Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Германова, Юлия Ивановна
Место защиты Ставрополь
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности"

На правахрукописи

Германова Юлия Ивановна

НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ

РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (на материалах Ставропольского края)

08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: предпринимательство

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь 2004

Диссертация выпонена на кафедре Экономической теории и прикладной экономики Ставропольского государственного аграрного университета

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Ионов Чагбан Хаджи-Бекирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мирошников Николай Игнатьевич кандидат экономических наук, доцент Бекина Елена Николаевна

Ведущая организация: Ставропольский государственный

университет

Защита состоится л часов на

заседании диссертационного совета К.220.062.01 в Ставропольском государственном аграрном университете по адресу:

355017, г. Ставрополь, пер. Зоотехнический, 12, аудитория 130

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ставропольского государственного аграрного университета

Автореферат разослан л / У_<? V_2004 г.

Ученый секретарь ^

диссертационного совета Гвоздиков А.В.

Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. Государство, выражая интересы

общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. Социально-экономическое развитие Российской Федерации в период 1998-2002гг. зависит от содержания и качества экономической политики государства. На современном этапе одной из ключевых проблем является стимулирование предпринимательской активности, направленной на расширение производственного сектора экономики, повышения эффективности его деятельности. Переход экономики страны на рыночные принципы хозяйствования выдвигает множество проблем, связанных с формами и методами реализации экономической политики по отношению к предпринимательской деятельности, мотивация которой во многом определяется действующей системой налогообложения. Как известно, в современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства. С развитием рыночной экономики налоговым вопросам отводится определяющее место в управлении финансами

предпринимательских структур, где одним из основных является метод налогового стимулирования. При применении высоких налоговых ставок, неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным финансовым последствиям и даже банкротству предприятий, следствием чего может быть резкое падение налоговых поступлений в бюджет и усиление его дефицитности. В России впервые формируется цивилизованная предпринимательская среда и адекватный ей механизм налогообложения. Однако формирование эффективной налоговой системы в России все еще осложняется в сложившейся схемой управления экономикой и недостаточностью опыта в использовании налоговых инструментов рыночной экономики. Просматриваются факты искусственного затягивания налоговых реформ. Расплывчатый характер законодательных актов, оставляющих множество лазеек

НдШШЬМЦ интересах БИБЛИОТЕКА 7 к

С Петербург

теневой экономики, способствующих незащищенности предпринимателей -налогоплательщиков перед контрольными органами, применению высоких размеров санкций за налоговые правонарушения со стороны бизнеса. Сложившаяся сложная ситуация в крае с аграрной специализацией во многих секторах народнохозяйственного комплекса, а также преодоление негативных моментов его развития с помощью совершенствования налоговых компонентов хозяйственного механизма, инициируют данное диссертационное исследование.

Актуальность его, теоретическая и методологическая значимость и практическая ценность заключаются в разработке и обосновании инструментов государственного регулирования предпринимательства на базе качественного улучшения всех звеньев налогового механизма как необходимого внешнего фактора повышения эффективности функционирования региональной экономической системы, глубоких разработок, таких как эффективность налоговых рычагов воздействия на различные предпринимательские структуры, стабилизация налогооблагаемых баз, модели налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.

Степень разработанности проблемы. Методологические подходы и исходные теоретические положения в области налогов и налогообложения предпринимательской деятельности в диссертации основаны на исследованиях известных зарубежных авторов А. Смита, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнса, А. Лэффера, российских ученых С. Витте, И. Озерова, Н. Тургенева, А. Соколова и других, а так же современных исследователей Л. Окунева, А. Починка, М. Романовского, Д. Черника, Т. Юткина.

В трудах указанных ученых обобщен накопленный в разных странах опыт, в т.ч. отечественная практика использования налоговых моделей, реализации функций налогов. Однако недостаточно изученными остаются многие аспекты эффективного использования налогового механизма при формировании бюджетов различных уровней нераскрыты место и значение налогов в системе экономических рычагов регулирования

предпринимательской деятельностью. Актуальность и недостаточная разработанность перечисленных задач обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является анализ проблем налогообложения и налогового регулирования формирования бюджетов разных уровней от предпринимательской деятельности, разработка предложений по совершенствованию налогового механизма в условиях становления рыночных отношений с учетом бюджетно-структурных приоритетов региональной экономики.

Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующих основных задач диссертационного исследования:

- исследовать становление и эволюцию различных концепций налогообложения и налогового регулирования предпринимательства;

- определить факторы, формирующие уровень налогообложения предпринимательства на основе оценки социально-экономических показателей развития региона и налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;

- изучить механизм создания конкурентной среды в налогово-бюджетной системе региона;

разработать методику исчисления налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, выявить основные пути совершенствования налогового регулирования в предпринимательской деятельности - в условиях перехода к рыночной экономике.

Объектом диссертационного исследования являются система налогообложения предпринимательских структур, отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами, по поводу налоговых платежей, при формировании регионального бюджета.

Предметом исследования являются социально-экономические условия и модели регулирования предпринимательской деятельности на основе совершенствования действующего налогового механизма с целью эффективной

реализации региональной бюджетной политики.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования явились научные труды известных отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения предпринимательской деятельности, оптимизации налогооблагаемой базы, функционирования налогово-бюджетной системы региона. В процессе проведения научного исследования были использованы методы системного и структурно-функционального анализа, статистических группировок, монографический, абстрактно-логический, нормативный и другие.

Нормативно-правовую основу диссертационного исследования составили: Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая); Бюджетный кодекс Российской Федерации, Законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления и Распоряжения Правительства Российской Федерации, а также Правительства Ставропольского края и Государственной Думы Ставропольского края, инструкции и методологические положения Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании места и роли налогового механизма в государственном регулировании предпринимательской деятельности в регионе с аграрной специализацией. В процессе проведения исследования получены самостоятельные результаты, обладающие элементами научной новизны, в результате чего:

- обосновано, что предпринимательская деятельность, осуществляемая в различных организационно-правовых формах, становится ведущей налогооблагаемой базой;

- выявлены применительно к региону особенности налогового регулирования предпринимательской деятельностью в различных отраслях экономики;

- уточнено содержание понятия налогооблагаемой базы в условиях

формирования новой предпринимательской среды;

- показана взаимосвязь между принципами построения налогообложения и упрощением налогового учета и отчетности субъектов предпринимательства;

обоснованы пути стабилизации налогооблагаемых баз предпринимательства в разных сферах экономики;

- предложена модель налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность разных организационно-правовых форм;

- предложен механизм создания конкурентной среды в налоговой и бюджетной системе региона в целях образования благоприятной предпринимательской среды.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке конкретных предложений, практических рекомендаций, которые могут найти применение в процессе совершенствования налогового законодательства региона, повышения эффективности воздействия налоговой системы на предпринимательскую деятельность в Ставропольском крае, а также использованы в практической деятельности при формировании социально-экономических показателей статистическим управлением, испонительными органами края, муниципальных образований, руководителями предприятий.

Отдельные положения диссертации могут применяться в процессе преподавания экономических дисциплин (Экономическая теория, Микроэкономика, Основы налоговой системы, Налоги и налогообложение, Финансы, Предпринимательство, Экономика сельского хозяйства).

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации прошли апробацию в докладах и выступлениях на ряде научных и научно-практических конференциях в высших учебных заведениях г. Ставрополя, Черкесска, Пятигорска. По результатам исследования опубликовано 5 научных работ объемом 2,55 печатных страниц.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 179 наименований, 24 таблиц, 21 рисунок и приложения.

Введение раскрывает актуальность темы, определяет цели и задачи исследования, его научную новизну и практическую значимость.

В первой главе Теоретические основы исследования регулирования предпринимательской деятельности через налоговый механизм рассмотрены основные направления предпринимательской деятельности, как основы налоговой базы в условиях рыночной экономики, становления налоговой системы РФ на разных этапах предпринимательской деятельности, основные принципы построения налогообложения и их модификация в условиях становления

Во второй главе Анализ социально-экономического положения региона определены направления деятельности субъектов предпринимательства Ставропольского края и порядок стабилизации налогооблагаемых баз, создание конкурентной среды в налогово-бюджетной системе региона.

В третьей главе Совершенствование налогового регулирования предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики

изучены методы определения модели налоговой нагрузки и финансовый контроль в области налогообложения предпринимательской деятельности.

В выводах обобщены результаты диссертационного исследования и сформулированы основные рекомендации по совершенствованию налогового регулирования предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики.

Основное содержание работы

В экономической истории развития общества неразрывно связаны две глобальные проблемы, которые затрагивают практически все стороны социально-экономической и политической жизни любого общества - это предпринимательская деятельность и налоги. Как известно

предпринимательство и налоги имеют большую историю, в течение которой , выработаны и апробированы определенные традиции, принципы. Они тесно связаны между собой, взаимозависимы и взаимообусловлены. В начале третьего тысячелетия возникла необходимость широкого развития предпринимательства в России. В России неотвратимо осуществляются экономические реформы, хотя не всегда последовательно и обоснованно. Результатом реформ является становление и развитие новых экономических, финансовых, социальных и других отношений, базирующихся на формировании рыночной экономики, в которой ведущим субъектом хозяйствования являются предприниматели.

