Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Нормативный учет затрат в ремонтных подразделениях путевого хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Завьялова, Татьяна Владимировна
Место защиты	Саранск
Год	2012
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Нормативный учет затрат в ремонтных подразделениях путевого хозяйства"

На правах рукописи

Завьялова Татьяна Владимировна

НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ В РЕМОНТНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ ПУТЕВОГО ХОЗЯЙСТВА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 8 ОКТ 2012

Саранск Ч2012

005053531

005053531

Работа выпонена в AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации Саранский кооперативный институт (филиал)

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Земсков Владимир Михайлович

Официальные оппоненты: Колесник Наталья Федоровна,доктор

экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева, кафедра бухгатерского учета и аудита, профессор

Ретинский Михаил Федорович, кандидат экономических наук, доцент, ОАО Нижегородский машиностроительный

завод начальник управления

внешнеэкономической деятельности

Ведущая организация САМ ГУПС в г. Рузаевка филиала

федерального Самарского государственного бюджетного образовательного учреждения Российского профессионального образования Самарского государственного университета путей сообщения в г.Рузаевка

Защита состоится 30 октября 2012 года в 15.00 час.на заседании диссертационного совета ДМ 212.166.19 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д. 37, ауд. 315.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Нижегородский государственный университет им. Н. И. Лобачевского.

Автореферат разослан 28сентября2012 г.

Ученый секретарь /7. г,

диссертационного совета f/l/tfy. C^Ct/1 ^ ^ ^аслова

I.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

1.Актуальность темы исследования.!! России железнодорожный транспорт является важнейшим стратегическим государственный инструментом, напоняемым многими экономическими, геополитическими и социальными смыслами и создающий предпосыки для нормального функционирования всех отраслей народного хозяйства.

Стратегия развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 года предусматриваетпроведение комплексной реконструкции икапитального ремонта железнодорожного пути, что обеспечит преодоление определенного технического, организационного и экономического уровня российских железных дорог от уровня развитых стран Западной Европы. Результатом совершенствования технико-эксплуатационных характеристик линии железнодорожной магистрали дожно стать увеличение грузооборота в 1,7 раза, скорости поездов дальнего следования на 17 %, появление новых высокоскоростных маршрутов от 160 километров в час и выше в 2011.

Одним из активных инструментов инновационного развития ОАО РЖД являются технологии бережливого производства (англ. 1еапргос1ис1юп), активно внедряемые на железнодорожном транспорте и направленные на минимизацию затрат в отраслевых хозяйствах и линейных подразделениях.!} подразделениях путевого хозяйстваодним из важных ре-, зервов экономии в ремонтном производстве являются ресурсосберегающие технологии, уровень планирования и распределения рабочего времени, расстановка производственного персонала, технологии наладки путевых машин и механизмов.

В этой связи, учет затрат и калькулирование себестоимости ремонтной продукции дожен рассматриваться как важнейший информационный источник оперативного реагирования на экономное потребление производственных ресурсов.

Системная реализация процедуры калькулирования себестоимости на железнодорожном транспорте происходит в рамкахкорпоративной системы управления и ограничиваетсяединым информационным пространством, в котором ремонтные подразделения путевого хозяйства выпоняют роль связу-

ющего информационного звена при калькулировании себестоимости перевозочного процесса.Между тем, в учетной практике путевого хозяйства на железнодорожном транспорте методология затрат остается на уровне 50-60-х годов прошлого столетия. Особенно отстает от современного учет затрат отдельных производственных единиц (путевая машинная станция, дистанция пути и пр.).Практика использованияведомственных систем калькулирования себестоимости продукции путевого хозяйстваусложняет калькуляционный процесс, перегружая арифметический аппарат, что, в конечном итогеотража-ется на точности и влечет искажение данных о себестоимости по калькуляционным объектам.

На наш взгляд, совершенствование производственного учета ремонта железнодорожного пути, дожно структурироваться в рамках нормативного метода (аналога системы л81апс1аг1-со5Ь>). Актуальность данной системы в настоящее время усиливается в связи с задачей приближения российского учетных стандартов к МСФО, в частности к МСФО 2 Запасы рекомендовано для текущей оценки производственных затрат применение системы (^апёаЛ-созЬ), а сверхнормативные отклонения декапигализируются.

Система бюджетирования на железнодорожном транспорте структурируется на уровне функциональных и территориальных филиалов, исключив из этой цепочки, первичные центры ответственности производственных структурных единиц (ремонтные участки, околотки, бригады монтеров пути и т.д.), что обезличивает учетные данные о затратах на производство и препятствует оперативному реагированию и принятию объективных управленческих решений. Решением данной проблемы, по нашему мнению, является разработка методики формирования центров ответственности и форм внутрихозяйственной отчетности для каждого из первичных центров ответственности сосредоточенных внутри ремонтных подразделений путевого хозяйства.

Исходя из этого, актуальность модернизации производственного учета в ремонтных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте трудно переоценить.

Степень изученности проблемы.Значительный вклад в формирование концепции и методических аспектов организации производственного учета

внесли такие видные ученые как:А.С. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, К.М. Гариффулин, В.Б. Ивашкевич,Т.П. Карпова,В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, Е. А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский, С.А. Рассказова,В.Ф. Палий, С.С. Сатубадин, С.А. Стуков,А.Д. Шеремет.Формирование отечественной концепции организации производственного учета осуществлялось под бурным влиянием зарубежных исследователей: А. Апчерча, X. Блека, К. Друри, Ж. Ришара, П. Хорвата, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера,Дж. Эрно-таР.Энтони, А. Яруговой.

Однако, несмотря на высокую степень актуальности, в работах вышеназванных авторов недостаточно отражены вопросы, связанные с совершенствованием учета затрат и калькулирования себестоимости ремонта железнодорожного пути в линейных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте.

В настоящее время управленческий аппарат ремонтных подразделений железнодорожного транспорта нуждается в формировании доступной и ана-литичнойсистемы учета затрат и калькулирования себестоимости, способной удовлетворять информационные потребности менеджмента на всех уровнях корпоративного управления.

Методическое и практическое значение указанных вопросов, их недостаточная разработанность, а также острая необходимость совершенствования производственного учета ремонта железнодорожного пути, обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования. Целью исследования является разработка научных и практических рекомендаций по совершенствованию производственного учета в ремонтных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. Исследовать общую постановку производственного учета в организациях железнодорожного транспорта, классификацию затрат для разработки решений по ее совершенствованию.

2. Пересмотреть действующую номенклатуру производственных статей затрат, приблизив ее с учетом специфики производства ремонтных работже-лезнодорожного пути;

3. Разработать методику учета затрат по местам их формирования и центрам ответственности на уровне линейных подразделений путевого хозяйства;

4. Выпонить выборочный анализ качества текущих норм и нормативов основных затрат и накладных расходов в ремонтном производстве железнодорожного пути и определить возможности их реструктуризации;

5. Рекомендовать порядок учета изменения текущих норм, как конкретных результатов технического развития производства, обеспечивающего экономию хозяйственных средств от внедренияинновационных технологий бережливого производства;

6. Разработать принципиальную схему нормативного учета применительно к ремонтным производствам путевого хозяйства, обеспечив при этом системный подход при формировании информационных массивов для дирекций территориальных филиалов.

Предметом исследования диссертационной работы является теоретико-организационные аспекты и методический инструментарий производственного учета в ремонтных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте.

Объектом исследования является учетно-аналитический информационный массив ремонтных подразделений путевого хозяйства (путевые машинные станции, дистанции пути) Куйбышевской железной дороги ОАО РЖД.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, периодическая литература, нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгатерского учета, международные стандарты учета и финансовой отчетности, отраслевые методические инструкции, корпоративные стандарты ОАО РЖД.

Информационной базой послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности подразделений путевого хозяйства, в том числе

данные первичных документов, учетных регистров, калькуляции себестоимости ремонтных работ, внутренние нормативные документы.

Методика исследования структурируется в рамках диалектическогоме-тода познания, предполагающего изучение отраслевых особенностей учета затрат на производство ремонтных работ железнодорожного пути в подразделениях путевого хозяйства. В процессе исследования использовались общенаучные методы: анализ и синтез, логический, системный и комплексные подходы, а также методы экономического анализ.

Область исследования. Диссертационное исследование выпоненопо специальности 08.00.12Бухгатерский учет, статистика, пункт 1.8 Бухгатерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, метод ее статистического анализа, в соответствии с Паспортом специальностей ВАК Экономические науки.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций в области производственного учета ремонта железнодорожного пути. В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

1. разработаны рекомендации по модификации общепринятой отраслевой классификации затрат на железнодорожном транспорте, позволяющие расширить границы информационного пространства корпоративной системы управления. Приведена в соответствие ведомственная классификация затрат по способу включения в себестоимость с общепринятой учетной практикой; выделены контролируемые и неконтролируемые затраты; расширена классификация по местам их формирования и центрам ответственности.

2. определены измененияотраслевого состава затрат на ремонт железнодорожного пути, позволяющие повысить достоверность и прозрачность калькулирования себестоимости на всех уровнях ее формирования.

3. рекомендована детализированная схема учета затрат по местам их формирования и центрам ответственности, а также предложены состав и формы внутрихозяйственной отчетности для центров затрат, что в комплексе позволит сформировать единое информационное пространство для системной реализа-

ции и бухгатерского контроля бюджетирования на железнодорожном транспорте.

4. разработаны рекомендации в области нормативного хозяйства, путем ориентирования на технически-обоснованные текущие нормы, выражающие специфику ремонтного производства, что позволит отказаться от обезличенного механизма формирования тарифов на ремонт железнодорожного пути. Уточнена методика нормирования затрат, направленная на расширение технико-эксплуатационных показателей железнодорожного пути (радиус кривизны участка).

5. Разработаны рекомендации по учету изменений норм, отражающие конкретные результаты инновационных технологий экономного производства.

6. Разработаны формы нормативной документации (первичные сигнальные документы, нормативная калькуляция, калькуляционные ведомости); предложена к применению авторская разработка классификатора отклонений от норм с учетом особенностей работ по ремонту железнодорожного пути, что в комплексе позволяет формировать единый информационный массив калькулирования себестоимости по видам ремонтных работ и центрам ответственности.

Теоретическая значимость диссертационного исследованиясостоит в уточнении теоретических основ и выработке методик производственного нормативного учета затрат на ремонт железнодорожного пути.

