок позволяет определять
- зоны риска при совершении кредитным потребительским кооперативом финансовых операций,
- пономочия и ответственность лиц по финансовым операциям, совершаемым кредитным потребительским кооперативом,
- поноту оприходования денежных средств в соответствии с договором
Кроме того, использование предложенных рабочих документов, позволит
систематизировать расхождения между фактически выплаченными компенсациями и рассчитанными по договору о сбережении средств пайщиков, наличие штрафных санкций, неправомерное отнесение компенсаций в расходы кооператива, нецелевое использование личных сбережений пайщиков
Для более тщательной проверки законности и достоверности совершаемых финансовых операций автор предлагает следующие коэффициенты, введенные в стандарт ревизии "Стандарт организации и проведения ревизии личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам"
1) Удельный вес инвестируемых личных сбережений, направленных на кредитование пайщиков, (УВС)
У2С _Сальдо по балансу счета займов_х100У
Сальдо по балансу счетов сбережений и начисленных процентов
при этом, УВС > 90%
2) Доля сбережений в активах кредитного потребительского кооператива (ДСА)
ДСА - сбережений
Активы на конец года
При проведении ревизии выданных займов выпоняются процедуры контроля активов в отношении бухгатерских записей на счетах синтетического и аналитического учета, рассчитываются и анализируются показатели портфеля займов Рекомендуемые автором коэффициенты введены в стандарт "Стандарт организации и проведения ревизии займов"
1) Уровень невозврата займов, т е способность кооператива контролировать свои неоплаченные активы (УН)
Остаток займов с истекшим + Сумма займа пролонгиро-сроком погашения ванная более одного раза
У11 = -----х100%
Общая сумма выданных займов
2) Уровень защиты портфеля займов, те процент просроченных займов (рисковый портфель), обеспеченный резервами сомнительных догов, прочими резервами или капиталом, (УЗП)
Резервы + Собственны е + Фонд
средства еомнительн ых без учета догов
узп=_паевого фо"да_хЮО
Остаток займов с + Сумма займа
истекшим пролонгиро ванная
сроком погашения более одного раза
3) Достаточность резерва сомнительных догов, те процент займов с возможными просроченными выплатами, обеспеченных резервами сомнительных догов, (ДРСД)
ДРСД =_Резерв сомнительных догов_х100%
Остаток займов с истекшим + Сумма займа пролонгиро -сроком погашения ванная более одного раза
4) Доходность портфеля займов, т е процентные выплаты за весь период, (ДПЗ)
дгу __Доход портфеля займов_х ^^ ^
средний портфель займов с начала периода
Располагая полученной информацией о результатах расчетов, ревизионная комиссия может принимать обоснованные решения, делать выводы и предложения по принятию соответствующих мер и устранению выявленных злоупотреблений
Для оформления результатов проверки предоставленных займов автор рекомендует использовать рабочий документ следующей формы (табл 6)
Для проверки испонения сметы (бюджета) кредитного потребительского кооператива, автором предлагается "Стандарт организации и проведения выборочной ревизии испонения сметы" В нем предусматривается проверка двух вариантов отражения операций по счету 86 "Целевое финансирование" - кассовый метод и метод начисления Кроме того, стандартом рекомендуется проведение ревизии испонения доходной и расходной части сметы в разрезе заложенных доходов и расходов посредством сравнения фактических и плановых показателей
Таблица 6
Сведения о результатах проверки предоставленных займов
№ п/п ФИО заемщика Номер и дата договора займа Сумма по договору займа Результат (отклонения от общих условий) Комментарии и рекомендации
1 Иванов АИ 148 300 000 15 000 В договоре указан заем "Автокредит" с первоначальным взносом от 30 % Фактически первоначальный взнос 25%
и т д
Итого X 1 350 000 35 000
Что касается стандарта "Порядок организации и проведения выборочной ревизии формирования и использования фондов", то контроль заключается в обоснованности создания фондов кредитным потребительским кооперативом, в соответствии фактически произведенных отчислений размерам, установленным законодательством Российской Федерации и принятым общим собранием пай-, щиков кооператива
Предложенный порядок ревизии испонения сметы, формирования и использования фондов обеспечит
- контроль за регламентацией внутренними документами кредитного потребительского кооператива (учредительными документами, положениями, приказами и т д) отражения отдельных операций, порядок совершения и учета которых законодательно не урегулирован,
- выявление фактов завышения или занижения отдельных статей сметы (бюджета) и фондов с выяснением причин и конкретизацией ответственности', дожностных лиц;
- корректировку сметы (бюджета) и фондов кредитного потребительского Х кооператива до расчетного уровня
Качество результатов ревизии зависит не только от организации и осущест- Х вления ревизионного процесса, но и от оформления рабочих документов (протоколов, журналов, таблиц, справок) и разовых промежуточных актов Для подведения результатов контрольно-ревизионной работы автор предложил стандарт "Порядок оформления итоговых документов по результатам ревизии", в соответствии с которым в основном акте отражают
- общую характеристику кредитного погребительского кооператива, его структура и данные об уставной деятельности,
- выявленные ревизией факты нарушений законодательных и нормативных актов различных уровней,
- недостачи и хищения денежных средств и материальных ценностей,
- выявленные факты невыпонения договорных обязательств, недостатков в расходовании денежных средств из кассы и со счетов банка,
- обнаруженные при ревизии допонительные возможности и резервы роста эффективности портфеля займов кредитного потребительского кооператива, сокращения расходов на содержание аппарата управления;
- выявленные ревизией факты невыпонения предложений, принятых по материалам предыдущих ревизий с оформлением соответствующей справки
При этом, основной акт дожен состоять из трех частей вводной, описательной и итоговой Особое внимание автор уделил описательной части акта ревизии, которая, с одной стороны, содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательных и нормативных актов, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для правильного принятия решения по результатам ревизии, с другой стороны, дожна соответствовать следующим требованиям
- объективности и обоснованности, что предполагает тщательное проведение ревизии, исключение фактических неточностей с указанием несоответствия совершенных финансовых операций законодательным и нормативным актам;
- поноты и комплектности отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам злоупотреблений и выявленных нарушений;
- четкости, лаконичности и доступности изложения формулировок, исключающих возможность двоякого токования,
- системности изложения, что предполагает группировку злоупотреблений и нарушений
Выявленные факты нарушений следует фиксировать в акте по предложенным автором сегментам проверки
I Состояние учета личных сбережений пайщиков и компенсационных выплат.
II Состояние учета выданных займов и процентов за пользование займами
III. Анализ испонения сметы (бюджета) доходов и расходов.
IV Соблюдение нормативов формирования фондов кредитным потребительским кооперативом
V Сохранность и использование основных средств и материальных ценностей в организации
VI. Состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
VII Финансовое состояние организации
VIII Состояние бухгатерского учета, отчетности и внутреннего контроля в организации
Наличие стандарта по оформлению итоговых документов, формированию выводов и заключений ревизоров, обеспечивает комплексность и взаимоувязку всего процесса проведения ревизии, позволяет систематизировать выявленные нарушения и обязывает в случае необходимости осуществлять постревизионный контроль
При этом, проведение последующего контроля позволяет получить информацию о принятых мерах по вскрытым в основном акте ревизии злоупотреблениям и выявленным нарушениям.
