Обоснование амортизационной политики для воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Загурская, Светлана Геннадьевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Обоснование амортизационной политики для воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта"
На правах рукописи
ЗАГУРСКАЯ СВЕТЛАНА ГЕННАДЬЕВНА
ОБОСНОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
Специальность:
08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами - транспорт)
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2004
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерский учет и статистика в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Московский государственный университет путей сообщения Министерства путей сообщения Российской Федерации (МИИТ).
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Усков Николай Сергеевич кандидат экономических наук, доцент Шеремет Николай Михайлович
Ведущая организация: Российский государственный открытый
технический университет путей сообщения (РГОТУПС)
Защита состоится л8 декабря 2004 г. в 16Ч часов на заседании диссертационного совета Д 218.005.12 в Московском государственном университете путей сообщения (МИИТ) по адресу: 127994, Москва, ул. Образцова, д. 15, ауд. 3107.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.
Отзывы на реферат в двух экземплярах, заверенные печатью, просим направлять по адресу совета университета.
Автореферат разослан л9 ноября 2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. Существенное сокращение инвестиций в основные средства реального сектора экономики в период реформ с 1991 г. обусловило значительные темпы их старения. К 2004 г. средний возраст производственного оборудования в промышленности достиг 20 лет, в то время как в индустриально развитых странах запада оборудование заменяется в течение 5-10 лет. Это также проявляется в высокой степени износа основных средств, которая в последние годы достигла критического уровня. Так, в промышленности на начало 2003 г. этот показатель превысил 53%, на транспорте - 58%.
На основе этого можно утверждать, что на сегодня поиск допонительных источников для расширенного воспроизводства основного капитала, обновления основных производственных средств является актуальной задачей экономического развития страны. Формирование допонительных источников обновления основных средств призвано решить ряд задач. С одной стороны, инвестиции, осуществленные за счет них, позволят приостановить рост степени износа основных средств, и тем самым снизить опасность нарастания техногенных катастроф, с другой стороны, будут заложены основы для постепенной переориентации экономики на новое качество роста за счет внедрения инноваций и развития современных высокотехнологичных производств.
Дальнейший рост экономики страны связан в ближайшей перспективе с сохранением тенденций развития добывающих и перерабатывающих отраслей, что требует соответствующего развития транспортной системы, поскольку железнодорожный транспорт выпоняет роль основного перевозчика грузов. При общем экономическом росте и увеличении внешнеторгового оборота возрастут и объемы перевозок. В связи с этим для экономических преобразований, происходящих в России, особое значение имеет стабильно функционирующий железнодорожный транспорт.
Общие для российской экономики пр илетия ее-
тественным образом отразились на состоянии и развитии железнодорожного транспорта. Степень износа основных производственных средств железнодорожного транспорта в 2003 г. в среднем составила 63,9%, при этом по данным отраслевой статистики верхнее строение пути имело 77,7% износа, транспортные средства - 73,3%. При сохранении сложившейся ситуации с основными средствами железнодорожного транспорта ОАО РЖД, в связи с их техническим состоянием, не сможет обеспечивать экономическую активность других отраслей.
Поскольку проблема обновления основных средств не является проблемой только железнодорожного транспорта, а касается всех отраслей экономики России, то можно утверждать, что в условиях низкой инвестиционной активности в стране и недостаточности собственных средств у предприятий, государство дожно активно стимулировать обновления основных производственных средств. Формирование с помощью государства источников расширенного воспроизводства основного капитала на железнодорожном транспорте является одним из путей решения указанной проблемы.
Актуальность данной проблемы предопределила выбор темы настоящего диссертационного исследования.
ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ИСЛЕДОВАНИЯ. Целью настоящей диссертационной работы является научное обоснование принципов формирования допонительных источников воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта для скорейшего обновления основных средств, что предполагает создание необходимых организационно-правовых и экономических предпосылок.
Поставленная цель определила необходимость решения следующих научных задач:
Х уточнения сущности категорий лосновные средства, лосновной капитал и раскрытия экономического содержания процесса обновления основных средств;
Х анализа сложившейся взаимосвязи между состоянием основных средств
железнодорожного транспорта и процессом их обновления;
Х выявления особенностей формирования источников воспроизводства основного капитала в условиях происходящих экономических преобразований;
Х исследования воздействия экономической политики государства на формирование источников воспроизводства основного капитала;
Х установления возможностей использования начисляемой налоговой амортизации, как инструмента бюджетно-налоговой политики государства, для расширенного воспроизводства основного капитала;
Х разработки мероприятий для аккумулирования средств, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства основного капитала и обновления основных производственных средств железнодорожного транспорта;
ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ. Объектом диссертационного исследования является железнодорожный транспорт как составная часть транспортного комплекса России.
ПРЕДМЕТ ИССЛЕДОВАНИЯ. Предметом диссертационного исследования является процесс формирования источников воспроизводства основного капитала; факторы, стимулирующие обновление основных средств на железнодорожном транспорте.
МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ. Теоретической и методологической основой исследования послужили объективные экономические законы, труды ученых: А.П. Абрамова, И.В. Белова, А.В. Болотина, А.А. Вовка, Б.А. Вокова, В.Г. Галабурды, А.Е. Гибшмана, В.А Дмитриева, А.Ф. Иваненко, А.В. Изосимова, Р.А. Кожевникова, В.Н. Лившица, В.И. Лукашева, Ю.А. Любимцева, Д.А. Мачерета, Т.М. Муджири, А.В. Орлова, П.М. Павлова, Н.Г. Смеховой, Н.П. Терешиной, М.Ф. Трихункова, Т.С. Хачатурова, А.С. Чудова, В.Я. Шульги и многих других.
НАУЧНАЯ НОВИЗНА. Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
Х обоснованы теоретические положения, конкретизирующие содержание категорий лосновной капитал, лосновные фонды, лосновные средства. Дано
определение процесса обновления основных средств, с выделением ее главной функции - доминанты устойчивого экономического роста.
Х выработан комплексный подход к процессу формирования источников воспроизводства основного капитала, реализующий взаимосвязь динамики обновления основных средств с макроэкономической ситуацией в стране;
Х научно обосновано предложение о возможности формирования железнодорожным транспортом допонительного источника воспроизводства основного капитала за счет льготного налогообложения;
Х определено направление регулирования формирования источников для обеспечения расширенного воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта;
Х предложены конкретные пути для оптимизации размера средств, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства основного капитала.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ. Практическая значимость проведенного диссертационного исследования состоит в том, что реализация предложенных рекомендаций по формированию источников воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта позволит в условиях ограничений на финансирование инвестиций: оптимизировать темпы воспроизводства основного капитала; произвести обновление основных средств в более короткие сроки; улучшить экономические показатели работы железнодорожного транспорта. Вложения в основной капитал железнодорожного транспорта вызовут цепь вторичных инвестиций в смежные отрасли, что положительно повлияет на экономический рост страны в целом.
ДОСТОВЕРНОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ. При проведении исследования применялись методы математической статистики, анализа и синтеза, дедукции и индукции, методы корреляционно-регрессионного анализа, сравнений и группировок. В качестве информационной базы использованы материалы и документы статистической отчетности Госкомстата РФ, ЦБ России, МПС, ОАО РЖД, результаты исследований ВНИИЖТа, МИИТа, Института экономики РАН, и других научных организаций по важнейшим проблемам макроэконо-
мики и экономики транспорта.
ПУБЛИКАЦИИ. Основные результаты исследований, представленных в диссертации, опубликованы в пяти научных статьях.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цели и задачи исследования.
В первой главе Основной капитал железнодорожного транспорта - ресурс экономического роста определяется сущность понятий лосновной капитал, лосновные средства, приводится теоретическое обоснование разграничения этих понятий; рассматривается экономическое содержание процесса обновления основного капитала, значение железнодорожного транспорта для развития экономики России; выпоняется анализ взаимосвязи между техническим состоянием основных производственных средств отрасли и страны, а также факторами, влияющими на их обновление и степень износа.
Категории лосновной капитал, лосновные средства можно разграничить и классифицировать следующим образом (рис. 1).
Орудия труда
Стоимостное выражение
Нематериальные активы (нематериальные объект орудий труда)
Основные средства (материальные объекть орудий труда)
Многократно используемые в процессе производства продукции, оказания услуг, выпонения работ, в течение длительного периода (более одного года), обладающие способностью приносить экономические выгоды (доход) в будущем, а также переносящих свою стоимость на вновь созданный продукт
Основной капитал - величина капитала, авансированного в орудия труда
Основной капитал, воплощенный в орудиях труда (остаточная стоимость орудий труда).
