Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет и внутренний контроль в кредитных потребительских кооперативах граждан тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Быков, Владимир Иванович
Место защиты	Вогоград
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и внутренний контроль в кредитных потребительских кооперативах граждан"

Быков Владимир Иванович

УЧЕТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ ГРАЖДАН

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Вогоград - 2005

Работа выпонена на кафедре учета, анализа и аудита Вогоградского государственного университета

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Перекрестова Любовь Вениаминовна Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович - кандидат экономических наук, доцент Часова Ольга Владимировна

Ведущая организация - Камыцкий государственный

университет

Защита состоится 1 апреля 2005 г. в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410600, Саратов, Радищева, д.89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан л28 февраля 2005 года

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, /) Богомолов

доцент С-. Х> 3 -3*"' 'Сергей Михайлович

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена появлением новой формы микрофинансовых институтов Ч кредитных кооперативов, развитием принципов их деятельности в условиях рыночных отношений в экономике России, необходимостью выработки целостной системы учета в кредитных потребительских кооперативах, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования финансовой отчетности. Тем более что в основу учета потребительских кооперативов как некоммерческих организаций догое время концептуально были заложены и выведены на главную роль второстепенные участки коммерческого учета, никогда не имевшие в базовом Плане счетов существенного значения.

В настоящее время еще существуют проблемы организации учета и внутреннего контроля в некоммерческих .организациях и в том числе кредитных кооперативных структурах граждан:

-не разработанность теоретических и методических аспектов организации учета в некоммерческих организациях;

-отсутствие концептуальных положений по нормативному регулированию учета и внутреннего контроля;

-недостаток конкретных практических рекомендаций по формированию учетной политики, положений о бухгатерской службе и т.д.

Все это создает трудности для развития кредитных кооперативов в России, а предпосылок для их развития у нас, пожалуй, даже больше, чем в других странах Ч нашим согражданам всегда были свойственны традиции колективизма. Опыт работы кредитной кооперации Вогоградской области показывает, что кредитное потребительское движение возникает там и тогда, где традиционные финансовые институты не удовлетворяют потребность сберегать деньги и брать взаймы.

Значимость кредитной кооперации как микрофинансового института по сбережению средств населения и кредитованию реального сектора экономики, постоянно растет, что подтверждается наличием Программ дальнейшего развития кредитного кооперативного движения на среднесрочную перспективу на региональном уровне Вогоградской области и отработки на основе опыта Вогоградской области региональной модели Кредитная кооперация. В условиях ограниченных финансовых возможностей государства по поддержке малого и среднего бизнеса кредитная кооперация в России способна стать своеобразным локомотивом, выводящим экономику страны из затяжного кризиса.

Для реализации Программы дальнейшего развития кредитного движения требуется решение целого ряда проблем. Прежде всего, - это создание устойчивой методологической базы функционирования данных институтов, повышение надежности деятельности кооперативов путем дальнейшего обязательного создания резервных и страховых фондов, отработки на практике методов их использования для защиты экономических интересов вкладчиков, укрепления их материально-технической базы, повышение квалификации работников и

разработка модели бухгатерского и налогового учета этих финансовых структур. Открытым остается вопрос применения кредитными кооперативами налоговых режимов - общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, поскольку большинство видов целевого финансирования и целевых поступлений этих организаций налогами не облагается.

Таким образом, для решения возникающих проблем в области бухгатерского и налогового учета некоммерческим организациям (и в том числе организациям кредитной кооперации) в условиях изобилия информации и отсутствия четко разработанного агоритма ее доведения до конечного пользователя приходится выбирать решение из множества альтернатив, предлагаемых законодательством.

Степень разработанности темы. Проблемы организации поноценного бухгатерского учета всех хозяйственных операций в некоммерческих организациях рассматривал в своих работах русский теоретик бухгатерского учета А.П. Рудановский, который пытася совместить два вида счетоводства - камеральный и патримониальный.

Исследование работ отечественных специалистов в области бухгатерского учета: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, П.Ю. Гамольского, В.Г. Гетьмана, В,Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, В.В. Ковалева, М.В. Кошкиной, М.И. Кутера, М.Л. Макальской, ЕА Мизиковского, СА Николаевой, В.Д. Новодворского, В.В. Палия, М.З. Пизенгольца, ГА Перфильева, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана и др. - подтверждает необходимость разработки, освоения и применения новейших методов теории и практики информационной поддержки некоммерческих организаций России и в том числе кредитных кооперативных структур. Однако, несмотря на определенный научный задел, накопленный к настоящему времени в этой области исследования, проблемы разработки отдельных принципов учета для различных видов некоммерческих организаций, которые учитывали бы специфический статус такого рода субъектов хозяйствования, не решены. Поскольку при пользовании нормативной базой, предназначенной для коммерческих организаций или для бюджетных учреждений, повышается риск возникновения информационной асимметрии.

Вопросы организации учета в негосударственных некоммерческих организациях рассматривали в своих работах и зарубежные ученые, такие как: Ф. Гюг-ли, М. Рива, П. Гарнье и др., но целый ряд проблем, касающихся организации учета в некоммерческих организациях, методического обеспечения их деятельности, требуют дальнейшей разработки и практической апробации.

По кредитной кооперации как самостоятельному субъекту хозяйствования в последнее время появились исследования СБ. Коваленко, З.Н. Козенко, В.К. Крутикова, Т.А. Смирновой, Г.П. Филипповой.

В работах А.С. Замуруева, Т.В. Каменской, О.И. Лаврушина, Г.С. Пановой, М.А Песселя, И.В. Пещанской и других авторов исследовались кредитные отношения, формировалось понимание кредита как специфической экономической категории в условиях создания кредитных потребительских кооперативов.

Вопросы внешнего и внутреннего контроля на предприятиях различных организационно-правовых форм и форм собственности рассматривали в своих

исследованиях российские и зарубежные ученые такие как: Р. Адамс, В.Д. Андреев, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Т.И. Киселевич, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, В.И. Подольский, А.Д. Шеремет и др.

Актуальность проблемы, ее недостаточная теоретическая, методологическая и практическая разработка определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Цельдиссертационного исследования - разработка теоретического и методологического инструментария организации учета и функционирования рациональной системы внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:

Ч исследовать теоретические и методологические аспекты учета в некоммерческих организациях; рассмотреть и допонить классификацию законодательных и нормативных актов по бухгатерскому учету в Российской Федерации, конкретизировав их по отношению к кредитным потребительским кооперативам граждан;

- обосновать влияние на постановку учета организационно-правового статуса кредитных потребительских кооперативов граждан; систематизировать варианты организации и ведения учета в кредитной кооперации;

- разработать типовую модель бухгатерского и налогового учета в кредитных потребительских кооперативах граждан и раскрыть методический инструментарий выбора режима налогообложения;

- предложить обоснованное решение оформления основных операций кредитных кооперативов путем моделирования унифицированных форм первичных учетных документов этих структур;

Ч раскрыть и обосновать организационные и методические аспекты учетной политики кредитных кооперативных структур;

Ч рассмотреть взаимосвязь системы внутреннего контроля и учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан.

Объектом исследования стала информационная совокупность, отражающая финансовую деятельность кредитных потребительских кооперативов граждан в части бухгатерского учета и внутреннего контроля.

Предмет исследования - взаимосвязь организации учета и внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую базу диссертации составили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам учета, налогообложения и внутреннего контроля некоммерческих организаций, и в том числе, организаций кредитной кооперации.

При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и письма Минфина России и Министерства по налогам и сборам России, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной коопера-

ции, периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы научных и научно-практических конференций.

Методологической основой исследования явились как общенаучные методы познания (системный подход, структурный и сравнительный анализ, субординация и координация, историческое и логическое, тенденции и закономерности, субъективное и объективное), так и частнонаучные методы (экономико-статистический, расчетно-конструктивный).

Информационную базу исследования составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств; Вогоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов; факты, опубликованные в периодической печати; первичные материалы ряда кредитных потребительских кооперативов граждан Вогоградской области.

Наиболее важные научные результаты заключаются в следующем:

1. Конкретизированы документы нормативно-методического регулирования бухгатерского учета для распространения их действия на некоммерческие организации и в том числе кредитные потребительские кооперативы граждан. Допонительно аргументирована необходимость устранения информационной асимметрии на втором уровне нормативного регулирования разработкой и принятием стандартов, отражающих специфику учета в кредитных кооперативных структурах граждан.

2. Обоснованы и систематизированы варианты ведения учета в кредитной кооперации граждан; разработана модель учета займов и личных сбережений на счетах 58 Финансовые вложения и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, отражающая установленные законодательством ограничения на право заниматься кредитным потребительским кооперативам граждан коммерческой деятельностью и применяемый режим налогообложения.

3. Конкретизирован технический аспект в формировании учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан путем моделирования унифицированных форм первичных учетных документов (заявление на заем, карточка учета пайщика кооператива, договор о передаче личных сбережений пайщика, договор займа пайщика, график погашения займа и процентов, срочное обязательство, паевая книжка); разработаны примерное Положение о бухгатерской службе, дожностные инструкции работников бухгатерской службы, график документооборота, график выпонения учетных работ, рабочий план счетов применительно к деятельности кредитного кооператива граждан.

