Финансовый контроль заемно-сберегательной деятельности в кредитной потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сонина, Лариса Николаевна |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Финансовый контроль заемно-сберегательной деятельности в кредитной потребительской кооперации"
На правах рукописи
СОНИНА Лариса Николаевна
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗАЁМНО-СБЕРЕГАТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КРЕДИТНОЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
03449300
Вогоград - 2008
003449300
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Вогоградский государственный университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Перекрестова Любовь Вениаминовна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, доцент
Бондаренко Людмила Николаевна, кандидат экономических наук, допент Шапошникова Нина Викторовна
Ведущая организация. ФГОУ ВПО Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия
Защита состоится 24 октября 2008 г в 12 00 на заседании диссертационного совета Д 212 029 04 при ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет по адресу 400062, г Вогоград, просп Университетский, 100, ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет, ауд 2-05 В
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет
Автореферат диссертации размещен на официальном сайте ГОУ ВПО Вогоградский государственный университет - http //www volsu ru
Автореферат разослан 23 сентября 2008 г
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук М В Гончарова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Кредитная потребительская кооперация граждан как небанковская структура финансовой взаимопомощи приобретает все более заметную роль на финансовом рынке России и её отдельных регионов, являясь для одних граждан наиболее доходным средством сохранения и приумножения личных сбережений, а для других доступным источником получения займов Значимость стабильной и эффективной работы каждого кредитного потребительскою кооператива обуславливает необходимость эффективного финансового контроля его заемно-сберегательной деятельности для защиты финансовых интересов всех пайщиков-сберегателей и заемщиков
Факторами, вызывающими необходимость разработки инструментария финансового контроля заемно-сберегательной деятельности, в современных условиях являются.
- масштабность развития кредитной потребительской кооперации,
- концентрация личных сбережений граждан в качестве финансовых ресурсов для осуществления заемных операций,
- отсутствие в теории и практике единого подхода к отражению финансового посредничества специфических кредитных институтов - кредитных потребительских кооперативов
Актуальность темы исследования усиливается ввиду некоммерческого характера заемно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов и отсутствия единых критериев планирования, проведения и обобщения контрольных мероприятий субъектами внешнего и внутреннего контроля
Имеющиеся методики финансового контроля не имеют комплексного характера и не адаптированы для оценки финансового положения кредитного потребительского кооператива Следовательно, дальнейшее стабильное и эффективное развитие кредитной потребительской кооперации требует -теоретико-
методической разработки комплексной методики финансового контроля заем-но-сберегательной деятельности
Степень разработанности проблемы. Многие вопросы теории и практики финансового контроля недостаточно исследованы и остаются дискуссионными
Теоретическим исследованиям сущности финансового контроля посвятили свои труды В В Бурцев, О В Врублевская, НГ Гаджиев, АЗ Дадашев, Е.А Кочерин, НТ Лабынцев, МВ Мельник, АС Наринский, Г Б Поляк, Ф Б Риполь-Сарагоси, Б М Родионова, М В Романовский, Я В Соколов, С Ф Федулова, А Д Шеремет и др Весьма полезен и зарубежный опыт сущности контроля, и его действенных форм, нашедший отражение в трудах таких авторов как Р Адаме, Э А Арене, Д Ф Дефлиз, Г Р Дженик, Дж К Лоббек, Дж Робертсон, М.Б Хирш и др Кроме научных работ, методическая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности
Исследования отечественных специалистов в области аудита, таких как В Д Андреев, В И Бариленко, И А Белобжецкий, Н Т Белуха, Н Г Белов, ЮА Данилевский, М Крамаровский, А К Макальская, О А Миронова, С В Панкова, В И Подольский, Т М Садыкова, В В Скобара, Л В Сотникова, В В Сопко, В П Суйц, Т М Рогуленко и др - применимы в качестве исходной базы при осуществлении финансового контроля в кредитной потребительской кооперации
Несмотря на значимость представленных работ, вопросы теории финансового контроля в некоммерческих микрофинансовых структурах в них практически не рассматриваются Экономическая наука и практика испытывают недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих многочисленные аспекты финансового контроля заемно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации с учетом современной российской специфики
Цель исследования заключается в развитии теоретических основ финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан и разработке методического инструментария его реализации
Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:
- уточнить понятие финансового контроля как законодательно регламентированной формы контроля в кредитной потребительской кооперации,
- систематизировать концептуальные подходы к формам и методам финансового контроля, допонить состав субъектов внутреннего финансового контроля кооператива и представить их цели,
- выделить в качестве объекта финансового контроля в кредитной потребительской кооперации заемно-сберегательную, учётную и налоговую политики, конкретизировать финансовую ответственность и разработать формы информационных карточек условий передачи личных сбережений и поной стоимости займа,
- обосновать необходимость стандартизации форм финансового контроля в кредитной кооперации и предложить двухуровневую систему стандартизации контроля заемно-сберегательной деятельности,
- разработать технологию финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива, основанную на взаимосвязи пообъектного и циклического подходов,
- сформировать методику комплексной финансовой оценки заемно-сберегательной деятельности КПКГ и процедуры финансового контроля на основе отчетности
Предметом исследования выступает финансовый контроль сегментов уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов
Объектом исследования является информационная совокупность о за-емно-сберегательных операциях по оказанию финансовой взаимопомощи в системе кредитной потребительской кооперации
Теоретическую базу диссертационного исследования составили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам финансового контроля и аудита, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, научная и периодическая литература по исследуемой проблеме
Методологическая основа исследования. В рамках общего системного подхода к исследованию проблемы использован инструментарий историко-монографическою, стилистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приемы экспертного прогнозирования
Нормативной базой исследования стали законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной потребительской кооперации
Информационно-эмпирическую базу исследования составили данные российских аналитических агентств, отчетных и аналитических материалов органов власти и управления субъектов РФ, Вогоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов, Повожской автономной некоммерческой организации (ПАНО), информационные ресурсы Internet
Научная новизна исследования заключается в следующем
- обоснована двойственность финансового контроля, базирующаяся на контрольной функции финансов, способах обеспечения законности в финансовой сфере и достоверности бухгатерской отчетности, уточнено понятие финансового контроля в кредитной потребительской кооперации как законодательно регламентированной и стандартизированной совокупности форм внешнего и внутреннего контроля их некоммерческой деятельности,
- конкретизированы формы финансового контроля кредитных потребительских кооперативов (ревизия, аудит и различные виды проверок) и рекомендованы подходы к разработке методов и процедур контроля, допонен состав
субъектов внутреннего финансового контроля и сформулированы персональные контрольные функции,
- определены объекты внутреннего информационного обеспечения и регулирования финансового контроля (заемно-сберегательная, учетная и налоговая политики) и усовершенствованы их модели, разработаны формы Информационных карточек для конкретизации финансовой ответственности кооператива и пайщиков-заемщиков,
- разработаны и апробированы проекты двухуровневой системы стандартизации финансового контроля в кредитной потребительской кооперации (стандарты планирования и подготовки контрольных мероприятий, стандарты проведения контрольных мероприятий),
- определены циклы заемно-сберегательных операций кредитного потребительского кооператива и предложен агоритм финансового контроля выделенных циклов (формирования фонда финансовой взаимопомощи, размещения фонда финансовой взаимопомощи, формирования прочих доходов и расходов и финансового результата, оплаты) на основе разработанных стандартов,
- предложена формализованная методика комплексной финансовой оценки заемно-сберегательной деятельности КПКГ, включающая 5 групп показателей, определяющая их содержание и агоритмы расчета
Теоретическая значимость проведенного исследования определяется развитием и углубленной разработкой теоретических положений теории финансового контроля в сфере заемно-сберегательной деятельности кредитной потребительской кооперации Теоретическое значение имеют уточнение понятий финансового контроля в кредитной потребительской кооперации, конкретизация субъектов и формулирование их персональных контрольных функций, разработка двухуровневой системы стандартов финансового контроля
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методического инструментария реализации финансового контроля заемно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации
Разработанные двухуровневая модель стандартов, технология циклического и пообъектного контроля и система показателей для оценки эффективности размещения средств фонда финансовой взаимопомощи может применяться всеми субъектами финансового контроля
Отдельные теоретические и практические выводы диссертации могут быть использованы при преподавании дисциплин Финансы, Финансы, денежное обращение и кредит, Финансы некоммерческих организаций в высших учебных заведениях
Апробация работы. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях в 2007-2008 гг
Практические положения диссертации прошли апробацию и нашли применение в деятельности аудиторских организаций и кредитных потребительских кооперативов Вогоградской области - ООО Аудит Камышин, КПКГ Гранд г Камышина и КПКГ Гранит р п Красный Яр
Публикации. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 3 п л , в том числе 2 - в изданиях, рекомендованных ВАК
Объем и структура работы. Диссертационная работа имеет следующую структуру, определенную логикой исследования Введение.
Глава 1. Теоретические основы финансового контроля в кредитной потребительской кооперации.
1 1 Сущность и функциональная роль финансового контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан
1 2 Формы и методы финансового контроля в кредитной потребительской кооперации
1 3. Заемно - сберегательная деятельность организаций кредитной потребительской кооперации как объект финансового контроля
Глава 2. Методический инструментарий реализации финансового контроля в системе кредитной потребительской кооперации.
2 1 Заемно-сберегательная, учетная и налоговая политика - как объекты финансового контроля
2 2 Стандартизация форм финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов
2 3 Методика формализованных контрольных процедур в организациях финансовой взаимопомощи
Глава 3. Совершенствование финансового контроля заемно-сберегателыюй деятельности в кредитных потребительских кооперативах граждан.
3 1 Циклический подход к финансовому контролю заемно-сберегательной деятельности
3 2 Методика комплексной оценки заемно-сберегателыюй деятельности в рамках осуществления финансового контроля
Заключение.
Список использованной литературы.
Приложения.
