Обоснование системы управления экономической деятельностью железнодорожного транспорта на принципах бюджетирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Мощенков, Кирил Александрович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Обоснование системы управления экономической деятельностью железнодорожного транспорта на принципах бюджетирования"
На правах рукописи
МОЩЕНКОВ КИРИЛ АЛЕКСАНДРОВИЧ
ОБОСНОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА НА ПРИНЦИПАХ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
Специальности: 08.00.05 -
Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт) 08.00.10-
Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2004
Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет и статистика Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Московский государственный университет путей сообщения Министерства путей сообщения Российской Федерации (МИИТ).
Научные руководители:
Официальные оппоненты:
Ведущая организация:
доктор экономических наук, профессор Терешина Наталья Петровна кандидат экономических наук, профессор Иваненко Александр Федорович доктор экономических наук, профессор Токачева Мария Матвеевна кандидат экономических наук, Артемов Максим Леонидович Российский государственный открытый технический университет путей сообщения (РГОТУПС)
Защита состоится 21 октября 2004 г. в 1400 ч. на заседании диссертационного Совета Д 218.005.12 в Московском государственном университете путей сообщения (МИИТ) по адресу: 127994, ГСП-4, Москва, ул. Образцова, д. 15, ауд. 3107.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.
Отзывы на реферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по адресу совета университета.
Автореферат разослан "21" сентября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент
А.А. Вовк
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Реализация экономических реформ в сфере транспорта выдвинула ряд важнейших финансово-хозяйственных проблем, связанных, прежде всего, с недостаточной эффективностью использования финансовых ресурсов железнодорожного комплекса. Одной из важнейших задач является повышение качества планирования и управления финансовыми активами. Без ее решения невозможно прогрессивное развитие созданного на базе МПС России открытого акционерного общества Российские железные дороги (ОАО РЖД).
Актуальность совершенствования системы управления экономической деятельностью компании определяется тем, что существующий механизм управления железнодорожным комплексом сформировася большей частью еще в условиях административно-командной системы и недостаточно изменися к настоящему времени, что позволяет говорить о несоответствии его отдельных элементов сложившимся экономическим реалиям. В современных условиях необходимо искать более эффективные методы управления экономической деятельностью компании и контроля за ее результатами, используя весь арсенал инструментов финансового планирования, одним из которых является бюджетирование.
. Недостаточная разработанность системы управления экономической деятельностью железнодорожного транспорта, дискуссионный характер многих аспектов исследуемой проблемы обусловили выбор цели диссертационного исследования, а также актуальность его содержания.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка системы управления экономической деятельностью крупнейшей государственной корпорации ОАО РЖД на основе внедрения механизма бюджетирования.
Для достижения этой цели в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:
-выпонено исследование существующей системы управления финансово-экономической деятельностью ОАО РЖД, на основе которого выделены главные направления ее совершенствования, - повышение управляемости и прозрачности финансовых потоков компании на базе внедрения и развития бюджетного подхода;
-разработаны принципы построения системы управленческого учета в структурных подразделениях ОАО РЖД для целей бюджетирования и оперативного принятия управленческих решений;
-разработаны рекомендации по развитию системы бюджетирования экономической деятельности ОАО РЖД с учетом осуществления бюджетного процесса по видам деятельности и применения соответствующей классификации затрат;
-обоснованы пути адаптации принципов и методов управления финансовыми потоками корпорации к особенностям ее функционирования в условиях конкурентного рынка;
- определена концептуальная модель управления финансовыми активами компании, соотносящаяся с основными задачами и возможностями системы бюджетирования.
- разработана методика определения структуры и объема различных видов финансовых потоков ОАО РЖД, а также последующего анализа движения финансовых активов компании.
Объект исследования. Объектом диссертационного исследования является экономическая деятельность и система финансово-хозяйственных отношений реформируемого железнодорожного комплекса Российской Федерации.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является современная система управления экономической деятельностью ОАО Российские железные дороги в целом и его основных филиалов - железных дорог.
Методика исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются положения экономической теории регулирования рыночных систем, принципы системного анализа экономических процессов в сфере транспорта, а также методы оценки эффективности и экономико-математического моделирования, изложенные в трудах российских и зарубежных ученых, специалистов в области планирования, управления и анализа финансово-экономической деятельности предприятий, становления и развития системы бюджетирования, оценки экономического потенциала и интенсификации его использования: А.П. Абрамова, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, И.В. Белова, А.В. Болотина, А.Н. Болотского, Р, Брей-ли, А.А. Вовка, Б.А. Вокова, В.Г. Галабурды, Н.Н. Громова, Ю.В. Елизарьева, А.Ф. Иваненко, Д.М. Кейнса, Р.А. Кожевникова, Ю.Н. Кожевникова, Б.М. Лапидуса, В.Н. Лившица, Л.А. Мазо, Б. Нидза, В.А. Пёрсианова, Ю.А. Полянского, С.М. Резера, Дж. Сигела, Н.Г. Смеховой, Н.П. Терешиной, М.М. Токачевой, М.Ф. Трихункова, P.M. Царева, А.Д. Шеремета, В.Я. Шульги и многих других.
Научная новизна. Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
1. Оценены возможности использования для российских железных дорог методов и организационных систем управления железнодорожными комплексами развитых индустриальных стран на основе их комплексного анализа;
2. Обоснована необходимость использования предложенных методов организации управленческого учета в структурных подразделениях ОАО РЖД для целей эффективного функционирования системы бюджетирования, а также повышения качества и оперативности принятия управленческих решений менеджерами компании и ее филиалов;
3. Разработаны предложения по адаптации к условиям железнодорожного транспорта методики становления и развития системы бюджетирования для целей комплексного финансового управления. Для этого в диссертации:
- обоснованы преимущества системы бюджетирования как комплексного инструмента оперативного планирования и управления структурными подразделениями компании;
- определена целесообразность осуществления бюджетного процесса по видам деятельности с соответствующей классификацией затрат,
- предложены методические подходы к формированию системы бюджетов на основе адаптации системы бухгатерского и налогового учета ОАО РЖД для целей финансового планирования;
- обоснована концептуальная модель взаимодействия структурных подразделений компании в процессе разработки, согласования и утверждения бюджетов, а также предложен механизм контроля и осуществления корректировочных процедур по результатам их испонения.
4. Выявлены и классифицированы организационно-технические, экономические и общеотраслевые факторы, предопределяющие уровень эффективности позиционирования и работы компании на рынке транспортных услуг,
5. Систематизированы основные принципы и подходы к планированию и управлению финансовыми потоками корпорации на основе расчета ключевых показателей эффективности использования денежных активов и их последующего анализа.
6. Разработаны основные положения методики планирования структуры и объема финансовых потоков ОАО РЖД, а также последующего анализа основных качественных характеристик финансовых потоков компании.
Практическая ценность. Полученные в диссертации результаты позволяют: поностью использовать основные преимущества системы бюджетирования как комплексного инструмента оперативного планирования и управления структурными
подразделениями компании; оптимизировать потребность в финансовых ресурсах; выявить резервы повышения эффективности системы управления экономической деятельностью ОАО РЖД; улучшить экономические показатели работы компании и ее филиалов.
Внедрение и апробация работы. Основные положения диссертации нашли применение при разработке системы бюджетов ОАО РЖД. Научные и практические результаты работы обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте (Москва, 2000-2001 гг.); Ресурсосберегающие технологии на железнодорожном транспорте (Москва, 2000-2001 гг.); Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте (Москва, 2004 г.).
Диссертация обсуждена и одобрена на совместном заседании кафедр Экономика и управление на транспорте и Бухгатерский учет и статистика Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Московский государственный университет путей сообщения Министерства путей сообщения Российской Федерации (МИИТ).
Результаты исследования нашли отражение в научно-исследовательских разработках, выпоненных по заказу Департамента финансов МПС России и Московской железной дороги, используются в учебном процессе на экономических специальностях Московского государственного университета путей сообщения.
Публикации. Основные результаты исследований, представленные в диссертации, опубликованы в 5 научных работах.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Основной текст изложен на 170 машинописных страницах и содержит 17 рисунков, 9 таблиц, 6 приложений. Библиографический список включает 118 наименований.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цели, задачу, научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе диссертации рассматриваются основные концептуальные проблемы управления экономической деятельностью ОАО РЖД. Для этого исследована и проанализирована роль железнодорожного транспорта в условиях проведения структурной реформы, а также основные характеристики его экономической дея-
Варианты решений по управлению финансами железнодорожного транспорта, выбранные в разных странах, существенно различаются. Это означает, что универсального подхода к модели управления экономической деятельностью не выработано. Особенности процессов разделения функций эксплуатации и содержания инфраструктуры в Западной Европе, приватизации железных дорог Великобритании, опыт частных грузовых железных дорог и пассажирских компаний-операторов в Северной Америке отражаются в применяемых ими подходах к построению системы управления. В диссертации выделены и проанализированы три основные модели управления предприятиями железнодорожного комплекса (табл. 1).