В Ставропольском крае число предпринимателей неуклонно растет и в 2002 году среднегодовая численность занятого населения в экономике составила 1044,9 тыс. чел. при денежных доходах населения 76620,8 мн. руб. (Рис 1). Доходы же от предпринимательской деятельности составляют 14380,9 мн. руб. или 18,8 % от общих доходов населения (Таблица 1).

Успех предпринимательства зависит в значительной мере от избранной сферы деятельности, организационно-правовой формы предприятия, стратегии и тактики управления. Решая проблему создания нового предприятия, предприниматель дожен избрать область приложения собственного и заемного капитала, сроки окупаемости финансовых ресурсов и предельный размер налогообложения в рамках государственного регулирования, которое осуществляется по следующим направлениям: формирование инфраструктуры поддержки и развития предпринимательства; создание льготных условий использования субъектами предпринимательства государственных

финансовых, материально-технических и информационно-технических ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий; применение коэффициента налогоемкости и налоговой нагрузки для определения влияния налогов на финансовый результат деятельности предприятия; установление упрощенного порядка регистрации, лицензирования деятельности, сертификации продукции, предоставления государственной статистической и

бухгатерской отчетности; поддержка внешнеэкономических связей субъектов предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с другими странами.

Рисунок 1 - Структура денежных доходов населения Ставропольского края (1998-2002 гг.)в процентах Одним из главных составляющих финансового успеха в хозяйственной деятельности предпринимательских структур является разумное и грамотное определение налогов. Все налоговые платежи могут относиться на финансовые результаты и источником платежа дожна стать прибыль предпринимателей, а не капитал, что обеспечит благоприятные условия для реального управления процессом налогообложения.

В отличие от налогов, относимых на затраты и косвенных налогов, налог на прибыль имеет четко выраженный регулирующий характер. Государство с помощью этого налога может оказывать стимулирующее и дестимулируюшее действие на объемы производства, тем самым косвенно, а не на прямую, влиять на цену товара. При налогообложении прибыли у нас в стране применяется метод пропорционального налогообложения, т.е. для исчисления суммы налога применяется единая ставка в процентах к налоговой базе.

Таблица 1 - Динамика изменений доходов населения Ставропольского края от предпринимательской деятельности

(1998-2002 гг.)

№ п/п Наименование показателя 1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001г. 2002 г, Изменения 2002 г .к 1998 г. Изменения 2002 г. к 2000 г.

1 2 3 4 5 6 7 8 9

] Среднегодовая численность занячого населения в экономике, тыс. чел. 987,0 1008,3 1020,5 1025,3 1044,9 +57,9 +24,4

2 Среднедушевые денежные доходы (в месяц) по краю, руб. 640,4 1060,1 1433,1 1806,7 2394,2 +1753,8 +961,1

3 Величина прожиточного минимума (в месяц), руб. 407,7 801,2 865,6 1314,0 1603,0 +1195,3 +737,4

4 Соотношение величины Х среднедушевых денежных доходов и прожиточного минимума, % 157,1 127,2 154,1 137,5 143,6 -13,5 -10,5

5 Денежные доходы населения всего, мн. руб., 20639,2 34221,8 46212,4 58052,0 76620,8 +55981,6 +30408,4

доходы от предпринимательской деятельности 4066,3 6763,2 10868,9 12549,8 14380,9 +10314,6 +3512,0

оплата труда 6685,4 10007,3 14341,8 19778,9 27544,4 +20859,0 +132026

социальные трансферты 3409,6 5465,7 6810,9 10398,8 14148,1 +10738,5 7337,2

доходы от продажи собственности, продажи инвалюты 1635,6 2824,0 3678,1 3945,8 4321,5 +2685,9 +643,4

другие доходы 4842,3 9161,6 10512,7 11378,7 16225,9 +11383,6 +5713,2

В России, начиная с момента введения единого социального налога, то есть с 2001 г., впервые введены регрессивные ставки налогов, а с 2003 г. и прогрессивные виды ставок, с момента введения транспортного налога. Предложенный метод отнесения налоговых платежей на финансовый результат облегчит методику отнесения начисленных налогов на бухгатерские счета и позволит проследить динамику налоговых поступлений как по России в целом, так и по региону. (Рис. 2)

Рисунок 2 - Налоговые поступления по Ставропольскому краю (1998-2002 гг.)

В течение 2001 г. во все уровни бюджета было мобилизовано налоговых поступлений в сумме 13673,3 мн. руб., в том числе в федеральный - 6870,4 мн. руб., в территориальный - 7571,6 мн. руб. Темп роста поступлений к уровню 2001 года составил 122,6%; в федеральный бюджет- 100,7%, в территориальный бюджет- 130,5 процента. Что касается структуры поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета, то она показана в таблице 2.

Динамика поступлений за 2002 год по налоговым платежам и другим доходам во все уровни бюджета в целом имела положительную тенденцию. Всего по налоговым и другим доходам размер поступлений возрос на 22,6%, в том числе по налогам на имущество на 53,3% . налогу на доходы физических лиц - 47,2 %, НДС - 12,3%, налогу на игорный бизнес - 61,7%, по платежам за пользование природными ресурсами в 2,9 раза. Налог на прибыль предприятий и организаций составил 19,7% по сравнению с 2001 годом - 25,2%, т.е. его доля уменьшилась в 2002 г. на 5,5 процентных пункта. Снижение удельного веса обусловлено увеличением количества убыточных предприятий. По акцизам уменьшение налога произошло на 1,7% в 2002 году по сравнению с 2001 годом за счет изменения структуры реализации газа. В структуре налоговых поступлений почти половина платежей приходится на предпринимателей. (Таблица 2) В перспективе дальнейшее повышение эффективности бизнеса, особенно малого и среднего, приведет к расширению налогооблагаемой базы и росту их удельного веса в налоговых поступлениях.

Динамика поступлений налогов в бюджет зависит, прежде всего и от работы, проводимой налоговыми органами края с целью урегулирования имеющейся задоженности организаций. На темп снижения уровня недоимки негативное влияние оказывает утрата предприятиями права на реструктуризацию задоженности из-за несоблюдения условий ее проведения. По состоянию на 01.01. 2003 г. с начало года утратили право на реструктуризацию задоженности 328 предприятий, в том числе по федеральным налогам - 267 предприятий. Сумма восстановленной после-отмены права на реструктуризацию задоженности составила 827,2 мн. рублей.

Практика же свидетельствует о том, что трудно найти компромисс, отвечающий интересам государства и налогоплательщиков.

Таблица 2 - Структура поступлений во все уровни бюджета по видам налогов и сборов, мн. руб.

Наименование показателей 1998г. 1999г. 20001 Фактически поступило Темп роста, (%) Доля в общем объеме поступлений

2001г. 2002г. 2001г. 2002г.

Налоювые платежи и друте доходы 4237,8 6035,3 9260,3 13673,3 16795 8 122,6 100,0 100 0

Налог на прибыль предприятий 1029,3 1379,4 1936,8 3457,1 33124 95,8 25,2 19,7

Налог на игорный бизнес - 5,1 5,0 154 24 9 161,7 0,1 01

НДС 1177,6 1672,4 3298,9 4005,7 4498,6 112,3 29,4 26,8

Акцизы 347.0 239,0 523,6 1069,9 1017,5 95,1 7,8 6,1

Налог на доходы физических лиц 594,7 881,2 1355,0 2094,5 3083,0 147,2 15,4 18,4

Лицензионные и ретстрационные сборы 25,4 23,6 12,0 28,4 25,1 88,4 0.2 0,1

Налог с продаж Х 245,4 337,0 496,9 477,9 96,2 3,6 2,8

Налог на покупку иностранных денежных знаков 13,1 22,0 27,0 37,2 53,7 144,4 0,3 0,3

Единый налог на совокупный доход - - - 547,4 735,5 134,3 4,0 4,4

Единый налог на вмененный доход Х 217,5 281,7 524,6 602,3 114,8 3,8 3,6

Налоги на имущество 426,8 423,7 630,8 662,0 1014,9 153,3 4,8 6,0

Платежи за пользование природных ресурсов 257,9 300,0 237,6 488,6 1423,7 291,3 3,6 8,5

Земельный налог 134,5 149,7 272,1 222,8 388,0 174,1 1,5 2,3

Прочие налоги, пошлины, сборы 16,9 115,7 - Х - 105,3 - 0,6

Натог на сод жилищ фонда и объектов сои культ сферы 192,9 350,0 325,5- - - - - -

Гшмйш.таг ш сопокупный дошл с килою предршцкпсиспп, 21,7 10,6 17,3 22,8 33 144,7 0,3 0,3

из них для юридических лиц 15,8 8,3 12 16 23,2 145 0,2 0,2

для физических лиц 5,9 2.3 5,3 6,8 9,8 144,1 0,1 0,1

Можно проследить тенденцию взаимосвязи между развитием экономики предпринимательства, как объекта налоговых поступлений в бюджеты разных уровней и структурой налогов, что помогает избежать негативных последствий действия налогов, либо сгладить их в определенной экономической ситуации, способствовать активизации предпринимательской деятельности с учетом специфики переходной экономики.