Практическая значимость исследования заключается в том, что пред-ложеннаясистема производственного учета деятельности по ремонту железнодорожного пути доведена до уровня практической реализации в ремонтных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспор-те(Путевая машинная станция Ч 146 - структурное подразделение Куйбышевской дирекции по ремонту пути, Рузаевская Дистанция гражданских сооружений - структурное подразделение Куйбышевской железной дороги ОАО РЖД, Рузаевская дистанция пути Ч структурное подразделение Куйбышевской железной дороги ОАО РЖД),

Апробация работы.Основные положения обсуждены и раскрыты в тезисах, статьях и выступлениях на международных и всероссийских научно-практических конференциях.Практические положения диссертационного исследования по совершенствованию производственного учета на базе нормативного метода нашли практическое применение с незначительными допонениями в ремонтных работах локомотивных депо и в других хозяйственных единицах железнодорожного транспорта.

Публикации.По результатам исследования опубликовано 13 печатных работ общим объемом 5,4 печатных листа, из них 3 статьи опубликованы в изданиях рекомендованных ВАК, объемом 1,54 печатных листа.

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 166 страницах и включает введение, три главы, заключение и список литературы, содержащий 158 наименований. Работа содержит 27 таблиц, 8 рисунков и 16 приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обоснована актуальность темыдиссертации на основе исследования степени ее разработанности; осуществлена постановка цели и задач, определены объект и предмет исследования; приводится характеристика основных положений научной новизны и практической значимости полученных результатов.

В первой главеКонцептуальные основы учета затрат и калькулирования себестоимости на железнодорожном транспорте - изложены результаты исследования понятийного аппарата в области производственного учета, уточнены определения затраты, лиздержки, расходы, калькулирование себестоимости. Изучено влияние технико-экономических особенностей деятельности по ремонту железнодорожного пути на производственный учет. Исследована отраслевая классификация затрат на железнодорожном транспорте и разработаны авторские рекомендации по ее модификации.

Во второй главе Анализ действующей практики учета затрат и калькулирования себестоимости ремонтных работ в подразделениях пу-

тевого хозяйства на железнодорожном транспорте - изучен отраслевой состав калькуляционных статей по ремонту железнодорожного пути и разработаны рекомендации в области разукрупнения и ввода допонительных статей,проанализировано влияние функционально-ориентированного подхода, действующего в рамках корпоративной системы управления на железнодорожном транспорте, на организацию сводного учета затрат в подразделениях путевого хозяйства.

В третьей главеСовершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости ремонтных работ в подразделениях путевого хозяйства - разработана организационная схема учета затрат по центрам ответственности и формы внутрихозяйственной отчетности; изучены предпосыки и условия внедрения нормативного учета затрат на ремонт пути, рекомендованы варианты оперативного бухгатерского учета отклонений по установленным номенклатурам их видов. Разработаны формы нормативной документации, позволяющие оперативно выявлять отклонения, систематизировать данные о затратах и формировать единый информационный массив нормативного учета.

В заключении изложены основные выводы по результатам диссертационного исследования.

III. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ

НА ЗАЩИТУ

1. Разработаны рекомендации по модификации отраслевой классификации затрат, практикуемой в настоящее время на железнодорожном транспорте, которые обеспечивают значительное расширение границ информационного пространства: корпоративной системы управления.

Формирование информационного поля для принятия управленческих решений находится в прямой зависимости от уровня классификации затрат, соответствующей современным концепциям корпоративной системы управления. В настоящее время классификация затрат на железнодорожном транс-

порте, применяемая в бухгатерском учете регламентируетсяотраслевыми нормативными документами - Номенклатура расходов по видам деятельности и Методика распределения расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов по видам деятельности.

Одним из ключевых критериев разделения затрат на железных дорогах является вид деятельности, по которому выделяют эксплуатационные и подсобно-вспомогательные затраты.Эксплуатационные затраты, в свою очередь, подразделяют на затраты,вызванные процессом производства, и общехозяйственные, связанные с управленческой деятельностью ОАО РЖД в целом и его структурных подразделений в частности.

Затраты, обусловленные процессом производства,подразделяются на специфические (прямые), локализованные в конкретных хозяйствах и общепроизводственные, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и обслуживанием процесса производства.

Представленная отраслевая классификация затрат и анализ внутрифирменной отчетности на железнодорожном транспорте позволяют нам сделать вывод, что по способу включения в себестоимость, затраты подразделяются на специфические (прямые производственные) и накладные. Данный факт, на наш взгляд, противоречит общепринятым в отечественной практике предста-влениямо детализации затрат аккумулированных в себестоимости, что воссоздает размытое восприятие калькуляционного процесса. В соответствии с этим мы предлагаем привести внутрифирменные корпоративные подходы к классификации затрат в соответствие с общепризнанной практикой.

Для специфических (прямых) затрат используются допонительные группировки по укрупненным видам работ, отраслевым хозяйствам, видам движения на железнодорожном транспорте. Общехозяйственные расходы допонительно подразделяют на расходы, не участвующие в содержании аппарата управления, и расходы по содержанию аппарата управления, что отражает их явно выраженную специфику, обусловленную особенностями транспортной компании.

В зависимости от динамики перевозочного процесса, затраты отраслевых хозяйств классифицируют на зависящие (условно-постоянные) и незави-

сящие от объема перевозок. Путевое хозяйство относится к числу хозяйств с меньшей степенью зависимости затрат от объемов перевозок (по нашим подсчетам 5-7 %).

Группировка затрат по экономическим элементам поностью соответствует общепринятому в учетной практикеподходу, закрепленному в отечественном бухгатерском стандарте ПБУ 10/99 "Расходы организации.

Места возникновения затрат на железнодорожном транспорте принято подразделять на производственные, связанные с деятельностью основных линейных подразделений железнодорожного транспорта (вокзалы, локомотивные депо, вагонные депо, дистанции пути и т.д.) и вспомогательно-административные, связанные с деятельностью обслуживающих и управленческих подразделений (управления железных дорог, отделения железных дорог, автотранспортные подразделения и т.д.). В связи с тем, что железнодорожный транспорт является многоуровневой системой, охватывающей функционирование структурных подразделений различных видов деятельности, мы предлагаемабстрагировать затраты административных подразделений, управляющих транспортной компанией от вспомогательных структурных единиц обсуживающих перевозочный процесс, что позволит создать поноценное информационное поле для калькулирования себестоимости по местам возникновения и центрам ответственности на железнодорожном транспорте.Од-ним из направлений внутрифирменного менеджмента на железнодорожном транспорте является организация управления структурными подразделениями транспортной компании. В этой части информационной поддержки мы предлагаем классифицировать затратынаконтролируемые, контролируемые для более высокого уровня менеджмента и неконтролируемые.

Уточненная схема классификации затрат на железнодорожном транспорте представлена на рис. 1, при этом авторские рекомендации выделены полужирным шрифтом.

Контролируемые - затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Многоуровневая система железнодорожного транспорта создает объективные предпосыки для выделения в отдельную группу затрат контролируемыхна более высоком уровне менеджмента. В эту группу

можно отнести стоимость перевозки (железнодорожный тариф), с которым в большей или меньшей степени стакиваются все линейные подразделения железнодорожного транспорта.

На уровне линейных подразделений, напрямую не связанных с железнодорожными перевозками, мы не можем проконтролироватьвеличину железнодорожного тарифа т.к она устанавливается вышестоящим центром ответственности (департаментом пассажирских и грузовых перевозок). Неконтролируемые затраты, в свою очередь, не зависят от деятельности субъектов управления любого уровня транспортной компании (сумма амортизационных отчислений, стоимость ЖКХ и топливно-энергетических ресурсов и т.д).

Таким образом, модификация отраслевой классификации затрат аккумулирует в себе информационное пространство для создания действенной системы производственного учета в совокупностис внутрифирменным бюджетным планированием.

2. Внесены изменения и выпонения в отраслевой состав затрат на ремонт железнодорожного пути, позволяющие адаптировать требования отраслевых нормативных документов с общепризнанными в учетной практике подходами, и как следствие - повысить достоверность калькулирования себестоимости на всех уровнях ее формирования.

Калькуляционные статьи служат средством увязкиданных о затратах, учтенных в накопительных регистрах оперативно-технического учета, и множеством объектов калькулирования (носителей затрат). Отраслевой состав затрат на ремонт железнодорожного пути в подразделениях путевого хозяйства нуждается в детализации отдельных его статей. Это обусловлено, в первую очередь, необходимостью расширить информационное пространство калькулирования себестоимости.

Проведенные нами исследования показали, что производство ремонтных работ сопряжено с максимальным использованием старогодных материалов верхнего строения пути (45-50 % в стоимости МВСП), позволяющих снизить затраты ремонтных участков.

По виду деятельности

Эксплуат ационные

Подсобно-вспомогате

В зависимости от динамики перевозок

Затраты, вызванные процессом производст ва

Условно-постоянные

Условно-переменные

Специфические (поямые!

Общепроизводств енные

Общехозяйственн ые

Не участвующие в содержании аппарата управления

По содержанию аппарата управления

отраслевым хозяйствам

По видам

ПИЖРНИЯ

В рамках метода АВС

Статьи-функции Статьи-ресурсы

По элементам затрат

По местам возникновения и центрам ответственности

Материальные

Заработная плата

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Основные (производственные)

Вспомогательные

Управленческие (административные)

По уровню контролируемости

Контролируемы е

Контролируем ые на высшем уровне

Неконтролируе мые

*УВР -укрупненный вид работ

Рис.1. Уточненная схема классификации затрат на железнодорожном транспорте

Анализ показал, что нормы расходования старогодных материалов верхнего строения пути отличаются от норм расходования новых материалов и зависят от степени их годности. Ошибочное применение норм расходования старогодных материалов, убеждают нас в необходимости обособленного их выделения в виде отдельной калькуляционной статьи Старогодные материалы верхнего строения пути.

Ремонтное производство сопряжено с наличием попутных материалов и запасных частей, пригодных для повторного использования после восстановления, в связи с чем, мы предлагаем выделить их стоимость в отдельную статью Возвратные отходы. Возвратные отходы целесообразно учиты-ватьпо пониженной стоимости возможного их использования, под которой мы считаем возможным применять рыночную стоимость новых материалов, скорректированную на коэффициент годности. Для учета отходов ремонтного производства по местам возникновения и центрам ответственности мы предлагаем использовать сводную ведомость учета старогодных материалов, разработанную в соответствии с отраслевымиособенностями ремонтного производства железнодорожного пути.