Таблица 1
Отличительный признак США Великобритания Страны континентальной Европы
Организационная структура компаний Вертикальная интеграция Отделение функний зкс-плуатации от инфраструктуры Поэтапный переход от вертикальной интеграции к отделению функций эксплуатации
Собственность на инфраструктуру Частная собственность на инфраструктуру Контроль за инфраструктурой со стороны государства (администрация Network Rail) Государственная собственность на инфраструктуру
Пассажирские перевозки Государственные пассажирские компании Частные компании-операторы, выпоняющие пассажирские перевозки в рамках франшиз Государственные пассажирские компании в дальних сообщениях, франшизы на некоторые региональные сообщения
Грузовые перевозки Частные грузовые компании Частные грузовые операторы Частные/государственные грузовые компании
Основываясь на анализе зарубежного и отечественного опыта ведения учета и формирования отчетности в диссертации обоснованы методические подходы к становлению и развитию системы управленческого учета ОАО РЖД, адаптированной к российским условиям хозяйствования. До настоящего времени не сложилось общепринятого понимания предмета и соответственно объектов управленческого учета. По нашему мнению, наилучшим является определение управленческого учёта как составной части информационной системы, призванной обеспечить управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования, контроля и оценки деятельности компании и её структурных подразделений. Соответственно предметом управленческого учёта является производственная деятельность компании и её структурных подразделений, а объектами учета - затраты, результаты хозяйственной деятельности, внутреннее ценообразование и внутренняя сегментарная отчетность. В отличие от производственного учёта, управленческий учёт ориентирован не только на затраты как таковые, а на затраты, способные приносить экономическую выгоду.
Разделение на первом этапе реформирования функций государственного регулирования и управления хозяйственной деятельностью, передача последних из ведения МПС России в ОАО РЖД привела к ещё большей централизации важнейших функций и правовых пономочий у ОАО РЖД как единого юридического лица. В
этих условиях требуется безотлагательная постановка управленческого учёта, предусматривающего сегментарный учёт и контроль в необходимых аналитических разрезах по местам возникновения затрат и центрам ответственности, как единой системы, управляемой головной организацией ОАО РЖД через бюджетирование, сегментарный учёт и отчётность. В работе определена роль бюджетирования - как инструмента оперативного управления финансовыми и хозяйственными ресурсами компании, и его место в общей системе управленческого учета.
Анализ различий в трактовке экономической категории бюджет позволяет сформулировать обобщенную интерпретацию данного термина, согласно которой бюджет содержит выраженные в конкретных показателях задания компании или ее структурным подразделениям по объемам производства, использованию имеющихся ресурсов, источникам финансирования, доходам и расходам, движению денежных средств и инвестициям с учетом имеющихся и прогнозируемых ограничений.
Процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования определяется термином бюджетирование. При этом бюджетирование выступает как система согласованного определения затрат и результатов хозяйствования компании в условиях динамично изменяющегося диверсифицированного бизнеса.
Кроме того, в первой главе диссертации исследованы теоретические аспекты бюджетирования как основы оперативного планирования и контроля хозяйственной деятельности ОАО РЖД. Для этого:
Ч разработаны основные принципы и требования как к формированию отдельных бюджетов, так и к системе бюджетирования в целом;
Ч предложена концептуальная модель бюджетного процесса как инструмента управленческого учета;
Ч обоснована система учета затрат и результатов деятельности ОАО РЖД для целей эффективного функционирования системы бюджетирования.
Вторая глава диссертации посвящена исследованию основных направлений внедрения и развития системы бюджетирования в ОАО РЖД с учетом существующих элементов финансового управления и планирования, таких, например, как отработанная система формирования, консолидации и контроля испонения Платежных балансов.
В зависимости от уровня формирования бюджетов в работе предлагается выделить три основные группы участников бюджетного процесса:
1. Бюджетораспределитель - головная компания или структурное подразделение ОАО РЖД, осуществляющее финансирование или дальнейшее перераспределение поступающих средств финансирования для других нижестоящих филиалов.
2. Бюджетополучатель - структурное подразделение ОАО РЖД, получающее средства финансирования и осуществляющее фактические расходы в соответствии с утвержденным бюджетом. При этом отдельные филиалы одновременно являются как бюджетополучателями, так и бюджетораспределителями.
3. Конечный бюджетополучатель - структурное подразделение ОАО РЖД, которое получает средства финансирования (лимиты финансирования), но в соответствии со своими функциями не осуществляет финансирование других структурных подразделений. Такая классификация участников бюджетного процесса позволяет сформировать группы ключевых показателей эффективности отдельных структурных подразделений ОАО РЖД и разработать концептуальную модель их взаимодействия при осуществлении бюджетного процесса.
По отношению к деятельности компании бюджеты можно разделить на два основных вида: операционные бюджеты, отражающие операционную деятельность объекта бюджетирования, и финансовые бюджеты, характеризующие финансовую деятельность и отчетность. Совокупность операционных и финансовых бюджетов охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности компании (рис. 1).
Особое внимание во второй главе диссертации уделено проблеме взаимоувязки основных показателей платежного баланса и бюджета движения денежных средств, поскольку в настоящий момент в ОАО РЖД формируется корпоративная система управления, основанная на принципах бюджетирования, включающая управление финансовыми потоками компании. Так, наряду с обязанностью Департамента управления финансами формировать и направлять на согласование в ответственные подразделения аппарата управления бюджет движения денежных средств по ОАО РЖД в целом, в филиалах в режиме реального времени по прежнему формируется платежный баланс.
При этом платежный баланс и бюджет движения денежных средств дожны иметь единую методологическую базу, но отражать дифференциацию по целям и задачам, стоящим перед ними, что и обусловливает сохранение в отрасли двух во многом дублирующих документов. Платежный баланс выступает инструментом оперативного управления денежными активами компании. Для этого его формирование осуществляется в режиме реального времени ежедневно, в то время как минимальным интервалом планирования бюджета движения денежных средств (БДДС) является один месяц. Кроме того, бюджет движения денежных средств, в отличие от
Рис 1. Принципиальная схема формирования бюджетов ОАО РЖД
платежного баланса является неотъемлемым элементом системы бюджетирования, взаимодействующим с другими бюджетами.
В данном случае можно предложить несколько вариантов взаимоувязки параметров платежного баланса и бюджета движения денежных средств, предполагающих либо независимое формирование этих документов на основе единой информационной базы с допонительным контролем сопоставимости ключевых показателей, либо преобразование платежного баланса в бюджет движения денежных средств. По нашему мнению, целесообразно также адаптировать форму платежного баланса к форме бюджета движения денежных средств, что гарантированно обеспечит достоверность отчетных данных, сокращение сроков и расходов на подготовку данных документов за счет минимизации времени на их стыковку.
Опыт внедрения системы бюджетирования на крупнейших промышленных предприятиях страны показал, что бюджетирование по всем местам возникновения затрат не эффективно. Поэтому при создании системы бюджетирования ОАО РЖД целесообразно доходные поступления и направление средств определять не по местам возникновения затрат и не по подразделениям в целом, а непосредственно по центрам ответственности. При этом главным вопросом является предусмотренная Уставом ОАО РЖД организация экономического управления по видам деятельности. Первоочередной задачей для целей эффективного бюджетного управления затра-
тами по видам деятельности компании является дифференциация хозяйственной деятельности на три укрупненных вида:
- текущая производственная и предпринимательская деятельность, связанная с реализацией продукции (перевозки), работ, услуг;
- финансовая деятельность;
- инвестиционная деятельность.
Такое разделение даст возможность корректно структурировать имущественные и материальные активы, трудовые и финансовые ресурсы, решая при этом задачу достоверной оценки экономического состояния компании.
Вместе с тем, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации №384 от 18.02.2003 г. для компании предусмотрено ведение раздельного бухгатерского учета доходов, расходов и финансового результата по десяти видам хозяйственной деятельности, которые в первоначальной формулировке не всегда совпадают с соответствующими видами деятельности (табл. 2.).
Кроме того, трудности использования учетной базы для корректного разделения активов и пассивов, доходов и расходов, а также финансового результата по видам деятельности существенно снижают точность аналитических процедур даже в отношении видов железнодорожных перевозок, искажая их стоимость. Следовательно, по каждому виду деятельности следует формировать отдельный бухгатерский баланс.
Решение проблемы раздельного учета доходов, по нашему мнению, обусловливает рассмотрение возможности изменения железнодорожных тарифов со следующей дифференциацией услуг перевозчикам:
1. Предоставление услуг железнодорожной инфраструктуры общего пользования (естественно-монопольный сектор с регулированием тарифов):
1.1. для перевозок грузов;
1.2. для перевозок грузов по твердому графику движения;
1.3. для перевозок грузов со специальными условиями перевозчика;
1.4. для перевозок пассажиров по твердому графику движения;
1.5. для перевозок пассажиров со специальными условиями перевозчика;
1.6. для пропуска порожнего нетягового подвижного состава;
1.7. для пропуска одиночного тягового подвижного состава;
1.8. для отстоя подвижного состава.
2. Предоставление услуг локомотивной тяги:
2.1. для перевозки грузов;
2.2. для перевозок пассажиров.
3. Предоставление нетягового подвижного состава.