Поэтому автор рекомендует ввести этот контроль в Положение о ревизионной комиссии кредитного потребительского кооператива
В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могут способствовать улучшению ревизионно-контрольной деятельности в кредитных потребительских кооперативах
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1 Черненко Е В Стандарты как инструмент методологического регулирования ревизионного процесса // Вестник СГСЭУ №15 (1) 2007. - Саратов СГСЭУ, 2007. - 0,59 п л
2 Черненко ЕВ Ревизия сбережений пайщиков в организациях кредитной кооперации /ЕВ Черненко, Т И Черненко // Бухгатерский учет. - №5. - 2007 -0,2 п л
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
3 Черненко ЕВ Внешний финансовый контроль кредитных потребительских кооперативов граждан // Составляющие научно-технического прогресса сборник материалов международной научно-практической конференции 22 - 23 апреля 2005 г - Тамбов Першина, 2005 - 331 с - 0,28 п л
4. Черненко Е В Особенности отражения в учете отдельных операций кредитными потребительскими кооперативами граждан // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита в современных условиях // Материалы всероссийской научно-практической конференции / Оренбург РИК ГОУ ВПО ОГУ, 2005 -366с -0,31 п.л
5 Черненко ЕВ Особенности аудита отдельных операций кредитных потребительских кооперативов граждан / Е.В. Черненко, Т И Черненко // Инновационные технологии в обучении и производстве. Материалы III Всероссийской конференции, 20 - 22 апреля 2005 г , в 3-х томах (Том 3), КТИ (филиал) ВогГ-ТУ - Вогоград, 2005 -0,1 п л
6 Черненко Е В Становление кредитного кооперативного движения в Вогоградской области // Математические методы и информационные технологии в экономике, социологии и образовании сборник статей XVI Международной научно-технической конференции -Пенза,2005 -0,15 пл
7 Черненко Е В Внешний и внутренний финансовый контроль в деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан // Аудит, налоги и бухгатерский учет в Российской Федерации основы, теория и практика сборник статей V Всероссийского научно-практической конференции - Пенза, 2006 -0,12 п л
8 Черненко ЕВ/ Перекрестова Л В, и др Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан Монография / Перекрестова Л В , Черненко Т И, Черненко Е В / ВогГТУ, Вогоград, 2006 - 202 с -2,25 п л
9 Черненко ЕВ Сущность и содержание контроля деятельности экономических субъектов / ЕВ. Черненко, Л В. Перекрестова // Вестник АГТУ №1 2007 г - Астрахань- АГТУ, 2007. - 0,25 п.л
10 Черненко ЕВ Характеристика элементов контроля // Прогрессивные технологии в обучении и производстве Материалы IV Всероссийской конференции 18-20 октября 2006 г, КТИ (филиал) ВогГТУ Вогоград, 2006 Том 4 -183 с. -0,25 п л
Автореферат
Формат 60x84 Vie Гарнитура "Times" Уч -изд л 1,0 Тираж 100 экз
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89.
Подписано в печать 26 04 2007 Бумага типогр № 1 Печать офсетная Заказ/v?
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Черненко, Елена Владимировна
Введение
1 Теоретические аспекты контроля в системе кредитной потребительской кооперации
1.1 Содержание и функциональная роль контроля в финансовой деятельности кредитных потребительских кооперативов
1.2 Ревизия как основная форма контроля в кредитных потребительских кооперативах
2 Методические проблемы контрольно-ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах
2.1 Стандартизация проведения ревизии
2.2 Технические аспекты ревизионного процесса в кооперации
3 Методика проведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов
3.1 Порядок проведения ревизии личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам
3.2 Порядок проведения ревизии займов, выданных кредитным потребительским кооперативом
3.3 Ревизия испонения сметы (бюджета) и формирования фондов кредитного потребительского кооператива
3.4 Подготовка итоговых документов и предложений по материалам ревизии
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах"
Актуальность темы исследования. Кредитные потребительские кооперативы на современном этапе функционирования системы предпринимательства являются одним из основных рычагов, способствующих дальнейшему развитию финансовых услуг на достаточно выгодных условиях и формированию допонительного источника инвестиций в экономику региона. Это повышает устойчивость развития мекого бизнеса посредством взаимного кредитования, а также получения займов и кредитов из внешних и внутренних источников. Формирование системы эффективного механизма кредитования индивидуального и мекотоварного товаропроизводства обусловило расширение сектора субъектов финансового предпринимательства в регионах.
Стремительный рост числа различных кредитных потребительских кооперативов, принятие Программы дальнейшего развития кредитного кооперативного движения на среднесрочную перспективу на региональном уровне Вогоградской области и отработки на основе имеющегося опыта региональной модели Кредитная кооперация, ставит во главу угла проблему организации учета и контроля в новых микрофинансовых институтах в интересах многочисленных пайщиков.
В Вогоградской области работают 137 кредитных потребительских кооперативов и потребительских обществ, и 144 их представительства. На конец 2006 года в кредитных кооперативах Вогоградской области состояло более 145 тысяч пайщиков. За счет средств пайщиков в 2006 году было выдано займов на сумму 1,4 мрд. руб., из них более 300 мн. руб. крестьянским (фермерским) хозяйствам, 320 мн. руб. предпринимателям, 80 мн. руб. пенсионерам и 110 мн. руб. личным подсобным хозяйствам1.
В условиях специфической деятельности организаций кредитной потребительской кооперации особое значение придается внешнему и внутреннему контролю, осуществляемому в основном аудиторскими организациями. Одна
1 По данным Комитета экономики Вогоградской области. ко, проведение только такого контроля не дает пайщикам поной гарантии в том, что их личные сбережения будут защищены от финансовых рисков, хищений и злоупотреблений. Эту задачу можно решить посредством ревизии, но отсутствие рациональных моделей технологии проведения ревизионных проверок уставной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации создает трудности в осуществлении контроля.
В рамках указанных проблем большую значимость приобретают вопросы стандартизации ревизионного процесса и разработки допонительных процедур внутреннего контроля по операциям привлечения личных сбережений пайщиков и размещения средств фонда финансовой взаимопомощи кредитными потребительскими кооперативами. Стандартизация позволит, с одной стороны, определить единые базовые требования к порядку проведения ревизии с целью создания допонительных гарантий сохранности личных сбережений пайщиков, а с другой стороны, осуществить контроль за формированием и эффективным использованием средств фонда финансовой взаимопомощи.
Исследование проблем внешнего и внутреннего контроля в кредитной потребительской кооперации определяет актуальность темы и круг рассматриваемых вопросов.
Степень разработанности темы. Многие вопросы теории и практики внешнего и внутреннего контроля в связи с внедрением принципов рыночных отношений недостаточно исследованы и остаются дискуссионными.
Теоретическим исследованиям сущности контроля посвящены многочисленные труды ученых: В.В. Бурцева, В.А. Ерофеевой, А.С. Наринского, Н.Г. Гаджиева, А.А. Годунова, М.В. Мельник, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, и др.
В целях разработки и углубления сущности контроля, а также его форм - ревизии, аудита и др. весьма полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах таких авторов как: Р. Адаме, Э.А. Арене, Д. Клиланд, В. Кинг, Дж. К Лоббек, М. Мескон, Дж. Рис, А. Файоль, А. Хедоури, Р. Энтони и др. Кроме научных работ, методическая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Исследование работ отечественных специалистов в области ревизии: И.А. Белобжецкого, Н.Г. Белова, Н.Т Белухи, С.И. Бобыра, Б.И. Валуева, Э.А. Вознесенского, J1.M. Крамаровского, Е.А. Кочергина, Р.И. Криницкого, И.Г. Мацкевичюса, В.И. Лакиса, В.Н. Обухова, М.И. Протасова, Г.А. Соловьева, В.П. Черноморда, Н.Г. Чумаченко, О.Н. Шапиро, А.А. Шпига - делает возможным применение их в качестве исходной базы при осуществлении ревизионного процесса в кредитных кооперативах, позволяет унифицировать терминологию и улучшить состояние контрольной деятельности.
Общие концептуальные проблемы ревизии, внешнего и внутреннего аудита, как взаимосвязанных и взаимодействующих форм контроля раскрыты в работах отечественных исследователей: В.Д. Андреева, Н.Т. Лабынцева, В.И. Подольского, Т.М. Садыковой, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, Т.М. Рогуленко, А.Д. Шеремета и др.
Несмотря на значимость представленных работ, большинство из них не ставят задачу формирования теории контроля в организациях кредитной потребительской кооперации. Те же работы, которые дают определенные практические рекомендации для некоммерческих организаций, не отражают специфики контроля в кредитных потребительских кооперативах.
