Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговое стимулирование инновационной модернизации экономики Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Молотков, Евгений Олегович
Место защиты Москва
Год 2012
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Налоговое стимулирование инновационной модернизации экономики Российской Федерации"

На правах рукописи

МОЛОТКОВ Евгений Олегович

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ МОДЕРНИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 О ДЕК 2012

Москва-2012

005047747

Диссертация выпонена на кафедре экономики и финансов общественного сектора в федеральном государственном бюджетном образовательном учреждения высшего профессионального образования Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации.

доктор экономических наук, профессор Иванов Роберт Александрович

доктор экономических наук, профессор Паскачев Асламбек Боклуевич

Журнал Налоговая политика и практика, главный редактор

кандидат экономических наук Уманец Олег Петрович Постоянное представительство Красноярского края при Правительстве Российской Федерации, консультант по работе с Правительством Российской Федерации и федеральными органами испонительной власти

НОУ ВПО Санкт-Петербургский университет управления и экономики

Защита диссертации состоится декабря 2012 года в на за-

седании диссертационного совета по экономическим наукам Д 504.001.07 при ФГБОУ ВПО Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Россия, Москва, проспект Вернадского, 84, корпус ауд. № К&Л,

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Автореферат разослан > ноября 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.М. Яковлев

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью активизации функции налоговой системы в сфере стимулирования инновационной модернизации экономики. Многие страны стремятся создать более льготные налоговые условия для привлечения инвестиций в исследования, разработку, производство новейших товаров и услуг, перевод экономики на инновационный путь развития.

Налоговое стимулирование модернизации экономики и ее инновационного развития используют как страны с развитой экономикой, так и ряд быстро растущих развивающихся стран, включая Китай. Есть страны, например, Республика Корея, которым удалось резко активизировать инновационное развитие именно за счет существенных мер, обеспечивающих льготное налогообложение.

Весьма сложной проблемой остается оценка эффективности налогового стимулирования. Эти оценки неоднозначны и противоречивы. Отмечая в целом позитивные результаты налогового стимулирования, исследователи констатируют, что применение той или иной льготы определяется многими национальными факторами (особенностями налогообложения прибыли корпораций, отраслевой структуры и доли в ней высокотехнологичных секторов, инновационного уровня и инновационной политики страны). Кроме того, возможны и негативные эффекты, в частности, необоснованное использование налоговых льгот, большие административные издержки и другие.

В течение последних лет основой государственной политики России в области налогообложения было стремление к совершенствованию налоговой системы, которая пока еще по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб регулирующей и стимулирующей, включая укрепление конкурентоспособности экономики страны. В Бюджетных посланиях Федеральному Собранию России глава государства указывал на это, выделяя среди основных направлений налоговой политики снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятия1, отмечая, что налоговая система дожна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и повышения инвестиционной активности предприятий 2, снижения налоговой нагрузки на инновационный бизнес3. Президентом РФ также определена необходимость провести инвентаризацию всех федеральных налоговых льгот, оценить их эффективность4.

1 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 09.03.2007 г. О бюджетной политике в 2008-2010 годах // Официальный сайт Президента России Ссыка на домен более не работаетappears/2006/05/30/0920 Гуре63373 106175.5Ыт1

2 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 23.06.2008 г. О бюджетной политике в 2009-2011 годах // Официальный сайт Президента России Ссыка на домен более не работаетappears/2008/06/23/2127_type63373_202940.shtml

3 См.: Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 29.06.2011 г. О бюджетной политике в 2012-2014 годах // Ссыка на домен более не работаетlaw/hotdoes/13780.html

4 Там же

В то же время предпринимаемые на протяжении последних лет изменения российской налоговой системы не привели к развитию стимулирующей функции налогов. Для нее по-прежнему остается характерным высокий уровень изъятия доходов и невысокая эффективность налоговых льгот. Это приводит к потере предприятиями, вынужденными отчислять значительную часть доходов в бюджет в виде налоговых платежей, финансовой устойчивости, к спаду инвестиционной активности, низким темпам развития и внедрения новых технологий. На макроуровне высокая налоговая нагрузка способствует сохранению теневого сектора экономики, тогда как современная система налогообложения, напротив, призвана содействовать выходу предприятий из тени, не дожна усиливать бремя тех, кто уплачивает налоги в соответствии с законодательством, внедряет инновации.

В связи с этим на современном этапе необходимо сформировать экономические стимулы и налоговые инструменты для перехода на инновационный путь развития, который и является основой модернизации российской экономики.

Инструменты государственной налоговой политики дожны создавать благоприятные экономические условия для осуществления налогоплательщиками инновационной и инвестиционной деятельности, направленной на модернизацию и обновление основных фондов, повышение конкурентоспособности отечественной продукции.

Многообразие форм, методов и объектов налогообложения делает налоговое стимулирование одним из наиболее гибких способов привлечения допонительных ресурсов для активизации инновационной деятельности. Однако до сих пор не решена проблема оценки эффективности налогового стимулирования в реальных условиях. Налоговая система продожает быть ориентирована на изъятие из экономики избыточных доходов от высоких цен на энергоносители. В этих условиях изменение парадигмы налоговой политики за счет усиления стимулирующей функции налоговой системы является одним из основополагающих направлений политики государства в отношении наукоемких отраслей и секторов национальной экономики. Это и определило актуальность проведения настоящего исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Воздействие налогов на экономические процессы рассматривалось еще классиками экономической науки - А. Вагнером, Ф. Нитти, У. Пети, Д. Риккардо, А. Смитом и др. В дальнейшем изучением проблем формирования системы налогообложения занимались такие зарубежные ученые как: Э. Линдаль, Дж. Миль, П. Са-муэльсон, Дж. М. Кейнс, А. Лаффер, Р. Солоу и др. Большое внимание вопросам налогового стимулирования уделяли представители российской финансовой науки Ф.И. Боголепов, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов, Н. И. Тургенев, М.Н. Соболев, J1.B. Ходский, И.И. Янжул и другие.