Таблица 2
Сопоставление бизнес-процессов с видами укрупненных работ в соответствии с __действующей номенклатурой__
Л'л Вид деятельности по Постановлению №384" Укрупненный вид работ по номенклатуре расходов Железнодорожный тариф Вид деятельности ОАО РЖД
]. Грузовые перевозки 1 Грузовые перевозки 2 Содержание инфраструктуры 3 Локомотивная тяга 4 Ремонт подвижного состава Перевозка грузов Железнодорожная перевозка грузов (ОАО РЖД . перевозчик)
2. Содержание и эксплуатация инфраструктуры 1 Содержание инфраструктуры Перевозка грузов Предоставление услуг железнодорожной инфраструктуры общего пользования
3 Предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и гру-зовоч движении) 1 Локомотивная тяга 2 Ремонт подвижного состава 3 Содержание инфраструктуры Перевозка грузов Предоставления услуг локомотивной тяги для иных перевозчиков (ОАО РЖД - владелец локомотива)
4. Пассажирские перевозки в дальнем следовании 1 Пассажирские перевозки в дальнем следовании 2 Содержание инфраструктуры 3 Локомотивная тяга. 4 Ремонт подвижного состава Перевозка пассажиров в дальнем следовании Железнодорожная перевозка пассажиров в дальнем следовании (ОАО РЖД - перевозчик)
5. Пассажирские перевозки 1 пригородном сообщении 1 Пассажирские перевозки в пригородном сообщении 2 Содержание инфраструктуры. 3 Локомотивная тяга. 4 Ремонт подвижного состава Перевозка пассажиров в пригородном сообщении Железнодорожная перевозка пассажиров в пригородном сообщении (ОАО РЖД -перевозчик)
6 Ремонт подвижного состава 1 Ремонт подвижного состава Услуги по ремонту подвижного состава иных владельцев (ОАО РЖД-подрядчик)
7 Строительство объектов инфраструктуры Нет Строительный подряд для иных заказчиков (физ и юр лиц) (ОАО РЖД-поарядчик)
Содержание социальной сферы Нет Услуги социальной сферы (ОАО РЖД- испонитель заказа (физ и юр лиц)
9 Прочие виды деятельности Нет Прочие продажи
В настоящее время отсутствие системы раздельного учета затрат по видам дея-
тельности влечет за собой невозможность осуществления эффективного функционально-стоимостного анализа с определением реального финансового результата по видам деятельности, а, следовательно, - и невозможность управления ими инструментами бюджетных и аналитических форм. С целью решения данной проблемы целесообразно рассмотреть вопрос об организационно-имущественном обособлении каждого вида деятельности, которое автоматически позволит перевести часть ранее расчет-но-распределяемых коммерческих и управленческих затрат в разряд прямых. При этом создаются необходимые условия для формирования бухгатерского баланса по выделяемой деятельности.
Таким образом, организационно-имущественное обособление вида деятельности внутри юридического лица при создании бизнес-ориентированного филиала -
центра управленческой ответственности - значительно улучшит бюджетное управление бизнес-процессами.
С целью устранения учетных, аналитических и организационных проблем требуется безотлагательная разработка Номенклатуры доходов по видам деятельности, что даст возможность соотнести номенклатуру доходов (продаж) с соответствующими видами затрат. Данная номенклатура обеспечит необходимую методическую основу для организации раздельного первичного бухгатерского учета по каждому виду деятельности в различных точках продаж и последующего сведения доходов по данному виду деятельности в общую величину доходов ОАО РЖД. При этом, очевидно, что для доходов и соответствующих им расходам дожны быть установлены единые физические измерители.
Группировку затрат для целей управленческого учета предложено выпонять по каждому виду деятельности в соответствии с подразделением затрат на коммерческие, управленческие и производственные. Дальнейшее подразделение затрат предполагает выделение в каждой группе:
- прямых затрат, непосредственно относимых на данный вид деятельности;
- косвенных затрат, распределяемых расчетным путем между общими для нескольких видов деятельности хозяйственными процессами;
- затрат, распределяемых между всеми видами деятельности.
Кроме того, целесообразно предусмотреть выделение затрат, прямо зависящих от объема работ по данному виду деятельности, затрат, зависящих от иных измерителей и условно постоянных затрат.
Вместе с тем затраты дожны разделяться по видам хозяйственных процессов и укрупненным видам работ, хозяйствам дорог, подразделениям филиалов ОАО РЖД, и по элементам затрат. По каждой статье следует приводить сведения о численности работников и затратах их труда, соответствующие измерители объемов работ, от которых прямо зависят затраты на их выпонение.
Создание информационно-методической базы по номенклатуре доходов и расходов, а также формирование нормативов удельных прямых затрат на измерители по статьям затрат, системы распределения косвенных затрат, позволит эффективно управлять всеми видами деятельности компании.
Третья глава диссертационного исследования посвящена развитию системы планирования и управления финансовыми потоками компании и ее филиалов, поскольку анализ первых этапов внедрения системы бюджетирования выявил необходимость решения вопросов, связанных с повышением качества планирования и управления денежными потоками компании в соответствии с требованиями междуна-
родных стандартов в данной области. Решение поставленной задачи дожно способствовать взаимной увязке операционных и финансовых бюджетов ОАО РЖД, по ряду которых в настоящее время наблюдаются значительные расхождения. В работе проанализированы основные финансовые результаты деятельности железнодорожного транспорта (рис. 2), а также общее финансово-экономическое состояние компании в настоящее время.
Х20 -30 -40 -50 -60
ЧХЧПрибыль (убыток) до налогообложения ЧЧ Прибыль (убыток) после налогообложения
Рис. 2. Динамика финансовых результатов деятельности железнодорожного транспорта за
2000-2003 гг.
Понятие финансовые потоки - ключевой элемент финансово-экономического механизма - включает в свой состав многочисленные виды движения денежных средств, обслуживающих производственно-хозяйственную, финансовую и инвестиционную деятельность любого вида бизнеса. В зависимости от методики определения объема финансового потока следует различать валовой и чистый денежные потоки. При этом валовая оценка отражает всю совокупность поступлений или расходования средств за рассматриваемый период времени с детализацией по отдельным временным интервалам. Чистый денежный поток отражает разницу между поступлением и расходованием средств за определенный период времени в разрезе отдельных его интервалов.
Общая теория финансов подразделяет финансовые потоки на следующие два вида: внутренние денежные потоки, характеризующие совокупность поступления и расходования денежных средств внутри компании и внешние - отражающие денежные взаимоотношения с контрагентами, кредитными учреждениями, страховыми организациями, государственными структурами и т.п.
Для целей бюджетирования целесообразно детализировать внешние финансовые потоки ОАО РЖД на:
- входящие потоки: выручка от перевозок грузов и пассажиров, доходы от других видов деятельности, мобилизация дебиторской задоженности, различные дотации, компенсации и льготы субъектов федерации и др.;
- исходящие потоки: оплата материатов поставщикам, кредитов коммерческим банкам и процентов по ним, отчисления в государственный и региональные бюджеты, во внебюджетные фонды, взносы, налоги и др. (табл. 3). Анализ информации о входящих, исходящих и внутренних финансовых потоках, а также расчет валового и чистого показателя движения денежных средств целесообразно осуществлять в специальной таблице (табл. 4).
Таблица 3
Структура расходов центрального аппарата ОАО РЖД и его функциональных филиалов за _2003 г._
№ п/п Наименование статей расходов Удельный вес затрат на оплату труда, % Удельный вес отчислений на социальные нужды, % Удельный вес материальных затрат, % Удельный вес амортизации, % Удельный вес прочих затрат, % Всего затрат.
1. Общие расходы для всех мест возникновения затрат и видов работ, всего 2,26 0,81 2,48 67,30 27,15 100,0
2. Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления 5,85 1,74 36.43 6,51 49,47 100,0
3. Расходы по содержанию аппарата управления 29,48 9,38 33,23 0,76 27,15 100,0
4. Всего расходов по центральному аппарату ОАО "РЖД" и его прочим функциональным филиалам 10,51 3,26 34.34 7,92 43,97 100,0
Основным элементом расчета чистого денежного потока компании в целом в части операционной деятельности является чистая прибыль отчетного периода, приходящаяся на операционную деятельность компании. Для преобразования показателя чистой прибыли в показатель чистого денежного потока вносятся соответствующие коррективы. Учитывая функциональные особенности ОАО РЖД формула расчета дожна выглядеть следующим образом:
ГДС >ОТ - величина чистой прибыли компании в рассматриваемом периоде;
- суммы амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;
- суммарное увеличение (снижение) размера текущей дебиторской задоженности в рассматриваемом периоде;
^ГАЗ,Щ - конечный прирост (сокращение) запасов товарно-материальных цен-
. ностей, являющихся оборотными активами компании; до - итоговый прирост (снижение) размера кредиторской задоженности;
2> - абсолютное изменение суммы резервного и других фондов за рас-
сматриваемый период.