Таким образом, целый ряд проблем касающихся организации и методического обеспечения эффективного осуществления ревизионного процесса уставной деятельности кредитного потребительского кооператива требует дальнейшей разработки и практической апробации.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность поставленных вопросов определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ контрольно-ревизионной работы в организациях кредитной потребительской кооперации.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи:
- выделить специфические принципы контрольно-ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах и уточнить состав субъектов внутреннего контроля;
- исследовать и допонить перечень вопросов ревизии, исходя из особенностей деятельности объекта проверки;
- обосновать необходимость стандартизации и предложить комплект внутренних стандартов ревизии;
- сформировать методическую основу ревизионного процесса в кредитных потребительских кооперативах и разработать общий план и программы проверок;
- рекомендовать агоритм проверки заемно-сберегательных операций кооператива и разработать формы отчетных аналитических справок для допонительных процедур контроля;
- разработать методику проведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, отвечающую потребностям кредитных кооперативных структур и требованиям законодательства.
Предметом исследования являются контрольные процедуры ревизионного процесса сегментов уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов.
Объектом исследования являются кредитные потребительские кооперативы Вогоградской области.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области контроля и его форм: ревизии и аудита.
При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной потребительской кооперации, научная и периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций. В процессе исследования применен системный подход в сочетании с различными методами экономических исследований, экономико-статистическим, экспериментальным, а также специальные методы исследования: интервьюирование, анкетный опрос, анализ бухгатерской документации.
Информационную базу исследования составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств; Вогоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов; факты, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы анкетирования и обследования ряда кредитных потребительских кооперативов Вогоградской области.
В результате диссертационного исследования получены следующие выводы, имеющие научную новизну:
- обоснованы специфические принципы контроля в кредитных кооперативных организациях (приоритетность защиты интересов пайщиков, целенаправленность совершаемых финансовых операций, обеспечение снижения рисков финансовых вложений), положенные в содержание уточненного понятия ревизия; допонен состав субъектов внутреннего контроля и конкретизированы их функции, которые предложено закреплять в разработанном автором Положении об органах управления и контроля кредитного потребительского кооператива;
- усовершенствован перечень вопросов ревизии для кредитных потребительских кооперативов (направления использования личных сбережений пайщиков и средств фонда финансовой взаимопомощи, проверка размещения свободных денежных средств на депозитных счетах в банках и в государственных и муниципальных ценных бумагах, мониторинг качества портфеля займов с оценкой рисков);
- разработана система стандартов организации и проведения ревизии в кредитном потребительском кооперативе (стандарты, содержащие методики по внутренней структуре кредитного потребительского кооператива и организации его деятельности; стандарты, устанавливающие порядок проведения ревизии);
- создана методическая основа осуществления ревизионной работы в кредитных потребительских кооперативах и рекомендованы общий план и программы проверок;
- рекомендован агоритм проверки заемно-сберегательных операций кооператива, фиксирующий зоны риска совершаемых финансовых операций, пономочия и ответственность дожностных лиц; предложены формы отчетных аналитических справок по принятым личным сбережениям и выданным займам;
- разработана методика проведения ревизии уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, основанная на рекомендованных стандартах (по личным сбережениям и компенсационным выплатам, выданным займам, испонению сметы (бюджета), формированию и использованию фондов, оформлению итоговых документов) и новых рабочих документах по каждому блоку ревизии.
Теоретическая значимость работы состоит в развитии и углубленной разработке отдельных теоретических положений контроля и его действенных форм - ревизии и аудита в организациях кредитной потребительской кооперации в соответствии с современными требованиями рыночных отношений.
Практическая значимость исследования заключается в разработке конкретной методики проведения ревизии уставной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации; предложении контрольных схем (агоритма) последовательности совершаемых операций и аналитических справок по принятым личным сбережениям и выданным займам с выделением контрольных точек, что позволит минимизировать риски и создать действенную систему внутреннего контроля в кооперативе; стандартизации процедур контроля и обеспечении качества и эффективности проверок кредитных потребительских кооперативов.
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе в Камышинском технологическом институте (филиале) Вогоградского государственного технического университета при изучении специальных дисциплин Бухгатерский финансовый учет, Контроль и ревизия, Аудит, и др. студентами специальности 080109.65 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования были раскрыты в научных изданиях, прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ряда кредитных потребительских кооперативов Вогоградской области - Вогоградском областном кредитном потребительском кооперативе Содружество г. Вогоград, кредитном потребительском кооперативе граждан Гранд, кредитном потребительском кооперативе граждан Альтернатива, кредитном потребительском кооперативе граждан Монолит и сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе Камышинский г. Камышина, сельскохозяйственном кредитном потребительском кооперативе Агрокредит и кредитном потребительском кооперативе граждан Фроловский г. Фролово, кредитном потребительском кооперативе граждан Гранит г. Жирновска и др.
Результаты исследования докладывались на международных научных и научно-практических конференциях. По материалам проведенных исследований опубликовано 10 научных работ общим объемом 4,5 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 147 источников и 21 приложений. Работа изложена на 152 страницах машинописного текста, включает 15 таблиц и 18 рисунков.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Черненко, Елена Владимировна
-выводы проверяющих. Выводы - выраженное в обобщенной форме мнение ревизоров о степени верности и надежности проверенной информации, а также оценки воздействия вскрытых фактов нарушений на финансовые результаты и обязательства кредитного кооператива.
Мы считаем, что в заключении целесообразно отражать не только недостатки, но и достижения организации. Это необходимо для беспристрастного отражения существующих условий и привнесения в акт ревизии дожной перспективы и соответствующей взвешенности.
По результатам ревизии осуществляется принятие мер к устранению выявленных ревизией нарушений требований законодательных и нормативных актов и недостатков. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются учредители, пайщики кредитного потребительского кооператива и другие заинтересованные лица на общем собрании пайщиков кооператива. На основании материалов ревизии руководитель ревизионной комиссии не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет правлению кредитного потребительского кооператива, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений требований.
Общее собрание обязано не позднее чем в пятнадцатидневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии, принять по ним необходимые меры и обеспечить надлежащий контроль за испонением принятых решений. В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно на общем собрании пайщиков кредитного потребительского кооператива решается вопрос об отстранении от работы виновных дожностных и материально-ответственных лиц. Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной комиссии.
Передаваемые в следственные органы материалы дожны содержать: -заявление (письмо), в котором дожно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба, виновные лица;
-акт ревизии и подлинные или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений;
-объяснения ревизуемых, а также лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений;
-заключения ревизионной комиссии по этим объяснениям. По нашему мнению, ревизионная комиссия дожна осуществлять постревизионный контроль (контроль испонения), чтобы убедиться в том, что по изложенным в акте ревизии вскрытым недостаткам приняты соответствующие меры. Необходимость осуществления постревизионного контроля дожно определяться в Положении о ревизионной комиссии кредитного потребительского кооператива.
Ревизионная комиссия оценивает качество принятых мер по устранению недостатков руководством кредитного потребительского кооператива, а также определяет процедуры для контроля испонения. Если обнаруженные недостатки весьма существенны, то они дожны находиться под постоянным контролем ревизионной комиссии.
В качестве методов постревизионного контроля, по нашему мнению, ревизионные комиссии могут применять: направление изложенных в акте ревизии фактов специалистам кредитного потребительского кооператива ответственным за принятие мер по их устранению; получение и оценка ответов специалистов на выявленные ревизией недостатки; отчеты руководства кооператива о положении дел на выявленные факты нарушений. Наиболее действенной формой постревизионного контроля, мы считаем, совместное заседание правления и ревизионной комиссии кредитного потребительского кооператива, где рассматривают выпонение решений по итогам ревизии.
Отметим, что приведенный выше порядок и состав итоговых документов по результатам ревизии организаций кредитной кооперации может допоняться и изменяться в зависимости от конкретных обстоятельств и вида кредитного потребительского кооператива. Может быть установлена другая структура акта ревизии, и последовательность разделов описательной его части и т.п.