Что касается дефицита бюджета, то его в связи с финансовым кризисом Правительство РФ вынуждено было покрывать за счет внутренних источников в размере 84,3 мрд. руб. (51,7%), внешних - 45,9 мрд. руб. (28,2%) и кредитов Центробанка РФ - 32,7 мрд. руб. (20,1%).Теория дефицитного финансирования требует сосредоточения дефицита в бюджете развития. В этом случае рост дефицитного финансирования вызывает инвестиционный, инновационный и предпринимательский рост. Выпуск инвестиционных товаров, в отличие от текущих потребительских, приводит к наращиванию производственного потенциала страны, а следовательно, и к расширению доходной базы бюджетов разных уровней. Если же рост бюджетных расходов происходит в связи с необходимостью поддержания текущих потребностей населения, то с увеличением государственного дога его бремя перекладывается на будущее поколение.

Анализ дефицита бюджета в Ставропольском крае позволяет сделать следующие выводы: максимальный размер дефицита в течение 1999-2003г.г. изменися по отношении к 1999 г. в 2 раза; неравномерность дефицита. Самый высокий дефицит составил в 2001 г. и увеличися на 2,2 раза по сравнению с 1999 г.; из года в год происходит накопление бюджетных проблем, уровень дефицитности сокращается по сравнению с 1999 г. и 2003 г. в 2,7 раза. (Таблица 3)

При переходе России к рыночной экономики в налогово-бюджетной системе нашей страны стал усиливаться принцип конкуренции между бюджетами. Усиление конкуренции выражается, во-первых, в увеличении прав региональных и местных органов власти по сравнению с советской системой;

во-вторых, в отказе от механизма закрепленных и регулирующих доходов, и в построении такой схемы формирования доходной базы региональных и местных бюджетов, где выделяются собственные доходы и доходы, полученные из других бюджетов.

Таблица 3 - Бюджет Ставропольского края за период 1999 Ч 2003 гг., мн. руб.

Наименование показателей 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2003 г. к 1999 г раз.

Всего доходов, в том числе 2041,2 4291,6 7371,3 14055,7 11396,7 5,58

налоговые доходы 1217,8 1998,7 3682,3 5908,4 5193 4,26

неналоговые доходы 128,9 100,4 110,3 198,3 311,7 2,41

Безвозмездные перечисления 524,5 2141,7 3371,8 7249 5892 11,2

Всего расходов 2091,1 4204,6 7479,6 14131,4 11496,7 5,49

Дефицит (-), профицит (+) -49,9 -87,0 -108,3 -75,7 -100,0 2,0

Доходы-трансфертов 1516,7 2149,9 3999,5 6806,7 5504,7 3,6

Уровень дефицитности 3,29 4,04 2,7 1.11 1,8 0,5

Составной частью доходов в крае являются безвозмездные поступления, которые увеличились за период 1999-2003г.г. в 11,2 раза, в частности на поддержку малого предпринимательства за период 1999-2003г.г. при плане 32 мн. рублей было выделено 20 мн. руб. это на 12 мн. рублей меньше чем запланировано или на 37,5%. (Таблица 4).

В 2003 году по сравнению с 1999 годом безвозмездная помощь увеличилась в 3 раза, а если рассмотреть финансовую помощь по годам, то можно сделать вывод, что она осуществляется методом выбивания.

Что касается направления бюджетных средств на развитие крестьянско-фермерских хозяйств, то в крае за период 1999-2003 гг. - 23905 тыс. руб., а изменения за период составили 500 тыс. руб., что в 1,1 раза больше, чем в 1999 году. Из средств федерального бюджета через Министерство сельского хозяйства края фермеры получили на поддержку племенного животноводства за период 2001-2003 гг. 163822 тыс. руб. Безвозмездные поступления на развитие крестьянско-фермерских хозяйств стали реальностью и являются составной частью агропромышленного комплекса в ведении сельскохозяйственного производства, основываясь на законе РФ О крестьянском (фермерском) хозяйстве в редакции 2003 года.

Таблица 4 - Динамика безвозмездных поступлений и финансовой помощи в бюджет Ставропольского края за 1999-2003 гг., тыс. руб.

Наименование показателей 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2003 г. к 1999 г.

Безвозмездные поступления и финансовая помощь, в т.ч. были направлены на: 524500 2121942 3371728 7248958 5892062 11,2 раз

государственную поддержку малого предпринимательства (краевая целевая программа) 1000 9000 7000 3000 3,0 раз

поддержку крестьянских фермерских хозяйств 4800 3800 4710 5295 5300 1,1 раз

Из федерального бюджета субсидии на поддержку племенного животноводства 50430 55392 58000

Тем не менее, мы считаем реализацию принципа конкуренции недостаточным и предлагаем допонить существующие механизмы

межбюджетных отношений: во-первых, запретом дефицита бюджетов субнационального уровня, во-вторых, передать налог на прибыль и налог на доходы физических лиц на федеральный уровень, в-третьих, увеличить роль имущественного налогообложения и передать доходы от него региональным бюджетам.

Дефицитное финансирование приводит к росту процентных ставок вытеснению частных инвесторов, а, следовательно, снижению инвестиций. При рассмотрении этих процессов обязательно следует учитывать эффект мультипликатора, или умножения. С учетом данного эффекта можно утверждать, что в условиях спада производства и высокой безработицы увеличение государственных расходов и возникающий при этом дефицит бюджета будут стимулировать развитие экономики, рост инвестиций и потребительского сектора, основываясь на налоговом регулировании, которое является сложным процессом, определяющим не только налоговую нагрузку на предприятии, но и уровень доходности того или иного вида предпринимательской деятельности, возможности различного организационно-правового оформления той или иной формы хозяйственной и коммерческой активности. Налоговый потенциал будет возрастать до тех пор, пока величина удельной чистой прибыли будет превышать величину дохода, исчисленного по средней норме депозитного процента. В противном случае становится невыгодным вложение капитала в развитие производства, и тогда инвестиционный капитал перетекает в банковскую сферу. Развитие экономики прекращается и, соответственно, сокращается объем налогооблагаемой базы.

При оценке действующей российской налоговой системы необходим такой показатель как удельная налоговая нагрузка, который представляет собой отношение всех видов налога к объему ВВП. В результате исследования выявлена тесная логическая и математическая взаимосвязь основных критериев оценки эффективности налогообложения. Так, изменение уровня налоговой нагрузки всегда будет прямо пропорционально изменению удельной налоговой нагрузки.

Исследования показали, что налоговый потенциал в Ставропольском крае за 1998 - 2002 гг. возрос в 3,9 раза. В 2002 г. наблюдася рост налоговой нагрузки на каждый рубль оплаты труда наемных работников (на 0,13 руб.). Расчеты определили довольно разнообразный по Ставропольскому краю уровень налоговой нагрузки, определяемой долей налоговых платежей в ВВП. (Таблица 5)

Таблица 5 - Расчет налогового потенциала и налоговой нагрузки на один руб. оплаты труда предпринимательской деятельности в Ставропольском крае за 1998-2002 гг.

Наименование показателей 1998 г. 1999г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2002 г. в %к 1999 г.

Налоговые

поступления, 4237,8 6035,3 9260,3 13673,3 16795,2 396

мн. руб.

Оплата труда, мн. руб. 3637 4989 7500 10572 12994 357

Налоговая

нагрузка на 1 руб. оплаты

труда 1:16 1:21 1:23 1:29 1:29 1,11

Высокое налоговое давление в ведущих секторах экономики не только сдерживает развитие предпринимательской активности, но и ставит производство на грань выживания. Поэтому устранение перекосов в формировании налоговой нагрузки является мощным резервом развития предпринимательской деятельности и обеспечения бюджетных поступлений.

Оптимально построенная налоговая система дожна не только обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к поиск}' путей повышения эффективности производства.

Анализируя налоговую нагрузку можно сказать, что сложившаяся система налогообложения не стимулирует развитие предпринимательской деятельности и принуждает предпринимателей искать пути для сокрытия финансовых результатов своей деятельности.