Таблица 4
Расчет валового и чистого финансовых потоков железнодорожного транспорта России
(тыс.руб.) ____
ПОКЗТЕЛЬ 31.01.2002 Ул. вес, % 28.02.2002 Уд.л, 31.03,2002 Уд. вес,
Остаток финансовых активов 59 878 0,4 63 006 0.3 70 165 0,4
ВХОДЯЩИЕ ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ 8 799 653 51,5 10 228 22$ 53,8 10 341 905 53,0
Получено выручки 8 565 026 50,1 9 934 794 52,3 10 090 388 51.8
Получено кредитов (ссуд) 0 0.0 12 000 0,1 0 0.0
Продажа валюты 6 425 0,0 19114 0,1 7 585 0.0
Продажа векселей 0 0,0 0 0.0 0 0.0
Поступления от прочих видов деятельности 200 154 1,2 236 933 1,2 217 072 1.1
Поступило от погашения дебит зад-ти 28 048 0.2 25 387 0,1 26 860 0,1
ВНУТРЕННИЕ ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ 5 004 487 293 5 382 437 283 5 398 511 27,7
Затраты на оплату труда 3 408 811 20,0 3 312 984 17.4 2 753 898 14.2
Оплата временной нетрудоспособности 72 742 0,4 84 716 0,4 86 417 0,4
Оплата счетов 447 336 2,6 602 312 3.2 538 986 2,8
Перечислено филиалам 841 579 4.9 1 144 783 6.1 1 587 579 8.1
Расчеты за электроэнергию 234 019 1,4 237 641 1,2 431 630 2,2
ИСХОДЯЩИЕ ФИНАНСОВЫЕ ПОТОКИ 3 208 862 18,8 3 331 014 17,5 3 702 290 19,0
Взносы во внебюджетные фонды 1 288 781 7,6 1 550 586 8,1 1 596 881 8.3
Взносы в бюджет 1 067 011 6,3 1 035 878 5,5 898 537 4,6
Подоходный налог 364 652 2,1 300 508 1,6 306 362 1,6
Погашение банковских кредитов 101 477 0,6 24 974 0,1 118 976 0,6
На капитальные вложения 353 556 2.0 350 313 1.8 660 467 3,3
Финансирование бюджетных учреждений 33 385 0,2 68 754 0.4 121 067 0,6
ВАЛОВОЙ ФИНАНСОВЫЙ ПОТОК 17 072 880 100,0 19004 684 100.0 19512 871 100,0
ЧИСТЫЙ ФИНАНСОВЫЙ ПОТОК 586303 - 1 514 777 - 1 241 104 -
Основное внимание в третьей главе диссертации уделено разработке методики прогнозирования и анализа структуры и объемов финансовых потоков компании для целей бюджетирования.
В настоящее время для анализа финансового состояния компании принято рассчитывать лишь несколько основных коэффициентов, позволяющих оценить общие характеристики экономической деятельности (рис. 3). Анализ же финансовых потоков компании за определенный (предшествующий) период дожен иметь своей целью определение степени достаточности формирования денежных активов, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного потоков по времени и объему.
Предлагаемая методика анализа предназначена для выявления вышеуказанных характеристик и иных показателей использования финансовых ресурсов ОАО РЖД по фактическим результатам испонения ключевых показателей, заложенных при формировании бюджетов. Осуществляемые аналитические процедуры предлагается разбить на несколько этапов.
На первом этапе анализа необходимо исследовать и определить общую динамику объема денежного оборота компании.
Рис. 3. Динамика основных финансовых коэффициентов МПС России за 2000 - 2003 гг. Для этих целей целесообразно использовать показатель удельного объема чистого денежного оборота, приведенного к единице используемых активов (О')д ):
- объем валового положительного финансового потока за рассматриваемый период времени,
- общая сумма расходования денежных средств в рассматриваемом периоде (отрицательный финансовый поток),
Т - средняя стоимость активов компании
Учитывая, что данный показатель отражает совокупный уровень генерирования финансовых потоков в процессе финансово-хозяйственной деятельности, его увеличение свидетельствует о повышении интенсивности генерирования в рассматриваемом периоде и наоборот. Детализация данной формулы предполагает определение и анализ динамики общей величины денежного оборота компании на единицу реализуемой продукции При анализе данного показателя следует отметить, что объем реализации продукции составляет наибольшую часть общей суммы положительного денежного потока, относящегося к операционной деятельности компании В связи с этим увеличение данного показателя определяется при прочих равных условиях снижением объема валового отрицательного денежного потока, т е уменьшением затрат, что характеризуется как положительная тенденция.
Кроме того, по нашему мнению, следует сопоставить динамику продожительности оборота чистого денежного потока в части операционной деятельности (С изменением финансового цикла компании
- средний однодневный объем реализации за рассматриваемый период;
- средняя сумма запасов сырья и материалов в рассматриваемом периоде;
- средний остаток готовой продукции;
- средняя величина незавершенного производства;
- средний размер дебиторской и кредиторской задоженностей.
Второй этап анализа финансовых потоков компании предполагает рассмотрение динамики и структуры формирования положительного финансового потока с детализацией по отдельным его источникам. В этой связи особое внимание дожно уделяться определению и анализу источников поступления денежных активов компании по видам хозяйственной деятельности.
В части положительного денежного потока по финансовой деятельности следует контролировать динамику соотношения собственного и привлекаемого за счет внешних источников заемного капитала. Сами привлекаемые ресурсы следует дифференцировать по срокам предоставления кредитов и займов. Финансовый поток по инвестиционной деятельности целесообразно рассматривать с позиций соответствия полученных доходов от догосрочных инвестиций с общим уровнем доходности на рынке капитала в рассматриваемом периоде.
Третий этап анализа связан с оценкой структуры и объема расходования денежных ресурсов компании по отдельным направлениям затрат. При этом, в первую очередь оценивают выпонение заданий бюджетов по уровню удельных затрат по видам деятельности; выявляются затраты, имевшие чрезвычайный характер; определяется степень регулярности каждого вида затрат.
При рассмотрении структуры и динамики общей величины формирования отрицательного операционного финансового потока следует особо контролировать сложившееся соотношение расходования финансовых ресурсов на основную деятельность (перевозки) и иные виды операционной деятельности (при их наличии).
В части денежных потоков по финансовой деятельности нужно определять своевременность погашения величины основного дога по ранее привлеченным кредитам и займам. В части инвестиционной составляющей отрицательного финансового потока следует сопоставлять объем расходуемых ресурсов с изменением стоимости
активов компании, определять пропорции инвестиционных затрат и связанных с ними суммами реального финансирования и инвестирования.
На четвертом этапе анализа можно приступить непосредственно к анализу сбалансированности положительного и отрицательного финансовых потоков как компании в целом, так и ее структурных филиалов в отдельности. Для этого целесообразно использовать уравнение балансовой модели финансового потока компании:
Е ФАич + X ДП П = I ДП0 + , (5)
г Х<г>/|'л,',2ф/,л'ЯИЧИНа Финажовых эк1Щ08 компании на начало и конец анализируемого периода.
Из уравнения видно, что следствием несбалансированности отдельных видов финансовых потоков является уменьшение величины финансовых активов на конец рассматриваемого периода по сравнению с начальным сальдо данного показателя, что непосредственно влияет на уровень платежеспособности компании.
На следующем этапе анализа важно выпонить оценку динамики формирования Х величины чистого денежного потока, являющегося непосредственным индикатором качества и результативности всего финансового менеджмента компании в части усилий, направленных на увеличение ее рыночной стоимости и повышение финансовой стабильности. При этом в качестве основного показателя, обобщающего характеристику структуры источников формирования чистого финансового потока, автором предлагается использовать показатель рентабельности чистого денежного потока
РипД =ХЯ^7/ХЛ77'/, (б)
где - размер чистой прибыли компании в части реализации продукции основ-
ной деятельности;
Таким образом, высокий показатель рентабельности чистого финансового потока характеризуется более существенной долей прибыли компании, полученной за счет реализации основной продукции. Увеличение данного показателя может являться следствием как определенного повышения объемов реализации, так - и некоторого снижения себестоимости реализованной продукции. Снижение уровня рассматриваемого показателя может являться, например, также следствием увеличения доли чистой прибыли, связанной с осуществлением значительных внереализационных операций и.т.п. Динамика основных характеристик финансовых потоков представлена в табл. 5. Полученные результаты характеризуют значительные изменения уровня рентабельности чистого денежного потока и намечающуюся тенденцию роста этого показателя в 2003 г.
Таблица 5
Динамика основных характеристик финансовых потоков железнодорожного транспорта за
2000-2003 гг.
Показатель Значение показателя
2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г.
Удельный объем чистого денежного оборота, приведенного к единице используемых активов, % 54,18 31,79 16,14 44,88
Продожительность оборота чистого денежного потока в части операционной деятельности в днях 66,39 46,06 14,00 27,98
Рентабельность чистого денежного потока компании, коэффициент 0,5011 0,1695 -2,1694 0,3616
При анализе полученных результатов рентабельности совокупного финансового потока нужно учитывать степень достаточности формируемых компанией финансовых потоков сумме финансируемых ею потребностей. С этой целью предлагается рассчитывать коэффициент достаточности чистого финансового потока
КП: = I ДПч /(Е Зша +1 Зяю + X АС3ш;( ), (7)
где ]3ДА" суммарные расходы компаши на погашение величины основного дога в части краткосрочных и догосрочных кредитов и займов соответственно; - суммарный прирост запасов товарно-материальных ценностей в рассматриваемом периоде.
Полученные результаты анализа динамики структуры и объема основных показателей, характеризующих эффективность использования финансовых ресурсов компании, позволяют на следующем этапе аналитических процедур исследовать равномерность формирования денежных потоков внутри исследуемого временного интервала. Учитывая, что неравномерность формирования финансовых потоков во времени способствует образованию определенных финансовых и инвестиционных рисков, промежуточные временные интервалы в процессе анализа дожны быть минимальными и не превышать одного месяца. В мировой практике для определения степени равномерности формирования финансовых потоков по отдельным временным промежуткам рассматриваемого периода принято сочетать показатели стандартного (среднеквадратического) отклонения и коэффициента вариации.
