Организационно-экономические аспекты внедрения бюджетирования как инструмента управления на машиностроительном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономические аспекты внедрения бюджетирования как инструмента управления на машиностроительном предприятии"

На правах рукописи УДК 334.716:336.64 Г 958

ГУРЬЕВСКИХ ВЛАДИМИР ВАСИЛЬЕВИЧ

ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНЕДРЕНИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК ИНСТРУМЕНТА УПРАВЛЕНИЯ НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ (НА МАТЕРИАЛАХ АТАЙСКОГО КРАЯ)

08.00.05 Экономика и управление народным хозяйством

(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Барнаул - 2003

Работа выпонена на кафедре региональной экономики Атайского государственного университета

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ - кандидат экономических наук,

доцент Мищенко Валерий Викторович

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ - доктор экономических наук

Роговский Евгений Иванович

- кандидат экономических наук Асканова Оксана Владимировна

ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ -

Атайский государственный технический университет им. И.И. Позунова

Защита состоится 20 июня 2003г. в 12 час. 30 мин. на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.005.05 в Атайском государственном университет по адресу:

656049, г.Барнаул, ул. Димитрова 66, Актовый зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 19 мая 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических ш"'*-

О.Н. Соколова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Деятельность многих предприятий в Российской Федерации в условиях рыночной экономики сопровождается с одной стороны острой нехваткой материальных и денежных ресурсов, с другой стороны неэффективным использованием имеющихся ресурсов. В рыночных условиях успешно функционировать может лишь то предприятие, которое наиболее эффективно распоряжается своими ресурсами. Внедрение бюджетирования на промышленных предприятиях дожно помочь решению указанной задачи. В современных условиях применение бюджетирования становится объективной необходимостью, обеспечивающей конкурентоспособность предприятия. Оно стало неотъемлемым элементом механизма управления предприятием в развитых странах.

Однако многие из отечественных предприятий, кто попытася внедрить у себя бюджетирование, потерпели неудачу в этом начинании. При понимании необходимости внедрения у себя данной технологии, предприятия, тем не менее, не могут этого сделать. Бюджетирование, доказавшее свою эффективность и исключительную полезность во многих странах мира, на российских предприятиях и в частности предприятиях Атайского края в настоящее время, как правило, не приносит дожного результата!

На первоначальном этапе внедрения руководство предприятий допускает много ошибок и неверных действий, которые в итоге не дают бюджетированию внедриться и нормально функционировать. В силу этого бюджетирование на таких предприятиях не дает ожидаемого эффекта. Таким образом, на наш взгляд, существует проблема неготовности большинства отечественных промышленных предприятий к внедрению у себя бюджетирования.

Определим свое видение этой проблемы. Учитывая сложность производственных отношений предприятия, сложность процедур бюджетирования, для успешного его внедрения, необходимо проведение подготовительного этапа предприятия к процессу внедрения бюджетирования.

Необходима концепция подготовки предприятия к внедрению (постановке) бюджетирования.

Степень разработанности проблемы. Тема диссертационного исследования не является новой. Проблеме постановки бюджетирования уделялось достаточно внимания в отечественной и зарубежной экономической литературе. Следует отметить, что в литературе, посвященной бюджетированию, много внимания уделено только постановке бюджетированию, вопросы подготовки предприятия к данному процессу отражены слабо. Отечественные и зарубежные авторы только упомяяают о наличии такого этапа, однако ни в одном литературном источнике подготовка предприятия к внедрению бюджетирования тщательно не рассмотрена. Дело в том, что отечественные авторы, пишущие о бюджетировании, являются в основном либо теоретиками, не до конца представляющими реалии современного отечественного предприятия, либо работ!

циммя консатинговых РОС. НАЦИвНДЛЬНЧ 1 БИБЛИвТЕУА ]

фирм, которые подсознательно ориентированы на быструю постановку бюджетирования, исключив из этого процесса, зачастую догий и трудный процесс подготовки предприятия к внедрению бюджетирования. В связи, с этим данный аспект по внедрению бюджетирования, выпал из поля зрения, в первую очередь отечественных исследователей (Щиборщ В. К., Хруцкий В.Е., Сизова В.В., В.В. Гамаюнова, Шеремет А.Д., Самочкин В.Н., Дубанков А.П., Краснова Т.П., Докучаев М.В., Карпова Т.П., Кожина В.А., Кузнецов А.,Соловьева В.Ю., Чувашии В.П., Шагинов Ю.А.).

У зарубежных авторов данной проблеме также уделено мало внимания. Расписан пошаговый механизм внедрения бюджетирования, но шаг или группа шагов "предварительная подготовка предприятия" также отсутствуют (Шим ДЖ.К., Сигел Дж.Г., Фардон М., Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д., Скоун Т., Дикки Т.).

Промышленное предприятие является сложной системой, и перевод его на "рельсы бюджетирования", без подготовительных мероприятий, на наш взгляд, является не возможным. Юридически оно может быть и провозглашенным, но фактически будет отсутствовать.

Бюджетирование является относительно новым направлением в отечественной научной экономической мысли. В связи с этим среди отечественных и зарубежных исследователей существует разброс в определении понятий связанных с бюджетированием. Каждый автор дает свое определение бюджетирования, бюджета предприятия, принципов бюджетирования. Необходимо уточнение данных понятий.

Научная гипотеза темы диссертационного исследования заключается в том," что действующие в настоящее время концепции внедрения бюджетирования не включают в себя мероприятия по предварительной подготовке, адоптации предприятия к этому процессу и не учитывают отраслевую принадлежность промышленного предприятия.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концепции по подготовке предприятия к внедрению бюджетирования, направленную на дальнейшее успешное внедрение (постановку) бюджетирования на предприятии. Как уже отмечалось, отраслевой аспект непосредственно влияет на процесс внедрения бюджетирования и на мероприятия по предварительной подготовке предприятия к данному процессу. Таким образом, концепция разработана для машиностроительного предприятия.

Для достижения поставленной цели требовалось решить следующие задачи:

Уточнить ' определение понятию "бюджетное планирование

(бюджетирование) на предприятии";

Уточнить основные цели и задачи бюджетирования;

Сформулировать основные принципы бюджетирования;

Уточнить роль выделения центров ответственности на предприятии при

применении бюджетирования;

Изучить существенные аспекты бюджетирования на машиностроительном предприятии;

Провести анкетирование машиностроительных предприятий на предмет применения технологии бюджетирования их экономическими службами. На основании данного исследования выявить основные тенденции в области бюджетирования и определить типовые ошибки в данной сфере на предприятиях машиностроения;

Выявить и проанализировать основные ошибки, допускаемые при внедрении бюджетирования на машиностроительных предприятий (с более глубоким анализом внедрения бюджетирования на ОАО ХК "Барнаутрансмаш");

Найти пути не допущения данных ошибок в рамках разрабатываемой концепции.

Найти показатели характеризующие бюджетирование, рассчитать экономический эффект от проведения этапа подготовки предприятия к внедрению бюджетирования.

Объектом исследования являются машиностроительные предприятия Атайского края, внедрившие бюджетирование.

Предметом исследования данной работы является, процесс внедрения бюджетирования на предприятии.

Методологической, теоретической и информационной базой послужили работы зарубежных отечественных исследователей в данной области, законодательные и нормативные акты Советского Союза и Российской Федерации. Кроме того, использованы практические материалы ОАО ХК "Барнаутрансмаш", ОАО "Сибэнернгомаш", ОАО "Рубцовский машзавод", ФПГ "Сибагромаш", ОАО "Барнаульский станкостроительный завод", а также материалы комитета администрации края по промышленности.

Достоверность полученных в диссертации результатов базируется на использовании научных методов. В зависимости от поставленных задач на каждом этапе диссертационного исследования применялись как общенаучные методы логического и системного анализа и синтеза, дедукции и индукции, так и специальные методы: метод интервьюирования и анкетирования.

Научная новизна диссертационной работы. Впервые для машиностроительных предприятий проведены теоретическое, документальное и социологическое исследования, позволившие разработать концепцию по подготовке данных предприятий к внедрению технологии бюджетирования.

Для определения уровня новизны предложенных разработок использована следующая система оценок: впервые (В) сделаны выводы, разработки и предложения в теории (Т) и практике (П) Ч ВТ и ВП; выпонены оригинальные (О) решения по сравнению с уже имеющимися в теории и практике - ОТ, ОП; развиваются (Р) известные в теории и практике решения - РТ, РП; распространяются (Р) ранее известные в теории и практике решения на другие сферы применения - РТР, РПР (таб. I)1.

