Налоговый компонент развития аграрной сферы региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Базиян, Виктория Александровна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Налоговый компонент развития аграрной сферы региона"
На правах рукописи
Базиян Виктория Александровна
Налоговый компонент развития аграрной сферы региона (на примере Ростовской области)
Специальности 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит,
08 00 05 - экономика и управление народным хозяйством экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство)
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
00316350"^
Ростов-на-Дону - 2008
003163582
Диссертация выпонена в Северо-Кавказском НИИ экономических и социальных проблем Южного федерального университета
Научные руководители доктор географических наук, профессор
Дружинин Александр Георгиевич доктор экономических наук, профессор Клюкович Зинаида Александровна
Официальные оппоненты Д01СГОР экономических наук, профессор
Андреева Лариса Юрьевна доктор экономических наук, профессор Красовская Инна Петровна
Ведущая организация Ставропольский государственный университет
Защита состоится л 19 февраля 2008 года в 13 00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 208 02 по экономическим наукам при Южном федеральном университете по адресу. 344007, гРостов-на-Дону, пер Соборный, 26, ауд 307
С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке ЮФУ по адресу 344006, гРостов-на-Дону, ул Пушкинская 148
Автореферат разослан л18 января 2008 г
Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу 344006, г. Ростов-на-Дону, ул М Горького, 88, каб. 209, диссертационный совет Д 212 208 02 Учёному секретарю
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
Малейко П
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Налоги традиционно выступают одним из приоритетных компонентов регулирования экономики Складывающаяся в современной России макроэкономическая ситуация инициирует предельно масштабное и, одновременно, корректное применение налоговых регуляторов, реализацию налоговой политики, учитывающей особенности и приоритеты отраслевого и территориального развития Адаптивное применение налоговых инструментов и механизмов в особой мере актуализировано для такого специфического сегмента экономики, как аграрная сфера В современном экономическом контексте традиционная для России проблематика развития аграрной сферы приобретает приоритетный характер, понуждая к разностороннему государственному обеспечению позитивной качественной динамики сельскохозяйственного производства Действующая модель государственного регулирования агросферы продожает оставаться малоэффективной, слабо ориентированной на императивы развития и, одновременно, недостаточно учитывающей региональную специфику, диалектическое сочетание в феномене развития универсальных (связанных с общей динамикой аграрной экономики) и регионально-локализованных (специфических, продуцируемых конкретным сочетанием пространственно-временных обстоятельств) факторов, аспектов проявлений Ее совершенствование сопряжено с многоплановыми системными усилиями, в том числе и в области налогового регулирования, чей потенциал в сфере сельскохозяйственного производства в существенной мере корреспондирует с повышением действенности единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), большей адаптации методологии и методов его применения к целевым ориентирам перевода агросферы российских регионов в режим устойчивой репродукции Соответствующая проблематика, имея общероссийское звучание, приобретает особую значимость для Ростовской области, региона с исторически сложившейся аграрной специализацией, что также инициирует данное исследование, предопределяет его актуальность
Степень разработанности проблемы Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросами реформирования системы налогообложения субъектов АПК, развития и роли функционирования отдельных налоговых режимов уделено в научной литературе достаточно много внимания
На фоне многочисленных исследований отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики, в последнее время все острее ощущается дефицит системных представлений об условиях, инструментах и механизмах реализации налоговой составляющей в развитии аграрной сферы, в том числе и в конкретном регионально-локализованном контексте
Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования механизма единого сельскохозяйственного налога и его влияния на развитие аграрной сферы региона в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования
В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям
- теория налогов, как составная часть экономической науки, получила научное отображение в трудах У. Петги, А Смита, Д Рикардо, К Маркса, Ж Сисмонди, Дж М Кейнса,
- систематизированные представления о теории налогов содержатся в работах российских исследователей начала XIX века - И Горлова, Н Тургенева,
- в ходе научных дискуссий сформировася качественно новый подход к налогам как комплексной категории (В. Глухов, В Кашин, Н Миляков, В Пансков, Д Черник, Т Юткина, А Брызгалин),
- современные модели налогообложения рассмотрены в трудах В Князева, Д Черника, С Шаталова
-исследования теоретико-методологических подходов в налогообложении отражены в работах И Горского, В Вишневского,
- теоретические и прикладные наработки по проблематике рыночной трансформации российского АПК отражены в работах О Белокрыловой, Р Гумерова, А Емельянова, А Козлова, М Лемешева, А Никонова, И Содатовой, И Старикова, Л Усенко,
- региональный аспект АПК отражен в трудах В Гарькавого, А Дружинина, А Ионова, Н Кетовой, В Кузнецова, Т Нефедова, В Овчинникова,
- ряд исследований ориентирован на анализ и обоснование системы государственного регулирования аграрной сферы и представлен в трудах следующих авторов А Гордеева, И Ушачева,
Рыночные преобразования в России обусловили необходимость кардинального пересмотра теоретических взглядов на экономическую природу налогов, сложившихся в рамках административно-командной системы хозяйствования, обращения к достижениям отечественной научной школы налогообложения и западной экономической науки Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем отраслевого налогообложения, вопросы направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач
Цель и задачи исследования Цель диссертационного исследования состоит в совершенствовании налогового компонента развития аграрной сферы региона - механизма функционирования единого сельскохозяйственного налога
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач
- определения влияния системы налогообложения на регулирование рыночной экономики,
обоснования имманентности налоговых регуляторов современной рыночной экономике, императивов реализации адаптивной, учитывающей отраслевую и территориальную специфику экономического развития, налоговой политики,
- уточнения понятия развитие применительно к аграрной сфере, выявления специфики развития аграрной сферы в контексте регионализации, глобализации и рыночного реформирования российской экономики,
- теоретического обоснования необходимости, потенциала и приоритетов государственного регулирования развития аграрной сферы региона,
- анализа особенностей формирования системы налогообложения аграрной сферы в период рыночных преобразований в России, идентификации налоговой составляющей в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы региона,
- исследования механизма функционирования и методологии применения единого сельскохозяйственного налога,
- оценки практики налогообложения ЕСХН в Ростовской области,
-концептуального обоснования принципов и подходов совершенствования
системы налогообложения в аграрной сфере в контексте реализации приоритетов ее развития
Объектом исследования является система налогообложения в агропромышленном комплексе Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением деятельности по налогообложению, включая процессы перестройки и тенденции развития единого сельскохозяйственного налога
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения и фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых В работе использовася методологический аппарат теории аграрной экономики, модели
трансформационной и региональной экономики В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования
Инструментарно - методический аппарат работы В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы отраслевого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС Ростовской области, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2006 г г
Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, программно-прогнозные разработки, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения и сельского хозяйства
Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных принципов формирования системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей на основе выявленных закономерностей в практике функционирования ЕСХН на отдельных территориях, преимуществ и недостатков, учитываемых при формировании системы налогообложения в АПК, с целью обеспечения ее эффективного функционирования в условиях рыночной экономики России и отраслевых особенностей аграрного производства
Положения диссертации, выносимые на защиту.
