Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Организационно-экономический механизм управления затратами тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Храбров, Сергей Дмитриевич
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономический механизм управления затратами"

На правах рукописи

Храброе Сергей Дмитриевич

ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ

УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ (на примере предприятий хлебопекарной промышленности)

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва, 2004

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Московский государственный университет пищевых производств Министерства образования Российской Федерации.

Научный руководитель: доктор экономических наук

Косован Анатолий Павлович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Рябова Таисия Фоминична,

кандидат экономических наук, доцент Афанасьева Галина Александровна.

Ведущая организация: ОАО Мосгорхлебопродукт.

Защита диссертации состоится 2004 г. в /часов на

заседании Диссертационного Совета Д 212.148.06 в ГОУВПО Московский государственный университет пищевых производств по адресу: 125080, г. Москва, Волоколамское шоссе, д. 11, аудитория 6-06.

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные печатью учреждения, просим направлять по указанному адресу.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУВПО МГУПП Автореферат разослан 2004 года

Ученый секретарь

Диссертационного Совета, к.э.н., доцент

Чайкина И.И.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Б условиях рыночной экономики усложняется система экономических связей предприятий, меняются задачи и характер управленческой деятельности. Особое значение приобретает оперативность и адекватность реагирования на изменения внутренней и внешней среды. На первый план выдвигается цель максимизации прибыли и увеличения рыночной стоимости предприятий. Развиваются такие виды управленческой деятельности, как стратегическое планирование и прогнозирование, финансовое управление, повышение эффективности как в краткосрочном, так и в догосрочном периоде. В основе этой деятельности лежит информация о затратах.

Практика хозяйствования строится на повседневной работе с затратами, так как стабильность позиций предприятия на рынке связана с успешным решением проблем по их снижению.

Существующая в настоящее время система финансового учета и отчетности не может в достаточной степени обеспечить руководство предприятия информацией, необходимой для принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.

Российскими учеными разработаны многие теоретические и практические аспекш управления затратами. Однако организационные аспекты управления затратами в рамках текущего и стра1егического управления предприятием не нашли достаточно поного отражения в экономической литературе. Требуется поиск научных подходов к выбору методов воздействия на процесс формирования затрат.

Необходимость теоретической и методической проработки вопросов создания механизма управления затратами определяют актуальность темы исследования.

Степень разработанности темы. Значительный вклад в развитие теории управления затратами на предприятиях внесли В.Ф. Палий, А.Д. Шеремет, СА. Стуков, И.Г. Данилочкина, А.А. Додонов, М.И. Баканов. Сущность затрат, методы их планирования, учета и анализа освещены в грудах А.Ф. Аксененко, В.А. Булимовича, В.И. Ганштака и др. Управление затратами рассматривают в неразрывной связи с управленческим учетом зарубежные авторы: К.' Друри, Г. Мюлер, X. Гернон, Г. Минк, А. Томпсон, А. Стрикснд и др. Однако, подходы зарубежных исследователей к проблеме управления затратами, приемлемые для

3 РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ ККБЛИОТЕКА

устойчиво функционирующей экономики, не всегда могут быть применимы в российской экономике. Нужно время для накопления собственного практическою опыта и проведения системных исследований в данной области.

Современные подходы к проблеме управления затратами изложены в работах СА Николаевой, И.Г. Кондрашова, Е.Л. Ананькиной, СИ. Колесникова, В.Г. Лебедева, ГЛ. Кранохина. В.И. Ткача, которые рассматривают управление затратами как главную часть системы управления организацией. Отраслевые вопросы снижения затрат на производство и реализацию пищевой прод>кции изложены в работах В.II. Грузинова. В.В. Денискина, Л.П. Косована, В.И. Комарова, А.Н. Жигалова, Т.Ф. Рябовой, Н.С. Тульской и др. Однако многие аспекты данной проблемы, в том числе теория и методика оперативного и стратегического управления затратами, их взаимодействия, а также структура механизма управления затратами не нашли системною отражения в исследованиях российских ученых.

Целью диссертационного исследовяния являлась разработка теоретических и методических основ формирования организационно-экономического механизма управления затратами на предприятиях хлебопекарной отрасли.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи исследования:

Х раскрыто понятие механизма управления затратами как важнейшей составляющей менеджмента;

Х выпонен анализ действующей системы учета затрат на предприятиях хлебопекарной отрасли;

Х обосновано значение управления затратми для целей текущею и стратегического управления предприятием;

Х исследованы проблемы управления затратами на предприятиях хлебопекарной отрасли;

Х рассмотрены теоретические и методические аспекты проектирования механизма управления затратами;

Х подвергнуты анализу и обобщены основы построения механизма текущею и стратегического управления затратами;

Х обоснована целесообразность бюджетирования средств для текущею управления затратами.

Объектом исследования были выбраны предприятия хлебопекарной промышленности.

Предметом исследования является механизм формирования затрат и управления ими в краткосрочном и догосрочном периоде.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам управления предприятиями, классификации затрат и методов их учета, базовые концепции в области управления затратами.

В процессе исследования использовались методы обобщения и системного анализа, логический, графоаналитический, математической статистики, а также инструментарий операционного и стратегического анализа для обоснования решений по управлению затратами.

Информационную основу составили официальные данные Госкомстата РФ, Государственного НИИ хлебопекарной промышленности, данные отраслевых литературных источников и отчетности хлебопекарных предприятий. Научная новизна диссертационной работы

Х разработаны концептуальные основы создания механизма управления затратами на базе исследования состава и поведения затрат, методов их учета и контроля, а также факторов ресурсосбережения;

Х обоснована функционально-организационная структура механизма текущего управления затратами по центрам ответственности, обеспечивающим контроль, анализ и определение отклонений фактических затрат от запланированных;

Х разработана методика составления, контроля и анализа сводною бюджета на предприятиях хлебопекарной промышленности, который обеспечивает координацию деятельности различных подразделений для выпонения единого плана и в наибольшей мере отвечает целям управления затратами;

Х обоснованы методы оптимизации производственной программы хлебопекарных предприятий и ценообразования с учетом использования отдельных положений системы директ-костинг;

Х разработаны методические подходы к организации стратегического управления затратами на основе цепочки ценностей;

Х предложена модель организационно - экономического механизма управления затратами.

Практическая значимость результатов исследования. Основные методические положения диссертационного исследования могут быть использованы

на предприятиях хлебопекарной промышленности при разработке сводного бюджета, оптимизации производственной программы и организации текущего и стратегического управления затратами.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались:

Х на научно-практической конференции Современные тенденции экономики, менеджмента и маркетинга в отраслях АПК (Москва, МГУПП, 2003 г.);

Х на научно-практической конференции Теоретические и практические аспекты экономики, менеджмента и маркетинга в отраслях АПК (Москва, МГУПП, 2004 г.);

Х на семинаре Хлебобулочные и кондитерские изделия. Актуальные вопросы повышения качества используемого сырья и вырабатываемой продукции (Москва, ГОСНИИХП, 2004 г.);

Х на семинаре Современные тенденции развития ассортимента и улучшения качества хлебобулочных изделий (Москва, ГОСНИИХП, 2004 г.).

Результаты исследования используются в учебном процессе МГУПП при

проведении занятий по дисциплинам Планирование на предприятии,

Управление затратами, Финансовый и управленческий учет. На защиту выносятся следующие положения:

Х концептуальные основы создания и функционирования механизма управления затратами;

Х функционально-организационная структура механизма текущего управления затратами но центрам ответственности;

Х методика составления, контроля и анализа сводного бюджета на предприятиях хлебопекарной промышленности;

Х метод оптимизации производственной программы хлебопекарного предприятия на основе системы директ-костинг;

Х метод установления цен на хлебопекарную продукцию на основе системы директ-костинг;

Х методические основы организации стратегического управления затратами на основе цепочки ценностей;

Х модель организационно-экономического механизма управления затратами.

Публикации. Основные положения но профилю диссертационной работы, отражающие ее теоретические результаты, практические выводы и предложения изложены в 5 публикациях общим объемом 4,8 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, грех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 171 наименование, изложена на 183 страницах машинописного текста (без приложений объем диссертации Ч 143 стр.), включая 22 таблицы, 32 рисунка, 12 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены его предмет и объект, сформулированы цели и задачи, раскрыта научная новизна и практическая ценность работы.