Среди современных российских исследователей ощутимый вклад в развитие теории налогообложения и реформирования налоговой системы вносят: С.Х. Аминев, A.B. Аронов, A.B. Брызгалин, В.В. Бочарова, М.П. Владимирова, Л.И. Вотинцева, И.В. Горский, А.З. Дадашев, И.В. Караваева,

В.А. Кашин, С.П. Кочин, J1.H. Лыкова, И.А. Майбуров, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Б.Е. Пеньков, М.В. Романовский, М.М. Соколов, H.H. Тютюрюков, P.A. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и другие.

В процессе эволюции знаний о налогах учеными был рассмотрен и изучен широкий круг вопросов, связанный с налогообложением: определены принципы и функции налогов, предложены различные аспекты эффективности и оптимизации налоговой системы и многие другие.

Однако рассмотрение степени и способов влияния налогообложения на экономическую эффективность работы субъектов хозяйствования пока не нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых, а методы налогового регулирования для стимулирования экономического развития и модернизации предприятий на основе инноваций не нашли широкого применения.

Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений в области налогового стимулирования инновационной модернизации экономики России и разработка практических рекомендаций по их реализации.

Поставленная цель исследования опосредована необходимостью решения следующих задач:

- раскрыть теоретические положения, определяющие цели, принципы и методы налогового стимулирования модернизации экономики;

- выявить особенности налогового стимулирования инновационного развития за рубежом и оценить возможности их использования в российской практике;

- разработать методические положения определения экономической эффективности применения стимулирующей функции налогов;

- обосновать критерии и показатели результативности налогового стимулирования модернизации экономики;

- охарактеризовать реализацию фискальной и стимулирующей функций в условиях действующей налоговой системы России;

- определить направления развития налоговой политики и предложить перспективные меры налогового стимулирования, имеющие целью модернизацию экономики России.

Объектом исследования являются налоговые инструменты стимулирования модернизации экономики России и ее инновационного развития.

Предметом исследования выступает совокупность социально-экономических отношений между государством и хозяйствующими субъектами по поводу повышения эффективности налогового стимулирования инновационной модернизации экономики.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы, 3.14 Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов.

Теоретическую основу диссертации составили фундаментальные положения экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по теории налогообложения; отчеты аналитиков, результаты научных исследований. В методологическом отношении диссертация базируется на общенаучных методах: абстрактно-логическом, сравнений, анализа и синтеза, группировки и др. Характер проблемы, вынесенной в центр исследования, потребовал от автора обеспечить системный подход и преемственность в исследовании относящегося к ней круга вопросов, использовать метод экспертных оценок.

Эмпирическая база исследования включает нормативно-правовые акты Российской Федерации, инструктивные документы, официальные данные Федеральной службы государственной статистики, ФНС России, материалы о зарубежном опыте налогового стимулирования модернизации экономики и инноваций, данные Евростата, Интернет-ресурсы.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна заключаются в следующем:

- обобщены и уточнены теоретические положения, раскрывающие цели и условия налогового стимулирования модернизации экономики; среди наиболее актуальных целей выделены: стимулирование всех компаний в проведении исследований и разработок, независимо от размера, отрасли и местоположения; исследований и разработок в высокотехнологичных наукоемких отраслях (аэрокосмическая, биотехнологии, защита окружающей среды и др.); малого и среднего бизнеса; к условиям отнесены: применение налоговых льгот не дожно иметь избирательного характера; инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выпонение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства; применение льгот не дожно наносить существенный ущерб государственным экономическим интересам; порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне;

- определены основные виды налогового стимулирования инновационной модернизации экономики в зарубежных странах, которые предусматривают снижение общего налогового бремени в наукоемких отраслях, создание специальных налоговых режимов на территории особых экономических зон, пониженные налоговые ставки основных налогов, целевое освобождение доходов от реализации в системе научных исследований и разработок, освобождение от уплаты налогов при инвестировании в НИОКР, высокие технологии и высокотехнологичное оборудование;

- показано, что действующая в России система налогообложения не в поной мере ориентирована на повышение инвестиционной и инновационной активности хозяйствующих субъектов; использование налогов в качестве стимулирующего инструмента не сводится только к введению налоговых льгот, налоговая нагрузка может изменяться также в зависимости от ставки налога, характера учетной политики, порядка определения налогооблагаемой базы, а также методов расчета налога;

- предложена система показателей оценки эффективности налогового стимулирования модернизации экономики, включающая коэффициенты, отражающие эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности, налогового стимулирования инвестиций в инновации, поддержки инновационной среды, стимулирования НИОКР, модернизации производства;

- обоснованы критериальные показатели оценки бюджетной эффективности налогового стимулирования, основанные на сопоставлении выпадающих бюджетных доходов и показателей финансово-экономической деятельности хозяйствующих субъектов; в состав которых включены: выпуск продукции за счет реализации инновационно-инвестиционного проекта; прибыль, полученная от реализации таких проектов; объем внедрения новых технологий и выпуска новой продукции; прирост стоимости основных фондов, количество вновь созданных рабочих мест; средняя заработная плата;

- аргументированы основные направления налогового стимулирования модернизации экономики и разработан комплекс мер по их реализации, обеспечивающих создание благоприятных условий для развития научно-исследовательской и инновационной деятельности.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что углубленное осмысление и методологические подходы к оценке эффективности реализации стимулирующей функции налоговой системы расширяет теоретические рамки проблематики налогового стимулирования модернизации национальной экономики.

