Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Организация бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Овчинникова, Людмила Анатольевна
Место защиты Москва
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах"

На правах рукописи

ОВЧИННИКОВА Людмила Анатольевна

Организация бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2005

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева.

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент Расторгуева Роза Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Дардик Владимир Борисович; кандидат экономических наук, доцент Сергацкова Елена Владимировна

Ведущая организация - ОУ ВПО Центросоюза России Московский университет потребительской кооперации

Защита состоится л.п СЫ^р^^^-- 2005г. в л/час на заседании диссертационного совета К.-220.043.02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева

Адрес: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, 49, Ученый совет МСХА имени К. А, Тимирязева.

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА.

Автореферат разослан л>> 2005г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Постникова Л.В.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сельская кредитная кооперация

существует и развивается в мире более ста пятидесяти лет, столетие назад она получила широкое практическое распространение, научное обоснование и государственную поддержку в России. Социально-экономические особенности современного периода вновь потребовали осмысления сути и значимости кредитной кооперации в развитии сельского хозяйства. Неэффективность существующей системы кредитования сельхозтоваропроизводителей в нашей стране, отсутствие интереса у банков к работе на сельских территориях, недоверие населения к банковскому сектору и ряд других проблем обусловили необходимость поиска механизмов, способствующих их решению. Одним из таких механизмов является кредитная кооперация. Организуемый посредством ее оборот денежных ресурсов на сельских территориях не только стимулирует расширение производственной деятельности, но и способствует социальным преобразованиям, улучшению жизненных условий населения.

В то же время, развитие кредитной кооперации во многом сдерживается несовершенством нормативно-законодательного регулирования, неоднозначным токованием деятельности сельских кредитных кооперативов со стороны налоговых органов, отсутствием специфических стандартов бухгатерского учета. В этих условиях бухгатеры сельских кредитных кооперативов (СКК) вынуждены вести бухгатерский учет, ориентируясь не столько на необходимость достоверного отражения деятельности кооператива, сколько на требования налоговых органов. Кроме того, правовое положение кредитных кооперативов, определяемое действующим законодательством, не соответствует организационно-экономическому содержанию их реальной деятельности, что порождает трудности в организации и ведении бухгатерского учета. А реформа системы бухгатерского учета в нашей стране, направленные на переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), предполагают существенные изменения и в учете сельских кредитных кооперативов.

Степень изученности проблемы. Проблемы сельской кредитной кооперации рассматривали многие известные российские ученые в начале XX века: А.В. Чаянов, М.И. Туган-Барановский, А.Н. Анциферов и другие. Ими были созданы основы отечественной теории сельской кредитной кооперации, заложены необходимые предпосыки для ее развития.

Возобновление теоретических исследований кредитной кооперации на селе приходится на середину 1990-х годов. Вопросы формирования и развития кредитных кооперативов на селе рассматривали в своих работах Е.В Аверьянова, Г.П. Филиппова, Е.В. Серова, Е.В. Худякова, Р.Г. Янбых, Е.В. Сергацкова, З.Н. Козенко, М.Ф. Шкляр, Е.П. Тряхов и другие. В работах В. М. Пахомова, СБ. Коваленко комплексно исследованы вопросы сущности и функционирования сельских кредитных кооперативов. Ряд работ посвящен и вопросам бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах - в первую очередь следует отметить работы Г.П. Филиповой, О.М. Коробейни-ковой.

Однако проводимые ранее исследования в области бухгатерского учета были ориентированы на вопросы ведения бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах, как в некоммерческих организациях; налогообложения и ведения налогового учета; организации внутреннего контроля. Вместе с тем, следует отметить, что предложения исследователей, занимающихся вопросами правового положения СКК, направлены на существенное изменение статуса кредитных кооперативов, что, в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности, также потребует внесения существенных корректив в организацию учета. Отсутствие разработок в этих направлениях может привести к ситуации, когда в результате непроработанности соответствующих правил возникнет множество проблем в ведении учета, составлении и представлении финансовой отчетности и обеспечении ее достоверности.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практиче-

ских рекомендаций по организации бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах с учетом их правового положения, организационно -экономического содержания деятельности и реализации в Российской Федерации программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с МСФО. Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- изучить организационно-экономическую сущность деятельности кредитных кооперативов на селе;

- проанализировать правовое положение сельских кредитных кооперативов и возможности совершенствования нормативно-законодательной базы их деятельности;

- выявить достоинства и недостатки методик ведения бухгатерского учета, применяемых в действующих сельских кредитных кооперативах;

- обосновать необходимость изменений методик ведения бухгатерского учета, составления и представления финансовой отчетности;

- разработать основные формы финансовой отчетности сельских кредитных кооперативов в соответствии с требованиями МСФО;

- разработать предложения по организации бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах в условиях изменения правового положения сельских кредитных кооперативов и перехода к МСФО.

Предмет исследования. Предметом исследования являются правовые, теоретические и организационно-методические проблемы бухгатерского учета и отчетности в сельских кредитных кооперативах.

Объект и методы исследования. Объект исследования - кредитные кооперативы, действующие в сельской местности на территории Российской Федерации. Углубленные исследования проводились на базе сельских кредитных кооперативов Читинской области, в частности - сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива (СПКК) Красночикойский.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области кредитной кооперации

и бухгатерского учета. В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность кредитных кооперативов, а так же порядок ведения бухгатерского учета в Российской Федерации; официальные материалы Госкомстата РФ, Союза сельских кредитных кооперативов и Фонда развития сельской кредитной кооперации; материалы периодической печати; данные учета и отчетности отдельных кредитных кооперативов.

В процессе исследования были применены различные приемы монографического, абстрактно-логического, экономико-статистического и других методов исследования.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- введено понятие кооперативная деятельность на основании исследований содержания деятельности кооперативов и ее отличий от с деятельности коммерческих и некоммерческих организаций; раскрыто содержание кооперативной и некоммерческой деятельности кооперативов;

- организационно-экономическое содержание деятельности сельских кредитных кооперативов рассмотрено в расширительном токовании, что позволило автору обосновать условия расширения деятельности СКК по направлениям: увеличения перечня финансовых операций и выпонения кооперативных операций, не являющихся финансовыми;

- выявлено несоответствие методик бухгатерского учета, применяемых сельскими кредитными кооперативами, экономическому содержанию их деятельности. Обоснована необходимость разработки методик ведения бухгатерского учета и составления финансовой отчетности в сельских кредитных кооперативах, соответствующих экономическому содержанию их деятельности;

- разработаны предложения по совершенствованию бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах в условиях действующего законодательства;

- обоснована необходимость применения требований Международных стандартов финансовой отчетности к сельским кредитным кооперативам всех уровней, разработаны формы финансовой отчетности СКК с учетом требований МСФО;

- даны рекомендации по организации бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах первого уровня в условиях выделения кооперативов в самостоятельную организационно-правовую форму и применения к ним требований МСФО.

Практическая значимость выпоненного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации могут найти применение при совершенствовании нормативно-правового обеспечения бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах, составлении методических указаний по формированию их финансовой отчетности, а также в практической деятельности СКК.

Предложенные методические рекомендации по ведению бухгатерского учета и формированию отчетности позволят сельским кредитным кооперативам выйти на качественно новый уровень учета, приближенный к требованиям рыночной экономики и мировых стандартов.

Апробация работы. Основные результаты научных исследований докладывались и обсуждались на научных конференциях: Международной научно-практической конференции Предпринимательский менеджмент в агропромышленном комплексе, (Тюмень, ТГСХА) - июнь 2003г.; Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых Северо-Западного Федерального округа (Санкт-Петербург - Пушкин, СПбГАУ) - ноябрь 2003г.; Конференции молодых ученых МСХА - июнь 2004г.; Научно-практической конференции МСХА - декабрь 2004г. По теме диссертации опубликовано три печатные работы общим объемом 0,7 п.л.

Результаты исследования рассмотрены Фондом развития сельской кредитной кооперации, где получили положительную оценку и признаны актуальными для сельских кредитных кооперативов РФ. Предложенные материа-

лы по организации бухгатерского учета приняты к внедрению в СПКК Красночикойский в Красночикойском районе Читинской области.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, содержит 13 приложений. Выпонена на 159 страницах основного текста, содержит 16 таблиц и 7 рисунков. Список литература включает 136 наименований.

Во введении раскрыта актуальность темы исследования, определены цели и задачи, предмет и объекты исследования, показана научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения об их апробации.