По специальности 08 00 10 Ч финансы, денежное обращение и кредит
1 Развитию аграрной сферы региона будет способствовать совершенствование налоговых регуляторов в отрасли, связанных с тем, что в настоящее время налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога имеют право формировать любые расходы сельхозпроизводства, произведенные с целью получения прибыли, даже в будущем периоде, что в настоящем времени приводит к росту затрат, снижению налогооблагаемой базы (прибыли), соответственно, уменьшению налоговых платежей в бюджет Для решения данной проблемы необходимо в Налоговом кодексе РФ (гл 26 1) установить конкретный период получения прибыли по фактически произведенным затратам
2 В настоящее время в АПК наряду с действующим критерием установления правового статуса сельхозпроизводителя, на которого распространяется режим единого сельскохозяйственного налога (не менее 70 % сельхозпродукции в ее общем объеме), необходимо допонительно ввести сопоставимые критерии натуральных показателей сельхозпроизводства, таких, например, как минимальный размер земли, находящейся в обработке, что будет способствовать более обоснованной дифференциации субъектов налоговых отношений
3 Укрепление финансового положения предприятий и организаций агросферы связано с переходом их с общей схемы налогообложения на единый сельхозналог, заменяющий ряд налогов различного статуса, уменьшением платежей в бюджеты поселений, в связи с чем дотационность последних увеличилась в два раза Увеличение отчислений по данному налогу в низовой бюджет (действующая доля - 60%) за счет регионального (30%) решило бы проблему финансирования социальной инфраструктуры сельской местности и заинтересовало местные органы в контроле над эффективным использованием сельскохозяйственных угодий ведомственных территорий,
4 Повышение эффективности налогового компонента в агросфере связано с устранением недостатка действующего механизма единого сельскохозяйственного налога, заключающегося в освобождении сельхозопроизводителей от уплаты налога на добавленную стоимость ( НДС), в связи с чем при закупке сырья у данной категории, последующей ее переработке и реализации предприятия и организации вынуждены оплачивать весь НДС из собственных доходов, что приводит их к значительным потерям Внесение изменений в Налоговый кодекс РФ (ст 154) о начислении НДС на приобретаемое у плательщиков единого сельскохозяйственного налога сырье, способствовало бы увеличению закупок пищевой продукции у
сельскохозяйственных предприятий, физических лиц, работающих на ЕСХН
По специальности 08 00 05 - экономика и управление народным хозяйством экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство)
1 Развитие рыночной модели экономики сопровождается дальнейшей стратификацией регионов по факторам, уровням, темпам и моделям развития агросферы Усиление зависимости динамики агросферы от встраивания сельхозтоваропроизводителей в глобальную экономику сочетается с ростом влияния на сельхозтоваропроизводителей детерминант макро- и мезоуровня, в том числе бюджетно-налоговых
2 На стадии перехода к инвестиционному росту проявились не только симптомы развития агросферы (рост продуктивности животноводства, урожайности основных культур и др), но и его базовые противоречия, предопределяемые дефицитом финансово-инвестиционных ресурсов, отсутствием четкой государственной стратегии, как в отношении сельскохозяйственного производства, так и в целом аграрных территорий, в том числе и в бюджетно-налоговой сфере
3 Повышение эффективности присутствия государства в аграрной сфере сопряжено с сочетанием компенсаторных, ориентированных на предотвращение общей деградации агросферы усилий, с шагами по приоритетному
стимулированию проектов, сегментов и сфер, обеспечивающих качественный прорыв, обладающих наибольшим мультипликативным эффектом Необходимые рост инвестиционного потенциала сельского хозяйства и социально-экономическое развитие аграрных территорий дожны быть обеспечены, в том числе, на основе действенного использования инструментов и рычагов налогового регулирования в конкретном регионально-локализованном контексте.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения субъектов АПК, основанной на учете отраслевых особенностей, изменении механизма зачисления ЕСХН в бюджеты различных уровней, выработке допонительных критериев характеристики правового статуса плательщиков данного налога, изменении механизма учета НДС при приобретении продукции, закупаемой у физических лиц и предприятий, применяющих режим ЕСХН
Элементы научной новизны состоят в следующем:
По специальности 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит
1 Обоснована необходимость введения конкретизации периода получения сельхозпроизводителями прибыли по произведенным затратам при функционировании единого сельскохозяйственного налога ( гл 26 1 НК РФ), что будет способствовать усилению контроля за расходами и правильному формированию налогооблагаемой базы с целью увеличения налоговых платежей в бюджет
2 Установлено, что для определения правового статуса сельхозпроизводителя, на которого распространяется режим единого сельскохозяйственного налога, необходимо ввести, наряду с имеющимися, допонительные критерии - натуральные показатели сельхозпроизводства (например, минимальный размер земли, находящейся в обработке), что будет способствовать более обоснованной дифференциации субъектов, переходящих работать на ЕСХН
3 Доказана необходимость изменения механизма зачисления единого сельскохозяйственного налога в бюджеты городских округов, районов и поселений увеличения долевых отчислений до 90% вместо применяемых 60% за счет 30% доли регионов и закрепления их на догосрочной основе (5 лет), что позволит снизить дотационность низовых бюджетов и усилит контроль со стороны местных органов за эффективным использованием сельхозугодий ведомственных территорий
4 Обосновано положение о необходимости уплаты НДС сельхозпроизводителями, перешедшими на ЕСХН, что позволит предприятиям - оптовикам перерабатывающей сферы, закупающим у них сырье, принять его к вычету, увеличив свою прибыль и повысит их интерес к данным контрагентам (НК РФ, ст 154)
По специальности 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство)
1 Уточнено понятие развитие агросферы, обоснованы его детерминанты (социально-экономические, природно-экологические и территориальные), составляющие и следствия (рост экономической лотдачи от агросферы, устойчивое обеспечение продовольственной безопасности и конкурентоспособного присутствия на рынках, воспроизводство системы сельского расселения и качественная модернизация сельского социума и др )
2 Предложено теоретическое обоснование феномена регионализма в развитии агросферы, на эмпирической базе по Ростовской области, России в целом, выявлены его проявления, что позволило сформулировать приоритеты государственной поддержки агросферы, обосновать необходимость дальнейшего формирования финансово-инвестиционных предпосылок и ресурсов развития за счет внедрения учитывающих специфику аграрной сферы налоговых инструментов и механизмов
3 Показано, что современная ситуация в аграрной сфере России инициирует реализацию адаптивной налоговой политики, осуществлен
сравнительный анализ налоговой нагрузки на базовые сегменты экономики Ростовской области, что позволило обосновать необходимость и принципы внедрения регионально-дифференцированной ставки ЕСХН
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии особого режима налогообложения в АПК, механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы
Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налогообложение предприятий и организаций, при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения
сельхозтоваропроизводителей с учетом территориальной специфики Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов АПК Представленное в диссертации теоретическое обоснование приоритетных условий, инструментов и механизмов реализации налоговой составляющей в развитии аграрной сферы могут найти практическое применение
- в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Ростовской области при формировании системы государственной поддержки и стимулирования развития аграрной сферы,
- при разработке соответствующих федеральных и региональных целевых программ по Ростовской области, иным регионам Юга России,
- в учебном процессе при совершенствовании курсов по экономике сельскохозяйственного производства
Апробация работы Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2004-2006гг По материалам исследования опубликовано 6 работ общим объемом 2 7 п л
Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач Диссертация состоит из введения, десяти параграфов, объединенных в две главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 138 наименований, она включает 23 рисунка, 25 таблиц
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, определяется степень разработанности избранной проблематики в научной литературе, сформулированы цели и задачи исследования, его методологическая и теоретическая база, приводятся положения и выводы, содержащие элементы научной новизны и выделяются основные положения, выносимые на защиту
В первой главе, Налоговая составляющая в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы региона, охарактеризован налоговый компонент регулирования рыночной экономики на современном этапе, уточнено понятие развития аграрной сферы, показана его специфика в контексте регионализации и рыночного реформирования российской экономики, обоснованы необходимость, потенциал и приоритеты государственного регулирования развития аграрной сферы региона, раскрыты предпосыки и особенности формирования системы налогообложения аграрной сферы в период рыночных преобразований в России
В работе показано, что динамизм сельскохозяйственного производства, его адаптивный характер (под воздействием устойчивого роста потребности в продовольствии в сочетании с исчерпанием потенциала допонительного вовлечения в аграрное производство таких основополагающих для нее факторов
как труд и земля), позволяют рассматривать развитие как основополагающее свойство, состояние, способ бытия и целевой вектор агросферы Развитие агросферы может быть определено как системные, ориентированные на интересы и потенциал человека, социума в целом адаптивные по своей природе и качественные по сути изменения в рамках договременных трендов эволюции аграрной сферы, сопровождаемые повышением ее эффективности и устойчивости функционирования как по отношению к предшествующим инвариантным состояниям, так и иным регионально-локализованным формам аграрного производства
Содержательный анализ категории развитие агросферы позволяет идентифицировать его детерминанты (социально-экономическую, природно-экологическую и территориальную), составляющие (внедрение новых технико-технологических укладов, модернизацию базовых институтов, становление новых, более эффективных форм организации аграрного производства и др) и проявления, включая рост экономической лотдачи от агросферы (продукция, налоги, заработная плата, прибыль и др), устойчивое обеспечение продовольственной безопасности и конкурентоспособного присутствия на рынках, воспроизводство системы сельского расселения и качественная модернизация сельского социума и др
Показано ,что развитие агросферы определяется совокупным действием трех базовых тенденций рыночного реформирования, регионализации и глобализации
Подчеркнуто, что традиционная для России проблема развития агросферы (точнее, ее недоразвитости) особым образом обострилась в постсоветском социально-экономическом контексте, когда в ситуации выраженной асимметрии экономического пространства проявились не только императивы развития агросферы, но и системные факторы, существенно лимитирующие позитивную динамику сельскохозяйственного производства (табл 1)
Таблица 1 - Детерминанты развития агросферы России в условиях рыночного реформирования, глобализации и регионализации1
Стимулы развития агросферы Лимитирующие развитие агросферы обстоятельства
Рыночное реформирование