В процессе исследования было установлено, что перечни калькуляционных статей в испонительной и плановой калькуляциях не совпадают. Это усложняет процесс и снижает достоверность данных об отклонениях по калькуляционным статьям. Наибольшие различия имеются в части классификации затрат: в испонительной калькуляции - прямые и косвенные затраты, в плановой калькуляции - прямые и накладные затраты.

Рекомендуетсяпривести в соответствие состав затрат в испонительной и плановой калькуляциях, что позволит создать объективные предпосыки для внедрения нормативного учета.

Установлено, что детализация общехозяйственных расходовв рамках отраслевой классификации затрат, производится только при формировании внутрифирменной управленческой отчетности, что искажает принцип обеспечения прозрачности информации о затратах на всех этапах ее формирования. Исходя из этого, мы предлагаем выделить из состава общехозяйственных расходов ту часть, которая непосредственно относится к содержанию ап-

парата управления, используя принцип, заложенный в рамках корпоративной системы управления на железнодорожном транспорте.

Модифицированный отраслевой состав затрат на ремонт железнодорожного пути, на наш взгляд, наиболее объективно выражает себестоимость калькуляционных объектов и соответствует общим принципам учета затрат, предусмотреннымкорпоративной системой управления на железнодорожном транспорте.

3. Разработана система учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности ина ее основе составлены формы внутрихозяйственной отчетности для центров затрат, что в комплексе позволит сформировать систему бюджетирования на железнодорожном транспорте.

Железнодорожный транспорт является сложной многоуровневой системой, что обуславливает особенности формирования центров ответственности.

В соответствии с методическими указаниями по калькулированию поной себестоимости на железнодорожном транспорте учет затрат по местам возникновения дожен быть организован на уровне территориальных и функциональных филиалов. При этом производственные структурные единицы (первичные центры ответственности) выступают лишь в роли поставщика информации для вышестоящих центров ответственности, не имея возможности принимать оперативные управленческие решения.

Подобная практика искажает наши представления об эффективной системе корпоративного управленият.к абстрагирует первичные центры ответственности из общего информационного массива управленческого учета.Исхо-дя из этого, мы предлагаем сформировать систему учета затрат по центрам ответственности внутри производственных подразделений, для чего необхо-димосгруппировать центры ответственности по отношению к производственному процессу на: основные, вспомогательные и функциональные, что позволит обеспечить единообразный подход в рамках корпоративной системы управления на железнодорожном транспорте (табл. 1).

Таблица 1

Предлагаемая группировка центров ответственности по отношению к производственному процессу в путевой машинной станции

Код Основные (ЦОосД) Код Вспомогательные (ЦО.) Код Функциональные (ЦО*)

1.01 Ремонтный участок 2.01 Цех путевой техники 3.01 Проектно-сметный отдел

1.00 1 Бригада монтеров пути (земляное полотно) 2.02 Цех автотракторной техники 3.02 Отдел нормирования труда

1.00 2 Бригада монтеров пути (верхнее строение пути) 2.03 Склад материалов верхнего строения пути 3.03 Отдел инженерной подготовки производства

1.02 Цех сборки рельсошпальной решетки 2.04 Склад прочих материальных ценностей 3.04 Отдел снабжения

1.03 Цех демонтажа рельсошпальной решетки 2.05 Щебеночная база 3.05 Отдел главного механика

3.06 Планово- экономический отдел

3.07 Бухгатерская служба

3.08 Отдел кадров

3.09 Отдел по охране труда и техники безопасности

В соответствии с представленной нами группировкой, общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости по центрам ответственности, может быть представлена следующим образом (рис.2).

Движение информационных потоков между центрами ответственности обуславливает необходимость составления внутрихозяйственной управленческой отчетности, первый (нижний) уровень которой, на наш взгляд, дожен быть представлен сметами и отчетами об их испонении. Для ремонтных подразделений путевого хозяйства нами разработаны формы внутрихозяйственной отчетностидля центров ответственности (таблица 2).

Рис. 2 Схема учета затрат и калькулирования себестоимости по центрам

Накопление и систематизация данных по центрам затрат за отчетный период в целом по линейному подразделению, предполагает составление отчета об испонении сметы затрат, позволяющая формировать единый информационный массив для вышестоящих центров ответственности.

Таблица 2

Предлагаемая форма отчет об испонении сметы центром затрат 1.002 Бригада

монтеров пути

Вид работ: 2110.4 Капитальный ремонт пути на новых МВСП

ТНК № 1.32; 1.37; 1.41-1.45

Ремонтный участок: перегон Чаис-Ночка, 698 км. неч.путь (500 пмп) Период составления: 01.01.00 - 31.01.00

Код статьи затрат Контролируемые затраты По смете (норматив) Фактически Отклонение

01 Материалы верхнего строения пути, в т.ч: 622218 620848 -1370

Окончание табл. 2

- подкладки КБ 325300 318220 -7080

- шайба 2-х витковая 67200 67820 620

- шайба плоская 15800 16320 520

- прокладка под рельс ЦП 143 195325 199860 4535

- боты стыковые с гайкой 1250 1281 31

- пружина тарельчатая 623 567 -56

-накладки 1Р-65 16720 16780 60

05 Основная з/пл плата монтеров пути 93450 94840 1390

Итого затрат: 715668 715688 20

4. Разработаны рекомендации по совершенствованию нормативного хозяйства на базе технически-обоснованных норм, отражающихосо-бенности ремонтного производства, что позволит отказаться от обез-личкизатрат при формировании тарифов на ремонт железнодорожного пути.

Нормативное хозяйство является базой для эффективного функционирования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Система научно и технически-обоснованных расходных норм и нормативов позволяет более рационально использовать в производстве материальные, трудовые и финансовые ресурсы, планомерно проводить работу по регулированию себестоимости единицы продукции.

Анализ системы нормативного хозяйства, проведенный нами в ремонт-но-путевых подразделениях свидетельствует, что она содержит ряд недостатков, искажающих нормативную себестоимость и требующих устранения.

Нормы расходования материалов верхнего строения пути устанавливаются для кривых участков железнодорожного пути без учета радиуса кривизны, интегрирующего с важнейшими технико-эксплуатационными показателями железной дороги, что искажает нормативную себестоимость ремонта. Между тем известна зависимость расходования материалов верхнего строения пути от радиуса кривизны участка железнодорожного пути. Используя методику корреляционно-регрессионного анализа опытно-статистическим путем, нами

определены нормы расходования материалов верхнего строения пути в зависимости от радиуса кривизны участка (табл.3).

Таблица 3

Уточненные нормы расходования материалов верхнего строения пути

для капитального ремонта на новых и старогодных МВСП

Ед. Класс железнодорожного пути

МВСП из 1-3 класс 4-5 класс в т.ч подъездные

м. и соединительные пути

Радиус кривизны участка по плану линии, м.

1200 1500 2000 2500 3000 3500 4000 1200 "1500 1800 2000

Шпалы шт. 2002 1990 1968 1948 1926 1906 1884 1814 1746 1680 1636

(ЖБ)

Прокладка шт. 3986 3964 3922 3882 3842 3802 3842 3680 3450 3312 3220

для рельсо-

вых скреп-

лении

Скоба изо- шт. 7962 7900 7796 7692 7588 7484 7380 6400 6760 7120 7360

лирующая

Прочие

5. Рекомендуется изменить действующий порядок учета изменений норм, ориентированный на использование инновационных технологий бережливого производства.

Изменение норм является продуктом технического развития производства, объективно отражающим результаты работы предприятия в области экономии ресурсов. Актуальность учета изменения йорм на железнодорожном транспорте значительно возрастает в рамках внедрения инновационных технологий бережливого производства, направленных на экономную организацию производственного процесса.

Внедрение технологийбережливого ремонтного производства вподраз-делениях путевого хозяйства, приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расхода, снижению трудоемкости ремонта по операциям. В связи с этим, необходимо вести оперативный учет изменений действующих норм и отклонений от текущих норм материальных и трудовых затрат.

Нами установлено, что изменения норм на ремонт железнодорожного пути, производятся на уровне вышестоящих центров ответственности (Департамент пути и сооружений), после чего информация распределяется в тер-

риториальные Дирекции по ремонту пути, а затем в ремонтные подразделения. Длительный маршрут, обусловленный прохождением нескольких инстанций, лишает возможности оперативного внесения изменений в действующие нормы. В примечаниях к отраслевым нормативным документам, имеются указания, что в случае замены одного материала другим или в результате необходимости внесения существенных изменений в технологический процесс, нормы могут изменяться внутри линейных подразделений. При этом факт изменения норм дожен быть обоснован и документально согласован на уровне вышестоящих инстанций. Все это подтверждает необходимость внесения изменений в текущие нормы и нормативы в местах возникновения затрат (внутри ремонтных подразделений). Мы предлагаем документальное согласование факта изменения норм реализовывать с помощью специальных извещений об изменении норм, которые дожны направляться в территориальную Дирекцию по ремонту пути и Департамент пути и сооружений. После получения разрешения, изменения вносятся в нормативно-технологическую карту и нормативную калькуляцию и доводятся до сведения всех заинтересованных служб и подразделений организации.

6. Разработаны формы нормативной документации (первичные сигнальные документы, нормативная калькуляция, калькуляционные ведомости); предложена к применению авторская разработка классификато-раотклонений от норм с учетом специфических особенностей ремонта железнодорожного пути, что в комплексе позволяетформировать единый информационный массив калькулирования себестоимости по местам возникновения и центрам ответственности.

Отличием сигнальной документации от унифицированных и типовых форм первичных документов является то, что в нихнеобходимо указыватько-ды причин и центров ответственности. Это позволит принимать оперативные управленческие решения.

Неотъемлемой элементом нормативного учета является составление нормативных калькуляций на основе действующих норм затрат. С целью организации оперативного учета, разработана форма нормативной калькуля-

ции, которая дожна составляться на каждый вид ремонтных работ, обеспечив при этом возможность учета изменения норм.

Разнообразие причин и видов отклонений от норм затрат обуславливает потребность в разработке на уровне Департамента пути и сооружений и территориальных Дирекций по ремонту пути, номенклатуры (классификатора) причин и виновников отклонений от норм. Выдержки из Номенклатуры (классификатора) причин отклонений от норм расхода материальных ресурсов в ремонтных подразделениях путевого хозяйства, представлены в таблице 4.