4. Обобщены организационные и детализированы методические аспекты учетной политики, релевантной особенностям деятельности кредитных кооперативных структур граждан. Выявлен основной элемент методического аспекта учетной политики кредитных кооперативных структур граждан (порядок признания доходов и расходов), имеющий определяющее значение для бухгатерского и налогового учета.

5. Детализированы и комплексно представлены контролирующая и контролируемая подсистемы внутреннего контроля кредитных потребительских кооперативов граждан с формализацией процедур проведения контрольных мероприятий по операциям привлечения личных сбережений и размещения

средств фонда финансовой взаимопомощи.

Теоретическая значимость работы определяется допонением и конкретизацией теоретических положений в области учета и внутреннего контроля, отражающих специфику нормативного регулирования деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке конкретной модели учета и внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан в период реформирования бухгатерского учета в стране в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; регламентации состава унифицированных первичных учетных документов для отражения основных операций кредитных кооперативов; типизации процедур внутреннего контроля активов и пассивов для кредитных кооперативных структур.

Результаты исследования используются в учебном процессе ВоГУ и Камышинском технологическом институте (филиале) ВогГТУ при изучении специальных дисциплин Учет в некоммерческих организациях, Контроль и ревизия, Внутренний аудит и др. студентами специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит

Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ряда кредитных потребительских кооперативов граждан Вогоградской области - КПК Честь, КПКГ Доверие, КПКГ Альтернатива г. Камышина, КПКГ Гранит г. Жирновск, КПКГ Фро-ловский г. Фролове и др.

Результаты исследования докладывались на всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях. По результатам проведенных исследований опубликовано 3 работы общим объемом 2,7 п. л.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы из 157 источников и 23 приложений. Работа изложена на 168 страницах машинописного текста, включает 10 таблиц, 14 рисунков.

Во введении раскрыта актуальность темы, определены объект, предмет, цель, задачи, методология и информационная база исследования. Обоснованы научная новизна и практическая значимость результатов работы.

В первой главе диссертации Теоретические и методические основы организации учета некоммерческими организациями рассмотрены теоретические основы и нормативное регулирование бухгатерского учета в России, конкретизировано их влияние на учет в кредитных потребительских кооперативах граждан в соответствии с их организационно-правовым статусом. Допонительно аргументирована необходимость устранения информационной асимметрии на втором уровне нормативного регулирования разработкой стандартов, отражающих специфику учета в кредитных кооперативах и определены направления совершенствования учета в кредитной кооперации.

Во второй главе - Организация бухгатерского и налогового учета в некоммерческих организациях систематизированы варианты организации и

ведения учета в кредитных потребительских кооперативах граждан, предложена модель бухгатерского и налогового учета и раскрыть методический инструментарий выбора кредитными кооперативами режима налогообложения.

В третьей главе - Система внутреннего контроля и формирование учетной политики предложены смоделированные формы первичных учетных документов для отражения основных операций кредитных потребительских кооперативов граждан, раскрыты отдельные элементы технических, организационных и методических аспектов учетной политики. Детализирована и комплексно представлена система внутреннего контроля кредитной кооперации граждан, структурированы процедуры внутреннего контроля с типизацией на процедуры контроля активов и пассивов.

В заключении представлены основные теоретические и практические результаты исследования по вопросам учета и внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Теоретические и методологические основы организации учета некоммерческими организациями. В диссертационной работе раскрыты теоретические основы и нормативное регулирование организации и ведения бухгатерского учета в Российской Федерации, охарактеризованы документы четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгатерского учета. Допонена классификация документов системы нормативного регулирования бухгатерского учета в России. В имеющуюся систему нормативныл документов включены Положения по бухгатерскому учету принятые в 2002-2003гг.

Проведенное в работе исследование и конкретизация нормативныл актов по бухгатерскому учету по отношению к кредитным кооперативам подтверждает, что национальные стандарты бухгатерского учета не поном объеме применяются некоммерческими организациями и в частности кредитными потребительскими кооперативами граждан. Кроме того, отсутствие стандартов по организации учета в некоммерческих организациях подтверждает наличие информационной асимметрии в отношении указанных структур.

Аргументация влияния организационно-правового статуса кредитных потребительских кооперативов граждан на организацию учета. В диссертационном исследовании раскрыт организационно-правовой статус кредитных потребительских кооперативов граждан, которые создаются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 07.08.2001г. №117-ФЗ О кредитнвгх потребительских кооперативах граждан.

Проведенное исследование позволило конкретизировать, что источниками формирования имущества кредитного кооператива могут быть как собственные, так и заемные средства. Собственные средства кооператива формируются за счет паевых взносов членов кооператива (паевой капитал), доходов от собственной деятельности, вступительных взносов, прочих поступлений.

В нормативных документах и специальной литературе не уделяется достаточного внимания организации учета кредитными кооперативами, поэтому при постановке учета бухгатеру кредитного потребительского кооператива граждан следует учитывать установленные законодательством Российской Федерации ограничения на право заниматься коммерческой деятельностью - статья 19 Федерального закона от 07.08.2001 г. №117-ФЗ О кредитных потребительских кооперативах граждан.

Анализ доходов кредитных кооперативов позволил автору сделать вывод, что формально доходы от предпринимательской деятельности кредитного кооператива облагаются налогами на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций. Оставшаяся после налогообложения прибыль, полученная кредитным кооперативом граждан от коммерческой деятельности, не распределяется между ее участниками, а поностью направляется на достижение уставных целей, ради которых создана организация.

Следовательно, в кредитном потребительском кооперативе граждан бухгатерский учет дожен быть организован в соответствии с требованиями, предъявляемыми к бухгатерскому учету коммерческих организаций.

Обоснование и систематизация вариантов организации и ведения учета в кредитной кооперации граждан. Проведенный анализ нормативных актов позволяет говорить о противоречии в них. Так, из пояснений к счету 86 Целевое финансирование Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, следует, что расходы за счет целевого финансирования отражаются на счетах 20 Основное производство или 26 Общехозяйственные расходы и затем списываются в дебет счета 86 Целевое финансирование.

В пояснениях к группе счетов раздела III Плана счетов устанавливают, что на этих счетах отражаются расходы по обычным видам деятельности. В свою очередь, согласно ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности -это расходы, приводящие к уменьшению экономических выгод организации. Пункт 5 ПБУ 10/99 гласит, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выпонением работ, оказанием услуг. При этом ПБУ 10/99 относится ко второму уровню системы нормативного регулирования бухгатерского учета в России и является нормативным актом, а План счетов бухгатерского учета и Инструкция по его применению относятся к третьему уровню и не являются таковыми.

Следовательно, некоммерческая организация имеет право выбора в своей учетной политике одного из вариантов учета расходов по основной деятельности - на счете 20 или 26, субсчет Некоммерческая деятельность либо на счете 86 Целевое финансирование. Расходы, возникающие в рамках основной непредпринимательской деятельности, учитываются кредитными потребительскими кооперативами граждан не по экономическим элементам, а по статьям сметы (бюджета).

Результаты исследований позволили сделать вывод - специфика органи-

зации учета в кредитном кооперативе заключается в том, что порядок отражения хозяйственных операций зависит от норм и нормативов, закрепленных в Уставе кооператива, а также от решений, принимаемых общим собранием или Правлением кооператива.

Финансовая деятельность кредитного потребительского кооператива граждан очень динамична и многовариантна, поэтому при постановке учета в кооперативе, мы считаем, необходимым учитывать следующие принципы с регламентацией основных операций:

-порядок формирования паевого фонда (размер, состав и вариант внесения - в денежной форме и (или) имуществом);

-размер, порядок формирования, размещения и расходования резервного фонда (за счет допонительных взносов, за счет прибыли) очередность статей использования (на покрытие убытков, страхование имущества и жизни работников кооператива, гражданской ответственности);

-порядок расчетов с выходящим из кооператива членом-пайщиком или исключенным из него по решению Общего собрания (порядок расчета и сроки выплаты паевого взноса и накоплений);

-порядок передачи паевых накоплений члена кредитного потребительского кооператива граждан наследникам или другим физическим лицам;

-порядок получения займов членами кредитного потребительского кооператива граждан;

-порядок покрытия членами кредитного потребительского кооператива граждан понесенных им убытков (поровну от всех членов кооператива или пропорционально величине пая);

-порядок сбора и размещения личных средств пайщиков; -порядок формирования и использования фонда финансовой взаимопомощи;

-порядок размещения и отзыва временно свободных денежных средств кооператива и личных средств пайщиков;

-порядок начисления компенсации за пользование заемными средствами и за использование личных средств (на последние число календарного месяца, каждые 30 дней или по окончании срока договора);

-порядок утверждения сметы доходов и расходов, необходимых для осуществления уставной деятельности и содержания аппарата кооператива.

Таким образом, аналитический учет в кредитных потребительских кооперативах граждан, дожен быть организован, как минимум, по каждому пайщику (по поступившим взносам, вкладам, займам и расчетам с пайщиками), по каждому виду деятельности, осуществляемой кооперативом.