Практическое значение имеют:

- методика оценки мер налогового стимулирования, в основе которой лежат показатели эффективности, характеризующие экономическую целесообразность предоставления налоговых льгот;

- регулирование порядка установления ставки налога на прибыль организаций в зависимости от доли их затрат на исследования, новые разработки и инновационные технологии;

- дифференциация категорий налогоплательщиков с целью применения корректируемой ставки налога на прибыль в зависимости от приоритетности развития отраслей экономики и др.

Отдельные положения диссертационного исследования применимы в преподавании курсов Теория налогов и методы налогового регулирования, Налогообложение и налоговое администрирование, включенных в магистерские программы, а также в спецкурсах по проблематике реформирования налоговой системы.

Апробация работы осуществлена в практической деятельности, на кафедре экономики и финансов общественного сектора РАНХиГС, на круглом столе: Совершенствование финансового механизма формирования инновационной экономики России (Москва, 2011). Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены автором в 7 публикациях общим объемом 4,0 пл., в том числе в 3-х статьях в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России.

Структура диссертационной работы обусловлена общей концепциией, поставленными задачами и логикой исследования. Она состоит из введения, трех глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты налогового стимулирования социально-экономического развития

1.1. Трансформация целей, принципов, форм и методов налогового стимулирования модернизации экономики

1.2. Зарубежный опыт налогового стимулирования инноваций и модернизации экономики

Глава 2. Воздействие налогового стимулирования на модернизацию экономики в современных условиях

2.1. Оценка эффективности воздействия налогового стимулирования на модернизацию экономики

2.2. Сравнение результативности отдельных видов налоговых льгот в сфере инноваций и модернизации

Глава 3. Совершенствование способов и направления налогового стимулирования инновационной модернизации экономики России

3.1. Приоритетные направления налогового стимулирования инновационной модернизации экономики Российской Федерации

3.2. Развитие налогового стимулирования инновационной и научной деятельности

Заключение

Список использованных источников и литературы

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Теоретические положения, раскрывающие цели, принципы и методы налогового стимулирования модернизации экономики в современных условиях.

Налоговое стимулирование модернизации экономики связано с созданием новых высокотехнологичных производств, переходом к современным формам рационального и эффективного хозяйствования, освоением современных технологических уровней, усвоением мышления, соответствующего требованиям времени.

Основной целью налогового стимулирования является постоянное развитие экономики на систематически обновляющейся технологической базе, освоение прорывных технологий новой воны технологической революции.

С развитием экономической теории и практики налогообложение более широко используется не только в фискальных целях, но и для решения многообразных социально-экономических проблем развития общества. Осознание стимулирующего влияния налогов на национальное хозяйство характеризуется сложным и противоречивым процессом познания и его внедрения

в практику. Во многом это связано с двойственной природой налогообложения, его стимулирующей и сдерживающей подфункциями.

В работе показано, что налоговому стимулированию присущи экономические, правовые и организационные принципы функционирования, важнейшими из которых являются: эффективность; соразмерность результатам; однозначность, прозрачность и простота использования льгот.

Налоговое стимулирование модернизации экономики характеризуется наличием общественно значимой цели. Так, российский экономист В.Н. Твердохлебов доказывал, что приоритетной задачей налогообложения является развитие производительных сил, итальянский экономист Ф. Нитти призывал использовать косвенные налоги для создания новых отраслей, академик И.Л. Янжул обосновал объективные границы налогового бремени.

В диссертации обосновано, что в современных условиях в качестве общественно значимых целей налогового стимулирования выступают: содействие развитию экономического потенциала, обновление, расширение и укрепление научно-технической и технологической кооперации приоритетных секторов экономики и др.

В отличие от отечественного токования модернизации экономики как лобновления, ликвидации отсталости, выхода на современный уровень развития (Е. Ясин), достижения уровня технологий и институтов, характерных для современных западных демократий (В.А. May), в зарубежной научной литературе синонимом понятия modernize выступают: bring into the twen-tien centure, bring up to date, remake, remodel, renew. В русском языке они соответствуют понятиям: перенести в XXI век; приводить в соответствие с современными требованиями; переделывать, делать заново, реконструировать; лобновлять, реставрировать, заменять новым, возрождать, возобновлять; модифицировать, совершенствовать и т.д.

Процессы модернизации экономики связывают, прежде всего, с инновациями, исследованиями и разработками. Аргументировано, что среди целей налогового стимулирования модернизации экономики следует выделить: ориентацию всех компаний на проведение исследований и разработок, независимо от размера, отрасли и местоположения; развитие исследований и разработок в высокотехнологичных наукоемких отраслях (аэрокосмическая, биотехнологии, защита окружающей среды); поддержку малого и среднего бизнеса.

Анализ мировой практики позволяет сформулировать оптимальный комплекс условий налогообложения, которые дожны найти отражение в налоговой системе России: применение налоговых льгот не носит избирательного характера; инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выпонение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства; применение льгот не дожно наносить существенный ущерб государственным экономическим интересам; порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.

Стимулирующая функция налогов, в отличие от других в значительной мере реализуется посредством введения различных видов налоговых преференций, а ее обеспечение достигается посредством направления потоков инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения и др.

Поное освобождение от уплаты отдельных налогов используется государством, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирования инвестиций в малоосвоенные или неблагополучные регионы страны. С помощью налогового стимулирования государство может поддержать догосрочные, дорогостоящие проекты модернизации экономики.

2. Вывод о том, что многообразие направлений и методов стимулирования модернизации экономики в зарубежных странах связано, прежде всего, с инновациями, исследованиями и разработками.

В диссертации отмечается, что арсенал налоговых мер по стимулированию модернизации экономики, используемый европейскими странами, в целом единообразен, однако практически каждая страна имеет свои особенности в развитии, способах и условиях применения этих рычагов воздействия.