На основании вышеизложенного констатируем, что наличие стандарта по формированию выводов и заключений ревизоров:
-во-первых, обеспечивает комплексность и взаимоувязку всего процесса проведения ревизии в кредитной кооперации;
-во-вторых, позволяет систематизировать не только изложение фактов выявленных нарушений, или указание на отсутствие таковых, но и выводы и предложения ревизоров;
-в-третьих, обязывает в случае необходимости осуществлять постревизионный контроль.
Заключение
Проведенное исследование подтверждает, что разработка рациональных технологий осуществления контроля в кредитно-потребительском движении (кредитных потребительских кооперативах граждан, сельскохозяйственных потребительских кооперативах, потребительских обществах и других некоммерческих кредитных образованиях) действующем на основе федерального и регионального законодательство - проблема не только регионального, но и федерального уровня.
Эффективный контроль предполагает соблюдение основополагающих принципов как важнейших идей составляющих структуру любой организации вообще и контроля в частности. Общепринятых принципов контроля для всех видов и форм его осуществления пока нет ни в одной стране. В частности, в нашей стране достаточно распространены такие основные принципы контроля как законность, объективность, профессиональная компетентность, функциональная независимость, ответственность, действенность, рациональность.
Оценив специфику образования, цель деятельности, особенности функционирования и управления, финансовые аспекты деятельности кредитных потребительских кооперативов любого типа, нами выделены специфические принципы кооперативного контроля: приоритетность защиты интересов пайщиков, выборность, массовость, инициативность.
Реализация эффективного контроля в системе кредитной потребительской кооперации, по-нашему мнению, возможна посредством разграничения субъектов контроля и осуществляемых ими контрольных функций. В кредитных потребительских кооперативах граждан в соответствии с Федеральным законом О кредитных потребительских кооперативах граждан таковыми являются общее собрание членов кооператива, правление, ревизионная комиссия, испонительная дирекция, комитет по займам, штатные сотрудники.
Мы считаем, что в состав организационных структур, осуществляющих функции управления и контроля дожны включаться и члены (пайщики) кооператива. В развитие разрешения этой проблемы автором систематизированы контрольные функции каждой организационной структуры кредитного потребительского кооператива граждан. Введение нами в состав организационных структур, осуществляющих функции управления и контроля членов (пайщиков) кооператива обусловлено тем, что любой кредитный потребительский кооператив организуется на основе добровольного членства граждан или организаций для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи. Таким образом, участвуя в организации кооператива, каждый пайщик имеет право на осуществление функций контроля.
Выделение контрольных функций организационных структур кредитного потребительского кооператива позволяет определить права и обязанности каждой структуры и отдельных испонителей, исключить дублирование в работе и создать возможность достижения поставленных целей, обеспечения прозрачности и социальной справедливости бизнеса. С этой целью нами разработано и рекомендуется примерное Положение об органах управления и контроля кредитного потребительского кооператива.
Демократический контроль как основной кооперативный принцип в кредитных потребительских кооперативах реализуется путем осуществления независимой контрольной деятельности по проверке и оценке работы кооператива в интересах пайщиков. Контроль в кредитных потребительских кооперативах может осуществляться как в форме аудита, проводимого аудиторами, аудиторскими фирмами и аудиторским союзом сельскохозяйственных кооперативов, так и в форме ревизии.
Ревизия в кредитных потребительских кооперативах - это система контрольных действий, основанных на принципах приоритетности защиты интересов пайщиков, целенаправленности совершаемых финансовых операций, обеспечении снижения рисков финансовых вложений и осуществляемых ревизионной комиссией (ревизионным союзом) по проверке соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кооператива, достоверности и экономической целесообразности совершенных операций и действий дожностных лиц, участвовавших в их осуществлении.
Как показали исследования отсутствие единых рекомендаций по технологии проведения контрольных мероприятий в кредитной потребительской кооперации, привело к тому, что многие ревизионные комиссии на практике стокнулись с трудностями системного характера. Одни пошли по пути создания набора разрозненных методик, охватывающих лишь определенные этапы проведения ревизии, и увязли в многочисленных нестыковках и взаимных противоречиях. Другие пытались навязать членам ревизионной комиссии целый комплекс недостаточно продуманных инструкций, указаний, макетов, которые персонал игнорировал.
В решение этой проблемы дальнейшее развитие ревизионной работы в кредитной кооперации требует критического осмысления опыта проведения ревизий, углубленных исследований в области теории и, прежде всего, разработки концепции данного вида контроля в условиях рынка и специфики деятельности новых микрофинансовых структур. Пайщики, а также пользователи информации надеются получить от ревизоров исчерпывающую и достоверную информацию по деятельности и реальной жизнеспособности кредитного потребительского кооператива и защитить свои имущественные интересы.
Результаты ревизии в сегодняшних условиях дожны иметь также и прогнозный характер, направленный на выявление возможного предпринимательского риска и раскрытие перспектив развития организации. Акцент ревизионных проверок, мы считаем, целесообразно сместить в сторону проверок, предусматривающих анализ совершаемых операций и оценку рисков. В частности, анализ уставной деятельности дожен формироваться на основе определенных ожиданий ревизоров по поводу не только настоящего, но и будущего состояния активов, финансов и доходов кредитного потребительского кооператива. Усиление ориентации на экономические условия кредитной потребительской кооперации и риски ее деятельности требуют высокого уровня специализации ревизоров. Поэтому в состав ревизионной комиссии (наблюдательного совета) дожны включаться специалисты, владеющие бухгатерским и налоговым законодательством, знаниями программных продуктов для ЭВМ, элементами консатинга по вопросам учета и управления.
Рекомендованный автором примерный план ревизионной работы в кредитном потребительском кооперативе имеет практическую значимость в детализации позиций ревизии. Мы считаем необходимым введение требования об обязательном планировании и документировании ревизионной работы в законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность кредитных потребительских кооперативов.
Интеграция теории и практики ревизии позволит обеспечить дожное качество проведения ревизии и достичь этого возможно посредством разработки методик ревизии, рабочей документации, т.е. стандартов организации и проведения ревизии. Основываясь на внесенные в Федеральный закон О сельскохозяйственной кооперации №193-Ф3 от 08.12.1995 г. изменения, мы можем смело прогнозировать, что в ближайшем будущем вопрос о разработке стандартов ревизии станет актуальным для всех действующих ревизионных комиссий и ревизионных союзов кредитных кооперативов.
По нашему мнению, с учетом особенностей стандартов аудиторской деятельности также следует разработать 2 основных блока стандартов ревизии: а) стандарты, содержащие методики по внутренней структуре кредитного потребительского кооператива и организации ревизионной деятельности. б) Стандарты, устанавливающие порядок проведения ревизии.
Все эти блоки стандартов связаны между собой. Однако в зависимости от вида кредитного потребительского кооператива и финансовых возможностей они могут незначительно меняться. Использование предложенных автором стандартов позволит:
-регламентировать деятельность ревизионных комиссий и ревизионных союзов в рамках организаций кредитной кооперации;
-определить единые базовые требования к порядку проведения ревизии, и создаст при их соблюдении допонительный уровень гарантии результатов;
-обеспечить допонительные условия для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов.
С нашей точки зрения, наличие в кредитном потребительском кооперативе системы документооборота как необходимого элемента учета, утвержденного учетной политикой согласно ПБУ 1/98, облегчит работу ревизоров. Как показывает практика, таких документов нет практически ни в одной организации. В этой связи мы предлагаем при проведении проверки использовать разработанные нами контрольные схемы (агоритм) последовательности операций совершаемых кредитными потребительскими кооперативами.
Особое внимание мы акцентируем на том, что контрольные схемы содержат все оформляемые документы по приему личных сбережений и выдаче займов, а не только традиционные документы организации, необходимые для отражения фактов хозяйствования на счетах бухгатерского учета. Предложенные в работе контрольные схемы достаточно удобны и могут применяться не только ревизорами, но и самими кредитными потребительскими кооперативами для минимизации рисков, связанных с приемом личных сбережений и выдачей займов пайщикам.
