Концепция организации бухгатерского учета на предприятиях сельского хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Бычков, Михаил Федорович |
| Место защиты | Вогоград |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Концепция организации бухгатерского учета на предприятиях сельского хозяйства"
На правах рукописи
БЫЧКОВ МИХАИЛ ФЕДОРОВИЧ
КОНЦЕПЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИХ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Воронеж 2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУВПО Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия
Научный консультант - доктор экономических наук, профессор
Широбоков Владимир Григорьевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Аборов Ролик Архипович
доктор экономических наук, профессор Рогуленко Татьяна Михайловна
доктор экономических наук, профессор Сурков Иван Михайлович
Ведущая организация - Московская сельскохозяйственная
академия имени К.А. Тимирязева
Защита состоится Л 2005 года в часов 00 минут на засе-
дании диссертационногоббовета Д^20.010.02 в Воронежском государственном аграрном университете имени К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного аграрного университета имени К.Д. Глинки
Автореферат разослан л у/ /мЯЖрЛ
2005 года
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических н^ук, профессор
.Г. Широбоков
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью решения проблемы организации информационного обеспечения процесса управления деятельностью предприятий сельского хозяйства посредством рационального построения учетного процесса и формирования эффективной системы внутрихозяйственного контроля.
Для современного этапа развития рыночных отношений характерно возрастание разнообразия социально-экономических связей, усложнение хозяйственных процессов и методов управления ими, что предопределяет стремительное усиление роли информации в экономическом развитии. Информационное обеспечение становится важной составной частью всей системы функционирования предприятия, поскольку обеспечивает единое пространство данных для планирования деятельности, анализа полученных результатов и принятия соответствующих решений. Иными словами, одной из первоочередных задач повышения эффективности управления предприятием можно считать управление постоянно возрастающими информационными потоками.
На уровне отдельного хозяйствующего звена основу информационного обеспечения управления составляет система бухгатерского учета. Последний, благодаря систематическому, сплошному и взаимосвязанному отражению всех протекающих на предприятии процессов и явлений, используя информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и результаты функционирования организации, формирует информационную модель производственно-финансовой деятельности предприятия и на ее основе удовлетворяет информационные потребности его органов управления и внешних пользователей.
Переход экономики нашей страны на использование рыночных механизмов сопровождается коренным пересмотром имеющихся взглядов на теоретические принципы бухгатерского учета. В результате стало очевидным, что учетные методы и приемы, сложившиеся при административно-командной системе управления, неприемлемы в новых условиях хозяйствования. Развитие рыночных отношений объективно требует изменения функциональной направленности самого бухгатерского учета, превращения его из преимущественно фиксирующего инструмента в инструмент анализа и совершенствования хозяйственной политики предприятия, приближения к международным стандартам и нормам.
Вместе с тем для того, чтобы бухгатерский учет мог обеспечить реализацию поставленных перед ним задач его необходимо дожным образом организовать. Следует отметить, что неудовлетворительное состояние учета на многих сельскохозяйственных предприятиях связано именно с этим, поскольку нельзя столь сложную систему как бухгатерский учет организовывать исходя из опыта сложившихся стереотипов, когда она зависит от знаний и умений отдельных работников, а также особенностей функционирования хозяйствующего субъекта. Недооценка организационного аспекта учета влечет за собой, как правило, рассогласование между системой информации и системой управления предприятия.
Осуществление основных принципов организации работы бухгатерского аппарата на основе рационального построения учетного процесса обеспечивает четкость выпонения бухгатерских работ, упорядочивает деятельность каждого из работников, повышает их персональную ответственность за состояние учетно-аналитической работы на закрепленных за ними участках. Это в свою очередь значительно ускоряет подготовку объективных данных о результатах производственно-финансовой деятельности предприятия и повышает их достоверность с целью разработки более обоснованных управленческих решений.
Поиск внутренних резервов повышения эффективности деятельности и острая проблема привлечения необходимых источников ее финансирования являются одними из приоритетных задач, стоящих перед любой сельскохозяйственной организацией. Успешное выпонение этих задач практически невозможно без создания действенной системы учетно-анапитического обеспечения управленческих решений, принимаемых в рамках аграрной коммерческой организации. Развитие бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций происходит в сложный период перехода отечественной системы учета и отчетности на международные стандарты, открытость и понота отчетной информации предприятий АПК дожны тесно увязываться с ожидаемыми последствиями вступления России в ВТО, крупные хозяйствующие субъекты в этом стратегически важном для безопасности страны секторе экономики встали перед необходимостью активно развивать современные системы управленческого учета, оптимизировать организационную структуру финансово-учетных служб и численность бухгатерских работников. Трудности с финансированием сельскохозяйственных предприятий за счет привлечения кредитных ресурсов в существенной степени связаны с отсутствием в этих организациях действенной систе-
мы внутрихозяйственного контроля сохранности и достоверности расходования ресурсов, а также контроля эффективности принимаемых решений.
Таким образом, совершенствование системы управления предприятием неразрывно связано с организацией бухгатерского учета.
Состояние изученности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты организации бухгатерского учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии достаточно глубоко исследованы в работах В.П. Астахова, A.C. Бакаева, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, Н.Т. Белухи, В.Г. Гетьмана, Ю.А. Данилевского, Д.А. Ендовицкого, A.A. Ефремовой, В.Б. Ивашкевича, П.И. Камышанова, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Н. Кузьминского, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, В.Г. Макарова, С.А. Николаевой, В.Д. Новодвор-ского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, М.С. Пушкаря, M.JI. Пятова, Т.М. Рогу-ленко, Я.В. Соколова, A.A. Терехова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, А.Д. Шмиге-ля, Л.З. Шнейдмана и некоторых других авторов.
Зарубежный опыт организации бухгатерского учета и контроля в условиях рынка освещены в работах X. Андерсона, Э.А. Арренса, М. Беккера, М.Ф. Ван Бреды, К. Друри, Д. Колдуэла, Дж. Лоббека, М-Р. Мэтьюса, Г. Мюлера, Б. Нидза, Х.Б. Переры, Ж. Ришара, Д. Фостера, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и других.
Проблемам совершенствования учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы P.A. Аборов, Н.Г. Белов, АЛ. Важов, Ф.И. Васькин, И.Е. Глушков, ЮЛ. Литвин, А.Д. Насырова, М.Ф. Овсийчук, М.З. Пизенгольц, М.М. Рапопорт, Е.Х. Румак, И.М. Сурков, Л.И. Хоружий, H.H. Хорохордин, В.Г. Широбоков, МЛ. Штейнман и ряд других ученых.
Несмотря на многочисленные публикации, научная разработка теоретических и особенно методологических положений организации эффективной системы бухгатерского учета применительно к аграрной сфере не отвечает в поной мере условиям трансформационной экономики. Отсутствие системного решения теории, методологии, методики и практики организации процесса бухгатерского учета не позволяет поной реализации его функций и выпонения задач бухгатерского учета в системе управления сельским хозяйствам.
На современном этапе назрела необходимость обоснования и развития концепции организации бухгатерского учета аграрной организации, адекватной рыночным условиям хозяйствования; оценки влияния новых организационно-экономических условий функционирования аграрных формирований на содержание, структуру и методику формирования учетной политики; разработ-
ки комплекса практических рекомендаций по научной организации работы бухгатерской службы и обоснования методики оценки ее деятельности; формирования положений и выработки концептуальных решений по функционированию системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций и др.
Высокая актуальность и недостаточная разработанность вопросов организации учетно-аналитического обеспечения процесса управления современным предприятием и, как следствие, большая научно-практическая значимость решения проблем рационализации бухгатерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства определили выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач, а также содержание работы, ее логику и структуру.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка и теоретическое обоснование научной концепции организации бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях трансформационной экономики.
Достижение поставленной цели диссертационного исследования потребовало последовательного решения следующих основных задач:
- разработать основные теоретические положения концепции организации бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, функционирующих в условиях перехода к рыночной экономике;
- выявить особенности организации учетного процесса в условиях дифференциации системы бухгатерского учета;
-раскрыть влияние организационно-экономических условий функционирования аграрных организаций на содержание и структуру учетной политики;
-разработать методику формирования учетной политики сельскохозяйственных предприятий;
-определить базовые принципы и правила организации бухгатерской службы сельскохозяйственных предприятий;
-разработать и научно обосновать комплекс практических рекомендаций по рациональной организации работы бухгатерского аппарата в различных аграрных формированиях;
-обосновать показатели и методику оценки эффективности деятельности бухгатерской службы сельскохозяйственных предприятий;
-разработать рациональные схемы документирования фактов хозяйственной жизни предприятий сельского хозяйства;
- построить классификационные схемы предлагаемых к использованию при формировании рабочего плана счетов сельскохозяйственных организаций;
-сформулировать теоретические положения и представить концептуальные решения по функционированию системы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных предприятий
-разработать организационный механизм и методику осуществления внутрихозяйственного контроля с учетом интересов различных агентских групп;
-определить структуру и направления внутрихозяйственного контроля и контрольно-аналитической деятельности специалистов сельскохозяйственного предприятия.
Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования выступают теория и методология построения учетного процесса и формирования системы внутрихозяйственного контроля применительно к системе управления сельскохозяйственными предприятиями.
Объектом исследования определены информационные системы бухгатерского учета и контроля в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований являются различные организационно-правовые формы сельскохозяйственных организаций Российской Федерации.
Методология и методика исследования. Теоретическая и методологическая основа диссертационного исследования представлена классическими и современными научными разработками и концепциями ведущих отечественных и зарубежных специалистов, исследующих проблемы постановки бухгатерского учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии, а также программными, прогнозными и концептуальными разработками международных и национальных организаций бухгатеров и аудиторов.
Нормативно-правовую базу написания диссертационной работы составили действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие правила организации и порядок ведения бухгатерского учета на предприятиях Российской Федерации.
Информационная основа диссертационного исследования представлена статистическими и аналитическими материалами Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Государственного комитета статистики России, Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию администрации Вогоградской области, Вогоградского областного комитета государственной статистики, организационно-распорядительной, учетно-финансовой и налоговой до-
кументацией сельскохозяйственных предприятий Вогоградской области, фактами, опубликованными в научной литературе и периодической печати, информационными ресурсами ВДТЕЮЧЕТ, а также результатами, полученными автором в процессе наблюдений и внедрений.
Решение поставленных в диссертационной работе задач с целью обоснования ее конечных результатов в рамках системного подхода опирается на использование следующих методов экономических исследований: исторический, наблюдения, группировки, сравнения, обобщения, монографический, расчетно-конструктивный, статистический, графического изображения, экономико-математический, а также приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала.
Работа выпонена в соответствии с пп. 1.1. и 1,8. паспорта специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика.
Научная новизна исследования состоит в разработке научно обоснованной концепции организации бухгатерского учета и внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственного предприятия, формирующей целостное представление о ее сущности, принципах и функциях.
Наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту: -обоснована совокупность взаимосвязанных элементов бухгатерского учета в отличие от существующих подходов как отдельной самостоятельной системы, требующей адекватной технологии обработки учетных данных и зависящей от профессионального уровня и квалификации работников бухгатерского учета;
-дано авторское определение категории лорганизация бухгатерского учета, которая представляет комплекс мероприятий, направленных на рациональное сочетание его средств и методов с целью получения документально обоснованной информации, необходимой и достаточной для принятия руководством предприятия и внешними пользователями управленческих решений тактического и стратегического характера;
-выявлено, что для обеспечения адекватности функционирования системы бухгатерского учета условиям рыночной экономики необходимо соблюдать принципы его непрерывности; обеспечить пропорциональность информацией различных категорий пользователей; ритмичности, паралельности, специализации и кооперации при выпонении учетных работ;
- существенно допонены и развиты положения по научной организации бухгатерского учета, в частности, путем выделения организационной, технологической и результативной стадий этого процесса;
- предложена модель организации бухгатерского учета, как интегрального комплекса соответствующих способов, приемов, механизмов и технологий обработки учетной информации, ориентированного на достижение целей управления бизнес-процессами;
-разработана структура системы бухгатерского учета, предполагающая в отличие от известных подходов его разделение не только на финансовый и управленческий учет, но и детальную характеристику функций составных частей, многотипность при разных организационных формах предприятий;
-расширены и адаптированы применительно к сельскохозяйственным предприятиям представления об учетной политике как об одном из действенных инструментов достижения стратегических целей организации;
-предложены подходы к организации работы бухгатерского аппарата с учетом глубинных (структурных, функциональных и процедурных) и масштабных (локальных и общих) этапов, по времени действия, организации средств и использования ресурсов;
-разработана методика оценки эффективности деятельности бухгатерской службы, базирующейся в отличие от известных подходов на применении комплексных показателей результативности, бухгатерского риска и уровня испонения обязанностей сотрудниками бухгатерии;
-дано теоретическое обоснование организации бухгатерского учета в условиях формирования информации по центрам ответственности на предприятиях сельского хозяйства;
- раскрыта методика организации обработки учетной информации, характеризующей производственно-финансовую деятельность сельскохозяйственного предприятия, на основе разработки рациональных схем документирования фактов хозяйственной жизни и формирования рабочего плана;
-сформулированы теоретические положения и представлены концептуальные решения по функционированию системы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных предприятий;
-разработан механизм организации контрольно-аналитической деятельности сельскохозяйственных предприятий, построение которого отличается широким участием менеджеров и специалистов различных категорий.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации ориентированы на широкое использование при формировании учетного процесса и построения системы внутрихозяйственного контроля на сельскохозяйственных предприятиях. Практическую значимость имеют:
-предложения, направленные на рациональное построение учетного процесса на предприятиях сельского хозяйства;
-практические рекомендации по формированию учетной политики сельскохозяйственных предприятий;
-разработанная методика оценки эффективности деятельности бухгатерской службы предприятий сельского хозяйства;
-предложенные схемы документирования фактов хозяйственной жизни предприятий сельского хозяйства, а также формирования рабочего плана счетов, отвечающие условиям и особенностям организации сельскохозяйственного производства;
-предложения, позволяющие сформировать эффективную систему внутрихозяйственного контроля на сельскохозяйственных предприятиях.
Приведенные в диссертационной работе примеры внутренних нормативно-правовых документов сельскохозяйственного предприятия, регламентирующих различные аспекты его учетной политики, могут быть использованы главными бухгатерами в качестве основы при разработке собственных организационных документов по этим вопросам.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях, конгрессах, совещаниях, семинарах, проводившихся в различных городах и регионах страны.
Отдельные практические рекомендации экспериментально апробированы и внедрены в практику организации бухгатерского учета и контроля в КХК ЗАО Краснодонское и КХ Егорова A.B. Многие из них имеют непосредственное применение в обосновании целевой программы развития агропромышленного комплекса Вогоградской области до 2010г., а также механизма организации учетно-финансовой деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в монографиях, учебниках и учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно (в том числе с грифом УМО) и в соавторстве.
Выпоненные научные разработки и отдельные теоретические положения используются в учебном процессе Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии при изучении дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Аудит, Контроль и ревизия.
Публикации. По теме исследования опубликовано 107 печатных работ общим объемом 232,94 п.л., в том числе авторского текста 151,36 п.л. В числе публикаций 6 монографий, 25 статей в центральных изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК изданий, 40 методических рекомендаций для организаций АПК, 10 учебных и практических пособий (из них 6 с грифом УМО).
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы из 350 наименований и 8 приложений, изложена на 390 страницах машинописного текста, содержит 16 таблиц, 30 схем и рисунков.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
1. Концепция и методологические основы организации бухгатерского учета в сельском хозяйстве. Представление бухгатерского учета в виде отдельной самостоятельной системы предполагает наличие ряда свойств, которыми данная система дожна обладать. Прежде всего, это детерминированность, динамичность, целостность. Детерминированность системы характеризует закономерное и логическое развитие протекающих в ней процессов, а также четкое проявление связей между ними. Динамичность означает наличие в системе активных процессов, смены событий, подвижности связей. Целостность системы определяется интегративными качествами ее элементов и их способностью взаимодействовать в рамках системы.
Перечисленные свойства объективно обусловливают присутствие в системе организационных процессов с целью установления дожного порядка расположения, проявления и взаимодействия элементов системы, характеризуемое единством цели и причин.
Чтобы создать какую бы то ни было систему, необходимо, во-первых, определить нужную совокупность элементов с соответствующими функциональными свойствами (применительно к организации обработки учетной информации это означает подобрать кадровый состав работников бухгатерской службы определенной численности и квалификации), во-вторых, найти рациональные формы и способы объединения и взаимодействия этих элементов (т.е. разработать наиболее совершенную технологию обработки данных бухгатерского учета), в-третьих, установить рациональные связи между элементами и тем самым создать материальную основу протекания процессов в системе (например, подобрать в строгом количественном и качественном соответствии с объемом исходной информации и возможностями учетных работников средства вычислительной техники). Только решив все эти задачи, можно создать систему. Этим занимается организация, являющаяся процессом, посредством которого после определения функционального назначения системы устанавливается количественный и качественный состав элементов, способы их взаимодействия.
По отношению к системе управления хозяйствующим субъектом, организация представляет собой один из основных компонентов содержания и функция управления производством. В диссертации доказано, что функция лорганизация и подфункции организации входят неотъемлемыми частями в систему общих функций и подфункций управления, которые раскрывают общее содержание управления процессами воспроизводства совокупного продукта.
Данная функция управления дожна быть эффективно использована не только в общей системе управления хозяйствующим субъектом, но и в управлении его функциональными отделами и их деятельностью, к которым относится бухгатерия и функция учета на предприятии. В обобщенном понимании понятие лорганизация деятельности - это функция управления, объективно необходимый вид управленческой деятельности, выражающий направления или стадии осуществления хозяйственного воздействия на отношения людей в процессе их деятельности. Следовательно, организация как функция управления и целенаправленный специфический вид деятельности управленческого персонала, состоящая из совокупности конкретных видов труда, объективно необходима, прежде всего, для поноценного и эффективного управления хозяйственными процессами, в том числе бухгатерским учетом и его аппаратом (субъектом). Отсюда следует вывод о том, что организация играет существенную роль не только в управлении в целом хозяйственными процессами, но и бухгатерским учетом, развитием его методологии, метода, методики и практи-
ки - техники ведения, работы его аппарата. В конечном итоге, от развития и эффективного функционирования указанных блоков (компонентов) бухгатерского учета зависит совершенствование системы управления производством и хозяйственно-финансовыми результатами.
Вместе с тем следует подчеркнуть, что организация как смысловое понятие включает в себя порядок, сохранение и поддержание состояния определенной упорядоченности системы в целом, наиболее рациональное соотношение ее элементов и частей, поддержание количественной определенности системы. Соответственно, под организацией понимается также совокупность мер, направленных на обеспечение выпонения принятых решений при наиболее рациональном использовании ресурсов. Иными словами, правильно организовать бухгатерский учет еще не означает организовать его рационально. Сам учет может осуществляться на достаточно высоком уровне, но, например, путем значительного увеличения численности персонала, что в условиях интенсификации производства неприемлемо.
Вопрос рациональной организации учета приобретает еще большее значение в настоящее время, когда происходит активный поиск более совершенных организационных форм управления, внедрение нового порядка планирования и экономического стимулирования деятельности предприятия, пересмотр устаревших и введение новых критериев оценки его функционирования, что обусловлено развитием рыночных отношений. Все это требует более четкой и гибкой организации учета, которая обеспечила бы поное удовлетворение непрерывно растущих потребностей органов управления хозяйствующего субъекта, в первую очередь информационных.
Следовательно, под организацией бухгатерского учета следует понимать комплекс мероприятий, направленных на рациональное сочетание его средств и методов с целью эффективного выпонения поставленных перед учетом задач, т.е. организация бухгатерского учета дожна обеспечивать на основе применения наиболее рациональных форм и способов учета и контроля получение документально обоснованной информации, необходимой и достаточной для принятия руководством предприятия и внешними пользователями обоснованных управленческих решений тактического и стратегического характера.