В последние годы в большинстве развитых стран мира наблюдается тенденция усиления налогового стимулирования инновационной сферы с одновременным сокращением прямого государственного финансирования. Объем предоставленных налоговых льгот составлял 23% от суммы прямых субсидий в США, 43% во Франции. В Нидерландах сумма налоговых льгот превышала общую сумму прямых субсидий в 2 раза, в Ирландии - в 1,2, в Австралии - в 1,3 раза. Прямыми государственными фондами финансировались в среднем 7% исследований и разработок (ИР) предприятий по сравнению с 11% в прежние годы.

Исследование показало, что в мировой практике в основном используются следующие виды налоговых льгот: снижение общего налогового бремени в наукоемких отраслях, создание специальных налоговых режимов на территории особых экономических зон, пониженные налоговые ставки, целевое освобождение доходов от реализации в системе научных исследований и разработок, освобождение от уплаты налогов при инвестировании в НИОКР, высокие технологии и высокотехнологичное оборудование.

Широкое распространение в экономически развитых странах получили две формы налогового кредита: смешанная форма применяется во Франции, Испании, Португалии, понообъемная - в Италии, Канаде, Норвегии. В США используется приростной вариант налогового исследовательского кредита с пониженной ставкой в размере 20% от базовой ставки налога.

Общее стимулирующее воздействие в США и странах ЕС достигнуто за счет существенного снижения максимальных ставок налога на прибыль корпораций, уменьшения прогрессивности двух прямых налогов - подоходного (налога на личный доход) и налога на прибыль компаний.

За рубежом действует механизм налогового стимулирования модернизации экономики, поощряющий сотрудничество частного бизнеса с университетами и другими научно-исследовательскими центрами. Если компания оплачивает таким организациям фундаментальные исследования, ей предоставляется налоговая льгота в размере 20%.

Большинство стран устанавливают лимиты использования налоговых льгот путем фиксации максимально допустимого размера помощи предприятиям (во Франции, Нидерландах, Норвегии) или максимального процента от обязательств по налогу на прибыль.

Законодательством многих стран для предприятий, проводящих научные исследования и модернизацию производства, предусматривается возможность переноса права использования недоиспользованных налоговых льгот на прошлые либо (чаще всего) будущие периоды. Наибольший срок возможного переноса таких льгот в США - 15 лет, Канаде, Мексике и Испании -10 лет.

Во Франции использование налоговых мер рассматривается как ключевой механизм стимулирования национальных предприятий в области модернизации производства. В стране достигнута высокая эффективность налогового исследовательского кредита. По экспертным оценкам в 2010 г. 1 евро, полученный через этот механизм, генерировал допонительные расходы предприятия на исследования и разработки от 2,5 до 4,0 евро. В большинстве стран ОЭСР данный показатель составляет 1 к 1. Однако при всей действенности данной льготы, она недостаточна для стимулирования предпринимателей к финансированию затрат на научно-исследовательскую деятельность, поскольку эти затраты окупаются лишь в догосрочной перспективе.

В основу налогового стимулирования модернизации экономики Китая положена идея перехода от догоняющей модели инновационного развития к лидерству по широкому спектру направлений. Налоговые льготы в КНР затрагивают высокотехнологичные компании и продукты, расходы на исследования и разработки, импорт высокотехнологичного оборудования для реализации инвестиционных проектов, переоборудование производства, технологический трансфер, высокотехнологичные услуги, расходы на зарплату научно-технического персонала и многое др.

Оригинальный опыт налогового стимулирования модернизации экономики накоплен в Сингапуре, которое ориентировано на такие сферы деятельности, как электронная торговля (10%-е сокращение налоговой ставки в течение 5 лет на доход, полученный от подобных операций с зарубежными контрагентами), венчурное финансирование (снижение налоговой ставки до 10% на доход зарегистрированной венчурной компании в течение всего периода ее работы).

В качестве стимулирующей меры в ЕС и США применяется два варианта специальных режимов амортизации основных фондов, связанных с исследованиями и разработками. Одномоментная амортизация дает возможность поного (100%) списания всех инновационных расходов уже в первый

год, лускоренная позволяет списывать относительно большие суммы в первые годы службы.

В качестве налогового стимулирования модернизации экономики за рубежом активно применяются производственные налоговые кредиты, направленные на снижение себестоимости производимых товаров и услуг, инновационные налоговые кредиты, связанные с приобретением конечным покупателем определенных высокотехнологичных товаров и услуг, налоговые модернизационные кредиты, возмещаемые малодоходным и убыточным малым и начинающим компаниям (табл. 1).

Таблица 1. Сравнение основных европейских стран по объемам налого-

Страна Величина налогового исследовательского кредита, полученного предприятиями в 2008 г., мрд. евро

Австрия 2,5

Бельгия 0

Великобритания 0,75

Германия 0

Ирландия 2

Испания 0,9

Франция 5

Источник: данные Евростата

Как показывает опыт экономически развитых стран, максимальный эффект налогового стимулирования достигается при наличии следующих условий: 1) возникновение определенных рыночных ситуаций (например, удорожание или нехватка конкурирующих продуктов); 2) моральное устаревание технологий и самой отрасли, 3) постоянство и предсказуемость налоговой политики.

Опыт налогового стимулирования модернизации экономики за рубежом показывает, что объемы, виды и условия применения налоговых льгот для компаний зависят, прежде всего, от целей, которые преследует государство, устанавливая налоговое стимулирование ИР; от характера самой льготы; от экономической целесообразности (эффективности) ее общего или выборочного применения, а также от особенностей налоговых систем конкретных стран (видов взимаемых налогов, их ставок и налогооблагаемой базы).

3. Методические подходы к оценке воздействия налогового стимулирования на модернизацию экономики.

В диссертации отмечается, что эффективность налогового стимулирования модернизации экономики дожна определяться исходя из потенциальной возможности попонения бюджета в результате роста экономических показателей.