Таблица 6 - Динамика показателей налоговой нагрузки в Ставропольском

крае за 1999-2002 гг., тыс. руб.

| Наименование | показателей 1999 г. 2000 г. 2001 г. 2002 г. Изменения 2002 г. к 1999 г.

| Всего налоговых 1 поступлений 6035,3 9260,3 13673,3 16765,1 2,7 раз

| Выручка от реализации 1 товаров, работ, услуг 41430,0 68364,0 91133,0 103467,0 2,4 раз

| Коэффициент налоговой | нагрузки на ! реализованную !продукцию 0,14 0,13 0,15 0,16 1,1 раз

| Валовой региональный 1 продукт 40736,4 57474,1 72851,2 84236,6 2,1 раз

| Коэффициент налоговой | нагрузки на продукцию 0,15 0,16 0,19 0,20 1,3 раз

| Валовой доход 7083,0 10140,0 13274,0 19557,0 2,8 раз

! Коэффициент налоговой | нагрузки на валовую I прибыль 0,85 0,9 0,9 1,1 1,3 раз

Показатели таблицы 6 свидетельствуют, что каким бы методом не определяся коэффициент налоговой нагрузки, он за исследуемый период в крае увеличивается в 1,3 раза, несмотря на налоговые реформы, проводимые как на федеральном, так и на региональном уровне.

В таких экономических условиях российские хозяйствующие субъекты предпринимательства, по сравнению с налогоплательщиками развитых стран, безусловно, будут острее ощущать налоговую нагрузку, хотя математически обосновать такую позицию достаточно сложно. На практике российские предприятия постоянно испытывают недостаток финансовых ресурсов,

особенно при уплате поимущественных налогов и налогов с выручки. Взимание косвенных налогов отвлекает собственные денежные средства, создает проблемы со сбытом продукции, сокращает объемы ее реализации. Все эти ставшие обычными проблемы хозяйственной деятельности предприятий негативно сказываются на их финансовом состоянии, сковывают предпринимательскую инициативу.

Основным фактором, влияющими на налоговую нагрузку является различная по регионам России собираемость налогов, которая зависит не только от способности предприятий платить налоги, но прежде всего от способности налоговых органов их собирать, поскольку сегодня практически все предприятия хорошо научились избегать уплаты налогов легальными и нелегальными способами. Особенно в этом преуспевают малые предприятия. Низкая налоговая нагрузка на отдельные малые предприятия объясняется также предоставленными им льготами, направленными на стимулирование деятельности.

В существующих экономических условиях значительно снизить налоговую нагрузку в целом по России нереально, поскольку бюджет не будет обеспечен поступлением денежных средств, необходимых даже для скудного финансирования общегосударственных расходов. Поэтому сегодня следует, прежде всего, перераспределить налоговую нагрузку между секторами экономики. Речь идет о смещении налогового бремени, конечно, в разумных пределах, с производственных предприятий на сырьевую и финансовую сферы, где сложися неоправданно низкий уровень налоговых изъятий, даже после введения налоговых ужесточений.

Возможно можно применение и еще одного упрощенного расчета налоговой нагрузки. Такая методика исходит из того, что оптимально построенная налоговая система дожна не только обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства, но и не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывать его к поиску путей повышения эффективности производства.

Выводы и предложения

Диссертационное исследование налогового механизма регулирования предпринимательской деятельности позволило сформулировать следующие выводы и предложения.

1. Законотворческий процесс в сфере регионального налогообложения субъектов предпринимательства является наименее обеспеченным адекватными инструментальными методами. По этой причине изменения, вносимые в действующие законодательные, или новации в области налогообложения, недостаточно прорабатываются, в том числе, со стороны возможных фискальных последствий для участников налоговых отношений, что вызывает необходимость внесения многократных корректировок в налоговое законодательство.

2. Высокое налоговое давление в ведущих секторах экономики не только сдерживает развитие предпринимательской активности, но и ставит производство на грань выживания. Поэтому устранение перекосов в формировании налоговой нагрузки является мощным резервом развития предпринимательской деятельности и обеспечения бюджетных поступлений, особенно в рамках региона. За 1999 Ч 2003 годы коэффициент налоговой нагрузки в Ставропольском крае увеличися в 1,3 раза, несмотря на налоговые реформы, проводимые как на федеральном, так и на уровне субъектов Федерации. За этот период были отменены такие налоги, как налог на пользователей автомобильных дорог, налог на покупку автотранспортных средств, подоходный налог, налог с продаж, произошло уменьшение налоговых ставок, в частности по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. Одновременно государство расширило зоны налогооблагаемых баз по единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход, налогу на имущество. Такая позиция государства позволяет выявить важный аргумент в пользу снижения уровня налогообложения предпринимательства, так как невысокие налоги служат своеобразной мерой в борьбе с теневой экономикой; высокий же уровень налогообложения влечет расширение нелегального бизнеса, с его попытками уклонением от налогов, т е. вытесняет капитал из сферы производства.

3. В условиях финансовой нестабильности субъекты предпринимательства, получая доходы в размере 14380,9 мн. руб. или 18,8 % от общих доходов населения, осуществляя налоговые платежи в сумме 16795, 8 мн. руб. испытывают налоговую нагрузку 1,16 на 1 рубль доходов, что не позволяет им расширять объемы производства и увеличивать рынки сбыта продукции. Введение реального моратория на налоги для субъектов предпринимательства в первые 4 года существования предприятия позволит выйти из сложившейся ситуации и улучшить налоговые условия существования бизнеса.

4. Серьезного внимания заслуживает порядок создания конкурентной среды в налоговой и бюджетной системе региона в целях образования благоприятного предпринимательского климата, позволяющего повысить роль собственных доходов региональных и местных бюджетов и разграничить налоговые пономочия доходных источников между органами власти разных уровней. Тем более, что в любом федеральном государстве реформирование межбюджетных отношений зависит от выбора наиболее оптимального сочетания различных форм и методов бюджетного регулирования. Основным элементом бюджетных взаимоотношений центра и регионов является система предоставления федеральной финансовой помощи, направленная на выравнивание возможностей субъектов Федерации в обеспечении единого уровня государственных услуг, которая в Ставропольском крае составила 5892 мрд. руб. в 2003 году, что в 11,2 раза больше, чем в 1999 году. Однако при рассмотрении межбюджетных отношений необходимо подчеркнуть, что они дожны быть адекватными общим целям государственной политики: обеспечению экономического роста, повышению качества жизни населения, формированию гражданского общества, повышению эффективности и ответственности государственной власти.

5. Немало важную роль в совершенствовании налоговой реформы играет финансовый контроль, который осуществляется налоговыми органами и аудиторскими фирмами. Общий уровень налоговой дисциплины в стране,

характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становятся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляют всерьез задуматься о необходимости использования новых резервов для повышения эффективности налогового контроля. Такая ситуация вызывает необходимость внесения существенных изменений в действующую на сегодняшний день в налоговых органах методику планирования контрольных мероприятий. В целях эффективного планирования контрольной работы необходима современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система отбора субъектов предпринимательства для проведения выездных проверок, учитывающая, в том числе особенности конкретных регионов и конкретных предприятий.

6. Одним из важнейших направлений совершенствования налогового законодательства в части, регламентирующей предоставление налоговых льгот для предпринимательских структур, является включение в них перечня мер, обеспечивающих снижение ставки единого социального налога до 26%, которое позволит индексировать за счет сэкономленных средств заработную плату работникам, развивать бизнес и увеличить экономический рост производства. Государство, в свою очередь, может возместить 10 коп. на 1 рубль дохода за счет попонения бюджета налогами сырьевых отраслей.

7. Позитивным итогом проведенного исследования налогового механизма регулирования предпринимательской деятельности является уточнение содержания понятия налогооблагаемой базы в условиях формирования новой предпринимательской среды, а также взаимосвязи между принципами построения налогообложения и облегчением налогового учета и отчетности субъектов предпринимательства путем упрощения форм декларирования и использования информационных технологий, в частности каналов телекоммуникационных связей и Интернет.

По теме диссертации опубликованы:

1. Значение налогового механизма в доходах субъектов предпринимательства // Вестник Ставропольского института им В. Д.Чурсина. Выпуск 2, 2003 г.-Ставрополь: Издательство Ставропольского института им. В.Д. Чурсина, 2003 - 1,0 п.л.

2. Предпринимательство как ведущий источник покрытия бюджетного дефицита // Вестник Ставропольского института им. В. Д.Чурсина. Выпуск 3, 2003 г.-Ставрополь: Издательство Ставропольского института им. В.Д. Чурсина, 2003 - 0,7 п.л.

3. Влияние взаимоотношений государственных структур субъектов Федерации и местных властей на предпринимательскую деятельность // Вестник Ставропольского института им. В.Д. Чурсина. Выпуск 3, 2003 г.Ставрополь: Издательство Ставропольского института им. В.Д. Чурсина, 2003 -0,4 п.л.

4. Расширение предпринимательской среды как фактор роста налоговых сборов // Вестник Ставропольского института им. В.Д. Чурсина. Выпуск 3,2003 г.-Ставрополь: Издательство Ставропольского института им. В.Д. Чурсина, 2003 - 0,2 пл.