1 ВесековФ, I агаВ Методика оценки результатов социально-экономической деятельности -Томск- Изд-во Том ун-та, 1986 -23с

Таблица 1

Определение уровня новизны предложенных разработок_

№ п/п № раздела Наименование элементов научного вклада Степень новизны

1 1.1. Уточнено содержание понятий: бюджет предприятия и бюджетирование. ОТ

2 1.2. По результатам теоретического исследования уточнена организация системы бюджетирования на промышленном предприятии РТ

3 2.1. На основе проведенного анкетирования, обозначены основные тенденции в области бюджетирования на промышленных предприятиях. ВТ

4 2.1. Выявлены и конкретизированы основные ошибки, допускаемые предприятиями при внедрении бюджетирования. ВП

5 2.1. Уточнена роль центров ответственности при внедрении бюджетирования. РТ

6 2.2. Сгруппированы машиностроительные предприятия по степени внедрения бюджетирования. ВП

7 3.1. Рассчитан экономический эффект от проведения подготовительного этапа к процессу внедрения бюджетирования, его эффективность. Найден показатель готовности предприятия к внедрению бюджетирования. ВТ

8 3.2. Разработана концепция по подготовке предприятия к процессу внедрения бюджетирования на машиностроительном предприятии. ВТ

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в разработке концепции по предварительной подготовке предприятия к внедрению бюджетирования, которая позволит внедрить бюджетирования с наибольшей эффективностью, в кратчайшие сроки.

Разработанная концепция может быть использована при разработке стратегии и тактики реструктуризации кризисных промышленных предприятий, как отправная точка финансового оздоровления. Полученные в ходе диссертационного исследования теоретические и практические результаты могут быть использованы при преподавании таких учебных курсов, как "Бюджетирование", "Управленческий учет" в высших и среднеспециальных учебных заведениях. В дальнейшем результаты исследования могут послужить теоретической и практической основой для разработки других направлений в области бюджетирования.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты работы докладывались на научно-практических конференциях: Международная конференция студентов и аспирантов "Экономика. Бизнес. Информационные технологии" (Барнаул, 20-21 декабря 2001 г.), Третья

межрегиональная научно-практическая конференция "Эффективная налоговая система - основа развития экономики" (Барнаул, 19 февраля 2002 г.), Пятая региональная научно-практическая конференция "Проблемы инновационного развития АПК Атайского края в переходных условиях" (Барнаул, 11 апреля 2002 г.).

Разработанная концепция по подготовке предприятия к процессу внедрения бюджетирования была применена автором на предприятии ОАО ХК "Барнаутрансмаш".

Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 научных работ общим объемом 3,5 п.л.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и 19 приложений. Работа изложена на 134 страницах, включает 14 таблиц. Содержание диссертационной работы раскрывается в следующей последовательности: Введение

1. Бюджетирование, как инструмент управления промышленным предприятием.

1.1. Понятие и содержание бюджетирования.

1.2. Организация бюджетирования на промышленном предприятии.

2. Бюджетирование на предприятиях Атайского края.

2.1. Современное состояние бюджетирования на машиностроительных предприятиях Атайского края.

2.2. Внедрение бюджетирования на предприятиях Атайского края.

3. Концепция по подготовке машиностроительного предприятия к внедрению (постановке) бюджетирования.

3.1. Экономическое обоснование бюджетирования и подготовительного этапа процесса его внедрения.

3.2. Подготовительный этап процесса внедрения (постановки) бюджетирования на предприятии.

Заключение Литература Приложения

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор темы диссертации, обусловленный актуальностью исследования, характеризуется степень ее научной разработанности, определяются цель и задачи, методологические основы, объект и предмет исследования, выделяются элементы научной новизны и практическая значимость результатов работы.

В первой главе "Бюджетирование, как новое явление в экономике предприятия" обоснована необходимость применения технологии бюджетирования на промышленных предприятиях в современных рыночных условиях. Проведен исторический обзор хозяйственной деятельности предприятий в советский и постсоветский период.

Подробно исследовано и проанализировано федеральное законодательство в области бюджетирования. Нам удалось выявить несколько нормативно-правовых актов Российской Федерации, где упоминаются понятия бюджет и (или) бюджетирование. К данным документам относится: Приказ Минэкономики РФ от 01.10.1997г. № 118 "Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций), Приказ Госстроя РФ от 14.07.1997г. №17-45 "Об утверждении рекомендаций финансового и бухгатерского учета товариществ собственников жилья", Постановление правительства РФ от 10.04.2002г. №228 "О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий". Особенно необходимо выделить, последний документ, в котором Правительство РФ в директивном порядке предписывает государственным предприятием формировать у себя бюджеты, хотя бы на том элементарном уровне, что обозначен в данном постановлении.

Рассмотрены существующие определения бюджета предприятия и бюджетирования. В этой связи проведен анализ работ зарубежных и отечественных авторов в области бюджетирования, нормативно-правовых актов Российской Федерации. В результате этого сформулировано авторское понимание понятий бюджет предприятия и бюджетирование. Согласно которому:

Бюджет предприятия - это документ, представляющий собой, систему согласованных и обобщающих показателей, в натуральном и/или денежном выражении, охватывающих в себе производственную, финансовую и инвестиционную деятельность организации, направленных на реализацию планов принятых администрацией.

Бюджетирование - это составная часть управленческого учета, представляющая собой, технологию управления деятельностью организации, ее структурных подразделений, основанную на разработке и контроле испонения иерархической системы бюджетов предприятия, охватывающих всю ее хозяйственную деятельность.

По итогам исследования внутренней сущности бюджетирования нами были сформулированы основные цели и задачи, которые решает бюджетирование.

Наиболее очевидной целью бюджетирования является улучшение управляемости организации, достижение наилучших финансовых результатов, взаимоувязка параметров развития организации с наличными ресурсами, обеспечение ее способности своевременно отвечать по своим обязательствам (перед государством, персоналом, партнерами, финансовыми институтами, акционерами).

Можно выделить следующие задачи, которые решает организация при помощи бюджетирования:

1. Планирование финансово-хозяйственной деятельности организации на определенный период.

2. Оптимизация ресурсных расходов организации.

3. Эффективное инвестирование.

4. Координация, согласование деятельности различных подразделений организации, их частных интересов.

5. Коммуникация, доведение планов высшего руководства до сведения руководителей среднего и низших уровней.

6. Мотивация руководителей на местах на достижение целей организации.

7. Контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом.

8. Выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация денежных потоков.

9. Обучение персонала организации.

10. Контроль за издержками организации.

11. Оптимизация активов предприятия.

В ходе исследования, нами были уточнены принципы бюджетирования -основополагающие положения, выражающие главное содержание и направленность бюджетирования.

По нашему мнению, можно выделить следующие его основные принципы: целесогласования, приоритетности, причинности, ответственности, постоянства целей, декомпозиции, поноты, непрерывности, многовариантности, научности, сбалансированности, информационной реализуемости, оперативности, организационной реализуемости, адаптированности, формализуемости, вычислительной реализуемости.

Было дано общее теоретическое представлении о технологии бюджетирования на промышленном предприятии. Обозначены и подробно рассмотрены основные методы бюджетирования:

1. фиксированный (жесткий, статический) бюджет;

2. гибкий бюджет;

3. скользящий бюджет;

4. разновидности вышеупомянутых методов.

На наш взгляд, наиболее эффективным методом бюджетирования является метод "скользящий бюджет", который позволяет обеспечить непрерывное, оперативное и гибкое бюджетирование.

Также были рассмотрены основные виды бюджетов на промышленном предприятии, порядок их составления и их взаимосвязь.

Во второй главе "Бюджетирование на предприятиях Атайского края"

нами вся совокупность промышленных предприятий края была разбита на пять групп по степени внедрения бюджетирования:

1. предприятия успешно (прежде всего, по собственной оценке) и в поном объеме, внедрившие или внедряющие бюджетирование (ОАО "Сибэнергомаш");

2. внедрившие или внедряющие бюджетирование, но с определенными недоработками и проблемами (ОАО "Барнаульский станкостроительный завод", ОАО ХК "Барнаутрансмаш";

3. предприятия, находящиеся на пути к началу внедрения бюджетирования, то есть предприятия, не провозгласившие наличие у себя бюджетирования, но близкие к нему по применяемым управленческим технологиям (ФПГ "Сибагромаш";

4. внедрявшие бюджетирование, но не справившиеся (ОАО "Рубцовский машиностроительный завод";

5. предприятия, не имеющие к бюджетированию никакого отношения.

Нами была рассмотрена каждая группа, кроме пятой, на конкретном примере.

Также были представлены анкетирования по применению бюджетирования на ведущих машиностроительных предприятиях Атайского края, проведенного на 23 предприятиях машиностроения края.

Анкетирование показало, что представление о бюджетировании имеют только 14 из 23 опрошенных или 61%. Только на семи предприятиях, участвующих в анкетировании, применяется технология бюджетирования в поном объеме по оценке самих анкетируемых. Еще пять предприятий собираются внедрить у себя бюджетирование, начиная с 2003 г.

Применять бюджетирование на крупнейших машиностроительных предприятиях края начали только с 1997 г. Основное число предприятий начало применять у себя бюджетирование в 1999-2000 гт.

Пять из семи предприятий, применяющих у себя бюджетирование, внедряли его самостоятельно, без помощи сторонних экспертов, однако четверо из семи использовали опыт других предприятий края и страны.