В первой главе Теоретические основы эффективного управления затратами получила освещение концепция сиаемного подхода к управлению затратами, обеспечивающего функционирование элементов текущего и стратегического управления затратами в едином оранизационно-экономическом механизме. Дано трактование управленческого учета затрат на производство, моделирования бюджетной системы предприятий хлебопекарной промышленности и механизма управления затратами, обеспечивающих ресурсосбережение.

Во вюрой главе Методология построения организационно-экономического механизма управления затратами рассмотрены методические аспекты формирования механизма управления текущими затратами и основы стратегическою управления затратами. Обоснована организационная структура текущего управления затратами по центрам ответсвенности И экономический механизм учета затрат по системе директ-костинг. Стратегическое управление затратами, характеризующееся другим центром приложения усилий, которые направлены на внешнюю среду, рассмотрено в контексте цепочки ценностей, частью которой являются хлебопекарные предприятия.

В третьей главе Построение оринизационно-жономическою механизма управления затратами на хлебопекарном предприятии представлена методика составления сводною бюджета, который является основным инструментом текущего управления затратами. Предложена система сбалансированных показателей, разработанных на основе управленческого учета, которая позволила создать модель механизма управления затратами.

В выводах обобщены основные научные, методические и практические результаты исследования.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Рыночные условия хозяйствования значительно расширили масштабы задач управления затратами на предприятиях хлебопекарной промышленности. Изменилась причинно-следственная связь между затратами, количеством выпускаемой продукции и ценами, которые становятся инструментом маркетинга. В этих условиях уровень затрат на производство продукции дожен постоянно контролироваться, так как у предприятий хлебопекарной промышленности больше возможности влиять на динамику своих затрат, чем на динамику спроса. Предприятия вынуждены лимитировать размер прибыли с учетом рыночных цен, что накладывает ограничение на рентабельность.

Новый взгляд на проблему управления затратами связан также с появлением стратегического подхода к управлению, поменявшему приоритеты в структуре задач управления предприятием. Стратегический аспект управления связан преимущественно с внешними факторами и требует предпринимательского поведения взамен приростного, характерного для текущего управления.

Гармонизация методов текущего и стратегического управления затратами является основой системного подхода к управлению затратами.

Методы управления затратами на предприятиях разнообразны. Они зависят от функционально-организационной структуры предприятия, состава и структуры затрат на производство продукции, целевых функций подразделений предприятий, а также использования различного аналитического инструментария и методологических подходов.

При учете затрат часто допускается неоправданное упрощение объектов затрат, низкая степень достоверности расчета себестоимости отдельных видов продукции, что не позволяет контролировать неоправданные издержки и получать обоснованные данные для регулирования цен. При калькулировании себестоимости продукции сложно с достаточной обоснованностью распределить по видам продукции косвенные расходы, являющиеся общими для всего производства.

В диссертации выпонены расчеты поной себестоимости продукции хлебозаводов на основе различных баз распределения комплексных затрат (пропор-

ционально прямой заработной плате, материальным затратам, расходам на содержание и эксплуатацию оборудования, объему производства). Все варианты распределения показали, что рентабельность массовых сортов хлеба выше, а рентабельность мекоштучного ассортимента значительно ниже по сравнению с данными расчетов предприятий. Из этого следует, что распределение постоянных затрат вносит существенный элемент субъективизма в оценку рентабельности различных видов продукции.

Существующая система финансового учета и отчетности на хлебозаводах не может в достаточной степени обеспечить руководство предприятия информацией, необходимой для принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.

Реорганизация управления производственной деятельностью требует нового подхода к учету затрат на производство, пригодного для целей управления, что предполагает более конструктивный взгляд на принципы классификации затрат и объектов их учета, мест возникновения и методов распределения на себестоимость продукции. Для организации управленческого учета важно соединить процесс определения затрат на производство с калькулированием себестоимости и учетом объема производства.

В основу управленческого учета затрат в диссертации положена система директ-костинг, которая отвечает целям предпринимательской деятельности, так как отражает связь финансовых результатов с ценой, себестоимостью, объемом реализации и прибылью.

Применение системы директ-костинг дает возможность вести учет и планирование только по переменным затратам, а затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, покрывать за счет маржинального дохода, что важно при принятии управленческих решений. Однако, при этом возникают проблемы правильного разделения затрат на переменные и постоянные.

В диссертации выпонен анализ поведения затрат в зависимости от изменения объема производства по данным трех хлебозаводов (ОАО Экспохлеб, ЗАО Хлебокомбинат ПЕКО, Опытный хлебозавод ГосНИИХП). Рис. 1 отражает данные по Опытному хлебозаводу ГосНИИХП.

Рис. 1 Зависимость от объема производства (горизонтальная ось графиков).

статей общехозяйственных расходов (вертикальная ось графиков) а-на содержание аппарата управления, б-заработной платы работников аппарата управления Опытного хлебозавода; е-заработной платы работников аппарата управления ГосНИИХП, г-прочих расходов; д- расходов на канцелярские товары; е-телефонных расходов; ж-стоимости бланков отчетности и документов; з-расходов на обслуживание компьютеров и множительной техники;

статей общепроизводственных расходов (вертикальная ось графиков) и-на запасные части и материалы для ремонта; к-зарабощой платы ремонтных рабочих; л-на оплату договора подряда, м-на текущий ремонт

Исходя из графической интерпретации зависимостей сделан вывод, что на хлебозаводах общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы можно отнести к постоянным затратам.

Основным показателем маржинального подхода является сумма покрытия маржинальным доходом постоянных затрат, определяемая в целом и по каждому виду продукции. Отношение маржинального дохода на единицу продукции к выручке от се реализации рекомендован в диссертации в качестве показателя эффективности использования ресурсов. Маржинальный доход на единицу продукции (/и):

где: ц - цена единицы продукции;

С, - переменные затраты на единицу продукции. Предлагаемый показатель эффективности использования ресурсов

Для определения влияния изменений переменных затрат на прибыль

предприятия рекомендуется использовать следующий показатель:

1'ijKi -1) Pi '

 Alii --

где: О.ГИ - изменение прибыли от реализации 1-го вида продукции; V, - переменные затраты по 1-му виду продукции (базовые);

- изменение переменных заграт за определенный период по /-му виду продукции.

Влияние изменения выручки на величину прибыли (ДЯ,):

где: 1Д - индекс изменения выручки от реализации определенного вида продукции (в долях единицы).

Критерий максимизации относительного маржинального дохода в диссертации предлагается для оценки эффективности использования определенного pell

сурса (сырья, заработной платы и др.) или для оценки эффективности использования всех видов ресурсов.

Применение системы директ-костинг позволило определить рациональную ассортиментную структуру. Выпоненные в диссертации расчеты показали, какие изделия имеют наименьший запас финансовой прочности и снижение объемов производства которых может привести к убыточности этих сортов.

Автором предложен метод оптимизации выпуска продукции с помощью программы MS Excel Ч надстройки Сервис - Поиск решения, где целевая функция и ограничительные условия представлены линейной зависимостью. При решении задачи исходили из того, что ограничений в приобретении сырья нет, а нижняя величина объема производства соответствует уровню заказов. Выпоненные расчеты по данным пекарни №1 ГосНИИХП (приведены в диссертации) показали возможность оптимизации выпуска продукции на хлебозаводах по показателю максимизации прибыли. Решение задачи позволяет точнее определять результаты реализации продукции при различном сочетании переменных и постоянных затрат, возможные потери прибыли от снижения объемов производства и цен на продукцию.

Затратный метод ценообразования, применяемый в хозяйственно-коммерческой практике хлебозаводов, не учитывает уровень спроса на продукцию. В диссертационной работе показано, что метод установления цен на основе переменных затрат, ориентированный на спрос, способствует совершенствованию ценообразования путем расширения диапазона цен, основывающемся на покрытии маржинальным доходом как переменных затрат, так и постоянных расходов, получения желаемой нормы прибыли за счет оперативного реагирования на изменение спроса и затрат. Система директ-костинг повышает доступность и достоверность информации, необходимой при управлении затратами. Для совершенствования организации процесса управления затратами в диссертации разработан механизм, представляющий собой систему объектов затрат и обеспечивающий ресурсосбережение путем целенаправленного на них воздействия.

Организационную структуру механизма управления затратами предлагается проектировать на основе производственной и организационной структуры предприятия по центрам ответственности. Управление затратами дожно охватывать все уровни структуры предприятия, обеспечивать контроль и ответственность за динамику расходов, выручки и прибыли. Центром ответственности следует считать подразделение предприятия, руководитель которого отвечает за затраты в данной структурной единице.