Для эффективного функционирования процесса бухгатерского учета в системе управления сельскохозяйственной организации необходимо соблюдать следующие принципы: непрерывность процесса, ритмичность выпонения учетных работ, паралельность выпонения учетных работ, пропорциональ-
ность обеспечения информацией, специализация и кооперация при выпонении учетных работ.
Непрерывность процесса бухгатерского учета означает отражение фактов хозяйственной жизни в бухгатерском учете во временной и пространственной их определенности и иерархии. Непрерывность во времени дает возможность комплексного познания объекта бухгатерского учета за определенный период деятельности предприятия. Непрерывность процесса бухгатерского учета обеспечивается путем выпонения учетных работ в соответствии с графиком документооборота и графиком распределения обязанностей (работ) между испонителями учетных работ по пространственной иерархии.
Ритмичность выпонения учетных работ обеспечивается равномерным, последовательным выпонением всех учетных работ путем соблюдения методических приемов, правил бухгатерского учета, его основной процедуры и локальных процедур обработки первичных данных, их группировки, систематизации и трансформации в бухгатерскую отчетность. Паралельность выпонения учетных работ означает одновременное выпонение всех видов учетных работ, что способствует взаимоувязке первичных данных, показателей аналитического и синтетического учета (оборотов и сальдо счетов). Пропорциональность обеспечения информацией означает соблюдение оптимального соотношения информационного обеспечения всех внутренних пользователей информации и составления бухгатерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей информации. Пропорциональность обеспечения информацией всех пользователей обеспечивается путем качественного познания содержания фактов хозяйственной жизни и повышения эффективности коммуникации информации. Специализация и кооперация при выпонении учетных работ предполагает правильное распределение работ в системе бухгатерского учета между испонителями и распределение бухгатерской информации в процессе ее коммуникации между всеми пользователями. При этом необходимо учитывать востребованность, уместность, релевантность и надежность информации в системе управления хозяйственными процессами (рис. 1).
Таким образом, научная организация процесса бухгатерского учета дожна основываться на системном (комплексном) подходе ко всем стадиям этого процесса, к интелектуальному труду испонителей с целью эффективного ведения бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях.
Кроме того, следует подчеркнуть, что бухгатерский учет в поной мере обеспечивает выпонение присущих ему функций лишь в том случае, если он
Стадии процесса бухгатерского учета
: 1 г 1
Организационная стадия Технологическая стадия Результатная стадия
Принципы
О. о С и о
о о 5 *
1 г , ' 1 1
Научная организация процесса бухгатерского учета и
нот
2 к з Й ч е
\ < 1 г : ' ' 1 г' 1
Управление процессами бухгатерского учета -+ ! Оценка эффективности процесса бухгатерского учета
Рис. 1. Содержание и принципы научной организации процесса бухгатерского учета
приспособлен к виду и величине того или иного хозяйствующего субъекта, т.е. постановка учетного процесса в значительной степени определяется организационными и производственными особенностями предприятия. Иными словами, при решении вопроса об организации бухгатерского учета на предприятии его руководитель обязан учитывать возможность реализации возложенных на бухгатерский учет задач и выпоняемых им функций в определенных для данного субъекта условиях хозяйствования.
Основными особенностями функционирования предприятия, оказывающими принципиальное влияние на организацию его учетного обеспечения, являются: отношения собственности, размеры производственной деятельности, организационная структура, специфика технологии производственного процесса, состояние материальной базы и условия материально-технического обеспечения, хозяйственные связи с другими экономическими субъектами.
Влияние социальных факторов проявляется в том, что в сельском хозяйстве возможны различные формы собственности. Впоне понятно, что бухгатерский учет на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, кооперативных, колективно-долевых, акционерных, арендных формированиях, индивидуальных крестьянских (фермерских) хозяйствах неоднозначен вследствие специфики соответствующих форм собственности.
Вместе с тем, несмотря на своеобразие бухгатерского учета в сельском хозяйстве, ему присущи общие черты, характерные для учета в различных сферах хозяйственной деятельности. Он строится по единому унифицированному плану счетов, в нем применяются типовые регистры бухгатерского учета, те же формы и методы организации учетных работ.
В тоже время глубокое знание технологии и структуры производства, условий обеспечения материально-техническими ресурсами и реализации конечного продукта деятельности позволяет выбрать оптимальный перечень первичной учетной документации, разработать рациональный документооборот, установить количество и сроки проведения инвентаризаций имущества и обязательств, составить рабочий план счетов, выбрать оптимальную форму бухгатерского учета, определить объем и содержание внутренней и внешней отчетности.
Исследование концептуальных основ и практики бухгатерского учета позволило выявить следующие методологические, организационные, методические и технические недостатки, связанные с организацией бухгатерского учета на хозяйственном и государственном уровнях:
1. Отсутствие организации единства функционирования всех элементов бухгатерского учета, что является основной причиной слабого развития методологии и практики учета и следствием поставки не существенной информации управленческому аппарату для принятия решения.
2. Зачастую в организации и управлении практикой учета принимаются во внимание не научное обоснование, а методы проб и ошибок. Во многих сельскохозяйственных организациях не разработаны: планы организации бухгатерского учета и составления финансовой и управленческой отчетности; четко организованные Системы документации и регистров бухгатерского финансового и управленческого учета; план-график документооборота, график распределения обязанностей между счетными работниками и выпоняемой ими последовательности учетных работ.
3. В бухгатерском учете допускается многократное дублирование одних и тех же сведений о хозяйственных фактах, что связано с искусственным усложнением и запутыванием стадий учетного процесса (первичного, аналитического и синтетического). Все это ведет к накоплению излишней, но не уместной, не надежной, не понимаемой и бесполезной линформации для управления. Бухгатерия сельскохозяйственных организаций, таким образом, не выпоняет в поном объеме своих прямых функциональных обязанностей.
4. Не определены условия, факторы и критерии научной организации аппарата бухгатерской службы, труда и его оплаты персонала счетных работников, а также отдела бухгатерского учета, его структуры, дифференциации на финансовую и управленческую бухгатерию. Не разработаны также показатели оценки эффективности работы службы бухгатерского учета и управления ее деятельностью в сельском хозяйстве и др.
Все указанные недостатки ведут к тому, что бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях ведется по старым формам, а его развитие, как в методологическом плане, так и практическом плане, носит слабый характер. Поэтому в современных рыночных условиях и активной разработки нормативной базы бухгатерского учета в соответствии с требованиями и принципами международных стандартов, возникает объективная необходимость разработки теоретических положений и практических аспектов научной организации бухгатерского учета в сельскохозяйственных экономических субъектах.
Исходя из содержания организации бухгатерского учета, можно утверждать, что ее главным объектом, а это предметы, явления или процессы, на которые направлена организаторская деятельность, выступает, прежде всего, сам
учетный процесс. Формой же реализации этой деятельности является организационное обеспечение, выражающееся в формировании бухгатерской службы предприятия и установлении системы контроля за правильностью ведения бухгатерского учета, а содержание составляет технология обработки учетной информации, которая является практическим выражением процедуры бухгатерского учета.
В соответствии с изложенным выше, развитие организации бухгатерского учета в условиях функционирования рыночного механизма, по нашему мнению, предполагает: понимание и использование основополагающих принципов и правил бухгатерского учета, соблюдение всех требований, предъявляемых к нему в современных условиях, достаточно поное применение научных способов и методических приемов бухгатерского учета для осуществления предписанных функций и решений, поставленных перед учетом задач по генерированию обладающей определенными качественными характеристиками информации; реализация концепций и постулатов бухгатерского учета, которые определяют направления развития теории и помогают понять содержание положений, правил (стандартов) бухгатерского учета, что обеспечивает обоснованный выбор организационных, методических и технических аспектов бухгатерского учета и оптимизации учетной политики хозяйствующего субъекта с целью осуществления функций учета; умелый выбор нужной формы учета, чтобы не упускать из виду ни содержательную, ни формальную сторону учета; адекватное применение, использование механизмов (законодательных, нормативных, инструктивных, программных, методических, организационных) бухгатерского учета, совершенствование его формы (структурных связей, состава элементов), как способа организации содержания (отношения, накопления и хранения) бухгатерской информации; формирование рациональной структуры бухгатерского учета, качественное проведение проектных работ в соответствии с организационной структурой и организационной ступенчатостью субъекта; рационализация реализации нововведений и адаптация бухгатерского учета к международным учетным стандартам; дифференциация бухгатерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета; организация оптимизации сочетания централизации и децентрализации бухгатерского учета в условиях экономических методов управления, колективных форм организации труда, его оплаты в центрах ответственности и сегментов деятельности, функционирующих на принципах самоокупаемости, самофинансирования и самоконтроля; развитие материально-технической базы бухгатерии и других функ-
циональных отделов предприятия; подготовка кадров, повышение их квалификации и опыта, инициативности, формирование нового профессионального мышления и новой организационной культуры работы бухгатеров и других кадров аппарата управления; внедрение научной организации труда, организационных и управленческих механизмов внутреннего регулирования работы испонителей экономическими методами и рычагами воздействия; прогнозирование и контроль результативности всех мероприятий по организации бухгатерского учета путем оценки эффективности его функционирования на предприятии.
Как научная категория лорганизация изучает методические аспекты, способы рационального построения структуры, методики и практики ведения бухгатерского учета не изолированно, а в тесной связи с другими организованными системами и элементами хозяйственного механизма экономического субъекта, а также с учетом состояния внешней среды. Таким образом, организация бухгатерского учета представляет собой комплексный многошаговый процесс квантификации, включающий неразрывно взаимосвязанные этапы (табл. 1).
Практическое осуществление разработанной концептуальной модели организации бухгатерского учета будет способствовать повышению уровня достоверности текущих сведений, необходимых для обоснования управленческих решений.
2. Методология организации бухгатерского учета в условиях его дифференциации на финансовый и управленческий учет. На современном этапе становления рыночной экономики (трансформационной экономики) для эффективного и конкурентоспособного менеджмента недостаточно того потенциала, который несет в себе традиционный бухгатерский учет. Это его недостаточность в сравнении с управленческим учетом выражается в следующих аспектах: степени оперативности, информативности, интегрированноеЩ, гибкости и недостаточной ориентированности на специфичность организации, ее видов деятельности, целей и задач системы управления.
Так, в силу своей традиционности бухгатерский финансовый учет ориентирован на учет и регистрацию произошедших фактов хозяйственной жизни. Поэтому бухгатерский финансовый учет с позиции управления некоторые западные специалисты справедливо называют посмертным учетом, т.е. когда по его результатам уже нельзя ничего внутри организации предпринять и сделать, кроме как обобщить и зафиксировать прошлые события. Управлять же
Таблица 1
Концептуальная схема процесса организации бухгатерского учета в сельском хозяйстве
Цель организации учета
Задачи организации учета
Принципы организации н построения учета
Организация:
использование основополагающих принципов учета
содержания учета
совершенствование способов, приемов, использование допущений, постулатов, соблюдение требований, правил (стандартов) учета
осуществление функций учета
использование механизмов учета и их соблюдение
формы учета
совершенствование структурных связей
совершенствование состава элементов формы
1. Повышение степени целостности системы учета, ее функциональной эффективности, приспособленности х внутренней системе ' управления и внешней среде трансформационной экономики
2. Решение всех стратегических, текущих и тактических задач бухгатерского учета в системе управления посредством создания надежной информационной базы обеспечения уместное_
1. Глубокое изучение методологии учета, особенностей конкретного хозяйствующего субъекта, законодательных, нормативных, инструктивных, методических и других регла-мекгирующнх документов по учету и отчетности
2. Установление наиболее рациональных структурных подразделений функциональных отделов организации с ее бухгатерией
3. Определение уровня_
1. Принцип ориентации на внешние условия и факторы: государственно-политические; законодательно-правовые; экономические; соци* альные; инфляционные
2. Принцип ориентации на внешние связи: материально-вещественные кредитно-финансовые; импортно-экспортные; информационные; обслуживающие; социальные (по обучению кадров)
3. Принципы ориентации на
1. Принцип целостности - система учета дожна отвечать задачам управления хозяйственными процессами
2. Принцип денежного измерения - оценка -всей хозяйственной деятельности помощью единого денежного
измерителя
3. Принцип двойственности отражения фактов хозяйственной жизни
4. Принцип периодичности -регулярное, периодическое составление
1. Совершенствование метода и методики бухгатерского учета, форм и методов представления информации с целью управления хозяйственным процессом
2. Использование допущений (предположений) в учете:
2.1. Имущественная обособленность организации
2.2. Направленность деятельности организации
2.3. Временная Определенность фактов хозяйственной жизни
2.4. Последовательность применения учетной политики
2.5. Действующей организации
Информационная функция -обеспечения всей системы управления и внешних пользователей необходимой информацией .
2. Контрольная функция -процесс обеспечения достижения организацией поставленных целей \
3. Аналитическая функция - НС* пользование бухгатерской информации в анализе хозяйственно-
финансовой деятельности организации
4. Прогностическая функция -
. Законодательный механизм государственного регулирования
2. Нормативный механизм государственного регулирования
3. Методический и инструктивный механизм государственного и ведомственного регулирования
4. Рекомендательный механизм методики и техники ведения учета (министерств, ведомств)
3. Организационный механизм хозяйствующего субъекта (организации структуры бухгатерий,
1. Система образующие связи
2. Разные типы устойчивых связей, образующие структуру как всей системы бухгатерского учета, так и ее подсистем финансового и управленческого учета
3. Структуру системы можно строить по горизонтали
путем взаимосвязью учетных регистров и корреспонденцией счетов по горизонтали
4. Структуры системы можно строить по вертикали путем
1. Дифференциация
бухгатерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета
2. В рабочем плане счетов выделение счетов финансовой и управленческой бухгатерии, счетов затраты - выпуск - результат
3. Строение структуры счетов по объему информации по модели четырех и более ступенчатости: синтетические счета; субсчета;_
Продожение таблицы 1
1 2 3 4 5 б 7 8 9
существенной, квалификации внутренние усло- отчетности 3, Использование использование кадров, НОТ) взаимосвязью аналитические
понимаемое и счетных работ- вия и факторы: 5. Принцип реа- результатов учета данных учета в 6. Внутренний учетных регист- счета
полезной ин- ников и других размеры органи- лизации означает 4. Соблюдение тре- прогнозировании механизм регу- ров и связью 4. Организация
формацией поль- работников ап- зации н виды ее момент призна- бований, правил уче- деятельности, лирования (учет- меаду синтети- вертикальной
зователей парата управле- деятельности; ния доходов в та: при разработке ная политика) ческими счетами структуры под-
3. Осуществле- ния, установле- форма собствен- учете на буду- 4.1. Понота учета планов, нормати- 7. Организаци- и счетам и анали- системы управ-
ние бухгатер- ние оснащенно- ности и ВИДЫ щее 4.2. Своевремен- вов, бюджетов онно-компетор- тического учета ленческого уче-
ским учетом сти их работы развития хозяй- 6. Принцип не- ность; разных уровней скнй, эхономико- по вертикали та-выделение
всех его функ- средствами ав- ствования; фор- определенности 4.3. Осмотритель- управления компеторский, 5. Обеспечение различных
ций в системе томатизации н мы организации - при распреде- ность 5. Обратной свя- управленческий связей интегра- уровней подсис-
управления другими производства, лении информа- 4.4. Приоритет со- зи - связи коор- и управляющие ции учетных темы и иерар-
сельским средствами структурных ции между от- держания перед фор- динации и субор- механизмы регу- блоков по верти- хии этих уров-
хозяйством 4. Анализ рабо- подразделений, четными перио- мой динации в систе- лирования учета, кали и горизон- ней
4. Повышение чего времени труда и его опла- дами произво- 4.5. Непротиворечи- ме управления работы счетных тали, а также с регистров, форм
качества всех счетных работ- ты; состояние н дится исходя из вость 6. Обеспечения работников, оп- другими функ- отчетности
составляющих ников, определе- направления предположений 4.6. Рациональное^' сохранности латы их труда, циями управле- управленческо-
учетного про- ние характера системы управ- 7. Принцип кон- 4.7. Сопоставимость собственности оснащенности и ния го учета и кон-
цесса (наблюде- необходимой ления организа- фиденциально- данных путем использо- обеспеченности трольно-
ния, измерения, бухгатерской ции; ступенча- сти-данные 4.8. Достоверность вания бухгатер- всеми необходи- аналитической
регистрации информации тость системы первичного уче- учета ской информа- мыми средствами информации
фактов хозяйст- 5. Разработка управления, его та и регистров 4.9. Оперативность ции рн прове- для работы 6. Использова-
венной деятель* плана и про- инструменты, учета представ- 4.10. Простота дении фактиче- ние моделей
ности, система- грамм организа- аппарат, метода. ляют собой ком- 4.11. Экономичность ских и докумен- апеменговс
тизации и груп- ции учета: доку- средства; потен- мерческую тайну 5. Свойства инфор- тальных прове- множественны-
пировки учетной ментации и до- циал бухгатер* 8. Принцип ре- мации учета: рок ми системами
информации, ее кументооборота; ского учета (кад- гистрации озна- 5.1. Надежность 7. Самоорганиза- аналитического
обобщения и системы регист- ры, технические чает документи- 5.2. Существенность ция и саморегу- учета
представления ров и рабочего средства, другие рование всех 5.3. Стабильность ляции системы 7. Обеспечение
пользователям в плана счетов; ресурсы) фактов хозяйст- 5.4. Нейтральность учета при изме- гибкости струк-
виде готового проекта коррес- 4. Принцип соче- венной жизни 5.5. Востребован- нении внутрен- туры путем
информационно- понденции сче- тания государст- 9. Принцип оп- ность него управления разработки мно-
го ресурса) тов; внутренней венного регули- ределения эле- 5.6. Уместность и внешней среда говариантности
отчетности и рования исполь- ментов бухгал- 6. Качество инфор- 8. Социальная - дифференциа-
финансовой зуемых методи- терской (финан- мации: развития у аппа- ! ции, автономии
отчетности; тех- ческих и техни- совой) отчетно- 6.1. Правдивость рата управления и интеграции
нического ческих аспектов с сти и форм от- 6.2. Понимаемость ответственности подсистем
оформления отраслевыми, четности управ- 6.3. Полезность для к своей бухгатерского
учета проверок ленческого учета управления деятельности учета
Окончание таблицы 1
н ревизии; использования средств автома-поацин учета; организации архива; организации труда и повышения квалификации работников
6. Рациональное распределение труда между работниками учетного аппарата
7. Совершенствование вопросов бухгатерского учета и НОТ работников
8. Совершенствование форм и методов представления информации для управления
9. Обеспечение динамичности организации я аналитичности получения информации путем оптимизации учетной политики хозяйствующего субъекта
технологически-ки и другими особенностями организации, 5. Принцип адаптивности означает, что все организационные мероприятия дожны способствовать приспособлению учета к изменениям системы управления, новым информационным потребностям ее структурных элементов
Организация глубинных этапов
Структурных: структуры учета, структуры бухгатерии, структуры бухгатерского аппарата Функциональных; построение функцнонадь* ной системы учета, построение функциональной схемы работы учетного аппарата Процедурных: основной процедуры учета, процедуры финансового учета, процедуры управленческого учета, процедур при разных формах и для разных объектов учета
; Организация масштабных этапов
Локальных: методики отдельных объектов учета, методики управленческого учета по центрам ответственности, сегментам деятельности и т.п. Общих: системы документации, системы регистров и средств бухгатерского учета построение проектов корреспонденции счетов, использование формы учета и т.п.
Организация этапов по времени действия
Оперативных мероприятий Текущих мероприятий Постоянно действующих аспектов Временно действующих аспектов Перспективных, концептуальных мероприятий
Организация средств и использования ресурсов
Технических, материальных средств
Программных продуктов и прое ктно-рекоы ендательных _средств_
Трудовых ресурсов и передовых достижений НОТ
Финансовых средств и социальных аспектов (обучение, новы-шение квалификации)________
Стратегическая направленность организации учета
Процесс организации бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях
необходимо в момент возникновения факта или до него, опережая нежелательные последствия, на основе предшествующей информации.
