Организационно-экономический механизм формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Крюкова, Юлия Геннадьевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономический механизм формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях"
КРЮКОВА ЮЛИЯ ГЕННАДЬЕВНА
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ АУДИТОРСКОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
1 ь МБ 2063
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва-2009
На правах т/кописи
Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет и налогообложение ФГОУВПО Российский государственный университет туризма и сервиса
Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент
Каурова Ольга Валерьевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
Лосева Наталья Анатольевна
кандидат экономических наук, профессор Сребник Борис Владимирович
Ведущая организация: Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования Московской области Королевский институт управления, экономики и социологии
Защита состоится 10 декабря 2009 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 212.150.02 при ФГОУВПО Российский государственный университет туризма и сервиса по адресу: 141221, Московская область, Пушкинский р-н, пос. Черкизово, ул. Главная, 99, ауд.1209, Зал заседаний советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУВПО Российский государственный университет туризма и сервиса.
Автореферат разослан 6 ноября 2009 года.
Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор В.В. Фирсукова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Развитие рыночной экономики в России и интеграция страны в мировую экономическую систему предопределяют необходимость ориентирования национальных правил на международные стандарты раскрытия финансовой информации и ее контроля. В этих условиях среди наиболее значимых теоретических и практических аспектов внутрихозяйственных финансов выделяют формирование эффективной системы корпоративного финансового контроля, который в условиях рынка трансформируется от традиционной ревизии хозяйственной деятельности к аудиту финансов. Одна из его целей - формирование объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности в формате, доступном пониманию субъектов рынка в условиях его глобализации.
Методическое обеспечение корпоративного финансового контроля дожно базироваться на комплексе методов (методик), представляющих, по сути, внутренние стандарты предприятий. Это обусловливает необходимость их методической поддержки и формирования научно обоснованной, целостной концепции организации такого контроля для предприятий различных организационно-правовых форм и видов деятельности.
Организация корпоративного финансового контроля представляет собой сочетание структуры контрольного звена, методик и аналитических процедур, нацеленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и заключающихся в наблюдении и разноплановой проверке механизма формирования и предоставления корпоративной финансовой информации и оценке его результатов. Это обусловливает целесообразность применения вместо лузкого термина внутренний аудит более емкого термина лаудиторский финансовый контроль.
Отмеченное выше предопределяет актуальность диссертационного исследования, нацеленного на формирование научно обоснованной, целостной концепции организации аудиторского финансового контроля на предприятиях.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретической основой исследования послужили труды как отечественных ученых: H.A. Адамова, И.Т. Балабанова, С.М. Бычковой, Н.А.Голощапова, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Н.Т. Лабынцева, Р.В. Макеева, М.В. Мельник, М.Ф. Овсий-чук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, А.Е. Суглобова,
В.П. Суйц, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и других, так и представителей зарубежных школ: Р. Адамса, Э.А. Apenca, С.Дж. Грэй, Д.Ф. Дефлиза, Дж. Ро-бертсона и других.
Обзор этих и других работ показал, что до настоящего времени недостаточно проработаны вопросы методического обеспечения корпоративного финансового контроля. В результате этого на практике усугубляется противоречие между концепцией осмотрительности и достоверности составления и предоставления финансовой информации и принципами организации финансового контроля на предприятиях.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является допонение теоретических основ и разработка научно-методических подходов и научно-практических рекомендаций по формированию системы корпоративного контроля в рамках аудиторского финансового контроля предприятия.
Для ее реализации были поставлены и решены следующие задачи:
раскрыть принципы формирования корпоративной финансовой информации и порядка осуществления внутреннего контроля по российским и международным стандартам;
Х исследовал, способы и виды формирования и распространения корпоративной финансовой информации на российском рынке, выявить особенности ее раскрытая для целей финансового контроля;
обобщить применяемые методы сбора доказательств достоверности предоставляемой финансовой информации и адекватности ее раскрытия для позиционирования организации в деловом сообществе;
обосновать целесообразность расширения и ориентирования видов корпоративного котроля на нефинансовую составляющую бизнес-процессов;
сформулировал, методические подходы к разработке специальных программ внутрифирменного финансового контроля;
разработать методические рекомендации по формированию контрольного звена для осуществления корпоративного контроля, а также внутрифирменные регламенты мониторинга финансовой информации;
" определить пути совершенствования организационно-экономического механизма формирования системы аудиторского финансового контроля организаций, чш позволит повысить степень достоверности финансовой информации;
разработать инструментарий повышения качества корпоративного контроля;
определить пути повышения эффективности и снижения рисков корпоративного кошроля.
Объект исследования - система корпоративного финансового контроля субъектов рынка в условиях его глобализации.
Предмет исследования - совокупность организационно-экономических отношений по формированию финансовой информации и отчетных форм хозяйствующего субъекта и оценка ее достоверности в процессе функционирования системы корпоративного контроля на предприятиях.
Теоретические и методологические основы исследования составили концептуальные положения научных теорий в области методологии информационных потоков для нужд корпоративного контроля, теории корпоративной финансовой информации и механизма ее формирования, раскрытия, контроля и оценки. В основе примененной методологии - системный анализ как научный метод изучения макро- и микропроцессов функционирования рынка и его участников. В диссертации использованы приемы и средства статистического, финансово-экономического и логического анализа, методы экспертных оценок, принципы системности и развития.
Диссертационная работа базируется на положениях законодательных актов и нормативно-правовых документов Российской Федерации, а также международных и национальных стандартах.
Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), Центра экономической конъюнктуры при Правительстве Российской Федерации, Центра исследований и статистики науки, Министерства финансов Российской Федерации, документы и разработки саморегулируемых организаций, аудиторских компаний и ревизионных служб российских предприятий, а также материалы национальных и международных участников рынка, размещенные в глобальной сети Интернет.
Научная новизна диссертации заключается в совершенствовании организационно-экономического механизма контрольной работы предприятий и развитии методологического инструментария корпоративного финансового контроля. Научно обоснован подход к формированию системы аудиторского финансового контроля, адаптированной к современным условиям.
Основные научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:
1. по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:
сформулировано понятие лаудиторский финансовый контроль - являющийся структурно-функциональной единицей контрольного звена, сочетающий методики и процедуры, заключающийся в систематическом мониторинге и разноплановой внутрифирменной проверке, в том числе достоверности составления и предоставления финансовой информации, а также оценке результата на оптимальность, и направленный на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
предложена авторская модель системы аудиторского финансового контроля на предприятиях, основу которой составляет измененная структура подчиненности корпоративного контрольного звена;
определены пути повышения эффективности корпоративного финансового контроля, выраженные в конкретизации права и обязанности дожностных лиц, осуществляющих кошрсшьную работу.
Указанные положения соответствуют пункту 3.5. Управление финансами корпораций: методология, теория, трансформация корпоративного контроля Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
2. по специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика:
разработаны методические рекомендации, включающие регламенты корпоративного финансового контроля, распределение функциональных обязанностей контрольного звена, технологию мониторинга процессов функционирования системы контроля и формирования финансовой информации с целью снижения рисков финансовых злоупотреблений, сохранности имущества предприятия, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы;
разработаны пути повышения качества аудиторского финансового контроля, ориентированные на повышение достоверности финансовой информации предприятия, оценку и прогнозирование последствий управленческих решений, сокращение количества внешних проверок и неэффективных расходов, а также пути снижения рисков финансового контроля.
Указанные положения соответствует пункту 2.1. Методология и технология аудита Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика.
Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в разработке методического инструментария, позволяющего повысить эффективность контрольной работы предприятий за счет совершенствования механизма корпоративного финансового контроля. К числу основных результатов, имеющих практическое значение, относятся модель организации корпоративного контрольного звена и совокупность контрольных процедур достоверности формирования финансовой информации, методические рекомендации по применению методов сбора доказательств для проверки достоверности и адекватности предоставляемой финансовой информации фактам хозяйственной деятельности.
Результаты выпоненного исследования могут быть использованы в процессе изучения дисциплин Контроль и ревизия, Аудит, Финансы, Финансовый контроль в системе высшего профессионального образования, а также в финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались автором, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях, в частности на: I Научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых Научно-теоретические проблемы современного российского общества (Москва, 2006 г.), Международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых Современные проблемы сервиса и туризма (Москва,
2007 г.), XIII Международной научно-практической конференции Наука -Сервису (Москва, 2008 г.), Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых Современные проблемы туризма и сервиса (Москва,
2008 г.), VI Всероссийской Научно-практической конференции Развитие инновационного потенциала отечественных предприятий и формирование направлений его стратегического развития (Пенза, 2008 г.), Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых Современные проблемы туризма и сервиса (Москва, 2009 г.).