Таблица 4

Номенклатура (классификатор) причин отклонений от норм расхода материалов верхнего строения пути (МВСП) в подразделениях путевого

хозяйства

Наименование причин Код причин

Замена МВСП в пределах одного и того же наименования (по маркам, типам, сортам, размерам) 01

Замена одних МВСП другими в результате нарушения материально-технического снабжения 02

Использование старогодных МВСП (1 гр. годности) взамен новых МВСП 03

Использование старогодных МВСП (2 гр. годности) взамен новых МВСП 04

Использование старогодных МВСП (3 гр. годности) взамен новых МВСП 05

Использование новых МВСП взамен старогодных МВСП (1 гр. годности) 06

Использование новых МВСП взамен старогодных МВСП (2 гр. годности) 07

Использование новых МВСП взамен старогодных МВСП (3 гр. годности) 08

Несоответствие качественных характеристик МВСП требованиям ГОСТов, ОСТов и ТУ 09

Прочее

Учет прямых материальных и трудовых затрат по нормам и отклонениям от норм дожен структурироваться в сигнальных формах первичных документов, позволяющих принимать оперативные управленческие решения

в рамках выделенных в них центров ответственности.

При сверхнормативном отпуске материалов верхнего строения пути рекомендовано составлять сигнальные требования и требования на замену с указанием кодов причин и центров ответственности.

Сводный учет прямых материальных и трудовых затрат дожен обеспечивать систематизацию накопленных в первичных учетных документах

данных и обеспечивать формирование информационных массивов по нормам и отклонениям от норм на конец отчетного периода.

Выявленные отклонения по кодам причин и центров ответственности дожны обобщаться в специально разработанной ведомости учета отклонений от норм расхода материалов верхнего строения пути.

После обобщения документов по учету отклонений от норм расхода материальных ресурсов, рекомендовано формировать сводный оперативный отчет, характеризующий движение и использование материалов в ремонтном производстве.

Отклонения от норм трудовых затрат производства представляют собой оплату допонительных операций, не предусмотренных технологическим регламентом. В связи с этим учет отклонений от нормированной оплаты труда необходимо осуществлять по местам возникновения (рабочим местам, бригадам, ремонтным участкам), причинам и центрам ответственности. Выдержки из перечня основных причин отклонений от норм трудовых затрат представлены в таблице 5.

Таблица 5

Номенклатура (классификатор) причин отклонений от нормируемой оплаты труда в подразделениях путевого хозяйства

Наименование причин Код причин

Замена одних МВСП другими в результате отсутствия необходимых материалов на складе 01

Неисправность путевых машин и механизмов 02

Отсутствие необходимых механизмов или их замена другими, отличающимися производительностью 03

Несоответствие среднего разряда технологической операции разряду рабочих бригады монтеров пути 04

Простои из-за необходимости изменения продожительности локна 05

Простои машин и механизмов в связи с отсутствием электроэнергии Об

Работа в сверхурочное время и выходные дни 07

Исправление брака 08

Доплата при переводе рабочих в связи с производственной необходимостью 09

Оплата операций, не предусмотренных технологическим процессом 10

Разница между прежними и вновь введенными нормами в случае изменения норм в течение отчетного месяца 11

Прочие

Организация нормативного метода производственного учета трудовых затрат на производство ремонтных работ в немалой степени зависит от применяемых систем и форм оплаты труда.

В процессе производства ремонтных работ могут возникать допонительные работы, не предусмотренные технологическим регламентом и имеющие как разовый, так и длительный характер. Учет выпонения допонительных ремонтных работ, носящих разовый характер, мы предлагаем оформлять с помощью наряда-запроса на допонительную работу.В том случае, если в течение года возникают непредвиденные ремонтные работы, возникающие, как правило, в связи с ликвидацией аварийных ситуаций, мы предлагаем оформлять наряд-заказ на проведение ремонтных работ.Предлагаемая форма наряда-заказа позволяет нам в одном документе совместить нормативную себестоимость ремонтных работ с фактическими затратами на их выпонение.

Простои машин и механизмов из-за неисправности, отсутствия работ и по другим причинам, вызвавшие задержку на объекте машин сверх предусмотренных нормой количества машино-смен, следует рассматривать как отклонения от нормативов. Для учета отклонений в результате простоев путевых машин и механизмов, мы предлагаем использовать специальные сигнальные извещения о простое механизма.

Нормативный учет комплексных расходов реализуется путем составления смет и выявления отклонений от них за отчетный период. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между калькуляционными объектами рекомендуется производить в специальных разработоч-ных ведомостях пропорционально выбранным базам распределения, интегрирующим с функциональным назначением статей расходов.

Исчисление фактической себестоимости калькуляционого объекта рекомендовано производить в специальных калькуляционных ведомостях по кодам ремонтных участков.

Иерархическая многоуровневая система железнодорожного транспорта обуславливает необходимость структурирования нормативного учетане только внутри линейного подразделения, но и на уровне вышестоящих центров ответственности (Дирекций территориальных филиалов), что позволитсоз-

датьединый информационный массив и обеспечить комплексный подход к калькулированию себестоимости.В рамках реализации данного направления, разработана сводная калькуляционная ведомость дляисчисления среднесете-вой себестоимости ремонтных работ на внутридорожном уровне. Затраты на производство ремонтных работ, представленные в ведомости, подлежат консолидации (постатейному суммированию) по кодам ремонтных работ.

Комплексная реализация нормативного учета на внутридорожном уровне позволит обеспечить единообразный подход к калькулированию себестоимости и, тем самым, качественно повысит информационное поле для системной реализации корпоративного управления на железнодорожном транспорте.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи, опубликованные в изданиях рекомендованных ВАК

1. Пронина, Т.В. Отраслевые особенности формирования затрат по экономическим элементам и статьям затрат [Текст] / Т.В. Завьялова // Аграрная наука. - 2009. - № 2. - С. 10-12 (0,3 п.л).

2. Пронина, Т.В. Организация учета затрат по центрам ответственности [Текст] / Т.В. Завьялова // Аграрная наука. - 2009. - № 3. - С. 11-12 (0,24п.л).

3. Завьялова, Т.В.Организация нормативного учета в линейных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте [Текст] / Т.В. Завьялова// Вестник НИИ Гуманитарных наук при правительстве РМ. Ч 2012. -№4. ЧС.7-12 (1,0 п.л).

Основные наиболее значимые статьи и тезисы докладов в других

изданиях

4. Пронина, Т.В. Особенности калькулирования себестоимости ремонтно-пу-тевых работ на железнодорожном транспорте [Текст]/ Т.В. Пронина // Российская экономика: потенциал для развития. Межвузовский сборник научных трудов, Саранск:МГУ им. Н.П. Огарева, 2009. -Вып. VII. - С. 132-136 (0,4 п.л).

5. Пронина, Т.В.Система нормативного учета затрат, проблемы ее внедрения на железнодорожном транспорте / Т.В. Пронина // Социально-экономические проблемы кооперативного сектора экономики:материалы II Международной научно-практической конференции молодых ученых-преподавателей, сотрудников, аспирантов и соискателей, Москва: Российский университет кооперации, 2009. -С. 279-282 (0,26 п.л).

6. Пронина, Т.В. Особенности классификации затрат на железнодорожном транспорте [Электронный ресурс]/ Т.В. Пронина // Studium. - 2009. №3. Сайт Саранского кооперативного института лsarki/ru/ Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетru/ Studium.htm (0,68 п.л.).

7. Пронина, Т.В. Концептуальные основы калькулирования себестоимости продукции / Т.В. Пронина// Кооперативное образование в условиях реформы. Материалы Международной научно-практической конференции, Саранск: Саранский кооперативный институтРоссийский университет кооперацию), 2009. - ч.1. С. - 255-261 (0,43 п.л).

8. Пронина, Т.В. Развитие теории затрат в современных условиях / Т.В. Про-нина//Кооперативное образование в условиях реформы. Материалы Между-народнойнаучно-практической конференции,Саранск:Саранский кооперативный институтРоссийский университет кооперации, Саранск, 2009.- 4.1. С. 262-267 (0,33 п.л).

9. Пронина, Т.В. Внедрение нормативного метода планирования затрат на железнодорожном транспорте/ Т.В. Пронина// Интеграция науки и образования. Материалы Международной научно-практической конференцииСа-ранск:Саранский кооперативный институтРоссийский университет кооперации, 2010. - 4.2. С. - 23-28 (0,34 п.л).

10. Пронина, Т.В. Формирование центров ответственности затрат в условиях внедрения прогрессивной системы управления на железнодорожном транспорте / Т.В.Пронина // Материалы региональной научно-практичес-койконференции аспирантов и студентов. Саранск: Рузаевский печатник, 2010. -С. 130- 134(0,3 пл.).

11. Пронина, Т.В. Попроцессный метод калькулирования затрат на железнодорожном транспорте / Т.В. Пронина // Вестник Вожского университета

им.Татищева: научно-теоретический журнал, Серия Экономика, 2010. - выпуск 21. - С. 38-42 (0,3).

12. Завьялова, Т.В.Влияние технико-эксплуатационных показателей путевого хозяйства на учет затрат и калькулирование себестоимости [Электронный ресурс] / Т.В. Завьялова // Всероссийская научно-практическая конференция Развитие бухгатерского учета, анализа и аудита и повышение качества бухгатерского образования в условиях модернизации экономики. Электр.жур-нал в МГУ им. Н.П.Огарева\УЛУЛу.апаНг@есопот.тгзи.ги. (0,6 п.л).

13. Завьялова, Т.В.Учет и оценка возвратных отходов на железнодорожном транспорте / Т.В. Завьялова // Вестник Вожского университета им.Татищева: научно-теоретический журнал, Серия Экономика, 2011 - выпуск 22. -С. 28-32. (0,2 п.л).

Подписано в печать 27.09.2012 г. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать цифровая. Усл. печ. л. 1. Заказ № 677. Тираж 100 экз.

Отпечатано с готового оригинал-макета в РИУ ННГУ им. Н И. Лобачевского. 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, 37

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Завьялова, Татьяна Владимировна

Введение.

1. Концептуальные основы учета затрат и калькулирования себестоимости на железнодорожном транспорте.