В первой главе Сельская кредитная кооперация и история ее развития раскрыты предпосыки возникновения и организационно-экономическая сущность сельских кредитных кооперативов, изучена правовая база деятельности сельских кредитных кооперативов в России. Предложен термин кооперативная деятельность; обосновано разделение деятельности кооперативов на кооперативную и некоммерческую, определены сущность и задачи каждого вида деятельности.

Во второй главе Современное состояние бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах рассмотрены нормативные основы организации бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах, проведен анализ организации бухгатерского учета и состава бухгатерской (финансовой) отчетности СКК в современных условиях. Выявлены недостатки применяемых методик учета и действующих форм отчетности, их несоответствие экономическому содержанию деятельности СКК. Предложены пути совершенствования бухгатерского учета и отчетности сельских кредитных кооперативов в условиях действующего законодательства.

В третьей главе Совершенствование бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах рассмотрены возможности применения международных стандартов финансовой отчетности в системе сельской

кредитной кооперации, разработаны формы финансовой отчетности сельских кредитных кооперативов, как специфических финансовых организаций, в соответствие требованиями Международных стандартов финансовой отчетности. Предложены основные элементы учетной системы, применимые в условиях действия МСФО.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1.Доказано несоответствие законодательства, регулирующего деятельность сельских кредитных кооперативов, ее экономическому содержанию Прежде всего, ученые-юристы отмечают несоответствие законодательства, регулирующего деятельность кооперативов, кооперативному характеру их деятельности. В связи с этим, автором предложен термин кооперативная деятельность для обозначения деятельности кооперативов, направленной на удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков, допускающей получение дохода, который распределяется между участниками организации. Законодательное закрепление данного термина даст возможность решить ряд проблем, в том числе, связанных с бухгатерским учетом и налогообложением кооперативов. При таком подходе деятельность кооперативов будет разделена на кооперативную и некоммерческую (см. рис.1).

Некоммерческая деятельность кооператива дожна быть направлена на удовлетворение нематериальных потребностей членов кооператива и осуществление благотворительных, социальных и иных общественно-полезных функций.

Помимо этого, потребуется и ряд других изменений в законодательстве. Это касается определения статуса СКК, как специфических финансовых институтов; определения терминологии (выдача кредитов, сберегательная деятельность и пр.), определения порядка лицензирования деятельности СКК. В работе, в целях определения принципов лицензирования предложено разделить деятельности сельских кредитных кооперативов на три группы по признаку уровня риска.

Рис. 1 Формирование и использование средств сельских кредитных кооперативов в соответствии с организационно-экономическим содержанием их деятельности

2. Выявлены возможности более адекватного отражения деятельности сельского кредитного кооператива в учете и отчетности в условиях действующего законодательства.

В настоящее время СКК вынуждены вести бухгатерский учет как некоммерческие организации, что препятствует возможности адекватного отражения их деятельности в учете и отчетности. Данные бухгатерской отчетности, представляемой кооперативами в настоящее время, не раскрывают сущности деятельности кооператива и результатов этой деятельности. Это положение подтверждается и тем, что попытки разработать систему финансовых показателей для характеристики и контроля деятельности СКК до сих пор натакиваются на существенное препятствие - отсутствие необходимых данных в отчетности, а зачастую - и в учете.

В связи с этим, можно рекомендовать следующие меры по совершенствованию бухгатерского учета и отчетности.

Во-первых, в соответствии с действующим законодательством, сельские кредитные кооперативы обязаны формировать Фонд финансовой взаимопомощи (ФФВ), являющийся источником займов, предоставляемых членам кооператива. ФФВ может формироваться за счет следующих источников: собственных средств кооператива, сберегательных взносов, кредитов и займов, привлекаемых от кредитных и иных организаций, средств государственного финансирования, средств целевого финансирования от других организаций и т.п. Таким образом, в бухгатерском учете средства ФФВ отражаются в составе соответствующих фондов, резервов, задоженности (рис. 2). С другой стороны, для целей контроля законности использования ФФВ Фонда финансовой взаимопомощи необходимым является автономный учет средств фонда и их движения. Таким образом, отсутствие правил учета ФФВ ведет к необходимости допонительных затрат труда для контроля за его формированием и использованием; невозможности постоянного контроля за законностью использования ФФВ. В работе предложены к использованию следующие варианты учета ФВВ:

Паевой Задожен- Целевое Задожен- Прочие

фонд ность по финанси- ность по фонды

кредитам рование внесенным

и займам сбереже-

ниям

Счет 80 Счета Счет 86 Счет 76 Счет 84

66,67

ФОНД ФИНАНСОВОЙ ВЗАИМОПОМОЩИ

Рис.2 Формирование Фонда финансовой взаимопомощи

1 вариант. Внутри счетов учета источников и их субсчетов (80 Паевой фонд, 86 Целевое финансирование и пр.) открывать аналитические счета по направлениям использования средств, в т.ч. - Фонд финансовой взаимопомощи, а в регистрах синтетического учета выделять отдельным показателем в том числе средства Фонда финансовой взаимопомощи. Такая организация учета позволит при составлении отчетности получать данные о ФФВ без допонительных расчетов.

2 вариант. Определить целевое назначение всех источников средств. В этом случае нет необходимости вести аналитический учет по направлениям использования средств. Во внутренних документах кооператива (например, Положении о Фонде финансовой взаимопомощи) необходимо указать, из каких средств складывается Фонд. Таким образом, данные о размере и движении средств ФФВ для финансовой отчетности и контроля за их использованием можно будет получить из данных бухгатерского учета простым суммированием остатка, прихода или расхода средств на соответствующих счетах (субсчетах).

В связи с обязательностью формирования в сельских кредитных кооперативах Фонда финансовой взаимопомощи и законодательно определенными ограничениями на использование его средств, возникает необходимость представления соответствующей информации в составе отчетности сельских кредитных кооперативов, а в системе учетных регистров необходим отдельный регистр, позволяющий формировать соответствующие данные. Автором предложены формы Отчета о формировании и использовании Фонда финансовой взаимопомощи и ведомостиучета Фонда финансовой взаимопомощи (табл. 1 и 2)

В работе также проанализированы сложившиеся в настоящее время способы учета выдачи займов пайщикам кооператива и расчетов по сбережению средств членов кооператива и доказана их неэффективность. В частности, в бухгатерской отчетности не раскрывается информация о том, какая часть дебиторской и кредиторской задоженности сформировалась при расчетах с членами кооператива в рамках уставной деятельности, а какая - при

Таблица 1

Отчет о наличии и использовании средств Фонда

Использование средств Фонда финансовой взаимопомощи Источники формирования Фонда финансовой взаимопомощи

Направления использования На начало года На отчетную дату Наименование источников На начало года На отчетную дату

Задоженность пайщиков по выданным займам 1983236 4193816 Паевой фонд Ч Ч

Остаток денежных средств 12976 213552 Сберегательные взносы 1933406 4122448

Финансовые вложения _ _ Средства кредитов и займов на попонение Фонда финансовой взаимопомощи 100000 150000

В том числе: вклады в банках Прочие источники

ценные бумаги В том числе:

Всего 1996212 4407368 Всего 2033406 4272448

Таблица 2

СПКК Красночикойский

Ведомость учета Фонда финансовой взаимопомощи

_За июль месяц 2002г. ___

Источники формирования и направ- Счет/ На на- Поступ- Исполь- На ко-

ления использования ФФВ суб- чало ление за зование нец ме-

счет месяца месяц за месяц сяца

Источники формирования

Паевой фонд Ч Ч Ч Ч

Сберегательные взносы 76/2 7638276 1491858 1384315 7745819

Кредиты и займы 66 350000 350000

в том числе

догосрочные _ Ч

краткосрочные 66 350000 350000

Целевое финансирование Ч Ч Ч Ч

Прочие источники Ч Ч Ч Ч

Всего средств Фонда финансовой

взаимопомощи X 7988276 1491858 1384315 8095819

Направления использования

Выданные займы 76/1 8041886 1342160 1136766 8247280

Денежные средства 50,51 155297 2844949 2928410 71836

Финансовые вложения Ч Ч Ч

Прочие направления Ч Ч Ч Ч

Всего использовано средств Фонда

финансовой взаимопомощи 8197183 4187109 4065176 8319116

расчетах с другими дебиторами и кредиторами. В качестве решения предложено введение в план счетов кооператива отдельного счета - Расчеты с членами кооператива (пайщиками), предназначенного для учета расчетов с членами кооператива в рамках уставной деятельности. Экономическое содержание таких расчетов отличается от содержания расчетов, для учета которых счета уже предусмотрены, поэтому введение данного счета оправданно с точки зрения формирования в финансовой отчетности поной и достоверной информации о финансовом состоянии организации. Введение данного счета будет тем более оправданно, что пользоваться им смогут и кооперативы других направлений. По кредиту счета дожно отражаться начисление задоженности организации перед участниками по уставной деятельности, а по дебету - задоженность участников перед организацией.