Организационная структура механизма управления затратами по центрам ответственности, разработанная для предприятий хлебопекарной промышленности, и порядок их распределения показаны на рис. 2 и в табл. 1. Изменение организационной структуры предприятия требует пересмотра структуры затрат по центрам ответственности. Деятельность каждого

центра ответственности дожна базироваться на соответствующих нормах и нормативах по всем видам ресурсов, обеспечивающих систематический учет изменений в их расходовании. В диссертации приводится классификация норм и нормативов и отклонений от них фактических затрат.

Рис. 2. Оптимальное согласование деятельности центров ответственности по функциям и центров возникновения затрат хлебозавода

Исследования показали, что использование системы директ-костинг в сочетании с методами контролинга позволяют дать оценку эффективности работы структурных подразделений предприятия и вклада каждого центра ответственности в общие результаты работы предприятия. Схематично модель формирования экономического механизма управления затратами на основе маржинального дохода и покрытия им постоянных затрат представлена на рис. 3.

Рис. 3. Формирование сводного бюджета

Таблица 1

Распределение затрат по центрам ответственности

Состав затрат предприятия по иентрам ответственности

функция снабжения

Основного производства

Функция производства

продукции

Функция обстчтигеакпя (общепротводствеякые расчоды;_

Вел смога тельного npcni ее детва

Функция управления административного

Функция Управления обиетозяпственкого

Затраты по доставке сырья н материалов

Затраты по палучошю | сырья н материалов Стоимость разгрузочных работ

Стоимость потерь сырья и ьетермалов в пути Комиссионные I вознаграждения снабженческим предприятиям Стоимость услуг товарной биржи

Таможенные пошлины Птата за "фданне Брокерские услуги Стоимосгъ тары и упаковки полученных с материальными ресурсами (13 вычетом стоимость ее возможного исло.<ъюеания) Заработная огата работников сырьевсго и материального складов Отчисления на оокиальные нужал

Наценка с транзитного оборота на сырье

Сырье и материалы Покупное топливо для технатогнчеаа rt целей Покупная энергия все* видов я вырабатываемая самим предприятием Потери от недостачи по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественной убыли Стоимость возвратных отходов Оплата труда

техноютичеаал рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам и дожностным окладам, надбавки к таркфнъач ставкам. премии н вознаграждения по итогам года, выплаты -за работу в НОЧНОе Врв4Я, в ТЯ40ЫЫХ и

вредаых условиях Оплата очередных и ДОПОНМТеЯЫЫХ оттеков, компенсации за неиспользованный оттгуос Оплата времени вынужденного простоя Выплаты высвобожденным рабочим в связи с реорганшакиа! предприятия Выплаты привлеченным лицам по договорам с государственными предприятиями (включая договор подряда) Огчислопи на социальные нужды__

Расходы по таре (списание

лотков)

Расчсдо на

полюп неновую упаковку Представительл ie расходы

Расходы кя ректаму Расходы по доставке товаров, в т ч

зарплата грутмсов готовой продукции и подсобных транспорта-л рабочих.

заработная штата кладовшиков готовой продукции, модоапсов лотков машиниста моечных машин, приемо-сдатчиков, приемшнка стола яиаза

отчкпня на социальные нужды

Амортизация л рошвоственнсг о обору доеания и транспортных средств Эксплуатация оборудования, в т ч материалы н запасные част для прг>иэводсттенного оборудования Заработал плата рабочих, обслуживающих оборудование Отчисления на социальные нужды

Стоимость электрспнергии на приведете в двюкение прагс&одсгвеннсго оборудования

Суммы выплат по договору подряда по ремонту оборудования

Затраты на текуиий ремонт оборудованиям транспортных срыли, в т ч эяектронергня на текущий ремонт, затраты на затеет н кетериалы для текущего ремонта, зарплата ремонтных рабочих

Расходы на отопление н освещение

Рассады на подготовку и освоение производства Заработная плата цехового персонала

Расходы ка содержание аппарата управления Единый сошшльньш налог Расходы на каицетярсмл товары, гетефданые рассолы

Обслуживание машин для пересчета дшег, компьютеров, множительном техники, атаре тов городской радиосети

Оплата юрнлагческич услуг Расходы на содержание служебных легковые автотранспортные средртв Расходы на едержаине вневедомственной охрены Платежи за предельно допустимые сбросы загртнюоютгх веществ Платежи по обкзагеъяому страхованию имущества предприятия учггываемого в составе произвапвенньл фондов

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения Огив та работ по сертмфккаани прод%кцн и Затраты на командировки, сторонним организациям за несение попарной и егчраниой службы Затраты огноавлые на финансовые результаты и осумесгатягаче щ прибыли

Расходы на содержание общехозяйственного перссмата. в т ч курьера, грузчиков хозяйственной часто, шво!

Содержанке здашпц сооружений инвентаря общезаводского назначения, в т ч стоимость моюшч средств, расходы на воду п ганализацикх дезшюекиию. вывоз мусора

Заршвта рабочих санбрггады и уборщиков территории Отчисления на сош1альные нужны Затраты на текушиЯ ремонт вданнн, соору жемнй. ннвоггаря общехозяйственного назначения, в т ч материалы зля ремонта и о*(дата договоров подряда по ремонту Износ основных средств Производство опытов. исследоватА. содержание обшставодской лаборатории Зарплата работников лаборатории Расходы по охране труда. в т ч стоимость спец- и санодежды Расходы по стирке, на приобретение литературы по охране труда и технике безопасности

Расходы на горячую воду для душоых.

мытья поясе

Расходы на молоко

Расходы по подготовке кадров

Расходы по организованному набору

рабочих

Налог на пользователе! автодорог

Как видно из рис. 3, для функционирования экономического механизма управления затратами необходима разработка бюджета по центрам ответственности, отражающего раздельный учет переменных и постоянных затрат. Бюджетирование автор рассматривает как основной инструмент текущею управления затратами.

В диссертации изложена методика составления сводного бюджета для практическою использования на хлебозаводах (рис.4)

РИС. 4. Блок-схема составления сводного бюджета хлебозавода

Схема подготовки проекта операционного бюджета показана на рис. 5.

Рис. 5. Подготовка проекта операционного бюджета

В соответствии с разработанной методикой выпонены расчеты бюджета на период 1 месяц и 1 год по данным ЗЛО Хлебокомбинат НЕКО и ОХЗ ГосНИИХП.

Система внутреннего контроля испонения бюджета предполагает по-С1упление от центров ответственности управленческим службам информации о ходе выпонения бюджетных заданий. Мониторинг испонения бюджета осуществляется одновременно самими подразделениями, отвечающими за выпонение бюджетного задания, и аппаратом управления, ответственным за разработку тех или иных показателей сводного бюджета.

Решение проблем стратегического развития предприятий предопределяет необходимость включения в сферу управленческого учета и анализа процессов стратегического управления затратами. Понимание структуры затрат и ее изменений в будущем необходимо при поиске путей достижения конкурентного преимущества предприятия.

Стратегическое управление затратами характеризуется другим центром приложения усилий, которые направлены на внешнюю среду, с которой предприятие образует цепочку ценностей. Со стратегической точки зрения концепция цепочки ценностей выделяет такие области увеличения прибыли, как связи с поставщиками, с потребителями и между подразделениями предприятия.

Предприятия хлебопекарной отрасли находятся в конце цепочки ценностей, включающей экономическую деятельнос1ь производителей зерна, элеваторов, мукомольных предприятий, товарных бирж, затем уже хлебозаводов и торговой сети. Хлебопекарная отрасль зависит от взаимоотношений с поставщиками сырья. Как свидетельствуют результаты диссертационного исследования динамика производства хлеба соответствует динамике производства в отраслях, являющихся поставщиками сырья (рис. 6). Имеются основания ожидать этого и в перспективе.

--хлеб

-ХЧмука

Ч Чсахар-песок

Чраститель нов масло

-Х-дрожжи

Рис. 6 Динамика производства хлеба и хлебобулочных изделий, а так же поставщиков сырья Реальное значение анализа цепочки ценностей состоит в определении стратегических направлений развиитя рыночной инфраструктуры. Анализ связей с поставщиками и покупателями, проводимый в рамках стратегического управления затратами, содержит в своей основе идею получения интеграционного эффекта.

Экономический рост производства, принятие мер по защите отечественного рынка от проникновения недоброкачественного зерна и муки, развитие интеграционных процессов, обеспечивающих взаимовыгодные условия функционирования всех субъектов экономики данного сектора, окажут позитивное влияние на развитие хлебопекарной отрасли.