1.1 Концепция развития учета затрат и калькулирования себестоимости в современных условиях.

1.2 Отраслевые особенности железнодорожного транспорта и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости ремонта в подразделениях путевого хозяйства.

1.3 Классификация затрат в рамках корпоративной системы управления на железнодорожном транспорте.

2. Анализ действующей практики учета затрат и калькулирования себестоимости ремонтных работ в подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте.

2.1 Калькуляционный учет затрат на выпонение ремонтных работ.

2.2 Организация сводного учета затрат и калькулирования себестоимости ремонтных работ под влиянием функционально-ориентированного подхода (метод ABC).

3. Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости ремонтных работ в подразделениях путевого хозяйства.

3.1 Организация учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности.

3.2 Предпосыки и условия внедрения нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости.

3.3 Организация учета отклонений от норм и сводный учет затрат и калькулирование себестоимости ремонтных работ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Нормативный учет затрат в ремонтных подразделениях путевого хозяйства"

Актуальность темы исследования. Железнодорожный транспорт является важнейшим стратегическим государственным инструментом, напоняемым многими экономическими, геополитическими и социальными смыслами и создающий предпосыки для нормального функционирования рыночной экономики. Железные дороги используются как способ транспортных коммуникаций в масштабе территориального пространства России, осуществляют грузовые и пассажирские перевозки, обеспечивая тем самым конкурентоспособность страны на международном уровне.

Стратегия развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 года предусматривает проведение комплексной реконструкции и капитального ремонта железнодорожного пути с целью устранения отставания технического, организационного и экономического уровня российских железных дорог от уровня развитых стран Западной Европы. Результатом совершенствования технико-эксплуатационных характеристик линии железнодорожной магистрали, дожно стать увеличение грузооборота в 1,7 раза, скорости поездов дальнего следования на 17 %, появление новых высокоскоростных маршрутов от 160 километров в час и выше.

Одним из активных инструментов инновационного развития ОАО РЖД являются технологии бережливого производства (lean production), активно внедряемые на железнодорожном транспорте и направленные на минимизацию затрат в отраслевых хозяйствах и линейных подразделениях. В подразделениях путевого хозяйства инструменты бережливого ремонтного производства используют в виде ресурсосберегающих технологий, методик планирования и распределения рабочего времени, принципов расстановки производственного персонала, наладки путевых машин и механизмов и прочее.

В этой связи, учет затрат и калькулирование себестоимости выступает важнейшим стратегическим инструментом оперативного реагирования на экономное потребление производственных ресурсов.

Системная реализация процедуры калькулирования себестоимости на железнодорожном транспорте производится в рамках корпоративной системы управления и ограничивается единым информационным пространством, в котором ремонтные подразделения путевого хозяйства выпоняют роль связующего информационного звена при калькулировании себестоимости перевозочного процесса. В результате этого, не уделяется дожного внимания организации производственного учета затрат внутри отдельных производственных единиц (путевая машинная станция, дистанция пути и пр.). Использование нескольких систем калькулирования себестоимости одновременно утяжеляет калькуляционный процесс, перегружая арифметический аппарат, что отражается на точности исчисления себестоимости калькуляционных объектов.

На наш взгляд, совершенствование производственного учета ремонта железнодорожного пути, дожно структурироваться в рамках нормативного метода (аналога системы (^апёаЛ-соБЬ)). Актуальность данной системы усиливается в связи не только с потребностями оперативного управления деятельностью, но и с положениями МСФО 2 Запасы, в соответствии с которыми применение системы л31апс1аг1-со81; разрешено в финансовом учете, а сверхнормативные отклонения декапитализируются. Адаптация и официальное признание международных стандартов учета и финансовой отчетности на территории РФ приводят к тому, что положения МСФО 2 перетекают в отечественную учетную практику в виде проекта нового ПБУ Запасы.

Система бюджетирования на железнодорожном транспорте структурируется на уровне функциональных и территориальных филиалов, исключив из этой цепочки, первичные центры ответственности производственных структурных единиц (ремонтные участки, околотки, бригады монтеров пути и т.д.), что лишает возможности оперативного реагирования и принятия объективных управленческих решений. Решением данной проблемы, по нашему мнению, является разработка методики формирования центров ответственности и форм внутрихозяйственной отчетности для каждого из первичных центров ответственности сосредоточенных внутри ремонтных подразделений путевого хозяйства.

Исходя из этого, актуальность модернизации производственного учета в ремонтных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте трудно переоценить.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в формирование концепции и методических аспектов организации производственного учета внесли такие видные ученые как: A.C. Бакаев, А.П. Бархатов, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, K.M. Гариффулин, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, Е. А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, С.С. Сатубадин, С.А. Стуков, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман. Формирование отечественной концепции организации производственного учета осуществлялось под бурным влиянием зарубежных исследователей: А. Апчерча, X. Блека, К. Друри, Ж. Ришара, П. Хорвата, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, Дж. Эрнота Р.Энтони, А. Яруговой.

Однако, несмотря на высокую степень актуальности, в работах вышеназванных авторов недостаточно отражены вопросы, связанные с совершенствованием учета затрат и калькулирования себестоимости ремонта железнодорожного пути в линейных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте.

В настоящее время управленческий аппарат ремонтных подразделений железнодорожного транспорта нуждается в формировании эффективной системы учета затрат и калькулирования себестоимости, способной 1 удовлетворять информационные потребности менеджмента на всех уровнях ; корпоративного управления.

Методическое и практическое значение указанных вопросов, их недостаточная разработанность, а также острая необходимость совершенствования производственного учета ремонта железнодорожного пути, обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка научных и практических рекомендаций по совершенствованию производственного учета в ремонтных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте. Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

1. проанализировать применяемую в организациях железнодорожного транспорта классификацию затрат и сформулировать рекомендации по ее усовершенствованию;

2. усовершенствовать номенклатуру производственных статей затрат с учетом специфики производства ремонтных работ железнодорожного пути;

3. разработать методику учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности на уровне линейных подразделений путевого хозяйства;

4. проанализировать качественное состояние текущих норм и нормативов ремонтного производства железнодорожного пути и выработать направления их реструктуризации;

5. рекомендовать порядок учета изменения норм, как продукта технического развития производства, позволяющий проконтролировать результат экономии ресурсов от внедрения инновационных технологий бережливого производства;

6. разработать принципиальную схему организации нормативного учета в ремонтных подразделениях путевого хозяйства, обеспечив при этом системный подход при формировании информационных массивов для дирекций территориальных филиалов.

Объектом исследования является учетно-аналитический информационный массив ремонтных подразделений путевого хозяйства Х (путевые машинные станции, дистанции пути) Куйбышевской железной дороги ОАО РЖД.

Предметом исследования диссертационной работы является теоретико-организационные аспекты и методический инструментарий производственного учета в ремонтных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, периодическая литература, нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгатерского учета, международные стандарты учета и финансовой отчетности, отраслевые методические инструкции, корпоративные стандарты. Информационной базой послужили практические данные финансово-хозяйственной деятельности подразделений путевого хозяйства, в том числе данные первичных документов, учетных регистров, калькуляции себестоимости ремонтных работ, внутренние нормативные документы.

Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающем изучение отраслевых особенностей учета затрат на производство ремонтных работ железнодорожного пути в подразделениях путевого хозяйства. В процессе исследования использовались общенаучные методы: анализ и синтез, логический, системный и комплексные подходы, а также методы экономического анализ.

Область исследования. Диссертационное исследование выпонено по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, пункт 1.8 Бухгатерский учет в организациях в различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, метод ее статистического анализа, в соответствии с Паспортом специальностей ВАК Экономические науки.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций в области производственного учета ремонта железнодорожного пути. В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

1. Разработаны рекомендации по модификации общепринятой отраслевой классификации затрат на железнодорожном транспорте, позволяющие расширить границы информационного пространства корпоративной системы управления.

2. Внесены изменения в отраслевой состав затрат на ремонт железнодорожного пути, способствующие адаптации требований отраслевых нормативных документов с общепризнанными в учетной практике подходами, что позволит повысить достоверность и прозрачность калькулирования себестоимости на всех уровнях ее формирования.

3. Разработана схема учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности и формы внутрихозяйственной отчетности для центров затрат, что в комплексе позволит сформировать единое информационное пространство для системной реализации бюджетирования на железнодорожном транспорте.

4. Внесены рекомендации по совершенствованию нормативного хозяйства путем напонения текущих норм технически-обоснованными характеристиками, отражающими специфику ремонтного производства, что позволит отказаться от обезличенного механизма формирования тарифов на ремонт железнодорожного пути.

5. Разработаны рекомендации по усовершенствованию действующего порядка учета изменений норм, ориентированного на использование инновационных технологий бережливого производства.

6. Разработаны формы нормативной документации (первичные сигнальные документы, нормативная калькуляция, калькуляционные ведомости); предложена к применению авторская разработка классификатора отклонений от норм с учетом специфических особенностей ремонта железнодорожного пути, что в комплексе позволяет формировать единый информационный массив калькулирования себестоимости по местам возникновения и центрам ответственности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении теоретических основ и выработке бухгатерских методик учета затрат на ремонт железнодорожного пути.

Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные направления совершенствования производственного учета затрат на ремонт железнодорожного пути доведены до уровня практической реализации в ремонтных подразделениях путевого хозяйства на железнодорожном транспорте.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения обсуждены и раскрыты в тезисах, статьях и выступлениях на международных и всероссийских научно-практических конференциях.

Практические положения диссертационного исследования по совершенствованию производственного учета на базе нормативного метода нашли практическое применение в ремонтных подразделениях путевого хозяйства Куйбышевской железной дороги (КБШ) - филиала ОАО Российские железные дороги.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 13 печатных работ общим объемом 5,4 печатных листа, из них 3 статьи опубликованы в изданиях рекомендованных ВАК, объемом 1,54 печатных листа.

Структура и объем работы Диссертационная работа изложена на 166 страницах и включает введение, три главы, заключение и список литературы, содержащий 158 наименований. Работа содержит 27 таблиц, 8 рисунков и 17 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Завьялова, Татьяна Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Представленная диссертационная работа посвящена актуальным проблемам организации учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности и внедрению элементов нормативного учета в подразделениях путевого хозяйства.