Основная цель налогового стимулирования - не замещать, а допонять, увеличивать частное финансирование модернизации экономики. В рамках данной парадигмы налоговое стимулирование можно признать эффективным, если расходы на модернизацию выросли по сравнению с тем приростом расходов, который был бы осуществлен без налогового стимулирования, т.е. когда допонительный прирост будет больше 1. Если такого превышения

нет, следует говорить не о стимулировании расходов на модернизацию, а о замещении частного финансирования модернизации государственным финансированием.

Поскольку налоговые стимулы представляют собой недополученный налоговый доход государства или ресурсы, которые могли бы быть использованы в иных формах государственной поддержки, то для оценки эффективности применения налоговых стимулов необходимо, прежде всего, сопоставлять объемы расходов на налоговое стимулирование и инициированные ими результаты (допонительные доходы), полученные от налоговых стимулов на уровне фирмы, государства и общества в целом.

На макроуровне оценивается влияние налоговых льгот на показатели социально-экономического состояния общества (благосостояние, производительность, прибыльность, конкурентоспособность и т.п.). На уровне предприятий (организаций) эффективность налогового стимулирования может выражаться в прямом влиянии налоговых льгот на прирост расходов на проведение прикладных ИР; инновационное поведение предприятия (организации), увеличение доли продаж инновационных товаров и услуг; изменении направлений и методов исследований и разработок (рис. 1).

Рис. 1. Комплекс показателей оценки эффективности системы налогообложения

Оценка эффективности налогового стимулирования модернизации экономики дожна включать все возможные последствия применения налоговых

льгот на макро-, мезо- и микроуровнях. Вместе с тем, как показывает практика, выявить и учесть все последствия (эффекты) довольно сложно. Поэтому, на наш взгляд, наиболее предпочтительным является применение методов оценки на основе учета прямого прироста, когда прирост объемов финансирования модернизации экономики сравнивается со стоимостью введения налогового стимулирования. В качестве допонительных индикаторов могут выступать оценки прироста инновационности деятельности предприятий.

Прямой прирост расходов на ИР обычно характеризуется допонительным объемом денежных средств в расходах на ИР, который генерируется денежной единицей налоговой субсидии, или приростом денежных средств, направляемых на ИР, приходящихся на каждую денежную единицу налоговой субсидии. Этот показатель рассчитывается путем деления суммы расходов на ИР, инициированных применением налоговых стимулов, на общую сумму недополученных бюджетом налоговых доходов в результате применения налоговых льгот.

В расчетах темпов прироста частных инвестиций в ИР объем частного финансирования (ЧФ) рассчитывается по формуле:

ЧФ = Рир-С-НИК, где: РДр- расходы на ИР, С - субсидии, НИК - сумма налогового инвестиционного кредита.

Отрицательное значение прироста означает, что налоговое стимулирование просто замещает частное финансирование ИР, при нулевом результате налоговое стимулирование допоняет частное финансирование ИР, положительное число свидетельствует, что налоговое стимулирование увеличивает частное финансирование ИР.

Аналитики считают, что оценки инновационной отдачи пока не опираются на надежные методы, расчеты и оценки прямого прироста расходов в результате налогового стимулирования ИР, а чаще базируются на опросах или экспертных оценках.

Действующая система налогов и сборов в Российской Федерации, несмотря на непрерывно изменяющееся законодательство, снижение ставок и количества налогов, ужесточение налогового контроля, не создает благоприятных финансовых условий ни для роста благосостояния населения, ни для развития бизнеса.

Ставки налогов и основные цели налоговой политики государства не скорректированы с задачами модернизации экономики. Налоговая политика преимущественно ориентирована не на модернизацию экономики, решение стратегических задач инновационного развития, выравнивания экономического потенциала регионов, а на решение текущих фискальных потребностей.

Налоговое стимулирование модернизации экономики России недостаточно эффективно как на федеральном, региональном, так и на местном уровнях.

Высокий уровень дифференциации финансовых возможностей первой десятки регионов и остальных субъектов Федерации (более 9 раз!) приводит

к многократным различиям возможностей налогового стимулирования модернизации их экономики. Сложившийся уровень разграничения налоговых сборов не позволяет осуществлять функции генераторов модернизации экономики. Кроме регионов-доноров остальные субъекты Федерации не в состоянии эффективно осуществлять такое налоговое стимулирование.

Для оценки эффективности налогового стимулирования предлагается использовать систему агрегированных показателей, характеризующих активизацию модернизации экономики (табл. 2).

Таблица 2. Система показателей эффективности налогового стимулиро-

вания модернизации экономики

Наименование показателя Формула расчета Условные обозначения

Эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности ,, . Д Налоги. Кид =- Ксид АНалоги-изменение налоговой нагрузки субъектов инновационной деятельности; К сид - количество субъектов инновационной деятельности

Эффективность налогового стимулирования инвестиций в инновации АИнв. в инновации Кин -- АНалоги ЛИнв. в инновации - изменение объема инвестиций в инновации

Эффективность налогового стимулирования поддержки инновационной среды АФФИ Книокр =---Ч ДНалоги АФФИ- прирост фондов финансирования инноваций

Эффективность стимулирования НИОКР ДКом.нр Книокр =- А Налоги АКом.нр- повышение коммерциализации научных разработок

Эффективность модернизации производства Кмп. = Ч^ОСЧ ДНалоги Л ОС - прирост основных средств производства

В диссертации отмечается, что в современной науке и практике отсутствует однозначный ответ на вопрос, какой вид налоговых льгот является наиболее эффективным: налоговые освобождения, налоговые скидки или налоговые кредиты.

По нашему мнению, недостатки существующих льгот сосредоточены не в самой категории "льготы", а в том, что отсутствует научный подход к их предоставлению. В Налоговом кодексе РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот, не признаются таковыми и общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к пониманию налоговых льгот как инструмента налогового регулирования.