3. Обоснована необходимость составления финансовой отчетности по правшам МСФО всеми организациями сельской кредитной кооперации.

Данное положение основано на отношении автора к СКК, как к специфической форме финансовых организаций, работающих с физическими и юридическими лицами, финансовое положение которых подвержено существенным рискам; на перспективах формирования целостной системы сельской кредитной кооперации, что приведет к потребности в составлении финансовой отчетности всех входящих в нее организаций по единым правилам. В работе обоснована необходимость проведения подготовительной работы со стороны, как государственных органов, так и негосударственных организаций, осуществляющих регулирование деятельности СКК, по разработке правил составления и представления финансовой отчетности и рекомендаций по ведению бухгатерского учета в СКК в условиях применения МСФО.

4. Предложены формы финансовой отчетности сельских кредитных кооперативов первогоуровня, соответствующие содержанию деятельности СККи требованиям МСФО.

Состав отчетности в системе МСФО регулируется Стандартом IAS 1 Представление финансовой отчетности. Кроме того, для составления финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых организаций дожен применяться Стандарт МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов. Причем термин банк включает в себя все финансовые учреждения, одним из основных направлений деятельности которых является прием депозитных вкладов и получение займов в целях кредитования и инвестирования и на которые распространяется действие банковского и аналогичного законодательства, независимо от того, имеют ли они в своем названии слово банк. Учитывая особенности сельских кредитных кооперативов, как особых финансовых организаций, выпоняющих часть банковских операций, требования МСФО 30 дожны применяться к финансовой отчетности СКК, в части, соответствующей объему выпоняемых кооперативами банковских операций. Финансовая отчетность СКК дожна состоять из: - Бухгатерского баланса,

- Отчета о доходах и расходах,

- Отчета о наличии и использовании средств Фонда финансовой взаимопомощи,

- Отчета о движении денежных средств,

- Аудиторского заключения, если СКК в соответствии с законом подлежит обязательному аудиту.

При использовании кооперативом государственных и иных целевых средств считаем необходимым включать в состав бухгатерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств. К представляемой бухгатерской отчетности дожна прилагаться пояснительная записка, содержащая информацию о составе представляемой бухгатерской отчетности и иную, существенную для пользователей, информацию.

В работе предложены разработанные автором следующие формы финансовой отчетности сельских кредитных кооперативов первого уровня: Бухгатерский баланс, Отчет о доходах и расходах, Отчет о наличии и использовании средств Фонда финансовой взаимопомощи, Отчет о движении денежных средств.

5. Разработаны элементыучетной системы для сельских кредитных кооперативов, применимые в условиях ведения учета по правилам МСФО. Такие разработки позволят снизить затраты на организацию бухгатерского учета во вновь открываемых кооперативах, поскольку дадут возможность использовать уже готовые методики.

Особое значение при переходе к МСФО имеет вопрос применения единого плана счетов. На национальном уровне необходима разработка не единого плана счетов, а единых требований к нему, пользуясь которыми бухгатеры могут построить рабочий план счетов, отвечающий требованиям организации. Непосредственно рекомендации по построению плана счетов целесообразно разрабатывать для предприятий отдельных отраслей. В работе предложен примерный рабочий план счетов сельского кредитного кооператива, при разработке которого был принят во

внимание международный опыт ведения бухгатерского учета. Его структуру в самом простом варианте можно проилюстрировать следующим образом: первая цифра в номере счета будет показывать принадлежность к основной группе счетов; вторая - к разделу внутри группы; третья - к подразделу. Четвертая и последующие цифры будут обозначать номер непосредственно самого счета.

В плане счетов вначале дожны идти балансовые счета в порядке возрастания ликвидности соответствующих средств и срочности погашения соответствующих обязательств; затем - счета, имеющие отношение к отчету о доходах и расходах. Необходимо максимальное сокращение активно-пассивных счетов с преимущественной ориентацией на активные и пассивные счета. Благодаря такому подходу план счетов даст возможность составления бухгатерского баланса и отчета о доходах и расходах непосредственно исходя из данных бухгатерских счетов, без допонительных расчетов, основанных на данных аналитического учета.

По отношению к плану счетов для сельских кредитных кооперативов обоснована необходимость выделения отдельных разделов для счетов учета дебиторской и кредиторской задоженности.

Поскольку в работе обосновано разделение деятельности кооператива на кооперативную и некоммерческую, возникает вопрос организации учета некоммерческой деятельности. Автором предложена методика учета такой деятельности, основанная на принципах камерального учета. В самом общем виде ее содержание таково: В бухгатерском учете с применением плана счетов, соответствующего правилам МСФО, выделить раздел Фонды некоммерческой деятельности в составе источников средств, с открытием отдельного счета по каждому некоммерческому проекту. По кредиту этих счетов нужно отражать суммы поступлений по проекту. Использование средств будет отражено по дебету. В результате, кредитовый остаток по любому из счетов учета некоммерческой деятельности будет означать наличие

неиспользованных средств по соответствующему проекту, а дебетовый остаток - перерасход средств. Поное выпонение отдельного проекта, или прекращение его выпонения дожно сопровождаться закрытием соответствующего счета. Таким образом, каждый отдельный счет учета некоммерческой деятельности будет представлять собой отдельный фонд, использование средств которого возможно только на строго определенные цели. В тоже время, эти счета будут встроены в общую систему счетов кооператива в составе пассивов.

Кроме того, в работе предложено вести учет финансовых результатов деятельности сельского кредитного кооператива с выделением на отдельном счете результатов по ссудо-сберегательной деятельности. А так же обоснована необходимость формирования в составе капитала резервов на предстоящие расходы по текущей и некоммерческой деятельности.

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоретико-методический, так и прикладной характер; они изложены на всем протяжении автореферата.

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

1.. Овчинникова Л. А. Опыт работы СПКК "Красночикойский" Читинской области // Сельский кредит. Пресс-бюлетень Союза сельских кредитных кооперативов., №10,2002г. (0,24 п.л.)

2 Овчинникова Л. А. О необходимости создания единой методики бухгатерского учета для сельских кредитных кооперативов / Предпринимательский менеджмент в агропромышленном комплексе. Сборник материалов научно-практической конференции 26-28 июля 2003г. в г. Тюмень. М.-2003г.

(0,17 п.л.)

3. Овчинникова Л.А Учет расчетов по ссудо-сберегательной деятельности в сельских кредитных кооперативах. / Молодые ученые в научном обеспечении сельского хозяйства на современном этапе. Материалы всероссийской научно-практической конференции молодых ученых Северо-Западного федерального округа. Ч.П - С.-П.б., 2004. (0,29 п.л.).

Объем 1,0 п. л.

Зак. ПО

Тираж 100 экз.

Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Овчинникова, Людмила Анатольевна

1.1. Предпосыки возникновения и оргашнациошго-экономическая сущность сельскнхкреднтных кооперативов.

1.2 Возникновение и развитие сельской кредитной кооперации.

1.3 Правовая база деятельности сельских кредитных кооперативов в России.

Глава 2. Современное состояние бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах.

2.1. Нормативные основы организации бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах.

2.2. Учет источников хозяйственных средств.

2.3. Учет расчетов по ссудо-сберегательной деятельности.

2.4 Учет расходов по уставной деятельности кооператива.

Глава 3. Совершенствование бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах.

3.1. Применение международных стандартов финансовой отчетности в системе сельской кредитной кооперащш. 120 3.2. Формы финансовой отчетности сельских кредитных кооперативов.

3.3. Основные элементы учетной системы в сельских кредитных кооперативах.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах"

Актуальность темы исследования. Одним из сдерживающих факторов развития сельского хозяйства в нашей стране является неэффективность существующей системы кредитования отрасли, праштЕческое отсутствие доступа сельхозпроизводителей к финансовым ресурсам. В то же время, сложившаяся ситуация на рынке сельхозпродукции и особенности функционирования отрасли обуславливают невозможность ведения за счет собственных средств не только расширенного, но и простого воспроизводства в сельхозпредприятиях. Отсутствие доступа к кредитным ресурсам затрудняет работ}7 не только крупных селъхозпредприяпш, но и фермерского сектора. Для сельского населеш1я и мекого бизнеса на селе, напрямую не связанного с сель-хозпроизводством, проблемы с финансовым обслуживанием также стоят довольно остро. Отсутствие интереса у банков к работе на сельских территориях, недоверие населения к банковскому сектору и ряд других проблем обусловили необходимость поиска механизма, способного помочь в решении данных проблем. Таким механизмом является кредитная кооперация.