Работа изложена на 172 страницах машинописного текста, включает 8 приложений, 13 таблиц и 22 рисунка Список использованной литературы содержит 159 источников
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ Д ИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Сущность и функциональная роль финансового контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан
Для современного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности Специалисты по теории управления трактуют контроль как особую стадию цикла управления Большинство исследователей рассматривают контроль в качестве одной из функций управления, то есть особого вида деятельности субъ-
екта, имеющего целевую направленность, определенное содержание и способы осуществления В международных стандартах финансовой отчетности контроль определяется как возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности Отметим, что такой дифференцированный подход к анализу сущности контроля (как средства, фактора, формы, элемента, функции, вида деятельности, системы обратной связи и т д) - это не стремление дать универсальную трактовку его понятия, а следствие подхода к данному вопросу представителей различных научных направлений
Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах в трактовке автора - это синтез законодательно регламентированных и стандартизированных форм внешнего и внутреннего контроля соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кредитного потребительского кооператива, достоверности, законности и экономической целесообразности совершенных заёмно-сберегательных и других денежных операций и действий дожностных лиц, участвовавших в их осуществлении
Одной из характеристик финансового контроля является его форма В экономической литературе также нет общепринятого определения формы контроля и общепризнанных их классификаций В интерпретации разных авторов ревизия, обследования и тематическая проверка являются методами, способами, видами либо формами финансового контроля Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а, по мнению других, наоборот, методы финансового контроля положены в основу классификации его форм
В диссертации под формами финансово-хозяйственного контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выпонение функций контроля В работе далее отмечено, что формы внутреннего и внешнего финансового контроля в зависимости от конкретного объекта, целей и решаемых задач следует подразделять на инвентари-
зацию, ревизию, аудит, различные виды проверки (счетную проверку, налоговую, таможенную и др )
Формы и методы финансового контроля в кредитной потребительской кооперации Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах может осуществляться как в форме аудита, так и в форме ревизии, проводимых аудиторами, аудиторскими фирмами, Ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов и ревизионными комиссиями
Внутренний финансовый контроль, осуществляемый специальными структурами кредитного потребительского кооператива, заключается в оперативном аналитическом контроле заемно-сберегательной деятельности и формирования финансовых результатов, а также в выявлении резервов повышения эффективности некоммерческой уставной деятельности
Отсутствие нормативных документов по организации и ведению бухгатерского учета в кредитных потребительских кооперативах, осуществление деятельности, связанной с привлечением личных средств населения, выдвигает проблему разработки единых рекомендаций по технологии осуществления финансового контроля этих микрофинансовых структур
Ввиду специфики финансовой деятельности и степени институционального развития, на современном этапе в организациях кредитной потребительской кооперации, по мнению автора, совпадают цели, задачи, методы аудита и ревизии Однако организация и методика ревизии и аудита как форм финансового контроля в кредитной потребительской кооперации в настоящее время не имеет законодательно закрепленного регламента Таким образом, некоммерческий характер деятельности, связанный с привлечением личных сбережений пайщиков, и следование основным кооперативным принципам определяют и специфичность требований, и уникальность регламентов контроля заемно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов
Контрольные функции организационных структур кооператива дожны определяться внутренними регламентами - Положением об органах управления
и контроля в кооперативе, Положением о сберегательной политике, Положением по установлению ставок компенсационных выплат по личным сбережениям пайщиков кооператива, Положением о предоставлении займов кооперативом, первичными документами по оформлению заемно-сберегательных операций
Реализация эффективного контроля заемно-сберегательной деятельности в системе кредитной потребительской кооперации возможна посредством разграничения субъектов контроля и осуществляемых ими контрольных функций
В диссертации конкретизированы контрольные функции каждой организационной структуры кредитного потребительского кооператива граждан Помимо специальных организационных структур, осуществляющих функции управления и финансового контроля, в контрольную деятельность дожны включаться и пайщики кооператива
Постоянный контроль за заемно-сберегательными операциями кредитного потребительского кооператива граждан создает возможность достижения поставленных целей, обеспечения прозрачности и социальной справедливости в организации финансовой взаимопомощи
Заёмно-сберегательная, учётная и налоговая политики - как объекты
финансового контроля Заемно-сберегательная политика кредитных потребительских кооперативов представляет собой систему методов и процедур, направленных на привлечение сберегательных и иных источников (сберегательная политика) и размещение средств фонда финансовой взаимопомощи в займы пайщикам и другие разрешенные законодательством инструменты (заемная политика) в интересах пайщиков при соблюдении баланса денежных потоков кооператива Исходя из некоммерческого характера заемно-сберегательной политики, в кредитных потребительских кооперативах большое значение имеет размер процентных ставок, от которых зависит степень удовлетворения потребностей пайщиков кооператива в финансовых ресурсах Величина маржи имеет соподчиненную величину, ориентированную, главным образом, на финансирование сметы доходов и расходов, согласованной по направлениям и размерам расходов с пайщиками
Результаты исследования подтверждают, что разработка и четкое определение ассортимента сберегательных и заемных услуг кредитным потребительским кооперативом является основой выделения объектов финансового контроля
Следующим объектом финансового контроля заемно-сберегательнои деятельности кооператива является учетная политика, регламентирующая учет личных сбережений, выданных займов, компенсационных выплат, начисленных процентов и налоговых обязательств Кредитный кооператив вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать собственную учетную политику, при этом рабочий План счетов бухгатерского учета обязательно корректируется с учетом специфики деятельности кредитного потребительского кооператива, сохраняя при этом основные методологические принципы ведения бухгатерского учета Рабочий план счетов дожен включать те счета, с помощью которых можно максимально адекватно отразить финансовое состояние кооператива Считаем необходимым оформлять в качестве приложений к Приказу об учетной политике не только рабочий План счетов бухгатерского учета, но и краткий перечень и содержание бухгатерских проводок кредитного потребительского кооператива Такая регламентация формирования рабочего плана счетов, сделает информационную основу финансового контроля более аналитичной, повысит действенность контрольных мероприятий и ответственность субъектов контроля
Общие подходы к формирование налоговой учетной политики содержатся в ст 167, 313 и 314 Налогового кодекса Российской Федерации В соответствии с заемно-сберегательной деятельностью кооперативов по оказанию финансовой взаимопомощи, основным элементом их налоговой политики является порядок признания в составе доходов процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим договым обязательствам
В практической деятельности кредитные потребительские кооперативы граждан, находящиеся на общем режиме налогообложения, отражают в налоговой политике один из вариантов признания доходов и расходов для целей ис-
числения налога на прибыль организаций - метод начислений или кассовый метод Поэтому в качестве третьего объекта финансового контроля в кредитной потребительской кооперации граждан в диссертации выделена налоговая политика
Учитывая изложенное, в диссертации резюмируется, что комплексная разработка выделенных внутренних регламентов кредитного потребительского кооператива позволит взаимоувязать и конкретизировать заемно-сберегательную деятельность, организацию бухгатерского и налогового учета, формирование финансовой отчетности, направления и процедуры финансового контроля Каждый из документов закрепляет положения и методики, являющиеся действенным инструментом осуществления заемно-сберегательной деятельности, выбора метода учета, налогообложения и финансового контроля И, наконец, предлагаемые в диссертации модели заемно-сберегательной, учетной и налоговой политики построены таким образом, что позволяют в случае необходимости осуществлять их корректировку
В Федеральном законе О кредитных потребительских кооперативах граждан от 07 08 2001 г № 117-ФЗ отсутствуют нормы, согласно которым кооперативы дожны информировать пайщиков обо всех условиях приема кооперативом личных сбережений и о поной стоимости займа до момента заключения с ними соответствующих договоров В рамках комплексности разработки заемно-сберегательной, учетной и налоговой политики предлагаем внести соответствующие допонения в ст 15 и 17 Закона В качестве документального уведомления предлагаем использовать разработанные нами и представленные в диссертации Информационные карточки, применение которых позволит
- понее соблюдать федеральное законодательство о кредитных потребительских кооперативах граждан и внутренние положения кооператива,
- сделать технологию контроля более рациональной и минимизировать риски, связанные с приемом личных сбережений и выдачей займов,
- обеспечить допонительную защиту пайщиков-вкладчиков и пайщиков-заемщиков кооператива за счет большей аналитичности в учете и контроле
Стандартизация форм финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов.
Отсутствие специальных положений по организации финансового контроля заемно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации выдвигает проблему разработки соответствующих стандартов Стандартизация возможна и поноценна, когда имеет прочную правовую основу, то есть осуществляется на базе и в рамках действующего законодательства, но Федеральный закон О кредитных потребительских кооперативах граждан от 07 08 2001 г № 117-ФЗ не содержит каких-либо положений, определяющих, кто и как дожен заниматься стандартизацией финансового контроля В статье 25 Закона определено, что контроль за деятельностью кредитного потребительского кооператива граждан осуществляет ревизионная комиссия Ориентиром в отношении стандартизации форм финансового контроля в кредитной потребительской кооперации в работе определены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутрифирменные стандарты аудита Тем более, что на современном этапе цели, задачи и методы проведения аудита и ревизии как форм внешнего и внутреннего финансового контроля в кредитной потребительской кооперации совпадают
Кроме внутренних регламентов, учитывающих специфику форм и субъектов финансового контроля, необходима система общих для всех форм и субъектов и обязательных для выпонения стандартов. При этом для каждой формы финансового контроля дожна определяться степень совместимости общих стандартов с внутрифирменными стандартами В частности при проведении независимого аудита положения общих стандартов контрольных мероприятий сходны с отдельными целями независимого аудита и аудиторы могут использовать соответствующие аудиторские стандарты
Стандарты финансового контроля заемно-сберегательной деятельности в кредитных потребительских кооперативах в диссертации представлены двумя основными блоками
а) стандарты планирования и подготовки контрольных мероприятий в кредитных потребительских кооперативах;
б) стандарты, устанавливающие порядок осуществления конкретных контрольных мероприятий (рис. 1).
Рабочие - Стандарты планирования и подготовки контрольных мероприятий заемно-сберегательной деятельности в кредитной потребительской кооперации
Специальные - Стандарты проведения контрольных мероприятий заемно-сберегательной деятельности в кредитной потребительской кооперации
Стандарт. Методика контрольных мероприятий личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам
Стандарт. Методика контрольных мероприятий выданных займов и начисленных процентов
Стандарт. Методика контрольных мероприятий денежных средств 1 и денежных документов
Стандарт. Методика контрольных мероприятий испонения сметы _доходов и расходов кооператива_
Стандарт. Методика контрольных мероприятий формирования и _использования фондов кооператива_
Стандарт. Методика контрольных мероприятий прочих расчетных { операций (расчеты по оплате труда и т.д.) ]
Рис. 1. Стандарты финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов
К стандартизации процесса финансового контроля заёмно-сберегательных операций кредитного потребительского кооператива в диссертации применены два подхода: пообъектный и циклический. Они практически удобны для применения контрольных процедур и сбора доказательств.