Методика проведения аудиторского финансового контроля внедрена в практической деятельности аудиторских организаций: ООО Аудитор ИНФО (г. Москва), ООО Космос-Аудит (г. Москва) и контрольных служб организаций: ОАО Звездочка (г. Северодвинск), ООО Промсервис (г. Москва),
ООО ЭКСПОТРАНС (г. Москва) и включена в состав комплекса внутренних стандартов этих организаций. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками и актами о внедрении.
Публикации по теме диссертации. Автором опубликовано десять работ общим объемом 13,06 п.л., в том числе 9 публикаций по теме диссертационного исследования общим объемом 2,86 пл., в т.ч. лично автора 2,36 п.л.
Структура и содержание диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили логику и структуру диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов, их апробация и внедрение.
В первой главе Научные основы формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях рассмотрены понятие, содержание и роль контроля в системе корпоративного управления организацией; сформулировано понятие лаудиторский финансовый контроль; определены задачи, решаемые в ходе проведения финансового контроля и основные процедуры получения доказательств достоверности финансовой информации как средств осуществления внутрифирменного контроля.
Во второй главе Организация системы аудиторского финансового контроля обобщены, систематизированы и проанализированы система финансового контроля; уровни значимости и способы его осуществления в совокупном контрольном действии и экономический механизм формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях.
В третьей главе Пути совершенствования механизма формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях представлена оценка экономической эффективности корпоративного финансового контроля; предложены пути ее повышения и снижения рисков в процессе осуществления контрольных мероприятий.
В заключении излагаются основные результаты проведенного исследования, в обобщенном виде приводятся сделанные в диссертации выводы и обусловившие их аргументы.
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. В современных условиях рыночной экономики, совершенствования процесса управления, выработки стратегий развития предприятий с учетом международного ориентирования усиливается роль и значение реформирования системы корпоративного контроля, так как одной из важнейших его задач является эффективное стратегическое1 развитие организации и контроль ее деятельности с целью повышения благосостояния собственников (акционеров) в догосрочной перспективе.
Выделяют 3 вида корпоративного контроля: акционерный, управленческий и финансовый.
Одним из перспективных видов финансового контроля является аудиторский финансовый контроль.
Финансовый контроль как атрибут рыночной экономики создавася в Российской Федерации сравнительно быстрыми темпами, в основном, путем копирования западного опыта и зачастую без учета российской специфики. Поэтому чем дальше, тем настоятельнее возникает необходимость систематизации, совершенствования и адаптации отечественного финансового контроля.
Практика корпоративного управления и контроля требует не только создания и поддержания общей культуры честности и высоких моральных принципов, но и организацию надлежащего контроля для предотвращения и обнаружения ошибок и недобросовестных действий и осуществление мониторинга за обеспечением надежности и достоверности составления и предоставления финансовой информации.
Однако для проведения непрерывного финансового контроля необходимы инвестиции в технологии и развитие навыков проведения контрольной работы специальными службами предприятия.
По данным исследования, проведенного международной аудиторской компанией Эрнст энд Янг, 42% респондентов уже реализовали программу непрерывного контроля2, в том числе в целях выявления недостатков в финансовой системе предприятия, отслеживания рисков,
1 в работах А. Чаддлера понятие термина стратегия (strategy) определяется как предопределение основных договременных целей и задач предприятия, выбор курса деятельности и выделение ресурсов, необходимых для достижения этих целей
2 Материалы международной аудиторской компании Emst & Young
профилактики и предотвращения мошеннических действий. Из 58% опрошенных, пока не внедривших программу непрерывного контроля, 75% готовы в ближайшей перспективе инвестировать средства в формирование системы внутреннего финансового контроля, поскольку убедились в ее эффективности для успешного ведения бизнеса3. Участники исследования, до сих пор не внедрившие у себя данную программу, мотивируют это отсутствием необходимых навыков у работников служб внутреннего контроля, бюджетными ограничениями и незначительным полезным эффектом от такой программы.
Однако вопрос предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок и обеспечение упорядоченной и эффективной деятельности предприятия можно решить только путем внедрения непрерывно функционирующей системы корпоративного контроля.
Вопросы организации внутреннего аудиторского контроля дожны решаться индивидуально для каждого предприятия с учетом специфики его деятельности и требований, предъявляемых собственником.
Выделяют три основных подхода осуществления внутреннего аудиторского контроля, существующих как за рубежом, так и в России (табл.1).
Однако помимо вышеуказанных задач на предприятии возникает необходимость внутреннего контроля над организацией управления предприятием и его совершенствованием, оценкой эффективности деятельности, рациональности использования средств и их экономии.
Данное обстоятельство позволяет сделать вывод о целесообразности применения вместо термина внутренний аудит термина лаудиторский финансовый контроль.
Аудиторский финансовый контроль - структурная единица контрольного звена - вид контроля, сочетающий методики и процедуры, организационные структуры, осуществляемый руководством и работниками хозяйствующего субъекта, направленный на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности и заключающийся в систематическом мониторинге и разноплановой внутрифирменной проверке, в том числе достоверности составления и предоставления финансовой информации, а также оценке результата на оптимальность.
3Материалы Консультационного и учебно-методического центра Аудиторской Палаты России
Таблица 1
Основные подходы осуществления внутреннего аудиторского контроля
Ла подхода Суть Преимущества Недостатки
I Создание собственного подразделения внутреннего аудита 1) Работники компании хорошо знакомы с внутренней организацией компании и отраслевыми особенностями бизнеса; 1) Зависимость внутренних аудиторов от контрольной среды; 2) не всегда объективная оценка внутриорганизационных процессов; 3) существует риск снижения управляемости службой внутреннего аудита
2) когда аудиторские задания выпоняют штатные работники, то полученные навыки и опыт остаются внутри компании;
3) руководство компании может использовать внутренний аудит как площадку для профессионального роста и карьерного развитая будущих управленческих кадров;
4) нейтрализация причины внутренних конфликтов
II Аутсорсинг (англ. outsourcing - выпонение всех или части функций по управлению организацией сторонними специалистами), т.е. поностью или частично передача функции внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту 1) Возможность использовать услуги экспертов в различных областях; 2) доступ к высокопрофессиональным аудиторским кадрам; 3) гибкость в вопросе привлечения аудиторских ресурсов (например, при внедрении новой системы или необходимости провести внеплановый аудит не придется расширять штат внутренних аудиторов или отвлекать трудовые ресурсы от выпонения других проектов); 4) доступ к передовым технологиям и методикам проведения внутреннего аудита. Поностью доверять функции внутреннего аудита внешним консультантам для крупных предприятий нецелесообразно, так как: 1) учитывая более высокие объемы работ (по сравнению с небольшими компаниями), услуги внешних аудиторов обойдутся значительно дороже, чем содержание собственного подразделения; 2) внешние аудиторы, как правило, менее осведомлены о специфике деятельности проверяемых учреждений, что увеличивает риск упустить важные нюансы, которые видны только инсайдеру (англ. insider - лицо, в силу своего положения имеющее доступ к важной (финансовой) информации, недоступной широкой публике); 3) возникает риск утечки из компании информации о внутренних отношениях и специфических ноу-хау, а также коммерчески ценной информации.
III Ко-сорсинг - создание органов внутреннего аудита в рамках организации, но в некоторых случаях (аудит какой-либо специфической области или в пиковые периоды нагрузки) -привлечение экспертов специализированной компании или внешнего консультанта
Ключевыми целями организации системы внутреннего аудиторского финансового контроля на предприятии являются:
1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия путем совершенствованием процесса управления предприятием, обеспе-
чивающим возможность принятия эффективных управленческих решений, выработку новой стратегии развития предприятия, оценку экономического потенциала и стратегических инвестиционных проектов;
2) обеспечение выпонения работниками предприятия задач, поставленных руководством, исходя из политики организации;
3) выявление лузких мест работы предприятия, рационализация производственного процесса;
4) обеспечение эффективного, результативного и экономичного использования ресурсов предприятия и контроль над их сохранностью;
5) организация своевременного информационного обмена и качественного документооборота;
6) своевременное выявление и минимизация коммерческих, финансовых и иных рисков в деловой и финансовой деятельности организацией.
Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность финансовой системы и системы внутреннего финансового контроля.