Основной капитал в обороте, принявший форму незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров отгруженных, денежных средств (амортизационный фонд).
Рис. 1. Классификация экономических категорий лосновной капитал,
лосновные средства
По мере эксплуатации основные средства подвергаются физическому и моральному износу, что обусловливает объективную необходимость их обновления. Понятие лобновление основных средств в современной экономической литературе в качестве самостоятельного практически не рассматривается. Между тем, обновление основных средств выступает не только как одна из составных частей целостного процесса воспроизводства основного капитала, но и как самостоятельное экономическое явление. Обновление основных средств представляет собой целенаправленный процесс замены физически изношенных и морально устаревших элементов основных средств новыми для повышения технического уровня производства и качества выпускаемой продукции, обеспечения экономического роста отрасли, экономики страны в целом. В ходе этого целенаправленного процесса решается широкий круг социально-экономических задач: выпуск конкурентоспособной продукции, соответствующей по качеству, ассортименту, цене; обеспечение высоких темпов экономического роста; улучшение организации и условий труда; решение экологических проблем.
Особое значение проблема обновления основных средств имеет для железнодорожного транспорта России. Тенденция устаревания основных средств на протяжении 90-х гг. обусловлена тем, что на протяжении 70-80-х гг. удельный вес стоимости выбывших средств был в пределах 1,5-2% в год, при этом стоимость введенных основных средств в несколько раз превосходила их выбытие. В ситуации относительно высокой нормы накопления основного капитала и больших инвестиций рост величины основного капитала за счет ввода основных средств перекрывал его уменьшение за счет выбытия основных средств. В 90-е гг. (табл.1) уменьшение основного капитала за счет выбытия устаревших основных средств продожалось, но при этом, вследствие сокращения инвестиций, действия механизмов инфляции в несколько раз замедлися его рост за счет введения новых основных средств. Недостаток средств на капитальный ремонт и дефицит инвестиций вызвали рост степени фактического износа основных средств, которая достигла критического уровня.
Таблица 1
Характеристика процессов движения и воспроизводства основного капитала,
воплощенного в основных средствах железнодорожного транспорта _(в ценах соответствующих лет)_
Показатель Год
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
Наличие основных средств по первоначальной стоимости, мрд руб. - на начало года, Фи - на конец года, Фк 2425,0 67179,5 37612,5 07087,3 97473,1 543745 93191 1402291 2430149 3298714
2756,0 69943,8 41665,7 10862,9 98282,7 7091 1909 1411563 2467472 3344385
-на конец года с учетом переоценки, Фп 57179,5 237612,5 607087,3 597473,1 543745,0 593191,0 1402291 2430149 3298714 3469091
Абсолютное изменение стоимости основных средств, ДФ=Фп-Фн, мрд руб., в том числе за счет -ввода, Фвв - выбытия, Фв -переоценки 64754,5 170433,1 369474,7 -9614,2 53728,1 49446,0 809100.0 1027858 168565,0 170377,0
551,2 5459,1 10334,5 25192,2 37791,0 26156,0 32727,0 48878,8 113815 111796
220,2 2694,7 6281,3 21416,5 36981,4 2811,0 24010,0 39607,0 76492Д 66126
64423,5 167668,7 365421,6 -13389,9 -54537,8 46100,0 800382.С 1018586 831242 124706
Чистые капитальные вложения, Фвв-Фв мрд руб 331,0 2764,4 4053,2 3775,7 809,6 3345,0 8707,0 9271,8 37322,8 (5670,0
Темп роста основного каштгала,%, Фп/Фнл10С в том числе за счет -обновления -переоценки 2770,3 353,7 255,5 98,4 91,0 109,1 236,4 173,3 135,7 105,2
0,8 3,2 2,8 100,0 100,0 36,2 3,9 4,6 12,0 47,3
99.2 96,8 97,2 0.0 0,0 63.8 96,1 95,4 88,0 52,7
Доля прироста стоимости основных средств за счет ввода, % МЧФк-Фн)/Фвв* 100 60,0 50,6 39,2 15,0 2,1 12,8 26,6 19,0 32,8 40,9
Доля возмещения выбытия, % Фв/Фвв* 100 39,9 49,4 60,8 85,0 97,9 87,2 73,4 81,0 лV 59.1
Коэффициент обновления,%,Квв-Фвв/Фк*10< 20,0 7,8 4,3 4.1 6.3 4,8 5,4 3.5 4.6 3.3
Скорость воспроизводства основного капитала, Соб=1/Квв*100, лет 5,0 12,8 23,4 24,2 15.8 20,9 18.4 28,9 21,7 29,9
Коэффициент выбытия, %, Кв=Фа'Фн*100 9,1 4,0 2,6 0,4 ч 4,2 4,0 2,8 v 2,0
Остаточная стоимость основных средств на конец года, мрд руб. в том числе доля в первоначальной стоимости на конец года, % 1828,7 41566,4 140223,3 336150,3 320501 269234 283691 611856 1051207 1282664
66,4 59,4 58,0 55,0 53,6 49,2 47,1 43,3 12,6 38,4
Доля в остаточной стоимости основных средств, % -стоимости введенных основных средств -стоимости выбывших основных средств 15,1 4,8 2,5 2,3 3,4 2,4 2,6 1,5 2,0 1,3
6,0 2,4 1,5 1,9 3,3 2,1 1,9 1,2 1,3 3,8
Анализ перспектив дальнейшего развития грузообразующих отраслей и выпоненные расчеты показали, что планируемые объемы перевозок приблизят загрузку отдельных железнодорожных магистралей и направлений к докризисному периоду уже в ближайшие годы. При условии, что тенденция воспроизводства основного капитала отрасли останется на прежнем уровне ОАО РЖД, в связи с техническим состоянием имеющихся в наличии основных средств, не сможет обеспечивать экономическую активность других отраслей, а это в свою очередь может стать основным лимитирующим фактором экономического роста.
Анализ динамики состояния основных средств железнодорожного транспорта (рис.2), и факторов, влияющих на рост степени износа, позволяет сделать вывод: проблема недостаточного обновления основных средств в большей степени возникла по причинам, влияющим на предприятие извне и касается государственной экономической политики.
I I-1-1-1-1-1-1 35
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 Год
промышленные предприятия Ч>Ч сельскохозяйственные предприятия строительные организации транспортные организации
" Х основные средства РФ железнодорожный транспорт
Рис.2. Динамика степени износа основных средств ряда отраслей
Поскольку расширенное воспроизводство основного капитала включает не только процесс замены основных средств и увеличение их количества, но и является результатом инвестиционной деятельности, во второй главе Инвестиционный механизм воспроизводства основного капитала анализируется роль инвестиций, как основы расширенного воспроизводства основного капитала; выявляются особенности и современные тенденции инвестиционных процессов; устанавливаются перспективы обновления основных средств железнодорожного транспорта и имеющиеся возможности расширенного воспроизводства основного капитала; раскрывается значение государственной политики в формировании источников воспроизводства основного капитала.
Если необходимым источником позитивного инерционного роста является положительная величина нормы накопления основного капитала, то условием и предпосыкой эффективной реализации этого процесса выступают инвестиции в основной капитал. Рост этих инвестиций дожен заложить основы для постепенной переориентации экономики на новое качество роста, на внедрение современных высокотехнологичных производств. Именно инвестиции придают динамичность экономике, т.е. рост инвестиций и инвестиционная активность приводят к значительному экономическому росту. С другой стороны, повышение темпов роста национальной экономики сопровождается растущим спросом на инвестиции и вызывает новый всплеск инвестиционной активности.
Анализ структуры источников расширенного воспроизводства основного капитала на железнодорожном транспорте позволяет сделать вывод: средств отрасли, выделяемых на цели обновления основных средств, не хватает. Государственная поддержка в области инвестирования на железнодорожном транспорте уменьшилась за период 1991-2003 гг. с 40,0% до 1,2%. Бюджетные средства в общем объеме привлеченных инвестиций к 2003 г. составляли всего 0,5%. В то время как в экономически развитых странах государственные органы выделяют значительные средства на развитие железнодорожного транспорта. Амортизации, как источника финансирования воспроизводства основного капитала, у железнодорожного транспорта недостаточно даже для сохранения
сложившегося уровня износа основных средств. Попытки привлечь российские и международные кредитные ресурсы также оказались неудачными. Фактором, сдерживающим рост размеров догосрочных кредитов на железнодорожном транспорте, является резкое увеличение с 9,9% в 2000 г. до 52,9% к 2003 г. удельного веса убыточных организаций.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод: в целом по стране основными источниками инвестиций в основной капитал продожают оставаться собственные средства предприятий - амортизационный фонд и прибыль. Средства, вырученные от продажи акций и других бумаг, имеют незначительный удельный вес в капитальных вложениях. Крайне невелика доля заемных и привлеченных средств, что обусловлено воздействием на экономику механизма, изначально делающего невыгодным инвестиции в реальный сектор экономики.