При пообъектном подходе выделяемые сегменты контроля совпадают с объектами бухгатерского учёта, а хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств. При выделении циклов хозяйственных операций в качестве сегментов контроля процесс финансового контроля в кредитных потребительских кооперативах можно будет оптимизи-
ровать за счет укрупнения объектов В диссертации резюмируется чтобы стандарты финансового контроля в кредитной потребительской кооперации получили статус нормативно-правового документа, обязательного для всех субъектов финансового контроля, утверждать их нужно законодагельно Функции надлежащего контроля за соблюдением стандартов при проведении контрольных мероприятий и надзора за их обязательным применением дожны осуществлять региональные органы управления
Предложенный в диссертации пакет стандартов финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кооперативов является открытым и имеет рекомендательный характер Он может быть расширен и детализирован
Субъекты финансового контроля заемно-сберегательной деятельности конкретных организаций кредитной потребительской кооперации вправе разрабатывать свои внутренние стандарты и допонять положения предложенных стандартов
Методика формализованных контрольных процедур принятых личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам
Использование стандарта Методика контрольных мероприятий принятых личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам позволяет в процессе финансового контроля не только оценить состояние расчетов по данному участку, но и определиться в выборе источников информация
В диссертации проведена систематизация первичных документов, ответственных испонителей хозяйственной операция с конкретизацией цели контрольной процедуры и ответственного лица по приему личных сбережений и займов В качестве информационной базы использованы бухгатерский баланс, главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с разными дебиторами и кредиторами Контрольные схемы допонены в диссертации Информационными карточками, которые имеют цель минимизации рисков, связанных с приемом личных сбережений и выдачей займов пайщикам, и конкретизации финансовой ответственности участников заемно-сберегательной деятельности кооператива
Пообъективный подход к организации финансового контроля необходим для подтверждения достоверности бухгатерской отчетности на соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета в части личных сбережений и компенсационных выплат
Все операции с личными сбережениями пайщиков кредитных потребительских кооперативов и с иными привлеченными источниками в диссертации представлены как формализованные процедуры контроля пассивов (источников финансирования)
Контроль досюверности показателей бухгатерской отчетности на соответствие данным синтетического и аналитического учета по выданным займам, паевым вкладам и начисленным процентам также формализуется с использованием информационной базы бухгатерского баланса, главной книги, регистров синтетического и аналитического учета финансовых вложений и представленной выше Информационной карточки
Выпонение предложенных в стандартах процедур контроля позволяет не только осуществлять проверку в отношении бухгатерских записей на счетах синтетического и аналитического учета и конкретных документов, но также контролировать направления использования личных сбережений пайщиков и рассчитывать показатели эффективности портфеля займов Необходимость разработки вышеуказанных и других рабочих документов определена рядом обстоятельств
- требованием детализации позиций финансового контроля в нормах, методиках и стандартах для решения методических проблем,
- необходимостью введения требований об обязательном планировании и документировании контрольных мероприятий в нормативных и законодательных актах, регулирующих деятельность различных кредитных потребительских кооперативов,
- обеспечением через использование формализованных процедур, глубокого и доказательного проведения финансового контроля заемно-сберегательной деятельности и точного представления его результатов
Циклический подход к финансовому контролю зае'мно-сберегательной деятельности
Процесс финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива может быть оптимизирован, если в качестве сегментов контроля выделить так называемые циклы хозяйственных операций, которые тесно связаны между собой В российской практике пока отсутствует опыт применения циклического подхода к осуществлению финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов В диссертации доказана целесообразность такого подхода, и выделены следующие циклы хозяйственных операций цикл формирования фонда финансовой взаимопомощи, цикл размещения средств фонда финансовой взаимопомощи, цикл формирования прочих доходов и расходов и финансового результата, цикл оплаты (рис 2)
Для каждого цикла в ходе исследования выявлены приоритетные направления финансового контроля, исходя из особенностей деятельности рассматриваемых структур В соответствии с выявленными направлениями финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кооператива составлены регламенты проведения контрольных мероприятий, в которых указываются наименование цикла, контрольные процедуры и их содержание При проведении контрольных мероприятий предложено исследовать не каждый цикл в отдельности, а осуществлять контроль таким образом, чтобы своевременно выявить связь между циклами методом направленного тестирования
Для организаций кредитной потребительской кооперации граждан это означает, что финансовому контролю подлежат расходы и активы на предмет завышения (выданные займы и начисленные компенсации по личным сбережениям), а обязательства и доходы (личные сбережения пайщиков и проценты по выданным займам) - на предмет занижения
При применении в ходе финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива направленного тестирования очень важно установить исходную точку, которой, безусловно, явлется
цикл оплаты - один из ключевых моментов всех контрольных мероприятий, а счета наличных средств относятся к категории проверяемых по существу.
Цикл формирования фонда финансовой взаимопомощи
- - направления движения информации о хозяйственных операциях;
....................... - информация о хозяйственных операциях, включаемых в циклы.
Рис. 2. Взаимосвязь циклов зёмно - сберегательных операций КПКГ
Результаты проведенных исследований позволяют отметить тесную связь между всеми циклами. Так, процесс финансового контроля цикла формирования фонда финансовой взаимопомощи тесно связан с проверкой цикла размещения средств фонда финансовой взаимопомощи, циклом формирования прочих доходов и расходов и финансового результата и циклом оплаты. Такую же взаимосвязь можно отметить в отношении каждого из циклов (рис. 3).
У Циклы заемно-сберегате1ьной деятечьности
Цикл формирования фонда финансовой взаимопомощи Цикл размещения средств фонда финансовой взаимопомощи Цикл оплаты Цикл формирования прочих доходов и расходов и финансового результата
1 этап / Проверка оборотов и сальдо по счетам соответствующих циклов, предварительная оценка эффективности финансового контроля
2 этап / Проведение контрольных процедур по направлениям финансового контроля в проверяемых циклах
3 этап Выявление ложной и неточной информации об операциях и сальдо по счетам и ее отражение в рабочих документах |
4 этап Сведение в единое целое резу тьтатов проверки циклов заечно-сберегагельной деятель- I
/ ности и определение их влияния на финансовое состояние и результаты деятельности 1
Рис 3 Взаимосвязь циклов заемно-сберегательной деятельности и последовательность контрольных мероприятий
Систематизация объектов контроля и определяемого на их основе содержания контрольных процедур, обобщение информационной базы способствуют созданию комплексного информационно-методического обеспечения финансового контроля заемно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива
Комплексная методика оценки заемно-сберегательной деятельности
в рамках осуществления финансового контроля В диссертации разработана методика финансовой оценки заемно-сберегательной деятельности КГЖГ с использованием взаимосвязанных показателей структурированных по 5 блокам (доходности, эффективности, финансовой структуры активов и обязательств, качества портфеля займов, динамики развития) и циклам совершаемых операций
В первую группу включены показатели, характеризующие доходность портфеля займов (Дпз) и уровень самоокупаемости заемно-сберегательной деятельности (У со)
д =--*Ю0%, (1)
Дз - общий доход от выданных займов за период I, Зщ,- размер портфеля займов на начало периода 1, 31Ж - размер портфеля займов на конец периода I
= *Ю0%, (2)
где Ссв*1се - обязательства по компенсационным выплатам пайщикам Планирование оценочных значений по данной группе показателей позволит определить пороговые значения заемно-сберегательной деятельности, обеспечивающие сбалансированность денежных потоков
В качестве показателей эффективности заемно-сберегательной деятельности предлагаем коэффициенты уровня рентабельности портфеля займов (УРпз), затратности портфеля займов (Зпз), последующего использования средств (ИС)
ур =-Ш-- * Ю0%, (3)
где ЧД- чистый доход кооператива после налогообложения
гк Срг * 1г
(ЗПН+Ззк)/2
400% (4)
ИС = 3"к с" *100%
где ССб - средняя величина сберегательного портфеля и внешних займов за период I
Показатели, дающие структурную характеристику активов и обязательств кредитного потребительского кооператива, представлены удельным весом инвестируемых личных сбережений (УВС), долей личных сбережений в займах (ДСЗ), соотношением выданных займов и принятых личных сбережений
(УВЗс), средней срочностью займов и обязательств (ПССз и ПССсб), уровнем резервирования (УРр)
УВС =-^^Ч100%, (6)
ДСЗ = 100%, (7)
УВЗс=^-*100% (8)
где 3[ - займы, выданные за период I
ПСС3 = ~ ' (9)
ПССс^^к^ГЕеи, (10)
Ссбк - размер принятых личных сбережений на конец периода I
Ссб, - размер принятых личных сбережений за период I
Ссбн - размер принятых личных сбережений на начало периода 1
урр =_Ш*юо%, (11)
где Рсд - резерв сомнительных догов
Источниками информации для расчета показателей третьей и последующих групп являются в основном данные внутренней отчетности Для практической реализации предложенной методики разработаны Аналитические справки активов и обязательств кредитного потребительского кооператива по видам и срокам погашения Группировку активов и обязательств в предложенных Аналитических справках считаем целесообразным осуществлять с шагом в 30 дней, что позволит рассчитывать усредненные показатели по каждому финансовому продукту
Мониторинг качества портфеля займов дает информацию о процедурах контроля за выдачей займов и самими займами и осуществляется расчетом
уровня невозврата займов (УН), уровня защиты портфеля (УЗП), достаточности резерва сомнительных догов (ДРСД)
Остаток займов с истекшим + Сумма займа пролонгиро-
,,Д сроком погашения ваннаяболееодногораза , ДД,,
УН =----х100% (12)
Общая сумма выданных займов
Резервы + Собственны е + Фонд
средства сомнительн ых
без учета догов
УЗП =-паевого фонда-^ ,0() (п)
Остаток займов с + Сумма займа
истекшим пролонгмро ваняая
сроком погашения более одного раза
Резерв сомнительных догов ,ДДД, ,, .ч
ДРСД =---х№0% (14)
Остаток займов с истекшим + Сумма займа проюнгиро -
сроком погашения ваннаяболееодногораза
Показатели динамики развития кредитного потребительского кооператива структурированы на две подгруппы
- показатели деятельности кредитного потребительского кооператива -численность пайщиков (ЧП), общая сумма личных сбережений пайщиков на конец периода 1 (2Ссбк), количество заключенных (действующих) договоров с пайщиками на передачу личных сбережений на конец периода г (КДсыа), средний размер сберегательного договора (вклада) на конец периода 1 (СсбО> общая сумма выданных займов пайщикам на конец периода t (ЕЗпкО. количество договоров на выдачу займов на конец периода I (КДз), средний размер выданного займа на конец периода г
- показатели роста кредитного потребительского кооператива - рост общей численности пайщиков за период I (ПРЧП1), рост объема личных сбережений за период X (ПРдхбО, рост объема выданных займов за период I (ПРгзш)
Предложенная методика позволит провести комплексную оценку заемно-сберегательной деятельности КПКГ в интересах пайщиков и кредитного потребительского кооператива
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1 Сонина, Н Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах граждан [Текст] / Л Н Сонина, Е В Черненко // Бухгатерский учет -№17 -2008 - 0,5/0,25 п л
2 Сонина, Л Н Сущность и формы контроля в кредитных потребительских кооперативах [Текст] / Л Н Сонина, Т И Черненко // Бухгатерский учет -№ 18 -2008 - 0,5/0,25 п л
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
3 Сонина, Н Методический инструментарий реализации финансового контроля в системе кредитной потребительской кооперации Препринт [Текст] / Н Сонина - Вогоград Вогоградское научное издательство, 2007 -1,9 п л
4 Сонина, Н Анализ формирования и реализации заемно-сберегательной деятельности микрофинансовых структур [Текст] / Л Н Сонина, Л В Перекрестова // Вестник АГТУ № 1 - 2007 - Астрахань АГТУ, 2007 - 0,3/0,2 п л
5 Сонина, Л Н Особенности заемно-сберегательной политики организаций финансовой взаимопомощи [Текст] / Л Н Сонина // Качество жизни населения в транзитном российском обществе, правовые, социально-культурные и социально-экономические аспекты сборник статей Всероссийской научно-практической конференции - Пенза, 2008 - 0,2 п л
6 Сошна, Н Стандартизация форм финансового контроля заемно-сберегательной политики кредитных потребительских кооперативов граждан [Текст] / Л Н Сонина // Инновационные технологии научных исследований социально-экономических процессов сборник статей Международной научно-практической конференции - Пенза, 2008 - 0,2 п л
Подписано в печать 23 09 2008 г Формат 60x84/16 Бумага офсетная Гарнитура Times Уел печ л 1,2 Тираж 100 экз Заказ 543
Вогоградское научное издательство 400011, Вогоград, ул Электролесовская, 55
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сонина, Лариса Николаевна
Введение
1 Теоретические основы финансового контроля в кредитной потребительской кооперации
1.1 Сущность и функциональная роль финансового контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан
1.2 Формы и методы финансового контроля в кредитной потребительской кооперации
1.3 Заёмно-сберегательная деятельность организаций кредитной потребительской кооперации как объект финансового контроля
2 Методический инструментарий реализации финансового контроля в системе кредитной потребительской кооперации
2.1 Заёмно-сберегательная, учётная и налоговая политика - как объекты финансового контроля
2.2 Стандартизация форм финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов
2.3 Методика формализованных контрольных процедур в организациях финансовой взаимопомощи
3 Совершенствование финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности в кредитных потребительских кооперативах граждан
3.1 Циклический подход к финансовому контролю заёмно-сберегательной деятельности
3.2 Методика комплексной оценки заёмно-сберегательной деятельности в рамках осуществления финансового контроля
Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый контроль заемно-сберегательной деятельности в кредитной потребительской кооперации"
Актуальность темы исследования. Кредитная потребительская кооперация граждан как небанковская структура финансовой взаимопомощи приобретает всё более заметную роль на финансовом рынке России и её отдельных регионов, являясь для одних граждан наиболее доходным средством сохранения и приумножения личных сбережений, а для других доступным источником ( I ' получения займов. Значимость стабильной и эффективной работы каждого кредитного потребительского кооператива обуславливает необходимость эффективного финансового контроля его заёмно-сберегательной деятельности для защиты финансовых интересов всех пайщиков - сберегателей и заёмщиков.