Сельская кредитная кооперация существует и развивается в мире более ста пятидесяти лет, столетие назад она получила широкое практическое распространение, научное обосновшше и государственную поддержку и в России. Социально-экономические особенности современного периода вновь потребовали осмысления сути и значимости кредитной кооперации в развитии сельского хозяйства. Организация оборота денежных ресурсов на сельских территориях способствует не только расширению производственной деятельности, но и социальным преобразованиям, улучшению жизненных условий населения, благодаря чему кредитная кооперация на селе способна стать эффективным инструментом социального регулирования. Кроме того, концентрация финансовых ресурсов в кредитных кооперативах, как правило, дает точок для развития других видов и форм кооперации fia селе, что позволяет рассматривать сельскую кредшную кооперацию как одно из важнейших направлений в общей системе кооперации. В то же время, при проведении аграрной реформы в нашей стране механизм функционирования кредитной кооперации на селе продуман не был. До сих пор ее развитию препятствует несовершенство нормативно-законодательного регулирования, неоднозначное токование деятельности сельских кредитных кооперативов со стороны налоговых органов, не сформированы специфические стандарты бухгатерского учета. В этих условиях бухгатеры сельских кредитных кооперативов (СКК) вынуждены вести бухгатерский учет, ориентируясь не столько на необходимость достоверного отражения деятельности кооператива, сколько на требования налоговых органов. Кроме того, несоответствие законодательного положения кредитных кооперативов организационно-экономическому содержанию их деятельности порождает трудности в орга-ннзацш! и ведении бухгатерского учета. А реформы в системе 63'хгатер-ского учета нашей страны, направленные на переход к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), предполагают существенные изменения и в учете сельских кредитных кооперативов.

В результате актуальность приобретают: анализ применяемых в настоящее время методик бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах; выявление их соответствия содержаншо деятельности СКК; изучение правового положения кредитных кооперативов на селе и перспектив развития бухгатерского учета в СКК в процессе перехода к МСФО.

Степень изученности проблемы. Проблемы сельской кредитной кооперации рассматривали многие известные российские ученые в начале XX века: A.B. Чаянов, М.И. Туган-Барановскнй, А.Н. Анциферов и другие. Ими были созданы основы отечественной теорш! сельской кредитной кооперацтаг, заложены необходимые предпосыки для ее развития. После ликвидацтш в 1930-х годах кредитной кооперации теоретические исследования проблем ее функционирования в нашей стране практически прекратились.

Возобновление теоретических исследований кредитной кооперации на селе приходится на середину 1990-х годов и связано со становлением в Рос

С1Ш фермерства и возникновением необходимости решения проблемы создания соответствующего кредитного аппарата для его обслуживания. В дальнейшем, в процессе проведения аграрных реформ и ухудшения экономического положения сельхозпроизводителей, независимо от их размеров и орга-низацпонно-правовои формы, снижения уровня жизни сельского населения и проявлешш многих других экономических и социальных проблем на селе интерес ученых к кредитной кооперации возрос. Вопросы формирования и развития кредитных кооперативов на селе рассматривали в своих работах Е.В Аверьянова, Г.П. Филиппова, Е.В. Серова, Е.В. Худякова, Р.Г. Янбых, Е.В. Сергацкова, З.Н. Козенко, М.Ф. Шкляр, Е.П. Тряхов и другие. Исследо-вагшя этих авторов позволили разработать обпхие принципы формирования сельской кредитной кооперации в современных условиях. В данных работах были исследованы и отдельные аспекты ее функционирования: необходимость активащш государственной поддержки сельской кредитной кооперации, оценка процесса ее развития в отдельных регионах России, правовое обеспечегаге деятельности кредитных кооперативов на селе, вопросы форш!-роваш!я их ресурсов, перспективы развития сельской кредитной кооперации. В работах В. М. Пахомова, С.Б. Коваленко комплексно исследованы вопросы сущности и функционирования сельских кредитных кооперативов. Ряд работ посвящен и вопросам бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах - в первую очередь следует отметить работы Г.П. Фшшповой, О.М. Ко-робейишсовой.

Однако проводимые ранее исследования в области бухгатерского учета были ориентированы на следующие задачи: ведение бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах, как в некоммерческих организациях; налогообложение и ведение налогового учета; организация внутреннего контроля. Все эти задачи решались для условий, создаваемых действующим законодательством п зачастую основное внимание в данных исследованиях было направлено на преодоление тех проблем, которые возникают у сельских кредитных кооперативов в связи с несовершенством законодательства.

Вместе с тем, следует отметить, что предложения исследователей, занимающихся вопросами правового положения СКК, направлены на существенное изменение статуса кредитных кооперативов, что, несомненно, потребует изменения правил ведения бухгатерского учета. Кроме того, проводимая в нашей стране реформа системы бухгатерского учета, направленная на переход к Международным стандартам финансовой отчетности, также потребует внесения существенных корректив в организацию учета. Отсутствие разработок в этих направлениях может привести к ситуации, когда в результате отсутствия соответствующих правил возникнет масса проблем в ведении учета, составлешш и представлении финансовой отчетности и обеспечении ее достоверности.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке методических и практических рекомендаций по организации бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах с учетом их правового положения, организационно-экономического содержания деятельности и реализащш в Российской Феде-ращш программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами бухгатерской отчетности. Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

- изучить организациошю-экономическую сущность деятельности кредитных кооперативов на селе;

- проанализировать правовое положение сельских кредитных кооперативов и возможности совершенствовашш нормативно-законодательной базы их деятельности;

- выявить достоинства и недостатки методик ведения бухгатерского учета, применяемых в действующих сельских кредитных кооперативах;

- обосновать необходимость изменений методик ведения бухгатерского учета, составления и представления финансовой отчетности;

- разработать основные формы финансовой отчетности сельских кредитных кооперативов в соответствшг с требованиями МСФО;

- разработать предложения по организации бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах в условиях изменения правового положения сельских кредитных кооперативов и перехода к МСФО.

Предмет исследования. Предметом исследования являются правовые, теоретические и организационно-методические проблемы бухгатерского учета и отчетности в сельских кредитных кооперативах.

Объект и методы исследования. Объект исследования - кредитные кооперативы, действующие в сельской местности на территории Российской Федерации. Углубленные исследования проводились на базе сельских кредитных кооперативов Читинской области, в частности - сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива (СПКК) Красночикойский.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области кредитной кооперации и бухгатерского учета. В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность кредитных кооперативов, а так же порядок ведения бухгатерского учета в Российской Федерации; официальные материалы Госкомстата РФ, Союза сельских кредитных кооперативов и Фонда развития сельской кредитной кооперации; материалы периодической печати; данные учета и отчетности отдельных кредитных кооперативов.

В процессе исследования были применены различные приемы монографического, абстрактно-логического, экономико-статистического и других методов исследования.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- введено понятие кооперативная деятельность на основании исследований содержания деятельности кооперативов и ее отличий от деятельности коммерческих и некоммерческих организаций; раскрыто содержание кооперативной и некоммерческой деятельности кооперативов;

- оргаш1зационно-экономическое содержание деятельности сельских кредитных кооперативов рассмотрено в расширительном токовании, что позволило автору обосновать условия расширения деятельности СКК по направлениям: увеличения перечня финансовых операций и выпонения кооперативных операций, не являющихся финансовыми;

- выявлено несоответствие методик бухгатерского учета, применяемых сельскими кредитными кооперативами, экономическому содержанию их деятельности; обоснована необходимость разработки методик ведения бухгатерского учета и составления фгшансовой отчетности в сельских кредитных кооперативах, соответствующих экономическому содержанию их деятельности;

- разработаны предложения по совершенствованию бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах в условиях действующего законодательства;

- обоснована необходимость применения требований Международных стандартов финансовой отчетности к сельским кредитным кооперативам всех уровней, разработаны формы финансовой отчетности СКК с учетом требований МСФО;

- даны рекомендащш по оргашсащш бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах первого уровня в условиях выделения кооперативов в самостоятельную организационно-правовую форму и применения к ним требований МСФО.