необходимость интенсивного формирования рыночных институтов, в т ч фискального характера и инфраструктуры, становления адекватных рынку организационных форм сельскохозяйственного производства, - становление рыночной конкуренции и конкурентной среды, инициирующий модернизацию агросферы, ускоренные технико-технологические и иные заимствования, - повышение (за счет действия рыночного механизма) мобильности и действенности использования основных факторов аграрного производства, - посткризисный рост как итог трансформационного тренда, - запаздывание рыночной модернизации (линституциональное торможение пространством), - становление квазирынка, доминанта его монопольно-олигопольных форм, отсутствие дожного динамизма фактора спроса в силу депопуляции и социальной стратификации российского социума, последствия глубокого трансформационного спада, частичная деградация основных факторов аграрного производства, - сокращение масштаба государственной поддержки сельского хозяйства, деградация социальной инфраструктуры села,
Глобализация
- расширяющиеся возможности для технико-технологических, институциональных и иных заимствований, - включение в глобальную конкуренцию и перспективы аспектного лосвоения глобальных рынков, - возможности мобилизации факторов производства (рабочая сила, капитал и др ) на внешних рынках, - усиливающаяся конкуренция со стороны зарубежных производителей, - ограниченная и селективная конкурентоспособность отечественного сельского хозяйства в силу природных и иных обстоятельств, - превращение России преимущественно в поставщика сельскохозяйственного сырья, - усиление технико-технологической и организационно-экономической зависимости от Запада
Регионализация
- рост поляризации, концентрации и специализации аграрного производства, его кластеризация, региональная стратификация агросферы по темпам и масштабу ее модернизации, обособление полюсов роста, включая аграрно-производственные кластеры - обособление устойчивой аграрной периферии слабо поддающейся модернизационным импульсам и практически не способной к устойчивому саморазвитию, расширение территорий, утративших поселенческообразующие сельскохозяйственные структуры и обреченных на деградацию
Показано, что посткризисный рост российского сельского хозяйства, во многом базируется на сверхэксплуатации природно-ресурсного и трудового потенциала, использовании сформированной в предшествующий период материально-технической базы и сопровождается, дальнейшей региональной
стратификацией по условиям, особенностям и результатам аграрного производства Все это в еще большей мере инициировало отставание отрасли, региональные различия в динамике сельскохозяйственного производства, его общую неустойчивость (табл 2)
Таблица 2 - Число регионов РФ с ростом (спадом) сельскохозяйственного
производства2
показатели Года
1995 2000 2003 2004 2005 2006
Рост 20 65 57 49 51 58
Спад 69 24 32 40 35 28
Несмотря на то, что с 2004 года позитивные экономические тенденции наблюдаются во все большем числе регионов, трети субъектов РФ продожается спад сельскохозяйственного производства
Представленный в работе анализ динамики аграрной сферы Ростовской области за посткризисный период свидетельствует как о некоторых позитивных качественных подвижках (рост продуктивности животноводства и урожайности основных растениеводческих культур и др), так и об асимметричности развития сельского хозяйства (в территориальном и отраслевом разрезе), о его неустойчивости, предопределяемой практическим отсутствием ресурсов саморазвитии вследствие ценовых и иных диспропорций как внутри самого АПК, так и между агросферой и другими составляющими российской экономики, общего дефицита инвестиционных ресурсов, отсутствия четких государственных финансово-инвестиционных приоритетов в отношении сельскохозяйственного производства Становление в агросфере регионов России разномасштабных (агрокластеры, агроходинги, отдельные успешные, внедряющие современные технологии предприятия и др) и разнопрофильных (зерновое хозяйство, отдельные технические культуры, птицеводство и др) точек роста лишь
отчасти снижает актуальность базового в современном контексте противоречия между императивами устойчивого развития агросферы и его ресурсным обеспечением, между сопряженными с рыночным реформированием, глобализацией и регионализацией стимулами и лимитирующими обстоятельствами качественной модернизации сельскохозяйственного производства В этой ситуации на фоне реального роста активности государства в аграрной сфере в последние годы остро обозначилась необходимость селекции государственной поддержки, сочетания компенсаторных, ориентированных на предотвращение общей деградации агросферы усилий, с шагами по приоритетному стимулированию проектов, территориальных сегментов и сфер, обеспечивающих качественный прорыв, обладающих наибольшим инновационным потенциалом и мультипликативным эффектом (на макроуровне -это высотехнологичные отрасли сельского хозяйства, сфера биотехнологий, на мезоуровне - ведущие аграрные регионы и их специализированные кластеры, на микроуровне - инновационно активные динамично развивающиеся сельхозпредприятия, агрокорпорации, агроходинги и т п) Повышение селективности и адресности государственного стимулирования необходимо сочетать с ориентацией не столько на бюджетную поддержку, сколько на общее государственное обеспечение реализации приоритетов развития агросферы (рост объемов бюджетно-финансовых ресурсов, перераспределяемых в пользу агросферы переход от ее общей поддержки к запуску механизмов инновационного саморазвития, рост координации стимулирования на федеральном, региональном и местном уровне с акцентом на территориально-адаптированные стратегии развития сельского хозяйства, переход от преимущественной накачки агросферы бюджетными ресурсами к созданию генерирующей и ретранслирующей инновации рыночной среды, повышению инвестиционной привлекательности сельского хозяйства и др), в том числе и на основе действенного использования инструментов и рычагов налогового регулирования в конкретном региональном контексте (рис 1)
Рисунок 1 - Основные приоритеты, инструменты и рычаги государственного стимулирования развития аграрной сферы3
Показано, что система налогообложения дожна быть ориентированна на реализацию таких приоритетов, как перераспределение бюджетно-финансовых ресурсов в пользу агросферы, стимулирование полюсов роста и т п
Во второй главе, Приоритетные условия, инструменты и механизмы реализации налоговой составляющей в развитии аграрной сферы, отражены место ЕСХН в системе налогов и сборов РФ, его элементная структура,
3 Составлено автором по материалам диссертации
проанализирована эволюционная динамика механизма функционирования, выявлены методологические особенности применения, дана оценка практики налогообложения по ЕСХН в Ростовской области, раскрыты и обоснованы принципы и подходы оптимизации системы налогообложения в аграрной сфере
Анализ практики функционирования современной (с 1992 г) налоговой системы в России свидетельствует о сохраняющемся дефиците адаптивных, в том числе и отраслевых подходов к формированию системы налогообложения К числу отраслей, чье развитие напрямую сопряжено с применением особой системы взимания налогов, относится и сельское хозяйство Показано, что введение в 2002 г единого сельскохозяйственного налога (с одновременным освобождением сельхозтоваропроизводителей от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов) было логичным, мотивированным многолетней неудовлетворительной практикой налогообложения АПК В диссертационной работе акцентированы условия, при которых субъекты АПК попадают под действие ЕСХН Плательщиками данного налога могут выступать сельскохозяйственные товаропроизводители, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что ее объем составляет не менее 70% общего объема реализации В первые годы функционирования ЕСХН действовал закон, согласно которому была введена фиксированная ставка налога за гектар сельскохозяйственных угодий, находящихся в пользовании Анализ показал, что при его введении предприятия, имеющие высокий уровень производства, сокращали сумму уплачиваемых налогов, а предприятия со слабой экономикой платили большие налоги Акцентировано, что поскольку закон о ЕСХН (призванный облегчить налоговое бремя сельскохозяйственных товаропроизводителей, уменьшив количество начисляемых и уплачиваемых налогов) в первоначальной редакции проявил свою недостаточную эффективность, в 2004 году в Налоговый кодекс РФ были внесены концептуальные изменения, касающиеся практики применения ЕСХН
Изменения затронули методико-методологические основы формирования базовых элементов ЕСХН, прежде всего - порядок формирования объекта налогообложения (единый сельскохозяйственный налог перешел из разряда налогов на землю в разряд налогов на прибыль) На основе авторского анализа формирования доходов и расходов сельскохозяйственных предприятий и предпринимателей в работе показано, что связанный с применением ЕСХН уход от налогообложения земельной ренты не стимулирует более эффективное использование ограниченных ресурсов (земель сельскохозяйственного назначения) Применение нового варианта специального налогового режима, одновременно, приводит к более низкой налоговой нагрузке на сельскохозяйственных товаропроизводителей по сравнению с общим налоговым режимом (в варианте неуплаты НДС) Исследование показало, что, несмотря на основательную корректировку ЕСХН, данный спецрежим продожает видоизменяться, инициируя необходимость дальнейшего совершенствования налогообложения субъектов агропромышленного комплекса Одним из самых сложных в действующем режиме ЕСХН является вопрос применения плательщиками ЕСХН налога на добавленную стоимость Призванный укрепить финансовое положение субъектов агросферы, ЕСХН из-за несовершенства методологии его применения, напротив, объективно снижает конкурентоспособность сельхозтоваропроизводителей При закупке сырья у перешедших на уплату ЕСХН сельхозтоваропроизводителей, пищевые и перерабатывающие предприятия не имеют входного НДС В итоге, при реализации своей продукции они не могут предъявить эти суммы к возмещению, а вынуждены оплачивать их из собственных доходов Переработав сырье, закупленное без входного НДС, предприятие начисляет налог на всю стоимость произведенной продукции, а не на свою добавленную стоимость Подобный механизм в практике налогообложения приводит к значительным финансовым потерям (затраты увеличиваются в несколько раз) и является сдерживающим фактором в осуществлении закупок пищевыми и перерабатывающими предприятиями продукции у хозяйствующих субъектов, работающих на ЕСХН, а
также у заготовительных организаций потребительской кооперации, что требует внесения изменений в ст 154 Налогового кодекса РФ с определением статуса плательщика НДС
Исследование эмпирической базы по налогообложению, позволило отразить общую ситуацию со сбором налогов в исследуемом регионе - Ростовской области, в том числе по ЕСХН (с момента его введения) Преимущества применения ЕСХН по сравнению общим режимом налогообложения показаны в работе на примере ОАО Ключевое Ростовской области Сравнительные расчеты налоговых платежей осуществляемых при двух различных налоговых режимах, позволяют сделать вывод о том, что переход на ЕСХН для предприятий АПК наиболее выгоден В конкретном примере сумма налоговых платежей при использовании ЕСХН составляет 2694 тыс руб , а при обычном режиме - 5755 тыс руб, т е в два раза больше Новый вариант специального налогового режима унифицировал налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельскохозяйственных организаций индустриального типа, что позволило применять ЕСХН на одинаковых условиях Кроме того, применение ЕСХН способствует ряду положительных моментов (рис 2)
Рисунок 2 - Преимущества введения ЕСХН4
Преимущества введения ЕСХН отраженные на рисунке 2 заключаются в том, что применение данного налогового режима способствует увеличению объемов собственных средств, остающихся на предприятии и возможности их использования на первоочередные нужды: приобретение семян, кормов, оборудования, сельхозтехники, что значительно улучшает их финансовое состояние и снижает фактор зависимости от заемных средств. Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ на территории Ростовской области весьма различно (рис. 3).
земельный налог
налог на прибыль 17%
Рисунок 3 - Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ на территории Ростовской области4
Из приведенного рисунка видно , что удельный вес ЕСХН в структуре налоговых поступлений на территории Ростовской области невелик, составляя вместе с другими налогами, взимаемыми по специальным режимам всего 4 % .