Моделирование системы учета в кредитных кооперативах граждан. По нашему мнению, при формировании учетной политики (в части рабочего плана счетов) и при отражении в учете результатов отдельных хозяйственных операций, следует руководствоваться общеметодологическими подходами, сформулированными в Инструкции по применению Плана счетов (в преамбуле Инструкции прямо сказано о том, что в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типо-

вой схеме, организация может допонить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации обо всех видах расчетов с членами кооператива предназначен синтетический счет 75 Расчеты с учредителями. Роль уставного капитала в кредитном потребительском кооперативе граждан играет паевой фонд. Следовательно, схема бухгатерских проводок по формированию паевого фонда может быть отражена следующим образом: сумма задоженности членов кредитного потребительского кооператива граждан по паевым взносам по дебету счета 75 Расчеты с учредителями в корреспонденции со счетом 80 Уставный капитал. Вступительные взносы, хотя и вносятся одновременно с паевыми, отражению в составе расчетов с учредителями не подлежат, так как их экономическое содержание отлично от паевых взносов. Кроме того, вступительные взносы невозвратны и компенсация по ним не начисляется.

Все затраты кредитного потребительского кооператива граждан на его содержание и ведение уставной деятельности, по нашему мнению, необходимо в поном объеме учитывать на счете 26 Общехозяйственные расходы. Ежемесячно собранные на счете 26 затраты списываются в дебет счета 86 Целевое финансирование.

Исходя из вышеизложенного, основная деятельность кооператива не относится к предпринимательской деятельности, поэтому содержание аппарата управления, равно как и операционного персонала, а также финансирование всех текущих расходов осуществляется кооперативом за счет разрешенных законом целевых поступлений, взимаемых по условиям членства в рамках сметы доходов и расходов.

Результаты исследований позволяют утверждать, что в процессе функционирования в кредитном потребительском кооперативе граждан осуществляются отдельные операции, имеющие коммерческий характер, но служащие достижению уставных целей:

-доходы от хранения средств на текущих и депозитных счетах в банках;

-доходы от приобретения государственных и муниципальных ценных

Доходы от хранения средств на текущих и депозитных счетах в банках включаются в состав внереализационных доходов кредитного потребительского кооператива граждан и облагаются налогом на прибыль в общем порядке. Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются по ставке 15%.

Кроме того, в составе внереализационных доходов кредитного потребительского кооператива граждан следует учитывать:

-штрафные санкции за неиспонение (ненадлежащее испонение) договоров займа;

-положительные курсовые разницы от переоценки в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

-стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием

объектов основных средств;

стоимость материальных ценностей, выявленных в процессе инвентаризации, и другие доходы.

По нашему мнению, при списании объектов основных средств, по которым амортизация в учете не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием субсчета Выбытие основных средств, открываемого к счету 01 Основные средства, рекомендованной Инструкцией по применению Плана счетов. Первоначальная стоимость таких основных средств просто списывается со счета 01 Основные средства непосредственно в дебет счета 83 Добавочный капитал.

Операции кредитного потребительского кооператива граждан, связанные с приемом личных сбережений членов кооператива отражаются на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. К счету 76, по нашему мнению, необходимо открыть достаточное количество субсчетов, поскольку личные сбережения могут приниматься на разных условиях, то есть на разный срок и под разный процент компенсационных выплат.

В частности, считаем возможным использование следующих субсчетов счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:

76/1 - Расчеты с пайщиками по личным сбережениям: 76/2 - Расчеты с пайщиками по компенсационным выплатам: 76/3 - Расчеты с пайщиками по прочим операциям.

Выдаваемые кредитным потребительским кооперативом граждан займы, мы считаем более целесообразным, учитывать на счете 58 Финансовые вложения, так как Планом счетов бухгатерского учета предусмотрено учитывать на этом счете предоставленные другим организациям займы.

Предлагаемый вариант отражения основных операций кредитных потребительских кооперативов граждан, мы связываем с тем, что они дожны учитывать в составе внереализационных доходов проценты за пользование займами, а в составе внереализационных расходов - компенсационные выплаты по личным сбережениям членам кредитного потребительского кооператива граждан Правильность наших выводов подтверждается положениями Закона от 07.08.2001 г. №117-ФЗ О кредитных потребительских кооперативах граждан, в частности п. 3 статьи 15 Закона устанавливает, что плата кредитного потребительского кооператива граждан членам кредитного потребительского кооператива граждан за использование их личных сбережений включается в сумму расходов кредитного потребительского кооператива граждан.

Таким образом, предложенная модель организации учета кредитными потребительскими кооперативами граждан с использованием счетов бухгатерского учета 58 Финансовые вложения и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами позволяет организовать аналитический учет по каждому пайщику (по поступившим паевым и вступительным взносам, паевым вкладам, личным сбережениям и займам). Кроме того, дает возможность учитывать личные сбережения членов кредитного кооператива граждан отдельно от выданных займов, максимально сблизить бухгатерский и налоговый учет, как при применении общего режима налогообложения, так и применении упрощенной сис-

темы налогообложения.

Раскрытие методического инструментария выбора кредитными кооперативами режима налогообложения. Результаты проведенных исследований показали, что кредитные потребительские кооперативы граждан, прошедшие регистрацию в налоговых органах являются налогоплательщиками и могут применять в своей практической деятельности общий режим налогообложения и специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль кредитных потребительских кооперативов граждан признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. В соответствии с п. 2 статьи 17 Закона о кредитных потребительских кооперативах граждан от 07.08.2001г. №117-ФЗ передача денежных средств кредитным потребительским кооперативом граждан своим членам оформляется договором займа. Доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим договым обязательствам в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации признаются внереализационными доходами. Следовательно, доходы кредитного потребительского кооператива граждан, полученные в виде процентов по договорам займа относятся к внереализационным доходам и с 01.01.2002 г. учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, плата кооператива членам кредитного потребительского кооператива граждан за использование их личных сбережений дожна включается в сумму внереализационных расходов кредитного потребительского кооператива граждан. Это предусмотрено подп. 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

В результате сравнительного анализа методов признания доходов выявлено, что кредитные потребительские кооперативы граждан, применяющие кассовый метод учета доходов и расходов, проценты по договорам займа включают в состав внереализационных доходов того периода, в котором эти проценты фактически получены.

Для кредитных потребительских кооперативов граждан, применяющих метод начисления, датой получения доходов в виде процентов по договору займы признается дата начисления процентов в соответствии с условиями договора. Если договор займа заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривает равномерное распределение дохода (либо предусматривает неравномерное получение дохода), доход в виде процентов признается полученным и включается в состав внереализационных доходов ежеквартально (на последний день отчетного периода - ст. 328 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом доход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося на соответствующий квартал. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (внереализационные доходы), также включаются штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств (п. 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта. Таким образом, необходимым условием признания процентов (дисконта) в составе внереализационных расходов является наличие в договоре (обязательстве) на предоставление кредита (займа) условий о начислении процентов (наличия дисконта по векселю). Что касается конкретно кредитных потребительских кооперативов граждан, то в составе внереализационных расходов они учитывают компенсационные выплаты за использование личных сбережений членов кооператива. Статья 265 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает общий порядок признания расходов, который установлен статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что расходы дожны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством.

При этом у кредитных потребительских кооперативов граждан применяющих метод начисления при учете доходов и расходов, под документальным подтверждением вовсе не понимается документ, подтверждающий перечисление денежных средств. Это совокупность документов, подтверждающих взимание платы за пользование средствами (процент) и факт наличия этих средств в пользовании в течение определенного периода. Мы считаем, что только при использовании предложенной выше модели учета, возможно подтверждение, что личные сбережения пайщиков кооператива используются на выдачу займов, проценты по которым признаются в соответствии с налоговым законодательством внереализационным доходом.

Все остальные налоги и сборы - единый социальный налог, страховые сборы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог - кредитные потребительские кооперативы граждан исчисляют и уплачивают в общем порядке.

Из специальных налоговых режимов, предусмотренных главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации, кредитные потребительские кооперативы граждан могут применять упрощенную систему налогообложения. Кредитные потребительские кооперативы граждан имеют право применять эту систему, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным, и они самостоятельно выбирают объект налогообложения.

Результаты исследования подтверждают, что ныне действующий порядок налогообложения прибыли таков, что значительная часть некоммерческих организаций фактически лишена возможности получать безналоговые поступления. Для таких организаций переход на упрощенную систему налогообложения - единственный путь продожить свое существование. Кроме того, это экономически выгодно, поскольку совокупное бремя налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения для кредитного потребительского кооператива граждан значительно уменьшается.

Анализ законодательной базы по налогообложению подтверждает, что переход кредитного потребительского кооператива граждан на упрощенную

систему налогообложения не препятствует ему получать целевое финансирование и целевые поступления, которые, как и при общем режиме налогообложения, не включаются в налоговую базу.

Унификация учета и аспекты учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан. Результаты исследования подтвердили необходимость разработки унифицированных форм первичных документов для оформления основных операций кредитных кооперативных структур. Автором работы в приложениях №8-16 предложены формы документов: заявление на вступление в кооператив; заявление на заем; договор о передаче личных сбережений; карточка учета пайщика; договор займа; график погашения займа; срочное обязательство; заявление о выходе из кооператива; паевая книжка и т.д.

Кредитные кооперативы могут самостоятельно приспосабливать рекомендуемые регистры бухгатерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации или изобретать новые, но обязательно с описанием в Учетной политике организации и с приложением образцов. Элементы технического аспекта учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан также требуют решения при утверждении учетной политики организации. В ходе исследования конкретно определены условия, которые дожны учитываться кредитными потребительскими кооперативами граждан при разработке рабочего плана счетов:

-специфика деятельности организации, предусматривающая достаточность применяемых синтетических и аналитических счетов для правильного и поного отражения всех хозяйственных операций;

-понота аналитических счетов необходимых для составления отчетности;

-гибкость рабочего плана счетов, позволяющая вносить коррективы в систему счетов без кардинальной реорганизации всего плана счетов.