Практическая значимость выпоненного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендащш могут найти применение при совершенствовашш нормативно-правового обеспечения бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах, составлении методических указаний по формированию их финансовой отчетности, а также в практической деятельности СКК.

Предложенные методические рекомендащш по построению плана счетов и формированию отчетности позволят сельским кредитным кооперативам выйти иа качественно новый уровень учета, приближенный к требованиям рыночной экономики и игровых стандартов.

Апробация работы. Основные результаты научных исследований докладывались и обсуждались на научных конференциях: Международной научно-практической конференщш Предпртшнмательскгш менеджмент в агропромышленном комплексе, (Тюмень, ТГСХА) - июнь 2003г.; Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых Северо-Западного Федерального округа (Санкт-Петербург - Пушкин, СПбГАУ) - ноябрь 2003г.; Конференщш молодых ученых МСХА - июнь 2004г.; Научно-практической конференщш МСХА - декабрь 2004г. По теме диссертации опубликовано три печатные работы общим объемом 0,7 п.л.

Результаты исследования рассмотрены Фондом развития сельской кредитной кооперащш, где получили положительную оценку и признаны актуальными для сельских кредитных кооператггвов РФ. Предложенные материалы по организации бухгатерского учета приняты к внедрению в СПКК Красношпч'ойскшг в Красночикойском районе Читинской области.

Объем и структура работы. Работа состотгг из введения, трех глав, за-ключешш и списка литературы, содержит 13 приложений. Выпонена на 159 листах машинописного текста, содержит 16 таблиц и 7 рисунков. Список литературы включает 138 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Овчинникова, Людмила Анатольевна

Выводы и предложения

Сельская кредитная кооперация является эффективным инструментом обеспечения сельхозпроизводителей и жителей села финансовыми ресурсами. В нашей стране, в условиях, когда обслужиЕагше сельского хозяйства и сельского населения является невыгодным для банков, сельские кредитные кооперативы могут стать действенным инструментом социально-экономического регутгрования развития сельской экономики. Кредитные кооперативы призваны обеспечить финансовыми услугами определенную целевую группу лиц, которая, в силу тех или иных причин, не представляет интереса для коммерческих кредитных организаций. Производители сельскохозяйственной продукции, а так же жители сельской местности как правило, отвечают данному условию, что в совокупности с возншсновением потребности в финансовых услугах создает предпосыки для развития кредитной кооперацгш на селе.

В нашей стране сельской кредитной кооперацгш необходимо дать возможность (прежде всего, законодательную) расширять сферу своей деятельности в двух направлениях: 1) увеличение перечня финансовых операций с одновременным расширением круга обслуживаемых лиц; и 2) выпонение кооперативных операций, не являющихся финансовыми. При этом необходимо решить вопрос об условиях получения такой возможности. Закономерности развития сельской кредитной кооперации позволяют описать эти условия следующим образом:

1. К операциям, не связанным с высокой степенью финансового риска для ограгшченного круга нц - пайщиков кооператива, можно отнести:

- предоставление займов своим членам за счет собственных средств, государственных и прочих целевых поступлений, средств, переданных кооперативу на безвозмездной основе.

- привлечение во вклады средств пайщиков кооператива;

- выпонение посреднических операций по привлечегапо заемных средств банков и других организаций с целью предо став ления займов своим членам;

- размещение временно свободных средств в финансовые инструменты, характеризующиеся низкой степенью риска (депозиты банков, государственные ценные бумага и т.п.);

- предоставление гарантии в качестве поручителя по заемным операциям своих членов; совершение снабженческо-сбытовых операций в интересах своих членов и по их поручению;

- предоставление консультационных услуг членам кооператива; и т. п.

Низкая степень финансовых рисков и ограничение целевой группы клиентов только пашщпсами кооператива, которые одновременно являются его хозяевами, определяет возможность придать таким операциям статус нелицензионных видов деятельности СКК.

2. Группа операций, характеризующаяся средней степенью уровня финансовых рисков и связанная с оказанием услуг лицам, не являющимся пайщиками кооператива, может войти в сферу деятельности СКК при выпоне-ншг определенных условтпг, касающихся финансовой устойчивости и размера собственных фондов кооператива. Эти операцтш дожны быть лицензионными, но условия получения лицензий, как и требования к финансовой устойчивости дожны быть существенно мягче аналогичных требований, предъявляемых к коммерческим финансовым организащтям. К данной группе можно отнести следующие операции:

- Привлечение во вклады средств населения;

- Ведение текущих и расчетных счетов своих членов и осуществление расчетных операцтш по их поручегапо;

- Выдача краткосрочных займов лицам, не являющимся стенами кооператива при наличии временно свободных денежных средств и отсутствии спроса на них со стороны пайщиков кооператива;

- Осуществление ряда страховых операций в интересах своих членов н по их поручению; и т. п.

3. Фшгансовые операции, направленные на работу с широким кругом шщ (для которых характерен высокий уровень риска), дожны выпоняться специализированными оргашпациями - банками. Эти банки дожны быть создашь первичными кредитными кооперативами и их объединениями и сохранять такие признаки кооперативных оргагшзащш как преимущественная ориентация деятельности на удовлетворение потребностей своих членов, демократические принципы управления, доступность информащш о деятельности банка для всех его членов.

Опыт развития кредитной кооперащш, как за рубежом, так и в дореволюционной Россш! доказывает, что для поноценного развития сельской кредитной кооперащш необходимо формирование ее системы. В нашей стране, в период 1998-2004 гг. сложилась структура оргагшзащш, действующих в области сельского кредита, которую можно рассматривать как основу для формирования в ближайшие годы Всеросашской Системы сельской кредит-нон кооперации. Динамика развития сельской кредитной кооперащш имеет ярко выраженную положительную тенденцию, сельские кредитные кооперативы успешно функционируют во многих регионах Российской Федеращш.

Однако, успешному функционированию СКК препятствует несовершенство законодательной базы. Совершенствование правовой базы дожно включить в себя выделение кооперативных организащш, независимо от направления их деятельности, в отдельный вид юридических лиц, отличный как от коммерческих, так и от некоммерческих организаций. А также законодательное закрепление термина кооперативная деятельность, под которой следует погашать деятельность кооперативов, направленную на удовлетворите материальных и шгых потребностей пайщиков, допускающей получеme дохода, который распределяется между членами кооператива. При таком подходе деятельность кооператива будет включать кооперативную и некоммерческую деятельность. Помимо этого, необходимо также законодательно закрепить основные понятия, касающиеся деятельности кредитных кооперативов. Такие изменения позволят привести законодательство, регулирующее деятельность сельских кредитных кооперативов в соответствие с ее экономическим содержанием.

Несовершенство законодательной базы обуславливает и проблемы ор-ганизащш бухгатерского учета в СКК. Прежде всего, сельские кредитные кооперативы в настоящее время вынуждеш.1 вести бухгатерский учет по правилам некоммерческих организащш. В рамках действующего законодательства возможно виесешге ряда измеиешш в техгапсу учета по участкам ис-точншсов средств и ссудосберегателыгой деятельности кооператива. Прежде всего это касается средств Фонда фшгансовой взаимопомощи. Предложенные в работе способы учета ФФВ с применением регистра Ведомость учета Фонда фшаносовой взаимопомощи позволят формировать соответствующие дшшые в бухгатерскм уюте. А применение Отчета о наличии и ис-пользовашпг средств Фонда фшгансовой взаимопомощи даст возможность раскрывать необходимую шгформацшо в состав отчетности СКК.

Требует изменения и доработки и порядок учета ссудо-сберегательной деятельности. Способы учета, применяемые в настоящее время, не отвечают экономическому содержашпо этой деятельности: и не позволяют отделить расчеты с пагащшами от прочих видов расчетов. А это, в свою очередь, затрудняет достоверное отражение имущественного состояния и финансовых результатов деятельности СКК. Решением в данном случае может стать введение в план счетов отдельного счета, предназначенного для учета расчетов с членами кооператива.

Также тщательной разработки требуют формы отчетности для сельских кредитных кооперативов. В настоящее время с ель cate кредитные кооперативы представляют бухгатерскую (фшгансовую) отчетность как некоммерчесиге организации. Ее состав не раскрывает всех аспектов деятельности кооператива, не позволяет получать данные, необходимые для анализа деятельности СКК. Внесенные предложения по совершенствовангао состава отчетности позволят сделать ее показатели сопоставимым! и пригодными к анализу.