Анкетирование выявило, что непосредственно бюджетированием на машиностроительным предприятиях края занимаются в среднем от 4 до 6 человек. Службой отвечающей за бюджетирование является либо специализированное бюро в рамках планово-экономического или финансового отдела, либо названные отделы целиком.

На всех предприятиях применяющих бюджетирование, уровень развития бюджетирования оценили как средний.

При оценке полезности бюджетирования для предприятия, наблюдается дифференциация мнений между теми, кто уже внедрил у себя бюджетирование и между теми, кто собирается это сделать. Из тех, кто внедрил у себя

бюджетирование, шестеро оценили ее полезность как среднюю, один как высокую. Из тех, кто собирается внедрять: трое не определились с ее полезностью, двое оценили ее как среднюю. То есть те, кто собираются внедрять бюджетирование, не уверены в том, что следует это делать, отсутствует дожный оптимизм.

При высказывании собственного мнения о бюджетировании, анкетируемые отметили полезность данной технологии, как средство контроля за материальными ресурсами и движением финансовых потоков.

На основе проведенного анализа бюджетирования на машиностроительных предприятиях Атайского края, мы пришли к следующим выводам:

1. Бюджетирование на машиностроительных предприятиях края является редким явлением (только на семи машиностроительных предприятиях края применяется бюджетирование). Еще более редким явлением является эффективное бюджетирование (примером успешного бюджетирования - можно назвать только бюджетирование на ОАО "Сибэнергомаш").

2. Бюджетирование на большинстве машиностроительных предприятий края, воспринимается управленческим персоналом, как экзотика, новомодная управленческая технология, без которой, в принципе, можно обойтись.

3. Высший и средний наемный управленческий персонал предприятий, отвыкший за последние годы от плановой работы, от контроля за своей деятельностью, не заинтересован во внедрении новых методов работы.

4. Бюджетирование, начинает действительно внедряться на предприятии, когда на нем появляется реальный собственник.

5. На предприятиях, где внедрено бюджетирование, оно является не столько средством повышения эффективности хозяйственной деятельности, сколько средством контроля деятельности работников предприятия со стороны собственника.

6. Люди, внедряющие бюджетирование, как правило, не имеют того объема знаний, какой требуется для грамотной постановки бюджетирования.

7. В последние годы, наметилась тенденция к применению бюджетирования, на все большем числе предприятий края. В 2003 г. бюджетирование дожно охватить еще пять машиностроительных предприятий края, в допонение к уже имеющимся семи. В тоже время предприятия, где бюджетирование провозглашено, не имеют в настоящее время эффективного бюджетирования (кроме ОАО "Сибэнергомаш").

Анализируя материалы по бюджетированию, полученные в ходе посещения машиностроительных предприятий края и интервьюированию! их сотрудников, нам удалось выявить типичные ошибки, совершаемые заводскими администрациями при внедрении и применении бюджетирования, которые мешают эффективному бюджетированию. На наш взгляд, можно выделить следующие типичные ошибки, характерные для предприятий Атайского края, внедряющих бюджетирование:

- На многих предприятиях внедрение бюджетирования - это, прежде всего инициатива руководителей среднего звена на уровне начальника отдела или

бюро. Высшее руководство зачастую слабо представляет, что такое бюджетирование и для чего оно нужно (для атайских предприятий, на наш взгляд, характерна некомпетентность многих их руководителей в области экономики). И в том числе по этой причине не поддерживает внедрение бюджетирования в дожной степени.

- Серьезная ошибка, прежде всего высшего менеджмента, это "чересчур трепетное" отношение к своим властным пономочиям, и не готовность их частичного делегирования сотрудникам предприятия, непосредственно занимающихся внедрением бюджетирования.

- Предприятия края начинают внедрять у себя бюджетирования на пике своего финансово-экономического кризиса. Бюджетирование становится одной из тех соломинок, за которые хватается администрация кризисных предприятий. Внедрять бюджетирование необходимо еще до того, как ситуация вышла из под контроля.

- Бюджетирование наносится поверхностным слоем на уже применяемые на предприятии управленческие технологии. По этой причине перестают работать старые технологии, и не начинает работать бюджетирование.

- Высший топ-менеджмент, зачастую не готов к проведению изменений в силу различных объективных и субъективных причин. Высшие руководители не готовы не только что-либо менять, но и осознать необходимость изменения. Все проблемы предприятия, на их взгляд вызваны лишь внешними факторами, а не собственными просчетами.

- Типичной ошибкой предприятий, пытающихся внедрить у себя бюджетирование, - это попытка построения бюджета организации по аналогии с советским техпромфинпланом. Техпрофинплан советского предприятия и бюджет предприятия рыночной экономики отличные и разнонаправленные друг от друга вещи.

- Руководители смежных подразделений финансово-экономического блока, зачастую рассматривают бюджетирование, как перераспределение пономочий, власти в пользу конкурирующей структуры. По этой причине не поддерживают бюджетирование, а иногда и саботируют его внедрение.

- На предприятиях очень часто наблюдается саботаж бюджетирования, со стороны структурных подразделений - центров бюджетной ответственности, которые этими самыми центрами "ответственности" становиться не желают.

- Бюджетирование предполагает серьезное изменение организационной структуры и перераспределение пономочий. А к этому многие не готовы. Например, финансовый отдел дожен быть обязательно преобразован по своим функциям в казначейство. К формированию финансового плана он не дожен иметь никакого отношения.

- Внедрением бюджетирования начинают заниматься люди, имеющие о нем лишь поверхностное представление, без необходимого уровня знаний.

- На абсолютном большинстве обследованных нами предприятий, бюджетирование пытались внедрить сразу, в поном объеме, при этом, не имея соответствующих знаний и опыта.

- Нередко происходит так, что люди, внедряющие бюджетирование, пытались применить у себя передовые бюджетные схемы и методики, о которых они где-то прочитали или о которых им рассказывали на различных семинарах. К сожалению, эти схемы и методики оказывались не рабочими на данном предприятии, по той причине, что бюджетирование в страховой компании отлично от бюджетирования в банке, бюджетирование на предприятии пищевой промышленности имеет мало общего с бюджетированием на машиностроительном предприятии.

- Бюджетирование зачастую ассоциируется с универсальным решением всех проблем предприятия. Однако бюджетирование лишь само по себе не сможет найти рынков сбыта для предприятия, найти инвесторов, исправить ошибки совершенные руководством. Оно лишь инструмент грамотного управления предприятием, который в умелых руках и при надлежащем желании действительно может привести к хорошим результатам.

- Первые неудачи в области бюджетирования рассматриваются многими предприятиями как препятствия, которые невозможно преодолеть. Внедрение бюджетирования - это догий, зачастую монотонный процесс, который не всегда проходит гладко и надо быть морально готовым к этому.

- Еще одним препятствием на пути внедрения бюджетирования является то, что в настоящее время многие крупные предприятия превратились в ходинги. То есть в настоящее время крупные промышленные предприятия края являются не одиночными едиными'организациями, а группой предприятий, связанной общим капиталом и владельцами. Бюджетирование, охватывает лишь одно или несколько структур ходинга, а надо все.

- Необходимо выделить ошибки практического характера. Очень часто наблюдается ситуация, когда предприятие принимает чересчур оптимистичный вариант бюджета. Не желая урезать свою расходную часть, руководство предприятия раздувает доходную часть бюджета. Данная ошибка несет в себе вредные последствия как для бюджетирования, так и для самого предприятия. Бюджетирование превращается в набор листов или файлов с нереальными цифрами, а предприятие попадает в тяжелое финансовое положение.

Можно выделить и другие типичные ошибки, но они не носят столь принципиального характера, как вышеизложенные. На основании вышеизложенного можно сделать вывод о неподготовленности предприятий края, где применяется бюджетирование, к его внедрению. Совершенные на данных предприятиях ошибки в области бюджетирования говорят об отсутствии готовности предприятий к внедрению и применению бюджетирования. Необходима концепция по подготовке предприятий к внедрению (постановке) бюджетирования, которая позволит избежать предприятиям вышеупомянутые Ошибки и добиться успеха в направлении бюджетирования.

Во второй главе нами было уточнена и показана ключевая роль выделения центров ответственности в процессе внедрения бюджетирования. Выделение центров ответственности дает возможность руководству выявить "узкие" места

в хозяйственной деятельности предприятия, найти в случае необходимости ответственных за неудовлетворительное испонение бюджетных показателей.

В третьей главе "Концепция по подготовке машиностроительного предприятия к внедрению (постановке) бюджетирования" найдены показатели характеризующие бюджетирование на конкретном предприятии, изложены положения концепции по подготовке предприятия к внедрению бюджетирования, обобщен изученный материал, выделены основные предварительные условия и подготовительные мероприятия к процессу внедрения бюджетирования на предприятии.

Показатели, характеризующие бюджетирование на предприятии:

1. Экономический эффект от внедрения бюджетирования

Одной из основных задач бюджетирования является экономия всех видов материальных ресурсов, а также их более эффективное использование. Таким образом, если представить предприятие как систему, потребляющую материальные, энергетические, финансовые, трудовые ресурсы при определенном уровне производства товарной продукции, то данный уровень потребления в указанной системе после внедрения бюджетирования дожен понизиться при таком же или увеличившемся объеме производства.