Диссертантом предложены график документооборота, график выпонения учетных работ, Положение о бухгатерской службе и дожностные инструкции ее сотрудников. Решение методических аспектов учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан, также возможно при наличии различных альтернативных методик. Поскольку в настоящее время нормативные документы, регулирующие бухгатерский учет, определяют общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы и способы ведения учета активов, обязательств, хозяйственных операций.

По нашему мнению, методические аспекты учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан по нашему мнению могут включать:

-порядок формирования стоимости внеоборотных активов - основных средств и нематериальных активов;

-порядок формирования стоимости финансовых вложений; -порядок отнесения процентов по выданным займам к доходам; -порядок отнесения процентов по личным сбережениям членов кредит-

ного потребительского кооператива к расходам.

Детализация системы внутреннего контроля в кредитных кооперативах. Первым и наиболее важным элементом общей системы надзора за деятельностью и управлением кредитным потребительским кооперативом граждан является система внутреннего контроля, поскольку внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их испонение.

Эффективно функционирующей системе внутреннего контроля кредитного потребительского кооператива граждан - элементам организационной структуры (испонительному менеджменту, выборным органам) дожны быть подконтрольны все субъекты внутреннего контроля (рис. 1).

В работе определено, что процедуры внутреннего контроля дожны включать в себя следующие аспекты:

-индивидуальный контроль, осуществляемый каждым отдельным работником кооператива;

-контроль со стороны директора за каждым работником;

-контроль со стороны ревизионной комиссии за правлением, директором иработниками.

Контроль, осуществляемый в кредитных потребительских кооперативах граждан можно классифицировать как: оперативный контроль и административный контроль.

Мы считаем, что в дожностных инструкциях необходимо предусматривать, чтобы качество выпонения контрольных функций каждого субъекта могло быть проверено другим субъектом внутреннего контроля.

В надлежащем испонении контрольных функций ряда субъектов внутреннего контроля (председатель правления, директор, председатель ревизионной комиссии) заинтересованы, прежде всего, все члены кредитного потребительского кооператива граждан. Поэтому деятельность таких субъектов дожна контролироваться посредством услуг независимых экспертов Ч внешних аудиторов.

Результаты исследований подтверждают необходимость усиления превентивного начала в контроле, чтобы предупреждать возникновение отклонений, что позволит исключить возможные потери и затраты на проведение объекта контроля в требуемое состояние (действие).

Автором разработаны рабочие документы для проведения процедур внутреннего контроля денежных средств, инвестиций, операций с бюджетом, учету займов, расходов кооператива, контролю сберегательных счетов и сбережений, взаимоотношений с персоналом и др.

Перечисленные рабочие документы дожностные лица любого кредитного потребительского кооператива граждан могут применять при осуществлении контрольных функций.

Считаем обязательным использование в каждой текущей процедуре контроля информации об отклонениях, выявленных предыдущими процедурами контроля этого же объекта.

Рис. 1. Ч Контрольные функции организационных структур кредитного потребительского кооператива граждан

Основными операциями кредитных кооперативных структур граждан являются операции, связанные с приемом и выдачей денежных средств. Следовательно, функции внутреннего контроля дожны быть в основном направлены в эту сторону деятельности кооператива. Обобщение всех процедур по основным операциям кредитных потребительских кооперативов граждан, позволило выделить их как формализованные процедуры контроля активов и пассивов.

Однако наряду с формализацией процедур контроля необходима выработка стандартов надежности и норм контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан: текущих норм резервирования; норм предупреждения потерь от не возврата займов; требований к обеспечению займов; пределов концентрации риска; нормируемой доли собственного капитала в структуре активов; правил определения процентных ставок; требований к составу документации, оформляющей займы; порядок распределения пономочий, ответственности и отчетности.

Мы считаем, что система внутреннего контроля в кредитном потребительском кооперативе граждан дожна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования кредитного потребительского кооператива граждан.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Быков В.И. Влияние организационно-правового статуса кредитных потребительских кооперативов граждан на учет и внутренний контроль: Препринт. - Вогоград: НП ИПД Авторское перо, 2004. - 32 с. - 1,9 п. л.

2. Быков В.И. Отражение в учете основных операций кредитных потребительских кооперативов граждан. //Финансовая среда предпринимательства: Сборник научных трудов - г. Вогоград: Вогоградское научное издательство, 2004. - 0,3 п. л.

3. Быков В.И. Внутренний контроль в кредитных потребительских кооперативах граждан // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа и аудита в современных условиях: Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. - Оренбург: Издательство Оренбургского государственного университета, 2005. - 0,5 п. л.

Подписано в печать 28.02 2005 г. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Таймс. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 137.

Вогоградское научное издательство. 400011, Вогоград, ул. Электролесовская, 55.

2 MAP 2005

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Быков, Владимир Иванович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретические и методические основы организации учета некоммерческими организациями.

1.1. Нормативное регулирование организации учета в Российской Федерации.

1.2. Организационно-правовой статус кредитных потребительских кооперативов граждан и его влияние на организацию учета.

1.3. Интеграция учета и пути его совершенствования в кредитной кооперации.

Глава 2. Организация бухгатерского и налогового учета в некоммерческих организациях.

2.1 Варианты ведения бухгатерского учета и формирования отчетности кредитными потребительскими кооператива граждан.

2.2. Налоговые режимы функционирования кредитных потребительских кооперативов граждан, влияющие на постановку учета.

Глава 3. Система внутреннего контроля и формирование учетной политики.

3.1. Первичные учетные документы кредитных кооперативовЧ составление и принятие к учету.

3.2. Рабочий план счетов и Положение о бухгатерской службе.

3.3. Организационные мероприятия и методические аспекты учетной политики.

3.4. Взаимосвязь системы внутреннего контроля и учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и внутренний контроль в кредитных потребительских кооперативах граждан"

Актуальность темы исследования обусловлена появлением новой формы микрофинансовых институтов - кредитных кооперативов, развитием принципов их деятельности в условиях рыночных отношений в экономике России, необходимостью выработки целостной системы учета в кредитных потребительских кооперативах, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования финансовой отчетности. Тем более что в основу учета потребительских кооперативов как некоммерческих организаций догое время концептуально были заложены и выведены на главную роль второстепенные участки коммерческого учета, никогда не имевшие в базовом Плане счетов существенного значения.

В настоящее время еще существуют проблемы организации учета и внутреннего контроля в некоммерческих организациях и в том числе кредитных кооперативных структурах граждан:

-не разработанность теоретических и методических аспектов организации учета в некоммерческих организациях;

-отсутствие концептуальных положений по нормативному регулированию учета и внутреннего контроля;

-недостаток конкретных практических рекомендаций по формированию учетной политики, положений о бухгатерской службе и т.д.

Все это создает трудности для развития кредитных кооперативов в России, а предпосылок для их развития у нас, пожалуй, даже больше, чем в других странах - нашим согражданам всегда были свойственны традиции колективизма. Опыт работы кредитной кооперации Вогоградской области показывает, что кредитное потребительское движение возникает там и тогда, где традиционные финансовые институты не удовлетворяют потребность сберегать деньги и брать взаймы.

Значимость кредитной кооперации как микрофинансового института по сбережению средств населения и кредитованию реального сектора экономики, постоянно растет, что подтверждается наличием Программ дальнейшего развития кредитного кооперативного движения на среднесрочную перспективу на региональном уровне Вогоградской области и отработки на основе опыта Вогоградской области региональной модели Кредитная кооперация. В условиях ограниченных финансовых возможностей государства по поддержке малого и среднего бизнеса кредитная кооперация в России способна стать своеобразным локомотивом, выводящим экономику страны из затяжного кризиса.

Для реализации Программы дальнейшего развития кредитного движения требуется решение целого ряда проблем. Прежде всего, - это создание устойчивой методологической базы функционирования данных институтов, повышение надежности деятельности кооперативов путем дальнейшего обязательного создания резервных и страховых фондов, отработки на практике методов их использования для защиты экономических интересов вкладчиков, укрепления их материально-технической базы, повышение квалификации работников и разработка модели бухгатерского и налогового учета этих финансовых структур. Открытым остается вопрос применения кредитными кооперативами налоговых режимов Ч общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, поскольку большинство видов целевого финансирования и целевых поступлений этих организаций налогами не облагается.

Таким образом, для решения возникающих проблем в области бухгатерского и налогового учета некоммерческим организациям (и в том числе организациям кредитной кооперации) в условиях изобилия информации и отсутствия четко разработанного агоритма ее доведения до конечного пользователя приходится выбирать решение из множества альтернатив, предлагаемых законодательством.

Степень разработанности темы. Проблемы организации поноценного бухгатерского учета всех хозяйственных операций в некоммерческих организациях рассматривал в своих работах русский теоретик бухгатерского учета А.П. Рудановский, который пытася совместить два вида счетоводства Ч камеральный и патримониальный.