5. Налоговые реформы в формировании доходов от предпринимательской деятельности // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Международный сборник научных трудов. Выпуск 23, Воронеж: Воронежский госпедуниверситет, 2004 - 0,25 пл.

Печать офсетная. Бумага офсетная. Формат 60x84/16 Физ.печл. Ч 1,3 Усл.печ.л. - 1,2 Заказ 132 Тираж-100

Сверстано и отпечатано в цехе оперативной полиграфии краевого комитета государственной статистики г. Ставрополь, ул. Пушкина,4

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Германова, Юлия Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЧЕРЕЗ НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ.

1.1. Предпринимательская деятельность как основная налогооблагаемая база в условиях рыночной экономики.

1.2. Становление налоговой системы на разных этапах развития предпринимательской деятельности.

1.3. Модификация основных принципов построения налогообложения в условиях становления предпринимательской среды.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОЦИАЛЬНО - ЭКОНОМИЧЕСКОГО

ПОЛОЖЕНИЯ РЕГИОНА.

2.1. Социально-экономическое развитие региона как фактор роста налогооблагаемой баз.

2.2. Создание конкурентной среды в налогово-бюджетной сфере.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО

РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ

ЭКОНОМИКИ.

3.1. Методы определения модели налоговой нагрузки в предпринимательской деятельности.

3.2 Налоги как инструмент финансового контроля предпринимательской деятельности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый механизм регулирования предпринимательской деятельности"

Актуальность темы исследования. Государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Переход экономики страны на рыночные принципы хозяйствования выдвигает множество проблем, связанных с формами и методами реализации экономической политики по отношению к предпринимательской деятельности, мотивация которой во многом определяется действующей системой налогообложения. Как известно, в современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Ведущим источником налоговых поступлений являются крупный, средний и мекий бизнес, от эффективности функционирования которого зависит и общий объем, и интенсивность попонения бюджета разных уровней.

Налоговая система возникла вместе с государством. Дальнейшее ее развитие непосредственно связано с расширением вглубь и внутрь предпринимательской среды. Развитие и изменение формы государственного устройства всегда сопровождается активизацией предпринимательской деятельности, повышением ее социально-экономической эффективности, объективно обуславливающей необходимость постоянного совершенствования налоговой системы. Впервые в России формируется цивилизованная предпринимательская среда и адекватный ей механизм налогообложения. Однако формирование эффективной налоговой системы в России все еще осложняется последствиями административно - командной системы управления экономикой и недостаточностью опыта в использовании налоговых инструментов рыночной экономики. Просматриваются факты искусственного затягивания налоговых реформ, расплывчатый характер законодательных актов, оставляющих множество лазеек для их использования в интересах теневой экономики, способствующих незащищенности предпринимателей - налогоплательщиков перед контрольными органами, применению высоких размеров санкций за налоговые правонарушения со стороны бизнеса.

Противоречивая и усложненная практика применения налогового механизма оказывает огромное влияние на темпы и качество социально-экономического развития страны, что вызывает объективную необходимость совершенствования форм и методов использования финансовых рычагов воздействия на: экономику, активизирует проблему налогового регулирования предпринимательской деятельности в Ставропольском крае. Сложившаяся в одном из регионов с аграрной специализацией сложная ситуация во многих секторах народнохозяйственного комплекса, а также преодоления негативных моментов его развития с помощью совершенствования налоговой компоненты хозяйственного механизма инициируют данное диссертационное исследование.

Действующая в стране налоговая система сформировалась на рубеже 90-х годов, в историческом плане срок совершенно небольшой и, естественно, страдает многими недостатками, до сих пор не стала мощным фактором стимулирования предпринимательства. В данном контексте актуальность данного исследования, его теоретическая и методологическая значимость, и практическая ценность заключаются в разработке и обосновании инструментов государственного регулирования предпринимательства на базе качественного улучшения всех звеньев налогового механизма как необходимого внешнего фактора повышения эффективности функционирования региональной экономической системы.

Изучение отечественной и зарубежной литературы по проблематике диссертационной работы показывает, что существует фундаментальная исходная научная база, от которой можно оттакиваться при исследовании тех теоретических и эмпирических пробелов, которые требуют дальнейших глубоких разработок, таких как эффективность налоговых рычагов воздействия на различные предпринимательские структуры, стабилизация налогооблагаемых баз, модели налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты и др.

Степень разработанности проблемы. Методологические подходы и исходные теоретические положения в области налогов и налогообложения предпринимательской деятельности в диссертации основаны на исследованиях известных зарубежных авторов А. Смита, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, российских ученых С. Витте, И. Озерова, Н. Тургенева, А. Соколова и других, а так же современных исследователей Л. Окунева, А. Починка, М. Романовского, Д. Черника, Т. Юткина.

В трудах указанных ученых обобщен накопленный в разных странах опыт, в т.ч. отечественная практика использования налоговых моделей, реализации функций налогов. Однако недостаточно изученными остаются многие аспекты эффективного использования налогового механизма при формировании бюджетов различных уровней, не раскрыты место и значения налогов в системе экономических рычагов регулирования предпринимательской деятельности.

Актуальность и недостаточная разработанность перечисленных задач обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является анализ проблем налогообложения и налогового регулирования формирования бюджетов разных уровней от предпринимательской деятельности, разработка предложений по совершенствованию налогового механизма в условиях становления рыночных отношений с учетом бюджетно-структурных приоритетов региональной экономики.

Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующих основных задач диссертационного исследования:

- исследовать становление и эволюцию различных концепций налогообложения и налогового регулирования предпринимательства;

- определить факторы, формирующие уровень налогообложения предпринимательства на основе оценки социально-экономических показателей развития региона и налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;

- изучить механизм создания конкурентной среды в налогово-бюджетной системе региона;

- разработать методику исчисления налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, выявить основные пути совершенствования налогового регулирования в предпринимательской деятельности в условиях перехода к рыночной экономике.

Объектом диссертационного исследования являются система налогообложения предпринимательских структур, отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами, по поводу налоговых платежей, при формировании регионального бюджета.

Предметом исследования являются социально-экономические условия и модели регулирования предпринимательской деятельности на основе совершенствования действующего налогового механизма с целью эффективной реализации региональной бюджетной политики.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования явились научные труды известных отечественных и зарубежных ученых в области налогов и налогообложения предпринимательской деятельности, оптимизации налогооблагаемой базы, функционирования налогово-бюджетной системы региона. В процессе проведения научного исследования были использованы методы системного и структурно-функционального анализа, метод статистических группировок (монографический, абстрактно-логический, нормативный) и др.

Нормативно-правовую основу диссертационного исследования составили: Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая); Бюджетный кодекс Российской Федерации, Законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления и Распоряжения Правительства Российской Федерации, а также Правительства Ставропольского края и Государственной Думы Ставропольского края, инструкции и методологические положения Министерства финансов и Министерство по налогам и сборам.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании места и роли налогового механизма в государственном регулировании предпринимательской деятельности в регионе с аграрной специализацией. В процессе проведения исследования получены самостоятельные результаты, обладающие элементами научной новизны, среди которых:

- обосновано, что предпринимательская деятельность, осуществляемая в различных организационно-правовых формах, становится ведущей налогооблагаемой базой;

- выявлены применительно к региону особенности налогового регулирования предпринимательской деятельностью в различных отраслях экономики;

- уточнено содержание понятия налогооблагаемой базы в условиях формирования новой предпринимательской среды;

- показана взаимосвязь между принципами построения налогообложения и упрощения налогового учета и отчетности субъектов предпринимательства;

- обоснованы пути стабилизации налогооблагаемых баз предпринимательства в разных сферах экономики;

- предложена модель налоговой нагрузки на предпринимательскую деятельность разных организационно-правовых форм;

- предложен механизм создания конкурентной среды в налоговой и бюджетной системе региона в целях образования благоприятной предпринимательской среды.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке конкретных предложений, практических рекомендаций, которые могут найти применение в процессе совершенствования налогового законодательства региона, повышения эффективности воздействия налоговой системы на предпринимательскую деятельность в Ставропольском крае, а также использованы в практической деятельности при формировании социально-экономических показателей статистическим управлением, испонительными органами края и муниципальных образований, руководителями предприятий.

Отдельные положения диссертации могут применяться в процессе преподавания экономических дисциплин (Экономическая теория,

Микроэкономика, Основы налоговой системы, Налоги и налогообложение, Финансы, Предпринимательство, Экономика сельского хозяйства.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации прошли апробацию в докладах и выступлениях на ряде научных и научно-практических конференциях в высших учебных заведениях г. Ставрополя, Черкесска, Пятигорска. По результатам исследования опубликовано 5 научных работ объемом 2,55 печатных страниц.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 179 наименований, 19 таблиц, 21 рисунков и предложения.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Германова, Юлия Ивановна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Диссертационное исследование налогового механизма регулирования предпринимательской деятельности позволило сформулировать следующие выводы и предложения.