Расчет этих показателей дает возможность оценить степень синхронности поступления и расходования финансовых ресурсов в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода. Целью данных расчетов является выделение моментов времени, в которых наблюдается формирование значительных объемов временно свободных финансовых активов или их временный дефицит. Анализ полученных результатов позволяет, учитывая специфику работы компании в целом (сезонность и т.п.), заранее планировать на предстоящий период наиболее эффективные варианты размещения временно свободных финансовых активов на момент их образования, а так-
же своевременно решать задачи привлечения наиболее выгодных вариантов допонительного финансирования в случае временной нехватки собственных источников. Временно свободные денежные активы, теряющие свою стоимость во времени по причине инфляционных и иных процессов, имеют непроизводительный характер до момента их использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, в ходе анализа такие временно свободные остатки денежных средств, не размешенные своевременно на рынке с целью получения допонительного дохода, дожны рассматриваться в качестве первоочередного резерва повышения эффективности управления финансовыми потоками корпорации.
В то же время возможный временный дефицит денежных ресурсов, также являющийся следствием несинхронного поступления и расходования средств, существенно повышает риск сокращения платежеспособности компании и ведет к определенным финансовым потерям в определенные моменты времени даже при ее рентабельной работе в целом за анализируемый период. Синхронность формирования положительного и отрицательного денежного потоков в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода предлагается оценивать на основе коэффициента корреляции этих видов движения денег
Кк -Та/ -IЖ ЦДд -1Жол
КЛ~11 М<>т,., (---) * (---) , (8)
"№Д ат0
- частота возникновения отклонений положительного и отрицательного денежных потоков от средних значений в течение рассматриваемого периода,
- величина положительного и отрицательного денежных потоков соответственно в одном интервале рассматриваемого периода,
- средние суммы положительного и отрицательного денежных потоков компании в одном конкретном интервале анализируемого периода,
- стандартное отклонение положительного и отрицательного денежных потоков,
- количество интервалов в рассматриваемом периоде
В дальнейшем целесообразно-исследовать допонительные качественные характеристики финансовых потоков компании. По нашему мнению, обязательными для расчета и исследования являются: показатель ликвидности совокупного финансового потока компании, коэффициент общей эффективности денежных потоков, а также степень реинвестирования чистого денежного потока в рассматриваемом периоде.
На заключительном этапе анализа в диссертации предлагается использовать косвенный метод анализа движения денежных средств, основанный на преобразовании балансовой взаимосвязи показателей:
Ш+Ш1 = МиП+ШУ+МУ, (9)
где ДШ - ДД V - прирост итогов соответствующих разделов баланса за анализируемый период
С целью увязки прироста денежных средств в балансе с финансовыми результатами работы компании и движением средств или их источников по отдельным статьям бухгатерского баланса, из сумм по основным разделам баланса следует выделить:
- прирост денежных средств:
- нераспределенную прибыль отчетного года: ДЛ/Я = ДШП + Р-Р",
- амортизационные отчисления и убытки от ликвидации недоамортизиро-ванных основных фондов У': ДЛ/ = ДЛ/ + (. + У) - (< + К).
Следовательно, разрабатываемая модель взаимосвязи показателей прироста сумм по отдельным разделам баланса может быть представлена следующей формулой:
Р=Р+К+Г1 +(ШП-Р)+ШУ+АЯУ-АШ-(ЕД +У1)~(Ш1-Р). (Ю)
В построенной модели объединены два вида движения денежных средств. Один из них отражается в изменениях сумм по статьям бухгатерского баланса. Его составляющие подчеркнуты в построенной модели. Причем, они показывают не само движение денежных средств за изучаемый период, а разность между приростами дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим счетам. Эта разность характеризует допонительное привлечение или высвобождение денежных средств в сравнении с их вложениями в текущие активы компании на начало года. Собственно кредитовые обороты по счетам, на которых отражается движение материальных ценностей, не характеризуют расходование денежных средств. Так, например, по счету Материалы кредитовые обороты связаны, главным образом, с потреблением материальных ценностей в производстве и не сопровождаются непосредственно расходованием денежных средств. Из приведенной модели следует, что увеличение сумм по статьям актива баланса показывает отток денежных средств, а рост сумм по статьям пассива баланса, наоборот отражает их приток.
Другой вид движения денежных средств не выделяется в бухгатерском балансе. Он обусловлен использованием денежных средств, полученных в составе выручки от продажи продукции, работ, услуг в виде возмещения сумм начисленного износа амортизируемого имущества, компенсации за счет прибыли потерь от ликвидации
недоамортизированного имущества компании. Рассматриваемые показатели привнесены в модель и уравниваются в ней.
Таким образом, предложенная концептуальная модель бюджетного процесса, а также система учета затрат и результатов деятельности ОАО РЖД на принципах бюджетирования позволяет повысить эффективность системы управления экономической деятельностью железнодорожного транспорта, улучшить экономические показатели работы компании ОАО РЖД и ее филиалов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе теоретических и практических результатов диссертационного исследования сделаны следующие выводы и предложения:
1. Научно обоснована необходимость развития бюджетирования с паралельным становлением поноценной системы планирования и управленческого учета по видам деятельности во всех подразделениях ОАО РЖД с целью поного обеспечения эффективного функционирования и развития железнодорожного транспорта. С использованием зарубежного и прогрессивного отечественного опыта разработаны и обоснованы основные направления организации управленческого учета во всех структурных подразделениях компании.
2. Разработаны принципы построения системы бюджетирования ОАО РЖД на основе осуществления бюджетного процесса по видам деятельности и соответствующей классификации затрат.
3. Предложена методика взаимодействия структурных подразделений ОАО РЖД в процессе разработки, согласования и утверждения бюджетов, а также механизм контроля и осуществления корректировочных процедур по результатам их испонения.
4. Систематизированы основные принципы и подходы к планированию и управлению всеми видами финансовых потоков корпорации на основе расчета ключевых показателей эффективности использования денежных активов и их комплексного анализа.
5. Разработана методика определения структуры и объемов финансовых потоков для целей бюджетирования, а также анализа ключевых показателей финансово-экономической деятельности ОАО РЖД - крупнейшей транспортной компании, определяющей эффективность функционирования железнодорожного комплекса России.
6. В соответствии с предложенной методикой анализа финансовых потоков ОАО РЖД рассчитаны и проанализированы ключевые показатели, характеризующие движение денежных активов компании за 2000-2003 гг.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Терешина Н.П., Мощенков К.А. Методика формирования, утверждения и испонения системы бюджетов ОАО РЖД. // Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте. Науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун.-т путей сообщения (МИИТ). - М., 2004 г.
2. Мощенков К.А. Выделение и классификация центров ответственности для целей бюджетирования. // Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте. Науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ). - М., 2004 г. - ГУ-32.
3. Мощенков К.А. Особенности учета выручки, доходов и доходных поступлений на железнодорожном транспорте. // Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте. Вторая науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ). - М., 2000 г.
4. Мощенков К.А. Реформирование системы управления финансовыми потоками железнодорожного транспорта. // Ресурсосберегающие технологии на железнодорожном транспорте. IV науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ). - М., 2001 г.
5. Управление инновациями в сфере экономики и финансов на железнодорожном транспорте. / Н.П. Терешина, В.Г. Галабурда, Р.А. Кожевников, Б.А. Воков, К.А. Мощенков и др.; Под ред. Терешиной Н.П. - М.: МИИТ, 2001 г.
ОБОСНОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
Специальности:
08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление
МОЩЕНКОВ КИРИЛ АЛЕКСАНДРОВИЧ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА НА ПРИНЦИПАХ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт) 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано а печать 03 4 Х Печать офсетная Бумага для множат, апп.
Усл-печл - У ^ Формат 60X84 1/16 '
Тираж ^экз Заказ
Типография МИИТ, 127994, Москва, ул Образцова. 15.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мощенков, Кирил Александрович
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА КАК ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ.
1.1. РОЛЬ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА В УСЛОВИЯХ РЫНКА И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
1.2. АНАЛИЗ ОПЫТА РЕФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ СИСТЕМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНИЯ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА США И СТРАН ЗАПАДНОЙ ЕВРОПЫ.
1.3. МЕТОДИЧЕСККИЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ.
1.3.1. ЗНАЧЕНИЕ И ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА.
1.3.2. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО РЖД.
1.3.3. ПРИНЦИПЫ СОЗДАНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТОВ.
1.3.4. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ.
ГЛАВА 2. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТТ ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОАО РЖД.
2.1. ЗНАЧЕНИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОАО РЖД.
2.2. ВИДЫ БЮДЖЕТОВ ОАО РЖД И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ.
2.3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ОАО РЖД.
2.4. ВЫДЕЛЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ.
2.5. МОДЕЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ, УТВЕРЖДЕНИЯ И ИСПОНЕНИЯ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТОВ ОАО РЖД.
2.6. РАЗВИТИЕ БЮДЖЕТНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО РЖД.
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ И УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОАО РЖД ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ.
3.1. ОСОБЕННОСТИ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ОАО РЖД
3.1.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ ОАО РЖД И ИХ ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ!.'.
3.1.2. ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ ПОТОКАМИ ОАО РЖД И ЕЕ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ.
3.1.3. СУЩНОСТЬ, ЗАДАЧИ И ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ОАО РЖД.
