Оптимизация затрат в цветной металургии

Тихонова, Антонина Анатольевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Оптимизация затрат в цветной металургии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Тихонова, Антонина Анатольевна
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Оптимизация затрат в цветной металургии - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Оптимизация затрат в цветной металургии"

На правах рукописи ББК65 291 92 Т46

Тихонова Антонина Анатольевна

Оптимизация затрат в цветной металургии

08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2007

003174352

Работа выпонена на кафедре Финансовый менеджмент ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Филатова Татьяна Васильевна Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Чванов Роберт Александрович

кандидат экономических наук, доцент Кеменова Зинаида Александровна

Ведущая организация

ГОУ ВПО Академия народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации

Защита состоится л 08 ноября 2007 г в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 505 001 02 ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, аудитория 306

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу 125468, г Москва, Ленинградский проспект, д 49, к 203

Автореферат разослан л октября 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор

Рубцов Б Б

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования

Рациональная организация формирования структуры затрат является основой развития и обеспечения бесперебойного функционирования хозяйствующего субъекта Для эффективной деятельности предприятий цветной металургии необходима оптимизация затрат, обеспечивающая принятие экономически обоснованных решений, повышающих финансовую результативность и формирующих основу эффективной работы производства

Одной из основных особенностей рынка цветных металов является выраженная зависимость ситуации в российском секторе от положения в отрасли в общемировом масштабе Происходит это за счет высокой ориентированности отечественной цветной металургии на экспорт Узость внутреннего рынка вынуждает российские предприятия конкурировать с мировыми производителями цветных металов Для этого необходимо соответствовать общественным стандартам в области экологии и промышленной безопасности По своему техническому оснащению российские предприятия, как правило, уступают западным конкурентам Значительная часть отечественного оборудования морально устарела и находится на уровне 80-х годов прошлого столетия Большее значение для конкурентоспособности отечественной продукции имеют относительно невысокие по мировым меркам цены на электроэнергию в России Грамотная оптимизация затрат предприятий является одним из факторов снижения риска получения убытков

Резкое снижение мировых цен на цветные металы может привести к падению доходов металургических компаний и сокращению финансовых ресурсов на их переоборудование Таким образом, рентабельность российских предприятий находится под угрозой Конкурировать с зарубежными компаниями в сфере финансовой эффективности будет сложно

Анализ эффективности формирования и использования ресурсов предприятия производится хозяйствующими субъектами, как правило, с использованием ограниченного стандартного набора показателей, в то время как современная экономическая наука располагает значительным количеством методик для его проведения Однако, отсутствуют методики построения комплексной системы оптимизации затрат для цветной металургии, учитывающие специфические отраслевые черты, особенности

формирования себестоимости Одной из ведущих компаний по производству цветных металов в России является ОАО ГМК Норильский никель На предприятии есть свои особенности комплексного производства цветных металов В добываемой руде содержится множество цветных металов, производство которых будет продожаться пока рентабельна разработка всего месторождения, а не одного метала Данные особенности характерны и для других предприятий цветной металургии

Вышеизложенное свидетельствует об актуальности темы выпоненного исследования

Степень разработанности проблемы

Значительный вклад в разработку теории затрат и определения и определения связанного с ней понятийного инструментария (понятии затраты, расходы, лиздержки) внесли следующие ученые В П Грузинов и С А Котляров обосновывали точку зрения о единстве анализируемых понятий В Г Лебедев, Т Г Дроздова, В П Кустарев доказывают необходимость различать эти дефиниции. В диссертации рассмотрены точки зрения на вопросы оптимизации затрат на предприятии таких зарубежных авторов, как К Друри, С С Сатубадин, К Менерович

Проблемы формирования затрат производства металургической промышленности рассматривали в своих трудах российские ученые Б M Косминский, А Д Ларионов, А X Бенуни, а также зарубежные авторы С Мориарити (S Moriarity), А Томас (A Thomas)

В H Лексин, В H Костюк, А Г Токарев, Р С Бутенко предлагали различные методики распределения затрат при комплексном производстве на предприятиях цветной металургии Особое внимание в работе ученых уделено вопросу построения системы управленческого учета затрат на предприятии

Отмечая ценность ранее проведенных исследований в определении сущности понятия затраты, выделения классификаций затрат, а также проблем, связанных с планированием и калькулированием затрат на производстве, подчеркнем, что в решении вопросов формирования системы оптимизации затрат производства цветной металургии на современном этапе развития экономики необходимо учитывать не только производственную специфику, но и ряд других факторов, оказывающих непосредственное влияние на финансовую результативность предприятий цветной металургии

Цель и задачи исследования

Целью исследования является решение научной задачи по построению и теоретическому обоснованию системы оптимизации затрат, обеспечивающей максимальную финансовую эффективность производственной деятельности предприятий цветной металургии

Поставленная цель определяет следующие задачи

Х проанализировать и уточнить понятие затраты для оптимизации затрат;

Х раскрыть особенности понятия лоптимизации затрат применительно к предприятиям цветной металургии,

Х проанализировать и систематизировать пути и способы оптимизации затрат на металургических предприятиях,

Х разработать методически и увязать со стратегическими целями компании систему оптимизации затрат,

Х разработать методику формирования себестоимости для использования на медно-никелевых предприятиях, позволяющую точнее учитывать затраты на совместных этапах производства и относить на различные виды готовой продукции (металы),

Х разработать модель оптимизации затрат для адаптации на предприятиях медно-никелевого производства

Предмет исследования - методы анализа и формирования затрат предприятий цветной металургии

Объект исследования - финансы российских предприятий цветной металургии

Методология и методы исследования

Методологической базой послужили принцип системного подхода, методы сравнения, анализа, синтеза В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции При изучении фактического материала использовались методы экономико-статистической обработки и анализа собранного материала Теоретическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблеме оптимизации затрат Основные положения исследования проилюстрированы таблицами и расчетами, информационной базой которых послужили годовые отчеты и внутренние аналитические от-

четы ОАО ГМК Норильский никель, годовые отчеты Inco Ltd (International Nickel Company)

Диссертационная работа выпонена в соответствии с пунктом 3 3 паспорта специальности 08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Научная новизна работы состоит в решении научной задачи по оптимизации затрат на медно-никелевых предприятиях Научную новизну содержат следующие положения диссертации

Х В процессе конкретизации понятия лоптимизация затрат предложена иерархическая схема оптимизации затрат, которая является основой для построения показателей эффективности с учетом особенностей медно-никелевого производства

Х Допонена и развита методика построения показателей эффективности для оптимизации затрат на предприятии с учетом стратегических целей развития металургической компании, что дает возможность отслеживать степень достижения поставленных задач для каждого уровня управления компанией

Х Разработана модель оптимизации затрат металургической компании на основе принципа многокритериальности, ориентированная на унификацию найденного решения, доказана возможность применения модели на предприятиях с аналогичной производственной структурой

Х Предложена методика проведения операционного анализа финансовых результатов рудников медно-никелевого производства, учитывающая особенности производства цветных металов Доказано, что финансовые результаты рудников зависят также и от типа добываемой руды

Х Сформирована методика распределения затрат между конечными продуктами (металами) при комплексной переработке медно-никелевой руды Методика позволяет определять уровень затрат на единицу готовой продукции (1 тонну метала) точнее по сравнению с применяемой методикой на действующих предприятиях В методике критерием отнесения затрат на готовую продукцию служит уровень содержания метала в руде на переделе добычи руды и степень извлечения металов, перерабатываемых в концентрат на обогатительных фабриках на переделе обогащения

Х Предложена методика оценки эффективности оптимизации затрат производственных подразделений медно-никелевых предприятий, в основе которой положен принцип сопоставления темпов изменений показателей, характеризующих достижение поставленных результатов, с темпами изменений показателей, отражающих объем затраченных ресурсов Практическая значимость заключается в том, что основные положения ориентированы на широкое применение в оптимизации затрат предприятиях цветной металургии Практическое значение имеют

1 Методика построения системы показателей эффективности деятельности предприятий цветной металургии в зависимости от их стратегических целей развития Для комплексного подхода к оптимизации затрат появляется возможность отслеживать показатели, характеризующие различные области деятельности предприятия финансы, производство, развитие

2 Методика распределения производственных затрат между производимыми металами, позволяющая определить уровень и динамику изменения реальных затрат на эти металы Распределение затрат на добычу и обогащение руды происходит на основе уровня содержания ценных пород в руде

3 Методика оценки эффективности оптимизации затрат производственных подразделений медно-никелевых предприятий, позволяющая сопоставлять показатели производственных подразделений, оценивать эффективность их деятельности по достижению поставленных целей Оценка происходит на основе сопоставления темпов изменений показателей, отражающими уровень использования ресурсов предприятия, с показателями, характеризующими финансовую результативность деятельности предприятия

4 Методика проведения операционного анализа финансовых результатов рудников в зависимости от типа добываемой руды Данная методика может использоваться для проведения анализа в случае комплексного производства продукции

5 Модель оптимизации затрат на основе многокритериального подхода На основе максимизации балов модель характеризует степень достижения поставленных целей по оптимизации затрат

Апробация и внедрение результатов исследования

Основные результаты исследования доложены на V Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Страны с переходной экономкой в условиях глобализации в Российском университете дружбы народов, г Москва 29-31 марта 2006 г , IX Всероссийском форуме молодых ученных и аспирантов Конкурентоспособность территорий и предприятий во возаимозависи-мом мире в Уральском государственном экономическом университете, г Екатеринбург, 18-20 апреля 2006 г, 7-ой Международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения теория и практика в Санкт-Петербургском государственном политехническом университете, г Санкт-Петербург, 25-27 апреля 2006 г