В условиях низкой инвестиционной активности, слабости механизма привлечения заемных средств, недостаточности собственных средств первоочередным становится разработка механизма государственной поддержки воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта, который является основным перевозчиком массовых грузов. Развитие железнодорожного транспорта, рост объема перевозок и необходимые для этого роста уровень и темпы обновления основных средств оказывают непосредственное влияние на активноств производителей и поставщиков средств производства для отрасли, вызывают цепь инвестиций в смежные отрасли и сопутствующие производства, что показано на рис. 2.
Усиление инвестиционной активности невозможно без конструктивного участия государства, поскольку общеэкономические условия стимулирования инвестиций формируются на макроуровне. Это эффективная политика: законодательная (создание системы льгот и гарантий для инвесторов), налоговая (изменение структуры налогов и их снижение), амортизационная (восстановление роли амортизационных отчислений) и кредитно-денежная (снижение ставки рефинансирования). Взаимосвязь факторов, влияющих на инвестиции в основной капитал, отражает рис. 3.
Рис 2. Проявление эффекта мультипликатора при росте инвестиций в отрасль
Материальные ресурсы
ресурсный потенциал
Трудовые ресурсы
' основные сред-
Материальные запасы
Инвестиции в основной капитал
Х Денежные и финансовые ресурсы
^'инвестиционный
потенциал____
финансовые условия -- инвестирования
Информационные и научные ресурсы
правовые условия инвестирования
налоговые условия ' инвестирования
Налоговые льготы
экономические условия
Рис. 3 Схема взаимосвязи факторов, влияющих на инвестиции в основной
капитал
Используя данные Госкомстата и ЦБ РФ экспертно были отобраны показатели наиболее точно характеризующие использование и тенденции изменения инвестиционного потенциала страны. Для выявления характера связи между величиной инвестиций и всеми макроэкономическими факторами был проведен корреляционно-регрессионный анализ, который выявил проблемные участки.
Результаты корреляционного анализа позволяют сделать следующие основные выводы: объем инвестиций в РФ не имеет тесной связи со стоимостью и степенью изношенности основных средств, что свидетельствует о недостаточно контролируемом со стороны государства процессе их обновления. Кредитная политика российской банковской системы продожает уводить денежные средства от вложений в реальное производство; организации и население вкладывают далеко не все свои непотребленные средства в развитие экономики. Очень тесная корреляционная связь между доходной частью бюджета (налогами) и инвестициями подтверждает паралельный рост этих двух показателей, что возможно в двух случаях: инвестирование из прибыли организаций, инвестирование из бюджета. Допонительный анализ показал, что доля прибыли, остающаяся в собственности предприятий по причине льготного налогообложения незначительна. Если бы эта доля была достаточно значимой, то коэффициент корреляции величины налога на прибыль и инвестиций не был бы таким высоким, поскольку льготы уменьшают размер налога.
Таким образом, налоговая политика в России направлена в основном на выпонение фискальных функций и не ориентируется на реализацию стимулирующей и регулирующей функций. На наш взгляд, именно в этом заключается мощный, недостаточно задействованный потенциал влияния на воспроизводство основного капитала, и, соответственно, на обновление основных средств во всех отраслях экономики в целом и на железнодорожном транспорте в частности.
В третьей главе Источники воспроизводства основного капитала как объект налогового регулирования рассмотрены способы и методы оценки эф-
фекта от воздействия налоговой системы на воспроизводственный процесс; определены недостатки аккумулирования средств организаций за счет бухгатерской (начисляемой) амортизации; установлены возможности формирования допонительного источника для воспроизводства основного капитала, за счет использования инструментов налоговой политики; предложены меры по регулированию воспроизводства основного капитала.
Исследование показало, что в настоящее время невозможно говорить о наличии в РФ налоговой стратегии, способствующей созданию договременных стимулов развития и роста производства, и ее реализации на практике. В то время, когда во многих отраслях износ основных средств подходит к своей критической отметке, а большая часть инвестиций в основной капитал по-прежнему направляется на поддержание действующего производственного аппарата и лишь незначительная идет на обновление основных средств, в России ликвидируются и без того немногочисленные налоговые рычаги, способствующие формированию условий для стимулирования технического развития производства, привлечению инвестиций (в рамках налога на прибыль) - отменяется инвестиционная льгота по налогу на прибыль, стимулировавшая вложения в основной капитал.
Изменения не в лучшую сторону в Налоговом кодексе происходят, несмотря на то, что в области налогообложения в развитых странах капитал, используемый в процессе производства, защищен от налогообложения щедрыми амортизационными льготами, а полученная прибыль, практически всегда освобождается от налога, если она реинвестируется в развитие производства в рамках того же предприятия. Налогом на прибыль фактически облагается только капитал, отвлекаемый от производства.
Потребность скорейшего обновления основных средств в условиях значительного снижения бюджетного финансирования, недоступности для большинства организаций заемных средств из-за их высокой стоимости, требует создания стимулов для воспроизводства основного капитала. Проведенный анализ показал, что наибольшие потенциальные возможности для эффективно-
го воздействия на темпы и направления инвестиционной деятельности сод ер -жит налог на прибыль, при чем сам порядок определения чистой или налогооблагаемой прибыли имеет даже большее значение, чем ставка налога. На основе анализа льгот по налогу на прибыль, применяемых в мире, выпонена их классификация в зависимости от наиболее характерных признаков (табл. 2).
Таблица 2
Классификация льгот по налогу на прибыль
Признак Льгота по налогу на прибыль
Функциональный 1) стимулирование инвестиций в основные средства; 2) стимулирование научно-технического прогресса; 3) стимулирование благотворительности; 4) помощь новым предприятиям; 5) стимулирование развития отсталых регионов или отраслей и т.д.;
Масштаб и уровень бюджетной поддержки 1) федеральные; 2} региональные;
Предмет воздействия 1) сумма-налоговые изъятия; 2) процент - налоговые скидки; 3) период- налоговые кредиты;
Способ воздействия 1) уменьшение налогооблагаемой суммы. а) на размер ускоренной амортизации; б) на часть инвестиционных расходов компании; 2) уменьшение ставки налогообложения; 3) отсрочка налогового платежа на определенный период; 4) поное освобождение от уплаты налога на определенный период.
Одним из эффективных методов стимулирования воспроизводства основного капитала является амортизационная политика. В связи с переходом на новые экономические отношения произошло разделение управленческого, бухгатерского и налогового учета. Для целей каждого вида учета существует свой подход к определению амортизации. Особенности амортизации, начисляемой в
различных видах учета, раскрыты на рис. 4.
Рис. 4. Особенности амортизации, начисляемой в различных видах учета
В условиях рыночных отношений, выбор метода начисления бухгатерской амортизации оказывает существенное влияние на экономику предприятия. Высокая доля отчислений повышает величину издержек, снижает конкурентоспособность, поэтому в условиях сдерживания воспроизводственной функции бухгатерской амортизации (табл.3), а также с учетом высокой фондоемкости отрасли, в качестве эффективного инструмента формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала предлагается применение повышенных норм амортизации для целей налогового учета.