В отличие от финансового учета, управленческий учет является внутренним произведением предприятий и обладает вследствие этого большой гибкостью и адаптивностью в процессе своего использования и применения. Управленческий учет, в отличие от финансового учета и с позиции управления предприятием поностью ориентирован на отраслевую специфику бизнеса организации.
Таким образом, управленческий учет, предназначенный для решения внутренних задач менеджмента предприятия, является его ноу-хау и поэтому имеет фирменную структуру и носит творческий характер. В отличие от финансового учета, управленческий учет основывается на всеобъемлющий принцип и охватывает практически всю учетную информацию для нужд всех компонентов содержания управления.
Обозначая преимущество и потенциал управленческого учета в сравнении с финансовым с позиции менеджмента, приходится констатировать, что управленческий учет на большинстве сельскохозяйственных организаций не ведется или развит очень слабо в форме лишь производственного учета. Поэтому представляется целесообразным определение основных предпосылок необходимости дифференциации бухгатерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета, обоснования сущности и содержания последней в современных условиях (рис. 2).
Приведенная схема отражает структуру и содержание бухгатерского учета, его дифференциацию на подсистемы финансового и управленческого учета. Данная модель учета в сельском хозяйстве обладает свойствами разнотипности и вариантности. Бухгатерский учет в данной схеме разделен не только на подсистемы, но и конкретные функции и подфункции в системе управления сельским хозяйством.
Так, подфункция СгС2 характеризует содержание финансового учета производственных фактов хозяйственной жизни в процессе воспроизводства совокупного продукта (т.е. на стадиях снабжения, производства и продажи); подфункция С3-С4 Ч конкретное содержание производственного учета фактов хозяйственной жизни в процессе воспроизводства совокупного продукта; С5-С6 Ч конкретное содержание управленческого учета фактов хозяйственной жизни в процессе воспроизводства совокупного продукта.
Стадии кругооборота совокупного продукта: процессы
ресурсы (материальные, трудовые, финансовые) результаты (выпуск продукции, маржа, прибыль)
Объект управления
Условные обозначения:
А - финансовый учет в интересах внешних пользователей информации; Б - управленческий учет в интересах внешних и внутренних пользователей информации; В - управленческий
учет в интересах внутреннего управления; - прямая связь; -----обратная
связь; -4---- связи координации и субкоординации.
Рис. 2. Взаимодействие и взаимосвязь финансового и управленческого учета в системе управления сельскохозяйственным производством
Приведенная модель дифференциации и содержания системы бухгатерского учета выражает ее неразрывно связанные аспекты: методологические, методические, организационные, технические. Она также отвечает принципу упорядоченности (организации), т.е. способу продвижения в практическую жизнь содержания всей системы бухгатерского учета и ее подсистем во взаимосвязи.
Так, функции У1-Х1 и У3-Х3 характеризуют взаимосвязь области Б управленческого учета с областью А финансового учета. Функции У2-Х2 и У4-Х4 -взаимосвязь областей Б и В управленческого учета в общей системе бухгатерского учета.
Приведенная модель системы бухгатерского учета включает в себя мно-готипность ее поведения в разных формах организации производства и методах управления:
-адаптивное, определяемое внутренней средой и функцией саморегуляции, присущей данной системе и ее подсистеме;
- активное, в котором существенную роль играют цели и задачи системы внутреннего управления, а также информационные потребности внешних пользователей, представляя информацию необходимого качественного содержания.
Претворение в жизнь разработанной модели дифференциации бухгатерского учета в сельском хозяйстве будет способствовать развитию системы информации гармоничным, активно-адаптивным путем, что способствует усилению взаимодействия функций бухгатерского учета с функциями управления сельским хозяйством. Так, подфункции учета Д1-Д2 Д3-Д4 и Дз-Дб означают взаимодействие функций финансового и управленческого учета с функциями управления, что способствует эффективности системы управления и, через нее обеспечивая прогрессивно-динамическое развитие сельского хозяйства.
В тоже время процесс внедрения системы управленческого учета требует научно обоснованного подхода к организации мероприятий его внедрения и практического ведения (табл. 2).
3. Определение сущности, содержания и места учетной политики в системе учетного обеспечения процесса управления предприятием. Основное назначение принимаемой предприятием учетной политики состоит в по- -строении эффективной системы управления деятельностью организации, направленной на достижение стратегических и тактических целей деятельности предприятия, обеспечение потребителей бухгатерской информацией, необходимой для объективной оценки финансового положения и результатов деятельности.
В ходе теоретических исследований мы пришли к выводу, что разрабатывая учетную политику предприятий сельского хозяйства, следует учитывать, что она дожна раскрывать все аспекты бухгатерского учета, выступая одновременно основой ведения финансового, управленческого и налогового учета, находить применение при составлении бухгатерской и статистической
Таблица 2
Организационные условия и проектирование решений по их выпонению в процессе внедрения управленческого учета
Условия процесса внедрения управленческого учета Проектирование решений по выпонению организационных условий процесса внедрения управленческого учета
1. Диагностика состояния системы управления хозяйства и определение перспектив ее проектирования и информационных потребностей Внедрение бухгатерского управленческого учета - это не самоцель. Управленческий учет дожен стать составной частью системы управления хозяйственными процессами как при ее централизации, так и децентрализации по центрам ответственности.
2. Подбор руководителя проекта внедрения Найти на предприятии работника, или принять его на работу, который будет поностью привержен идее целесообразности, необходимости и возможности формирования и развития управленческого учета на предприятии. Этот работник дожен иметь административный ресурс, предпринимательскую активность и соответствующую профессиональную подготовку в области менеджмента, учета и экономики. Он дожен выступать в качестве поставщика задач во внедренческом процессе и занимать дожность заместителя руководителя, главного специалиста или непосредственного начальника отдела управленческого учета; объективно решить все возникающие вопросы на основе делегированных ему пономочий и возможных функций.
3. Организация тщательного подбора на конкурентной основе специалистов и испонителей работ Подбор сотрудников, занимающихся подготовкой и ведением управленческого учета необходимо осуществлять па общих основаниях, исходя из профессиональных знаний и навыков в области экономики, менеджмента, финансов и учета. Целесообразно предлагать имеющих опыта выпускников экономических вузов, аттестованных и имеющих аттестат профессионального бухгатера (финансового менеджера) ИПБ России.
4.Активное участие высшего руководства организации Управленческий учет создается с целью управления, а поэтому специалист дожен знать, о чем руководители хотят получать информацию. Участие высшего звена совершенно необходимых для продожения естественного сопротивления менеджеров среднего уровня и испонителей при построении системы.
5. Организациям размещение необходимых ресурсов Создание системы управленческого учета самого себе является весьма серьезной и объемной задачей и требует солидных затрат времени и ресурсов, особенно в структурных организациях со сложной структурой, руководству необходимо относиться с пониманием того, что процесс внедрения потребует соответствующих ресурсов. Поэтому до начала работ необходимо реально оценить все свои возможности, связанные с внедрением управленческого учета, и спланировать все виды ресурсов на предмет их использования.
Окончание таблицы 2
6. Организация подготовки сотрудников к внедрению управленского учета Специальная подготовка сотрудников предприятия дожна предшествовать внедренческой деятельности этих сотрудников, а также во время практического функционирования управленческого учета.
отчетности, а ее элементы Ч обладать достаточностью в целях управления, контроля, анализа и планирования производственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Важность приведенного выше утверждения вытекает из того, что на основании данных бухгатерского учета, сформированных на базе положений учетной политики, разрабатываются и принимаются различные управленческие решения, основной целью которых выступает обеспечение прибыльности функционирования предприятия. Поэтому при грамотном подходе к составлению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, а также оптимизировать их налогообложение.
Принимая во внимание значимость учетной политики, необходимо придерживаться расширенного подхода к ее содержанию, поскольку в современных условиях только рассмотрение системы учета в совокупности его организационной, технической и методической сторон, а также принципов налогообложения позволяет обеспечить реализацию основного предназначения бухгатерского учета Ч формирование поной, своевременной и достоверной информации, необходимой и достаточной для целей управления.
Для обеспечения целостности системы бухгатерского учета, по мнению соискателя, разрабатываемая учетная политика сельскохозяйственного предприятия дожна содержать следующие основные разделы:
1. Общие положения.
2. Организация бухгатерского учета.
3. Техника ведения бухгатерского учета.
4. Методические вопросы бухгатерского учета.
5. Учетная политика для целей налогообложения.
Сформированная главным бухгатером предприятия учетная политика, оформленная в виде Положения, с разработанными к нему такими внутрихозяйственными регламентами, регулирующими деятельность службы бухгатерского учета, как положение об учетно-финансовой службе предприятия, дож-
ностные инструкции работников учетного аппарата, график документооборота, рабочий план счетов бухгатерского учета, положение об инвентаризации имущества и денежных обязательств, утверждаются в последующем соответствующим приказом руководителя организации.
4. Методологические положения организации и функционирования бухгатерской службы сельскохозяйственного предприятия. При наличии на предприятии бухгатерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгатером, большое внимание обычно уделяется ее структуре, поскольку правильное построение аппарата бухгатерии и оптимальная расстановка учетных работников являются важнейшим условием эффективной работы счетного персонала. Основу формирования структуры бухгатерии и построения взаимоотношений с подразделениями предприятия составляют принципы централизации или децентрализации. Выбор той или иной схемы учета в сельском хозяйстве во многом зависит от территориальной удаленности производственных подразделений предприятия друг от друга и от его административного подразделения, а также от степени автоматизации учета.
Еще одним важным моментом в организации работы бухгатерского персонала является обеспечение взаимоотношений специалистов бухгатерской службы с персоналом других управленческих и производственных подразделений предприятия. Необходимость такого взаимодействия определяется наличием информационных взаимосвязей функции бухгатерского учета с другими функциями управления, а значит потребностью информационного обмена между соответствующими подразделениями предприятия. Действительно, большая часть требующихся для бухгатерского учета данных возникает не в бухгатерии и формируется не учетным персоналом. В то же время учетно-аналитическая информация используется не только бухгатерскими работниками, но и персоналом других подразделений для реализации возложенных на них функций. Как правило, подобные взаимосвязи реализуются посредством прямого информационного обмена между бухгатерской службой и остальными подразделениями предприятия, выражающегося в движении разнообразных бухгатерских и финансовых документов.
Важнейшим вопросом организации работы учетного аппарата сельскохозяйственного предприятия является правильная расстановка счетных работников на отдельных участках учетного процесса и наиболее эффективное использование технических средств учета, обеспечивающих экономичное и высококачественное осуществление бухгатерского учета и контроля. Решение этого во-
проса требует установления такой структуры учетного аппарата, которая в наибольшей мере отвечает конкретным условиям его работы и наилучшим образом способствует решению стоящих перед ним задач. Численность персонала в аппарате бухгатерии и расстановка счетных кадров на отдельных участках учетного процесса зависят от объема и характера производственно-финансовой деятельности предприятия, его организационной структуры, оснащенности техническими средствами и ряда других условий.
Одним из составных элементов разработки структуры аппарата бухгатерского учета является формирование системы дожностей, поскольку служебная дожность выступает первичным элементом этой структуры. Определяющими факторами при этом являются характер, состав и объем функций, необходимых для выпонения учетных работ в данной организации. Таким образом, система дожностей дожна поностью отражать принятую организационную структуру учетного аппарата и обеспечивать создание эффективного механизма его функционирования.
При определении численности учетных работников, кроме особенностей деятельности предприятия, следует принимать во внимание и то, что значительная часть учетно-анапитического труда является творческим умственным трудом, мало поддающимся внешнему контролю и измерению; почти поностью отсутствуют унифицированные технологические процессы учета; существует значительная неравномерность загрузки работников во времени; сложно регламентировать подробное содержание и объем работ; широко распространен индивидуальный характер труда.
При организации бухгатерского учета в современных условиях развития экономики особую актуальность приобретают вопросы подбора бухгатерских кадров (бухгатеров-экспертов, финансовых менеджеров) на конкурсной основе. При этом необходимо обращать внимание не только на уровень квалификации дипломированных специалистов, но и на деловые качества лиц Ч претендентов на ту или иную дожность в структуре бухгатерского учета. В связи с этим нами, с целью тестирования лиц претендентов на дожность бухгатеров (экспертов, финансовых менеджеров), предлагается использовать следующие их характеристики (табл. 3).
Одним из основных принципов организации работы бухгатерской службы является то, что, независимо от численности, учетный аппарат дожен обеспечивать выпонение всего учетного процесса. Для реализации этого принципа необходимо соответствующее распределение дожностных обязанностей
Таблица 3
Характеристики деловых качеств бухгатеров сельскохозяйственных предприятий
Характеристика Критерии оценки Коэффициент поправки
Отличные (20 балов) Хорошие (15 балов) Удовлетворительные (10 балов) Неудовлетворительные (0 балов)
Способ преодоления препятствий Интелект Ловкость, кругозор Хитрость, ловкость Сила 1 0,3
Ориентированность на проблемы Перспективная (стратегическая) Тактическая Текущая (оперативная) Нет ориентации 1 0,3
Эмоциональность Умеренная Пониженная Повышенная Критическая 1+0,1
Основа принятия решения Рассудочность Чувствительность Сосредоточенность Послушность 1 0,3
Характер Открытый Общительный Прямой, общительный Замкнутый, упрямый 1+0,1
Отношение к внешней и внутренней среде Реалистичное Оптимистичное Критическое, интуитивное Пессимистичное, идеализированное 1 0,1
Поведение Сдержанное Умеренное Умеренно-эмоциональное Эмоционально-критическое 1+0,2
Преобладающий тип мышления Наглядно-действенный Словесно-логический Законо-логический Ориентирован на слухи 1 0,1
Объект внимания Форма и содержание Содержание Форма Только элементарный 1+0,3
Наблюдательность иточность Повышенные Средние Умеренные Пониженные 1+0,2
Ориентированность Деловая, компетентная Активно-адаптивная Инициативная, коммуникабельная Личная 1+0,1
Отношение к колегам Дипломатичное Гибкое Прямолинейное Грубое 1 + 0,2
Действие словесного поощрения Умеренное Расслабляющее Эмоциональное Возбужденное 1+0,1
Реакция на критику Спокойная Относительно-спокойная Эмоциональная Агрессивная 1+0,2
Отношения к своим обязанностям Объективное, ответственное Независимое, честное Добросовестное, динамическое Безразличное 1+0,3
Компетентность Системность знаний Широкий кругозор Стремление к познанию нового Небольшой опыт работы 1+0,3
между работниками учета. Речь в данном случае идет о разделении труда, сущность которого составляет его специализация. В области бухгатерского учета
это означает расчленение учетного процесса на частные составляющие, обособление их в самостоятельные виды работ и выделение конкретных работников, ответственных за осуществление тех или иных учетных операций. Иными словами, чтобы добиться четкого выпонения всех функций бухгатерского учета, следует правильно расставить испонителей.
Разделение учетного труда направлено, прежде всего, на обеспечение более поной и равномерной загрузки каждого работника бухгатерии и наилучшего выпонения данными работниками своих обязанностей. С этой целью учетные функции дожны быть перераспределены между специалистами исходя из степени их загруженности, наличия и развития средств передачи информации при прямой и обратной связи в системе управления предприятием.
Обязательным условием внедрения рациональной организации труда работников учетно-аналитйческого персонала сельскохозяйственных предприятий дожно стать обоснование их функций согласно принятому распределению служебных обязанностей и определение квалификационных характеристик на каждую штатную дожность, выражающееся в составлении дожностных инструкций. Разработка последних, благодаря строго определенному разграничению прав и обязанностей работников учетного аппарата, позволяет каждому дожностному лицу планировать свою деятельность в пределах круга возложенных на него обязанностей, обеспечивает взаимосвязь в работе сотрудников, занимающих различные дожности, исключая дублирование в выпонении определенных трудовых функций.
Все составляющие организации работы учетно-финансовой службы сельскохозяйственного предприятия, а именно: система построения учетного аппарата, его структура и штаты, взаимоотношения с другими отделами и службами, в обязательном порядке дожны найти свое документальное закрепление в Положении о бухгатерской службе, которое представляет собой внутренний организационно-распорядительный документ, регламентирующий деятельность этого подразделения, поскольку от тщательности и детализации разработки данного Положения зависит эффективность построения бухгатерского учета на предприятии.
5. Организационно-методические аспекты совершенствования работы учетного персонала предприятий сельского хозяйства. Как показывают проведенные исследования, организация учетного обеспечения процесса управления предприятием не ограничивается лишь непосредственной постановкой бухгатерского учета и составлением отчетности. Формирование учет-
но-информационной системы управления охватывает также расчеты по налогообложению, организацию внутрихозяйственного контроля, проведение комплексного анализа работы предприятия. Изложенное многофункциональное содержание экономической деятельности предприятия требует соответствующего его организационного построения, выражающегося в формировании экономической службы.
Вообще решение данной проблемы определяется совокупностью факторов, а именно исходя из конкретных условий функционирования предприятия, особенностей его организационного строения, простоты или, напротив, сложности производственного процесса и технологического цикла, уровня компьютеризации и, соответственно, объема учетно-аналитической работы.
В соответствии с этим на практике в подавляющем большинстве случаев экономическая служба предприятия не формируется, а конкретные функции управления закрепляются за отдельными работниками управленческого персонала, каждый из которых, главным образом, подчиняется непосредственно его руководителю. Так, организацией учетного процесса на предприятии занимается бухгатерский аппарат во главе с главным бухгатером; оформлением операций с наличными денежными средствами Ч кассир; осуществлением контроля за протеканием основных хозяйственных процессов (заготовление, производство, реализация), а также рациональным использованием имеющихся ресурсов -главный бухгатер либо сам руководитель. Анализ же производственно-финансовой деятельности предприятия практически не осуществляется, ограничиваясь лишь расчетом общих показателей, из которых формируется его бухгатерская и финансовая отчетность (выручка, себестоимость, прибыль).
Однако подобное распределение обязанностей по организации бухгатерского учета, внутрихозяйственному контролю и анализу результатов деятельности, характеризующееся разобщенностью действий различных работников управления, а также отсутствием строгой регламентации в закреплении за каждым из них конкретно определенных обязанностей, тем самым не только усложняет взаимоотношения между самими специалистами, но и препятствует реализации основного предназначения перечисленных выше функций управления, а именно своевременному предоставлению руководству предприятия поной и достоверной экономической информации, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений в тех или иных условиях хозяйствования.
Учитывая это, следует признать необоснованной достаточно распространенную практику отказа от организации в структуре аппарата управления сельскохозяйственных предприятий единой экономической службы, которая бы занималась вопросами учета, налогообложения, контроля и анализа на системной основе и объединяла всех счетных и экономических работников под личным руководством начальника этой службы. Кроме того, образование новых агропромышленных формирований значительно влияет на организационную структуру экономических служб, обуславливая перераспределение обязанностей при выпонении экономической работы по уровням производства и управления. В экономических субъектах, работающих в условиях поного коммерческого расчета, необходима тесная взаимосвязь между экономической службой и работниками, непосредственно занятыми в производстве. Наиболее поно новым условиям хозяйствования отвечает единая экономическая служба, которая предусматривает объединение планово-экономической и бухгатерской служб. Подобная служба обеспечивает выпонение функций планирования, финансового регулирования, учета, защиты имущественных интересов сельскохозяйственных товаропроизводителей, контроля и анализа на всех уровнях производства.
Иными словами, в целях усиления ответственности отдельных специалистов за конечные результаты своей работы и, соответственно, повышения ее эффективности, а следовательно, и эффективности функционирования аппарата управления в целом представляется более целесообразным сосредоточение учетной, финансовой, контрольной и аналитической деятельности в единой учетно-финансовой службе. При этом выпонение функций по учету, контролю и анализу предопределяет выделение аппарата бухгатерии предприятия в самостоятельное структурное подразделение, т.е. она не может быть включена в какой-либо другой орган управления независимо от размера предприятия.
Дифференциация бухгатерского учета и внедрение обособленной подсистемы управленческого учета существенно меняет содержание работы руководителей структурных подразделений, бухгатеров и специалистов предприятия по информационному обеспечению менеджмента и управлению хозяйственными процессами.