1. Законотворческий процесс в сфере регионального налогообложения субъектов предпринимательства является наименее обеспеченным адекватными инструментальными методами. По этой причине изменения, вносимые в действующие законодательные акты, или новации в области налогообложения, недостаточно прорабатываются, в том числе, со стороны возможных фискальных последствий для участников налоговых отношений, что вызывает необходимость внесения многократных корректировок в налоговое законодательство.

2. Высокое налоговое давление в ведущих секторах экономики не только сдерживает развитие предпринимательской активности, но и ставит производство на грань выживания. Поэтому устранение перекосов в формировании налоговой нагрузки является мощным резервом развития предпринимательской деятельности и обеспечения бюджетных поступлений, особенно в рамках региона. За 1999 - 2003 годы коэффициент налоговой нагрузки в Ставропольском крае увеличися в 1,3 раза, несмотря на налоговые реформы, проводимые как на федеральном, так и на уровне субъектов Федерации. За этот период были отменены такие налоги, как налог на пользователей автомобильных дорог, налог на покупку автотранспортных средств, подоходный налог, налог с продаж, произошло уменьшение налоговых ставок, в частности по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. Одновременно государство расширило зоны налогооблагаемых баз по единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход, налогу на имущество. Такая позиция государства позволяет выявить важный аргумент в пользу снижения уровня налогообложения предпринимательства, так как невысокие налоги служат своеобразной мерой в борьбе с теневой экономикой; высокий же уровень налогообложения влечет расширение нелегального бизнеса, с его попытками уклонением от налогов, т.е. вытесняет капитал из сферы производства.

3. В условиях финансовой нестабильности субъекты предпринимательства, получая доходы в размере 14380,9 мн. руб. или 18,8 % от общих доходов населения, осуществляя налоговые платежи в сумме 16795, 8 мн. руб. испытывают налоговую нагрузку 1,16 на 1 рубль доходов, что не позволяет им расширять объемы производства и увеличивать рынки сбыта продукции. Введение реального моратория для субъектов предпринимательства в первые 4 года существования предприятия позволит выйти из сложившейся ситуации и улучшить налоговые условия существования бизнеса.

4. Серьезного внимания заслуживает порядок создания конкурентной среды в налоговой и бюджетной системе региона в целях образования благоприятного предпринимательского климата, позволяющего повысить роль собственных доходов региональных и местных бюджетов и разграничить налоговые пономочия доходных источников между органами власти разных уровней. Тем более, что в любом федеральном государстве реформирование межбюджетных отношений зависит от выбора наиболее оптимального сочетания различных форм и методов бюджетного регулирования. Основным элементом бюджетных взаимоотношений центра и регионов является система предоставления федеральной финансовой помощи, направленная на выравнивание возможностей субъектов Федерации в обеспечении единого уровня государственных услуг, которая в Ставропольском крае составила 5892 мрд. руб. в 2003 году, что в 11,2 раза больше, чем в 1999 году. Однако при рассмотрении межбюджетных отношений необходимо подчеркнуть, что они дожны быть адекватными общим целям государственной политики: обеспечению экономического роста, повышению качества жизни населения, формированию гражданского общества, повышению эффективности и ответственности государственной власти.

5. Немало важную роль в совершенствовании налоговой реформы играет финансовый контроль, который осуществляется налоговыми органами и аудиторскими фирмами. Общий уровень налоговых дисциплин в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становятся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляют всерьез задуматься о необходимости использования новых резервов для повышения эффективности налогового контроля. Такая ситуация вызывает необходимость внесения существенных изменений в действующую на сегодняшний день в налоговых органах методику планирования контрольных мероприятий. В целях эффективного планирования контрольной работы необходима современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система отбора субъектов предпринимательства для проведения выездных проверок, учитывающая, в том числе особенности конкретных регионов и конкретных предприятий.

6. Одним из важнейших направлений совершенствования налогового законодательства в части, регламентирующей предоставление налоговых льгот для предпринимательских структур, является включение в них перечня мер, обеспечивающих снижение ставки единого социального налога до 26%, которое позволит индексировать за счет сэкономленных средств заработную плату работникам, развивать бизнес и обеспечить экономический рост производства. Государство, в свою очередь, может возместить 10 коп на 1 рубль дохода за счет попонения бюджета налогами сырьевых отраслей.

7. Позитивным итогом проведенного исследования налогового механизма регулирования предпринимательской деятельности является уточнение содержания понятия налогооблагаемой базы в условиях формирования новой предпринимательской среды, а также взаимосвязи между принципами построения налогообложения и облегчением налогового учета и отчетности субъектов предпринимательства путем упрощения форм декларирования и использования информационных технологий, в частности каналов телекоммуникационных связей и Интернет.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Германова, Юлия Ивановна, Ставрополь

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. 4.1,2. М.,ИНФРА. -1997.,554с.

2. Закон Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации (с изменениями и допонениями на 21 июля 1997г.) -М, -1997.

3. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 06.06.2003) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

4. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 (ред. от 06.08.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

5. Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 (ред. от 06.06.2003) "О налоге на имущество предприятий"

6. Закон РФ от 12.12.1991 № 2023-1 (ред. от 30.05.2001) "О налоге на операции с ценными бумагами"

7. Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 (ред. от 30.12.2001) "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"

8. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 24.07.2002) "О налогах на иму-ществофизических лиц"

9. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. от 22.05.2003) "О налоговых органах Российской Федерации"

10. Закон СК от 30.03.1999 № 14-кз О краевом бюджете на 1999 г. (принят Госдумой СК 26.03.1999 г.) // Ставропольская правда № 63 31.03.1999 г.

11. Закон СК от 10.12.1999 № 36-кз О краевом бюджете на 2000 год (принят Госдумой СК 25.11.1999 г.) // Ставропольская правда № 267 14.12.1999 г.

12. Закон СК от 07.02.2001 № 12-кз (ред. 09.04.2002) О бюджете Ставропольского края на 2001 год (принят Думой СК 25.01.2001 г.) // Ставропольская правда № 28-29 08.02.2001 г.

13. Закон СК от 28.02.2002 № 1-кз (ред. 10.11.2002) О бюджете Ставропольского края на 2002 год (принят Госдумой СК2102.2002 г.) // Ставропольская правда № 46 02.03.2002 г.

14. Закон СК от 27.12.2002 № 62-кз О бюджете Ставропольского края на 2003 год (принят Госдумой СК 21.12.2002 г.).

15. Конституция Российской Федерации, (с изм. от 09.06.2001) (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.)

16. Комментарий к закону ставропольского края от 18.11.2000 № 32-кз "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории ставропольского края" (под ред. В.С. Сонькина, Д.Б. Запорожцева) (ЗАО "Ставропольская правда", 2000)

17. Налоговый Кодекс. Проект. Внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания 30.04.1997г.

18. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2. 99.,2000 гг.19. "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" (принят ГД ФС РФ 16.12.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2002)

19. Постановление главы администрации г. Ставрополя от 30.04.2003 № 2456 "О мероприятиях по повышению собираемости налоговых и неналоговых платежей в бюджет города, сокращению недоимки с целью испонения бюджета города Ставрополя на 2003 год"

20. Постановление главы администрации г. Ставрополя от 14.01.2002 № 12 "О регистрационном сборе"

21. Постановление правительства СК от 28.12.2001 № 330-п "О размерах сборов, взимаемых органамигосударственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в ставропольском крае"

22. Постановление губернатора СК от 19.06.2000 № 361 "О годовой стоимости патента для индивидуальных предпринимателей"

23. Распоряжение главы города Ставрополя от 22.06.2000 № 285-р "О реализации налога в территориальный дорожный фонд"

24. Решение Ставропольской городской думы от 01.03.2000 № 45 "Об экономической оценке земель города Ставрополя для налогообложения"

25. Решение Ставропольской городской думы от 01.03.2000 № 32 "О корректировке коэффициента, учитывающего место осуществления Предпринимательской деятельности"

26. Российская Федерация. Законы. О внесении допонений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: ФЗ от 31.12.2001г. №198-ФЗ //Рос. газ.-2001.-31 декабря.

27. Российская Федерация. Законы. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: ФЗ от 15.12.2001г. №167-ФЗ // Рос. газ.-2001.-20 декабря.

28. Российская Федерация. Законы. О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: ФЗ от 05.08.2000г. №118 ФЗ //Рос. газ.-2000.-10 августа.

29. Российская Федерация. Законы. О едином налоге на вмененный доход для т определенных видов деятельности: ФЗ от 31.07.1998г. №148-ФЗ //Рос. газ.-1998.-6 августа.

30. Российская Федерация. Законы. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: ФЗ от 29.12.1995г. №222-ФЗ //Рос. газ.-1996.-11 января.