В последнее время, роль и значение подразделений путевого хозяйства, обслуживающих и осуществляющих ремонт железнодорожного пути, все более возрастает, что обусловлено стратегией развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 года. Основные положения стратегии направлены на повышение технико-эксплуатационных характеристик железнодорожного пути с целью устранения отставания технического, организационного и экономического уровня российских железных дорог от уровня развитых стран Западной Европы. В этой связи появилась объективная необходимость в совершенствовании форм и способов продуктивного управления производственной деятельностью ремонтных подразделений путевого хозяйства. Доказано, что важным инструментом решения этой проблемы, является организация учета затрат по местам их возникновения и центрам ответственности и внедрение элементов нормативного учета.

В ходе проведенного исследования, мы придерживались позиции, что нормативный метод учета поностью изолирован от других элементов управления себестоимостью и, как правило, не выходит за рамки бухгатерского обобщения затрат на производство и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) Однако мы не отрицали возможность гармонизации его элементов с отдельными методами управления себестоимостью. Мы доказали, что высокоэффективным считается нормативный учет, совмещенный с учетом по центрам ответственности. В системе учета по центрам ответственности, использующего нормативные затраты, отклонения от норм, достигаются традиционные цели учета с одновременным удовлетворением

14/ разнообразных потребностей отдельных менеджеров организации, обеспечением информационной, контрольной и стимулирующей функций управления.

Учет по местам возникновения и центрам ответственности позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления линейных подразделений железнодорожного транспорта, а также оценивать работу отдельных менеджеров на основе согласованных планов деятельности и оперативности предоставления взаимосвязанной управленческой информации. Мы полагаем, что вся деятельность транспортной компании, все ее направления, как основные, так и вспомогательные, дожны быть покрыты центрами ответственности, связанными между собой линиями контроля и пономочий, а также обеспечены необходимой информационной инфраструктурой. При установлении центров ответственности мы дожны руководствоваться принципом возможности их влияния на возникшие отклонения от норм расходования ресурсов и установление причин их вызвавших.

Сформированная система бюджетирования на железнодорожном транспорте дожна носить комплексный характер и охватывать все уровни управления, начиная с первичных центров ответственности (путевых машинных станций, дистанций пути и т.д.). Разработанные в диссертационной работе формы отчетов об испонении бюджетов (смет) затрат дожны консолидироваться в сводный бюджет на внутридорожном уровне, что позволит обеспечить информационную взаимосвязь между частными и общими показателями.

Повышение эффективности учета затрат по центрам ответственности обуславливает необходимость на отечественных предприятиях внедрять поноценное применение нормативного метода учета затрат. Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости ремонтных работ железнодорожного пути эффективно применим на основе информационного результата нормирования затрат, направленного на однозначное установление метрических характеристик потребления ресурсов на одну калькуляционную единицу. Нормирование затрат в широком смысле явилось основой развития не только управленческого учета, но и эффективной системы управления линейными подразделениями и дирекциями территориальных филиалов и ОАО РЖД в целом.

Наши исследования показали, что наиболее прогрессивная конструкционная модель решения комплекса задач, стоящих перед системой нормативного учета в подразделениях путевого хозяйства, дожна выстраиваться по следующим направлениям:

- организация и ведение документированных информационных регистров, позволяющих систематизировать нормативные затраты в общем информационном пространстве затрат ремонтных подразделений и территориальных Дирекций по ремонту пути; обеспечение системы мониторинга потребляемых ресурсов, выражающееся в формировании йнформационного ресурса предприятия (отклонения и изменения затрат); формирование управленческой калькуляционной документации (нормативные, испонительные, плановые, сводные калькуляции и калькуляционные ведомости).

Нормативный учет требует адаптации его конструктивных элементов к рыночным условиям, выработки на перспективу радикальных направлений в организации и методологии производственного учета, используя при этом ряд приемлемых положений, заложенных в международных стандартах учета и финансовой отчетности.

В первую очередь необходимо обеспечить возможность для формирования дирекциями территориальных филиалов и линейных подразделений ОАО РЖД внутридорожных рабочих инструкций, интегрирующих в себе информационное поле для применения нормативного учета. Рабочие инструкции, по своей сути призваны, оперативно реагировать на происходящие изменения в производственной деятельности линейных

14У подразделений. Рабочие инструкции дожны разрабатываться на уровне функциональных филиалов (Департамент пути и сооружений) и территориальных Дирекций по ремонту пути с учетом особенностей ремонтного производства линейных подразделений.

Предложенная отраслевая группировка затрат на железнодорожном транспорте отвечает потребностям корпоративной системы управления перевозочным процессом, но к сожалению не учитывает потребности производственно-хозяйственной деятельности отдельных линейных подразделений, обслуживающих транспортную сеть. Современное состояние рыночной экономики требует обоснованной отраслевой группировки производственных затрат, направленной на обеспечение возможности управления затратами на уровне отдельных линейных подразделений и дирекций территориальных и функциональных филиалов ОАО РЖД.

Уточненная классификация производственных затрат сочетает в себе принципы корпоративной системы управления для формирования внутрифирменной управленческой отчетности и позволяет организовать производственный учет затрат и калькулирование себестоимости на уровне отдельных линейных подразделений. Группировка производственных затрат отражает в себе информационное поле для нормирования, подразделяя затраты на нормируемые и ненормируемые.

Поскольку текущие нормы и нормативы определяют степень экономичности ремонтного производства, обосновывается необходимость и возможность использовать элементы нормативного метода в других методах производственного учета и методиках планирования затрат и управления себестоимостью. Все это позволит создать эффективную систему мониторинга затрат, направленную на повышение достоверности исчисления себестоимости калькуляционных объектов.

Существующая нормативная база производства ремонтных работ железнодорожного пути нуждается в адаптации в соответствии с техническим прогрессом, вызвавшим появлением новых производственных операций,

1эи подлежащих нормированию. Рекомендуются к использованию схемы нормативной первичной документации, обеспечивающие возможность оперативного выявления отклонений от норм потребляемых ресурсов при производстве ремонтных работ. Разработанные формы сводных регистров отражают стоимостную оценку возникших отклонений от норм и служат базой для исчисления себестоимости калькуляционных объектов.

Методология нормирования и планирования затрат на производство ремонтных работ железнодорожного пути, опираясь на зарубежный опыт, дожна быть направлена на разработку и внедрение минимальных норм расхода материалов верхнего строения пути в сочетании с эталонными нормами затрат, соответствующих мировым стандартам. Подобное представляется нам осуществимым в рамках реализации положения стратегии развития железнодорожного транспорта, направленного на приближение технико-эксплуатационных характеристик железнодорожного пути к европейским стандартам.

Учет изменений текущих норм, являясь одним из элементов нормативного учета, дожен быть напонен экономическим смыслом и отражать мероприятия, результаты которых представлены в зарегистрированных фактах пересмотра действующих норм т.е формировать объективную информацию технического перевооружения производства ремонтных работ.

Для учета изменений норм разработаны типовые номенклатуры (классификаторы) изменений текущих норм и нормативов на уровне дирекций по ремонту пути с учетом особенностей ремонтного производства. С помощью разработанных номенклатур изменения норм составляются формы первичной сигнальной документации. В разработанных формах первичных сигнальных документов регистрируются факты хозяйственной деятельности, вызвавшие отклонения от норм с указанием кодов причин и центров ответственности.

В качестве основной направленности учета отклонений от текущих норм необходимо принять выявление и обобщение отклонений по элементам затрат

1М по центрам затрат и ответственности, оперативный анализ и внутрихозяйственный контроль за своевременным принятием управленческих решений.

Нормативный учет затрат на эксплуатацию путевых машин и механизмов предполагает необходимость организации строго учета простоев путевой техники на ремонтных участках. С этой целью нами разработана ведомость учета простоев, аккумулирующая в себе информацию об отклонениях от нормативного количества машино-смен и их стоимостная оценка. Информация заносится в ведомость на основании извещений о простое машин и механизмов, являющихся формами первичной сигнальной документации. В работе сформулированы предложения по распределению неучтенной части отклонений пропорционально фактическому количеству машино-смен, отработанному путевой техникой на ремонтных участках.

Разработанные формы сводных регистров отражают процесс распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между калькуляционными объектами и интегрируют в себе единообразный подход в выборе баз распределения накладных расходов.

Реализация элементов нормативного учета в подразделениях путевого хозяйства дожна носить комплексный характер. Информация по действующим нормам, изменениям и отклонениям от норм, представленная в калькуляционных ведомостях, дожна подлежать консолидации, что позволит сформировать единый информационный массив нормативного учета на внутридорожном уровне.

Приведенные в работе рекомендации могут быть внедрены в практику организации производственного учета во всех подразделениях путевого хозяйства территориальных Дирекций по ремонту пути и ОАО РЖД в целом.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Завьялова, Татьяна Владимировна, Саранск

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая от 21.10.1994 г. № 51-ФЗ и вторая от 22.12.1995 г. № 14-ФЗ принят Государственной Думой ред. от 30.11.2011 г.). СПС Консультант Плюс.

2. Российская Федерация. Законы. Об акционерных обществах: федер. закон от 26.12.1995 г. №208-ФЗ; ред. от 30.11.2011 г.). СПС Консультант Плюс.

3. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете: федер. закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ; ред. от 28.11.2011 г.. СПС Консультант Плюс.

4. Российская Федерация. Законы. О железнодорожном транспорте в РФ федер. закон от 10.01.03. № 17-ФЗ; ред. от 20.09.2011 г.. СПС Консультант Плюс.

5. Российская Федерация. Законы. Устав железнодорожного транспорта федер. закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ; ред. от 16.08.2010 г. СПС Консультант Плюс.

6. О программе структурной реформы на железнодорожном транспорте: постановление Правительства РФ № 384 от 18.05.2001; в ред. от 22.07.2009 г. №600.

7. Стратегия развития железнодорожного транспорта в РФ до 2030 года, постановление Правительства РФ № 877-р от 17.06.2008 г..

8. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н; ред. от 24.12.2010 г.. СПС Консультант Плюс.

9. Бухгатерская отчетность организации: положение по бухгатерскому учету ПБУ 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н; ред. от 08.11.2010 г.. СПС Консультант Плюс.

10. Учет основных средств: положение по бухгатерскому учету ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина РФ 30.03.2001 г. №26н; ред. от 24.12.2010 г.. СПС Консультант Плюс.

11. Учет материально-производственных запасов: положение по бухгатерскому учету (ПБУ 5/01): приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н; в ред. от 25.10.2010 г. СПС Консультант Плюс.