В настоящее время хлебопекарные предприятия располагают значительными резервами экономии затрат в сфере выпонения складских, транспортных и других логистических функций. В цепочке ценностей доминирующая роль отводится производству, которое располагает большими возможностями предоставлять ценности потребителям.

Конкурентные преимущества обеспечиваются выбором одной из двух универсальных стратегий: лидерство в издержках и дифференциация продукции. Лидерство в издержках обеспечивается за счег жесткого контроля всех видов расходов. Дифференциация продукции предполагает способность обеспечить уникальность и более высокую ценность продукта для покупателя (по сравнению с конкурентом).

В хлебопекарной отрасли ресурсосбережение наравне с повышением качества являются одинаково важными компонентами стратегии развития предприятий. При реализации стратегии минимизации издержек следует уделять внимание затратам на качество. В диссертации была проанализирована зависимость затрат на качество от объема производства. Результаты анализа показали, что с увеличением затрат на качество экспедиционный брак снижается. Это дает основание сделать вывод о перспективности фактора качества для процесса снижения издержек на хлебозаводах.

Для выбора типа стратегий необходима информация, которую может предоставить предлагаемая в диссертации система сбалансированных показателей. Эта система показателей является инструментом, позволяющим увязать стратегию предприятия с оперативным бизнесом.

Основой системы сбалансированных показателей является экономическая добавленная стоимость предприятия. Стоимость предприятия на отдельный период равна величине инвестированного капитала и добавляемой за каждый последующий год прогнозируемой экономической добавленной стоимости.

Инвестированный капитал представляет собой объем инвестиций в основную деятельность

где: Од - операционные оборотные средства;

Ос - чистые основные средства (остаточная стоимость основных средств);

- прочие активы. Рентабельность инвестированного капитала

где: - чистая прибыль от основной деятельности (за вычетом налога на прибыль).

Экономическая добавленная стоимость ( Ем ):

где: - средневзвешенная плата за капитал (выплаты по кредитам и выплаты дивидендов), %.

Экономическая добавленная стоимость позволит обосновать выбор стратегий и оценить результаты деятельности по показателю создания богатства и росту стоимости бизнеса.

Для достижения связи показателей бюджетирования по центрам ответственности с обобщающим стратегическим показателем, в качестве которого выступает экономическая добавленная стоимость, в диссертации предлагается разложить ее на определяющие нормативы производственной деятельности, которыми можно управлять на низших уровнях менеджмента.

Модель механизма управления затратами, выраженная показателями, подлежащими контролю в ходе деятельности хлебозавода, представлена на рис. 7.

Систему сбалансированных показателей следует рассматривать как инструментарий управления затратами, позволяющий выявить внутренние резервы и потенциальные возможности увеличения доходов.

Рис.7. Модель механизма управления затратами

3. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Управление затратами требует системного подхода, включающего исследование поведения затрат, методов их формирования, организации учета, выявление затратообразующих факторов, мер по контролю за снижением затрат.

2.Текущее и стратегическое управление затратами обеспечивается разным инструментарием, который отражает специфику их планирования и учета.

3. Структура механизма текущего управления затратами отражает разграничение всех ресурсов и затрат по центрам ответственности и установление сферы пономочий и ответственности менеджеров. Реализация такого механизма достигается разработкой сводного бюджета.

4. Обоснованная в диссертации методика составления, контроля и анализа сводного бюджета хлебопекарного предприятия, включающая операционное, инвестиционное и финансовое бюджетирование, обеспечивает контрольно-стимулирующую функцию бюджета на постоянной основе. В соответствии с данной методикой выпонен расчет сводного бюджета по данным хлебопекарного предприятия.

5. Управление затратами с использованием системы директ-костинг позволяет оптимизировать производственную программу как по объему производства, так и по ассортименту на основе расчета сумм покрытия постоянных затрат, а также обосновать ценовую политику предприятий хлебопекарной промышленности с целью оптимизации финансовых результатов от продаж.

6. Организация стратегического управления затратами базируется на информации, связанной с внешними факторами, что находит отражение в изучении влияния цепочки ценностей и обосновании аратегического позиционирования предприятия.

7. Организационно-экономический механизм управления затратами строится на системе сбалансированных показателей, позволяющих увязать стратегию предприятия с оперативным бизнесом и оценить эффективность деятельности.

8. В диссертации разработана модель механизма управления затратами, обеспечивающая выявление и использование резервов снижения текущих затрат и обоснование выбора стратегий развития предприятия.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Храброе С.Д. Проблемы совершенствования механизма управления затратами. Сб. научн. статей Современные тенденции экономики, менеджмента и маркетинга в отраслях АПК. Ч М.: Издательский комплекс МГУПП, 2003. - С. 291-294 (общ. объем 0,2 п.л.).

2. Косован А.П., Храбров С.Д. Применение системы директ-костинп> для планирования ассортимента хлебобулочных изделий // Хлебопечение России, 2004, № 4 (общ. объем 0,3 п.л., авт. вклад 0,2 п.л.).

3. Косован А.П., Храбров С.Д. Изменение концепции калькулирования себестоимости и расчета финансовых результатов на хлебопекарных предприятиях. // Хлебопечение России, 2004, № 5 (общ. объем 0,3 п.л., авт. вклад 0,2 п.л.).

4. Храбров С.Д. Организационно-экономический механизм управления затратами (на примере предприятий хлебопекарной промышленности). Ч М: Издательский комплекс МГУПП, 2004 (общ. объем 2,2 п.л.).

5. Косован А.П., Пискунов СВ., Тульская Н.С., Фролова Т.К., Храбров С.Д. Методика составления, контроля и анализа сводного бюджета на предприятиях хлебопекарной промышленности. Ч М.: Издательский комплекс МГУПП, 2004 (общ. объем 3 п.л., авт. вклад 2 п.л.).

23 666

Формат 30x42 Бумага типографская № 1. Печать офсетная. Печ. л. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ 310. 125080, Москва, Волоколамское ш., 11 Издательский комплекс МГУПП

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Храбров, Сергей Дмитриевич

Введение '

Глава I. Теоретические основы эффективного управления затратами

1.1. Формирование системного подхода к управлению затратами

1.2. Проблемы управления затратами на предприятиях

1.3. Теоретические и методические основы проектирования механизма управления затратами

Глава 2. Методология построения организационно-экономического механизма управления затратами

2.1. Методическое обоснование структуры механизма управления затратами

2.2. Методологические подходы к построению механизма управления текущими затратами

2.3. Методологические основы стратегического ^правления затратами

Глава 3. Построение организационно-экономического механизма управления затратами на хлебопекарном предприятии '

3.1. Анализ поведения затрат хлебопекарного предприятия

3.2. Управление формированием ассортимента

3.3. Управление затратами и политика цен

3.4. Анализ затрат на качество

3.5. Разработка сводного бюджета хлебозавода

3.6. Организация стратегического управления затратами 119 Выводы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономический механизм управления затратами"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночной экономики усложняется система экономических связей предприятий, меняются задачи й характер управленческой деятельности. Особое значение приобретает оперативность и адекватность реагирования на изменения внутренней и внешней среды. На первый план выдвигается цель максимизации прибыли и увеличения рыночной стоимости предприятий. Развиваются такие виды управленчеI ской деятельности, как стратегическое планирование и прогнозирование, финансовое управление, повышение эффективности как в краткосрочном, так и в догосрочном периоде. В основе этой деятельности лежит информация о затратах.

Практика хозяйствования строится на повседневной работе с затратами, так как стабильность позиций предприятия на рынке связана с успешным решением проблем по их снижению. I

Существующая в настоящее время система финансового учета и отчетности не может в достаточной степени обеспечить руководство предприятия информацией, необходимой для принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.

Российскими учеными разработаны многие теоретические и практические аспекты управления затратами. Однако организация процесса управления затратами в рамках текущего и стратегического управления предприятием не нашла достаточно поного отражения в экономической литературе. Требуется поиск научных подходов к выбору методов воздействия на процесс формирования затрат.

Необходимость теоретической и методологической проработки вопросов создания механизма управления затратами определяют актуальность темы исследования.