31. Российская Федерация. Министерство Российской Федерации по налогам исборам. Об утверждении инструкции Министерства

32. Российской Федерации по налогам и сборам О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Приказ МНС РФ от 15.06.2000г. № БГ-3-02/231 //Бюлетень

33. Разъяснения государственной думы СК от 16.06.2001 "О едином налоге на вмененный доход"

34. Решение городского совета депутатов муниципального образования г. Но-воалександровска от 28.05.2001 № 11 "Об освобождении граждан пенсионного возраста от уплаты налога за землю"

35. Решение Ставропольской городской думы от 25.04.2001 № 57 "О предоставлении налоговых льгот общественным организациям Всероссийских объединений инвалидов"

36. Распоряжение правительства СК от 23.06.2003 № 190-рп Об утверждении концепции развития налоговой базы Ставропольского края

37. Ставропольский край. Законы. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Ставропольского края: Закон Ставроп. края от 27.11.2002г. №51-КЗ // Ставроп. правда.-2002.-29 ноября.

38. Ставропольский край. Законы. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ставропольского края: Закон Ставроп. края от 17.02.2000г.№11-КЗ // Ставроп. правда.-2000.-23 февраля.

39. Ставропольский край. Законы. Об инвестиционном налоговом кредите: Закон Ставропольского края от 24.03.2003. №3-К3 // Ставроп. правда. 2003. -26 марта.

40. Ставропольский край. Законы. О Бюджете Ставропольского края на 2003 год: Закон Ставроп. края от 27.12.2002г. №62-КЗ // Ставроп. правда. -2002. 28 декабря.

41. Ставропольский край. Законы. О транспортном налоге: Закон Ставроп. края от 27.11.2002г. №52-КЗ // Ставроп. правда. -2002. -29 ноября.

42. Ставропольский край. Законы. О внесении изменений и допонений в закон Ставропольского края О налоге с продаж: Закон Ставроп. края от 27.11.2001г. №60-КЗ // Ставроп. правда. -2001. 30 ноября.

43. Ставропольский край. Законы. О внесении изменений в закон ставропольского края О ставках налога на игорный бизнес, устанавливаемых в Ставропольском крае: Закон Ставроп. края от 20.04.2001г. №25-КЗ // Ставроп. правда. -2001.-12 мая.

44. Ставропольский край. Законы. О внесении изменений в закон Ставропольского края О земельном налоге на сельскохозяйственные угодья в Ставропольском крае: Закон Ставроп. края от 03.01.2001 №2-КЗ // Ставроп. правда. -2001.-5 января.

45. Ставропольский край. Законы о поддержке малого предпринимательства в Ставропольском крае: Закон Ставропольского края от 27.09.1996г. №36-К3 (ред. от 07.12.1998) // СПС Консультант-Плюс. БД: Ставропольский выпуск.

46. Федеральный закон от 14.12.2001 № 163-Ф3 "Об индексации ставок земельного налога" (принят ГД ФС РФ 14.11.2001)

47. Федеральный закон от 29.12.1998 № 192-ФЗ (ред. от 08.08.2001)

48. Федеральный закон от 31.07.1998 № 142-ФЗ (ред. От 27.12.2002) "О налоге на игорный бизнес" (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

49. Федеральный закон от 20.07.1997 № 110-ФЗ (ред. от 20.11.1999) "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери" (принят ГД ФС РФ 11.06.1997)

50. Абакин, Л.И. Курс переходной экономики. М., Финстатинформ.,1997. -107с.

51. Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. М.: Сомитек, 1993.

52. Бабурина A.A. Налог на добавленную стоимость в России. // Право и экономика. -1994. -№11/12 -с.46-48.

53. Бадулин А. П. Незаконное установление налогов в Ставропольском крае //

54. Социально-экономическая и политическаясбалансированность региона в условиях развития местного самоуправления. -Ставрополь 1999.-е. 182-185.

55. Балабанов И.Т. Сборник задач по финансам и финансовому менеджменту. -Учеб. Пособ. -М., Финансы и статистика, 2000.

56. Бакизов В. В., Чеченов A.A. Единый налог на вмененный доход: проблемы и просчеты. // Финансы. -1999. -№7. -с.ЗЗ.

57. Бельченко В. Основы экономической модели и принципиальные направления вывода экономики Приднестровья из кризисной ситуации в переходный период. // Экономика Приднестровья. -1999. -№6. -с.54.

58. Березин М. Проблемы терминологии и содержания элементов налога // Хозяйственное право.- 2001. № 8, Финансовая академия при Правительстве РФ.

59. Бобылов Ю.А. Российская отраслевая наука и налоговая политика. -//Финансы. -1997. -37. -с.23.

60. Богатырь А. Е. Основы подоходного налогообложения в рыночной экономике. М.1997. 382с.

61. Богушевич В.В. Сборник нормативных документов с комментариями. -Агентство Бизнес-Информ., 1996.

62. Большаков C.B. О налоговых и внебюджетных платежах предприятий. //Финансы. -1993; -№4. -с.46-61.

63. Браунинг П. Современные экономические теории буржуазные концепции. -М.: Экономика, 1987. -е. 81,113,159.

64. Бризгалин А. В., Головкина А. Н. Комментарий к налоговому кодексу РФ части второй. Т. 1,2,3. Ч М.: Центр Налоги и финансовое право. Аналитика Пресс, 2001.

65. Брызгалин А. В. Справедливость как основной принцип налогобложения. // Финансы. -1997.- №8. -с.23.

66. Брызгалин A.B. и др. Профессиональный и официальный комментарий к НДС. -М, 2000.-439с.

67. Брызгалин A.B. и др. Профессиональный комментарий к НДС. -М., 1999.-222с.

68. Буглай В.В., Ливенцов H.H. Международные экономические отношения. Учеб. Пособие. -М., Финансы и статистика., 199 8.

69. Булатова A.C. Экономика. Учебник. М.: Бек, 1995.

70. Бутаков В. Д. Основы мирового налогового кодекса. // Финансы. -№8,9,10.

71. Васильев И. В. Еще раз о реформах.// Экономика Приднестровья. 2000.-№1-2. -с.51 .

72. Васильев И. В. Нужен налоговый инспектор- участковый. -// Экономика Приднестровья. -1999.-34. -с.З.

73. Васин A.A. Оптимизация налоговой системы в условиях уклонения от налогов: роль ограничения на штраф, науч. докл., -М., 2002. -48с.

74. В инк А. Московский международный налоговый центр. // Налоги.-1997.№2.-с.67.

75. Вручева X. Налог на добавленную стоимость. М., 1990. -222с.

76. Годин А. М., Подпорина И. В. Бюджет и бюджетная система РФ. М. 2001.

77. Голомазова Л. Н. Участие третьих лиц в налоговых отношениях. // Бухучет. 2002. - № 17.

78. Гончаренко Л. Налог на добавленную стоимость. // Человек и труд. -1992.-№3.-с.34-37.

79. Горохов Д. Б. Налог на прибыль предприятий и организаций.-М., 1992.

80. Грицюк Г. В. Модернизация процессов регионального развития// Финансы и кредит. 2001 г. - № 23.

81. Грунина Д.К., Ивченков Л.С. Государственные налоговые органы и органы налоговой полиции в РФ: Учеб. Пособ. М.: Финансовая академия, 2000. -76с.

82. Дагаев A.A. Налог на прибыль и развитие инновационного предпринимательства. //Проблемы прогнозирования. -М.,1991. -вып.5. -с.41-47.

83. Дадашев А. Налоги. Учеб. Пособие. М.,1996.

84. Данилов Е. Н., Абарникова В.Е. Шипиков А. К. Анализ хозяйственной деятельности (в бюджетных и научных учреждениях).- Мн.: ООО Интерпрессервис, УП Эконперспектива, 2003.

85. Дербина А. Т. Улучшать работу налоговых инспекций. // Финансы. 999. -№5.-с.28.

86. Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Учебное пособие для студентов средних профессиональных учебных заведений: Ростов н/Д, Феникс, 2001.

87. Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов - на - Дону: Феникс, 2001.

88. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования. // Финансы.- 1997. -№4. -с.22.

89. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов н/Д.,2000. -416с.

90. Евсеев Д. О перспективах реформирования налоговой системы России.-//Финансы. -1997.>№6. -с.39.

91. Емельянова А. М., Мацкуляка И. Д., Пелькова Б. Е. Финансы, налоги и кредит. М.: Издательство РАГС, 2001.

92. Еременко И.П. Декларирование доходов. //Финансы. -1997. -№4. -с.30-31.

93. Ершова O.A. Налоговая Реформа сдвинулась с мертвой точки.// Интегра-тивная экономика Северного Кавказа (Тезисы III Международного конгресса Мир на Северном Кавказе через языки, образование, культуру), -Пятигорск. -2001. -с. 118-120.

94. Засухин Р.Т. Доходы и налоги. -М., 1994 -24с.

95. Закупень Т. В. Некоторые аспекты налоговой политики.//Финансы. -1995.-№5.-с.30.

96. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 года. //Финансы. -2000.-№1.-с.38.