Стимулирующая функция налоговых льгот по-разному проявляется в субъектах РФ. На этом уровне первоочередным налогом, по которому предоставляется льгота, является налог на прибыль. Ее применяют 40 субъектов РФ. На втором месте - налог на имущество организаций, по которому в 22

регионах предоставляются различные налоговые льготы для кредитных учреждений, лизинговых и страховых компаний, участвующих в финансирования инвестиционных проектов, включенных в областную инвестиционную программу. В 17 регионах предоставляются льготы по земельному налогу.

Результирующая эффективность налоговых льгот зависит не только от их вида. Этап фундаментальных научных исследований отличается наибольшей степенью риска и наибольшим лэффектом выплеска. Обладая наибольшей общественной пользой, он нуждается в наиболее эффективной поддержке, прямом финансировании (государственном и коммерческом), налоговом стимулировании. На этапе разработок и коммерциализации целесообразнее использовать налоговые льготы типа инвестиционного налогового кредита (ИНК), который больше нацелен на снижение себестоимости исследований и разработок. Однако реальных шагов по применению данного механизма налогового стимулирования не предпринимается и до сих пор.

Эффективность льготного налогообложения зависит не только от выбранных конкретных налоговых инструментов, но и от ясности и простоты их вычисления.

В настоящее время работа по анализу эффективности применения льгот по налогам, разработке критериев и методик оценки их эффективности ведётся в субъектах РФ, на федеральном уровне она носит фрагментарный характер. Минфин России вместе с ФНС России осуществляют лишь бюджетную оценку налоговых льгот, то есть их стоимостное выражение.

Важной проблемой, осложняющей мониторинг использования налоговых льгот и проведение оценки их эффективности является отсутствие доступа к информации о суммах предоставленных налоговых льгот по региональным и местным налогам в разрезе конкретных налогоплательщиков. Это связано с необходимостью соблюдения налоговой тайны, доступа к которой органы государственной власти и местного самоуправления не имеют.

4. Обоснование основных направлений совершенствования налогового стимулирования модернизации экономики России.

В работе показано, что налоговая система России как федеративного государства пока еще не содержит четких механизмов разграничения пономочий по налоговому стимулированию модернизации экономики, в том числе по установлению, взиманию и перераспределению налогов между федеральными органами власти, субъектами Федерации, муниципальными образованиями.

Как известно, одним из ключевых условий модернизации экономики служит ускорение темпов инновационных процессов, определяемых, в том числе, и ростом инвестиций в производственные отрасли промышленности.

В 2008 г. вступил в силу комплекс мер, направленных на стимулирование инновационной деятельности5, включающий: освобождение

5 Федеральный закон от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности.

от НДС реализации любыми организациями НИОКР, относящихся к созданию новой и усовершенствованию производимой продукции и технологий; отнесение к целевому финансированию при определении базы налога на прибыль средств из фондов поддержки научно-технической деятельности; ускоренную амортизацию в отношении основных средств, используемых для осуществления такой деятельности. Сюда же можно отнести снижение ставки налога на прибыль организаций и введение льгот по ряду других налогов.

Вместе с тем, внедрение этих стимулов не отразилось существенным образом на активизации инновационной деятельности предприятий. По-прежнему актуальной для российского промышленного производства остается проблема невысокого уровня его технического вооружения, изношенность парка оборудования, низкая производительность труда и т.д., что в конечном итоге сказывается на эффективности экономики в целом (табл. 3).

Таблица 3. Основные показатели инновационной деятельности

организаций промышленности и сферы услуг

Год Число инновационно- активных организаций Затраты на технологические инновации

всего, мн руб. в т.ч. на приобретение машин, оборудования,%

2007 2828 234057,7 55,4

2008 2908 307186,9 59,0

2009 3000 (оценочно) 399122,0 51,0

Источник: Наука России в цифрах: 2010. Стат. сб. - М.:ЦИСН, 2010

Налоговое стимулирование подразумевает применение политики низких налогов, оптимизацию состава и структуры налоговой системы, уровня налогового бремени и ставок отдельных налогов, а также использование системы налогового льготирования (налоговых льгот и преференций).

Установлено, что наиболее действенным инструментом стимулирования модернизации экономики являются прямые налоги, создающие существенную налоговую нагрузку для хозяйствующих субъектов

Применяемые налоговые стимулы недостаточно обеспечивают поддержку инновационной и инвестиционной деятельности. Основной причиной служит несогласованность проводимых мероприятий в этой области.

Для осуществления инновационной деятельности предприятиям необходимы свободные финансовые ресурсы, которые смогут появиться в случае снижения уровня налоговой нагрузки.

Внесенные в НК РФ изменения, направленные на улучшение налоговых условий для научно-технических организаций, не затрагивают интересы предприятий производственной сферы, осуществляющих инновационную деятельность. В налоговом законодательстве отсутствуют льготы для предприятий, которые внедряют организационные, маркетинговые, технологические инновации. Поэтому целесообразно предусмотреть допонительные льготы по НДС при реализации новых видов продукции; по взносам в социальные фонды для малых и средних инновационных предприятий; по налогу

на имущество организаций в отношении нового оборудования, используемого в производстве наукоемких видов продукции; возможность определять остаточную стоимость имущества в целях обложения налогом на имущество организаций с учетом механизма ускоренной амортизации.

Известно, что рационально осуществляемое налоговое стимулирование путем снижения ставок налога на прибыль ведет не к уменьшению, а к увеличению, росту фактических поступлений данного вида налога, которое достигается за счет расширения налогооблагаемой базы, сокращения ряда налоговых льгот.

Важное значение имеет не только выработка системы налоговых льгот, направленных на стимулирование проведения фундаментальных и прикладных научных исследований, но также налоговое стимулирование, побуждающее предприятия и предпринимателей к началу ведения инновационной деятельности.