Степень разработанности темы. Значительный вклад в развитие теории управления затратами на предприятиях внесли В.Ф. Палий, А.Д. Шеремет, С.А. Стуков, Н.Г. Данилочкина, A.A. Додонов, М.И. Баканов. Сущность затрат, методы их планирования, учета и анализа освещены в трудах А.Ф. Аксененко, В.А. Бунимовича, В.И. Ганштака, А.Ш. Маргулиса, В.И. Петровой, И.И. Поклада и др. Управление затратами рассматривают в неразрывной связи с управленческим учетом зарубежные авторы: К. Друри, Г. Мюлер, X. Гернон, Г. Минк, А. Томпсон, А. Стрикленд, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер и др. Однако подходы зарубежных исследователей к проблеме управления затратами, приемлемые для устойчиво функционирующей экономики, не всегда могут быть применимы в российской экономике. Нужно время для накопления собственного практического опыта и проведения системных исследований в данной области.

Современные подходы к проблеме управления затратами изложены в работах С.А. Николаевой, И.Г. Кондрашова, Е.А. Ананькиной, С.Н. Колесникова, В.Г. Лебедева, Г.А. Кранохина, В.И. Ткача, которые рассматривают управление затратами как главную часть системы управления организацией. Управленческий учет как элемент бухгатерского учета представлен в работах М.А. Бахрушиной, У.Ю. Русаковой, К.П. Янковского.

Отраслевые вопросы снижения затрат на производство и реализацию пищевой продукции изложены в работах В.П. Грузинова, В.В. Денискина, А.П. Косована, В.И. Комарова, А.Н. Жигалова, Т.Ф. Рябовой,* Н.С. Тульской и др. Однако многие аспекты данной проблемы, в том числе теория и методология оперативного и стратегического управления затратами, их взаимодействия, а также структура механизма управления затратами не нашли системного отражения в исследованиях российских ученых.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка теоретических и методологических основ формирования организационно-экономического механизма управления затратами на предприятиях хлебопекарной отрасли. 1 Задачи исследования:

Х раскрыть понятие механизма управления затратами как важнейшей составляющей менеджмента;

Х выпонить анализ действующей системы учета затрат на предприятиях хлебопекарной отрасли; I

Х обосновать значение управления затратами для целей текущего и стратегического управления предприятием; ;

Х исследовать проблемы управления затратами на предприятиях хлебопекарной отрасли;

Х рассмотреть теоретические и методические аспекты проектирования механизма управления затратами;

Х разработать методологические основы построения механизма текущего и стратегического управления затратами;

Х обосновать целесообразность бюджетирования для текущего управления затратами; 1

Х разработать методику составления сводного бюджета предприятия; I

Х разработать методические подходы к оптимизации производственной программы и ценообразования на основе системы учета затрат ди-рект-костинг;

Х теоретически обосновать организацию стратегического управления затратами на основе цепочки ценностей;

Х разработать модель механизма управления затратами.

Объект исследования. Объектом исследования были выбраны предприятия хлебопекарной промышленности. 1

Предмет исследования. Предметом исследования являся механизм формирования затрат и управления ими в краткосрочном и догосрочном периоде.

Методология исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам управления предприятиями, классификации затрат и их учета, нормативные акты современного бухгатерского учета, базовые концепции в области управления затратами. I 5

В процессе исследования использовались методы обобщения и системного анализа, логический, графоаналитический, математической статистики, а также инструментарий операционного и стратегического анализа для обоснования решений по управлению затратами.

Информационная основа. Информационную основу составили официальные данные Госкомстата РФ, Государственного НИИ хлебопекарной промышленности, данные отраслевых литературных источников и отчетности хлебопекарных предприятий. I Научная новизна.

Научная новизна состоит в следующем: 1

Х разработаны концептуальные основы создания механизма управления затратами, включающие методологию управленческого учета и его ориентацию на информационное обеспечение руководства;

Х методологически обоснована структура механизма текущего управления затратами по центрам ответственности на базе исследования состава и поведения затрат, методов их учета и контроля, а также выявления факторов их снижения; I

Х разработана методика составления, контроля и анализа сводного бюджета на предприятиях хлебопекарной промышленности^

Х обоснованы методы оптимизации производственной программы хлебопекарных предприятий и ценообразования с учетом использования отдельных положений системы директ-костинг;

Х разработаны методологические подходы к организации стратегического управления затратами на основе цепочки ценностей, отражающей взаимодействие предприятий хлебопекарной отрасли с поставщиками и потребителями, совершенствование которого обеспечивает получение конкурентного преимущества; ,

Х предложена модель организационно- экономического механизма управления затратами на основе системы сбалансированных показателей, позволяющих увязать стратегию предприятия с оперативным бизнесом и оценить эффективность деятельности.

Практическая значимость результатов исследования. Основные методические положения диссертационного исследования могут быть использованы на предприятиях хлебопекарной промышленности при разработке сводного бюджета, оптимизации производственной программы и организации текущего и стратегического управления затратами.

Основные положения диссертационного исследования были представлены на научных конференциях Института экономики и предпринимательства МГУПП в 2003 и 2004 гг.:

1. Современные тенденции экономики, менеджмента и маркетинга в отраслях АПК, декабрь 2004 г.

2. Теоретические и практические аспекты экономики, менеджмента и маркетинга в отраслях АПК, май 2004. ,

3. На семинарах: Хлебобулочные и кондитерские изделия. Актуальные вопросы повышения качества; Современные тенденцйи развития ассортимента и улучшения качества (Москва, ГОСНИИХП, 2004). На защиту выносятся: концептуальные основы создания механизма управления затратами; структура механизма текущего управления затратами по центрам ответственности; методика составления, контроля и анализа сводного бюджета на предприятиях хлебопекарной промышленности; метод оптимизации производственной программы хлебопекарного предприятия на основе системы директ-костинг; метод установления цен на хлебопекарную продукцию на снове системы директ-костинг; методологические основы организации стратегического управления затратами на основе цепочки ценностей. модель организационно-экономического механизма управления затратами.'

Публикации результатов исследования. Основные положения по профилю диссертационной работы, отражающие ее теоретические результаты, практические выводы и предложения, изложены в 5 публикациях общим объемом 4,8 п.л. '

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Храбров, Сергей Дмитриевич

1. Управление затратами требует системного подхода, включающего исследоваI ние поведения затрат, методов их формирования и организации учета, выявление затратообразующих факторов, мер по контролю за снижением затрат. Обоснованные в диссертации теоретические и методические положения по данному кругу вопросов позволяют реализовать данньщ подход путем осуществления ) текущего и стратегического управления затратами на базе единого организационно-экономического механизма. '

2. Для текущего и стратегического управления затратами необходим разный инструментарий, который отражает специфику планирования и учета оперативных и стратегических затрат. Проектирование механизм^ текущего управления заI тратами рекомендуется осуществлять на основе оперативного учета, контроля и анализа затрат по центрам ответственности. Для стратегического управления затратами предприятие следует рассматривать в общей цепочке видов экономической деятельности, создающих ценности, начицая с источников сырья (поставщиков ) до конечного потребителя, что позволяет выявить потенциальные возможности увеличения ценностей для потребителя и получения' конкурентных преимуществ для предприятия.

3. Структура механизма текущего управления затратами отражает разграничение всех ресурсов и затрат по центрам ответственности и установление сферы I пономочий и ответственности менеджеров. Реализация такого механизма достигается разработкой сводного бюджета.

4. Обоснованная в диссертации методика составления, контроля и анализа сводного бюджета хлебопекарного предприятия, включающая операционное, инвестиционное и финансовое бюджетирование, обеспечивает контрольно-стимулирующую функцию бюджета на постоянной основе. В Соответствии с данной методикой выпонен расчет сводного бюджета хлебопекарного предприятия. 1

5. Значительно возросший в рыночных условиях масштаб задач управления затратами на предприятиях хлебопекарной промышленности требует более эффективных методов их учета при планировании объема производства и ассортимента продукции. Проведенные исследования показали, что управление затратами с использованием системы директ-костинг позволяет оптимизировать производственную программу как по объему производства, так и по ассор1 тименту на основе расчета сумм покрытия постоянных затрат, а также обосновать ценовую" политику предприятий хлебопекарной промышленности с целью оптимизации финансовых результатов от продаж.

6. Организация стратегического управления затратами базируется на ин1 формации, связанной с внешними факторами, что находит отражение в изучении влияния цепочки ценностей на деятельность предприятия и обосновании его стратегического позиционирования. Проанализированная в диссертации цепочка ценностей хлебопекарных предприятий позволила выявить факторы, которые необходимо использовать при стратегическом управлении затратами I

7. Организационно-экономический механизм управления затратами строится на использовании системы сбалансированных показателей, позволяющих увязать стратегию с оперативным бизнесом и оценить эффективность деятельности предприятия. На основе проведенных исследований предложена система показателей, позволяющая объединить результаты текущего и стратегического I управления затратами.