Исследование работ отечественных специалистов в области бухгатерского учета: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, П.Ю. Гамольского, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, В.В. Ковалева, М.В. Кошкиной, М.И. Кутера, M.JI. Макальской, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.В. Палия, М.З. Пизенгольца, Г.А. Перфильева, JI.B. Поповой, Я.В. Соколова, JI.3. Шнейдмана и др. - подтверждает необходимость разработки, освоения и применения новейших методов теории и практики информационной поддержки некоммерческих организаций России и в том числе кредитных кооперативных структур. Однако, несмотря на определенный научный задел, накопленный к настоящему времени в этой области исследования, проблемы разработки отдельных принципов учета для различных видов некоммерческих организаций, которые учитывали бы специфический статус такого рода субъектов хозяйствования, не решены. Поскольку при пользовании нормативной базой, предназначенной для коммерческих организаций или для бюджетных учреждений, повышается риск возникновения информационной асимметрии.

Вопросы организации учета в негосударственных некоммерческих организациях рассматривали в своих работах и зарубежные ученые, такие как: Ф. Гюгли, М. Рива, П. Гарнье и др., но целый ряд проблем, касающихся организации учета в некоммерческих организациях, методического обеспечения их деятельности, требуют дальнейшей разработки и практической апробации.

По кредитной кооперации как самостоятельному субъекту хозяйствования в последнее время появились исследования С.Б. Коваленко, З.Н. Козенко, В.К. Крутикова, Т.А. Смирновой, Г.П. Филипповой.

В работах А.С. Замуруева, Т.В. Каменской, О.И. Лаврушина, Г.С. Пановой, М.А. Песселя, И.В. Пещанской и других авторов исследовались кредитные отношения, формировалось понимание кредита как специфической экономической категории в условиях создания кредитных потребительских кооперативов.

Вопросы внешнего и внутреннего контроля на предприятиях различных организационно-правовых форм и форм собственности рассматривали в своих исследованиях российские и зарубежные ученые такие как: Р. Адаме, В.Д. Андреев, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Т. Киселевич, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, В.И. Подольский, А.Д. Шеремет и др.

Актуальность проблемы, ее недостаточная теоретическая, методологическая и практическая разработка определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Цель диссертационного исследования Ч разработка теоретического и методологического инструментария организации учета и функционирования рациональной системы внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан.

В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера: исследовать теоретические и методологические аспекты учета в некоммерческих организациях; рассмотреть и допонить классификацию законодательных и нормативных актов по бухгатерскому учету в Российской Федерации, конкретизировав их по отношению к кредитным потребительским кооперативам граждан; обосновать влияние на постановку учета организационно-правового статуса кредитных потребительских кооперативов граждан; систематизировать варианты организации и ведения учета в кредитной кооперации; разработать типовую модель бухгатерского и налогового учета в кредитных потребительских кооперативах граждан и раскрыть методический инструментарий выбора режима налогообложения; предложить обоснованное решение оформления основных операций кредитных кооперативов путем моделирования унифицированных форм первичных учетных документов этих структур; раскрыть и обосновать организационные и методические аспекты учетной политики кредитных кооперативных структур; рассмотреть взаимосвязь системы внутреннего контроля и учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан.

Объектом исследования стала информационная совокупность, отражающая финансовую деятельность кредитных потребительских кооперативов граждан в части бухгатерского учета и внутреннего контроля.

Предмет исследования - взаимосвязь организации учета и внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан.

Методологические и теоретические основы исследования. Теоретическую базу диссертации составили научные гипотезы и концепции, представленные в исследованиях отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам учета, налогообложения и внутреннего контроля некоммерческих организаций, и в том числе, организаций кредитной кооперации.

При рассмотрении конкретных вопросов в диссертации использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы и письма Минфина России и Министерства по налогам и сборам России, методические и инструктивные материалы, региональные законодательные акты по вопросам кредитной кооперации, периодическая литература по исследуемой проблеме, материалы научных и научно-практических конференций.

Методологической основой исследования явились как общенаучные методы познания (системный подход, структурный и сравнительный анализ, субординация и координация, историческое и логическое, тенденции и закономерности, субъективное и объективное), так и частнонаучные методы (экономико-статистический, расчетно-констру ктивный).

Информационную базу исследования составили справочные материалы ряда российских аналитических агентств; Вогоградской ассоциации кредитных потребительских кооперативов; факты, опубликованные в периодической печати; первичные материалы ряда кредитных потребительских кооперативов граждан Вогоградской области.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. В условиях реформирования системы бухгатерского учета необходимо постоянное уточнение и допонение классификации документов второго уровня системы нормативного регулирования, наличие информационной асимметрии на этом уровне подтверждает необходимость срочной разработки специальных бухгатерских стандартов - по организации учета для малого предпринимательства, некоммерческих организаций и в том числе кредитных кооперативных структур.

2. Специфика деятельности кредитного потребительского кооператива граждан (некоммерческий характер деятельности, демократический характер управления, ограничения в распределении прибыли, солидарная ответственность членов по обязательствам кооператива) оказывает влияние на организацию и ведение учета, а также налогообложение и внутренний контроль. Порядок отражения хозяйственных операций кредитного потребительского кооператива граждан имеет двойственную зависимость: от норм и нормативов, закрепленных в уставе кооператива, решений, принимаемых общим собранием и правлением кооператива, и от регулятивов, определяющих основные методологические принципы учета.

3. Для большей аналитичности учета займов пайщиков кооператива необходимо использовать счет 58 Финансовые вложения во взаимосвязи со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рабочем плане счетов кредитного потребительского кооператива граждан. Это позволяет детализировать учет личных сбережений и займов пайщиков кооператива, формировать для пользователей в финансовой (бухгатерской) отчетности информацию в более понятной, достоверной и сопоставимой форме, максимально сблизить бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов при применении различных режимов налогообложения.

4. Отсутствие типовых унифицированных форм первичных учетных документов для оформления и отражения основных операций кредитных потребительских кооперативов граждан обязывает их самостоятельно разрабатывать формы первичных документов с учетом требований нормативных актов по бухгатерскому учету и налогообложению. Унификацию учета возможно произвести с использованием первичных документов: заявление на заем, карточка учета пайщика кооператива, договор о передаче личных сбережений пайщика, договор займа пайщика, график погашения займа и процентов, срочное обязательство, паевая книжка.

5. Основным методическим аспектом учетной политики кредитного потребительского кооператива граждан является порядок признания внереализационных доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод). Другие методические аспекты учетной политики не содержат особенностей по сравнению с другими организациями.

6. Учетная политика кредитного потребительского кооператива граждан дожна регламентировать не только методические, но и организационные и технические аспекты бухгатерского учета - организация учетной работы, Положение о бухгатерской службе, дожностные инструкции работников бухгатерии, график документооборота, график выпонения учетных работ, рабочий план счетов бухгатерского учета, порядок инвентаризации активов и обязательств и т.д.

7. Рациональная система внутреннего контроля кредитного потребительского кооператива граждан дожна включать контролирующую и контролируемую подсистемы. К контролирующей относятся субъекты контроля (общее собрание кооператива, правление, ревизионная комиссия, испонительный директор, комитет по займам, персонал кредитного потребительского кооператива граждан) дожностные обязанности определяющие функции контролеров и процедуры контроля. К контролируемой подсистеме относятся: личные сбережения пайщиков, выданные займы и прочие операции.

В результате диссертационного исследования получены следующие выводы и положения, имеющие научную новизну: конкретизированы документы нормативно-методического регулирования бухгатерского учета для распространения их действия на некоммерческие организации и в том числе кредитные потребительские кооперативы граждан; допонительно аргументирована необходимость устранения информационной асимметрии на втором уровне нормативного регулирования разработкой и принятием стандартов, отражающих специфику учета в кредитных кооперативных структурах граждан;

- обоснованы и систематизированы варианты ведения учета в кредитной кооперации граждан; разработана модель учета займов и личных сбережений на счетах 58 Финансовые вложения и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, отражающая установленные законодательством ограничения на право заниматься кредитным потребительским кооперативам граждан коммерческой деятельностью и применяемый режим налогообложения. конкретизирован технический аспект в формировании учетной политики кредитных потребительских кооперативов граждан путем моделирования унифицированных форм первичных учетных документов (заявление на заем, карточка учета пайщика кооператива, договор о передаче личных сбережений пайщика, договор займа пайщика, график погашения займа и процентов, срочное обязательство, паевая книжка); разработаны примерное Положение о бухгатерской службе, дожностные инструкции работников бухгатерской службы, график документооборота, график выпонения учетных работ, рабочий план счетов применительно к деятельности кредитного кооператива граждан; обобщены организационные и детализированы методические аспекты учетной политики, релевантной особенностям деятельности кредитных кооперативных структур граждан; выявлен основной элемент методического аспекта учетной политики кредитных кооперативных структур граждан (порядок признания доходов и расходов), имеющий определяющее значение для бухгатерского и налогового учета; детализированы и комплексно представлены контролирующая и контролируемая подсистемы внутреннего контроля кредитных потребительских кооперативов граждан с формализацией процедур проведения контрольных мероприятий по операциям привлечения личных сбережений и размещения средств фонда финансовой взаимопомощи.

Теоретическая значимость работы определяется допонением и конкретизацией теоретических положений в области учета и внутреннего контроля, отражающих специфику нормативного регулирования деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке конкретной модели учета и внутреннего контроля в кредитных потребительских кооперативах граждан в период реформирования бухгатерского учета в стране в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности; регламентации состава унифицированных первичных учетных документов для отражения основных операций кредитных кооперативов; типизации процедур внутреннего контроля активов и пассивов для кредитных кооперативных структур.