Однако, таких нзмененш! явно недостаточно. В условия перехода к Международным стандартам финансовой отчетности необходимо разработать рекомендации по ведению бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах в соответствии с требованиями МСФО. Кроме тото, организация бухгатерского учета и строение финансовой отчетности дожны отвечать экономическому содержанию деятельности СКК как кооперативных оргашгзащпт. В соответствш! с этими условиями, необходимо распростра-шггь требования по составлению финансовой отчетности в соответстшш с МСФО на все органнзащп! сельской кредитной кооперации. Фшшнсовая отчетность, предоставляемая сельскими кредитными кооперативами, дожна составляться с учетом требований МСФО, предъявляемых к отчетности банков и аналопгшых организащш.

Также, учитывая разделение деятельности СКК на кооперативную и некоммерческую, необходимо применение специальной методики учета некоммерческой деятельности, основанной на принципах камерального учета и позволяющей объединить учет некоммерческой и кооперативной деятельности в единую систему. Кроме того, ушпывая особенности деятельности СКК, необходимостью является формирование резервов предстоящих расходов.

Применение рекомеидащш, предложенных в работе, даст возможность организациям, входящим в систему сельской кредитной кооперации, обеспе-тшть эффективный переход к Международным стандартам фшгаисовой отчетности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Овчинникова, Людмила Анатольевна, Москва

1. Абова Т.Е. ПропзводствешЕые кооперативы в России: правовые проблемы теории и прмешки // Государство и право, 1998, №8, с. 73.

2. Аверьянова Е.В. Оргшшзащюнно-методические основы формирования системы сельской кредитной кооперащш. Дис. канд. экон. наук. С.-Пб. -Пушкин, - 1998.

3. Аграрная реформа в Российской Федерации: правовые проблемы и решения.-М: Институт государства и права РАН, 1998 226с.

4. Анциферов А.Н. Кооперация в сельском хозяйстве Германии и Франции.-Воронеж, 1907.-427С.

5. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России// Бухгатерский учет, 2001, №3, с. 3-6.

6. Белокрылова О., СодатоваИ., Клавдиенко Т. Кредитный кооператив как новый институт финансирования рынка в агросфере.// Международный сельскохозяйственный журнал; 1998, №1

7. Бунин А. О, Сельскохозяйственная кредитная кооперация в системе советского хозяйства. Дис. док. ист. наук., Иваново, 1998.

8. Вводный курс по МСФО: Учебное пособие / Франчек А., Нечаева Л. А., Ворушкин В.В. и др. М.:1КАЯ РиЪНзЫод, 2002.-142с.

9. Вершинин В.Ф., Шаффланд Ю. Комментарии к Федеральному Закону "О сельскохозяйственной кооперации".- М.: Изд-во ИПО Профиз-дат, 1997. 207с.

10. Ю.Володыаша О. А. Развитие сельской кредитной кооперащш. Дис. канд.экон. наук., М. 2001.

11. Ворушкин В.В. Оргашпация перехода на международные стандарты финансовой отчетности в условиях иитегращш России в мировую экономику. Дисс. канд. экон. наук. М.-2003.

12. Гешель В., Шурыгин А. Развитие кредитной кооперации в АПК // АПК: экономика, управление; 2001, №8. Стр.34-38.

13. Глущенко А. Кредитная кооперация в Вогоградской области // АПК: экономика, управление; 1998, №8, стр.24-27.

14. Голованов А. А. О необходимости поддержки кредитной кооперащш в сельском хозяйстве // Финансы 2002, №4.

15. Голованов А. Кредитная кооперация: проблемы и перспективы // АПК: экономика, управление; 2001, №11

16. Гражданский кодекс Российской Федерации в двух частях. М.:изд. "Ось-89", 2001. - 4.1. 192с.

17. Гражданский кодекс Российской Федерации в двух частях. М.:изд. "Ось-89", 2001. Ч4.2. 272с.

18. Грншнн В. А. Управление формированием кредитной кооперацгш в регионе. Дис. канд. экон. наук. М. - 1998.

19. Дамант Д. Революция в бухгатерском учете неизбежно придет в Россию// Финансовые известия. От 20 марта 1997г. №20 (371).

20. Добрынин В. А. Кооперация в сельском хозяйстве. М.: УИОЦ Земля России МСХА, 1999.

21. Доценко Н.П. Опыт становления сельской кредитной кооперации в Новосибирской области // Сельский кредит. Пресс-бюлетень ССКК.-2000, №12.-с. 18-22

22. Законопроект "О кредитной кооперащш". Одобрен Государственной Думой в первом чтешш 24.04.2002г.

23. Зинченко А.П. Сельскохозяйственные предприятия: экономико-статистический анализ.-М: Финансы и статистика, 2002.-1б0с.

24. Зотова А.И. Развивать кредитную кооперацию в АПК // Экономика сель-скохозяйствегатых и перерабатывающих предприятий 2000. №2, с. 41-42.

25. Казарезов В.В. Земля Вологодская. Возрождение хозяина.- Вологда, 2000. 296 с.

26. Кирияк В. Движение кредитных союзов в Модавшг / Материалы международной научно-практической конференции "Кредитная кооперация и другие формы финансово-кредитного обеспечения малого агробизнеса" в г. Санкт-Петербург,-М.,2000. 120с.; стр. 34-37.

27. Киселева H.A. Развитие мпкрофинанспрования в России// Сельский кредит. Пресс-бюлетень Союза сельских кредитных кооперативов., 2003, №12.

28. Коваленко С.Б. Кредитная тщфраструктура сельского хозяйства времен царской Poccrai // Деньги и кредит 2000, №10

29. Коваленко С.Б. Теория кредитной кооперащш.- Саратов, 2000 -175с.

30. Коваленко С.Б.Формироваиие кредшных кооперативных структур агоро-бизнеса в реформируемой экономшсе. Дисс. док. экон. наук.- Саратов, 2001.

31. Козенко 3., Репников Б. Сельская кредитная потребительская кооперащш в Вогоградской области // Экономика сельского хозяйства,- 2001, №4

32. Козенко З.Н. Сельская кредитная потребительская кооперащш: теория, практика, опыт, тенденции развития. Вогоград, 2001-С.210

33. Коробейннкова О.М, Бухгатерсктш учет и внутренний аудит деятельности сельских кредитных кооперативов. Дис. канд. экон. наук. Вогоград, 2002.

34. Космачева Н.М, Условия и предпосыки развития кооперативных кредитных форм в России // Деньга и кредит; 2001, №11, стр. 23-30.

35. Косуля Н.И. Роль кредитной кооперащш в развипш фермерства и личных подсобных хозяйств Вологодской области / Материалы Международнойконференцшг "Развитие сельской кредитной кооперации в России: состояние и перспективы". М.,2002.- 12бс.

36. Крутиков В. Кредитная кооперация в Калужской обл. // АПК: экономика, управление. 2001, №11, стр. 55-59.

37. Куприянов М.С. Сельская кредитная кооперация и социально-экономическое развитие сельской территоршг // Сельскгш кредит, 2004, №7.

38. Мазаренков H.JL, Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. М.;2002.

39. Мазурицкпй А.М. Медведева Н.А. Развитие сельской кредитной коопера-щш в России II Деньги и кредит 1999, №1.

40. Макальская M.JL, ПнрожковаН.А. Некоммерческие органнзащш в Poccini: Создание, права, налоги, учет, отчетность.-М.: Изд-во "Дело и сервис", 2001.-768с.

41. Макаренко А.П. Теория и история кооперативного движегаш.: Учеб. пособие. МД 2000.

42. Мартынов В.Д. Кредитная кооперация как инструмент финансового обеспечения сельского развития / Власть, бизнес и крестьянство: механизмы эффективного взаимодействия. М.^Энциклопедия российских деревень, 2002.-560с.

43. Материалы Международной конференции "Развитие сельской кредитной кооперации в России: состояние и перспективы", 25 сентября 2001г., г.Москва, -М., 2002. 126с.

44. Материалы Международной практической конференции "Кредитная кооперация и другие формы финансово-кредитного обеспечения малого агро

45. Ф бизнеса", 25-26 августа 1999г., г. Санкт-Петербург, М., 2000. - 120с.

46. Медведева H.A. Развитие сельской кредитной кооперации в России: состояние и перспективы // Деньги и кредит; 2002, №1

47. Международные и Росийские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформацгпг, направления реформирования./Под ред. С.А. Николаевой. М.: Анашгппса-Пресс, 2001 624с.

48. Международные стандарты фшгансовой отчетности. Издание на русскомХ языке М.: Аскери-АССА, 1998.