8.В диссертации разработана модель механизма управления затратами, обеспечивающая выявление и использование резервов снижения текущих затрат и обоснование выбора стратегий развития предприятия.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Храбров, Сергей Дмитриевич, Москва

1. Аболонин С. SWOT-анализ деятельности предприятия // Маркетинг, 1999.- С. 47^9.

2. Абрюнина М.С., Грачёв A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Ч М.: ДИС, 1999. 256 с.

3. Авсеева C.B. Учёт затрат и трансфертное ценообразование // ^Бухгатерский учёт, 1991, № 4.

4. Аврех Г.Л., Федоренко Н.П., Щукин Е.П. Затраты и результаты: беседы об экономике. Ч М.: Наука, 1990. 192 с.

5. Аксёненко А.Ф., Бобиженов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учёт H промышленных предприятиях в условиях реформирования рыночных отношений. Ч М.: Нонпарель, 1994.

6. Аксёненко А.Ф. Методика учёта и анализа себестоимости продукции. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 208 с.

7. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. Ч М.: финансы и статистика, 1997. 68 с.

8. Амблер Т. Практический маркетинг / Пер. с англ., под общ. ред. Ю.Н. Капту-ревского. Ч СПб.: Издательство Питер, 1999. 400 с.

9. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Ч М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998. 64 с.

10. Анализ потребительского рынка хлеба и хлебобулочных изделий г. Кирова.- Агентство социологических и маркетинговых исследований. Ч Киров: АСМИ, 2001,- 16 с.

11. Ассель Генри. Маркетинг: принципы и стратегия. Учебник дЛя вузов.Ч М.: ИНФРА-М, 1999. 804 с.

12. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. Ч СПб.: Издательство Питер, 1999.-416 с.

13. Аронов A.M., Петров А.Н. Диверсификация производства: теория и страте1 гия развития.Ч СПб., 2000.

14. Бачурин А. Реструктуризация и реформирование производства // Экономист, № 2, 1999. С. 33-38.

15. Белов B.C., Селезнёва H.H., Скобелева И.П. Управление прибылью. Проблемы выбора. Принятие финансовых решений. Ч СПб.: Издательско-типографский центр ПРИОРИТЕТ, 1996. 94 с.

16. Беспахотный Г.В. Основные направления агропродовольственной политики // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2001, №1. -С. 79.I

17. Бетче Йорк. Балансоведение. Ч М.: Бухучёт, 2000, 454 с.

18. Бланк И.А. Управление прибылью. Ч К.: Ника-Центр, 1998. 544 с.

19. Бовыкин В.И. Новый менеджмент (управление предприятиями на уровне высших стандартов: теория и практика эффективного управления). Ч М.: Наука, 1994.1

20. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит. Организация, методикапроведения. Ч М.: Издательство Экзамен, 1999. 192 с.

21. Большаков A.B. Менеджмент: теория и практика. Учебное пособие. Ч Казань:, Казанский финансово-экономический университет, 1997. 68 с.

22. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. Ч М.: Юристъ, 1997. 360 с.

23. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгатерский учёт, 1996, № 5. С. 64-66.

24. Бурков В.Н., Ириков В.А. Модели и методы управления организационными системами. Ч М.: Наука, 1994. ,

25. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 264 с.

26. Василенко В.А., Мельник И.Е. Операционное и ситуационное управление в системе менеджмента. Учебное пособие. Ч М.: МГИУ, 2002. 530 с.

27. Васильева Н.Э., Козлова Л.И. Формирование цены в рыночных условиях. Ч М.: АО Бизнес-школа, Интел-Синтез, 1995. 64 с.

28. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учёт. Ч М.: Финстатин-форм, 1999.

29. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учёт и отчётность. Сегментарный учёт и отчётность. Российская практика: проблемы и перспективы. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 192 с.

30. Бахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат // Бухгатерское приложение к еженедельнику Экономика и жизнь, 2001, № 21. С. 20-23. ,

31. Вил Р.В., Палий В. Управленческий учёт. Ч М.: ИНФРА-М, 1997.

32. Виханский О.С. Стратегическое управление. Ч М.: Издательство Московского Университета, 1995.

33. Гальперин В.М., Игнатьев С.М., Моргунов .И. Микроэкономика. В 2-х томах. Ч СПб.: Экономическая школа, 1994.

34. Глаголев П. Учёт затрат и контроль // Риск, 2000, № 1-2. С. 31-34.

35. Глухов В.В., Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент. Ч СПб.: Издательство Специальная литература, 1995. 429 с.

36. Глухов В.В. Менеджмент. Ч СПб.: Питер, 2002. 450 с.

37. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования: теория, методология и практика. Ч М.: Финпресс, 1998.

38. Горячев P.A. Прогнозирование сбыта промышленной продукции. ДиссертаIция на соискание учёной степени кандидата экономических наук, Ч СПб., 1998. -118 с.

39. Градов А.П. Экономическая стратегия фирмы. Ч СПб.: Издательство Специальная литература, 1995.

40. Грибанова H.H., Солодков В.Т. Планирование и прогнозирование деятельности предприятия. Учебное пособие. Ч Иркутск: Издательство Иркутской эког номической академии, 1996. 190 с.

41. Гринол Э. Финансы и финансовое планирование для руководителей среднего звена. Ч М.: ДИС, 1999. 96 с.

42. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. Учебное пособие. ЧI

43. М.: Финансы и статистика, 1998. 208 с.

44. Грузинов' В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. Учебное пособие. Ч М.: СОФИТ, 1994. 494 с.

45. Данилочкина Н.Г. Контролинг как инструмент управления предприятием.1. М.: Дудит, ЮНИТИ, 1998.

46. Дайле А. Практика контролинга. Пер. с англ. / Под ред. и с' предисл. M.JI. Лукашевича, E.H. Тихоренковой. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 336 с.

47. Дежкина И.П. и др. Планирование и контролинг. Учебное пособие по дисциплинам Менеджмент Стратегический менеджмент. Ч М., 1997. 67 с.I

48. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование. Ч М.: Экспертное бюро, 1997. 59 с.

49. Дмитриев B.C. Организационно-экономические основы управления затратами э нефтегазовой промышленности. Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Ч СПб., 1998. Ч 118 с.

50. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика. Ч СПб.: Издательство Питер, 1999.-560 с.

51. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт. Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. 560 с.I

52. Друри К. Учёт затрат методом стандарт-кост. Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 224 с.

53. Емельянов A.A. Анализ в системе управления себестоимостью продукции. Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Ч М., 1990.

54. Ефремов B.C. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования. Учебное пособие. Ч М.: Издательство Финпресс, 1998.

55. Жданов С.А. Методы и рыночная технология экономического управления.1. М.: ДИС, 1999.

56. Желанская А.Г. Классификация затрат для целей контроля, pгyлиpoвaния и принятия управленческих решений / Финансы и инвестиции: сб. научн. трудов. Ч СПб.: СПб. ГУВК, 1997. С. 189-195.

57. Жужина И.А., Фоминченкова Л.В. Место и роль общей системы учёта вIстратегическом управлении организацией // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, № 3. С. 13-18.

58. Жуйков Е. Хлеб и брак Ч друг дружке враг // Вятский край, 2000, № 74. -С. 2.I

59. Зимин Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК.1. М.: Колос, 2001.-256 с. 1

60. Иванов Л. Маркетинг в хлебопечении // Хлебопродукты, 1996, № 10. С. 23-24.

61. Иноземцев Ю. Взаимосвязь факторов конкурентоспособности // Экономист, 2000, № 10. С. 92-95.

62. Ириков В:А. Технология финансового планирования и управления. Библиотека технологий управления. Ч М.: МФТИ, 1996.

63. Калькуляция себестоимости в промышленности / Под ред. В.Ш. Маргулиса.1. М.: Финансы, 1990. 288 с.

64. Кальянов Г.Н. Консатинг при автоматизации предприятий.'Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.

65. Камаев В.Д. и др. Учебник по основам экономической теории. Ч М.: Вла-дос, 1997.-467 с.

66. Карлик А.Е., Горбашко Е.А. Основы экономики фирмы. Учебное пособие.

67. СПб.: Издательство Санкт-Петербургского Государственного Университета экономики и финансов, 1997. 256 с.