Таблица 3
Влияние различных методов начисления бухгатерской амортизации на процесс воспроизводства основного капитала (%)
Год БЕЗ УЧЕТА ДИСКОНТИРОВАНИЯ С УЧЕТОМ ДИСКОНТИРОВАНИЯ
Линейный способ Способ списания стоимости по сумме чисел лег срока полезного использования Способ уменьшаемого остатка Линейный способ н Способ уменьшаемого | 4 Д (остатка
С учетом границы переключения ез учета эаницы переключения " с 0 5 IС учетом 5|?з1п>аницы ^ДсЦпере- Без учета границы переключе-
К=2 К=3 К=2 к=з т |зГП ния К=3 К=2 К=3
1 5,0016,66 12,50 13,33 20,00 13,33 20,00 4,54 6,05 11,36 12,12 18,18 12,12 18,18
2 ^,00 6,66 11,67 11,56 16,00 11,56 16,00 4,13 5,50 9,64 19,54 13,22 9,54 13,22
3 5,00 к,66 10,83 10,01 12,80 10,01 12,80 3,76 5,01 8,13 7,52 9,61 7,52 9,61
5,00 6,66 10,00 $,68 10,24 8,68 10,24 3.41 4,55 5,83 В,93 5,99 5,93 5,99
5 5,00 6.66 9,17 7,52 8,19 7,52 8,19 3,10 4,14 5,69 4,67 5,08 4,67 5,08
6 5,0016,66 8,33 5,52 5,55 6,52 6,55 2,82 3,75 4,70 3,68 3,69 3,68 3,69
7 5,00 6,66 7.50 5,65 5,24 5,65 5,24 2,56 3,41 3,84 р,89 2,69 2,89 2,69
8 5,00 6,66 6,66 4,90 4,19 4,90 4,19 2,33 3,08 3,08 Е,29 1,96 2,29 1,96
>ля 40,0 53,28 76,66 68,17 3,21 68,17 №1 26,65 35,50 53,29 48,64 61,42 48,64 61,42
9 5,00 6,66 5,83 4,23 2,40 4,23 3,35 2,12 2.82 2,47 1,79 1,02 1,79 1,42
10 5,00 В,66 5,00 3,68 2,40 3,68 2,68 1,93 2,57 1,93 1,42 3,93 1,43 1,03
11 5,00 6,66 4,17 3,19 2,40 3,19 2,15 1,75 [2,33 1,46 1,12 5,84 1,12 0,75
12 5,00 6,66 3,33 2,76 2,40 2,76 1,72 1,61 2,12 1,06 0,88 3,76 1,88 0,55
13 5,00 6,66 2,50 5,99 2,40 2,39 1,37 1,45 1,93 3,73 1,74 3,70 1,69 0,40
14 5,00 6,66 1,67 5,99 2,40 2,07 1,10 1,32 1,75 3,44 1,58 [>,63 ),54 3,30
15 5,00 6,66 0,83 5,99 2,40 13,50 4,42 4,54 6,05 11,36 12,12 18,18 12,12 18,18
16 5,001 1,09 . 1
17 5,001 3,99 1
18 5,00 1 а,90 Х 1
19 5,001 0,82 Х 1
20 5,00 1 - 0,74 . 1
Итого 100 |100 100 100 100 100 100 42,57 50,63 51,57 58,60 56,87 58,32 66,92
Приоритетность этого направления, на наш взгляд, заключается в том, что такая норма в Налоговом кодексе уже существует, но необходимо в соответствующих нормативных актах расширить область ее применения. Возможности бюджета не позволяют достаточно широко использовать этот инструмент. Сообразуясь со стратегической направленностью, государство дожно предоставлять льготы лишь четко обозначенным сферам деятельности. На рис. 5 приведен механизм формирования стратегии государственной налоговой политики в области воспроизводства основного капитала.
Анализ динамики обновления основных средств и реальных потребностей в инвестициях в отраслях экономики
Установление с учетом стратегического планирования приоритетов государственной политики в области стимулирования воспроизводства основного капитала отдельных отраслей (видов деятельности)
Определение стратегии государства в области стимулирования обновления основных средств с применением налоговой по-
Оценка и контроль выпонения
Внесение корректив в налоговую полигику
Анализ налогового поля
Рис. 5. Механизм формирования государственной поддержки воспроизводства основного капитала посредством налоговой политики
Для задействования налоговой амортизации для целей формирования источников воспроизводства основного капитала величина налоговых амортизационных отчислений дожна быть выше величины бухгатерской амортизации. Повышение нормы амортизации для целей налогового учета не увеличит себестоимость, а значит, не вызовет перекладывания допонительных издержек на потребителя. Важность применения налоговых льгот для воспроизводства основного капитала илюстрирует рис. 6. Вовлечение других источников обновления основных средств требует более длительного времени, при этом наряду с необходимостью глубокой проработки механизма воздействия государ-
ства на инвестиционную привлекательность реального сектора экономики и на кредитно-денежную политику, потребуется разработка системы мер по единовременному стимулированию экономики, чтобы избежать гиперинфляции.
Рис. 6. Схема формирования источников простого и расширенного
воспроизводства основного капитала Применение повышающих коэффициентов при начислении налоговой амортизации можно использовать в качестве инструмента для привлечения капитала в низкорентабельные виды деятельности, например, в пригородные перевозки. Последнее становится важным в силу того, что в ходе реформ все виды перевозок, услуги по ремонту и обслуживанию подвижного состава, прочие конкурентные виды деятельности будут выведены за рамки государственной корпорации, и капитал направится туда, где эти вложения обеспечат максимальную отдачу.
В ходе исследования выявлено, что применение в налоговом учете специального коэффициента равного двум в отношении основных средств желез-
ных дорог позволяет накопить существенные денежные средства для их обновления. Однако его сквозное применение при линейном методе начисления налоговой амортизации не даст ожидаемых результатов. Для использования налоговой системы в процессе стимулировании воспроизводства основного капитала в работе предложено произвести группировку основных средств для расчета налога на прибыль предприятий, с ориентированностью на уменьшение срока полезного использования основных средств (табл. 4).
Таблица 4
Классификация основных средств для начисления налоговой амортизации
№ п/п Нормативный срок полезного использования по Классификатору Правительства, лет Срок полезного использования по предложенной системе ускоренного возмещения стоимости, лет Метод начисления амортизации
1 от 1 до 2 лет 1 гттпа 1 гол линейный метод с К = 2
2 от 2 до 5 лет 2-3 ггштпы от 1 ло 3 лет нелинейный метод с К=2
3 от 5 до 10 лет 4-5 группы от 3 по 5 лет нелинейный метод сК=2
4 от 10 до 15 лет 6 птоппа от 5 до 7 лет нелинейный метод с К=2
5 от 15 до 20 лет 7 пгеппа от 7 до 10 лет нелинейный метод с К-2
6 от 20 до 25лет 8 гттпа от 10 до 15 лет нелинейный метод с К=1 5
7 от 25 лет до 30 лет 9 пзуппа от 15 до 20 лет нелинейный метод сК=1,5
8 более 30 лет 30 нелинейный
В предложенной классификации восемь групп, из них по пяти предлагается увеличивать норму списания стоимости по нелинейному методу в зависимости от группы основных средств до двух раз. По восьмой группе активов разрешается применение линейного метода начисления амортизации без коэффициентов ускорения, поскольку эти основные средства практически не подвержены моральному износу и могут использоваться в течение значительного периода времени. Срок полезного использования для седьмой группы основ-
ных средств по предложенной системе ускоренного возмещения составит не более 20 лет, но поскольку используется нелинейный метод начисления амортизации, то основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы использования. В настоящее время для этой группы объектов срок полезного использования для целей налогового учета 25-30 лет, и применение ускоренной амортизации сильно ограничено.
Изменение сроков полезного использования, в сторону их уменьшения и применение повышающих коэффициентов начисления амортизации для целей налогового учета позволит в короткое время произвести воспроизводство основного капитала. Увеличение нормы амортизации, используемой для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, не связано с изменением тарифа, а, следовательно, является важным инструментом для накопления средств для поного восстановления основных средств. Кроме того, произойдет допонительное увеличение инвестиционного ресурса благодаря тому, что сократится потребность в осуществлении вложений в поддержание устаревших технологий и на капитальный ремонт основных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам выпоненного диссертационного исследования были сделаны следующие выводы:
1. Установлено за прошедшие годы реформ значительный спад воспроизводственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта произошел из-за недостаточности финансовых ресурсов. Недостаток внутренних ресурсов связан как с применением норм амортизации, которые обосновываются с позиции износа основных средств и не обеспечивают необходимых темпов воспроизводства основного капитала, так и с тарифной политикой государства в области железнодорожных перевозок. Недостаток внешних ресурсов обусловлен принципами формирования инвестиционной политики государства.
2. Обосновано, что величина источника воспроизводства основного капитала является функцией ряда экономических показателей, и они становят-
ся в таком случае факторами, влияющими на воспроизводственный процесс. Основными регуляторами, формирующими совокупность благоприятных условий для вложения капитала, являются бюджетно-налоговая, кредитно-денежная, законодательная и амортизационная политика государства.