Выводы, полученные в диссертации, используются в практической деятельности Аналитического департамента ЗАО Денизбанк Москва При оценке возможности выдачи кредита производственным компаниям Консультанты ООО ЮНИКОН Консатинг при работе с крупными металургическими предприятиями применяют иерархическую схему оптимизации затрат и модель оптимизации затрат на основе принципа многокритериальности

Материалы диссертации используются кафедрой Финансовый менеджмент ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации в преподавании учебных дисциплин Финансы предприятий, Финансовый менеджмент и Краткосрочная финансовая политика Публикации

По теме диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 2,25 п л, в том числе 2 статьи (объемом 0,75 п л) вышли в изданиях, входящих в перечень ВАК

Структура диссертации обусловлена целью, задачами и логикой исследования Она включает введение, три главы, заключение, список литературы и приложения Работа изложена на 193 страницах, включает 23 таблицы, 7 рисунков, 18 приложений Список используемых источников содержит 152 наименования

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы, формулируются цель, задачи, объект, предмет и методы исследования, характеризуется теоретическая и практическая значимость исследования, представляются основные положения научной новизны и полученных научных результатов

Проведен анализ понятия затраты для разработки схемы оптимизации затрат Издержки включают в себя реальные и предполагаемые затраты, материальная часть которых уменьшает денежные средства или иное имущество предприятия Факт оказания услуг или доставки продукции превращает затраты в расходы Далее расходы списываются на себестоимость продукции Применительно к внутренней отчетности компании затраты можно увидеть в управленческом учете В бухгатерском же учете отражаются только расходы Однако для налоговых целей понятие затраты не определено В положении по бухгатерскому учету (ПБУ) № 10/99 затраты лишь конкретизируют понятие расходы В бухгатерском учете организуется учет расходов по статьям затрат В налоговом кодексе РФ затраты используются для определения расходов расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты В исследовании термин затраты используется в более широком понимании Для целей исследования предлагается следующего определения понятия затраты Затраты - экономическая категория, отражающая денежное выражение реально потраченных ресурсов, связанных непосредственно с деятельностью организации Таким образом, затраты как экономическая категория представляют собой совокупность денежных отношений по поводу формирования стоимости произведенного продукта,

В работе проанализированы и систематизированы пути и способы совершенствования оптимизации затрат, а также выделены основные подходы к оптимизации затрат для металургической компании Рассмотрены следующие принципы оптимизации затрат связь системы оптимизации с общими стратегическими целями компании, системный подход к оптимизации затрат, единство методов, практикуемых на разных уровнях оптимизации затрат, оптимизация затрат на всех стадиях производства продукции - от добычи руды до выплавки металов, поиск варианта снижения затрат в соответствии с заданными критериями, недопущение излишних затрат, широкое вне-

дрение эффективных методов снижения затрат, совершенствование информационного обеспечения в компании, повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат Основными для компании являются системность, связь со стратегией развития Это обеспечивает гибкость, оперативность и эффективность оптимизации затрат В диссертации предложена иерархическая схема оптимизации затрат (рисунок 1) Данная схема является основой для построения системы оптимизации затрат в компании

Рисунок 1

Иерархическая схема оптимизации затрат

На уровне предприятия устанавливаются общие критерии, которые впоследствии уточняются для каждого структурного подразделения С помощью логической преемственности целей предприятие может разработать свой внутренний стиль общения, понятный сотрудникам различных отделов и управлений

В диссертации предложена методика проведения операционного анализа рудников в зависимости от типа добываемой руды Операционный анализ позволил определить наиболее неприбыльные рудники, а также спрогнозировать уровень цен, при которых выпуск продукции становится убыточным На рисунке 2 отражен упрощен-

ный путь руды от добычи до выплавки готового метала Выручка по руднику выделяется из общей выручки компании на основе уровня содержания цветных металов в руде За базу анализа были взяты затраты рудников, остальные затраты производственных единиц разделены на основе технологической цепочки производства

Рисунок 2

Технологическая цепочка производства: от добычи руды до выплавки металов

В руднике Заполярный добывается преимущественно вкрапленная руда, в рудниках Октябрьский, Таймырский, Комсомольский - богатая, в руднике Комсомольский - медистая Следовательно, дальнейший путь руды по обогащению и выплавке будет различен Произведен расчет уровня затрат на 1 рубль готовой продукции Например, затраты на 1 т никеля из руды рудника Заполярный состоят из затрат на добычу руды в руднике Заполярный, получение никелевого концентрата на Норильской обогатительной фабрике и затрат на выплавку на никелевом заводе Полученные показатели уровня затрат на 1 т готовой продукции различаются в зависимости от типа добываемой руды

В таблице 1 приведен расчет производственных затрат на 1 рубль готовой продукции по рудникам Наименьшее количество затрат на рубль готовой продукции приходится в руднике Октябрьский, так как здесь добывается руда с более высоким

содержанием цветных металов В худшем положении находится рудник Комсомольский, где затраты на 1 рубль готовой продукции выше Очевидно, что добыча и переработка медистых руд менее рентабельна, чем богатых1

Таблица 1

Уровень затрат на 1 рубль готовой продукции 2002-2006г, руб.

Рудник Октябрьский

Рудник За- шахта шахта Рудник Комсо- Рудник Тай-

№ Годы полярный 1 2 мольский мырский

1 2002 0,63 0,44 0,33 0,64 0,48

2 2003 0,38 0,26 0,20 0,38 0,29

3 2004 0,29 0,20 0,15 0,29 0,21

4 2005 0,35 0,25 0,19 0,33 0,27

5 2006 0,32 0,22 0,17 0,31 0,24

Больший уровень постоянных издержек в объеме затрат сигнализирует о высоком уровне операционного рычага Наибольшему изменению прибыли при изменении выручки от реализации продукции на 1% подвержена прибыль рудника Заполярный -1,59 (в 2002 году), 1,29 (в 2004 году), 2,27 (в 2006 году) Остальные рудники имеют меньшую зависимость изменения прибыли от изменения выручки рудник Комсомольский - 2,11, 1,25, 1,50 соответственно, рудник Таймырский - 1,57, 1,17, 1,34, рудник Октябрьский - 1,39, 1,13,1,36

Для целей оптимизации затрат на металургическом производстве выводы операционного анализа можно применить частично Теоретически при падении объемов добычи до данного уровня рудник выгоднее закрыть, чем оплачивать его постоянные затраты Однако нельзя забывать, что возрастут общехозяйственные расходы других производственных единиц Кроме этого, по оценкам экспертов, затраты на консервирование рудника близки к его годовым эксплуатационным затратам Особенность производственного комплекса предприятий цветной металургии состоит в том, что он представляет собой единую экономико-производственную систему Специфика предприятия цветной металургии показывает, что основной фактор повышения финансовой устойчивости - снижение себестоимости производства промышленных

1 В ЗФ Компании добывается три типа руды медистая, вкрапленная и богатая Содержание металов в каждом типе руды различно Богатые руды - более чем на 70% представлены сульфидами, содержат № 2-5%, Си - 0,32%, металы платиновой группы (МПГ) - 5-100г/т Вкрапленные руды содержат от 3 до 30% сульфидов № -0 2-1,5%, Си - 0,3-2%, МПГ - 2-10г/т Медистые руды содержат от 20 до 75% сульфидов № - 0,2-2,5%, Си - 11,5%, МПГ -5-50 г/т До 30% медистых руд труднообогатимы

подразделений Следовательно, принцип системного подхода к оптимизации затрат производства особенно актуален в сложившейся ситуации

В работе решены задачи по разработке методики установления взаимосвязи уровня затрат со стратегическими целями компании на основе модели иерархической системы оптимизации затрат и разработки методики формирования себестоимости при комплексном производстве цветных металов

На основе иерархической системы оптимизации затрат (рисунок 1) формулируются цели развития Предложена схема разработки набора показателей эффективности, которые отражают соотношение результата и затрат для каждого уровня производства Связывая цели оптимизации затрат со стратегией развития, компания может создавать допонительные инструменты общего и текущего контроля затрат Для большего охвата показателями эффективности деятельности работников компании иерархические цели можно построить в выделенных областях развитие, производство и финансы 2 Это позволяет, во-первых, выстроить систему на основе схемы иерархии оптимизации затрат (рисунок 1) Таким образом, учитываются все уровни оптимизации затрат компании Во-вторых, создать модели стратегического анализа ситуации на каждом уровне управления компанией Разработаны единые критерии оценки эффективности деятельности для достижения поставленных целей как между различными подразделениями, так и между уровнями иерархии Общая схема показателей компании цветной металургии позволяет сформулировать логику бизнеса на данный момент стремление расширять минерально-сырьевую базу, соблюдать экологические стандарты, повышать квалификацию персонала (область Развитие) для рационального использования производственной и сырьевой базы (область Производство) с целью обеспечения устойчивости операционных затрат, что в конечном счете приведет к росту прибыли (финансовой результативности) компании (область Финансы)

На основе принципа многокритериальности предлагается модель оптимизации затрат компании Модель характеризует уровень достижения поставленных задач в указанных областях

Р=/(с)+8(с)+р(с),

где Р - совокупность, характеризующая степень достижения поставленных целей, f (с) - совокупность, характеризующая степень достижения результатов в области Фи-