68. Карлоф Б. Деловая стратегия. Пер. с англ. / Научн. ред. и авт. послесл. В.А. Приписнов. Ч М.: Экономика, 1991. 473 с.

69. Карпова Т.П. Основы управленческого учёта. Учебное пособие. Ч М.: ИН-ФРА-М, 1997. -392 с.

70. Карпова Т.П. Управленческий учёт. Учебник для вузов. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.I

71. Керимов В.Э. Управленческий учёт. Ч М.: ИКЦ Маркетинг, 2001.

72. Клейнер Г. Механизмы стратегического планирования на предприятиях // Вопросы экономики, 1998, № 9.

73. Кныш М.И. Стратегическое управление корпорациями. Ч М.: Культ-Информпресс, 2002.

74. Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.-786 с.

75. Ковалёв В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учёта. Ч СПб.: Лист, 1991.I

76. Ковалёв В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 51 с.

77. Козлов А.В. Стратегическое управление промышленными предприятиями. Ч СПб.: СПбГТУ, 2001. 132 с.

78. Колесников С.Н. Иерархия систем управленческого учёта // АКДИ Экономика и жизнь (Ссыка на домен более не работаетavt-npr/metod/koles.html) '

79. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.- 144 с.

80. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построе1.' Х ,ния контролинга в организациях / А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с. .

81. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др. / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 207 с.

82. Корнеева Н.В. Роль классификации затрат в управлении. Сб. научн. трудой БИЭФ, вып. 1.6. Ч Калининград: БИЭФ, 2002.

83. Корнеева Н.В. Стратегическое управление затратами. Сб. научн. трудов БИЭФ, вып. 15. Ч Калининград: БИЭФ, 2002.1.,

84. Корнеева Н.В. Управление затратами как структурированная система. Сб. научн. трудов Интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей. Тезисы VII Международной научно-практической конференции. ЧСПб.: Нестор, 2003.

85. Котляров С.А. Управление затратами. Ч СПб.: Питер, 2001. 160 с.

86. Кошкин В., Сычёва Ю. К концепции преобразования системы управленияIроссийскими предприятиями // Российский экономический журнал, 1993, № 11.

87. Круглов М.И. Стратегическое управление компанией. Ч М.: Русская Деловая литература, 1998.

88. Купчина Л.А. Отражение затрат в управленческом учёте // Консультант^ 1998, № 13.- С. 67-69.

89. Ластовецкий В.Е. Учёт затрат по факторам производства и центрам ответственности. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 165 с.

90. Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии. Ч М.: Бизнес-Пресса, 2001.I

91. Ленквист Р. Учёт в системе внутренней информации предприятия. Ч Швеция.: Упсала, 1999.

92. Липпарт С. Худ обед, коли хлеба нет // Спрос, 2000, № 2. С. 16-21.

93. Липсиц И.В. Коммерческое ценообразование. Ч М.: БЕК, 2000. 368 с.

94. Луговой А.В. Учёт общепроизводственных расходов // Бухгатерский учёт, 1999, № 11.

95. Мазур И.И., Шапиро В.Д. и др. Реструктуризация предприятий и компаний. Ч М.: Высшая школа, 2000. 587 е., 1I

96. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления.^Ч М.: Финансы и статистика, 1993.

97. Малышева Л. Контролинг на предприятии // Открытые системы, 2000, № 1,2.

98. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. Пер. с нем. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. 208 с. '

99. Маршал А. Принципы экономической науки. Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1993.-415 с.

100. Медведев М.Ю. Общая теория учёта. Ч М.: Издательство Дело и сервис,2001.-752 с.

101. Международные стандарты финансовой отчётности. Ч М.: Аскери-АССА, 1998.

102. Международный семинар Хлеб-99 // Пищевая промышленность, 2000, №3.- С. 28-30.

103. Мескон М.Х. Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. Пер. с англ. Ч М.: Дело, 1992. -702 с.

104. Мессер Д. Управление в самой преуспевающей корпорации мира. Ч М.: Прогресс, 1991.I

105. Минцберг Г., Альстрэнд Б., Лэмпел Дж. Школа стратегий. Пер. с англ. / Под ред. Ю.Н*. Катуревского. Ч СПб.: Издательство ПИТЭР, 2000. 336 с.

106. Монахов A.B. Математические методы анализа экономики. Ч СПб.: Питер,2002.- 176 с. |

107. Монден Я. Тойота: методы эффективного управления. Ч М.: Экономика, 1989.-288 с. 1

108. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учёт: международная перспектива. Пер. с англ. Ч М. Финансы и статистика, 1992. 136 с.

109. На заседании колегии Росхлебинспекции // Пищевая промышленность,I2000, №5.-С. 49-51.

110. Некрасов А.Г. Феномен снижения затрат. Публикации компании "Integ-Prod-Service" (ресурсы сети Internet).

111. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учёт. Учебное пособие. Ч М.: УРСС, 1997.

112. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система ди-рект-костинг. Теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.

113. Николаева С.А. Принципы формирования ,и калькулирования себестоимо1.,сти. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144 с.

114. Николаева С.А. Управленческий учёт. Проблемы адаптациН к российской теории и практике // Бухгатерский учёт, 1996, № 12; 1997, № 1.

115. Николаева С.А., Шебек C.B. Корпоративные стандарты: от концепции до1.Iинструкции. Ч М.: Книжный мир, 2002.I114.0йхман Е.Г., Попов Е.В. Реинжиниринг бизнеса: реинжиниринг организаций и информационные технологии. ЧМ.: Финансы и статистика, 1997.

116. Панфилов A.C. Системный подход в организации управления предприятием. Ч М.: Знание, 1989. 62 с. ,

117. Палий В.Ф. Международные стандарты отчётности Ч условие прозрачного управления предприятием // Проблемы теории и практики управления, 2000, №3.- С. 86-91.

118. Петров А.Н. и др. Основы стратегического планирования. Учебно-методическое пособие. Ч СПб., 1998.

119. Печёная J1.T. Управление затратами (на примере пищевых и зерноперера-батывающих предприятий АПК). Учебное пособие. Ч М.: РИК МГУ1111, 2000. -86 с.

120. Плетнёва Л.Ф. Принятие решений на основе составления гибких бюджетов предприятий нефтегазодобычи. Ч Уфа: Сб. тезисов и докл. межвузовской конференции, 2000. '

121. Подлевских Н. Ароматы хлебозавода № 5 // Кировская правда, 2000, № 40.-С. 2.

122. Попов В. Деловое планирование. ЧМ.: Финансы и статистика, 1997.I

123. Портер М. Конкуренция. Пер. с англ. Ч СПб.: Издательский дом Вильяме, 2000. 495 с.

124. Практика хлебопечения во Франции. Публикации фирмы В ИВ АС (ресурсы сети Internet).

125. Райн Б. Стратегический учёт для руководителя. Ч М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1998.

126. Робсон Н., Улох Ф. Практическое руководство по реинжинирингу бизнес-процессов. Пер. с англ. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, }997.

127. Русакова У.Ю. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Ч Хабаровск: ДГУПС, 2001. I

128. Рюли Э., Саша JI. Шмидт. Исследование стратегических процессов в организациях // Проблемы теории и практики управления, 2000, № 5.

129. Савруков Н.Т., Егоров А.И., Егорова Е.А. Экономическая стратегия фирмы. Ч СПб.: Полит Техника, 2000. 204 с.

130. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: анализ и планирование. Ч М.: Дело, 1999.-336 с.

131. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджета! ;рование. Ч М.: Дело, 2000. 352 с.

132. Скоун Т. Управленческий учёт. Ч М.: Аудит, 1997. I

133. Скурихин И.М., Нечаев А.П. Всё о пище с точки зрения химика: Справ, издание. Ч М.: Высшая школа, 1991. 288 с.

134. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. Учебник. Ч М.: Перспектива, 1994.

135. Стуков С.А. Распределение косвенных затрат между стоимостью отдельных видов продукции // Аудиторские ведомости, 2000, № 8. С. 61-68.

136. Суворова А.П. Инновационный менеджмент. Учебное пособие. Ч Йошкар1.(1. Ола, 1999. 143 с.

137. Тимо Санталайнен и др. Управление по результатам. Ч М.: Прогресс, 1993.

138. Ткач В.И. Управленческий учёт: международный опыт. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.

139. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности. Ч М: Дело и сервис, 1999. 432 с.

140. Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент: концепция и ситуации. Учебник для вузов. Пер. с 9-го англ. изд. Ч М.: ИНФРА-М, 2000. -412 с.

141. Томпсон А., Формби Д. Экономика фирмы. Пер. с англ. Ч 1^4.: ЗАО Издательство БИНОМ, 1998. 544 с.

142. Тренев В.Н. и др. Реформирование и реструктуризация предприятия. Ч М.: ПРИОР, 1998.

143. Тюрина Е.Б. Обзор ситуации на российском рынке зерна и прогноз его разл-вития // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2001, № 1. С. 44-45.

144. Управление затратами на предприятии. Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. ДрозIдова, В.П. Кустарёв и др. / Под общ. ред. Г.А. Кранохина. Ч СПб.: Издательский дом Бизнес-Пресса, 2000. 277 с. I

145. Управление организацией. Учебник / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, H.A. Соломатина. Ч М.: ИНФРА-М, 1999. 669 с.

146. Управленческий учёт. Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. Ч М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. - 512 с.

147. Фатхутдинов P.A. Стратегический менеджмент. Учебник для вузов. 2-е изд. Ч М.: ЗАО Бизнес-школа, Интел-Синтез, 1999. - 416 с.

148. Финансовый менеджмент: теория и практика / Е.С. Стоянова, Г.Б. Крылова,I

149. И.Т. Балабанов / Под ред. Е.С. Стояновой. / Финансовая академия при Правительстве РФ. 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Перспектива, 2000.-655 с. '

150. Финансовое планирование и контроль. Пер. с англ. / Под ред. М.А. Поукока и А,Х. Тейлора. Ч М.: ИНФРА-М, 1996. 480 с.'

151. Фишер С., Дорнбуш С., Шмалензи Р. Экономика. Пер. с англ. со 2-го изд. Ч М.: Дело, 1999. -864 с. 1

152. Фольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я. Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича и E.H. Тихоненковой. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. 288 с.I

153. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. A.A. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. Ч М. : Финансы и статистика, 1997. 800 с.

154. Хасанов Ш.М., Хоменко А.Л. Маржинальной подход к ценообразованию иIуправленческим решениям // Маркетинг в России и за рубежом, 2003, № 5. -С. 44. 1

155. Хорвард П. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием // Проблемы теории и практики управления, 2000, № 4. С. 108-113.I

156. Хорнби У., Гэмми Б., Уол С. Экономика для менеджеров. Пер. с англ. / Под ред. A.M.' Никитина. Ч М.: ЮНИТИ, 1999. 535 с.

157. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учёт: управленческий аспект. Пер,, с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Фйнансы и статистика, 1995. 416I

158. Ченг Ф. Ди, Джозеф И. Финенерти. Финансы корпораций: теория, методы и практика. Пер. с англ. Ч М.: ИНФРА-М, 2000. 686 с.

159. Шадрина Г.В., Озорнина Е.Г. Теория экономического анализа. Учебное пособие. Ч М.: МЭСИ, 2001. 96 с.I142

160. Шанк Д.К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. Пер. с англ. Ч СПб.: ЗАО Бизнес-Микро, 1999. 288 с.

161. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. Ч М.: ИН-ФРА-М, 1995.- 176 с.

162. Шеремет А.Д. Управленческий учёт. Учебное пособие. Ч М.: Издательский дом ФБК-Пресс, 2001.

163. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат. Ч М.: Филинъ, 1996. 344 с.

164. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент, tlep. с англ. Ч М.: Филинъ, 1996. 400 с.

165. Штурлак Н.Г. Проблемы управления затратами на машиностроительном предприятии в условиях конкурентного рынка. Ч ОМск: Газетный двор, 2002. -79 с.

166. Экономический анализ. Учебник для вузов / Под ред. J1.T. Гиляровской. Ч М.: ЮНИТИ-Дана, 2001. 527 с.

167. Экономическая стратегия фирмы. Учебное, пособие / Под ред. А.П. Градо-ва. 3-е изд. Ч СПб.: Спецлит, 2000. - 589 с.

168. Экономическая теория. Учебник для экономических вузов /'Романов А.Н., Вокова Т.Н., Михалёв B.C. и др. / Под ред. проф. Николаевой И.П. Ч М.: Фин-статинформ, 1997. 399 с.

169. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учёт. Ч СПб.: Питер, 2001. 128 с.

170. Якубовская Т. Управление затратами и бюджетирование продаж. Ч М.: big@sit.spb.ru

171. Динамика затрат по укрупненным статьям общехозяйственных расходов.п/п Наименование статей расходов Диапазон значений 2001 г., руб. ИтЬго в 2001, руб. Диапазон значений1 2002 г., руб. Итого в 2002, руб.

172. А. Административно-управленческие расходы (АУР) |

173. Расходы на содержание аппарата управления 1201526,13266918,56 8921288,92 3608152,083910825,44 14877025,08

174. Прочие расходы 221860,14343819,14 1095952,92 307813,08393761,19 1425190,47

175. Расходы на содержание легковых служебных автотранспортных ср-в 165069- 1 177000 683943 1

176. Расходы на содержание вневедомственной охраны " 234829,53243302,46 950155,53 286411,08399523,38 1334164,82

177. Другие АУР, в т. ч. обслуживание машин для пересчета денег 5437,5133276,5 149793,45

178. Итого по группе А 1771237,863815679,01 11117190,82 4432725,064982578,5 18421791,86

179. Б. Общехозяйственные расходы

180. Содержание общехозяйственного персонала 313261,95503234,22 1391614,64 156114,03165760,2 634217,16

181. Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения 1011189,481561119,18 4709345,22 991896,921202198,4 4348809,87

182. Затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения 180000276420,3 959790,3 , 688889,611200000 3644434,61

183. Износ основных средств 38726,1365007,24 181185,63 65830,8172142,55 581955,87

184. Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общезаводской лаборатории 135118,8357304,65 973353,42 1 405384,15445846,35 1691526,3

185. Расходы по охране труда 57846-148539 320394,99 67620,6- 1 86410,5 312928,35

186. Расходы по подготовке кадров 15000-40140 86520 9000-352^5 62535

187. Прочие хозяйственные расходы (затраты по автотранспортному участку) 85876,29161895 475940,91

188. Итого по группе Б 1959205,322603585,78 9098145,1.1 2496286,673090745,08 11301191,62

189. В. Непроизводственные расходы '

190. Налог на пользователей автодорог 1% от реализации 357000428186 1531607 410430476700 1748004

191. Итого по смете 4112853,186847450,79 21746942,93 7370200,818471750,88 31470987,48

192. Наименование статей расходов Диапазон Истого в Диапазон Итого вп/Ц Х значений 2001,% значений 2002,%2001 г., % 2002 г., %

193. А. Административно-управленческие расходы (АУР) ;

194. Расходы на содержание аппарата управления 28,91-47,71 41,02 46,16-49,24 47,27

195. Прочие расходы 4,38-5,60 5,04 4,18-4,93 4,53

196. Расходы, на содержание легковых служебных автот/т ср-в 2,09-2,24 2,17

197. Расходы на содержание вневедомственной охраны 3,58-5,71 4,37 3,56-4,91 4,245 1 , Другие АУР, в т. ч. обслуживание машин для пересчета денег 0,08-3,21

198. Итого по группе А 43,07-55,72 51,12 56,40-60,56 58,54

199. Б. Общехозяйственные расходы 1

200. Содержание общехозяйственного персонала 3,81-7,64% 6,40 1,84-2,12 1 2,02

201. Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения 16,7424,72% 21,66 13,41-14,19 13,82

202. Затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения 4,17-6,12 4,41 9,35-10,78 11,58

203. Износ основных средств 0,58-0,95 0,83 0,82-2,34 1,85

204. Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общезаводской лаборатории 3,25-5,22 4,48 5,03-5,89 5,37

205. Расходы по охране труда 0,78-2,24 1,47 0,92-1,14 0,997 ' Расходы по подготовке кадров 0,25-0,59 0,40 0,11-0,44 , 0,20

206. Прочие хозяйственные расходы (затраты по автотранспортному участку) 1,25-3,9 2,19 I

207. Итого по группе Б 38,03-48,14 41,84 33,87-38,37 35,91

208. В. Непроизводственные расходы1 1 Налог на пользователей автодорог 1% от реализации 5,39-9,3 7,04 5,23-5,81 5,55

209. Затраты на текущий ремонт здании, сооружении и инвентари общезаводского значениякю

Похожие диссертации