Результаты исследования используются в учебном процессе ВоГУ и Камышинском технологическом институте (филиале) ВогГТУ при изучении специальных дисциплин Учет в некоммерческих организациях, Контроль и ревизия, Внутренний аудит и др. студентами специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит

Апробация работы. Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ряда кредитных потребительских кооперативов граждан Вогоградской области - КПК Честь, КПКГ Доверие, КПКГ Альтернатива г. Камышина, КПКГ Гранит г. Жирновск, КПКГ Фро-ловский г. Фролово и др.

Результаты исследования докладывались на всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях. По результатам проведенных исследований опубликовано 3 работы общим объемом 2,7 п. л.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы из 157 источников и 27 приложений. Работа изложена на 168 страницах машинописного текста, включает 10 таблиц, 14 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Быков, Владимир Иванович

Если в процессе контроля того или объекта выявлены отклонения, то целесообразно подвергнуть контрольным процедурам объекты, непосредствен но связанные с проблемным. Такой подход позволяет установить причины отклонений и предотвратить их повторное появление.Таким образом, необходимо усиливать превентивное начало в контроле, чтобы предупреждать возникновение отклонений, что позволит исключить возможные потери и затраты на проведение объекта контроля в требуемое со стояние (действие). Поэтому считаем обязательным использование в каждой текущей процедуре контроля информации об отклонениях, выявленных преды дущими процедурами контроля этого же объекта.Обобщив все процедуры по основным операциям кредитных потреби тельских кооперативов граждан, выделим их как формализованные процедуры контроля активов и пассивов (рис. 3.5., 3.6.). Однако наряду с формализацией процедур контроля необходима выработка стандартов надежности и норм кон троля в кредитных потребительских кооперативах граждан: текущих норм ре зервирования; норм предупреждения потерь от невозврата займов; требований к обеспечению займов; пределов концентрации риска; нормируемой доли соб ственного капитала в структуре активов; правил определения процентных ста вок; требований к составу документации, оформляющей займы; порядок рас пределения пономочий, ответственности и отчетности.Кроме того, система внутреннего контроля в кредитном потребитель ском кооперативе граждан дожна быть построена таким образом, чтобы мож но было гибко ее настраивать на решение новых задач, возникающих в ре зультате изменения внутренних и внешних условий функционирования кредит ного потребительского кооператива граждан. Для того чтобы дожностные ли ца кредитного потребительского кооператива граждан могли осуществлять контрольные функции кооперативом дожны быть разработаны рабочие доку менты или перечни (реестры) контрольных операций. Эти реестры запоняются дожностными лицами в соответствии с периодичностью осуществления кон трольных функций (приложение 22, 23).Процедура контроля остатков по счетам хо зяйственных средств Анализ Проверка соблюдения законодательства Проверка соблюдения норм внутренних документов Проверка бухгатер ского учета внеоборот ных и оборотных акти вов (в т.ч. выданных

займов)

Состояние внеоборотных акти вов, финансовых вложений, иных активов Договоров займа Потока денежных средств Плата за пользование Сроки Соблюдение нормативов деятельности Размеры, сроки займов, про центные ставки Соблюдение принципов равен ства и демократичности при выдаче займов Проверка целевого ис пользования Проверка поноты и своевременности вне сения и погашения Отражение в бухгал терских и налоговых регистрах Отражение отчетно сти Рис. 3.5. Формализованные процедуры контроля активов потребительских кооперативов граждан Источник: составлено автором кредитных Процедура контроля остатков по счетам ис точников средств Анализ Проверка соблюдения законодательства Проверка соблюдения норм внутренних документов Проверка бухгатер ского учета получен ных целевых взносов, заемных средств и личных сбережений Х Заявление о вступлении в коо ператив; Х Договор сбережений Х Договор об иных привлечен ных средствах; Х Договор о заемных средствах.Порядка привлечения целевых взносов, заемных средств и лич ных сбережений и их оформление Плата за пользование Сроки Соблюдение нормативов деятельности Размеры, сроки обязательных и допонительных взносов, сбере жений, компенсационных выплат Проверка целевого ис пользования Проверка поноты и своевременности вне сения и возврата Отражение в бухгал терских и налоговых регистрах Отражение отчетно сти Рис. 3.6. Формализованные процедуры контроля пассивов кредитных потребительских кооперативов граждан Источник: составлено автором Таким образом, учетная политика кредитных потребительских коопера тивов граждан дожна обеспечивать эффективность работы не только системы бухгатерского учета, но и системы внутреннего контроля. Приказ об учетной политике это не формальный документ, и особенно для кредитных потреби тельских кооперативов граждан в нормативных документах, которых еще дос таточно много неясностей.Контроль, осуществляемый в кредитных потребительских кооперативах граждан, классифицирован на оперативный и административный контроль. При этом функции внутреннего контроля дожны быть в основном направлены на операции, связанные с приемом и выдачей денежных средств. Для оценки функционирующей в кооперативе системы внутреннего контроля необходимо иметь типовые процедуры контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций, то есть формализованные процедуры контроля активов и пассивов.Система внутреннего контроля кредитных потребительских кооперати вов граждан дожна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решение новых задач, возникающих в результате измене ния внутренних и внешних условий функционирования кооператива.ЗАКЛЮЧЕНИЕ В результате проведенного исследования получен целый ряд выводов и положений теоретического и методологического характера, имеющих важное научное и практическое значение.1. Сформированная четырехуровневая система нормативно методического регулирования бухгатерского учета позволила объединить все элементы системы в рамки определенной политики, проводимой государством, однако функционирование каждого элемента этой системы в условиях рефор мирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандарта ми финансовой отчетности требует постоянного осмысления и доработки. Ис следование и систематизация документов второго уровня - Положений по бух гатерскому учету позволило конкретизировать их в отношении распростране ния действия на некоммерческие организации и в том числе кредитные потре бительские кооперативы граждан. Результаты исследования подтверждают на личие информационной асимметрии на этом уровне нормативно-методического регулирования учета в отношении указанных структур.2. Организационно-правовой статус кредитных потребительских коопе ративов граждан обусловливает определенные сложности их финансово хозяйственной деятельности, которые проявляются в двойственной природе кредитных кооперативов, поскольку они сочетают в себе черты кооперативных и кредитных структур.Основными характеристиками кредитного потребительского кооперати ва граждан как кооперативной организации является специфика его образова ния, цель деятельности, особенности функционирования и управления, финан совыми аспектами деятельности. В частности для кредитных кооперативов ха рактерны следующие признаки: объединение членов-пайщиков, имеющих спе цифические потребности, которые не могут быть удовлетворены ими самостоя тельно; формирование уставного капитала путем внесения членами паевых взносов; главная цель Ч не получение прибыли, а удовлетворение потребности членов в меком и дешевом кредите; демократический характер управления (один член - один голос); ограничение распределения прибыли по паям; соли дарная ответственность членов по обязательствам кооператива.Для кредитных потребительских кооперативов граждан как кредитных структур характерно то, что они являются учреждениями мекого кредита, не имеющими статуса банка и совершающими в силу этого ограниченный набор банковских операций; сферой их деятельности является часть рынка банков ских услуг, на которой они функционирзтот в рамках своей компетенции, за крепленной законодательно.3. При постановке бухгатерского и налогового учета бухгатеру кре дитного потребительского кооператива граждан следует учитывать установ ленные законодательством Российской Федерации ограничения на право зани маться коммерческой деятельностью. Формально доходы от предприниматель ской деятельности кредитного кооператива облагаются налогами на тех же ус ловиях, что и доходы коммерческих организаций. Оставшаяся после налогооб ложения прибыль, полученная кредитным кооперативом граждан от коммерче ской деятельности, не распределяется между ее участниками, а поностью на правляется на достижение уставных целей, ради которых создана организация.Кредитный кооператив вправе самостоятельно разрабатывать и утвер ждать собственную учетную политику, при этом рабочий План счетов бухгал терского учета обязательно корректируется, с учетом специфики деятельности кредитного потребительского кооператива граждан Ч удовлетворения потреб ностей в финансовой взаимопомощи за счет взносов и личных средств граждан, сохраняя при этом основные методологические принципы ведения бухгатер ского учета. Кроме того, порядок отражения хозяйственных операций зависит от норм и нормативов, закрепленных в уставе кооператива, а также от решений, принимаемых общим собранием или Правлением кооператива.4. Аналитический учет в кредитных потребительских кооперативах гра ждан, дожен быть организован, как минимум, по каждому пайщику (по посту пившим взносам, вкладам, займам и расчетам с пайщиками), по каждому виду деятельности, осуществляемой кооперативом. Модель организации учета кре дитными потребительскими кооперативами граждан с использованием счетов бухгатерского учета 58 Финансовые вложения и 76 Расчеты с разными де биторами и кредиторами позволяет организовать аналитический учет по каж дому пайщику. Кроме того, дает возможность учитывать личные сбережения членов кредитного кооператива граждан отдельно от выданных займов, макси мально сблизить бухгатерский и налоговый учет, как при применении общего режима налогообложения, так и применении упрощенной системы налогооб ложения.Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогопла тельщиков по налогу на прибыль организаций, в том числе и кредитных потре Х' бительских кооперативов граждан, определены в статье 251 Налогового кодек са Российской Федерации, и их перечень является исчерпывающим. Организа ция кредитными потребительскими кооперативами граждан раздельного учета полученных целевых поступлений и использование их на покрытие расходов на содержание и ведение уставной деятельности позволяет не учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.Х 5. Применение кредитным потребительским кооперативом граждан уп рощенной системы налогообложения и необходимость ведения бухгатерского учета из-за специфики деятельности этой некоммерческой организации позво ляет говорить лишь об относительной обособленности данных видов учета, но никак не об абсолютной независимости. Тем более что в случае утраты коопе ративом права на применение упрощенной системы налогообложения ему бу дет гораздо легче вернуться к общепринятой системе налогообложения и соот ветствующей ей обязанности вести бухгатерский учет.Ориентация информации, формирующейся в бухгатерском и налоговом учете на реальное отражение финансового положения и финансовых результа тов деятельности кредитного потребительского кооператива граждан. Посколь ку все пользователи финансовой информации кредитных потребительских коо перативов граждан заинтересованы не только в соответствии ее законодатель -166- ству и правилам, сколько в реальном отражении финансового положения и ре зультатов деятельности организации, исключении любого манипулирования учетными и отчетными данными.6. Исследование системы документирования операций в кредитных по требительских организациях позволяет определить, что отсутствие типовых унифицированных форм документов для оформления приема пайщиков, зай мов, выдачи займов и других операций, исходя из специфики работы кредит ных потребительских кооперативов граждан, обязывает их самостоятельно раз рабатывать эти первичные документы с учетом требований нормативных актов по бухгатерскому учету. При этом создание первичных документов, порядок и сроки передачи их отражения в бухгатерском учете обязательно осуществля ются в соответствии с графиком документооборота. Первичные учетные доку менты по операциям противоречащим законодательству не дожны принимать ся к испонению.7. Разработка Положения о бухгатерской службе кредитного потреби тельского кооператива граждан позволяет определить объем работ, численный и дожностной состав бухгатерии; дожностные инструкции, составленные на всех работников бухгатерской службы, четко разграничивают права и обязан ности сотрудников, исключают дублирование в работе, обеспечивают взаимо заменяемость бухгатеров.8. Испонительным органом кредитного потребительского кооператива граждан является директор, который в соответствии с Федеральным законом о бухгатерском з^ете самостоятельно устанавливает организационную форму бухгатерской работы, позволяющую решить организационные аспекты фор мирования учетной политики направленные на успешное выпонение задач, стоящих перед организацией и обеспечивающие процесс принятия экономиче ских и управленческих решений.Регламентация методических аспектов учетной политики кредитных по требительских кооперативов граждан в соответствии с требованиями норма тивных актов в области бухгатерского учета обеспечит эффективность работы системы бухгатерского учета и позволит обосновать собственно элементы учетной политики - методы оценки, порядок учета отдельных объектов и т.д.9. Учетная политика кредитных потребительских кооперативов граждан дожна обеспечивать эффективность работы не только системы бухгатерского учета, но и системы внутреннего контроля. Приказ об учетной политике это не формальный документ, и особенно для кредитных потребительских кооперати вов граждан в нормативных документах, которых еще достаточно много неяс ностей. Контроль, осуществляемый в кредитных потребительских кооперативах граждан, классифицирован на оперативный и административный контроль. При этом функции внутреннего контроля дожны быть в основном направлены на операции, связанные с приемом и выдачей денежных средств. Для оценки функционирующей в кооперативе системы внутреннего контроля необходимо иметь типовые процедуры контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций, то есть формализованные процедуры контроля активов и пассивов.Однако, система внутреннего контроля кредитных потребительских кооперативов граждан дожна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования кооператива.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Быков, Владимир Иванович, Вогоград