2 Совокупность показателей называется картой показателей

нансы, g (с) - совокупность, характеризующая степень достижения результатов в области Развитие, р (с) - совокупность, характеризующая степень достижения результатов в области Производство

Результативность деятельности в определенной области зависит от достижения установленных значений выбранных коэффициентов Каждая область характеризуется совокупностью коэффициентов (линдикаторов), отражающих эффективность деятельности в данном направлении Например, для области финансы могут быть следующие показатели операционная прибыль на 1 тонну никеля или уровень затрат на одну тонну никеля Очевидно, что первый показатель надо увеличивать, а второй -уменьшать

Степень достижения поставленных результатов для коэффициентов оценивается по 10-бальной шкале (Для увеличения веса данного показателя в общей сумме можно выбрать 20-ти, 30-ти бальную шкалу ) Если показателю операционной прибыли присваивается максимальное значение в 10 балов, то это означает, что в текущем году компания (или подразделение, для которого рассчитан показатель) достигла поставленной цели по получению операционной прибыли Те же 10 балов для показателя уровня затрат означают, что компания снизила уровень затрат на планируемую величину

Сумма оценок уровня достижения выработанных показателей в области Финансы следующая

/ (с) = т1+т2+т3+ +тД

где тД - оценка степени достижения значения показателя по 10-бальной шкале в целых числах Соответственно, общая формула максимизации оценок результатов достижения запланированного уровня показателей по всем областям выглядит следующим образом

max F = max / (с) + max g(c) + max p(c)

Задачу оптимизации затрат можно сформулировать в двух вариантах Первый, максимизировать достижение поставленных коэффициентов при неизменном уровне затрат Второй - не менять уровень достигнутых коэффициентов при минимизации затрат Как показало выпоненное исследование для развития компании целесообразнее выбирать первый вариант

Исходя из общей логики бизнеса, выстраивается карта показателей для ЗФ ОАО ГМК Норильский никель в целом, далее разрабатывается для каждого производственного подразделения В таблице 2 приведен разработанный вариант общей карты показателей для оценки финансовой результативности рудника

В рамках проведенного исследования представлены определенные показатели в области Финансы На этом этапе производства существует проблема определения уровня затрат на 1 тонну готовой продукции В добываемой руде содержится несколько цветных металов, затраты на которые четко не разделяются между металами на стадиях добычи и обогащения Применяемая в данный момент в компании методика калькулирования себестоимости металов в концентратах имеет существенный недостаток, поскольку в качестве критерия для распределения затрат на совместных этапах производства (добыча и обогащение) используются оптовые цены готовой продукции Очевидно, динамика и уровень цен могут не соответствовать действительным затратам компании на получение метала Однако четкое распределение затрат важно для определения таких показателей, как затраты на единицу продукции и уровень операционной прибыли по каждому металу отдельно Например, согласно применяемой методике в 2000 году затраты на добычу и обогащение 1 т никеля превышали затраты на 1 т меди в 4,8 раза С ростом цен на никель соотношение уровня затрат на 1 т никеля к уровню затрат на 1 т меди увеличивалось, и в 2006 году оно возросло до 5,2 раз

Таблица 2

Общая карта показателей для оценки финансовой результативности рудников

Область Стратегическая цель Показатели результативности деятельности рудников

Финансы Оптимизация производственных затрат Затраты на единицу продукции (по типам добываемых руд и по рудникам), себестоимость передела, доля постоянных издержек, уровень операционной прибыли по рудникам, операционная прибыль по никелю и меди в зависимости от рудников

Производственные комплексы Горно- металургический Эффективное развитие производственной базы Объем выработки на конкретном участке рудника по типам руд, коэффициент извлечения цветных металов из руды

Транспортно-логистический Обеспечение бесперебойных перевозок руды от рудников на обогатительные фабрики Своевременный завоз сырья и материалов Время простоев производства по причине отсутствия сырья и материалов, Уровень механизации делопроизводства (доля документов, оформленных в электронном виде), Время между заказом и поставкой сырья, Объем перевозок, Себестоимость перевозок по каждому виду транспорта

Топливно- энергетический Создание собственной системы энергоснабжения Доля расходов электроэнергии в структуре затрат себестоимости добычи руды

Геологический Дальнейшая разведка используемых месторождений Рост объема детально разведанных месторождений

Материально- технического обеспечения Совершенствование системы формирования потребности материально-технических ресурсов на ремонтно-эксплуатационные нужды Выпонение плана по номенклатуре (%) Уровень механизации делопроизводства (доля документов, оформленных в электронном виде), Время, затраченное на поставку материалов с момента их заявки

Ремонтный Своевременность, оперативность и качество проводимых ремонтов Использование мощностей ремонтного производства (%), Количество и длительность срочных ремонтов, обусловленных недостаточной работой ремонтных служб, Выработка ремонтного персонала, Простой оборудования во всех видах ремонта на 1000 руб себестоимости продукции

Развитие Персонал Обучение персонала и повышение его квалификации Количество работников, повысивших квалификацию, количество молодых сотрудников, принимающих участие в программах Стажер, Рабочая смена

Обеспечение безопасных условий труда Количество несчастных случаев (общее и на 100 работников рудника) на производстве

Экология Соответствие российским и международным экологическим стандартам Уровень выбросов (площадь рекультивации земель), экономический эффект от очистных сооружений, сжинающих ущерб природе

Внедрение новых технологий для соблюдения ограничений по выбросам загрязняющих веществ

Поскольку изменений в производственном процессе не было, данное соотношение больше отражает динамику мировых цен на металы, чем реальные производственные затраты компании В течение 2000-2006 годов 70% выручки от продажи металов составляли продажи никеля По содержанию в руде цветных металов доля никеля составляет 36%, а меди - 64%

В работе проведен расчет уровня затрат на добычу и обогащение на 1 т метала в зависимости от рудников и типов руд

Расходы на добычу руды внутри рудников по типам руд распределяются пропорционально объему добычи руды (в тоннах) (Формула 1)

--' (1)

Щц + л(,2) +

где, (!(л) - доля добычи руды типа 1 (богатая, медистая или вкрапленная), т(1:1) -масса добычи руды типа 1 (в тоннах), т02) - масса добычи руды типа 2 (в тоннах), т^З) - масса добычи руды типа 3 (в тоннах)

Далее затраты между металами внутри определенного типа руды распределяются на основе процентного содержания металов в руде Добавим затраты на обогащение в зависимости от фабрики, куда доставляется добытая руда Для простоты расчетов используется предположение, что вся богатая руда рудников Комсомольский, Октябрьский и рудника Таймырский обогащается на ТОФ3, остальная руда на НОФ4 (см рисунок 3) На этапе обогащения затраты по типам руд целесообразно распределять по формуле 2

30{Ме\) = К{ы)У.30Фхг^МеП+К(С11)х30Фхг^ил) , (2)

где 30(Ме1) - затраты на обогащение на метал 1 (например, никель), K(Ni) - коэффициент распределения расходов на никелевый концентрат (в представленных расчетах K(Ni) =1/2), K(Cu) - коэффициент распределения расходов на медный концентрат (в представленных расчетах К(Си) =1/2), ЗОФ - затраты всей обогатительной фабрики, r(Ni, Mel) - доля затрат, относимая на метал 1 в никелевом концентрате, r(Cu, Mel) - доля затрат, относимая на метал 1 в медном концентрате

Полученные результаты (таблица 3) показывают выгоду добычи богатых руд, ибо они дешевле в обогащении для обоих металов Самый низкий уровень затрат для богатых руд рудников Октябрьский и Таймырский Из медистой руды, соответственно, выгоднее производство меди Расходы на добычу и обогащение никеля в 2,9 раза выше, по сравнению с медью, получаемой из медистой руды, добываемой на руднике Октябрьский Производство металов из вкрапленной руды по сравнению с другими типами руд наименее выгодно Затраты на добычу и обогащение 1 т никеля, получаемой из вкрапленной руды рудника Заполярный превышают в 5 раз аналогичные затраты в случае использования богатой руды рудника Октябрьский

Приведенные расчеты подтверждают различия в затратах в зависимости от рудников Очевидно, что для получения более детальной информации ЗФ ОАО ГМК Норильский никель целесообразнее вести отдельную калькуляцию затрат по рудникам, а не объединять несколько рудников в одну смету С 2004 года затраты рудников Комсомольский, Скалистый и Маяк объединены в рудоуправление Танахское Отказ от сбора раздельной статистики не дает возможности точно определить уровень затрат на добычу 1 т метала по объединенным рудникам

1 Норильская обогатительная фабрика

4 Танахская обогатительная фабрика

Таблица 3

Затраты на добычу и обогащение руды по рудникам и типам руд

на 1 т метала, рубли

Тип руды Содержание метала в руде Затраты на добычу и обогащение руды

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Рудник Октябрьский

Богатая N1 2,54 17 275 23 898 25 325 24 407 26 826 32 585 37 047

Си 5,1 9 137 7 329 13 620 15 598 16 209 19 662 22112

Медистая N1 1,07 23 046 79 181 75 856 70 271 74 883 94 758 112 095

Си 4,83 16 213 13 935 24 438 27 316 27 890 33 711 38 755

Вкрапленная N1 0,73 62 230 132 123 138965 129 396 140026 175 615 204 657

Си 1,45 55 401 58 897 72 976 81 022 82 487 107231 123 963

Рудник Комсомольский

Богатая N1 3,11 24 299 31 914 0 0 0 0 0

Си 2,88 2 993^ 11 331 0 0 0 0 0

Медистая N1 0,61 123 620 156208 154261 145 802 157241 204577 238 915

Си 2,08 46 084 40 553 61 932 70 887 73 163 94 605 108 082

Рудник Таймырский

Богатая N1 2,47 26 143 33 417 37 111 15 780 40 077 47 918 54 200

Си 2,74 15 774 10 520 23 283 27 282 28 131 34 488 39 080

Рудник Заполярный

Вкрапленная N1 0,73 87 595 114523 116192 117467 124806 158507 189 728

Си 1,45 48 039 43 883 58 790 72 076 71 935 88 018 112 322

Предложенная методика позволяет рассчитывать показатели для анализа финансовой результативности рудников компании Например, определить операционную прибыль, получаемую с каждой тонны никеля и меди, выявить зависимость уровня затрат от типа руды и рудника, на котором происходит ее добыча