3.2. МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТРУКТУРЫ И ОБЪЕМОВ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ ОАО РЖД ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ.
3.3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО РЖД В ПРОЦЕССЕ ВЫПОНЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ.
3.3.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ФАКТОРОВ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ РЕЗУЛЬТАТЫ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО РЖД.
3.3.2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ПЛАНИРОВАНИЮ, ПОСТУПЛЕНИЮ, И РАСХОДОВАНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ОАО РЖД ПРИ РАЗРАБОТКЕ БЮДЖЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
3.3.3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО РЖД.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Обоснование системы управления экономической деятельностью железнодорожного транспорта на принципах бюджетирования"
Реализация экономических реформ в сфере транспорта выдвинула ряд важнейших финансово-хозяйственных проблем, связанных, прежде всего, с недостаточной эффективностью использования финансовых ресурсов железнодорожного комплекса. Очевидно, что без скорейшего решения задачи повышения качества планирования и управления финансовыми активами невозможно прогрессивное развитие созданного на базе МПС России открытого акционерного общества Российские железные дороги. Реорганизация отрасли проводится в соответствии с Концепцией структурной реформы федерального железнодорожного транспорта, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации №448 15 мая 1998 г., в которой в частности предусматривается поэтапное развитие системы управления железнодорожным транспортом [3]. Одними из главных направлений реформирования системы управления экономической деятельностью выступают задачи снижения транспортной составляющей в конечной цене продукции и общее повышение конкурентоспособности компании на рынке транспортных услуг.
Актуальность совершенствования системы управления экономической деятельностью определяется тем, что действующий механизм управления железнодорожным комплексом сформировася большей частью еще в условиях административно-командной системы и недостаточно изменися к настоящему времени, что позволяет говорить о несоответствии его отдельных элементов сложившимся экономическим реалиям. В современных условиях необходимо искать более эффективные методы управления экономической деятельностью компании и контроля за ее результатами, используя весь арсенал инструментов финансового планирования, одним из которых является бюджетирование.
Важность этой проблематики определяется необходимостью обеспечения высоких экономических показателей работы компании в условиях поного самофинансирования и создания условий для значительного роста валового внутреннего продукта страны. Очевидно, что улучшение объемных и качественных показателей работы ОАО РЖД невозможно без реформирования системы управления экономической деятельностью с использованием современных подходов к управлению финансовыми ресурсами корпорации, в том числе - принципов бюджетирования. Недостаточная разработанность системы управления экономической деятельностью железнодорожного транспорта, дискуссионный характер многих аспектов исследуемой проблемы обусловили выбор цели диссертационного исследования, а также актуальность его содержания.
Следует отметить, что многие вопросы реформирования системы управления финансовыми и экономическим процессами нашли свое решение в работах А.П. Абрамова, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, И.В. Белова, А.В. Болотина, А.Н. Болотского, А.А. Вовка, Б.А. Вокова, В.Г. Галабурды, Н.Н. Громова, Ю.В. Елизарьева, А.Ф. Иваненко, Р.А. Кожевникова, Ю.Н. Кожевникова, Б.М. Лапидуса, В.Н. Лившица, Л.А. Мазо, А.В. Орлова, В.А. Персиа-нова, Ю.А. Полянского, С.М. Резера, Н.Г. Смеховой, Н.П. Терешиной, М.М. Токачевой, М.Ф. Трихункова, P.M. Царева, A.M. Шульга, В.Я. Шульги и многих других.
Вместе с тем, до настоящего времени соединить научные методики и наработки ведущих ученых в области железнодорожного транспорта в единую концепцию управления финансово-экономическими процессами на уровне высшего руководства компании не удалось.
Актуальность исследования по проблеме развития системы управления экономической деятельностью определяется необходимостью обеспечения устойчивой работы ОАО РЖД и всех структурных подразделений компании, потребностью поддержания высокого уровня ее платежеспособности на фоне практически поного отсутствия государственной поддержки, а также -требованием Правительства Российской Федерации о повышении финансовой прозрачности всей корпорации.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка системы управления экономической деятельностью крупнейшей государственной корпорации ОАО РЖД на основе внедрения механизма бюджетирования.
Для достижения этой цели в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:
- выпонено исследование существующей системы управления финансово-экономической деятельностью ОАО РЖД, на основе которого выделены главные направления ее совершенствования, - повышение управляемости и прозрачности финансовых потоков компании на базе внедрения и развития бюджетного подхода;
- разработаны принципы построения системы управленческого учета в структурных подразделениях ОАО РЖД для целей бюджетирования и оперативного принятия управленческих решений;
- разработаны рекомендации по развитию системы бюджетирования экономической деятельности ОАО РЖД с учетом осуществления бюджетного процесса по видам деятельности и применения соответствующей классификации затрат;
- обоснованы пути адаптации принципов и методов управления финансовыми потоками корпорации к особенностям ее функционирования в условиях конкурентного рынка;
- определена концептуальная модель управления финансовыми активами компании, соотносящаяся с основными задачами и возможностями системы бюджетирования.
Объектом диссертационного исследования является открытое акционерное общество Российские железные дороги как неотъемлемая часть единого транспортного комплекса.
Предметом исследования в диссертации является современная система управления экономической деятельностью ОАО РЖД в целом и его основных филиалов - железных дорог.
Фактологической базой являются реальные финансово-экономические результаты деятельности железнодорожного транспорта в период, начиная с 1992 года по настоящее время.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
1. Оценены возможности использования для российских железных дорог методов и организационных систем управления железнодорожными комплексами развитых индустриальных стран на основе их комплексного анализа;
2. Обоснована необходимость использования предложенных методов организации управленческого учета в структурных подразделениях ОАО РЖД для целей эффективного функционирования системы бюджетирования, а также повышения качества и оперативности принятия управленческих решений менеджерами компании и ее филиалов;
3. Разработаны предложения по адаптации к условиям железнодорожного транспорта методики становления и развития системы бюджетирования для целей комплексного финансового управления. Для этого в диссертации:
- обоснованы преимущества системы бюджетирования как комплексного инструмента оперативного планирования и управления структурными подразделениями компании;
- предложены методические подходы к формированию системы бюджетов на основе адаптации системы бухгатерского и налогового учета ОАО РЖД для целей финансового планирования;
- определена целесообразность осуществления бюджетного процесса по видам деятельности с соответствующей классификацией затрат;
- обоснована концептуальная модель взаимодействия структурных подразделений компании в процессе разработки, согласования и утверждения бюджетов, а также механизм контроля и осуществления корректировочных процедур по результатам их испонения.
4. Выявлены и классифицированы организационно-технические, экономические и общеотраслевые факторы, предопределяющие уровень эффективности позиционирования и работы компании на рынке транспортных услуг;
5. Систематизированы основные принципы и подходы к планированию и управлению финансовыми потоками корпорации на основе расчета ключевых показателей эффективности использования денежных активов и их последующего анализа.
6. Разработаны основные положения методики планирования структуры и объема финансовых потоков ОАО РЖД, а также последующего анализа основных качественных характеристик финансовых потоков компании.
По результатам диссертационного исследования на защиту выносятся:
- научно обоснованная концепция становления и развития управленческого учета, соотносящегося с принципами бюджетирования, как необходимого элемента эффективной системы управления экономической деятельностью ОАО РЖД;
- обоснованная схема взаимодействия участников бюджетного процесса в ходе выпонения мероприятий по разработке, утверждению и испонению операционных и финансовых бюджетов компании на предстоящий год с поквартальной и помесячной детализацией;
- предложения и рекомендации по совершенствованию системы планирования и управления деятельностью компании по основным видам бизнеса;
- методика осуществления планирования основных показателей финансовых потоков компании в разрезе операционной, финансовой и инвестиционной деятельности для целей формирования достоверных бюджетных показателей на предстоящий период на основе системного исследования финансовых потоков компании в рамках действующей системы экономических отношений;
- научно проработанная модель управления и анализа основных показателей использования финансовых ресурсов компании, построенная на основе современных управленческих методик.
Апробация работы. Основные положения диссертации нашли применение при разработке системы бюджетов ОАО РЖД. Научные и практические результаты работы обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях: Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте (Москва, 2000-2001 гг.); Ресурсосберегающие технологии на железнодорожном транспорте (Москва, 2000-2001 гг.); Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте (Москва, 2004 г.).
Диссертация обсуждена и одобрена на совместном заседании кафедр Экономика и управление на транспорте и Бухгатерский учет и статистика Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Московский государственный университет путей сообщения Министерства путей сообщения Российской Федерации (МИИТ).
Результаты исследования нашли отражение в научно-исследовательских разработках, выпоненных по заказу Департамента финансов МПС России и Московской железной дороги, используются в учебном процессе на экономических специальностях Московского государственного университета путей сообщения.
Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 5 научных работах.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Основной текст изложен на 170 машинописных страницах и содержит 17 рисунков, 9 таблиц, 6 приложений. Библиографический список включает 118 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Мощенков, Кирил Александрович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе выпонения диссертационного исследования поставлена и научно решена задача реформирования системы управления экономической деятельностью компании Российские железные дороги на основе совершенствования методики управления финансовыми потоками компании, с учетом внедряемой в настоящее время модели бюджетного планирования и управления финансово-хозяйственной деятельностью корпорации. На основе полученных результатов исследования автором сформулированы следующие заключения, выводы и предложения:
1. Выделены и изучены основные особенности финансово-экономической и производственно-хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта на нынешнем этапе, а также определены приоритетные задачи развития компании.