Таким образом экономический эффект от внедрения бюджетирования, получаемый предприятием, можно выразить следующим образом.

Эвб = (РЗдвб - РЗпвб) + (ОТПпвб - ОТП двб) - Звб, где:

Эвб - экономический эффект от внедрения бюджетирования;

РЗдвб - затраты предприятия до внедрения бюджетирования;

РЗдвб - затраты предприятия после внедрения бюджетирования;

ОТПпвб - объем товарной продукции предприятия после внедрения бюджетирования;

ОТПдвб - объем товарной продукции предприятия до внедрения бюджетирования;

Звб - затраты предприятия на внедрение и функционирование бюджетирования.

Рассчитать эффект от внедрения бюджетирования на практике достаточно сложная задача. Дело в том, что на величину изменения затрат и объема товарной продукции влияет большое количество разнообразных факторов. Выделить величину влияния именно бюджетирования в денежном и натуральном выражении на деятельность предприятия практически не возможно.

Для более поной характеристики состояния дел с бюджетированием на предприятии, для более объективного расчета эффекта от его внедрения мы предлагаем использовать показатель - степень отдачи от бюджетирования.

2. Степень отдачи от бюджетирования

Сб = (ТБдвб - ТБпвб)/(ТБдвб - ТБп) * 100, где:

Сб - степень отдачи от бюджетирования, выраженная в %;

ТБдвб - точка безубыточности предприятия до внедрения бюджетирования;

ТБпвб - точка безубыточности предприятия после внедрения бюджетирования;

ТБп - точка безубыточности предприятия приемлимая для предприятия.

Физический смысл этого показателя заключается в том, что руководство предприятия при принятии решения о внедрении бюджетирования в первую очередь надеется с его помощью привести свои затраты в соответствие со своим объемом реализованной товарной продукции. Тем самым предприятие при помощи бюджетирования стремится достичь приемлимой для предприятия, при данном уровне реализации, величины точки безубыточности. Точка безубыточности наиболее объективный показатель приемлимого объема затрат предприятия при сложившемся уровне реализации. И достижение приемлимой точки безубыточности можно обозначить как одну из основных целей бюджетирования.

3. Потенциал бюджетирования

Пб = ТБдвб - ТБп, где:

Пб - потенциал бюджетирования.

Этот показатель в денежном выражении показывает необходимую величину сокращения уровня, сложившейся точки безубыточности до внедрения бюджетирования. Показатель степень отдачи от бюджетирования показывает реализацию этого потенциала.

Другой величиной характеризущей бюджетирование на предприятии может послужить показатель - эффективность бюджетирования.

4. Эффективность бюджетирования

Е = ((РЗдвб - РЗпвб) + (ОТПпвб - ОТП двб))/3вб, где

Е - эффективность бюджетирования.

Данная величина показывает количество допонительной прибыли предприятия на каждый вложенный в бюджетирование рубль. Причем этот показатель можно рассчитывать ежегодно нарастающим итогом с момента внедрения бюджетирования.

Обратная величина эффективности бюджетирования, это срок окупаемости бюджетирования.

5. Срок окупаемости бюджетирования

Пб = Звб/((РЗдвб - РЗпвб) + (ОТПпвб - ОТП двб)), где

Пб - срок окупаемости бюджетирования.

Таким образом, мы представляет бюджетирование, как мероприятие по снижению затрат.

6. Экономический эффект для предприятия от проведения

подготовительного этапа процесса внедрения бюджетирования

Максимальный положительный эффект от бюджетирования предприятие может получить только при его правильном внедрении. Если предприятие допустит ошибки в процессе внедрения бюджетирования, то оно в лучшем случае снизит величину эффекта, в худшем случае получит отрицательный эффект.

По этому для достижения максимального эффекта предприятию необходимо процесс внедрения бюджетирования провести правильно. Высокую вероятность правильного внедрения, как показывает практика, обеспечивает проведение на предприятии подготовительного этапа процесса внедрения бюджетирования.

Проведение подготовительного этапа процесса внедрения бюджетирования дает существенный экономический эффект для предприятия. Экономический эффект выражается в снижении затрат на предприятии по ряду направлений. Не следует путать эффект от проведения подготовительного этапа процесса внедрения бюджетирования с эффектом от самого внедрения бюджетирования.

Э пэпвб = (п * ((Эвбспэ - Эвббпэ) + (Зсбвбпэ - Зсбвспэ)) + (Звббпэ + Здббпэ) -(Зпэпвб + Здэпвб)), где:

Эпэпвб - экономический эффект от подготовительного этапа процесса внедрения бюджетирования;

п - количество лет функционирования на предприятии системы бюджетирования;

Эвбспэ - экономический эффект от бюджетирования, внедренного с подготовительным этапом;

Эвббпэ - экономический эффект от бюджетирования, внедренного без подготовительного этапа;

Зсбвбпэ - затраты на содержание системы бюджетирования внедренной без подготовительного этапа;

Зсбвспэ - затраты на содержание системы бюджетирования внедренной с подготовительным этапом;

Звббпэ - затраты на внедрение бюджетирования без подготовительного этапа;

Здббпэ - затраты на доведение бюджетирования, внедренного без подготовительного этапа до рабочего состояния;

Зпэпвб - затраты на подготовительный этап процесса внедрения бюджетирования;

Здэпвб - затраты на последующие этапы процесса внедрения бюджетирования.

Расчет этого показателя на практике вещь невозможная, эффект от проведения подготовительного этапа процесса внедрения бюджетирования призван показать экономическое обоснование проведения подготовительного

этапа. Его величина может быть только экспертнооценочной. Данный экономический эффект по своей сути является величиной тех потерь, которые предприятие может допустить по причине неправильного внедрения бюджетирования.

7. Коэффициент готовности предприятия к внедрению бюджетирования

Следует отметить, что промышленные предприятия серьезно разнятся по уровню своего менеджмента. В связи, с чем при принятии решения о проведении подготовительного этапа, возникает вопрос о том, необходимо ли конкретному предприятию его проводить. Так как впоне возможно, что предприятие впоне готово к внедрению бюджетирования и без него. Для оценки готовности предприятия к внедрению бюджетирования необходимо г найти соответствующий показатель. Оценка готовности предприятия к

внедрению бюджетирования дожна производиться по обоснованно выбранному критерию. Назовем его коэффициентом готовности предприятия к V внедрению бюджетирования - Кгвб.

Для промышленного предприятия Кгвб можно представить как отношение финансового цикла к бюджетному циклу.

Под финансовым циклом мы будем цикл прохождения денежных потоков для машиностроительного предприятия, включающий в себя время на оплату материалов, продожительность цикла производства, ожидание получения дебиторской задоженности.

Бюджетный цикл - это в самом общем виде, время, затрачиваемое предприятием на формирование и анализ испонения своего бюджета. В нашем случае бюджетный цикл будет величиной прогнозной. Экономическая служба предприятия дожна спрогнозировать, сколько ей реально понадобится времени для формирования первого годового бюджета предприятия и его последующего анализа. Для более точного определения длительности прогнозного первого бюджетного цикла целесообразно пригласить стороннего эксперта.

Кгвб = ФЦ/БЦ, где:

Кгвб - коэффициент готовности к внедрению бюджетирования;

ФЦ - финансовый цикл предприятия;

БЦ - бюджетный цикл предприятия. > Коэффициент готовности характеризует работу всех основных

экономических подразделений предприятия исходя из его финансово-экономической специфики, их способность к внедрению и использованию новой управленческой технологии. Опытным путем нам удалось определить соответствие определенного значения коэффициента уровню готовности предприятия к внедрению бюджетирования.

Значение < 1 - говорит об очень слабой готовности предприятия к внедрению бюджетирования, обязательное проведение подготовительного этапа с привлечением компетентных сторонних экспертов, так как самостоятельное внедрение бюджетирования маловероятно; значение от 1 до 1,2 - говорит о слабой готовности предприятия к внедрению бюджетирования,

обязательное проведение подготовительного этапа, внедрение бюджетирования возможно самостоятельно без экспертов; значение >1,2 - говорит о готовности предприятия к внедрению бюджетирования, настоятельная необходимость в подготовительном этапе процесса внедрения бюджетирования отсутствует.

Концепция по подготовке предприятия к внедрению бюджетирования представляет комплекс взаимосвязанных мероприятий, выпонение которых дожно обеспечить успех в постановке бюджетирования.

Мероприятия политического характера

При постановке бюджетирования важно не просто понимать общее назначение бюджетного планирования, но и то какие задачи в условиях конкретного предприятия данная технология призвана решать. Прежде всего, речь дожна идти о задачах соответствующих целям предприятия. По этому при постановке бюджетирования предстоит сформулировать финансовые и нефинансовые цели и задачи предприятия, выявить, при помощи, каких показателей, можно контролировать достижение этих целей, определить задачи (обеспечивающие достижение главных целей), которые могут быть решены с помощью бюджетирования. Без понимания того, для чего, собственно, необходимо бюджетирование, эффективность бюджетирования как управленческой технологии будет невелика.