Таким образом, в работе выстроена система оптимизации затрат и проведена оценка эффективности деятельности различных подразделений в целом Система оценивает результаты деятельности подразделения с учетом их потенциала Однако возможна ситуация, когда работники рудника А с большей долей добычи богатых руд за последний год трудились гораздо менее эффективно, чем работники рудника В с преимущественной добычей вкрапленных руд И тем не менее показатели работников рудника А все равно останутся выше показателей работников рудника В Поэтому для комплексной оценки эффективной системы оптимизации затрат компании в диссер-

тации разработана методика по сравнению и оценке текущей деятельности производственных подразделений компании

Для достижения большего эффекта от использования карты показателей необходимо проводить анализ не только по результатам одного года, но и прослеживать динамику показателей Финансовая результативность зависит не только от усилий работников данных производственных единиц компании Следовательно, закономерен вопрос о сопоставимости показателей между рудниками с различной геологической структурой.

Следуя логике представленной карты показателей области Финансы для рудников, основная цель деятельности компании выражается в увеличении операционной прибыли по рудникам Предлагаемая ниже методика характеризует не общее состояние рудника в целом, а оценивает тенденции изменения его показателей, то есть деятельность работников Ведь если показатель улучшися, но на это улучшение компания потратила слишком много ресурсов, такую оптимизацию затрат нельзя назвать эффективной Для анализа выводов полученные результаты сопоставлены с израсходованными ресурсами для достижения данного результата (AF сопоставим с АС) В абсолютном значении показателей сопоставление не дает никаких выводов, поэтому целесообразно сравнивать темпы изменения В этой связи предложены следующие этапы методики

I. Выбор оцениваемых показателей результатов Например, уровень операционной прибыли на 1 тонну никеля

II. Определение ресурсов, которые необходимы для достижения данного показателя Например, затраты на добычу 1 тонны никеля

III Расчет темпов изменения выбранных показателей Целесообразно оценивать не сам показатель и цену его достижения, а темп их изменения по сравнению с темпом их изменения в среднем по компании

Пусть г о - значение показателя на руднике в базовом периоде, г j - значение показателя на руднике в отчетном периоде,

R0 - значение показателя, среднего по рудникам компании в базовом периоде, R1 - значение показателя, среднего по рудникам компании в отчетном периоде,

с о - соответствующие расходы по руднику (себестоимость передела) в регионе в базовом периоде, с i - соответствующие расходы по руднику в отчетном периоде,

С о - соответствующие расходы, средние по рудникам компании в базовом периоде, С , - соответствующие расходы, средние по рудникам компании в отчетном периоде,

Т г Ч темп изменения показателя по руднику,

Т г = г ! /г о - если показатель надо увеличивать (операционная прибыль рудников),

Т г = г о /г 1 - если показатель надо уменьшать (затраты на единицу продукции), Тк - темп изменения среднего показателя по компании, Т р. = й.! Ж о - если показатель надо увеличивать, Т к = Я0 / Я , - если показатель надо уменьшать, Тс Ч темп расходов по руднику, Т с = с,/ с0

Т с - темп изменения средних расходов по компании Тс = С1/С0

IV Формирование выводов об эффективности мероприятий по достижению заданного результата

Условия эффективности оптимизации затрат по рудникам компании следующие

1) Рудник более эффективно оптимизирует затраты по сравнению с другими рудниками, если достигается большее улучшение показателей по меньшей цене, чем в среднем по компании

(ТГ/ТК)>(ТС/ТС)

Из проведенного по изложенной методике анализа видно, что условие эффективности не выпоняется в 2004 году только для рудника Октябрьский, в 2006 году также для рудников Заполярный и Таймырский Однако возможно уточнение условия эффективности

2) Рудник, не удовлетворяющий п 1, эффективно оптимизирует затраты, если есть положительная динамика по показателю и значение показателя лучше среднего по компании

Тг > Тк и г лучше5 К

5 лучше - это больше при максимизации показателя (операционная прибыль), и меньше при минимизации показателя (затраты)

В эту категорию попадут рудники, которым при хорошей ситуации по оптимизации затрат требуется больше усилий для дальнейшего улучшения показателей, чем в среднем по компании Если на таком руднике положительная динамика по показателю, а само значение показателя лучше среднего по компании, то такую оптимизацию затрат можно признать эффективной даже при более быстром росте расходов на руднике и более медленном улучшении показателя, чем в среднем по компании

Проверим, соответствует ли по этому условию рудник Октябрьский для 2004 года Тг > Т1( для 2004 года 2,9< 3,2, для 2006 года 0,74 >0,73 В 2006 году ситуация изменилась в лучшую стороны Видна положительная тенденция для рудника Октябрьский по эффективности оптимизации затрат Для рудников Комсомольский, Заполярный и Таймырский тенденция обратная

3) В остальных случая рудник неэффективно оптимизирует свои ресурсы 3 1) Рудник улучшает свои показатели быстрее, чем в среднем по компании, но цена этого увеличения неоправданно высокая, тогда доля неэффективно потраченных ресурсов рассчитывается по формуле

Доля неэффективных расходов = ((Тс / Тс) - 1)х (ТУТГ)

3 2) Рудник, не подпадающий под пункт 2, улучшает свои показатели медленнее, чем в среднем по компании

Доля неэффективных расходов = (1 -(Тг/Тк))х (Тс / Тс)

Для 2004 года расчет будет следующий Доля неэффективных расходов = (1-(2,9/3,2)) х(0,99) = 0,093 (или 9,3% от себестоимости добычи руды на руднике Октябрьский в 2004 году)

В работе произведен расчет затрат для 2006 года для рудников Заполярный и Таймырский Доля неэффективных расходов для рудника Заполярный = (1-(0,65/0,73) х(1,0084) = 0,11 (или 11% от себестоимости добычи руды на руднике Заполярный в 2006году)

Доля неэффективных расходов для рудника Таймырский в 2006 году = (1 -(0,7/0,73) х (1,0252) =0,042 (или 4,2 % от себестоимости добычи руды на руднике Таймырский в 2006 году Доля неэффективных расходов для рудника Комсомольский в 2006году = (1 - (0,69/0,73) х (1,0092) = 0,0553 (или 5,3% от себестоимости добычи руды на руднике Комсомольский в 2006 году)

Эффективная текущая оптимизация затрат подразумевает, что темпы прироста затрат ниже темпов прироста операционной прибыли или темпы прироста затрат по конкретному руднику ниже средних темпов прироста затрат по всем рудникам компании Операционная прибыль в данном случае напрямую зависит от увеличения объема добычи руды, как показано в более детальном анализе, проведенном в диссертации Неэффективный рост затрат отражает недостаточную текущую работу над оптимизацией затрат

В заключении обобщены результаты исследования, сформированы теоретические выводы и практические рекомендации

По теме диссертации опубликованы следующие работы

1 Тихонова А А Затраты на стратегической карте развития компании // Российское предпринимательство6 - 2007 - май, выпуск 1 - С 39 -44, объем - 0,25 п л

2 Тихонова А А Себестоимость продукции и финансовая результативность что первично? // Вестник Финансовой академии7 -2007 - № 1(41) - С 131-140, объем - 0,5 п л

3 Тихонова А А Сбалансированная система показателей как фактор финансовой эффективности металургических компаний // Дайджест финансы - 2006 -№5(137) - С 39-44, объем-0,7 п л

4 Тихонова А А Практика распределения затрат при комплексном использовании сырья в металургической промышленности // Все для бухгатера - 2005 -№17(161) -С 21-26, объем-0,5 п л

5 Оптимизация затрат - фактор конкурентоспособности металургии в условиях глобализации, Тихонова А А // Материалы V Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Страны с переходной экономкой в условиях глобализации - М Российский университет дружбы народов, 2006 - С 208 - 212 , объем - ОД п л

6 Конкурентоспособность металургической промышленности России на мировом рынке, Тихонова А А // Материалы IX Всероссийского форума молодых ученных и аспирантов Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире - Екатеринбург Уральский государственный экономический университет, 2006 - С 178 , объем - 0,1 п л

7 Использование сбалансированной системы показателей для повышения финансовой эффективности компаний, Тихонова А А // Материалы Седьмой международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения теория и практика - СПб Санкт-Петербургский государственный политехнический университет, 2006 - С 625 - 627, объем - 0,1 п л

6 Издание входит в перечень ВАК

7 Издание входит в перечень ВАК

Заказ № 61/10/07 Подписано в печать 02 10 2007 Тираж 100 экз Уел пл 1,5

- ООО "Цифровичок", тел (495)797-75-76,(495)778-22-20

' ' \vw\v с/г ги, г-тай т/о@с/г ги

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Тихонова, Антонина Анатольевна

Введение.