В целях повышения уровня организации и эффективности функционирования в сельскохозяйственных организациях системы бухгатерского учета, предлагается осуществление и соблюдение следующих организационных аспектов и требований (табл. 4).
Таблица 4
Организационно-методические аспекты и требования к формированию аппарата бухгатерского учета и эффективности его функционирования
Организационно-методические аспекты Требования и допущения при осуществлении аспектов
Служба (аппарат) бухгатерского учета дожна координировать свою работу с юридическим отделом, отделом планирования (прогнозирования) и с другими службами административно-управленческого аппарата 1) Работники бухгатерии дожны соблюдать требование нейтральности 2) Работники бухгатерии имеют профессиональную подготовку не только в сфере учета, но и экономики права, технологии и экологии, а также хорошо знают внутрихозяйственные отношения при экономических методах управления, условия рыночных отношений при трансформационных процессах, происходящих в экономике
Структура службы бухгатерского учета в крупных и средних организациях может быть создана по схеме двух иерархических уровней организационно-управленческой структуры 1) Структура управления бухгатерским аппаратом: центральная бухгатерия; отделы в обособленных подразделениях, центрах ответственности 2) Служба бухгатерского учета со всеми отделами дожна планировать и координировать свою деятельность так, чтобы могла находить решения проблем в условиях неопределенности и риска
При создании службы бухгатерского учета целесообразно разработать соответствующие показатели для оценки эффективности ее деятельности 1) Показатели оценки: абсолютные и относительные 2) Оценку эффективности деятельности-бухгатерского аппарата следует проводить: на стадии создания службы, разработки мероприятий по ее работе (ожидаемая оценка - результат); периодически после внедрения всех мероприятий (фактическая оценка - результат)
С целью создания интегрированной системы учета необходимо его проектировать по модели финансовый учет - управленческий учет в системе управления. В соответствии с этим и дожна строится его служба 1) Учет как глобальная функция управления становится эффективным инструментом во взаимодействии между всеми многоцелевыми функциями и подсистемами управления 2) Функции управления допоняются конкретными подфункциями 3) Целевая система финансовый учет - управленческий учет: занимает приоритетную позицию в системе управления, активно адаптируется к функционирующей структуре целевых, функциональных и поддерживающих подсистем управления; функциональные направления системы финансовый учет - управленческий учет могут меняться в зависимости от условий организации, изменений ее внутренней и внешней среды
При формировании организационной структуры службы бухгатерского учета необходимо строгое соблюдение основополагающих требований и допущений 1) Исходить из целей, задач и стратегий системы управления 2) Учитывать основные требования: гибкость, мобильность, активность и адаптивность в условиях системы экономических методов управления; относительная простота и понота обеспечения информацией с учетом потребности в ней для принятия управленческих решений; соответствии масштабов бухгатерского учета степени его эффективности и размерам деятельности; соответствие структуре, перечню и объему учетных работ и их характеристикам
Окончание таблицы 4
Система управления деятельности бухгатерской службы дожна отвечать принципу оптимальности, иметь функциональную ориентацию специализации, а также иметь оптимальное число уровней управления 1) Оптимальность управления бухгатерским учетом дожна обеспечивать оперативность, надежность, полезность и экономичность получения, обобщения и представления информации для принятия решений 2) Функциональная ориентация дожна четко определять взаимные связи отделов бухгатерии, границы их компетентности, ответственности работников в рамках собственной функции
Следует превратить бухгатерский учет в ведущую функцию, определяющую финансово-хозяйственную политику организации, стиль и характер ее системы управления путем интегрированной реализации всех других функций управления 1) Исходить из того, что каждое рабочее место - это спланированная система (совокупность функций и средств) прав, обязанностей и ответственности 2) Осуществлять распределение обязанностей, задач, прав и ответственности по нисходящей (пирамидальной) схеме. 3) Строить свои взаимоотношения с субъектами внешней среды (органами налогового контроля) исходя из направлений бухгатерского дела
В соответствии с выше сформулированными аспектами (требованиями, допущениями, условиями) деятельность службы бухгатерского учета (аппарата) можно организовать достаточно эффективно в любой сельскохозяйственной организации, если оптимально интегрировать эту деятельность (работу) с работой других служб аппарата управления с четкой взаимосвязи с функциональными отделами, объектами учета (рис. 3).
Состав, структура и конкретные подфункции, осуществляемые бухгатерским аппаратом, может включать систему: наблюдения, регистрации и сбора информации; анализа и исследований фактов хозяйственной жизни, зарегистрированных в бухгатерском учете; обобщения, группировки и систематизации информации; составления и представления внутренней отчетности по разным видам деятельности организации и эффективности использования ресурсов (трудовых, материальных, финансовых); составления, представления финансовой отчетности внешним пользователям информации; интерпретации информации; выработки проектных решений и их представления менеджерам для регулирования отдельных процессов деятельности хозяйственного субъекта.
Исходя из выше изложенного, в диссертации разработана организационная структура работы службы (аппарата) бухгатерского учета в сельскохозяйственных организациях.
Внешние и внутренние пользователи бухгатерской информации
Служба бухгатерского учета (бухгатерия)
Финансовая бухгатерия
Функциональные отделы управления
Отдел сбыта и маркетинга
Производственные отделения
Отрасли и виды производств
Обособленные подразделения
Основное производство
Вспомогательные производства
Виды деятельности предприятия
Центры ответственности (затрат, прибыли, инвестиций)
Складское хозяйство
Управленческая бухгатерия
Отдел материально-технического снабжения
Обслуживающие производства и хозяйства
Рис. 3. Взаимосвязь деятельности службы бухгатерского учета с функциональными отделами, объектами учета и пользователями бухгатерской информации
б. Особенности организации и оценки эффективности работы бухгатерской службы в условиях функционирования по центрам ответственности в сельскохозяйственных организациях. В настоящее время одним из основных направлений решения многочисленных проблем сельскохозяйственно-
го производства является поиск резервов внутри самих сельскохозяйственных предприятий. На наш взгляд, это может быть достигнуто путем совершенствования организационно-экономического механизма системы управления на основании децентрализации его методов и функций. Составной частью такой децентрализованной системы управления являются способы реализации организации и методов управленческого учета, позволяющие контролировать результаты деятельности структурных подразделений предприятия - центров ответственности.
По нашему мнению, центр ответственности Ч это обособленная и организованная на принципах хозрасчета часть организационной структуры хозяйствующего субъекта, функционирующая с целью самостоятельной реализации производственно-хозяйственных заданий по программе стратегического развития сельскохозяйственной организации.
Деление организации на центры ответственности дожно определяться спецификой конкретной организации, ее целями и задачами достижения запланированного уровня эффективности предпринимательской деятельности. Для создания центров ответственности необходимо учитывать следующие требования: функциональная связь учета с производственной и организационной структурой предприятия; организация руководства и менеджмента центра ответственности; организация деятельности центра ответственности в соответствии с разработанным бюджетом (сметой, производственным заданием) и определение показателей оценки эффективности деятельности, материального и морального поощрения трудовых колектива данного центра ответственности; делегирование рамок заранее определенных пономочий и ответственности; активное участие руководителей центров ответственности в разработке производственных заданий, составлении прогнозов и планов (бюджетов) на предстоящий период; разработка для центров ответственности системы производственного учета и определение форм и периодичности представления отчетности в управленческую бухгатерию; четкое определение последовательности процесса внутрихозяйственного (управленческого) контроля по центрам ответственности с учетом среды контроля: неформальное общение и взаимодействие с помощью записей, встреч, диалога, переговоров и Др.; учет социально-психологических факторов, которые могут повлиять на мотивацию руководителей соответствующих центров. Отсюда напрашивается развитие не только управленческого контроля по центрам ответственности, но и организации соци-
ального контроля и самоконтроля, которые относятся, соответственно, к групповым нормам и индивидуальной мотивации и личным качествам.
Значительное влияние на обоснованность создания центров ответственности влияет не только децентрализация системы управления, не только методы управления, но и формы организации управления: линейная (управление по вертикали, при котором нижестоящие звенья прямо подчинены вышестоящим звеньям организации); функциональная (это управление по отдельным функциям - финансами, снабжением, сбытом, кадрами и др.); линейно-функциональная (линейные подразделения занимаются основной деятельностью, а специализированные функциональные или штабные Ч оказывают услуги основным подразделениям, например, к ним относятся отделы маркетинга, внутреннего аудита, финансов и др.); матричная (при этом важное значение приобретает интеграция комплекса работ путем создания паралельно с функциональными подразделениями специальные органы для решения конкретных производственных задач. Главным принципом организации матричной структуры управления является широкая сеть горизонтальных связей, многочисленные перечисления которых вертикально образуются в результате взаимодействия руководителей проектов с руководителями функциональных или штабных подразделений.
Изучение теоретических аспектов и практики позволяют определить, что в сельскохозяйственных организациях в условиях колективных форм организации труда и отечественного внутрихозяйственного расчета можно организовать несколько типов центров ответственности: центр управленческих затрат -подразделения контролируют смету затрат на содержание и функционирование центра; центр нормативных затрат - подразделения несут ответственность только за те затраты, которые доведены до них хозрасчетными заданиями (сметами) и подконтрольны им; центр дохода - подразделения контролируют лимит расходов на продажи и объем выручки от продажи; центр прибыли Ч подразделения контролируют те затраты, которые до них доведены и подконтрольны им, а также поступления (доходы); центр инвестиций Ч подразделения контролируют свои затраты, поступления и инвестиции.
В сельскохозяйственных организациях базой создания указанных центров могут быть организация внутри хозяйства различных колективных форм труда и его оплаты, самостоятельных подразделений: на принципах внутрихозяйственной кооперации (кооперация имущественных и земельных паев); внутрихозяйственной аренды (с правом и без права выкупа арендованного имущества); колективные и семейные подряды; коммерческого расчета.
Основными элементами содержания такой системы управления на уровне центров ответственности дожны стать: прогнозирование и планирование программ и результатов деятельности центров ответственности; нормирование затрат, производства продукции и результатов; учет и исчисление себестоимости продукции; анализ и контроль; регулирование; мотивация труда.
В сельскохозяйственных организациях центры ответственности целесообразно подразделять исходя из поставленных перед ними производственных задач и выпоняемых ими функций на: производственные, вспомогательные, обслуживающие, административно-управленческие.
Для оптимизации централизации и децентрализаций бухгатерского учета и экономической работы и создания единой учетно-финансовой службы необходимо учитывать ступенчатость организационной структуры и структуры управления предприятия. На состав, объем, трудоемкость и содержание функций управления, а следовательно и численность работников, занятых их выпонением, на формирование отделов единой планово-учетной службы влияют различные факторы производства. Поэтому необходимо установить состав и содержание работ по каждой функции, которые объективно необходимы для достижения целей, стоящих перед организацией и ее сегментами. Анализ различных типов организации структуры единой планово-учетной службы (фин-нансово-расчетного центра) показал, что наиболее оптимальной пропорциональности централизации и децентрализации данной службы и ее работы можно добиться при функциональной (комбинированной) организации структуры единой планово-учетной службы (ФРЦ) при любой степени ступенчатости организационной структуры и структуры управления сельскохозяйственной организации. Ее специальные структурные службы (отделы, подразделения) по центрам ответственности и по другим организационным структурам выпоняют замкнутый цикл работ. Часть прав руководителя ФРЦ в этом случае передаются руководителям подразделений ФРЦ в пределах установленной компетентности.
В этих условиях бухгатерский учет ведется непосредственно на местах производства, что очень важно как для самоуправления, так и самоконтроля. Кроме того, бухгатер-экономист в подразделении занимается контролем затрат, анализом маржинального дохода, прибыли и прогнозированием производственной деятельности подразделения с целью выпонения производственной программы в поном объеме. Для доказательства вышесказанного в диссертации раскрыто содержание предлагаемой модели производственного учета в
системе управленческого учета по центрам ответственности сельскохозяйственных предприятий.
Важное значение в системе управления организации имеет оценка эффективности работы не только ее производственных структур, но и функциональных отделов, в том числе аппарата бухгатерского учета. Это позволяет совершенствовать организацию службы бухгатерского учета и добиваться действенности результатов процесса бухгатерского учета в системе управления при принятии решений.
Оценка эффективности функционирования системы бухгатерского учета и деятельности его аппарата - весьма сложная проблема. Методологическое и практическое решение этой проблемы обеспечивает основу изыскания наиболее целесообразных направлений совершенствования организации и управления деятельностью службы бухгатерского учета. Важнейшее значение при этом имеет выяснение влияния самого учета на конечные результаты развития производства, поскольку в финансово-хозяйственном процессе взаимодействует множество факторов.
Обоснование экономической эффективности бухгатерского учета и его службы в значительной мере является частью общей проблемы определения экономической эффективности производства. Расчет экономической эффективности учета может производиться на основе общих методологических принципов, применительно к учету они сводятся к определению соотношение затрат на его осуществление с полученными результатами. Но определение экономической эффективности учета имеет и свою специфику. Она вытекает из особенностей процесса бухгатерского учета, деятельности его службы и имеет отношение, прежде всего, к оценке результативности системы бухгатерского учета. Следовательно, общий критерий эффективности учета Ч это результат функционирования бухгатерского учета, обеспечивающий достижение стоящих перед субъектом учета целей при наименьших затратах.
Для оценки эффективности процесса бухгатерского учета и работы его аппарата в ходе проведенного исследования разработан комплекс показателей:
1. Я = (Вп~ПЗ) х ПОЗ, 100
где П - потенциальный доход (прибыль) деятельности службы и процесса бухгатерского учета организации, руб.; Вп Ч валовая продукция от обычных видов деятельности организации в оценке по внутрихозяйственным трансфертным ценам, руб.; ПЗ - переменные затраты организации в обычных видах деятель-
ности, руб.; УЗ - удельный вес затрат на содержание службы и функционирование процесса бухгатерского учета в структуре постоянных затрат организации (%); ПОЗ - постоянные затраты организации (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие), руб.
2. Р = Ч х 100,
где РЧ рентабельность работы службы (аппарата) и процесса функционирования бухгатерского учета в организации (%); ЗБ - затраты на содержание службы и функционирования процесса бухгатерского учета в организации, руб.
3. Х,=/>Д х^х/>ДхРт,
где БгЧ бухгатерский риск; РДЧ риск самоконтроля бухгатерской службы своей деятельности; р - риск допущенных ошибок в бухгатерском учете; Рт - риск несвоевременного представления информации пользователям; РшЧ риск некачественности представленной информации.
На эффективность службы бухгатерского учета существенное влияние оказывает система организации труда работников данной службы. Поэтому для количественной оценки уровня организации труда работников бухгатерского учета можно использовать следующие показатели: коэффициент экстенсивного использования рабочего времени, коэффициент стабильности бухгатерских кадров, коэффициент трудовой дисциплины, коэффициент испонения обязанностей работниками бухгатерии, коэффициент соотношения аттестованных (профессиональных) бухгатеров и не аттестованных бухгатеров, коэффициент квалификации работников бухгатерии, коэффициент применения средств механизации и автоматизации в процессе бухгатерского учета.
В каждом конкретном случае, определяя эффективность мер, направленных на совершенствовании организации службы и процесса бухгатерского учета, целесообразно выбирать отдельные из приведенных показателей в качестве критериев оценок, а другие принять за ограничения, характеризующие условия достижения результатов, измеряемых основными показателями.
7. Организационно-методические аспекты совершенствования организации обработки учетной информации, характеризующей производственно-финансовую деятельность сельскохозяйственного предприятия. Деятельность работников бухгатерской службы сельскохозяйственного предприятия, как и любая другая, имеет свое конкретно определенное содержание, а именно - работа с информацией. Поэтому немаловажное значение приобретает
правильная организация технологии обработки поступающих данных, отвечающая условиям функционирования сельскохозяйственного производства.
Изучив в процессе проведенного исследования практический опыт ведения бухгатерского учета на предприятиях сельского хозяйства, автор пришел к заключению, что в большинстве организаций Вогоградской области не уделяется дожного внимания процессу постановки учета, а это отрицательно сказывается на управлении их деятельностью. На основе анализа выявленных недостатков был сформулирован ряд предложений, позволяющих усовершенствовать отдельные элементы технологии обработки учетной информации:
1. Одной из наиболее серьезных проблем, нередко осложняющей работу учетного аппарата сельскохозяйственного предприятия, выступает отсутствие оптимальной схемы движения документов и, как следствие, неравномерность документационно-информационных потоков. В результате это приводит к несвоевременной обработке документов, сопровождаясь возрастанием количества счетных и принципиальных ошибок работников бухгатерии.
При реальном управлении движением документов перечисленных негативных моментов в большинстве случаев удается избежать, так как рациональная организация документопотоков обеспечивает стабильность работы учетного аппарата, равномерность движения документов, четкость и оперативность их обработки, а отсюда и своевременность принятия управленческих решений. Следовательно, разработка механизма управления документооборотом, несмотря на то, что это наиболее трудоемкая часть технологии учетной организации, является необходимым звеном процесса постановки бухгатерского учета и требует особого внимания со стороны главного бухгатера.
2. Проявлением нечеткой организации учетного процесса на предприятиях сельского хозяйства является также формальное отношение к составлению рабочего плана счетов, главным образом, в силу заниженных требований управленческого персонала к данным, формируемым в системе бухгатерского учета. Вместе с тем при разработке рабочего плана счетов сельскохозяйственного предприятия следует иметь в виду, что выбранная группа бухгатерских счетов дожна обеспечивать не просто отражение в учетном процессе всех совершаемых предприятием хозяйственных операций, а в соответствии с особенностями его функционирования.
Достижению этого может способствовать использование при построении рабочего плана счетов метода дерева, при котором структура каждого бухгатерского счета предполагает следующую иерархию информационных дан-
ных по степени возрастания детализации аналитических позиций: счет - субсчет - аналитические счета первого порядка - аналитические счета второго порядка и так далее. При этом каждый последующий уровень аналитического учета (по мере возрастания номера) детализирует объекты уровня предшествующего. Количество же уровней аналитических признаков определяется в первую очередь потребностями управления и техническими возможностями предприятия (прежде всего, уровнем автоматизации учетного процесса).
3. Для осуществления регистрации и экономической группировки сведений, содержащихся в первичных документах, в системе синтетических и аналитических счетов бухгатерского учета технологией обработки учетной информации предусматривается применение соответствующих учетных регистров, совокупность которых характеризует ту или иную форму бухгатерского учета.
Формируемая на предприятиях сельского хозяйства схема ведения учета дожна отвечать требованиям единой учетной методологии, а именно строиться на основе принципов начисления и двойной записи, предусматривая взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета, сплошное отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности их совершения согласно данным первичных документов, а также накапливание и систематизацию учетной информации в разрезе показателей, необходимых для управления деятельностью предприятия и составления отчетности.
8. Методологические положения и концепция развития внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве. Содержание внутрихозяйственного контроля на предприятиях сельского хозяйства, по мнению автора, дожна составлять систематическая проверка всеми дожностными лицами организации в пределах их компетенции соблюдения требований действующего законодательства, выпонения решений собраний акционеров (пайщиков), распоряжений руководителя предприятия, поноты и точности отражения в бухгатерском учете протекающих хозяйственных операций в целях предотвращения случайных и умышленных ошибок и искажений в учете и отчетности, обеспечения сохранности принадлежащих предприятию ценностей, рационального использования производственных ресурсов, а следовательно, пресечения фактов хищений, злоупотреблений и расточительства. В соответствии с этим организация контрольно-ревизионной работы выступает сегодня как неотъемлемая составная часть всего процесса рационализации производственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Формируемая система внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственного предприятия дожна включать ряд контрольных процедур (элементов), которые обеспечивают реализацию основного предназначения данной системы. Проведенное в ходе диссертационного исследования изучение основополагающих подходов к организации внутреннего контроля на предприятии позволило автору выделить те его составляющие, которые в наибольшей степени соответствуют условиям деятельности сельского хозяйства, а именно:
1. Кадровая политика, поскольку надлежащее функционирование системы внутреннего контроля зависит в первую очередь от сотрудников, которым поручена определенная деятельность. Поэтому если персонал не будет отвечать достаточно высоким требованиям, а это честность, компетентность, испонительность, всю систему можно считать неэффективной, даже при условии, что остальные ее элементы будут правильно организованы.