2. При определении и разработке наименования, структуры и численности контрольного звена не существует единой (шаблонной) методики его организации. В каждом конкретном случае структура и численность подразделения определяются индивидуально самим экономическим субъектом на основе различных факторов.
Как показывает практика, преобладающими являются следующие три вида структуры службы корпоративного контроля (в диссертационной работе представлены организационные схемы управления):
1. Подразделение подчинено непосредственно главному бухгатеру, что увеличивает эффективность и слаженность проведения контрольных мероприятий.
2. Подразделение подчинено непосредственно генеральному директору, что исключает риск отрицательного влияния главного бухгатера (в плане непосредственной заинтересованности).
3. Подразделение непосредственно подчиняется не испонительному органу предприятия, а внешним учредителям (собственнику). В данном случае может быть достигнута сравнительная независимость.
Каждая из данных структур финансового контроля обладает как преимуществами, так и недостатками. Место контрольного звена (отдела, службы,
группы, департамента и т.п.) в организационной структуре, численность и квалификация кадрового состава, его функциональная направленность, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений, структура его взаимоотношений с другими подразделениями организации зависят от многих факторов. Это прежде всего: цели создания, организационно-правовая форма, масштабы и специфика деятельности экономического субъекта, объемы показателей финансово-экономической деятельности, ресурсы, организационная структура, уровень корпоративной культуры, региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений, сложившаяся система управления экономического субъекта, состояние внутреннего контроля и т.п.
Структура и иерархическая организация подразделения финансового контроля во многом зависят оттого, насколько правильно понимает высший руководящий состав либо собственник роль внутреннего контроля в управлении организацией.
В целях оптимизации организационной структуры контрольного звена автором предложен 4-й вид - структура смешенного типа - служба (отдел) аудиторского финансового контроля предприятия (далее - АФК). В этом случае:
^ отдел, подотчетный главному бухгатеру (состоящий из двух подотделов: отдел внутреннего аудита и ревизионной службы), + выпоняет функции контроля общеорганизационных процессов (правильность ведения учета, соблюдение требования законодательства, устранение ошибок и т.д.);
^ отдел, подотчетный совету директоров (собственнику), - контролирует деятельность высших менеджеров предприятия.
Работа службы АФК имеет для руководства и (или) собственников хозяйствующего субъекта информационное и консультационное значение; она призвана и нацелена на содействие в оптимизации деятельности хозяйствующего субъекта и выпонения руководством его обязанностей.
Объективность службы АФК обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта.
Позиция службы АФК в организационной структуре предприятия определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интелектуального потенциала.
Основная задача при выборе той или иной структуры заключается в том, чтобы сохранить объективный финансовый контроль, который сможет обеспечить эффективность деятельности звеньев структуры экономического субъекта и результативность внутренней контрольной среды (системы внутреннего контроля). При этом управление и осуществление внутреннего финансового контроля встраивается в бизнес-процесс, а руководство получает от службы АФК объективные и независимые гарантии того, что эти процессы эффективны и риск ограничен приемлемым для организации уровнем.
3. Эффективность финансового контроля - сложная экономическая категория. Она характеризуется определенными критериями и показателями. Структура общей эффективности финансового контроля - это сумма эффектов, полученных от осуществления финансового контроля, которые можно классифицировать следующим образом:
- социальный эффект;
- организационный эффект;
- экономический эффект.
Количественная оценка общей экономической эффективности аудиторского финансового контроля может быть определена по следующей формуле:
Э эф. = (Э с. + Э о. + Э э. + П)/Оз.,
где Э эф. - экономическая эффективность; Э с. - стоимостное выражение социального эффекта; Э о. - стоимостное выражение организационного эффекта; Э э. - стоимостное выражение экономического эффекта; П - полезность; Оз. - объем затраченных средств на организацию и содержание службы АФК.
Для повышения эффективности корпоративного контроля на предприятии необходимо, во-первых, повышать качество работы контрольного звена, во-вторых, снижать себестоимость контрольной работы. Для реализации данных задач автором в диссертационной работе предложены мероприятия, конкретизирующие права и обязанности субъектов организации по выпонению пономочий. В целях этого следует:
1) определить и организовать центры ответственности за осуществление контрольной функции (например, первый уровень центров ответственности -отдел АФК разделяется на 3 центра: 1 - отдел внутреннего аудита, 2 - ревизионная служба, 3 - отдел управленческого контроля). Разработать классификатор кодов центров ответственности (цех, отдел, служба). Цель контроля по цен-
трам ответственности состоит в обобщении данных о результатах контрольной деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо;
2) определить объекты контроля и закрепить ответственность за единицей центра ответственности, в пределах его функций;
3) определить совокупность единиц организационной структуры предприятия, связанных программами корпоративного контроля;
4) разработать и утвердить для отдельно взятого центра ответственности формы представления внутренней отчетности и систему ключевых показателей эффективности (отклонения, нарушения) оформлять сигнальным документом с указанием кода причин (для упрощения процедуры обобщения данных, составления динамических рядов и прогнозов);
5) определять экономическую эффективность работы как службы АФК в целом, так и аудиторов-контролеров. Автором в диссертационной работе предложена методика расчета коэффициентов (показателей) экономической эффективности системы аудиторского финансового контроля.
При построении предложенной автором структуры отдела АФК объекты контроля различны и их определение напрямую зависит от особенностей хозяйствующего субъекта и требований его руководства и (или) собственников.
Организация отдела (службы) АФК на предприятии может осуществляться в несколько этапов (табл. 2).
Необходимыми атрибутами эффективно функционирующего отдела АФК предприятий различных форм собственности являются разработанные и утвержденные нормативные документы. Права и обязанности как отдельных работников, так и отдела АФК в целом дожны найти свое отражение в таких документах внутрихозяйственного регулирования, как:
- положение об отделе АФК - нормативно-правовой документ, определяющий порядок образования, правовое положение, обязанности, организацию работы структурного подразделения. Этот документ позволит обеспечить особый организационный статус, независимость и обособленность отдела (подразделения), что в свою очередь гарантирует справедливость и беспристрастность суждений его работников;
Таблица 2
Этапы создания отдела (службы) АФК на предприятии
Этап Процедуры
1 Выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел АФК, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия
2 Определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей
3 Разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление решений по данным вопросам в дожностных инструкциях и положениях об отделе (бюро, группе, секторе) АФК
4 Соединение указанных структурных единиц в единое целое - отдел АФК, определение его оргстатуса, разработка и документальное закрепление положения об отделе АФК в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц
5 Интеграция отдела АФК с другими звеньями структуры корпоративного контроля и управления предприятием
6 Разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудиторского финансового контроля и внутрифирменного этического кодекса
- положение о порядке проведения контрольных мероприятий (аспекты, цели, процедуры и т.п.);
- дожностные инструкции внутренних контролеров-аудиторов. Основная цель - исключить необъективное и узкое видение проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов, включенных в систему контроля;
- стандарты проведения контрольных мероприятий.
Возможны различные варианты разработки стандартов АФК, в том числе на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, адаптированных к специфическим условиям деятельности предприятия.
К основным элементам стандартов АФК можно отнести: цель и основные принципы внутреннего контроля; документирование внутреннего контроля; доказательства внутреннего аудиторского финансового контроля; оценка рисков; события, произошедшие после представления отчета внутреннего контролера-аудитора.
При этом, к внутрифирменным регламентам АФК дожны предъявляться следующие требования:
1) элементы внутрихозяйственного регулирования дожны включать нормы, применяемые в наиболее стандартных случаях. Применительно к внутрен-
нему аудиторскому финансовому контролю данная характеристика означает прежде всего закрепление основных прав и обязанностей субъектов внутреннего контроля, его методических приемов и способов реализации, в то время как интерпретация конкретных ситуаций дожна основываться на профессиональном опыте внутреннего контролера-аудитора;
2) элементы внутрихозяйственного регулирования дожны представлять собой систему норм в отношении различных сторон деятельности подразделения внутреннего аудиторского финансового контроля. Наиболее поно такими характеристиками дожны обладать стандарты внутреннего контроля, которые регламентируют как организационные, так и методические аспекты функционирования внутреннего финансового аудиторского контроля;
3) нормы внутрихозяйственного регулирования дожны быть обязательными к испонению работниками, которых они касаются. Стандарты внутреннего контроля также имеют направленность на конкретных субъектов Ч их испонителей;
4) нормы внутрихозяйственного регулирования закрепляются письменно.