2. Для решения проблемы воспроизводства основного капитала, обеспечения достаточного уровня обновления основных средств на фоне продожающего физического и морального устаревания основных средств, в условиях недостаточности собственных средств, высокой стоимости заемных средств, а также учитывая, что основные экономические меры по регулированию воспроизводственного процесса формируются на макроуровне, предложено в рамках НК использование налоговых рычагов в регулировании воспроизводственной деятельности.
4. Предоставление государственной поддержки для формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала, налогового стимулирования обновления основных средств дожно определяться экономической и стратегической целесообразностью. Важно определить те отрасли, от которых в первую очередь зависит экономический рост страны, а предоставление налоговых льгот вызовет мультипликативный всплеск инвестиционной активности.
5. Важную роль в регулировании воспроизводственного процесса, темпов обновления основных средств, а также в формировании источников для обеспечения воспроизводства основного капитала на уровне государства, играют следующие налоговые инструменты:
-налоговые льготы на капиталовложения; - механизм налогообложения прибыли; -регулирование начисления налоговой амортизации.
6. Для формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала в короткие сроки, учитывая сложившую экономическую ситуацию и высокую фондоемкость железнодорожного транспорта, наиболее приемлемым является:
- сокращение срока полезного использования основных средств для целей налогового учета в зависимости от структуры основных средств до двух раз;
-применение для целей налогового учета нелинейного метода с использованием повышающих коэффициентов к норме амортизации до двух раз.
7. Механизм стимулирования воспроизводства основного капитала, за счет использования налоговых рычагов позволит произвести обновление основного капитала в короткие сроки, реализовать на практике воспроизводственную направленность налоговой политики, а также создать предпосыки для инвестиционной активности, а значит будущего экономического роста.
Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях:
1. Загурская С.Г. Экономическая эффективность инвестиций на железнодорожном транспорте. // Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте. Третья международная науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун-та путей сообщения (МИИТ) - М., 2001.-С. ГУ-27.
2. Загурская С.Г. Проблемы регулирования железнодорожных тарифов в России. // Формирование социально ориентированной рыночной экономики. 4.2. / Сборник работ аспирантов и докторантов Института экономики РАН. -М.,2002.-С.141-147.
3. Загурская С.Г. Инвестиции в основной капитал, как основа экономического роста. // Безопасность движения поездов. Четвертая науч.-практ. конф. / Тр. Моск. гос. ун-та путей сообщения (МИИТ), изд. 2 доп. - М., 2003. -С.У- 14-15.
4. Загурская С.Г. Приоритетные направления стимулирования обновления основного капитала в РФ. // Экономика и Финансы. - 2003. - №21(43). - С. 4-24.
5. Загурская С.Г. Инвестиционная деятельность как объект налогового регулирования. // Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте. Науч.-практ. конф./ Тр. Моск. гос. ун-та путей сообщения (МИИТ).- М., 2004. - С. Г - 17-18.
(120 6 9 9
ЗАГУРСКАЯ СВЕТЛАНА ГЕННАДЬЕВНА
ОБОСНОВАНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
Специальность: 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством
(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами -транспорт)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ппапиадвпстзгь-М.'//. 2004г. Уса.-пи,я-У
Пишь офсспия Бумага дтя мгожиг. апп Фор>аг 60*84 1/16 ТЦвк80ж Зжаз№б53г
Типография МИИТ, 127994, Москва, ул Образцова, 15
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Загурская, Светлана Геннадьевна
1. ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА - РЕСУРС
ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА.
1.1.Экономическое содержание процесса обновления основных средств.
1.2.Роль железнодорожного транспорта в развитии экономики России.
1.3 .Анализ состояния основных средств железнодорожного транспорта. Взаимосвязь с состоянием основных средств РФ.
2. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ МЕХАНИЗМ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНОГО
КАПИТАЛА.
2.1 .Особенности инвестиционных процессов на современном этапе развития российской экономики.
2.2.Перспективы воспроизводства основного капитала на железнодорожном транспорте.
2.3.Государственная политика по формированию инвестиционного климата.
3. ИСТОЧНИКИ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА КАК ОБЪЕКТ
НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.
3.1. Льготы по налогу на прибыль - метод формирования источников воспроизводства основного капитала.
3.2. Амортизация как источник воспроизводства основного капитала.
3.3. Налоговый механизм формирования источника воспроизводства основного капитала.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Обоснование амортизационной политики для воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта"
Существенное сокращение инвестиций в основные средства реального сектора экономики в период реформ с 1991 г. обусловило значительные темпы их старения. К 2004 г. средний возраст производственного оборудования в промышленности достиг 20 лет, в то время как в индустриально развитых странах запада оборудование заменяется в течение 5-10 лет. Это также проявляется в высокой степени износа основных средств, которая в последние годы достигла критического уровня. Так, в промышленности на начало 2003 г. этот показатель превысил 53%, на транспорте - 58%.
На основе этого можно утверждать, что на сегодня поиск допонительных источников для расширенного воспроизводства основного капитала, обновления основных производственных средств является актуальной задачей экономического развития страны. Формирование допонительных источников обновления основных средств призвано решить ряд задач. С одной стороны, инвестиции, осуществленные за счет них, позволят приостановить рост степени износа основных средств, и тем самым снизить опасность нарастания техногенных катастроф, с другой стороны, будут заложены основы для постепенной переориентации экономики на новое качество роста за счет внедрения инноваций и развития современных высокотехнологичных производств.
Дальнейший рост экономики страны связан в ближайшей перспективе с сохранением тенденций развития добывающих и перерабатывающих отраслей, что требует соответствующего развития транспортной системы, поскольку железнодорожный транспорт выпоняет роль основного перевозчика грузов. При общем экономическом росте и увеличении внешнеторгового оборота возрастут и объемы перевозок. В связи с этим для экономических преобразований, происходящих в России, особое значение имеет стабильно функционирующий железнодорожный транспорт.
Общие для российской экономики проблемы последнего десятилетия естественным образом отразились на состоянии и развитии железнодорожного транспорта. Степень износа основных производственных средств железнодорожного транспорта в 2003 г. в среднем составила 63,9%, при этом по данным отраслевой статистики верхнее строение пути имело 77,7% износа, транспортные средства - 73,3%. При сохранении сложившейся ситуации с основными средствами железнодорожного транспорта ОАО РЖД, в связи с их техническим состоянием, не сможет обеспечивать экономическую активность других отраслей.
Поскольку проблема обновления основных средств не является проблемой только железнодорожного транспорта, а касается всех отраслей экономики России, то можно утверждать, что в условиях низкой инвестиционной активности в стране и недостаточности собственных средств у предприятий, государство дожно активно стимулировать обновления основных производственных средств. Формирование с помощью государства источников расширенного воспроизводства основного капитала на железнодорожном транспорте является одним из путей решения указанной проблемы.
Актуальность данной проблемы предопределила выбор темы настоящего диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертационной работы является научное обоснование принципов формирования допонительных источников воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта для скорейшего обновления основных средств, что предполагает создание необходимых организационно-правовых и экономических предпосылок.
Поставленная цель определила необходимость решения следующих научных задач:
Х уточнения сущности категорий лосновные средства, лосновной капитал и раскрытия экономического содержания процесса обновления основных средств;
Х анализа сложившейся взаимосвязи между состоянием основных средств железнодорожного транспорта и процессом их обновления;
Х выявления особенностей формирования источников воспроизводства основного капитала в условиях происходящих экономических преобразований;
Х исследования воздействия экономической политики государства на формирование источников воспроизводства основного капитала;
Х установления возможностей использования начисляемой налоговой амортизации, как инструмента бюджетно-налоговой политики государства, для расширенного воспроизводства основного капитала;
Х разработки мероприятий для аккумулирования средств, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства основного капитала и обновления основных производственных средств железнодорожного транспорта;
Объект исследования. Объектом диссертационного исследования является железнодорожный транспорт как составная часть транспортного комплекса России.
Предметом исследования диссертационного исследования является процесс формирования источников воспроизводства основного капитала; факторы, стимулирующие обновление основных средств на железнодорожном транспорте.
Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили объективные экономические законы, труды ученых: А.П. Абрамова, И.В. Белова, А.В. Болотина, А.А. Вовка, Б.А. Вокова, В.Г. Галабурды, А.Е. Гибшмана, В.А. Дмитриева, А.Ф. Иваненко, А.В. Изосимова, Р.А. Кожевникова, В.Н. Лившица, В.И. Лукашева, Ю.А. Любимцева, Д.А. Мачерета, Т.М. Муджири, А.В. Орлова, П.М. Павлова, Н.Г. Смеховой, Н.П. Терешиной, М.Ф. Трихункова, Т.С. Хачатурова, А.С. Чудова, В.Я. Шульги и многих других.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
Х обоснованы теоретические положения, конкретизирующие содержание категорий лосновной капитал, лосновные фонды, лосновные средства. Дано определение процесса обновления основных средств, с выделением ее главной функции - доминанты устойчивого экономического роста.