Глава 1. Экономическое содержание и организация затрат в промышленности.

1.1. Сущность затрат как экономической категории.

1.2. Особенности организации затрат на металургических предприятиях.

1.3. Методологическая база формирования себестоимости при комплексном использовании сырья.

Глава 2. Анализ действующей системы оптимизации затрат (на примере ОАО ГМК Норильский никель).

2.1. Основные принципы оптимизации затрат.

2.2. Анализ состава и структуры затрат в Заполярном филиале Компании.

2.3. Снижение себестоимости продукции как фактор эффективности производства.

Глава 3. Оптимизация затрат и финансовая результативность деятельности ОАО ГМК Норильский никель.;.

3.1. Совершенствование системы оптимизации затрат предприятий.

3.2. Влияние оптимизации затрат на величину прибыли предприятий.

3.3.Система показателей - индикатор финансовой результативности Компании.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Оптимизация затрат в цветной металургии"

Рациональная организация формирования структуры затрат является основой развития и обеспечения бесперебойного функционирования хозяйствующего субъекта. Для эффективной деятельности предприятий цветной металургии необходимы модели оптимизации затрат, обеспечивающие принятие экономически обоснованных решений, повышающих финансовую результативность и формирующих основу эффективной работы.

Одной из основных особенностей рынка цветных металов является довольно четко выраженная зависимость ситуации в российском секторе от положения в отрасли в общемировом масштабе. Происходит это за счет крайне высокой ориентированности отечественной цветной металургии на экспорт. Отсутствие внутреннего рынка приводит к необходимости конкурировать с мировыми производителями цветных металов. Для этого необходимо соответствовать стандартам в области экологии и промышленной безопасности. По-своему техническому оснащению российские предприятия," как правило, уступают западным конкурентам. Значительная часть отечественного оборудования находится на уровне 80-х годов прошлого столетия. Куда большее значение для конкурентоспособности продукции имеют невысокие по мировым меркам цены на электроэнергию в России. Грамотная оптимизация затрат является одним из факторов, уменьшающих риски получения убытков.

Резкое снижение мировых цен на цветные металы может привести к падению доходов металургических компаний и сокращению денежных средств на переоборудование. Таким образом, рентабельность российских предприятий будет отставать от западных и сравняться по коэффициентам финансовой эффективности с зарубежными компаниями будет сложно. Анализ эффективности формирования и использования ресурсов предприятия производится хозяйствующими субъектами, как правило, с использованием ограниченного стандартного набора показателей, в то время как современная экономическая наука располагает значительным количеством методик для его проведения. Однако, отсутствуют методики построения комплексной системы оптимизации затрат для цветной металургии, учитывающие ее специфические черты, особенности формирования себестоимости. Одной из ведущих компаний по производству цветных металов в России является ОАО ГМК Норильский никель. На данном предприятии существуют особенности комплексного производства цветных металов. В добываемой руде содержится множество цветных металов, производство которых будет продожаться, пока рентабельна разработка всего месторождения, а не одного метала. Данные особенности характерны и для других предприятий цветной металургии. Все это свидетельствует об актуальности темы выпоненного исследования.

Степень разработанности проблемы

Значительный вклад в разработку понятий затраты, расходы и лиздержки внесли следующие ученые. В.П. Грузинов и С.А. Котляров обосновывали точку зрения о единстве анализируемых понятий. В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев доказывают необходимость различать данные экономические категории. В диссертации рассмотрены точки зрения на вопросы оптимизации затрат на предприятии таких зарубежных авторов, как К. Друри, С.С Сатубадин, К. Мелерович.

Проблемы формирования затрат производства металургической промышленности рассматривали в своих трудах российские ученые: Б.М. Косминский, А.Д. Ларионов, А.Х. Бенуни, а также зарубежные авторы: С. Мориарити (S. Moriarity), А. Томас (A. Thomas).

В.Н. Лексин, В.Н. Костюк, А.Г. Токарев, Р.С. Бутенко предлагали различные методики распределения затрат при комплексном производстве на предприятиях цветной металургии. Особое внимание в работе ученых уделено вопросу построения системы управленческого учета затрат на предприятии.

Отмечая ценность ранее проведенных исследований в определении сущности понятия затраты, выделения классификаций затрат, а также проблем, связанных с планированием и калькулированием затрат на производстве, подчеркнем, что в решении вопросов формирования системы оптимизации затрат производства цветной металургии на современном этапе развития экономики необходимо учитывать не только производственную специфику, но и ряд других факторов, оказывающих непосредственное влияние на финансовую результативность предприятий цветной металургии.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является решение научной задачи по построению и теоретическому обоснованию системы оптимизации затрат, обеспечивающей максимальную финансовую эффективность производственной деятельности предприятий цветной металургии.

Поставленная цель определяет следующие задачи:

Х проанализировать понятие затраты для разработки схемы оптимизации затрат;

Х раскрыть особенности понятия лоптимизации затрат применительно для предприятий цветной металургии;

Х проанализировать и систематизировать пути и способы оптимизации затрат на металургических предприятиях;

Х разработать методически и увязать со стратегическими целями компании систему оптимизации затрат;

Х разработать методику формирования себестоимости для использования на медно-никелевых предприятиях, позволяющую точнее относить затраты на совместных этапах производства на различные виды готовой продукции (металы); Х разработать модель оптимизации затрат для адаптации на предприятиях медно-никелевого производства.

Предмет исследования - методы анализа и формирования затрат предприятий цветной металургии.

Объект исследования - финансы российских предприятий цветной металургии.

Методология и методы исследования

Методологической базой послужили принцип системного подхода, методы сравнения, анализа, синтеза. В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции. При изучении фактического материала использовались методы экономико-статистической обработки и анализа собранного материала. Теоретическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблеме оптимизации затрат. Основные положения исследования проилюстрированы таблицами и расчетами, информационной базой которых послужили годовые отчеты и внутренние аналитические отчеты ОАО ГМК Норильский никель, годовые отчеты Inco Ltd (International Nickel Company).

Диссертационная работа выпонена в соответствии с пунктом 3.3 паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна работы состоит в решении научной задачи по оптимизации затрат на медно-никелевых предприятиях. Научную новизну содержат следующие положения диссертации.

Х В процессе конкретизации понятия лоптимизация затрат предложена иерархическая схема оптимизации затрат, которая является основой для построения показателей эффективности с учетом особенностей медно-никелевого производства.

Х Допонена и развита методика построения показателей эффективности для оптимизации затрат на предприятии с учетом стратегических целей развития металургической компании, что дает возможность отслеживать степень достижения поставленных задач для каждого уровня управления компанией.

Х Разработана модель оптимизации затрат металургической компании на основе принципа многокритериальноеЩ, ориентированная на унификацию найденного решения; доказана возможность применения модели на предприятиях с аналогичной производственной структурой.

Х Предложена методика проведения операционного анализа финансовых результатов рудников медно-никелевого производства, учитывающая особенности производства цветных металов. Доказано, что финансовые результаты рудников зависят также и от типа добываемой руды.

Х Сформирована методика распределения затрат между конечными продуктами (металами) при комплексной переработке медно-никелевой руды. Методика позволяет определять уровень затрат на единицу готовой продукции (1 тонну метала) точнее по сравнению с применяемой методикой на действующих предприятиях. В методике критерием отнесения затрат на готовую продукцию служит уровень содержания метала в руде на переделе добычи руды и степень извлечения металов, перерабатываемых в концентрат на обогатительных фабриках на переделе обогащения.

Х Предложена методика оценки эффективности оптимизации затрат производственных подразделений медно-никелевых предприятий, в основе которой положен принцип сопоставления темпов изменений показателей, характеризующих достижение поставленных результатов, с темпами изменений показателей, отражающих объем затраченных ресурсов.

Практическая значимость заключается в том, что основные положения ориентированы на широкое применение в оптимизации затрат предприятиях цветной металургии. Практическое значение имеют.

1. Методика построения системы показателей эффективности деятельности предприятий цветной металургии в зависимости от их стратегических целей развития. Для комплексного подхода к оптимизации затрат появляется возможность отслеживать показатели, характеризующие различные области деятельности предприятия: финансы, производство, развитие.

2. Методикараспределенияпроизводственных затрат между производимыми металами, позволяющая определить уровень и динамику изменения реальных затрат на эти металы. Распределение затрат на добычу и обогащение руды происходит на основе уровня содержания ценных пород в руде.

3. Методика оценки эффективности оптимизации затрат производственных подразделений медно-никелевых предприятий, позволяющая сопоставлять показатели производственных подразделений, оценивать эффективность их деятельности по достижению поставленных целей. Оценка происходит на основе сопоставления темпов изменений показателей, отражающими уровень использования ресурсов предприятия, с показателями, характеризующими финансовую результативность деятельности предприятия.

4. Методика проведения операционного анализа финансовых результатов рудников в зависимости от типа добываемой руды. Данная методика может использоваться для проведения анализа в случае комплексного производства продукции.

5. Модель оптимизации затрат на основе многокритериального подхода. На основе максимизации балов модель характеризует степень достижения поставленных целей по оптимизации затрат.

Апробация и внедрение результатов исследования

Основные результаты исследования доложены на V Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Страны с переходной экономкой в условиях глобализации в Российском университете дружбы народов, г. Москва 29-31 марта 2006 г.; IX Всероссийском форуме молодых ученных и аспирантов Конкурентоспособность территорий и предприятий во возаимозависимом мире в Уральском государственном экономическом университете, г. Екатеринбург, 18-20 апреля 2006 г.; 7-ой Международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика в Санкт-Петербургском государственном политехническом университете, г. Санкт-Петербург, 25-27 апреля 2006 г.