2. Проведено комплексное исследование используемых на железных дорогах США, и стран Западной Европы организационных и экономических методик управления с оценкой возможности их использования на российских железных дорогах.
3. Оценена действующая система формирования и распределения доходов от перевозок с отражением движения денежных средств на счетах ОАО РЖД и ее филиалов при одновременном подтверждении преимущества централизованной системы управления компанией.
4. Предложена и обоснована модель функционирования системы управленческого учета в структурных подразделениях ОАО РЖД с учетом специфики деятельности компании;
5. Разработаны методические подходы к развитию системы бюджетирования экономической деятельности ОАО РЖД на основе осуществления бюджетного процесса по видам деятельности и соответствующей классификации затрат. Для этого в частности в диссертации обоснованы:
- преимущества системы бюджетирования как комплексного инструмента оперативного планирования и управления структурными единицами компании;
- методические подходы к формированию системы бюджетов на основе данных бухгатерского и частично налогового учета и отчетности;
- порядок осуществления бюджетного процесса по видам деятельности ОАО РЖД;
- оптимальная методика взаимодействия структурных подразделений ОАО РЖД в процессе разработки, согласования и утверждения бюджетов, а также механизм контроля и осуществления корректировочных процедур по результатам их испонения.
6. Выпонен анализ основных финансово-экономических результатов деятельности железнодорожного транспорта в 2000 - 2003 гг.
7. Выявлены и классифицированы внешние и внутренние организационно-технические, экономические и общеотраслевые факторы, предопределяющие уровень эффективности позиционирования и работы компании на рынке транспортных услуг.
8. Определены причины и негативные последствия недостаточной финансовой прозрачности компании и определены пути их устранения как обязательного условия функционирования эффективной системы бюджетирования ОАО РЖД.
9. Разработана методика определения структуры и объемов финансовых потоков корпорации для целей бюджетирования, а также анализа ключевых показателей финансово-экономической деятельности ОАО РЖД.
10. На основе предложенной методики анализа финансовых потоков компании выпонен расчет ключевых показателей эффективности управления денежными активами ОАО РЖД - крупнейшей транспортной компании, определяющей эффективность функционирования железнодорожного комплекса России.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мощенков, Кирил Александрович, Москва
1. Федеральные законы и нормативные акты
2. Федеральный закон О железнодорожном транспорте №153-Ф3 от 25.08.1995
3. Федеральный закон Транспортный устав железных дорог Российской Федерации №2-ФЗ от 08.01.1998
4. Постановление Правительства Российской Федерации №203 от 31.03.1992. Положение о Министерстве Путей сообщения.1.. Учебные пособия, монографии, периодические издания, тезисы докладов и семинаров
5. Абрамов А.П. Затраты железных дорог и цена перевозки. М.: Транспорт, 1974.
6. Абрамов А.П. Транспортный маркетинг: проблемы становления и функционирования // Железнодорожный транспорт. 1991. № 4. С. 65-69.
7. Абрамов А.П. Управление экономическими результатами в рыночных условиях (анализ безубыточности) // Вестник ВНИИЖТ, 1995. № 1. С. 3Ч8.
8. Абрамов А.П. Ценовая стратегия в системе маркетинга // Железнодорожный транспорт. 1998. № 7. С. 49Ч56.
9. Анализ результатов маркетингового обследования грузовладельцев. Л.А. Мазо, А В. Шмелев. И. И. Данченко. Е.Н. Ефимова // Железнодорожный транспорт. Сер Маркетинг и коммерческая деятельность. ЭИ/ЦНИИТЭИ. 1995. Вып. 3. С. 1Ч28.
10. Анализ хозяйственной деятельности железных дорог. Учебник для вузов железнодорожного транспорта / под. Ред. Н.Т. Винниченко М.: Транспорт, 1982-335 с.
11. Архипов В.Е. Принципы эффективного менеджмента и маркетинга -М.: Инфра-М, 1998.
12. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Экономика, 1995.
13. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 1998. 480 с.
14. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.
15. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1994.
16. Бакалов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. М.: Финансы и статистика, 1993.
17. Барков Н.Н., Мулюкин Ф.П. Планирование и эффективность капитальных вложений на железнодорожном транспорте. М.: Транспорт, 1980.
18. Белов И.В., Персианов В.А. Экономическая теория транспорта в СССР: Исторический опыт, современные проблемы и решения, взгляд в будущее. М.: Транспорт, 1993.
19. Белый О.В. Фундаментальные научные проблемы развития транспорта. М.: ВИНИТИ Транспорт, 1998, с.2-7.
20. Бланк И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия. К. Ника-Центр, Эльга, 2003. 496 с.
21. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2002.-752 с.
22. Болотский А.Н. О проблемах становления системы бюджетного управления ОАО Российские железные дороги / Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте. Науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ). М., 2004 г.
23. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 1997.
24. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / под ред. проф. М.В. Романовского и проф. О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999 - 669 с.
25. Вельможин А.В., Гудков В.А., Миротнн Л.Б. Теория транспортных процессов и систем. М . Транспорт. 1998
26. Винниченко Н.Г. Финансирование и кредитование железных дорог. М.: Транспорт, 1987 223 с.
27. Воков Б.А. Оценка экономической эффективности инвестиционных вложений на железнодорожном транспорте И Экономика железных дорог 1999. № 5 С. 45Ч60.
28. Воков Б.А. Экономическая эффективность инвестиций на железнодорожном транспорте в условиях рынка. М.: Транспорт, 1996.
29. Галабурда В.Г. Маркетинг на транспорте. М.: МИИТ, 1992.
30. Галабурда В.Г. Методика маркетингового анализа транспортного рынка и изучения спроса на грузовые перевозки И Железнодорожный транспорт. Сер Маркетинг и коммерческая деятельность. ЭИ/ЦНИИТЭИ 1996. Вып 1. С 1 -30.
31. Галабурда В.Г. Оптимальное планирование грузопотоков. М.: Транспорт, 1985.
32. Герчикова И.Н. Менеджмент. Изд 3-е. М.: Банки и биржи, 1997.
33. Гибшман А.Е. Определение экономической эффективности проектных решений на железнодорожном транспорте М.: Транспорт, 1985.
34. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования, теория, методология и практика. М. Финпресс, 1998.
35. Громов Н.Н., Персианов В.А. Управление на транспорте. М.: Транспорт, 1990.
36. Громова Н.М. Разработка методов определения и прогнозирования макроэкономических показателей системы железнодорожный транспорт: автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук./МИИТ. М.: 1993 - 39 с.
37. Давыдов Г.Е. Правовое регулирование и экономическая эффективность перевозок грузов в арендованных и собственных вагонах грузовладельцев М.: ГРАССО, 1996.
38. Дмитриев В.А. Основы расчетов эффективности в планировании и проектировании на железнодорожном транспорте. М.: Изд-во МИИТ, 1968.
39. Дугельный А.П. Бюджетное управление предприятием: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело, 2003. 432 с.
40. Единая транспортная система / В.Г. Галабурда, В.А. Персианов, А.А. Тимошин и др.; Под ред. В.Г. Галабурды. М.: Транспорт, 1999.
41. Ефанов А.И., Кулаев Ю.Ф., Квицинский А.С. Экономическое обоснование мероприятий по улучшению эксплуатационной работы железных дорог. М., 1971.
42. Ефанов А.Н., Зайцев А.А., Третьяк В.П. Маркетинговая стратегия в управлении железными дорогами // Маркетинг и коммерческая деятельность на транспорте / Под ред. В.Г Галабурды. М.: МГУПС, 1994. С. 86Ч90.
43. Железные дороги мира // Модели управления железными дорогами. М., 2002. №11.
44. Журавель А.И., Канторович JI.B. Роль транспортного фактора при размещении производства // Вопросы экономики. 1974. № 3 С. 79Ч90
45. Затраты на грузовые перевозки по участкам сети железных дорог / М.Е. Мандриков, Н.Г. Смехова, A.M. Шульга, М.В. Сугробова. М.: Транспорт, 1991.
46. Захаров А.Г. Совершенствование планирования и анализа грузовых перевозок на железнодорожном транспорте. М.: Транспорт, 1990.
47. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте. М.: Марсшрут, 2004. 566 с.
48. Иванков М.В. Трансформация финансово-экономического механизма функционирования железнодорожного транспорта: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук./МИИТ. М., 1993.
49. Иванков М.В. В ожидании госрегулирования. // Эксперт. 1999., № 18 (182).-С. 48-49.
50. Иванков М.В. Реформы на транспорте. // Бюлетень транспортной информации. 2000., № 10 (64). - С. 4-6.
51. Иванков М.В. Трансформация финансово-экономического механизмафункционирования железнодорожного транспорта М. 2001 г.
52. Иванков М.В. Формирование финансово-экономического механизма работы железных дорог России. // Экономика железных дорог. 2000., № 6. -С. 5-20.
53. Иванков М.В. Проблемы демонополизации отдельных сфер деятельности Федерального железнодорожного транспорта и доступности инфраструктуры железных дорог для пользователей различных форм собственности. // Экономика железных дорог. 2000., №9. - С. 5-15.
54. Канторович JI.B. Проблемы эффективного использования и развития транспорта. М.: Наука, 1998.