Факторами, вызывающими необходимость разработки инструментария финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности в современных условиях являются:
- масштабность развития кредитной потребительской кооперации;
- концентрация личных сбережений граждан в качестве финансовых ресурсов для осуществления заёмных операций;
- отсутствие в теории и практике единого подхода к учётному отражению финансового посредничества специфических кредитных институтов - кредитных потребительских кооперативов.
Актуальность темы исследования усиливается ввиду некоммерческого характера заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов и отсутствия единых критериев планирования, проведения и обобщения контрольных мероприятий субъектами внешнего и внутреннего контроля. Имеющиеся методики финансового контроля не имеют комплексного характера и не адаптированы для оценки финансового положения кредитного потребительского кооператива. Следовательно, дальнейшее стабильное и эффективное развитие кредитной потребительской кооперации требует теоретико-методической разработкой комплексной методики финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности.
Степень разработанности проблемы. Многие вопросы теории и практики финансового контроля недостаточно исследованы и остаются дискуссионными.
Теоретическим исследованиям сущности финансового контроля посвятили свои труды В.В. Бурцев, О.В. Врублевская, Н.Г. Гаджиев, А.З. Дадашев, Е.А. Кочергин, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, А.С. Наринский, Г.Б. Поляк, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Я.В. Соколов, С.Ф. Федулова, А.Д. Шеремет и др.
Весьма полезен и зарубежный опыт сущности контроля, и его действенных форм, нашедший отражение в трудах таких авторов как: Р. Адаме, Э.А. Арене, Д.Ф. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Дж.К. Лоббек, Дж. Робертсон, М.Б. Хирш и др. Кроме научных работ, методическая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчётности.
Исследование работ отечественных специалистов в области аудита, таких как: В.Д. Андреев, В.И. Бариленко, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, Н.Г. Белов, Ю.А. Данилевский, Л.М. Крамаровский, А.К. Макальская, О.А. Миронова, С.В. Панкова, В.И. Подольский, Т.М. Садыкова, В.В. Скобара, Л.В. Сотникова, В.В. Сопко, В.П. Суйц, Т.М. Рогуленко и др. Ч применимы в качестве исходной базы при осуществлении финансового контроля в кредитной потребительской кооперации. Несмотря на значимость представленных работ, вопросы теории финансового контроля в некоммерческих микрофинансовых структурах в них практически не рассматриваются. Экономическая наука и практика испытывают недостаток в комплексных научно-практических разработках освещающих многочисленные аспекты финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации с учётом современной российской специфики.
Цель исследования заключается в развитии теоретических основ финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан и разработке методического инструментария его реализации.
Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:
- уточнить понятие финансового контроля как законодательно регламентированной формы контроля в кредитной потребительской кооперации;
- систематизировать концептуальные подходы к формам и методам финансового контроля; допонить состав субъектов внутреннего финансового контроля кооператива и представить их цели;
- выделить в качестве объекта финансового контроля в кредитной потребительской кооперации заёмно-сберегательную, учётную и налоговую политики; конкретизировать финансовую ответственность и разработать формы информационных карточек условий передачи личных сбережений и поной стоимости займа;
- обосновать необходимость стандартизации форм финансового контроля в кредитной кооперации и предложить двухуровневую систему стандартизации контроля заёмно-сберегательной деятельности;
- разработать технологию финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива, основанную на взаимосвязи пообъектного и циклического подходов;
- сформировать методику комплексной финансовой оценки заёмно-сберегательной деятельности КПКГ и процедуры финансового контроля на основе отчётности.
Предметом исследования выступает финансовый контроль сегментов уставной деятельности кредитных потребительских кооперативов.
Объектом исследования является информационная совокупность о за-ёмно-сберегательных операциях по оказанию финансовой взаимопомощи в системе кредитной потребительской кооперации.
Методологические и эмпирические основы исследования. Теоретическую базу диссертационного исследования составили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных учёных-экономистов по проблемам финансового контроля и аудита.
В исследовании использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной потребительской кооперации, научная и периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций. В рамках общего системного подхода к исследованию проблемы использован инструментарий историко-монографического, статистического, сравнительного, структурного и функционального методов анализа и приёмы экспертного прогнозирования.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили данные ряда российских аналитических агентств; отчётных и аналитических материалов органов власти и управления субъектов РФ; Вогоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов, Повожской автономной некоммерческой организации (ПАНО); информационные ресурсы Internet.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту: 1. Для современного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности как средства контроля, фактора, формы, элемента, функции, вида деятельно! сти, системы, обратной связи и т.д.). Систематизация определений финансового контроля позволяет констатировать о его двойственном понятии, включающем, во-первых, контроль, базирующийся на контрольной функции финансов; во-вторых, контроле как способе обеспечения законности в финансовой сфере и достоверности бухгатерской отчётности.
Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах Ч это синтез законодательно регламентированных и стандартизированных форм внешнего и внутреннего контроля соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кредитного потребительского кооператива, достоверности, законности и экономической целесообразности совершенных заёмно-сберегательных и других денежных операций и действий дожностных лиц, участвовавших в их осуществлении.
2. В зависимости от вида кредитного потребительского кооператива законодательно регламентируются формы финансового контроля - ревизия, аудит и различные виды проверок, Ч определяемые спецификой его основных объектов. Конкретизация методологии форм финансового контроля применительно к кредитной потребительской кооперации дожна осуществляться на использовании целой системы технических приёмов и способов, опыта ревизии и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Обязанности и статус субъектов финансового контроля варьируются в зависимости от формы финансового контроля.
Организационная структура внутреннего финансового контроля кредитного потребительского кооператива допонена пайщиками, осуществляющими персональный финансовый контроль. Методы финансового контроля организационных структур кооператива обусловлены целями финансовой взаимопомощи и критериями возложенных пономочий.
3. Объектом внутреннего информационного обеспечения и регулирования финансового контроля специфических операций кредитного кооператива выделены заёмно-сберегательная, учётная и налоговая политики, характеризующиеся синергетическим взаимодействием. Указанные модели внутренних регламентов кредитного потребительского кооператива дожны обеспечивать единство положений заёмно-сберегательной деятельности, методологии бухгатерского и налогового учёта, режима налогообложения и внутреннего финансового контроля.
Финансовую ответственность кредитного потребительского кооператива и пайщиков-заёмщиков, в отношении потерь от рисков заёмно-сберегательных операций, предлагаем конкретизировать документальным информированием пайщиков об условиях передачи личных сбережений, поной стоимости займа, финансовых стимулах и обязательствах.
4. Законодательная неурегулированность бухгатерского и налогового учёта, налогообложения, отсутствие методики финансового контроля соответствующей специфике деятельности кредитного кооператива выдвигает проблему разработки и законодательного утверждения системы общих для всех форм и субъектов финансового контроля стандартов. Стандартизация контроля позволит формулировать единые базовые требования, обеспечивать определенный уровень гарантии его результатов и сопоставлять результаты разных форм контроля и работу контролируемых субъектов.
Разработанная система стандартов финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кооператива состоит из 2 основных блоков: рабочих стандартов по планированию и подготовке контрольных мероприятий и специальных стандартов, устанавливающих порядок проведения конкретных контрольных мероприятий.
5. В рамках заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан выделены четыре взаимосвязанных цикла хозяйственных операций Ч цикл формирования фонда финансовой взаимопомощи, цикл размещения средств фонда финансовой взаимопомощи, цикл формирования прочих доходов и расходов и финансового результата, цикл оплаты.
Выделение циклов хозяйственных операций позволяет в процессе осуществления финансового контроля применять метод направленного тестирования, на основе разработанных стандартов.
6. Предложена методика финансовой оценки заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива граждан с использованием показателей структурированных по 5 блокам (доходности, эффективности, финансовой структуры активов и обязательств, качества портфеля займов и динамики развития) и циклам совершаемых операций.