Выводы, полученные в диссертации, используются в практической деятельности Аналитического департамента ЗАО Денизбанк Москва. При оценке возможности выдачи кредита производственным компаниям. Консультанты ООО ЮНИКОН Консатинг при работе с крупными металургическими предприятиями применяют иерархическую схему оптимизации затрат и модель оптимизации затрат на основе принципа многокритериальноеЩ.

Материалы диссертации используются кафедрой Финансовый менеджмент ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации в преподавании учебных дисциплин Финансы предприятий, Финансовый менеджмент и Краткосрочная финансовая политика.

Публикации

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы.

1. Тихонова А.А. Затраты на стратегической карте развития компании // Российское предпринимательство1. - 2007. - № 5. - С. 39 - 44, объем -0,25 п.л.

2. Тихонова А.А. Себестоимость продукции и финансовая результативность: что первично? // Вестник Финансовой академии2. -2007. - № 1(41). - С. 131-140, объем - 0,5 п.л.

3. Тихонова А.А. Сбалансированная система показателей как фактор финансовой эффективности металургических компаний // Дайджест финансы. - 2006. - №5 (137). - С. 39-44, объем - 0,7 п.л.

4. Тихонова А.А. Практика распределения затрат при комплексном использовании сырья в металургической промышленности // Все для бухгатера. - 2005. -№ 17(161). - С. 21-26, объем - 0,5 п.л.

5. Тихонова А.А. Оптимизация затрат - фактор конкурентоспособности металургии в условиях глобализации // Материалы V Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Страны с переходной экономкой в условиях глобализации. -М.: Российский университет дружбы народов, 2006. - С. 208 - 212, объем -0,1 п. л.

1 Издание входит в перечень ВАК

2 Издание входит в перечень ВАК и

6. Тихонова А.А. Конкурентоспособность металургической промышленности России на мировом рынке // Материалы IX Всероссийского форума молодых ученных и аспирантов Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире. - Екатеринбург: Уральский государственный экономический университет, 2006. - С. 178, объем - 0,1 п.л.

7. Тихонова А.А. Использование сбалансированной системы показателей для повышения финансовой эффективности компаний // Материалы Седьмой международной научно-практической конференции Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика. -СПб.: Санкт-Петербургский государственный политехнический университет, 2006. - С. 625 - 627, объем - 0,1 п.л.

Структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы м-приложений. Работа изложена на 193 страницах, включает 23 таблицы, 7 рисунков, 18 приложений. Список используемых источников содержит 152 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Тихонова, Антонина Анатольевна

1. Повышение финансовой результативности предприятия по добыче, обогащению руды и выплавке цветных металов приводит к необходимости разработки количественных и качественных показателей эффективности в логической связке со стратегическими целями Компании. Разработана методика реализации оптимизации затрат на предприятии, основанная на стратегических целях Компании, что позволяет применить системный подход к вопросу оптимизации затрат.

2. Использован принцип многокритериальноеЩ оптимизации затрат при построении математической модели. За основу системы взята функция оценки достижения заданных уровней показателей.

3. Для предприятия, использующего в производстве медно-никелевые руды, предложена методология распределения затрат между получаемыми металами при комплексной переработке сырья. Это позволит определять показатели, характеризующие уровень затрат каждого метала.

4. Для текущего сравнения и оценки эффективности деятельности производственных подразделений, а также сопоставления показателей представлена методика оценки деятельности работников производственного подразделения только за текущий период, не учитывая накопленный потенциал подразделения. Разработанная методика позволяет сопоставлять достигнутый результат показателей с ценой достижения, то есть оценить эффективности самой системы оптимизации затрат Компании в целом или отдельного подразделения.

Заключение

В результате проведенного в диссертационной работе исследования выявлены недостатки существующей системы оптимизации затрат и предложен вариант ее улучшения, учитывающий стратегические цели Компании. Сформулируем основные выводы.

1. При анализе эффективности работы предприятия целесообразнее учитывать уже совершенные затраты, относящиеся на готовую продукцию в данный период, то есть понятие расходы, описанное в схеме (рис. 1.1, с. 21). Понятия расходы, затраты, лиздержки различны по своему содержанию. Затраты отражают все платежи, часть которых не относится к себестоимости анализируемого периода. В издержках находится часть предполагаемых затрат, которые не могут быть оценены достаточно точно. Затраты -экономическая категория, отражающая денежное выражение реально потраченных ресурсов, связанных непосредственно с деятельностью организации. Таким образом, затраты как экономическая категория представляют собой совокупность денежных отношений по поводу формирования стоимости произведенного продукта.

2. Опрационализровано понятие лоптимизация затрат для целей исследования. Понятие затраты раскрыто с точки зрения воспроизводственной концепции финансов. Операционализация понятия - специфическая научная процедура установления связи концептуального аппарата исследования с его методическим инструментарием. В исследовании отражены все элементы процесса операционализации понятия лоптимизация затрат.

Х Построение модели явления: иерархическая схема оптимизации затрат; t

Х Построение системы показателей: в диссертации - показатели коэффициентов эффективности;

Х Формирование инструментария для изучения объекта исследования: системного подхода, методы сравнения, анализа, синтеза, а также разработанные методики по формированию показателей эффективности и оценки результатов деятельности производственных подразделений.

В результате операционализации в работе раскрыта логика выработки показателей (критериев эффективности) оптимизации. Рекомендуемая логическая последовательность следующая: стратегическая цель - ключевые факторы успеха - ключевые показатели деятельности. В исследовании на примере компании Норильский никель выделены цели на примере всей компании и отдельно Заполярного филиала. Для завершения процесса операционализации понятия представлена карта показателей для рудника ЗФ Компании.

Затраты - экономическая категория, выражающая свою сущность через выпоняемые функции. Для данного исследования затраты выпоняют контрольную, информационную, воспроизводственную функции, основная из них - информационная. Затраты сигнализируют об уровне эффективности использования факторов производства на предприятии.

Классификация отражает особенности организации затрат на производстве. Именно в классификации затрат проявляется информационная функция анализируемой категории. Основная особенность металургического производства - географическая разобщенность производственных единиц Компании. В ОАО ГМК Норильский никель целесообразнее разработать и использовать кодовую систему затрат, основываясь на географической удаленности предприятий и попередельном методе учета затрат.

6. Проанализировав существующую в Компании систему оптимизации затрат, выделим основные ее недостатки.

6.1. Отсутствует системность подхода к вопросу оптимизации затрат. Для гибкости оценки уровней показателей недостает связи с общими целями развития Компании.

6.2. Не используется принцип многокритериальноеЩ оптимизации затрат. Затраты оцениваются только с позиции их снижения, а не качества продукции или уровня экологической загрязненности окружающей среды.

6.3. Нет четкой методики определения уровня себестоимости каждого метала. По существующей методике уровень затрат на добычу и обогащение зависит от соотношения выручки по каждому металу в общем доходе Компании.

6.4. Нет методики оценки эффективности самой системы оптимизации затрат. Не разработаны критерии определения допустимого уровня расходов на построение и поддержание самой системы оптимизации затрат.

7. Проведен операционный анализ для рудников Компании в зависимости от типа добываемой руды. В отличие от обогатительных фабрик и металургических заводов рудники характеризуются однородностью деятельности, но различными горно-геологическими условиями, соответственно системами разработки месторождений. За базу расчета были взяты рудники, остальные затраты разделены на основе технологической цепочки производства. Операционный анализ рудников показал, что большим потенциалом и операционной прибылью обладают рудники, где добывается богатая руда. Однако помимо потенциала необходимо оценивать текущую деятельность производственного подразделения по оптимизации затрат.

8. В случае снижения цен на 40% и более производство цветных металов становится невыгодным. Если же цены снизятся на 30% от уровня 2001 года, то Компания достигнет критического уровня, при котором рентабельность производства становится нулевой. Если объем производства меньше критического, то есть выручка не покрывает постоянные и переменные издержки, это не повод для прекращения добычи на руднике. Производство становится неэффективным, если выручка от реализации продукции не покрывает постоянных затрат. По анализируемым рудникам это будут следующие значения добычи руды: рудник Заполярный - 270 тыс. т для уровня цен 2004 года и 668 тыс. т для уровня цен 2002 года; рудник Октябрьский - 146 и 352 тыс. т; рудник Комсомольский - 491 и 1277 тыс. т; рудник Таймырский - 436 и 1082 тыс. т соответственно.

9. Е5ыделены основныепринципы оптимизации затрат для металургической компании. Это системность, связь со стратегией развития компании, многокритериальный подход и иерархичность постановки и достижения целей развития Компании. Для построения гибкой системы оптимизации затрат выработанные критерии дожны охватывать весь производственный процесс.

10. Использован принцип многокритериальности оптимизации затрат при построении математической модели. За основу системы взята функция оценки достижения заданных уровней показателей. Иерархическое разделение функций системы оптимизации затрат -основа построения системы оптимизации затрат в Компании. Логическая преемственность целей позволяет использовать комплексный подход. Предложенная карта показателей позволит комплексно решить поставленные проблемы. Разработка показателей на всех уровнях и видах производств позволит четче контролировать изменение структуры и рост затрат на стадии их формирования, а не в момент получения результата. Процессные показатели вовремя сигнализируют о снижении эффективности производственного процесса. Например, можно снизить неконтролируемый рост затрат вспомогательного производства (транспорт и ремонты). Гибкость системы достигается за счет установки целей для разработанных коэффициентов с учетом стратегических целей Компании.