Организационные мероприятия

Внедрение бюджетирования подразумевает под собой достаточно серьезную реформу предприятия. Прежде чем что-то реформировать, следует изучить объект преобразований. Необходимо произвести всестороннюю комплексную диагностику (анализ) деятельности организации, ее структурных подразделений.

По итогам диагностики дожен быть составлен документ с подробным анализом деятельности организации, в нем дожны содержаться выводы и предложения по исправлению ситуации, а также мероприятия, которые необходимо произвести организации для нормального внедрения бюджетирования (мероприятия в основном дожны быть связаны с внедрением новой организационной структуры). Данный документ дожен быть предоставлен руководству организации и дожен стать руководством к действию

Внедрение бюджетирования дожно быть предварено формированием соответствующей нормативной базы. Основным нормативным актом в сфере бюджетирования, в котором желательно отразить все основные вопросы, касающиеся бюджетирования на предприятии, дожно быть Положение по бюджетированию (Бюджетный кодекс предприятия).

Положение о процедуре бюджетирования компании показывает - кто, кому, что и когда дожен предоставлять и с кого спрашивать за неправильную или не предоставленную в срок информацию, т.е. разрабатывается регламент бюджетирования, в котором четко оговорены права и обязанности подразделений, формы и сроки предоставляемой информации, получатели промежуточных и итоговых документов.

На средних и крупных предприятиях процесс разработки, контроля и анализа испонения бюджета предполагает регистрацию и обработку больших массивов информации, что затруднительно делать вручную. В бюджетном процессе уровень оперативности и качества учетно-аналитической работы существенно повышается, а количество ошибок намного сокращается при использовании программно-технических информационных средств. Существует четкая взаимосвязь между успешным внедрением бюджетирования и наличием программного обеспечения по автоматизации бюджетирования.

Всякая оценка результатов деятельности начинается с учета. Руководству необходима наиболее поная и всесторонняя информация для управления организацией.

г Дня того чтобы разрабатывать бюджет, контролировать и анализировать

его испонение нужна, соответствующая количественная информация о деятельности организации, достаточная для того, чтобы представить себе её реальное финансовое состояние, движение товарно-материальных и финансовых потоков, основные хозяйственные операции.

В организации необходимо наличие комплексного нормативного метода учета, то есть такой системы ведения учета операций организации, при котором на всех стадиях финансового цикла и в разрезе всех основных видов деятельности (видов продукции), выделенных в самостоятельный объект бюджетного планирования фиксируются:

Перед внедрением технологии бюджетирования в организации дожны быть определены все центры ответственности. Определение центров ответственности является базовым условием внедрения бюджетирования.

Для успешного функционирования центров ответственности в организации, для их более эффективной работы необходимо внедрение механизма трансфертных цен. Когда два и более центра ответственности предприятия участвуют в производстве, маркетинге, продаже, доставке продукта, необходимо иметь механизм распределения дохода от продажи продукта по этим центрам, для того чтобы понять, каков денежный вклад этих подразделений.

Базой для внедрения бюджетирования является наличие мотивации у работников предприятия в испонении бюджетных показателей.

Первейшей целью бюджетирования дожна быть мотивация работников \ предприятия на повышение эффективности результатов своей деятельности.

Если испонитель будет иметь возможность получить большую выгоду от различных злоупотреблений, чем от вознаграждения за дожное испонение бюджетных показателей, то он, в большинстве случаев, будет злоупотреблять, причем зачастую в ущерб предприятию. Необходимо создание механизма исключающего саму возможность для работника или группы работников заниматься злоупотреблениями.

В допонение к этому необходимо наличие в первую очередь, эффективной охранной системы, пресекающей любые попытки несанкционированного вывоза товарно-материальных ценностей с предприятия. Также необходимо создание эффективной службы безопасности

пресекающей деятельность работников предприятия, приносящих вред предприятию (промышленный и коммерческий шпионаж, заключение заведомо невыгодных договоров и контрактов для предприятия, дожностную халатность и т.д.).

Кадровые мероприятия

Внедрение бюджетирования в большинстве случаев не вызывает положительных эмоций у сотрудников, так как данная система является системой контроля за их деятельностью. В целях преодоления сопротивления по внедрению бюджетирования, прежде чем его внедрять, необходимо провести серию обучающих семинаров и тренингов. Разъяснительная и пропагандистская работа дожна происходить на начальном этапе постоянно.

По этой и другим причинам постановка бюджетирования на крупном предприятии требует прямого участия первого лица (генеральный директор, председатель совета директоров). Без выпонения данного условия данный проект практически со 100% вероятностью обречен на неудачу. Для внедрения проекта нужны жесткая политическая воля и соответствующие пономочия -такое сочетание имеет только первое лицо.

Предприятие дожно располагать соответствующей методологической базой разработки, контроля и анализа испонения бюджетов предприятия, а работники управленческих служб дожны быть достаточно квалифицированными, чтобы уметь применять эту методологию на практике. Внедрение бюджетирования обычно требует немалых сил и опыта. Не каждая организация в состоянии самостоятельно решить эту задачу. Данная задача решается при наличии опытных профессионалов, ранее работавших над внедрением аналогичного проекта. Целесообразно привлекать специалистов и консультантов в этой области со стороны.

На крупных предприятиях со сложной многопрофильной структурой трудно увязать все компоненты бюджетирования воедино. Для успешного внедрения технологии бюджетирования и максимизации эффекта от этого внедрения, необходимо создание специального подразделения (управления), которое бы осуществляло увязку всех компонентов внутрифирменной бюджетной системы, обеспечивало методическое обеспечение, издание внутрифирменной документации по бюджетированию.

Реализация вышеизложенных мероприятий дожна подготовить предприятия к постановке бюджетирования. Однако не менее важна последующая последовательность действий по внедрению бюджетирования.

После того как будут проведены все вышеизложенные мероприятия, можно начать процедуру внедрения бюджетирования.

Необходимо понимать, что на первоначальном этапе бюджетирование не дожно являться средством для достижения целей организации, оно дожно быть самоцелью. Только после того, как бюджетирование "приживется" на предприятии, с его помощью можно достигать поставленных целей и решать функциональные задачи. Процесс внедрения бюджетирования дожен идти по заранее утвержденному плану. Все структурные подразделения дожны четко представлять поставленные цели и знать свое место в решении задач на пути

достижения этих целей. Представляется, что рекомендуемая концепция по подготовке предприятия к процессу внедрения бюджетирования поможет предприятиям избежать типичные ошибки, совершаемые в данном направлении и поможет провести данный процесс в кратчайшие сроки.

В заключение диссертации обобщены результаты проведенного исследования. В диссертационной работе получены следующие основные научные и практические результаты:

1. Исследованы сущность и основное содержание понятия бюджетирование на промышленном предприятии. Проведено уточнение понятий бюджетирование, бюджет предприятия. Уточнены основные цели и задачи бюджетирования. По результатам теоретического исследования детализировано содержание основных элементов бюджетирования и определены его основные принципы.

2. Выявлена ключевая роль выделения центров ответственности предприятия в процессе внедрения (постановки) бюджетирования.

3. Проведен анализ деятельности крупнейших машиностроительных предприятий Атайского края в области внедрения и применения технологии бюджетирования с использованием их внутренней экономической документации.

4. В августе 2002 г. было произведено анкетирование руководителей экономического блока 23 крупнейших машиностроительных предприятий на предмет их отношения к применению бюджетирования на своих заводах.

5. На основе данного социологического исследования и анализа деятельности крупнейших машиностроительных предприятий края нами были обозначены основные тенденции в области бюджетирования в промышленности. Так же были выявлены основные ошибки, совершаемые менеджерами предприятий, в процессе внедрения и использования бюджетирования. В ходе проведенного исследования мы пришли к выводу, что ошибки совершаемые предприятиями в области внедрения бюджетирования являются большей частью однотипными. Все это позволило нам прийти к выводу о необходимости предварительной подготовки предприятия к внедрению бюджетирования, с целью предотвращения всех типичных ошибок, совершаемых на предприятиях в ходе этого процесса.

6. Рассчитаны экономические показатели характеризующие бюджетирование на промышленном предприятии, также рассчитан экономический эффект от подготовительного этапа процесса внедрения бюджетирования.

7. На основе полученного опыта на ОАО ХК "Барнаутрансмаш" и проведенных исследований на других машиностроительных предприятиях края нами была разработана концепция по подготовке предприятия к процессу внедрения (постановки) бюджетирования на машиностроительном предприятии.

III. СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:

1. Гурьевских В.В. О положении российской промышленности // Экономика. Бизнес. Информационные технологии: Сборник трудов международной

конференции студентов и аспирантов. Барнаул: Изд-во Ат. гос. ун-та, 2001.-312с.-0,2 п.л.

2. Гурьевских В.В. Бюджетирование на предприятиях сельхозмашиностроения // Вестник АГАУ. 2002, №1. - 0,3 пл.