Система предложенных показателей в основном базируется на данных публичной отчётности, что делает анализ массовым, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии кооператива всеми субъектами финансового контроля.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- обоснована двойственность финансового контроля, базирующаяся на контрольной функции финансов, способах обеспечения законности в финансовой сфере и достоверности бухгатерской отчётности; уточнено понятие финансового контроля в кредитной потребительской кооперации как законодательно регламентированной и стандартизированной совокупности форм внешнего и внутреннего контроля их некоммерческой деятельности;
- конкретизированы формы финансового контроля кредитных потребительских кооперативов (ревизия, аудит и различные виды проверок) и рекомендованы подходы к разработке методов и процедур контроля; допонен состав субъектов внутреннего финансового контроля и сформулированы персональные контрольные функции;
- определены объекты внутреннего информационного обеспечения и регулирования финансового контроля (заёмно-сберегательная, учётная и налоговая политики) и усовершенствованы их модели; разработаны формы Информационных карточек для конкретизации финансовой ответственности кооператива и пайщиков-заёмщиков;
- разработаны и апробированы проекты двухуровневой системы стандартизации финансового контроля в кредитной потребительской кооперации (стандарты планирования и подготовки контрольных мероприятий; стандарты проведения контрольных мероприятий);
- определены циклы заёмно-сберегательных операций кредитного потребительского кооператива и предложен агоритм финансового контроля выделенных циклов (формирования фонда финансовой взаимопомощи, размещения фонда финансовой взаимопомощи, формирования прочих доходов и расходов и финансового результата, оплаты) на основе разработанных стандартов;
- предложена формализованная методика комплексной финансовой оценки заёмно-сберегательной деятельности КПКГ, включающая 5 групп показателей, определяющая их содержание и агоритмы расчета.
Теоретическая значимость проведенного исследования определяется развитием и углубленной разработкой теоретических положений теории финансового контроля в сфере заёмно-сберегательной деятельности кредитной потребительской кооперации. Теоретическое значение имеют уточнение понятий финансового контроля в кредитной потребительской кооперации, конкретизация субъектов и формулирование их персональных контрольных функций, разработка двухуровневой системы стандартов финансового контроля.
Основные положения диссертационного исследования, выводы и предложения сформулированы с учётом возможностей их практической реализации субъектами финансового контроля в кредитной потребительской кооперации.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методического инструментария реализации финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации. Разработанные двухуровневая модель стандартов, технология циклического и пообъектного контроля и система показателей для оценки эффективности размещения средств фонда финансовой взаимопомощи может применяться всеми субъектами финансового контроля.
Отдельные теоретические и практические выводы диссертации могут быть использованы при преподавании дисциплин Финансы, Финансы, денежное обращение и кредит, Финансы некоммерческих организаций в высших учебных заведениях.
Апробация работы и внедрение результатов исследования. Основные идеи и выводы диссертационного исследования докладывались на международных и всероссийских научных и научно-практических конференциях в 20072008 гг. По теме диссертации опубликовано 6 работ, общим объемом 3,6 п.л., в том числе авторских 3,0 п.л.
Практические положения диссертации прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности аудиторских организаций и кредитных кооперативов Вогоградской области - ООО Аудит Камышин, КПКГ Гранд г. Камышина, КПКГ Гранит р.п. Красный Яр.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 159 источников и 8 приложений. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста, включает 13 таблиц и 22 рисунка.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сонина, Лариса Николаевна
Заключение
Для современного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности. Специалисты по теории управления трактуют контроль как особую стадию цикла управления. Большинство исследователей рассматривают контроль в качестве одной из функций управления, то есть особого вида деятельности субъекта, имеющего целевую направленность, определенное содержание и способы осуществления.
В международных стандартах финансовой отчётности контроль определяется как возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.
Отметим, что такой дифференцированный подход к анализу сущности контроля (как средства, фактора, формы, элемента, функции, вида деятельности, системы, обратной связи, и т.д.) Ч это не стремление дать универсальную трактовку его понятия, а следствие подхода к данному вопросу интересов представителей различных научных направлений.
Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах Ч это синтез законодательно регламентированных и стандартизированных форм внешнего и внутреннего контроля соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кредитного потребительского кооператива, достоверности, законности и экономической целесообразности совершенных заёмно-сберегательных и других денежных операций и действий дожностных лиц, участвовавших в их осуществлении.
Одной из характеристик финансового контроля является его форма. В экономической литературе также нет общепринятого определения формы контроля и общепризнанных их классификаций.
В интерпретации разных авторов ревизия, обследования и тематическая проверка являются методами, способами, видами либо формами финансового контроля. Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а, по мнению других, наоборот, методы финансового контроля положены в основу классификации его форм.
Мы считаем, что под формами финансово-хозяйственного контроля следует понимать способы конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выпонение функций контроля.
В работе отмечено, что формы внутреннего и внешнего финансового контроля в зависимости от конкретного объекта, целей и решаемых задач следует подразделять на инвентаризацию, ревизию, аудит, различные виды проверки (счетную проверку, налоговую, таможенную, экологическую и др.).
Финансовый контроль в кредитных потребительских кооперативах может осуществляться как в форме аудита, так и в форме ревизии, проводимых аудиторами, аудиторскими фирмами, Ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов и ревизионными комиссиями.
Внутренний финансовый контроль, осуществляемый специальными структурами кредитного потребительского кооператива, заключается в оперативном аналитическом контроле заёмно-сберегательной деятельности и формировании финансовых результатов, а также в выявлении резервов повышения эффективности уставной деятельности.
В виду специфики финансовой деятельности и степени институционального развития, на современном этапе в организациях кредитной потребительской кооперации совпадают цели, задачи, формы, методы аудита и ревизии. Однако организация и методика ревизии и аудита как форм финансового контроля в кредитной потребительской кооперации в настоящее время не имеет законодательно закрепленного регламента. Таким образом, некоммерческий характер деятельности, связанный с привлечением личных сбережений пайщиков и следование основным кооперативным принципам определяют и специфичность требований, и уникальность регламентов контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов.
Контрольные функции организационных структур кооператива дожны определяться внутренними регламентами Ч Положением об органах управления и контроля в кооперативе, Положением о сберегательной политике, Положением по установлению ставок компенсационных выплат по личным сбережениям пайщиков кооператива, Положением о предоставлении займов кооперативом, первичными документами по оформлению заёмно-сберегательных операций.
Реализация эффективного контроля заёмно-сберегательной деятельности в системе кредитной потребительской кооперации возможна посредством разграничения субъектов контроля и осуществляемых ими контрольных функций.
В развитие разрешения этой проблемы в работе конкретизированы контрольные функции каждой организационной структуры кредитного потребительского кооператива граждан. Помимо специальных организационных структур, осуществляющих функции управления и финансового контроля, в контрольную деятельность дожны включаться и пайщики кооператива.
Постоянный контроль за заёмно-сберегательными операциями кредитного потребительского кооператива граждан создает возможность достижения поставленных целей, обеспечения прозрачности и социальной справедливости в организации финансовой взаимопомощи.
Заёмно-сберегательная политика кредитных потребительских кооперативов представляет собой систему методов и процедур, направленных на привлечение сберегательных и иных источников (сберегательная политика) и размещение средств фонда финансовой взаимопомощи в займы пайщикам и другие разрешенные законодательством инструменты (заёмная политика) в интересах пайщиков при соблюдении баланса денежных потоков кооператива. Исходя из некоммерческого характера заёмно-сберегательной политики, в кредитных потребительских кооперативах большое значение имеет собственно размер процентных ставок, от которых зависит степень удовлетворения потребностей пайщиков кооператива в финансовых ресурсах. I
Величина маржи имеет соподчиненную величину, ориентированную, главным образом, на финансирование сметы доходов и расходов, согласованной по направлениям и размерам расходов с пайщиками. Результаты исследования подтверждают, что разработка и чёткое определение ассортимента сберегательных и заёмных услуг кредитным потребительским кооперативом является основой выделения объектов финансового контроля.
Следующим объектом финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кооператива является учётная политика, регламентирующая учёт личных сбережений, выданных займов, компенсационных выплат, начисленных процентов и налоговых обязательств. Кредитный кооператив вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать собственную учётную политику, при этом рабочий План счетов бухгатерского учёта обязательно корректируется, с учётом специфики деятельности кредитного потребительского кооператива сохраняя при этом основные методологические принципы ведения бухгатерского учёта. Считаем необходимым, оформлять в качестве приложений к Приказу об учётной политике не только рабочий План счетов бухгатерского учёта, но краткий перечень и содержание бухгатерских проводок кредитного потребительского кооператива. Такая регламентация формирования рабочего плана счетов, сделает информационную основу финансового контроля более анали-тичной, повысит действенность контрольных мероприятий и ответственность субъектов финансового контроля.
Общие подходы к формированию налоговой учётной политики указаны в ст. 167, 313 и 314 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с заёмно-сберегательной деятельностью кооперативов по оказанию финансовой взаимопомощи основным элементом их налоговой политики является порядок признания в составе доходов процентов, полученных по договорам займа, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим договым обязательствам.
В практической деятельности кредитные потребительские кооперативы граждан находящиеся на общем режиме налогообложения отражают в налоговой политике один из вариантов признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций Ч метод начислений или кассовый метод. Поэтому в качестве третьего объекта финансового контроля в кредитной потребительской кооперации граждан нами выделена налоговая политики.
Все рассмотренные нами элементы характеризуются синергетическим взаимодействием.
Учитывая изложенное, резюмируем, что комплексная разработка выделенных внутренних регламентов кредитного потребительского кооператива позволит взаимоувязать и конкретизировать заёмно-сберегательную деятельность, организацию бухгатерского и налогового учёта, формирование финансовой отчётности, направления и процедуры финансового контроля. Каждый из документов закрепляет положения и методики, являющиеся действенным инструментом осуществления заёмно-сберегательной деятельности, выбора метода учёта, налогообложения и финансового контроля.
И, наконец, предлагаемые нами модели заёмно-сберегательной, учётной и налоговой политики построены таким образом, что позволяют в случае необходимости осуществлять корректировку.
В Федеральном законе О кредитных потребительских кооперативах граждан от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ отсутствуют нормы, согласно которым кооперативы дожны информировать пайщиков обо всех условиях приёма кооперативом личных сбережений и о поной стоимости займа до момента заключения с ними соответствующих договоров. В рамках комплексности разработки заёмно-сберегательной, учётной и налоговой политики предлагаем внести соответствующие допонения в ст. 15 и 17 Закона. В качестве документального уведомления предлагаем использовать разработанные нами и представленные в диссертации Информационные карточки, применение которых позволит:
- понее соблюдать федеральное законодательство о кредитных потребительских кооперативах граждан и внутренние положения кооператива;
- сделать технологию контроля более рациональной и минимизировать риски, связанные с приемом личных сбережений и выдачей займов;
- обеспечить допонительную защиту пайщиков-вкладчиков и пайщиков-заёмщиков кооператива и добиться большей аналитичности в учёте и контроле.