При этом успех функционирования практически любого управленческого звена и решение сложно структурированных проблемных вопросов во многом определяется уровнем квалификации кадрового состава, поэтому весьма важным в рамках организации внутреннего аудиторского финансового контроля представляется подбор специалистов соответствующего уровня квалификации, адекватного выпоняемым функциям. Необходимость реализации не только контрольной, но и консультационной функции в рамках аудиторского финансового контроля предопределяет необходимость комплектации специалистами в различных областях (в том числе с учетом специфики предприятия).
Внутренний аудиторский финансовый контроль дожен не только содействовать линейному руководству в выпонении его функций, но и обеспечивать контроль деятельности линейного руководства.
4. В целях снижения рисков финансовых злоупотреблений, сохранности имущества предприятия, упрощения и снижения трудоемкости котрольной работы автором предложено распределение функций отдела АФК, в том числе следующим образом.
1) Функции отдела (подотдела) внутреннего аудита;
проверка соблюдения законодательства, а также требований учетной политики, инструкций, и локальных актов, утвержденных руководством и (или) собственниками;
проверка финансовой и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгатерским счетам;
формальная и арифметическая проверка документов (сплошная и выборочная проверка);
логический контроль, позволяющий выявить возможность допущения нарушений в документально оформленных хозяйственных операциях;
встречная проверка документов, отраженных в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи;
л разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности составления и достоверности финансовой отчетности.
2) Функции ревизионной службы:
проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
инвентаризация, экспертная оценка, наблюдение (сплошное и выборочное);
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению внутреннего кошроля за сохранностью имущества предприятия.
3) Функции отдела (подотдела) управленческого контроля:
обеспечение качественного и эффективного управления производственной деятельностью, соблюдения законодательства;
проверка систем финансового учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
проверка деятельности различных звеньев управления;
" оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в структурных подразделениях экономического субъекта;
работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего кошраля;
оценка используемого программного обеспечения, внесение предложений по его адаптации к специфике предприятия;
специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления и контроля;
оценка степени выпонения утвержденной собственником программы деятельности предприятия;
выявление внутрихозяйственных резервов материальных и трудовых ресурсов во всех сферах деятельности предприятия и распределения общественного продукта;
разработка рекомендаций по укреплению финансовой устойчивости и плат тежеспособносш организации;
повышение инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта.
В диссертационной работе представлены разработанные автором:
- Общая программа работы службы АФК,
- Положение о службе аудиторского финансового контроля,
- Протокол Единогласного мнения постоянно действующей комиссии службы АФК,
- Протокол Персонального мнения члена постоянно действующей комиссии службы АФК,
- Лист регистрации изменений,
- Положение о порядке проведения контрольных мероприятий,
- График документооборота службы (отдела) АФК,
- форма определения Зон функциональной ответственности,
- структура отчета по итогам проведения контрольных мероприятий.
5. Основными задачами аудиторского финансового контроля в целях повышения качества его осуществления являются:
^ построение на предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений;
^ оптимизация управления организационной структурой компании;
^ оптимизация организационной структуры службы (отдела) аудиторского финансового контроля предприятия;
^ организация эффективной системы учета операций и результатов; внедрение систем планирования и анализа деятельности;
^ обеспечение мотивации персонала в повышении эффективности работы компании;
автоматизация систем учета, управления и контроля на предприятии.
Современный контроль включает в себя обширную систему информационного снабжения предприятия, систему оповещения путём управления системой ключевых (финансовых) индикаторов, управление системой реализации стратегического, тактического и оперативного планирования, систему менеджмента качества и управление рисками.
Процесс внутреннего контроля, исторически служившего в качестве механизма минимизации случаев мошенничества, хищений или ошибок, приобрел более широкий характер, при этом охватив разнообразные риски, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью предприятий.
По результатам проведенного автором опроса основная часть руководителей и собственников компаний знают о недостатках в системе внутрифирменного контроля, потенциально несущих значительные риски, связанные с вопросами:
учета операций по договорам (43%);
налогообложения (37%).;
непосредственной заинтересованности (14%);
отсрочки платежей (5%).
В целях снижения рисков автором предложены пути их снижения в рамках осуществления аудиторского финансового контроля на предприятиях, в частности:
^ для исключения (минимизации) риска повторения угроз для финансового состояния предприятия - предложено создание базы данных для фикса-
ции, оценки и прогнозирования событий, представляющих угрозу для финансового состояния организации, вызванных причинами, относящимися к операционному риску (рассмотрено выше);
^ для исключения (минимизации) риска необнаружения допущенных существенных искажений финансовой информации и ее отчетных форм в результате недобросовестных действий и ошибок и учитывая неотъемлемые ограничения внешнего аудита автором предложена организация внутреннего контрольного звена - внутреннего аудиторского контроля;
^ для исключения (минимизации) риска отрицательного, в плане непосредственной заинтересованности, влияния руководителя и главного бухгатера на результаты контрольных действий, автором предложена структура смешанного типа службы (отдела) аудиторского финансового контроля предприятия.
Развитие внутреннего финансового контроля как неотъемлемой части корпоративного контроля обусловлено прежде всего объективными потребностями управления текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, особенно в крупных экономических субъектах.
Внедрение и апробация результатов диссертационного исследования позволит предприятиям:
создать эффективную и рациональную систему внутреннего финансового контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;
принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности;
* сократил. число нарушении законодательства и расходы на проведете проверок (в т.ч. аудиторских);
своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую чутко реагировать на изменения во внутренней и внешней среде и адаптировать функционирование предприятия к ним.
В настоящее время складываются благоприятные условия для того, чтобы аудиторский финансовый контроль продемонстрировал свои широкие возможности и доказал свою необходимость как собственникам, так и руководству
компаний. В свою очередь, данный вид контроля может стать мощным инструментом повышения эффективности бизнес-процессов и управления качеством.
Основные положения диссертационной работы отражены в следующих опубликованных работах автора:
Издания, рекомендуемые ВАКом:
1. Каурова О.В., Крюкова Ю.Г. Аудиторский финансовый контроль как инструмент управления предприятием. // Российское предпринимательство. 2009. №5.-0,3 п.Д в том числе лично автора 0,2 п.л.
2. Крюкова Ю.Г. Методика сбора аудиторских доказательств достоверности показателей бухгатерской отчетности в части основных средств. // Сервис plus. 2009. № 3. - 0,5 п.л.
Другие издания:
3. Крюкова Ю.Г. Варианты снижения цены реализации путем уменьшения издержек. // Сборник научных докладов 1-й Научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых Научно-теоретические проблемы современного российского общества.- М.: МГУС. 2006. - 0,2 п.л.
4. Крюкова Ю.Г. Современные проблемы экологического аудита социально-культурного сервиса и туризма. // Сборник материалов Международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых. - М.: МГУС. 2007.-0,08 п.л.
5. Каурова О.В., Крюкова Ю.Г. Нормирование, планирование и контроль издержек на предприятиях сферы сервиса. // Сборник докладов XIII Международной научно-практической конференции Наука - Сервису. Материалы секции Актуальные проблемы экономики и управления в сфере сервиса. - М.: РГУТиС, 2008. - 0,8 п.л., в том числе лично автора 0,4 п.л.
6. Крюкова Ю.Г. Методика сбора аудиторских доказательств достоверности показателей бухгатерской отчетности. // Сборник материалов Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых Современные проблемы туризма и сервиса. - М.: РГУТиС. 2008. - 0,22 п.л.
7. Крюкова Ю.Г. Аудиторский финансовый контроль. // Сборник докладов VI Всероссийской научно-практической конференции Развитие инновационного потенциала отечественных предприятий и формирование направлений его стратегического развития. - Пенза, 2008. - 0,21 п.л.
8. Каурова О.В., Крюкова Ю.Г. Внутренний финансовый контроль. II Финансовый вестник. 2009. №1 - 0,5 пл., в том числе лично автора 0,3 п.л.
9. Крюкова Ю.Г. Уровни значимости в совокупном контрольном действии. // Сборник материалов Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых Современные проблемы туризма и сервиса. - М.: РГУТиС. 2009.-0,25 пл.
КРЮКОВА ЮЛИЯ ГЕННАДЬЕВНА
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ АУДИТОРСКОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Лицензия ИД № 04205 от 06.03.2001 г.
Сдано в производство 05.11.2009 Тираж 120 экз.
Объем 1,25 пл. Формат 60x84/16 Изд. №100 Заказ 100
Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Российский государственный университет туризма и сервиса (ФГОУВПО РГУТиС) 141221, Московская обл., Пушкинский р-он, пос. Черкизово, ул. Главная, 99
й ФГОУВПО РГУТиС, 2009
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Крюкова, Юлия Геннадьевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ АУДИТОРСКОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ.