В качестве основных направлений развития мер налогового стимулирования модернизации производства в диссертации предлагается:

- ориентировать налоговые льготы, прежде всего, на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающих выпуск конкурентоспособной на мировом рынке продукции, дающей экономический эффект;

- минимизировать административную обременительность при оформлении налоговых льгот как важном условии эффективного налогового стимулирования;

- обеспечить адресную налоговую поддержку малых и средних предприятий, которая не дожна сводиться к предоставлению налоговых льгот только пролоббированной категории налогоплательщиков.

Необходимо также снизить налоговую составляющую непосредственно в цене продукции научного и инновационного характера, для чего возможно использовать следующие меры стимулирующего характера:

- снизить тарифы социальных платежей с расходов на оплату труда для организаций, осуществляющих научную и инновационную деятельность;

- ввести освобождение от НДС ввоза на территорию Российской Федерации высокотехнологичного оборудования, используемого для научных разработок и создания инновационной продукции, комплектующих и запасных частей к нему.

Льготная ставка НДС может быть введена для реализации наиболее значимых видов инновационной продукции: отечественного высокотехнологичного оборудования (в частности, навигационной аппаратуры, электронно-вычислительной техники, средств связи нового поколения, лазеров), наноматериалов и изделий из них.

Учитывая противоречивый, неоднозначный характер влияния налогового стимулирования на разные отрасли экономики, выработка мер и механизмов государственной налоговой политики дожна учитывать особенности функционирования предприятий разных типов - как по размерам, так и по видам выпускаемой продукции.

Все это позволит сформировать механизм вовлечения предприятий реального сектора в реализацию ключевых направлений модернизационно-инновационного развития.

Таким образом, для активизации налоговых методов обеспечения модернизации российской экономики требуется разработка основных стратегических направлений инновационно-инвестиционной налоговой политики на перспективу и комплексной программы создания благоприятных условий для такой деятельности. В качестве основных стимулирующих инструментов необходимо восстановить льготы по налогу на прибыль на постоянной основе, как на региональном, так и на федеральном уровне и расширить перечень льгот по налогу на имущество организаций, которые могут использоваться при разработке стратегии социально-экономического развития региона на базе единой федеральной методики.

5. Приоритеты и меры по развитию налогового стимулирования научной и инновационной деятельности.

В последние годы развитие налогового регулирования происходило в двух направлениях: уменьшения льгот, предоставляемых научным организациям, и роста льгот, призванных стимулировать инновационную деятельность. Тенденция сокращения проявилась в том, что с 2006 г. отменена льгота по земельному налогу для научных организаций государственных академий наук и государственных научных центров. Практическое применение льготы по НДС связано рядом определенных трудностей. Это касается порядка отнесения работ к НИОКР; определения статуса организаций, имеющих право на освобождение от налога выпоняемых ими НИР.

Налоговые меры, направленные на стимулирование развития науки и инновационной деятельности, можно подразделить на общие и дифференцированные. Общие меры направлены на создание благоприятного инновационного климата в целом, дифференцированные предназначены для стимулирования приоритетных отраслей промышленности или отдельных групп предприятий.

Преимущество дифференцированных мер заключается в их большей прозрачности и понятности, а значит, и лучшей администрируемости, а недостаток в том, что происходит перераспределение налогового бремени, которое может иметь негативные эффекты как для сильных, так и для слабых предприятий.

На эффективное развитие научной и инновационной деятельности существенное влияние оказывает привлечение частных инвестиций, получение грантов. Однако в налоговом законодательстве не предусматриваются льготы по безвозмездной передаче средств на научные исследования, что влияет на величину налоговой базы по налогу на прибыль как для получающей, так и для передающей стороны.

Анализ практики налогообложения в России показывает, что налоговое стимулирование инновационной деятельности фактически началось в 2008 г. С 2009 г. появилась возможность единовременного признания некоторых расходов на НИР, в том числе и безрезультатных, и списание их с примене-

нием коэффициента 1,5. Препятствием для широкого применения этой льготы является то, что она распространяется только на определенные виды НИР, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. №988.

В ходе работы над диссертацией выявлены проблемы применения мер налогового регулирования: 1) нередко вводимые льготы не стыкуются с иными нормами и правилами и потому сразу становятся либо неэффективными, либо ограниченно применяемыми налогоплательщиками; 2) правила и условия использования налоговых льгот изложены в законодательстве так, что допускают различную интерпретацию; 3) объекты льготирования (организации, продукты) нередко игнорируются в нормах общего налогового регулирования, что сводит на нет предоставляемые им льготы. В первую очередь это касается поддержки малого инновационного бизнеса, который относительно недавно стал пользоваться приоритетным вниманием государства.

В диссертации сделан вывод о том, что существующие в РФ льготы не носят системного характера, отличаются непостоянством, малочисленностью, не охватывают всей совокупности институтов и отношений, присущих инновационной деятельности, и лишь отчасти компенсируют предпринимательский риск, связанный с ее осуществлением.

Уровень налоговых льгот в РФ ниже его уровня в зарубежных странах как по количественным, так и по качественным показателям. Большинство льгот в Российской Федерации предоставляется организациям, только если они являются резидентами особых экономических зон и 1Т- парков, т.е. практически эти льготы носят точечный, локальный характер.

В целях стимулирования взаимодействия инновационных структур друг с другом целесообразно ввести льготы, поощряющие эффективное использование в научно-технических комплексах принципа консолидированного налогоплательщика, когда инновационные затраты и связанные с нововведениями убытки одних участников могут покрываться за счет доходов других системообразующих организаций. При этом льготы дожны быть согласованы между собой таким образом, чтобы обеспечить системное развитие научно-технического комплекса.