Объем ЕСХН детерминирован многими факторами, в том числе и количеством субъектов, уплачивающих данный налог на конкретной территории. В работе представлена динамика данного показателя по Ростовской области за 2004-2006 гг. в разрезе всех сельских административных районов и городов. Плательщиками ЕСХН являются организации, индивидуальные
предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (табл 3) Выявлена территориальная дифференциация соотношения основных групп плательщиков, что проецируется на общий объем налоговых платежей, (индивидуальные предприниматели работают с меньшими объемами реализации, а затраты у них выше чем у предприятий)
Таблица 3 - Налоговая база и структура начислений по ЕСХН по Ростовской области (по состоянию на 01.01.2007 г.)5
Показатели Значение показателей
Всего В том числе
организации Индив предщ ферме] идуальные шниматели и эские хозяйства
2004 2005 2006 2004 2005 2006 2004 2005 2006
1 Количество налогоплатель щиков 3981 4772 6287 1522 1529 1905 2459 3243 4382
2 Налогооблага емая база, тыс руб 762923 934534 1684138 609302 680760 976799 153621 253774 707339
3 Сумма исчисленного за отчетный период ЕСХН, тыс руб 45770 56061 101048 36556 40842 58628 9214 15219 42420
Данные таблицы свидетельствую о расширении практики применения ЕСХН В 2004 году данный налог использовал 3981 субъект, из которых более 60% составили индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства , в 2006 году на ЕСХН работали 6287 субъектов, при этом в целом по региону и его отдельным территориям сохранились те же тенденции Так, в Тацинском районе из 184 плательщиков, 170 - физические лица В большинстве районов данные категории соотносятся поровну и лишь в незначительных территориях организации превалируют над предпринимателями и фермерами Для исследования механизма ЕСХН и учета его воздействия на развитие сельскохозяйственного производства
представляет значительный интерес распределение налоговой базы по территориям Налицо, в частности, ситуация, когда значительное количество плательщиков не гарантирует высокий налоговый потенциал Анализ платежей ЕСХН по различным районам и городам Ростовской области показал, что детерминантами данного механизма выступают такие факторы как состояние земель, цены на реализуемую продукцию, объем потерь, климат и многие другие Действенность применения ЕСХН во многом сопряжена с анализом его распределением по уровням бюджетной системы (рис 4)
Рисунок 4 - Механизм распределения единого сельскохозяйственного налога6
В настоящее время ЕСХН распределяется 30 % в областной бюджет, 60% -бюджеты городских округов с равным распределением в бюджеты муниципальных районов и бюджеты сельских и городских поселений
В силу границ и технологий применения ЕСХН, последний заменяет ряд налогов различного статуса Наибольшие потери, в части формирования доходов, несут низовые бюджеты, что усиливает дотационность сельских территорий и опосредованно негативно влияет и на развитие аграрной сферы
Налоговые поступления от использования земли дожны стать основным источником доходов бюджетов , что позволит решить проблему финансирования социальной инфраструктуры в сельской местности, заинтересует местные органы в контроле над эффективным использованием сельскохозяйственных угодий
В работе доказана необходимость внесения в НК РФ изменений и допонений о порядке зачисления ЕСХН в местные бюджеты увеличения долевых отчислений, что позволит снизить их дотационность и усилит контроль со стороны местных органов за эффективным использованием сельхозугодий
Системность и единство в федеральном и отраслевом налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики и укрепить единое экономическое пространство страны В связи с этим необходим диверсифицированный подход при совершенствовании системы налогообложения в агропромышленном комплексе государства в контексте общего реформирования налоговой системы России, учитывающего отраслевые особенности АПК сезонность производства, значительную дотационность сельского хозяйства, зависимость от других отраслей экономики, недостаточность рабочей силы, высокую трудоемкость значительной части продукции Выводы и предложения диссертационной работы будут способствовать решению задачи совершенствования режима единого сельскохозяйственного налога и влияния налогового компонента на развитие аграрной сферы
В Заключении диссертационной работы излагаются итоговые результаты и выводы исследования
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора
Статьи, опубликованные в периодических научных изданиях, рекомендуемых ВАК РФ
1 Базшн В А, Дружинин А Г Налоговая составляющая в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы региона // Экономический вестник Ростовского государственного университета 2007 № 2 Т 5 Ч 2 - 0,7 п л / 0,5 п л
Статьи и тезисы, опубликованные в научных изданиях
2 Базиян В А Оптимизация системы налогообложения в АПК //Экономические и институциональные исследования. Альманах научных трудов Вып 4(16) - Ростов н/Д Изд-воРост ун-та, 2005 -0,4пл
3 Базиян В А Новый режим налогообложения АПК //Экономические и институциональные исследования Альманах научных трудов Вып 1 (17) -Ростов н/Д Изд-во Рост ун-та, 2006 - 0,4 п л
4 Базиян В А Сущность единого сельскохозяйственного налога //Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг Сборник научных трудов Вып 5 4 3 - Ростов н/Д Изд-во РИС ЮРГУЭС, 2006 - 0,5 п л
5 Базиян В А Место единого сельскохозяйственного налога в системе налогов и сборов и его элементная структура // Экономические вестники Южного Федерального округа № 2 - Краснодар Изд-во AHO НИИ экономики ЮФО, 2006 - 0,6 п л
6 Базиян В А Новый режим налогообложения АПК// Экономические и институциональное исследования Альманах научных трудов Вып 1(17) Ч Ростов н/Д Изд-во Рост ун-та, 2006 - 0 5 п л
Печать цифровая Бумага офсетная Гарнитура Тайме Формат 60x84/16 Объем 1 уч -изд -л Заказ № 619 Тираж 100 экэ Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г Ростов-на-Дону, ул Суворова, 19, тел 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Базиян, Виктория Александровна
Введение.
1. Налоговая составляющая в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы региона.
1.1 Налоговая компонента регулирования рыночной экономики на-современном этапе.
1.2 Развитие аграрной сферы: понятийно-категориальные основы концепции.
1.3 Специфика и факторы развития аграрной сферы в контексте регионализации и рыночного реформирования российской экономики. 38'
1.4 Государственное стимулирование развития аграрной 'сферы региона: необходимость, потенциал, приоритеты.
1.5 Формирование системы налогообложения аграрной сферы в период рыночных преобразований в России: предпосыки и особенности.
2. Приоритетные условия, инструменты и механизмы реализации налоговой составляющей в развитии аграрной сферы.
2.1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): место в системе налогов и сборов РФ и элементная структура.
2.2. Механизм функционирования ЕСХН и его эволюционная динамика.
2.3. Методологические особенности применения единого сельскохозяйственного налога.
2.4. Оценка практики использования ЕСХН в Ростовской области.
2.5. Оптимизация системы налогообложения в аграрной сфере: принципы и подходы.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый компонент развития аграрной сферы региона"
Актуальность темы исследования. Налоги традиционно выступают одним из приоритетных компонентов регулирования экономики. Складывающаяся в современной России макроэкономическая ситуация инициирует предельно масштабное и, одновременно, корректное применение' налоговых регуляторов, реализацию налоговой политики, учитывающей особенности и приоритеты отраслевого и территориального развития. Адаптивное применение налоговых инструментов и механизмов в особой мере актуализировано для, такого специфического сегмента экономики, как аграрная сфера. В современном экономическом контексте традиционнаятщя' России проблематика развития аграрной сферы приобретает приоритетный характер, понуждая к разностороннему государственному обеспечению позитивной качественной динамики сельскохозяйственного производства. Действующая модель государственного регуI лирования агросферы продожает оставаться малоэффективной, слабо ориентированной на императивы развития и, одновременно, недостаточно учитывающей региональную специфику, диалектическое сочетание в феномене развития универсальных (связанных с общей динамикой аграрной экономики) и регионально-локализованных (специфических, продуцируемых конкретным сочетанием пространственно-временных обстоятельств) факторов, аспектов проявлений. Её совершенствование сопряжено с многоплановыми системными усилиями, в том числе и в области налогового регулирования, чей потенциал в сфере сельскохозяйственного производства в существенной мере корреспондиI рует с повышением действенности единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), большей адаптации методологии и методов его применения к целевым ориентирам перевода агросферы российских регионов в режим устойчивой репродукции. Соответствующая проблематика, имея общероссийское звучание, приобретает особую значимость для Ростовской области, региона с исторически сложившейся аграрной специализацией, что также инициирует данное исследование, предопределяет его актуальность.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической* и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросами реформирования системы налогообложения субъектов АПК, развития и роли функционирования отдельных налоговых режимов уделено в научной литературе достаточно много внимания.
На фоне многочисленных исследований отдельных сторон очерчиваемой в диссертации тематики, в последнее время всё острее ощущается дефицит системных представлений об условиях, инструментах и механизмах реализации-налоговой составляющей в развитии аграрной сферы; в том числе И1 в конкретном регионально-локализованном контексте.
Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования механизма единого сельскохозяйственного налога и его влияния на развитие аграрной сферы региона в условиях реформирования налоговой системьг страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о> предмете исследования. I'
В исследуемой области научные публикации можно условнол сгруппировать по следующим направлениям:
- теория налогов, как составная часть экономической науки, получила научное отображение в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Ж. Сисмонди, Дж. М. Кейнса;
- систематизированные представления о теории налогов содержатся в работах российских исследователей начала XIX века Ч И. Горлова,- Н. Тургенева;
- в ходе научных дискуссий сформировася качественно новый подход к налогам как комплексной категории (В. Глухов, В. Кашин, Н. Миляков, В. Пансков, Д. Черник, Т. Юткина, А. Брызгалин);
- современные модели налогообложения рассмотрены в трудах В.Князева, Д.Черника, С.Шаталова.
-исследования теоретико-методологических подходов в налогообложении отражены в работах И.Горского, В. Вишневского; ,
- теоретические и прикладные наработки по проблематике рыночной трансформации российского АПК отражены в работах О. Белокрыловой, Р. Гумерова, А. Емельянова, А. Козлова, М. Лемешева, А. Никонова, И. Содато-вой, И. Старикова, Л. Усенко;.