2. Распределение служебных обязанностей, которое необходимо, прежде всего, для предотвращения хищений и злоупотреблений, а также выявления случайных ошибок, что помогает в свою очередь обеспечить точный сбор данных. В соответствии с этим предусматривается, во-первых, разделение функций управления активами и их учета, во-вторых, разделение функций санкционирования операций и управления активами, и, в-третьих, разделение хозяйственных и бухгатерских обязанностей.
3. Авторизация (санкционирование) хозяйственных операций, заключающаяся в определении круга дожностных лиц, имеющих право подписи документов на использование принадлежащих предприятию активов. При этом работник, выдающий общие или специальные разрешения, обязан занимать дожность, соответствующую характеру и важности совершаемых операций.
4. Документирование фактов хозяйственной жизни и их учет, что предусматривает разработку соответствующих форм первичных документов и учетных регистров, используемых для поного и своевременного отражения совершаемых операций.
5. Обеспечение сохранности имущества и бухгатерских записей, предполагающее в первую очередь использование физических мер контроля (наличие помещений для хранения, систем сигнализации и противопожарной безопасности).
6. Проведение периодических проверок с целью установления соответствия данных бухгатерского учета фактическому наличию принадлежащих
предприятию ценностей, способствуя выявлению фактов хищений, злоупотреблений и расточительства.
Таким образом, система внутреннего контроля предприятия представляет собой сочетание организационной структуры, приемов и процедур, осуществляемых руководством и специалистами хозяйствующего субъекта, направленное на достижение эффективного ведения его производственной и финансовой деятельности и заключающееся в проверке соблюдения положений действующего законодательства, достоверности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в учете и отчетности, предотвращении ошибок и нарушений, а также в обеспечении сохранности имущества экономического субъекта. При этом контроль может быть эффективным и давать наилучшие результаты, т.е. выпонять функции одного из важнейших инструментов управления, если он неразрывно сочетается с последующей глубокой аналитической работой, что помогает вскрывать причины тех или иных явлений, делать выводы по поводу того, каким образом поступать, чтобы добиться наибольшей выгоды и, соответственно, улучшить производственно-финансовую деятельность предприятия.
Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях
Монографии, учебные и практические пособия
1. Бычков М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 12,74 пл.
2. Бычков М.Ф. Практикум по бухгатерскому учету на сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие. - М.: Агропромиздат, 1991. - 9,78 п.л.
3. Бычков М.Ф. Журнально-ордерная форма учета на сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие. - М.: Агропромиздат, 1986. - 9,84 пл.
4. Бычков М.Ф. Практикум по бухгатерскому учету в сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1984. -9,84 п.л.
5. Бычков М.Ф., Васильев А.К. Теоретические и методологические основы организации бухгатерского учета в сельском хозяйстве. Монография / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 2005. - 6,0/4,0 пл.
6. Бычков М.Ф., Васильев А.К. Организация работы бухгатерского аппарата на предприятиях сельского хозяйства. Монография / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 2004. - 8,8/5,0 пл.
7. Бычков М.Ф., Васильев A.K. Организация учетного обеспечения машинно-технологических станций: Монография / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 2003. - 11,5/6,0 пл.
8. Бьгчков М.Ф., Балашова H.H., Помещиков П.И. Учетное обеспечение управления производственными запасами: Монография / Вогоградская ГСХА.
- Вогоград, 2002. - 6,5/2,0 пл.
9. Бычков М,Ф. Журнально-ордерная форма учета в сельскохозяйственных предприятиях: Монография. - М.: Агропромиздат, 1985. - 9,84 пл.
10. Бычков М.Ф., Куликов Б.Д. Организация бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях АПК по новому плану счетов: Учебное пособие / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1986. - 5,8/4,0 пл.
11. Бычков М.Ф. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 2002. -14 пл.
12. Бычков М.Ф. Организация учета затрат на производство по таблично-перфокарточной форме: Учебное пособие / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1978.-2,0 пл.
13. Бычков М.Ф., Бакулина Н.В. Финансы и учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах: Практическое пособие для фермеров / Вогоградский АККОР. -Вогоград, 1991. -2,5/1,5 пл. -
14. Бычков М.Ф. Организация бухгатерского учета в кохозах и совхозах по таблично-перфокарточной форме: Учебное пособие / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1975. - 2,75 пл.
15. Бычков М.Ф. Бухгатерский учет в кохозе и совхозе. - Вогоград: Нижне-Вожское кн. изд-во, 1973. - 3,43 пл.
16. Бычков М.Ф., Попова Л.В., Васильев А.К., Трусова И.М. Организация бухгатерского учета в предприятиях АПК по новому плану счетов: Учебное пособие / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 2001. - 8,8/3,0 пл.
Статьи в периодических изданиях, в которых рекомендуется публикация основных результатов диссертационного исследования на соискание ученой степени доктора наук
17. Бычков М.Ф. Проблемы учета при колективном и арендном подряде // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1989.
- №8. - 0,4 п.л.
18. Бычков М.Ф., Горшкова Л.В., Калинина З.Н. Актуальные проблемы методики преподавания бухгатерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1990. - №1. - 0,2/0,1 пл.
19. Бычков М.Ф., Дынникова Л.В. Учебное пособие - в помощь будущим специалистам // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1991. - №1. - 0,4/0,2 п.л.
20. Бычков М.Ф., Бакулина Н.В., Харитонова О.П. Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1991. - №8,- 0,5/0,2 п.л.
21. Бычков М.Ф., Кусенко П.А. Организация учетного процесса в фермерских кооперативах // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1999. - №12. - 0,5/0,3 пл.
22. Бычков М.Ф., Балашова H.H. К вопросу об учетной политике предприятия // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2000. - №2. - 0,2/0,1 п.л.
23. Бычков М.Ф., Кузнецов Н.Г. Васильев А.К. Организация технического сервиса в системе сельскохозяйственного производства (из опыта работы МТС Вогоградской области) И Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. -2003.-№ 10.-0,5/0,2 пл.
24. Бычков М.Ф., Васильев А.К. Организационные основы формирования учета в МТС // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. - 2004. -№2.-0,6/0,3 пл.
Статьи в сборниках научных трудов, научно практических журналах и тезисы в материалах научных конференций
25. Бычков М.Ф. Улучшить первичную документацию: накопительные или разовые // Учет и финансы в кохозах и совхозах. - 1966. - № 3. - 0,14 пл.
26. Бычков М.Ф., Кривоспицкий П.И. Механизация учета в централизованной бухгатерии // Учет и финансы в кохозах и совхозах. - 1972. - № 6. -0,15/0,10 п.л.
27. Бычков М.Ф. К проблеме поэлементного исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции // Сб. науч. тр. / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1979. - Т.52. - 0,4 пл.
28. Бычков М.Ф., Диденко И.А. Совершенствование учета в области // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. - 1980. - № 8. -0,5/0,3 п.л.
29. Бычков М.Ф., Приходько В.Г. Учет при колективном подряде в растениеводстве // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. -1984. - №5. - 0,45/0,25 пл.
30. Бычков М.Ф., Булат A.C., Говдя В.В. Учет производства и оплаты труда при колективном подряде // Труды Кубанского СХИ. Выпуск 247 (275). -Краснодар, 1984. - 0,45/0,15 пл.
31. Бычков М.Ф. Пути совершенствования организаторской подготовки специалистов по бухгатерскому учету // Материалы всесоюзной научно-практической конференции по совершенствованию учета и улучшению подготовки специалистов в АПК/ МСХ СССР. - Харьков, 1986. - 0,4 пл.
32. Бычков М.Ф. Комплексно изучать организационно-управленческие функции бухгатеров // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. - 1987. - № 4. - 0,35 пл.
33. Бычков М.Ф., Перекрестова JI.B., Ляпкосова В.Г. Повышение квалификации руководителей и специалистов по учетно-финансовым аспектам рыночной экономики // Тезисы докладов научно-методической конференции профессорско-преподавательского состава / Вогоградский СХИ. - Вогоград,1991. - 0,2/0,1 пл.
34. Бычков М.Ф., Калинина З.Н. Новое в содержании и методике преподавания блока учетных дисциплин на бухгатерском отделении // Тезисы докладов научно-методической конференции профессорско-преподавательского состава / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1991. - 0,3/0,1 пл.
35. Бычков М.Ф., Бакулина Н.В., Харитонова О.П. Актуальные вопросы организации учета и кредитования крестьянских (фермерских) хозяйств // Сб. науч. тр. / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1992. - 0,3/0,1 пл.
36. Бычков М.Ф., Беляков A.M. Консультационная служба в аграрном секторе экономики Германии // Ученые ВГСХА - науке и практике / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 1996. - 0,4/0,2 пл.
37. Бычков М.Ф. Концепция становления системы учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Ученые ВГСХА - науке и практике / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 1996. - 0,3 пл.
38. Бычков М.Ф. Учетная политика предприятия // Ученые ВГСХА - науке и практике / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 1996. - 0,2 пл.
39. Бычков М.Ф., Балашова H.H. Принципиальные основы учетной политики предприятия // Тезисы докладов 4 Межвузовской конференции / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 1998. - 0,25/0,1 пл.
40. Бычков М.Ф., Бычкова С.М. Опыт и проблемы консультирования // Научный вестник. Выпуск 1 / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 1999. - 0,4/0,2 пл.
41. Бычков М.Ф., Васильев А.К. Основы формирования учетного процесса в МТС // Материалы международной научно-практической конференции Проблемы АПК / Вогоградская ГСХА - Вогоград, 2003. - 0,3/0,15 пл.
42. Бычков М.Ф., Беззуб В.И. К проблеме учета амортизационных отчислений // Материалы международной научно-практической конференции Проблемы АПК / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 2003. - 0,3/ 0,15 п.л.
43. Бычков М.Ф., Васильев А.К. Организация учетно-аналитического обеспечения системы управления предприятия // Материалы международной научно-практической конференции Основы достижения устойчивого развития сельского хозяйства / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 204.- 0,15/0,1 пл.
Учебно-методические работы и рекомендации
44. Бычков М.Ф., Калинина З.Н., Матвеева М.Х. Методические указания к применению новых счетов бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1984. - 1,0/0,5 пл.
45. Пизенгольц М.З., Бычков М.Ф., Данилан А.А, Гринман Г.И., Кирейцев Г.Г. Теория бухгатерского учета: Программа для высших сельскохозяйственных учебных заведений специальности 1740 Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности в сельском хозяйстве / МСХ СССР. - Горки, 1984. -0,93/0,10 п.л.
46. Пизенгольц М.З., Кирейцев Г.Г., Бычков М.Ф., Данилан A.A., Гринман Г.И. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве: Программа для высших сельскохозяйственных учебных заведений специальности 1740 Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности в сельском хозяйстве / МСХ СССР. - Горки, 1984. - 1,63/0,20 пл.
47. Атрощенко A.B., Кирейцев Г.Г., Данилан A.A., Гринман Г.И., Бычков М.Ф. Комплексная программа практик: Программа для высших сельскохозяйственных учебных заведений специальности 1740 Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности в сельском хозяйстве / МСХ СССР. -Москва, 1984. - 2,5/0,2 пл.
48. Бычков М.Ф., Горшкова JI.B. Чековая форма оперативного контроля затрат в хозрасчетных подразделениях сельскохозяйственных предприятий АПК: Методические указания / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1986. -0,93/0,5 пл.
49. Бычков М.Ф. Горшкова JI.B. Калинина З.Н. Лимитно-чековая форма оперативного контроля затрат на сельскохозяйственных предприятиях АПК: Методические указания / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1987. - 1,16/0,5 пл.
50. Бычков М.Ф. Организация работы бухгатерского аппарата (спецкурс) // Комплекс программ для высших сельскохозяйственных учебных заведений по экономическим специальностям. Ч.Ш. / Госагропром СССР. - Горки: ВСХА, 1987. - 0,4 п.л.
51. Бычков М.Ф., Данилан А.А., Говдя В.В. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Программа для высших сельскохозяйственных учебных заведений по агрономическим специальностям и специальности Зоотехния. Часть 1. - Горки: ВСХА, 1987. - 0,4/0,2 пл.
52. Бычков М.Ф., Гайдукова В.И., Горшкова Л.В. Организация планово-учетного отдела в сельскохозяйственных предприятиях АПК: Методические рекомендации / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1987. - 0,93/0,5 пл.
53. Бычков М.Ф., Ахманова С.И. Нормативно-чековая система планирования, учета и контроля затрат в сельскохозяйственных предприятиях при внутрихозяйственном расчете: Методические указания / Вогоградский СХИ. -Вогоград, 1988. - 0,93/0,5 пл.
54. Бычков М.Ф. Организация учета и взаиморасчетов при внутрихозяйственном арендном подряде: Методические рекомендации / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1990. - 0,9 п.л.
55. Бычков М.Ф., Бакулина Н.В., Харитонова О.П. Учетно-финансовый механизм деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств: Методические рекомендации / Вогоградский СХИ. - Вогоград, 1991.- 1,0/0,3 пл.
56. Бычков М.Ф., Бакулина Н.В. Материалы по учету и финансам в крестьянских (фермерских) хозяйствах (часть 1,2,3): Рекомендации для крестьян-фермеров России / Фонд Российский фермер. - Вогоград, 1992 (выпуск 2). -7,0/3,0 пл.
57. Бычков М.Ф., Васильев А.К., Трусова И.М. Методическое пособие по освоению нового плана счетов бухгатерского учета (для студентов специальности 06.05.00 Бухгатерский учет, анализ и аудит) / Вогоградская ГСХА. -Вогоград, 2002. - 2,5/1,5 п.л.
58. Бычков М.Ф., Васильев А.К. Методические указания по изучению курса Теория бухгатерского учета / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 2004. - 3,72/2,0 пл.
59. Бычков М.Ф., Ахманова С.И. Лабораторный практикум по бухгатерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету): Методическое пособие / Вогоградская ГСХА. - Вогоград, 2004. - 2,5/1,3 пл.
Подписано в печать 03.11.05г. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Гарнитура Times New Roman. Усл. печ. л. 2,5. Тираж 100. Заказ 353. Типография Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии 400002, Вогоград, пр-т Университетский, 26
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Бычков, Михаил Федорович
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ.
1.1. Место бухгатерского учета, роль и значение его информации в системе управления сельским хозяйством.
1.2. Теоретические положения и концепция организации бухгатерского учета в сельском хозяйстве.
1.3. Методология организации дифференциации бухгатерского учета на подсистемы финансового и управленческого учета в сельском хозяйстве.
2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.
2.1. Понятие учетной политики и ее содержание.
2.2. Основные принципы формирования и структура учетной политики.
2.3. Порядок оформления и раскрытия учетной политики.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ.
3.1. Бухгатерский аппарат, его структура и функции.
3.2. Организация работы учетного персонала.
3.3. Нормативно-правовое обеспечение и оценка эффективности деятельности бухгатерской службы.
3.4. Особенности организации бухгатерской службы в условиях дифференциации системы бухгатерского учета по центрам ответственности.
4. РАЗВИТИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОЦЕССА ОБРАБОТКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ.
4.1. Первичное документирование хозяйственных операций и документооборот.
4.2. Разработка рабочего плана счетов.
4.3. Выбор формы ведения бухгатерского учета.
4.4. Организация работы по составлению финансовой отчетности предприятия.
4.5. Организация хранения документов.
5. МЕТОДОЛОГИЯ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ.
5.1. Характеристика системы внутрихозяйственного контроля.
5.2. Структура системы внутрихозяйственного контроля и средства (процедуры) его реализации.
5.3. Организация контрольно-аналитической деятельности специалистов предприятия.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Концепция организации бухгатерского учета на предприятиях сельского хозяйства"
Девяностые годы двадцатого века в новейшую историю России войдут как десятилетие коренной ломки сложившегося за предшествующие семьдесят лет социально-экономического уклада - переход от командно-распорядительной экономики к рыночным отношениям, сопровождающийся глубокими институциональными преобразованиями, затрагивающими все сферы народного хозяйства, в том числе и аграрный сектор.
Агропромышленный комплекс Российской Федерации - это крупная, социально значимая составляющая национальной экономики. На его долю приходится примерно четверть основных фондов, более 30% работников материального производства, одна шестая часть валового внутреннего продукта и около 18% национального дохода. Потребительский рынок России более чем на 70% формируется за счет продовольствия и товаров, производимых из сельскохозяйственного сырья. В силу своей значимости агропромышленный комплекс страны играет специфическую роль стабилизации в обществе: от его устойчивого функционирования в значительной степени зависит продовольственная безопасность государства и уровень жизни населения. Более того, он был и остается донором, благодаря которому формируются финансовые ресурсы многих отраслей промышленности и сферы производственных услуг.
Вместе с тем за годы проводимых в нашей стране реформ агропромышленный комплекс значительно утратил свои позиции и оказася в своем развитии отброшенным на десятилетия назад. Этому в значительной мере способствовала, а по многим направлениям оказала определяющее влияние общая экономическая и политическая ситуация в стране.
В первой половине девяностых годов наиболее существенными аспектами макроэкономической политики, во многом предопределившими социально-экономическое положение аграрного сектора, явились: распад СССР, либерализация цен, резкий спад инвестиционной активности государства и потеря контроля за денежным обращением, ускоренная массированная приватизация, ломка сложившейся системы управления народным хозяйством без создания новых ее форм, адекватных современным требованиям и развитию рыночных отношений.
Для преодоления нарастающих негативных тенденций, а именно резкого спада производства сельскохозяйственной продукции, разрыва интеграционных связей между отраслями агропромышленного комплекса, разрушения социальной сферы села, требовалось осуществление аграрной реформы как системы мер по коренному изменению экономических отношений в сельском хозяйстве в целях повышения эффективности агропромышленного производства, роста жизненного уровня населения на основе развития различных форм собственности и хозяйствования, формирования благоприятного экономического механизма и усиления государственной поддержки.
К сожалению, как отмечают многие специалисты, ученые, политики, экономисты, аграрная реформа началась спонтанно, без четко сформулированных целей и средств их достижения, при почти поном отсутствии законодательной базы. В итоге принятая при реформировании сельского хозяйства доктрина рыночных отношений сопровождалась необоснованно преждевременной ломкой прежних структур. Рост же числа земельных собственников и создание на базе кохозов новых форм хозяйствования оказались не способными нейтрализовать разрушающее воздействие диспаритета цен, рыночной стихии, самоустранения государства от выпонения многих объективно необходимых, особенно в переходный период, функций управления.
Реформа не только не устранила главные факторы, которые длительное время сдерживали развитие агропромышленного производства, но и во многом усилила действие некоторых из них. Вопреки прогнозам и заверениям Правительства о предстоящих социально-экономических достижениях сельское хозяйство оказалось в глубоком кризисе.
За годы реформ почти на 30 милионов гектар, или на 1/4 сократились посевные площади, более чем на 50% - поголовье продуктивного скота. Капитальные вложения в агропромышленный комплекс страны (в сопоставимой оценке) уменьшились в 20 раз, объемы мелиоративных работ - в 30. Применение органических и минеральных удобрений снизилось в 3.5 и более раз. Свертываются программы по повышению плодородия почв, по защите растений от вредителей и болезней.
Вследствие этого резко ухудшились экономические показатели сельскохозяйственного производства. Общий объем валовой сельскохозяйственной продукции в хозяйствах всех категорий по сравнению с 1990 годом уменьшися почти на 40%, производительность труда снизилась на 30%. Сельское хозяйство стало нерентабельной отраслью. Если в 1990 году доля убыточных хозяйств по стране составляла 3% их общего количества, а уровень рентабельности их деятельности - 37,0%, то в 1994 году доля нерентабельных хозяйств была уже 59%, а в 1998 году - 90% при общем уровне убыточности соответственно 1,1 и 27,7%.
Большинство реорганизованных сельхозпредприятий оказались без оборотных средств, с арестованными счетами, огромной задоженностью по кредитам, перед бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками энергетических и иных ресурсов. Все это привело к тому, что предприятия утратили платежеспособность. Отсутствие же у хозяйств собственных и заемных денежных средств сразу же подорвало основы сложившейся ранее системы ресурсного обеспечения села, т.к. нарушило пропорциональность между поставками ресурсов и их денежным обеспечением. Причиной же этого явилось нарушение паритета цен на материально-технические ресурсы и сельхозпродукцию, цены на которую росли в 4.5 раз медленнее, чем цены на средства производства.
В результате намного упала покупательная способность сельских товаропроизводителей. Приобретение основных видов сельскохозяйственной техники сократилось в десятки раз. Если в 1990 году сельхозпредприятия приобретали тракторов 143,7 тысячи штук, зерноуборочных комбайнов - 38,0 тысяч, грузовых автомобилей - 97,6 тысяч, то в 1999 году - соответственно 9,8, 1,5, и 1,6 тысяч штук.
Заводы-изготовители, не получая оплаты за отгружаемую селу продукцию, резко сократили сначала объемы ее поставок, а затем и производство. Так, выпуск тракторов сократися с 214,0 тысяч штук в 1990 году до 9,6 тысяч в 1998 году, зерноуборочных комбайнов, соответственно, с 65,7 до 2,2, кормо-уборочных комбайнов - с 10,1 до 0,25, доильных установок - с 30,7 до 0,25 тысяч штук, практически прекратися выпуск сельскохозяйственных машин.
Все это привело к тому, что за годы проведения аграрной реформы парк основных видов сельскохозяйственных машин сократися на 40.60%, а обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основной техникой к нормативу в настоящее время составляет: по тракторам - 55%, зерноуборочным комбайнам - 56%, кормоуборочным комбайнам - 70%. При этом около 70.75% сельскохозяйственных машин выработало свой срок службы. Темпы же попонения машинно-тракторного парка (менее 1% в год) значительно уступают темпам списания техники (4.6%). Как следствие, за последние несколько лет нагрузки на машины возросли в 2.3 раза. Энерговооруженность труда в сельском хозяйстве в 2,5 раза ниже, чем в других отраслях экономики страны, а удельная энергоемкость продукции более чем в 2 раза выше, чем в передовых странах Запада.
Из-за недостатка техники сельскохозяйственные предприятия вынуждены сокращать посевные площади, работать по упрощенным технологиям, что приводит к снижению урожайности сельхозкультур и ухудшению качества продукции.
В таких условиях наиболее актуальной становится проблема обеспечения эффективности функционирования сельскохозяйственных предприятий в сложившихся условиях развития экономики. В связи с большой значимостью и злободневностью данные вопросы находятся сегодня в центре внимания многих специалистов ведущих научно-исследовательских центров России и стран СНГ.
Тем не менее, несмотря на высокую практическую значимость данной области исследования, методология решения проблемы организации, функционирования и развития сельскохозяйственных предприятий в современной экономической ситуации, а именно с учетом рыночных факторов и специфики переходного периода, разработана пока еще не в достаточной степени.
Для современного этапа развития рыночных отношений характерно возрастание разнообразия социально-экономических связей, усложнение хозяйственных процессов и методов управления ими, что предопределяет стремительное усиление роли информации в экономическом развитии. Информационное обеспечение становится важной составной частью всей системы функционирования предприятия, поскольку обеспечивает единое пространство данных для планирования деятельности, анализа полученных результатов и принятия соответствующих решений. Иными словами, одной из первоочередных задач повышения эффективности управления предприятием можно считать управление постоянно возрастающими информационными потоками.
На уровне отдельного хозяйствующего звена основу информационного обеспечения управления составляет система бухгатерского учета. Последний, благодаря систематическому, сплошному и взаимосвязанному отражению всех протекающих на предприятии процессов и явлений, используя информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и результаты функционирования организации, формирует информационную модель производственно-финансовой деятельности предприятия и на ее основе удовлетворяет информационные потребности его органов управления и внешних пользователей.
Переход экономики нашей страны на использование рыночных механизмов сопровождается коренным пересмотром имеющихся взглядов на теоретические принципы бухгатерского учета. В результате стало очевидным, что учетные методы и приемы, сложившиеся при административно-командной системе управления, неприемлемы в новых условиях хозяйствования. Развитие рыночных отношений объективно требует изменения функциональной направленности самого бухгатерского учета, превращения его из преимущественно фиксирующего инструмента в инструмент анализа и совершенствования хозяйственной политики предприятия, приближения к международным стандартам и нормам.
Вместе с тем для того, чтобы бухгатерский учет мог обеспечить реализацию поставленных перед ним задач его необходимо дожным образом организовать. Следует отметить, что неудовлетворительное состояние учета на многих сельскохозяйственных предприятиях связано именно с этим, поскольку нельзя столь сложную систему как бухгатерский учет организовывать исходя из опыта сложившихся стереотипов, когда она зависит от знаний и умений отдельных работников, а также особенностей функционирования хозяйствующего субъекта. Недооценка организационного аспекта учета влечет за собой, как правило, рассогласование между системой информации и системой управления предприятия.
Осуществление основных принципов организации работы бухгатерского аппарата на основе рационального построения учетного процесса обеспечивает четкость выпонения бухгатерских работ, упорядочивает деятельность каждого из работников, повышает их персональную ответственность за состояние учетно-аналитической работы на закрепленных за ними участках. Это в свою очередь значительно ускоряет подготовку объективных данных о результатах производственно-финансовой деятельности предприятия и повышает их достоверность с целью разработки более обоснованных управленческих решений.
Поиск внутренних резервов повышения эффективности деятельности и острая проблема привлечения необходимых источников ее финансирования являются одними из приоритетных задач, стоящих перед любой сельскохозяйственной организацией. Успешное выпонение этих задач практически невозможно без создания действенной системы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений, принимаемых в рамках аграрной коммерческой организации. Развитие бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций происходит в сложный период перехода отечественной системы учета и отчетности на международные стандарты, открытость и понота отчетной информации предприятий АПК дожны тесно увязываться с ожидаемыми последствиями вступления России в ВТО, крупные хозяйствующие субъекты в этом стратегически важном для безопасности страны секторе экономики встали перед необходимостью активно развивать современные системы управленческого учета, оптимизировать организационную структуру финансово-учетных служб и численность бухгатерских работников. Трудности с финансированием сельскохозяйственных предприятий за счет привлечения кредитных ресурсов в существенной степени связаны с отсутствием в этих организациях действенной системы внутрихозяйственного контроля сохранности и достоверности расходования ресурсов, а также контроля эффективности принимаемых решений.
Таким образом, совершенствование системы управления предприятием неразрывно связано с организацией бухгатерского учета.
Состояние изученности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты организации бухгатерского учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии достаточно глубоко исследованы в работах В.П. Астахова, А.С. Бакаева, Н.П. Барышникова, П.С. Безруких, Н.Т. Белухи, В.Г. Гетьмана, Ю.А. Данилевского, Д.А. Ендовицкого, А.А. Ефремовой, В.Б. Ивашкевича, П.И. Ка-мышанова, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Н. Кузьминского, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, В.Г. Макарова, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, М.С. Пушкаря, M.JI. Пятова, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколова, А.А. Терехова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, А.Д. Шмигеля, JI.3. Шнейдмана и некоторых других авторов.
Зарубежный опыт организации бухгатерского учета и контроля в условиях рынка освещены в работах X. Андерсона, Э.А. Арренса, М. Беккера, М.Ф. Ван Бреды, К. Друри, Д. Колдуэла, Дж. Лоббека, М.Р. Мэтьюса, Г. Мюлера, Б. Нидза, Х.Б. Переры, Ж. Ришара, Д. Фостера, Э.С. Хендриксена, Ч.Т. Хорнг-рена, Р. Энтони и других.
Проблемам совершенствования учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р.А. Аборов, Н.Г. Белов, В.И. Белоусов, А.Я. Важов, А.П. Варава, Ф.И. Васькин, И.Е. Глушков, Н.Т. Горбунов, Ю.Я. Литвин, М.Ф. А.Д. Насырова, Овсийчук, М.З. Пизенгольц, Д.Н. Письменная, М.М. Рапопорт, Е.Х. Румак, И.М. Сурков, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, М.Я. Штейнман и ряд других ученых.
За последние годы ученые-экономисты внесли весомый вклад в решение общих проблем теории и методологии бухгатерского учета и контроля. Вместе с тем несмотря на многочисленные публикации, научная разработка теоретических и особенно методологических положений организации эффективной системы бухгатерского учета применительно к аграрной сфере не отвечает в поной мере условиям трансформационной экономики. Отсутствие системного решения теории, методологии, методики и практики организации процесса бухгатерского учета не позволяет поной реализации его функций и выпонения задач бухгатерского учета в системе управления сельским хозяйствам.
На современном этапе назрела необходимость обоснования и развития концепции организации бухгатерского учета аграрной организации, адекватной рыночным условиям хозяйствования; оценки влияния новых организационно-экономических условий функционирования аграрных формирований на содержание, структуру и методику формирования учетной политики; разработки комплекса практических рекомендаций по научной организации работы бухгатерской службы и обоснования методики оценки ее деятельности; формирования положений и выработки концептуальных решений по функционированию системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций и др.
Высокая актуальность и недостаточная разработанность вопросов организации учетно-аналитического обеспечения процесса управления современным предприятием и, как следствие, большая научно-практическая значимость решения проблем рационализации бухгатерского учета и контроля в системе управления эффективностью сельскохозяйственного производства определили выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач, а также содержание работы, ее логику и структуру.
Целью диссертационной работы является разработка и теоретическое обоснование научной концепции организации бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях трансформационной экономики.
Достижение поставленной цели диссертационного исследования потребовало последовательного решения следующих основных задач:
-разработать основные теоретические положения концепции организации бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, функционирующих в условиях перехода к рыночной экономике;
- выявить особенности организации учетного процесса в условиях дифференциации системы бухгатерского учета;
-раскрыть влияние организационно-экономических условий функционирования аграрных формирований на содержание и структуру учетной политики;
-разработать методику формирования учетной политики сельскохозяйственных предприятий;
-определить базовые принципы и правила организации бухгатерской службы сельскохозяйственных предприятий;
-разработать и научно обосновать комплекс практических рекомендаций по рациональной организации работы бухгатерского аппарата в различных аграрных формированиях;
-обосновать показатели и методику оценки эффективности деятельности бухгатерской службы сельскохозяйственных предприятий;
- разработать рациональные схемы документирования фактов хозяйственной жизни предприятий сельского хозяйства;
-построить классификационные схемы предлагаемых к использованию при формировании рабочего плана счетов сельскохозяйственных организаций;
-сформулировать теоретические положения и представить концептуальные решения по функционированию системы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных предприятий
-разработать организационный механизм и методику осуществления внутрихозяйственного контроля с учетом интересов различных агентских групп;
-определить структуру и направления внутрихозяйственного контроля и контрольно-аналитической деятельности специалистов сельскохозяйственного предприятия.
В качестве предмета проводимого исследования выступают теория и методология построения учетного процесса и формирования системы внутрихозяйственного контроля применительно к системе управления сельскохозяйственными предприятиями.
Объектом исследования определены информационные системы бухгатерского учета и контроля в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований являются различные организационно-правовые формы сельскохозяйственных организаций Российской Федерации.
Методология и методика исследования представлена классическими и современными научными разработками и концепциями ведущих отечественных и зарубежных специалистов, исследующих проблемы постановки бухгатерского учета и внутрихозяйственного контроля на предприятии, а также программными, прогнозными и концептуальными разработками международных и национальных организаций бухгатеров и аудиторов.
Нормативно-правовую базу написания диссертационной работы составили действующие законодательные и нормативные акты, регламентирующие правила организации и порядок ведения бухгатерского учета на предприятиях Российской Федерации.
Информационная основа диссертационного исследования представлена статистическими и аналитическими материалами Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Государственного комитета статистики России, Комитета по сельскому хозяйству и продовольствию администрации Вогоградской области, Вогоградского областного комитета государственной статистики, организационно-распорядительной, учетно-финансовой и налоговой документацией сельскохозяйственных предприятий Вогоградской области, фактами, опубликованными в научной литературе и периодической печати, информационными ресурсами INTERNET, а также результатами, полученными автором в процессе наблюдений и внедрений.
Решение поставленных в диссертационной работе задач с целью обоснования ее конечных результатов в рамках системного подхода опирается на использование следующих методов экономических исследований: исторический, наблюдения, группировки, сравнения, обобщения, монографический, расчетно-конструктивный, статистический, графического изображения, экономико-математический, а также приемы апробирования, обследования, систематизации изучаемого теоретического и практического материала.
Научная новизна исследования состоит в разработке научно обоснованной концепции организации бухгатерского учета и внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственного предприятия, формирующей целостное представление о ее сущности, принципах и функциях.
Наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту: -обоснована совокупность взаимосвязанных элементов бухгатерского учета в отличие от существующих подходов как отдельной самостоятельной системы, требующей адекватной технологии обработки учетных данных и зависящей от профессионального уровня и квалификации работников бухгатерского учета;
-дано авторское определение категории лорганизация бухгатерского учета, которая представляет комплекс мероприятий, направленных на рациональное сочетание его средств и методов с целью получения документально обоснованной информации, необходимой и достаточной для принятия руководством предприятия и внешними пользователями управленческих решений тактического и стратегического характера;
- выявлено, что для обеспечения адекватности функционирования системы бухгатерского учета условиям рыночной экономики необходимо соблюдать принципы его непрерывности; обеспечить пропорциональность информацией различных категорий пользователей; ритмичности, паралельности, специализации и кооперации при выпонении учетных работ;
-существенно допонены и развиты положения по научной организации бухгатерского учета, в частности, путем выделения организационной, технологической и результативной стадий этого процесса;
- предложена модель организации бухгатерского учета, как интегрального комплекса соответствующих способов, приемов, механизмов и технологий обработки учетной информации, ориентированного на достижение целей управления бизнес-процессами;
-разработана структура системы бухгатерского учета, предполагающая в отличие от известных подходов его разделение не только на финансовый и управленческий учет, но и детальную характеристику функций составных частей, многотипность при разных организационных формах предприятий;
-расширены и адаптированы применительно к сельскохозяйственным предприятиям представления об учетной политике как об одном из действенных инструментов достижения стратегических целей организации;
- предложены подходы к организации работы бухгатерского аппарата с учетом глубинных (структурных, функциональных и процедурных) и масштабных (локальных и общих) этапов, по времени действия, организации средств и использования ресурсов;
-разработана методика оценки эффективности деятельности бухгатерской службы, базирующейся в отличие от известных подходов на применении комплексных показателей результативности, бухгатерского риска и уровня испонения обязанностей сотрудниками бухгатерии;
-дано теоретическое обоснование организации бухгатерского учета в условиях формирования информации по центрам ответственности на предприятиях сельского хозяйства;
-раскрыта методика организации обработки учетной информации, характеризующей производственно-финансовую деятельность сельскохозяйственного предприятия, на основе разработки рациональных схем документирования фактов хозяйственной жизни и формирования рабочего плана;
-сформулированы теоретические положения и представлены концептуальные решения по функционированию системы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственных предприятий;
-разработан механизм организации контрольно-аналитической деятельности сельскохозяйственных предприятий, построение которого отличается широким участием менеджеров и специалистов различных категорий.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что основные положения, выводы и рекомендации ориентированы на широкое использование при формировании учетного процесса и построения системы внутрихозяйственного контроля на сельскохозяйственных предприятиях. Практическую значимость имеют:
-предложения, направленные на рациональное построение учетного процесса на предприятиях сельского хозяйства;
-практические рекомендации по формированию учетной политики сельскохозяйственных предприятий;
-разработанная методика оценки эффективности деятельности бухгатерской службы предприятий сельского хозяйства;
-предложенные схемы документирования фактов хозяйственной жизни предприятий сельского хозяйства, а также формирования рабочего плана счетов, отвечающие условиям и особенностям организации сельскохозяйственного производства;
-предложения, позволяющие сформировать эффективную систему внутрихозяйственного контроля на сельскохозяйственных предприятиях.
Приведенные в диссертационной работе примеры внутренних нормативно-правовых документов сельскохозяйственного предприятия, регламентирующих различные аспекты его учетной политики, могут быть использованы главными бухгатерами в качестве основы при разработке собственных организационных документов по этим вопросам.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях, конгрессах, совещаниях, семинарах, проводившихся в различных городах и регионах страны.
Отдельные практические рекомендации экспериментально апробированы и внедрены в практику организации бухгатерского учета и контроля в КХК ЗАО Краснодонское и КХ Егорова А.В. Многие из них имеют непосредственное применение в обосновании целевой программы развития агропромышленного комплекса Вогоградской области до 2010г., а также механизма организации учетно-финансовой деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в монографиях, учебниках и учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно (в том числе с грифом УМО) и в соавторстве.
Выпоненные научные разработки и отдельные теоретические положения используются в учебном процессе Вогоградской государственной сельскохозяйственной академии при изучении дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Аудит, Контроль и ревизия.
По теме исследования опубликовано 107 печатных работ общим объемом 232,94 п.л., в том числе авторского текста 151,36 пл. В числе публикаций 6 монографий, 25 статей в центральных изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК изданий, 40 методических рекомендаций для организаций АПК, 10 учебных и практических пособий (из них 6 с грифом УМО).
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Бычков, Михаил Федорович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Полученные в процессе проведенного диссертационного исследования результаты позволяют обобщить основные итоги и сформулировать определенные выводы и предложения следующего содержания.
1. Для успешного функционирования любого экономического субъекта необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация, основным источником которой выступают данные, содержащиеся в бухгатерском учете. Последний выступает в качестве своеобразного центра управленческой информационной системы предприятия, способствуя систематизации его многообразной производственно-финансовой деятельности в разрезах, необходимых для оперативного руководства, планирования, контроля и экономического анализа. Вместе с тем для того, чтобы бухгатерский учет мог обеспечить реализацию поставленных перед ним задач, его необходимо дожным образом организовать.
В самом общем виде под организацией бухгатерского учета следует понимать комплекс мероприятий, направленных на рациональное сочетание средств и методов учета с целью эффективного выпонения поставленных перед ним задач. Иными словами, организация бухгатерского учета дожна обеспечивать на основе применения наиболее рациональных форм и способов учета получение документально подтвержденной информации, необходимой для принятия руководством предприятия более качественных и обоснованных решений при выборе альтернативных вариантов использования имеющихся ресурсов в процессе управления его хозяйственной деятельностью.
Основными элементами организации учетного обеспечения предприятия являются:
Сформирование бухгатерского аппарата и разработка соответствующей организационно-распорядительной документации (положения о бухгатерской службе, дожностных инструкций работников бухгатерии);
2) создание технологии обработки получаемой информации (выбор формы ведения бухгатерского учета, составление графика документооборота, разработка рабочего плана счетов, формирование системы учетных регистров, организация хранения документов);
3) формирование учетной политики предприятия;
4) построение системы внутрихозяйственного контроля.
2. При решении вопроса об организации бухгатерского учета на предприятии его руководитель обязан учитывать возможность реализации возложенных на бухгатерский учет задач в определенных для данного субъекта условиях хозяйствования. Подобное положение является следствием того, что бухгатерский учет способен в поной мере обеспечить выпонение присущих ему функций лишь только в том случае, если он приспособлен к виду и величине того или иного хозяйственного субъекта, т.е. постановка учетного процесса в значительной степени определяется организационными и производственными особенностями предприятия.
К основным особенностям функционирования сельскохозяйственных предприятий, оказывающим принципиальное влияние на организацию их учетного обеспечения, можно отнести:
- необходимость обеспечения точного учета земельных угодий и вложений в данный вид ресурса;
- значительные колебания в объемах учетных работ в связи с сезонностью сельскохозяйственного производства;
- из-за влияния естественных факторов для сельского хозяйства характерна значительная длительность процессов производства, которая в большинстве отраслей выходит за пределы календарного года;
-сложность осуществления своевременных расчетов с бюджетом по налогам и сборам из-за неравномерного поступления в течение года производимой сельскохозяйственной продукции;
- специфика материально-технического обеспечения сельскохозяйственных предприятий;
-использование значительной части продукции собственного производства во внутреннем обороте предприятия;
- необходимость разграничения затрат на производство основной, сопряженной и побочной сельскохозяйственной продукции;
- исключительная значимость первичной регистрации объема выхода продукции (в момент ее получения);
- построение учетного процесса исходя из организационного построения сельскохозяйственных предприятий (пространственная рассредоточенность);
-различия в организационно-правовых формах формирования сельскохозяйственных предприятий.
3. В целях усиления ответственности отдельных специалистов за конечные результаты своей работы и повышения тем самым ее эффективности, а следовательно, и эффективности функционирования аппарата управления в целом, представляется более целесообразным сосредоточение всей учетной, финансовой, плановой и аналитической деятельности в единой экономической службе, практическим выражением которой может стать формирование учетно-финансовой службы сельскохозяйственного предприятия как самостоятельного структурного подразделения. Все работники учетно-финансовой службы имеют одно общее название специалиста-бухгатера с уточнением выпоняемых ими функциональных обязанностей.
4. Основу построения учетного процесса на предприятии составляет технология обработки поступающей информации, которая представляет собой определенную совокупность последовательно выпоняемых бухгатерских действий по отражению совершенных фактов производственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта путем регистрации, накопления и обработки учетных данных в целях формирования его финансовой отчетности. Содержание технологии обработки учетной информации определяют документирование хозяйственных операций, план счетов бухгатерского учета, совокупность учетных регистров.
5. Одним из основных требований, предъявляемых к построению учетного процесса на сельскохозяйственном предприятии, является его документальная обоснованность, поскольку от своевременности и качества составления документов зависят оперативность получения и достоверность информации, эффективность ее применения в обеспечении сохранности хозяйственных ресурсов предприятия, а также рациональность использования его производственного потенциала. По этой причине немаловажную роль в организации бухгатерского учета на сельскохозяйственном предприятии играет разработка оптимальной схемы движения документов (графика документооборота), обеспечивающей стабильность работы учетного аппарата, равномерность движения документов, четкость и оперативность их обработки.
6. Наиболее рациональной формой построения рабочего плана счетов сельскохозяйственного предприятия выступает применение метода дерева, позволяющего осуществлять формирование аналитических позиций отражения учетной информации исходя из специфики деятельности предприятия и потребностей ее органов управления.
7. Формируемая на сельскохозяйственном предприятии схема ведения учета дожна отвечать требованиям единой учетной методологии, а именно строиться на основе принципов начисления и двойной записи, предусматривая взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета, сплошное отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности их совершения согласно данным первичных документов, а также накапливание и систематизацию учетной информации в разрезе показателей, необходимых для управления производственно-финансовой деятельностью предприятия и составления его отчетности.
8. Основным документом, определяющим порядок ведения и принципы построения бухгатерского учета на сельскохозяйственном предприятии, является его учетная политика, сущность которой составляют выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета хозяйственных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний действующих нормативных актов по бухгатерскому учету и налогообложению. На основании данных бухгатерского учета, сформированных на базе положений учетной политики, разрабатываются и принимаются различные управленческие решения, основной целью которых выступает обеспечение прибыльности функционирования предприятия. Поэтому при грамотном подходе к составлению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности работы сельскохозяйственного предприятия, а также оптимизировать его налогообложение.
В основу разработки учетной политики сельскохозяйственного предприятия дожен быть положен принцип расширенного подхода к ее содержанию, т.к. в современных условиях рассмотрение системы учета в совокупности организационной, технической и методической сторон, а также принципов налогообложения обеспечивает реализацию основного предназначения бухгатерского учета - формирование поной, своевременной и достоверной информации, необходимой для целей управления.
9. Организация системы внутреннего контроля, предназначенная для улучшения построения учетного процесса, обеспечения достоверности и объективности формируемой информации, сохранности собственности и повышения эффективности проводимых мероприятий, выступает сегодня как неотъемлемая составная часть всего процесса рационализации функционирования сельскохозяйственного предприятия. В общем процессе управления контроль выступает в роли элемента обратной связи, поскольку позволяет не только выявлять отклонения от принятых правил и процедур, но и давать оценку причин этих отклонений. Именно в своевременном выявлении и корректировке ошибок в осуществлении производственной и финансовой деятельности, а также в возможности их предупреждения и выражается эффективность действия внутрихозяйственного контроля.
Формируемая система внутреннего контроля сельскохозяйственного предприятия дожна включать ряд контрольных процедур (элементов), которые призваны обеспечивать реализацию основного предназначения данной системы и, прежде всего, сохранность принадлежащего предприятию имущества и достоверность записей на счетах бухгатерского учета. К таким процедурам, в частности, можно отнести:
1)кадровую политику;
2) распределение служебных обязанностей;
3) авторизацию (санкционирование) операций;
4) документирование фактов хозяйственной жизни и их учет;
5) обеспечение сохранности активов и бухгатерских записей;
6) проведение периодических проверок.
Принимая во внимание организационные особенности функционирования сельскохозяйственных предприятий, наиболее приемлемой формой внутрихозяйственного контроля для них может стать распределение его функций непосредственно между управленческим персоналом и специалистами предприятия или же выделение для этих целей отдельной штатной дожности.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Бычков, Михаил Федорович, Вогоград
1. Аверьянов А.Н. Системное познание мира: методологические проблемы. М.: Политиздат, 1985. - 263с.
2. Автоматизированные системы обработки экономической информации / B.C. Рожнов, О.М. Островский, В.Б. Либерман, Г.Н. Козлова; Под ред. B.C. Рожнова. М.: Финансы и статистика, 1986. - 272с.
3. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. - 464с.
4. Аборов Р.А. Бухгатерский учет в системе экономических методов управления сельскохозяйственным производством // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - № 10. - с. 23 - 28.
5. Аборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. М.: ДИС, 1997. - 128с.
6. Аборов Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А. Аборов, Л.И. Хоружий, О.В. Шестакова. Ижевск: Шеп Колос, 1998. -110с.
7. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: Учеб. пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 288с.
8. Аборов Р.А. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством: Дис.д-ра. экон. наук. Казань: Казанский государственный финансово-экономический институт, 2004. - 378с.
9. Андреянова В.В. Как организовать делопроизводство на предприятии. -М.: ИНФРА-М, 1997. 93с.
10. Анисов А.А. Организация бухгатерского учета в государственной торговле. М.: Экономика, 1964. - 328с.
11. Анохин П.К. Принципиальные вопросы общей теории функциональных систем. Принципы системной организации функций. М.: Наука, 1973. -315с.
12. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2001. - № 9. - с. 69 - 76.
13. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. Серия Экономика и управление Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. -832с.
14. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 448с.
15. Асташкевичер Е.Т., Петрова В.И. Научная организация труда в бухгатерии. М.: Финансы, 1971. - 128с.
16. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 655с.
17. Афанасьев В.Г. Научное управление обществом. Опыт системного исследования. 2-е изд., доп. - М.: Политиздат, 1973. - 390с.
18. Афанасьев В.Г. Системность и общество. М.: Политиздат, 1980.368с.
19. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгатерского и налогового учета, аудита в РФ: Учебник. М.: Юристъ, 2004. - 285с.
20. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 238с.
21. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - с. 3 - 6.
22. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет. 2001. - № 3. - с. 3 - 6.
23. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия // Бухгатерский учет. 1995. - № 11. - с. 52 - 57.
24. Банк В.Р. Система бухгатерского учета в России и переход к международным стандартам. Астрахань: Изд-во АГТУ, 2000. - 102с.
25. Барсукова И.В. Вопросы разработки учетной политики на 2003г // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. - № 12. - с. 28 - 40.
26. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом Фи-линъ, 1998. - 528с.
27. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. - 187с.
28. Безруких П.С. Организация бухгатерского учета на предприятии. -М.: Издательство Финансы, 1966. 206с.
29. Белебеха И.А., Саблук П.Т. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях. Киев: Вища школа, 1987. - 277с.
30. Белобжецкий И.А Бухгатерский учет и внутренний аудит. В 2-х частях. Ч. 1. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 128с.
31. Белов Н.Г. Вопросы реформирования отраслевого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - № 6. - с. 23 -27.
32. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета: Практическое пособие. М.: Статистика, 1978. - 280с.
33. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве. Информационные аспекты управления М.: Статистика, 1975. - 208с.
34. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 392с.: ил.
35. Белов Н.Г., Костяной В.И. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агропромиздат, 1985. - 248с.
36. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. К.: "Знания", КОО, 2000. - 769с.
37. Белуха Н.Т. Хозяйственный учет и его роль в АСУ. М.: Финансы, 1972. - 72с.
38. Беренгольц Я.М. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Киев: Вища школа, 1991. - 294с.1. KJ
39. Бетге Иорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворские вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454с.
40. Бинкин Б.А., Черняк В.И. Эффективность управления: наука и практика. М.: Наука, 1982. - 144с.
41. Блауберг И.В., Юдин Э.Г. Становление и сущность системного подхода. М.: Наука, 1973. - 270с.
42. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. - 320с.
43. Богатая И.Н., Кузнецова JI.H. Делопроизводство и бухгатерия: Учеб. пособие. М.: Дело, 2002. - 360с.
44. Боголепов В.П. О состоянии и задачах развития общей теории организации // Организация и управление (вопросы теории и практики). Сборник статей. Пред. Редколегии акад. А.И. Берг. М.: Наука, 1968. - 222с.
45. Богомолов A.M., Голощаков Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 1999. - 192с.
46. Бодырева И.С. Специализированная функциональность в системах автоматизации управления и учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - с. 59 -60.
47. Большой словарь-справочник профессионального бухгатера / Лукаш Ю.А. М.: Источник-Книга, 2003. - 1050с.
48. Бородкин А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета. Киев, 1975. - с. 106 -113.
49. Будыкин Г.И. Перестройка механизма управления в условиях перехода к рыночной экономике // АПК: экономика, управление. 1991. - № 8. - с. 33 - 37.
50. Булатов М.А. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие. М.: Экзамен, 2002. - 223с.
51. Бурцев В. О некоторых аспектах эффективности учетной политики предприятия // Аудитор. 1999. - № 5. - с. 29 - 33.
52. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 464с.
53. Бухгатерский анализ / Пер. с англ. С.М. Тимачева; под ред. М.А. Гольцберга, JI.M. Хасан-Бека. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993.-428с.
54. Бухгатерский учет / Под ред. П.С. Безруких. М.: Финансы и статистика, 1982.-566с.
55. Бухгатерский учет в агропромышленном комплексе. Учебное и практическое пособие. М.: ТОО Инжиниринго-консатинговая компания Дека, 1996.-288с.
56. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / Д.М. Фесенко, М.Я. Штейнман, И.В. Атрощенко: Учеб. пособие. К.: Вища шк. Головное изд-во, 1987.-360с.
57. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой / А.Н. Кашаев, Я.И. Цвейбак, О.М. Островский и др.; Под ред. Н.В. Пантелеева. -М.: Финансы и статистика, 1989. 176с.
58. Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: Учеб. пособие / С.М. Бычкова, А.В. Золотарев и др.; Под ред. С.М. Бычковой. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 424с.
59. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учебник / И.Н. Белый, А.П. Михакевич, Н.А. Егомостьев и др.; Под общ. ред. И.Н. Белого, А.П. Михакевича. Мн.: ООО Меркаванне, 1994. -384с.
60. Бухгатерский учет: официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2001. - 487с.
61. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1996. - 576с.
62. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476с.
63. Бухгатерский учет. Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 1998. -392с.
64. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, JI.H. Булавина и др. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416с.: ил.
65. Быков В.А., Бычкова С.М., Пятов M.JL, Семенова М.В., Соколов Я.В. Бухгатерский учет для руководителя. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001. - 320с.
66. Бычков М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208с.
67. Бычков М.Ф. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: Учеб. пособие. Вогоград: Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия, 2002. - 256с.
68. Бычков М.Ф., Балашова Н.Н. К вопросу об учетной политике предприятия // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - № 2.- с. 22 - 23.
69. Важов А.Я., Пучинскас К.К., Васильев А.Ф. Автоматизированная обработка учетной информации на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агропромиздат, 1987. - 285с.
70. Валуев Б.И. Роль учета в управлении экономикой // Бухгатерский учет. 1983. - № 7. - с. 13 -16.
71. Вартанян А. Информационные технологии как инструмент современной бухгатерии // Бухгатерский учет. 2000. - № 5. - с. 60 - 61.
72. Вартанян А. Комплексная информационная система и технология управления // Бухгатерский учет. 2000. - № 6. - с. 37 - 38.
73. Васильев А.Ф., Пучинскас К.К. Автоматизированная обработка учетной информации в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1984. - 199с.
74. Васькин Ф.П. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. - 98с.
75. Васькин Ф.И., Свободина М.В, Теория бухгатерского учета. М.: Колос, 2000. - 208с.
76. Васькин Ф.И., Свободина М.В., Дятлова А.Ф. Новый этап российской системы бухгатерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - № 2.- с. 20 - 22.
77. Васькин Ф.И., Свободина М.В., Дятлова А.Ф. Новый этап российской системы бухгатерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - № 3.- с. 39-45.
78. Введение в философию: Учебник для вузов. В 2ч. Ч. 2 / Фролов И.Т., Араб-Оглы Э.А., Арефьева Г.С. и др. М.: Политиздат, 1989. - 639с.
79. Ведерников С.С. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие для подготовки счетоводов. М.: Государственное издательство планово-экономической литературы, 1961. - 156с.
80. Вейсман М.И. Теория бухгатерского учета и основы бухгатерского учета отраслей народного хозяйства. М.: Госстатиздат, 1962. - 352с.
81. Веренкова А.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации на стадии планирования аудита // Аудитор. 2001. - № 9. - с. 25 -29.
82. Верховцев А.В. Делопроизводство в бухгатерии. М.: ИНФРА-М, 1998. - 123с.
83. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: ПРОСПЕКТ, 2000. - 688с.
84. Вильяме Ян. Справочник Miller GAAP с комментариями: Пер. с англ. / Науч. ред. Т.Б. Крылова. М.: ИНФРА-М, 1998. - 149с.
85. Воков С.И., Краева Т.А., Савин Т.П. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. М.: Финансы, 1977. - 272с.
86. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет. 2003. - № 9. - с. 56 - 60.
87. Вострикова Л.Г. Правовое регулирование хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 400с.
88. Восходова И.Н., Соловьева Н.А. Анализ действующих приказов по учетной политике // Бухгатерский учет. 1998. - № 10. - с. 95 - 96.
89. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации // Бухгатерский учет. 1999. - № 9. - с. 47 - 51.
90. Галаган A.M. Руководство по общему счетоведению. М. - J1.: Государственное изд-во, 1926. - 184с.
91. Гакин А.Ф. Теория бухгатерского учета / А.Ф. Гакин, Н.Ф. Огий-чук, Г.И. Войчук. М.: Статистика, 1976. - 335с.
92. Гальперин Я.М. Краткий курс теории бухгатерского учета. М.: Все-рос. учетно-курсовой комбинат заочного обучения, 1940. - 147с.
93. Гаррисон Р. Управленческий учет перспектива // Контролинг. -1992.-№3.-с. 36-92.
94. Гвишиани Д.М. Организация и управление. М.: Наука, 1979. - 382с.
95. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому учету. Новосибирск: ЭКОР, 1999. -754с.
96. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. М.: Кнорус; Новосибирск: ЭКОР, 2001. - 508с.
97. Годунов А.А. Введение в теорию управления. М.: Экономика, 1967.200с.
98. Голованов А.А. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 12. - с. 27 - 32.
99. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-III. М.; Издатель Умеренков, 2002. - 512с.
100. Грибков А.Ю. Постановка бухгатерского учета в организациях // Бухгатерский учет. 2000. - № 16. - с. 13 -16.
101. Гринман Г.И. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 1983. - 360с.
102. Гринман Г.И. Бухгатерский учет на предприятиях агропромышленного комплекса: Учеб. пособие. Мн.: Ураджай, 1997. - 415с.
103. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах: Учеб. пособие. М.: ФА, 2000. - 128с.
104. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 256с.
105. Даль В.И. Токовый словарь русского языка. Современная версия. -М.: Изд-во Эксмо, 2002. 736с.
106. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544с.
107. Дейнеко О.А. Методологические проблемы науки управления производством. М.: Наука, 1970. - 295с.
108. Дейнеко О.А. Организация управления производством. М.: Машиностроение, 1971. - 52с.
109. Джонсон Р., Каст Ф., Розенцвейг Д. Системы и руководство: теория систем и руководство системами. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Советское радио, 1971.-647с.
110. До донов А.А. Производственный учет: как реализовать и повысить его контрольные функции // Бухгатерский учет. 1993. - №10. - с. 45 - 48.
111. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб. пособие для вузов / Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эрнашвили, П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783с.
112. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами: методика трансформации. М.: Современная экономика и право, 2001. - 160с.
113. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192с.
114. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1998. - № 7. - с. 45 - 47.
115. Ефремова А.А. Содержание учетной политики, обоснование принятия решений // Консультант. 2000. - № 2. - с. 17 - 37.
116. Ефремова А.А. Учетная политика на 2000 год: практические рекомендации // Консультант. 1999. - № 24. - с. 14 - 37.
117. Ефремова А.А. Учетная политика на 2003 год: важнейшие вопросы и принятие решений // Консультант. 2002. - № 24. - с. 16 - 32.
118. Жамьянова Н.Ц. Бухгатерский учет в системе управления сельскохозяйственным производством. М.: Финансы и статистика, 1999. - 220с.
119. Жебрак М.Х. Основы планово-нормативного учета производства. -М.: Техника управления, 1938.
120. Захарьин В.Р. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003.-256с.
121. Земляченко С.В. Организация документооборота как неотъемлемая часть работы главного бухгатера // Главбух. 1997. - № 1. - с. 64 - 77.
122. Земляченко С.В. Учетная политика организации на 1999 год // Главбух. 1999. -№ 2. - с. 8 - 28.
123. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175с.: ил.
124. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 160с.
125. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - с. 99 - 102.
126. Ивашкевич В.Б. Учетная политика предприятия: содержание и обоснование // Бухгатерский учет. 1994. - № 4. - с. 30 - 32.
127. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет. 1992. - № 2. - с. 9 -10.
128. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986. - 144с.
129. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры -М.: Финансы и статистика, 2004. 352с.
130. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. СПб: Питер, 2002. - 297с.
131. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгатерскому учету / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. 6-е изд., перераб. и доп. - М.; Элиста: АПП Джангар, 2001. - 560с.
132. Канке В.А. Философия: Учеб. пособие для студентов высших и средних специальных учебных заведений. М.: Логос, 2000. - 320с.: ил.
133. Кантор Л.М. Себестоимость в социалистической промышленности. -М.: Финансы, 1958.
134. Карапузов И.А. Бухгатерский учет основа информационного обеспечения управления // Экономика сельского хозяйства России. - 1999. - № 8. -с. 27.
135. Карзаева Н.Н. Рабочий план счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2004. - № 1. - с. 55 - 69.
136. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350с.
137. Касьянова Г.Ю., Копко Е.А., Топольская Е.Б. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете. Т.1. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издатель-ско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999. - 480с.
138. Касьянова Г.Ю., Копко Е.А., Топольская Е.Б. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете. Т.2. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издатель-ско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999. - 400с.
139. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете // Бухгатерский учет. 1994. - № 9. - с. 15 - 20.
140. Кашаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978. - 224с.
141. Кашаев А.Н. Пути совершенствования бухгатерского учета и экономического анализа в системе управления производственными объединениями: Дис.д-ра. экон. наук. М., 1981. - 405с.
142. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учеб. пособие. М.: Издательский дом Дашков и К0, 2001. - 348с.
143. Кирейцев Г.Г. Функции учета в механизме управления сельскохозяйственным производством. Киев: Изд-во УСХА, 1992. - 240с.
144. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 256с.
145. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720с.: ил.
146. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 448с.: ил.
147. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учеб. пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 272с.
148. Коваль JI.C. Международные стандарты и теория бухгатерского учета: Учебно-методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 144с.
149. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000. - 720с.: ил.
150. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: проблемы, концепции и методы. Учеб. пособие: Пер. с франц. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576с.
151. Комышев A.JI. Основы документационного обеспечения управления: Учеб. пособие для экономистов, бухгатеров, аудиторов, менеджеров. -М.: Дело и Сервис, 2000. 224с.
152. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учеб. пособие для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 638с.
153. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Как организовать документооборот // Бухгатерский учет. 1998. - № 5. - с. 33 - 39.
154. Корнякова Г.В. О бухгатерской информации // Бухгатерский учет. 1996.-№9.-с. 66-68.
155. Костюк П.А. Бухгатерский словарь. Минск: Вишейшная школа, 1971.- 160с.
156. Костюк П.А. Организация бухгатерского учета в кохозах и совхозах при комплексной механизации. М.: Статистика, 1977. - 227с.
157. Краинская Э.Б. Общенаучное понятие лорганизация и его методологическое значение // Общенаучные понятия и материалистическая диалектика. Проблемы диалектики. Вып. 11.- Л.: Изд-во Ленинградского университета, 1982.-с. 81-87.
158. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Юристъ, 2001. - 550с.
159. Кузнецова Т.В. Делопроизводство в бухгатерии: Практическое пособие на основе ГОСТов РФ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1997. - 197с.
160. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности. К.: Издательское объединение Вища школа, 1986. - 256с.
161. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 336с.
162. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.: ил.
163. Лазарева Н.А. Экспресс-курс по бухгатерскому учету: Учеб. пособие. М.: Издательство ПРИОР, 1999. - 96с.
164. Ламыкин И.А. Основы бухгатерского учета. М.: МГУ, 1987. - 43с.
165. Леонтьев Н.А. Теория бухгатерского учета. М.: Госфиниздат, 1951.-368с.
166. Лисович Г.М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. - 456с.: ил.
167. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия Экономика и управление. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 720с.
168. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2000. - 354с.
169. Литвин Ю.А. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство в сельском хозяйстве. Киев, 1970. - 135с.
170. Литвин Ю.Я., Поторадня В.А. Организация бухгатерского учета в сельском хозяйстве. К.: Издательское объединение Вища школа, 1997. -176с.
171. Логика и методология системных исследований. Киев - Одесса: Вища школа, 1977. - 255с.
172. Луговой А.В. Документирование хозяйственных операций как основа бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1999. - № 6. - с. 41 - 44.
173. Луговой В.А. Система бухгатерской документации на предприятии. Практическое пособие. М.: Главбух, 1997. - 111с.
174. Луговской Д.В. Учетная политика инструмент формирования бухгатерской информационной модели экономического субъекта: Автореф. дис.канд. экон. наук. - СПб.: Санкт-Петербургский торгово-экономический институт, 2001. - 30с.
175. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.- М.: Изд-во Дело и Сервис, 2000. 80с.
176. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1975.-295с.
177. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1983. 271с.
178. Макарьева В.И. Учет в условиях рынка: Консультация. 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 80с.
179. Малиновская Н. Налоговый учет: в институте этому не учат // Налоги.-2001.-№48.-с. 1,7.
180. Малый бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2001. - 1088с.
181. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304с.: ил.
182. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. - 336с.
183. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. М.: Изд-во Дело и Сервис, 2001. - 752с.
184. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгатерская и налоговая. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 328с.
185. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 624с.
186. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998. - 800с.
187. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет. 1995. - № 8. - с. 44 - 47.
188. Михакевич А.П. Совершенствование учета продукции пастбищ: Сб. науч. тр. БСХА. Вып. 76. - 1981. - с. 16 -18.
189. Мищенко В.М., Лисицына З.И. Бухгатерский учет как фактор эффективных управленческих решений // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1996. - № 9. - с. 36 - 39.
190. Мэтьюс М.Р., ПерераХ.Б. Теория бухгатерского учета. Учебник для студентов вузов: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 664с.
191. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136с.
192. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. -М.: Юрайт-Издат, 2003. 454с.
193. Насырова А.Д. Формирование рациональной системы управленческого учета по центрам ответственности в сельскохозяйственном производстве: Автореф. дис.канд. экон. наук. Ижевск: Удмуртский государственный университет, 2004. - 28с.
194. Научные основы управления производством / Под ред. О.В. Козловой. М.: Экономика, 1969. - 351с.
195. Нидз Б., Андерсон Г., Кодвел Дж. Принципы учета // Бухгатерский учет. -1992. № 2. - с. 22 - 38.
196. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1994.-496с.: ил.
197. Никитина Е.В. Учетная политика на 2002 год. М.: ЗАО Издательский дом Главбух. 2002. - 224с.
198. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 2. - с. 46 - 54.
199. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Изд-во Аудит, 1997. - 158с.
200. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - с. 16 - 21.
201. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 2. - с. 47 - 50.
202. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. - с. 47 - 51.
203. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2002 год. Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Аналитика - Пресс, 2002. - 368с.
204. Николаева С.А., Ракитская Т.Г., Сомин О.Ю. О формировании налогового законодательства // Бухгатерский учет. 2004. - № 3. - с. 64 - 69.
205. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979. - 72с.
206. Новодворский В.Д. Правовые аспекты бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1993. - № 12. - с. 4 - 9.
207. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учебное пособие. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 304с.
208. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 392с.
209. Общая теория бухгатерского учета / Под общ. ред. Б.И. Гаврилова. -Мн.: Вышэйш. школа, 1970. 224с.211.0гиренко Е.А. Учетная политика на 2004 год // Главбух. 2004. -№ 2. - с. 23-31.
210. Ожогов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. М.: Азъ Ltd, 1992. - 960с.
211. Организация бухгатерского учета, контроля и анализа / Под ред. А.Н. Кузьминского. Киев: Выща школа, 1993. - 223с.
212. Организация планово-учетного отдела в сельскохозяйственных предприятиях АПК / Под ред. М.Ф. Бычкова. Вогоград: Вогоградский агропромышленный комплекс, 1987. - 16с.
213. Организация работы бухгатерского аппарата на предприятиях сельского хозяйства / М.Ф. Бычков, А.К. Васильев. Вогоград: Вогоградская государственная сельскохозяйственная академия, 2004. - 156с.
214. Основы аудита: Учебник / С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др.; Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2000. - 456с.
215. Основы бухгатерского учета. М.: Изд-во Зенит, 1992. - 204с.
216. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты // Бухгатерский учет. 1997. - № 7. - с. 3 - 7.
217. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. -М.: Финансы, 1975. 160с.
218. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352с.
219. Палий В.Ф. О новом Плане счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1999. - № 12. - с. 97 -101.
220. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 792с.
221. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. - 279с.: ил.
222. Патров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. 2002. - № 2. - с. 25 - 32.
223. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1982. - 286с.: ил.
224. Перекрестова JI.B. Управление локальными агропромышленными системами рыночной ориентации на основе релевантной информации. Вогоград: Городские вести, 1998. - 216с.
225. Петров В.П. Методология, техника и организация бухгатерского учета: Учеб. пособие. Горький: Горьковский сельскохозяйственный институт, 1988.-92с.
226. Петрова В.И. Научная организация бухгатерского учета. М.: Финансы, 1975. - 136с.
227. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // Бухгатерский учет. 2003. - № 2. - с. 33 - 38.
228. Петрова Ю.В. Новый план счетов бухгатерского учета. Комментарии, схемы, проводки, переход от старого плана счетов: Пособие. СПб.: ООО Издательство ДНК, 2001. - 312с.
229. Петрова Ю.В. Учетная политика организации на 2003 год. Практическое пособие. СПб.: ООО Издательство ДНК, 2003. - 120с.
230. Петрушенко JI.A. Единство системности, организованности и самодвижения: о влиянии философии на формирование понятий теории систем. -М.: Мысль, 1975.-286с.
231. Петрушенко JI.A. Принципы обратной связи. М., 1967. - 71с.
232. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет и налогообложение // Бухгатерский учет. 2000. - № 14. - с. 46 - 48.
233. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 480с.: ил.
234. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. -400с.
235. Пиличев Н.А. Управление агропромышленным производством. М.: Колос, 2000. - 296с.
236. Поклад М.И. Курс бухгатерского учета. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы, 1967. - 468с.
237. Поклад М.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1966. - 256с.
238. Поковский JI.M. Основы автоматизации бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1986. - 208с.
239. Поковский JI.M. Новое в автоматизации бухгатерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. -№3. - с. 39-42.
240. Полякова В.П. Учетная политика предприятия // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - № 1. - с. 25 - 28.
241. Попов Н.А. Организация сельскохозяйственного производства: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2000. - 320с.
242. Попов Н.А. Экономика сельского хозяйства с основами сельского предпринимательства: Учебник. М.: Издательство ЭКМОС, 1999. - 352с.
243. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгатерии // Бухгатерский учет. 2001. - № 24. - с. 45 - 48.
244. Пучкова С.Н. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 267с.
245. Пучкова С.И. Международные стандарты бухгатерского учета и перспективы их использования в России // Консультант. 1998. - № 3. - с. 29 -31.
246. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176с.: ил.
247. Пятов M.JL Применение законодательства в бухгатерской практике. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 208с.
248. Пятов M.JT. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгатерский учет. 2002. - № 5. - с. 15 -18.
249. Пятов М.Л., Семенова М.В. Учетная политика организации на 2000 год // Бухгатерский учет. 2000. - № 1. - с. 3 -13.
250. Радостовец В.К. Бухгатерский учет в основных отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1984. - 303с.
251. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ.; Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616с.
252. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. -М.: ИНФРА-М, 1996. 272с.
253. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон О бухгатерском учете. Двадцать положений по бухгатерскому учету. 13-е изд., изм. и доп. - М.: Ось-89, 2003. - 416с.
254. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с франц. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.
255. Румак Е.Х. О функциях управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 4. - с. 36 - 38.
256. Саблук П.Т. Управление затратами сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 5. - с. 11 -15.
257. Садовский В.Н. Методологические проблемы исследования объектов, представляющих собой системы // Социология в СССР. Т. 1. М., 1966. -173с.
258. Самигулин А.А. Моделирование в системе управленческого учета // Бухгатерский учет. 1995. - № 5. - с. 43 - 45.
259. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2003 год. М.: ИНФРА-М, 2003. - 256с.
260. Сетров М.И. Основы функциональной теории организации. Фило-совский очерк. Д.: Наука, Ленинград, отд-ние, 1972. - 164с.
261. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Налоговый учет и учетная политика организаций. М.: Издательство Омега-Л, 2002. - 208с.
262. Система. Симметрия. Гармония / Под ред. B.C. Тюхтина, B.C. Ур-манцева. М.: Мысль, 1988. - 315с.
263. Ситнов А.А. Принципы формирования службы внутреннего аудита // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. - № 8. - с. 54 - 59.
264. Словарь иностранных слов. 18-е изд., стер. - М.: Рус. яз., 1989.624с.
265. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров. -2-е изд. М.: Сов. энциклопедия, 1982. - 1600с.: ил.
266. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638с.: ил.
267. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496с.: ил.
268. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 400с.: ил.
269. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет. -1996.-№2.-с. 18-23.
270. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый План счетов и основы ведения бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640с.
271. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учеб. пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288с.
272. Сорокина В.М. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 152с.
273. Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите // Бухгатерский учет. 2003. - № 7. - с. 48 - 52.
274. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - с. 64 - 66.
275. Суворов А.В. Профессиональная квалификация и Кодекс этики бухгатера // Бухгатерский учет. 2001. - № 21. - с. 73 - 75.
276. Суворов А.В. Сравнительные аспекты американской и российской систем бухгатерского учета // Аудитор. 2000. - № 2. - с. 36 - 38.
277. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством // Бухгатерский учет. -1996. -№1.-с. 37-41.
278. Сумцов А.И. Методы и формы бухгатерского учета и проблемы их совершенствования. М.: Статистика, 1969. - 218с.
279. Сыпко М.Е. Учетная политика сельскохозяйственных организаций в 2003 году // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - № 5. - с. 33 - 35.
280. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974.-39с.
281. Теория активных систем и совершенствование хозяйственного механизма / В.Н. Бурков, В.В. Кондратьев, В.В. Цыганов, A.M. Черкашин. М.: Наука, 1984. - 272с.
282. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ростов н/Д: Феникс, 2001.-384с.
283. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизи-ковского. М.: Юристъ, 2001. - 398с.
284. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512с.
285. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208с.: ил.
286. Терли С. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг. -1991.-№4.-с. 100-117.
287. Титченко М.П., Скороход К.А. Бухгатерский учет на предприятиях связи. М.: Радио и связь, 1982. - 320с.
288. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992. 159с.
289. Ткач В.И., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Червань О.Б. Модульный принцип формирования плана счетов // Бухгатерский учет. -1996. № 6. - с. 63 - 68.
290. Тумасян Р.З. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. 2-е издание. М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2003. - 895с.
291. Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем. М.: Мысль, 1978. - 272с.
292. Управленческий учет / Под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997. - 480с.
293. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512с.
294. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320с.: ил.
295. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. 3-е изд., пере-раб. и доп. / A.M. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. Л.В. Горбатовой. - М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003. - 504с.
296. Учетная политика 2003: бухгатерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты / Под ред. Е.А. Нестеровой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 232с.
297. Учетная политика на 2002 год. Бухгатерский учет. Налоговый учет / Под ред. и с предисл. И.Д. Юцковской. 3-е изд., пересмотр, и расшир. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -248с.
298. Фастова Е.В. Реформирование бухгатерского учета в агропромышленном комплексе // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - № 11. - с. 27 - 31.
299. Философский энциклопедический словарь / Редкол. С.С. Аверинцев, Э.А. Араб-Оглы, Л.Ф. Ильичев и др. 2-е изд. - М.: Сов. энциклопедия, 1989. - 815с.
300. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.: ил.
301. Хабарова Л.П. Учетная политика 2004 года. И изд. - М.: ООО Бухгатерский бюлетень - ББ, 2004. - 320с.
302. Хакен Г. Синергетика. М.: Мир, 1980. - 404с.
303. Харитонов С.А. Компьютерная бухгатерия 7.7 в системе гибкой автоматизации бухгатерского учета: Научно-методическое издание. М., 2000. - 540с.
304. Хасанов Б.А. Управленческо-финансовый контроль в системе управления предприятием//Аудитор. -2003. -№3.-с. 18-21.
305. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -576с.: ил.
306. Хорин А.Н. Бухгатерский учет и финансовый менеджмент: введение в проблему // Бухгатерский учет. 1994. - № 1. - с. 3 - 6.
307. Хорнгрен И.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -416с.: ил.
308. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496с.
309. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер. с англ.; Под ред. В.А. Мирюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252с.
310. Четвертаков И.М. Организация интенсивного скотоводства в условиях различных форм хозяйствования: Дис.д-ра. экон. наук. М.: Московская сельскохозяйственная академия им. К.А. Тимирязева, 1992. - 425с.
311. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. -М.: Финансы, 1965. 124с.
312. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений. -Киев: Вища школа, 1981. 248с.
313. Чумаченко Н.Г., Савченко А.П., Коренев В.Г. Принятие решений в управлении производством. Киев: Техника, 1978. - 192с.
314. Шаманский Д.П., Бернгольц ЯМ. Опыт применения нормативно-чековой системы планирования, учета и контроля затрат // Бухгатерский учет. -1989.-№5.-с. 25- 28.
315. Шелинг Ф.В. Система трансцендентального идеализма. JL, 1936.209с.
316. Шептулин А.П. Принцип системности // Философские науки. 1985.- № 5. с. 56 - 63.
317. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002. 352с.
318. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в условиях автоматизации управления аграрным производством: теория и методология. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2002. - 160с.
319. Широбоков В.Г., Грибанова З.М. Теория бухгатерского учета: Учеб. пособие. Воронеж: Воронежский государственный аграрный университет, 2002. - 204с.
320. Широбоков В.Г., Колимбет Д.В., Вокова Н.Н., Воробьев С.В. Бухгатерский учет в условиях автоматизированной обработки информации: Учеб. пособие. Воронеж: Воронежский государственный аграрный университет, 2001.-91с.
321. Шмигель А.Д. Организация бухгатерского учета в промышленности. К.: Издательское объединение Вища школа, 1978. - 208с.
322. Шнейдман J1.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 96с.
323. Шнейдман J1.3. Подходы к формированию учетной политики на 2002 год // Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. - № 11. - с. 29 - 36.
324. Шнейдман J1.3. Учет в России: проблемы и перспективы реформирования // Бухгатерский учет. -1996. № 11. - с. 3 - 6.
325. Шуремов E.J1. Эффективность компьютерной обработки учетной информации // Бухгатерский учет. -1998. № 8. - с. 46 - 49.
326. Щеглова Н. Формирование учетной политики организаций // Аудитор. 2000.-№ 5. - с. 17-20.
327. Щербакова О.В. Учетная политика для целей налогообложения прибыли // Консультант. 2001. - № 24. - с. 43 - 50.
328. Щиборщ К. Об основных аспектах учетной политики российских предприятий // Аудитор. 1999. - № 9. - с. 3 - 9.
329. Эйдинов A.M. Учет, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учет. -1991. № 1. - с. 3 - 7.
330. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. И.А. Сафронова.- М.: Юристъ, 2000. 584с.
331. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предис. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560с.
332. Югай Г.А. Общая теория жизни: диалектика формирования. М.: Мысль, 1985. -256с.
333. Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год // Главбух.- 2002. № 2. - с. 12-27.
334. Яргутова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер. с польск.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: финансы и статистика, 1991.-240с.
335. Arnold J., Hope T. Accounting for management decisions. New York: Prentice. - Hall International, Ltd., 1990. - 412p.
336. Clark Y. Maurice. Studies in Economics of Overhead Costs. Chicago: University of Chicago Press, 1923. - 319p.
337. Debits, Yreclits and Profits / Harold Edey, B.S. Yamey. London: Sweet and Maxwell, 1974. - 160p.
338. Douglas J. McQuaing. College Accounting. Houghton Mifflin Company, 1989.
339. Frost C.A., Pownall G. Accounting disclosure practices in the United States and the United Kingdom // Journal of accounting research. 1994. - № 1. -p. 75 - 102.
340. Horngren Ch. Т., Sundem Yary L. Introduction to Management Accounting. New Yersey: Prentice Hall / Yns., 1990. - 345p.
341. Killough L.N., Leiniger W.E. Cost Management. New York: West Publishing Company, 1987. 870p.
342. Patrick McNamee. Management Accounting: Strategic planning and marketing. Oxford: Butterworth Heinemann, 1993. - 842p.
343. Raiborn C.A., Barfield J.T., Kinney M.R. Managerial Company, 1993.904p.
344. Rechnuqswesen: Gzundlage, Zusammenhage Interpretation / Aldoc Schellenberg. 3-uberard-und erw. Aufi. - Zuzich: Versus, 2000. - 500s.
345. Roger H. Hermanson, James Don Edwards, R.F. Salmonson. Accounting Principles. Business One Irwin, 1989.
346. Solomonos D. Economic and Accounting concepts of Income. Theory and Policy. San Diego, 1987.
347. Walgenbach P.H., Halnon E.I., Dittrich N.E. Financial accounting an introduction. Fifth edition. - USA, Florida: Harcout Brace Lovanovich, Inc. - 1988. - 795p.
348. Wood F. Hellingsj. Accounting and Finance. Yreat Britan: C. Nichols and Company Ltd., 1975. - 128p.
Похожие диссертации
- Организация инвестиционно-ипотечного кредитования в сельском хозяйстве
- Системная организация бухгатерского учета для целей налогообложения
- Организация управленческого учета на предприятиях химической промышленности
- Организация бухгатерского учета на предприятиях сферы услуг
- Развитие бухгатерского учета в крестьянских фермерских хозяйствах