Применение таких документов при проведении ревизии выявляет следующие преимущества:
-основываясь на предложенной в данной работе методике проведения ревизий уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов, контрольные схемы учитывают особенности совершаемых кооперативом операций с выделением контрольных моментов;
-они содержат помимо унифицированных типовых документов документы, самостоятельно разрабатываемые кредитным потребительским кооперативом;
-схемы наглядно илюстрируют пономочия и ответственность лиц по операциям, совершаемым кредитным потребительским кооперативом, отражая его организационную структуру;
-контрольные схемы представлены в форме таблиц, что отвечает принципу простоты и наглядности. Использование табличной формы данного документа позволяет легко вносить в него изменения и допонения, а также применять необходимую степень детализации, не нарушая общей структуры документа;
-они универсальны для использования при проведении ревизии в кредитном потребительском кооперативе любого типа.
Мы считаем, что внедрение предложенных контрольных схем в кредитных потребительских кооперативах даст возможность создать действенную систему внутреннего контроля, которая позволит в рамках бухгатерского учета отражать все осуществляемые санкционированные операции, своевременно учитывать их, правильно классифицировать, обеспечивать сохранность принятых личных сбережений и контроль выданных займов, раскрывать информацию для лиц, принимающих управленческие решения.
Разработаны формы Аналитическая справка о принятых личных сбережениях пайщиков в разрезе видов вкладов и Аналитическая справка о выданных займах пайщикам в разрезе видов займов.
Рекомендуемые формы могут применяться кредитными потребительскими кооперативами для анализа и разработки рекомендаций по новым направлениям своей сберегательной и заемной политики. Мы предлагаем аналитические справки использовать в работе, прежде всего, самому кредитному потребительскому кооперативу, а точнее кредитному отделу. Для ревизора наличие таких справок является допонительным доказательством надежности системы внутреннего контроля. Кроме того, содержащаяся в аналитической справке информация о выданных займах позволит выделить наиболее рискованные, что повлияет на качество проверки.
Ревизия личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам кооператива включает проверку состояния учета по данному сегменту и анализ направлений использования личных сбережений пайщиков. Направления, использования личных сбережений пайщиков кооператива, дожны соответствовать принятым в кооперативе параметрам. Что касается анализа направлений использования личных сбережений, то следует отметить, что он включает показатели удельного веса сбережений, направленных на кредитование пайщиков и долю сбережений в активах кредитного потребительского кооператива.
Выявленные в ходе ревизии отклонения группируются в предложенном автором рабочем документе. Стандарт проверки личных сбережений и компенсационных выплат пайщикам содержит и программу ревизии.
При проведении ревизии выданных займов ревизорами выпоняются процедуры контроля активов в отношении бухгатерских записей на счетах синтетического и аналитического учета.
Вопросы ревизии по данному сегменту допонены расчетом и анализом показателей эффективности и продуктивности портфеля займов (уровень невозврата, уровень защиты портфеля, достаточность резерва сомнительных догов, доходность портфеля займов), что позволяет обеспечить пайщиков достоверной информацией о финансовом состоянии кредитного потребительского кооператива.
Проверка испонения сметы (бюджета) и формирования фондов кредитного потребительского кооператива включает контроль за регламентаций внутренними документами кредитного потребительского кооператива (учредительными документами, положениями, приказами и т.д.) отражения отдельных операций, порядок совершения и учета которых законодательно не урегулирован; выявление фактов завышения или занижения отдельных статей сметы (бюджета) и фондов; предложение рекомендаций по корректировке сметы (бюджета) и фондов кредитного потребительского кооператива до расчетного уровня.
Качество проведения ревизии зависит не только от правильности организации и проведения ревизионного процесса, но и от оформления итоговых документов. Предложенные в работе состав и структура итоговых документов по результатам ревизии обеспечивают комплексность и взаимоувязку всего процесса проведения ревизии, позволяют систематизировать не только изложение фактов выявленных нарушений, или указание на отсутствие таковых, но и выводы и предложения ревизоров.
Что касается структуры итогового документа (акта) ревизии, то она может легко допоняться и изменяться в зависимости от конкретных обстоятельств и вида кредитного потребительского кооператива.
В целом предлагаемая методика ревизии уставной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации, позволяет привести ревизионный процесс в соответствие с новыми условиями хозяйствования, обеспечивает системное, комплексное и органически взаимосвязанное изучение заемно-сберегательной политики, испонения сметы (бюджета), формирования фондов и подготовки итоговых документов ревизии с целью объективной оценки результатов работы.
В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могут способствовать развитию теоретических основ контроля и разработке методического обеспечения ревизионного процесса в новых микрофинансовых структурах.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Черненко, Елена Владимировна, Саратов
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993г. М., 1996. - 64 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и И.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II // Справочно-правовая система ГАРАНТ.
4. Федеральный закон от 08.12.1995г. №193-Ф3 О сельскохозяйственной кооперации.
5. Федеральный закон от 11.07.1997г. №97-ФЗ О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации.
6. Федеральный закон от 07.08.2001г. №117-ФЗ О кредитных потребительских кооперативах граждан.
7. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
8. Закон Вогоградской области от 27.05.2003 №826-ОД О взаимодействии органов государственной власти Вогоградской области, органов местного самоуправления с негосударственными некоммерческими организациями.
9. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н // Финансовая газета. -1998. № 36.
10. И. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 1/98) Учетная политика организации, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н // Финансовая газета. -1999. № 3.
11. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 4/99) Бухгатерская отчетность организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.
12. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 5/01) Учет материально-производственных запасов, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001. г. №44н.
13. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 6/01) Учет основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
14. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 9/99) Доходы организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н.
15. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99) Расходы организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн.
16. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 14/2000) Учет нематериальных активов, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н.
17. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 15/01) Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н.
18. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 19/02) Учет финансовых вложений, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н.
19. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
20. Аксаков А.Г. Создание системы кредитования малого бизнеса насущная задача // Вопросы кредитной кооперации, 2006. - № 2 - С. 11-16.
21. Андреев А.Г., Соменкова А.Д. Правовые основы финансового контроля // Финансы. 1999. № 12.
22. Андреев А.Г., Никольский Д.В. К истории становления государственного финансового контроля в России. М.: Изд. дом Экономическая газета. 1999.
23. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.-464 с.
24. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребкооперации: Учебник для вузов. -М.: Экономика, 1987.
25. Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // Аудиторские ведомости. 2004. - № 2. - С. 10 - 15.
26. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 е.: ил.
27. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 288 с. (Серия Высшее образование).
28. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат, 1977.
29. Аудит: учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с. - ISBN 509-014073-1.
30. Банковское дело: учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 1998.
31. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ФИЛИНЪ, 1996. - 472 с.
32. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы, 1989. - 256 с.
33. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 392 е.: ил.
34. Белокрылова О, Содатова И, Клавдиенко Т. Кредитный кооператив как новый инструмент финансового рынка в агросфере // Международный сельскохозяйственный журнал. 1998. - № 1. - С. 45-48.
35. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учеб. -М.: Финансы и статистика, 1992. 368 с.
36. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000.
37. Большая Советская энциклопедия. (В 30 томах). Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. М., Советская энциклопедия, 1975. Т. 21 Проба Ременсы. 1975. 640 с. с ил., 20 ил., 3 л. карт.
38. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №4. - С. 35-40.
39. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации // Аудиторские ведомости. 2002. - №10. - С. 15
40. Бычкова С.М., А.В. Газарян. Планирование в аудите. М.: - Финансы и статистика. - 264 с.
41. Васильева Н.В. Стандарты и методы внутреннего аудита // Accounting Report, 2001, март / апрель. Вып. 4.2. С. 16 - 21.
42. Вахитов К.И. История потребительской кооперации России. М.: ЦУМК Центросоюза РФ, 1998. - 224 с.