3. Гурьевских В.В., Зеленко И.Ю. Проблемы бюджетирования предприятий // Вестник АГАУ. 2002, №1. - 0,3 пл.

4. Гурьевских В.В. Система бюджетирования на современном предприятии // Механизм хозяйственных преобразований: позиция молодых ученых: Сб. науч. ст./ Под ред. О.П. Мамченко, Ю.И. Растовой. Барнаул: Изд-во Ат. унта; 002. - 236с. - 0,3 пл.

5. Гурьевских В.В. Налоговый бюджет на промышленном предприятии// Эффективная налоговая система - основа развития экономики: Тез. докд. и выступлений межрег. науч.- практ. конференции. - Барнаул: Изд-во АГТУ, 2002г. -0,2 пл.

6. ЛоктюШов В.М., Гурьевских В.В. Причины кризиса на промышленных предприятиях Атайского края// Консультант и практик. 2002, №4,- 0,4 пл.

7. Локтйшов В.М., Гурьевских В.В. Приход реального собственника (на примере ОАО ХК "Барнаутрансмаш")// Консультант и практик. 2002, №6. -0,6 пл.'

8. Мищенко В.В., Гурьевских В.В. Бюджетирование и его принципы // Известия АГУ - 2002, №2. - 0,7 пл.

Подписано к печати 15.05.03г. Формат 84*108 1/32.

Заказ №_. Тираж 100 экз. Объем 1,5 пл.

Бумага офисной техники. Печать на оборудовании. 656099, г.Барнаул. пр. Социалистический, 68. Типография экономического факультета. Атайский государственный университет.

2оо з-К Х9 4 8 0

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гурьевских, Владимир Васильевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ.

1.1. Понятие и содержание бюджетирования.

1.2. Организация бюджетирования на промышленном предприятии.

2. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АТАЙСКОГО КРАЛ.

2.1. Современное состояние бюджетирования на машиностроительных предприятиях края.

2.2. Внедрение бюджетирования на предприятиях края.

3. КОНЦЕПЦИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

К ВНЕДРЕНИЮ (ПОСТАНОВКЕ) БЮДЖЕТИРОВАНИЯ.

3.1. Экономическое обоснование бюджетирования и подготовительного этапа процесса его внедрения.

3.2. Подготовительный этап процесса внедрения (постановки) бюджетирования на предприятии.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономические аспекты внедрения бюджетирования как инструмента управления на машиностроительном предприятии"

Актуальность темы исследования. Деятельность многих предприятий в Российской Федерации в условиях рыночной экономики сопровождается, с одной стороны, острой нехваткой материальных и денежных ресурсов, с другой стороны, неэффективным использованием имеющихся ресурсов. В рыночных условиях успешно функционировать или даже просто выжить может лишь то предприятие, которое наиболее эффективно распоряжается своими ресурсами. Внедрение бюджетирования на промышленных предприятиях дожно помочь решению указанной задачи. В современных условиях применение бюджетирования становится объективной необходимостью, обеспечивающей не только конкурентоспособность предприятия, но и его выживание. Оно стало неотъемлемым элементом механизма управления предприятием в развитых странах.

Однако многие из отечественных предприятий, попытавшиеся внедрить у себя бюджетирование, потерпели неудачу в этом начинании. При понимании необходимости применения у себя данной технологии, предприятия тем не менее не могут этого грамотно сделать. Бюджетирование, предназначенное для управления затратами, наведения порядка, принятия верных управленческих решений, доказавшее свою эффективность и исключительную полезность во многих странах мира, на российских предприятиях и в частности предприятиях Атайского края в настоящее время, как правило, не приносит дожного результата.

Это происходит из-за того, что в большинстве случаев предприятие в силу различных причин не готово принять бюджетирование как основной элемент своего управленческого механизма. Кроме того, на первоначальном этапе внедрения руководство предприятий допускает массу ошибок и неверных действий, которые в итоге не дают бюджетированию возможности внедриться и получить развитие. В силу этого бюджетирование на таких предприятиях не дает ожидаемого эффекта. Таким образом, на наш взгляд, существует проблема неготовности большинства отечественных промышленных предприятий к внедрению у себя бюджетирования.

В диссертационном исследовании сделана попытка определить свое видение этой проблемы. Учитывая сложность производственных отношений предприятия, сложность процедур бюджетирования, для успешного его внедрения необходимо проведение подготовительного этапа предприятия к процессу внедрения бюджетирования.

Необходимо разработать методические подходы по подготовке предприятия к внедрению (постановки) бюджетирования.

Степень разработанности проблемы. Тема диссертационного исследования не является абсолютно новой. Проблема постановки бюджетирования достаточно исследована в отечественной и зарубежной экономической литературе. Следует отметить, что в литературе, посвященной бюджетному планированию, много внимания уделено только его постановке, вопросы подготовки предприятия к данному процессу отражены, на наш взгляд, не в поной мере. Отечественные и зарубежные авторы только упомянают о наличии такого этапа, однако ни в одном литературном источнике подготовка предприятия к внедрению бюджетирования не рассмотрена в дожной степени. Дело в том, что отечественные авторы, пишущие о бюджетировании, являются в основном, либо теоретиками, не до конца представляющими реалии современного отечественного предприятия, либо работниками консатинговых фирм, которые подсознательно ориентированы на быструю постановку бюджетирования, исключив из этого процесса зачастую догий и трудный процесс подготовки предприятия к внедрению бюджетирования. В связи с этим данный аспект по внедрению бюджетирования выпал из поля зрения в первую очередь отечественных исследователей (В.К. Щиборщ, В.Е. Хруцкий, В.В. Сизова, В.В. Гамаюнов, А.Д. Шеремет, В.Н. Самочкин, А.П. Дубанков,

Т.П. Краснова, М.В. Докучаев, Т.П. Карпова, В.А. Кожин, А. Кузнецов, В.Н. Соловьев, В.П. Чувашии, Ю.А. Шагинов).

У зарубежных авторов данной проблеме также уделено мало внимания. Расписан пошаговый механизм внедрения бюджетирования, но шаг или группа шагов "предварительная подготовка предприятия" также отсутствует (Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел, М. Фардон, Ч.Т. Хорнгрен, Д. Фостер, Т. Скоун, Т. Дикки).

Промышленное предприятие является сложной системой, и перевод его на "рельсы бюджетирования" без подготовительных мероприятий, на наш взгляд, является невозможным. Юридически оно может быть и провозглашенным, но фактически будет отсутствовать.

Бюджетирование является относительно новым направлением в отечественной научной экономической мысли. В связи с этим среди отечественных и зарубежных исследователей существует разброс в определении понятий, связанных с бюджетированием. Каждый автор дает свое определение бюджетирования, бюджета предприятия, принципов бюджетирования.

Научная гипотеза темы диссертационного исследования заключается в том, что известные в настоящее время концепции внедрения бюджетирования не включают в себя мероприятия по предварительной подготовке, адаптации предприятия к этому процессу и не учитывают отраслевую принадлежность промышленного предприятия.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических подходов по подготовке предприятия к внедрению бюджетирования, направленных на его дальнейшее успешное внедрение (постановку). Как уже отмечалось, отраслевой аспект непосредственно влияет на процесс внедрения бюджетирования и на мероприятия по предварительной подготовке предприятия к данному процессу. Таким образом, методические подходы разработаны для машиностроительного предприятия.

Для достижения поставленной цели требовалось решить следующие задачи:

- сформулировать авторское определение понятий "бюджет предприятия" и "бюджетирование";

- обобщить основные цели и задачи бюджетирования;

- выделить основные принципы бюджетирования;

- изучить существенные аспекты бюджетирования на машиностроительном предприятии;

- провести анкетирование руководителей экономических служб машиностроительных предприятий на предмет применения ими бюджетных инструментов. На основании данного исследования выявить основные тенденции в области бюджетирования и определить типовые ошибки в данной сфере на предприятиях машиностроения;

- определить и проанализировать типовые ограничения и трудности, возникающие у предприятий в процессе внедрения бюджетирования;

- разработать мероприятия, позволяющие предприятию в ходе постановки бюджетирования, избежать основных ошибок, преодолеть существенные трудности и ограничения;

- представить показатели, характеризующие бюджетирование на конкретном предприятии.

Объектом исследования является процесс внедрения бюджетирования на промышленном предприятии.

Предметом исследования являются трудности и ограничения, возникающие у предприятия в процессе внедрения бюджетирования.

Методологической, теоретической и информационной базой исследования послужили работы зарубежных отечественных исследователей в данной области, законодательные и нормативные акты Советского Союза и Российской Федерации. Кроме того, использованы практические материалы ОАО ХК "Барнаутрансмаш", ОАО "Сибэнергомаш", ОАО "Рубцовский машзавод", ФПГ "Сибагромаш", ОАО "Барнаульский станкостроительный завод", а также материалы комитета администрации Атайского края по промышленности.

Достоверность полученных в диссертации результатов базируется на использовании научных методов. В зависимости от поставленных задач на каждом этапе диссертационного исследования применялись как общенаучные методы логического и системного анализа и синтеза, дедукции и индукции, так и специальные методы: метод интервьюирования и анкетирования.