49. Методики ведения бухгатерского учета в сельских кредитных кооперативах. Обобщение регионального опыта и рекомендации. Исследовательский проект Н.П. "Центр бизнесплашфовання: и управления".- С.-Пб.,2000.

50. Назаренко В.И., Папцов АГ. и др. Кооперация в сельском хозяйстве за рубежом. М.,1996.

51. Овчинникова JI.A. Опыт работы СПКК "КрасношпсойскгаТ Читинской области // Сельский кредит. Пресс-бюлетень Союза сельских кредитных кооперативов., № 10, 2002г.

52. Островский О.М. Проблемы регузфования бухгатерского учета в Рос-С1Ш в условиях его реформирования и перехода на МСФО// Бухгатерсктш учет, 2003, №14, с.5-7.

53. Паладииа М.И. Закон о сельскохозяйственной кооперацтш значительное ли правовое достижение? // Государство и право, 1996, № 6, с.91

54. Пахомов В.М. Кредитная кооперация как форма финансовой поддержки экономической активности сельского населения // Экономика сельского хозяйства России, 2003.- №3

55. Пахомов В.М. Кредитная кооперация: теория и практика: Научное изда-ние.-М.,2002.-252с.

56. Пахомов В.М. Проблемы становления и развития сельской кредитной кооперацтш //Деньги и кредит, 2002.-№3

57. Пахомов В.М. Формирование и регулирование системы сельской кредитной кооперацтш. Автореф. дисс. док. экон. наук. М., 2004.

58. Пахомчик С. А. Кредитная кооперация на селе. Тюмень, 1999.

59. Перфильев Г. А. Учет в некоммерческих организациях. Дисс. канд. эк. наук. М.-2003

60. План счетов бухгатерского учета фтшансово-хозяйствешюй деятельности организащш и штструкция по его применению.- М.: Ось-89, 2003. 112с.

61. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. Утверждено Советом директоров ЦБ РФ от 05.01.98г. №14-П (в тед. Указания ЦБ РФ от 22.01.99г. №488-У)

62. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Утверждено приказом Минфина России от 09.12.98. № 60н

63. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина России от 10.01.2000. № 2н.

64. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгатерская отчетность организации". Утверждено приказом Мшгфтша России от 06.07.99. №43н.

65. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" . Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001. №44н.

66. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств" . Утверждено приказом Минфина Россшг от 30.03.2001. № 26н.

67. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" . Утверждено приказом Минфина России от 25.11.98. № 56н.

68. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" . Утверждено приказом Минфина России от 28.11.98. №9бн.

69. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" . Утверждено приказом Минфина Россгш от 06.05.99. № 32н.

70. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" . Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99. № ЗЗн.

71. Положение по бухгатерскому учет)' ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" . Утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000. № 11н.

72. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" . Утверждено пршсазом Миифшга Россшг от 16.10.2000. № 92н.

73. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" . Утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000. № 91н.

74. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 19/02 "Учет финансовых твло-жений". Утверждено приказом Мшгфшга Росстш от 10.12.02. № 12бн.

75. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98. №34н.

76. Полюбина11.Б. Кредитная кооперация и крестьянское хозяйство: теория, зарубежный опыт, проблемы возрождения в России // Финансы и кредит. -2002, №10

77. Попов Н А Экономика сельского хозяйства:Учебник. М., 2000.

78. Попов H.A. Организация сельскохозяйственного производства: Учебник. МД 1999.

79. Попов Н.И. Причины кризиса и пути выхода из него // АПК: экономика, управление 1997, №8. Стр. 10-14

80. Порядок ведения кассовых операцгш в Россгшской Федерацшг. Утвержден письмом Центрального Банка России от 04.10.93г. №18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96г. №247)

81. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствгаг с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283.

82. Рейтинг 50 крупнейших сельских кредитных кооперативов России // Сельский кредит, 2004, № 4/5.

83. Рекомендации по ведению бухгатерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах. ПодготовленыУправлени-ем бухгатерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства РФ. М., 2002.

84. Рекомендации по организации бухгатерского учета и налогообложению сельскохозяйственных кредитных кооперативов.- М.: Мгаюельхоз Росстш, 2002.- 116с.

85. Рекомендации по формированшо системы сельскохозяйственных кредитных кооперативов в России / Володыаша О.А., Сергацкова Е.В., Пахомов В.М. М. 2002. - 84с.

86. Реформа бухгатерского учета. М.:"Ось-89", 2003 - 416с.

87. Ришар Ж. Соколов Я.В. Ковалев В.В. Европейский план счетов // Бухгатерский учет.-1996,-№9.

88. Рыночная трансформация сельского хозяйства: десятилетшш опыт и пер-спективы.-М.: Эицшслопедия российских деревень, 2000.-167с.

89. Саломо В. Развитие сельских кредитных кооперативов в России // Деньги и кредит, 2002, №4.

90. СенатороваЕ.А. Кредитное обеспечение как фактор повышения эффективности сельскохозяйственного производства.Дис. док. экон. наук.-Воронеж, 2002.

91. Сергацкова Е.В. К проблеме кредитования малого и среднего бизнеса. / Власть, бизнес и крестьянство: механизмы эффективного взаимодействия М.: Эшцпслопедня российских деревень, -2002. - 560с.

92. Серова Е. В. Аграрная политика и группы зштересов // Политэконом. 1999, №1. Стр. 36-53

93. Серова Е., Янбых Р. Кредитование сельского хозяйства России // Вопросы экономики.-1997.-№8.

94. Сшгрнова Т. А. Принципы организации и перспективы развития кредитной кооперации в России, С.-Пб., 1993.

95. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней.-М., 2001-640с.

96. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.- 2000.-496с.

97. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет.-2000.-№12

98. Соколовский А.В. Сельская кредитная кооперация в России в конце 60-х начале 90-х годов XIX века. Дне. канд. ист. наук., - Иваново, 1996.

99. Соловьева O.B. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М., 1998.-288с.

100. Стаханов А.Ю. Бухгатерский баланс. Международные и российские стандарты.-М., 2000.-160с.

101. Таранкова Л.Г. Учреждения мекого кредита: исторический опыт России и современные проблемы // Деньги и кредит 2000, №11

102. Ткач A.B. Сельскохозяйственная кооперация: Учебное пособие.-М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2002.- 304с.

103. Тряхов Е.П. Правовое положение кредитных (ссудо-сберегательных) кооперативов в сельском хозяйстве. Дис. канд. юр. наук.-М.,2002

104. Туган-Барановский М.И. Социальные основы кооперащш. М.: Экономика, 1989. 496с.

105. Туган-Барановский М.И. Экономическая природа кооперативов и их классификация. М. 1906 - с. 102-110.

106. Удалов В. А Оргашоащюнно-экономические основы сельскохозяйственных кооперативов. М.:Изд-во МСХА,-1996.

107. Учет и налогообложение в потребительских кредитно-сберегательных кооперативах/ФилипповаГ.П., Евсюков Д.Е., Хензильс Т. Новосибирск, 2001 -45с.

108. Федеральный закон О банках и банковской деятельности. № 117-ФЗ от 07 августа 2001г.(ред. 1996г.) // Собрание законодательства РФ. 1996. №6.

109. Федеральный закон О государствешюй поддержке малого предприни-мательствав Российской Федерации. №88-ФЗ от 14.06.95г.

110. Федеральный закон О кредитных потребительских кооперативах граждан №117-ФЗ от 7 августа 2001г.

111. Федеральный закон О некоммерческих организациях. № 7-ФЗ от 12 января 1996г.

112. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете №129-ФЗ от 21.11.96. (С изменениями и допонениями от 23.07.98., от 28.03.02., от 31.12.02., от 31.12.02., от 10.01.03.)

113. Федеральный закон РФ О сельскохозяйственной кооперащш № 19Э-ФЗ от 8 декабря 1995г. С изменениями и допонениями от 7 марта 1997г., 18 февраля 1999г., 21 марта 2002г., 10 января, 11 июня 2003г.

114. Фигуровекая Н.В., Глаголев А.И., Давыдов Ю,С,. Вступительная статья / Чаянов А.В. Основные идеи и формы организащш сельскохозяйственной кооперащш. М.; Наука,-1991.

115. Филиппова Г.П. Становление кредитной кооперацш! на селе // АПК: экономика, управление. 2000, №6. с. 51-55.

116. Филгатова Г.П. Формирование, учет и налогообложение доходов в потребительских кредтгтных кооперативах. -М.: ФГНУ "Росинформагротех", 2002г. 112с.