43. Верховцев А. В. Делопроизводство в бухгатерии. 4-е изд., испр. и доп. -М.: ИНФРА-М, 2001. - 172 с. - (Библиотека журнала Досье бухгатера).
44. Вершинин В. Кредитные кооперативы: хорошо забытое старое // Новое сельское хозяйство. -1999. №1. - С. 18-20.
45. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. //Бухгатерский учет. 2003. - №9. - С. 57 - 60.
46. Галицкий В.Ю. Кредиты и займы в 2006 году. Правовые основы, бухгатерский учет налогообложение. ГроссМедиа, 2006.
47. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: налогообложение и бухгатерский учет в 2002 году. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2002. - 224 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
48. Гамольский П.Ю. Кредитные потребительские кооперативы граждан: учет и налогообложение // Бухгатерский учет, 2003. №22. - С. 20 - 26.
49. Гецьман М. Об аудиторе и ревизоре // Эж-ЮРИСТ. 2006. - № 10 - С. 4-6.
50. Глазков В.В., Хвостов Б.Н. Кредитная кооперация: Учебное пособие для студентов факультета зарубежных кооперативов. М.: Московский кооперативный институт, 1974. - 223 с.
51. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная настольная книга для бухгатера в 2-х тт. Т. 2. М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. 1016 с.
52. Глущенко А.В. Кредитная кооперация в Вогоградской области // АПК: экономика и управление. 1998. - №4. - С. 24-27.
53. Годунов А.А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством. М.: Экономика, 1975. - 322 с.
54. ГОСТ 51141 98 Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения.-М., 1984.
55. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. Автор составитель к.э.н. А.В. Крикунов. Сборник. М.: Финансовая газета, 2000. - 208 с.
56. Гринин Н.Н. Финансирование Без проблем! // Вогоградская правда. -2004.-№198.
57. Гудилина Ю. Кредитный кооператив альтернатива банковскому займу? // Консультант. - 2006.О - № 19 - С. 5 -10.
58. Даль В.И. Токовый словарь живого великорусского языка: В 4 т. М.: Русский язык, 1980. - Т. 3. - 431 с.
59. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544с.
60. Дефлиз Л.Ф., Дженик Г.Р., О' Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери / Пер. с англ. С.М. Бычковой / Под ред. Я.В. Соколова М.: Аудит ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
61. Дивинский Б.Д. Внутренний контроль в организации // Налоговый вестник, 2004. № 11. - С. 7 - 10.
62. Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний аудит в потребительской кооперации // Аудиторские ведомости, 2003. № 12 - С. 11 -14.
63. Ефимова Н.П. Государственный финансовый контроль в реализации федеральных целевых социальных программ / Н.П. Ефимова. М.: Медицина, 2000.-175 с.
64. Информационно-справочная система Гарант.
65. Зверев А.Г. Вопросы национального дохода и финансов. М., 1958.
66. Калинина Е.М. Договорная работа в организации как элемент налогового планирования // Бухгатерский учет и налоговое планирование. 1999.6.-С. 21-28;№9.-С. 158-168.
67. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. М.: Приориздат, 2003. - 320 с.
68. Кондратьева И. И., Воробьева Н. В. Унифицированные формы первичной учетной документации // Бухгатерский учет. 2000. - № 7. - С. 68-70.
69. Козенко А.А. Журавль в руках. Кредитная кооперация сегодня // Вогоградская правда. 2003. - №35.
70. Козенко З.Н. Организация внутреннего контроля // Сельский кредит.2003.-№11.
71. Контроль и ревизия: Учебное пособие / колектив авт.; по ред. д-ра экон. наук, проф. М. Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
72. Коробейникова О.М. Основы аудита в кредитных кооперативах // Сельский кредит. 2006. № 4 - 21 - 24.
73. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. М.: ФИЛИНЪ, 2000. - 384 с.
74. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль: Учебник. 4-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 300 с.
75. Кузьмин Г.В. Коммерческая деятельность НКО // Экономика и жизнь.2004.-№35.
76. Кузьмин Г.В. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями // Экономика и жизнь. 2004. - №6.
77. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2006 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок / О.Г. Лапина. М.: ЭКСМО, 2007. - 1008 с.
78. Ленская Е.В. Для кредитных потребительских кооперативов граждан. Учебное пособие. М.: Издательство Права человека, 2002.
79. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Целевые поступления и целевое финансирование // Аудиторские ведомости. 2004. - № 6. - С. 3 - 11.
80. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Налоговый учет целевого финансирования и целевых поступлений // Аудиторские ведомости. 2004. - № 9. - С. 15 -21.
81. Макальская А. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. - 80 с.
82. Макальская M.JI. Основные принципы ведения бухгатерского учета и их применение в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. 2004. - №1. - С. 90 -100.
83. Макальская M.JI. Об учете и налогообложении некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2004 году // Некоммерческие организации в России. 2004. - №2. - С. 33-37.
84. Мальцева Е.А. Раздельный учет в некоммерческих организациях // Российский налоговый курьер. 2004. - № 18. - С. 24 - 26.
85. Макаренко А.П. Теория и история кооперативного движения: Учебное пособие для студентов высших и средних кооперативных заведений. -М.: ИВЦ Маркетинг, 1999. 328 с.
86. Маренков H.JI. Контроль и ревизия. Серия Высшее образование. Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов на Дону: Изд-во Феникс, 2004.-416 с.
87. Матвеев С.Ю. Некоммерческие организации. Бератор, 2004 г.
88. Мельничук И.И. Перспективы развития кооперации в области // Диалог. -2004.-№112.
89. Методическое пособие по кредитной кооперации. Ростов-н/Д, 2006.-412 с.
90. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1998.
91. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: МД ФБК-ПРЕСС, 2003. -520 с.
92. Менеджмент: Учебник. Изд. 3-е, перераб. и доп. / Герчикова И.Н. М.: Банки и биржи, 1977.
93. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. -М.: ДЕЛО, 1992.-562 с.
94. Митрофанов В.М. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы, 1971.
95. Морозова Ж.А. Учетная политика на 2007 год. М.: Издательство Индек-сМедиа, 2007. - 304 с.
96. Мякинина JI.H. Организация бухгатерского учета в некоммерческих организациях // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006.-№13.-С. 13-17.
97. Мякинина JI. Н. Особенности организации бухгатерского учета в союзах как некоммерческих организациях // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006. №18. - С. 14 -16.
98. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 е.: ил.
99. Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости, 2006. № 7. - С. 8 -13.
100. Николаев М.Е. Кредитная кооперация как фактор реализации национальных проектов // Вопросы кредитной кооперации, 2006. № 2 - С. 4 -10.
101. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учета в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. -2004.-№4.-С. 16-22.
102. Обухов В.Н. Организация и проведение внутриведомственных ревизий на промышленных предприятиях. М.: Финансы, 1978. - 36 с.
103. Пажитнов К.А. Основы кооперации. М.:, 1917. - 400 с.
104. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. М.: Финансы, 1979. - 304 с.
105. Перекрестова JI.B., и др. Налогообложение, учет и контроль в организациях кредитной кооперации граждан. Монография / Перекрестова JI.B., Черненко Т.И., Черненко Е.В. / ВогГТУ, Вогоград, 2006. 202 с.
106. Петров А.С. Управление предприятием. М.: Знание, 1972.
107. Ю8.Погосян Н.Д. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации.1. М.: Юрист, 1998.- 178 с.
108. Подольский В.И. Аудит. Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, JI.B. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-431 с.
109. ПО.Прижигалинский В.П. Дитя нужды: История, теория и практика кооперативного движения. Ставрополь: Издательство АО Пресса, 1995. - 224с.
110. Ш.Просветкин Е.Д., Чекин В.Д., Васильева М.В. Ревизия и контроль. М,: ВЗФЭИ, 1989.-102 с.
111. Пупко Г. М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. Мн.:Мисанта, 2002. - 429 с.
112. ПЗ.Радачинский В.И. Бухгатерский учет в некоммерческих организациях. -М.: Альфа-Пресс, 2006. 256 с.
113. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат. М.: Экспертное бюро, 2000. - 224 с.
114. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: КРМС, Контакт, 1993. - 496 с.
115. Пб.Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. Изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2005.383 с.
116. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учета. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2004. -248 с.
117. И8.Сенигов И.П. Коммерческий словарь / Санкт-Петербург: Изд. П.П. Сойки-на, 1898.-304 с.
118. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: Учебное пособие / Э.А. Сиротенко. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
119. Скрябина Г.И. Построение системы микрофинансовых услуг // Вопросы кредитной кооперации, 2006. № 2 - С. 24 - 26.
120. Словарь русского языка (под ред. С. И. Ожегова). М.: Русский язык, 1984. - 797 с.
121. Соколов Я.В. Основы аудита: учебник. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.
122. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. Воронеж, 1993. Ч. 1 - 160с.; Ч. 2. - 160 с.
123. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. М.ЗАО Финстатинформ, 2001.-239 с.
124. Терли Ст. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг. -1991-№4.-С. 100-148.
125. Теория кооперации: Учебник для кооп. вузов / А.П. Макаренко, А.И. Крашенинников, А.В. Кизилевич и др. М.: Экономика, 1982. - 304 с.
126. Токарев И.Н. Правовые основы деятельности НКО // Российский налоговый курьер. 2004. - № 16. - С. 38 - 46.
127. Токовый словарь русского языка конца XX века. Языковые изменения. Под ред. Г.Н. Скляревской. Российская академия наук, Институт лингвистических исследований. Изд-во Фолио-Пресс. СПб., 1998.
128. Томпсон А.А., Стрикленд А. Дж. Стратегический менеджмент: Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ, 1998.-576 с.
129. Туган-Барановский М.И. Социальные основы кооперации. М.: Экономика, 1989.-496 с.
130. Фаоль А. Общее и промышленное управление: Пер. с фр. Б.В. Бабина. JL: Изд-во товарищества Книга, 1924. - 156 с.
131. Филиппова Г.П. Кредитная кооперация: организация и функционирование сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов. Методические рекомендации / РАСХН, Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ. Новосибирск, 1998.-С. 7.
132. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 334 с.
133. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансыи статистика, 1997.
134. Хорохордин Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости, 2006. № 6 - С. 10 - 16.
135. Хоружий Л.И., Напшеева М.М. Бухгатерский учет, контроль и налогообложение в сельском хозяйстве. М.: Альфа-Пресс, 2001. - 256 с.
136. Чаянов А.В. Краткий курс кооперации. М.: Московский рабочий, 1990. -80 с.
137. Черноморд В.П. Организация и проведение ревизий. М.: Финансы и статистика, 1985. -157 с.
138. Чурсина Н. Ресурс развития // Вогоградская правда. 2004. - № 194.
139. Шаров А.В. Материалы к заседанию правительства РФ по вопросу о мерах государственной поддержки малого предпринимательства // Вопросы кредитной кооперации, 2006. № 2 - С. 17-22.
140. Шортамбаева М.Г. Особенности бухгатерского учета и налогообложения некоммерческих организаций // Российский налоговый курьер. 2002. - № 2,3.-С. 34-35,33-34.
141. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997. 45 с.
142. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Наука, 1981. - 234 с.
143. Щербаков М.Н. Первичные документы составление и принятие к учету // Консультант бухгатера. - 2001. - № 4. - С. 4 - 7.
144. Экономическая энциклопедия / Науч.-ред. совет изд-ва Экономика; Ин-т экон. РАН; Гл. ред. Л.И. Абакин. М.: ОАО Издательство Экономика, 1999.-1055 с.
145. Порядок запонения анкеты: впишите Ваш ответ на вопрос в строке, подчеркните предлагаемую форму ответа, поставьте знак лV в квадрате.
146. К какому виду потребительской кооперации относится Ваш кооператив?
147. Какова численность ревизионной комиссии (Наблюдательного совета) Вашего кооператива?21 3 человека D22 От 3 до 5 человек D23 Свыше 5 человек D
148. Квалификация (образование) председателя ревизионной комиссии кредитного потребительского кооператива:31 Высшее образование D
149. В т. ч. высшее экономическое D
150. Среднее специальное образование D
151. Не имею среднего специального образования D
152. Составляется ли Вами в начале календарного года годовой план-график контрольно-ревизионной работы?41 Да 42 Нет
153. Имеются ли у Вас отдельные рабочие документы ревизора по каждому объекту проверки, включенному в общий план ревизии?51 Да 52 Нет
154. Имеются рабочие документы по отдельным сегментам проверки Q
155. С какой периодичностью ревизионная комиссия проводит внезапную проверку кассы кооператива?61 Один раз в неделю D62 Один раз в месяц D63 Один раз в квартал D64 Один раз в год П
156. Какие из перечисленных ниже типичных ошибок и нарушений по учету кассовых операций были установлены Вами в процессе проведения ревизии?
157. Кассовые операции за несколько дней отражены в кассовой книге суммарно без подведения итогов за каждый конкретный день D
158. В кассовую книгу внесены исправления, не заверенные подписью кассира и главного бухгатера D
159. К учету принимались первичные документы, в которых не запонены обязательные реквизиты
160. В расходных кассовых ордерах отсутствуют сведения о документе, удостоверяющем личность получателя D
161. Несоблюдение размера лимита кассы, установленного банком 0
162. Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов D77 Другие нарушения D
163. Привлекаются ли члены ревизионной комиссии Вашего кооператива к участию в проведении инвентаризации имущества и обязательств:81 Да 82 Нет
164. При проведении ревизии используете ли Вы какие-либо схемы отражения на счетах бухгатерского учета хозяйственных операций по сегментам деятельности кооператива?
165. Применяется только рабочий план счетов бухгатерского учета D
166. Применяется рабочий план счетов бухгатерского учета с перечнем и содержанием бухгатерских проводок П93 Ничего не применяется 0
167. Из какого источника Вы получаете информацию об изменениях бухгатерского и налогового законодательства, в том числе:
168. Информационно-справочных систем Гарант, Консультант, др. D
169. Из специальной литературы П
170. Других источников (налоговых органов, консультантов и т.д.) D1. Благодарю за ответы:
171. Сакова численность ревизионной комиссии (Наблюдательного совета) Вашего кооператива?21 3 человека 78 31 45 2
172. От 3 до 5 человек 30 1 13 16
173. Свыше 5 человек 29 15 10 2 21. Итого 137 47 68 2 203 квалификация (образование) председателя ревизионной комиссии (кредитного потребительского кооператива
174. Высшее образование 70 18 39 2 11
175. В т. ч. высшее экономическое 38 12 20 5
176. Среднее специальное образование 36 18 12 6
177. Не имею среднего специального образования 31 11 17 31. Итого 137 47 68 2 20
178. Составляется ли Вами в начале календарного года годовой план-график контрольно-ревизионной работы41 Да 137 47 68 2 2042 Нет - - - 1. Итого 137 47 68 2 201 2 3 4 5 6 7
179. Имеются ли у Вас отдельные рабочие документы ревизора по каждому объекту проверки, включенному в общий план ревизии51 Да - - - 52 Нет 31 11 17 3
180. Имеются рабочие документы по отдельным сегментам проверки 106 36 51 2 171. Итого 137 47 68 2 20
181. С какой периодичностью ревизионная комиссия проводит внезапную проверку кассы кооператива
182. Один раз в неделю 6 2 1 1 2
183. Один раз в месяц 124 40 65 1 1863 Один раз в квартал 7 5 2 64 Один раз в год - - 1. Итого 137 47 68 2 20
184. Какие из перечисленных ниже типичных ошибок и нарушений по учету кассовых операций были установлены Вами в процессе проведения ревизии?