55. Канторович JI.B. Экономический расчет наилучшего использования ресурсов. М.- Изд-во АН СССР, 1960.
56. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег.- М.: Прогресс, 1978.
57. Клиланд Д., Кинг В. Системный анализ и целевое управление. М.: Сов. Радио, 1979.
58. Ковалев В.В. Методы оценки инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика, 1998.
59. Ковалев В.В, Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
60. Крафт Г.В. Система управления финансами железнодорожного транспорта / на примере Октябрьской железной дороги / СПб. 2000. 191 с.
61. Крейнин А.В. Транспортные тарифы в СССР. М.: Транспорт, 1978.
62. Кунаева Е.А., Черткова С.А. Проблемы создания автоматизированной комплексной системы фирменного транспортного обслуживания //Вестник
63. ВНИИЖТ. 1997. № 5. С. 8Ч11.
64. Куренков П.В. Экспедиторская деятельность и маркетинг // Железнодорожный транспорт. 1997. № 7. С. 53Ч56.
65. Лапидус Б.М. Анализ динамики перевозки грузов в условиях конкуренции // Экономика железных дорог 1999. № 7 С. 9Ч14.
66. Лившиц В.Н. Системный анализ экономических процессов на транспорте. М.: Транспорт, 1986.
67. Лурье А.Л. Экономический анализ моделей планирования социалистического хозяйства ЦЭМИ. М.: Наука, 1973.
68. Мазо Л.А. Проблемы комплексного управления экономическими процессами на основе эффективного формирования портфеля заказов с применением маркетинговых методов // Вестник ВНИИЖТ. 1998. № 4. С. 33Ч39.
69. Мазо Л.А., Данченко Н.И. Рекомендации по заключению контрактов между железными дорогами и грузоотправителями (грузополучателями) на перевозку грузов // Вестник ВНИИЖТ 1994. № 5. С 34Ч40.
70. Мандриков М.Е., Мачерет Д.А. Транспортное обслуживание в условиях рыночной экономики //Железнодорожный транспорт. 1992. № 1. С. 50Ч59.
71. Математическое моделирование экономических процессов. / Под ред. Е.Г. Белоусова и др. М.: Изд-во МГУ, 1990
72. Методические рекомендации по оценке инвестиционных проектов на железнодорожном транспорте / А П Абрамов, А.В Болотин, Б.А. Воков (руководитель) и др. М.: МПС РФ, 1998.
73. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов / В.В. Коссов, В.Н. Лившиц, А.Г Шахназаров и др. М.: Экономика, 2000
74. Мильнер Б.З. Теория организаций. М.: Инфра-М, 1999.
75. Мировые финансы. Максимо В.Юнг, Френсис А.Лис, Лоуренс Дж.Мауэр М.: Издательская консатинговая компания ДеКа, 1998 - 735
76. Моделирование экономических процессов на железнодорожном транспорте / И.В. Белов, А.Б. Каплан, A.M. Макарочкин и др.; Под ред. И.В. Белова и A.M. Макарочкина. М.: Транспорт, 1977.
77. Научные основы управления и АСУЖТ / Под ред. P.M. Царева. М., 1981.
78. Негойцэ К. Применение теории систем к проблемам управления. М.: Мир, 1981.
79. Немчинов B.C. Н.Ф Экономико-математические методы и модели. -М.: 1965.
80. Никаноров С.П. и др. Введение в концептуальное проектирование АСУ: анализ и синтез структур. М.: МО, 1995.
81. Новоселова JI.A. Денежные расчеты в предпринимательской деятельности М.: ЮрИнфор, 1996.
82. Общая теория систем. / Под ред. М.Д. Месаровича М.: Мир, 1966.
83. Орлов А.А. Маркетинговый подход к организации работы предприятий транспорта. // Железнодорожный транспорт. 1994 № 11 С 62Ч66.
84. Орлов А.А. Методика формирования спроса на перевозки // Маркетинг и коммерческая деятельность на транспорте / Под общей ред. В.Г. Гала-бурды. М.: МГУПС, 1994. С. 118Ч122. Х
85. Персианов В.А., Скалов К.Ю., Усков Н.С. Моделирование транспортных систем. М.: Транспорт, 1972.
86. По рыночной колее / А.Н. Ефанов, А.А. Зайцев, А.С Квицинский, В.П. Третьяк. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1991.
87. Повышение качества транспортного обслуживания народного хозяйства / А.В. Комаров, Б.С. Рязанцев, Н.С. Цурков и др.; Под ред. А.В. Комарова и B.C. Кравченко. М.: Транспорт, 1988. (Тр. ИКТП).
88. Повышение эффективности и качества железнодорожных перевозок: Сб. статей / Под общ. ред. М.Ф. Трихункова. М., 1977.
89. Полянский Ю.А. Развитие бюджетного управления ОАО РЖД по видам бизнеса. Проблемы корпоративного управления на железнодорожномтранспорте. Науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун-т путей сообщения (МИИТ). М., 2004 г.
90. Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики. / Рук. ав. кол. Д.С. Львов; Отд-ние экономики РАН.; науч.-ред. совет изд-ва "Экономика". М.: ОАО "Изд-во "Экономика", 1999.
91. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 2-е изд., исправ. - М.: ИНФРА-М, 1998.
92. Резер С.М. Управление транспортом за рубежом. М.: Наука, 1994.
93. Смехов А.А. Маркетинговые модели транспортного рынка. М.: Транспорт. 1998.
94. Сопоставимые издержки разных видов транспорта при перевозке грузов / Под ред. В И. Дмитриева и К.Н. Шимко. М.: Транспорт, 1972.
95. Терешина Н.П. Инвестиционная политика в отрасли. // Железнодорожный транспорт. 1997., №7.
96. Терешина Н.П. Инновационная политика и конкурентоспособность. // Железнодорожный транспорт. 1996., №7.
97. Терешина Н.П. Оценка транспортных затрат и повышение конкурентоспособности железнодорожных перевозок. 7/ Труды МИИТа. Вып. 852., 1993.
98. Терешина Н.П. Стимулирование ресурсосбережения в отрасли // Экономика железных дорог. 1999. № 5. С. 61Ч69.
99. Терешина Н.П. Экономическое регулирование и конкурентоспособность перевозок. М.: ЦНТБ МПС, 1994.
100. Терешина Н.П. Экономические условия введения комплексных технологий. // Железнодорожный транспорт. 1997., №11.
101. Терешина Н.П., Царев P.M. Формирование финансово-экономического механизма взаимодействия участников перевозок в пригородном сообщении. М.: ВИНИТИ РАН, 1999.
102. Токачева М.М. Материальное стимулирование на железнодорожном транспорте. М.: Транспорт, 1983.
103. Трихунков М.Ф. Транспортное производство в условиях рынка: качество и эффективность. М.: Транспорт, 1993.
104. Тябин В.Н. Экономико-математические модели и методы оптимизации рыночных отношений. Обнинск, ОИАЭ, 1995.
105. Финансовый менеджмент. / Под. ред. Н.Ф. Самсонова. М.: ЮНИТИ, 1999.
106. Финансовый менеджмент: теория и практика / под ред. М.С. Стоянова. М.: Перспектива: ИНФРА-М, 1996 - 405 с.
107. Формирование системы мотивации снижения затрат на перевозочный процесс / М.М. Токачева, М.А. Лакеева, Л.А. Мартынова, Н.Н. Рогова // Экономика железных дорог. 1999. № 5. С. 70Ч84.
108. Хануков Е.Д. Транспорт и размещение производства. М.: Трансжедориздат, 1955.
109. Харитонова Е.Н. Бюджетирование как инструмент оперативного управления предприятием, автореферат диссертации на соисконие ученой степени кандидата экономических наук./МГИСиС, 2002.
110. Хачатуров Т.С. Экономика транспорта. М.: Трансжедориздат, 1959.
111. Холопов К.В. Проблемы и перспективы развития и регулирования смешанных (интермодальных) перевозок грузов в России и странах СНГ // Международный бизнес России. 1994. № 1.
112. Шаров В.А. Маркетинг как фактор совершенствования перевозочного процесса/ Вестник ВИИИЖТ. 1992 №4 Г 31Ч35.
113. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-512 с.
114. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования. / Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с. 41.I. Иностранные источники
115. Abell D.F. Definiting the Business, Englewood Cliffs, N.J. 1980.
116. Anthony R.N., Reece J.S. "Accounting: Text and Cases" 8-ed. Illinois: Homewood, 1989. - 1030 p.
117. Blaze J., Resor R. International Railway Journal, 2002, №9, p.71-77
118. Carlin T.P., McMeen A.R. "Analyzing financial statements" 4-ed. -American Bankers Association, 1993. 207 p.
119. Needles B.E., Powel M., Mills S.K., Anderson H.R. "Managerial Accounting" 5-ed. Boston, N-Y.: Houghton Mifflin Company, 1999. - 603 p.
Похожие диссертации
- Совершенствование системы управления экономической деятельностью железнодорожного транспорта в условиях реформы
- Методические аспекты управления затратами на железнодорожном транспорте
- Управление инвестиционной деятельностью железнодорожного транспорта с использованием проектного финансирования
- Развитие системы управления инвестиционной деятельностью транспортной компании на основе бюджетирования
- Управление инновационной деятельностью железнодорожного транспорта и ее финансовым обеспечением