Механизмы налоговой политики страны и налогового администрирования дожны предусматривать снижение издержек налогоплательщиков, которые возникают вследствие соблюдения и испонения их налоговых обязательств.

В работе предложены приоритеты совершенствования налогового стимулирования научной и инновационной деятельности в целях модернизации экономики России.

1. Научные исследования, нацеленные на реализацию базовых проектов (фундаментальные исследования, оборонные НИОКР, исследования федерального значения в области охраны окружающей среды и т.д.), финансируемые из федерального бюджета, освобождаются от всех налогов и сборов (кроме страховых взносов в государственные социальные фонды). По иным (частным, банковским, промышленным и т.п.) инвестициям в эти исследова-

ния при исчислении налога на прибыль инвестору следует разрешить вычитать из налогооблагаемого дохода расходы на НИОКР и трансферт технологий в размере 150% (т.е. в полуторном размере по отношению к фактически осуществленным).

2. По прорывным и социально ориентированным проектам налоговое стимулирование следует направить на льготирование инвестиций (в допонение к действующим в Налоговом кодексе РФ льготам).

3. Научные организации, имеющие статус некоммерческих структур, освобождаются от налога на имущество.

4. Научным организациям, имеющим статус коммерческих организаций, предоставляются льготы по налогу на имущество в отношении уникальных научных стендов, установок и сооружений, научного, опытно-производственного оборудования и приборов.

5. По инновационным проектам, связанным с реализацией социально ориентированных целей, устанавливаются те же льготы, что и для научно-технической деятельности. В случае невыпонения проекта в срок и если предприятие не приступило к производству нового продукта, все налоговые льготы компенсируются с начислением пеней в общем порядке.

6. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на всю сумму инвестиций в инновационный проект. В случае невыпонения проекта в срок налог уплачивается с начислением пеней.

7. Предусматривается возможность льготного кредитования инновационного проекта (по ставке не более 1/3 ставки рефинансирования Банка России) из Бюджета развития или государственных фондов. В случае его невыпонения проценты за кредит взимаются по повышенной ставке, например, в размере 130% ставки Банка России.

8. Разрешается снижение ставки земельного налога или аренды земли, поное освобождение от его уплаты для организаций, выпоняющих исследования и разработки в области приоритетных направлений, включенных в перечень Правительства РФ, на период выпонения таких работ.

Подводя итоги выпоненного диссертационного исследования, можно сделать вывод, что реальным потенциальным ресурсом стимулирования инновационной модернизации экономики на государственном уровне является налоговая система.

Проведенное исследование показывает, что в экономически развитых странах налоговое стимулирование модернизации экономики кроме стандартных налоговых мер регулирующего характера, таких как освобождение, снижение, дифференцирование ставок налога, используются и иные налоговые льготы, которые по механизму действия могут быть отнесены к трем типам: отсрочка налогового платежа (включая специальные льготные режимы амортизации); уменьшение налогооблагаемой базы (поное списание текущих исследовательских расходов, допонительный вычет сверх поного списания исследовательских расходов из налогооблагаемой прибыли); уменьшение суммы самого налога, например, на величину налогового исследовательского кредита и налогового зарплатного исследовательского кредита.

В России необходима комплексная программа, ориентированная на создание благоприятных налоговых условий для инвестиционной и инновационной деятельности. Для принятия обоснованных решений по введению налоговых льгот целесообразно принятие единой методики оценки их эффективности, учитывая наработанный опыт в субъектах РФ, и утверждение её на федеральном уровне.

Налоговое стимулирование инвестирования научной деятельности дожно распространяться, прежде всего, на инвестора. Налоговые льготы дифференцируются в зависимости от приоритетности прикладных НИОКР. Налоговое стимулирование инновационной деятельности дожно быть направлено на достижение результата в виде выпуска новой более совершенной продукции (работ, услуг), в случае же невыпонения инновационного проекта налоги уплачиваются с начислением пеней, а льготные кредиты возвращаются с уплатой повышенных процентов.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

а) статьи в журналах из перечня ВАК Минобрнауки России

1. Молотков Е.О. Особенности структурно-функциональной модели налогообложения в России // Вестник университета (Государственный университет управления). 2012. -№ 6. (0,5 п.л.)

2. Молотков Е.О. Приоритетные направления совершенствования механизма налогового стимулирования // Бизнес в законе. - 2012. - № 3. (0,5 п.л.)

3. Молотков Е.О. Особенности налогового стимулирования модернизации экономики России // Бизнес в законе. - 2012. - № 3. (0,5 п.л.)

б) публикации в других научных изданиях

4. Молотков Е.О. Перспективные направления развития мер налогового стимулирования / Россия на пути модернизации: сборник научных статей. Часть 1.-М., 2011.(0,7 п.л.)

5. Молотков Е.О. Об эффективности налогового стимулирования модернизации экономики / Россия на пути модернизации: сборник научных статей. Часть 2. - М., 2011. (0,7 п.л.)

6. Молотков Е.О. Основные направления совершенствования системы налогообложения социального государства / Премии А. Нобеля 110 лет: материалы научно-практической конференции. - М., 2012. (0,5 п.л.)

7. Молотков Е.О. Основы эффективного функционирования налоговой политики государства / Власть и управление в современном мире: междисциплинарная конференция: сборник научных статей. Ч. 1. - М., 2012 (0,6 пл.)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Молотков Евгений Олегович

Тема диссертационного исследования:

Налоговое стимулирование инновационной модернизации экономики Российской Федерации

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Иванов Роберт Александрович

Изготовление оригинал-макета Молотков Евгений Олегович

Подписано в печать: 23.11.2012 Объем: 1,0 п. л. Тираж: 100 экз. Заказ № Отпечатано в типографии Реглет 119526, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 39 (495) 363-78-90; www.reglet.ni

Похожие диссертации