Научная новизна диссертационной работы. Впервые для машиностроительных предприятий проведены теоретическое, документальное и социологическое исследования, позволившие разработать концепцию по подготовке данных предприятий к внедрению технологии бюджетирования.

Для определения уровня новизны предложенных разработок использована следующая система оценок: впервые (В) сделаны выводы, разработки и предложения в теории (Т) и практике (П) - ВТ и ВП; выпонены оригинальные (О) решения по сравнению с уже имеющимися в теории и практике - ОТ, ОП; развиваются (Р) известные в теории и практике решения - РТ, РП; распространяются (Р) ранее известные в теории и практике решения на другие сферы применения - РТР, РПР (табл. I)1.

1 Весеков Ф., Гага В. Методика оценки результатов социально-экономической деятельности. - Томск: Изд-во Том. ун-та, 1986. - С.23

Таблица 1

Определение уровня новизны предложенных разработок п/п № раздела Наименование элементов научного вклада Степень новизны

1 1.1. Сформулированы авторские определения понятий "бюджет предприятия" и "бюджетирование" РТ

2 2.1. На основе проведенного анкетирования обозначены основные тенденции в области бюджетирования на промышленных предприятиях ВТ

3 2.1. Выявлены и конкретизированы основные ошибки и трудности, возникающие у предприятий в процессе внедрения бюджетирования ВП

4 2.1. Уточнена роль центров ответственности при внедрении бюджетирования РТ

5 2.2. Сгруппированы машиностроительные предприятия по степени внедрения бюджетирования ВП

6 3.1. Представлены показатели, характеризующие бюджетирование на предприятии ВТ

7 3.2. Разработаны методические подходы по подготовке предприятия к процессу внедрения бюджетирования ВТ

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в разработке методических подходов по предварительной подготовке предприятия к внедрению бюджетирования, которые могут помочь менеджерам внедрить данную технологию с наибольшей эффективностью и в кратчайшие сроки.

Разработанные методические подходы, могут быть использованы при разработке стратегии и тактики реструктуризации кризисных промышленных предприятий как отправная точка финансового оздоровления. Полученные в ходе диссертационного исследования теоретические и практические результаты могут быть использованы при преподавании таких учебных курсов, как "Бюджетирование", "Управленческий учет" в высших и среднеспециальных учебных заведениях. В дальнейшем результаты исследования могут послужить теоретической и практической основой для разработки других направлений в области бюджетирования.

Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты работы докладывались на научно-практических конференциях: Международная конференция студентов и аспирантов "Экономика. Бизнес. Информационные технологии" (Барнаул, 20-21 декабря 2001 г.), третья межрегиональная научно-практическая конференция "Эффективная налоговая система - основа развития экономики" (Барнаул, 19 февраля 2002 г.), пятая региональная научно-практическая конференция "Проблемы инновационного развития АПК Атайского края в переходных условиях" (Барнаул, 11 апреля 2002 г.).

Разработанные методические подходы по подготовке предприятия к процессу внедрения бюджетирования были применены автором на предприятии ОАО ХК "Барнаутрансмаш".

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Гурьевских, Владимир Васильевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертационной работе получены следующие основные научные и практические результаты:

1. Исследованы сущность и основное содержание понятия "бюджетирование" на промышленном предприятии. Сформулированы авторские определения понятий "бюджетирование", "бюджет предприятия". Обобщены основные цели и задачи бюджетирования. По результатам теоретического исследования детализировано содержание основных элементов бюджетирования и определены его основные принципы.

2. Выявлена ключевая роль выделения центров ответственности предприятия в процессе внедрения (постановки) бюджетирования.

3. Проведен анализ деятельности крупнейших машиностроительных предприятий Атайского края в области внедрения и применения технологии бюджетирования с использованием их внутренней экономической документации.

4. В августе 2002 г. было произведено социологическое исследование (анкетирование) руководителей экономического блока 23 крупнейших машиностроительных предприятий на предмет их отношения к применению бюджетирования на своих заводах.

5. На основе данного социологического исследования и анализа деятельности крупнейших машиностроительных предприятий края нами были обозначены основные тенденции в области бюджетирования в промышленности. Также были выявлены основные трудности и ограничения, препятствующие предприятиям в процессе внедрения бюджетирования. В ходе проведенного исследования мы пришли к выводу, что данные трудности и ограничения большей частью характерны для большинства предприятий, т.е. являются однотипными. Все это позволило нам прийти к выводу о необходимости предварительной подготовки предприятия к внедрению бюджетирования с целью избежания и преодоления данных трудностей и ограничений.

6. Представлены экономические показатели, характеризующие бюджетирование на промышленном предприятии.

7. На основе опыта, полученного на ОАО ХК "Барнаутрансмаш", и результатов проведенных исследований на других машиностроительных предприятиях края нами была разработаны методические подходы по подготовке предприятия к процессу внедрения (постановки) бюджетирования на машиностроительном предприятии.

Основные разделы методических подходов: теоретическое обоснование основных мероприятий, которые предприятия дожны выпонить прежде, чем внедрять бюджетирование; Оооснование образования на предприятии отдельного структурного подразделения, которое дожно заниматься вопросами внедрения и практики бюджетирования; вопросы формирования внутренней нормативно-правовой базы по бюджетированию, а также образцы типовых документов по бюджетированию. В данных документах отражен весь процесс бюджетирования на машиностроительном предприятии; рекомендации по автоматизации бюджетирования; рекомендации по непосредственному внедрению бюджетирования на предприятии.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гурьевских, Владимир Васильевич, Барнаул

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.- М.: ООО "ВИТРЭМ", 2001. 160 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) // Парламентская газета 10 авг. 2000, №151-151.

3. О государственном предприятии (объединении): Закон СССР от 30.06.1987 г. // полный хозяйственный расчет и самофинансирование: Сборник документов. Ч М: Правда, 1988. 367 с.

4. Об утверждении рекомендаций финансового и бухгатерского учета для товариществ собственников жилья: Приказ Госстроя РФ от 14.07.1997 г. №17-45 // Финансовая газета 1997, №45-46.

5. Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций): Приказ Минэкономики РФ от 01.10.1997 г. №118 // Экономика и жизнь. 1997. №49-52, г., 1998. №2

6. Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Приказ МНС РФ от 26.02.2002 г. №БГ-3-02/98// Экономика и жизнь. 2002. №10.

7. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений М., 1994. - 127 с.

8. Аксененко А.Ф. Внутрихозяйственный расчет: ответственность и оценка результатов. -М.: Экономика, 1988. 239 с.

9. Анисова Н., Трифонова О., Тютрина М. Бюджетирование не роскошь, а средство продвижения вашего бизнеса // Управление компанией. 2001. №3.

10. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: Питер, 1999.- 414с.

11. Антикризисный менеджмент / Под ред. А.Г. Грязновой. М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЭМ"; Изд-во ЭКМОС, 1999. -368 с.

12. Бабич О.Н. Управление финансами финансово-промышленных групп: (На прим. фин.-пром. групп Атайского края) / Санкт-Петербург, гос. унт экономики и финансов. СПб., 1998. - 18 с.

13. Бажин И.И. Информационные системы менеджмента. М.: ГУ-ВШЭ, 2001.-687 с.

14. Байкалов С.П. Системный анализ проблем промышленного развития региона. Барнаул: Изд-во АГУ, 2000. - 290 с.

15. Балабанов И.Т. Управление финансами российского хозяйствующего субъекта в условиях рынка / Санкт-Петербург, ун-т экономики и финансов. СПб., 1995. - 35 с.

16. Бизнес-план / Под ред. Р.Г. Маниловского. М.: Финансы и статистика,2000. -253 с.

17. Бизнес-планирование / Под ред. В.М. Попова, С.И. Ляпунова М.: Финансы и статистика, 2001. - 670 с.

18. Богомолов А.Ю., Горемыкин В.А. Планирование предпринимательской деятельности. М.: Инфра-М, 1997. - 334 с.

19. Богомолов А.Ю., Горемыкин В.А. Экономическая стратегия предприятия. М.: Информ.-изд. дом "ФИЛИНЪ", 2001. - 507 с.

20. Бодди Д., Пэйтон Р. Основы менеджмента. СПб.: Питер, 1999. - 809 с.

21. Бородин В.А. Промышленность Атая, XX. Барнаул: Изд-во АтГТУ,2001.- 159 с.

22. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование. М.: Инфра-М, 1999. -391 с.

23. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания / Пер. с англ. М.: Финпресс, 2000. - 272 с.

24. Виханский О.С. Менеджмент. М.: Гардарика, 1998. - 528с.

25. Горшков В.Г., Каташова Л.И. Стратегия и тактика управления диверсифицированным предприятием // Консультант и практик. 2001. №2.

26. Горшков В.Г., Каташова Л.И., Милер А.И. Реформирование предприятий путем реструктуризации // Консультант и практик. 2002. №5.

27. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. М.: Финпресс, 2002. - 208 с.