Х выработан комплексный подход к процессу формирования источников воспроизводства основного капитала, реализующий взаимосвязь динамики обновления основных средств с макроэкономической ситуацией в стране;
Х научно обосновано предложение о возможности формирования железнодорожным транспортом допонительного источника воспроизводства основного капитала за счет льготного налогообложения;
Х определено направление регулирования формирования источников для обеспечения расширенного воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта;
Х предложены конкретные пути для оптимизации размера средств, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства основного капитала.
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования состоит в том, что реализация предложенных рекомендаций по формированию источников воспроизводства основного капитала железнодорожного транспорта позволит в условиях ограничений на финансирование инвестиций: оптимизировать темпы воспроизводства основного капитала; произвести обновление основных средств в более короткие сроки; улучшить экономические показатели работы железнодорожного транспорта. Вложения в основной капитал железнодорожного транспорта вызовут цепь вторичных инвестиций в смежные отрасли, что положительно повлияет на экономический рост страны в целом.
Достоверность результатов. При проведении исследования применялись методы математической статистики, анализа и синтеза, дедукции и индукции, методы корреляционно-регрессионного анализа, сравнений и группировок. В качестве информационной базы использованы материалы и документы статистической отчетности Госкомстата РФ, ЦБ России, МПС,
ОАО РЖД, результаты исследований ВНИИЖТа, МИИТа, Института экономики РАН, и других научных организаций по важнейшим проблемам макроэкономики и экономики транспорта.
Публикации. Основные результаты исследований, представленных в диссертации, опубликованы в пяти научных статьях.
По теме диссертации опубликовано пять научных работ.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Загурская, Светлана Геннадьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:
1. Обновление основных средств представляет собой целенаправленный процесс замены физически изношенных и морально устаревших объектов новыми для повышения технического уровня производства и качества выпускаемой продукции, обеспечения экономического роста предприятия, отрасли и экономики страны в целом. В ходе этого целенаправленного процесса решается широкий круг социально-экономических задач:
Х создание условий для достижения такого состояния технологического содержания подвижного состава и инфраструктуры железнодорожного транспорта, которое наряду с обеспечением безопасности перевозок способствовало бы снижению издержек;
Х предоставление конкурентоспособных по количеству, качеству, ассортименту, цене, рыночному спросу услуг;
Х обеспечение высоких темпов экономического роста;
Х улучшение организации и условий труда; решение экологических проблем.
2. За прошедшие годы значительный спад воспроизводственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта произошел из-за недостаточности финансовых ресурсов. Источниками инвестиций в основной капитал являются государственные (средства бюджетов всех уровней), собственные средства предприятий, а также привлеченные средства, в том числе иностранные инвестиции. Недостаток внутренних ресурсов связан как с применением норм амортизации, которые обосновываются с позиции износа основных средств и не обеспечивают необходимых темпов воспроизводства основного капитала, так и с тарифной политикой государства в области железнодорожных перевозок. Недостаток внешних ресурсов обусловлен принципами формирования инвестиционной политики государства.
3. Значительные возможности, для решения проблемы железнодорожного транспорта - обновление основных средств, появляются в связи с на-
чавшейся реформой ОАО РЖД. Вместе с тем, большое значение имеет государственная политика по стимулированию инвестиционной активности. Существует множество факторов влияющих на инвестиционную активность. Таким образом, величина источника воспроизводства основного капитала является функцией ряда экономических показателей. Основными регуляторами, формирующими совокупность благоприятных условий для вложения капитала, являются эффективная законодательная (создание системы льгот и гарантий для инвесторов), кредитно-денежная (снижение ставки для рефинансирования), налоговая (изменение структуры налогов и их снижение), амортизационная политика (восстановление роли амортизационных отчислений).
4. Практика экономически развитых и развивающихся стран показывает, что налоговые механизмы являются сильным стимулом развития экономики, в том числе за счет повышения инвестиционной активности. Поэтому для решения проблемы воспроизводства основного капитала, обеспечения достаточного уровня обновления основных средств на фоне продожающего физического и морального устаревания основных средств, в условиях недостаточности собственных средств, высокой стоимости заемных средств, а также учитывая, что основные экономические меры по регулированию воспроизводственного процесса формируются на макроуровне, предложено в рамках НК использование налоговых рычагов в регулировании воспроизводственной деятельности. Важную роль в регулировании воспроизводственного процесса, темпов обновления основных средств, а также в формировании источников для обеспечения воспроизводства основного капитала на уровне государства, играют следующие налоговые инструменты:
Хналоговые льготы на капиталовложения;
Х механизм налогообложения прибыли;
Хрегулирование начисления налоговой амортизации.
5. Предоставление государственной поддержки для формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала, налогового
стимулирования обновления основных средств дожно определяться экономической и стратегической целесообразностью. Важно определить те отрасли, от которых в первую очередь зависит экономический рост страны, а предоставление налоговых льгот вызовет мультипликативный всплеск инвестиционной активности.
6. Поскольку на железнодорожном транспорте происходит сдерживание воспроизводственной функции амортизации (в условиях рыночной экономики слишком высокая доля отчислений повышает величину издержек, следовательно, снижает конкурентоспособность железнодорожного транспорта), поэтому для формирования допонительного источника воспроизводства основного капитала в короткие сроки, учитывая сложившую экономическую ситуацию и высокую фондоемкость железнодорожного транспорта, наиболее приемлемым является:
Х сокращение срока полезного использования основных средств для целей налогового учета в зависимости от структуры основных средств до двух раз;
Х применение для целей налогового учета нелинейного метода с использованием повышающих коэффициентов к норме амортизации до двух раз.
7. Механизм стимулирования воспроизводства основного капитала, за счет использования налоговых рычагов позволит произвести обновление основного капитала в короткие сроки, реализовать на практике воспроизводственную направленность налоговой политики, а также создать предпосыки для инвестиционной активности, а значит будущего экономического роста.
Кроме того, произойдет допонительное увеличение инвестиционного ресурса благодаря тому, что не придется осуществлять вложения в поддержание устаревших технологий и на капитальный ремонт основных средств. Что касается макроуровня, то обновление основных производственных фондов уменьшит инфляцию издержек, поскольку удорожание производственных затрат в связи с большими потерями питает инфляцию. Стимулирование обновления основных производственных фондов железнодорожного транс-
порта за счет предоставления целевых налоговых льгот, задаст инерцию развития экономики в целом, всех ее крупных комплексов. Под воздействием исходного импульса Ч вложения инвестиций в железнодорожный транспорт, на начальном периоде возникает несколько первичных эффектов.
БИБЛИОГРАФИСКИЙ СПИСОК Законодательные и нормативные акты
1. Федеральный закон № 164-ФЗ от 29.10.1998 г. О лизинге. - М.: Ось, 1998.
2. Федеральный закон № Э9-ФЗ от 25.02.1999 г. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений. - Российская газета, 4.03.1999.
3. Федеральный закон № 160-ФЗ от 9.07.1999 г. Об иностранных инвестициях в Российской Федерации. - Российская газета, 14.07.1999.
4. Концепция национальной безопасности Российской Федерации. Утверждена Указом Президента РФ от 17 декабря 1997 г. № 1300 // Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, № 52.
5. Порядок разработки и реализации федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в осуществлении которых участвует Российская Федерация. Утвержден Постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 594. // Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 28, ст. 2669.
6. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.// Настольная книга бухгатера: Положения бухгатерского учета (ПБУ) Бухгатерская отчетность: 2-е изд. переработанное и допоненное. Ч М.: Учебно-методологический центр при Министерстве РФ по налогам и сборам, 2002.-С. 279-288.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. - Учебно-методологический центр при министерстве РФ по налогам и сборам, 2002. -456 с.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - Учебно-методологический центр при министерстве РФ по налогам и сборам, 2002. - 440 с.
9. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные груп-
пы. Утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1.// Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ Налог на прибыль организаций (с учетом изменений) / Под ред. И.В. Педченко Ч М.: Издательско-консультационная компания Статус Кво 97, 2002.- С. 683-698.