12. Расходы организации: положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99): приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н; в ред. от 08.11.2010 № 144 н. СПС Консультант Плюс.

13. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. №180н. СПС Консультант Плюс.

14. Номенклатура расходов по видам деятельности ОАО РЖД: приказ Министерства транспорта РФ № 311 от 31.12.2010 г.. СПС Консультант Плюс.

15. Порядок ведения разделенного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим, укрупненным видам работ ОАО РЖД: приказ Министерства транспорта РФ № 311 от 31.12.2010 г.. СПС Консультант Плюс.

16. Методика распределения расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов по видам деятельности.: приказ Министерства транспорта РФ № 311 от 31.12.2010 г.. СПС Консультант Плюс.

17. Положение о системе ведения путевого хозяйства ОАО РЖД.: распоряжение ОАО РЖД от 30.10.2009 г. № 2211 р. СПС Консультант Плюс.

18. Временное положение о проведении реконструкции верхнего строения пути,комплексной реконструкции железнодорожного пути и комплексной154реконструкции железнодорожной инфраструктуры: распоряжение ОАО РЖД от 08.06.07 № 1080 р..

19. Стратегия инновационного развития ОАО РЖД до 2015: распоряжение Совета директоров ОАО РЖД от 26.10.2010 г..

20. Доля расходов, зависящих от объема работы по железным дорогам, отраслям железнодорожного транспорта и основным видам перевозок (в квартальном и годовом периодах): Письмо ЦЕУ № эп-35/9 от 18.05.2008 г..

21. Аверчев И.В. Управленческий учет и отчетность: постановка и внедрение / И.В. Аверчев. М.: Вершина, 2006,- 512 с.

22. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития / А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1983.-224 с.

23. Алексеева Е. В. Нормативный учет и управление по отклонениям / Алексеева Е. В., Иванова Н. Ю. // Управленческий учет. 2009. - N 5.- С. 312.

24. Бакаев А. С. Токовый бухгатерский словарь 2-е изд., перераб. и доп. / А.С. Бакаев. - М.: Бухгатерский учет, 2010.- 192 с.

25. Белоцерковский. М. Я. Выбор методики исчисления себестоимости для эффективного бизнес-планирования газотранспортного предприятия / М. Я. Белоцерковский // Управленческий учет,- 2010,- N 3. С. 85-94.

26. Бехтерев Н.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов / Н.В. Бехтерев.- М.: Омега-JI, 2007.-152 с.

27. Брайан Маскел, Брюс Баггали. Практика бережливого учета: управленческий, финансовый учет и система отчетности на бережливых предприятиях. Пер. изд.: Practical Lean Accounting: A Proven System for

28. Measuring and Managing the Lean Enterprise. / Маскел Брайан, Баггали Брюс. М.: Институт комплексных стратегических исследований, 2010.-384 с.

29. Бухгатерский учет: Учебник (4-е изд., перераб. и доп.) / под ред. П. С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002.Ч719 с.

30. Бухгатерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, Т.М. Неселовская, Т.М. Бабаева, В.Э. Керимов. М.: ИНФРА-М, 2012.-745 с.

31. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие для вузов / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

32. Быкадоров H.A. Нормативный метод учета и калькулирования продукции / H.A. Быкадоров М.: Финансы, 1974. - 152 с.

33. Васильева JI.C. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / J1.C. Васильева, Д.И Ряховский, М.В. Петровская.- М.: Эксмо, 2007 368 с.

34. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов / М. А. Бахрушина.- 7-е изд., стер. М.: Омега - JI, 2010. - 572 с. Врублевский Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгатерский учет, 2005.-400 с.

35. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. / Н.Д. Врублевский М.: Бухгатерский учет, 2004.-376 с.

36. Врублевский Н.Д. Совершенствование нормативного метода учета / Н.Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 1987. - 103 с.

37. Гаррисон Ч. Стандарт-кост система нормативного учета себестоимости / Ч. Гаррисон. -JL: Союзоргучет, 1933.-270 с.

38. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова. М.: КНОРУС, 2007.-256 с.

39. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. / по ред. Гущиной И.Э. М.: КНОРУС, 2004. -192 с.

40. Глущенко И.Н. Бухгатерский управленческий учет на железнодорожном транспорте / И.Н. Глущенко. М.: ГОУ Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2008.-238 с.

41. Гуральник Я.И. Нормативный метод учета затрат в строительстве / Я.И.Гуральник. М.: Финансы и статистка, 1989. - 156 с.

42. Дорман. В. Н. О проблемах внедрения управленческого учета: определение доли постоянных затрат по местам их возникновения / Дорман В. Н., Близнюк Т. С., Жемчуева М. А. // Финансовый менеджмент, 2008. N 2.-С. 101-106.

43. Дауни Т. Стандарт-кост в системе учета / Т.Дауни. М.: Стандартизация и рационализация, 1934. - 135 с.

44. Дорман В. Н. О проблемах внедрения управленческого учета: определение доли постоянных затрат по местам их возникновения / Дорман В. Н., Близнюк Т. С., Жемчуева М. А. // Финансовый менеджмент, 2008. -N2. С. 101-106.

45. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учебник / К. Друри; пер с англ. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2005.-735 с.

46. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений: учебник / К.Друри, пер. с англ. - М.: Юнити-Дана, 2003.- 655 с.

47. Друри К. Управленческий и производственный учет/ К. Друри. М.: Юнити-Дана, 2007.- 1151 с.

48. Доклад президента ОАО РЖД В.И Якунина на расширенном итогом заседании правления компании 18 декабря 2011 года / Якунин В.И. // Железнодорожный транспорт. 2011. - № 3. - С. 5-18.

49. Звеносборочные и звеноразборочные комплексы производственных баз ПМС: учеб. пособие для вузов ж/д транспорта / Под общ. ред. С.Г. Штарева.-М.: Маршрут, 2006.-208 с.

50. Ивашкевич В.Б. Управленческий аудит компании в условиях кризиса / В.Б. Ивашкевич, Б.Р. Гареев // Управленческий учет, 2009.-N8.-С. 98-107.

51. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу. Учеб. пособие. 2-е изд. / В.Б. Ивашкевич. М.: ФиС, ИНФРА-М. - 2009. - 192 с .

52. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов 2-е изд.,перераб. и доп. / В.Б. Ивашкевич.- М.: Магистр, 2008. - 574 с. 978-59776-0069-9.

53. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич.- М.: Финансы, 1974. 159 с.

54. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

55. Каверина О.Д. Управленческий учет / Каверина О.Д., Михайлова Н.В., Каверин М.М.- М.: Магистр, 2011. 428 с.

56. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. / Т.П. Карпова. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 351 с.

57. Керимов В.Э. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. Ч 6-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2009. Ч 480 с.

58. Керимов В.Э. Бухгатерский управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К;, 2012. Ч 225 с.

59. Керимов В. Э. Управленческий учет затрат в автотранспортных организациях / Керимов В. Э., Петухов А. А // Бухгатерский учет, 2007. N 9. - С. 72-76.

60. Керимов В. Э. Основные направления развития управленческого учета / В. Э. Керимов, Н. Т. Т. Хуен // Бухгатерский учет, 2009. N 17. - С. 67-71.

61. Кобищан И. В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости / И. В. Кобищан // Экономический анализ: теория и практика, 2004. N 13. - С. 56-61.

62. Кондраков Н. П. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с.

63. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. / И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 2002.- 160 с.

64. Лапидус Б.М., Мачерет Д.А., Вольфсон АЛ. Теория и практика управления эксплуатационными затратами железнодорожного транспорта / Под ред. Б.М. Лапидуса.- М.МЦФЭР, 2002-256 с.

65. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий. М.: Финансы и статистика, 1988. 165 с.

66. Левин B.C. Контроль затрат производства в условиях нормативного учета / B.C. Левин. М.: Финансы и статистика, 1990. - 159 с.

67. Майданчик Б.И. Основы управленческого учета / Б.И Майданчик // Контролинг,- 1992.-N2C. 10-15.

68. Майданчик Б.И. По страницам журнала Управленческий учет / Б.И Майданчик, И.В Пронина // Бухгатерский учет. 1990. - № 1. - С.53-58.

69. Макарова К. С. Учет затрат по центрам ответственности / Макарова К. С. // Управленческий учет, 2008. N 9. - С. 77-84.

70. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства (6-е изд-е ., перераб.) / А.Ш Маргулис. -М.: Финансы, 1979. -414 с.

71. Маргулис А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования / А.Ш Маргулис. // Бухгатерский учет, 1979.-№ 10.-С.17-23.

72. Мачерет Д.А. Совершенствование методов планирования и регулированияэксплуатационных расходов на железнодорожном транспорте / Д.А Мачерет : // Экономика железных дорог. 2008. - № 5. - С.14-17.

73. Мельник М. В. Принципы современного управленческого учета / Мельник М. В. // Управленческий учет, 2008. N 10. - С. 13-20.

74. Методика учета и анализа себестоимости продукции / под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 199 с.

75. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете / Е.А. ;I

76. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. - № 5. - С.22-26. '!

77. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. - № 8. -С.44-47.

78. Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Производственный учет. / Е.А. Мизиковский, И.Е. Мизиковский. М.: ИНФРА-М, 2010 . - 272 с.

79. Мизиковский Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств / Е.А. Мизиковский. М.: Финансы и статистика, 1987. -198 с.

80. Мизиковский И. Е. Проблема семантической идентификации1

81. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М.: Экономисть, 2006. - 199 с.

82. Мизиковский И.Е. Бухгатерский управленческий учет: курс-минимум / И. Е. Мизиковский.- М.: Магистр, 2009.-112 с.

83. Мизиковский И.Е. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. / И. Е. Мизиковский. Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2005. - 65 с.

84. Мизиковский И.Е. Технология и организация управленческого учета напредприятии: Монография. / И. Е. Мизиковский. Нижний Новгород: Издательство ННГУ, 2005. - 150 с.

85. Мизиковский И.Е., Милосердова А.Н., Ясенев В.Н. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие. / под. ред. Мизиковского И.Е. М.: Магистр, 2012 . -109 с.

86. Михальцев Е.В. Определение степени зависимости расходов от технико-эксплуатационных факторов / Е.В. Михальцев, 1952.- 145 с.