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994г.№51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996г.№14-ФЗ. 3. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129ФЗ Финансовая газета. 1996. 49 4. О кредитных потребительских кооперативах граждан. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. 117-ФЗ..

3. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. 34н Финансовая газета. 1998. 36.

4. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 1/98) Учетная политика организации, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 г. бОн Финансовая газета. 1999. 3.

5. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 2/94) Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.94 г. 167.

6. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 3/2000) Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. 2н.

7. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 4/99) Бухгатерская отчетность организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. 43н.

8. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 5/01) Учет материальнопроизводственных запасов, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001. г. №44н. И. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 6/01) Учет основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. 26н.

9. Положение по бзсгатерскому учету (ПБУ 7/98) События после отчет-169- 10. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 8/01) Условные факты хозяйственной деятельности, утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н.

11. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 9/99) Доходы организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. 32н.

12. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99) Расходы организации, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. ЗЗн.

13. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 11/2000) Информация об аффилированных лицах, утвержденное приказом Минфина России 13.01.2000г. 5н.

14. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 12/2000) Информация по сегментам, утвержденное приказом Минфина России 27.01.2000 г. 11н,

15. Положение по бухгатерскому учету (ПрУ 13/2000) Учет государственной помощи, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. 92н.

16. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 14/2000) Учет нематериальных активов, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г, 91н.

17. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 15/01) Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию, утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н.

18. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 16/02) Информация по прекращаемой деятельности, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 г. 66н.

19. Положение по бзгатерскому учету (ПБУ 17/02) Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. 115н.

20. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 18/02) Учет расчетов по налогу на прибыль, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. 114н.

21. Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 19/02) Учет финансовых вложений, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 г. 126н. -170-

22. Адаме Р. Основы аудита/Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.

23. Аборов Р. А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ ДИС, 1997.-128 с.

24. Андреев В.Д., Черемшанов СВ. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия Аудиторские ведомости. 2004. №2. 35-41.

25. Ануфриев В. Е. О реформировании российской системы бухгатерского учета и отчетности Бухгатерский учет, 1998. 8. 12-17.

26. Артемов А. Приказ суда. Учетная политика как способ разрешения конфликтов Двойная запись. 2004. №1.

27. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России Бухгатерский учет. 2001. №3. 3-6.

28. Бакаев А. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2-е изд., 1997. 126 с.

29. Бакаев А. С, Шнейдман Л.

30. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет, 1994. 126 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).

31. Бакаев А. С, Шнейдман Л.

32. Современная постановка бухгатерского учета на предприятии Бухгатерский учет. 1992. 10. 12Ч14.

33. Бакаев А. С, Шнейдман Л.

34. Современная постановка бухгатерского учета на предприятии Бухгатерский учет. 1992. 11. 3-5.

35. Бакаев А. С, Шнейдман Л.

36. Современная постановка бухгатерского учета на предприятии Бухгатерский учет. 1992 12. 4-6.

37. Безруких П. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности Бухгатерский учет. 2001. 5. 67Ч 68. -171-

38. Бычкова СМ., Газарян А.В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001. 264 с.

39. Большая Советская Энциклопедия, 3-е изд. Т. 18. М., 1974. 632 с.

40. Большая Советская Энциклопедия. 3-е изд. Т. 20 М., 1975. 608 с.

41. Большая Российская энциклопедия бухгатера (издание 2001 года). Книга 1. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Информцентр XXI века, 2001. 504 с.

42. Бухгатерский учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2000. 360 с.

43. Бухгатерский учет: Учебник П. С Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; М.: Бухгатерский учет, 2001. 624 с.

44. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты Аудиторские ведомости. 2002. 8 41-50.

45. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации Аудиторские ведомости. 2002. №10. 25-34.

46. Вахитов К.И. История потребительской кооперации России. М.: ЦУМК Центросоюза РФ, 1998. 224 с.

47. Верховцев А, В. Делопроизводство в бухгатерии. 4-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 172 с. (Библиотека журнала Досье бухгатера).

48. Бухгатерское дело: Учебное пособие Под ред. Н.Н. Хахоновой Москва: ИЮД МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. 3845 с. (Серия Экономика и управление).

49. Вокова К. А., Казакова Ф. К. Предприятие: положения об отделах и службах, дожностные инструкции. -М.: ЗАО Изд-во ДЭкономика", 2000.-461 с,

50. Воробьева Е.В. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц. 2002-2003. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002. 448 с.

51. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации Бухгатерский учет. 2003. №9. 56-60. -172-

52. Гамольский П.Ю. Кредитные потребительские кооперативы граждан: учет и налогообложение Бухгатерский учет, 2003. №22, 43-46.

53. Гильде Э. К. Организация бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. 62 с.

54. Глазков В.В., Хвостов Б.Н. Кредитная кооперация: Учебное пособие для студентов факультета зарубежных кооперативов. М.: Московский кооперативный институт, 1974. 223 с.

55. Глушков И. Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому jiCTy. Москва: КНОРУС, Новосибирск: ЭКОР,2001.-800с. 58. ГОСТ 51141 98 Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения.-М., 1984.

56. Гринин Н.Н. Финансирование Без проблем! Вогоградская правда. 2004.-№198.

57. Густяков И. М. Реформирование российского бухгатерского учета Бухгатерский вестник. 1998. 3. 77-83.

58. Данилевский Ю. А., Шапигузов М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 544 с.

59. Дегтярев В.А. Юридическая сила организационно-распорядительных документов предприятия Главбух. 1999. №24. 50-55.

60. Единая государственная система делопроизводства. М., 1975.

61. Ежек Д.Ю. Что такое экономически оправданные расходы Российский налоговый курьер. 2003, №11. 16-18.

62. Ерофеева В. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи, М,: Финансы и статистика, 1992. 192 с.