1.1. Цели и задачи осуществления аудиторского финансового. контроля.
1.2. Процедуры получения аудиторских доказательств как средства осуществления финансового контроля.
1.3. Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ АУДИТОРСКОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ.
2.1. Система аудиторского финансового контроля в совокупных контрольных действиях.
2.2. Способы осуществления аудиторского финансового контроля на предприятиях.
2.3. Механизм формирования .системы аудиторского финансового контроля на предприятиях.:.
ГЛАВА 3. МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ АУДИТОРСКОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ.
3.1. Методы повышения значимости и качества аудиторского финансового контроля и пути его совершенствования.
3.2. Совершенствование организационного механизма формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях.
3.3. Методы снижения рисков в рамках осуществления аудиторского финансового контроля на предприятиях.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономический механизм формирования системы аудиторского финансового контроля на предприятиях"
Актуальность темы исследования. Развитие рыночной экономики в России и интеграция страны в мировую экономическую систему предопределяют необходимость ориентирования национальных правил на международные стандарты раскрытия финансовой информации и ее контроля. В этих условиях среди наиболее значимых теоретических и практических аспектов внутрихозяйственных финансов выделяют формирование эффективной системы корпоративного финансового контроля, который в условиях рынка трансформируется от традиционной ревизии к аудиту финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Одна из его целей - формирование объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности в формате, доступном пониманию субъектов рынка в условиях его глобализации.
Методическое обеспечение корпоративного финансового контроля дожно базироваться на комплексе методов (методик), представляющих, по сути, внутренние стандарты предприятий. Это обусловливает необходимость их методической поддержки и формирования научно обоснованной, целостной концепции организации такого контроля для предприятий различных организационно-правовых форм и видов деятельности.
Организация корпоративного финансового контроля представляет собой сочетание структуры контрольного звена, методик и аналитических процедур, нацеленных на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и заключающихся в наблюдении и разноплановой проверке механизма формирования и предоставления корпоративной финансовой информации и оценке его результатов. Это обусловливает целесообразность применения вместо лузкого термина внутренний аудит более емкого термина лаудиторский финансовый контроль.
Отмеченное выше предопределяет актуальность диссертационного исследования, нацеленного на формирование научно-обоснованной, целостной концепции аудиторского финансового контроля на предприятиях.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является допонение теоретических основ и разработка научно-методических подходов и научно-практических рекомендаций по формированию системы корпоративного1 контроля в рамках аудиторского финансового контроля предприятия.
Для ее реализации были поставлены и решены следующие задачи:
Х раскрыть принципы формирования корпоративной финансовой информации и порядка осуществления внутреннего контроля по российским и международным стандартам;
Х исследовать способы и виды формирования и распространения корпоративной финансовой информации на российском рынке, выявить особенности ее раскрытая для целей финансового контроля;
Х обобщить применяемые методы сбора доказательств достоверности предоставляемой финансовой информации и адекватности ее раскрытия для позиционирования организации в деловом сообществе;
Х обосновать целесообразность расширения и ориентирования видов корпоративного контроля на нефинансовую составляющую бизнес-процессов;
Х сформулировать методические подходы к разработке специальных программ внутрифирменного финансового контроля;
Х разработать методические рекомендации по формированию контрольного звена для осуществления корпоративного контроля, а также внутрифирменные регламенты мониторинга финансовой информации;
Х определить пути совершенствования организационно-экономического механизма формирования системы аудиторского финансового контроля, что позволит повысить степень достоверности финансовой информации организаций;
Х разработать инструментарий повышения качества корпоративного контроля;
Х определить пути повышения эффективности и снижения рисков корпоративного контроля.
Область исследования. Исследование проводилось на базе российских компаний. i
Объектом исследования является система корпоративного финансового контроля субъектов рынка в условиях его глобализации.
Предметом исследования является совокупность организационно-экономических отношений по формированию финансовой информации и отчетных форм хозяйствующего субъекта и оценка ее достоверности в процессе функционирования системы корпоративного контроля на предприятиях.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили труды как отечественных ученых: H.A. Адамова, И.Т. Балабанова, С.М. Бычковой, Н.А.Голощапова, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Н.Т. Лабынцева, Р.В. Макеева, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой, А.Е. Суглобова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейд-мана и других, так и представителей зарубежных школ - Р. Адамса, Э.А. Аренса, С.Дж. Грэй, Д. Ф. Дефлиза, Дж. Робертсона и других.
Диссертационная работа базируется на положениях законодательных актов и нормативно-правовых документов Российской Федерации, а также международных и национальных стандартах.
Обзор этих и других работ показал, что до настоящего времени недостаточно проработаны вопросы методического обеспечения корпоративного финансового контроля. В результате этого на практике усугубляется противоречие между концепцией осмотрительности и достоверности составления и предоставления финансовой информации и принципами организации финансового контроля на предприятиях.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в совершенствовании организационно-экономического механизма контрольной работы предприятий и развитии методологического инструментария корпоративного финансового контроля.
Научно обоснован подход к формированию системы аудиторского финансового контроля, адаптированной к современным условиям.
Основные научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:
1. по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: сформулировано понятие лаудиторский финансовый контроль - являющийся структурно-функциональной единицей внутрифирменного контрольного звена, сочетающий методики и процедуры, заключающийся в систематическом мониторинге и разноплановой внутрифирменной проверке, в том числе достоверности составления и предоставления финансовой информации, а также оценке результата на оптимальность и направленный на достижение эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия; предложена авторская модель системы внутреннего аудиторского финансового контроля на предприятиях, основу которой составляет измененная структура подчиненности корпоративного контрольного звена определены методы повышения эффективности корпоративного финансового контроля, выраженные в конкретизации права и обязанности дожностных лиц, осуществляющих контрольную работу.
Указанные положения соответствуют пункту 3.5. Управление финансами корпораций: методология, теория, трансформация корпоративного контроля Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.
2. по специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика: разработаны методические рекомендации, включающие регламенты корпоративного финансового контроля, распределение функциональных обязанностей контрольного звена, технологию мониторинга процессов функционирования системы контроля и формирования финансовой информации с целью снижения рисков финансовых злоупотреблений, сохранности имущества предприятия, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы; разработан методический инструментарий, позволяющий повысить качество аудиторского финансового контроля, ориентированный на повышение достоверности финансовой информации предприятия, оценку и прогнозирование последствий управленческих решений, сокращение количества внешних проверок и неэффективных расходов, а также пути снижения рисков финансового контроля.
Указанные положения соответствует пункту 2.1. Методология и технология аудита Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика.
Предлагаемые новые методологические и методические решения могут служить основой для создания внутренних стандартов корпоративного финансового контроля организаций и аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), предназначенных на этапе планирования аудитор/ ской проверки для общего ознакомления на этапе планирования аудиторской проверки с системой внутреннего контроля финансовой информации.
Реализация результатов диссертационного исследования позволит предприятиям:
Х создать рациональную и эффективную систему внутреннего контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;
Х сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение аудиторских проверок;
Х принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности.
Практическая значимость исследования заключается в использовании методического инструментария, позволяющего повысить эффективность контрольной работы предприятий за счет совершенствования механизма корпоративного финансового контроля. К числу основных результатов, имеющих практическое значение, относятся модель организации корпоративного контрольного звена и совокупность контрольных процедур достоверности формирования финансовой информации, методические рекомендации по применению методов сбора доказательств для проверки адекватности предоставляемой финансовой информации фактам хозяйственной деятельности.
Результаты выпоненного исследования могут быть использованы в процессе изучения дисциплин Контроль и ревизия, Аудит, Финансы, Финансовый контроль в системе высшего профессионального образования, а также в финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались автором, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях, в частности на: I научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых Научно-теоретические проблеi мы современного российского общества (Москва, 2006 г.), Международной научно-практической конференции аспирантов и молодых ученых Современные проблемы сервиса и туризма (Москва, 2007 г.), XIII Международной научно-практической конференции Наука-Сервису (Москва, 2008 г.), Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых Современные проблемы туризма и сервиса (Москва, 2008 г.), VI
Всероссийской научно-практической конференции Развитие инновационного потенциала отечественных предприятий и формирование направлений его стратегического развития (Пенза, 2008 г.), Всероссийской научной конференции аспирантов и молодых ученых Современные проблемы туризма и сервиса (Москва, 2009 г.).