87. Нидз Б. Основные принципы управленческого учета / Б. Нидз и др. // Бухгатерский учет. 1991. - № 6. - С.40-45.

88. Николаева О.Е, Шишкова Т.В. Классический управленческий учет / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Либроком, 2010. - 400 с.

89. Николаева С.А. Управленческий учет: учебное пособие. / С.А. Николаева. -М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агенство ИПБ БИНФА, 2002. - 176 с.

90. Николаева С.А., Шебек C.B. Управленческий учет: легенды и мифы / С.А. Николаева, C.B. Шебек.- М.: Аудиторско консатинговая фирма ЦБА, 2004-288 с.

91. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: (Вопросы теории и практики). / В.Д. Новодворский. М.: Финансы и статистика, 1989. -253 с.

92. Нормативный метод как элемент системы контроля за производственными затратами / Е. А. Мизиковский, Т. В. Булычева // Аудиторские ведомости, 2008.-N 12.-С. 3-11.

93. О зависимости расходов железных дорог от размеров перевозок / А.Н. Горчаков, Л.Ф. Николай // Экономика железных дорог.-1998-№ 6-С.11-19.

94. Олохонтова Э.А. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии / Э.А. Олохонтова, Э.Т. Тулегенов. М.: Финансы и статистика, 1988. - 110 с.

95. Опыт дорог: Куйбышевская / O.A. Никитин // Железнодорожный транспорт. -2009. -№ 7. С.12-18.

96. Опыт дорог: Дальневосточная / A.B. Целько // Железнодорожный транспорт. 2009. - № 8. - С.9-12.

97. Отраслевые элементные сметные нормы на ремонты верхнего строения железнодорожного пути (ОЭСНр-2001), сборник № 1, Выпуск 1 (ред.2), Москва, 2009.-41 с.

98. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов / В.Ф Палий.- М.: ИНФРА-М, 2006.-279 с.

99. Палий В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного учета / В.Ф. Палий, В.В. Палий. // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17. - С.58-62.

100. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф Палий.- М.: Финансы и статистика, 1987. 288 с.

101. Протасов. А. Е. Модель информационных потоков накладных расходов предприятия в системе ABC / А. Е. Протасов, Н. В. Пред eye // Управленческий учет, 2010. N 2. - С. 64-73.

102. Пехтерев Ф.С. Актуализация генеральной схемы развития железнодорожного транспорта на период 2010-2015 / Ф.С Пехтерев // Железнодорожный транспорт. 2006. - № 8 . - С. 7-13.

103. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. / А.Ю. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с.

104. Соколов А.Ю. Метод учета, планирования, оптимизации и калькулирования затрат, соотносимых со временем производства продукции / А.Ю. Соколов // Вестн. Самар. гос. ун-та. 2007. - № 1. - С. 126-130.

105. Соколов А.Ю. Современные подходы к организации системы управленческого учета / А.Ю. Соколов // Вестн. Оренб. гос. ун-та. 2006. -№ 8.-С. 106-110.

106. Соколов А.Ю. Учет затрат по рабочим местам / А.Ю. Соколов // Сиб. фин. шк. 2006. - № 4. - С. 90-93.

107. Соколов А.Ю. Направления развития управленческого учета / А.Ю. Соколов // Вестн. Казан, гос. фин.-экон. ин-та. 2008. - № 2. - С. 47-51.

108. Соколов А.Ю. Подготовительная работа к мероприятиям по сокращениюзатрат / А.Ю. Соколов // Все для бухгатера. 2006. - № 22. - С. 28-30.162

109. Соколов А.Ю. Формирование информации о затратах в системе управленческого учета / А.Ю. Соколов. М.: Бухгатерский учет, 2007. -176 с.

110. Соколов А.Ю. Учет целевых нормативных затрат / А.Ю. Соколов // Бухгатерский учет. 2007. - № 4. - С. 76-79.

111. Соколов Я.В. Бухгатерский учет для руководителей: Учебно-практическое пособие .- 4-е издание, доп. и пер. / Я.В Соколов. М.: Проспект, 2008. - 232 с.

112. Соломон Д.М. Учет по системе ЛИН: Как согласовать работу финансовой службы и производства / Д. М Соломон, А.Е Суглобов; пер. с англ. В.Д. Соколовой. М.: Вершина, 2007. - 256 с.

113. Суховая О.Н. Экономика путевого хозяйства: Учебник для вузов и коледжей ж/д транспорта. / О.Н. Суховая М.: ГОУ Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2008,- 277 с.

114. Суйц В.П. Управленческий учет: учебник. / В.П. Суйц. М.: Высшее образование, 2007. - 371 с.

115. Суходоева, Л.Ф. Экономика и бизнес. Словарь-справочник / Л.Ф. Суходоева, E.H. Мотрий, Н.В. Ваганова. Нижний Новгород: Изд-во ННГУ, 2004.

116. Теория бухгатерского учета: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. / М.В Мельник, Е.А. Мизиковский. - М.: Магистр, 2009. - 382 с.

117. Транспорт России. Статистический сборник. М.: Росстат, 2010.- 198 с.

118. Управленческий учет как информационная база для поиска резервов повышения эффективности производства / В. Э. Керимов // Бухгатерский учет, 2009. N 16. - С. 74-77.

119. Управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям и направлениям / под ред. А. Д. Шеремета.- 4-е изд. -М.: ИНФРА-М, 2009. 429 с.

120. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Кол. авторов под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

121. Финансовое планирование и контроль / Под ред. Поукока М.А. и Тейлора

122. A.Х. М.: ИНФРА-М, 1996.- 217 с.

123. Федоров Е.А. Управленческий учет на предприятиях железнодорожного транспорта / Е.А. Федоров. М.: Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте 2008. - 230 с.

124. Фьюме О. Управленческий учет по системе Lean / О Фьюме; беседу вела

125. B. А. Лутцева // Методы менеджмента качества, 2007. N 8. - С. 9-13.

126. Хорнгрен Ч. Т. Управленческий учет. Costaccounting a Managerial Emphasis: пер. с англ. / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар.- 10-е изд. -СПб. : Питер, 2005. 1008 с. - (Бизнес-класс), 988-1008 с.

127. Хот Ф. Т. Система "Стандарт-кост" через призму бухгатерского (финансового) учета / Ф. Т: Хот // Экономический анализ: теория и практика, 2008.-N 1.-С. 35-39.

128. Чернецов А. В. Взаимосвязь управленческого учета и аудита на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта / А. В. Чернецов // Управленческий учет, 2009. N 12. - С. 93-97.

129. Чуйко И. Нормативный учет улучшает управление производством / И. Чуйко // Бухгатерский учет. 1964. - № 7. - С.13-18.

130. Шарипов У.М Учет и калькуляция: Хрестоматия / У.М. Шарипов. М.: Стандартизация и рационализация, 1934. - 256 с.

131. Шуберт Эберхарт. Учет затрат в автоматизированном производстве / Эберхарт Шуберт // Бухгатерский учет.- 1989. № 10. - С.20-25.

132. Шуремов E.JI. Проблема синтеза и оценки технологических решений систем автоматизации // Бухгатер и компьютер. 2007. №6.- 12с.

133. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. / К.В. Щиборщ. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 592с.

134. Экономика железнодорожного строительства и путевого хозяйства: Учебник для вузов / Под общ. ред. Б.А. Вокова, В.Я. Шульги. М.: Маршрут.2002-632 с.

135. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Р. Энтони, Р. Джеймс; под ред. и с пред. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560с.

136. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / А Яругова; предисловие Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 240 с.

137. Яругова А.Управленческий учет (management accounting): опыт экономики развитых стран: пер. с польск. / А Яругова; предисловие Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1991. 240 с.

138. Anthony R.N, Welsh G.A. Fundamentals of Management Accounting.-IRWIN, 1997-225 p.

139. A dictionary of accounting / Edited by R. Hussey. Oxford; N.Y.: Oxford University press, 2008,- 346 p.

140. Atkinson, Anthony A. Management Accounting: International Edition / Anthony A. Atkinson, Robert S. Kaplan, S. Mark Young. Pearson Education, 2004,- 654p.

141. Black H.A. Accounting in Business Decision. Prentice Hall, 1967. 756p.

142. Drury C. Management and cost accounting. London: Champan & Hall, 2007.- 873p. ISBN 0-412-46390-3.

143. Horngren, Charles Introduction to Management Accounting / Charles Horngren, Gary Sundem, William Stratton. London: International Edition, 2007.- 864p.- ISBN 0131273078.

144. Horngren, Charles T. Cost accounting: a managerial emphasis / Charles T.165

145. Horngren; George Foster; Srikant M. Dater. Upper Saddle River: Prentice Hall, 2004. - 1012p.

146. Horngren, Charles Cost Accounting/ Charles Horngren, Gary Sundem, William Stratton. London: International Edition, 1997. - 896p.

147. Proctor Managerial Accounting for Business Decisions Pearson Education, 2002. 358p.

148. Weetman, Pauline Financial & Management Accounting. -Prentice Hall, 1999. 697p.

149. Wood, Frank Book-keeping and Accounts / Frank Wood, Sheila Robinson. -London: Pitman, 2007. 584p.

150. Wood, Frank Wood's Maintaining Financial Records and Accounts / Frank Wood, Sheila Robinson. -London: Pitman, 2005. 392 p.

151. Wood, Frank Business Accounting. London: Pitman, 2001. - 354p. - ISBN 0273637428.

152. Wight O. W. Production and inventory management in the computer age. -New York, N.Y.: Van Nostrand Reinhold, 2006,- 284p.

153. Wight O. W. The executive's guide to successful MRP II. Englewood Cliffs, N.J.: Prentice-Hall, 1984.- 104p.

154. Изменение технико-эксплуатационных характеристик железнодорожного пути за 2000-2010 гг.п/п Показатели технической оснащенности сети железных дорог, км. 2000 г. % 2007 г. % 2008 г. % 2009 г. % 2010 г. % Отклонение, %2010 к 2007 гг. 2010 к 2000 гг.

155. Развернутая длина станционных путей 44500 50140 49730 50680 50488 100,69 113,46

Похожие диссертации

• Информация в системе экономических отношений
• Экономическая эффективность концентрации производства в путевом комплексе
• Оценка организационно-экономической надежности управленческих решений в путевом хозяйстве железнодорожного транспорта
• Инновации на финансовых рынках и возможности их применения в России
• Организация учета затрат в арендных колективах растениеводства