11. Повышение финансовой результативности предприятия по добыче, обогащению руды и выплавке цветных металов приводит к необходимости разработки количественных и качественных показателей эффективности в логической связке со стратегическими целями Компании. Разработана методика реализации стратегии оптимизации затрат на предприятии на основе стратегических целей Компании. Разработанная карта показателей, отражающая стратегические цели Компании, позволит определить критерии оптимизации затрат производственных подразделений в целом. Разработанная карта показателей для Заполярного филиала Компании и рудников показывает, что для каждого уровня системы критерии оптимизации затрат различны.

12. Особенность металургического производства - сложность определения базы формирования себестоимости при комплексном использовании сырья. Компания в данный момент за основу распределения затрат между металами использует цены реализации металов, что является неверным по сути. Себестоимость производства определяет цену реализации продукции, а не наоборот. Для предприятия, использующего в производстве медно-никелевые руды, нужна отражающая уровень затрат по каждому металу методология распределения затрат между получаемыми металами при комплексной переработке сырья. В исследовании разработана методика распределения затрат между никелем и медью при комплексной переработке сырья. Это позволит определять показатели, характеризующие уровень затрат на различные металы. На переделе добычи руды целесообразнее разделять затраты в зависимости от содержания ценных компонентов в руде. На этапе обогащения распределение затрат целесообразнее брать за основу процент извлечения ценных компонентов из руды в концентрат. В этом случае виден реальный уровень затрат на металы. Показатели, рассчитанные на основе полученной информации, будут отражать существующую картину деятельности производственных подразделений Компании.

13. Для текущего сравнения и оценки эффективности деятельности производственных подразделений, а также сопоставления показателей между собой необходима методика оценки деятельности производственного подразделения только за прошедший период без учета потенциала подразделения. Разработанная методика позволяет сопоставлять достигнутый результат показателей с ценой достижения.

14. Эффективная оптимизация затрат подразумевает, что темпы прироста затрат ниже темпов прироста операционной прибыли. Возможен вариант, когда темпы прироста затрат по конкретному руднику ниже средних темпов прироста затрат по всем рудникам Компании. Операционная прибыль в данном случае напрямую зависит от увеличения объема добычи руды, как показано в анализе, проведенном в параграфе 3.3 диссертации. Рост затрат отражает недостаточно эффективную текущую работу по оптимизации затрат.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Тихонова, Антонина Анатольевна, Москва

1. Налоговый кодекс РФ, часть II, глава 25 (в ред. Федеральных законов от 18.12.2006 № 232-Ф3 и от 29.12.2006 № 257-ФЗ).

2. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

3. Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производства и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металургического комплекса. Основные положения. Министерство промышленности, науки и технологий РФ, Москва, 2001.

4. Инструкция по планированию и калькулированию себестоимости продукции структурных подразделений основных видов деятельности ОАО ГМК Норильский никель Москва, 2003.

5. Анализ использования производственных ресурсов предприятий: Учеб. Пособие. Курганская Н.И., Ильина Г.А., Зимович JI.E., Высоков В.В., Штабнова А.А. Ростов-на-Дону: Издательский центр ДГТУ, 1999. -88 с.

6. Анализ производственно-хозяйственной деятельности металургических предприятий: Учебное пособие для вузов. 2-е издание допоненное и переработанное. / О.В. Юзов, A.M. Седых - М.: МИСИС, 2002.-360 с.

7. Анализ хозяйственной деятельности промышленности^ / Под общ. ред. Стражева В.И. Минск: Высшая школа, 1997. - 363 с.

8. Акофф Р. Эмери Ф. О целеустремленных системах. М.: Мир, 2002. -212 с.

9. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО Нонпарель, 1994. - 215 с.

10. Алексеев М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. - 248 с.

11. Андрейчиков А.В., Андрейчикова О.Н. Анализ, синтез, планирование решений в экономике. М.: Финансы и статистика, 2000. - 368 с.

12. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: Издательство Питер, 1999.-416 с.

13. Аптекарь С.С., Краснова В.В. Планирование и анализ стоимостных показателей на металургическом предприятии. М.: Металругия, 1986.-223 с.

14. Афонин С. Российская металургия на рубеже веков // Металоснабжение и сбыт . 2000. - № 6. - С. 8-10.

15. Бард B.C. Финансово-инвестиционный комплекс: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. М.: Финансы и статистика, 1998. - 304 с.

16. Бармин А. Совершенствование управления предприятием // Экономист. 1993. -№ 9. - С. 90-91.

17. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.

18. Балашов В.Г., Ириков В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций. М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 189 с.

19. Бархатов В.И., Пелетнев В.И., Даренских Ю.А., Колотова Н.С. Об оценке финансовой устойчивости промышленных предприятий в транзитивной экономике // Вопросы статистики. 2004. - № 12. - С. 21-27.

20. Блатов И.А. Обогащение медно-никелевых руд. М.: Издательство Руда и металы, 1998. - 126 с.

21. Близнюк Т.С., Дорман В.Н., Кондрух Ю.Н. Методологические подходы к выделению и планирования затрат по местам возникновения и опыт их использования на действующем металургическом предприятии // Все для бухгатера. 2002. - № 20. - С. 19-36.

22. Близнюк Т.С., Дорман В.Н., Кондрух Ю.Н. Методологические подходы к учету фактических затрат по местам возникновения и опыт их использования на действующем металургическом предприятии // Все для бухгатера. 2003. - № 6. - С. 18-27.

23. Бодриков М.В. Производительность труда в российской промышленности // ЭКО. 2005. - № 7 (373). - С. 15-29.

24. Большаков С.В. Основы управления финансами: Учебное пособие. -М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000. 368 с.

25. Бор Н. Нужно ли пересматривать методологию планирования? // Плановое хозяйство. 1990. - № 9. - С. 44-49.

26. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента /Пер. с англ. / Под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 175 с.

27. Бочаров А.А. Особенности стратегического планирования в условиях диверсификации. СПб.: Государственный университет экономики и финансов, 1999. - 18 с.

28. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 64-66.

29. Бурухин А.Н., Пейхель А.Г., Барсегян В.В. и др. Общие основы получения цветных металов. М.: Издательская группа АРБОР, 2003.- 134 с.

30. Вайсман Д.И. К вопросу калькулирования себестоимости металопродукции // Сталь. 1989. - № 10. - С. 92-94.

31. Владимиров В.Б., Гусева А.В. Системы управления металургической промышленностью в развитых странах. М.: ЮНИТИ, 1991. - 28 с.

32. Внедрение BSC: опыт европейских компаний. Интервью с Миттиасом Менгельсом // Финансовый директор. 2005. - № 5 (35). - С. 26-29.

33. Вишнеская О.В. Взаимосвязь финансовых показателей // Финансовый менеджмент. 2004. - № 6. - С. 43-52.

34. Грачев Р.В., Бордуков Е.М. Современный механизм ценообразования на горную продукцию // Финансовый менеджмент. 2005. - № 4. - С. 48-58.

35. Горячев А.А. Финансово-экономические результаты работы промышленности и транспорта за 2004 год // Банковское дело. 2005. -№ 3. - С. 6-12.

36. Давыденко Е.А. Проблемы организации финансового планирования и контроля на отечественных предприятиях и пути их решения // Финансовый менеджмент. 2005. - № 2. - С. 32-39.

37. Дик В.В. Методология формирования решений в экономических системах и инструментальные средства их поддержки. М.: Финансы и статистика, 2000. - 114 с.

38. Дракер П. Управление, нацеленное на результаты / Пер. с англ. М.: Технологическая школа бизнеса, 1994. - 200 с.

39. Друкер П.Ф. Управление, нацеленное на результат. -М.: Технологическая Школа Бизнеса, 1994. 19 с.

40. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

41. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимостипродукции. М.: Финансы, 1974. - 159 с.

42. Игнатов А.В. Определение точки безубыточности предприятия на практике // Финансовый менеджмент. 2004. - № 4. - С. 53-58.

43. Издержки производства (планирование и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях народного хозяйства) / Под ред. Кантора JI.M., Завьякова А.Г. Минкс: Высшая школа, 1974.- 159 с.

44. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -М.: Финансы и статистика, 1968. 142 с.

45. Иорданский П. Золотая пора российской металургии // Биржевое обозрение.-2005.-№3(17). с. 15-16.

46. Катаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете // Бухгатерский учет. 1994. -№ 9 - С. 15-20.

47. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.

48. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2000. -350 с.

49. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. -СПб.: Лист, 1991.-257 с.

50. Контролинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Данилочкиной Н.Г. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999. - 297 с.

51. Коновалов JI.A., Стровский JI.E., Бочкарев Б.Н., Шпанковская Н.Г. Техническое нормирование на предприятиях металургической промышленности. М.: Металургия, 1978. - 167 с.

52. Косминский Б.М. Учет и планирование замыкающей себестоимости в горной промышленности (теория и методы определения экономических границ использования природных ресурсов). -М: Недра, 1970.-89 с.

53. Котляров С.А. Управление затратами. СПб. Литер, 2001. - 160 с.

54. Котов В.Ф. Планирование реализации продукции, прибыли и рентабельности в промышленности. М.: Экономика, 1969. - 205 с.

55. Корнев С.И. Экспортная политика РАО Норильский никель // Цветные металы. 1995. - № 6. - С. 70-72.