Книги, монографии, учебники
10. Абакин Л.И. Логика экономического роста. - М.: Институт экономики РАН, 2002.- 228 с.
11. Абрамов А.П. Затраты железных дорог и цена перевозки. - М.: Транс-
порт, 1974.-256 с.
12.Айвазян С.А. Вопросы эффективного управления основными производственными фондами. - М.: Финстатинформ, 1989. - 246 с.
И.Александров Г.А., Павлов А.С. Особенности основных производственных фондов. -М.: Экономика, 1984. - 154 с.
Н.Анчишкин А.И. Прогнозирование роста экономики. - М.: Экономика, 1993.- 189 с.
15.Аркин В.И., Сластников А.Д. Ожидание инвестиций и налоговые льготы. - ЦЭМИ РАН, 1997.-218 с.
16.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: ФиС, 1995.-288 с.
17.Бард B.C. Инвестиционные проблемы российской экономики. - М.: Экзамен, 2000.-384 с.
18. Вовк А.А. Оценка эффективности транспортного производства и резервов ее роста: Дис. докт. эк. наук: 08.05.00 / Моск. гос.ун-т путей сообщения. М., 2001.
19.Воков Б.А. Экономическая эффективность инвестиций на железнодорожном транспорте в условиях рынка. - М.: Транспорт, 1996. - 260 с.
20. Бухгатерский учет основной деятельности железных дорог: Учеб. для вузов ж.-д. трансп./ А.П. Красов, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов, Л.Я. Афанасьева; Под ред. А.П. Красова - М.: Транспорт, 1997. - 439 с.
21.Бюлетень банковской статистики. - М.: Центральный банк РФ, № 1 (116), 2003.
22.Вальтух К.К. Информационная теория стоимости и законы неравновесной экономики. - М.: Янус-К, 2001. - 896 с.23.Воронов М.А. Проблемы управления научно-техническим прогрессом. - М.: Экономика, 1980. - 89 с.
24.Виленский П.Л., Лившиц В.Н., Смоляк С.А. Оценка эффективности инвестиционных проектов: теория и практика. - М.: Дело, 2002. - 327 с.
25.Газман В.Д. Лизинг: Теория, практика, комментарии. - М.: Фонд Правовая культура, 1997. - 293 с.
26. Гитман Л. Дж., Джонк М.Д. Основы инвестирования: Пер. с англ. // Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. - М.: Дело, 1997. -378 с.
27.Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций. - М.: Ось-89, 2000.-285 с.
28.Грязнова А.Г., Ленская С.А. и др. Как обеспечить рост капитала: воспроизводственные основы экономики фирмы. - М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 1996. - 78 с.
29.Инвестиции в России. 2001: Стат.сб./ Госкомстат России. - М., 2001. -258 с.
30.Инвестиции в России. 2003: Стат.сб./ Госкомстат России. - М., 2003. -252 с.
31.Инвестиционная деятельность в Российской Федерации: условия, факторы, тенденции. - М.: Госкомстат РФ, ОИПД ГМЦ ГКС РФ, 2000. -234 с.
32.Инвестиции и инновации в России: проблемы в начале XXI века (макроэкономические, социальные, институциональные и методологические). -М.: Институт экономики РАН. Центр инвестиций и инноваций, 2001. -302 с.
33.Инвестиционная политика в России (институциональный и воспроизводственный аспекты, социальные приоритеты, методология, банковский сек-
тор). - М.: Институт экономики РАН. Центр инвестиций и инноваций, 1998.-369 с.
34.Караваева И. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000. - 302 с.
35.Камаев В.Д. Современная научно-техническая революция: Экономические формы и закономерности. - М.: Мысль, 1982. - 389 с.
36.Канторович JI.B. и Паенсон Н.В. Транспорт в системе народного хозяйства// Развитие транспортного комплекса. - М.: Наука, 1980. - 185 с.
37.Комментарии к основным изменениям в Налоговом кодексе РФ, внесенным Федеральным законом № 57-ФЗ. - М.: Альфа-Пресс, 2002.
38. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации Налог на прибыль организаций (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.05.2002 №24.07.2002 №110-А-ФЗ)// Под ред. И.В. Педченко - М.: Издательско-консультативная компания Статус - Кво 97, 2002. - 704 с.
39.Кваша Я.Б. Амортизация и сроки службы основных фондов. - М.: Изд-во АН СССР, 1961.-187 с.
40.Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег //Антология экономической классики. Предисл. и составление И.А. Столярова. - М.: МП Эконов, Ключ, 1993. - 324 с.
41.Ковалев В.В., Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 198 с.
42.Коровина З.П. Эффективность производства, новой техники и капитальных вложений. -М.: Экономика, 1980. - 179 с.
43.Косов Е.В., Попов Г.Х. Управление межотраслевыми научно-техническими программами. - М.: Экономика, 1972.
44. Концепция стратегического развития России до 2010 г. - М.: Издательство ИСЭПН, 2001.-243 с.
45. Крысин Л.П. Токовый словарь иноязычных слов. - 5-е изд., стереотип. -М.: Рус. яз., 2003.- 856 с.
46.Курнышова И.Р. Трансформация российской экономики: особенности и перспективы. - М.: Институт экономики РАН, 2002. - 408 с.
47.Курс переходной экономики / Под. Ред. Абакина Л.И. М.: Финстатинформ, 1997.-428 с.
48.Лившиц В.Н. Системный анализ экономических процессов на транспорте. -М.: Транспорт, 1986.
49. Львов Д.С. Экономика развития. - М.: Экзамен, 2002.- 512 с.
50.Маконнел Кэмпбел Рю, Брю Стенли Л. Экономикс Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.2. - М.: Республика, 1992. -400 с.
51.Малыгин А.А. Планирование воспроизводства основных фондов. - М.: Экономика, 1985.- 198 с.
52.Маркс К. Капитал. Книга И: Процесс обращения капитала // Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.24. - 648 с.
53. Мастепанова Д.А. Основные структурные изменения в развитии банковской системы России // Банки инвестиции. М.: ИЭ РАН, 1996. - 187 с.
54.Морсин В.Н., Молодцова Р.Г. Рациональное использование основных производственных фондов и их эффективность в условиях интенсификации общественного производства. - М.: Экономика, 1989. - 203 с.
55. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (Вторая редакция)/ М-во фин. РФ, ГК по стр-ву, архит. и жил. политике; рук. авт. Кол.: Коссов В.В., Лившиц В.Н. Шахназаров А.Г. -М.: ОАО НПО л Изд-во лэкономика 2000.-421 с.
56. Николаева Г.А. Амортизация. - М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 124 с.
57.Налоги в условиях экономической интеграции // Под ред. Барда B.C. и Павловой Л.П. - М.: КНОРУС, 2004.- 288 с.
58.Научно-технический прогресс и эффективность общественного производства// Отв. ред. М.А. Виленский. - М.: Наука, 1979. - 256 с.
59.Новые принципы хозрасчетного стимулирования технического прогресса в отраслях промышленности// Отв. ред. Г.А. Егиазарян. - М.: Изд-во Мос-
ковского университета, 1977. - 208 с.
бО.Основные средства: бухгатерский учет и аудит. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003. - 256 с.
61.Основные документы бухгатерского учета. - М.: Издательство ПРИОР, 2002.-125 с.
62,Опыт рыночных преобразований и совершенствования системы государственного регулирования. Сборник работ аспирантов и докторантов. - М.: Институт экономики РАН, 2001. - 369 с.
63.Основные фонды и другие нефинансовые активы России: Стат. сборник // Госкомстат России, 1999. - 213 с.
64.Переоценка основных фондов, 1997 год. Нормативные документы. Комментарии. Практика применения.// Комментарии М. Ю. Горданова, А.А. Степаняна. - М.: Международный центр финансово- экономического развития, 1997.-221 с.
65.Павлюченко В.И. Экономические проблемы управления научно-техническим прогрессом (опыт системного анализа). - М.: Наука, 1978. -256 с.
66.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. -576 с.
67.Путь в XXI век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики // Рук. авт. кол. Д.С. Львов. -М.: Экономика, 1999. - 384 с.
68.Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения //Антология экономической классики. Предисл. и составление И.А. Столярова. - М.: МП Эконов, Ключ, 1993. - 389 с.
69.Россия в цифрах.: Крат, стат.сб. /Госкомстат России. - М., 2002. - 436 с.
70. Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. сб./ Госкомстат России.-М., 2003.-705 с.
71. Россия в цифрах.: Крат.стат.сб./Федеральная служба государственной
статистики. - М., 2004. - 431 с.