117. Харви М. Социологичеекгш опрос членов сельских кредитных кооперативов России // Сельский кредит, 2004, №9.

118. Хендриксен Э.С., Ван Брэд М.Ф. Теория бухгатерского учета: пер. с англ./ Под ред. проф. СоколоваЯ.В.-М., 1998.

119. Худякова Е. Развитие сельской кредитной кооперащш, как альтернативы банковскому кредитованию // Международный сельскохозяйственный журнал; 2001, №3. Стр. 22-24.

120. Худякова Е.В. Сельская кредитная кооперация. Учебное пособие. М.: Издательство МСХА, 2002.-180с.

121. Чаянов А. В. Краткий курс кооперащш. Репринтное воспроизведение издания 1925г. МД 1989.

122. Чаянов А.В. Крестьянское хозяйство.-М. 1989.

123. Чаянов А.В. Основные идеи и формы организации сельскохозяйственной кооперащш. М.; Наука,-1991.

124. Чениб Р.Ш. Оборотные средства сельскохозяйственных предприятий и роль кредита в их формировании. Дис. канд. экон. наук.- Ростов н / Дону., 2000.

125. Шилова Н.П. Правовое регулирование сельскохозяйствешгой кредитной кооперащш. Дисс. канд. юр. наук.- М.,2003.-261с.

126. Шкляр М.Ф. Кредитная кооперация: Учебное пособие.- М. Издатель-ско-торговая корпорация "Даижов и К", 2003.- 332с.

127. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. М., 2003. - 96с.

128. Шурыпш А.Г. Оргагппациопно-эконошиеский механизм развития кредита в АПК. Дис. канд. экон. наук. М. -2000.

129. Шурыпш А.Г. Оргшпгзациошю-эконошгческгш механизм развития кредита в АПК. Автореферат диссертацгш канд. экон. наук. М. -2000.

130. Янбых Р.Г. Оценка влияния программы развития сельских кредитных кооперативов на степень их шгсппуцпонанзацтп! // Сельский кредит, 2003, №№11-12.

131. Бухгатерская (финансовая) отчетность СКПК Красночикойскийза 2001 год

132. Единица измерения: тыс. руб.1. Бухгатерский баланс1. На 1 января 2002г.

133. АКТИВ Код показателя На начало отчетного года Наконец отчетного периода1 3 41. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

134. Основные средства 120 64344 62688

135. В том числе: Здания, машины и оборудование 122 64344 62688

136. ИТОГО по разделу I 190 64344 62688

137. П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 55000в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 55000

138. Дебиторская задоженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230

139. Дебиторская задоженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 1983832 4193816

140. Прочие дебиторы 246 1983832 4193816

141. Краткосрочные финансовые вложения 2501. Денежные средства 260

142. В том числе: Касса 261 10842 58502

143. Расчетные счета 262 2134 155050

144. Прочие оборотные активы 270

145. ИТОГО по разделу П 290 2051808 4407368

146. БАЛАНС 300 2116152 4470056

147. ПАССИВ Код по- На начало от- На конец отчетказателя четного периода ного периода1 2 3 41. Ш. КАПИТАЛ II РЕЗЕРВЫ

148. Паевой фонд 410 71280 87390

149. Целевое финансирование 450 82090

150. ИТОГО по разделу Ш 490 71280 1694801.. ДОГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗА- 1. ТЕЛЬСТВА 1. ИТОГО по разделу IV 590 1. V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗА- 1. ТЕЛЬСТВА

151. Займы и кредиты 610 100000 150000

152. В том числе: 612 100000 150000

153. Займы, подлежащие погашению в те-чение 12 месяцев после отчетной даты

154. Задоженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630

155. Доходы будущих периодов 640

156. Резервы предстоящих расходов 650

157. Прочие краткосрочные обязательства 660

158. ИТОГО по разделу V 690 2044872 4300576

159. БАЛАНС 700 2116152 4470056

160. Отчет о финансовых результатах IIa 01.01.02г.

161. Показатель Код показателя За отчетный период За аналогичный период предыдущего года1 2 3 41. Прочие доходы и расходы

162. Прочие доходы 1788568 934990

163. Прочие расхода! 1706478 934990

164. Перечень регистров бухгатерского учета Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива Красночикойскиирегистра Наименование регистра Группируемые данные1 2 3

165. Журнал-ордер по учету кассовых операций Дебетовый и кредитовый обороты по счету 50 Касса

166. Журнал-ордер по учету по расчетным счетам Дебетовый и кредитовый обороты по счету 51 Расчетный счет

167. Ведомость учета основных средств и амортизации осноеных средств Синтетические и аналитические данные к счетам 01 Основные средства и 02 Амортизация основных средств

168. Ведомость учета расходов Синтетические и аналитические данные к счету 26 л Общекооперативные расходы

169. Ведомость учета доходов Синтетические и аналишческие данные к счету 86 Целевое финансирование

170. Ведомость учета паевых взносов Синтетические и аналитические данные к счету 80 Паевой фонд и 75 Расчеты с пайщиками

171. Оборотная ведомость По Есем счетам бухгатерского учета

172. Перечень регистров бухгатерского учета журнально-ордерной формы для СКПК (по Коробейниковой О.М.)регистра Наименование регист{а Группируемые данные1 2 3

173. Журнал-ордер по учету кассовых операций Дебетовый и кредитовый обороты по счету 50 Касса

174. Журнал-ордер по учету по расчетным счетам Дебетовый и кредитовый обороты по счету 51 Расчетный счет

175. Ж-1 -КПК Журнал учета пайщиков Аналитические данные к счету 80 Паевой фонд

176. Ж-2-К1Ж Журнал учета договоров сбережений Аналитические данные к счету 76/1 Расчеты по сбережениям

177. Ж-З-КПЕ Журнал учета договоров займов Аналитические данные к счету 76/3 Расчеты по займам

178. Журнал-ордер по учету расчетов с подотчетными лицами Аналитические и синтетические данные по дебету и кредшу счета 71 Расчеты с подотчетными лицами

179. Накопительная ведомость учета затрат по ссудо-сберегательной деятельности Аналитические данные к счету 26 Расходы по уставной деятельности

180. Накопительная ведомость учета затрат по коммерческой деятельности Аналитические данные к счету 20 Расходы по коммерческой деятельности

181. Ведомость расчета компенсаций по сбережениям Аналитические данные по счету 76/2 Расчеты по компенсациям по сбереяяяиям

182. Ведомость расчета компенсаций по выданным займам Аналитические данные по счету 86 Целевое финансирование/ Субсчет Компенсации по займам

183. Шахматная оборотная ведомость По всем счетам бухгатерского учета

184. Оборотная ведомость По всем счетам бухгатерского учета

185. Рабочий план счетов бухгатерского учета СКПК Красночикойский

186. Л счета Наименование счета Субсчета1 2 301 Основные средства

187. Амортизация основных средств10 Материалы26 Общекооперативные расходы50 Касса51 Расчетный счет

188. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 1 Расчеты по кредитам банков 2- Расчеты по займам

189. Налоги и сборы 1- Налог на доходы физических лиц 2 Налог на имущество 3 - Земельный налог

190. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1 Расчеты по социальному страхованию 2- Расчеты по пенсионному обеспечению 3- Расчеты по обязательному медицинскому страхованию70 Расчеты по оплате труда

191. Расчеты с подотчетными лицами

192. Расчеты с разными дебиторами и кредитор ами 1 Расчеты по выданным займам 2- Расчеты по принятым вкладам 3- Расчеты с прочими дебиторами и кредщ-орэми80 Паевой фонд

193. Целевое финансирование 1 Пр оценты по з аймам 2- Вступительные взносы97 Расходы будущих периодов98 Доходы будущих периодов1. СКПК Красночикойский

194. КАРТОЧКА ПАЙЩИКА № 512

195. Дата и номер заявления о принятии № 554, от 12. 04. 2002г. Дата и номер распоряжения Правления №481, от 15. 04. 2002г.

196. Паевой взнос в сумме 30 руб. Внесен 20 апреля 2002г. ПКО № 185.1. Дата, номер документа

197. Вступительный взнос в сумме 20 руб. Внесен 20 апреля 2002г. ПКО № 186.1. Дата, номер документа

198. Данные о сберегательном вкладе1. Вкладная кгаскка № 416

199. Дата, № документа Внесено средств Начислено компенсаций Снято средств Остаток2504.02. ПКО №191 5 000 5 0001505.02. 100 5 1001506.02. 153 52531606.02. РКО №187 5200 53

Похожие диссертации