Методика проведения аудиторского финансового контроля внедрена в практической деятельности аудиторских организаций - ООО Аудитор ИНФО (г. Москва), ООО Космос-Аудит (г. Москва) и контрольных служб организаций ОАО Звездочка (г. Северодвинск), ООО Промсер-вис (г. Москва), ООО ЭКСПОТРАНС (г. Москва) и включена в состав комплекса внутренних стандартов этих организаций. Практическое использование результатов исследования подтверждено справками и актами о внедрении.
Публикации. Автором опубликовано десять работ общим объемом 13,06 п.л., в том числе 9 публикаций по теме диссертационного исследования общим объемом 2,86 п.л., в т.ч. лично автора 2,36 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа включает введение, 3 главы, заключение и список литературы (библиографию) из 129 наименований, содержит 6 рисунков, 20 таблиц и 8 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Крюкова, Юлия Геннадьевна
Результаты работы отдела Отражают в отчетах и заключениях по форме, утвержденной советом директоров либо испонительной структурой компании. Необходимо, чтобы содержание отчетов (заключений) соответствовало целям проведенных проверок. Аудиторы дожны составить рекомендации по устранению выявленных недостатков
Профессионализм Внутренние аудиторы дожны иметь определенный уровень подготовки, опыта и квалификации
Конкретные направления деятельности службы АФК в организации зависят от целей создания отдела, размеров, организационной структуры, масштабов и видов деятельности организации.
В стандартах, регулирующих осуществление аудиторского финансового контроля по конкретным направлениям, дожны быть освещены соответствующие методики с указанием целей и задач различных видов проверок (например, проверка качества управленческой информации, проверка на соответствие с политикой, планами и процедурами, нормативными актами, проверка сохранности и эффективного использования ресурсов, проверка соблюдения установленного порядка ведения финансового учета и т.д.), объектов и предметов данных проверок, методов проверок, рабочих и отчетных документов внутреннего аудитора, возможных видов ошибок и нарушений, последовательности работ и порядка действий внутренних аудиторов (в том числе при возникновении нестандартных и конфликтных ситуаций).
Порядок осуществления работы службы и непосредственно проверок дожен быть закреплен в соответствующем регламентном документе, где дожны быть указаны сроки проведения проверки, программа проведения проверки, лица, ответственные за предоставление информации, порядок составления отчетности по результатам проверки и перечень контрольных мероприятий, проводимых для устранения выявленных нарушений.
Одним из важнейших условий эффективной работы службы АФК является его независимость. Это может быть обеспечено тем, что отдел работает на основании положения, утверждаемого высшим руководством организации, и подчиняется только высшему руководству или собственнику. Выпонение этого условия делает службу АФК относительно независимой от руководителей тех подразделений, деятельность которых проверяется.
Основными стадиями аудиторского финансового контроля являются следующие:
- подготовка и планирование контрольных мероприятий;
- проверка системы внутреннего контроля и оценка риска контроля;
- выборочная проверка хозяйственных операций, данных регистров, сбор, документирование и оценка доказательств;
- обобщение и оценка результатов проверки, составление отчета внутреннего аудитора и его реализация.
Служба АФК осуществляет проверки в соответствии с годовым планом-графиком проверок, который подлежит согласованию с высшим руководящим органом компании и утверждается- председателем совета директоров/собственником (иным высшим дожностным лицом). Необходимо отметить, что деятельность органов АФК дожна осуществляться по программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых намечено подвергнуть аудиторскому контролю.
Программа аудиторского финансового контроля - это документально оформленный план реализации определенных контрольных мероприятий, в котором указаны их цели и задачи, объекты контроля, источники информации, последовательность и сроки их осуществления, предусматривающий необходимые ресурсы, испонителей, порядок их действий.
По каждой проверке служба АФК формирует и утверждает программу проведения проверки.
Организационное обеспечение и представление необходимых документов для проведения проверок осуществляются руководителями подразделений компании по запросам отдела внутреннего аудита в срок, определяемый регламентами проведения проверок.
Примерная форма программы на определенный период может быть составлена по форме, представленной в табл. 3.4.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Значимость качества финансовой информации и единства методологий ее разработки становится важнейшим условием реализации интеграционных процессов, в которых происходит консолидация капитала субъектов хозяйствования разных стран.
Процесс внутреннего контроля, который исторически служил в качестве механизма для минимизации случаев мошенничества, хищений или ошибок, приобрел более широкий характер, охватив все разнообразные риски, связанные с деятельностью предприятий. В настоящее время признано, что эффективный процесс внутреннего контроля играет важнейшую роль в способности организации выпонять поставленные цели и сохранять финансовую жизнеспособность. При этом очень важно, учитывая все особенности компании, не только правильно организовать структуру внутреннего аудиторского финансового контроля, но и определить объекты контроля, центры ответственности за осуществление к(?нтрольной функции и закрепить ответственность за единицей центра ответственности, в пределах его функций.
В диссертационном исследовании рассмотрены данные положения и подходы.
Целью диссертационного исследования является допонение теоретических основ и разработка научно-методических подходов и научно-практических рекомендаций по формированию системы корпоративного контроля в рамках аудиторского финансового контроля предприятия.
Для ее реализации были поставлены и решены следующие задачи: Х > проведен сравнительный анализ формирования корпоративной финансовой' информации и порядка осуществления внутреннего контроля по российским и международным стандартам;
Х исследованы способы и виды формирования и распространения корпоративной финансовой информации на российском рынке, выявить особенности ее раскрытия;
Х обобщены применяемые методы сбора доказательств достоверности предоставляемой финансовой информации и адекватности ее раскрытия для позиционирования организации в деловом сообществе;
Х обоснована целесообразность расширения и ориентирования видов корпоративного контроля на нефинансовую составляющую бизнес-процессов;
Х сформулированы методические подходы к разработке специальных программ внутрифирменного финансового контроля;
Х разработаны методические рекомендации по формированию контрольного звена для осуществления корпоративного контроля, а также внутрифирменные регламенты мониторинга финансовой информации;
Х разработан инструментарий повышения качества корпоративного контроля;
Х определены пути повышения эффективности и снижения рисков корпоративного контроля.
Специфика финансового аудиторского контроля как сравнительно новой отрасли экономических знаний в России и его многогранность требуют применения нетрадиционных инструментов. К их числу следует отнести диагностику и декомпозицию системы.
Диагностика позволяет осуществить системно-проблемный подход и логико-критический анализ подсистем управления (сбыта, снабжения, ценообразования и т.д.). Выявление особенностей и тенденций развития каждой подсистемы обуславливает определение глубинных проблем развития предприятия в целом и построение ясной картины финансового состояния экономического субъекта. Диагностику можно использовать в контексте проверки эффективности функционирования участков учетно-аналитической подсистемы и системы внутрифирменного контроля.
Декомпозицию системы целесообразно использовать паралельно с ее диагностикой, что обеспечит комплексный подход к решению задач управленческого аудита.
Естественно, что аудиторы в практической деятельности могут применять множество методов исследования системы управления, в частности методы эконометрики, экономической статистики и др. Однако эти методы требуют от специалистов основательных знаний в области ряда математических дисциплин. При разработке программы совершенствования финансового аудиторского контроля представляется целесообразным разумное сочетание общенаучных и специальных методов, а также методов математики и ее производных дисциплин.
В диссертации автором сформулировано понятие лаудиторский финансовый контроль и предложена авторская модель системы аудиторского финансового контроля на предприятиях, основу которой составляет измененная структура подчиненности корпоративного контрольного звена.
В рамках исследования определены пути повышения эффективности корпоративного финансового контроля, выраженные в конкретизации права и обязанности дожностных лиц, осуществляющих контрольную работу.
Автором разработаны методические рекомендации, включающие регламенты корпоративного финансового контроля, распределение функциональных обязанностей контрольного звена, технологию мониторинга процессов функционирования системы контроля и формирования финансовой информации с целью снижения рисков финансовых злоупотреблений,, сохранности имущества предприятия, упрощения и снижения трудоемкости контрольной работы.
Для повышения^ достоверности финансовой информации предприятия, оценки и прогнозирования последствий управленческих решений, сокращения количества внешних проверок и неэффективных расходов в работе представлены разработанные пути повышения качества аудиторского финансового контроля, а также пути снижения рисков финансового контроля.
Формирование системы внутреннего аудиторского финансового контроля компании чрезвычайно непростой процесс, требующий наличия высокого уровня корпоративной культуры. Вопросы профессиональной этики, независимости, качества работ возможны к обсуждению только при условии соблюдения правил игры всеми заинтересованными сторонами: собственниками, менеджерами, работниками предприятия.