63. Захарьин В.Р. Особенности организации и ведения бухгатерского учета -173-

64. Земляченко В. Организация документооборота как неотъемлемая часть работы главного бухгатера Главбух, 1997. 1. 64-77.

65. Каласс К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. 176 с.

66. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2002. 224 с.

67. Кирьянова 3. В. Методологические и организационные основы первичного учета. М Финансы и статистика, 1981. 142 с.

68. Ковалев В. В. Принципы регулирования бухгатерского учета в США Бухгатерский учет. 1997. 10. 74-81.

69. Козенко З.Н. Организация внутреннего контроля Сельский кредит. 2003.-№11.

70. Кондратьева И. И., Воробьева Н. В. Унифицированные формы первичной учетной документации Бухгатерский учет. 2000. 7. 68Ч70.

71. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 640 с.

72. Кондраков Н. П., Краснова Л. П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 192 с.

73. Кондраков Н. П. Учетная политика организации. М.: Главбух, 1999.Ч 136 с.

74. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Как организовать документооборот Бухгатерский учет. 1998. 5. 33-40.

75. Концепция бухгатерского jicTa в рыночной экономике. Финансовая газета 1.-1998 г.

76. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180).

77. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета А. Бака-174-

78. Крамаровский Л. М., Максимова В. Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.

79. Краева Т. А. Методология организации учета в условиях автоматизации. М Финансы и статистика, 1992. 160 с.

80. Кузьмин Г. Коммерческая деятельность НКО Экономика и жизнь. 2004.-№35.

81. Кузьмин Г. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями Экономика и жизнь. 2004. №6.

82. Кузьмин Г. Налогообложение некоммерческих организаций Экономика и жизнь.-2003.-№50.

83. Кузнецова Т. В. Делопроизводство в бухгатерии. Практическое пособие изд. 4-е перераб. и доп. М ЗАО Бухгатерский бюлетень. -1999. 256 с.

84. Кутер М. И. Теория бухгатерского учета: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. 592 с.

85. Ковалев В.В. Система регулирования бзсгатерского учета Бухгатерский учет. 2000. №13. 64-67.

86. Козенко А.А. Журавль в руках. Кредитная кооперация сегодня Вогоградская правда. 2003. №35.

87. Колядинский А.А. Налогообложение и бухгатерский учет целевых средств Российский налоговый курьер. 2003. №23. 10-14.

88. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. -М.:ИНФРА-М, 2001. 640 с.

89. Крутякова Т.Л., Гиндзбург Л.М. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. Практическое пособие. М.: АКДИ Экономика и жизнь. 2002. 496 с.

90. Крутякова Т.Л. НДС 2002-2004: Практика исчисления. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002. 496 с.

91. Ленская Е.В. Для кредитных потребительских кооперативов граждан. -175-

92. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2002 год. Налог на прибыль (налоговый Зчет) с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002. 560 с.

93. Лапина О. Г. Расчет налоговой базы переходного периода. Практический комментарий. М.: МЦФЭР, 2002. 176 с.

94. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Целевые поступления и целевое финансирование Аудиторские ведомости. 2004. №6. 3-11.

95. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А.Налоговый учет целевого финансирования и целевых поступлений Аудиторские ведомости. 2004. №9. 15-21.

96. Лоос Ю. В. О роли главного бухгатера в организации Бухгатерский учет, 2000. 7. 73-75.

97. Льготы по налогам в 2002 году Экономико-правовой бюлетень, 2002.-№11.

98. Макаренко А.П. Теория и история кооперативного движения: учебное пособие для студентов высших и средних кооперативных заведений. М.: ИВЦ Маркетинг, 1999. 328 с.

99. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. 336 с.

100. Макальская А. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. 80 с.

101. Макальская М.Л. Основные принципы ведения бухгатерского учета и их применение в некоммерческих организациях Некоммерческие организации в России. 2004. №1. 90 100.

102. Макальская М.Л. Об учете и налогообложении некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2004 году Некоммерческие организации в России, 2004. №2. 33 37.

104. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Срав-176-

105. Мельничук И.И. Перспективы развития кооперации в области Диалог. -2004.-№112.

106. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. 136 с.

107. Налоговый учет в 2002 году: Учетная политика для целей налогообложения Под ред. А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: АН-Пресс 2002.-304 с.

108. Нарибаев К. Н. Организация бухгатерского учета в США. М,: Финансы, 1979. -152 с.

109. Некоммерческие организации Экономико-правовой бюлетень. АКДИ Экономика и жизнь. 2002. 6. 192 с.

110. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. А. В. Чмеля, Д. Н. Исламгулова Под ред. проф. Я. В. Соколова; Гл. ред. серии UNCTC проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1999. 496 с.

111. Николаева А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание,

112. Николаева А. Категория качества в работе бухгатера Бухгатерский учет. 2000. 5 52-55.

113. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учета в некоммерческих организациях Некоммерческие организации в России. 2004.-№4.-С. 16-22. 117. О бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации. 2-е изд. доп. М.: Финансы и статистика, 1993. 32с. 118. Об отмене Положения о составе затрат. Письмо МФ РФ от 15.10.2001. 16-00-14/464 Нормативные акты для бухгатера, 2001. 22. 55-56.

114. Островский О. М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с. -177-

115. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии Бухгатерский учет. 2004. №9. 5-10.

116. Пахалуева СБ. Некоммерческие организации: можно ли перейти на УСН Российский налоговый курьер. 2003. №12. 34-36.

117. Практическая энциклопедия бухгатера том 1 Корреспонденция счетов. ООО Бератор, 2001.

118. План счетов бухгатерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 94н и Инструкция по его применению Финансовая газета, 2000, ноябрь, 47.

119. Проектирование организационных структур управления производством Н. Г. Чумаченко, А. П. Савченко, В. Г. Кореев и др. Киев: Наукова думка, 1979.-259 с.

120. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгатерской практике. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. 208 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).

121. Репникова Ю.А. Систематизация бухгатерского законодательства Бухгатерский учет. 2000. №12. 47-49.

122. Совершенствование методологии бзосгатерского учета и экономического анализа Под ред. В. И. Петровой и Р. Барица. М.: Финансы и статистика, 1985.-239 с.

123. Соколов Я. В. Регламентация бухгатерского учета: прошлое и будущее Бухгатерский учет, 1991. 3. 61-66.

124. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

125. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.-638с.

126. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Первичная документация и Закон РФ О бухгатерском учете Бухгатерский учет. 1998. 9. С 94Ч98. -178-

127. Соколов Я.В., Бычкова СМ. Принцип постоянно действующего предприятия Бухгатерский учет. 2001. №4. 56-59.

128. Соколов Я.В., Бычкова СМ. Бухгатерский учет как метод концептуальной реконструкции хозяйственных процессов Бухгатерский учет. 2003. 1 5 С 62-67.

129. Соколов В.Я. Тенденции развития учета Бухгатерский учет. 2004. №11.-С. 5-7.

130. Спирин В. Организационные основы бухгатерии предприятия. М.: Финансы, 1977. 72 с.

131. Словарь русского языка (под ред. И. Ожегова). М.: Русский язык, 1984.-797 с.

132. Справочник финансиста предприятия. М ИНФРА-М, 2000. 559 с.

133. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие Под ред. Е. А. Мизиковского. М.: Юристъ, 2001. 400 с.

134. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2001.-560 с.

135. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001. 302 с.

136. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

137. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

138. Токарев И.Н. Правовые основы деятельности ИКО Российский налоговый курьер. 2004. №16. С 38-46.

139. Учетная политика на 2002 год: Бухгатерский учет. Налоговый учет Под ред. и с предисл. И. Д. Юцковской. 3-е изд., пересмотр, и расшир. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 248 с.

140. Федяев А. М., Климцов Н. А. Справочник бухгатера совхоза. Часть 1. -179-

141. Филиппова Г.П. Кредитная кооперация: организация и функционирование сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов. Методические рекомендации/РАСХН, Сиб. отд-ние. СибНИИЭСХ. Новосибирск, 1998.-С. 7.

142. Финансово-экономический словарь Под ред. М. Г. Назарова. М.: АО Финстатинформ, 1995. 224 с.

143. Хабарова Л. А. Учетная политика 1999 года. М,: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1999.-240 с.

144. Чурсина Н, Ресурс развития Вогоградская правда. 2004. 194.

145. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 512 с. (Серия Академия бухгатера и менеджера).

146. Учетная политика: формирование и реализация Бухгатерский учет, 1995. 9. 3-11,

147. Шортамбаева М.Г. Особенности бухгатерского учета и налогообложения некоммерческих организаций Российский налоговый курьер. 2002. №2, 3. 34-43; 36-45.

148. Щербаков М.Н. Первичные учетные документы составление и принятие к учету Консультант бухгатера. 2001. №4.

149. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия /Гл. ред. A.M. Румянцев. М.: Советская энциклопедия, 1975. Т. 2. 648 с.

150. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления Колектив авторов М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. -180-

Похожие диссертации

• Кредитные потребительские кооперативы: оценка состояния, роль и место в экономическом развитии региона
• Формирование информационно-аналитической системы сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов
• Развитие сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов в кредитной инфраструктуре АПК
• Особенности формирования системы стратегического управленческого учета и внутреннего контроля в организациях потребительской кооперации
• Внутренний контроль в кредитных потребительских кооперативах