56. Курганская Н.И., Пашинский E.JT. Организационные вопросы выявления ресурсов производства // Вопросы совершенствования организации производства в условиях рынка: Сб. науч. тр. Ростов-на-Дону: Издательский центр ДГТУ, 1992. - С. 44-53.

57. Курило В.М., Шеметов В.В. Конкурентоспособность финансового менеджмента предприятия // Финансовый бизнес. 2004. - ноябрь-декабрь.-С. 18-27.

58. Кузьмина Е.А., Кузьмин A.M. Функционально-стоимостной анализ. Концепции и перспектива // Методы менеджмента качества. 2002. -№8.-С. 14-19.

59. Кунилов В.Е., Люлько В.А. Минерально-сырьевая база Норильского комбината: история и перспективы // Цветные металы. 1995. - № 6. -С. 12-15.

60. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве. Л.: Изд-вод ГУ, 1976. - 127 с.

61. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. и др. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003. - 256 с.

62. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 245 с.

63. Лексин В.Н., Костюк В.Н., Токарев А.Г., Бутенко Р.С. / Под ред. Рубинчика. Определение затрат при комплексной переработке сырья и вопросы ценообразования. М.: ЦНИТИ, 1967. - 289 с.

64. Лебедев В.Г., Дроздов Т.Г., Кустарев В.П. и др. Управление затратами на предприятии: Учебник / Под общ. ред. Краюхина Г.А. -СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. 277 с.

65. Либерман В.Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях. -М.: Экономика, 1981. 120 с.

66. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент: Учебное пособие для вузов. М.: ПРИОР, 1998. - 384 с.

67. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Кн. 1. Процесс производства капитала. / Пер. Скворцов-Степанов И.И. М.: Издательство политической литературы, 1978. - 907 с.

68. Медведко К.А. Система управленческого учета как стратегический ресурс // Финансовый менеджмент. 2005. - № 4. - С. 83-92.

69. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 136 с.

70. Мильнер Б. Управление промышленностью: проблемы и решения // Вопросы экономики. 1993. - № 9. - С. 30-41.

71. Митрофанова Е. Как оптимизировать бизнес-модель компании // Финансовый директор. 2005. - № 7-8 (37-38). - С. 25-31.

72. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 112 с.

73. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Учебное пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999. -120 с.

74. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 200 с.

75. МС 9001-4. Системы качества. Модель обеспечения качества при проектировании, разработке, производстве, монтаже и обслуживании. М: Издательство стандартов, 1996. - 19 с.

76. Мушкатин JT.M. Проблемы совершенствования технологии и оптимизации показателей металургического производства ОАО ГМК Норильский никель // Цветные металы. 2004. - № 12. - С. 6-10.

77. Николаев С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. -М.: Финансы и статистика, 2002. 140 с.

78. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции -М.: Аналитика-пресс, 1997. 144 с.

79. Новичкий Н.И. Основы менеджмента: организация и планирование производства. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.

80. Пальшин К. Цветение цветмета // Итоги. 2004. - 14 декабря. - С. 4245.

81. Перерва О.JI. Экономика инновационных процессов на промышленном предприятии // Экономическая науки современной России. 2005. - № 2 (29).-С. 89-95.

82. Перминов С.Б. Информационные технологии как фактор экономического роста // Экономическая науки современной России. -2005.-№2(29).-С. 102-115.

83. Половинкин С.А. Управление финансами предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001.-376 с.

84. Поляков Н.Ф. Краткий анализ результатов развития и перспективы экономики Российской Федерации // Вопросы экономики. 2004. - № 22 (160).-С. 53-58.

85. Попрожук О.А., Конопацкий В.П., Сырский В.Т., Левицкий С.О. Оперативная себестоимость в действии // Сталь. 1998. - № 4. -С. 64-65.

86. Посудневский О. Реорганизация многоотраслевого ходинга // Финансовый директор. 2005. - № 7-8 (37-38). - С. 40-48.

87. Прыкин Б .В. Технико-экономический анализ производства: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 200. - 399 с.

88. Пятибратова В.Н., Пронина З.Г., Суворова В.М. Интегрированная обработка данных на машиностроительном предприятии. -М.: Финансы и статистика, 1985. 250 с.

89. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ, 1998.-616 с.

90. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989. - 220 с.

91. Романовский М.В. Финансы и кредит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. М.: Высшее образование, 2005. - 350 с.

92. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ООО Новое знание, 2000. 688 с.

93. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование. -М.: Дело, 1999.-336 с.

94. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980. 141 с.

95. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 304 с.

96. Сиваков Д. Новый императив для русской стали // Эксперт. 2005. - № 26 (11-17 июля).-С. 78-80.

97. Ю1.Синк Д. Скотт. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка. Контроль и повышение / Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1989. 180 с.

98. Слуцкин М.Л. Гибкие сметы как инструмент финансового анализа предприятия // Финансовый менеджмент. 2005. - № 2. - С. 15-24.

99. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. М.: Экономика, 1987. - 315 с.

100. Состояние производства никеля и кобальта на ведущих металургических предприятиях Канады. М.: Цветметинформация, 1989.- 117 с.

101. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 1995. - 194 с.

102. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет // Бухгатерский учет. 1997. -№ 2. - С. 64-66.

103. Томпсон А.А., Стрикленд А.Д. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии. М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.-576 с.

104. Трусов А.Д. Учет затрат в комплексных производствах // Бухгатерский учет. 1996. -№ 4. - С. 58-59.

105. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Е.И. Шохина. -М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2002. 408 с.

106. Уваров А.В., Уваров С.А., Циталовский Э.А. Вспомогательное производство: интенсификация и эффективность. JL: Издательство Ленинг. Финансово-экономического Института, 1991. - 136 с.

107. Управление затратами на предприятии. / Под общ. ред. Г.А. Краюхина.- СПб.: Бизнес-пресса, 2003. 256 с.

108. Уткин Н.И. Производство цветных металов. М.: Интермет инжиниринг, 2002. - 422 с.

109. Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др. под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.

110. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. Романовского М.В. Спб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. - 389 с.

111. Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства: учебник для вузов по спец. Финансы и кредит и Бухучет и анализ хоз. Деятельности / Н.Г. Сычев, В.В. Ильин, Д.Ф. Ковалевский и др.; /Под ред. Н.Г. Сычева. М.: Финансы и статистика, 1986. - 370 с.

112. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: Дело, 1997. -829с.

113. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.

114. Хорнген Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект.- М.: Финансы и статистика. 1995. 416 с.

115. Чадаева Л.А. Экономика предприятия: курс в схемах. М.: Юристъ, 2003.-336 с.

116. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы и статистика, 2003. 259 с.

117. Щеренкова О.А. Оценка экономической эффективности инвестиционных проектов // Финансовый менеджмент. 2005. - № 3. -С. 81-92.

118. Экономика предприятия под ред. В.П. Грузинова: Учебник для вузов. -М.: ИНФРА-М, 1999. 520 с.

119. Шим Д., Сигел Д. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Информ изд. дом Филинъ, 1996. - 44 с.

120. Годовой отчет РАО Норильский никель, 1997.

121. Годовой отчет РАО Норильский никель ,1998.

122. Годовой отчет РАО Норильский никель ,1999.

123. Годовой отчет РАО Норильский никель, 2000.

124. Годовой отчет ОАО ГМК Норильский никель, 2001.

125. Годовой отчет ОАО ГМК Норильский никель, 2002.

126. Годовой отчет ОАО ГМК Норильский никель, 2003.

127. Годовой отчет ОАО ГМК Норильский никель, 2004.

128. Годовой отчет ОАО ГМК Норильский никель, 2005.

129. Годовой отчет ОАО ГМК Норильский никель, 2006.

130. Annual report Inco Ltd 2004.

131. Annual report Inco Ltd 2005.

132. Annual Report Falkonnbridge 2001.

133. Annual Report Falkonnbridge 2003.

134. Annual Report Falkonnbridge. 2005.139. Annual Report CRVD. 2005

135. Brook H. Nickel Industry Cost Study. N.Y., 2002. - 215 p.

136. Bierman H., Dyckman Т., Hilton R. Cost Accounting. Boston, 1990. -1027 p.

137. Kaplan R, Norton D. Having Trouble with Your Strategy? Then Map It. // Harvard Business Review, 2000. P. 167-176.

138. Kaplan R., Norton D. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System. // Harvard Business Review. 1996. P. 75-85.

139. Kwakye, A.A. Understanding Tendering and Estimating. Aldershot: Gower (for construction industry and architects). Toronto, 1994. - 118 p.

140. Lucey T.Costing. Continuum: London and New York, 2002. - 609 p.

141. Min. J. Canada. London, 1988. - V. 109. # 6. - P. 43-48, 85-86.

142. Moriarity S., ed. Joint cost allocations. University of Oklahoma Printing Service: Norman. 1981. - 180 p.

143. INCO Gide to nickel plating. Annual review of the World nickel industry, 1991. - Shearson Lehman Brothers - 38 p.

144. Reynolds G. Information systems for managers. Third edition, West Publish Company, 1995. - 147 p.

145. Sidebotham R. Accounting for industrial management. Blackie and son, LTD: London, 1964.- 197 p.

146. Tanaka T. Target costing at Toyota. // Journal of Cost Management, 1993. -Vol.7 № 1.-P. 4-11.

147. Thomas A. A Behavioral analysis of joint-cost allocation and transfer pricing. Arthur Andersen & Co. Lecture Series. Stipes Publishing Company, 1980.-322 p.

Blog