Развитие аудиторского финансового контроля как неотъемлемой части корпоративного контроля обусловлено прежде всего объективными потребностями управления текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, особенно в крупных экономических субъектах.
Во многих случаях испонительное руководство склонно рассматривать внутренний контроль как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Таким образом, внутренний аудиторский финансовый контроль есть организованный экономическим субъектом, действующий в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированный внутренними документами орган контроля за соблюдением установленных требований и надежностью функционирования финансово-хозяйственной системы организаг^ии.
Предлагаемые новые методологические и методические решения-могут служить основой для создания внутренних стандартов корпоративного финансового контроля организаций и аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), предназначенных на этапе планирования аудиторской проверки для общего ознакомления с системой внутреннего контроля за данными финансовой информации.
Внедрение и апробация результатов диссертационного исследования позволит предприятиям:
Х создать эффективную и рациональную систему внутреннего финансового контроля с целью оперативного и упреждающего кризисные явления управления;
Х принимать оптимальные управленческие решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности;
Х сократить число нарушений законодательства и расходы на проведение проверок (в т.ч. аудиторских);
Х своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
Х сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую чутко реагировать на изменения во внутренней и внешней среде и адаптировать функционирование предприятия к ним.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что поставленные в диссертационном исследовании задачи решены, а цель работы - достигнута.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Крюкова, Юлия Геннадьевна, Москва
1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 Об аудиторской деятельности.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации.
4. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н Об утверждении положений по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 21/2008.
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99).
6. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 Существенность в аудите, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 Аудиторские доказательства, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской) отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
10. Федеральное правило (стандарт) № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, утв! Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 Аудиторская выборка, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
12. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
13. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.
14. Международные стандарты финансовой отчетности.
15. Международные стандарты финансового аудита.
16. Адамов H.A. Структура и роль производственных затрат в формировании показателей управленческого учета в строительной организации /Актуальные проблемы управления -2002 М.: ГУУ, 2002. Выпуск 4.
17. Адамов H.A. Принципы внутреннего контроля// Строительство: налогообложение, бухучет. № 1. 2005.
18. Адамов H.A. Концепция, сущность и функции управленческого учета// Финансовая газета, № 17, 18. 2007.
19. Адамов H.A. Риски аутсорсинга// Финансовая газета, № 11, 2009. с. 12.
20. Андреев В. Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В. Д. Андреев, С.В. Черемшанов // Аудиторские ведомости, 2004, №2. с.35-41.
21. Воропаев 10. Н. Система внутреннего контроля,организации / KD. Н. Воропаев / / Бухгатерский учет. 2003. - №9. - с.56-60.
22. Глазкова O.A. Проблемы и перспективы МСФО в России// МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, № 1.
23. Гутцайт Е.М. Виды финансового контроля: сущность и общие черты // Аудиторские ведомости, 2008, № 3.
24. Гутцайт Е.М. О концепции финансового контроля//Аудитор. 2006. -№5.-с. 50; №7.-с. 56.
25. Данилевский Ю. А. Финансовый контроль: основные направления развития / Ю. А. Данилевский, JI. Н. Овсянников // Бухгатерский учет. 2004. - №24. - с. 6-7.27.0зеряков A.C. Финансовый аудит и аудит эффективности в системе ГФК// Финансы, 2008, № 10.
26. Пожидаева Т. А. Роль внутрихозяйственного контроля в управлении эффективностью производства / Т. А. Пожидаева, А. А. Круглов // Экономический анализ: теория и практика. 2006, № 19. - с. 23-28.
27. Шнейдман JI. 3. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности // Бухгатерский учет, 2006, № 5.
28. I. Диссертации и авторефераты
29. Книзберг Ю.Н. Организация внутреннего аудита в санаторнокурортной сфере, 2009.
30. Меринов А.Ю. Внутренний контроль в системе корпоративного управления (на примере предприятий сотовой связи), 2009.
31. Суворова Т.П. Совершенствование работы с финансовой информацией на макро- и микроуровне, 2009.1.. Специальная (справочная) литература
32. МФСО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности.
33. Аудиторский словарь / С. М. Бычкова, и др., ред. В. Я. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003.
34. Сигел Дж. Дж. Словарь бухгатерских терминов = Dictionary of accounting terms : перевод со второго английского издания / Дж. Дж. Сигел, Дж. К. Шим . М.: ИНФРА-М, 2001. - 407 е.
35. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. Т. 2 / Колектив авторов М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999.
36. V. Ресурсы сети Интернет
37. Аврова И. А. Управленческий учет / И. А. Аврова. М.: Бератор-Пресс, 2003.
38. Адамов H.A., Чернышев В.Е. Производственный учет как основа системы внутреннего контроля строительной организации. Все для бухгатера, 2005.
39. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. Ч М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.-398 с.
40. Альбаров P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М.: Дело и сервис, 1998.
41. Аборов Р. А. Принципы и основы бухгатерского учета : учебное пособие / Р. А. Аборов. Изд. 2-е, перераб. и доп . - М.: КноРус , 2006. - 343 е.
42. Алексеев С. С. Право. Азбука. Теория. Философия: опыт комплексного исследования / С. С. Алексеев. М.: Статут , 1999. - 710 е.
43. Андреев В.Д. Внутренний аудит. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.
44. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия/ Аудиторские ведомости 2004, № 2.
45. Апчерч Алан Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / Алан Апчерч . М.: Финансы и статистика , 2002. - 949 с.
46. Аренс Э.А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ. Главный редактор серии проф. Я.В. Соколов, М.: Финансы и статистика, 1995.
47. Аудит: учебник для образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова, ред. В. И. Подольский. 5-е изд., перераб. и доп . - М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2005. - 431 с.
48. Аудит в России. Антология российского аудита: учебник / ред. А. В. Крикунов. М.: Маркет ДС , 2006. - 585 с.
49. Баканов М. И. Теория экономического анализа: учебник для вузов / М, И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет, ред. М. И. Баканов -Изд. 5-е, перераб. и доп . М.: Финансы и статистика , 2006. - 535 с.
50. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: учебное пособие для средних специальных учебных заведений / И. Т. Балабанов . 3-е изд., доп. и перераб . - М.: Финансы и статистика, 2000. - 526 с.
51. Барматина Л. Система внутреннего контроля как инструмент снижения рисков/ Аудит, 2005, № 5.
52. Белобжецкий И. А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. В 2 ч.
53. М.: Бух. учет, 1994. - 125 с.
54. Белобжецкий И. А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. В 2 ч.
55. М.: Бух. учет , 1994 - 205 с.
56. Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль в промышленности : учебное пособие / И. А. Белобжецкий . М.: Финансы и статистика , 1987. -294 с.
57. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / Л. А. Бернстайн . М.: Финансы и статистика , 1996. - 623 с. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту UNCTC / гл. ред. Соколов Я. В.).
58. Бетге Й. Балансоведение : пер. с нем. / Й. Бетге, науч. ред. В. Д. Но-водворский . М.: Бух. учет , 2000. - 418 с.
59. Блейк Д. Европейский бухгатерский учет: справочник : пер. с англ. / Д. Блейк, О. Амат . М.: Филинъ , 1997. - 396 с.
60. Блистер-В.И. Научные основы управления кооперативным хозяйством / В.И. Блистер. М.: Экономика, 1977. - 280 с.
61. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит организация и методика проведения/ методическое пособие, М., 2000 191 с.
62. Бригхем Ю. Ф. Финансовый менеджмент. полный курс учебное пособие: в 2 т. Т.1. СПб.: Экон. шк. , 2000. - 497 с.
63. Бурцев В. Внутренний аудит: принципы организации и практические примеры / В. Бурцев / / Современная торговля, 2006, №6. с. 83-90.
64. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческих организаций / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
65. Бухгатерский учет : учебник для вузов / А. С. Бакаев, и др., ред. П. С. Безруких . 5-е изд., перераб. и доп . - М.: Бух. учет , 2004. - 733 с.
66. Бычкова С. М. Международные стандарты аудита/ С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова, ред. С. М. Бычкова. М.: Проспект, 2007.
67. Бычкова С.М. Доказательства достоверности данных учета и отчетности, Аудиторские ведомости № 8, 2007.
68. Ван Хорн Дж. К. Основы финансового менеджмента: пер. с англ. / Дж. К. Ван Хорн, Дж. М. (мл.) Вахович . 11-е изд . - М. и др. : Вильяме , 2001. - 988 с. + 1 электрон, опт. диск (CD-ROM).
69. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Бахрушина. Изд. 4-е, стер . - М. : Омега-JI , 2005. -571 с.