- региональный аспект АПК отражен в трудах В. Гарькавого, А. Дружинина, А. Ионова, Н. Кетовой, В. Кузнецова, Т. Нефёдова, В. Овчинникова;
- ряд исследований ориентирован на анализ и обоснование системы государственного регулирования аграрной сферы и представлен в трудах следующих авторов: А. Гордеева, И. Ушачёва. ' ,
Рыночные преобразования в России обусловили необходимость кардинального пересмотра теоретических взглядов на экономическую ^природу налогов, сложившихся в рамках административно-командной системы хозяйствования, обращения к достижениям отечественной научной школы налогообложения и западной экономической науки. Несмотря на разноаспектное* рассмотрение актуальных проблем отраслевого налогообложения, вопросы- направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании ,с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследования Цель диссертационного исследования состоит в совершенствовании налогового компонента развития аграрной сферы региона - механизма функционирования единого сельскохозяйственного налога.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- определения влияния системы налогообложения на регулирование рыI ночной экономики;
- обоснования имманентности налоговых регуляторов, современной рыночной экономике, императивов реализации адаптивно^ учитывающей отраслевую и территориальную специфику экономического развития, налоговой политики;
- уточнения понятия развитие применительно к аграрнсэй сфере, выявления специфики развития аграрной сферы в контексте регионализации, глобализации и рыночного реформирования российской экономики;
- теоретического обоснования необходимости, потенциала и приоритетов государственного регулирования развития аграрной сферы региона;
- анализа: особенностей формирования * системы налогообложения; аграрной сферы в период рыночных преобразований в России; идентификации налоговой составляющей в системе детерминант посткризисного развития аграрной сферы региона; .;; Х
- исследования механизма функционирования, и методологии, применения единого сельскохозяйственного налога;
- оценки практики налогообложения ЕСХН в Ростовской области;
-концептуального обоснованияшринципов и подходов; совершенствования системы налогообложения в аграрной сфере в контексте реализации?приоритетов её развития.
Объектом исследования является система налогообложения в; агропромышленном комплексе. Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением: деятельности; по налогообложению, включая процессы перестройки и тенденции развития единого сельскохозяйственного налога.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения и фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. В работе использовася методологический аппарат теории аграрной экономики, модели трансформационной и региональной экономики. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.
Инструментарно - методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы отраслевого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования- использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды. ' I
Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной* налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС Ростовской области, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2006 г.г. .
Нормативно-правовую- базу составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, программно-прогнозные разработки, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения и сельского хозяйства.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных принципов формирования системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей на основе выявленных закономерностей в практике функционирования ЕСХН на отдельных территориях, преимуществ и недостатков, учитываемых при формировании системы налогообложения в АПК, с целью обеспечения ее эффективного функционирования в условиях рыночной экономики России и отраслевых особенностей аграрного производства.
Положения диссертации, выносимые на защиту. По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:
1. Развитию аграрной сферы региона будет способствовать совершенствование налоговых регуляторов в отрасли, связанных с тем, 'что в настоящее время налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога имеют право формировать любые расходы сельхозпроизводства, произведенные- с целью получения прибыли, даже в будущем периоде, что в настоящем времени приводит к росту затрат, снижению налогооблагаемой базы (прибыли), соответственно, уменьшению налоговых платежей в бюджет. Для решения данной проблемы необходимо в Налоговом кодексе РФ (гл. 26.1) установить конкретный период получения прибыли по фактически произведенным затратам.
2. В'настоящее время в АПК наряду с действующим критерием установления правового статуса сельхозпроизводителя, на которого распространяется режим единого сельскохозяйственного налога (не менее 70 % сельхозпродукции в ее общем объеме), необходимо допонительно ввести сопоставимые критерии натуральных показателей сельхозпроизводства, таких, например, как минимальный размер земли, находящейся в обработке, что будет способствовать более обоснованной дифференциации субъектов' налоговых отношений.
3. Укрепление финансового положения предприятий и организаций агро-сферы связано с переходом их с общей схемы налогообложения на единый сельхозналог, заменяющий ряд налогов различного статуса, уменьшением платежей в бюджеты поселений, в связи с чем дотационность последних увеличилась в два раза. Увеличение отчислений по данному налогу в низовой бюджет (действующая доля Ч 60%) за счет регионального (30%) решило бы проблему финансирования социальной инфраструктуры сельской местности и заинтересовало местные органы в контроле над эффективным использованием сельскохозяйственных угодий ведомственных территорий
4. Повышение эффективности налогового компонента в агросфере связано с устранением недостатка действующего механизма единого сельскохозяйственного налога, заключающегося в освобождении сельхозопроизводите-лей от уплаты налога на добавленную стоимость ( НДС), в связи с чем при закупке сырья у данной, категории, последующей ее переработке и реализации предприятия и организации вынуждены оплачивать , весь .НДС из собственных доходов, что приводит их к значительным потерям . Внесение изменений в Налоговый кодекс РФ (ст. 154) о начислении НДС на приобретаемое у пла
I Х тельщиков единого сельскохозяйственного налога сырье, способствовало бы увеличению закупок пищевой продукции у сельскохозяйственных предприятий, физических лиц, работающих на ЕСХН.
По специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: экономика, , организация^ и управление предприятиями; отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство):
1. Развитие рыночной модели экономики сопровождается? дальнейшей "стратификацией* регионов по факторам,, уровням; темпам и моделям развития агросферы. Усиление зависимости динамики агросферы от встраивания1 сельхозтоваропроизводителей В; глобальную экономику сочетается с ростом влияния на. сельхозтоваропроизводителей детерминант макро- и мезоуровня; в том числе-бюджетно-налоговых.
2. На стадии перехода к инвестиционному росту проявились, не только симптомы развития агросферы (рост продуктивности животноводства, урожайности основных культур и др.), но и его базовые противоречия, предопределяемые дефицитом, финансово-инвестиционных ресурсов, отсутствием чёткой государственной стратегии, как в отношении, сельскохозяйственного производства, так и в целом аграрных территорий, в том числе и в бюдкетно-налоговой сфере.
3. Повышение эффективности присутствия государствам аграрной сфере сопряжено с сочетанием] компенсаторных, ориентированных на предотвращение общей деградации агросферы усилий, с шагами по приоритетному стимулированию проектов, сегментов и сфер, обеспечивающих качественный прорыв, обладающих наибольшим мультипликативным эффектом: Необходимые рост инвестиционного потенциала сельского хозяйства и социальноэкономическое развитие аграрных территорий дожны быть обеспечены, в том числе, на основе действенного использования инструментов и рычагов налогового регулирования в конкретном регионально-локализованном контексте.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения субъектов АПК, основанной на учете отраслевых особенностей, изменении механизма зачисления ЕСХН в бюджеты различных уровней, выраI ботке допонительных критериев характеристики правового статуса плательщиков данного налога, изменении механизма учета НДС при приобретении продукции, закупаемой у физических лиц и предприятий, применяющих режим ЕСХН.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
По специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:
1. Обоснована необходимость введения конкретизации периода получения сельхозпроизводителями прибыли по произведенным затратам при функционировании единого сельскохозяйственного налога (гл. 26. \ НК РФ), что будет способствовать усилению контроля за расходами и правильному формированию налогооблагаемой базы с целью увеличения налоговых платежей в бюджет.
2. Установлено, что для определения правового статуса сельхозпроизводителя, на которого распространяется режим единого сельскохозяйственного налога, необходимо ввести, наряду с имеющимися, допонительные критерии - натуральные показатели сельхозпроизводства (например, минимальный размер земли, находящейся в обработке) , что будет способствовать более обоснованной дифференциации субъектов, переходящих работать на ЕСХН.
3. Доказана необходимость изменения механизма зачисления единого сельскохозяйственного налога в бюджеты городских округов, районов и поселений: увеличения долевых отчислений до 90% вместо применяемых 60% за счет 30% доли регионов и закрепления их на догосрочной основе (5 лет), что позволит снизить дотационность низовых бюджетов и усилит контроль со стороны местных органов за эффективным использованием сельхозугодий ве домственных территории.
4. Обосновано положение о необходимости уплаты НДС сельхозпроизводителями, перешедшими на ЕСХН, что позволит предприятиям Ч оптовикам перерабатывающей сферы, закупающим у них сырье, принять его к вычету, увеличив свою прибыль и повысит их интерес к данным контрагентам (НК РФ, ст. 154).
По специальности 08.00.05 Ч Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство). I
1. Уточнено понятие развитие агросферы, обоснованы его детерминанты (социально-экономические, природно-экологические и территориальные), составляющие и следствия (рост экономической лотдачи от агросферы, устойчивое обеспечение продовольственной безопасности и конкурентоспособного присутствия на рынках, воспроизводство системы сельского расселения и качественная модернизация сельского социума и др.).
2. Предложено теоретическое обоснование феномена регионализма в развитии агросферы; на эмпирической базе по Ростовской области, России в целом, выявлены его проявления, что позволило сформулировать приоритеты государственной поддержки агросферы, обосновать необходимость дальнейшего формирования финансово-инвестиционных предпосылок и ресурсов развития за счёт внедрения учитывающих специфику аграрной сферы налоговых инструментов и механизмов.
3. Показано, что современная ситуация в аграрной сфере России инициирует реализацию адаптивной налоговой политики; осуществлён сравнительный анализ налоговой нагрузки на базовые сегменты экономики Ростовской области, что позволило обосновать необходимость и принципы внедрения регионально-дифференцированной ставки ЕСХН.
Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии особого режима налогообложения в АПК, механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.
Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных I курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов Налоги и налогообложение, Налоговое планирование, Налогообложение предприятий и организаций, при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого-развития экономики территорий.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения сельхозтоваропроизводителей с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов I
АПК. Представленное в диссертации теоретическое обоснование приоритетных условий, инструментов и механизмов реализации налоговой составляющей в развитии аграрной сферы могут найти практическое применение: в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Ростовской области при формировании системы государственной поддержки и стимулирования развития аграрной сферы; при разработке соответствующих федеральных и региональных целевых программ по Ростовской области, иным регионам Юга России; в учебном процессе при совершенствовании курсов по экономике сельI скохозяйственного производства.
Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2004-2006гг. По материалам исследования опубликовано 6 работ общим объемом 2.7 п.л.
Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, десяти параграфов, объединенных в две главы, заключения, списка ис
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Базиян, Виктория Александровна
ные выводы: , 1
1. Корреспондирующий с общими социально-экономическими измене-' ниями динамизм сельскохозяйственного производства, его адаптивно-эволюциогенный характер (под воздействием устойчивого роста потребности в продовольствии в сочетании с исчерпанием потенциала допонительного вовлечения в аграрное производства таких основополагающих для неё факторов как труд и земля); позволяет акцентировать внимание на развитии как иммаI нентом свойстве, состоянии, способе бытия и целевом векторе агросферы, идентифицировать его детерминанты (социально-экономическую, прир'одно-экологическую и территориальную), составляющие (внедрение новых технико-i технологических укладов, модернизация базовых институтов, становление но-' вых, более эффективных форм организации аграрного производства и др.) и' проявления, включая рост экономической лотдачи от агросферы (продукция, налоги, заработная плата, прибыль и др.), устойчивое обеспечение продовольственной безопасности и конкурентоспособного присутствия на рынках, воспроизводство системы сельского расселения и качественная модернизация сельского социума и др. Выступая одной из составляющих (и, одновременно, производных) позитивной качественной динамики экономики в целом, развитие агросферы может быть определено как полифакторные, системные, ориен-1 тированные на интересы и потенциал человека, социума в целом адаптивные по. своей природе и качественные по сути изменения в рамках договременных трендов эволюции аграрной сферы, сопровождаемые повышением её эффек-* тивности и устойчивости функционирования как по отношению к предшествующим инвариантным состояниям, так и иным регионально-локализованным формам аграрного производства. I
2. Традиционная для России проблема развития (а, точнее, недоразвитости) агросферы особым образом обострилась в постсоветском социально-,
I I экономическом контексте, когда в ситуации выраженной стратифицированно-сти и асимметрии экономического пространства проявились не только императивы развития агросферы, но и системные факторы, существенно лимитирующие позитивную динамику сельскохозяйственного производства. ПосткризисI ный рост российского сельского хозяйства, во многом базируется на сверхэксплуатации природно-ресурсного и трудового потенциала, использовании сформированной в предшествующий период материально-технической базы и со-| провождаются, дальнейшей региональной стратификацией по условиям, осо-' бенностям и результатам аграрного производства. Всё это в ещё большей мере, инициировало отставание данной отрасли, позволяя говорить не столько о развитии, сколько о симптомах восстановления (стабилизации) системы АПК в новом, существенно более неблагоприятном для неё ресурсно - воспроизводственном состоянии. Анализ динамики аграрной сферы Ростовской области за I ряд посткризисных лет свидетельствует как о некоторых позитивных качест-; I венных подвижках (рост продуктивности животноводства и урожайности ос-, I новных растениеводческих культур и др.), так и об асимметричности развития! сельского хозяйства (в территориальном и отраслевом разрезе), о его неус-' тойчивости, предопределяемой практическим отсутствием ресурсов саморазвитии вследствие ценовых и иныех диспропорций как внутри самого АПК, так и между агросферой и другими составляющими российской экономики, общего дефицита инвестиционных ресурсов, отсутствия чётких государственных финансово-инвестиционных приоритетов р отношении сельскохозяйственного I производства.
3. В современном макро- и мезоэкономическом контексте, когда на дина-' мику агросферы, на её трансформацию, с одной стороны проецируются регио-' нальные факторы (ресурсообеспеченность территории, её лустоявшаяся специализация, сложившиеся рыночные и иные институты, потенциал локальных рынков и т.п.), с другой - степень включённости в формирующееся глобальное экономическое пространство, всё более проявляется феномен глокализации развития, понимаемой как усиление зависимости качественной модификации I агросферы от мирохозяйственной динамики, от встраивания сельхозтоваропро-! I изводителей в складывающиеся глобальные воспроизводственные циклы, со-' провождаемое, одновременно, ростом влияния на агросферу, её динамику, региональных детерминант, что проявляется в дальнейшей интенсификации инте-грационно-дезинтеграционных тенденций, в углубляющейся пространственной стратификации агросферы по факторам, уровням, темпам и моделям развития. Отражением глокализации развития стало становление в агросфере России разномасштабных (отдельные профильные сельскохозяйственные регионы, агрок-ластеры, агроходинги, отдельные успешные, внедряющие современные техно1 логии предприятия и др.) и разнопрофильных (зерновое хозяйство, отдельные! 1 технические культуры, птицеводство и др.) точек роста, что, однако, лишь* отчасти снижает актуальность базового в современном контексте её противоречия: между императивами системного устойчивого развития и реалиями, а также ресурсным обеспечением подобного рода динамики, между сопряжёнными с рыночным реформированием, глобализацией и регионализацией стимулами.-и лимитирующими обстоятельствами качественной модернизации сельскохозяйственного производства. Разрешение данного противоречия, равно как и развитие агросферы России, является общеэкономической и общегосударственной проблемой, требующей политико-экономических решений и усилий, соответствующего государственного стимулирования, включая и реализацию системных и адаптивных мер в области налоговой политики.
4. Формальный характер экономических преобразований в АПК России, проводимых в последнем десятилетии, не способствовал поному учету особенностей сельскохозяйственного производства, переработки и продвижении продукции на рынки сбыта. Вертикальное интегрирование в АПК, приток инвестиций, ориентированные на защиту интересов сельскохозяйственных производителей, могут быть реализованы в поной мере только при условии одновременной реформы системы налогообложения агропромышленного комплекса, являющейся одним из элементов налоговой системы государства.
5. В последние годы на фоне реального роста активности государства в аграрной сфере остро обозначилась необходимость селекции государственной поддержки, сочетания компенсаторных, ориентированных на предотвращение общей деградации агросферы усилий, с шагами по приоритетному стимулированию проектов, территориальных сегментов и сфер, обеспечивающих качест-' венный прорыв, обладающих наибольшим инновационным потенциалом и мультипликативным эффектом (на макроуровне - это высотехнологичные отрасли сельского хозяйства, сфера биотехнологий; на мезоуровне Ч ведущие аграрные регионы и их специализированные кластеры; на микроуровне - инноваI ционно активные динамично развивающиеся сельхозпредприятия, агрокорпо-рации, агроходинги и т.п.). Повышение селективности и адресности государ-, ственного стимулирования необходимо сочетать с ориентацией не столько на, бюджетную поддержку, сколько на общее государственное обеспечение реализации приоритетов развития- агросферы (рост объёмов бюджетно-финансовых' ресурсов, перераспределяемых в пользу агросферы переход от общей поддержки к запуску механизмов инновационного саморазвития; рост координации стимулирования на федеральном, региональном* и местном уровне с опорой,на территориально-адаптированные стратегии развития сельского хозяйства; переход от преимущественной накачки (агросферы бюджетными ресурсами к созданию генерирующей и ретранслирующей инновации рыночной среды, повышению инвестиционной привлекательности сельского хозяйства и др.), в том числе и на основе действенного использования инструментов и рычагов налогового регулирования в конкретном региональном контексте.
6. Развитие аграрной сферы связано-с постоянным поиском и совершен-1 ствованием практического механизма налогообложения в АПК. Формирование налоговой системы России не предусматривало отраслевой дифференциации в системе налогообложения отдельных субъектов народного хозяйства, но аграрI ная сфера имеет весьма отличные от других отраслей условия производства и реализации продукции. Современная налоговая политика дожна учитывать, специфику отдельных отраслей при установлении налоговых режимов. СисI темность и единство в федеральном и отраслевом налогообложении позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики и укрепить единое экономическое пространство страны. В связи с этим необходим диверI сифицированный подход при совершенствовании системы налогообложения в агропромышленном комплексе государства в контексте общего реформирования налоговой системы России, учитывающего отраслевые особенности АПК: сезонность производства, значительную дотационность сельского хозяйства, зависимость от других отраслей экономики, недостаточность рабочей силы, высокую трудоемкость значительной части продукции.
7. Ростовская область относится к регионам смело идущим на любой л налоговый эксперимент, в части внедрения среди предприятий агропромышленной сферы новых технологий налогообложения, способствующих стабилиI зации и повышению эффективности сельскохозяйственного производства. Таковым по замыслу дожен был стать ЕСХН, внедренный в практику налогооб-1, I ложения предприятий АПК региона в соответствии с нормативно-правовыми актами федерального статуса. Анализ практического механизма использования ЕСХН показал, что оптимизация налогообложения сельскохозяйственных то-варопоизводителей дожна осуществляться в рамках общих концептуальных' подходов к совершенствованию системы налогообложения в АПК и народного хозяйства в целом. В основу концептуальных подходов взимания ЕСХН дожны быть положены критерии определения правового статуса сельхозпроизвоI дителей на основе минимального размера земли, находящейся в обработке, ее качественной характеристики, эффективности земельной ренты, позволяющих получать производителю стабильные доходы, дифференциации юридических форм ведения хозяйства, упорядочения льготных режимов налогообложения меких производителей агропромышленного комплекса. Более обоснованному выбору режима налогообложения сельхозпроизводителей в АПК, повышению эффективности взимания ЕСХН будет способствовать закрепление отсутствующих до настоящего времени в налоговом законодательстве критериев опI I ределения понятия сельхозпроизводитель и юридических форм ведения хоI зяйства.