Отсутствие специальных положений по организации финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности организаций кредитной потребительской кооперации выдвигает проблему разработки соответствующих стандартов. Стандартизация возможна и поноценна, когда имеет прочную правовую основу, то есть осуществляется на базе и в рамках действующего законодательства, но Федеральный закон О кредитных потребительских кооперативах граждан от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ не содержит каких-либо положений, определяющих кто и как дожен заниматься стандартизацией финансового контроля. Ориентиром в отношении стандартизации форм финансового контроля в кредитной потребительской кооперации в работе определены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутрифирменные стандарты аудита. Тем более что на современном этапе цели, задачи и методы проведения аудита и ревизии как форм внешнего и внутреннего финансового контроля в кредитной потребительской кооперации совпадают.
По нашему мнению, стандарты финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности в кредитных потребительских кооперативах могут состоять из 2 основных блоков: а) стандарты планирования и подготовки контрольных мероприятий в кредитных потребительских кооперативах; б) стандарты, устанавливающие порядок осуществления конкретных контрольных мероприятий.
К стандартизации процесса финансового контроля заёмно-сберегательных операций кредитного потребительского кооператива в работе применены два подхода: пообъектный и циклический. Они практически удобны для применения контрольных процедур и сбора доказательств.
При пообъектном подходе выделяемые сегменты контроля совпадают с объектами бухгатерского учёта, а хозяйственные операции тестируются с точки зрения обособленного получения доказательств.
Ограниченность операций совершаемых кредитным потребительским кооперативом граждан позволяет констатировать о взаимосвязи между счетами бухгатерского учёта и объектами учёта, образующимися при осуществлении циклов хозяйственных операций. При выделении циклов в качестве сегментов контроля процесс финансового контроля в кредитных потребительских кооперативах можно будет оптимизировать за счет укрупнения объектов. Резюмируя сказанное, отметим, чтобы стандарты финансового контроля в кредитной потребительской кооперации получили статус нормативно-правового документа, обязательного для всех субъектов финансового контроля, утверждать их нужно законодательно. Функции надлежащего контроля за соблюдением стандартов при проведении контрольных мероприятий и надзора за их обязательным применением дожны осуществлять региональные органы управления.
Предложенный в работе пакет стандартов финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кооперативов является открытым и имеет-рекомендательный характер. Он может быть расширен и детализирован.
Использование стандарта Методика контрольных мероприятий принятых личных сбережений и выплаты компенсаций пайщикам позволяет в процессе финансового контроля не только оценить состояние расчётов по данному участку, но и определиться в выборе источников информации. Допоненные нами Контрольные схемы Информационными карточками достаточно удобны для минимизации рисков, связанных с приёмом личных сбережений и выдачей займов пайщикам, и конкретизации финансовой ответственности участников заёмно-сберегательной деятельности кооператива.
Для подтверждения достоверности бухгатерской отчётности на соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учёта в части личных сбережений и компенсационных выплат при пообъектном подходе предложена схема проверки. Все процедуры по операциям с личными сбережениями пайщиков кредитных потребительских кооперативов нами выделены как формализованные процедуры контроля пассивов включающие иные привлеченные средства.
Контроль достоверности показателей бухгатерской отчётности на соответствие данным синтетического и аналитического учёта по выданным займам, паевым вкладам и начисленным процентам подтверждается с использованием предложенной в работе схемы.
Выпонение предложенных в стандартах процедур контроля активов и пассивов позволяет осуществлять проверку не только в отношении бухгатерских записей на счетах синтетического и аналитического учёта и конкретных документов, но позволяет также проводить и анализ направлений использования личных сбережений пайщиков и рассчитывать показатели эффективности и продуктивности портфеля займов. Необходимость разработки вышеуказанных и других рабочих документов определена рядом обстоятельств:
- требованием детализации позиций финансового контроля в нормах, методиках и стандартах для решения методических проблем;
- необходимостью введения требований об обязательном планировании и документировании контрольных мероприятий в нормативных и законодательных актах, регулирующих деятельность различных кредитных потребительских кооперативов;
- обеспечением через использование формализованных процедур, глубокого и доказательного проведения финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности и точного представления его результатов.
Процесс финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива может быть оптимизирован, если в качестве сегментов контроля выделить так называемые циклы хозяйственных операций, которые тесно связаны между собой. В российской практике пока отсутствует опыт применения циклического подхода к осуществлению финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитных потребительских кооперативов. В работе доказана целесообразность такого подхода, и выделены следующие циклы хозяйственных операций:
- цикл формирования фонда финансовой взаимопомощи;
- цикл размещения средств фонда финансовой взаимопомощи;
- цикл формирования прочих доходов и расходов и финансового результата;
- цикл оплаты.
Для каждого цикла в ходе исследования выявлены приоритетные направления финансового контроля, исходя из особенностей деятельности рассматриваемых структур. В соответствии с выявленными направлениями финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кооператива составлены регламенты проведения контрольных мероприятий, в которых указывается наименование цикла, контрольные процедуры и их содержание. При проведении контрольных мероприятий мы предлагаем исследовать не каждый цикл в отдельности, а осуществлять контроль таким образом, чтобы своевременно выявить связь между циклами методом направленного тестирования.
Для организаций кредитной потребительской кооперации это означает, что финансовому контролю подлежат расходы и активы на предмет завышения (выданные займы и начисленные компенсации по личным сбережениям) а обязательства и доходы (личные сбережения пайщиков и проценты по выданным займам) - на предмет занижения.
При применении в ходе финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива направленного тестирования очень важно установить исходную точку, которой, безусловно, является цикл оплаты - один из ключевых моментов всех контрольных мероприятий, а счета наличных средств относятся к категории проверяемых по существу.
Результаты проведенных исследований позволяют отметить тесную связь между всеми циклами. Так, процесс финансового контроля цикла формирования фонда финансовой взаимопомощи тесно связан с проверкой цикла размещения средств фонда финансовой взаимопомощи, циклом формирования прочих доходов и расходов и финансового результата и циклом оплата. Такую же взаимосвязь, можно отметить в отношении каждого из циклов.
Систематизация объектов контроля и определяемого на их основе содержания контрольных процедур, обобщение информационной базы способствуют созданию комплексного информационно-методического обеспечения финансового контроля заёмно-сберегательной деятельности кредитного потребительского кооператива.
Разработана методика финансовой оценки заемно-сберегательной деятельности КПКГ с использованием взаимосвязанных показателей структурированных по 5 блокам (доходности; эффективности; финансовой структуры активов и обязательств; качества портфеля займов; динамики развития) и циклам совершаемых операций.
В первую группу нами включены показатели, характеризующие доходность портфеля займов (Дпз) и уровень самоокупаемости заёмно-сберегательной деятельности (Усо)
Планирование оценочных значений по данной группе показателей, позволит определить пороговые значения заёмно-сберегательной деятельности, обеспечивающие сбалансированность денежных потоков.
В качестве показателей эффективности заёмно-сберегательной деятельности предлагаем коэффициенты: уровня рентабельности портфеля займов (УРпз), затратности портфеля займов (Зпз)> последующего использования средств (ИС). ч
Показатели, дающие структурную характеристику активов и обязательств кредитного потребительского кооператива, представлены удельным весом инвестируемых личных сбережений (УВС), долей личных сбережений в займах (ДСЗ), соотношением выданных займов и принятых личных сбережений (УВЗс), средней срочностью займов и обязательств (ПСЗ и ПСС), уровнем резервирования (УРр).
Источниками информации для расчета показателей третьей и последующих групп являются в основном данные внутренней отчётности. Для практической реализации предложенной методики разработаны Аналитические справки активов и обязательств кредитного потребительского кооператива по видам и срокам погашения. Группировку активов и обязательств в предложенных Аналитических справках считаем целесообразным осуществлять с шагом в 30 дней, что позволит рассчитывать усредненные показатели по каждому финансовому продукту.
Мониторинг качества портфеля займов дает информацию о процедурах контроля за выдачей займов и самими займами и осуществляется расчетом уровня невозврата займов (УН), уровня защиты портфеля (УЗП), достаточности резерва сомнительных догов (ДРСД).
Показатели динамики развития кредитного потребительского кооператива структурированы на две подгруппы:
- показатели деятельности кредитного потребительского кооператива Ч численность пайщиков (ЧП), общая сумма личных сбережений пайщиков на конец периода t (ЕСсбк); количество заключенных (действующих) договоров с пайщиками на передачу личных сбережений на конец периода t (КДсбк^; средний размер сберегательного договора (вклада) на конец периода t (CcBt); общая сумма выданных займов пайщикам на конец периода t (23nKt); количество договоров на выдачу займов на конец периода t (КДз); средний размер выданного займа на конец периода t (3Пкс);
- показатели роста кредитного потребительского кооператива - рост общей численности пайщиков за период t (nP4nt); рост объема личных сбережений за период t (ПР2СгК|); рост объема выданных займов за период t (ПР^зп^).
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сонина, Лариса Николаевна, Вогоград
1. Акилова Е.В. Организационные аспекты учётной политики на 2008 год Электронный ресурс. // Бухгатер и закон. 2008. - № 3; СПС Гарант.
2. Аксаков А.Г. Создание системы кредитования малого бизнеса насущная задача Текст. / А.Г. Аксаков // Вопросы кредитной кооперации, 2006. Ч № 2 - С. 11 - 16.
3. Анализ финансовой отчётности Текст.: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгат. учёт, анализ и аудит / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. Ч 2-е изд., испр. и доп. Ч М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. 408 с.
4. Андреев А.Г., Соменкова А.Д. Правовые основы финансового контроля Электронный ресурс. // Финансы. Ч 1999. Ч № 12; СПС Гарант.
5. Андреев А.Г., Никольский Д.В. К истории становления государственного финансового контроля в России Текст. / А.Г. Андреев, Д.В. Никольский. М.: Изд. дом Экономическая газета, 1999. - 236 с.
6. Андреев В.Д. Внутренний аудит Текст.: Учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 464 с.
7. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребкооперации Текст.: Учебник для вузов / В.Д. Андреев. М.: Экономика, 1987.
8. Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, С.В. Черемшанов // Аудиторские ведомости. 2004. - № 2. - С. 10 - 15.
9. Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации системы общегосударственного финансового контроля Текст. / С.А. Андрюшин, А.З. Дадашев // Финансы. 2002. - №4. - С. 58 - 60.
10. Арене А., Лоббек Дж. Аудит Текст.: Пер. с англ.; / Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 560 е.: ил.
11. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях
12. Текст.: Учебное пособие / JI.M. Аснин, И.Я. Кононова. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 288 с.
13. Аудит Текст.: учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, O.JI. Островская и др.; Под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.
14. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом Текст. / В.Г. Афанасьев. -М.: Политиздат, 1977. 382 с.
15. Банковское дело Текст.: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 766 с.
16. Баханькова Е.Р., Макальская М.Л. Финансовое управление Текст. / Е.Р. Баханькова, М.Л. Макальская. -М.: ДиС, 2004. 336 с.
17. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм Текст. / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы, 1989. - 256 с.
18. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве Текст.: Учебник. Ч 4-е изд., перераб. и доп. / Н.Г. Белов. М.: Финансы и статистика, 2006. Ч 392 с.
19. Белокрылова О., Содатова И., Клавдиенко Т. Кредитный кооператив как новый инструмент финансового рынка в агросфере Текст./ О. Белокрылова, И. Содатова, Т. Клавдиенко // Международный сельскохозяйственный журнал. 1998. - № 1. - С. 45-48.
20. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства Текст.: Учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1992. - 368 с.
21. Боровикова Е.В. Налогообложение имущества и денежных средств, полученных некоммерческими организациями Электронный ресурс. // Бухгатерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. Ч 2007. Ч № 10; СПС Гарант.
22. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 144 е.: ил.
23. Бурцев В.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения Текст. /В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - № 4. - С. 35-40.
24. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации Текст. /В.В. Бурцев. Ч М.: Экзамен, 2000. Ч 320 с.
25. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Текст. / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2002. -№ 10.-С. 15.
26. Бурцев В.В. Стандартизация государственного контроля Ч необходимое условие действенной финансовой политики Электронный ресурс. // Российская юстиция. 2005. - № 10; СПС Гарант.
27. Валуев С. А. Механизм управления хозяйственной организации Текст. / С.А. Валуев. М.: МЭСИ, 1981. - 70 с.
28. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами Текст.: Пер. ас англ. / Гл. ред. Серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
29. Вахитов К.И. История потребительской кооперации России Текст. / К.И. Вахитов. М.: ЦУМК Центросоюза РФ, 1998. - 224 с.
30. Вершинин В. Кредитные кооперативы: хорошо забытое старое Текст. / В. Вершинин // Новое сельское хозяйство. 1999. - №1. - С. 18-20.
31. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР Текст. / Э.А. Вознесенский. М.: Юридическая литература, 1973. - 312 с.
32. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: практика налогообложения и бухгатерского учёта Текст. / П.Ю. Гамольский. Ч М.: КНОРУС, 2005. 304 с.
33. Гамольский П.Ю. Кредитные потребительские кооперативы граждан: учёт и налогообложение Текст. / П.Ю. Гамольский // Бухгатерский учёт, 2003. № 22. - С. 20 - 26.
34. Глазков В.В., Хвостов Б.Н. Кредитная кооперация Текст.: Учебноепособие для студентов факультета зарубежных кооперативов / В.В. Глазков, Б.Н. Хвостов. М.: Московский кооперативный институт, 1974. - 223 с.
35. Глущенко А.В. Кредитная кооперация в Вогоградской области Текст. / А.В. Глущенко // АПК: экономика и управление. 1998. - № 4. - С. 24-27.
36. Глущенко А.В., Слепова А.П. Заёмно-сберегательная политика сельскохозяйственных кредитных кооперативов / А.В. Глущенко, А.П. Слепова/ ВоГУ. Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2004. - 146 с.
37. Годунов А.А. Социально-экономические проблемы управления социалистическим производством Текст. / А.А. Годунов. Ч М.: Экономика, 1975. 322 с.
38. Грачева Г.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля Текст. / Г.Ю. Грачева. Ч М.: Юридическая литература, 2000.- 197 с.
39. Гринин Н.Н. Финансирование Без проблем! Текст. / Н.Н. Гринин // Вогоградская правда. 2004. - № 198.
40. Гудилина Ю. Кредитный кооператив Ч альтернатива банковскому займу? Электронный ресурс. // Консультант. 2006. - № 19; СПС Гарант.
41. Гутцайт Е.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2008. Ч № 3; СПС Гарант.
42. Даль В.И. Токовый словарь живого великорусского языка Текст.: В 4 т. / В.И. Даль. М.: Русский язык, 1980. - Т. 3. - 431 с.
43. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит Текст.: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544с.
44. Деньги. Кредит. Банки Текст.: Учебник для вузов / Е.Ф. Жуков, Н.М. Зеленкова, JI.T. Литвиенко / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова. 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 703 с.
45. Дефлиз Д.Ф., Дженик Г.Р., О' Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери Текст. / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 542 с.
46. Дивинский Б.Д. Внутренний контроль в организации Текст. / Б.Д. Дивинский // Налоговый вестник, 2004. № 11. - С. 7 Ч 10.
47. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Кошеварова Н.Л., Морозов А.С. Некоммерческие организации: организационно-правовые формы, бухгатерский учёт и налогообложение Текст. / С.М. Джаарбеков и др. М.: МЦФЭР, 2005.-384 с.
48. Еленевская Е.А., Серебрякова Т.Ю. Внутренний аудит в потребительской кооперации Текст. / Е.А. Еленевская, Т.Ю. Серебрякова // Аудиторские ведомости, 2003. № 12 - С. 11 - 14.
49. Ендовицкий Д.А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль Текст.: научное издание / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко; Под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.
50. Ефимова Н.П. Государственный финансовый контроль в реализации федеральных целевых социальных программ Текст. / Н.П. Ефимова. Ч М.: Медицина, 2000. 175 с.
51. Зрелов А.П. Особенности определения сущности понятия финансовый контроль Электронный ресурс. // Гражданин и право. Ч 2006. Ч № 5; СПС Гарант.
52. Зырянова Т.В., Бородиневская А.А. Стандартизация государственного финансового контроля: Россия и мировой опыт Электронный ресурс. // Бухгатерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. Ч 2007. Ч № 11; СПС Гарант.
53. Камыкова Е. Анализ безубыточности кредитных потребительских кооперативов Электронный ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 28 - 29; СПС Гарант.
54. Карасева М.В. Финансовое правоотношение Текст. / М.В. Карасева. -М.: Норма, 2001.-288 с.
55. Катамадзе А.Т., Илюшникова Т.А. Новое в налогообложении некоммерческих организаций Электронный ресурс. // Налоговая политика и практика. 2007. - № 6; СПС Гарант.
56. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий) Текст.: учеб. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 352 с.
57. Козенко А.А. Журавль в руках. Кредитная кооперация сегодня Текст. / А.А. Козенко // Вогоградская правда. Ч 2003. Ч № 35.
58. Колас Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы Текст.: Учебное пособие / Пер. с франц. Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
59. Конституция Российской Федерации 12 декабря 1993 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. -Электрон, дан. прогр. М., 2008.
60. Контроль и ревизия: Учебное пособие / колектив авт.; по ред. д-ра экон. наук, проф. М. Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
61. Коробейникова О.М. Основы аудита в кредитных кооперативах Текст. / О.М. Коробейникова // Сельский кредит. 2006. № 4 - 21 - 24.
62. Кочергин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля Текст. / Е.А. Кочергин. М.: ФИЛИНЪ, 2000. - 384 с.
63. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль Текст.: Учебник / Л.М. Крамаровский. -4-е изд., перераб и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. - 300 с.
64. Кузнецов Б.Т. Финансовый менеджмент Текст.: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 Бухгатерский учёт, 060400 Финансы и кредит / Б.Т. Кузнецов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-415 с.
65. Кузьмин Г.В. Коммерческая деятельность НКО Текст. / Г.В. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2004. - № 35.
66. Кузьмин Г.В. Особенности составления отчётности некоммерческими организациями Текст. / Г.В. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2004. Ч № 6.
67. Кучеров И.И. Налоговое право России Текст.: Курс лекций / И.И. Кучеров. Ч М.: Учебно-консультативный центр ЮрИнфоР, 2001. Ч 254 с.
68. Лабынцева Н.Т., Егорова Л.В. Проблемы формирования учётной политики для некоммерческих организаций Электронный ресурс. // Бухгатерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. - № 7; СПС Гарант.
69. Лебедев А. Большие проблемы микрокредитования Электронный ресурс. // Московский бухгатер. Ч 2007. Ч № 12; СПС Гарант.
70. Ленская Е.В. Для кредитных потребительских кооперативов граждан Текст.: Учебное пособие / Е.В. Ленская. Ч М.: Издательство Права человека, 2002.
71. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы. Деньги. Кредит и банки Текст.: учебное пособие / В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская. Ч СПб., 2002. Ч 384 с.
72. Луков В. Деньги в складчину. Кредитные кооперативы имеют право на жизнь Текст. / В. Луков // Российская газета. 2008. - № 4622. - С. 4.
73. Макальская А.К. Внутренний аудит Текст.: Учебно-практическое пособие / А.К. Макальская. М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. - 80 с.
74. Макальская М.Л. Основные принципы ведения бухгатерского учёта и их применение в некоммерческих организациях Текст. /М.Л. Макальская //
75. Некоммерческие организации в России. 2004. - №1. - С. 90 - 100.
76. Мальцева Е.А. Раздельный учёт в некоммерческих организациях Текст. / Е.А. Мальцева // Российский налоговый курьер. 2004. - №18. - С. 24 - 26.
77. Материалы к заседанию Правительства Российской Федерации по вопросу О мерах государственной поддержки малого предпринимательства Текст. // Вопросы кредитной кооперации. 2006. - №2. - С. 17-22.
78. Маренков H.JI. Контроль и ревизия Текст. / H.JI. Маренков. Серия Высшее образование. Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов - на Дону: Изд-во Феникс, 2004. - 416 с.
79. Международные стандарты финансовой отчётности Текст. М.: Ас-кери, 1998.-С. 860.
80. Мельник М.В.,Пантелеев А.С., Звездин A.JI. Ревизия и контроль Текст.: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. Ч М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-520 с.
81. Мельничук И.И. Перспективы развития кооперации в области Текст. / И.И. Мельничук // Диалог. 2004. - № 112.
82. Менеджмент Текст.: Учебник, изд. 4-е, перераб. и доп. / Под ред. И.Н. Герчикова. М.: Юнити-Дана, 2007. - 512 с.
83. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента Текст.:t.
84. Пер. с англ. / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. М.: Дело, 1999. - 562 с.
85. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение Текст.: Учебник / Н.В. Ми-ляков. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 520 с.
86. Налоговый кодекс РФ (части первая 31 июля 1998 г. и вторая [5 августа 2000 г.]) : офиц. текст в ред. последних изменений. // // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. Электрон, дан. прогр. - М., 2008.
87. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики Текст. / А.С. Наринский, Н.Г. Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994.- 176 е.: ил.
88. Началов А.В. Некоммерческие организации: бухучёт и налогообложение Текст. / А.В. Началов. М.: Налогинфо, 2005. - 120 с.
89. Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции Текст. / Е.В. Никифорова, И.В. Шумилова // Аудиторские ведомости, 2006. № 7. - С. 8 - 13.
90. Николаев М.Е. Кредитная кооперация как фактор реализации национальных проектов Текст. / М.Е. Николаев // Вопросы кредитной кооперации, 2006.-№2-С. 4-10.
91. Николаева К.С. Учётной политике Ч особое внимание Электронный ресурс. // Вмененка. Ч 2008. Ч № 3 СПС Гарант.
92. Обухов В.Н. Организация и проведение внутриведомственных ревизий на промышленных предприятиях Текст. / В.Н. Обухов. М.: Финансы, 1978. - 36 с.
93. Овсянников JI.H. Государственный финансовый контроль: подходы к стандартизации Электронный ресурс. // Финансы. 2007. - № 2; СПС Гарант.
94. Пажитнов К.А. Основы кооперации Текст. / К.А. Пажитнов. М.:, 1917.-400 с.
95. Перекрестова Л.В., и др. Налогообложение, учёт и контроль в организациях кредитной кооперации граждан Текст.: Монография / Перекрестова Л.В., Черненко Т.И., Черненко Е.В. / ВогГТУ, Вогоград, 2006. 202 с.
96. Петров А.С. Управление предприятием Текст. / А.С. Петров. М.: Знание, 1972.
97. Погосян Н.Д. Правовой статус Счетной палаты Российской Федерации Текст. / Н.Д. Погосян. М.: Юрист, 1998. - 178 с.
98. Подольский В.И. Аудит Текст.: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 431 с.
99. Положение по бухгатерскому учёту Учётная политика организации ПБУ 1/98 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. Электрон, дан. прогр. - М., 2008.
100. Положение по бухгатерскому учёту Доходы организации ПБУ 9/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. Ч Электрон, дан. прогр. Ч М., 2008.
101. Положение по бухгатерскому учёту Расходы организации ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. -Электрон, дан. прогр. М., 2008.
102. Положение по бухгатерскому учёту Учёт финансовых вложений ПБУ 19/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. Электрон, дан. прогр. - М., 2008.
103. Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе Текст.: Учебное пособие / В.М. Попов, С.И. Ляпунов. М.: КНОРУС, 2006. - 240 с.
104. Прижигалинский В.П. Дитя нужды: История, теория и практика кооперативного движения Текст. / В.П. Прижигалинский. Ч Ставрополь: Издательство АО Пресса, 1995. 224 с.
105. Пупко Г.М. Аудит и ревизия Текст.: Учеб. пособие / Г.М.Пупко. Ч Мн.: Мисанта, 2002. 429 с.
106. Радачинский В.И. Бухгатерский учёт в некоммерческих организациях Текст. / В.И. Радачинский. М.: Альфа-Пресс, 2006. Ч 256 с.
107. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчётности Текст.: Учебное пособие для вузов / Ю.В. Радченко. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 192 с.
108. Риполь-Сарагоси Ф.Б., Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат Текст. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.В. Моргунов. М.: Экспертное бюро, 2000. -224 с.
109. Робертсон Дж. Аудит Текст.: Пер. с англ. / Дж. Робертсон. М.: КРМС, Контакт, 1993. - 496 с.
110. Рогуленко Т.М. Аудит Текст.: учебник / Т.М. Рогуленко. Ч Изд. с изм. Ч М.: Экономисть, 2005. Ч383 с.
111. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль Текст.: Учебник. / В.М. Родионова, В.И. Шлейников. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 569 с.
112. Российская Федерация. Законы. О сельскохозяйственной кооперации
113. ФЭ Федер. закон : принят ГД 08 декабря 1995 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. Электрон. дан. прогр. - М., 2008.
114. Российская Федерация. Законы. О потребительской кооперации № 97-ФЗ Федер. закон : принят ГД 11 июля 1997 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. Электрон. дан. прогр. - М., 2008.
115. Российская Федерация. Законы. О бухгатерской учёте № 129-ФЗ Федер. закон : принят ГД 21 ноября 1996 г. : офиц. текст в ред. последних изменений. // Гарант [Электронный ресурс] : СПС Гарант. Электрон, дан. прогр. - М., 2008.
116. Рябчиков М.П. Контроль финансово-хозяйственной деятельности на промышленных предприятиях Текст. / М.П. Рябчиков. М.: Финансы и статистика, 1989.- 160 с.
117. Садыкова Т.М. Методология внутреннего контроля и его организация в системе управленческого учёта Текст.: Монография / Т.М. Садыкова. Ч Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2004. 248 с.
118. Сельскохозяйственная кредитная кооперация Текст.: Учеб. пособие / Под ред. С.Б. Коваленко и З.Н. Козенко. М.: Финансы и статистика, 2005. -448 с.
119. Семенихин В.В. Некоммерческие организации: особенности бухгатерского учёта и налогообложения Текст. /В.В. Семенихин. М.: Эксмо, 2005. -176 с.
120. Сенигов И.П. Коммерческий словарь Текст. / И.П. Сенигов. -Санкт-Петербург: Изд. П.П. Сойкина, 1898.-304 с.
121. Сергеева С.Н. Учётная политика для целей бухгатерского и налогового учёта при применении упрощенной системы налогообложения Электронный ресурс. // Консультант бухгатера. 2005. - № 1; СПС Гарант.
122. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита Текст.: Учебное пособие / Э.А. Сиротенко. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
123. Скрябина Г.И. Построение системы микрофинансовых услуг Текст. / Г.И. Скрябина // Вопросы кредитной кооперации, 2006. № 2 - С. 24 - 26.
124. Соколов Я.В. Основы аудита Текст.: Учебник / Я.В. Соколов. М.: Изд-во Бухгатерский учёт, 2000.
125. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники Текст. / А.К. Солодов. Воронеж, 1993. Ч. 1 - 160с.; Ч. 2. - 160 с.
126. Сорокина Е.М. Бухгатерская и финансовая отчётность организаций Текст.: Учеб. пособие / Е.М. Сорокина. М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.
127. Старовойтова Е.В., Молодцова E.JI. Основные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. Ч 2006. № 2; СПС Гарант.
128. Стуков JI.C. Постоянный внутренний мониторинг как эволюционная ступень внутреннего контроля в организациях Электронный ресурс. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. - № 11; СПС Гарант.
129. Суворова С.П., Парушина Н.В., Гакина Е.В., Ковалева A.M. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности Текст.: учеб. пособие / С.П. Суворова, Н.В Парушина, Е.В. Гакина, A.M. Ковалева. М.: ИД ФОРУМ; ИНФРА-М, 2007. - 366 с.
130. Тарасова Е. Кредитные потребительские кооперативы граждан Электронный ресурс. // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2003. Ч № 37; СПС Гарант.
131. Теория кооперации Текст.: Учебник для кооп. вузов / А.П. Макаренко, А.И. Крашенинников, А.В. Кизилевич и др. Ч М.: Экономика, 1982. 304 с.
132. Токарев И.Н. Правовые основы деятельности НКО Текст. / И.Н. Токарев // Российский налоговый курьер. 2004. - № 16. - С. 38 Ч 46.
133. Томпсон А.А., Стрикленд А. Дж. Стратегический менеджмент Текст.: Пер. с англ. / А.А. Томпсон, А. Дж. Стрикленд. М.: ЮНИТИ, 1998. - 576 с.
134. Тренев Н.Н. Управление финансами Текст.: Учеб. Пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 496 е.: ил.
135. У кредитной кооперации в регионе новые перспективы. Интернет-источник Электронный ресурс.: Ссыка на домен более не работаетone-news .php ?parl=13843&data=2008-02-18.
136. Федулова С.Ф. Финансы Текст.: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / С.Ф. Федулова. М.: КНОРУС, 2005. - 400 с.
137. Филиппова Г.П. Кредитная кооперация: организация и функционирование сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов Текст.: Методические рекомендации / Г.П. Филиппова РАСХН, Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ.- Новосибирск, 1998.
138. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений и предприятий Текст. / С.И. Фленов.- М.: Финансы и статистика, 1987. 334 с.
139. Финансы Текст.: Учебное пособие / Под ред. проф. A.M. Ковалевой.- М.: Финансы и статистика, 1997. 336 с.
140. Финансы СССР Текст.: учебник / Под ред. М.К. Шерменева. М.: Финансы, 1977.-360 с.
141. Финансы социалистического общества Текст.: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1985.
142. Финансы Текст.: учебник / Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 е.: ил.
143. Финансы Текст.: учебник для вузов / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2004. - 504 е.
144. Финансы. Денежное обращение. Кредит Текст.: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям экономики (080100) и менеджмента (080500) / Под ред. Г.Б. Поляка. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 639 с.
145. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга Текст. / Д. Хан. М.: Финансы и статистика, 1997.
146. Чаянов А.В. Краткий курс кооперации Текст. / А.В. Чаянов. М.: Московский рабочий, 1990. - 80 с.
147. Черненко Е.В. Ревизия сбережений пайщиков в организациях кредитной кооперации Электронный ресурс. // Бухгатерский учёт. 2007. - № 5; СПС Гарант.
148. Черненко Т.П., Черненко Е.В. Кредитные потребительские кооперативы граждан: процедуры проведения ревизии Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости. 2006. - № 8; СПС Гарант.
149. Черноморд В.П. Организация и проведение ревизий Текст. / В.П. Черноморд. Ч М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 157 с.
150. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России Текст.: Научно-методическое пособие / С.О. Шохин, Л.И. Воронина. М.: Финансы и статистика, 1997. - 45 с.
151. Шиткина И.С. Предпринимательская деятельность некоммерческий организаций Электронный ресурс. // Гражданин и право. Ч 2002. Ч № 4; СПС Гарант.
152. Щепотьев А.В. Для каких целей нужен собственный мини-банк (кредитный кооператив) Электронный ресурс. // Налоговый учёт для бухгатера. 2006. - № 5; СПС Гарант.
153. Щепотьев А.В. Дублеры банковских услуг: анализ законности применяемых схем Электронный ресурс. // Предприниматель без образования юридического лица. 2006. Ч № 1; СПС Гарант.
154. Экономический механизм управления кредитными обществами финансовой взаимопомощи / Н.Н. Бородин, А.В. Щепотьев/ Под ред. д.э.н., проф. М.П. Переверзева. Тула: Изд-во Тул. гос. пед. ун-та им. Л.Н. Тостого, 2003. -102 с.
Похожие диссертации
- Организационно-методические основы создания бизнес-инкубаторов для поддержки малого предпринимательства в регионах
- Функционирование и развитие системы сельской потребительской кооперации
- Заемно-сберегательная политика сельскохозяйственных кредитных кооперативов
- Методология финансового обеспечения развития системы потребительской кооперации
- Методическое обеспечение бухгатерского учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах