Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности хозяйствующего субъекта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности хозяйствующего субъекта"

На правах рукописи

Купрюшина Ольга Михайловна

ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2003

Работа выпонена в Воронежском государственном университете.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических наук, профессор Ендрвицкий Дмитрий Александрович

доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна

кандидат- экономических наук, Вокова Наталья Николаевна Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова

Защита состоится "22" ноября 2003 г. в \\ на заседании диссертационного совета К212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068 г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, учебный корпус № 5, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан "21" октября 2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета S Пожидаева Т.А. J

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам поной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков,-поиске источников финансирования обязывает особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задоженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля испонения платежной дисциплины.

Востребованность результатов исследований в области анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности (далее ДЗ и КЗ) определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задоженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово- хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгатерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Происходящие в последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из бух] з^^сжой^отчтпгоет?'

6ИБЛИОТЕКА С.Петер&грг/ < ОЭ ШЪшяЬХЦ I

максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей - собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгатерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задоженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгатерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задоженности, для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки в области анализа дебиторской и кредиторской задоженности, предложения по допонительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгатерского учета и методические рекомендации по проведению контроля выпонения бюджетных (сметных) показателей.

Определенное значение для организации и проведения экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности имеют изменения в налоговом законодательстве. Ранее разработанные методики анализа дебиторской и кредиторской задоженности требуют внесения существенных корректировок в связи с изменившимися законодательными и общеэкономическими условиями, являющимися важнейшей составляющей их информационной базы.

Допонительным стимулом для исследования проблем организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию. Качественные изменения среды бизнеса, связанные с усилением конкуренции на рынках, вынуждают многие фирмы к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибылей, то есть порождают необходимость применения нетрадиционных форм расчетов. Анализ и контроль призваны выступать средством поиска оптимальных форм расчетов и инструментом обоснования целесообразности их использования.

В разработку положений анализа и контроля дебиторской и кредитор-

ской задоженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Необходимо отметить в указанной области работы А.С Бакаева, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, С.Б. Барн-гольц, И.А. Белобжецкого, И.А. Бланка, A.A. Вехоревой, JI.T. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.Г. Данилочкиной, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, A.C. Нарин-ского, В.Д. Новодворского, Л.Н. Павловой, Р.С: Сайфулина, И.М. Семеновой, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и других. В формирование основ анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности также внесли основополагающий вклад такие зрубежные ученые-экономисты, как Л.А Бернстайн, Л.Д. Браун, Ю. Бригхэм, Дж. Ван Хорн, М.Ф. Ван Бред, Я. Вильяме, Л. Гапенски, Р. Диксон, Р.Б. Коб, С. Ким, Р.Дж. Родригес, Э.С. Хендриксон, P.C. Хиггинс и другие.

Несмотря на множество различных подходов к анализу и контролю дебиторской и кредиторской задоженности, отдельные существенные моменты в организации анализа и, в особенности, контроля до сих пор не получили дожного развития. В отличие от бухгатерского учета в финансовом анализе и контроле дебиторская и кредиторская задоженность не выделены в качестве самостоятельных объектов исследований. В связи с этим множество факторов, оказывающих влияние на величину и структуру дебиторской и кредиторской задоженности, остаются не раскрытыми в дожной степени. Не исследованы взаимосвязи блока ланализ и оценка дебиторской и кредиторской задоженности в системе комплексного экономического анализа, отсутствуют единые представления о внутренней структуре данного направления экономических исследований. Неразработанными остаются многие направления анализа и контроля, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведения анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности. Не получила дожного развития в методических разработках различных исследователей проблема эффективности их использования. Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности обусловливают актуаль-

ность темы исследования, постановку его цели и задач, структуру диссертационной работы.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений ВГУ "Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов", утвержденным Советом ВГУ, а также по госбюджетной тематике НИР № ОГ.20.0007045 Исследование комплекса социально - экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово - хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

Х систематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить группы дебиторской и кредиторской задоженности в соответствии с потребностями экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля;

Х выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задоженности, а также представить в виде блок-схемы систему внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности;

Х обобщить подходы к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задоженности в соответствии с требованиями международных и российских стандартов; разработать допонительную форму отчетной информации, содержащую данные о величине просроченной задоженности и проценте отчислений в резерв по сомнительным догам;

Х систематизировать информационную базу анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности и оценить ее контрольно - аналитические возможности;

Х разработать методические рекомендации по проведению анализа состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задоженности, сравнительной оценке их оборачиваемости и эффективности использо-

вания, раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задоженности;

Х обосновать организационные этапы и предложить систему показателей внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности;

Х разработать методические положения внутрихозяйственного контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

Предмет и объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятия ЦЧР, в том числе ОАО "Новолипецкий металургический комбинат" (ОАО "НМК"), на примере которого изучались особенности организации анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики анализа и контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской задоженности покупателей и заказчиков и кредиторской задоженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов, включающие: обоснование экономической природы и сущности дебиторской и кредиторской задоженности; группировку ДЗ и КЗ в соответствии со специально разработанной системой классификационных признаков; сравнительный анализ международных и российских подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задоженности в формах внутренней и внешней отчетности; обобщение нормативно-правовой базы и исследование ее информационных возможностей; разработку аналитических процедур и методики оценки потребности в ДЗ и КЗ; обоснование предмета внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, его объектов, элементов и контрольных показателей; разработку организационного механизма внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности и процедур его осуществления; раскрытие контрольных возможностей экономического анализа и методики его применения в качестве специфического инструмента осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгатерского учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная фундаментальная и специальная литература, зарубежные источники в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, исторический и логический подходы, системность и комплексность, дедукция и индукция, сравнение, формализация и моделирование. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ по анализу и контролю дебиторской и кредиторской задоженности, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем экономического анализа и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задоженности, имеющих существенное значение для управления текущей деятельностью и финансовой устойчивостью хозяйствующего субъекта. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

Х уточнена экономическая природа и сущность дебиторской и кредиторской задоженности через выявление внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на их формирование и структуру; в результате критического анализа понятийного аппарата сформулированы определения ДЗ и КЗ; осуществлена группировка ДЗ и КЗ по ряду новых классификационных признаков;

Х разработаны схемы отдельных блоков и выявлен механизм взаимодействия различных обобщающих показателей в системе комплексного анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности; обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа, установлена взаимосвязь между блоками аналитических показателей;

Х выявлены общие положения и существенные различия в подходах к раскрытию информации о ДЗ и КЗ в бухгатерской отчетности в резуль-

тате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета, предложена допонительная форма отчетности, содержащая информацию о структуре дебиторской задоженности и величине отчислений в резерв по сомнительным догам;

Х систематизированы учетные и внеучетные источники данных для 1 анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности, дана оценка их достаточности и информационных возможностей, выделены группы

I частных и обобщающих показателей, востребованных различными пользователями контрольной и аналитической информации;

Х разработаны организационно - методические положения комплексного анализа показателей динамики, структуры и эффективности использования ДЗ и КЗ; предложен порядок прогнозной оценки величины резерва по сомнительным догам; с использованием детерминированных моделей факторной зависимости определено влияние изменения величины ДЗ и КЗ на уровень финансовой устойчивости организации;

Х обоснованы организационные этапы и предложены процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности; определены субъекты контроля и разработана схема их взаимодействия;

Х даны методические рекомендации по проведению сметного контроля с использованием факторного анализа отклонений плановых и фактических показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных методических подходов к организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности в деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы в процессе совершенствования отечественных стандартов бухгатерской отчетности. Ряд теоретических и методических положений может найти применение в организации и проведении учебного процесса по соответствующим экономическим специальностям. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: разработанные внутренние формы бухгатерской отчетности по дебиторской и кредиторской задоженности; рекомендации по формированию информационной базы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности; предложенные подходы к сравнительной

оценке их оборачиваемости, эффективности использования, обоснованию оптимальной величины ДЗ и КЗ, анализу отклонений как процедуре контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно - практических конференциях, научных сессиях сотрудников и аспирантов ВГУ. Результаты исследования использовались в учебном процессе для подготовки: студентов по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит, магистров по направлению 521600 Экономика, слушателей, обучающихся по программам аттестации профессиональных бухгатеров и аудиторов. Ряд методических положений и разработок диссертационного исследования нашел применение в практической деятельности ОАО "HJIMK".

Публикация результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 2,9 п. л., в том числе 1 работа в центральной печати объемом 0,75 п. л.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех грз, заключения, списка использованной литературы, включающего 150 наименований. Работа изложена на 148 страницах машинописного текста и содержит 5 рисунков, 34 таблицы, 7 формул. Диссертация имеет следующую структуру:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

1.1. Экономическая природа, сущность и классификация дебиторской и. кредиторской задоженности как объекта экономического анализа и внутрихозяйственного контроля

1.2. Реализация системного подхода в анализе и контроле дебиторской и кредиторской задоженности коммерческой организации

1.3. Раскрытие инфоомации о дебиторской и кредиторской задоженности в финансово!; о .-четности с учетом требований международных и российских стандартов

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К AHA-

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ КАК ДЕЙСТВЕННОМУ ИНСТРУМЕНТУ ОБОСНОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕШЕНИЙ

2.1. Система показателей и информационная база анализа дебиторской и кредиторской задоженности

2.2. Анализ структуры, динамики дебиторской и кредиторской задоженности, сравнительная оценка оборачиваемости и эффективности их использования

2.3. Аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задоженности

ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ В СИСТЕМЕ МОНИТОРИНГА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1. Организационное обеспечение, этапы, показатели и процедуры контроля дебиторской и кредиторской задоженности

3.2. Анализ отклонений как процедура контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы; сформулированы ее цель, задачи и предмет; раскрыта научная новизна результатов исследования, выносимых на защиту и предложены направления их практического использования.

В первой главе исследованы теоретические проблемы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности. Раскрыта экономическая природа и сущность дебиторской и кредиторской задоженности; представлена классификация ДЗ и КЗ; сформулированы цель и задачи анализа и внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ; обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа; предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности; дана сравнительная ха-

рактеристика российского и международного подходов к отражению в учете и отчетности ДЗ и КЗ.

Вторая глава посвящена разработке организационно - методических подходов к анализу дебиторской и кредиторской задоженности. Осуществлена систематизация информационной базы для анализа и контроля'ДЗ и КЗ и раскрыты ее аналитические возможности; предложены методические рекомендации по анализу структуры, динамики дебиторской и кредитор- ' ской задоженности, сравнительной оценке оборачиваемости и эффективности их использования; раскрыты аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задоженности.

В третьей главе представлены результаты исследования организационно-методических проблем внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, раскрыты его элементы, контрольные показатели, субъекты, процедуры контроля дебиторской и кредиторской задоженности, разработаны методические положения контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Систематизация понятийного аппарата, группировка дебиторской и кредиторской задоженности, обоснование сущности, содержания анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности, определение места анализа дебиторской и кредиторской задоженности в системе комплексного экономического анализа. Необходимость формирования адекватной ры- " ночным условиям хозяйствования системы управления экономическими процессами обусловила потребность в разработке новых подходов к пони- ^ манию сущности и содержания анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности. Большое значение для раскрытия теоретических положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности имеет системное исследование понятийного аппарата. В ходе обобщения мнений различных российских и зарубежных авторов о сущности и содержании дебиторской и кредиторской задоженности, мы сформулировали следующие определения: дебиторская задоженность представляет собой

Ч право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости; кредиторская задоженность - обязанность организации передать финансовые и нефинансовые активы юридическим или физическом лицам, возникающая из обязательств организации по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости.

В диссертации отмечено, что существующая в настоящий момент классификация дебиторской и кредиторской задоженности недостаточно раскрывает сущностные характеристики этих экономических явлений, что позволило автору предложить использовать ряд новых признаков для группировки дебиторской и кредиторской задоженности, представленных в табл. 1. В работе даны подробные комментарии по каждой классификационной группе.

В диссертации обосновывается утверждение о возможности, целесообразности и необходимости выделения анализа ДЗ и КЗ в качестве самостоятельных объектов контрольно-аналитической деятельности. В связи с этим сформулированы цель и задачи анализа ДЗ и КЗ, а также с использованием системного подхода обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа. Группа показателей ланализ ДЗ и КЗ выделена в отдельный блок между блоками ланализ реализации продукции и прочих доходов, ланализ финансовых результатов, ланализ финансового состояния, ланализ использования трудовых и материальных ресурсов и имеет с ними прямые и обратные связи. Позиция автора в этом вопросе аргументирована тем, что информация, полученная при проведении анализа дебиторской и кредиторской задоженности, оказывает существенное влияние на формирование доходов и расходов организации, появление потребности в материальных ресурсах, базовые положения кредитной и сбытовой политики, а также на платежеспособность и финансовую устойчивость организации. В работе предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности (см. рис. I и 2), которые определяют взаимосвязи отдельных направлений экономического анализа и внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, выступают основой разрабатываемых методик. На наш

Таблица 1

Классификация дебиторской и кредиторской задоженности организации

Классификационный признак Классификационная группа

Дебиторская задоженность Кредиторская задоженность

1 1 ! По элементам - Задоженность перед покупателями и заказчиками Векселя к получению Авансы выданные - Задоженность зависимых и дочерних обществ Задоженность подотчетным лицам - Задоженность по налогам и сборам - Прочие дебиторы Задоженность поставщикам и подрядчикам - Задоженность по векселям к уплате - Задоженность перед персоналом организации - Задоженность перед государственными внебюджетными фондами Задоженность перед бюджетом - Авансы полученные - Прочие кредиторы

По срокам образования Краткосрочная Среднесрочная Догосрочная

По целесообразности образования Оправданная Неоправданная

По обеспеченности гарантиями Обеспеченная Не обеспеченная

По степени надежности возврата Надежная Сомнительная Безнадежная

По соблюдению норм закона Надлежаще истребованная Не истребованная

По степени подверженности планированию Планируемая Не планируемая

По характеру погашения Не срочная Срочная

По возможности осуществления контроля Контролируемая Не контролируемая

Рис. 1. Схема комплексного анализа дебиторской и кредиторской задоженности

^ис. 2. Содержание внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности

взгляд, целью анализа дебиторской и кредиторской задоженности является выявление путей оптимизации величины ДЗ и КЗ, снижение риска неплатежей или недопустимого увеличения или не погашения задоженности и обязательств, направленное на улучшение платежеспособности и финансовой устойчивости организации.

При обосновании расчетно-методического раздела методики анализа ДЗ и КЗ можно выделить следующие задачи: оценить состав, величину, динамику и структуру ДЗ и КЗ; проанализировать динамику соотношения ДЗ и КЗ; оценить их возрастную структуру; дать характеристику качества и оборачиваемости дебиторской задоженности; спрогнозировать оптимальные и вероятностные величины ДЗ и КЗ; разработать базовые положения политики расчетов и обосновать условия предоставления коммерческого кредита отдельным покупателям; проанализировать тенденции изменения состояния дожников; дать оценку степени влияния ДЗ и КЗ на величину чистого оборотного капитала, объем продаж и показатели финансовой устойчивости; составить факторные модели зависимости ДЗ и КЗ, разработать методику их анализа.

В свою очередь, внутрихозяйственный контроль дебиторской и кредиторской задоженности выделяется в работе как важное направление финансово-хозяйственного контроля, проводимого определенными субъектами - собственниками, руководством экономического субъекта, подчиненными ему функциональными службами, для решения задач управления хозяйственной деятельностью организации. Целью контроля дебиторской и кредиторской задоженности является проверка достоверности, целесообразности, эффективности их использования на основании прогнозной, текущей и последующей финансовой информации.

В диссертации предлагается осуществлять контроль ДЗ и КЗ на каждом этапе реализации управленческих решений, то есть проведение предварительного, текущего и последующего контроля. Кроме того, автором установлены взаимосвязи между различными блоками внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности. Это дает возможность разработать новые подходы к исследованию прикладных проблем контроля дебиторской и кредиторской задоженности, построению

новых моделей зависимости показателей - факторов в анализе финансовой устойчивости, что в свою очередь позволяет получить более поную и достоверную информацию для принятия управленческих решений и повысить эффективность процедур контроля.

Систематизация информационной базы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности, раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задоженности в бухгатерской отчетности. Информационная база для проведения анализа и контроля ДЗ и КЗ представлена в работе нормативными актами, данными внешних и внутренних стандартов, норм и правил, общеэкономической, маркетинговой и финансовой информацией. На основе обобщения источников информации анализа и контроля ДЗ и КЗ разработаны рекомендации по их использованию, вошедшие в качестве составной части в разработанную методику анализа и контроля.

В ходе сравнительного анализа подходов к раскрытию в отчетности информации о дебиторской и кредиторской задоженности, представленных в российских и международных стандартах выявлены существенные различия и сходства, даны рекомендации позволяющие устранить значительные расхождения: отражать резерв по сомнительным догам в активе баланса в группе статей дебиторская задоженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (как контрактивный счет); раскрывать задоженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал предприятия, как поправку к величине уставного капитала; корректировать на инфляцию списанную за баланс дебиторскую задоженность и др. В связи с необходимостью представления заинтересованным пользователям достоверной и поной информации о величине безнадежной задоженности и резерве сомнительных догов экономического субъекта, и с отсутствием необходимых для этого показателей в отчетности, составленной как по российским, так и по международным стандартам, предложены допонительные формы отчетных данных, которые могут входить в состав внутренних отчетов организаций. Информацию о размере отчислений в резерв по сомнительным догам рекомендуется обобщать в специальной табл. 2.

Таблица 2

Справка о размере отчислений в резерв по сомнительным догам

№ п/п Наименование организации дожника Общая величина задоженности Срок оплаты не наступил Просрочено от 1 до 45 дней Просрочено от 45 до 90 дней Просрочено свыше 90 дней

А 1 2 3 4 5 б

1

2

Итого

Процент отчислений в резерв по сомнительным догам - - Не увеличивает сумму резерва Включается в размере 50 процентов от суммы выявленной задоженности Включается в поной сумме

Итого отчислений в резерв

Организационно-методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской задоженности. Значительное место в работе отводится анализу структуры, динамики дебиторской и кредиторской задоженности, сравнительной оценке их оборачиваемости. С этой целью по данным исследуемых организаций проводися анализ состава, сроков образования и погашения дебиторской задоженности по каждому дожнику, анализ качества задоженности, оценивались уровень обеспеченности задоженности и источники ее погашения. В работе предлагается табличная форма расчета процента отчислений в резерв по сомнительным догам в зависимости от сроков образования ДЗ. В процессе финансового анализа осуществляется расчет прогнозной величины дебиторской задоженности, оцениваются условия расчетов за продукцию, что позволяет принять обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объема и условий кредита, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчетов. Для проведения сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задоженности, рекомендуется использовать показатели текущей стоимости, полученные в процессе дисконтирования величин ДЗ и КЗ, что позволяет отразить более реальную картину финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

Для оценки эффективности использования ДЗ в качестве инструмента стимулирования продаж, предлагается рассчитывать коэффициент соот-

ношения прироста объема продаж с приростом дебиторской задоженности (к) по формуле

ДЗФ - дзБ ддз

где Я* и Л'е- фактическое и бюджетное значение величины объема продаж; ДЗФ и Д35. фактическая и бюджетная величина дебиторской задоженности покупателей и заказчиков.

Нами выявлены и проанализированы все возможные хозяйственные ситуации, при которых этот коэффициент имеет положительные и отрицательные значения. Оптимальное значение - к> 1, отражает положительный эффект от использования ДЗ, который достигается приростом как объема продаж, так и дебиторской задоженности, при опережающем росте объема продаж. Результаты анализа этого коэффициента позволяют выработать рекомендации по минимизации объема отвлеченных средств из оборота при одновременном увеличении объема продаж, что в свою очередь способствует реализации приемлемой кредитной политики, повышению результативности текущей деятельности и укреплению финансовой устойчивости организации.

В работе представлены аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задоженности, оценке эффективности их использования. Эффект, связанный с использованием дебиторской задоженности покупателей и заказчиков, рекомендуется исчислять по следующей формуле:

эД прдз

+ 0" о+ ,)"'

где ЛИ - прирост в объеме продаж, возникающий в результате стимулирующего воздействия ДЗ (предоставление покупателям товарного кредита); п - средний срок (расчетная величина по результатам анализа прошлых лет) предоставления отсрочки платежа (товарного кредита); \ - релевантная процентная ставка (например, ставка инфляции); БДИ - себестоимость допонительно реализованной продукции; ПРДЗ - прочие расходы, возникающие в результате обслуживания дебиторской задоженности (расходы по инкассации ДЗ, процентные платежи по краткосрочным кредитам, полученным под попонение оборотных средств и прочее).

В диссертационном исследовании с помощью детерминированных

моделей факторной зависимости определено влияние изменения различных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задоженности, проводится ее анализ методом цепных подстановок. Предлагаются аналитические балансовые модели, которые рекомендуется использовать в ходе обоснования потребности инвестирования средств в прирост чистого оборотного капитала, в связи с увеличением масштабов деятельности организации.

Разработка организационного обеспечения, показателей, процедур контроля дебиторской и кредиторской задоженности, методических положений контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности. На основе постановки и структурирования целей и задач в работе определены этапы проведения внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности, предложены: схема взаимодействия субъектов контроля, распределение обязанностей и ответственности функциональных подразделений при выпонении операций связанных с ДЗ и КЗ. Для осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности сформирована система критических (наиболее существенных, базовых) показателей. В качестве критических точек (показателей), предлагаются следующие: обоснованность положений, ориентиров и установок кредитной политики организации; обоснованность расчета оптимальной величины ДЗ и КЗ, финансового и бизнес-риска; обоснованность статей бюджетов продаж, оптимальность графиков платежей и погашения ДЗ; обоснованность статей бюджетов закупок, заработной платы, налоговых отчислений, платежей и погашения КЗ; соответствие ориентирам и положениям кредитной политики организации; соответствие статьям бюджетов, установленным графикам платежей и погашения ДЗ и КЗ; тенденции изменения финансового состояния дожников; объем, динамика, периодичность, цикличность поступления и расходования денежных средств; соблюдение условий договоров, расчетов по претензиям; отклонения фактических показателей дебиторской и кредиторской задоженности от статей бюджета; отклонения фактических показателей рентабельности, прибыли, чистого оборотного капитала, оборачиваемости ДЗ и КЗ от запланированных; показатели качества задоженности и обязательств; достоверность отраженных в отчетности и регистрах

бухгатерского учета информации о величине и структуре ДЗ и КЗ; показатели инкассации и результаты мероприятий по списанию безнадежных догов. Установлены содержание процедур контроля и разработаны регистры для осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности.

В диссертационном исследовании предложены методические положения контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности. Проведение сметного контроля базируется на выявлении отклонений от плановых (ожидаемых) величин дебиторской и кредиторской задоженности. Указанный анализ рекомендуется проводить с помощью построения графиков платежей по погашению дебиторской и кредиторской задоженности в специально разработанных расчетных таблицах (допонениях к бюджету продаж и бюджету закупок), выпоняющих также функции регистров внутренней отчетности, с использованием подходов, позволяющих выделить влияние внешних и внутренних факторов. Анализ причин отклонений рекомендуется осуществлять с использованием процедур факторного анализа. С его помощью, можно определить характер воздействия того или иного фактора на величину результативного показателя. Одна из предложенных для этого моделей зависимости факторов на рентабельность активов имеет следующий вид:

где Р - прибыль от продаж, тыс. руб.; А - величина активов, тыс. руб.; Б -поная себестоимость, тыс. руб.; N - выручка от продаж, тыс. руб.; ДЗ -дебиторская задоженность, тыс. руб.; КО - краткосрочные обязательства, тыс. руб.; ЧА - величина чистых активов, тыс. руб.; ДО - догосрочные обязательства, тыс. руб.; П - величина пассивов, тыс. руб.

Для того чтобы определить влияние различных факторов на показатель рентабельности активов, в работе проводится факторный анализ указанной модели с помощью метода цепных подстановок. Применяя на практике найденную модель зависимости, аналитики могут получать результаты, полезные для определения степени влияния факторов производственной деятельности и финансовой устойчивости на эффективность использования активов организации.

Внедрение в практику предложенных методических рекомендаций

по анализу и контролю дебиторской и кредиторской задоженности, на наш взгляд, будет способствовать повышению обоснованности управленческих решений, улучшит качество учетно - аналитической работы, и в целом окажет позитивное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

ПУБЛИКАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Купрюшина О.М. Оценка критериев несостоятельности предприятий / О.М. Купрюшина // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения: Тез. докл. Всерос. науч. студ. конф., 20-21 апреля 2000 г., Воронеж. - Воронеж, 2000. - С. 117. - авторских 0,1 п.л.

2. Купрюшина О.М. Организационно-целевой этап анализа дебиторской и кредиторской задоженности организации / О.М. Купрюшина // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения: Тез. докл. Науч. сессии студентов эконом, ф-та. ВГУ, 13 апреля 2001 г, Воронеж. - Воронеж, 2001. - С. 99. - авторских 0,1 пл.

3. Купрюшина О.М. Сравнительный анализ подходов к учету дебиторской задоженности и кредиторских обязательств / О.М. Купрюшина // Учет, анализ, аудит. Проблемы теории, методологии и практики: Сб. науч. тр. - Воронеж, 2001. - С. 109-120. - авторских 0,75 п.л.

4. Ендовицкий Д.А. Подходы к раскрытию информации о дебиторской задоженности в бухгатерской отчетности / ДА. Ендовицкий, О.М. Купрюшина//Аудитор. -2001.-№12.-С. 14-19.-авторских0,75 п.л.

5. Купрюшина О.М. Организация внутреннего финансового - хозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности организации / О.М. Купрюшина // Предприятия России в транзитивной экономике: Материалы междунар. науч.-практ. конф., 29-30 октября 2002 г., Ярославль. - Ярославль, 2002. - С. 155-157. - авторских 0,2 п.л.

6. Купрюшина О.М. Факторный анализ влияния соотношения дебиторской и кредиторской задоженности на финансовую устойчивость организации / О.М. Купрюшина // Предпринимательство и реформы в России: Материалы 8-й междунар. конф., 18 ноября 2002 г., Санкт-Петербург. -СПб., 2002. - С. 37. - авторских 0,1 п.л.

ц 17 03 5

7. Ендовицкий Д.А. Экономическая природа и сущность дебиторской задоженности и кредиторских обязательств / Д.А. Ендовицкий, ОМ. Купрю-шина // Тр. молодых ученых. 2002. Выпуск 1. - Воронеж, 2002. - С. 307312. - авторских 0,4 п.л.

8. Ендовицкий Д.А. Реализация системного подхода в анализе дебиторской задоженности и кредиторских обязательств организации / Д.А Ендовицкий, О.М. Купрюшина// Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур: Междунар. сб. науч. тр. - Воронеж, 2002. -С. 134-138. - авторских 0,3 п.л.

9. Купрюшина О.М. Механизм взаимодействия субъектов в системе внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности организации / О.М. Купрюшина // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и внутрихозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы Всерос. науч.-практ. конф. В 2 ч. -Воронеж, 2003. - Часть II. - С. 135-137. - авторских 0,2 п.л.

Заказ^л%т/:> АЙООЗг.Тираж -МО экзЛаборатория оперативной полиграфии ВГУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Купрюшина, Ольга Михайловна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА.

1.1. Экономическая природа, сущность и классификация дебиторской и кредиторской задоженности как объекта экономического анализа и внутрихозяйственного контроля.

1.2. Реализация системного подхода в анализе и контроле дебиторской и кредиторской задоженности коммерческой организации.

1.3. Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задоженности в финансовой отчетности с учетом требований международных и российских стандартов.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ КАК ДЕЙСТВЕННОМУ ИНСТРУМЕНТУ ОБОСНОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕШЕНИЙ.

2.1. Система показателей и информационная база анализа дебиторской и кредиторской задоженности.

2.2. Анализ структуры, динамики дебиторской и кредиторской задоженности, сравнительная оценка оборачиваемости и эффективности их использования.

2.3. Аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задоженности.

3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЖЕННОСТИ В СИСТЕМЕ МОНИТОРИНГА ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1. Организационное обеспечение, этапы, показатели и процедуры контроля дебиторской и кредиторской задоженности.

3.2. Анализ отклонений как процедура контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности хозяйствующего субъекта"

Актуальность темы исследования. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление экономическим субъектам поной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможности безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской и кредиторской задоженности во многом связаны с проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных операций и контроля испонения платежной дисциплины.

Востребованность результатов исследований в области анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности (далее ДЗ и КЗ) определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений. В частности, практически отсутствуют исследования в области внутреннего контроля дебиторской и кредиторской' задоженности, в связи с этим возникает потребность в разработке соответствующей методики, адекватно учитывающей современные условия финансово-хозяйственной деятельности субъекта рыночной экономики.

Необходимость совершенствования теоретических и организационных положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгатерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Происходящие в последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность в представлении информации из бухгатерской отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей Ч собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгатерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задоженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгатерская отчетность и отчетность, составленная по международным стандартам, не содержат достаточной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задоженности, поэтому для различных внутренних и внешних пользователей значительный интерес представляют разработки не только в области анализа дебиторской и кредиторской задоженности, но и предложения по допонительному их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению в регистрах бухгатерского учета, а также методические рекомендации по проведению контроля выпонения бюджетных (сметных) показателей.

Определенное значение для организации и проведения экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности имеют также изменения в налоговом законодательстве. Поскольку важнейшая составляющая их информационной базы (источники нормативно Ч законодательного обеспечения) прямо зависит от режима налогообложения/ ранее разработанные методики анализа дебиторской и кредиторской задоженности требуют внесения существенных корректив в связи с изменившимися законодательными и общеэкономическими условиями.

Допонительным стимулом для исследования проблем организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности служат активно происходящие в настоящее время процессы глобализации и интернационализации экономики, очередным этапом которых является вступление России во Всемирную торговую организацию. Качественные изменения среды бизнеса, связанные с усилением конкуренции на рынках, вынуждают многие фирмы к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибылей, то. есть порождают необходимость применения нетрадиционных форм расчетов. Анализ и контроль призваны выступать средством поиска оптимальных форм расчетов и инструментом обоснования целесообразности их использования.

В разработку положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности внесли свой вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты. Необходимо отметить в указанной области работы

A.С Бакаева, М.И. Баканова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжецкого, И.А. Бланка, А.А. Вехоревой, JLT. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.Г. Данилочкиной, О.В. Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, А.С. Наринского, В.Д. Ново-дворского, Л.Н. Павловой, Р.С. Сайфулина, И.М. Семеновой, Л.В. Сотниковой,

B.П. Суйца, А.Д. Шеремета и других. В формирование основ анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности также внесли основополагающий вклад такие зрубежные ученые Ч экономисты, как Л.А Бернстайн, Л.Д. Браун, Ю. Бригхэм, Дж. Ван Хорн, М.Ф. Ван Бред, Я. Вильяме, Л. Гапен-ски, Р. Диксон, Р.Б. Коб, С. Ким, Р.Дж. Родригес, Э.С. Хендриксон, Р.С. Хиггинс и другие.

Несмотря на множество различных подходов к анализу и контролю дебиторской и кредиторской задоженности, отдельные существенные моменты в организации анализа и, в особенности, контроля до сих пор не получили дожного развития. В отличие от бухгатерского учета в финансовом анализе и кон-' троле дебиторская и кредиторская задоженность не выделены в качестве самостоятельных объектов исследований. В связи с этим множество факторов, оказывающих влияние на величину и структуру дебиторской и кредиторской задоженности, остаются не раскрытыми в дожной степени. Не исследованы взаимосвязи блока ланализ и оценка дебиторской и кредиторской задоженности в системе комплексного экономического анализа, отсутствуют единые представления о внутренней структуре данного направления экономических исследований. Неразработанными остаются многие направления анализа и контроля, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведения анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности. Не получила дожного развития в методических разработках различных исследователей проблема эффективности их использования. Практическая востребованность и недостаточная разработанность указанных разделов анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности обусловливают актуальность темы исследования, постановку его цели и задач, структуру диссертационной работы.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений ВГУ "Методология и организация учета, анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности экономических субъектов", утвержденным Советом ВГУ, а также по госбюджетной тематике НИР № 01.20.0007045 Исследование комплекса социально - экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности, которые обеспечивают решение важных задач, имеющих существенное значение для управления финансово - хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

Х систематизировать понятийный аппарат и по новым классификационным признакам выделить виды дебиторской и кредиторской задоженности в соответствии с потребностями экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля;

Х выявить порядок взаимодействия отдельных блоков в системе комплексного анализа дебиторской и кредиторской задоженности, а также представить в виде блок - схемы систему внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности;

Х обобщить подходы к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задоженности в соответствии с требованиями международных и российских стандартов; разработать допонительную форму отчетной информации, содержащую данные о величине просроченной задоженности и проценте отчислений в резерв по сомнительным догам;

Х систематизировать информационную базу анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности и оценить ее контрольно - аналитические возможности;

Х разработать методические рекомендации по проведению анализа состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задоженности, сравнительной оценке их оборачиваемости и эффективности использования, раскрыть аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задоженности;

Х предложить организационные этапы и предложить систему показателей внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности;

Х разработать методические положения внутрихозяйственного контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

Предмет и объект исследования. Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятия ЦЧР, в том числе ОАО "Новолипецкий металургический комбинат" (ОАО "HJIMK"), на примере которого изучались особенности организации анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методики анализа и контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы экономического анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской задоженности покупателей и заказчиков и кредиторской задоженности поставщикам и подрядчикам различных хозяйствующих субъектов, включающие: обоснование экономической природы и сущности дебиторской и кредиторской задоженности; группировку ДЗ и КЗ в соответствии со специально разработанной системой классификационных признаков; сравнительный анализ международных и российских подходов к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задоженности в формах внутренней и внешней отчетности; обобщение нормативно Ч правовой базы и исследование ее информационных возможностей; разработку аналитических процедур и методики оценки потребности в ДЗ и КЗ; обоснование предмета внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, его объектов, элементов и контрольных показателей; разработку организационного механизма внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности и процедур его осуществления; раскрытие контрольных возможностей экономического анализа и методики его применения в качестве специфического инструмента осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгатерского учета, экономического анализа и финансово- хозяйственного контроля. В ходе исследования изучалась отечественная и переводная фундаментальная и специальная литература, зарубежные источники в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, исторический и логический подходы, системность и комплексность, дедукция и индукция, сравнение, формализация и моделирование. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчет-но-аналитических работ по анализу и контролю дебиторской и кредиторской^ задоженности, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических, и организационно-методических проблем экономического анализа и внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задоженности, имеющих существенное значение для управления текущей деятельностью и финансовой устойчивостью хозяйствующего субъекта. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты:

Х уточнена экономическая природа и сущность дебиторской и кредиторской задоженности через выявление внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на их формирование и структуру; в результате критического анализа понятийного аппарата сформулированы определения ДЗ и КЗ; осуществлена группировка ДЗ и КЗ по ряду новых классификационных признаков;

Х разработаны схемы отдельных блоков и выявлен механизм взаимодействия различных обобщающих показателей в системе комплексного анализа и внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности; обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа, установлена взаимосвязь между блоками аналитических показателей;

Х выявлены общие положения и существенные различия в подходах к раскрытию информации о ДЗ и КЗ в бухгатерской отчетности в результате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета, пред-4 ложена допонительная форма отчетности, содержащая информацию о структуре дебиторской задоженности и величине отчислений в резерв по сомнительным догам;

Х систематизированы учетные и внеучетные источники данных для анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности, дана оценка их достаточности и информационных возможностей, выделены группы частных и обобщающих показателей, востребованных различными пользователями контрольной и аналитической информации;

Х разработаны организационно Ч методические положения комплексного анализа показателей динамики, структуры и эффективности использования ДЗ и КЗ; предложен порядок прогнозной оценки величины резерва по сомнительным догам; с использованием детерминированных моделей факторной зависимости определено влияние изменения величины ДЗ и КЗ на уровень финансовой устойчивости организации;

Х обоснованы организационные этапы и предложены процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности; определены субъекты контроля и разработана схема их взаимодействия;

Х даны методические рекомендации по проведению сметного контроля с использованием факторного анализа отклонений плановых и фактических показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных методических подходов к организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности в деятельности экономических субъектов различных отраслей народного хозяйства. Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использовацы в процессе совершенствования отечественных стандартов бухгатерской отчетности. Ряд теоретических и методических положений может найти применение в организации и проведении учебного процесса по соответствующим экономическим специальностям. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: разработанные внутренние формы бухгатерской отчетности по дебиторской и кредиторской задоженности; рекомендации по формированию информационной базы анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности; предложенные подходы к сравнительной оценке их оборачиваемо* сти, эффективности использования, обоснованию оптимальной величины ДЗ и

КЗ, анализу отклонений как процедуре контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно - практических конференциях, научных сессиях сотрудников и аспирантов ВГУ. Результаты исследования использовались в учебном процессе для подготовки: студентов по специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит, магистров по направлению 521600 Экономика, слушателей, обучающихся по программам аттестации профессиональных бухгатеров и аудиторов. Ряд методических положений и разработок диссертационного исследования нашел применение в практической деятельности.

Публикация результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 9 работах общим объемом 2,9 п. л., в том числе 1 работа в центральной печати объемом 0,75 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Купрюшина, Ольга Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие рыночных отношений обострило многие проблемы, связанные с эффективным функционированием хозяйствующих субъектов различных форм собственности. К ним по праву можно отнести вопросы, связанные с анализом финансового состояния организации, а в частности, с оценкой таких определяющих факторов платежеспособности, как величина и структура дебиторской и кредиторской задоженности. Следует признать, что от поноты сбора, качества обработки, достоверности и объективности информации о дебиторской и кредиторской задоженности, во многом зависит принятие рациональных управленческих решений в таких жизненно важных сферах, как налогообложение, получение кредитных ресурсов, финансирование текущей деятельности и Т.д.

На основе систематизации отечественного и зарубежного опыта, применения системного и комплексного подхода, сравнительного анализа и моделирования в данном исследовании были предложены методические подходы к проведению контроля и анализа дебиторской и кредиторской задоженности. Представленные научные результаты ориентированы на практическое применение в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, что подтверждает их апробация на объектах исследования. В процессе диссертационного исследования получены следующие основные научные результаты:

1. Систематизирован понятийный аппарат, разработаны новые определения и представлена группировка дебиторской и кредиторской задоженности на основе предложенных автором классификационных признаков. Выделены группы факторов, оказывающие влияние на образование ДЗ и КЗ. Обобщая применительно к коммерческой организации понятия сущности и определения ДЗ и КЗ, данные отечественными и зарубежными учеными-экономистами, можно заключить, что дебиторская задоженность представляет собой Ч права требования организацией - дебитором поступлений финансовых и нефинансовых активов, возникающие из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью поддержания текущей платежеспособности и обеспечения финансовой устойчивости организации. Кредиторская задоженность - обязанность организации кредитора перечислить финансовые и нефинансовые активы юридическим или физическим лицам, возникающие из обязательств по договору в ходе хозяйственной деятельности с целью обеспечения финансовой устойчивости организации. На основе обобщения и систематизации результатов исследований ученых-экономистов мы предлагаем использовать при проведении экономического анализа ДЗ и КЗ следующую систему классификационных признаков:

Х по степени ликвидности различают высоколиквидные задоженности, среднеликвидные задоженности и неликвидные задоженности

Х по срокам возникновения различают краткосрочную, среднесрочную догосрочную задоженность

Х по причинам образования: оправданная и неоправданная

Х по обеспеченности испонением: обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями

Х по степени надежности возврата: надежная, сомнительная и безнадежная

Х по степени соблюдения нормы закона: надлежаще истребованную и не истребованную

Х по степени подверженности плану: планируемая и не планируемая

2. Предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности.

В диссертации обосновывается утверждение о возможности, целесообразности и необходимости выделения анализа ДЗ и КЗ в качестве самостоятельных объектов контрольно - аналитической деятельности. В связи с этим сформулированы цель и задачи анализа ДЗ и КЗ, а также с использованием системного подхода обосновано место анализа ДЗ и КЗ в системе комплексного экономического анализа. Группа показателей ланализ ДЗ и КЗ выделена в отдельный блок между блоками ланализ реализации продукции и прочих доходов, ланализ финансовых результатов, ланализ финансового состояния, ланализ использования трудовых и материальных ресурсов и имеет с ними прямые и обратные связи. Наша позиция в этом вопросе аргументирована тем, что информация, полученная при проведении анализа дебиторской и кредиторской задоженности, оказывает существенное влияние на формирование доходов и расходов организации, появление потребности в материальных ресурсах, базовые положения кредитной и сбытовой политики, а также на платежеспособность и финансовую устойчивость организации. В работе предложены варианты построения систем комплексного экономического анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности (см. рис. 1.1 и 1.3), которые определяют взаимосвязи отдельных направлений экономического анализа и внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ, выступают основой разрабатываемых методик.

3. Обобщены подходы к раскрытию информации о ДЗ и КЗ в российской и международной бухгатерской отчетности и предложены варианты раскрытия информации о дебиторской и кредиторской задоженности в формах внутренней и внешней отчетности.

В ходе сравнительного анализа подходов к раскрытию в отчетности информации о ДЗ и КЗ, представленных в российских и международных стандартах выявлены существенные различия и сходства, даны рекомендации позволяющие устранить значительные расхождения: отражать резерв по сомнительным догам в активе баланса в группе статей дебиторская задоженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (как контрактивный счет); раскрывать задоженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал предприятия, как поправку к величине уставного капитала; корректировать на инфляцию списанную за баланс дебиторскую задоженность и др. В связи с необходимостью представления заинтересованным пользователям достоверной и поной информации о величине безнадежной задоженности и резерве сомнительных догов экономического субъекта, и с отсутствием необходимых для этого показателей в отчетности, составленной как по российским, так и по международным стандартам, предложены допонительные формы отчетных данных, которые могут входить в состав внутренних отчетов организаций. Информацию о размере отчислений в резерв по сомнительным догам рекомендуется обобщать в специальной таблице.

4. Систематизирована информационная база анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности и оценены ее информационные возможности.

Информационная база для проведения анализа и контроля ДЗ и КЗ представлена в работе нормативными актами, данными внешних и внутренних стандартов, норм и правил, общеэкономической, маркетинговой и финансовой информацией. На основе обобщения источников информации анализа и контроля ДЗ и КЗ разработаны рекомендации по их использованию, вошедшие в качестве составной части в разработанную методику анализа и контроля.

5. Представлены организационно - методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской задоженности.

Значительное место в работе отводится анализу структуры, динамики дебиторской и кредиторской задоженности, сравнительной оценке их оборачиваемости. С этой целью по данным исследуемых организаций производятся анализ и оценка состава, сроков образования и погашения дебиторской задоженности по каждому дожнику, анализ качества задоженности, уровень обеспеченности задоженности, источники ее погашения. Предлагается форма расчета процента отчислений в резерв по сомнительным догам в зависимости от сроков образования ДЗ. Осуществляется расчет прогнозной величины дебиторской задоженности, анализ условий расчетов за продукцию, который позволяет принять обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объема и условий кредита, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчетов. Рассматриваются аналитические подходы к обоснованию оптимальной величины дебиторской и кредиторской задоженности, оценке эффективности дебиторской и кредиторской задоженности. В диссертационном исследовании с помощью детерминированных моделей факторной зависимости определено влияние изменения различных факторов на изменение коэффициента оборачиваемости кредиторской задоженности, проводится ее анализ методом цепных подстановок.

6. Определены элементы контроля, контрольные показатели, субъекты контроля, процедуры контроля дебиторской и кредиторской задоженности.

На основе постановки и структурирования целей и задач определены этапы проведения внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности, предложены схема взаимодействия субъектов контроля, распределение обязанностей и ответственности функциональных подразделений при осуществлении операций связанных с ДЗ и КЗ. Для осуществления внутрихозяйственного контроля ДЗ и КЗ сформирована система критических (наиболее существенных, базовых и обобщающих) показателей. Установлены содержание процедур контроля и разработаны регистры для осуществления внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности.

7. Разработаны методические положения контроля выпонения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задоженности.

Сметный контроль является одной из важных составных частей комплексного внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности. Предлагаемая методика обеспечивает полный, своевременный и достоверный контроль дебиторской и кредиторской задоженности. Проведение сметного контроля базируется на выявлении и классификации отклонений от плановых (ожидаемых) величин дебиторской и кредиторской задоженности. Указанный анализ рекомендуется проводить в специально разработанных расчетных таблицах, выпоняющих также функции регистров внутренней отчетности, с использованием подходов, позволяющих выделить влияние внешних и внутренних факторов. Анализ причин отклонений рекомендуется осуществлять с использованием процедур факторного анализа. С его помощью, можно определить характер воздействия того или иного фактора на величину результативного показателя. Результаты проведения сметного контроля могут непосредственно использоваться в оперативном и стратегическом управлении дебиторской и кредиторской задоженностью, а также текущей платежеспособностью организации.

На наш взгляд, практическое применение разработанных методических подходов и предложенных оценочных показателей способствует повышению оперативности проведения, поноты и достоверности результатов анализа и контроля дебиторской и кредиторской задоженности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Купрюшина, Ольга Михайловна, Воронеж

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая: Утвержден федеральным законом от ЗОЛ 1.94 № 51-ФЗ /В ред. федерального закона от 21.03.2002 №31-Ф3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утвержден федеральным законом от 26.01.96 № 14-ФЗ /В ред. федерального закона от 17.12.99 №213-Ф3.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утвержден федеральным законом от 19.07.2000 № 117-ФЗ /В ред. федеральных законов от 24.07.2002 № Ю4-ФЗ, № 110-ФЗ.

4. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ /В ред. федерального закона от 28.03.02 № 32-ФЗ.

5. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

6. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" ПБУ 4/99 // Нормативные акты для бухгатера. 1999. - № 17. - С. 112-118.

7. Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 № 44-н.

8. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26-н.

9. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98 № 56н //Нормативные акты для бухгатера. 1999. - № 2. - С. 48 - 50.

10. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.11.01 №96н.

11. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ9/99: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Министерства финансов от 30.03.01 № 27н).

12. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 27н).

13. Положение по бухгатерскому учету "Отчетность по сегментам" ПБУ 12/2000: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11н //Нормативные акты для бухгатера. 2000. Ч № 7. -С. 91-94.

14. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов": Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91 н.

15. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию": Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.01 № 60н.

16. Постановление Правительства РФ "Об оформлении взаимной задоженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" от 26.09.1994 №1094.

17. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283.

18. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: Утверждено ЦБ РФ 05.01.1998 № 14-П.

19. Положение о безналичных расчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ 12.04.2001 № 2-П.

20. Письмо Минфина РФ "О порядке отражения в бухгатерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организациями за поставку товаров, выпоненные работы и оказанные услуги" от 31.10.1994 № 142.

21. Письмо Минфина РФ "О порядке отражения в бухгатерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" от 30.10.1992 № 16-05/4.

22. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств: Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 № ЗЗн (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 28.03.2000 № 32н) //Нормативные акты для бухгатера. 2000. - № 9. Ч С. 88 - 100.

23. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97.

24. Указания об объеме форм бухгатерской отчетности: Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н.

25. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: Издание на русском языке. М.: Аскери. - АССА, 1999. - 1135 с.

26. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов /Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова и др., Под ред. Н.П. Любушина. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471 с.

27. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.И. Стражева. Мн.: Высшая школа, 1995. Ч 363 с.

28. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. В.А. Белоборо-довой. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1985. - 352 с.

29. Арене Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Д.К. Лоббек. М.: Финансы и статистика, 1995.-558 с.

30. Аудит: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. специальностям / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред.

31. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ЮНИТИ, 2001. -655 с.

32. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческих организаций / А.С. Бакаев. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. - 128с.

33. Баканов М.И. Теория экономического анализа /М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2000. -416 с.

34. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник.-М.: Финансы и статистика, 2003. -240с.: ил.

35. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит / И.А. Бело-бжецкий.: В 2 ч. М.: Бухгатерский учет -4 1.- 1994. 128 с.

36. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит / И.А. Бело-' бжецкий.: В 2 ч. М.: Бухгатерский учет -42.- 1994. Ч 128 с.

37. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Учебное пособие / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика - 1987. Ч 294 с.

38. Белобжецкий И.А. Финансово Ч хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы - 1979. Ч 160 с.

39. Белобжецкий И.А. Финансово контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика - 1989. Ч 256 с.

40. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика - 1992. - 368 с.

41. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля: Учебное пособие / Н.Т. Белуха. Киев: Выща шк - 1990. - 278 с.

42. Бенке Р. полный цикл финансового учета / Р. Бенке, Р. Хот. Пер. с англ. Научн. ред. Палий В.Ф.; Под ред. Ф.И. Ерешко. М.: АО ВИКТОРИ, 1993.- 119 с.

43. Березина М.П. Платежная система России и принципы ее организации/ М.П. Березина. // Финансы. 1987. - № 4. - С. 20-23.

44. Бетге Йорг. Балансоведение/Й. Бетге: Пер. с нем. / Науч. ред. В.Д. Ново-дворский; Вступл. А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2000. - 454 с.

45. Биримкулова К. Бизнес-план и задачи аудита / К. Биримкулова. // Аудитор. 1997. - № 12. - С. 16 - 19.

46. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк: Т. 2. К.: Ника-Центр, 1999. - 512 с.

47. Большой бухгатерский словарь /Под. ред А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.

48. Бригхэм Ю. Энциклопедия финансового менеджмента/ Ю.Ф. Бригхэм: Сокр. пер. с англ. /Ред. кол.: A.M. Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд. - М.: РАГС, Экономика, 1998. - 823 с.

49. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент. полный курс / Ю. Бригхэм, J1. Га-пенски: В 2-х т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. Ч СПб.: Экономи-, ческая школа. Т 1. - 1999. -497 с.

50. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент. полный курс/ Ю. Бригхэм, JI. Га-пенски: В 2-х т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа. - Т 2. - 1999. -497 с.

51. Бочаров В.В. Финансовый анализ/ В.В. Бочаров. СПб.: Питер, 2001. -240 с.

52. Брызгалин А.В. Бухгатерский учет и налогообложение хозяйственных договоров / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. М.: Аналитика - Пресс, Академия. - 1997. - 176 с.

53. Бухгатерский учет: налогообложение, аудит в РФ: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб.и доп. - М.: Изд - во "Бухгатерский учет", 2002.-718 с.

54. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: "Проспект", 1999.-368 с.

55. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции/ В.В. Бурцев. М.: Информационно - внедренческий центр "Маркетинг", 1999.-368 с.

56. Быков В.А. Бухгатерский учет для руководителя / В.А. Быков, С.М. Бычкова, М.Л. Пятов, М.В. Семенова, Я.В. Соколов. М.: Проспект, 2000.-288 с.

57. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика /С.М. Бычкова; Отв. ред. А.В. Лялин. СПб.: Лань, 2000. - 317 с.

58. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами / Дж. К. Ван Хорн: Пер. с англ. /Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. -800 с.

59. Военчер Д. Доги: эффективное взыскание. / Д. Военчер. М.: Изд-во "Право и закон", 2001. - с. 291

60. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/ Л.Т. Гиляровская, А.А. Вехорева. СПб.: Питер, 2003. -256с.: ил. - (Серия "Бухгатеру и аудитору").

61. Гиляровская Л.Т. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, ДА. Ендовицкий. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. Ун-та, 1997. - 336 с.

62. Гиляровская Л.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 1997.-168 с.

63. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задоженности / Л.А. Голомазова // Бух. учет, 1198, - № 6, - С. 65 - 68

64. Голубков А.Ю. Расчеты векселями в условиях кризиса платежной системы / А.Ю. Голубков// Фин. Россия. 1998. - № 36. - с. 22

65. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности / Ю.А. Данилевский, Т.М. Мезенцева. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.

66. Единая журнально-ордерная форма счетоводства. М.: ИНФРА-М, 1997. -128 с.

67. Едронова В.Н. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя / В.Н. Едронова, Е.А. Мизиковский М.: Финансы и статистика, 1995.-272 с.

68. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий; Под ред. проф. JI.T. Гиляровской. -Воронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 2001.-216 с.

69. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/ Под ред. проф. JI.T. Гиляровской. -М.: Финансы и статистика, 2001.-400 е.: ил.

70. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ/ О.В. Ефимова//Бухгатерский учет. 1998. - № 10. - С. 97 - 102.

71. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. / О.В. ЕфимоваЧ М.: Издательство "Бухгатерский учет", 1999. 352 с.

72. Емельянова Ю. Аудит капитальных вложений ЛО. Емельянова //Аудитор. 1999. -№ 4.-С. 7 - И.

73. Жуков В.Н. Учет расчетов чеками/ В.Н. Жуков// Бухгатерский учет.-2000.-№2.-С. 1.

74. Захарьин В.Р. Все о векселе. Практика применения: Учет. Налоги. Нормативное обеспеченье / В.Р. Захарьин М.: Изд-во "ДИС", 1998.- 102 с.

75. Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предприятий/ П. Карпов// Российский экономический журнал.-1998.-№ 4 .

76. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник / Т.Р. Карлин. М.: ИНФРА - М., 1998. - 448 с.

77. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. М.: Дело, 1998. - 432 с.

78. Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятий / А.И. Ковалев, В.П. Привалов. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Центр экономического маркетинга, 1999. - 216 с.

79. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 768 с.

80. Ковалев В.В. Методы ситуационного анализа / В.В. Ковалев. //Бухгатерский учет. 1996. - № 3. - С. 57 - 60.

81. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 768 с.

82. Ковалева О.В. Бухгатерский учет и аудит бухгатерской отчетности коммерческих предприятий: Учебное пособие /О.В. Ковалева. Ч Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. 510 с.

83. Копакова Г.М. Как управлять дебиторской задоженностью / Г.М. Кол-пакова. Ч М.: Современная экономика и право, 2000. 136 с.

84. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е. А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство " ИПБ - БИНФА", 2001. - 435 с.

85. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. М.:ИНФА-М, 1997.- 560с.

86. Кондраков Н.П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова. М.: ФБК - Пресс, 1997. - 192 с.

87. Контролинг как инструмент управления предприятием /Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279 с.

88. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета / Б.И. Валуев, Л.П. Горлова, В.В. Муравская и др. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 239 с.

89. Кравченко М.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности предприятий: сборник задач: Учеб. пособие для экон. вузов / М.А. Кравченко.- Минск: Высш. шк. 1989. 144 с.

90. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль: Учебник. -4-е изд., перераб. и доп. / Л.М. Крамаровский М.: Финансы и статистика, 1988. - 300 с.

91. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета / Р.И. Криницкий М.: Финансы и статистика, 1990. - 117 с.1.,

92. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2000 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации/ О.Г. Лапина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 736 с.

93. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебитор- ской задоженности / К. Лебедев// Хозяйство и право. 1999. - № 4.

94. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений / И.Я. Лукасевич. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 400 с.

95. Максименко Г.Д. / Внутриведомственный контроль / Г.Д. Максименко. -М.: Финансы и статистика, 1981. 78 с.

96. Манн Г. / Контролинг для начинающих / Г. Манн, Э. Майер: пер. с нем.- М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 208 с.9 97. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов / Ю.П. Маркин.- М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 158 с.

97. Мацкевичюс И.С. Ревизия в системе экономического контроля / И.С. Мацкевичюс, В.И. Лакис. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

98. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сдеки: бухгатерский и налоговый учет / А.Н. Медведев. М.: ИНФРА-М, 2000. -504 с.

99. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под. Ред. С.А. Николаевой. М: Аналитика - Пресс, 2001. Ч 624 с.

100. Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С. Нарин-ский, Н.Г. Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.

101. Нидз Б. Принципы Бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

102. Николаева С.А. Товарообменные сдеки: учет и налогообложение / С.А. Николаева, Е.М. Калинина// Бухгатерский учет. Ч 1999. № 4.

103. Новикова М.В. Отчет о движении денежных средств/ М.В. Новикова //Бухгатерский учет. Ч 1999. Ч № 1. Ч С. 102 107.

104. Новиченко П.П. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений): Учеб. пособие / П.П. Новиченко. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 157 с.

105. Новодворский В.Д. Об оценке дебиторской и кредиторской задоженности / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бух. учет, 1996. - № 8. - с. 28 -32.

106. Нормативная база бухгатерского учета. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 395 с.

107. Павлова Л. Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия: Учебник для вузов / JI. Н. Павлова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.-400 с.

108. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебн. пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий: В 2-х ч. М.: ФБК - ПРЕСС, 1998.

109. Патров В.В. Бухгатерский учет товарных операций/ В.В Патров, M.JT. Пятов.Ч М.: Изд- во "Бухгатерский учет", 1999. Ч 240 с.

110. Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов: бухгатерский учет, налогообложение, правовые особенности/ Т.М. Панченко. М.: Книжный мир, 2001.-400 с.

111. Пожидаева Т.А. Классификация видов и форм финансово-хозяйственного контроля / Т.А. Пожидаева// Сб. статей аспирантов и соискателей. Вып. 2-Воронеж, 1998. Ч С. 135 139.

112. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия: Орг. аудит, проверок и комплекс, анализ фин. результатов деятельности предприятия: Учеб. пособие /Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева; Рос. экон. акад. им. Плеханова. Ч М.: Экзамен, 2001. 350 с.

113. Порядок составления годовой отчетности за 1998 год. Методические рекомендации // Главбух. 1999. - №1. - С. 4-58.

114. Пятов M.JI. Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлен нием хозяйственных договоров / M.JI. Пятов. Ч М.: Изд во Бухгатерский учет, 1999. Ч 176 с.

115. Рабинович A.M. Неденежные расчеты и операции по главе 21 НК РФ / A.M. Рабинович// Налоговый вестник. 2001. - № 1. С. 149-161.

116. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия /Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

117. Родригес Р.Дж. Финансовый менеджмент: Учебник/ Р.Дж. Родригес, Р.В. Коб: Пер. с англ. /Под. Ред. Драчевой Е.Л. Ч М.".Издательство Фин-пресс, 2001. 496 с.

118. Руководство по кредитному менеджменту: Пер. с англ. /Под. Ред. Б. Эдвардса. М.: ИНФРА - М, 1996. - 464 с.

119. Рыкова И.В. Учет дебиторской задоженности // Бухгатерский учет. -1999.-№4-с. 103-109.

120. Сабуров Е. Причины неплатежей в России/ Е. Сабуров, А. Чернявский // Вопросы экономики. Ч 2000. № 6. Ч С. 55.

121. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для студентов вузов / Г.В. Савицкая Г.В. 2-е изд. - Минск; ИП Экоперспектива, 1999. - 498 с.

122. Савицкий A.M. Контроль и ревизия с применением средств вычислительной техники / A.M. Савицкий М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 104 с.

123. Самохолова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов/ Ю.Н Самохо-лова. М.: Налоговый вестник, 2000. - 256 с.

124. Скамай JI. Финансовые риски / JI. Скамай //РИСК. 2000. - № 1-2. -С. 43 - 49.

125. Скворцов Н.Н. Диагностика резервов производства / Н.Н. Скворцов, JI.H. Омельченко. Киев: Техника, 1988. - 131 с.

126. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления / Г.А. Соловьев. М.: Финансы и статистика, 1988. - 300 с.

127. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учеб. пособие/ О.В. Соловьева. М.: Аналитика - Пресс, 1986. - 191 с.

128. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней./ Я.В. Соколов. М.: Аудит, 1996.- 638 е.; ил.

129. Сотникова Л.В. Учет расчетов / JI.B. Сотникова// Бухгатерский учет. Ч 2001.-№ 6- 13.

130. Справочник бухгатера и аудитора / Под. ред. Е.М. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. М.: Юрист, 2001. - 992 с.

131. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

132. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец. и напр. /В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. М.: ИНФРА-М, 2000. - 555 с.

133. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль / В.П. Суйц. М.: Финансы и статистика, 1987. - 125 с.

134. Терехов А.А. Аудит /А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2000. -511 с.

135. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: Учеб. пособие / В.А. Терехова М.: Перспектива, 1999.-214 с.

136. Учет и анализ эффективности производства / Под ред. А.Ф. Аксененко. -М.: Финансы и статистика, 1986. -269с.

137. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово- хозяйственной деятельности объединений (предприятий) / С.И. Фленов. М.: Финансы и статистика, 1987. -333 с.

138. Фридман П. Аудит: Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. -286 с.

139. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. /Под ред. и с предисл. A.JI. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.

140. Хабарова Л.П. Неденежные расчеты: учет и налогообложение/ Л.П. Хабарова- М.: ЗАО "Бухгатерский бюлетень", 1998. 112 с.

141. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.

142. Хот Р.Н. Основы финансового менеджмента / Р.Н Хот. Пер с англ. -М.: "Дело", 1993.-128 с.

143. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности/ А.Н. Хорин //Бухгатерский учет. 1999. Ч № 9. - С. 81 - 86; № Ю. - С. 68 - 72; № 11. - С. 82 - 86; № 12. - С. 91 - 96; 2000. - № 1. -С. 67-71.

144. Шатилова Е. К вопросу об экономическом содержании понятия "работающий оборотный капитал"/ Е. Шатилова //Аудитор. 1997. - № 4. -С. 55 - 56.

145. Шепелева П.М. Об учете дебиторской задоженности / П.М. Шепелева // Бухгатерский учет. 1998, - № 6, - с. 65 - 68.

146. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. специальностям и направлениям, и др. /А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. Ч 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 350 с.

147. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сай-фулин. М.: ИНФРА-М, 1996. - 176 с.

148. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В. Не-гашев. М.: ИНФРА - М, 1999. - 208 с.

149. Яковлев А. Раскрытие информации о предприятии и проблемы классификации неденежных расчетов / А. Яковлев // Вопросы экономики. -2000. № 5.

Похожие диссертации

• Управление дебиторской и кредиторской задоженностью как основа обеспечения финансовой устойчивости предприятия
• Бухгатерский учет кредиторской задоженности
• Анализ и регулирование дебиторской задоженности в коммерческой организации
• Бухгатерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности по товарным операциям в растениеводстве
• Проблемы учетно-аналитического обеспечения дебиторской и кредиторской задоженности предприятия