28. Дайле А. Практика контролинга. М.: Финансы и статистика, 2001. -280 с.

29. Дикки Т. Бюджетирование малого бизнеса: Азбука предпринимательства: Практ. советы, как достигнуть финансового успеха / Пер. с англ. А.Б. Гузман. СПб.: Полигон, 1999. - 230 с.

30. Докучаев М.В. Формирование бюджета крупной компании // Финансы. 1999. №12.

31. Друкер Питер Ф. Практика менеджмента. М.: Изд. дом Вильяме 2000. - 397 с.

32. Дубанков А.П. Некоторые аспекты бюджетирования в российских корпорациях // Актуальные проблемы управления-2001: Материалы международ, научно-практической конференции. Вып.2. М., 2001. -324 с.

33. Ивашкевич В.Б. Контролинг как система мышления и управления. -М.: Финансы и статистика, 1992. 180 с.

34. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Статус-Кво, 1999.-331 с.

35. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 208 с.

36. Кожин В.А., Соловьев В.Ю. Системный подход к управлению бюджетированием // Актуальные проблемы управления-2001: Материалы международ, научно-практической конференции: Вып. 2. М., 2001.-324 с.

37. Кокорев В.П., Тостов В.К. Финансово-промышленная группа: вопросы и ответы. Барнаул: Изд-во АТУ, 1997. - 248 с.

38. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 279 с.

39. Котляров Т.Д. Управление затратами. СПб.: Питер, 2001. - 160 с.

40. Коханова Т.А. "Подводные камни" постановки управленческого учета на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. №5.

41. Кратков В., Лоскутов В. Технология реструктуризации промышленного предприятия // Управление компанией. 2001. №4.

42. Кузнецов А. Управление денежными средствами компании в догосрочном аспекте // Управление компанией. 2001. №1.

43. Кузнецов А. Управление денежными средствами компании в краткосрочном аспекте // Управление компанией. 2001. №5.

44. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 163 с.

45. Локтюшов В.М., Гурьевских В.В. Кризис управления на предприятиях Атайского края // Консультант и практик. 2002. №3.

46. Локтюшов В.М., Гурьевских В.В. Приход реального собственника (на примере ОАО ХК "Барнаутрансмаш") // Консультант и практик. 2002. №6.

47. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведомости. 2001. №1.

48. Менеджмент / Под ред. М.Н. Максимова, М.А. Комарова. М.: Единство, 2002. - 359 с.

49. Меньшиков С., Форд и Гейтс преподают уроки // Проблемы теории и практики управления. 2000 - №2.

50. Милюков А.И. Эксперимент в промышленности. Ч М.: Экономика, 1984. -80 с.

51. Мищенко В.В., Гурьевских В.В. Бюджетирование и его принципы // Известия АГУ. 2002 - №2.

52. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. 1997. №31.

53. Нидз Б., Андерсон Г. Основные принципы управленческого учета // Бухгатерский учет. 1991. №6, 9, 11, 12.

54. Николаева С.А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет. 1996. №12; 1997. №1.

55. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. М.: Банки и биржи; ЮНИТИ, 1995.-399 с.

56. Петров П.А., Чеблоков А.Т. Финансовый план предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991. - 112 с.

57. Попов В.М. и др. Бизнес фирмы и бюджетирование потока денежных средств. М.: Финансы и статистика, 2003. - 400 с.

58. Проблемы рыночной адаптации промышленных предприятий: Сб. ст./ Под ред. В.К. Тостова. Рубцовск: Рубц. индуст. ин-т 2000. - 125 с.

59. Промышленность Атайского края: анализ, оценка, основные направления реформирования. Барнаул, 1999. 217 с.

60. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Изд. дом "Дашков и К", 2002.- 101 с.

61. Ренард А., Простова Н., Череховская JI. Стратегическое планирование в рамках ходинга // Управление компанией. 2001. №5.

62. Ритм перестройки: экономика на новом этапе / Сост. А.Ф. Румянцев. -М.: Экономика, 1987. 264 с.

63. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-Минск.: Новое знание, 2001. 704 с.

64. Савчук В.П. Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия. М.: ЮНИТИ, 1999. - 350 с.

65. Сало И.В. Управление и регулирование финансами в рыночной экономике / Харьков: Харьк. гос. ун-т. 1993. - 20 с.

66. Сатыкова Г.А. Новые аспекты финансового планирования // Изв.СПб.ун-та экономики и финансов. 1999. №3.

67. Самонова И.Н. Стратегическое управление финансами акционерных обществ в Российской Федерации. СПб.: Санкт-Петербург, ун-т экономики и финансов. 1996. - 18 с.

68. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование.-М.: Дело, 2000.-376 с.

69. Самочкин В.Н., Канюкин А.А., Тимофеева О.А. Бюджетирование как инструмент управления предприятием (на примере АК "Туламашзавод") // Менеджмент. 2000. - №2.

70. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США.- М.: Финансы, 1980. 141 с.

71. Скоун Т. Управленческий учет: Как его использовать для контроля бизнеса / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: АУДИТ; ЮНИТИ, 1997.- 179 с.

72. Соловьев В.Н. Бюджетирование в страховой компании. М.: Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. 1998. - 23. : ил.

73. Стоянова Е.С., Штерн М.Т. Финансовый менеджмент для практиков. -М.: Финансы и статистика, 1998.76 . Сухов С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.

74. Техпромфинплан предприятия при новой системе планирования / Под ред. Н.А. Лисицина, P.M. Рассулова. Минск: "Беларусь", 1971. - 190 с.

75. Томпсон А.А., Стрикленд А. Дж. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии. М.: ЮНИТИ, 1998. -576 с.

76. Томпсон А.А., Формби Д. Экономика фирмы / Пер. с англ. М.: ЗАО "Издательство БИНОМ", 1998. - 544 с.

77. Тренев В.Н., Ирков В.А. и др. Реформирование и реструктуризация предприятия. Методика и опыт. М.: ПРИОР, 2001. - 320 с.

78. Туровец О.Г. Организация производства на предприятиях в условиях кризисного развития // Организатор производства. 1996. №2.

79. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 319 с.

80. Чувашии Е.П. Бюджет и финансы нефтегазовых компаний. М.: Ин-т нефтегаз.бизнеса: ДеНово, 2000.- 274 с.

81. Чугаева Т.Д. Бюджетирование как элемент системы управленческого учета// Вестник Атайского филиала ВЗФЭИ в Барнауле. 2001. №4.

82. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971. 220 с.

83. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / Пер. с нем. -М.: Финансы и статистика, 1997. 198 с.

84. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. О.Д. Кавериной, И.В. Романовского. М.: Финансы и статистика, 1995. - 415 с. : ил. - (Сер. по бух. учету и аудиту UNCTC).

85. Хруцкий В.Е., Корнеева И.В. Современйый маркетинг: настольная книга по исследованию рынка. М.: Финансы и статистика, 1999.- 400 с.

86. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

87. Шагинов Ю.А. Формирование управленческих решений в системе бюджетного планирования: Автореф. дис. . канд. экон. наук: 08.00.05. -Спб.: Санкт- Петербург.гос.ун-т экономики и финансов, 1999. 16 с.

88. Шанк Д., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами: Новые методы увеличения конкурентоспособности/Пер. Е.П. Бугаева.-Спб.: Бизнес Микро, 1999.-278 с.

89. Шим Джей К., Сигел Джой. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М: Информ.-изд. дом "ФИЛИНЪ", 1996. - 343 с.

90. Шим Джей К., Сигел Джой. Основы коммерческого бюджетирования. -СПб.: Пергамент, 1998. 474 с.

91. Шим Джей К., Сигел Джой. Финансовый менеджмент. М.: Информ.-изд. дом "ФИЛИНЪ", 1996.- 395 с.

92. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет // Бухгатерский учет. 1996. №3-52.

93. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия // Управление компанией. 2001. №4.

94. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2001. - 544 с.

95. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБКЧПресс, 1999. - 512 с.

96. Яругова А. Управленческий учет (management accounting). Опыт экономически развитых стран / Пер. с пол. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой; Под ред. с предисл. и примеч. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.

97. Barfield J.T., Railborn С.A., Dalton М.А. Cost Accounting: Traditions and Innovations. St.-Paul-New York-Los Angeles San Francisco, "West Publishing Company", 1995.

98. Clarke Roger Industrial economics. Glasgow, "Blackwell Publishers", 1993.

99. Haltz Michael L., Rosen Harvey S. Microeconomics. Boston, "Richard D. Irwin Inc.", 1991.

100. Joy O. Maurice. Introduction to Financial Management. Homewood, "Richard D. Irwin Inc.", 1983.

Похожие диссертации

• Функциональный подход к управлению затратами машиностроительных предприятий
• Организационно-экономические аспекты стратегического развития медико-инструментальной отрасли
• Контролинг как инструмент управления промышленным предприятием на основе концепции динамического равновесия
• Бюджетирование как инструмент оперативного контролинга в гостиничном бизнесе
• Развитие системы управления на машиностроительных предприятиях