8. В налоговом законодательстве Российской Федерации единый сельскохозяйственный налог перешел из разряда налогов на землю в разряд налогов на прибыль. Замена налогообложения земельной ренты с позиции теории рентного налогообложения стимулирует более эффективное использование ограниченI ных ресурсов .Применение нового варианта специального налогового режима I привело к более низкой налоговой нагрузке сельскохозяйственных товаропроизводителей по сравнению с общим налоговым режимом. Новый вариант специального налогового режима унифицировал налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельскохозяйственных организаций индустриального типа, что позволило применять ЕСХН на одинаковых условиях. I
Правовое регулирование порядка взимания и уплаты единого сельскохозяйственного налога осуществляется Налоговым кодексом Российской Федерации и различными федеральными законами. Но, несмотря на все изменения и дополI нения к существующей системе налогообложения сельского хЬзяйства, она остается'не совершенной и требует более точного рассмотрения, а также устранения существующих проблем в этой отрасли.
9. В силу границ и-технологий применения ЕСХН, последний заменяет ряд налогов различного статуса. Наибольшие потери, в части формирования доходов бюджета, несут муниципальные образования, что ведет к дотационног сти сельских территорий. Налоговые поступления от использования земли дожны стать основным источником доходов местных бюджетов, что позволит решить проблему финансирования социальной инфраструктуры в сельской меI стности, заинтересует местные органы в контроле над эффектквным использоI ванием сельскохозяйственных угодий. В работе доказана необходимость внесения в НК РФ изменений и допонений о порядке зачисления ЕСХН в местные бюджеты: увеличения долевых отчислений, что позволит снизить их дотационI ность и усилит контроль со стороны местных органов за эффективным использованием сельхозугодий.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ I
Проведённое исследование позволяет сформулировать следующие основ
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Базиян, Виктория Александровна, Ростов-на-Дону
1. Закон РСФСР О крестьянском (фермерском) хозяйстве от 22.11.90' № 1867-1. Сборник нормативных документов. Ч. 1 28. -М., 1997.
2. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями) от 27.12.1991 № 2116-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО Деловая жизнь, 1992.I
3. Закон РФ О налоге на имущество предприятий^ от 13.12.1991, № 2030-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с, комментариями). М.: ТОО Деловая жизнь, 1992. II
4. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость (с последующими! изменениями и допонениями) от 06.12.1991, № 1992-1. Сборник документов о* налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО ДелоIвая жизнь, 1992.
5. Закон РФ О плате за землю от 11.10.91, № 1738-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). Ч М.: ТОО Деловая жизнь, 1992. '
6. Закон РФ О дорожных фондах в Российской Федерации от 18.10.91.I1759-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО Деловая жизнь, 1992.
7. Постановление Правительства РФ от 29.04.2002, № 282 О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа.
8. ФЗ РФ О внесении изменений в главу 26.1 части второй налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ от 05.0412004. № 16.
9. ФЗ РФ О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей от 09.07.2002. № 83.
10. Указ Президента РФ О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей от 7.12.93, № 2118 и письмо ГосналогслужбыI
11. России от 24.12.93, №НП-4-02/200Н. 1 (11 .Постановление ВС РФ Порядок уплаты страховых взносов в ПФР от 27.12.91, № 2122-1 (с последующими изменениями и допонениями. Закон РФ> от 5.02.97 №26-ФЗ).
12. Постановление ВС РФ Положение о порядке уплаты страховых взносов в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинскогострахования от 24.02.93 № 4543-1.
13. Постановление Совета Министров Об особенностях применения Закона СССР О кооперации в СССР от 02.01.91, Сборник нормативных документов. Ч 1 28. - М., 1997. 1I
14. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2005-2008 годы). М., 2005. !Х 15.Методические рекомендации по установлению рентных платежей в1 сельском хозяйстве. Ч М.: ВНИИ ЭСХ, 1990.
15. Письмо Госналогслужбы России от 15.01.97, № ВК 6 - 04/48.
16. Инструкция ГНС России О порядке исчисления уплаты в бюджет налога на имущество предприятий от 08.06.95, № 33.I
17. Абанина С.С., Абанин М.В. Единый сельскохозяйственный налог: правовое регулирование, бухгатерский учет, налогообложение. М.: ЗАО Юс-тицинформ, 2005
18. Абанина С.С., Абанин М.В. Комментарий к новой редакции главы 26.1 НК РФ./ Комментарии Законодательства.
19. Агропромышленный комплекс Ростовской области. Ростов н/Д,2006.
20. Акимова Т.А., Хаскин В.В. Основы экоразвития. Учебное пособие. -М.,'1994.
21. Александрова Е.И., Лагутенко Б.Т. Краткий словарь по налогам. Ч М.: Экономика. 1998.
22. Альтудов Ю.К., Кетова Н.П., Овчинников В.Н. Механизм посткризисного развития экономики регионов России. Ч Ростов н/Д, 2002.
23. Андреев П. Обеспечение финансовой устойчивости сельскохозяйстIвенных предприятий //АПК: экономика, управление. 2002. № 9'.
24. Андреев И.М. Условия уплаты единого сельскохозяйственного налога // Бухгатерский учет. 2005. №2.
25. Бальцерович JI. Социализм, капитализм, трансформация: Очерки на1 рубеже эпох: пер. с польск. М.: Наука, 1999.
26. Безрукова В.Б., Новосельский В.И. Перспективы научно-технического развития и научно-технический прогресс // Наука и промышленность России. 2001. № 11.I
27. Белокрылова О.С. Развитие инвестиционных процессов в аграрной сфере переходной экономики. Ростов н/Д, 1998.
28. Боев В.Р., Серков А.Ф. и др. Основные направления формирования и>Iразвития рыночных отношений в агропромышленном комплексе. М., ВНИИ-ЭСХ, 1993.
29. Болибок Н.М. Земельные отношения и продовольственная безопасность. Ростов н/Д, 1999.
30. Брызгалин A.B. Организационные принципы российской налоговой системы //Финансы. 1998. № 3.
31. Вешунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учёт и налогообложение. М.-СПб.: Герда, 1999.
32. Вишневский В., Линницкий Д. Оценка возможного снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. № 2.
33. Вольф М.Б., Дмитревский Ю.Д. География мирового сельского хозяйства. -М.: Мысль, 1981.
34. Воробьев И. Факторы устойчивого развития сельскохозяйственного производства // Экономист. 2001. № 7.
35. Гайдар Е.Т. Новые задачи: выбор за нами // Вопросы экономики. 1994. № 9.
36. Гарькавый В.В. Предложения по результатам исследования некоторых проблем сельского хозяйства //Проблемы теории и практики экономического развития АПК в кризисных ситуациях. Ч Ростов н/Д: ЦОП Коррал-Микро, 1999.
37. Гирусов Э.В. Экология и экономика природопользования. М., 1998.
38. Глазьев С.Ю. Стратегия прорыва /Под ред. Ю.М. Осипова, О.В. Ин-шакова, М.М. Гузева, Е.С. Зотовой. М.-Вогоград: Изд-во ВоГУ, 2002.
39. Глобализация как стержневая проблема грядущего мирового развития // Международная жизнь. 2000. №11.
40. Голованов А. Учет затрат на производство на предприятиях АПК //Бухгатерский учет. 1998. № 7.
41. Гордеев А. Крепить экономику агропроизводства // Экономика сельского хозяйства России. 2003. № 6. I
42. Гордеев А. Повышать инвестиционную привлекательность сельского хозяйства // АПК: экономика и управление. 2006. № 5.
43. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М. 1993.
44. Гузев М.М. Экономические проблемы и механизм экологически устойчивого развития. Вогоград: Изд-во Вол ГУ, 1997.
45. Гумеров P.P. Десять лет аграрной реформы: куда пришли и что делать? //Российский экономический журнал. 2000. № 9.
46. Данилов-Данильян В. Экологизация народного хозяйства. ОсновыIустойчивого развития // Проблемы окружающей среды и природных ресурсов. 1996. №2.
47. Делягин М. Общая теория глобализации // Общество и экономика. 1998. № 10-11.I
48. Джикия К.А. Если вы решили платить ЕСХН.// Главбух. Учет в сельском хозяйстве. 2004. № 4.
49. Домбровский В.О. О научно-промышленной политике России на рубеже веков // Проблемы теории и практики управления. 2000. № 1. 1
50. Дружинин А.Г., Ионов А.Ч. Концептуальные основы регионализации экономики. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001.
51. Дружинин А.Г., Алёхина С.В., Иониди JI.B. Геоэкономическая составляющая потенциала посткризисного развития АПК региона: факторы, форIмирования, приоритеты и механизм реализации. Ростов н/Ц: Изд-во СКНЦ ВШ, 2004.
52. Дружинин А.Г., Ионов А.Ч., Кетова Н.П. АПК России: факторы, осоIбенности и механизмы регионализации. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2004.
53. Дружинин А.Г. Юг России конца XX начала XXI вв. (экономико-географические аспекты). - Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 2005.