70. Вокова О. Н. Управленческий учет / О. Н. Вокова. М.: Проспект, 2005. - 468 с.
71. Воронова Е. Ю. Управленческий учет на предприятии / Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина . М.: Проспект , 2006. - 244 с.
72. Врублевский Н. Д. Бухгатерский управленческий учет / Н. Д. Вруб-левский. М. : Бух. учет , 2005. - 399 с.
73. Голощапов H.A. Контроль и ревизия / H.A. Голощапов, A.A. Соколов. М.: Альфа-Пресс, 2007. - 282 с.
74. Грэй С.Дж., Нидз Б.Е. Финансовый учет: Глобальный подход, издательство Вотерс Клувер, 2008.
75. Губин Е.П., Миловидов В.Д., Карелина С.А. Управление и корпоративный контроль в акционерном обществе. Mi: Юристъ, Издательг екая группа, 19991
76. Дефлиз Д. Ф. Аудит Монтгомери: пер. с англ. / Д. Ф. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В.М.О'Рейли, М. Б. Хирш; под ред. Я. В. Соколова Ч М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.
77. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер. с англ. / Р. Додж . М. : Финансы и статистика , 1992. - 240 с.
78. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: пер. с англ. / К. Друри . М. : ЮНИТИ-ДАНА , 2003. - 645 с.
79. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики/ Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1995.
80. Ермакова Н. А. Контрольно-информационные системы управленческого учета / Н, А. Ермакова . М. : Экономисть , 2005. - 297 с.
81. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет/ В. Б. Ивашкевич . М. : Юристъ , 2003. - 618 с.
82. Ирвин Д. Финансовый контроль: пер. с англ. / Д. Ирвин . М. : Финансы и статистика, 1998. - 253 с.
83. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина . М. : Финансы и статистика , 2003. - 351 с.
84. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту М.: ИНФРА, 1996.
85. Карпова Т. П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т. П. Карпова. М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2002. - 350 с.
86. Ковалев В. В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебно-практическое пособие / В. В. Ковалев. М.: Проспект , 2007. - 333 с.
87. Кондраков Н. П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет учебник / Н. П. Кондраков. М.: Проспект , 2006. - 442 с.
88. Кондратова И. Г. Роль комплексного экономического анализа в управлении деятельностью коммерческой организации / И. Г. Конд-ратова / / Экономический анализ: теория и практика. 2005. - №23. -47-51 с.
89. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В., Тодорова О.И. Аудит. Теория и практика (зарубежный опыт)/Ростов-на-Дону: РИНХ, 1994.
90. Ларионов А. Д. Бухгатерская финансовая отчетность / А. Д. Ларионов, Н. Н. Карзаева, А. И. Нечитайло, ред. А. Д. Ларионов. М. : Проспект, 2005. - 207 с.
91. Макальская М. Л. Бухгатерский учет/ М. Л. Макальская, И. А. Фельдман. М. : Высш. образование, 2005. - 443 е.;
92. Макальская А. К. Внутренний аудит/ А. К. Макальская. М. : ДИС , 2000. - 80 с.
93. Малолетко А.Н. Контроль и ревизия. Конспект лекций и учебно-методический комплекс.- М.:ФГОУ ВПО РГУТиС, издательство Палеотип, 2008.
94. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса. -М.: Вершина, 2008;
95. Макконнел К. Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика: учебник: пер. с англ. / К. Р. Макконнел, С. Л. Брю . 14-е изд . - М.: ИНФРА-М , 2002. - XXXV. - 945 с.
96. Макоев О. С. Контроль и ревизия / О. С. Макоев, ред. В. И. Подольский . М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2006. - 254 с.
97. Мельник М. В. Ревизия и контроль/ М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин, ред. М. В. Мельник. М.: ФБК-ПРЕСС , 2004. - 520 с.
98. ЮО.Овсийчук В. Я. Внутренний аудит/ В. Я. Овсийчук, К. М. Кондратьев, Моск. ун-т потребит, кооперации . М.: МУПК , 2002. - 68 с.
99. Овсийчук М. Ф. Организация и методика проведения ревизии / М. Ф. Овсийчук; В. И. Петрова / / Контроль и ревизия: учебное пособие для вузов . М., 2005 . - Глава 2. - 15-34 с.
100. Овсийчук М. Ф. Контроль и ревизия: учебное пособие для вузов / -2-е изд., испр. М.: КноРус , 2005. - 224 с.
101. Овсийчук М. Ф. Ревизия в производственных организациях / М. Ф. Овсийчук ; И. Д. Демина / / Контроль и ревизия: учебное пособие для вузов. М., 2005 . - Глава 10. - 138-156 с.
102. ОЬсийчук М. Ф. Сущность и значение ревизии и контроля / М. Ф. Овсийчук / / Контроль и ревизия : учебное пособие для вузов. М., 2005 . - Глава 1. - 7-14 с.
103. Овсийчук М. Ф. Финансовый менеджмент. Методы инвестирования капитала / М. Ф. Овсийчук, JI. Б. Сидельникова. М.: Буквица, 1996.- 103 с.
104. Организация управленческого учета производственной деятельности / В. Э. Керимов; Р. А. Сухов ; П. В. Селиванов ; и др. / / Аудит и финансовый анализ. 2003, №2. - 52-104 с.
105. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / В. Ф. Палий М.: ИНФРА-М , 2005. - 471 с.
106. Палий В. Ф. Организация управленческого учета / В. Ф. Палий -М.: Бератор-Пресс, 2003. 222 с.
107. Под ред. М.В. Мельник. Аудит М.: Экономистъ, 2006.
108. ПО.Привезенцев В. А. Контроль и ревизия / В. А. Привезенцев . М.: Проспект, 2005. - 96 с.
109. Пупшис Т.Ф., С.М. Галузина С.М. Аудит основы аудита и аудиторской деятельности /учебно-методическое пособие, Санкт-Петербург, 2001.
110. Робертсон Дж. Аудит/ Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993.
111. Родионова В.М., Щлейников В.И. Финансовый контроль. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.
112. Соколов Я. В. МСФО в России: их настоящее и будущее / Я. В. Соколов / / Бухгатерский учет. 2007, № 8. - 57-60 с.
113. Соколов Я. В. Достоверный^ и добросовестный взгляд на бухгатерскую информацию / Я. В. Соколов, М. JI. Пятов / / Бухгатерский учет. 2007, № 5. - 52-56 с.'
114. Соколов Я. В. История бухгатерского учета: учебник для вузов / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. -271 с.
115. Соколов Я. В. Очерки развития аудита / Я. В. Соколов, А. А. Терехов. М.: ФБК-ПРЕСС , 2004.
116. Сонин A.M. Внутренний аудит: современный подход. М.: Финансы и статистика, 2007. - 38 с.
117. Сотникова JI. В. Внутренний контроль и аудит: учебник для вузов / JI.B. Сотникова. -М.: Финстатинформ, 2001. 238 с.
118. Сиротенко 3-А. Внутрифирменные стандарты аудита. 2-е изд. -М.:КНО-РУС, 2006.
119. Ситнов A.A. Международные стандарты аудита. М.: ФБК-Пресс, 2005.
120. Скатерщиков С. Прививка, от Enron: Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля и внутреннего аудита в акционерных обществах М: Альпина Бизнес Брукс, 2005-с. 180.
121. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит М.: Тарвер, 1992.
122. Суглобов А.Е. Практикум по аудиту и финансовому менеджменту М.:КНОРУС, 2007.
123. Суйц В.П., Смирнова JI.P., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой М.: ИНФРА-М, 2005.
124. Хмыров A.A. Основы теории доказывания Краснодар: Кубанский государственный университет, 1981.
125. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов М.: Финансы и статистика, 2005.
126. Шеремет А. Д. Управленческий учет : учебник для вузов / ред. А. Д. Шеремет . 3-е изд., перераб. и доп . - М.: ФБК-ПРЕСС.
127. Энтони Р. Н. Самоучитель по бухгатерскому учету (международный стандарт): Пер. с англ. / Р. Н. Энтони. М. : Бизнес-информ, 2001.-292 с.169
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм формирования и управления рынком жилищно-коммунальных услуг на муниципальном уровне
- Формирование системы государственного финансового контроля в процессе рыночного реформирования российской экономики
- Организационно-экономические аспекты формирования системы внутреннего контроля
- Организационно-экономические механизмы формирования сервисных комплексов для различных типов офисных и жилых зданий
- Методология и инструментарий развития организационно-экономического механизма управления промышленным предприятием