72.Россия и страны мира: Стат. Сб. /Госкомстат России. - М., 2000. - 251 с.
73.Россия - 2015: оптимистический сценарий / Под ред. Л.И.Абакина. - М.: ММБВ, 1999.-416 с.
74.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, 1997.-498 с.
75.Сенчагов В.К., Остапенко В.П., Мляев В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства. - М.: Финансы, 1995. - 122 с.
76.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов: Петрозаводск, Петроком, 1993. - 319 с.
77.Социальные приоритеты и механизм экономических преобразований в России / Рук. Автор. Колектива Абакин Л.И. М.: ИЭ РАН, 1988. - 374 с.
78.Социально-экономическая эффективность НТП в условиях экономической реформы. Сборник статей института экономики АН СССР. М.: Институт экономики АН СССР, 1978.- 186 с.
79. Статистика промышленности. / Под. ред. Г.И. Бакланова. Учебник для вузов. - М.: Статистика, 1965. -359 с.
80.Транспорт в России: Стат. сб. / Госкомстат России. - М.:, 2003. - 182 с.
81.У правление использованием капитала. - К.: Ника- Центр, 2000. - 656 с.
82.Формирование социально ориентированной рыночной экономики. Часть вторая. Сборник работ аспирантов и докторантов ИЭ РАН. / Под ред. Ар-хипова А.И. - М.: Институт экономики РАН, 2002. - 347 с.
83.Френкель А.А.Экономика России в 1992-1997 гг.: Тенденции, анализ и прогноз. - М.: Финстатинформ, 1997. - 315 с.
84. Фишер С. Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика : Пер. с англ. со 2-го изд. М.: "Дело ТД". 1993. - 864 с.
85. Хачатуров Т.С. Проблемы теории экономической эффективности. Препринт доклада. АН ССР Институт экономики. - М. 1979. - 27 с.
86.Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. сл. P.M. Энтова. - М.: Прогресс-Универс, 1993. - 364 с.
87.Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - М.: Де-
ло, 1992.-359 с. 88.Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес. - М.: Экономика, 1999. 89.Экономический словарь. / Под ред. А.И. Архипова. - М.: ПБОЮЛ М.А.
Захаров, 2001.-624 с. 90.Экономика и право. Энциклопедический словарь. - М.: Книжный мир, 2000.-928 с.
91.Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д-ра экон. наук проф. А.С. Булатова. - М.: Юристъ, 2002. - 896 с.
92.Экономическая теория: Учебник. / Под ред. Камаева В.Д- М.: Гуманит.
изд. центр ВЛАДОС, 1998. - 640с. 93.Экономическая теория: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация
Дашков и К0, 2003. - 864 с. с. 94.Экономическая теория: Учебник. М.: Шарк, 1999. - 758 с. 95.Экономическая энциклопедия. - М.: Экономика, 1999. - 867 с. 96.Экономическая Энциклопедия. Политическая экономия. / Гл. ред. A.M.
Румянцев. - М.: Советская энциклопедия, т. 3, 1979.- 1109 с. 97.Экономика России. / Отв. ред. Б.М. Маклярский. - М.: Международные отношения, 2001. - 346 с.
98. Экономика железнодорожного транспорта. /Под ред. В. А. Дмитриева. -М.: Транспорт, 1996. - 328
Статьи в периодических изданиях
99.Аврашков Л., Графова Г. Особенности амортизационной политики предприятий в условиях рынка // Финансы - 1998 - №8.
100.Алексеев А.В. тенденции обновления и прогнозы воспроизводства промышленного оборудования // ЭКО - 1996- №11.
101. Афанасьев М. Кузнецова П. Забытая амортизация // Вопросы экономики - 1997-№11.
102.Вовк А.А. Проблемы измерения продожительности оборота авансиро-щ ванного в производство капитала // Вестник МИИТа,-1998 - вып. 1- С.
103. Вовк А.А. Проблемы группировки средств предприятия // Экономика железных дорог. - 1999 - № 8.-С. 39- 46.
104. Водянов А.А. Новые инструменты государственного регулирования
инвестиций // Проблемы теории и практики управления инвестиций // Проблемы теории и практики управления. - М., 1996. - №5. - С. 94 - 100.
105.Водянов А. А. Инвестиционный кризис // Эксперт - 1997.-№1.
Юб.Водянов А. Гаврилова О., Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы теории и практики управления - 1999. -№6.
107.Галухина Я. Русский лизинг на западные деньги // Эксперт - 2003. -№44
108.Глишевич Н., Ракочевич С. Институционные изменения, как основа увеличения иностранных вложений в хозяйство Черногории // Экономист. -2003.- № 2.
109.Григорьев JI. В поисках пути к экономическому росту // Вопросы экономики - 1998. - №8.
ПО.Грицина В., Курнышова И.Р. Особенности инвестиционного процесса // Экономист - 2000. - №3.
111.Инвестиции в основной капитал в отраслях естественных монополий (по материалам Госкомстата России) //Вопросы статистики - 1999. - №2.
112.Иностранные инвестиции в экономику России в 2001 г. (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики - 2002. - № 7.
113.Иностранные инвестиции и экономический рост: теория и практика исследования //Мировая экономика и международные отношения - 2002. Ч №1.
114.Кашкин В., Гришанков Д. Первый росток промполитики // Эксперт Ч 2002. -№48.
115. Лапидус Б.М. СФТО и рынок транспортных услуг: замысел, становление, перспективы // Железнодорожный транспорт- 1999. - №4.
Пб.Логвинов В.П., Новицкий Н.А. Факторы и тенденции интенсификации
производства // Вопросы экономики - 1985. - №7.
117.Лучко М. Прямые иностранные инвестиции: движение и значение // Экономист - 2003. - № 3.
118.Мельникова Н. Иностранные инвестиции в экономике России // Экономист - 2003. - № 4.
119.0сновные социально-экономические показатели по Российской Федерации за 1997-2002 гг. (по материалам Госкомстата России) // Вопросы статистики - 2002. - № 12.
120.0стапенко В.В., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги // Финансы -1998. - №2.
121.Поздняков Е.И. Совершенствование нормативно-правовой базы начисления и использования амортизационных средств // Финансы - 1998. - №10.
122.Рыбак О. Основные тенденции инвестиционной активности // Экономист - 2002. - № 12.
123.Русский бизнес // Эксперт - 2003. - № 42.
124.Сальников В. Проблема 200N // Эксперт - 2003. - № 43.
125.Селезнев А. Учет цикличности воспроизводства и инвестиционной стратегии // Экономист - 1998. - №2.
126.Сумма региональных стратегий // Эксперт - 2003. - № 43.
127.Терешина Н.П., Вовк А.А., Подсорин В.А. Направления совершенствования начисления амортизации основных средств // Экономика железных дорог - 2000. - №2. - С. 63-69.
128.Терешина Н.П. Оценка транспортных затрат и повышение конкурентоспособности железнодорожных перевозок // Труды и-та / Московский ин-тинж.ж-. д.трансп-1993- вып. 882 -С.89-98.
129.Хачатуров Т.С. Повышение эффективности общественного производства в новой пятилетке // Вопросы экономики.Ч1971.- № 4 - С. 21-30.
130.Цыдыпова Б.И. Региональный аспект налогового стимулирования предпринимательской деятельности // Экономика и финансы - 2003. Ч №21(43).
131.Шохина Е. Поезд в никуда //Эксперт - 2003.-№37.
132.Шакина А. Прямые иностранные инвестиции в странах Восточной Европы// Мировая экономика и международные отношения. - 2003. - № 2
Иностранные источники
133.Kueschnigg С. Tax incentives for investment: A dynamic general equilibrium perspective// Empirics. 1989. V. 16 № 1.
134.Feltenstein A., Shah Ф. General equilibrium effects of investment incentives in Mexico//journal of Development Economics. 1995. V.46 №2.
Динамика пот
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Загурская, Светлана Геннадьевна, Москва
Похожие диссертации
- Экономическая оценка резервов повышения эффективности использования основного капитала железнодорожного транспорта
- Стратегия воспроизводства основных фондов водного транспорта в условиях ограниченности инвестиционных ресурсов
- Повышение эффективности использования инвестиционных ресурсов для обновления основных производственных фондов железнодорожного транспорта
- Управление воспроизводством основного капитала на железнодорожном транспорте (теория, методология, практика)
- Налоговое планирование и стимулирование в управлении развитием железнодорожного транспорта