54. Дружинин А.Г., Житников В.Г. География (экономическая, социальная и политическая). 100 экзаменационных ответов: Экспресс-справочник для студентов вузов. М.: ИКЦ МарТ; - Ростов н/Д: Издательский центрI1. МарТ, 2005.
55. Дружинин А.Г., Джурбина Е.М. Региональная парадигма экономического развития: фактор межбюджетных трансфертов. Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 2005.I
56. Дубровин E.H. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы. Источник: Ссыка на домен более не работаетp>
57. Дуканич JI.B. Управление региональным налогообложением: теоретико-методологические основы и инструментальное обеспечение. М.: Контур, 2001. 1 |
58. Елина JI.A. Плюсы и минусы ЕСХН // Главная книга. 2005. № 20.
59. Емельянов А. Российская аграрная реформа: от Столыпина до наших дней //Вопросы экономики. 2001. № 11.
60. Емельянов А. Продовольственная бедность населения России: истоки и пути преодоления // Экономист. 2003. № 10.
61. Земельные отношения в России (опыт регионов, направления развития). М.: ВНИЭГУСХ, 1996.
62. Зимин A.B. Комментарий к главе 2.1 части 2 Налогового кодексаI
63. Российской Федерации. Единый сельскохозяйственный налог. Ч М.: ТК Веби; Изд-во Проспект, 2005.
64. Зинченко А. Воспроизводство и социально-экономические преобразования в сельском хозяйстве России // АПК: экономика и управление. 2006. № 8.
65. Институциональная модернизация российской экономики: территоIриальный аспект/ Под ред. А.Г. Дружинина и В.Е. Шувалова. --.Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 2004.
66. Иншаков О.В. О проблемах интеграции теории хозяйства в условиях; глобализации // Грани интеграции. Вогоград, 2005.
67. Катырин A.B. Инвестиционно-финансовая стратегия формирования воспроизводственного потенциала регионального АПК на рыночных основах. -Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2000.
68. Карпова Г.Н. Налоговое планирование в сельхозпредприятиях // ЭкоIномика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2004. №1
69. Катаева Л.Ф. Основы налоговой системы. Учеб. пособ. Ульяновск,1996.
70. Клюкович З.А. Рыночные тенденции трансформации налоговой системы России. Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 1999.
71. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. 1998. № 9.1.1I
72. Мировая экономика и международные отношения. 2003. № 9. 1
73. Козлов А. Агропромышленный комплекс России в 2005 г. и перспективы его развития // АПК: экономика и управление. 2006. № 6.
74. Колесников Ю.С. Регионализм в экономике // Научная мысль Кавказа. 1997. № 4.
75. Коробейников М. Государственное регулирование и поддержка агIропромышленного сектора //АПК: экономика, управление. 2000. № 6.
76. Косолапов Н.В. Международные отношения и мировое развитие // Мировая экономика и международные отношения. 2000. № 6.
77. Костяев А., Никонова Г. Стратегическое управление региональным' АПК //АПК: экономика, управление. 2000. № 9.
78. Кочергин В.С. Ценообразование в сельском хозяйстве. М., Форсал, 1987. ;
79. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности.-М., 1995.I
80. Кузнецов В.В. Государственная финансовая поддержка регионального; АПК нуждается в совершенствовании //АПК: экономика, управление. 2002. №3 .
81. Кузнецов В.В., Гарькавый В.В., Тарасов В.Н. и др. Региональная экономика: Проблемы, стратегия развития АПК /Под ред. В.В. Кузнецова. Ростов н/Д, 1998.
82. Кундиус В. Необходимые условия для вывода из кризиса регионального АПК //АПК: экономика, управление. 2002. № 1.
83. Кяшин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экоIномики // Финансы. 1998. № 8. 'I
84. Лексин В., Швецов А. Общероссийские реформы и территориальное развитие. Ст. 7. Сельская Россия: потенциал выживания в условиях развития //РЭЖ. 2001. № 4.
85. Лемешев М. Взгляд за туманный горизонт // АПК: экономика иуправление. 2006. № 6. 1 I
86. Ленин В.И. Развитие капитализма в России. Соч. Изд. 4-е. М.: ОГИЗ, 1941.
87. Леппке О. Рациональное использование и охрана земельных*, ресурсов // АПК: экономика, управление. 1998. № 3.
88. Лишанский М.Л., Маслова И.Б. Финансы в сельском хозяйстве. М:I1. Финансы, 1999.
89. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы // Финансы. 1999. № 1. ,I
90. Мельник Д.К. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика.1999.
91. Методические рекомендации по установлению рентных платежей в сельском хозяйстве. М.: ВНИИ ЭСХ, 1990.
92. Нефёдова Т. Сельская Россия на перепутье. Географические очерки. -М., 2003.
93. Никонов А.А. Об аграрной реформе в России // Сельская жизнь. 1997. 28.06.I
94. Овчинников В.Н., Колесников Ю.С. О концепции экономической политики Ростовской области // Известия высших учебных заведении. СевероКавказский регион. Общественные науки. 1999. № 3.
95. Огановский Н.П. Закономерности аграрной эволюции. СПб, 1914.
96. Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности // Бухгатерский учет. 2004. № 13.
97. Панкова К. Сельское хозяйство в контексте национальных проектов // АПК: экономика и управление. 2006. № 7.
98. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли. В 2-х томах. М.: Эконом, 1993. Т.1.
99. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2003.I
100. Пономарева Т.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежимаI
101. Российский налоговый курьер. 2004. №12 (www.rnlc.ru)
102. Пономарева Т.Т., Садыков P.P. Переход на ЕСХН: рассчитываем налоговую нагрузку // Российский налоговый курьер. 2004. № 18 (www.rnk.ru)
103. Попов П. А. ЕСХН все лучше и проще// Главная книга. 2005. № 20.
104. Починок А. П. Морозов В. П. Основы налоговойi системы. М.: ЮНИТИ, 2005.
105. Путин В. Реализация национального проекта Развитие АПК //I
106. АПК: экономика и управление. 2006. № 7. I
107. Пушкарёва В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М. 1996.
108. Регионы России. Социально-экономические показатели. -М., 2005.
109. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Соч. Т. 1. М.: Прогресс, 1955.I
110. Роговский Е. Государственная поддержка воспроизводственного процесса в АПК //АПК: экономика, управление. 2002. № 1.1 110. Русанова И. Г. и Кашина В. А.( Налоги и налогообложение. М., Финансы, 1998.
111. Ш.Рыманов А.Ю. Оценка налоговой политики в агарном секторе // Финансы. 2004. №4.112. .Рыманов А.Ю. Прогноз функционирования специального налогового режима в аграрном секторе // Финансы. 2002. № 10.
112. ПЗ.Рыманов А.Ю. О налогово-бюджетном регулировании сельского хо-' зяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. №4.
113. Рыманов А.Ю. Проблемы налогообложения сельскохозяйственных индустриальных организаций // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. №2.
114. Савченко Е. Региональные аспекты аграрной политики //АПК: экономика, управление. 2000. № 2. '
115. Словарь русского языка. М., 1952.
116. Содатова И.Ю. Микроэкономические основы аграрной политики государства. Ростов н/Д: Изд-во РГУ, 1999.
117. Тарасов Н., Скальная Н. Приоритетный национальный проект Развитие АПК с точки зрения доходности сельскохозяйственного труда // АПК: экономика и управление. 2006. № 8.
118. Тиунов A.C. Плюсы и минусы ЕСХН // Налоговая помощь. 2002. Cwww.taxheb.ru)
119. Трухачёв В.И. Влияние инерции трендов циклической динамики на траекторию посткризисного развития аграрной сферы региона. Ростов н/Д:I1. Изд-во РГУ, 2006. 1 |
120. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М.: Экономика, 1992. 1
121. Ушачёв И. Основные направления социально-экономического развития АПК //Экономист. 2003. № 6.
122. Ушачёв И. Совершенствовать государственную аграрную политику // АПК: экономика и управление. 2003 .№ 11.
123. Ушачёв И. Развитие агропромышленного сектора: основные направления и проблемы // АПК: экономика и управление. 2006. № 4.
124. Фрадков П. Повышение конкурентного потенциала аграрного производства России // АПК: экономика и управление. 2006. № 8.
125. Хэнсон Ф. Влияние фактора регионального разнообразия на экономическую трансформацию России // Проблемы прогнозирования. 2001. № 3.1129.Хоружий Л. И. учетная политика по ЕСХН на 2005 год // Главбух. Учет в сельском хозяйстве. 2004. №4. 'I
126. Худолеев В. В. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2004.
127. Чаянов А. В. Основные идеи и формы сельскохозяйственной кооперации. -М.: Наука, 1991.
128. Чаянов A.B. О сельскохозяйственной кооперации. Саратов, 1989 133.Челинцев А.Н. Очерки по сельскохозяйственной экономии
129. Сельское хозяйство и лесоводство. СПб., 1910. Октябрь.
130. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М., 1997.I
131. Шафронов А. Оценка и факторы эффективности землепользования // Экономист. 2002. № 12.
132. Шаронова Е. А. Запонение декларации по ЕСХН // Налоговый вестник. 2005. № 14.
133. Шибайкин А., Рыжов Ю. Регулирование агропродовольственной системы на мезоуровне // АПК: экономика, управление. 2003. № 5.
Похожие диссертации
- Экономический механизм поддержки предпринимательства в аграрной сфере региона
- Экономическая оценка земли как инструмент организации хозяйственной деятельности субъектов аграрной сферы региона
- Факторы стратегической модернизации аграрного сектора региона
- Приоритетные направления устойчивого развития аграрной сферы региона
- Стратегия институциональной модернизации аграрной сферы: факторы, направления, механизмы