185. Кассовые операции за несколько дней отражены в кассовой книге суммарно без подведения итогов за каждый конкретный день 15 6 7 2
186. В кассовую книгу внесены исправления, не заверенные подписью кассира и главного бухгатера 25 10 9 6
187. К учету принимались первичные документы, в которых не запонены обязательные реквизиты 42 21 13 8
188. В расходных кассовых ордерах отсутствуют сведения о документе, удостоверяющем личность получателя 8 4 6 1
189. Несоблюдение размера лимита кассы, установленного банком - - -
190. Выявленные в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов77 Другие нарушения 9 2 4 31 2 3 4 5 6 7
191. Привлекаются ли члены ревизионной комиссии Вашего кооператива к участию в проведении инвентаризации имущества и обязательств:81 Да 92 37 40 2 1382 Нет 45 10 28 71. Итого 137 47 68 2 20
192. При проведении ревизии используете ли Вы какие-либо схемы отражения на счетах бухгатерского учета хозяйственных операций по сегментам деятельности кооператива?
193. Применяется только рабочий план счетов бухгатерского учета 67 24 29 14
194. Применяется рабочий план счетов бухгатерского учета с перечнем и содержанием бухгатерских проводок 38 8 24 2 4
195. Ничего не применяется 32 17 13 21. Итого 137 47 68 2 20
196. Из какого источника Вы получаете информацию об изменениях бухгатерского и налогового законодательства, в том числе:
197. Информационно-справочных систем Гарант, Консультант, др. 106 38 50 2 16
198. Из специальной литературы 22 7 15
199. Других источников (налоговых органов, консультантов и т.д.) 9 2 3 41. Итого 137 47 68 2 20
200. Утверждено общим собранием пайщиковкредитного потребительского кооператива граждан1. Протокол №от л200г.
201. ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОРГАНАХ УПРАВЛЕНИЯ И1. КОНТРОЛЯ
202. КРЕДИТНОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО КООПЕРАТИВА ГРАЖДАН1. Камышин 200 г.1 общие положения
203. Органами кредитного потребительского кооператива >>,именуемого далее КПКГ являются: общее собрание пайщиков, правление, ревизионная комиссия, комитет по займам, испонительная дирекция.
204. Органы управления КПКГ осуществляют свою деятельность в соответствии с действующим законодательством, уставом кооператива и настоящим положением.
205. Все члены выборных органов и сотрудники КПКГ при осуществлении своих обязанностей дожны действовать в интересах кооператива.
206. Правление КПКГ принимает решение о созыве общего собрания членов пайщиков (упономоченных).
207. Дата проведения очередного общего собрания назначается правлением. Работу по созыву и организации проведения собрания возглавляет испонительный директор КПКГ. Повестка очередного собрания определяется правлением.
208. При обсуждении на собрании каких-либо документов, каждому пайщику предоставляются копии этих документов или доводится до сведения, где и когда он может ознакомиться с копиями этих документов.
209. Пайщики КПКГ присутствуют на общем собрании лично или направляют своих представителей, которые действуют от их имени на основании личного письменного заявления.
210. Заседания правления проводятся на регулярной основе один раз в месяц. При необходимости, заседания могут созываться чаще. Дату и повестку дня заседания правления определяет его председатель.
211. Правление КПКГ не реже одного раза в три месяца информирует пайщиков о ходе и результатах работы с их личными сбережениями в порядке, установленном уставом КПКГ.
212. Правление решает вопросы приема и исключения пайщиков КПКГ в соответствии с уставом КПКГ в пределах своей компетенции.
213. Правление в пределах своей компетенции разрабатывает и утверждает программы и планы развития КПКГ, в том числе программы обучения пайщиков, социальной поддержки пайщиков и т.д.
214. Председатель правления в пределах своей компетенции представляет КПКГ в отношениях с Ассоциацией КПКГ, средствами массовой информации и в иных аналогичных отношениях.
215. Комитет по займам избирается налет и осуществляет заемную политику
216. КПКГ и вправе принимать решения только по вопросам порядка выдачи займов и ихвозврата в соответствии с принципами, установленными общим собранием пайщиков и положением о предоставлении займов пайщикам КПКГ.
217. Комитет по займам обязан требовать от пайщиков, желающих получить заем, и от их поручителей необходимые документы для оценки платежеспособности, проводить проверку достоверности этих документов.
218. Комитет по займам собирается на свои заседания один раз в неделю или по мере необходимости по просьбе испонительного директора.
219. На начальном этапе функции комитета по займам возлагаются на правление и испонительного директора КПКГ.5 ревизионная комиссиякредитного потребительского кооператива граяодан
220. Члены ревизионной комиссии не получают вознаграждение за свою деятельность, но, при наличии у КПКГ возможности, имеют право пройти за счет КПКГ обучение, необходимое для повышения квалификации.
221. Ревизионная комиссия проверяет меры обеспечения финансовой безопасности КПКГ, его пайщиков.
222. Периодичность проверок ревизионной комиссии не менее одного раза в год.
223. Внеплановая ревизия отдельных аспектов деятельности КПКГ может проводиться по требованию ревизионной комиссии в любое время.6 испонительный директоркредитного потребительского кооператива граждан
224. Директор имеет право первой подписи на всех финансовых и распорядительных документах КПКГ.
225. Директор не имеет право голосовать на общем собрании от имени других членов КПКГ, за исключением своих ближайших родственников.
226. Изменения и допонения к настоящему положению, а также решения, касающиеся функций, пономочий и ответственности органов КПКГ, не отраженных в настоящем положении, утверждаются общим собранием членов.
227. Утверждено Председателем ревизионной комиссии1. КПКГ лот200 годастандартпорядок организации и проведения ревизии личных сбережений и компенсационных выплат пайщикам кредитного потребительского кооператива1. общие положения
228. Настоящий стандарт подготовлен для регламентации ревизионной работы в кредитной потребительской кооперации и соответствует требованиям федерального закона от 07 августа 2001 года № 117-ФЗ О кредитных потребительских кооперативах граждан.
229. Целью стандарта является описание особенностей действий ревизора при проверке личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам.
230. Требования данного стандарта носят рекомендательный характер при проведении ревизии личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам.2. основные понятия и определения
231. При выходе пайщика из кредитного потребительского кооператива граждан оформляются:-заявление о выходе из КПКГ;-расходный кассовый ордер и делаются отметки в карточке учета личных сбережений пайщика (вкладчика), паевой книжке и страховом полисе.
232. Таким образом, на каждую отдельную хозяйственную операцию в кредитном потребительском кооперативе граждан дожен оформляться отдельный первичный документ.
233. Контроль личных сбережений пайщиков заключается в проверке соблюдения порядка и условий приема, возврата и начисления компенсации по личным сбережениям.
234. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ РЕВИЗИИ
235. Конституция Российской Федерации.
236. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
237. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
238. Федеральный закон от 07.08.2001г. №117-ФЗ О кредитных потребительских кооперативах граждан.
239. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ О бухгатерском учете.
240. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н.
241. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н.
242. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.
243. План счетов бухгатерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
244. ПЕРЕЧЕНЬ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАТЕРСКИХ ПРОВОДОК ПО УЧЕТУ ЛИЧНЫХ СБЕРЕЖЕНИЙ ПАЙЩИКОВ И КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ
245. Содержание операции Проводка1. Д-т К-т1 2 3 4
246. Внесен вступительный взнос, паевой вклад (целевые средства) 50 86-1,86-2,
247. Приняты (зачислены) личные сбережения пайщиков 50 76-1
248. Возврат личных сбережений пайщику 76-1 50
249. Начислена компенсация по личным сбережениям пайщиков 91-2 76-2
250. Удержан налог на доходы физических лиц 76-2 68-1
251. Выплата компенсации по личным сбережениям пайщикам 76-2 50
Похожие диссертации
- Формирование системы сельскохозяйственных потребительских кооперативов
- Финансовый контроль заемно-сберегательной деятельности в кредитной потребительской кооперации
- Учет и внутренний контроль в кредитных потребительских кооперативах граждан
- Организация и методика учета в негосударственных некоммерческих организациях
- Учет и внутренний контроль заготовления и сбыта сельскохозяйственной продукции в сельскохозяйственных потребительских кооперативах