97. Иванов В. В., Спиваков А. Д. Проблемы управления региональными финансовыми ресурсами // Финансы и кредит, 2002 г., № 20,

98. Иванова И. Б. Методологические подходы к реформированию межбюджетных отношений на региональном уровне. // Финансы и кредит.2003,№7.

99. Камышанов П. И., Камышанов А. П., Камышанова Л. И. Бухгатерский учет и аудит. М., 1998.

100. Караваева И. В. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе. //Финансы. -1998. №12. -с. 17.

101. Караваева Н.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. -М., 2000.-215с.

102. Кашин В. А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. //Финансы. -1998. -№8. -с.23.

103. ЮЗ.Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и дела. Ч М.: Прогресс, 1978, С.364-365.

104. Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы. // Налоги. -1997. с.28-33.

105. Князев В.П. С.Ю.Витте и налоговая политика России.// Финансы. -1999.-№10.-с.30.

106. Ковалев В.В. Право, учет, анализ, налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2000.

107. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. -М.,1995.-238с.

108. Кравченко И. А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989. - С.9.

109. Лапуста М.Г., Старостин ЮЛ. // Малое предпринимательство. М.: ИНФРА -М, 2002 272 с.

110. Ларютина И. Двойное налогообложение юридических лиц. // Хозяйственное право. 2002 г. - .№ 12.-е. 45.

111. Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный аспект. // Финансы. -1997.-№12. -z.il.

112. Лившиц Р. 3. Теория права. -М.: Бек, 1994.

113. ПЗ.Макарьева В.И. Практические советы по бухгатерскому учету для целей налогобложения. Практическое пособие. -М.: АКДИ, Экономика и жизнь., 1999.-208с.

114. Маклур М.Е. Налоговая политика для России. // Мировая экономика и международные отношения. -1999. -№8. -с.36-45.

115. Мельник А.Ю. Налоговый менеджмент. -М.,2001. Ю.Прудников В.М. Налоговая система России. В 3-ех тт. -М.,1996.

116. Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин Л. П^ Ревизия и контроль. Ч М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.

117. Н.Миляков Н.В. Налоги и налогобложение: Курс лекций. -М.,2000. -303с.

118. Налог на прибыль: Сборник нормативных документов с комментариями. М., Бизнес-Информ.,1996.

119. Налоги и налоговое право. Учебник. М., Центр, Налоговое и финансовое право., 1998.-60с.

120. Налоги с доходов юридических лиц. Комментарии, разъяснения, ответы на вопросы специалистов ГНС России. М., Приор, 1999.

121. Налоги: Учебное пособие /Черник Д.Г., Изд. 5-е. М., Финансы и статистика, 2002.

122. Налоговый учет. Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. М., ООО Бухгатерский бюлетень, 2002.

123. Олейникова И.М. Налоговая система РФ: конспект лекций. Таганрог, 1999.-94с.124.0кунева JI. П. Налоги и налогообложение в России. Учебник для вузов., М.: АО Финстатинформ ., 1996., -222с.

124. Орешин В. П. Государственное регулирование национальной экономики. -М.: ИНФРА-М, 2001.

125. Осадчий И. М. Современное кейнсианство. -М.: Мысль, 1971. С.127,133.

126. Осетрова Н.И. Налоговый кодекс РФ (первая часть) о налогах и налоговой системе, (материалы к изучению курса Налоги и налогобложение). М.: ФА., 2000.

127. Отношения и региональная социально-экономическая политика. -2002. -№2.-с. 16.

128. Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли. М., Межд. центр финансовоэкономического развития. 2002.

129. Пепеляев С. Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: СВЕА, 1995. -С. 37.

130. Полисюк Г. Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия. -М. 2001.

131. Поляк Г. Б. Бюджетная система России. М.: ЮНИТИ, 2000.

132. Поляк Г. Б., Романов А. И. Налоги и налогообложение. Ч М.: ЮНИТИ, 2002.

133. Поляк Г. Б., Романов А. Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов. ЮНИТИ. -ДАНА, М., 2002.

134. Поупорин Ю. В. Налоги с доходов юридических лиц. М.: Приор, 1996.

135. Предпринимательство: Учебник / Под. Ред. М.Г. Лапусты. М.: ИНФРА -М, 2002.-520 с.

136. Пушкарева В. М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития. // Финансы. -1999. -№ 11. -с.27.

137. Рожков О. Налоговый потенциал Ставрополья не использован. // 26 регион. -2001. -№25. -с.6.

138. Романовский М В., Врублевский О. В. Финансы, денежное обращение и кредит. Ч М.: СПб Гос. университет экономики и финансов, 2001.

139. Российская Академия Государственной службы при Правительстве РФ. Ч М.: ИНФРА-М, 2001

140. Российское Федеральное законодательство. Бюджетный Кодекс РФ. М.: ЮРАЙТ, 2002.

141. Рузавин Г. И. Основы рыночной экономики. М., 1996. 319с.

142. Русакова И. Г., Калинина В. А. Налоги и налогообложение. Ч М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

143. Савицкая Г. В: Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М., 2002.

144. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд. -Мн.: ООО Новое знание, 2000.

145. Садков В.Г. Концептуальные подходы к созданию модели эффективной налоговой системы. -//Финансы.-1998.-№12 -С.20

146. Сажина М.А. Налоговую систему Росси необходимо совершенствовать. -//Финансы. -1996. -№7 -с.20.

147. Самуэльсон П. Экономика. Т.1. М.: МГП Агон ВНИИСИ, 1992. - С. 159,165,166,167,176.

148. Саничев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов. // налоговый вестник. 2002. - № 8.

149. Санникова Л.Д. Налогообложение имущества физических лиц в условиях перехода к рыночной экономике. Автореф. дис. канд. экон.наук. М., 1996. -196с.

150. Сборник законов РФ. M., 1999.

151. Селезнева Н. В. Налоги и налоговая система России. М.: ЮНИТИ, закон и право, 2000.

152. Селезнева H. Н. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи. ЮНИТИ., Закон и право., 2000. (Рекомендовано в качестве' учебного пособия).

153. Сидорова Н. Влияние систем налогообложения на развитие -предпринимательства в региональном округе: Упоминается Южный федеральный округ и Ставропольский край . //Федерализм. -2002. -№2 -с.27-44.

154. Слом В.И. Что есть налоговое законодательство?// Налоги. -1996. -№1, -с.З-6.

155. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М., -1962.-603C. С 588 589, с. 371, 589.15 7. Соловьев И. Н. Как избежать ошибок при налогообложении. Налоговые санкции. // Налоговый вестник. М, 2002.

156. Ставропольский краевой комитет Государственной статистики. Социально-экономические положения Ставропольского края. Ставрополь, 20002003.

157. Тернова Л. В. Налоговая ответственность вид юридической ответственности. // Финансы. -1998.-№9. -с.22.

158. Тодосийчук А. В. Налоги в механизме расширенного воспроизводства и инновационной деятельности. // Экономика и коммерция. Сер.7.Электр. техника. -М., 1996.- Вып.2. с.48-54.

159. Федосов В. М. Современный капитализм и налоги. Киев: 1987. - С. 107, 120.

160. Финансы России в цифрах, 2001.

161. Финансы. Российский статистический ежедневник, 2000.

162. Фокин Ю.В. Договорное ценнобразование и система налогообложения. -М., 1991.-180с.

163. Хабарова Л. П. Налоговый учет глава 25 НК РФ. Ч М.: ООО Бухгатерский бюлетень ББ, 2002.

164. Хритинин В. Ф. Налоговая система в России. // Финансы. -1997. -№7.-с.29.

165. Хритинин В. Ф. О реформах налоговой службы в России.//Финансы. 1997.-№4.-с.27.

166. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления. // Финансы. -1995. -№12. -с. 19.

167. Хритинин В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы. -1997.-№4.с.29.

168. Хурсевич С.М. Бюджетная политика: учет реальности // Финансы. -2000.-№1.-с.18.

169. Черник Д. Г. Налоги. -М.: Финансы и статистика, 2002.

170. Черник Д. Г. Налоговый кодекс дожен решить ключевые вопросы налоговой реформы. //Финансы. -1997. -№11. -с.20.

171. Черник Д. Г., Починок А. П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ, 2000.

172. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ., 1998.

173. Черник Д.Г., Починок А. П. Основы налоговой системы: учебное пособие. -М., 1998.-283с.

174. Шуткин А. С. Единый налог с малого предприятия: илюзия или реальность. // Финансы. -1999.- №5. -с.28.

175. Экономическая безопасность предпринимательской деятельности. Методическое пособие для предпринимателя./ Сост.: Б.Н. Торянников, А.П. Крас-ковский. СПб, ЗАО Информационное агенство Кредитреформа- Санкт-Петербург, 2000 г. -160 с.

176. Ю.Карагод В. С., Захарьян В.Р. Бухгатерский и налоговый учет. М., ЛИС, 2003.

177. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. -М., -1998.

Похожие диссертации